Perché la risposta si trova nelle decisioni dei giudici più che nel testo della legge
La domanda è più insidiosa di quanto sembri. Chi chiude una composizione negoziata e deposita un concordato semplificato per la liquidazione del patrimonio ha quasi sempre, tra i propri debiti, una quota rilevante di cartelle e avvisi di addebito già affidati all’Agenzia delle Entrate Riscossione. Vuole sapere se, all’udienza di omologazione, si troverà di fronte l’agente della riscossione, l’Agenzia delle Entrate come ente impositore, l’INPS, o nessuno di loro. E vuole sapere che cosa succede se uno di questi soggetti resta in silenzio.
L’art. 25-sexies del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) risponde solo in parte. Dice che la proposta va comunicata ai creditori, che il tribunale fissa un’udienza di omologazione e che le opposizioni vanno proposte costituendosi entro un termine perentorio di dieci giorni prima di quell’udienza. Non dice nulla di specifico sull’agente della riscossione: nel concordato semplificato non c’è voto, quindi non c’è neppure una regola dedicata al “voto” dell’agente della riscossione come quella che l’art. 88 detta per il concordato preventivo. Per capire chi è davvero parte del giudizio di omologa, chi può opporsi, con quali motivi e con quali effetti, bisogna leggere le pronunce della Cassazione sul concordato semplificato, sulla legittimazione dell’agente della riscossione e sulle opposizioni del fisco al concordato.
In questo articolo trovi le decisioni che contano, tradotte in conseguenze pratiche: chi deve ricevere la proposta, chi può costituirsi, che cosa vuol dire la mancata costituzione dell’agente della riscossione e come si difende l’omologa quando il fisco si oppone.
Lo Studio Monardo segue questa materia per una ragione precisa: il concordato semplificato nasce soltanto dalla composizione negoziata della crisi, e l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, quindi conosce dall’interno la relazione finale dell’esperto che apre la porta a questo strumento. Il nodo dell’agente della riscossione è poi un nodo tributario, e lo studio lo affronta con lo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti in diritto bancario e tributario che l’Avvocato coordina a livello nazionale.
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Il quadro normativo in breve
L’art. 25-sexies CCII nel testo vigente
Il testo è stato letto su Brocardi, aggiornato al 12 agosto 2026; i commi da 1 a 5 sono stati modificati dal D.Lgs. 136/2024. In sintesi:
- comma 1: se l’esperto, nella relazione finale, attesta il corretto svolgimento delle trattative e che le soluzioni previste dall’art. 23, commi 1 e 2, lettere a) e b), non sono praticabili, l’imprenditore può presentare entro sessanta giorni dalla comunicazione della relazione una proposta di concordato per cessione dei beni con un piano di liquidazione, anche con domanda con riserva ai sensi dell’art. 40;
- comma 2: il ricorso va al tribunale del luogo in cui l’impresa ha il centro degli interessi principali, è comunicato al pubblico ministero e pubblicato nel registro delle imprese;
- comma 3: il tribunale valuta la ritualità della proposta, nomina un ausiliario e può concedere un termine non superiore a quindici giorni per integrazioni;
- comma 4: il tribunale ordina che la proposta, con il parere dell’ausiliario e la relazione finale e il parere dell’esperto, sia comunicata ai creditori e fissa l’udienza di omologazione; tra la scadenza del termine concesso all’ausiliario e l’udienza devono passare almeno quarantacinque giorni; le opposizioni si propongono costituendosi nel termine perentorio di dieci giorni prima dell’udienza;
- comma 5: il tribunale omologa se, verificati la regolarità del contraddittorio e del procedimento, il rispetto dell’ordine delle cause di prelazione e la fattibilità del piano di liquidazione, la proposta non arreca pregiudizio ai creditori rispetto all’alternativa della liquidazione giudiziale e comunque assicura un’utilità a ciascun creditore;
- commi 6 e 7: il decreto è immediatamente esecutivo; il reclamo va alla corte d’appello entro trenta giorni e il ricorso per cassazione entro trenta giorni dalla comunicazione del decreto della corte d’appello;
- comma 8: si applicano, in quanto compatibili, gli artt. 106, 117, 118, 119, 324 e 341 CCII, con l’ausiliario al posto del commissario giudiziale.
Due osservazioni sono decisive per la nostra domanda. La prima: il comma 8 non richiama l’art. 88, cioè la norma sul trattamento dei crediti tributari e contributivi nel concordato preventivo. La seconda: il comma 8 richiama invece l’art. 117, secondo cui il concordato omologato è obbligatorio per tutti i creditori anteriori: quindi anche per l’erario, l’INPS e l’agente della riscossione, che abbiano partecipato o meno all’udienza.
Che cosa dice l’art. 88 CCII sull’agente della riscossione
L’art. 88 (letto su Brocardi, aggiornato al 12 agosto 2026, con le modifiche del D.Lgs. 147/2026 sui tributi locali ai commi 1, 3, 4, 5 e 6) è utile per capire come il legislatore distingue i ruoli, anche se non si applica direttamente al semplificato:
- il comma 5 prevede che l’agente della riscossione, entro trenta giorni dalla presentazione della copia della proposta, trasmetta al debitore una certificazione dell’entità del debito iscritto a ruolo scaduto o sospeso;
- il comma 6 stabilisce che sui tributi amministrati dall’Agenzia delle Entrate il voto è espresso dalla competente Direzione, su parere conforme della Direzione regionale, e sui contributi INPS dalla Direzione territoriale su decisione del Direttore regionale;
- il comma 7 dispone che il voto sia espresso dall’agente della riscossione «limitatamente agli oneri di riscossione» previsti dall’art. 17 del D.Lgs. 112/1999.
