Da Quando Il Fornitore Può Emettere Nota Di Variazione IVA Verso Un Cliente In Concordato In Continuità?

Hai venduto merce, prestato un servizio o eseguito un lavoro, hai emesso fattura, hai versato all’Erario l’IVA che il cliente non ti ha mai pagato. Poi arriva la comunicazione del commissario giudiziale: il tuo cliente è in concordato preventivo in continuità aziendale. La domanda che ti fai è semplice: da quando posso recuperare quell’IVA con una nota di variazione in diminuzione? La risposta breve è questa: per le procedure aperte dal 26 maggio 2021 la nota si può emettere dalla data del decreto con cui il tribunale apre il concordato (nella legge fallimentare il “decreto di ammissione”, nel Codice della crisi il decreto di apertura), senza dover attendere l’omologazione o l’esecuzione del piano, ed entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa all’anno in cui quel decreto è stato emesso.

Ma questa risposta, da sola, non basta, perché non esiste UNA regola valida per ogni fornitore: quanto puoi recuperare, da quando e con quali rischi dipende da chi sei nel concordato. Il fornitore chirografario di merci recupera l’IVA sulla percentuale che il piano non gli pagherà; il professionista o l’artigiano con credito privilegiato pagato per intero, di regola, non recupera nulla; il fornitore strategico che continua a consegnare durante la continuità deve tenere separati i crediti anteriori, falcidiabili, da quelli nuovi, che vanno pagati regolarmente; il fornitore che ha “dormito” o che si trova davanti a più concordati in sequenza rischia di perdere il diritto; e il cliente in concordato, dal canto suo, vuole sapere se deve restituire all’Erario l’IVA che aveva detratto.

In questa guida trovi sei profili: (1) il fornitore chirografario di beni o servizi; (2) il fornitore con credito privilegiato o il professionista; (3) il fornitore strategico che continua a lavorare con l’impresa in continuità; (4) il fornitore ritardatario o alle prese con procedure in sequenza; (5) l’impresa in concordato e il commissario giudiziale; (6) il fornitore garantito da fideiussioni o che ha ceduto il credito. Per ciascuno: regole, numeri, rischi, mosse e giurisprudenza.

Perché lo Studio Monardo si occupa proprio di questo tema? Perché la nota di variazione verso un cliente in concordato in continuità sta esattamente all’incrocio tra la crisi d’impresa e la fiscalità: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, cioè lavora sui piani di risanamento e sulle loro percentuali di soddisfacimento dei creditori, e coordina uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, con commercialisti che maneggiano ogni giorno l’art. 26 del D.P.R. 633/1972. Leggere la proposta di concordato e tradurla in una nota di variazione corretta richiede entrambe le competenze.

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Le regole che valgono per tutti i fornitori

La norma: art. 26 del D.P.R. 633/1972 nel testo vigente

La disciplina sta nell’art. 26 del decreto IVA, nel testo aggiornato al 12 agosto 2026 che abbiamo letto sulla banca dati Brocardi. I passaggi che ti riguardano sono quattro.

• Comma 2: se un’operazione per cui è stata emessa fattura viene meno in tutto o in parte, o se ne riduce l’ammontare (nullità, annullamento, revoca, risoluzione, sconti contrattuali e simili), il cedente o prestatore ha diritto di portare in detrazione l’imposta corrispondente alla variazione, registrandola ai sensi dell’art. 25.
• Comma 3-bis: la regola del comma 2 si applica anche in caso di mancato pagamento del corrispettivo, in tutto o in parte, da parte del cessionario o committente: a partire dalla data in cui questi è assoggettato a una procedura concorsuale (o dalla data del decreto che omologa un accordo di ristrutturazione, o dalla pubblicazione nel registro delle imprese di un piano attestato), oppure dopo che una procedura esecutiva individuale si è rivelata infruttuosa.
• Comma 10-bis: ai fini del comma 3-bis il debitore si considera assoggettato a procedura concorsuale dalla data della sentenza dichiarativa di fallimento, del provvedimento che ordina la liquidazione coatta amministrativa, del decreto di ammissione alla procedura di concordato preventivo o del decreto che dispone l’amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi.
• Commi 5 e 5-bis: il cessionario che ha già registrato l’operazione deve, di regola, registrare la variazione (cioè restituire la detrazione), ma questo obbligo non si applica nelle procedure concorsuali; e se dopo la nota il corrispettivo viene pagato in tutto o in parte, il fornitore deve emettere una variazione in aumento e riversare l’imposta.

La regola d’oro, comune a tutti i profili, è che con la riforma del 2021 il momento rilevante non è più la fine della procedura, ma il suo inizio formale, cioè il decreto del tribunale che apre il concordato.

Da dove viene la regola: la riforma “Sostegni-bis” e la spinta europea

Il comma 3-bis nella forma attuale è stato introdotto dall’art. 18 del D.L. 73/2021 (“Sostegni-bis”). Prima, il fornitore poteva emettere la nota solo dopo l’infruttuosità della procedura: nel concordato preventivo occorreva attendere l’omologazione definitiva e, secondo la prassi dell’Agenzia, l’adempimento degli obblighi concordatari. Erano tempi lunghissimi, durante i quali il fornitore anticipava all’Erario un’imposta mai incassata.

Su questo sistema ha pesato la Corte di giustizia dell’Unione europea. Con la sentenza del 23 novembre 2017, causa C-246/16, la Corte ha ritenuto contrario al diritto dell’Unione subordinare la riduzione della base imponibile all’esito di una procedura concorsuale che può durare oltre dieci anni: basta una ragionevole probabilità che il debito non venga saldato. La sentenza dell’11 giugno 2020, causa C-146/19, ha aggiunto che non si può negare il recupero al creditore solo perché non ha insinuato il credito, se dimostra che comunque non lo avrebbe riscosso.

Il legislatore ha recepito l’indicazione: dal decreto di apertura in poi c’è una ragionevole probabilità, giuridicamente certificata dal tribunale, che il credito non sarà pagato per intero.

Il regime transitorio: 26 maggio 2021 e Codice della crisi

La circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 20/E del 29 dicembre 2021 chiarisce che le nuove regole si applicano alle procedure avviate dal 26 maggio 2021; per quelle anteriori resta la disciplina previgente, con attesa dell’esito infruttuoso. La risposta a interpello n. 234 del 2025 conferma la stessa linea.

Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) si applica alle procedure aperte dal 15 luglio 2022: tutti i concordati in continuità disciplinati dal Codice ricadono quindi, per data, nel regime nuovo dell’art. 26. C’è però un problema di coordinamento lessicale: il comma 10-bis parla ancora di “decreto di ammissione” al concordato, mentre il Codice della crisi chiama “decreto di apertura” il provvedimento con cui il tribunale apre la procedura. L’interpretazione funzionale, condivisa dagli operatori, è che il decreto di apertura del Codice sia l’equivalente del vecchio decreto di ammissione: è il provvedimento che segna l’assoggettamento del debitore alla procedura e nomina il commissario giudiziale. Non lo è, invece, il semplice deposito della domanda, né la domanda “con riserva”, che apre solo una fase preliminare: in quella fase il tribunale non ha ancora valutato la proposta.

Il termine finale e la quota recuperabile

La circolare 20/E/2021 fissa due punti che valgono per ogni fornitore:

1. la nota deve essere emessa entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale IVA relativa all’anno in cui è stato emanato il decreto di apertura; la detrazione confluisce nella liquidazione periodica del mese o trimestre di emissione o, al più tardi, nella dichiarazione dell’anno di emissione;
2. il concordato è l’unica procedura in cui la quota che il creditore riceverà è fissata fin dall’inizio: perciò il fornitore può ridurre l’imposta solo per la quota di credito chirografario destinata a restare insoddisfatta, secondo le percentuali proposte.

La risposta n. 234 del 2025 aggiunge un elemento di flessibilità: il fornitore non è obbligato a usare la facoltà del comma 3-bis. Se non la usa, può attendere la conclusione del concordato ed emettere la nota quando l’infruttuosità è definitiva (il comma 2, letto con il comma 3-bis, consente anche questo); ma una volta scaduto il termine collegato al presupposto scelto, la variazione non è più possibile.

Il nodo della “continuità”: cosa cambia rispetto al concordato liquidatorio

Ai fini dell’art. 26 la norma non distingue tra concordato in continuità e concordato liquidatorio: il decreto di apertura è il dies a quo in entrambi. La continuità incide però su tre aspetti concreti:

• i pagamenti sono spesso dilazionati nel tempo, perché il piano si alimenta con i flussi dell’attività: la percentuale promessa matura in anni, e il rischio di pagamenti superiori o inferiori al previsto è più alto;
• il fornitore spesso continua a fornire, e i crediti sorti dopo l’apertura per la gestione dell’impresa non sono crediti concorsuali da falcidiare, ma crediti da pagare regolarmente;
• la proposta può prevedere classi e trattamenti differenziati (ad esempio per i fornitori strategici): la percentuale che conta è quella della tua classe.

Cosa dice la giurisprudenza di legittimità, in sintesi

La Corte di cassazione, con la sentenza n. 25896 del 16 novembre 2020 (Sez. V, richiamata dalla circolare 20/E), ha ricondotto la facoltà dell’art. 26 a situazioni di incertezza sul mancato pagamento; con l’ordinanza n. 23312 depositata il 29 agosto 2024 (Sez. tributaria) ha chiarito che una variazione che discende da un concordato omologato non è un “accordo tra le parti” e quindi non soffre del limite di un anno del comma 3. Sono le due coordinate che ritroverai nei profili.

Profilo 1: sei un fornitore chirografario di beni o servizi

La tua situazione

Sei il grossista che consegnava materie prime, l’impresa di servizi che curava la logistica, il fornitore di componenti. Il tuo credito non ha privilegi: sei un chirografario. Hai emesso fatture rimaste insolute negli ultimi mesi prima della domanda di concordato e ora il commissario ti ha comunicato la proposta: ai chirografari della tua classe viene offerta una percentuale, magari pagata in rate annuali grazie ai flussi della continuità.

Cosa cambia per te

Sei il destinatario “naturale” del comma 3-bis. Dal giorno del decreto di apertura puoi emettere la nota di variazione per la parte di credito che il piano non ti pagherà, e devi farlo entro il termine della dichiarazione IVA relativa all’anno del decreto. Non serve attendere il voto, l’omologazione o il pagamento della percentuale. Non serve neppure, secondo la circolare 20/E del 2021, aver partecipato attivamente alla procedura: la circolare ha superato la vecchia posizione dell’Agenzia sulla “necessaria partecipazione al concorso”, anche alla luce della causa C-146/19.

La base del calcolo è la percentuale proposta per la tua classe. Se la proposta offre il 22% ai chirografari, la variazione riguarda il 78% del corrispettivo e dell’imposta. La circolare collega questa regola al fatto che nel concordato la quota destinata al creditore è fissata dall’inizio.

I numeri

Ipotesi dimostrativa: fattura di 36.840 € di imponibile + IVA 22% (8.104,80 €) = 44.944,80 €. Decreto di apertura del concordato in continuità del 16 marzo 2026. Proposta ai chirografari della tua classe: 22%, pagabile in tre rate annuali.

• quota insoddisfatta: 78%;
• imponibile oggetto di variazione: 36.840 × 0,78 = 28.735,20 €;
• IVA da detrarre con la nota: 8.104,80 × 0,78 = 6.321,74 €;
• termine: la nota va emessa entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa al 2026; la detrazione entra nella liquidazione del periodo di emissione o, al più tardi, in quella dichiarazione.

L’IVA residua (1.783,06 €) corrisponde alla parte del credito che il piano dovrebbe pagarti: la recuperi con il pagamento stesso della percentuale.

I rischi specifici

Il rischio principale è lasciar scadere il termine: chi non emette la nota entro la dichiarazione dell’anno del decreto perde la possibilità di agganciarsi a quel presupposto. Resta la strada dell’attesa dell’infruttuosità definitiva, ma è più lunga e richiede di dimostrare l’esito della procedura.

Secondo rischio: la percentuale cambia. Se la proposta viene modificata prima dell’omologazione o se il piano viene eseguito meglio del previsto, la tua nota può risultare eccessiva: in quel caso il comma 5-bis ti impone una variazione in aumento quando incassi più di quanto avevi stimato. Se invece il piano paga meno, la questione della nota integrativa è più delicata: la dottrina (Andreani e Tubelli su dirittodellacrisi.it, 2025) e la risposta dell’Agenzia n. 126 del 3 giugno 2024 hanno esaminato il caso del soddisfacimento ridotto dopo l’apertura, ma le soluzioni vanno verificate caso per caso.

Terzo rischio: confondere i crediti. La nota riguarda solo fatture per operazioni anteriori all’apertura e non pagate.

Le mosse giuste

1. Recupera il decreto di apertura e annota la data: è la data che fa partire tutto.
2. Leggi la proposta e individua la tua classe e la tua percentuale, non quella media.
3. Calcola la nota sulla quota insoddisfatta e collegala in modo puntuale alle fatture originarie (la corrispondenza tra fattura e variazione è un requisito formale costante).
4. Calendarizza il termine finale collegato alla dichiarazione IVA dell’anno del decreto.
5. Monitora gli incassi: ogni pagamento superiore al previsto genera l’obbligo di variazione in aumento.

