Un ingegnere ha rilasciato asseverazioni per il superbonus. Anni dopo riceve una cartella di pagamento che, direttamente o indirettamente, riguarda quell’attività: imposte sui compensi, una sanzione per asseverazione ritenuta infedele, oppure il recupero di un credito d’imposta nato dallo sconto in fattura applicato sulla propria parcella. La cartella sembra un unico atto, ma dietro può esserci una pretesa di natura molto diversa. E la natura della pretesa decide tutto: quale giudice, quale termine, quali motivi.
Il rischio principale è sbagliare la diagnosi: impugnare davanti al giudice sbagliato o nel termine sbagliato (30 giorni invece di 60, o viceversa) può rendere definitiva una pretesa che sarebbe stata contestabile. Per una sanzione amministrativa da asseverazione infedele il termine utile può essere di soli trenta giorni e il giudice è quello ordinario. Per le imposte e per il recupero dei crediti il giudice è la Corte di giustizia tributaria e il termine è di sessanta giorni.
Lo Studio Monardo segue questa materia perché si colloca esattamente all’incrocio delle competenze certificate dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo. Il contenzioso sulla cartella è un contenzioso di impugnazione, che può arrivare fino alla Corte di Cassazione: l’Avvocato è cassazionista e può seguire la stessa linea difensiva in tutti i gradi. La pretesa, poi, è quasi sempre di natura tributaria o legata a crediti d’imposta: l’Avvocato coordina uno staff multidisciplinare che opera a livello nazionale in diritto bancario e tributario, con avvocati e commercialisti che lavorano sugli stessi fascicoli.
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Inquadramento normativo: tre pretese diverse dietro la stessa cartella
La cartella di pagamento
Sul piano normativo, la cartella di pagamento è l’atto con cui l’agente della riscossione porta a conoscenza del debitore il ruolo formato dall’ente creditore e gli intima il pagamento entro sessanta giorni (artt. 12 e 25 del D.P.R. 602/1973). La cartella non crea il debito: lo riscuote. Il debito nasce da un atto precedente o da un controllo che l’ente creditore ha già svolto. Per questo il primo passo non è leggere l’importo, ma leggere il “dettaglio degli addebiti”: ente creditore, codice tributo, anno di riferimento, atto presupposto indicato.
Va precisato che, nelle materie oggetto di questo articolo, l’ente creditore può essere l’Agenzia delle Entrate oppure un’amministrazione diversa (il Ministero competente per le sanzioni amministrative sulle asseverazioni). L’agente della riscossione è lo stesso; il rapporto sottostante no.
Prima pretesa: imposte e contributi sui compensi
I compensi per le asseverazioni sono redditi di lavoro autonomo (art. 54 del TUIR) e corrispettivi soggetti a IVA. La cartella può derivare:
- dalla liquidazione automatizzata della dichiarazione (art. 36-bis del D.P.R. 600/1973 e art. 54-bis del D.P.R. 633/1972), quando risultano imposte dichiarate e non versate, o errori di calcolo;
- dal controllo formale (art. 36-ter del D.P.R. 600/1973);
- dall’iscrizione a ruolo di somme dovute a seguito di un atto impositivo divenuto definitivo.
In termini operativi, la differenza è rilevante. Nella liquidazione automatizzata la cartella è spesso il primo atto impugnabile e può essere contestata anche nel merito. Quando invece la cartella segue un avviso regolarmente notificato e non impugnato, si possono far valere solo i vizi propri della cartella.
Seconda pretesa: la sanzione per asseverazione infedele
L’art. 119, comma 14, del D.L. 34/2020 prevede, ferme le eventuali sanzioni penali, una sanzione amministrativa pecuniaria da 2.000 a 15.000 euro per ciascuna attestazione o asseverazione infedele. La stessa norma rinvia alla legge 689/1981 e individua come organo addetto al controllo il Ministero dello sviluppo economico, oggi Ministero delle imprese e del made in Italy.
La disciplina prevede quindi un procedimento sanzionatorio “amministrativo”, non tributario: contestazione, eventuali scritti difensivi, ordinanza-ingiunzione, opposizione davanti al giudice ordinario (art. 22 L. 689/1981 e art. 6 D.Lgs. 150/2011). Se la sanzione non è pagata, viene iscritta a ruolo e arriva la cartella. Il giudice competente non è la Corte di giustizia tributaria: è il giudice ordinario. Questo è l’errore più frequente.
Distinta è la fattispecie penale introdotta dal D.L. 13/2022 (art. 119, comma 13-bis.1), che punisce con la reclusione da due a cinque anni e con la multa da 50.000 a 100.000 euro il tecnico che, nelle asseverazioni, espone informazioni false o omette informazioni rilevanti, o attesta falsamente la congruità delle spese. Il procedimento penale segue binari propri e non produce cartelle; può però incidere sulla strategia difensiva nel giudizio sulla cartella.
