Il 29 luglio 2026 si è chiuso il periodo di tolleranza di novanta giorni per trasmettere la dichiarazione IVA 2026, relativa all’anno 2025. Da quel giorno, per ogni società che non l’ha inviata, la dichiarazione è giuridicamente omessa. Ed è proprio in questa fase, nelle settimane e nei mesi successivi, che cominciano a circolare le convinzioni più pericolose: “ormai è tardi”, “tanto il ravvedimento si fa sempre”, “paga la società, non io”, “chiudiamo la srl e non ci pensiamo più”.
È comprensibile che su questo tema circoli tanta disinformazione. La disciplina è stata riscritta più volte in pochi anni: il D.Lgs. 87/2024 ha cambiato le sanzioni per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, la legge di bilancio 2026 (L. 199/2025) ha introdotto una liquidazione automatizzata dell’IVA per chi omette la dichiarazione, e dal 1° gennaio 2027 le regole sanzionatorie confluiranno nel nuovo Testo unico delle sanzioni tributarie (D.Lgs. 173/2024). Chi si affida al ricordo di come funzionavano le cose “qualche anno fa”, o al consiglio del collega che “ci è già passato”, rischia di muoversi con una mappa scaduta.
[casi_crediti_ceduti]E qui sta il punto: agire sulla base di una convinzione sbagliata è spesso peggio che non agire affatto. Chi crede che non si possa più fare nulla lascia scorrere il termine utile per la causa di non punibilità penale; chi crede di potersi ravvedere come sempre versa importi calcolati male; chi crede che il problema resti chiuso dentro la società non si accorge che il rischio, in certi casi, lo sta correndo in prima persona.
In questa guida mettiamo alla prova sette convinzioni molto diffuse:
- “Passati i 90 giorni non si può più presentare la dichiarazione: tanto vale lasciar perdere.”
- “Il ravvedimento operoso si fa sempre: basta pagare qualcosa in più.”
- “Se l’IVA l’abbiamo versata con le liquidazioni periodiche, l’omessa dichiarazione è solo una formalità.”
- “Con la dichiarazione omessa il credito IVA della società è perso per sempre.”
- “Paga la società: l’amministratore, o il prestanome, non rischia nulla.”
- “Il Fisco ha cinque anni per accorgersene e, senza un vero accertamento, non può chiedere nulla.”
- “Basta cancellare la società e il debito IVA sparisce.”
Perché Studio Monardo si occupa proprio di questa materia? Perché una dichiarazione IVA omessa da una società è un problema che vive contemporaneamente su tre piani: tributario (sanzioni, accertamento, riscossione), penale (il reato di omessa dichiarazione dell’amministratore) e, spesso, di crisi d’impresa (una società che non dichiara è frequentemente una società in difficoltà). L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo coordina uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario, è avvocato cassazionista e quindi può seguire il contenzioso fino all’ultimo grado, ed è Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021: tre competenze certificate che coincidono esattamente con i tre fronti aperti da una dichiarazione IVA omessa.
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Mito n. 1 — “Passati i 90 giorni la dichiarazione non si può più presentare: tanto vale lasciar perdere”
Il mito: “Dopo i 90 giorni la dichiarazione IVA è omessa e non si può più inviare, quindi non ha senso fare nulla: si aspetta che arrivi l’Agenzia.”
Perché ci credono in tanti
Il fondo di verità è nel testo di legge. L’art. 8 del D.P.R. 322/1998 fissa il termine per la dichiarazione IVA annuale al 30 aprile dell’anno successivo, e l’art. 2, comma 7, dello stesso decreto (richiamato per l’IVA) stabilisce che le dichiarazioni presentate con un ritardo superiore a novanta giorni si considerano omesse. Chi legge solo questa frase ne ricava, comprensibilmente, che dopo il novantesimo giorno la porta sia chiusa: se la dichiarazione “si considera omessa”, presentarla sembrerebbe inutile.
A rafforzare la convinzione c’è un secondo elemento reale: dopo i 90 giorni il ravvedimento operoso “classico” sull’omessa dichiarazione non è più ammesso (lo vedremo nel mito n. 2). Il passaparola ha semplicemente fuso le due regole in una sola: “non si può più ravvedere” è diventato “non si può più fare niente”.
La realtà
In realtà la norma dice un’altra cosa. La dichiarazione presentata oltre i 90 giorni resta omessa ai fini sanzionatori, ma non è tamquam non esset: lo stesso art. 2, comma 7, del D.P.R. 322/1998 precisa che essa costituisce comunque titolo per la riscossione delle imposte dovute. E, soprattutto, presentarla produce effetti molto concreti su due fronti.
Sul fronte amministrativo, l’art. 5, comma 1, del D.Lgs. 471/1997, nella versione riscritta dal D.Lgs. 87/2024 per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, punisce l’omessa dichiarazione IVA con una sanzione pari al 120% dell’imposta dovuta, con un minimo di 250 euro. Ma se la dichiarazione omessa viene presentata entro i termini di decadenza dell’accertamento previsti dall’art. 57 del D.P.R. 633/1972, e comunque prima che la società abbia avuto formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o dell’inizio di qualunque attività di accertamento, la sanzione scende al 75% dell’imposta dovuta. Non è un ravvedimento in senso tecnico, ma è una riduzione di oltre un terzo della sanzione, legata esclusivamente alla scelta di presentare.
Per la dichiarazione IVA relativa al 2025, omessa perché non trasmessa entro il 29 luglio 2026, il termine di decadenza dell’accertamento è il 31 dicembre 2033 (settimo anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata). La finestra per ottenere il 75% è quindi lunga sulla carta, ma si chiude di colpo appena arriva un controllo: un questionario, un accesso, una comunicazione della Guardia di Finanza.
Sul fronte penale, l’art. 13, comma 2, del D.Lgs. 74/2000 prevede che il reato di omessa dichiarazione (art. 5 dello stesso decreto) non è punibile se la dichiarazione omessa viene presentata entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo e vengono pagati integralmente imposta, sanzioni e interessi, sempre prima che l’interessato abbia avuto formale conoscenza di controlli o di procedimenti penali. Per l’IVA 2025, il termine utile è il 30 aprile 2027. Il D.Lgs. 87/2024 non ha toccato questa causa di non punibilità.
La correzione essenziale è questa: oltre i 90 giorni la dichiarazione IVA si può e, nella maggior parte dei casi, si deve ancora presentare, perché è l’unica mossa che abbassa la sanzione al 75% e, se fatta entro l’anno successivo con il pagamento integrale, può evitare il processo penale.
La prova
Il momento in cui la dichiarazione diventa “omessa” e il reato si consuma è stato fissato con chiarezza dalla Cassazione penale, Sez. III, sentenza n. 37975 del 1° ottobre 2025: il delitto di omessa dichiarazione si perfeziona alla scadenza del novantesimo giorno successivo al termine ordinario. Questo significa che per l’IVA 2025 il reato (se superata la soglia) si è già consumato il 29 luglio 2026, e che da quel momento l’unico strumento per neutralizzarlo è proprio la presentazione tardiva con pagamento integrale entro il 30 aprile 2027.
