Chi Presenta Le Dichiarazioni Fiscali Durante Il Concordato Liquidatorio?

La domanda sembra da manuale di contabilità, ma nella pratica è una delle prime che arriva quando un’impresa deposita un concordato preventivo con liquidazione del patrimonio: chi firma, chi trasmette e chi risponde delle dichiarazioni fiscali mentre i beni vengono venduti per pagare i creditori? L’amministratore della società pensa spesso che, con la nomina del liquidatore giudiziale, il fisco “non sia più affar suo”. Il liquidatore, da parte sua, sa di avere poteri limitati alla liquidazione. Il commissario giudiziale vigila, ma non amministra. E nel frattempo le scadenze di IVA, imposte sui redditi, IRAP, sostituti d’imposta e tributi locali continuano a correre.

Non esiste una risposta unica: chi presenta le dichiarazioni, e chi ne risponde, dipende da chi sei nella procedura. Per il legale rappresentante della società in concordato la regola è severa: l’obbligo resta in capo a lui, anche dopo l’omologazione. Per l’imprenditore individuale l’obbligo è doppio, perché la dichiarazione della persona fisica contiene anche il reddito d’impresa. Per il liquidatore giudiziale il dovere è diverso: vigilare sulle scadenze, pagare le imposte che la liquidazione genera nei limiti della sentenza di omologazione, rendere conto. Il commissario giudiziale controlla e riferisce. Creditori e lavoratori, infine, devono sapere a chi chiedere fatture, note di variazione e certificazioni.

In questa guida troverai, nell’ordine: le regole comuni a tutti; cinque profili (legale rappresentante della società, imprenditore individuale, liquidatore giudiziale, commissario giudiziale, creditori e lavoratori); le simulazioni; i casi misti; una tabella di confronto; le domande trasversali; la giurisprudenza ordinata per profilo; cosa fa concretamente lo Studio.

Lo Studio Monardo si occupa di questo tema perché è un nodo della crisi d’impresa in cui diritto concorsuale e diritto tributario si toccano di continuo: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, quindi lavora ogni giorno sui percorsi di uscita dalla crisi delle imprese, e coordina uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, in cui avvocati e commercialisti leggono insieme il piano concordatario e il calendario fiscale dell’impresa.

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Le regole che valgono per tutti, prima dei profili

Prima di entrare nei profili conviene fissare tre punti che valgono per chiunque sia coinvolto. I profili successivi li richiamano senza ripeterli.

Primo punto: il concordato liquidatorio non toglie l’impresa al debitore

Il concordato preventivo con liquidazione del patrimonio, anche nella forma della cessione dei beni ai creditori, non produce lo spossessamento tipico della liquidazione giudiziale. Il debitore resta proprietario dei beni e titolare dei crediti; agli organi della procedura passano solo i poteri di gestione necessari a liquidare. È il principio ripetuto dalla Corte di cassazione: con la sentenza della Sez. I n. 286 del 9 gennaio 2023 la Corte ha chiarito che nel concordato con cessione dei beni gli organi della procedura acquistano solo i poteri di gestione finalizzati alla liquidazione, mentre il debitore cedente conserva il diritto di agire e resistere in giudizio a tutela del proprio patrimonio; con la sentenza della Sez. I n. 11601 del maggio 2025 ha ribadito che il liquidatore agisce come mandatario dei creditori e che la sua legittimazione è circoscritta al perimetro delle prerogative liquidatorie.

Da qui discende la prima conseguenza fiscale: il soggetto passivo d’imposta non cambia. Continua a essere la società (o l’imprenditore individuale) che ha chiesto il concordato. Non nasce un nuovo contribuente, non si apre un “periodo d’imposta della procedura” come accade nella liquidazione giudiziale, non c’è un curatore che subentri nella rappresentanza fiscale.

Secondo punto: il testo dell’art. 114 CCII

Per le procedure aperte dal 15 luglio 2022 la disciplina è quella del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019, come modificato dai correttivi, da ultimo dal D.Lgs. 136/2024). L’art. 114 CCII, nel testo in vigore dal 28 settembre 2024, stabilisce che nel concordato con liquidazione del patrimonio, anche con cessione dei beni, il tribunale, con la sentenza di omologazione, nomina uno o più liquidatori e un comitato di tre o cinque creditori, determinando le altre modalità della liquidazione.

Ai liquidatori si applicano, “in quanto compatibili”, alcune norme dettate per il curatore della liquidazione giudiziale (artt. 125, 126, 134-137, 231 e 358 CCII); al comitato dei creditori si applicano, sempre in quanto compatibili, gli artt. 138 e 140. Le vendite successive al deposito della domanda o in esecuzione del concordato seguono, in quanto compatibili, le norme sulle vendite nella liquidazione giudiziale. Il liquidatore comunica al commissario giudiziale ogni sei mesi le informazioni rilevanti sull’andamento della liquidazione; il commissario le trasmette, con le sue osservazioni, al pubblico ministero e ai creditori e ne deposita copia nel fascicolo informatico. Al termine, il liquidatore consegna al commissario un rapporto riepilogativo finale con il conto della gestione e gli estratti del conto bancario o postale.

Nota bene: l’art. 114 non trasferisce al liquidatore gli obblighi dichiarativi del debitore. Rinvia ad alcune norme sul curatore, non a tutto lo statuto fiscale del curatore. Le regole speciali che il sistema tributario detta per il curatore e per il commissario liquidatore della liquidazione coatta presuppongono lo spossessamento, che qui manca.

Terzo punto: la disciplina transitoria

Se la domanda di concordato è stata depositata prima del 15 luglio 2022, la procedura resta regolata dalla legge fallimentare (R.D. 267/1942) e, per il concordato con cessione dei beni, dall’art. 182 l.fall. La sostanza, sul punto che ci interessa, non cambia: anche sotto la vecchia legge il liquidatore giudiziale era considerato mandatario dei creditori e il debitore conservava la titolarità del patrimonio. Gran parte della giurisprudenza citata in questa guida è stata resa proprio su procedure regolate dalla legge fallimentare: lo segnaliamo di volta in volta.

Perché la risposta non è quella della liquidazione giudiziale

Molti errori nascono da un trasferimento automatico delle regole della liquidazione giudiziale (il vecchio fallimento) al concordato liquidatorio. Le due procedure hanno uno scopo simile, trasformare il patrimonio in denaro per i creditori, ma una struttura diversa.

Nella liquidazione giudiziale il debitore viene spossessato: l’amministrazione e la disponibilità dei beni passano al curatore, che subentra anche negli adempimenti fiscali secondo regole tributarie dedicate. Per questo nella liquidazione giudiziale la domanda “chi presenta le dichiarazioni?” ha una risposta tendenzialmente netta: il curatore, per il periodo della procedura, e il debitore per il periodo anteriore.

Nel concordato liquidatorio, invece, lo spossessamento non c’è. Il debitore propone, i creditori votano, il tribunale omologa, e il liquidatore giudiziale esegue un piano che il debitore stesso ha costruito. Il liquidatore non prende il posto del debitore: lo affianca, nei soli limiti della liquidazione. È questa la ragione per cui la Cassazione insiste nel qualificarlo come mandatario dei creditori e nel delimitarne la legittimazione.

Ne derivano tre conseguenze pratiche:

• le regole tributarie scritte per il curatore non si applicano automaticamente al liquidatore del concordato;
• gli organi sociali restano in carica e con essi gli obblighi del legale rappresentante;
• dove una norma speciale fa riferimento a curatore e commissario liquidatore, l’estensione al concordato è una questione interpretativa, come mostra il caso dell’IMU trattato nel profilo 5.

Questa differenza spiega anche perché nella pratica si vedono soluzioni diverse da tribunale a tribunale: alcune sentenze di omologazione disciplinano espressamente i rapporti tra liquidatore e debitore sul piano fiscale, altre tacciono. Quando tacciono, si applicano i principi generali appena visti.

Il quadro operativo condiviso

La prassi professionale ha tradotto questi principi in una ripartizione che conviene avere chiara. Un documento operativo della Commissione procedure concorsuali dell’Ordine dei dottori commercialisti di Brescia dedicato al liquidatore giudiziale nel concordato preventivo indica che il bilancio d’esercizio e le dichiarazioni fiscali competono al legale rappresentante, mentre il liquidatore vigila sul rispetto delle scadenze e conserva copia dei documenti predisposti e trasmessi telematicamente; i pagamenti dei debiti prededucibili e quelli concorsuali spettano invece al liquidatore, con le autorizzazioni previste. Lo stesso documento ricorda che il liquidatore deve monitorare il pagamento delle imposte maturate in corso di procedura.