Giurisprudenza dedicata

La CGUE, 23 novembre 2017, causa C-246/16, è il fondamento del tuo diritto ad agire subito: una procedura che può durare anni non può tenere in ostaggio l’imposta già versata. La CGUE, 11 giugno 2020, causa C-146/19, ti protegge anche se non sei stato attivo nella procedura, purché il mancato incasso sia dimostrabile.

Profilo 2: sei un fornitore con credito privilegiato o un professionista

La tua situazione ha una particolarità che cambia tutto

Sei l’artigiano, il professionista, l’agente di commercio, il subfornitore che gode di un privilegio sul credito. Nel concordato in continuità i creditori privilegiati hanno una posizione diversa dai chirografari: il piano può pagarli per intero, pagarli con dilazione, oppure, se i beni su cui grava la prelazione non bastano, degradare una parte del credito a chirografo.

Cosa cambia per te

L’art. 26 comma 3-bis presuppone un mancato pagamento. Se il piano prevede il pagamento integrale del tuo credito privilegiato, non c’è una quota insoddisfatta e quindi non c’è nulla da recuperare con la nota di variazione, anche se il pagamento arriva in ritardo. La dilazione non equivale a mancato pagamento: la Cassazione (sentenza n. 25896 del 16 novembre 2020) ha circoscritto il meccanismo dell’art. 26 alle situazioni di effettiva incertezza sul pagamento.

Diverso è il caso del credito degradato a chirografo per incapienza: per la parte degradata tu sei, di fatto, un chirografario, e la nota potrà riguardare la quota della parte degradata che il piano non pagherà. Andreani e Tubelli (dirittodellacrisi.it, 4 agosto 2025) dedicano un paragrafo a questo calcolo, prospettando più soluzioni per ripartire l’IVA tra parte privilegiata e parte degradata: è uno dei punti in cui la prassi non offre ancora una risposta univoca e conviene una scelta documentata.

Il caso del professionista

Se sei un professionista che ha assistito l’impresa prima della domanda, il tuo credito può essere privilegiato, prededucibile (se ne ricorrono i presupposti) o chirografario. La Corte di cassazione, con l’ordinanza n. 5294 del 28 febbraio 2024, ha affermato che, quando il giudice della procedura liquida al professionista un importo inferiore al credito complessivo comprensivo di IVA, il professionista riduce proporzionalmente imponibile e imposta. È il principio di corrispondenza: l’IVA deve seguire il corrispettivo effettivamente riconosciuto.

I numeri

Ipotesi dimostrativa: artigiano con credito di 19.460 € di imponibile + IVA 22% (4.281,20 €) = 23.741,20 €. Il piano riconosce il privilegio ma, per incapienza, ne degrada il 35% a chirografo; ai chirografari offre il 18%.

• parte privilegiata (65%): 15.431,78 €, pagata per intero → nessuna nota;
• parte degradata (35%): 8.309,42 €, di cui pagato il 18% (1.495,70 €) e non pagato l’82% (6.813,72 €);
• se si ripartisce l’IVA in proporzione: IVA sulla parte degradata non pagata = 4.281,20 × 0,35 × 0,82 = 1.228,70 €.

È solo uno dei criteri possibili: va verificato con il piano e con il commissario.

I rischi specifici

Il rischio principale è emettere una nota su un credito che il piano paga per intero, magari solo in ritardo: è una detrazione indebita che espone a recupero e sanzioni. Il secondo rischio è sottovalutare il degrado: se non leggi la relazione sul valore dei beni e l’attestazione, non sai quanta parte del tuo credito sia davvero chirografaria.

Le mosse giuste

1. Verifica la qualificazione del credito nell’elenco dei creditori e nella proposta: privilegiato, degradato, chirografario, prededucibile.
2. Se c’è degrado, calcola la quota non pagata con un criterio dichiarato e conservane la documentazione.
3. Se il credito è pagato per intero ma dilazionato, non emettere la nota: valuta altre tutele (interessi, garanzie, voto).
4. Per i professionisti, controlla l’importo riconosciuto dagli organi della procedura e allinea l’IVA (Cass. 5294/2024).

Giurisprudenza dedicata

Oltre a Cass. 5294/2024 e Cass. 25896/2020, conta il principio della CGUE, 21 marzo 2018, causa C-533/16, richiamata dalla circolare 20/E: il diritto di detrazione è parte integrante del meccanismo dell’IVA e va esercitato immediatamente. Per il privilegiato significa che, quando la quota non pagata emerge, il diritto va esercitato nei tempi previsti, non rinviato.

Profilo 3: sei il fornitore strategico che continua a lavorare con l’impresa in continuità

La tua situazione

Sei il fornitore senza il quale l’impresa si ferma: l’unico produttore di quel componente, il trasportatore che gestisce le consegne, il fornitore di energia o di servizi informatici. L’impresa in concordato in continuità ha bisogno che tu continui. Tu hai fatture vecchie insolute e ogni mese ne emetti di nuove.

Cosa cambia per te

Per chi è nella tua posizione, la prima cosa da fare è separare i due “cassetti”:

• il cassetto dei crediti anteriori al decreto di apertura (o comunque concorsuali): sono soggetti alla falcidia del piano e possono generare la nota di variazione dal decreto di apertura, per la quota che il piano non pagherà;
• il cassetto dei crediti sorti dopo l’apertura per le forniture che sostengono la continuità: sono crediti della gestione, che l’impresa deve pagare regolarmente e che la legge tratta in modo diverso dai crediti concorsuali. Per questi crediti il decreto di apertura non è un presupposto della nota: il debitore non è “assoggettato a procedura” rispetto a un’operazione successiva che deve pagarti alle scadenze.

Se l’impresa non paga le forniture successive, il recupero dell’IVA su quelle fatture seguirà le regole ordinarie (procedura esecutiva infruttuosa, o la successiva procedura concorsuale se il concordato si risolve), non il decreto di apertura già emesso. È una lettura sistematica che deriva dal testo del comma 3-bis (il presupposto è l’assoggettamento del debitore alla procedura per i debiti che vi sono soggetti) e va applicata con prudenza, documentando la data di ogni operazione.

Il tema del pagamento dei crediti pregressi del fornitore strategico

Nella continuità la proposta può prevedere un trattamento migliore per i fornitori strategici, anche il pagamento integrale dei crediti pregressi, proprio per garantirsi la prosecuzione dei rapporti. Se il piano ti paga per intero i crediti pregressi, la nota non è dovuta; se te li paga al 60%, la nota riguarda il 40%. La percentuale è quella della tua classe.