Terza pretesa: il recupero del credito d’imposta
Molti tecnici hanno applicato lo sconto in fattura sulle proprie spese tecniche, ricevendo in cambio un credito d’imposta poi utilizzato in compensazione o ceduto. Se l’Agenzia delle Entrate ritiene il credito non spettante o inesistente, lo recupera. L’art. 121, comma 5, del D.L. 34/2020 colloca il recupero in capo al beneficiario della detrazione; il comma 6 estende la responsabilità solidale al fornitore che ha applicato lo sconto e ai cessionari solo in presenza di concorso nella violazione con dolo o colpa grave.
Per gli atti emessi dopo la riforma del 2024, il recupero passa per l’atto disciplinato dall’art. 38-bis del D.P.R. 600/1973 (introdotto dal D.Lgs. 13/2024), preceduto dal contraddittorio preventivo previsto dall’art. 6-bis della L. 212/2000. La cartella arriva a valle, se l’atto non è pagato.
Il contraddittorio preventivo merita attenzione specifica. L’Ufficio deve comunicare lo schema dell’atto e concedere un termine non inferiore a sessanta giorni per osservazioni; l’atto finale deve tenere conto delle osservazioni ricevute e motivare sulle ragioni per cui non le accoglie. Per il tecnico è il primo momento utile per depositare computi, prezzari e verbali e per contestare la ricostruzione del concorso con colpa grave. Va precisato che le osservazioni non presentate in quella sede restano comunque proponibili in giudizio, ma un contraddittorio ben documentato riduce spesso l’oggetto della lite e orienta la qualificazione del credito. Se il contraddittorio è stato omesso, o se l’atto ignora del tutto le osservazioni, il vizio può essere fatto valere con il ricorso, insieme ai motivi di merito.
Distinzione da istituti affini: un esempio
Un ingegnere riceve una cartella con due righe di addebito. La prima reca come ente creditore l’Agenzia delle Entrate, codice tributo IRPEF, anno 2022: è una pretesa tributaria sui compensi. La seconda reca come ente creditore il Ministero, causale “sanzione amministrativa”: è la sanzione ex art. 119, comma 14. Stessa cartella, due giudici diversi, due termini diversi. Un unico ricorso alla Corte di giustizia tributaria contro l’intera cartella lascerebbe scoperta la seconda pretesa.
Requisiti e termini
Condizioni per impugnare
Le condizioni di applicabilità vanno verificate una per una.
- Legittimazione. Ricorre il destinatario della cartella. In caso di responsabilità solidale (art. 121, comma 6), il tecnico è legittimato a contestare anche il presupposto del concorso, cioè la sussistenza di dolo o colpa grave.
- Atto impugnabile. La cartella è atto autonomamente impugnabile davanti al giudice tributario (art. 19 D.Lgs. 546/1992). Nelle sanzioni amministrative non tributarie, la tutela passa per l’opposizione ordinaria.
- Motivi ammessi. Ogni atto impugnabile può essere contestato solo per vizi propri. Fa eccezione il caso in cui l’atto presupposto non sia stato notificato: allora può essere impugnato insieme alla cartella (art. 19, comma 3, D.Lgs. 546/1992).
- Interesse ad agire. La semplice conoscenza di un estratto di ruolo non basta più: dopo la modifica dell’art. 12, comma 4-bis, del D.P.R. 602/1973, l’impugnazione diretta del ruolo e della cartella invalidamente notificata è ammessa solo in ipotesi tipizzate di pregiudizio (partecipazione a gare, blocco di pagamenti pubblici, perdita di benefici nei rapporti con la pubblica amministrazione).
Va precisato che il Testo unico della giustizia tributaria (D.Lgs. 175/2024) è già pubblicato, ma la sua applicazione è stata rinviata al 1° gennaio 2027 dal D.L. 200/2025, convertito dalla L. 26/2026. Ad oggi il processo resta regolato dal D.Lgs. 546/1992.
Termini
Ogni scadenza va letta con la sua decorrenza e la conseguenza del mancato rispetto.
- Ricorso tributario contro la cartella: sessanta giorni dalla notifica (art. 21 D.Lgs. 546/1992). È termine perentorio: decorso, la pretesa si consolida.
- Opposizione alla cartella per sanzione amministrativa non preceduta da ordinanza-ingiunzione notificata: trenta giorni dalla notifica della cartella, con funzione “recuperatoria” delle difese perse. È il termine più critico.
- Opposizione all’esecuzione (art. 615 c.p.c.) per fatti estintivi sopravvenuti alla formazione del titolo, come la prescrizione maturata dopo la notifica: non soggetta a termine, ma va proposta prima che l’esecuzione si chiuda.
- Opposizione agli atti esecutivi (art. 617 c.p.c.) per vizi formali della cartella relativa a sanzioni non tributarie: venti giorni dalla notifica.
- Sospensione feriale: dal 1° al 31 agosto di ogni anno i termini processuali sono sospesi (L. 742/1969). La sospensione opera anche per il ricorso tributario.
- Decadenza dell’ente: per l’atto di recupero, il termine è più lungo per i crediti inesistenti (fino al 31 dicembre dell’ottavo anno successivo all’utilizzo) che per quelli non spettanti (quinto anno). La qualificazione del credito non è quindi un dettaglio lessicale.
- Prescrizione: decennale per i tributi erariali; quinquennale per le sanzioni amministrative (art. 28 L. 689/1981).