In sintesi, prima di passare ai profili:

Attività	Chi la svolge di regola
Predisposizione e sottoscrizione delle dichiarazioni (redditi, IVA, IRAP, sostituti d’imposta)	Legale rappresentante della società o imprenditore individuale
Trasmissione telematica	Intermediario incaricato dal debitore
Vigilanza sulle scadenze e conservazione delle copie	Liquidatore giudiziale
Pagamento delle imposte generate dalla liquidazione	Liquidatore giudiziale, nei limiti della sentenza di omologazione
Controllo sull’andamento e informazione ai creditori	Commissario giudiziale
Soggetto passivo d’imposta	Sempre il debitore

Il resto della guida spiega come questa griglia si declina per ciascuno e dove, invece, la risposta è incerta.

Profilo 1 — Sei l’amministratore o il legale rappresentante della società in concordato

La tua situazione

Sei l’amministratore unico, il presidente del consiglio di amministrazione o il liquidatore volontario di una società che ha depositato una domanda di concordato preventivo con liquidazione del patrimonio. Magari la società era già in liquidazione volontaria quando ha chiesto il concordato; magari l’hai messa in liquidazione proprio per costruire il piano. Il tribunale ha omologato, ha nominato un liquidatore giudiziale, e da quel momento i conti correnti li muove lui, le vendite le organizza lui, i pagamenti li autorizza il giudice. Ti viene spontaneo chiederti: perché mai dovrei continuare a firmare le dichiarazioni dei redditi e IVA di un’impresa che non gestisco più?

Cosa cambia per te

La tua situazione ha una particolarità che cambia tutto: per il fisco sei ancora tu il rappresentante del contribuente. La società non perde la capacità, non perde i suoi organi, non perde la titolarità dei beni. Lo dice la Cassazione quando afferma che nel concordato con cessione dei beni il debitore conserva la proprietà dei beni e la legittimazione processuale, mentre il liquidatore opera come mandatario dei creditori entro il perimetro della liquidazione (Cass. Sez. I n. 11601 del maggio 2025). Lo conferma la prassi: le dichiarazioni competono al legale rappresentante.

Soprattutto, lo ha detto espressamente la Cassazione con la sentenza della Sez. I n. 19217 del luglio 2025: nel concordato con cessione dei beni, che non comporta uno spossessamento pieno né la formazione di uno stato passivo, la gestione dell’impresa e gli obblighi tributari restano in capo al legale rappresentante della società proponente o, se la società è in liquidazione, al liquidatore sociale. Da qui la Corte ha tratto anche la conseguenza processuale: sono questi soggetti, e non il liquidatore giudiziale, a essere legittimati nelle controversie sull’accertamento di crediti e debiti, senza necessità di chiamare in causa il liquidatore giudiziale neppure quando la domanda incide sul riparto. Il liquidatore giudiziale, nella ricostruzione della sentenza, è mandatario dei singoli creditori e acquista solo il potere di disporre dei beni per le attività distributive del piano. La pronuncia è resa su una procedura regolata dalla legge fallimentare, ma la massima richiama anche gli artt. 114 e 118 CCII.

In concreto, sei tu che sottoscrivi:

• la dichiarazione dei redditi della società (modello per le società di capitali o di persone, secondo il tipo);
• la dichiarazione IRAP;
• la dichiarazione IVA annuale e, se ne ricorrono i presupposti, le comunicazioni periodiche;
• la dichiarazione dei sostituti d’imposta e le certificazioni ai percipienti, per i periodi in cui la società ha erogato redditi soggetti a ritenuta;
• le dichiarazioni relative ai tributi locali, quando sono dovute.

Sei sempre tu che devi far approvare il bilancio d’esercizio, perché gli obblighi civilistici della società non si sospendono con il concordato. E sei tu che ricevi la notifica degli atti tributari indirizzati alla società: la Cassazione ha ritenuto ammissibile la notifica della cartella alla società anche dopo l’apertura del concordato preventivo, perché la cartella non è un atto di esecuzione e non ricade nel divieto di azioni esecutive (Cass. Sez. trib. ord. n. 7463 del 20 marzo 2024, resa su procedura regolata dalla legge fallimentare).

Il bilancio, la contabilità e le scritture durante il concordato

Le dichiarazioni fiscali non nascono nel vuoto: si fondano sulla contabilità e, per le società, sul bilancio d’esercizio. Anche questi restano a tuo carico. La prassi professionale richiamata nelle regole comuni colloca tra gli adempimenti del legale rappresentante proprio il bilancio d’esercizio, insieme alle dichiarazioni.

In pratica, durante la liquidazione concordataria la contabilità della società deve registrare operazioni che non sono più quelle di un’impresa operativa: vendite di cespiti, cessioni di magazzino a stock, incassi di crediti, pagamenti eseguiti dal liquidatore ai creditori prededucibili e concorsuali, accantonamenti per imposte. Molti di questi movimenti transitano dal conto della procedura gestito dal liquidatore. Se la contabilità della società non riceve quei dati, il bilancio e la dichiarazione saranno inevitabilmente sbagliati.

Per questo la nota sui ruoli che suggeriamo tra le mosse giuste dovrebbe prevedere un flusso periodico, non solo annuale, di dati dal liquidatore al professionista che tiene la contabilità: estratti del conto della procedura, copia degli atti di vendita e delle fatture emesse, prospetto dei pagamenti autorizzati. La cadenza semestrale delle relazioni previste dall’art. 114 c. 5 CCII può essere usata come scadenza minima.

Cosa scrivere nella nota con il liquidatore

Una nota efficace è breve e operativa. Dovrebbe indicare:

• il nome del professionista che tiene la contabilità e dell’intermediario che trasmette le dichiarazioni, con l’impegno del liquidatore a fornire loro i dati;
• l’elenco degli adempimenti dell’anno, con le scadenze;
• la data entro cui il liquidatore consegna i dati relativi alle operazioni dell’esercizio;
• chi esegue i versamenti d’imposta derivanti dalla liquidazione e da quale conto;
• l’impegno reciproco a conservare copia delle dichiarazioni e delle ricevute;
• la trasmissione della nota al commissario giudiziale, perché ne tenga conto nelle osservazioni.

Una nota così non cambia la ripartizione legale degli obblighi, ma rende tracciabile la collaborazione, ed è la tua prima difesa se qualcosa va storto.

I numeri

Qui i numeri non sono soglie di pignorabilità ma scadenze e importi che devi saper leggere.

Il primo numero è sei: ogni sei mesi il liquidatore informa il commissario sull’andamento della liquidazione (art. 114 c. 5 CCII). Quella relazione è la fonte principale da cui ricavi i dati delle vendite, dei pagamenti e delle imposte versate. Se non la ricevi, chiedila: senza quei dati non puoi compilare dichiarazioni corrette.

Il secondo numero è il numero dei periodi d’imposta che la procedura attraversa. Un concordato liquidatorio dura spesso più esercizi: ogni anno in cui la società esiste e vende beni c’è una dichiarazione da presentare. Un piano che prevede la vendita di un immobile nel secondo anno e di un magazzino nel terzo genera plusvalenze, minusvalenze, IVA sulle cessioni e, in chiusura, il riconoscimento fiscale della perdita sui crediti non pagati da parte dei creditori: tutto questo passa da dichiarazioni che porti la tua firma.

Il terzo numero è la soglia oltre la quale la compensazione con crediti erariali è preclusa in presenza di debiti iscritti a ruolo scaduti: la prassi professionale richiama l’art. 31 c. 1 D.L. 78/2000, che vieta la compensazione in presenza di cartelle scadute superiori a 1.500 euro. In un concordato, dove i debiti iscritti a ruolo anteriori alla domanda sono quasi sempre presenti, questo limite pesa sulla possibilità di usare i crediti IVA della procedura.

I rischi specifici

Il rischio principale è quello penale-tributario: la responsabilità per omessa dichiarazione o per omesso versamento resta personale e non si sposta sul liquidatore. La Cassazione penale ha ribadito che la mera presentazione della domanda o l’ammissione al concordato preventivo non esclude il reato di omesso versamento IVA: la causa di giustificazione dell’adempimento di un dovere opera solo se il provvedimento che vieta il pagamento interviene prima della scadenza del debito tributario (Cass. pen. Sez. III n. 35938 del 4 novembre 2025). Nel caso deciso l’imputato era il legale rappresentante e le scadenze erano anteriori alla domanda: il concordato non lo ha protetto.