I numeri

Ipotesi dimostrativa: fornitore di imballaggi con 27.415 € di imponibile anteriore all’apertura (IVA 6.031,30 €) e forniture successive per 12.380 € (IVA 2.723,60 €), pagate a 60 giorni. La proposta crea una classe di fornitori strategici con il 55%.

• nota sui crediti anteriori: 45% di 27.415 = 12.336,75 € di imponibile; IVA 2.714,09 €;
• crediti successivi: nessuna nota; si incassano alle scadenze;
• se l’impresa ritarda il pagamento delle forniture nuove, nessun effetto sul calcolo della nota per i crediti anteriori.

I rischi specifici

Il rischio principale è “mescolare” le fatture e applicare la percentuale del concordato anche alle forniture successive all’apertura, recuperando IVA che non avevi diritto di recuperare. Il secondo rischio è commerciale: se il concordato si risolve e si apre la liquidazione giudiziale, i tuoi crediti successivi entreranno in una nuova partita, con un nuovo presupposto e un nuovo termine.

Le mosse giuste

1. Fai un estratto conto alla data del decreto di apertura e congelalo.
2. Emetti la nota solo sul cassetto anteriore, con la percentuale della tua classe.
3. Fattura le forniture successive con scadenze chiare e tieni traccia degli incassi.
4. Se la proposta ti offre un trattamento migliore come strategico, verifica come cambia la nota prima di votare.
5. Valuta, insieme a professionisti della crisi d’impresa, la sostenibilità della continuità: qui entra in gioco l’esperienza dell’Avv. Monardo come Esperto Negoziatore della crisi d’impresa, abituato a valutare piani e flussi dal lato dell’impresa e dei creditori.

Giurisprudenza dedicata

Il principio della CGUE, 29 aprile 2004, causa C-152/02, richiamata dalla circolare 20/E, è che il diritto alla detrazione si esercita nel periodo in cui ne ricorrono i presupposti (effettuazione dell’operazione e possesso della fattura): per il fornitore in continuità significa che ogni operazione ha il suo “momento”, e le forniture successive non si confondono con quelle anteriori.

Profilo 4: sei il fornitore ritardatario o alle prese con procedure in sequenza

La tua situazione

Hai scoperto tardi il concordato del cliente, o non hai emesso la nota nell’anno del decreto di apertura. Oppure il cliente ha presentato più domande di concordato: una prima procedura revocata, poi una seconda omologata; magari la prima era stata aperta prima del 26 maggio 2021. Oppure il concordato è stato risolto e si è aperta la liquidazione giudiziale.

Cosa cambia per te: la consecuzione

La questione centrale è stabilire quale procedura conta e quale disciplina si applica. La risposta n. 234 del 2025 dell’Agenzia delle Entrate esamina proprio il caso di un debitore con un primo concordato (domanda nel dicembre 2020, ammissione nel settembre 2021, revoca nell’aprile 2022) e un secondo concordato (ricorso nel giugno 2022, ammissione nel settembre 2023, omologa nel giugno 2024). L’Agenzia ha escluso l’operatività della consecuzione tra procedure, richiamando la Cassazione, sentenza n. 15724 dell’11 giugno 2019, secondo cui la consecuzione presuppone l’unicità della causa, da accertare in concreto; il riferimento normativo attuale è l’art. 170 comma 2 del Codice della crisi.

Qui le regole ti proteggono meno di quanto speri: se non hai emesso la nota entro il termine collegato al decreto di apertura, non puoi “riagganciarti” liberamente a un provvedimento successivo. Puoi però, secondo la stessa risposta n. 234/2025, attendere la conclusione del concordato ed emettere la nota quando l’esito infruttuoso è definitivo: il piano di riparto infruttuoso e definitivo è un presupposto autonomo.

Procedure anteriori al 26 maggio 2021

Se il tuo cliente è in un concordato aperto prima del 26 maggio 2021 (quindi regolato dalla legge fallimentare e dal vecchio art. 26), vale la disciplina previgente: occorre attendere l’infruttuosità. Per il concordato preventivo la prassi faceva riferimento all’omologazione definitiva e all’adempimento degli obblighi concordatari (risposta n. 113 del 2018); il principio di diritto n. 4 del 2021 dell’Agenzia, per il concordato con assuntore, ha valorizzato il passaggio in giudicato dell’omologazione.

Il limite di un anno non ti riguarda

La Cassazione, ordinanza n. 23312 depositata il 29 agosto 2024, ti dà un argomento importante: la variazione che deriva da un concordato omologato (in quel caso il concordato preventivo omologato dal Tribunale di Locri nel 2014) non è un “accordo tra le parti” ai sensi del comma 3, e quindi non è soggetta al termine di un anno dall’operazione. La Corte ha anche escluso che una successiva scrittura transattiva spostasse la causa della variazione, perché la nota discendeva dal piano omologato.

I numeri

Ipotesi dimostrativa: credito di 14.920 € + IVA 3.282,40 €. Decreto di apertura del concordato del 22 settembre 2025. Il fornitore se ne accorge a luglio 2026, dopo la scadenza della dichiarazione IVA relativa al 2025.

• la nota agganciata al decreto di apertura non è più emettibile;
• resta la via dell’attesa: se il piano paga il 30%, all’esito definitivo il fornitore potrà rettificare l’IVA sul 70% non pagato (2.297,68 €), nei termini collegati a quel nuovo presupposto;
• se nel frattempo il concordato si risolve e si apre la liquidazione giudiziale, occorre verificare se la nuova procedura sia in consecuzione e quale sia la data rilevante.

I rischi specifici

Il rischio principale è perdere definitivamente l’IVA per non aver capito quale provvedimento fa decorrere il termine. Il secondo rischio è sbagliare disciplina (vecchia o nuova) in base alla data dell’apertura.

Le mosse giuste

1. Ricostruisci la cronologia di tutte le procedure del cliente con le date dei decreti.
2. Verifica la data di apertura rispetto al 26 maggio 2021.
3. Se il termine è scaduto, pianifica la via dell’infruttuosità e conserva le prove.
4. In caso di risoluzione del concordato, valuta la consecuzione con un’analisi della causa dell’insolvenza.

Giurisprudenza dedicata

Cass. 15724/2019 (consecuzione e unicità della causa) e Cass. 23312/2024 (concordato omologato e limite annuale) sono le due pronunce che contano di più per te.