Il reclamo-mediazione non è più un passaggio obbligatorio: è stato abrogato per gli atti notificati dal 4 gennaio 2024 (D.Lgs. 220/2023).
Tabella dei termini
| Termine | Decorrenza | Natura | Conseguenza del mancato rispetto |
|---|---|---|---|
| Ricorso alla Corte di giustizia tributaria contro la cartella | Notifica della cartella | Perentorio, 60 giorni | Inammissibilità; pretesa definitiva |
| Opposizione recuperatoria (sanzione art. 119 c. 14 senza ordinanza notificata) | Notifica della cartella | Perentorio, 30 giorni | Preclusione di ogni difesa, anche di merito |
| Opposizione all’ordinanza-ingiunzione | Notifica dell’ordinanza | Perentorio, 30 giorni | Ordinanza definitiva; cartella contestabile solo per vizi propri |
| Opposizione agli atti esecutivi (sanzioni non tributarie) | Notifica della cartella | Perentorio, 20 giorni | Vizi formali non più deducibili |
| Pagamento della cartella | Notifica | 60 giorni | Avvio delle azioni esecutive |
| Contraddittorio preventivo sull’atto di recupero | Comunicazione dello schema d’atto | Almeno 60 giorni per osservazioni | Perdita dell’occasione di difesa anticipata |
| Sospensione feriale | 1-31 agosto | Legale | Il termine riprende a decorrere il 1° settembre |
Il termine da presidiare per primo è quello di trenta giorni sulla sanzione amministrativa: è il più breve e il più spesso ignorato, perché il tecnico presume che ogni cartella si impugni in sessanta giorni.
Procedura passo-passo
1. Acquisire e leggere la cartella
Il tecnico (o il suo difensore) acquisisce la cartella completa, comprese le pagine di dettaglio e la relata di notifica. Se la notifica è avvenuta via PEC, conserva il messaggio originale con gli allegati, non una stampa. In termini operativi, si annotano per ogni riga: ente creditore, causale, anno, atto presupposto indicato, data di notifica di quest’ultimo.
2. Classificare ogni addebito
Ogni riga va ricondotta a una delle tre pretese: imposte/contributi sui compensi; sanzione amministrativa ex art. 119, comma 14; recupero di credito d’imposta. Per ciascuna si individuano giudice e termine. Una cartella “mista” richiede due iniziative distinte, depositate davanti a due giudici diversi entro due termini diversi.
3. Ricostruire gli atti presupposti
Si chiede all’ente creditore e all’agente della riscossione copia degli atti presupposti e delle relative notifiche (accesso agli atti; consultazione del cassetto fiscale; area riservata dell’agente). Lo scopo è stabilire se l’atto presupposto sia stato notificato e quando. Se non lo è stato, la cartella diventa il veicolo per contestare anche il merito della pretesa.
4. Individuare il giudice competente
- Imposte, IVA, recupero di crediti d’imposta: Corte di giustizia tributaria di primo grado nella cui circoscrizione ha sede l’ufficio che ha formato il ruolo o, per i vizi propri della cartella, l’agente della riscossione.
- Sanzione ex art. 119, comma 14: giudice ordinario secondo le regole del D.Lgs. 150/2011 (giudice di pace o tribunale in base all’importo e alla materia, con il rito semplificato di cognizione).
- Contestazioni sull’esecuzione dopo la notifica (prescrizione sopravvenuta, pignoramenti): per i crediti tributari la giurisdizione resta tributaria fino al pignoramento; per le sanzioni non tributarie decide il giudice dell’esecuzione.
5. Redigere l’atto introduttivo
Il ricorso tributario deve contenere, a pena di inammissibilità, l’indicazione della Corte, del ricorrente e del suo difensore, dell’ente resistente, dell’atto impugnato, l’oggetto della domanda e i motivi (art. 18 D.Lgs. 546/1992). Per controversie di valore superiore a 3.000 euro è obbligatoria l’assistenza tecnica. Va pagato il contributo unificato, determinato per scaglioni in base al valore della lite.
I motivi tipici, secondo la pretesa:
- vizi propri della cartella: notifica inesistente o nulla, carenza di motivazione sul calcolo degli interessi, decadenza dal termine di notifica della cartella;
- omessa notifica dell’atto presupposto: si deduce il vizio e, contestualmente, si contesta il merito;
- merito del recupero: spettanza del credito, corretta qualificazione come “non spettante” e non “inesistente”, tardività dell’atto, mancanza del dolo o della colpa grave richiesti per la responsabilità solidale del fornitore;
- merito della sanzione amministrativa (solo nell’opposizione recuperatoria): insussistenza dell’infedeltà, errore sul numero di asseverazioni sanzionate, graduazione della sanzione.
Il ricorso tributario va notificato all’ente resistente e poi depositato telematicamente entro trenta giorni dalla notifica (art. 22 D.Lgs. 546/1992).
6. Chiedere la sospensione
Il ricorrente può chiedere alla Corte di sospendere l’esecuzione della cartella se dalla riscossione deriva un danno grave e irreparabile (art. 47 D.Lgs. 546/1992). Nel giudizio di opposizione ordinario, la sospensione si chiede al giudice dell’opposizione. Senza sospensione, la pendenza del giudizio non ferma la riscossione.