Il secondo rischio è la confusione dei ruoli. Se nessuno si fa carico delle dichiarazioni perché ciascuno ritiene che spettino all’altro, l’omissione c’è comunque, e l’Amministrazione finanziaria la contesta al contribuente, cioè alla società, e sul piano penale a chi la rappresenta.

Il terzo rischio è la dichiarazione “a dati incompleti”: firmi una dichiarazione basata su numeri che non controlli, perché i flussi sono passati dal conto della procedura. In questo caso la tua tutela sta nella documentazione: richieste scritte al liquidatore, verbali di consegna dei dati, copia delle relazioni semestrali.

Le mosse giuste

1. Fissa per iscritto, subito dopo l’omologazione, chi fa cosa. Una nota condivisa con il liquidatore e trasmessa per conoscenza al commissario che indichi: chi predispone le dichiarazioni, quale intermediario le trasmette, entro quale data il liquidatore fornisce i dati di vendite e pagamenti, chi conserva le ricevute.
2. Leggi la sentenza di omologazione. È lì che il tribunale determina le modalità della liquidazione (art. 114 c. 1 CCII): se prevede espressamente compiti fiscali del liquidatore, il quadro cambia; se tace, valgono le regole generali.
3. Tieni vivo il mandato al consulente fiscale e all’intermediario. Il fatto che la società sia in concordato non fa venir meno la necessità di un professionista che tenga la contabilità e trasmetta le dichiarazioni; chiarisci con il liquidatore come quel servizio viene pagato nell’ambito delle spese della procedura.
4. Non firmare a scatola chiusa. Chiedi al liquidatore estratti del conto della procedura, atti di vendita, fatture emesse, ricevute dei versamenti d’imposta.
5. Coordina il contenzioso. Se arriva un avviso di accertamento o una cartella, la legittimazione a difendersi spetta in linea di principio alla società: confrontati con il liquidatore per i rapporti che toccano la liquidazione.

Su questo profilo lo Studio Monardo mette in campo la competenza dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo come Esperto Negoziatore della crisi d’impresa e il lavoro coordinato con i commercialisti dello staff: il punto non è solo firmare, ma firmare sapendo cosa si firma.

Giurisprudenza dedicata

• Cass. Sez. I n. 19217 del luglio 2025: gli obblighi tributari restano al legale rappresentante della società proponente o al liquidatore sociale, che sono anche i legittimati nelle controversie di accertamento; non al liquidatore giudiziale.
• Cass. Sez. I n. 11601 del maggio 2025: nel concordato con cessione dei beni il debitore conserva proprietà dei beni e legittimazione processuale; il liquidatore è mandatario dei creditori e agisce solo nel perimetro liquidatorio (legge fallimentare).
• Cass. pen. Sez. III n. 35938 del 4 novembre 2025: la domanda o l’ammissione al concordato non esclude l’omesso versamento IVA del legale rappresentante per scadenze anteriori.
• Cass. Sez. trib. ord. n. 7463 del 20 marzo 2024: legittima la notifica della cartella alla società in concordato anche dopo l’apertura della procedura.

Profilo 2 — Sei un imprenditore individuale in concordato liquidatorio

La tua situazione

Hai un’impresa individuale: un’officina, un commercio, un’attività di servizi. Non hai una società che faccia da schermo. Hai chiesto il concordato preventivo liquidatorio perché il tuo patrimonio d’impresa, venduto in modo ordinato, paga ai creditori più di quanto otterrebbero da una liquidazione giudiziale. Ma tu, come persona, continui a vivere, a lavorare forse come dipendente altrove, a ricevere magari un reddito da locazione. Ti chiedi: la mia dichiarazione dei redditi personale come si intreccia con il concordato?

Cosa cambia per te

Per chi è nella tua posizione, la dichiarazione è una sola e contiene tutto: redditi d’impresa e redditi personali. Non c’è una persona giuridica distinta che presenti la “sua” dichiarazione: il reddito d’impresa realizzato durante la liquidazione concordataria confluisce nella tua dichiarazione come persona fisica, insieme agli altri redditi. Anche qui il soggetto passivo non cambia: la procedura non crea un contribuente nuovo, e il liquidatore giudiziale non diventa il tuo rappresentante fiscale.

Restano in capo a te, quindi:

• la dichiarazione dei redditi personale, con il quadro del reddito d’impresa;
• la dichiarazione IVA dell’impresa, finché la partita IVA è attiva e ci sono operazioni rilevanti, comprese le cessioni dei beni aziendali eseguite dal liquidatore;
• la dichiarazione IRAP, se dovuta;
• gli adempimenti da sostituto d’imposta, se avevi dipendenti.

La differenza rispetto al legale rappresentante di una società è anche patrimoniale: il concordato riguarda tutto il tuo patrimonio, e le imposte che la liquidazione genera sono debiti tuoi.

I numeri

Ragioniamo per ordini di grandezza, senza inventare aliquote che cambiano da un anno all’altro. Se il liquidatore vende un capannone iscritto in contabilità a un valore residuo di 118.300 euro per 167.500 euro, la differenza di 49.200 euro è una plusvalenza che entra nel reddito d’impresa dell’anno della cessione. Quel reddito si somma, nella tua dichiarazione personale, agli altri redditi dell’anno: lo stipendio di un nuovo lavoro, un canone di locazione. Il carico fiscale che ne deriva è un debito sorto durante la procedura, che il piano deve aver previsto e che il liquidatore paga con le somme della liquidazione nei limiti stabiliti dalla sentenza di omologazione.

Il caso opposto è altrettanto frequente: beni venduti sotto il valore contabile generano minusvalenze, e i crediti dei creditori non soddisfatti, al termine, producono effetti sul piano delle sopravvenienze. Il trattamento fiscale delle riduzioni dei debiti nel concordato è materia tecnica che va verificata con il commercialista sul testo vigente del TUIR all’anno di riferimento.

I rischi specifici

Qui le regole ti proteggono meno di quanto speri: il rischio principale è che le imposte generate dalla liquidazione restino a tuo carico personale se il piano non le ha previste. Se le somme della liquidazione bastano appena a pagare i creditori nella misura promessa, le imposte su una plusvalenza imprevista possono diventare un debito nuovo, sorto dopo la domanda, che non è falcidiato dal concordato.

Secondo rischio: la cartella. Come per le società, la Cassazione ammette che la cartella sia notificata al debitore in concordato anche dopo l’apertura della procedura (Cass. Sez. trib. ord. n. 7463/2024); per l’imprenditore individuale questo significa ricevere personalmente gli atti, anche per debiti che il piano tratta come concorsuali.

Terzo rischio: confondere i conti. Se il liquidatore incassa le vendite su un conto della procedura e tu continui a usare un conto personale per l’attività residua, la contabilità deve ricostruire entrambi i flussi.

Le mosse giuste

1. Fai stimare al commercialista, prima del deposito del piano, l’impatto fiscale di ogni vendita prevista, e chiedi che il piano accantoni le somme necessarie.
2. Separa con chiarezza i redditi personali da quelli d’impresa nella documentazione che consegni al professionista.
3. Chiedi al liquidatore copia di ogni atto di vendita con la data, perché la data della cessione determina l’anno di tassazione.
4. Non chiudere la partita IVA prima del tempo: finché ci sono beni d’impresa da vendere ci sono operazioni rilevanti.
5. Valuta, se l’impresa è minore, gli strumenti del sovraindebitamento: se non sei soggetto alla liquidazione giudiziale, il percorso giusto può essere il concordato minore o la liquidazione controllata, con regole diverse.

Giurisprudenza dedicata

• Cass. Sez. I n. 286 del 9 gennaio 2023: il debitore cedente conserva il diritto di agire e resistere in giudizio contro i terzi a tutela del proprio patrimonio, soprattutto dopo l’omologazione (legge fallimentare).
• Cass. Sez. trib. ord. n. 7463 del 20 marzo 2024: la notifica della cartella al debitore in concordato è ammissibile anche dopo l’apertura.