Cosa rischia chi ci crede
Chi “lascia perdere” rinuncia a tutto ciò che la legge gli concede in cambio della spontaneità: paga la sanzione piena del 120% invece del 75%, perde la possibilità di rendere non punibile il reato se l’imposta evasa supera la soglia penale, e lascia all’Agenzia la ricostruzione dei dati, con i metodi più aggressivi che la legge consente per le dichiarazioni omesse (ne parliamo nel mito n. 6). Aspettare, in questa materia, non è mai una scelta neutra.
Mito n. 2 — “Il ravvedimento operoso si fa sempre: basta pagare qualcosa in più”
Il mito: “Il ravvedimento operoso esiste proprio per questo: presento la dichiarazione, verso l’IVA con la sanzione ridotta in base ai giorni di ritardo e sistemo tutto, anche dopo i 90 giorni.”
Perché ci credono in tanti
Perché per quasi tutte le altre violazioni è davvero così. Dal 2015 il ravvedimento operoso (art. 13 del D.Lgs. 472/1997) è diventato uno strumento molto flessibile: per un versamento omesso, per una dichiarazione infedele, per un errore di compilazione, il contribuente può regolarizzare quasi in ogni momento prima della notifica di un atto, con riduzioni della sanzione che crescono con il passare del tempo. L’esperienza quotidiana di imprenditori e amministratori è quella di un istituto “sempre disponibile”, e la generalizzazione all’omessa dichiarazione viene spontanea.
C’è poi un secondo equivoco: molti confondono il ravvedimento sull’omesso versamento dell’IVA (che resta ammesso) con il ravvedimento sull’omessa dichiarazione (che invece ha un limite preciso).
La realtà
Vero, ma solo a metà. Per l’omessa dichiarazione l’art. 13, comma 1, lettera c), del D.Lgs. 472/1997 ammette il ravvedimento solo se la dichiarazione viene presentata con un ritardo non superiore a 90 giorni: in quel caso la sanzione minima prevista per l’omissione si riduce a un decimo (la sanzione fissa di 250 euro scende a 25 euro), e l’IVA non versata si regolarizza separatamente come omesso versamento, con la sanzione del 25% prevista dall’art. 13 del D.Lgs. 471/1997 per le violazioni successive al 1° settembre 2024, ridotta secondo i tempi del ravvedimento.
Oltre i 90 giorni, invece, la definizione spontanea della sanzione ridotta è esclusa. Lo afferma esplicitamente la stessa Agenzia delle Entrate nella sua scheda sul ravvedimento: decorso il novantesimo giorno, le dichiarazioni si considerano sempre omesse e la definizione in misura ridotta non è più possibile. La posizione era già stata espressa nella circolare n. 42/E del 12 ottobre 2016, che l’ha estesa espressamente alla dichiarazione IVA.
Dopo i 90 giorni il ravvedimento operoso sull’omessa dichiarazione IVA non esiste più: al suo posto c’è solo la sanzione ridotta al 75% per chi presenta spontaneamente prima dei controlli. Le due cose producono effetti diversi e si calcolano in modo diverso: il 75% non si “frammenta” in base ai giorni di ritardo, e non si applicano le frazioni tipiche del ravvedimento (1/9, 1/8, 1/7 e così via).
Esistono però due spazi che il passaparola ignora.
Il primo è la dichiarazione “in bianco”: una dichiarazione trasmessa nei termini, accettata dal sistema, ma priva dei dati contabili. La giurisprudenza tributaria la considera esistente e quindi integrabile e ravvedibile, proprio perché non è omessa. Attenzione, però: la nuova liquidazione automatizzata introdotta dalla L. 199/2025 (art. 54-bis.1 del D.P.R. 633/1972) equipara espressamente, ai fini della liquidazione, la dichiarazione priva dei quadri necessari a quella omessa, e una volta notificata la liquidazione il ravvedimento è precluso. Lo spazio esiste, ma è stretto e va usato prima.
Il secondo è l’art. 7, comma 4, del D.Lgs. 472/1997, che consente all’ufficio di ridurre la sanzione quando ricorrono circostanze che la rendono manifestamente sproporzionata. L’Agenzia, con la risposta n. 450/2023, ha ammesso che questa riduzione può operare, ad esempio, quando le imposte sono state pagate dopo i 90 giorni ma prima del controllo; secondo i primi commenti alla riforma del 2024, la riduzione può arrivare fino a un quarto del minimo. Non è un diritto automatico: è una valutazione dell’ufficio, che va sollecitata e argomentata.
La prova
La distinzione tra dichiarazione in bianco e dichiarazione omessa è stata tracciata dalla Cassazione, ordinanza n. 21472 del 31 luglio 2024: la trasmissione telematica del solo frontespizio, accettata dal sistema senza errori bloccanti, non rende la dichiarazione omessa né nulla, e resta quindi possibile una dichiarazione integrativa. Sul versante penale, la Cassazione ha più volte affermato che chi presenta una dichiarazione incompleta risponde, eventualmente, di dichiarazione infedele e non di omessa dichiarazione (tra le altre, Cass. pen. n. 5141/2022).
Sul fronte opposto, la Cassazione penale, Sez. III, n. 526 (udienza del 19 novembre 2024) ha chiarito che definire la pretesa con l’accertamento con adesione, dopo aver già avuto conoscenza dell’iniziativa dell’Amministrazione, non integra la causa di non punibilità dell’omessa dichiarazione: il “ravvedimento tardivo” per via negoziale non sostituisce la spontaneità richiesta dalla legge.
Cosa rischia chi ci crede
Chi versa l’IVA con un F24 da ravvedimento, applicando le riduzioni per giorni di ritardo, oltre i 90 giorni si ritrova con un pagamento insufficiente: l’Agenzia recupererà la differenza fino al 75% (o al 120%, se nel frattempo è iniziato un controllo), con interessi. Ma il rischio più serio è un altro: credere di essersi “ravveduti” e quindi di essere al sicuro anche sul piano penale, quando la causa di non punibilità richiede la presentazione della dichiarazione e il pagamento integrale di imposta, sanzioni piene (non ridotte da ravvedimento) e interessi entro il termine della dichiarazione successiva.
Mito n. 3 — “Se l’IVA l’abbiamo versata con le liquidazioni periodiche, l’omessa dichiarazione è solo una formalità”
Il mito: “Abbiamo pagato tutta l’IVA mese per mese e anche il saldo: la dichiarazione annuale è un riepilogo, se manca è un peccato veniale e la sanzione è simbolica.”
Perché ci credono in tanti
Anche qui c’è un fondo di verità consistente. Il sistema IVA è costruito su adempimenti periodici: liquidazioni mensili o trimestrali, versamenti, comunicazioni delle liquidazioni periodiche (Lipe), fatture elettroniche che transitano dallo SdI. Da anni l’Agenzia conosce in tempo reale gran parte dei dati che la dichiarazione annuale riepiloga. È naturale pensare che, se tutto è stato pagato, la dichiarazione sia una pura formalità.
E, in effetti, la prassi dell’Agenzia applica una sanzione in misura fissa quando l’imposta risulta interamente versata: per le operazioni che non generano imposta dovuta, l’art. 5, comma 3, del D.Lgs. 471/1997 prevede una sanzione da 250 a 2.000 euro, ridotta da 150 a 1.000 euro se la dichiarazione omessa viene presentata entro i termini di accertamento e prima dei controlli.