7. Istruire la prova
La disciplina prevede oggi che l’amministrazione provi in giudizio le violazioni contestate (art. 7, comma 5-bis, D.Lgs. 546/1992) e consente la prova testimoniale in forma scritta (art. 7, comma 4). Per il tecnico questo significa produrre: computi metrici, prezzari utilizzati, verbali di sopralluogo, documentazione fotografica dei SAL, corrispondenza con committente e impresa. La congruità delle spese è un giudizio tecnico: la difesa si costruisce con i documenti dell’asseverazione.
8. Dove si sbaglia più spesso
- Si impugna tutta la cartella davanti al giudice tributario, compresa la sanzione amministrativa.
- Si lascia decorrere il termine attendendo la risposta a un’istanza di autotutela, che non sospende i termini.
- Si contesta il merito di un avviso regolarmente notificato e non impugnato, motivo inammissibile in sede di cartella.
- Si ignora un’intimazione di pagamento successiva: la mancata impugnazione consolida la pretesa.
9. Dopo il primo grado: appello e ricorso per cassazione
La sentenza di primo grado non chiude necessariamente la vicenda. Contro la decisione della Corte di giustizia tributaria di primo grado si propone appello alla Corte di secondo grado entro sessanta giorni dalla notifica della sentenza o, in mancanza di notifica, entro sei mesi dalla pubblicazione. Va precisato che in appello non si possono proporre domande nuove e che i documenti nuovi incontrano limiti più stringenti rispetto al passato. Ne deriva una regola operativa: tutta la prova tecnica sull’asseverazione va prodotta in primo grado, senza contare su un recupero successivo.
Contro la sentenza d’appello si ricorre per cassazione per soli motivi di diritto: violazione di legge, vizi del procedimento, omesso esame di un fatto decisivo. In materia di cartelle superbonus le questioni che arrivano in Cassazione sono tipicamente tre: la qualificazione del credito come inesistente o non spettante, l’ammissibilità dei motivi di merito dopo un atto presupposto non impugnato, la validità della notifica. Sono questioni che vanno impostate fin dal ricorso introduttivo, perché in sede di legittimità non si possono introdurre profili nuovi.
Nel giudizio ordinario di opposizione alla sanzione amministrativa la sequenza è analoga: impugnazione della decisione di primo grado e, poi, ricorso per cassazione. Anche qui la continuità della linea difensiva è un fattore tecnico, non formale: una difesa costruita per il primo grado senza pensare ai gradi successivi rischia di perdere argomenti che in Cassazione non potranno più essere spesi.
Verifiche sul campo: due esempi di calcolo
Esempio di applicazione n. 1 — Sanzione per tre asseverazioni infedeli
Ipotesi: il Ministero contesta l’infedeltà di tre asseverazioni rilasciate su altrettanti SAL dello stesso condominio. L’ordinanza-ingiunzione determina la sanzione in 4.300 euro per asseverazione: 3 × 4.300 = 12.900 euro. L’ordinanza risulta inviata a un indirizzo PEC cessato e non è mai stata ricevuta. Il ruolo viene formato e la cartella, per 13.418,62 euro tra sanzione, spese di notifica e oneri di riscossione, è notificata il 14 luglio 2026.
Sviluppo:
- Pretesa: sanzione amministrativa ex art. 119, comma 14. Giudice ordinario.
- Ordinanza mai validamente notificata: opposizione recuperatoria contro la cartella, termine di 30 giorni dalla notifica.
- Calcolo: dal 15 al 31 luglio decorrono 17 giorni. Dal 1° al 31 agosto il termine è sospeso. Dal 1° settembre restano 13 giorni: il termine cadrebbe il 13 settembre 2026, domenica, e slitta a lunedì 14 settembre 2026.
- Con l’opposizione il tecnico può far valere sia il vizio di notifica dell’ordinanza sia il merito: contestare l’infedeltà, verificare se le tre asseverazioni siano davvero autonome o riguardino lo stesso dato, contestare la misura della sanzione.
Esito alternativo: se l’ordinanza fosse stata regolarmente notificata il 10 febbraio 2026 e non opposta, la cartella sarebbe contestabile solo per vizi propri. Il merito sarebbe precluso.
Esempio di applicazione n. 2 — Recupero del credito da sconto in fattura
Ipotesi: un ingegnere applica lo sconto in fattura sulle spese tecniche per 38.640 euro (IVA inclusa) e riceve un credito d’imposta pari a 42.504 euro (110%), che utilizza in compensazione nel corso del 2022. L’Agenzia contesta la congruità dell’intervento e recupera il credito in capo al committente; nei confronti del tecnico ipotizza il concorso con colpa grave ai sensi dell’art. 121, comma 6. Il tecnico non ricorda di aver ricevuto alcun atto di recupero. Il 23 giugno 2026 gli viene notificata una cartella di 58.904,37 euro.
Sviluppo:
- Pretesa: recupero di credito d’imposta. Giudice tributario, termine di 60 giorni.