Profilo 3 — Sei il liquidatore giudiziale nominato con la sentenza di omologazione

La tua situazione

Il tribunale ti ha nominato liquidatore giudiziale con la sentenza di omologazione. Hai ricevuto un piano, un elenco di beni, un comitato dei creditori, un commissario giudiziale con cui dialogare. Il conto corrente della procedura è intestato o delegato a te. Ti trovi davanti a un amministratore che, in buona fede o meno, ti dice: “ora le dichiarazioni le fai tu”. E ti chiedi se sia vero.

Cosa cambia per te

La regola più importante è questa: sei un mandatario dei creditori con poteri limitati alla liquidazione, non il rappresentante legale del contribuente. La Cassazione lo ripete con costanza. Con la sentenza della Sez. I n. 286 del 9 gennaio 2023 ha precisato che il tuo potere riguarda i rapporti obbligatori sorti per le operazioni di liquidazione e che hai compiti di gestione e amministrazione; con la sentenza n. 11601 del maggio 2025 ha detto che la tua legittimazione processuale è ancorata alle prerogative liquidatorie; con l’ordinanza della Sez. III n. 16830/2025 ha escluso che tu sia legittimato per i crediti sorti prima della procedura e non legati alla liquidazione, che restano in capo al debitore. Già la Sez. II, con la sentenza n. 17606 del 4 settembre 2015, aveva limitato la legittimazione processuale del liquidatore alle controversie sulla liquidazione e sulla ripartizione, ammettendone solo l’intervento nei giudizi di accertamento dei crediti. E la Sez. I, con la sentenza n. 19217 del luglio 2025, ha scritto in modo esplicito che gli obblighi tributari restano al legale rappresentante della società o al liquidatore sociale.

Tradotto sul piano fiscale: non sei tu a dover sottoscrivere le dichiarazioni della società, salvo che la sentenza di omologazione o il piano non ti attribuiscano espressamente questo compito. Ma questo non significa che tu possa disinteressarti del fisco. I tuoi doveri sono altri, e sono precisi:

• vigilare sulle scadenze e sul fatto che il debitore le rispetti;
• fornire al debitore i dati delle operazioni che compi: vendite, incassi, pagamenti;
• pagare le imposte generate dalla liquidazione e gli altri debiti sorti durante la procedura, nei limiti della sentenza e con le autorizzazioni necessarie;
• conservare copia delle dichiarazioni trasmesse e delle ricevute;
• riferire al commissario ogni sei mesi (art. 114 c. 5 CCII) e rendere il conto finale con gli estratti del conto (art. 114 c. 6 CCII).

L’art. 114 c. 2 ti applica, in quanto compatibili, alcune norme sul curatore, tra cui quelle sui doveri e sulla responsabilità (artt. 125, 126 e seguenti richiamati). Il riferimento alla compatibilità è decisivo: la diligenza richiesta è quella di chi amministra beni altrui per conto dei creditori, ma lo statuto fiscale del curatore, costruito su un debitore spossessato, non si trasferisce in blocco.

Quando la sentenza o il piano ti affidano compiti fiscali

Nulla impedisce che la sentenza di omologazione, nel determinare “le altre modalità della liquidazione” (art. 114 c. 1 CCII), o il piano approvato dai creditori, ti attribuiscano compiti specifici in materia fiscale: ad esempio, curare la predisposizione delle dichiarazioni relative alle operazioni di liquidazione tramite un professionista incaricato, oppure eseguire direttamente i versamenti. In questi casi il tuo perimetro si allarga, ma solo nei termini scritti.

Anche quando ti viene affidata la predisposizione, la sottoscrizione della dichiarazione resta un atto che il sistema tributario collega alla rappresentanza del contribuente. È prudente, in questi casi, prevedere la sottoscrizione da parte del legale rappresentante sulla base di quanto predisposto per tuo conto, oppure chiedere al giudice indicazioni sulle modalità. La prassi professionale suggerisce, per gli atti di realizzo e per l’avvio di azioni legali, la sottoscrizione congiunta di liquidatore e legale rappresentante: è una cautela che si può estendere agli adempimenti fiscali più delicati.

Se invece la sentenza tace, non conviene ampliare da solo i tuoi compiti: firmare dichiarazioni che non ti spettano può esporre la procedura a contestazioni sulla validità dell’atto e te a responsabilità per un’attività estranea al mandato.

I numeri

Ti interessano tre numeri. Il primo: sei mesi, la cadenza delle relazioni al commissario. Il secondo: tre o cinque, il numero dei membri del comitato dei creditori con cui devi dialogare per le autorizzazioni (art. 114 c. 1). Il terzo: l’importo delle imposte maturate durante la procedura, che devi monitorare. La prassi segnala anche la disciplina degli interessi sui crediti privilegiati (art. 2749 c.c.) e la possibilità di valutare l’interruzione di rateizzazioni fiscali in corso, previa autorizzazione del comitato e del giudice delegato.

C’è poi un punto di principio che riguarda le somme che gestisci. La Cassazione, con la pronuncia della Sez. I n. 23641 del 21 luglio 2026, ha affermato che nel concordato liquidatorio l’intero patrimonio del debitore serve a soddisfare le obbligazioni della procedura, comprese le spese, e che la prededuzione esclude queste spese dalla somma distribuibile ai creditori ma non le rende estranee al patrimonio del debitore. Nel caso deciso, i liquidatori volontari della società avevano continuato a prelevare somme da un conto che incassava canoni di locazione e che non era stato messo a disposizione del liquidatore giudiziale: la Corte ha confermato l’obbligo di restituzione. Per te la lezione è duplice: tutti i flussi del debitore devono confluire nel perimetro che controlli, e i debiti della procedura, comprese le imposte che la liquidazione genera, si pagano prima di calcolare quanto resta ai creditori.

Un esempio: se nel secondo anno vendi beni per 312.700 euro più IVA, l’IVA incassata non è una risorsa per i creditori concorsuali; è un debito d’imposta sorto nella procedura, che va liquidato e versato. Se il debitore non presenta la dichiarazione, quell’IVA resta comunque dovuta e la procedura rischia sanzioni e interessi che riducono l’attivo.

I rischi specifici

Il tuo rischio principale non è l’omessa dichiarazione altrui, ma il mancato pagamento delle imposte che la liquidazione genera. Se le somme della liquidazione sono sul conto che gestisci, sei tu a doverne disporre per i debiti della procedura, compresi quelli fiscali, nei limiti dell’autorizzazione. Un omesso versamento di imposte sorte durante la liquidazione può tradursi in una contestazione di cattiva gestione nel rendiconto.

Secondo rischio: agire fuori dal perimetro. Se impugni un avviso di accertamento relativo a periodi anteriori alla procedura, o se pretendi di sostituirti al debitore nella dichiarazione di anni in cui la liquidazione non era ancora iniziata, puoi incorrere in un difetto di legittimazione. La giurisprudenza civile richiamata sopra è chiara nel delimitare i tuoi poteri, anche se nessuna delle pronunce lette per questa guida riguarda espressamente un giudizio tributario.

Terzo rischio: l’inerzia del debitore. Se l’amministratore sparisce, non risponde, non firma, la procedura si trova senza chi presenti le dichiarazioni. In questi casi il liquidatore deve informare subito il commissario e il giudice, perché la soluzione richiede un provvedimento o una diversa organizzazione.

Le mosse giuste

1. Leggi la sentenza di omologazione e il piano per verificare se ti attribuiscono compiti fiscali specifici.
2. Concorda per iscritto con il legale rappresentante un calendario: entro quale data fornisci i dati, entro quale data lui fa predisporre la dichiarazione, chi conserva le ricevute.
3. Accantona le imposte generate dalle vendite prima di proporre riparti.
4. Segnala nelle relazioni semestrali la situazione degli adempimenti fiscali: è il modo per dare evidenza al commissario e ai creditori di eventuali inadempimenti del debitore.
5. In caso di inerzia del debitore, chiedi indicazioni al giudice delegato e al comitato: la prassi suggerisce, per gli atti più delicati, la sottoscrizione congiunta del liquidatore e del legale rappresentante.