Il messaggio della norma è chiaro: sui tributi e sui contributi decide l’ente titolare del credito; l’agente della riscossione parla, in proprio, soltanto per gli oneri di riscossione che gli spettano. È una distinzione che la giurisprudenza ha confermato anche fuori dal Codice della crisi, come vedremo.
La disciplina applicabile nel tempo
Il concordato semplificato esiste dal 2021 (art. 18 D.L. 118/2021) ed è entrato nel Codice della crisi, in vigore dal 15 luglio 2022, come art. 25-sexies. Le modifiche del D.Lgs. 136/2024 riguardano le domande presentate dal 28 settembre 2024; per le domande anteriori occorre verificare il testo applicabile ratione temporis. Le pronunce sulla legge fallimentare (R.D. 267/1942) che citeremo sono segnalate come tali: servono a capire come i giudici trattano le opposizioni del fisco, non a sostituire il testo vigente.
L’orientamento consolidato: chi è parte del giudizio di omologa
Il concordato semplificato è una procedura concorsuale, con un contraddittorio da rispettare
La Suprema Corte ha chiarito, già con Cass. Sez. I, ord. n. 9730 del 12 aprile 2023, che il concordato semplificato, pur con le sue peculiarità rispetto al concordato preventivo, appartiene alle procedure concorsuali; nel caso deciso la Corte ne ha tratto una regola sulla competenza territoriale, applicando per analogia l’irrilevanza del trasferimento di sede nell’anno anteriore al deposito.
Il principio, calato nella pratica, significa che il semplificato non è un accordo privato tra debitore e alcuni creditori: è una procedura che vincola tutti i creditori anteriori e che richiede un contraddittorio regolare con ciascuno di loro. Non a caso il comma 5 mette la «regolarità del contraddittorio» al primo posto tra le verifiche del tribunale. Se un creditore che risulta dalle scritture non riceve la comunicazione, l’omologa è esposta a contestazione. E i creditori pubblici, quando hanno crediti iscritti a ruolo, sono spesso i più consistenti.
Il controllo del tribunale non è solo formale
Due ordinanze della Sezione I hanno definito il perimetro dell’esame preliminare. Con Cass. Sez. I, ord. n. 31641 del 4 dicembre 2025, la Corte ha affermato che il giudizio di ammissibilità deve estendersi alla legalità sostanziale della proposta e alle condizioni dell’art. 25-sexies, non soltanto alla forma e alla documentazione. Con Cass. Sez. I, ord. n. 1353 del 21 gennaio 2026, ha ribadito che il vaglio di ammissibilità valuta anche le condizioni previste in rapporto alla documentazione richiesta.
In altre parole, il tribunale controlla d’ufficio buona parte di ciò che un creditore pubblico potrebbe eccepire: elenco dei creditori incompleto, collocazione errata dei privilegi, piano non fattibile. Per l’impresa debitrice questo è insieme un rischio e una garanzia: un elenco che “dimentica” i carichi affidati alla riscossione può essere fermato prima ancora dell’udienza; un elenco completo e documentato, invece, riduce lo spazio delle opposizioni.
Chi deve essere chiamato nel giudizio di impugnazione
Cass. Sez. I, ord. n. 881 del 16 gennaio 2026 ha deciso una questione processuale che illumina la nostra domanda: né l’ausiliario né il commissario liquidatore sono contraddittori necessari nel reclamo contro il decreto di omologazione del concordato semplificato, perché non sono portatori di interessi autonomi da far valere.
L’orientamento si è consolidato nel senso che è parte necessaria del giudizio di omologa e delle successive impugnazioni chi ha un interesse proprio da difendere: il debitore proponente e chi si è costituito opponendosi. Gli organi della procedura non lo sono per il solo fatto di esistere. Lo stesso criterio, applicato all’agente della riscossione, porta a una conclusione netta: l’agente della riscossione non partecipa “di diritto” all’udienza; ne diventa parte soltanto se, ricevuta la comunicazione, si costituisce come opponente.
L’agente della riscossione non è il titolare dei tributi
Qui entra in gioco una pronuncia resa fuori dal Codice della crisi, ma decisiva per capire i ruoli. Con Cass. Sez. Lavoro, ord. n. 10039/2026 (pubblicata nell’aprile 2026, data non indicata nella fonte consultata, LexCED), la Corte ha dichiarato inammissibile il ricorso dell’agente della riscossione in una lite sulla prescrizione di contributi previdenziali: quando si discute del merito della pretesa, la legittimazione spetta all’ente impositore titolare del credito, cioè l’INPS; l’agente è il soggetto incaricato di ricevere il pagamento e non può sostituirsi al creditore.
Il principio, trasferito al concordato semplificato, significa che le contestazioni sull’esistenza, sull’ammontare o sulla natura privilegiata del credito tributario o contributivo spettano in primo luogo all’ente impositore: Agenzia delle Entrate, INPS, comune o regione. L’agente della riscossione ha invece una posizione propria sugli oneri di riscossione e sulle spese, e una funzione di riscossione per i carichi affidati.
Ma nelle procedure concorsuali l’agente della riscossione ha un ruolo attivo
Non bisogna però spingere troppo oltre questa conclusione. Con Cass. Sezioni Unite, n. 33408 dell’11 novembre 2021 (resa sulla legge fallimentare), le Sezioni Unite hanno affermato che l’agente della riscossione può chiedere l’ammissione al passivo dei crediti tributari e previdenziali producendo l’estratto di ruolo, anche se gli avvisi di accertamento o di addebito non sono stati notificati: in sede concorsuale il ruolo non opera come titolo esecutivo ma serve a individuare i crediti opponibili alla massa e i loro privilegi.