La realtà
La sanzione “leggera” esiste, ma a condizioni precise che il passaparola ha perso per strada. Secondo l’orientamento dell’Agenzia, confermato anche dopo la riforma del 2024, la sanzione fissa si applica solo se l’imposta è stata versata nei termini o, al massimo, entro i 90 giorni dalla scadenza della dichiarazione. Se il versamento è avvenuto dopo, la base di calcolo torna a essere l’imposta dovuta e si rientra nel 120% (o nel 75%), con la sola possibilità di chiedere la riduzione per sproporzione ex art. 7, comma 4, del D.Lgs. 472/1997.
Ma anche quando la sanzione è davvero fissa, l’omessa dichiarazione non è mai “solo una formalità”, per tre ragioni che contano più della sanzione stessa.
La prima: la dichiarazione omessa apre la porta all’accertamento induttivo previsto dall’art. 55 del D.P.R. 633/1972, che consente all’ufficio di ricostruire il volume d’affari anche sulla base di presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza. Chi ha versato tutta l’IVA “risultante dalle liquidazioni” non è al riparo se le liquidazioni stesse non rappresentavano correttamente le operazioni.
La seconda: i termini di accertamento si allungano a sette anni (art. 57, comma 2, del D.P.R. 633/1972), invece dei cinque ordinari.
La terza: l’eventuale credito emergente dall’anno non dichiarato non segue più il percorso ordinario del riporto, e il suo recupero diventa più complesso (mito n. 4).
La correzione essenziale: aver versato tutta l’IVA nei termini riduce drasticamente la sanzione, ma non cancella le conseguenze procedurali dell’omissione, cioè accertamento induttivo, termini più lunghi e complicazioni sul credito.
C’è poi una variabile nuova. L’art. 54-bis.1 del D.P.R. 633/1972, introdotto dall’art. 1, comma 111, della L. 199/2025, permette all’Agenzia di liquidare automaticamente l’IVA dovuta da chi ha omesso la dichiarazione, sulla base di fatture elettroniche emesse e ricevute, corrispettivi telematici e Lipe, scomputando solo i versamenti effettuati e senza tenere conto del credito dell’anno precedente. Se tutti i versamenti sono stati fatti, la liquidazione dovrebbe chiudersi senza imposta da pagare; ma se anche una sola liquidazione periodica non è stata versata, o se il credito dell’anno precedente era stato usato in detrazione, il sistema ricalcolerà un debito.
La prova
La Cassazione, ordinanza n. 16701 del 28 maggio 2026 ha ribadito, nel solco delle Sezioni Unite del 2016, che l’omissione degli adempimenti formali (nel caso, non solo la dichiarazione annuale ma anche le liquidazioni periodiche) non recide di per sé il diritto alla detrazione, se i requisiti sostanziali sono provati; ma ha anche ricordato che quel diritto va esercitato secondo scansioni temporali precise e non può restare “sospeso” a piacimento del contribuente. La forma non prevale sulla sostanza, ma la sostanza va dimostrata, e l’onere è della società.
Cosa rischia chi ci crede
Chi considera l’omissione un peccato veniale di solito non presenta la dichiarazione neppure dopo, perché “tanto non c’è niente da pagare”. In questo modo perde la sanzione ridotta da 150 a 1.000 euro (e resta esposto a quella da 250 a 2.000), lascia aperto per sette anni il fianco a un accertamento induttivo e affida all’algoritmo della liquidazione automatizzata la ricostruzione di un anno che, magari, conteneva un credito da far valere.
Mito n. 4 — “Con la dichiarazione omessa il credito IVA della società è perso per sempre”
Il mito: “Se non presenti la dichiarazione dell’anno in cui hai maturato il credito IVA, quel credito lo perdi: niente riporto, niente rimborso, niente compensazione.”
Perché ci credono in tanti
Per molti anni è stato quasi così. Una giurisprudenza risalente (ad esempio Cass. n. 433/2008) negava il riporto del credito maturato in un anno non dichiarato e lo confinava all’istanza di rimborso, con tutte le difficoltà del caso. E ancora oggi l’Agenzia, con il controllo automatizzato della dichiarazione successiva, disconosce regolarmente il credito “saltato” e lo iscrive a ruolo. Chi riceve la cartella ha l’impressione, comprensibile, che il credito sia evaporato.
Esiste anche il mito opposto, altrettanto diffuso e altrettanto pericoloso: “il credito IVA c’è, è nelle fatture, quindi posso usarlo comunque e compensarlo come voglio”. Entrambe le convinzioni semplificano una disciplina che, in realtà, è stata ridisegnata dalla Cassazione in chiave di neutralità dell’imposta.
La realtà
Il credito IVA maturato in un anno di dichiarazione omessa non è perso, ma non è nemmeno automatico: va fatto valere nei tempi e con la prova analitica richiesti dalla giurisprudenza.
Le Sezioni Unite, con la sentenza n. 17757 dell’8 settembre 2016, hanno stabilito che, per il principio di neutralità dell’IVA armonizzata, l’eccedenza d’imposta risultante dalle dichiarazioni periodiche e dai regolari versamenti deve essere riconosciuta anche in mancanza della dichiarazione annuale, purché il contribuente dimostri i requisiti sostanziali e la detrazione venga esercitata entro il termine della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto.
Da lì la giurisprudenza più recente ha costruito tre percorsi.
Detrazione nella dichiarazione successiva, entro il secondo anno: è ammessa se il credito risulta dalle liquidazioni periodiche e i requisiti sostanziali sono provati. Ma se la società ha omesso anche le dichiarazioni degli anni intermedi, la catena si interrompe e resta solo il rimborso.
Rimborso: la dichiarazione ultratardiva (cioè presentata oltre i 90 giorni) può contenere essa stessa la richiesta di rimborso, senza bisogno di un’istanza separata ex art. 38 del D.P.R. 602/1973, purché manifesti chiaramente all’Amministrazione la volontà di ottenerlo. Questa è una ragione in più per presentare comunque la dichiarazione omessa.
Difesa in giudizio: se l’Agenzia disconosce il credito con il controllo automatizzato, la società può impugnare la cartella e provare l’esistenza del credito davanti al giudice tributario. La prova, però, deve essere analitica, voce per voce, fondata sulla contabilità IVA obbligatoria: bilancio e libro giornale non bastano.
Va ricordato anche il nuovo art. 54-bis.1 del D.P.R. 633/1972: nella liquidazione automatizzata dell’anno omesso non si tiene conto del credito risultante dalla dichiarazione dell’anno precedente. Il credito potrà essere fatto valere producendo la documentazione entro 60 giorni dalla comunicazione, ma chi non reagisce se lo vedrà semplicemente ignorato e iscritto a ruolo il debito.
