Introduzione

Ogni contribuente sa quanto grave e costoso possa diventare un errore nella gestione dell’IVA. Tra i rischi più insidiosi vi è il disconoscimento della detrazione IVA dovuto alla tardiva registrazione delle fatture: un problema comune, spesso frutto di una distrazione o un ritardo burocratico, che può però sfociare in cartelle di pagamento salate, sanzioni e interessi. Questo tema è di stringente attualità (aggiornato a gennaio 2026) perché l’Agenzia delle Entrate ha assunto, negli ultimi anni, una linea rigorosa nei confronti di chi detrae l’IVA oltre i termini formali previsti. Il rischio per imprese e professionisti è di vedersi negare il diritto alla detrazione IVA e costretti a pagare somme ingenti solo per non aver registrato in tempo una fattura. Evitare questi errori è cruciale: le conseguenze possono includere sanzioni fino al 90% dell’imposta e l’iscrizione a ruolo del debito IVA, con possibili pignoramenti, ipoteche o fermi amministrativi se non si interviene tempestivamente.

Fortunatamente, le soluzioni legali esistono. Nel corso di questo articolo approfondiremo strategie pratiche di difesa che il contribuente (in particolare debitori IVA come imprenditori e professionisti) può adottare per impugnare e annullare il disconoscimento dell’IVA detratta tardivamente. Anticipiamo subito alcuni punti chiave: la normativa IVA e la giurisprudenza – sia nazionale sia europea – hanno più volte affermato il principio di neutralità dell’IVA, secondo cui la perdita del diritto a detrazione non può conseguire a meri inadempimenti formali (come un ritardo di registrazione), purché tutti i requisiti sostanziali siano rispettati . Analizzeremo le leggi di riferimento (ad es. il D.P.R. 633/1972 e il D.L. 50/2017 che ha modificato i termini di detrazione) e le sentenze più recenti della Corte di Cassazione e della Corte di Giustizia UE, evidenziando come difendersi: dal ricorso in autotutela all’impugnazione davanti alle Corti di Giustizia Tributaria, dalla richiesta di sospensione dell’atto alle strategie processuali (invocando l’errore scusabile, l’assenza di evasione, la prova documentale del diritto alla detrazione, ecc.), fino alle possibili definizioni agevolate o ai percorsi di composizione della crisi per i debiti fiscali. Non mancheranno consigli pratici, esempi concreti, bozze di atti difensivi (come fac-simili di ricorso tributario e istanze di autotutela) e una sezione FAQ con risposte chiare a dubbi frequenti.

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Contesto normativo e giurisprudenziale sul diritto alla detrazione IVA e termini di registrazione

Per capire come difendersi, è fondamentale partire dalle norme IVA vigenti e dall’orientamento dei tribunali. La questione ruota attorno a due punti cardine: quando si può esercitare il diritto alla detrazione dell’IVA sugli acquisti e se un ritardo formale (come la registrazione tardiva delle fatture) possa far perdere definitivamente questo diritto.

Diritto alla detrazione IVA: normativa di riferimento

Il diritto di detrarre l’IVA sugli acquisti è regolato principalmente dall’art. 19 del D.P.R. 633/1972 (Decreto IVA). Esso prevede che un soggetto IVA (imprenditore, professionista o ente) possa sottrarre dall’IVA a debito (incassata sulle vendite) l’IVA a credito pagata sui beni e servizi acquistati nell’esercizio dell’attività. Si tratta del meccanismo di neutralità dell’IVA: in un sistema ideale, ciascun operatore economico non dovrebbe sopportare l’onere dell’IVA, che grava invece sul consumatore finale. Tuttavia, il legislatore impone alcune condizioni e limiti temporali per esercitare questo diritto di detrazione.