Profilo 5: sei l’impresa in concordato in continuità (o il commissario giudiziale)

La tua situazione

Sei l’imprenditore che ha chiesto il concordato in continuità, l’amministratore della società, il responsabile amministrativo, oppure il commissario giudiziale. Dopo il decreto di apertura inizi a ricevere note di variazione dai fornitori. Ti chiedi: devo registrarle? Devo restituire all’Erario l’IVA che avevo detratto sugli acquisti? E cosa succede se poi pago più del previsto?

Cosa cambia per te

L’ultimo periodo del comma 5 dell’art. 26 esclude l’obbligo di registrare la variazione in aumento quando la nota è emessa per mancato pagamento nell’ambito di una procedura concorsuale. La circolare 20/E del 2021 lo spiega così: il curatore o il commissario che riceve la nota non deve annotare la variazione, e l’imposta resta a carico dell’Erario; l’esenzione riguarda le procedure concorsuali in senso stretto, quindi anche il concordato preventivo. Per l’impresa in concordato, la nota del fornitore non si traduce in un debito IVA aggiuntivo da versare: è uno dei punti di equilibrio scelti dal legislatore.

La regola è diversa per gli accordi di ristrutturazione e per i piani attestati: lì, secondo la stessa circolare, l’obbligo di registrazione resta in capo al debitore, che deve ridurre la detrazione già operata. È una differenza da tenere presente se l’impresa sta valutando quale strumento usare.

I numeri

Ipotesi dimostrativa: l’impresa riceve nel 2026 note di variazione per un totale di 41.870 € di IVA dai fornitori chirografari. Nel concordato non deve registrarle come variazioni in aumento. Se lo strumento scelto fosse stato un accordo di ristrutturazione omologato, la stessa IVA avrebbe ridotto la detrazione dell’impresa, con un debito verso l’Erario da inserire nel piano.

I rischi specifici

Il rischio principale, per l’impresa, è la gestione dei pagamenti successivi: se paghi ai fornitori più della percentuale stimata, i fornitori devono emettere una variazione in aumento (comma 5-bis) e la nuova imposta può essere detratta solo da chi in precedenza aveva rettificato e versato l’imposta, come precisa la circolare 20/E. Per il commissario, il rischio è non avere un quadro aggiornato delle note ricevute, utile per i controlli sull’esecuzione del piano.

Le mosse giuste

1. Tieni un registro separato delle note ricevute dopo l’apertura, collegato all’elenco dei creditori.
2. Non registrare variazioni in aumento per le note emesse ai sensi del comma 3-bis nel concordato.
3. Pianifica le comunicazioni ai fornitori quando paghi le percentuali: chi incassa più del previsto deve fare la variazione in aumento.
4. Coordina il piano fiscale con il piano concordatario, anche per l’eventuale trattamento dei debiti tributari.

Giurisprudenza dedicata

Il principio della CGUE, 23 novembre 2017, causa C-246/16, va letto anche dal tuo lato: la tutela del fornitore che recupera subito l’IVA non deve tradursi in un aggravio per il debitore in procedura, ed è questo l’equilibrio che il comma 5 realizza.

Profilo 6: sei un fornitore garantito (fideiussione dei soci, garanzie di terzi, cessione del credito)

La tua situazione

Hai fornito l’impresa che ora è in concordato in continuità, ma ti eri cautelato: il socio di riferimento ha firmato una fideiussione, oppure il tuo credito è assistito dalla garanzia di un terzo, oppure lo hai ceduto pro solvendo a una società di factoring. Ti chiedi se puoi comunque emettere la nota dal decreto di apertura, o se la garanzia cambia le carte in tavola.

Cosa cambia per te

La tua situazione ha una particolarità che cambia tutto: il comma 3-bis parla di “mancato pagamento del corrispettivo”, e la circolare 20/E del 2021 limita la variazione alla quota destinata a restare insoddisfatta. Il concordato riduce l’obbligazione del debitore principale, ma l’art. 26 guarda al pagamento del corrispettivo dell’operazione. Se un garante paga, il corrispettivo è stato pagato, sia pure da un terzo, e l’IVA corrispondente è stata incassata: non c’è nulla da recuperare per quella parte.

Il problema si pone nel momento del decreto di apertura, quando non sai ancora se il garante pagherà. La lettura più prudente, coerente con il principio della CGUE nella causa C-246/16 (basta una ragionevole probabilità di mancato pagamento) ma anche con il comma 5-bis (variazione in aumento se il pagamento arriva dopo), è questa:

• se al momento del decreto di apertura hai elementi concreti per ritenere che il garante pagherà (garante solvibile, escussione già avviata, pagamento promesso), emettere la nota sull’intera quota falcidiata espone a una successiva variazione in aumento, con oneri amministrativi e rischio di errori;
• se il garante è a sua volta in difficoltà o la garanzia è dubbia, la nota sulla quota non pagata dal piano resta la strada naturale, salvo variazione in aumento per quanto incasserai dal garante.

Si tratta di un profilo su cui non abbiamo trovato pronunce specifiche di legittimità lette in sessione: la soluzione deriva dal testo dell’art. 26 e dalla prassi generale, e va valutata caso per caso.

Il factoring e la cessione del credito

Se hai ceduto il credito pro soluto, il rischio di mancato pagamento è passato al cessionario; ma la fattura e l’IVA restano tue, perché l’operazione imponibile l’hai effettuata tu. Il tema del soggetto legittimato a emettere la nota in caso di cessione del credito è delicato e richiede l’esame del contratto di cessione: se il corrispettivo della cessione ti ha già remunerato, non c’è un mancato pagamento nei tuoi confronti nel senso dell’art. 26. Se la cessione è pro solvendo e il factor ti riaddebita l’insoluto, torni nella posizione del fornitore non pagato.

I numeri

Ipotesi dimostrativa: credito di 41.250 € di imponibile + IVA 9.075 €. Il piano offre ai chirografari il 24%. Fideiussione del socio fino a 20.000 €.

• quota non pagata dal piano: 76% del credito complessivo di 50.325 €, cioè 38.247 €;
• se la nota viene emessa sul 76%: IVA recuperata 6.897 €;
• se il socio paga 20.000 € l’anno successivo, quella somma comprende un’IVA proporzionale (20.000 × 9.075 / 50.325 = 3.606,56 €) che va riversata con la variazione in aumento;
• IVA definitivamente recuperata: 6.897 − 3.606,56 = 3.290,44 €.

I rischi specifici

Il rischio principale è dimenticare che ogni pagamento ricevuto da un garante, dopo la nota, è un pagamento del corrispettivo che fa scattare la variazione in aumento. Il secondo rischio è contabile: la variazione in aumento va collegata alla nota originaria e alle fatture di partenza.

