Questa guida raccoglie, in forma di domande e risposte, i dubbi che più spesso ci pongono i titolari di imprese edili di finitura – imbianchini, decoratori, piccole ditte di tinteggiatura – quando si trovano stretti tra due fuochi: da una parte il Fisco che reclama IVA, imposte e contributi non versati; dall’altra i clienti che non pagano le fatture dei lavori già eseguiti. È una tenaglia tipica del settore: il lavoro si fa subito, il pagamento arriva tardi (o non arriva), ma le scadenze fiscali non aspettano.
Il quadro normativo, in sintesi, è questo. L’Agenzia delle Entrate-Riscossione (AdER) può pignorare il conto corrente dell’impresa con una procedura speciale, l’art. 72-bis del D.P.R. 602/1973, che consente di ordinare direttamente alla banca di versare le somme senza passare da un giudice. Contro questa procedura esistono però difese precise: l’opposizione davanti al giudice competente, la rateizzazione ex art. 19 dello stesso decreto, la composizione negoziata della crisi d’impresa e, per le imprese più piccole, gli strumenti del sovraindebitamento previsti dal Codice della crisi. A questo si aggiunge un dato di calendario: dal 1° gennaio 2027 il D.P.R. 602/1973 sarà sostituito dal nuovo Testo unico versamenti e riscossione (D.Lgs. 33/2025), la cui efficacia è stata rinviata di un anno dal D.L. 200/2025.
Perché lo Studio Monardo si occupa proprio di questa materia? Perché il problema di un’impresa con debiti fiscali e conto pignorato sta esattamente all’incrocio delle competenze certificate dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo: come Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 opera all’interno della composizione negoziata, lo strumento che può bloccare le azioni esecutive del Fisco; come coordinatore di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario ricostruisce la posizione verso AdER e verso la banca; come Gestore della crisi da sovraindebitamento e fiduciario di un OCC segue le piccole imprese che non hanno i requisiti per altre procedure; come cassazionista può sostenere l’opposizione al pignoramento fino all’ultimo grado di giudizio.
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Il Fisco può davvero bloccarmi il conto dell’impresa senza passare da un giudice?
Sì, può farlo. Ed è proprio questa la differenza che spiazza la maggior parte dei titolari.
Quando a pignorare è un fornitore o una banca, la strada è quella del codice di procedura civile: atto di precetto, pignoramento presso terzi, udienza davanti al giudice dell’esecuzione, ordinanza di assegnazione. Ci vogliono mesi, e in ogni passaggio c’è un giudice che controlla.
Quando invece a pignorare è l’Agente della riscossione, la legge gli mette a disposizione una corsia preferenziale. L’art. 72-bis del D.P.R. 602/1973 consente ad AdER di notificare alla banca un ordine di pagamento diretto: la banca deve versare all’Agente della riscossione le somme dovute al correntista entro sessanta giorni dalla notifica. Niente udienza, niente ordinanza del giudice. La Cassazione lo ha qualificato da tempo come un pignoramento in forma speciale, cioè un vero atto di espropriazione, ma con regole semplificate.
Questo non significa che AdER possa fare tutto quello che vuole. Ci sono condizioni da rispettare: deve esistere un titolo valido (la cartella di pagamento o l’avviso di accertamento esecutivo regolarmente notificati), devono essere passati i termini previsti dalla legge, l’atto deve essere notificato sia alla banca sia a lei. Se uno di questi elementi manca, il pignoramento è attaccabile – e in alcuni casi, come vedremo, è addirittura inesistente.
Un’ultima precisazione, perché è una domanda che ci fanno spesso: l’impresa non viene avvisata “prima” dalla banca. La banca riceve l’ordine e congela le somme; lei di solito se ne accorge quando prova a fare un bonifico o quando le arriva la notifica dell’atto. Per questo diciamo sempre ai titolari che il momento migliore per muoversi è prima del pignoramento, quando la cartella è appena arrivata o quando i primi solleciti iniziano ad accumularsi.
Quanto tempo passa dalla cartella al pignoramento del conto?
Il minimo è sessanta giorni dalla notifica della cartella, ma in pratica possono passare anche anni.
La regola di base è semplice: se la cartella non viene pagata, rateizzata o contestata entro sessanta giorni dalla notifica, AdER può avviare l’esecuzione forzata. Se però è trascorso più di un anno dalla notifica della cartella senza che sia partita l’esecuzione, l’Agente deve prima notificare un’intimazione di pagamento (art. 50 D.P.R. 602/1973), che concede altri cinque giorni per pagare.
Nella vita reale, la tempistica dipende da come AdER organizza il proprio lavoro. Negli ultimi anni la riscossione si è fatta più veloce e più incisiva sui conti correnti, perché l’accesso telematico all’anagrafe dei rapporti finanziari permette di sapere in pochi secondi presso quali banche l’impresa ha un conto. Un debito rimasto “fermo” per anni può quindi trasformarsi in un pignoramento da un giorno all’altro.
Il consiglio pratico è non fidarsi del silenzio. Se ha cartelle non pagate, la prima cosa da fare è chiedere l’estratto di ruolo e la situazione debitoria completa, così da sapere esattamente quanto deve, per quali anni e con quali atti notificati.
Sul conto dell’impresa c’è una parte che non possono toccare?
No. Per il conto di un’impresa non esiste una soglia “salvavita” paragonabile a quella prevista per stipendi e pensioni.