• Termini ordinari per esercitare la detrazione – A seguito delle modifiche introdotte con il D.L. 50/2017 (convertito con L. 96/2017), l’art. 19 del DPR 633/72 oggi stabilisce che il diritto alla detrazione va esercitato al più tardi entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale IVA relativa all’anno in cui il diritto è sorto . In pratica, significa che se ricevo una fattura d’acquisto durante l’anno 2025, potrò detrarre la relativa IVA entro la dichiarazione IVA 2025 (che viene presentata, normalmente, entro il mese di aprile 2026). Questo è il termine “breve” di legge per imputare l’IVA a credito: di fatto, coincide con la dichiarazione dell’anno stesso (non più anni successivi).
• Ricezione vs emissione della fattura – Occorre precisare quando “sorge il diritto” alla detrazione: per le operazioni tra soggetti IVA italiani, il diritto nasce quando l’imposta diviene esigibile, cioè tipicamente alla data dell’operazione (consegna bene o pagamento servizio) e contestuale emissione della fattura da parte del fornitore. Tuttavia, la detrazione può essere operata solo dopo che si è in possesso della relativa fattura. Pertanto, se un fornitore emette fattura a dicembre 2025 ma la stessa viene ricevuta a gennaio 2026, il diritto di detrazione in capo al cessionario nasce nel 2026 (anno di ricezione). Questo dettaglio è importante perché spesso le contestazioni riguardano fatture “a cavallo d’anno”. In ogni caso, il contribuente deve annotare la fattura entro i termini che vedremo, e comunque non oltre la dichiarazione dell’anno di ricezione, per esercitare la detrazione.
• Obbligo di registrazione delle fatture di acquisto – Collegato all’art. 19 è l’art. 25 del DPR 633/1972, che impone ai soggetti IVA di registrare le fatture d’acquisto in un apposito registro (registro IVA acquisti) prima della liquidazione periodica in cui si esercita la detrazione e non oltre il termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa all’anno di ricezione. Questo vincolo significa che la fattura deve essere annotata contabilmente al più tardi entro la dichiarazione annuale (aprile dell’anno successivo), se si vuole far valere in detrazione la relativa imposta. Si tratta però di un adempimento formale, finalizzato a consentire i controlli incrociati . La stessa Agenzia delle Entrate in passato aveva riconosciuto che la legge “non subordina l’esercizio del diritto di detrazione al rispetto di tale adempimento formale”, cioè alla registrazione tempestiva delle fatture . L’obbligo di registrare entro un certo termine serve a ordinare le scritture contabili e facilitare i controlli, ma non è un requisito sostanziale per la nascita del diritto alla detrazione . In altre parole, l’IVA a credito spetta perché l’operazione è avvenuta ed è inerente, non perché è stata registrata nei registri entro una certa data.
• Limiti massimi: il termine di accertamento – La normativa UE consente agli Stati membri di prevedere dei limiti temporali oltre i quali il diritto a detrazione non può più essere esercitato, per evitare che i crediti IVA restino “sospesi” indefinitamente . In Italia, oltre il termine breve della dichiarazione annuale, esiste comunque un “cap” rappresentato dal termine di decadenza dell’azione di accertamento. L’art. 57 del DPR 633/72 fissa infatti il termine entro cui l’Agenzia può notificare avvisi di accertamento IVA (in genere il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello della dichiarazione, salvo casi di omessa dichiarazione). Entro quello stesso limite temporale, secondo la prassi, il contribuente può ancora “ravvedersi” o presentare una dichiarazione integrativa a proprio favore per recuperare un’IVA non detratta . La circolare 1/E del 2018 dell’Agenzia delle Entrate ha confermato questa possibilità: il soggetto passivo IVA che non ha esercitato la detrazione in sede di dichiarazione annuale può recuperare l’imposta presentando una dichiarazione integrativa a favore entro i termini dell’accertamento . Ciò garantisce “l’effettività” del diritto a detrazione, consentendo di rimediare ad errori od omissioni fino a quando l’anno non è più accertabile. Da notare: tale possibilità di integrativa “a favore” è stata espressamente prevista dalla legge (art. 8 del DPR 322/1998) sia per errori che per omissioni del contribuente .