Giurisprudenza dedicata

• Cass. Sez. I n. 286 del 9 gennaio 2023: il liquidatore ha meri compiti di gestione e amministrazione, limitati ai rapporti obbligatori sorti per la liquidazione; non è legittimato a chiedere il fallimento né la risoluzione del concordato.
• Cass. Sez. I n. 11601 del maggio 2025: il liquidatore è mandatario dei creditori; legittimazione circoscritta alle prerogative liquidatorie (nel caso, esclusa la revocatoria ordinaria).
• Cass. Sez. III ord. n. 16830/2025: legittimazione del liquidatore solo per le azioni funzionali alla liquidazione; esclusa per i crediti sorti prima della procedura.
• Cass. Sez. II n. 17606 del 4 settembre 2015: il liquidatore è legittimato nelle sole controversie su liquidazione e riparto; nei giudizi di accertamento dei crediti può intervenire ma non è litisconsorte necessario.
• Cass. Sez. I n. 23641 del 21 luglio 2026: le spese della procedura gravano sul patrimonio del debitore e si sottraggono alla somma distribuibile; i flussi del debitore vanno messi a disposizione del liquidatore giudiziale.

Profilo 4 — Sei il commissario giudiziale

La tua situazione

Sei stato nominato commissario giudiziale all’apertura della procedura. Hai verificato i dati del debitore, redatto la relazione per i creditori, seguito il voto. Dopo l’omologazione il tuo ruolo cambia: non gestisci la liquidazione, ma la sorvegli. Ti chiedi fin dove arrivi il tuo dovere di controllo sugli adempimenti fiscali del debitore e del liquidatore.

Cosa cambia per te

Per chi è nella tua posizione, il dovere non è di fare ma di vedere e riferire. L’art. 114 CCII ti assegna un ruolo preciso nella fase esecutiva: ricevi ogni sei mesi le informazioni del liquidatore sull’andamento della liquidazione, le trasmetti con le tue osservazioni al pubblico ministero e ai creditori e ne depositi copia nel fascicolo informatico (c. 5); al termine ricevi il rapporto riepilogativo finale con il conto della gestione e gli estratti del conto, e procedi allo stesso modo (c. 6).

Non sei tu a firmare le dichiarazioni del debitore. Ma le tue osservazioni sono il canale con cui i creditori vengono a sapere se la società sta accumulando debiti fiscali nuovi, se le imposte delle vendite sono state pagate, se il debitore ha omesso dichiarazioni. Un’omissione fiscale che genera sanzioni e interessi riduce l’attivo destinato ai creditori: è un’informazione “rilevante” nel senso dell’art. 114.

La Cassazione, nella sentenza n. 286 del 9 gennaio 2023, ha precisato che con l’omologazione cessa il potere di gestione del commissario giudiziale, mentre quello del liquidatore resta limitato alla liquidazione. Questo conferma che il commissario, dopo l’omologa, non ha poteri di gestione fiscale: ha poteri di controllo e informazione.

I numeri

Il numero chiave è ancora sei: le relazioni semestrali sono il tuo strumento. Il secondo è la data di deposito delle tue osservazioni nel fascicolo informatico: è la prova che hai informato. Il terzo, meno formale, è il saldo tra imposte maturate e imposte pagate che dovresti ricavare dal confronto tra le relazioni del liquidatore e le ricevute di versamento: se il saldo cresce di semestre in semestre, qualcosa non va.

I rischi specifici

Il rischio principale è l’osservazione generica. Una relazione che si limita a trasmettere i dati del liquidatore senza segnalare che le dichiarazioni dell’anno precedente non risultano presentate, o che le imposte sulle vendite non sono state versate, rischia di non adempiere alla funzione informativa che la legge attribuisce al commissario.

Secondo rischio: ricevere dati incompleti. Se il liquidatore non comunica, o comunica in modo sommario, la tua osservazione deve dirlo.

Terzo rischio: confondere il controllo con la cogestione. Non spetta a te scegliere il professionista che predispone le dichiarazioni né sostituirti al debitore.

Le mosse giuste

1. Chiedi al liquidatore, nella prima relazione dopo l’omologa, un prospetto degli adempimenti fiscali con scadenze e responsabili.
2. Verifica a ogni semestre che le dichiarazioni dell’anno precedente risultino trasmesse, chiedendo copia delle ricevute.
3. Segnala espressamente nelle osservazioni ogni omissione o ritardo, con l’indicazione delle possibili conseguenze sull’attivo.
4. Nel rapporto finale verifica che il conto della gestione dia evidenza dei versamenti d’imposta e dei debiti fiscali residui.

Giurisprudenza dedicata

• Cass. Sez. I n. 286 del 9 gennaio 2023: con l’omologazione cessa il potere di gestione del commissario giudiziale; il liquidatore non ha obblighi di segnalazione al pubblico ministero o al giudice delegato su criticità del piano o irregolarità del voto (legge fallimentare). Nel sistema del Codice, la funzione informativa nella fase esecutiva è scritta espressamente nell’art. 114 c. 5 e 6.

Profilo 5 — Sei un creditore, un lavoratore o l’ente impositore

La tua situazione

Questo profilo raccoglie chi sta dall’altra parte: il fornitore che attende il riparto e deve gestire l’IVA sulle fatture non pagate; il lavoratore che ha bisogno della certificazione dei redditi percepiti; il Comune che deve sapere chi dichiara e versa l’IMU sugli immobili in vendita; l’Agenzia delle Entrate che vuole sapere a chi notificare. Per tutti la domanda è speculare: a chi mi rivolgo?

Cosa cambia per te

Qui le regole ti proteggono più di quanto pensi, a patto di indirizzare le richieste al soggetto giusto.

Se sei un fornitore, i documenti fiscali li ricevi dal debitore, che resta il soggetto IVA. La prassi professionale segnala che le note di credito relative alla parte non soddisfatta, gestite dal legale rappresentante, non generano debito IVA per l’impresa in concordato, richiamando la risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 161/E del 17 ottobre 2001. Il recupero dell’IVA da parte del creditore segue regole proprie, legate ai momenti della procedura, da verificare sul testo vigente dell’art. 26 del D.P.R. 633/1972 per l’anno in cui la nota viene emessa.

Se sei un lavoratore, la certificazione delle somme percepite come dipendente la rilascia il sostituto d’imposta, cioè la società. Se nel corso della procedura ti vengono pagati crediti di lavoro, chiedi chi ha operato le ritenute e chi ti rilascerà la certificazione: di regola il debitore, sulla base dei dati forniti dal liquidatore che ha eseguito il pagamento.

Se sei un Comune, la questione dell’IMU sugli immobili ceduti nel concordato è aperta. La legge sull’ICI (art. 10 c. 6 D.Lgs. 504/1992) prevedeva che, per gli immobili compresi nel fallimento o nella liquidazione coatta amministrativa, il curatore o il commissario liquidatore presentassero la dichiarazione e versassero l’imposta per tutta la durata della procedura entro tre mesi dalla data del decreto di trasferimento degli immobili. Se questa regola speciale valga anche per il concordato liquidatorio è controverso. Una pronuncia di merito, della Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia del 2019, l’ha estesa al concordato preventivo liquidatorio con cessione dei beni, perché anch’esso persegue la liquidazione dell’impresa; a sostegno si richiama per contrasto Cass. n. 7397/2019, che ha escluso l’applicazione della norma all’amministrazione straordinaria proprio perché quella procedura punta alla conservazione dell’attività, non alla liquidazione. Si tratta di un orientamento non consolidato, che va confrontato con la disciplina IMU vigente nel singolo anno e con la posizione del Comune.

Se sei l’Agenzia delle Entrate o l’agente della riscossione, la Cassazione riconosce che la cartella può essere notificata alla società in concordato anche dopo l’apertura (Cass. Sez. trib. ord. n. 7463 del 20 marzo 2024), mentre il pagamento dei crediti concorsuali avviene secondo il piano.

Il Comune e l’IMU: come impostare il dialogo

Data l’incertezza, la scelta più prudente per tutte le parti è anticipare il problema. Alla prima vendita di un immobile il liquidatore può comunicare al Comune la pendenza del concordato, la data del trasferimento e il soggetto che, secondo la ricostruzione adottata, curerà dichiarazione e versamento. Il debitore, che resta proprietario fino al trasferimento, ha interesse a che l’imposta del periodo sia liquidata correttamente, perché in mancanza l’avviso arriva a lui. Il Comune, dal canto suo, ha interesse a sapere a chi indirizzare gli atti.

Se l’interpretazione della CTP Reggio Emilia venisse seguita, il liquidatore dovrebbe dichiarare e versare l’imposta per l’intero periodo della procedura entro tre mesi dal trasferimento; se fosse respinta, gli obblighi seguirebbero le scadenze ordinarie e il soggetto obbligato sarebbe il debitore, con il pagamento eseguito dal liquidatore come debito sorto nella procedura. In entrambi i casi, la documentazione dei passaggi riduce il rischio di sanzioni e di contenziosi.