La prova
Le pronunce che disegnano questo quadro sono numerose e recenti. La Cassazione, sentenza n. 5129 del 27 febbraio 2025 ha confermato che l’eccedenza può essere detratta anche in assenza della dichiarazione annuale, entro il secondo anno successivo, se risulta dalle liquidazioni periodiche e sono rispettati i requisiti sostanziali. L’ordinanza n. 3740/2025 ha precisato che l’omissione delle dichiarazioni degli anni intermedi interrompe la continuità della detrazione, lasciando aperta solo la via del rimborso. L’ordinanza n. 8127 del 27 marzo 2025 ha richiesto una prova rigorosa e analitica del credito. L’ordinanza n. 18715 del 9 luglio 2025 ha riconosciuto che la dichiarazione ultratardiva può valere come richiesta di rimborso. Infine, l’ordinanza n. 23915 del 23 luglio 2026 ha confermato che l’Agenzia può recuperare il credito “saltato” direttamente con il controllo automatizzato e la cartella, senza avviso di accertamento, ma che la società conserva il diritto di dimostrare in giudizio l’esistenza del credito.
Cosa rischia chi ci crede
Chi crede che il credito sia perso rinuncia a una somma che gli spetta, magari rilevante. Chi, all’opposto, crede che il credito sia sempre utilizzabile lo compensa senza cautele, riceve la cartella con il recupero e le sanzioni e scopre di non avere, a distanza di anni, la documentazione analitica per difendersi. In entrambi i casi il danno nasce da una convinzione, non dalla norma.
Mito n. 5 — “Paga la società: l’amministratore, o il prestanome, non rischia nulla”
Il mito: “La dichiarazione IVA è della società, le sanzioni le paga la società. Io sono solo l’amministratore, e comunque non gestivo io la parte fiscale: sul piano personale non rischio niente.”
Perché ci credono in tanti
Perché per le sanzioni amministrative è vero. L’art. 7 del D.L. 269/2003 stabilisce che le sanzioni tributarie relative al rapporto fiscale proprio delle società e degli enti con personalità giuridica sono esclusivamente a carico della persona giuridica. Un amministratore di srl che riceve un atto di irrogazione sanzioni per omessa dichiarazione IVA sa (o gli viene detto) che quella sanzione non colpisce il suo patrimonio. Da qui la generalizzazione: “le conseguenze restano dentro la società”.
Il prestanome, poi, è convinto di avere uno scudo ulteriore: “non decidevo io, non sapevo nulla, firmavo e basta”.
La realtà
La responsabilità amministrativa resta alla società, ma il rischio penale è personale e riguarda chi era tenuto a presentare la dichiarazione. L’art. 5 del D.Lgs. 74/2000 punisce con la reclusione da due a cinque anni chi, al fine di evadere l’IVA, non presenta la dichiarazione annuale quando l’imposta evasa supera 50.000 euro. La soglia si calcola per singola imposta e per singolo periodo: 50.000 euro di IVA, non la somma di IVA e IRES.
Nelle società, il soggetto obbligato è il legale rappresentante, che sottoscrive la dichiarazione. E la giurisprudenza non lo considera un semplice “vigilante” che risponde per non aver impedito il reato altrui: lo considera autore principale dell’omissione, perché l’obbligo dichiarativo grava direttamente su di lui. Accanto a lui può rispondere anche l’amministratore di fatto, cioè chi gestiva realmente la società senza cariche formali.
La correzione essenziale: la sanzione amministrativa è della società, ma il reato di omessa dichiarazione IVA sopra i 50.000 euro è dell’amministratore, e il “prestanome” non è esonerato per il solo fatto di non aver gestito.
Per questo lo Studio dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista e coordinatore di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, esamina sempre insieme il fronte tributario della società e il fronte penale dell’amministratore: le due difese si condizionano a vicenda e non possono essere impostate separatamente.
Ci sono però due elementi che il mito, nella sua versione pessimista (“allora l’amministratore è sempre condannato”), dimentica. Il primo è il dolo specifico di evasione: il reato richiede la finalità di evadere, e la semplice consapevolezza dell’obbligo e del suo inadempimento non basta a provarla. Il secondo è che il prestanome del tutto privo di poteri e possibilità di ingerenza può, in casi rigorosamente dimostrati, andare esente, ma la prova è difficile e la giurisprudenza è severa.
C’è infine un profilo patrimoniale personale che l’amministratore spesso ignora: in caso di reato tributario è prevista la confisca, anche per equivalente, del profitto (art. 12-bis del D.Lgs. 74/2000), che può aggredire il patrimonio personale quando quello della società non è sufficiente, e che di norma è preceduta da un sequestro preventivo.
La prova
La Cassazione penale, sentenza n. 20050/2022 ha affermato che il legale rappresentante che non gestisce effettivamente l’ente non risponde per violazione dei doveri di vigilanza, ma come autore principale, perché è lui il soggetto direttamente obbligato a presentare la dichiarazione. La Cassazione penale, Sez. III, n. 665 (udienza del 18 novembre 2025) ha però precisato che il dolo specifico di evasione non può essere provato con la sola consapevolezza dell’obbligo e dell’inadempimento: servono ulteriori indizi gravi, precisi e concordanti, come una situazione di inadempimento tributario totale o quasi totale protratta prima e dopo la scadenza. Infine, la Cassazione penale n. 27217, depositata il 20 luglio 2026, ha annullato una condanna per omesso versamento dell’IVA ritenendo che il fatto integrasse in realtà il più grave reato di omessa dichiarazione, trasmettendo gli atti alla Procura: la qualificazione corretta della condotta cambia pena, soglie e strategie difensive.
Cosa rischia chi ci crede
L’amministratore convinto di “non rischiare nulla” non si attiva entro il 30 aprile dell’anno successivo, cioè proprio nel periodo in cui la presentazione della dichiarazione con pagamento integrale renderebbe il reato non punibile. Scopre il problema quando arriva l’avviso di conclusione delle indagini o il decreto di sequestro, quando la causa di non punibilità non è più disponibile e resta, al più, l’attenuante per il pagamento prima del dibattimento (art. 13-bis del D.Lgs. 74/2000).
Mito n. 6 — “Il Fisco ha cinque anni per accorgersene e, senza un vero accertamento, non può chiedere nulla”
Il mito: “L’Agenzia ha cinque anni per contestare. E comunque, se non c’è un avviso di accertamento motivato, con il contraddittorio e tutto il resto, non può pretendere niente: basta aspettare e vedere se se ne accorgono.”
Perché ci credono in tanti
Il termine di cinque anni è quello che la maggior parte degli imprenditori conosce: per le dichiarazioni regolarmente presentate, l’avviso di accertamento IVA va notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione (art. 57, comma 1, del D.P.R. 633/1972). E la riforma del 2023-2024 ha rafforzato le garanzie procedurali, introducendo il contraddittorio preventivo generalizzato (art. 6-bis della L. 212/2000). Chi legge di queste garanzie pensa, comprensibilmente, che il Fisco debba sempre passare da un accertamento “vero”.
La realtà
Per le dichiarazioni omesse la legge prevede un regime diverso e più severo sotto tre profili.
I termini. Per l’omessa dichiarazione IVA l’avviso può essere notificato entro il 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata (art. 57, comma 2, del D.P.R. 633/1972). Per l’IVA 2025, dichiarazione dovuta nel 2026, il termine è il 31 dicembre 2033.
Il metodo. L’art. 55 del D.P.R. 633/1972 consente l’accertamento induttivo “puro”: l’ufficio può ricostruire le operazioni imponibili sulla base di qualsiasi dato o notizia raccolti, anche con presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza. Movimenti bancari, fatture di terzi, dati dell’anagrafe tributaria: tutto può diventare base di calcolo.