È uno degli equivoci più diffusi. Molti titolari hanno sentito parlare del limite del triplo dell’assegno sociale e pensano che valga anche per loro. Quella tutela, prevista dall’art. 545 del codice di procedura civile, riguarda però le somme che derivano da stipendi, salari e pensioni accreditate sul conto. Gli incassi di un’impresa – i bonifici dei clienti, gli acconti, i saldi dei lavori – non godono di quella protezione e sono pignorabili per intero, fino a concorrenza del debito.
Ci sono sfumature, naturalmente. Se lei è titolare di una ditta individuale e sul conto confluiscono anche somme di natura diversa, oppure se il conto è cointestato con un familiare, la situazione va esaminata nel dettaglio. Ma il principio resta: il conto aziendale, per il Fisco, è un bersaglio pieno.
I soldi che mi arrivano dopo il pignoramento sono salvi?
No, e qui la Cassazione ha chiuso ogni spiraglio nell’ottobre 2025.
Fino a poco tempo fa circolava una convinzione rassicurante: il pignoramento “fotografa” il saldo del giorno in cui la banca riceve l’atto. Se il conto era vuoto o in rosso, il pignoramento non prendeva nulla, e i bonifici successivi erano liberi.
Con la sentenza n. 28520 del 27 ottobre 2025, la Terza Sezione civile della Cassazione ha stabilito il contrario. Nel pignoramento speciale dell’art. 72-bis, quando oggetto del pignoramento è il saldo di un conto corrente, il vincolo non si limita alle somme presenti al momento della notifica: si estende anche a quelle che maturano successivamente, purché entro i sessanta giorni dalla notifica dell’ordine. La banca, in sostanza, diventa custode di tutto ciò che entra sul conto in quei due mesi, fino a concorrenza del debito, e lo deve versare ad AdER.
Per un’impresa di tinteggiature l’effetto è devastante. Pensi a un cantiere chiuso a settembre, con il cliente che salda a ottobre: se il conto è stato pignorato a metà settembre, quel bonifico finisce al Fisco. Lo stesso vale per gli acconti dei lavori nuovi, che magari servivano a comprare pitture e materiali.
C’è però un rovescio della medaglia: trascorsi i sessanta giorni, l’ordine di pagamento perde efficacia. Le somme che arrivano dopo quella scadenza non sono più vincolate da quel pignoramento – il che non impedisce ad AdER di notificarne un altro. Ecco perché i sessanta giorni vanno usati per costruire una soluzione, non per aspettare che passino.
Mi è arrivato l’atto di pignoramento: cosa controllo per prima cosa?
Tre cose, in quest’ordine: la notifica dell’atto a lei, la notifica delle cartelle che stanno alla base, e le date.
La notifica a lei. Sembra un dettaglio, ma è il primo punto da verificare. Con l’ordinanza n. 6 del 2026, la Sezione Tributaria della Cassazione ha ribadito che il pignoramento ex art. 72-bis va notificato al terzo (la banca) e al debitore. Se AdER notifica solo alla banca, oppure notifica a lei quando le somme sono già state incassate, non siamo davanti a un vizio che si può sanare: il pignoramento è giuridicamente inesistente, perché gli manca l’ingiunzione a non disporre delle somme, che è un elemento essenziale dell’atto. E il vizio non viene recuperato neppure se lei si costituisce in giudizio o ne viene a conoscenza in altro modo. Per questo, la prima cosa che facciamo è chiedere e confrontare le relate di notifica.
La notifica delle cartelle. Il pignoramento è l’ultimo anello di una catena. Prima devono esserci le cartelle di pagamento (o gli avvisi di accertamento esecutivi) notificate correttamente, e se è passato più di un anno, l’intimazione di pagamento. Se una cartella non le è mai stata notificata, oppure è stata notificata in modo invalido, il pignoramento basato su quella cartella è viziato. Attenzione, però: la giurisprudenza è rigorosa anche sul versante opposto. Con l’ordinanza n. 21553 del 2024 la Cassazione ha considerato valida, ad esempio, la notifica della cartella effettuata tramite consegna al portiere con successiva raccomandata informativa. Non basta dire “non l’ho mai ricevuta”: occorre esaminare le prove di notifica che AdER produce.
Le date. Qui entrano in gioco due profili. Il primo è la prescrizione: per le imposte erariali come IVA e IRPEF il termine è di regola decennale, mentre altri tributi e contributi seguono termini più brevi. Se tra la notifica della cartella e il primo atto successivo è trascorso troppo tempo, il credito potrebbe essere prescritto. Il secondo profilo è il termine per reagire, di cui parliamo nella risposta successiva.
Un’avvertenza pratica: non si fermi alla lettura dell’atto. L’atto di pignoramento elenca le cartelle, ma spesso in modo sintetico. Per capire davvero cosa c’è dentro (anni d’imposta, tipo di tributo, sanzioni, interessi, aggio) bisogna confrontarlo con l’estratto di ruolo e con le dichiarazioni fiscali dell’impresa. È un lavoro che richiede insieme l’avvocato e il commercialista.
A quale giudice mi rivolgo e entro quanti giorni?
Dipende da cosa contesta. È la domanda più tecnica di tutte, ma sbagliare giudice può costare il ricorso.
La regola l’hanno fissata le Sezioni Unite della Cassazione con l’ordinanza n. 7822 del 14 aprile 2020: il confine passa per la notifica della cartella. Se lei sostiene che il pignoramento è viziato perché la cartella (o un altro atto presupposto) non le è mai stata notificata, o le è stata notificata male, la contestazione va proposta davanti al giudice tributario, perché il pignoramento diventa il primo atto con cui lei viene a conoscenza della pretesa fiscale. Il principio è stato ribadito più volte, tra cui dall’ordinanza n. 22754 del 13 agosto 2024 della Sezione Tributaria.