Le mosse giuste

1. Verifica la solidità della garanzia prima di decidere quanto e quando recuperare.
2. Documenta le escussioni e gli incassi dal garante, con data e importo.
3. Pianifica la variazione in aumento per ogni incasso successivo.
4. Se hai ceduto il credito, rileggi il contratto di factoring per capire chi sopporta il mancato pagamento.

Giurisprudenza dedicata

Per questo profilo il riferimento resta la CGUE, 11 giugno 2020, causa C-146/19, che collega il diritto alla riduzione alla prova che l’importo non sarebbe stato comunque riscosso: la presenza di un garante solvibile è proprio uno degli elementi che incidono su quella prova.

Il percorso operativo comune: dalla comunicazione del commissario alla nota

Questa parte vale per tutti i fornitori e riprende in ordine i passaggi pratici.

Fase 1: la comunicazione del commissario giudiziale

Dopo il decreto di apertura, il commissario giudiziale comunica ai creditori la proposta e le informazioni sulla procedura. È la comunicazione da cui la maggior parte dei fornitori scopre il concordato. Conserva la comunicazione e annota la data del decreto di apertura che vi è indicata: non la data della comunicazione, ma quella del decreto. Il registro delle imprese riporta la pubblicazione della domanda e dei provvedimenti: un controllo diretto evita errori.

Fase 2: la ricognizione dei crediti

Prepara un estratto conto alla data del decreto, con le fatture non pagate, la data di ciascuna operazione, l’imponibile e l’IVA. Separa le fatture per operazioni anteriori da quelle successive. Se ci sono note di credito già emesse per altre ragioni (resi, sconti, contestazioni), tienine conto per evitare doppie variazioni.

Fase 3: la lettura della proposta

Individua la classe in cui sei collocato e la percentuale proposta. Nel concordato in continuità la proposta può prevedere pagamenti in più rate e in tempi lunghi; ai fini della nota, secondo la circolare 20/E, conta la quota destinata a restare insoddisfatta. Se la proposta prevede alternative (ad esempio pagamento in denaro o con strumenti finanziari), occorre una valutazione specifica.

Fase 4: il calcolo e l’emissione della nota

La nota riduce imponibile e imposta nella stessa proporzione della quota non pagata. Va emessa nei confronti del cliente in concordato e deve essere riferita alle fatture originarie. La detrazione dell’imposta si esercita nella liquidazione periodica del mese o trimestre di emissione o, al più tardi, nella dichiarazione annuale dell’anno di emissione.

Fase 5: il monitoraggio

Dopo l’emissione, il lavoro non è finito. Durante l’esecuzione del piano, ogni pagamento superiore alla percentuale stimata genera l’obbligo di variazione in aumento (comma 5-bis). Se il piano viene modificato, risolto o annullato, va verificato l’impatto sulla nota già emessa e sulla possibilità di ulteriori variazioni.

Fase 6: il controllo dell’Amministrazione finanziaria

La nota di variazione è un documento che l’Agenzia delle Entrate può verificare. Conserva il decreto di apertura, la proposta, la comunicazione del commissario, il calcolo della percentuale e le fatture originarie. In caso di contestazione, l’ordinanza della Cassazione n. 23312 del 2024 mostra che il giudice valuta in concreto la causa della variazione: è la documentazione a fare la differenza.

Il voto, le classi e l’omologazione: incidono sulla nota?

Il voto non è un presupposto

Nella disciplina introdotta dal D.L. 73/2021 il presupposto è il decreto di apertura, non il voto né l’omologazione. Il fornitore può emettere la nota anche se vota contro la proposta, e anche se non vota affatto. Il voto, semmai, incide sulla percentuale: se la proposta viene modificata durante la procedura, la quota non pagata cambia.

Proposta modificata prima dell’omologazione

Se dopo l’emissione della nota la proposta viene migliorata (percentuale più alta), il fornitore riceverà più di quanto previsto: ogni incasso in più comporta una variazione in aumento. Se la proposta viene peggiorata, la questione di una nota integrativa è più delicata e la dottrina (Andreani e Tubelli, 2025) ha esaminato il caso del soddisfacimento ridotto dopo l’apertura, richiamando la risposta n. 126 del 2024 sulla transazione in fase esecutiva: le soluzioni vanno costruite sul caso concreto e documentate.

Omologazione forzosa e classi dissenzienti

Nel concordato in continuità il Codice della crisi consente l’omologazione anche in presenza di classi dissenzienti, a determinate condizioni. Si tratta di un tema su cui la giurisprudenza è ancora in evoluzione. Ai fini dell’art. 26 l’omologazione forzosa non sposta il dies a quo, che resta il decreto di apertura; può però incidere sulla percentuale effettivamente riconosciuta alla tua classe.

Il concordato non omologato

Se il tribunale non omologa il concordato e non si apre altra procedura, il debitore torna nella situazione ordinaria: i crediti non sono più falcidiati dal piano. La nota emessa dal decreto di apertura resta legata a un presupposto che si è verificato (l’assoggettamento alla procedura), ma ogni successivo pagamento integrale del corrispettivo impone la variazione in aumento. Se invece si apre la liquidazione giudiziale, si torna al tema della consecuzione.

Tre fornitori, tre note: le simulazioni a confronto

Tre ipotesi parallele sullo stesso concordato in continuità, con decreto di apertura del 26 maggio 2026, proposta con tre classi: privilegiati pagati per intero in 18 mesi; fornitori strategici al 55%; altri chirografari al 21%.

Ipotesi A – fornitore chirografario ordinario. Credito di 52.630 € di imponibile + IVA 11.578,60 €. Quota non pagata: 79%. Nota di variazione: imponibile 41.577,70 €, IVA 9.147,09 €. Emissione possibile dal 26 maggio 2026; termine finale: dichiarazione IVA relativa al 2026. Se nel 2028, in esecuzione del piano, il fornitore incassa una quota aggiuntiva pari al 5% del credito, deve emettere una variazione in aumento proporzionale: IVA 578,93 €.

Ipotesi B – artigiano privilegiato. Credito di 23.175 € + IVA 5.098,50 €. Il piano lo paga per intero in 18 mesi. Nessuna nota: non c’è una quota insoddisfatta. Se il piano venisse modificato prima dell’omologazione con degrado del 30% a chirografo al 21%, la quota non pagata della parte degradata sarebbe 23,7% del credito complessivo (30% × 79%), e la nota riguarderebbe un’IVA di circa 1.208,34 € se l’IVA è ripartita in proporzione.