Lo strumento automatizzato. Il nuovo art. 54-bis.1 del D.P.R. 633/1972 (L. 199/2025) consente all’Agenzia, senza pregiudizio dell’accertamento, di liquidare l’IVA dovuta con procedure automatizzate sulla base di fatture elettroniche emesse e ricevute, corrispettivi telematici e Lipe. La liquidazione è comunicata alla società, che ha 60 giorni per segnalare dati non considerati o valutati erroneamente, oppure per pagare con le sanzioni ridotte a un terzo. In caso di inerzia o di mancato accoglimento dei chiarimenti, imposta, sanzioni e interessi sono iscritti a ruolo a titolo definitivo. Trattandosi di un controllo automatizzato, secondo i primi commentatori resta escluso dal contraddittorio preventivo con schema d’atto. Le disposizioni attuative sono demandate a un provvedimento del Direttore dell’Agenzia: è un aspetto da verificare di volta in volta prima di impostare qualsiasi strategia.
La correzione essenziale: per le società che omettono la dichiarazione IVA il Fisco ha sette anni, non cinque, e dispone sia dell’accertamento induttivo puro sia di una liquidazione automatizzata che può arrivare alla cartella senza un avviso di accertamento tradizionale.
C’è un’ultima conseguenza, spesso sottovalutata: la comunicazione della liquidazione automatizzata è, a tutti gli effetti, un atto di controllo. Dal momento in cui la società ne ha conoscenza, non è più possibile ottenere la sanzione ridotta al 75% per presentazione spontanea, e non è più disponibile la causa di non punibilità penale dell’art. 13, comma 2, del D.Lgs. 74/2000. “Aspettare di vedere se se ne accorgono” significa scommettere che non se ne accorgano mai: una scommessa che, con la fatturazione elettronica, è quasi sempre persa.
La prova
L’ordinanza della Cassazione n. 23915 del 23 luglio 2026 ha confermato che il credito IVA maturato in un anno di dichiarazione omessa, e utilizzato nell’anno successivo, può essere recuperato con il controllo automatizzato e la cartella, senza bisogno di un preventivo avviso di accertamento. È la conferma giurisprudenziale che, in presenza di omissioni dichiarative, il Fisco non è costretto a passare dalla via “lunga”.
Cosa rischia chi ci crede
Chi fa i conti con cinque anni si sente al sicuro troppo presto, e magari cancella la società, distrugge la documentazione o smette di conservare le fatture di acquisto, cioè proprio gli elementi che servirebbero per contestare una ricostruzione induttiva. Chi aspetta l’accertamento “vero” rischia di vedersi recapitare direttamente una comunicazione automatizzata con 60 giorni per reagire, trascorsi i quali il debito diventa definitivo.
Mito n. 7 — “Basta cancellare la società e il debito IVA sparisce”
Il mito: “Se la srl non ha più niente, la mettiamo in liquidazione e la cancelliamo dal registro delle imprese: una società estinta non può ricevere accertamenti, e il debito IVA muore con lei.”
Perché ci credono in tanti
Il fondo di verità sta nell’art. 2495 del codice civile: con la cancellazione dal registro delle imprese la società si estingue, e per i creditori sociali la strada diventa più stretta. La giurisprudenza civile ha a lungo discusso degli effetti dell’estinzione, e il principio che “la società cancellata non esiste più” è entrato nel senso comune. Molti professionisti, anni fa, suggerivano la cancellazione come via d’uscita da situazioni debitorie compromesse.
La realtà
Per il Fisco, la cancellazione non produce subito i suoi effetti. L’art. 28, comma 4, del D.Lgs. 175/2014 stabilisce che, ai soli fini della validità ed efficacia degli atti di liquidazione, accertamento, contenzioso e riscossione di tributi, sanzioni e interessi, l’estinzione della società ha effetto dopo cinque anni dalla richiesta di cancellazione. Nel quinquennio, l’Agenzia può notificare gli atti alla società “cancellata” come se esistesse ancora.
Trascorso il quinquennio, il debito non si estingue: si trasferisce. I soci di società di capitali ne rispondono nei limiti di quanto hanno riscosso in base al bilancio finale di liquidazione; i soci illimitatamente responsabili ne rispondono senza limiti. E, indipendentemente dal quinquennio, l’art. 36 del D.P.R. 602/1973 prevede responsabilità in proprio dei liquidatori che non abbiano soddisfatto i debiti tributari prima di assegnare beni ai soci o di pagare crediti di rango inferiore, e dei soci che abbiano ricevuto beni durante la liquidazione.
La correzione essenziale: la cancellazione della società non fa sparire il debito IVA, lo trasforma in un problema di soci e liquidatori, e sul piano penale non incide in alcun modo sulla responsabilità dell’amministratore che ha omesso la dichiarazione.
Resta aperta, e va seguita, la questione della trasmissibilità delle sanzioni della società estinta agli ex soci e all’ex liquidatore: la Cassazione, con l’ordinanza interlocutoria n. 10207/2025, ha rinviato il tema alla pubblica udienza proprio per valutare se il principio di personalità della sanzione ne impedisca il trasferimento. È uno dei punti in cui una difesa ben costruita può ancora fare la differenza.
La prova
Le Sezioni Unite, sentenza n. 3625 del 12 febbraio 2025 hanno chiarito che, per il debito tributario della società estinta, l’avvenuta riscossione di somme in base al bilancio finale di liquidazione è una condizione dell’azione nei confronti dei soci (attinente all’interesse ad agire) e, se contestata, deve essere provata dal Fisco con apposito avviso di accertamento notificato ai soci. La Cassazione n. 10429/2025 ha affermato che, venuta meno la finzione del quinquennio, il debito si trasferisce ai soci con un fenomeno di tipo successorio. L’ordinanza n. 24023 del 27 agosto 2025 ha precisato che la notifica al socio ai sensi dell’art. 36 del D.P.R. 602/1973 non richiede di attendere il decorso del quinquennio.
Cosa rischia chi ci crede
Il socio che ha ricevuto somme o beni dalla liquidazione si vede notificare, anni dopo, un avviso di accertamento personale; il liquidatore che ha pagato altri creditori prima dell’Erario ne risponde con il proprio patrimonio; l’amministratore resta esposto al procedimento penale. E la cancellazione, fatta in fretta, può eliminare proprio gli strumenti che avrebbero consentito una gestione ordinata della crisi: la composizione negoziata, gli accordi con il Fisco, la transazione fiscale.
Il mito alla prova dei numeri
Le simulazioni che seguono sono ipotesi dimostrative, costruite con dati di fantasia per mostrare cosa accade davvero a chi agisce credendo a uno dei miti. Non riproducono casi reali. Gli interessi legali sono indicati senza quantificazione, perché dipendono dal tasso vigente e dai giorni effettivi.
Simulazione A — “Tanto ormai è tardi” (miti n. 1 e n. 6)
Ipotesi: srl con IVA dovuta per il 2025 pari a 23.480 euro, non versata. Dichiarazione IVA 2026 non trasmessa entro il 29 luglio 2026. Nessun controllo in corso.