Se invece contesta vizi propri del pignoramento – la notifica dell’atto esecutivo, la sua forma, l’oggetto pignorato – la competenza è del giudice ordinario, con l’opposizione agli atti esecutivi (art. 617 c.p.c.) da proporre entro venti giorni dalla notifica.
E se la contestazione riguarda la prescrizione maturata dopo la notifica della cartella? Su questo punto le Sezioni Unite, con la sentenza n. 2098 del 30 gennaio 2025, hanno attribuito la cognizione al giudice tributario anche quando la prescrizione sarebbe maturata dopo la cartella e viene fatta valere impugnando un pignoramento presso terzi. È un orientamento che ha spostato molti contenziosi e che va tenuto presente nella scelta della strada.
Davanti al giudice tributario il termine è quello ordinario del ricorso: sessanta giorni dalla notifica dell’atto, con la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto.
Nella tabella qui sotto trova la sequenza dei passaggi, che richiameremo anche nelle risposte successive.
| Fase | Atto | Termine | Davanti a chi / chi agisce |
|---|---|---|---|
| 1 | Notifica della cartella di pagamento | 60 giorni per pagare, rateizzare o impugnare | Ricorso al giudice tributario |
| 2 | Intimazione di pagamento (se è passato più di un anno dalla cartella) | 5 giorni per pagare; 60 giorni per impugnare | Giudice tributario |
| 3 | Ordine di pagamento diretto alla banca (art. 72-bis) | La banca versa entro 60 giorni dalla notifica, comprese le somme che entrano nel frattempo | AdER, senza intervento del giudice |
| 4a | Opposizione per vizi propri del pignoramento | 20 giorni dalla notifica (art. 617 c.p.c.) | Giudice ordinario dell’esecuzione |
| 4b | Opposizione per omessa o invalida notifica della cartella, o per prescrizione | 60 giorni dalla notifica dell’atto | Giudice tributario |
| 5 | Istanza di rateizzazione (art. 19 D.P.R. 602/1973) | In qualunque momento; la prima rata pagata blocca le procedure non ancora concluse | AdER |
| 6 | Istanza di composizione negoziata con misure protettive | Ricorso di conferma al tribunale lo stesso giorno della pubblicazione | Esperto nominato dalla Camera di commercio; tribunale |
Se chiedo la rateizzazione, il conto si sblocca?
Spesso sì, ma solo se si muove in tempo e paga la prima rata.
L’art. 19 del D.P.R. 602/1973, riformato dal D.Lgs. 110/2024, prevede una rateizzazione in due livelli. Per debiti fino a 120.000 euro, con una semplice dichiarazione di temporanea difficoltà, si possono ottenere fino a 84 rate mensili per le istanze presentate nel 2025 e nel 2026 (il numero salirà a 96 per le istanze del 2027-2028). Se il debito supera i 120.000 euro, oppure se si vuole un piano più lungo, la difficoltà va documentata e si può arrivare fino a 120 rate.
Il passaggio che interessa a lei è un altro: cosa succede al pignoramento già notificato. La legge stabilisce che, con il pagamento della prima rata, le procedure esecutive già avviate non possono proseguire, a condizione che non siano ormai giunte a conclusione. Tradotto per il conto corrente: se la banca non ha ancora versato le somme ad AdER, il pignoramento perde efficacia e il conto può essere liberato. Se invece le somme sono già state girate al Fisco, quelle non tornano indietro: vengono semplicemente imputate al debito.
Ne derivano tre indicazioni operative. La prima: la velocità è tutto, perché i sessanta giorni a disposizione della banca sono anche i sessanta giorni a disposizione sua. La seconda: dopo il pagamento della prima rata, bisogna fare in modo che AdER comunichi alla banca la cessazione del vincolo; non è un passaggio da lasciare al caso. La terza: il piano va calibrato sulla reale capacità di pagamento dell’impresa, perché il mancato pagamento di otto rate, anche non consecutive, fa decadere dal beneficio e il debito torna interamente esigibile, con i pignoramenti che possono ripartire.
Una nota sulla definizione agevolata: chi ha aderito alla rottamazione prevista dalla legge di bilancio 2026, con il piano fino a 54 rate bimestrali, deve rispettare le scadenze di quel piano; i carichi che non vi rientrano seguono le regole ordinarie della rateizzazione.
E la composizione negoziata, come funziona in pratica per bloccare il Fisco?
È lo strumento più potente, ma anche quello che richiede più preparazione. Le spiego come funziona nei passaggi che contano.
La composizione negoziata della crisi, nata con il D.L. 118/2021 e oggi disciplinata dagli articoli 12 e seguenti del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza, è un percorso volontario e riservato. L’imprenditore che si trova in una situazione di squilibrio tale da rendere probabile la crisi o l’insolvenza, ma con prospettive di risanamento, presenta un’istanza sulla piattaforma telematica delle Camere di commercio. Una commissione nomina un esperto indipendente, che affianca l’impresa nelle trattative con i creditori – banche, fornitori e, naturalmente, Fisco.
Il punto che interessa a lei sono le misure protettive (artt. 18 e 19 CCII). L’imprenditore può chiederle già con l’istanza. Dalla pubblicazione della richiesta nel registro delle imprese, i creditori non possono avviare né proseguire azioni esecutive o cautelari sul patrimonio dell’impresa o sui beni e diritti con cui viene esercitata l’attività. Il divieto riguarda anche l’Agente della riscossione. Lo stesso giorno della pubblicazione, l’impresa deve depositare il ricorso al tribunale per la conferma delle misure; il giudice ne fissa la durata tra 30 e 120 giorni, con possibilità di proroga, ma il tetto complessivo è di 240 giorni e non si può aggirare. Lo ha ribadito, tra gli altri, il Tribunale di Vicenza con il provvedimento del 31 dicembre 2025, e in precedenza il Tribunale di Milano il 4 luglio 2025, che ha negato misure cautelari presentate come un modo per prolungare protezioni ormai scadute.