La Suprema Corte ha chiarito, quindi, che nelle procedure concorsuali l’agente della riscossione è il canale attraverso cui i crediti iscritti a ruolo entrano nella procedura. Nel concordato semplificato non c’è un accertamento del passivo, ma la logica è la stessa: i carichi affidati alla riscossione compaiono nell’elenco dei creditori e nel piano attraverso l’estratto di ruolo, e l’agente è l’interlocutore naturale per quantificarli. Per questo la prassi prudente è comunicare la proposta sia all’ente impositore sia all’agente della riscossione.
Questione aperta n. 1: l’agente della riscossione deve ricevere la proposta e può opporsi?
La questione
L’impresa ha IVA e ritenute non versate già iscritte a ruolo, contributi INPS affidati con avvisi di addebito e qualche tributo locale in riscossione coattiva. Deve comunicare la proposta all’agente della riscossione, all’Agenzia delle Entrate, all’INPS o a tutti? E se l’agente della riscossione si costituisce, che cosa può contestare?
Cosa hanno deciso i giudici
Non risultano, nelle fonti lette, pronunce di legittimità che decidano espressamente la legittimazione dell’agente della riscossione a opporsi all’omologa del concordato semplificato. Le decisioni disponibili consentono però di ricostruire il quadro.
Da un lato, Cass. Sez. Lav., ord. n. 10039/2026 colloca la legittimazione sul merito della pretesa contributiva in capo all’ente impositore. Dall’altro, Cass. SU n. 33408/2021 riconosce all’agente della riscossione un ruolo pieno nell’ingresso dei crediti iscritti a ruolo nel concorso. In mezzo si colloca l’art. 88, comma 7, CCII, che nel concordato preventivo limita il voto dell’agente della riscossione agli oneri di riscossione dell’art. 17 D.Lgs. 112/1999: una scelta legislativa che conferma la doppia veste dell’agente, creditore in proprio per gli oneri e incaricato della riscossione per il resto.
Nel concordato preventivo regolato dalla legge fallimentare, le opposizioni del fisco sono state normalmente proposte dall’Agenzia delle Entrate come ente impositore. In Cass. Sez. I, sent. n. 22932 del 4 novembre 2011, ricorrente era l’Agenzia delle Entrate, che si era opposta all’omologazione, mentre l’agente della riscossione allora operante figurava tra gli intimati; in Cass. sent. n. 3463 del 9 febbraio 2017 (la fonte non indica la sezione), l’Agenzia delle Entrate aveva votato contro e si era opposta all’omologa contestando l’omessa indicazione del debito tributario e l’assenza di transazione fiscale.
Se c’è contrasto
Più che un contrasto, c’è un vuoto: il Codice non dice chi, tra ente impositore e agente della riscossione, debba costituirsi per i crediti a ruolo nel semplificato. L’assunzione prudenziale è che entrambi debbano ricevere la comunicazione e che entrambi possano costituirsi, ciascuno nei limiti del proprio interesse: l’ente impositore sul credito d’imposta o contributivo, l’agente della riscossione sugli oneri di riscossione, sulle spese e sulla corretta rappresentazione dei carichi affidati.
Cosa significa per te
Se sei l’imprenditore che deposita, non ridurre la comunicazione al solo agente della riscossione pensando che “rappresenti” l’erario: inserisci nell’elenco dei creditori l’ente impositore titolare di ciascun credito e indica, per i carichi affidati, anche l’agente della riscossione. Un contraddittorio completo è la prima difesa dell’omologa. Se sei un creditore privato, sappi che la presenza o l’assenza del fisco all’udienza non cambia la regola: il tribunale verifica comunque d’ufficio pregiudizio e utilità per ciascun creditore.
Tre figure da non confondere
Gran parte degli equivoci nasce dal sovrapporre soggetti diversi. Conviene fissarli in una tabella, che riassume quanto emerge dall’art. 88 CCII e dalle pronunce citate.
| Soggetto | Posizione nel concordato semplificato | Che cosa può contestare |
|---|---|---|
| Ente impositore (Agenzia delle Entrate, INPS, regione, comune) | Creditore titolare del tributo o del contributo | Esistenza, ammontare, privilegio del credito; pregiudizio rispetto alla liquidazione giudiziale; utilità |
| Agente della riscossione | Incaricato della riscossione dei carichi affidati; creditore in proprio per oneri e spese | Corretta rappresentazione dei carichi; oneri di riscossione (art. 17 D.Lgs. 112/1999) |
| Ausiliario del tribunale | Organo della procedura, rende un parere | Non è parte: non ha un interesse autonomo (Cass. ord. 881/2026) |
Il ricorso, inoltre, è comunicato al pubblico ministero (art. 25-sexies, comma 2). Questa comunicazione non sostituisce quella ai creditori pubblici: il pubblico ministero tutela interessi generali, non i crediti dell’erario. Chi pensa che la comunicazione al pubblico ministero “copra” anche l’Agenzia delle Entrate commette un errore che può costare l’omologa.
Le trattative con i creditori pubblici iniziano prima del semplificato
C’è un passaggio che spesso si trascura. Il semplificato presuppone che l’esperto attesti il corretto svolgimento delle trattative nella composizione negoziata. Secondo la rassegna pubblicata su diritto.it il 31 ottobre 2024, il Tribunale di Firenze, con decreto del 31 agosto 2022, ha ritenuto che in sede di ammissione il tribunale verifichi anche nel merito la ritualità della proposta, controllando che vi sia stata un’effettiva interlocuzione con i creditori e che l’imprenditore abbia rappresentato i benefici delle soluzioni proposte rispetto alla liquidazione giudiziale.