Strada 1, presentazione spontanea a ottobre 2026. La società trasmette la dichiarazione omessa e versa: IVA 23.480 euro + sanzione al 75% pari a 17.610 euro + interessi legali. Totale: 41.090 euro più interessi. Nessun rilievo penale, perché l’imposta evasa è sotto la soglia di 50.000 euro.
Strada 2, attesa (“tanto se ne accorgono tra anni”). Nel 2028 arriva la comunicazione della liquidazione automatizzata ex art. 54-bis.1: IVA 23.480 euro + sanzione al 120% pari a 28.176 euro + interessi. Sulla carta, pagando entro 60 giorni con sanzione ridotta a un terzo (9.392 euro), l’esborso sarebbe inferiore a quello della strada 1. Ma il confronto è ingannevole: (a) la liquidazione ignora il credito dell’anno precedente e ogni dato non transitato da SdI, Lipe o corrispettivi, e va quindi verificata riga per riga; (b) resta impregiudicato l’accertamento induttivo, che può far emergere maggiore imposta con sanzione piena sulla differenza; (c) se la società non ha liquidità nei 60 giorni, tutto finisce a ruolo con sanzione intera; (d) nel frattempo sono trascorsi due anni in cui la società ha operato con un debito occulto, che può emergere in qualsiasi momento. Il “vantaggio” dell’attesa è una scommessa su variabili che la società non controlla.
Simulazione B — “Paga la società” (miti n. 1, n. 2 e n. 5)
Ipotesi: srl con IVA dovuta per il 2025 pari a 61.340 euro, non versata, dichiarazione non presentata. La soglia penale di 50.000 euro è superata: il reato di omessa dichiarazione si è consumato il 29 luglio 2026.
Se l’amministratore si attiva entro il 30 aprile 2027, prima di qualsiasi controllo: presentazione della dichiarazione omessa e pagamento integrale di IVA 61.340 euro + sanzione 46.005 euro (75%) + interessi. Totale: 107.345 euro più interessi. Il reato non è punibile ex art. 13, comma 2, del D.Lgs. 74/2000.
Se l’amministratore, convinto di potersi “ravvedere” come sempre, versa a febbraio 2027 solo IVA e una sanzione calcolata con le frazioni del ravvedimento: il pagamento non è integrale rispetto a quanto dovuto, la causa di non punibilità non si perfeziona, e l’Agenzia recupererà la differenza. Il procedimento penale resta possibile.
Se l’amministratore aspetta e a giugno 2027 riceve un questionario: dopo la conoscenza formale del controllo il 75% non è più disponibile e la sanzione torna al 120% (73.608 euro). Sul piano penale il termine del 30 aprile 2027 è ormai scaduto e resta solo l’attenuante per il pagamento integrale prima dell’apertura del dibattimento.
Simulazione C — “Il credito è perso” (miti n. 3 e n. 4)
Ipotesi: srl che nel 2025 ha maturato un credito IVA di 8.730 euro, risultante dalle liquidazioni periodiche, e non ha presentato la dichiarazione IVA 2026. Nessuna imposta dovuta.
Se la società presenta la dichiarazione omessa prima dei controlli, la sanzione è in misura fissa, da 150 a 1.000 euro. Nella dichiarazione ultratardiva può chiedere il rimborso del credito. In alternativa, può detrarlo nella dichiarazione IVA relativa al 2026 (entro il secondo anno successivo), sapendo che il controllo automatizzato lo disconoscerà con molta probabilità e che servirà la prova analitica in giudizio.
Se la società, convinta che il credito sia perso, non fa nulla, rinuncia a 8.730 euro e resta esposta alla sanzione da 250 a 2.000 euro. Se invece, convinta che il credito sia “comunque suo”, lo compensa in F24 senza presentare nulla, riceverà la cartella con il recupero del credito, sanzioni e interessi, e dovrà dimostrarne l’esistenza fattura per fattura.
Il fondo di verità
Ogni mito che abbiamo esaminato nasce da un frammento vero. Rimetterli al loro posto aiuta a capire la logica complessiva del sistema.
È vero che dopo 90 giorni la dichiarazione è omessa. Ma “omessa” è una qualifica sanzionatoria, non un divieto di presentare. La dichiarazione tardiva resta un atto con effetti: titolo per la riscossione, base per la sanzione ridotta al 75%, condizione per la non punibilità penale, veicolo della richiesta di rimborso.
È vero che il ravvedimento operoso ha una portata amplissima. Ma il legislatore ne ha escluso una sola ipotesi, proprio questa: l’omessa dichiarazione oltre i 90 giorni. Al suo posto ha previsto un meccanismo diverso (il 75%), più rigido ma comunque premiale.
È vero che, se l’IVA è stata interamente versata nei termini, la sanzione è fissa. Ma la sanzione è solo una delle conseguenze: termini di accertamento, metodo induttivo e gestione del credito cambiano comunque.
È vero che il credito IVA ha natura sostanziale e che la neutralità dell’imposta prevale sulle omissioni formali. Ma la neutralità va provata, analiticamente e nei tempi, e l’Agenzia può comunque recuperare il credito con il controllo automatizzato, lasciando alla società l’onere di reagire.
È vero che le sanzioni amministrative sono a carico della società. Ma il reato è dell’amministratore, e la confisca può colpire anche il suo patrimonio.
È vero che il Fisco deve rispettare termini di decadenza e garanzie procedurali. Ma per le dichiarazioni omesse i termini sono più lunghi, le presunzioni più deboli e, da quest’anno, esiste un canale automatizzato.
È vero che la società cancellata si estingue. Ma per il Fisco l’estinzione è differita di cinque anni, e dopo il debito passa ai soci.
Il filo che lega tutte queste verità parziali è uno solo: la legge premia la spontaneità e punisce l’attesa. Ogni beneficio previsto per chi ha omesso la dichiarazione (il 75%, la non punibilità, la sanzione fissa ridotta, la possibilità di far valere il credito) è subordinato a una condizione: muoversi prima che si muova l’Amministrazione. Per questo il momento in cui si prende coscienza del problema, come molte società stanno facendo in queste settimane dopo la scadenza del 29 luglio, è il momento in cui le scelte hanno ancora il massimo effetto.
Mito contro realtà: il quadro in una tabella
La tabella riassume ciascun mito e la regola che lo corregge, con il riferimento normativo o giurisprudenziale essenziale. È pensata per chi deve decidere rapidamente e vuole avere sott’occhio tutti i punti in un colpo solo; per ogni riga resta valida la regola generale: le condizioni favorevoli richiedono che non sia ancora iniziato alcun controllo.