I numeri

Per il fornitore, il numero da tenere d’occhio è la percentuale di soddisfazione prevista dal piano: è la base per capire quale parte del credito non sarà pagata e quale variazione IVA si potrà fare. Per il Comune, il riferimento è il termine di tre mesi dal decreto di trasferimento previsto dalla vecchia regola ICI, se la si ritiene applicabile. Per il lavoratore, il numero è l’importo lordo pagato e le ritenute operate.

I rischi specifici

Il rischio principale è chiedere al soggetto sbagliato e perdere tempo. Il fornitore che chiede la nota di variazione al liquidatore, il lavoratore che chiede la certificazione al commissario, il Comune che notifica l’avviso IMU al solo liquidatore senza considerare la posizione del debitore: sono errori che allungano i tempi e possono aprire contenziosi sulla legittimazione.

Per il Comune in particolare c’è il rischio di un avviso impugnabile se indirizzato a chi non è tenuto. Per il fornitore, il rischio è di emettere la variazione nel momento sbagliato.

Le mosse giuste

1. Individua il soggetto giusto: debitore per documenti fiscali e certificazioni; liquidatore per i pagamenti e per le informazioni sulle vendite; commissario per le relazioni periodiche.
2. Consulta il fascicolo: le relazioni semestrali e le osservazioni del commissario sono depositate nel fascicolo informatico.
3. Per l’IMU, il Comune e il debitore dovrebbero chiarire con il liquidatore, già alla prima vendita, chi dichiara e chi versa, documentandolo.
4. Per l’IVA sui crediti non pagati, verifica con il tuo commercialista il momento corretto per la nota di variazione sulla base del testo vigente.

Giurisprudenza dedicata

• Cass. Sez. trib. ord. n. 7463 del 20 marzo 2024: notifica della cartella alla società in concordato ammessa anche dopo l’apertura.
• CTP Reggio Emilia, 2019: estensione dell’obbligo dichiarativo e di versamento previsto per curatore e commissario liquidatore al concordato liquidatorio con cessione dei beni.
• Cass. n. 7397/2019: inapplicabilità della regola ICI sul curatore all’amministrazione straordinaria, procedura conservativa.

Tre imprese, tre esiti: le simulazioni

Le tre ipotesi che seguono sono esercizi dimostrativi, non casi reali. Gli importi servono a mostrare come cambia il risultato a seconda del profilo.

Ipotesi A — Società di capitali con amministratore collaborativo

Concordato liquidatorio omologato con sentenza depositata a metà aprile. Attivo da liquidare: un immobile strumentale e un magazzino. Nel primo esercizio successivo il liquidatore vende il magazzino per 86.450 euro più IVA. Il liquidatore incassa sul conto della procedura, versa l’IVA nei termini, trasmette entro gennaio al legale rappresentante il prospetto delle operazioni, gli atti di vendita e le ricevute dei versamenti. Il legale rappresentante incarica il consulente, che predispone dichiarazione IVA, dichiarazione dei redditi e IRAP; il legale rappresentante sottoscrive, l’intermediario trasmette, il liquidatore conserva copia delle ricevute e ne dà conto nella relazione semestrale al commissario.

Esito: nessuna omissione, nessuna sanzione, attivo integro. È il modello che la prassi descrive.

Ipotesi B — Società con amministratore irreperibile

Stesso concordato, ma l’amministratore smette di rispondere dopo l’omologazione. Il liquidatore vende l’immobile per 241.900 euro più eventuale IVA; la plusvalenza è di 63.780 euro. Arriva la scadenza della dichiarazione e nessuno la presenta. Il liquidatore, che ha vigilato, segnala il problema nella relazione semestrale; il commissario lo riporta ai creditori e al pubblico ministero.

Esito: la dichiarazione omessa resta un’omissione della società; sul piano penale-tributario, se ne ricorrono i presupposti, ne risponde chi la rappresenta. Sul piano civile le sanzioni e gli interessi che ne derivano gravano sul patrimonio del debitore e riducono ciò che va ai creditori. La segnalazione tempestiva del liquidatore e del commissario non cancella l’omissione, ma permette di attivare rimedi (nomina di un nuovo amministratore da parte dei soci, provvedimenti del tribunale) prima che il danno si moltiplichi.

Ipotesi C — Imprenditore individuale con plusvalenza non prevista

Un imprenditore individuale in concordato liquidatorio ha un capannone iscritto a 97.360 euro. Il piano stimava una vendita a 100.000 euro e nessun carico fiscale significativo. Il liquidatore riesce a vendere a 158.240 euro: per i creditori è una buona notizia, ma la plusvalenza di 60.880 euro entra nel reddito d’impresa dell’imprenditore e si somma, nella sua dichiarazione personale, al reddito da lavoro dipendente che ha iniziato a percepire.

Esito: la dichiarazione la presenta l’imprenditore. Le imposte sulla plusvalenza sono un debito sorto durante la procedura; se il liquidatore le accantona prima del riparto, l’imprenditore non si ritrova un debito personale nuovo; se non le accantona, il rischio è che il carico fiscale resti fuori dal concordato. La differenza la fa la previsione nel piano e il dialogo tra liquidatore e commercialista prima del riparto.

I casi misti: quando appartieni a più profili

Le situazioni reali non sono sempre pulite. Ecco le combinazioni più frequenti.

L’amministratore che è anche socio e garante

Chi amministra la società in concordato spesso ne è anche socio e ha prestato garanzie personali alle banche. In questa veste presenta le dichiarazioni della società come legale rappresentante; come garante rischia l’escussione per i debiti sociali; come socio ha interesse a che la liquidazione avvenga senza ulteriori debiti fiscali. Le tre posizioni spingono nella stessa direzione: tenere in ordine il calendario fiscale della società è anche il modo per proteggere il proprio patrimonio personale, perché ogni sanzione evitata è attivo che resta ai creditori e riduce l’esposizione residua garantita.

La società già in liquidazione volontaria

Se la società era in liquidazione volontaria prima della domanda di concordato, il suo legale rappresentante è il liquidatore sociale, non un amministratore. Accanto a lui, dopo l’omologazione, opera il liquidatore giudiziale. Sono due figure diverse: il liquidatore sociale rappresenta la società e firma le dichiarazioni; il liquidatore giudiziale esegue il piano per conto dei creditori. È proprio la situazione in cui la confusione è più frequente, perché la parola “liquidatore” indica entrambi. La regola resta la stessa: firma chi rappresenta la società, cioè il liquidatore sociale.

Il liquidatore giudiziale che era il consulente dell’impresa

Talvolta il professionista nominato liquidatore giudiziale conosce già l’impresa. Anche in questo caso, il ruolo pubblicistico che assume con la nomina impone di tenere distinte le due posizioni: chi agisce come mandatario dei creditori non dovrebbe continuare a svolgere per il debitore attività che è chiamato a controllare. La predisposizione delle dichiarazioni va affidata a un professionista diverso, incaricato dal debitore.

L’imprenditore individuale che diventa dipendente

Abbiamo visto nell’ipotesi C che i redditi si sommano. Se l’imprenditore riceve un reddito da lavoro dipendente, il datore di lavoro opera le ritenute su quel reddito, ma la dichiarazione dell’imprenditore deve comunque contenere il reddito d’impresa dell’anno: non può limitarsi alla certificazione del datore di lavoro. Il conguaglio avviene nella dichiarazione personale.

Il concordato che diventa liquidazione giudiziale

Se il concordato viene risolto o annullato e si apre la liquidazione giudiziale, il quadro cambia radicalmente: con lo spossessamento subentra il curatore, che assume gli obblighi dichiarativi previsti dalla disciplina tributaria per la liquidazione giudiziale. Il periodo anteriore resta però di competenza del debitore e dei suoi organi. Sono quindi possibili, per lo stesso anno, adempimenti suddivisi tra il legale rappresentante (per il periodo di concordato) e il curatore (per il periodo successivo), secondo le regole della procedura in cui ci si trova.

Più liquidatori nominati insieme

L’art. 114 c. 1 CCII consente al tribunale di nominare uno o più liquidatori. Quando sono più di uno, la sentenza di omologazione dovrebbe indicare come si ripartiscono i compiti o se agiscono congiuntamente. Sul piano fiscale il principio non cambia: nessuno dei liquidatori diventa rappresentante del contribuente. Ma il legale rappresentante deve sapere da chi ricevere i dati: se i liquidatori gestiscono beni diversi (ad esempio, uno gli immobili e uno i crediti), è opportuno che ciascuno fornisca il proprio prospetto e che uno solo raccolga il quadro complessivo da consegnare al professionista.