Il principio, calato nella pratica, significa che il confronto con l’Agenzia delle Entrate, l’INPS e l’agente della riscossione va aperto già durante la composizione negoziata, documentando richieste, risposte e silenzi. Se l’erario è il creditore principale e non è mai stato coinvolto nelle trattative, la relazione dell’esperto e la stessa ammissibilità del semplificato diventano fragili. E un ente che è stato coinvolto e informato è anche un ente che, all’udienza di omologa, ha meno ragioni per opporsi a sorpresa.
Questione aperta n. 2: che cosa succede se l’agente della riscossione non si costituisce?
La questione
Il debitore ha comunicato la proposta. L’udienza arriva e né l’Agenzia delle Entrate né l’agente della riscossione si sono costituiti nel termine. Il silenzio vale come consenso? Il tribunale può omologare? E l’agente potrà poi riscuotere le cartelle per intero?
Cosa hanno deciso i giudici
Nel concordato semplificato non esiste un meccanismo di voto, e quindi neppure il silenzio-assenso o il silenzio-dissenso tipico delle votazioni. La mancata costituzione significa semplicemente che quel creditore non è parte opponente. Ma il tribunale deve comunque verificare, per ciascun creditore, l’assenza di pregiudizio rispetto alla liquidazione giudiziale e l’utilità.
Su quest’ultimo requisito è intervenuta Cass. Sez. I, n. 624/2026 (gennaio 2026): l’utilità per i creditori non può ridursi alla sola rapidità con cui la crisi viene chiusa, quando i chirografari non ricevono nulla. Il principio vale anche a favore dei creditori pubblici assenti: se il piano destina al fisco chirografario zero, la mancata opposizione non basta per omologare.
Quanto agli effetti, Cass. Sez. I, sent. n. 22932/2011 (legge fallimentare) ha affermato che il concordato omologato è obbligatorio per tutti i creditori anteriori, e che l’amministrazione finanziaria, se non si ricorre alla transazione fiscale, lo subisce come ogni altro creditore. Il principio trova oggi base nell’art. 117 CCII, espressamente richiamato dall’art. 25-sexies, comma 8.
Se c’è contrasto
Sul piano degli effetti non vi è contrasto: l’omologa vincola anche l’agente della riscossione e l’ente impositore che non si sono costituiti. Vi è invece una frizione pratica, documentata da una risposta dell’Agenzia delle Entrate (consulenza giuridica n. 6 del 10 novembre 2022, resa su un concordato fallimentare): secondo l’Agenzia il decreto di omologa non annulla né sospende di per sé la cartella, ma ne riduce l’esigibilità; se gli uffici agiscono in contrasto con l’effetto obbligatorio del concordato, il contribuente può chiedere l’annullamento o la revoca in autotutela. Si tratta di una posizione amministrativa, non di una pronuncia, ma descrive bene ciò che accade dopo l’omologa.
Cosa significa per te
Il silenzio dell’agente della riscossione all’udienza non ti protegge da solo: ti protegge il decreto di omologa, che poi va fatto valere. Dopo l’omologa conviene notificare il decreto all’ente impositore e all’agente della riscossione, chiedendo l’adeguamento dei carichi alla percentuale del piano e la sospensione delle azioni sui crediti anteriori. Se arrivano intimazioni o pignoramenti per l’intero importo, si reagisce con istanza in autotutela e, se necessario, con l’opposizione davanti al giudice competente.
L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, Esperto Negoziatore della crisi d’impresa e coordinatore di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, segue proprio questo passaggio: far rispettare all’agente della riscossione gli effetti di un concordato omologato.
Quali carichi sono vincolati dal concordato
Un dubbio ricorrente riguarda le cartelle notificate dopo il deposito del concordato semplificato. Il criterio da seguire è quello dell’art. 117 CCII, richiamato dal comma 8: il concordato omologato vincola i creditori anteriori. Ciò che conta, quindi, è il momento in cui è sorto il credito, non la data in cui il carico è stato affidato all’agente della riscossione o in cui la cartella è stata notificata. Un’IVA relativa a un periodo anteriore al deposito resta un credito anteriore anche se la cartella arriva mesi dopo l’omologa.
Questo spiega perché la ricostruzione dei debiti fiscali al momento del deposito deve essere la più completa possibile: dichiarazioni presentate e non pagate, avvisi bonari, controlli automatizzati in corso, avvisi di accertamento non definitivi. Un credito tributario che non compare nel piano non scompare: verrà trattato secondo le regole del concordato omologato, ma sarà fonte di contestazioni e, se rilevante, potrà incidere sulla fattibilità del piano. La strada più sicura è indicare anche i crediti contestati o in formazione, con un accantonamento adeguato.
Il rapporto tra decreto di omologa e sospensione della riscossione
La risposta dell’Agenzia delle Entrate n. 6 del 10 novembre 2022, già ricordata, ha escluso che il decreto di omologa di un concordato fallimentare rientri tra le cause tipiche di sospensione della riscossione previste dall’art. 1, commi 537 e seguenti, della L. 228/2012. Non è una pronuncia giudiziaria e riguarda una procedura diversa, ma indica l’atteggiamento con cui gli uffici leggono il decreto: non come un annullamento automatico dei carichi, bensì come un limite alla loro esigibilità. Per l’impresa che esce dal semplificato significa che l’adeguamento dei carichi alla percentuale concordataria va chiesto espressamente e seguito con pazienza, e che il liquidatore incaricato di eseguire il piano deve conservare la prova dei pagamenti eseguiti all’erario secondo il piano.
Questione aperta n. 3: con quali motivi il fisco può opporsi, e che peso ha il suo dissenso?
La questione
Supponiamo che l’Agenzia delle Entrate o l’agente della riscossione si costituiscano. Possono bloccare l’omologa con il loro dissenso, come accade quando l’adesione dell’erario è determinante nel concordato preventivo? Oppure il loro è un dissenso come gli altri, che il tribunale valuta con i criteri del comma 5?