| Il mito | Come stanno le cose |
|---|---|
| Dopo 90 giorni la dichiarazione non si può più presentare | Si può presentare: è omessa ma vale come titolo per la riscossione, riduce la sanzione al 75% se presentata prima dei controlli ed entro i termini di accertamento (art. 5 D.Lgs. 471/1997) |
| Il ravvedimento si fa sempre | Per l’omessa dichiarazione solo entro 90 giorni (art. 13, c. 1, lett. c, D.Lgs. 472/1997); oltre, nessuna riduzione da ravvedimento, solo il 75% |
| Se l’IVA è versata, è solo una formalità | Sanzione fissa solo se l’imposta è versata entro i termini o i 90 giorni; restano accertamento induttivo, termini a 7 anni e complicazioni sul credito |
| Il credito IVA è perso | Non è perso (Cass. SU 17757/2016): si detrae entro il secondo anno o si chiede a rimborso, con prova analitica (Cass. 8127/2025; 18715/2025) |
| L’amministratore non rischia nulla | Sopra 50.000 euro di IVA evasa risponde del reato ex art. 5 D.Lgs. 74/2000, anche se prestanome (Cass. pen. 20050/2022); non punibilità solo presentando e pagando entro il 30 aprile dell’anno successivo |
| Il Fisco ha 5 anni e serve un accertamento | 7 anni (art. 57, c. 2, D.P.R. 633/1972), accertamento induttivo puro (art. 55) e liquidazione automatizzata (art. 54-bis.1) |
| Cancellando la società il debito sparisce | Estinzione differita di 5 anni ai fini fiscali (art. 28 D.Lgs. 175/2014); poi il debito passa ai soci (Cass. SU 3625/2025); responsabilità di liquidatori e soci ex art. 36 D.P.R. 602/1973 |
Le domande di verifica
Quindi è vero che, se presento adesso la dichiarazione IVA 2026 omessa, pago meno? Sì, se nessun controllo è ancora iniziato. La sanzione scende dal 120% al 75% dell’IVA dovuta. Se l’imposta era stata interamente versata nei termini o entro i 90 giorni, si applica invece la sanzione fissa, ridotta da 150 a 1.000 euro per la presentazione spontanea. Serve comunque versare l’imposta eventualmente non pagata e gli interessi.
Quindi è vero che posso usare il ravvedimento operoso per ridurre ulteriormente quel 75%? No. Dopo i 90 giorni il ravvedimento sull’omessa dichiarazione è escluso: il 75% è già la misura premiale prevista dalla legge. Resta la possibilità di sollecitare all’ufficio la riduzione per sproporzione prevista dall’art. 7, comma 4, del D.Lgs. 472/1997, che però è una valutazione discrezionale e va motivata.
Quindi è vero che l’amministratore evita il processo penale se paga tutto? Dipende da quando e da cosa paga. La non punibilità richiede la presentazione della dichiarazione omessa entro il termine della dichiarazione dell’anno successivo (per l’IVA 2025, il 30 aprile 2027), il pagamento integrale di imposta, sanzioni e interessi e l’assenza di conoscenza formale di controlli o procedimenti penali. Dopo, il pagamento può valere solo come attenuante. Il reato, inoltre, richiede il dolo specifico di evasione, che va provato dall’accusa.
Quindi è vero che, se ricevo la comunicazione della liquidazione automatizzata, devo solo pagare? No, non necessariamente. Nei 60 giorni dalla comunicazione la società può segnalare dati non considerati o errati, come il credito dell’anno precedente, che la liquidazione per legge non considera. In alternativa può pagare con sanzioni ridotte a un terzo. L’inerzia porta all’iscrizione a ruolo definitiva. Se si arriva al contenzioso tributario, il termine di 60 giorni per il ricorso è soggetto alla sospensione feriale dal 1° al 31 agosto.
Quindi è vero che, se la società ha un credito IVA, l’omessa dichiarazione non costa nulla? No. Anche senza imposta dovuta la sanzione è da 250 a 2.000 euro (da 150 a 1.000 se si presenta prima dei controlli), e il credito non si “riporta” automaticamente: va fatto valere con detrazione tempestiva o con richiesta di rimborso, dimostrandone analiticamente l’esistenza.
Le sentenze che smontano i miti
Di seguito i provvedimenti richiamati nell’articolo, ciascuno collegato al mito che demolisce o ridimensiona. I principi sono riformulati in sintesi; per l’applicazione a un caso concreto è sempre necessario leggere la motivazione integrale.
1. Cass. pen., Sez. III, sentenza n. 37975 del 1° ottobre 2025 Principio: il delitto di omessa dichiarazione si consuma alla scadenza dei 90 giorni successivi al termine ordinario di presentazione. Rilevanza: smonta il mito n. 1. Per l’IVA 2025 il reato, se superata la soglia, è già consumato dal 29 luglio 2026: resta solo la via della non punibilità con presentazione e pagamento entro il 30 aprile 2027.
2. Cass., ordinanza n. 21472 del 31 luglio 2024 Principio: la dichiarazione trasmessa con il solo frontespizio, accettata dal sistema senza errori bloccanti, non è omessa né nulla e può essere integrata. Rilevanza: ridimensiona il mito n. 2, individuando l’unico spazio in cui, dopo la scadenza, integrazione e ravvedimento restano possibili (fino alla liquidazione ex art. 54-bis.1).
3. Cass. pen., sentenza n. 5141/2022 Principio: chi presenta una dichiarazione incompleta, priva di alcuni quadri, non risponde di omessa dichiarazione ma, eventualmente, di dichiarazione infedele. Rilevanza: conferma, sul versante penale, la differenza tra dichiarazione “in bianco” e dichiarazione omessa (mito n. 2).
4. Cass. pen., Sez. III, n. 526 (udienza del 19 novembre 2024) Principio: l’accertamento con adesione concluso dopo aver avuto conoscenza dell’iniziativa dell’Amministrazione non integra la causa di non punibilità dell’omessa dichiarazione. Rilevanza: smonta l’idea di un “ravvedimento” sempre possibile (mito n. 2): la spontaneità richiesta dalla legge non si recupera per via negoziale.
5. Cass., Sezioni Unite, sentenza n. 17757 dell’8 settembre 2016 Principio: per la neutralità dell’IVA, l’eccedenza risultante dalle liquidazioni periodiche va riconosciuta anche in mancanza della dichiarazione annuale, se sono provati i requisiti sostanziali e la detrazione è esercitata entro il secondo anno successivo. Rilevanza: è la base del superamento del mito n. 4.
6. Cass., sentenza n. 5129 del 27 febbraio 2025 Principio: l’eccedenza IVA può essere detratta anche senza dichiarazione annuale finale, entro il secondo anno successivo, se risulta dalle dichiarazioni periodiche e sono rispettati i requisiti sostanziali. Rilevanza: conferma recente del principio delle Sezioni Unite (mito n. 4).
7. Cass., ordinanza n. 3740/2025 Principio: se sono omesse anche le dichiarazioni degli anni intermedi, la continuità della detrazione si interrompe e il credito può essere recuperato solo con il rimborso. Rilevanza: corregge il mito opposto, quello del credito “sempre utilizzabile” (mito n. 4).
8. Cass., ordinanza n. 8127 del 27 marzo 2025 Principio: la prova del credito IVA in assenza di dichiarazione deve essere analitica, voce per voce; bilancio e libro giornale non sono sufficienti. Rilevanza: indica come il credito si difende davvero (miti n. 3 e n. 4).
9. Cass., ordinanza n. 18715 del 9 luglio 2025 Principio: la dichiarazione ultratardiva, pur omessa, può contenere validamente la richiesta di rimborso del credito, senza necessità di un’istanza separata. Rilevanza: una ragione in più per presentare la dichiarazione dopo i 90 giorni (miti n. 1 e n. 4).