Anche l’Agenzia delle Entrate ha preso posizione con la circolare n. 5/E del 16 luglio 2026: le misure protettive impediscono le azioni esecutive, ma non bloccano l’attività di controllo, di accertamento e di riscossione che precede l’esecuzione forzata. In altre parole: il Fisco può continuare a notificare atti e a quantificare il debito, ma non può pignorarle il conto mentre le misure sono efficaci. Durante le trattative, inoltre, l’impresa può proporre alle agenzie fiscali e ad AdER un pagamento parziale o dilazionato dei debiti tributari.
Alcuni tribunali sono andati anche oltre, disponendo la sospensione del pagamento dei debiti pregressi iscritti a ruolo, comprese le rateizzazioni in corso: è il caso del Tribunale di Catania, 25 luglio 2022. Non è un esito automatico, ma mostra quanto lo strumento sia flessibile se ben motivato.
Due avvertenze oneste. Primo: la composizione negoziata non è una scorciatoia per guadagnare tempo; se il risanamento non è ragionevolmente perseguibile, l’esperto può archiviare il procedimento e le misure cadono. Secondo: le somme già versate ad AdER prima delle misure restano acquisite; quelle ancora ferme in banca vanno invece gestite con attenzione, chiedendo se necessario al tribunale un provvedimento specifico.
E i miei clienti che non pagano? Posso recuperare quei soldi in fretta?
Sì, ma la velocità dipende da come ha documentato il lavoro.
Lo strumento principale è il decreto ingiuntivo (artt. 633 e seguenti c.p.c.). Per ottenerlo basta una prova scritta del credito, e le fatture, insieme agli estratti delle scritture contabili, sono sufficienti per la fase iniziale. Se il credito è fondato su documenti particolarmente solidi – ad esempio un riconoscimento di debito firmato dal cliente – il giudice può concedere la provvisoria esecuzione, che le consente di pignorare subito.
Il problema arriva se il cliente fa opposizione. A quel punto si apre una causa ordinaria e la fattura, da sola, non basta più. Lo ha ricordato la Cassazione anche con l’ordinanza n. 16633 del 2025, in un caso di subappalto da circa 137.000 euro: chi chiede il pagamento deve dimostrare non solo di aver eseguito i lavori, ma di averli eseguiti come previsto dal contratto, e la semplice emissione di fatture non è sufficiente. Per un’impresa di tinteggiature questo significa: preventivo firmato, eventuali varianti scritte, stati di avanzamento sottoscritti, verbale di fine lavori, foto del cantiere, comunicazioni via PEC o WhatsApp in cui il cliente riconosce il lavoro.
Ci sono poi due accorgimenti che molti trascurano. Il primo riguarda l’IVA: se il cliente moroso finisce in una procedura concorsuale, l’impresa può recuperare l’IVA versata sulla fattura non incassata con una nota di variazione (art. 26 D.P.R. 633/1972). Il secondo riguarda il coordinamento con il debito fiscale: i crediti verso i clienti sono una risorsa preziosa sia per finanziare un piano di rientro, sia come argomento nelle trattative con il Fisco. Ma, come vedremo più avanti, sono anche un bersaglio per AdER.
Ho una ditta individuale: rischio anche il conto personale?
Purtroppo sì. Nella ditta individuale non c’è separazione tra patrimonio dell’impresa e patrimonio del titolare: i debiti fiscali dell’attività sono debiti suoi, e AdER può pignorare qualunque conto a lei intestato, compreso quello su cui le arriva, ad esempio, una pensione o uno stipendio da lavoro dipendente.
In questo caso, però, le regole sulle somme di natura previdenziale o retributiva tornano in gioco. Se sul conto personale vengono accreditati stipendi o pensioni, le somme già accreditate prima della notifica sono pignorabili solo per la parte che eccede il triplo dell’assegno sociale; per gli accrediti successivi valgono i limiti di quota previsti dalla legge. Per gli incassi dell’attività, invece, nessuna franchigia.
Il caso del conto cointestato con il coniuge o con un figlio merita un discorso a parte. Si presume che le somme appartengano in parti uguali ai cointestatari, quindi il pignoramento colpisce di regola la metà del saldo. È una presunzione che si può superare: se il cointestatario dimostra che quei soldi sono suoi (ad esempio perché vi confluisce solo il suo stipendio), può far valere le proprie ragioni. Ma serve una prova documentale, non basta dichiararlo.
Un’ultima cosa: aprire un conto nuovo a nome di un familiare e farvi transitare gli incassi dell’impresa non è una soluzione. Su questo tema torniamo nella sezione “La domanda che nessuno fa”, perché le conseguenze possono essere anche penali.
Siamo una snc: il Fisco può prendersela con i soci?
Sì, ma con un ordine preciso.
Nelle società di persone (snc e, per gli accomandatari, sas), i soci rispondono illimitatamente e solidalmente delle obbligazioni sociali, compresi i debiti fiscali. Tuttavia il codice civile riconosce al socio il beneficio della preventiva escussione (art. 2304 c.c.): il creditore sociale deve prima tentare di soddisfarsi sul patrimonio della società, e solo se questo risulta insufficiente può aggredire i beni personali dei soci.