Cosa hanno deciso i giudici
Nel concordato preventivo, l’art. 88, commi 3 e 4, consente al tribunale di omologare anche senza l’adesione del fisco quando questa è determinante e la proposta è conveniente (nel liquidatorio) o non deteriore (in continuità) rispetto alla liquidazione giudiziale. Cass. Sez. I, sent. n. 10723 del 22 aprile 2026 ha precisato che, nel concordato liquidatorio con omologa forzosa, il tribunale deve verificare la convenienza rispetto alla liquidazione giudiziale, anche sulla base della relazione del professionista, e non può subordinare l’omologa a un autonomo giudizio di “meritevolezza” fondato su condotte distrattive o su violazioni tributarie reiterate.
Cass. Sez. I, sent. n. 14555/2026 (maggio 2026), resa sul concordato minore, ha escluso che la falcidia dei crediti tributari e contributivi richieda la transazione fiscale dell’art. 88, perché quei crediti seguono una disciplina autonoma, e ha ritenuto incompatibili con il concordato minore le modalità di voto dell’art. 88, comma 6.
Nel semplificato, in cui il voto manca del tutto, il ragionamento è ancora più lineare: l’opposizione del fisco non è un “veto” da superare con un’omologa forzosa, ma una contestazione da decidere con i criteri del comma 5: regolarità del contraddittorio, rispetto delle cause di prelazione, fattibilità del piano, assenza di pregiudizio rispetto alla liquidazione giudiziale e utilità per ciascun creditore.
Se c’è contrasto
Non risultano, nelle fonti lette, pronunce che applichino l’art. 88 al concordato semplificato; l’articolo non è richiamato dal comma 8 dell’art. 25-sexies. L’assunzione prudenziale è che l’opposizione dell’erario vada vinta sul terreno del comma 5, con numeri: confronto analitico tra quanto il fisco riceve dal piano e quanto riceverebbe nella liquidazione giudiziale, rispetto rigoroso del grado dei privilegi tributari e contributivi, utilità effettiva anche per la parte degradata a chirografo. Il riferimento a Cass. 10723/2026 resta utile per sostenere che il tribunale non deve trasformare la storia fiscale dell’impresa in un giudizio di meritevolezza, ma va usato con cautela, perché la pronuncia riguarda il concordato preventivo.
Cosa significa per te
Se sei l’imprenditore, prepara la difesa dell’omologa come se l’erario dovesse opporsi: tabella dei privilegi con i gradi dell’art. 2778 c.c., stima di realizzo dei beni su cui grava il privilegio, confronto con lo scenario liquidatorio. Se l’opposizione arriva, le repliche sono già scritte. Se sei il professionista che assiste l’ente o un altro creditore, sappi che un’opposizione costruita solo sul “no” dell’erario, senza dimostrare un pregiudizio concreto, ha poche prospettive nel semplificato.
Come si costruisce la difesa dell’omologa davanti a un’opposizione erariale
Quando l’Agenzia delle Entrate, l’INPS o l’agente della riscossione si costituiscono, il debitore ha in genere pochi giorni prima dell’udienza per replicare. La difesa si costruisce attorno ai criteri del comma 5, uno per uno.
Regolarità del contraddittorio. Si dimostra con le ricevute della comunicazione a ciascun creditore pubblico. Se l’opponente lamenta di non aver ricevuto la proposta, la sua stessa costituzione tempestiva tende a ridimensionare il vizio, mentre la mancata comunicazione ad altri creditori pubblici resta un punto che il tribunale verifica d’ufficio.
Rispetto delle cause di prelazione. È il terreno su cui l’erario si oppone più spesso. Il piano deve rispettare il grado dei privilegi tributari e contributivi rispetto agli altri privilegi e alle ipoteche. Un errore di grado non è un dettaglio: può bastare per negare l’omologa.
Fattibilità del piano di liquidazione. L’erario può contestare stime di realizzo troppo ottimistiche. La replica passa per perizie, offerte vincolanti o dati di mercato, e per il parere dell’ausiliario.
Assenza di pregiudizio e utilità. Il confronto con la liquidazione giudiziale deve tener conto dei costi e dei tempi di quella procedura, delle azioni recuperatorie che vi sarebbero esperibili e del loro esito probabile, e di ciò che il fisco riceverebbe in quel caso. Cass. 624/2026 ricorda che l’utilità deve essere reale per ciascun creditore.
Un’ultima avvertenza: nel semplificato non c’è spazio per una “trattativa” sul voto all’udienza, perché il voto non esiste. Le interlocuzioni con l’erario, se servono, vanno condotte prima, durante la composizione negoziata o nella fase che precede l’udienza, eventualmente modificando il piano entro i limiti consentiti dal tribunale.
La pronuncia più recente e rilevante: Cass. ord. n. 881 del 16 gennaio 2026
Il contesto
Tra le decisioni di legittimità sul concordato semplificato pubblicate nel gennaio 2026, l’ordinanza n. 881 della Sezione I è quella che più direttamente risponde alla domanda “chi è parte del giudizio di omologa”. La vicenda riguardava il reclamo contro il decreto di omologazione di un concordato semplificato: si discuteva se il reclamo dovesse essere notificato anche all’ausiliario nominato dal tribunale e al liquidatore incaricato di eseguire il piano, a pena di non integrità del contraddittorio.
La motivazione in linguaggio piano
La Corte ha risposto di no. L’ausiliario è un organo che fornisce al tribunale un parere tecnico; il liquidatore esegue il piano omologato. Nessuno dei due ha un interesse proprio e autonomo da difendere nel giudizio sull’omologa: non vincono né perdono nulla in base all’esito. Per questo non sono contraddittori necessari, e la mancata notifica del reclamo nei loro confronti non rende il giudizio irregolare.