10. Cass., ordinanza n. 16701 del 28 maggio 2026 Principio: l’omissione degli adempimenti formali, comprese le liquidazioni periodiche, non recide di per sé il diritto alla detrazione, ma questo va esercitato secondo le scansioni temporali previste dalla legge. Rilevanza: ridimensiona sia il mito della “formalità” (n. 3) sia quello del credito perso (n. 4).
11. Cass., ordinanza n. 23915 del 23 luglio 2026 Principio: il credito maturato in un anno di dichiarazione omessa e utilizzato nell’anno successivo può essere recuperato con controllo automatizzato e cartella, senza avviso di accertamento; il contribuente può dimostrarne in giudizio l’esistenza. Rilevanza: smonta il mito n. 6 (“senza accertamento non possono chiedere nulla”) e completa il quadro del mito n. 4.
12. Cass. pen., sentenza n. 20050/2022 Principio: il legale rappresentante che non gestisce effettivamente la società risponde dell’omessa dichiarazione come autore principale, perché è il soggetto direttamente obbligato. Rilevanza: smonta il mito n. 5 nella sua versione “prestanome”.
13. Cass. pen., Sez. III, n. 665 (udienza del 18 novembre 2025) Principio: il dolo specifico di evasione non si prova con la sola consapevolezza dell’obbligo e dell’inadempimento; servono indizi ulteriori gravi, precisi e concordanti. Rilevanza: ridimensiona il mito n. 5 nella sua versione pessimista: la responsabilità penale non è automatica.
14. Cass. pen., sentenza n. 27217 depositata il 20 luglio 2026 Principio: l’omesso versamento dell’IVA dichiarata e l’omessa dichiarazione sono fatti diversi; quando la dichiarazione manca, il fatto va qualificato come omessa dichiarazione, reato più grave. Rilevanza: mostra che l’omissione dichiarativa espone l’amministratore a un rischio penale maggiore di quello del semplice mancato pagamento (mito n. 5).
15. Cass., Sezioni Unite, sentenza n. 3625 del 12 febbraio 2025 Principio: per il debito tributario della società estinta, la riscossione di somme in base al bilancio finale di liquidazione è una condizione dell’azione verso i soci che, se contestata, va provata dal Fisco con apposito avviso. Rilevanza: smonta il mito n. 7 e, al tempo stesso, indica il perimetro della difesa dei soci.
16. Cass., sentenza n. 10429/2025 e ordinanza n. 24023 del 27 agosto 2025 Principio: decorso il quinquennio dell’art. 28 D.Lgs. 175/2014 il debito della società si trasferisce ai soci con effetto successorio; la notifica al socio ex art. 36 D.P.R. 602/1973 non richiede di attendere il quinquennio. Rilevanza: completano la smentita del mito n. 7.
Cosa può fare lo Studio Monardo
Separiamo ciò che è vero da ciò che ti hanno raccontato, e trasformiamo le regole in scelte operative. Ecco cosa facciamo concretamente quando una società si presenta con una dichiarazione IVA omessa.
1. Verifichiamo la qualificazione della dichiarazione. Controlliamo ricevute telematiche e protocolli per stabilire se la dichiarazione è davvero omessa, tardiva entro i 90 giorni o “in bianco”: da questa qualificazione dipende se il ravvedimento è ancora possibile.
2. Accertiamo se è già iniziato un controllo. Ricostruiamo questionari, inviti, accessi e comunicazioni ricevute dalla società e dall’amministratore, perché è la “formale conoscenza” del controllo che chiude la porta al 75% e alla non punibilità.
3. Calcoliamo le due strade a confronto. I commercialisti dello staff ricostruiscono l’IVA dovuta dai dati di fatture elettroniche, corrispettivi e Lipe e confrontano presentazione spontanea, attesa della liquidazione automatizzata e accertamento induttivo, con i relativi importi.
4. Misuriamo il rischio penale dell’amministratore. Verifichiamo il superamento della soglia di 50.000 euro, gli elementi sul dolo specifico, il ruolo di amministratori di diritto e di fatto, e impostiamo il calendario per la causa di non punibilità entro il termine dell’anno successivo.
5. Mettiamo in sicurezza il credito IVA. Ricostruiamo analiticamente il credito, scegliamo tra detrazione tempestiva e richiesta di rimborso nella dichiarazione ultratardiva e prepariamo la documentazione per un eventuale contenzioso.
6. Gestiamo la comunicazione ex art. 54-bis.1. Redigiamo le segnalazioni entro i 60 giorni, facendo valere crediti e dati non considerati dalla liquidazione automatizzata, e valutiamo il pagamento agevolato.
7. Contestiamo accertamenti induttivi e cartelle. Impugniamo gli atti davanti alla Corte di giustizia tributaria, verificando termini di decadenza, motivazione e fondamento delle presunzioni.
8. Valutiamo gli strumenti della crisi. Quando l’omissione è il sintomo di una difficoltà finanziaria, esaminiamo composizione negoziata, transazione fiscale e, per i soggetti che vi hanno accesso, le procedure di sovraindebitamento, prima di qualsiasi decisione di liquidazione o cancellazione.
9. Proteggiamo soci e liquidatori. Esaminiamo la posizione degli ex soci e dell’ex liquidatore di società cancellate, verificando i limiti di responsabilità e l’onere della prova a carico del Fisco.
L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.
In un tema come questo pesa in modo particolare il coordinamento dello staff multidisciplinare in diritto tributario: una dichiarazione IVA omessa si difende con numeri esatti prima ancora che con argomenti giuridici, e avere avvocati e commercialisti che lavorano sullo stesso fascicolo significa che il calcolo della sanzione, la ricostruzione del credito e la strategia processuale nascono insieme. Accanto a questo, la qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa consente di valutare quando il problema fiscale è in realtà il sintomo di una crisi da affrontare con gli strumenti del D.L. 118/2021.
La strategia resta la stessa dall’analisi iniziale fino all’eventuale giudizio in Cassazione: lo stesso difensore, la stessa linea, senza passaggi di mano tra un grado e l’altro. Lo staff di avvocati e commercialisti lavora insieme sullo stesso caso, perché nell’omessa dichiarazione IVA il profilo tributario, quello penale e quello societario non si possono separare.
In conclusione
Sulla dichiarazione IVA omessa circolano convinzioni che hanno tutte un fondo di verità, ed è proprio questo a renderle pericolose: sembrano ragionevoli, e per questo vengono seguite. Ma la regola che le attraversa tutte è semplice. L’informazione corretta è la prima difesa, perché ogni beneficio previsto dalla legge (la sanzione al 75%, la non punibilità penale, la tutela del credito) dipende dal muoversi prima che si muova l’Amministrazione. Per le dichiarazioni IVA 2026 omesse, le date da tenere a mente sono due: il 30 aprile 2027 per la non punibilità, e il primo atto di controllo, che può arrivare in qualsiasi momento, per il 75%.
Studio Monardo si occupa di questa materia perché è esattamente il punto d’incontro delle competenze certificate dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo: il coordinamento dello staff multidisciplinare nazionale in diritto tributario per i conti e il contenzioso con il Fisco, la qualifica di cassazionista per seguire la difesa fino all’ultimo grado, e quella di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa per le società in cui l’omessa dichiarazione è il segnale di una difficoltà più ampia. Analizzeremo la posizione della società e dell’amministratore, verificheremo quali strade sono ancora aperte e costruiremo la strategia più adatta.
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