Ipotesi C – fornitore strategico. Crediti anteriori di 33.940 € + IVA 7.466,80 €; forniture successive di 18.215 € + IVA 4.007,30 €. Classe dei fornitori strategici al 55%. Nota solo sui crediti anteriori: imponibile 15.273 €, IVA 3.360,06 €. Le forniture successive restano fuori.

Profilo	IVA originaria	IVA recuperabile con la nota	Da quando	Entro quando
Chirografario ordinario	11.578,60 €	9.147,09 €	Decreto di apertura	Dichiarazione IVA 2026
Artigiano privilegiato pagato per intero	5.098,50 €	0 €	—	—
Fornitore strategico (solo crediti anteriori)	7.466,80 €	3.360,06 €	Decreto di apertura	Dichiarazione IVA 2026

I casi misti

Il fornitore che è anche creditore strategico e chirografario

Può accadere che lo stesso fornitore abbia un credito in parte privilegiato (per prestazioni artigianali) e in parte chirografario (per la vendita di materiali), e che la proposta lo collochi anche in una classe di strategici. In questi casi bisogna ricostruire, fattura per fattura, a quale classe appartiene ciascun credito, e calcolare la nota solo sulla parte non pagata. La corrispondenza tra fattura originaria e variazione, richiamata dall’Agenzia anche sulla base delle sentenze della Cassazione nn. 9188 e 9195 del 6 luglio 2001 citate nel saggio di Andreani e Tubelli, rende indispensabile una mappatura puntuale.

Il professionista che ha assistito l’impresa prima e dopo l’apertura

Il professionista che ha assistito l’impresa nella fase prenegoziale e poi nella procedura ha crediti con natura diversa: alcuni anteriori, altri sorti in funzione della procedura e potenzialmente prededucibili. Per i primi vale la regola del decreto di apertura (se e nella misura in cui il piano non li paga); per i secondi, il recupero dell’IVA dipenderà dall’eventuale riduzione o mancato pagamento, con il principio di Cass. 5294/2024: se l’importo riconosciuto è inferiore, imponibile e imposta si riducono in proporzione.

Il fornitore che ha anche un contratto di acquisto in corso con l’impresa

Il fornitore può essere anche acquirente: ad esempio ha versato un acconto per un bene che l’impresa in concordato non consegnerà più, perché il contratto è stato sciolto. Qui il problema si rovescia: è l’impresa che dovrebbe emettere una nota di variazione, e il fornitore, come cessionario, potrebbe essere tenuto a rettificare la detrazione. La Cassazione, ordinanza di marzo 2025, n. 5421, ha affermato che il promissario acquirente deve rettificare la detrazione dell’IVA quando la compravendita non si perfeziona per inadempimento del promittente venditore. Lo scioglimento dei contratti pendenti nel concordato può quindi produrre effetti IVA anche dal lato del fornitore.

Il fornitore il cui cliente passa dal concordato alla liquidazione giudiziale

Se il concordato viene risolto o annullato e si apre la liquidazione giudiziale, entra in gioco la consecuzione delle procedure (art. 170 comma 2 del Codice della crisi). Andreani e Tubelli (dirittodellacrisi.it, 2025) ritengono legittima la nota di variazione per l’IVA non recuperata all’apertura del concordato anche quando il concordato sfocia nella liquidazione giudiziale. La quota da recuperare potrà però cambiare: nel concordato era fissata dalla proposta, nella liquidazione dipende dal riparto.

Il confronto tra profili

Aspetto	Chirografario	Privilegiato / professionista	Fornitore strategico	Ritardatario / procedure in sequenza	Impresa in concordato
Dies a quo della nota	Decreto di apertura	Decreto di apertura, solo per la quota degradata non pagata	Decreto di apertura, solo per i crediti anteriori	Decreto della procedura rilevante; in alternativa esito infruttuoso definitivo	Riceve le note
Quota recuperabile	Percentuale non pagata della classe	Di regola zero se pagato per intero	Percentuale non pagata della classe strategica	Dipende dalla procedura e dal presupposto	—
Termine finale	Dichiarazione IVA dell’anno del decreto	Idem	Idem	Collegato al presupposto scelto	—
Obbligo del cessionario di registrare	No (procedura concorsuale)	No	No	No (se procedura concorsuale)	Non registra la variazione in aumento
Rischio principale	Termine scaduto	Nota indebita su credito pagato	Confusione tra crediti anteriori e successivi	Perdita del diritto	Pagamenti superiori al previsto
Pronuncia chiave	CGUE C-246/16	Cass. 5294/2024	CGUE C-152/02	Cass. 15724/2019; Cass. 23312/2024	Circolare 20/E/2021

Le domande che si fanno tutti i fornitori

Devo aspettare l’omologazione per emettere la nota?

No, per le procedure aperte dal 26 maggio 2021. La nota può essere emessa dal decreto di apertura; l’omologazione non è necessaria. Puoi però scegliere di attendere l’esito definitivo della procedura, come ammesso dalla risposta n. 234 del 2025, ma devi sapere che si tratta di una strada diversa con un termine diverso.

La domanda di concordato “con riserva” basta?

No. La norma richiede che il debitore sia assoggettato alla procedura, e il comma 10-bis individua il momento nel decreto di ammissione (oggi decreto di apertura). La domanda con riserva apre una fase preliminare in cui il tribunale non ha ancora valutato la proposta.

E se il concordato viene dichiarato inammissibile o revocato?

Se il decreto di apertura non arriva, il presupposto del comma 3-bis non si verifica. Se la procedura viene revocata dopo l’apertura, occorre valutare caso per caso: la risposta n. 234 del 2025 ha esaminato una procedura revocata seguita da un nuovo concordato, escludendo la consecuzione per mancanza di unicità della causa (Cass. 15724/2019).

Devo comunicare la nota al commissario?

La nota va emessa nei confronti del cliente in procedura, nelle forme della fatturazione; poiché il cessionario in concordato non deve registrare la variazione, la comunicazione al commissario serve soprattutto per la trasparenza e per i controlli sull’esecuzione del piano. Conviene inviarla anche a lui.

Se poi incasso di più, devo restituire?

Sì. Il comma 5-bis impone una variazione in aumento se, dopo la nota, il corrispettivo viene pagato in tutto o in parte. È un adempimento da prevedere fin dall’inizio, soprattutto nella continuità dove i pagamenti si distribuiscono in anni.

La giurisprudenza profilo per profilo

Abbiamo letto in sessione le seguenti pronunce (testo o massima, oppure il principio riportato dalla prassi o dalla dottrina indicate). Le ordiniamo secondo il profilo cui si applicano.