Il criterio che la Corte usa è quello dell’interesse autonomo. Le parti necessarie del giudizio di omologa e delle impugnazioni sono il debitore, che ha proposto il concordato, e i creditori che, opponendosi, sono diventati parti del procedimento. Gli altri soggetti, compresi gli organi della procedura, restano fuori dal perimetro necessario.
Cosa cambia rispetto a prima
Prima di questa ordinanza, nel silenzio dell’art. 25-sexies, ci si poteva chiedere se il reclamo dovesse essere notificato a “tutti” i soggetti coinvolti, come forma di cautela. Oggi il criterio è chiaro e si applica, per coerenza, anche all’agente della riscossione:
- se l’agente della riscossione non si è costituito come opponente davanti al tribunale, non è parte necessaria del giudizio di omologa né del reclamo, anche se è creditore e ha ricevuto la comunicazione della proposta;
- se si è costituito, diventa parte a tutti gli effetti: va chiamato nel reclamo e nell’eventuale ricorso per cassazione, e può a sua volta impugnare il decreto;
- l’ente impositore segue la stessa regola: la sua qualità di creditore pubblico non lo rende parte necessaria se non si è opposto.
C’è un corollario pratico importante. La notifica del reclamo all’opponente erariale va fatta al soggetto che si è effettivamente costituito: se si è opposta l’Agenzia delle Entrate, è a lei che il reclamo va notificato; se si è costituito l’agente della riscossione, a quest’ultimo. Un errore di destinatario può costare caro, perché i termini di impugnazione sono brevi. L’esperienza della legge fallimentare lo conferma: in Cass. sent. n. 3463/2017 il reclamo dell’Agenzia delle Entrate contro l’omologa di un concordato preventivo era stato dichiarato tardivo dalla corte d’appello, che aveva fatto decorrere il termine dall’iscrizione del decreto nel registro delle imprese; la Cassazione ha chiarito che, nei confronti della parte opponente, il termine decorre dalla notificazione del provvedimento, non dalla pubblicità.
Nel concordato semplificato i termini sono scritti nella legge (trenta giorni per il reclamo, trenta per il ricorso per cassazione, art. 25-sexies, commi 6 e 7) e non beneficiano della sospensione feriale dal 1° al 31 agosto, che l’art. 9, comma 1, CCII esclude per i procedimenti disciplinati dal Codice.
I principi applicati ai casi reali
Le ipotesi che seguono sono esercizi dimostrativi con dati di fantasia; non descrivono casi seguiti dallo studio.
Ipotesi 1 — Calendario dell’udienza e termine per l’opposizione dell’erario
Una srl di commercio all’ingrosso deposita il concordato semplificato. Il tribunale nomina l’ausiliario e gli assegna un termine per il parere che scade il 4 gennaio 2027. Tra quella data e l’udienza devono decorrere almeno quarantacinque giorni: l’udienza non può essere fissata prima del 18 febbraio 2027, e il tribunale la fissa proprio quel giorno.
Le opposizioni vanno proposte costituendosi entro il termine perentorio di dieci giorni prima dell’udienza: l’ultimo giorno utile è l’8 febbraio 2027. L’elenco dei creditori riporta:
| Creditore | Credito | Natura |
|---|---|---|
| Agenzia delle Entrate (IVA e ritenute a ruolo) | 187.430,62 € | privilegiato ex art. 2752 c.c., in parte |
| INPS (avvisi di addebito affidati) | 64.215,09 € | privilegiato ex art. 2753 c.c. |
| Agente della riscossione (oneri e spese) | 9.372,15 € | da verificare sull’estratto di ruolo |
| Fornitori chirografari | 312.880,40 € | chirografario |
Il debitore comunica la proposta all’Agenzia delle Entrate, all’INPS e all’agente della riscossione. Il 5 febbraio 2027 si costituisce soltanto l’Agenzia delle Entrate, contestando la collocazione di una parte dell’IVA. Alla luce di Cass. ord. 881/2026, l’unica parte opponente è l’Agenzia: se il tribunale omologa e l’Agenzia reclama, sarà lei la controparte necessaria; l’agente della riscossione, rimasto inerte, non lo è, ma resta vincolato dal concordato omologato (art. 117 CCII richiamato dall’art. 25-sexies, comma 8).
Ipotesi 2 — L’omologa senza opposizione e le cartelle che continuano ad arrivare
Un’impresa individuale di autoriparazione ottiene l’omologa del concordato semplificato senza alcuna opposizione. Il piano destina all’erario chirografario il 7,3% e all’INPS privilegiato il 61,8%, in linea con il ricavato stimato dei beni su cui grava il privilegio. Il decreto è comunicato il 1° marzo 2027. Il termine per il reclamo scade il 31 marzo 2027: nessuno reclama.
Ad aprile l’agente della riscossione notifica un’intimazione di pagamento per 41.906,77 € relativi a carichi anteriori al deposito. Il silenzio all’udienza non ha “salvato” il credito dell’agente: per effetto del concordato omologato, quel carico è riscuotibile solo nella misura e con le modalità del piano. La strada è un’istanza in autotutela all’agente e all’ente impositore, allegando il decreto di omologa e il piano; se l’intimazione non viene ritirata, l’impugnazione davanti al giudice competente, facendo valere l’effetto obbligatorio del concordato. Nel giudizio sul merito della pretesa, come ricorda Cass. Lav. 10039/2026 per i contributi, va coinvolto l’ente titolare del credito.