- Calcolo: dal 24 giugno al 31 luglio decorrono 38 giorni. Agosto è sospeso. Dal 1° settembre restano 22 giorni: scadenza martedì 22 settembre 2026.
- Prima verifica: l’atto di recupero è stato notificato al tecnico? Se no, il ricorso contro la cartella può contestare anche il merito del recupero (art. 19, comma 3, D.Lgs. 546/1992).
- Seconda verifica: come è stato qualificato il credito? Se l’Ufficio lo ha trattato come “inesistente” per beneficiare del termine lungo, si verifica se la qualificazione regga. Il credito esisteva come fattispecie (lavori eseguiti, spese sostenute) ma ne è contestata la misura: si tratta, in ipotesi, di un credito non spettante, con termine di decadenza più breve e sanzione più mite.
- Terza verifica: il concorso con colpa grave va provato dall’Ufficio. La documentazione di computo, i prezzari e i verbali di sopralluogo sono la base per contestarlo.
Esito: se l’atto di recupero è stato regolarmente notificato e non impugnato, resta la sola contestazione dei vizi propri della cartella (notifica, calcolo degli interessi, decadenza dal termine di notifica).
Casi particolari
Cartella notificata dopo un’intimazione già ricevuta
Talvolta il tecnico scopre la cartella solo quando arriva un’intimazione di pagamento. Va precisato che l’intimazione è autonomamente impugnabile e che, se non viene impugnata, la pretesa si consolida: non sarà più possibile contestare in un momento successivo vizi anteriori, compresa una prescrizione già maturata. L’intimazione va quindi trattata come una cartella: stessa diagnosi, stesso rigore sui termini.
Notifica via PEC a un indirizzo non più attivo
Molti professionisti hanno cambiato indirizzo PEC negli anni del superbonus. La disciplina della notifica telematica prevede che, se la casella del destinatario risulta non valida o satura, la notifica si perfezioni con il deposito dell’atto in un’area riservata del portale dedicato e con l’invio di un avviso. La giurisprudenza di legittimità ha ritenuto valida una notifica così perfezionata. In termini operativi, la contestazione della notifica va costruita sui documenti: ricevute, rapporti di mancata consegna, data dell’avviso, indirizzo risultante dai pubblici elenchi alla data della notifica.
Pretesa avanzata durante un procedimento penale
Se sulle stesse asseverazioni pende un procedimento penale, con eventuale sequestro dei crediti, il giudizio sulla cartella non si sospende automaticamente. La giurisprudenza penale ha chiarito che il sequestro dei crediti può colpire anche cessionari in buona fede, perché mira a bloccarne la circolazione. Le linee difensive vanno coordinate: un’ammissione resa in un giudizio può essere utilizzata nell’altro.
Tecnico che è anche cessionario del credito
Quando il tecnico ha ricevuto il credito tramite sconto in fattura e lo ha poi ceduto a una banca, può trovarsi esposto su due fronti: verso l’Amministrazione, come fornitore in concorso; verso il cessionario, per le garanzie contrattuali della cessione. Il secondo fronte non passa per la cartella ma per il giudizio civile.
Su questi profili misti, tributari e procedurali, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e coordinatore di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, imposta la difesa tenendo insieme la pretesa fiscale, la riscossione e i rapporti con i cessionari dei crediti.
Compensi incassati in crediti e tassazione
Il compenso regolato tramite sconto in fattura solleva questioni sul momento in cui il reddito si considera percepito e sul trattamento IVA. Se la cartella nasce da una liquidazione automatizzata che non ha considerato correttamente queste modalità di incasso, il ricorso può contestare il calcolo nel merito, perché in quel caso la cartella è il primo atto impugnabile.
Asseverazione su intervento “trainato” e decadenza parziale
Nel superbonus molti interventi erano “trainati” da un intervento principale. Se l’Amministrazione contesta l’intervento trainante, tende a disconoscere anche i trainati. Per il tecnico che ha asseverato solo una parte dei lavori la questione è delicata: la sanzione dell’art. 119, comma 14, colpisce ciascuna asseverazione infedele, non l’intero cantiere. In termini operativi, occorre verificare quali asseverazioni portino la firma del tecnico, a quali SAL si riferiscano e se l’infedeltà contestata riguardi davvero dati da lui attestati. Una sanzione moltiplicata per un numero di asseverazioni superiore a quelle effettivamente rese è contestabile nel quantum.
Congruità delle spese e prezzari di riferimento
L’infedeltà più spesso contestata non riguarda i requisiti tecnici, ma la congruità delle spese. La disciplina ha ancorato la congruità ai prezzari regionali, ai prezzari DEI e, dal 2022, ai prezzi massimi fissati con decreto ministeriale per alcune categorie di beni. Va precisato che il prezzario applicabile dipende dalla data dell’intervento e dalla data di presentazione del titolo edilizio. Se l’Amministrazione ha confrontato le spese con un prezzario successivo, o con un prezzario di una regione diversa, la contestazione può essere smontata sul piano tecnico. Questa verifica richiede il contributo congiunto di un tecnico di parte e del difensore.