Il debitore che propone il concordato con un piano a offerte irrevocabili

Se il piano prevede un’offerta irrevocabile di un soggetto già individuato, il tribunale stabilisce come il liquidatore debba darne pubblicità per raccogliere offerte concorrenti (art. 114 c. 1-bis CCII). Anche in questo caso la cessione genera effetti fiscali che finiscono nella dichiarazione del debitore. L’acquirente ha interesse a ricevere un documento fiscale corretto, che emette il debitore, soggetto IVA, sulla base dell’atto di vendita curato dal liquidatore.

Il confronto tra profili

La tabella riassume, profilo per profilo, i punti chiave visti finora. Serve a orientarsi rapidamente, non a sostituire la lettura della sezione dedicata.

Aspetto	Legale rappresentante della società	Imprenditore individuale	Liquidatore giudiziale	Commissario giudiziale	Creditori, lavoratori, enti
Firma le dichiarazioni	Sì	Sì, nella dichiarazione personale	No, salvo diversa previsione della sentenza o del piano	No	No
Dovere principale	Presentare dichiarazioni e bilanci	Presentare la dichiarazione con il reddito d’impresa	Vigilare, fornire i dati, pagare le imposte della liquidazione	Controllare e riferire	Rivolgersi al soggetto giusto
Fonte	Titolarità del patrimonio e rappresentanza della società	Titolarità diretta	Art. 114 CCII e sentenza di omologazione	Art. 114 c. 5 e 6 CCII	Regole fiscali generali
Rischio principale	Responsabilità penale-tributaria personale	Imposte sulle plusvalenze non previste	Mancato pagamento delle imposte della liquidazione	Osservazioni generiche	Richieste al soggetto sbagliato
Strumento chiave	Nota scritta su ruoli e calendario	Stima fiscale delle vendite	Relazioni semestrali e accantonamenti	Osservazioni ai creditori e al PM	Fascicolo informatico
Giurisprudenza di riferimento	Cass. 19217/2025; Cass. 11601/2025; Cass. pen. 35938/2025	Cass. 286/2023; Cass. 7463/2024	Cass. 286/2023; 11601/2025; 16830/2025; 17606/2015; 23641/2026	Cass. 286/2023	Cass. 7463/2024; CTP Reggio Emilia 2019; Cass. 7397/2019

La riga che conta di più è la prima: le dichiarazioni le firma chi rappresenta il contribuente. Le altre righe dicono come gli altri attori devono collaborare perché quella firma sia corretta.

Le domande che riguardano tutti

Il liquidatore giudiziale può presentare le dichiarazioni al posto della società?

Di regola no, perché non è il rappresentante legale del contribuente. Può però esserne incaricato se la sentenza di omologazione o il piano lo prevedono, e in ogni caso deve vigilare e fornire i dati. Se il debitore è inerte, il liquidatore deve segnalarlo al commissario e al giudice.

Il concordato sospende le scadenze fiscali?

No. Il deposito della domanda e l’omologazione non sospendono gli obblighi dichiarativi. Anche gli obblighi di versamento delle imposte che maturano durante la procedura restano. La Cassazione penale ha ricordato che la domanda o l’ammissione al concordato non esclude il reato di omesso versamento IVA per scadenze anteriori (Cass. pen. Sez. III n. 35938 del 4 novembre 2025); la causa di giustificazione opera solo quando il divieto di pagamento interviene prima della scadenza.

Chi riceve gli atti dell’Agenzia delle Entrate?

La società, nella persona del suo legale rappresentante. La Cassazione ha ammesso la notifica della cartella anche dopo l’apertura del concordato (Cass. Sez. trib. ord. n. 7463/2024). Il liquidatore va informato, perché gli atti possono incidere sulla liquidazione, ma la legittimazione a difendersi per i rapporti anteriori resta al debitore (Cass. Sez. III ord. n. 16830/2025, nel campo civile). La Sez. I, con la sentenza n. 19217 del luglio 2025, ha collegato espressamente al legale rappresentante sia gli obblighi tributari sia la legittimazione nelle controversie di accertamento.

Cosa succede se cambio amministratore durante la procedura?

L’obbligo segue la carica: il nuovo amministratore presenta le dichiarazioni in scadenza durante il suo mandato. È buona regola che il passaggio di consegne comprenda il calendario fiscale, le credenziali dell’intermediario e le copie delle relazioni del liquidatore.

E se la procedura è ancora regolata dalla legge fallimentare?

Per i concordati con domanda depositata prima del 15 luglio 2022 si applica l’art. 182 l.fall. Le pronunce della Cassazione lette per questa guida sono state rese in buona parte su quella disciplina e affermano gli stessi principi: debitore titolare del patrimonio, liquidatore mandatario dei creditori con poteri limitati alla liquidazione.

E le dichiarazioni degli anni anteriori alla domanda?

Restano integralmente del debitore. Se al momento del deposito della domanda c’erano dichiarazioni non presentate o da integrare, il legale rappresentante deve occuparsene, perché l’apertura del concordato non le assorbe. Nel piano, i debiti tributari che ne derivano vanno indicati tra i debiti anteriori: la giurisprudenza richiamata dalla Cassazione nell’ordinanza n. 7463/2024 conferma che l’apertura del concordato non impedisce all’Amministrazione di accertare i crediti tributari pregressi. Regolarizzare prima del deposito è spesso la scelta migliore anche per la credibilità del piano davanti ai creditori, Erario compreso.

Cosa succede alla chiusura della liquidazione?

Con il rapporto riepilogativo finale (art. 114 c. 6 CCII) il liquidatore chiude il proprio compito. La società però non si estingue per effetto del concordato: se è una società di capitali e i soci intendono chiuderla, seguirà le regole della liquidazione volontaria e della cancellazione dal registro delle imprese, con le relative dichiarazioni finali presentate dal liquidatore sociale. È importante che, prima della chiusura, il liquidatore giudiziale abbia trasmesso al debitore tutti i dati dell’ultimo periodo e che le imposte dell’ultimo esercizio siano state accantonate o pagate. Diversamente, l’ultima dichiarazione si troverà senza risorse per i versamenti.

La giurisprudenza, profilo per profilo

Di seguito i riferimenti utilizzati, con il principio riformulato e il motivo per cui interessano il tema delle dichiarazioni fiscali nel concordato liquidatorio. Le pronunce della Cassazione civile riguardano procedure regolate dalla legge fallimentare.

Per il legale rappresentante della società

Cass. Sez. I, sent. n. 19217, luglio 2025. Nel concordato con cessione dei beni, che non comporta spossessamento pieno né stato passivo, l’attività d’impresa e gli obblighi tributari restano al legale rappresentante della società proponente o, nella fase liquidatoria della società, al liquidatore sociale; a loro spetta la legittimazione nelle controversie sull’accertamento di crediti e debiti, senza integrazione del contraddittorio verso il liquidatore giudiziale, che è mandatario dei singoli creditori con il solo potere di disporre dei beni per la distribuzione. Rilevanza: è la risposta più diretta al titolo: le dichiarazioni le presenta il legale rappresentante (o il liquidatore sociale).

Cass. Sez. I, sent. n. 11601, maggio 2025. Nel concordato con cessione dei beni il liquidatore è mandatario dei creditori; il debitore conserva proprietà dei beni e legittimazione processuale; la legittimazione del liquidatore è limitata alle prerogative liquidatorie, sicché non può esercitare la revocatoria ordinaria, che resta ai creditori. Rilevanza: se il debitore resta titolare del patrimonio e della legittimazione, resta anche il contribuente, e il suo rappresentante legale resta il soggetto che dichiara.

Cass. pen. Sez. III, n. 35938 del 4 novembre 2025. La presentazione della domanda o l’ammissione al concordato preventivo non escludono il reato di omesso versamento IVA, né sul piano oggettivo né su quello soggettivo; la scriminante dell’adempimento di un dovere richiede che il divieto di pagamento sia anteriore alla scadenza; la crisi di liquidità rileva solo se si prova di aver tentato ogni via per adempiere. Rilevanza: la responsabilità penale-tributaria resta personale del legale rappresentante anche quando l’impresa è in concordato.