Nella pratica della riscossione questo beneficio va fatto valere nei modi e nei tempi giusti. Non è un ostacolo che AdER deve superare d’ufficio: è il socio che, quando riceve un atto esecutivo, deve eccepire che il patrimonio sociale non è stato prima escusso o che è capiente. E se il conto della società è già stato pignorato senza esito, l’argomento perde forza.
Diverso è il caso della srl: lì la società risponde con il proprio patrimonio e i soci, di regola, no. Esistono però eccezioni importanti – la responsabilità dei liquidatori e degli amministratori per i debiti tributari in caso di distribuzione dell’attivo senza pagare il Fisco, o la responsabilità dei soci che hanno ricevuto beni in assegnazione – che vanno verificate caso per caso.
E se a non pagarmi è un ente pubblico?
Allora il problema può raddoppiare, perché il credito verso la pubblica amministrazione può essere intercettato dal Fisco.
Se la sua impresa ha tinteggiato una scuola, un ufficio comunale o un ospedale, sappia che la PA, prima di pagare importi superiori a 5.000 euro, deve verificare se il beneficiario ha cartelle non pagate per almeno lo stesso importo (art. 48-bis D.P.R. 602/1973). Se la verifica è positiva, il pagamento viene sospeso e AdER può notificare alla stessa amministrazione un pignoramento ex art. 72-bis, ordinandole di versare il dovuto direttamente al Fisco.
Lo stesso meccanismo può colpire i clienti privati. L’art. 72-bis non riguarda soltanto le banche: AdER può notificare l’ordine di pagamento diretto a qualunque terzo che le debba denaro, compreso il condominio che le deve il saldo della facciata. In quel caso è il cliente a dover pagare il Fisco anziché lei.
Questo ha due conseguenze. La prima è negativa: i crediti verso i clienti non sono un “tesoretto” al riparo. La seconda è utile: se il credito della sua impresa viene effettivamente pagato ad AdER, il debito fiscale si riduce, e questo va considerato nel calcolo di quanto resta da pagare. Capita più spesso di quanto si pensi che nessuno aggiorni correttamente la posizione debitoria dopo questi incassi indiretti.
La mia impresa è piccola: esiste una via per chi non ha i numeri per la composizione negoziata?
Sì, e non è una via di serie B. Si chiama concordato minore e sta nel Codice della crisi, agli articoli 74 e seguenti.
È riservato alle imprese minori, cioè quelle che negli ultimi tre esercizi (o dall’inizio dell’attività, se più breve) non hanno superato nessuna di queste soglie: attivo patrimoniale annuo di 300.000 euro, ricavi lordi annui di 200.000 euro, debiti anche non scaduti di 500.000 euro. Moltissime ditte di tinteggiatura, individuali o in forma di piccola società, ci rientrano.
Il concordato minore consente di proporre ai creditori un piano di pagamento, anche parziale, dei debiti, proseguendo l’attività. La procedura passa attraverso un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e un gestore che verifica la fattibilità del piano. Quando il giudice dichiara aperta la procedura, può disporre su richiesta del debitore che non vengano iniziate o proseguite azioni esecutive sul suo patrimonio: è la protezione che interessa il conto corrente.
E il Fisco? Anche nel concordato minore i debiti tributari possono essere trattati con una falcidia o una dilazione, e la legge prevede che il tribunale possa omologare il concordato anche senza il voto favorevole dell’amministrazione finanziaria, quando la proposta è conveniente rispetto all’alternativa liquidatoria. È un meccanismo delicato, da costruire con numeri solidi.
Su questo terreno pesa la doppia veste dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un OCC: conosce la procedura dall’interno, sia dal lato di chi presenta il piano sia dal lato di chi lo deve valutare.
Rischio di dover chiudere l’impresa?
Le rispondo con franchezza: il rischio esiste, ma non è il destino automatico di chi ha debiti fiscali e un conto pignorato.
Un pignoramento sul conto, da solo, non chiude un’impresa. La chiude la combinazione tra pignoramenti ripetuti, impossibilità di pagare fornitori e dipendenti, e perdita di credibilità verso i clienti. La differenza la fa quasi sempre il momento in cui si interviene: se si costruisce un piano mentre l’impresa ha ancora lavori in corso e crediti da incassare, le possibilità sono molte di più che se ci si muove quando i cantieri sono fermi.
C’è anche un aspetto che i titolari sottovalutano: una situazione di insolvenza non gestita espone al rischio di una domanda di liquidazione giudiziale da parte dei creditori (o, per le imprese minori, della liquidazione controllata). Gli strumenti di cui abbiamo parlato – rateizzazione, composizione negoziata, concordato minore – servono anche a prevenire questo esito.
Il limite reale, che le dobbiamo dire, è questo: nessuno strumento funziona se l’impresa non è in grado di generare, nel tempo, le risorse necessarie a sostenere il piano. Per questo il primo lavoro è sempre un’analisi onesta dei numeri.
Mi possono portare via i furgoni e le attrezzature?
In teoria sì, ma con alcune tutele specifiche per chi lavora con quei beni.
Per i veicoli, lo strumento tipico è il fermo amministrativo (art. 86 D.P.R. 602/1973). Prima di iscriverlo, AdER deve notificare un preavviso. Se lei dimostra, entro trenta giorni dalla notifica del preavviso, che il furgone è un bene strumentale all’attività d’impresa, il fermo non può essere iscritto. Serve la documentazione: libro dei cespiti, carta di circolazione, uso effettivo nell’attività.