Sanzione e polizza professionale
La polizza obbligatoria prevista dall’art. 119, comma 14, copre i danni arrecati a terzi, cioè al committente e ai cessionari del credito. Non copre, di regola, le sanzioni amministrative irrogate al professionista, che hanno natura personale. Il tecnico che riceve la cartella per la sanzione non deve quindi presumere che l’assicurazione intervenga. Diverso è il caso dell’azione risarcitoria del committente, che va denunciata tempestivamente alla compagnia secondo le condizioni di polizza, per evitare decadenze contrattuali.
Tecnico che ha cessato l’attività o è socio di una società di ingegneria
Se le asseverazioni sono state rese da un professionista che opera come socio di una società tra professionisti o di una società di ingegneria, occorre stabilire a chi sia imputabile la sanzione e chi abbia applicato lo sconto in fattura. La sanzione amministrativa è personale e colpisce il tecnico che ha sottoscritto l’asseverazione; il recupero del credito e la responsabilità solidale riguardano invece il soggetto che ha emesso la fattura e ricevuto il credito, che può essere la società. Una cartella intestata al soggetto sbagliato è contestabile per difetto di legittimazione passiva. Anche la cessazione dell’attività non estingue il debito, ma incide sull’individuazione dei recapiti validi per le notifiche.
Cartella relativa a contributi previdenziali
I compensi da asseverazioni concorrono anche alla base imponibile dei contributi dovuti alla cassa di previdenza professionale. Le casse private seguono procedure di riscossione proprie, che non sempre passano per la cartella esattoriale. Se l’atto ricevuto riguarda contributi, la prima verifica è la natura dell’ente creditore e dello strumento utilizzato, perché giudice e termini cambiano ancora una volta: le controversie previdenziali seguono il rito del lavoro davanti al giudice ordinario.
Domande frequenti
Ho ricevuto una cartella per la sanzione sulle asseverazioni: posso fare ricorso alla Corte di giustizia tributaria?
No. La sanzione prevista dall’art. 119, comma 14, del D.L. 34/2020 è una sanzione amministrativa regolata dalla legge 689/1981, irrogata dal Ministero competente. La tutela è davanti al giudice ordinario. Se l’ordinanza-ingiunzione non è mai stata notificata validamente, si propone opposizione contro la cartella entro trenta giorni dalla notifica. Un ricorso al giudice tributario esporrebbe a una declaratoria di difetto di giurisdizione e al rischio di perdere il termine utile davanti al giudice corretto.
Se non ho mai ricevuto l’atto di recupero dell’Agenzia, posso contestare il merito nella cartella?
Sì. Quando l’atto presupposto non è stato notificato, la legge consente di impugnarlo insieme alla cartella. Si deduce l’omessa notifica e, nello stesso ricorso, si contestano le ragioni del recupero: spettanza del credito, qualificazione come inesistente o non spettante, tempestività dell’atto, assenza di dolo o colpa grave. Il termine resta di sessanta giorni dalla notifica della cartella. Non conviene limitarsi a dedurre il vizio di notifica: se l’ente prova la notifica, il merito non esaminato è perso.
La richiesta di autotutela sospende il termine per impugnare?
No. L’istanza di autotutela non sospende né interrompe il termine per il ricorso o per l’opposizione. L’Amministrazione può rispondere anche dopo la scadenza o non rispondere affatto. La prassi corretta è depositare comunque l’atto giudiziale entro il termine e, se utile, presentare in parallelo l’istanza. Il rifiuto espresso di autotutela è impugnabile solo in casi specifici previsti dalla legge.
Sono passati più di cinque anni dalla sanzione: è prescritta?
Dipende dalla natura della somma. Le sanzioni amministrative della legge 689/1981 si prescrivono in cinque anni (art. 28). Il termine però può essere interrotto da atti come l’ordinanza-ingiunzione o la notifica della cartella. Per i tributi erariali la prescrizione è decennale. Occorre ricostruire la sequenza di tutti gli atti notificati per stabilire se il termine sia decorso senza interruzioni. Se la prescrizione è maturata dopo la notifica della cartella, si fa valere con l’opposizione all’esecuzione o, in materia tributaria, impugnando l’atto successivo.
Il committente ha perso il bonus per colpa mia: la cartella arriva a me o a lui?
Il recupero del credito colpisce in via principale il beneficiario della detrazione, cioè il committente. Il tecnico che ha applicato lo sconto in fattura risponde in solido solo se ha concorso nella violazione con dolo o colpa grave. Diverso è il piano civilistico: il committente può agire contro il tecnico per il risarcimento del danno, coperto dalla polizza obbligatoria prevista dall’art. 119, comma 14. Le due vie sono indipendenti e vanno gestite separatamente.
Se la cartella contiene sia imposte sia la sanzione ministeriale, devo fare due ricorsi?
Sì, nella maggior parte dei casi. Le righe tributarie vanno al giudice tributario entro sessanta giorni; la riga relativa alla sanzione amministrativa va al giudice ordinario entro i termini propri, che possono essere di trenta o di venti giorni a seconda del motivo. Si tratta di un caso limite frequente nelle cartelle “cumulative”, in cui l’agente della riscossione accorpa somme di enti diversi in un unico documento.