Ipotesi 3 — L’opposizione dell’erario fondata sul pregiudizio
Una snc di lavorazioni edili propone un concordato semplificato con attivo stimato di 418.640 €: un capannone gravato da ipoteca bancaria, attrezzature e crediti verso committenti. L’Agenzia delle Entrate si costituisce e sostiene che nella liquidazione giudiziale potrebbero essere esercitate azioni revocatorie per 73.200 €, non previste dal piano, e che il fisco riceverebbe di più.
Il principio di Cass. 624/2026 sull’utilità e il criterio del comma 5 sul pregiudizio spostano la partita sui numeri: il debitore deve dimostrare che, anche tenendo conto di quelle azioni, del loro esito incerto e dei costi della liquidazione giudiziale, l’erario non riceverebbe di più. Se il piano prevede che il valore delle azioni sia apportato in altro modo, o che i soci versino una somma che le compensa, l’opposizione perde forza. Se invece l’Agenzia dimostra un pregiudizio concreto, il tribunale non omologa, anche se l’erario è l’unico opponente.
La giurisprudenza in tabella
La tabella riepiloga tutte le pronunce richiamate. Le decisioni rese sulla legge fallimentare o su procedure diverse dal concordato semplificato sono indicate come tali: il loro principio è usato per analogia o per ricostruire i ruoli, non come regola diretta del semplificato. Il decreto del Tribunale di Firenze del 31 agosto 2022 è riportato da una rassegna pubblicata su diritto.it (31 ottobre 2024) senza numero di registro: va trattato come fonte secondaria.
| Pronuncia | Questione decisa | Principio in una riga | Rilevanza pratica |
|---|---|---|---|
| Cass. Sez. I, ord. 9730 del 12/4/2023 | Natura del semplificato e competenza | È una procedura concorsuale; il trasferimento di sede nell’anno anteriore è irrilevante | Contraddittorio da rispettare con tutti i creditori, anche pubblici |
| Cass. Sez. I, ord. 31641 del 4/12/2025 | Ammissibilità | Il vaglio riguarda anche la legalità sostanziale e le condizioni dell’art. 25-sexies | Un elenco carente sui carichi a ruolo può fermare la proposta |
| Cass. Sez. I, ord. 1353 del 21/1/2026 | Ammissibilità | Il tribunale valuta le condizioni anche rispetto alla documentazione | Estratti di ruolo e certificazioni vanno allegati |
| Cass. Sez. I, ord. 881 del 16/1/2026 | Contraddittori necessari nel reclamo | Ausiliario e liquidatore non sono parti necessarie: manca un interesse autonomo | L’agente della riscossione è parte solo se si è opposto |
| Cass. Sez. I, n. 624/2026 (gennaio 2026) | Utilità per i creditori | La sola rapidità di chiusura non è utilità se i chirografari non ricevono nulla | Tutela anche il fisco assente all’udienza |
| Cass. Sez. I, sent. 10723 del 22/4/2026 | Omologa forzosa fiscale nel concordato preventivo | Conta la convenienza, non un giudizio di meritevolezza | Argomento, per analogia, contro opposizioni “morali” del fisco |
| Cass. Sez. I, sent. 14555/2026 (maggio 2026) | Crediti fiscali nel concordato minore | Non serve la transazione dell’art. 88; il suo voto è incompatibile | Conferma che l’art. 88 non si estende dove la legge non lo richiama |
| Cass. SU, 33408 dell’11/11/2021 (l.fall.) | Insinuazione dell’agente della riscossione | Basta l’estratto di ruolo; il ruolo individua i crediti e i privilegi | L’agente è il canale dei carichi a ruolo nel concorso |
| Cass. Sez. Lav., ord. 10039/2026 (aprile 2026) | Legittimazione nel merito della pretesa | Spetta all’ente impositore; l’agente è solo destinatario del pagamento | Le contestazioni sul credito vanno rivolte all’ente titolare |
| Cass. Sez. I, sent. 22932 del 4/11/2011 (l.fall.) | Opposizione del fisco all’omologa | Il concordato omologato vincola anche l’erario | Effetto obbligatorio anche verso chi non si è costituito |
| Cass. sent. 3463 del 9/2/2017 (l.fall.) | Termine del reclamo dell’Agenzia | Per l’opponente il termine decorre dalla notificazione | Attenzione al destinatario e al dies a quo |
| Trib. Firenze, 31/8/2022 | Ammissibilità del semplificato | Il tribunale verifica anche nel merito la ritualità e la serietà delle trattative | Le trattative con i creditori pubblici vanno documentate |
La sintesi operativa
- L’agente della riscossione non partecipa di diritto all’udienza di omologa del concordato semplificato: diventa parte solo se si costituisce come opponente entro dieci giorni prima dell’udienza.
- La proposta va comunicata ai creditori: per i carichi a ruolo è prudente comunicarla sia all’ente impositore (Agenzia delle Entrate, INPS, enti locali) sia all’agente della riscossione.
- La regolarità del contraddittorio è la prima verifica del tribunale (art. 25-sexies, comma 5): un creditore pubblico dimenticato è un rischio per l’omologa.
- Sul merito dei tributi e dei contributi la legittimazione spetta all’ente impositore; l’agente della riscossione ha un interesse proprio sugli oneri di riscossione (art. 17 D.Lgs. 112/1999), come conferma l’art. 88, comma 7, per il concordato preventivo.
- Nel semplificato non si vota: il dissenso del fisco non è un veto, ma un’opposizione da decidere sui criteri di pregiudizio e utilità del comma 5.
- L’art. 88 CCII non è richiamato dall’art. 25-sexies, comma 8: la transazione fiscale con voto dell’erario non è il meccanismo del semplificato.
- Il concordato omologato vincola tutti i creditori anteriori, compresi l’erario e l’agente della riscossione che non si sono costituiti (art. 117 richiamato dal comma 8).