Per le attrezzature – compressori, ponteggi, macchine per la spruzzatura – nelle imprese individuali e artigiane la legge prevede limiti alla pignorabilità degli strumenti necessari all’esercizio del mestiere (art. 515 c.p.c., richiamato in ambito esattoriale dall’art. 62 del D.P.R. 602/1973): sono pignorabili entro un quinto quando gli altri beni non bastano. Per le società in cui il capitale prevale sul lavoro, questi limiti in genere non operano.
La protezione non è assoluta, ma esiste, e va attivata nei tempi giusti.
Quanto tempo ho davvero?
Meno di quanto pensa, ma più di zero.
Se il pignoramento è appena arrivato, ha davanti a sé tre orologi che corrono insieme: venti giorni per l’opposizione agli atti esecutivi per vizi propri dell’atto; sessanta giorni per il ricorso al giudice tributario se contesta la notifica delle cartelle o la prescrizione; sessanta giorni entro cui la banca deve versare le somme ad AdER, raccogliendo anche i bonifici in arrivo.
Se invece il pignoramento non è ancora arrivato ma ha cartelle scadute, il tempo è quello che AdER impiegherà per muoversi: possono essere settimane o mesi, e non c’è modo di saperlo in anticipo. È il momento più prezioso, perché permette di scegliere lo strumento migliore senza l’acqua alla gola.
Il consiglio che diamo a tutti è uno solo: non aspetti la prossima notifica per decidere.
“Mi fa vedere un esempio concreto?”
Certo. Le propongo due simulazioni dimostrative, con numeri realistici ma ipotetici: non sono casi reali, servono a vedere come si muovono termini e cifre.
Ipotesi 1 – Ditta individuale, debito sotto i 120.000 euro, rateizzazione lampo.
- Debito complessivo verso AdER: 38.760,42 € (IVA e IRPEF di due annualità, con sanzioni e interessi).
- Ordine di pagamento diretto notificato alla banca e al titolare il 9 settembre 2026.
- Saldo del conto quel giorno: 4.215,30 €.
- Bonifici attesi nei sessanta giorni successivi da tre clienti: 3.150,00 € + 5.920,00 € + 2.410,00 € = 11.480,00 €.
Scenario A – nessuna reazione. Il vincolo dura sessanta giorni: dal 9 settembre si arriva all’8 novembre 2026. Per effetto del principio affermato da Cass. n. 28520/2025, entro quella data la banca versa ad AdER non solo i 4.215,30 € presenti, ma anche gli 11.480,00 € in arrivo: in totale 15.695,30 €. L’impresa resta senza liquidità per due mesi proprio mentre deve acquistare materiali per i cantieri d’autunno.
Scenario B – rateizzazione immediata. Il 15 settembre il titolare presenta istanza di rateizzazione ordinaria (debito sotto i 120.000 €, istanza nel 2026): può chiedere fino a 84 rate. La quota capitale di ciascuna rata è 38.760,42 / 84 = 461,43 €, oltre agli interessi di dilazione. Il piano viene accolto e la prima rata è pagata il 30 settembre. Poiché la banca non ha ancora versato le somme ad AdER, la procedura non è conclusa e non può proseguire: il vincolo cessa e il conto viene liberato dopo la comunicazione di AdER alla banca. Nel frattempo, in parallelo, si verificano le relate: se l’atto non fosse stato notificato al titolare, ci sarebbe anche lo spazio per un’opposizione agli atti esecutivi entro il 29 settembre (venti giorni). Il termine di sessanta giorni per un eventuale ricorso tributario scadrebbe di domenica 8 novembre e slitterebbe quindi a lunedì 9 novembre 2026.
Esito dimostrativo: nello scenario B l’impresa conserva circa 15.700 € di liquidità e si impegna a una rata mensile sostenibile; il rischio residuo è la decadenza, che scatta con otto rate non pagate.
Ipotesi 2 – Srl, debito sopra i 120.000 euro, composizione negoziata e recupero crediti.
- Debiti fiscali: 186.540,77 € tra IVA e imposte dirette; contributi INPS per ulteriori 24.318,90 €.
- Crediti verso clienti morosi: 97.312,60 €, di cui 23.870,50 € verso un condominio per il rifacimento di una facciata.
- Pignoramento ex art. 72-bis sul conto aziendale notificato il 1° ottobre 2026; saldo vincolato 6.904,18 €.
Sviluppo. Con un debito sopra i 120.000 € la rateizzazione richiede la documentazione della difficoltà, e un piano di 120 rate avrebbe comunque una quota capitale di circa 1.554,51 € al mese, difficile da sostenere con 97.000 € di crediti non incassati. Si valuta quindi la composizione negoziata: istanza pubblicata nel registro delle imprese il 6 ottobre 2026, ricorso per la conferma delle misure protettive depositato lo stesso giorno. Da quel momento AdER non può proseguire l’esecuzione: le somme ancora presenti in banca e quelle in arrivo non devono essere versate al Fisco, salvo diversa valutazione del tribunale. Il giudice conferma le misure per, ad esempio, 120 giorni, prorogabili ma entro il tetto dei 240.
In parallelo, l’impresa agisce contro il condominio con ricorso per decreto ingiuntivo, allegando preventivo firmato, stati di avanzamento sottoscritti dall’amministratore e verbale di fine lavori: la documentazione completa riduce il rischio di soccombere in caso di opposizione (Cass. n. 16633/2025). Con l’esperto si costruisce una proposta al Fisco che destina ai creditori una parte degli incassi recuperati, con pagamento dilazionato e, se le condizioni lo consentono, parziale.