Riassumendo le regole chiave in vigore, possiamo dire che il diritto alla detrazione IVA “nasce” con l’operazione e il possesso della fattura, ma va esercitato entro un certo limite di tempo. Idealmente entro l’anno di competenza (e la relativa dichiarazione), ma al massimo – per correggere dimenticanze – entro il termine ultimo di accertamento (oltre il quale il credito si “perde” per decadenza). Chi registra in ritardo una fattura, rischia dunque di spostare la detrazione oltre i termini consentiti.

Esempio pratico 1: L’impresa Alfa Srl riceve nel luglio 2024 una fattura datata novembre 2023, con IVA a credito di 5.000€. Per dimenticanza, la fattura non viene registrata nel 2023. Nel gennaio 2025, durante la chiusura contabile, Alfa registra tardivamente quella fattura nel registro IVA acquisti del 2024 e include i 5.000€ di IVA come credito nella dichiarazione annuale IVA 2024 (che sarà presentata ad aprile 2025). Formalmente, l’IVA di novembre 2023 doveva essere detratta (e registrata) entro la dichiarazione 2023 (aprile 2024). Avendola detratta “tardi” (dichiarazione 2024), Alfa viola i termini formali. L’Agenzia potrebbe accorgersene incrociando le date delle fatture e contesta il fatto che l’IVA del 2023 è stata utilizzata oltre il consentito. Cosa rischia Alfa? Se la contestazione avviene, ad esempio, con un controllo automatizzato nel 2025, Alfa potrebbe ricevere una comunicazione di irregolarità (o direttamente una cartella ex art. 54-bis DPR 633/72) chiedendo il versamento di 5.000€ (IVA disconosciuta) + interessi + sanzione del 30% (1.500€) per utilizzo indebito del credito IVA. Alfa, dal canto suo, potrà però presentare istanza di rettifica (autotutela) o impugnare la pretesa, sostenendo che si tratta di una violazione formale (la fattura era comunque posseduta e l’imposta spettante) e che il recupero dell’IVA è ancora ammesso perché effettuato entro i termini di legge (dichiarazione integrativa entro i termini di accertamento). Nei prossimi paragrafi vedremo come queste argomentazioni trovano fondamento nella giurisprudenza.

L’orientamento dell’Agenzia delle Entrate: stretta sulle detrazioni tardive

Negli ultimi anni, l’Agenzia delle Entrate ha adottato un atteggiamento via via più rigido sul tema delle detrazioni IVA “postume”. In particolare, attraverso risposte a interpello rivolte da contribuenti che chiedevano chiarimenti, l’Agenzia ha chiarito la propria posizione, restrittiva, circa l’uso della dichiarazione integrativa per recuperare IVA non detratta nei termini ordinari. Due pronunce vanno segnalate: la risposta n. 479/2023 e la risposta n. 115/2025, perché indicano chiaramente i paletti posti dall’Amministrazione finanziaria.

• Risposta a interpello 479/2023 (Agenzia Entrate) – In questa risposta (dicembre 2023) l’Agenzia ha affermato che è ammessa la dichiarazione integrativa a favore (per recuperare a posteriori l’IVA a credito) solo se il contribuente aveva ricevuto e registrato la fattura tempestivamente, ma per mero errore non aveva operato la detrazione in dichiarazione . In altre parole, se la fattura era stata regolarmente annotata nei registri entro il termine annuale ma, ad esempio, ci si era dimenticati di includere quel credito in dichiarazione o liquidazione, l’errore può essere sanato ex post. Diversamente, se la fattura non era stata neppure registrata entro l’anno di competenza, l’Agenzia considera ciò come una scelta definitiva di rinuncia alla detrazione, non più rimediabile.
• Risposta a interpello 115/2025 (Agenzia Entrate) – Questa risposta (17 aprile 2025) ha ulteriormente inasprito la posizione. L’Agenzia vi afferma espressamente che un contribuente il quale, entro la dichiarazione dell’anno in cui sorge il diritto, non registra le fatture ricevute, manifesta “la volontà di rinunciare al diritto di detrazione dell’IVA”, con conseguente decadenza ex tunc del diritto stesso . In sintesi, secondo l’Agenzia, il fatto di possedere fatture non annotate nei registri entro il termine indica sempre una scelta consapevole, e non un errore, di non detrarre quell’IVA . Viene quindi negata la possibilità di recupero successivo. Nella stessa risposta, l’Agenzia richiama anche una sua vecchia Risoluzione n. 325/E del 2002, che distingueva tra “errore” e “ripensamento”: se un comportamento del contribuente (come non detrarre un credito, o tassare qualcosa che poteva essere esente) deriva da una libera scelta iniziale, non lo si può poi rettificare con una dichiarazione integrativa a favore, perché non c’è un errore ma un mutato avviso a posteriori . L’Agenzia assimila la mancata registrazione della fattura a una sorta di scelta definitiva.