- Dopo l’omologa, il decreto va fatto valere attivamente verso l’agente della riscossione, se necessario con autotutela e impugnazione.
- Reclamo e ricorso per cassazione hanno termini di trenta giorni e nessuna sospensione feriale.
Le domande sul “quindi in pratica?”
Devo invitare io l’agente della riscossione all’udienza?
Non esiste un “invito” a comparire diverso dalla comunicazione della proposta disposta dal tribunale. Quella comunicazione, però, deve raggiungere tutti i creditori: per i carichi a ruolo conviene indirizzarla sia all’ente impositore sia all’agente della riscossione, perché il tribunale verifica la regolarità del contraddittorio (art. 25-sexies, comma 5) e, come insegnano Cass. 9730/2023 e Cass. 31641/2025, il semplificato è una procedura concorsuale soggetta a un controllo sostanziale.
Se l’agente della riscossione non viene all’udienza, il tribunale omologa automaticamente?
No. Il tribunale verifica comunque fattibilità, rispetto dei privilegi, assenza di pregiudizio e utilità per ciascun creditore, compreso l’erario assente (Cass. 624/2026). Il silenzio evita soltanto un’opposizione formale.
L’agente della riscossione può contestare l’importo delle imposte?
Le contestazioni sul merito della pretesa spettano in primo luogo all’ente impositore titolare del credito (Cass. Lav. 10039/2026). L’agente ha un interesse proprio sugli oneri di riscossione e sulle spese e può segnalare la corretta consistenza dei carichi affidati, come accade nelle procedure concorsuali secondo Cass. SU 33408/2021.
Se il fisco si oppone, l’omologa è perduta?
No. Il dissenso dell’erario non ha un valore di veto: il tribunale lo decide con i criteri del comma 5. Per analogia con Cass. 10723/2026, la valutazione riguarda la convenienza e il pregiudizio, non la “meritevolezza” del debitore per la sua storia fiscale.
Dopo l’omologa l’agente della riscossione può continuare a riscuotere tutto?
No, per i crediti anteriori vale l’effetto obbligatorio del concordato (art. 117 CCII; Cass. 22932/2011 sulla legge fallimentare). Se arrivano intimazioni per l’intero, si agisce in autotutela e, se occorre, in giudizio.
Cosa può fare lo Studio Monardo
Applichiamo gli orientamenti visti al tuo fascicolo, con strumenti precisi:
- Ricostruiamo i carichi affidati alla riscossione richiedendo estratti di ruolo e posizione debitoria, e li confrontiamo con le scritture contabili per individuare duplicazioni, sgravi e carichi prescritti.
- Distinguiamo, per ogni carico, l’ente impositore titolare e la quota di oneri di riscossione dell’agente, così che l’elenco dei creditori indichi i soggetti giusti.
- Collochiamo i crediti tributari e contributivi nel grado di privilegio corretto e stimiamo quanto riceverebbero nella liquidazione giudiziale, per prevenire l’opposizione per pregiudizio.
- Verifichiamo che la comunicazione della proposta raggiunga tutti i creditori pubblici e conserviamo le prove di consegna, perché la regolarità del contraddittorio è la prima verifica del tribunale.
- Monitoriamo le costituzioni fino al termine dei dieci giorni e prepariamo le repliche alle opposizioni dell’Agenzia delle Entrate, dell’INPS o dell’agente della riscossione.
- Sosteniamo in udienza l’utilità del piano per ciascun creditore, con prospetti numerici fondati sui principi di Cass. 624/2026.
- Se sei un creditore, valutiamo la fondatezza di un’opposizione e la costruiamo sui criteri del comma 5, non su un generico dissenso.
- Gestiamo reclamo e ricorso per cassazione nei termini di trenta giorni, individuando le parti necessarie secondo Cass. ord. 881/2026.
- Facciamo valere il decreto di omologa verso l’agente della riscossione con istanze in autotutela e, se necessario, con l’impugnazione delle intimazioni e dei pignoramenti per crediti anteriori.
L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.
La qualifica di cassazionista conta qui in modo particolare: le questioni sul contraddittorio, sulla legittimazione dell’agente della riscossione e sugli effetti dell’omologa si decidono spesso in sede di impugnazione, e lo studio può seguirle dal tribunale fino alla Cassazione con lo stesso difensore e la stessa linea difensiva. La qualifica di Esperto Negoziatore consente di leggere con competenza la relazione finale dell’esperto, che è il presupposto del semplificato.
Lo staff unisce avvocati e commercialisti che lavorano sullo stesso fascicolo: i primi sul procedimento e sulle impugnazioni, i secondi sulla ricostruzione dei carichi fiscali e contributivi e sui prospetti di confronto con la liquidazione giudiziale.
Chiusura
La risposta alla domanda del titolo, quindi, è questa: l’Agenzia delle Entrate Riscossione non è parte necessaria dell’udienza di omologa del concordato semplificato, ma deve essere messa in condizione di parteciparvi; se si costituisce come opponente diventa parte, se tace resta comunque vincolata dal concordato omologato. Sul merito dei tributi e dei contributi la parola spetta in primo luogo all’ente impositore, e il dissenso del fisco si vince sui numeri del pregiudizio e dell’utilità, non con una votazione.
Lo Studio Monardo è attrezzato proprio per questo incrocio tra crisi d’impresa e riscossione: l’Avv. Monardo è Esperto Negoziatore della crisi d’impresa (D.L. 118/2021), quindi conosce il percorso della composizione negoziata da cui il semplificato nasce, e coordina uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario che ricostruisce i carichi a ruolo e ne cura gli effetti dopo l’omologa.
📩 Prima che scada il termine per costituirti o per reclamare, contatta lo studio: i riferimenti per raggiungerci sono al termine di questa guida.