Esito dimostrativo: le misure protettive guadagnano il tempo necessario per trasformare i crediti in liquidità e negoziare; non garantiscono il risultato, che dipende dall’accordo con i creditori e dalla tenuta del piano.
La domanda che nessuno fa, ma tutti dovrebbero fare
“Finché il pignoramento non passa, posso farmi pagare dai clienti su un altro conto, magari intestato a mia moglie?”
È la tentazione più comprensibile, ed è anche la più pericolosa. Le spiego perché.
Sul piano pratico, non risolve nulla. AdER, attraverso l’anagrafe dei rapporti finanziari, conosce tutti i conti intestati all’impresa e al titolare, e può notificare un nuovo pignoramento in pochi giorni. Inoltre, come abbiamo visto, può pignorare direttamente i crediti verso i clienti, ordinando loro di pagare il Fisco. Spostare gli incassi su un conto di un familiare espone anche quel conto a contestazioni, e il familiare a un contenzioso che non aveva messo in conto.
Sul piano giuridico, il rischio è più serio. L’art. 11 del D.Lgs. 74/2000 punisce come reato la sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte: chi, per sottrarsi al pagamento di imposte sui redditi o IVA (o relative sanzioni e interessi) per un ammontare complessivo superiore a 50.000 euro, compie atti fraudolenti sui propri o altrui beni idonei a rendere inefficace la riscossione coattiva. Dirottare sistematicamente gli incassi dell’impresa su conti di terzi per non farli trovare al Fisco può rientrare esattamente in questa ipotesi. Sul piano civile, poi, quegli spostamenti possono essere aggrediti con un’azione revocatoria.
La risposta giusta alla domanda, quindi, è un’altra: la liquidità si protegge con gli strumenti previsti dalla legge – rateizzazione con pagamento della prima rata, misure protettive nella composizione negoziata, protezione nel concordato minore – non con le scorciatoie. Le prime funzionano e mettono l’impresa al riparo; le seconde, nel migliore dei casi, rinviano il problema di qualche settimana, e nel peggiore lo trasformano in un procedimento penale.
“Ma i giudici cosa dicono?”
Ecco i riferimenti giurisprudenziali e di prassi che abbiamo richiamato nelle risposte, con il principio espresso in parole nostre e il motivo per cui contano per un’impresa nella sua situazione.
1. Cass. civ., Sez. III, sentenza n. 28520 del 27 ottobre 2025. Principio: nel pignoramento speciale ex art. 72-bis avente ad oggetto il saldo di un conto corrente, il vincolo copre anche le somme che maturano dopo la notifica, purché entro i sessanta giorni dall’ordine di pagamento. Rilevanza: gli incassi dei clienti che arrivano nei due mesi successivi finiscono ad AdER; i sessanta giorni vanno usati per attivare una tutela.
2. Cass., Sez. Tributaria, ordinanza n. 6 del 2026. Principio: il pignoramento ex art. 72-bis notificato solo al terzo e non al debitore è giuridicamente inesistente, e il vizio non si sana con la successiva conoscenza o costituzione del debitore. Rilevanza: la verifica delle relate di notifica è il primo controllo da fare sull’atto.
3. Cass., Sezioni Unite, ordinanza n. 7822 del 14 aprile 2020. Principio: l’opposizione al pignoramento fondata sull’omessa o invalida notifica della cartella va proposta davanti al giudice tributario; la notifica della cartella segna il confine tra giurisdizione tributaria e ordinaria. Rilevanza: individua il giudice giusto ed evita ricorsi dichiarati inammissibili.
4. Cass., Sez. Tributaria, ordinanza n. 22754 del 13 agosto 2024. Principio: conferma l’indirizzo delle Sezioni Unite sulla giurisdizione tributaria per i pignoramenti di crediti verso terzi viziati dalla mancata notifica degli atti presupposti. Rilevanza: consolida la regola anche per i pignoramenti presso terzi, tipici sui conti delle imprese.
5. Cass., Sezioni Unite, sentenza n. 2098 del 30 gennaio 2025. Principio: la contestazione della prescrizione del credito tributario, anche se maturata dopo la valida notifica della cartella e fatta valere in occasione di un pignoramento presso terzi, appartiene al giudice tributario. Rilevanza: orienta la scelta del giudice quando l’argomento difensivo è il decorso del tempo.
6. Cass., ordinanza n. 21553 del 2024. Principio: la notifica della cartella consegnata al portiere e seguita dalla raccomandata informativa è stata ritenuta regolare; ribadita la giurisdizione tributaria per le opposizioni fondate sulla mancata notifica dell’atto presupposto. Rilevanza: dimostra che l’eccezione di omessa notifica va verificata sulle prove, non affermata in astratto.
7. Cass. civ., Sez. I, sentenza n. 31856 del 6 dicembre 2025. Principio: quando pende una domanda di apertura di una procedura concorsuale, il tribunale che ne è investito valuta in via incidentale l’ammissibilità dell’istanza di composizione negoziata e delle misure protettive. Rilevanza: la composizione negoziata va avviata con requisiti solidi e per tempo, non come contromossa dell’ultimo minuto.
8. Cass. pen., Sez. III, sentenza n. 30109 del 2025 (depositata il 2 settembre 2025). Principio: l’ammissione alla composizione negoziata in continuità, con misure protettive confermate, è un elemento che può escludere il pericolo che giustifica il sequestro preventivo in materia tributaria. Rilevanza: segnala il peso che la giurisprudenza riconosce a un percorso di risanamento serio anche nei rapporti con il Fisco.