Il quadro giurisprudenziale
Le pronunce che seguono sono state selezionate perché incidono direttamente sui passaggi decisivi dell’impugnazione: qualificazione del credito, termini, notifica, atti presupposti, tutela contro le sanzioni amministrative. I principi sono riformulati in sintesi.
1. Cass., Sezioni Unite, 11 dicembre 2023, n. 34419. Principio: il termine lungo di otto anni per l’azione dell’erario sulle compensazioni si applica solo ai crediti inesistenti, cioè privi dei presupposti costitutivi o frutto di rappresentazione artificiosa, e la cui inesistenza non emerga dai controlli automatizzati o formali. Negli altri casi il credito è “non spettante” e valgono i termini ordinari. Rilevanza: è il fondamento per contestare la qualificazione di “inesistente” che l’Ufficio adotta per sfruttare un termine più lungo nel recupero dei crediti da sconto in fattura.
2. Cass., Sezioni Unite, 11 dicembre 2023, n. 34452. Principio: la stessa distinzione tra credito inesistente e non spettante governa anche il regime sanzionatorio, con conseguenze diverse sulla misura della sanzione applicabile. Rilevanza: in caso di recupero, la riqualificazione del credito come non spettante incide anche sull’importo delle sanzioni iscritte a ruolo.
3. Cass., Sezioni Unite, 22 settembre 2017, n. 22080. Principio: quando la cartella riscuote una sanzione amministrativa il cui atto di accertamento non è stato portato a conoscenza dell’interessato, l’opposizione ha natura recuperatoria, si propone nelle forme dell’opposizione alla sanzione e non come opposizione all’esecuzione, entro trenta giorni dalla notifica della cartella. Rilevanza: la pronuncia riguarda il codice della strada, ma il ragionamento si fonda sul sistema della legge 689/1981, cui rinvia l’art. 119, comma 14. È la chiave per individuare termine e rito contro la cartella che riscuote la sanzione per asseverazione infedele.
4. Cass., Sez. V, ord. 15 maggio 2025, n. 12981. Principio: la notifica non è requisito di validità della cartella; se il contribuente la impugna, anche tardivamente rispetto alla data indicata nella relata, il giudice deve esaminare il merito anziché annullarla per nullità della notifica. Quando la relata consegnata è in bianco, il termine non decorre fino all’atto successivo. Rilevanza: chi impugna non deve fondare il ricorso solo sul vizio di notifica: serve sempre un motivo di merito o un vizio sostanziale.
5. Cass., ord. 11 marzo 2025, n. 6436. Principio: l’intimazione di pagamento emessa dall’agente della riscossione rientra tra gli atti autonomamente impugnabili davanti al giudice tributario. Rilevanza: il tecnico che riceve un’intimazione collegata a una cartella superbonus deve impugnarla nei termini; ignorarla consolida la pretesa.
6. Cass., Sez. trib., ord. 1° aprile 2025, n. 8503. Principio: la definitività degli atti presupposti, derivante dalla mancata impugnazione degli atti successivi notificati, attiene all’ammissibilità dell’azione ed è rilevabile d’ufficio. Rilevanza: prima di impugnare va ricostruita l’intera sequenza degli atti notificati; un atto intermedio non impugnato può chiudere la strada a ogni contestazione.
7. Cass., Sez. trib., ord. 8 settembre 2025, n. 24745. Principio: quando si denuncia in Cassazione il vizio di una relata di notifica, il ricorso deve trascriverla integralmente, a pena di inammissibilità del motivo; la regolare notifica della cartella non impugnata nei termini preclude le successive eccezioni di decadenza. Rilevanza: la difesa sulla notifica si prepara fin dal primo grado, acquisendo e producendo relate e ricevute complete, in vista dei gradi successivi.
8. Cass., Sez. trib., ord. 13 febbraio 2025, n. 3703. Principio: la notifica via PEC a un indirizzo risultato non valido si perfeziona con il deposito telematico dell’atto nell’area riservata e con l’avviso al destinatario, secondo le modalità previste dalla legge. Rilevanza: il tecnico che ha dismesso la vecchia casella PEC non può contare automaticamente sulla nullità della notifica; occorre verificare in concreto il rispetto della procedura.
9. Cass. pen., Sez. III, 13 dicembre 2024, n. 45868. Principio: la creazione e la cessione di crediti d’imposta fittizi da bonus edilizi integrano illecito penale anche se i crediti non vengono utilizzati in compensazione o monetizzati. Rilevanza: segnala che, sulle stesse operazioni, la posizione del tecnico può essere valutata in sede penale; la strategia nel giudizio sulla cartella deve tenerne conto.
10. Cass. pen., 13 ottobre 2022, nn. 42009 e 42010. Principio: la Corte ha esaminato gli elementi indiziari che possono fondare la responsabilità del professionista per false asseverazioni nel superbonus, con conseguente sequestro dei compensi. Rilevanza: le “anomalie” valorizzate in sede penale (sproporzione dei computi, lavori non riscontrati) sono le stesse che l’Amministrazione utilizza per sostenere il concorso con colpa grave; vanno affrontate con documentazione tecnica puntuale.