Per l’imprenditore individuale

Cass. Sez. I, sent. n. 286 del 9 gennaio 2023. Nel concordato con cessione dei beni agli organi della procedura passano solo i poteri di gestione finalizzati alla liquidazione; il debitore conserva la proprietà dei beni, la titolarità dei crediti e il diritto di agire e resistere in giudizio, specie dopo l’omologazione. Rilevanza: per l’imprenditore individuale significa che il reddito della liquidazione è suo e va nella sua dichiarazione.

Cass. Sez. trib., ord. n. 7463 del 20 marzo 2024. La cartella notificata alla società in concordato preventivo è ammissibile anche dopo l’apertura della procedura, perché non costituisce atto esecutivo e non rientra nel divieto di azioni esecutive. Rilevanza: il debitore continua a essere il destinatario degli atti tributari.

Per il liquidatore giudiziale

Cass. Sez. I, sent. n. 286 del 9 gennaio 2023 (già citata): il liquidatore ha compiti di gestione e amministrazione limitati ai rapporti obbligatori sorti per la liquidazione; non può chiedere il fallimento né la risoluzione del concordato. Rilevanza: delimita lo spazio entro cui il liquidatore si muove anche sul piano fiscale.

Cass. Sez. I, sent. n. 11601, maggio 2025 (già citata): legittimazione circoscritta alle prerogative liquidatorie. Rilevanza: esclude una sostituzione generale del liquidatore al debitore.

Cass. Sez. III, ord. n. 16830/2025. La legittimazione processuale del liquidatore vale solo per le azioni funzionali alla liquidazione e non si estende ai crediti sorti prima della procedura; la Corte ha cassato senza rinvio la condanna pronunciata contro la procedura per un’occupazione iniziata prima dell’omologa. Rilevanza: per i debiti anteriori, compresi quelli fiscali, l’interlocutore resta il debitore.

Cass. Sez. II, sent. n. 17606 del 4 settembre 2015. Il liquidatore giudiziale ha legittimazione processuale solo nelle controversie relative alla liquidazione e alla ripartizione; nei giudizi di accertamento di un credito può intervenire, ma non è litisconsorte necessario. Rilevanza: conferma, da tempo, che il liquidatore non è il rappresentante generale del debitore.

Cass. Sez. I, n. 23641 del 21 luglio 2026. Nel concordato liquidatorio tutto il patrimonio del debitore serve alle obbligazioni della procedura, spese comprese; la prededuzione le sottrae alla somma distribuibile ma non al patrimonio del debitore; le somme prelevate da un conto non messo a disposizione del liquidatore giudiziale vanno restituite. Rilevanza: il liquidatore deve avere sotto controllo tutti i flussi e pagare i debiti della procedura, comprese le imposte della liquidazione, prima dei riparti.

Per il commissario giudiziale

Cass. Sez. I, sent. n. 286 del 9 gennaio 2023 (già citata): con l’omologazione cessa il potere di gestione del commissario giudiziale. Rilevanza: il commissario non gestisce gli adempimenti fiscali ma, nel Codice, controlla e riferisce secondo l’art. 114 c. 5 e 6.

Per creditori, lavoratori ed enti impositori

Cass. Sez. trib., ord. n. 7463 del 20 marzo 2024 (già citata). Rilevanza: l’ente impositore indirizza gli atti alla società.

CTP Reggio Emilia, 2019. L’obbligo di dichiarazione e versamento previsto per curatore e commissario liquidatore dall’art. 10 c. 6 D.Lgs. 504/1992 si estende al concordato preventivo liquidatorio con cessione dei beni, perché anch’esso persegue la liquidazione dell’impresa. Rilevanza: è l’unico caso, tra quelli esaminati, in cui un obbligo dichiarativo viene riferito al liquidatore del concordato; è una pronuncia di merito, non un orientamento consolidato.

Cass. n. 7397/2019. La regola dell’art. 10 c. 6 D.Lgs. 504/1992 non si applica all’amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi, procedura che mira alla conservazione e alla continuazione dell’attività. Rilevanza: la ratio liquidatoria è il criterio usato per estendere o negare l’obbligo; nel concordato liquidatorio l’argomento resta aperto.

Accanto a questi riferimenti, la giurisprudenza richiamata dalla stessa Cassazione nell’ordinanza n. 7463/2024 conferma che l’apertura del concordato non impedisce l’accertamento dei crediti tributari anteriori né l’irrogazione delle sanzioni maturate fino a quel momento.

Cosa può fare lo Studio Monardo per te

Lo Studio affronta la questione delle dichiarazioni nel concordato liquidatorio con un lavoro congiunto di avvocati e commercialisti, perché qui la risposta giuridica e quella contabile devono coincidere. In concreto:

1. Analizziamo la sentenza di omologazione e il piano per individuare se attribuiscono compiti fiscali al liquidatore o se valgono le regole generali, e lo mettiamo per iscritto.
2. Redigiamo il protocollo dei ruoli tra legale rappresentante, liquidatore e intermediario: chi fornisce i dati, entro quando, chi firma, chi trasmette, chi conserva le ricevute.
3. Per i legali rappresentanti, ricostruiamo il calendario fiscale della società per tutta la durata prevista della liquidazione, con le scadenze dichiarative e di versamento.
4. Per gli imprenditori individuali, stimiamo con i commercialisti dello staff l’impatto fiscale delle vendite previste dal piano, per far accantonare le imposte prima dei riparti.
5. Per i liquidatori giudiziali, verifichiamo il perimetro della legittimazione prima di ogni iniziativa in materia tributaria, alla luce della giurisprudenza sul mandato liquidatorio.
6. Esaminiamo gli atti dell’Agenzia delle Entrate e dell’agente della riscossione notificati durante la procedura, distinguendo crediti concorsuali e debiti sorti dopo la domanda.
7. Valutiamo la posizione penale-tributaria di chi ha rappresentato la società nei periodi a cavallo della domanda, ricostruendo scadenze e date dei provvedimenti.
8. Per IMU e tributi locali, impostiamo con il Comune e con il liquidatore la soluzione documentata su chi dichiara e chi versa, tenendo conto dell’orientamento non consolidato.
9. Seguiamo il contenzioso tributario e concorsuale che ne deriva, fino all’ultimo grado.
10. Per i creditori, verifichiamo il trattamento del credito nel piano e il momento corretto per gli adempimenti IVA sulle somme non pagate.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Per questo tema pesa in particolare la qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa, che porta lo Studio a lavorare sulle crisi d’impresa nella loro dimensione operativa, dove gli adempimenti fiscali di una procedura sono parte integrante della sua riuscita. La qualifica di Gestore della crisi e fiduciario OCC consente di valutare, per l’imprenditore che non è soggetto alla liquidazione giudiziale, se il percorso corretto sia invece uno strumento del sovraindebitamento.

La strategia resta la stessa dall’analisi iniziale fino all’eventuale giudizio in Cassazione: chi imposta il protocollo dei ruoli è lo stesso difensore che, se serve, sostiene la posizione in giudizio. E avvocati e commercialisti lavorano insieme sullo stesso fascicolo, perché una dichiarazione corretta nasce da dati contabili esatti e da una lettura giuridica corretta dei poteri di ciascuno.

Per chiudere: prima capisci il tuo ruolo, poi rispetta le tue scadenze

Il primo passo è capire in quale profilo ti trovi; il secondo è agire secondo le regole del tuo profilo, non di quello altrui. Se rappresenti la società o sei l’imprenditore, le dichiarazioni sono tue, anche se i beni li vende il liquidatore. Se sei il liquidatore, il tuo dovere è vigilare, fornire i dati, pagare le imposte della liquidazione e rendere conto. Se sei il commissario, devi vedere e riferire. Se sei creditore, lavoratore o ente, devi bussare alla porta giusta.

Lo Studio Monardo segue questo tema perché sta esattamente all’incrocio delle competenze certificate dell’Avvocato: la crisi d’impresa, come Esperto Negoziatore ai sensi del D.L. 118/2021, e il diritto tributario, attraverso il coordinamento dello staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario. Per chi si trova in una procedura regolata dalla legge fallimentare o è al confine con il sovraindebitamento, entra in gioco anche la qualifica di Gestore della crisi L. 3/2012 e fiduciario OCC.

📩 Prima della prossima scadenza dichiarativa, fai verificare chi deve firmare e con quali dati: contatta lo Studio Monardo, i recapiti sono riportati al termine di questa guida.