9. Cass. civ., ordinanza n. 16633 del 2025. Principio: nella causa di opposizione a decreto ingiuntivo per lavori in appalto, il creditore deve provare di aver eseguito le opere secondo il contratto; le sole fatture non bastano. Rilevanza: per recuperare i crediti dai clienti morosi serve documentare il cantiere fin dall’inizio.
10. Trib. Vicenza, provvedimento del 31 dicembre 2025. Principio: il limite massimo di durata delle misure protettive nella composizione negoziata è inderogabile e non si aggira qualificando come cautelari misure che hanno natura protettiva. Rilevanza: il tempo della protezione è limitato e va pianificato con precisione.
11. Trib. Milano, Sez. II civ. e Crisi d’impresa, 4 luglio 2025. Principio: scaduti i 240 giorni delle misure protettive, il tribunale ha negato misure cautelari che ne avrebbero prolungato gli effetti e ha respinto richieste irreversibili come la cancellazione di un’ipoteca. Rilevanza: conferma che le trattative vanno condotte entro la finestra protetta.
12. Trib. Catania, 25 luglio 2022. Principio: nell’ambito della composizione negoziata è stata disposta la sospensione del pagamento dei debiti pregressi iscritti a ruolo o oggetto di avviso bonario verso Agenzia delle Entrate, AdER e INPS, comprese le rateizzazioni in corso. Rilevanza: mostra l’ampiezza delle misure ottenibili quando sono funzionali alle trattative.
A questi si aggiunge un documento di prassi decisivo: la circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 5/E del 16 luglio 2026, secondo cui le misure protettive impediscono le azioni esecutive e cautelari dell’Agente della riscossione, ma non le attività di controllo, accertamento e riscossione che precedono l’esecuzione forzata.
E voi, concretamente, cosa fate?
Ecco cosa può fare lo Studio Monardo per un’impresa con debiti fiscali, crediti non incassati e un conto pignorato o a rischio.
- Ricostruiamo l’intera posizione debitoria: acquisiamo estratto di ruolo, situazione debitoria AdER e certificati dei debiti tributari e contributivi, e li confrontiamo con le dichiarazioni dell’impresa.
- Esaminiamo le relate di notifica dell’atto di pignoramento, delle cartelle e delle intimazioni, per individuare inesistenze, nullità e notifiche mancanti.
- Calcoliamo i termini di prescrizione di ogni singolo carico, distinguendo tributi erariali, tributi locali, contributi e sanzioni.
- Scegliamo il giudice e lo strumento corretti e redigiamo l’opposizione agli atti esecutivi entro i venti giorni o il ricorso tributario entro i sessanta.
- Predisponiamo l’istanza di rateizzazione calibrata sui flussi reali dell’impresa e seguiamo la comunicazione di svincolo alla banca dopo il pagamento della prima rata.
- Prepariamo l’accesso alla composizione negoziata: piano di risanamento, documentazione, istanza sulla piattaforma e ricorso al tribunale per la conferma delle misure protettive.
- Impostiamo la proposta al Fisco di pagamento parziale o dilazionato nell’ambito degli strumenti del Codice della crisi.
- Valutiamo e costruiamo il concordato minore per le imprese sotto soglia, con il coinvolgimento dell’OCC.
- Avviamo il recupero dei crediti verso i clienti morosi con diffide e ricorsi per decreto ingiuntivo, organizzando la documentazione di cantiere.
- Verifichiamo le tutele su furgoni e attrezzature, predisponendo la documentazione per contrastare il fermo dei beni strumentali.
L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.
Per il tema di questa guida pesa in modo particolare l’abilitazione di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa: la composizione negoziata è lo strumento che permette di bloccare le azioni esecutive del Fisco mentre si costruisce il risanamento, e conoscerne dall’interno logiche, tempi e aspettative dell’esperto consente di preparare un’istanza che regga al vaglio del tribunale.
La strategia resta la stessa dall’analisi iniziale fino all’eventuale giudizio in Cassazione: chi imposta la difesa contro il pignoramento è lo stesso professionista che può sostenerla davanti alla Suprema Corte, senza passaggi di consegne e senza cambi di linea.
Lo staff multidisciplinare unisce avvocati e commercialisti sullo stesso fascicolo: i commercialisti leggono i bilanci, ricostruiscono i carichi e verificano la sostenibilità dei piani; gli avvocati trasformano quei numeri in atti, istanze e strategie processuali.
Chiusura: i tre messaggi da portare a casa
Dalle risposte di questa guida emergono tre idee chiare. La prima: il pignoramento esattoriale del conto colpisce anche i soldi che arrivano nei sessanta giorni successivi, quindi aspettare è la scelta più costosa. La seconda: ogni atto va controllato, perché un pignoramento non notificato al debitore o fondato su cartelle mai notificate può essere inesistente o annullabile, e il giudice da adire cambia a seconda del vizio. La terza: rateizzazione, composizione negoziata e concordato minore sono strumenti diversi per situazioni diverse, e la scelta va fatta sui numeri reali dell’impresa, compresi i crediti verso i clienti morosi.
Lo Studio Monardo è attrezzato proprio per questo intreccio di problemi: l’abilitazione di Esperto Negoziatore ai sensi del D.L. 118/2021 per la composizione negoziata, la qualifica di Gestore della crisi e il ruolo di fiduciario di un OCC per le imprese minori, il coordinamento di uno staff nazionale in diritto bancario e tributario per ricostruire il debito verso il Fisco e la banca, e la qualifica di cassazionista per difendere le scelte fatte fino all’ultimo grado.
📩 Ogni giorno dei sessanta conta: scrivici oggi stesso, i recapiti per raggiungere lo studio sono riportati qui sotto, al termine di questa guida.