11. Cass. pen., 2026, n. 6532. Principio: il sequestro dei crediti superbonus ritenuti inesistenti può colpire anche cessionari in buona fede, perché ha la funzione di impedirne l’ulteriore circolazione e utilizzo. Rilevanza: il tecnico che ha ceduto il credito ricevuto con lo sconto in fattura deve considerare le ricadute sui rapporti con il cessionario, anche fuori dal giudizio sulla cartella.
12. Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria, 22 febbraio 2024, n. 143/3. Principio: applicando le Sezioni Unite del 2023, la Corte ha escluso il termine di otto anni per un recupero fondato su elementi che non dimostravano l’inesistenza del credito, accogliendo l’appello del contribuente. Rilevanza: mostra come la distinzione tra credito inesistente e non spettante possa portare, nel merito, all’annullamento di un recupero tardivo.
Un ulteriore riferimento di merito, utile sul piano civilistico, è una recente pronuncia del Tribunale di Firenze che ha ritenuto invalida un’asseverazione superbonus rilasciata da un soggetto non iscritto all’albo, collegandovi la perdita del beneficio e la responsabilità risarcitoria. Il principio conferma il peso che l’ordinamento attribuisce alla qualifica e alla responsabilità del tecnico asseveratore.
In sintesi, il quadro giurisprudenziale indica tre direttrici: la qualificazione del credito decide termini e sanzioni; la sequenza delle notifiche decide quali motivi sono ancora spendibili; la natura della sanzione decide il giudice.
Cosa può fare lo Studio Monardo
Lo Studio Monardo interviene sulla cartella collegata alle asseverazioni superbonus con strumenti operativi precisi.
- Classifichiamo ogni riga della cartella per ente creditore, causale e anno, individuando per ciascuna il giudice competente e il termine applicabile.
- Ricostruiamo la sequenza delle notifiche tramite accesso agli atti, cassetto fiscale e area riservata dell’agente della riscossione, verificando relate, ricevute PEC e avvisi di deposito.
- Verifichiamo la qualificazione del credito recuperato, confrontando la motivazione dell’atto con i criteri delle Sezioni Unite del 2023 per distinguere inesistenza e non spettanza.
- Controlliamo i termini di decadenza e di prescrizione dell’Amministrazione e dell’agente della riscossione, calcolando ogni scadenza con la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto.
- Predisponiamo e depositiamo il ricorso alla Corte di giustizia tributaria contro le pretese fiscali e il recupero dei crediti, con l’eventuale istanza di sospensione dell’esecuzione.
- Proponiamo l’opposizione davanti al giudice ordinario contro la cartella che riscuote la sanzione dell’art. 119, comma 14, nei termini propri del rito delle sanzioni amministrative.
- Costruiamo la prova tecnica insieme al cliente: computi metrici, prezzari, verbali di sopralluogo, documentazione dei SAL, per contestare l’infedeltà e il concorso con colpa grave.
- Coordiniamo la difesa tributaria con eventuali procedimenti penali o sequestri, perché le posizioni assunte in un giudizio non pregiudichino l’altro.
- Gestiamo i rapporti con i cessionari dei crediti e con l’assicurazione professionale, valutando le garanzie contrattuali e la copertura della polizza obbligatoria.
- Valutiamo le soluzioni sul debito residuo, inclusa la rateazione presso l’agente della riscossione e, quando la situazione complessiva lo richiede, gli strumenti di composizione della crisi da sovraindebitamento.
L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.
L’abilitazione al patrocinio davanti alla Corte di Cassazione è decisiva in questa materia. Le questioni che decidono questi giudizi (qualificazione del credito, natura recuperatoria dell’opposizione, ammissibilità dei motivi dopo atti non impugnati) sono questioni di diritto destinate spesso al giudizio di legittimità. Lo stesso difensore che imposta il ricorso in primo grado può seguire la causa fino in Cassazione, con un’unica strategia e senza dispersione delle difese.
Lo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti lavora sullo stesso fascicolo: i commercialisti verificano calcoli, codici tributo, compensazioni e movimentazioni sulla piattaforma dei crediti; gli avvocati traducono le verifiche in motivi di ricorso e in prova documentale. Quando la pretesa si somma ad altre esposizioni del professionista, le competenze come Gestore della crisi e fiduciario OCC consentono di valutare anche la sostenibilità complessiva del debito.
Chiusura
La cartella collegata alle asseverazioni superbonus va prima diagnosticata, poi impugnata. Tre domande guidano la scelta: chi è l’ente creditore, quale atto ha preceduto la cartella, se quell’atto è stato notificato. Le imposte e il recupero dei crediti si contestano davanti al giudice tributario entro sessanta giorni; la sanzione per asseverazione infedele si contesta davanti al giudice ordinario, spesso entro trenta. La qualificazione del credito come inesistente o non spettante può decidere da sola la tempestività del recupero.
Lo Studio Monardo è attrezzato per questa materia perché essa richiede insieme competenza tributaria e capacità di impugnazione fino all’ultimo grado: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo coordina uno staff multidisciplinare nazionale in diritto tributario e bancario ed è cassazionista, quindi può seguire la stessa linea difensiva dalla Corte di giustizia tributaria o dal tribunale fino alla Corte di Cassazione.
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