Per tutti i fornitori

1. CGUE, 23 novembre 2017, causa C-246/16. Principio: uno Stato non può subordinare la riduzione della base imponibile per mancato pagamento all’esito di una procedura concorsuale che può durare oltre dieci anni; basta una ragionevole probabilità che il debito non sia saldato. Rilevanza: è il fondamento della regola che consente la nota dal decreto di apertura.
2. CGUE, 11 giugno 2020, causa C-146/19. Principio: è contrario alla direttiva IVA negare il recupero al creditore che non ha insinuato il credito, se dimostra che comunque non lo avrebbe riscosso. Rilevanza: spiega perché la circolare 20/E del 2021 ha superato il requisito della partecipazione al concorso.
3. Cass., Sez. V, sentenza n. 25896 del 16 novembre 2020. Principio: il meccanismo dell’art. 26 è circoscritto alle situazioni di incertezza sul mancato pagamento. Rilevanza: delimita il campo della nota; un pagamento dilazionato ma integrale non la giustifica.

Per il fornitore chirografario e il privilegiato

4. CGUE, 21 marzo 2018, causa C-533/16. Principio: il diritto alla detrazione è parte integrante del meccanismo dell’IVA e va esercitato immediatamente. Rilevanza: rafforza l’idea che, una volta verificato il presupposto, il fornitore deve agire nei termini.
5. Cass., ordinanza n. 5294 del 28 febbraio 2024. Principio: se il giudice della procedura liquida al professionista un importo inferiore al credito complessivo comprensivo di IVA, imponibile e imposta si riducono in proporzione. Rilevanza: applica il principio di corrispondenza tra IVA e corrispettivo riconosciuto, utile per professionisti e privilegiati.

Per il fornitore strategico

6. CGUE, 29 aprile 2004, causa C-152/02. Principio: il diritto alla detrazione si esercita nel periodo in cui ricorrono i suoi presupposti (operazione effettuata e possesso della fattura). Rilevanza: ogni operazione ha il suo momento; i crediti successivi all’apertura non si confondono con quelli anteriori.

Per il fornitore ritardatario e per le procedure in sequenza

7. Cass., sentenza n. 15724 dell’11 giugno 2019. Principio (come riportato dalla risposta n. 234/2025): la consecuzione tra procedure presuppone l’unicità della causa, da accertare in concreto. Rilevanza: decide quale decreto conta quando il cliente ha più procedure.
8. Cass., Sez. trib., ordinanza n. 23312 depositata il 29 agosto 2024. Principio: la variazione che discende da un concordato omologato non è un accordo tra le parti e non soggiace al limite di un anno del comma 3; una successiva scrittura transattiva non sposta la causa della variazione. Rilevanza: protegge il fornitore che emette la nota a distanza di tempo dall’operazione.

Per i casi misti e per l’impresa in concordato

9. Cass., ordinanza n. 5421 di marzo 2025. Principio: il promissario acquirente deve rettificare la detrazione se la compravendita non si perfeziona per inadempimento del promittente venditore. Rilevanza: lo scioglimento dei contratti pendenti nel concordato può produrre obblighi di rettifica anche in capo al fornitore-acquirente.
10. Cass., sentenze nn. 9188 e 9195 del 6 luglio 2001 (richiamate dall’Agenzia e riportate da Andreani e Tubelli). Principio: conta che la variazione e la sua causa siano registrate secondo gli artt. 23-25 del D.P.R. 633/1972, con corrispondenza tra fattura originaria e variazione. Rilevanza: impone una mappatura puntuale delle fatture.

Le pronunce sul vecchio regime (anteriore al 26 maggio 2021) e quelle europee non riguardano il Codice della crisi in sé, ma il meccanismo IVA che oggi si applica ai concordati disciplinati dal Codice.

Cosa può fare lo Studio Monardo per te

Lo Studio lavora con avvocati e commercialisti insieme sullo stesso caso. Ecco gli strumenti concreti, declinati per profilo.

1. Per tutti i fornitori: ricostruiamo la cronologia della procedura, individuando la data del decreto di apertura e ogni provvedimento successivo, e verifichiamo se il caso ricade nel regime introdotto dal D.L. 73/2021.
2. Per i chirografari: leggiamo la proposta di concordato e individuiamo la tua classe e la tua percentuale, poi calcoliamo con i commercialisti dello staff imponibile e imposta della nota.
3. Per i privilegiati e i professionisti: verifichiamo la qualificazione del credito nell’elenco dei creditori e nell’attestazione, e documentiamo l’eventuale degrado a chirografo e il criterio di ripartizione dell’IVA.
4. Per i fornitori strategici: separiamo i crediti anteriori da quelli sorti dopo l’apertura, con un estratto conto alla data del decreto, e valutiamo l’impatto del trattamento proposto sulla nota.
5. Per i ritardatari: analizziamo la consecuzione tra procedure e verifichiamo se esiste ancora un presupposto utile per la variazione.
6. Per l’impresa in concordato: organizziamo la gestione delle note ricevute e coordiniamo il piano fiscale con il piano concordatario.
7. Predisponiamo le comunicazioni al commissario giudiziale e al cliente in procedura.
8. Assistiamo nelle controversie con l’Amministrazione finanziaria su note contestate, fino all’ultimo grado di giudizio, con la stessa linea difensiva dall’analisi iniziale alla Cassazione.
9. Monitoriamo l’esecuzione del piano per segnalare in tempo gli obblighi di variazione in aumento.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Per questo tema pesa soprattutto la qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa: chi conosce i piani di risanamento dall’interno sa leggere classi, percentuali e flussi della continuità, ed è proprio da lì che nasce il calcolo corretto della nota. La qualifica di cassazionista garantisce la continuità della strategia fino all’ultimo grado, se l’Amministrazione contesta la variazione.

Chiusura

Il primo passo è capire chi sei nel concordato del tuo cliente: chirografario, privilegiato, strategico, ritardatario o impresa debitrice. Il secondo è agire secondo le tue regole, partendo dalla data del decreto di apertura e dal termine della dichiarazione IVA di quell’anno. Nel concordato in continuità i numeri si muovono nel tempo, e una nota emessa con la percentuale sbagliata o sulle fatture sbagliate crea più problemi di quanti ne risolva.

Lo Studio Monardo è specializzato proprio in questa materia perché unisce la competenza dell’Avv. Monardo come Esperto Negoziatore della crisi d’impresa (D.L. 118/2021), che lavora sui piani e sulle percentuali di soddisfacimento dei creditori, con quella dello staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario che coordina: la nota di variazione verso un cliente in concordato è un atto fiscale che si scrive solo leggendo bene un piano di crisi.

📩 Non lasciar scadere il termine della tua nota di variazione: i contatti dello Studio Monardo ti aspettano in fondo a questo articolo, scrivici oggi stesso.