Questa interpretazione amministrativa è attualmente il riferimento per gli Uffici fiscali che trattano i casi di detrazione tardiva: in pratica, se in fase di controllo viene riscontrato che l’IVA a credito è stata portata in detrazione oltre l’anno di competenza e senza che la fattura fosse registrata tempestivamente, la reazione standard dell’Agenzia è considerare decaduto il diritto a detrazione e recuperare l’imposta. È importante notare che l’Agenzia, nella risposta 115/2025, arriva a negare persino che la mancata registrazione possa costituire un “errore essenziale” sanabile: secondo il suo ragionamento, si tratterebbe di una rinuncia definitiva, non di un errore materiale . Questo punto è stato molto contestato dai professionisti tributari, come vedremo a breve.

Va detto, a onor del vero, che la stessa risposta 115/2025 dell’Ade riconosce implicitamente un punto: registrare la fattura anche senza detrarre subito l’IVA era possibile. L’Agenzia nota infatti che, in caso di dubbi sulla detrazione, il contribuente avrebbe potuto comunque registrare la fattura nei termini, pur senza esercitare la detrazione . Ciò implica che l’omessa registrazione non è dovuta a un vincolo oggettivo insormontabile, ma a una scelta/errore del contribuente; ed è su questa base che l’Agenzia nega la buona fede. Tuttavia, resta il fatto che l’Agenzia vincola la possibilità di integrativa all’avvenuta registrazione tempestiva: se la registrazione è oltre termine, per l’Amministrazione il diritto è perso senza appello.

Questa posizione ufficiale dell’Agenzia delle Entrate è controversa e, come vedremo, non del tutto in linea con gli orientamenti della giurisprudenza. Prima di passare ai rimedi, è utile capire cosa hanno detto i giudici tributari e la Corte di Cassazione riguardo alla detraibilità dell’IVA in caso di omissioni formali come la mancata/tardiva registrazione.

La giurisprudenza: formalità vs. sostanza e principio di neutralità IVA

In molte occasioni la Corte di Cassazione – massima autorità giudiziaria nelle controversie tributarie – si è espressa a favore del contribuente sul tema delle violazioni formali in materia IVA. Il principio affermato è chiaro: se i requisiti sostanziali del diritto a detrazione sono rispettati, il mancato rispetto di obblighi formali (come la registrazione in ritardo) non può, di per sé, far perdere il diritto. Questo principio discende dalla Corte di Giustizia UE e dal concetto di neutralità dell’IVA, e fa salvo solo il caso in cui le violazioni formali siano tali da impedire o ostacolare le verifiche o mascherare frodi**. Vediamo alcune sentenze chiave:

• Cass. 23 dicembre 2015 n. 25871 – Caso emblematico in cui l’Agenzia delle Entrate aveva recuperato IVA a credito per il solo fatto che le relative fatture non erano state registrate entro il termine annuale. La Cassazione ha dato torto all’Agenzia, qualificando la mancata registrazione nei termini come una violazione meramente formale, che non giustifica il disconoscimento del diritto a detrazione dell’IVA, salvo che tale irregolarità abbia precluso le verifiche sostanziali. In quel giudizio, la Suprema Corte ha condannato l’Amministrazione anche alle spese legali, riaffermando un’interpretazione elastica dell’art. 25 DPR 633/72: la norma va intesa in modo da non penalizzare oltremodo il contribuente quando la sostanza del suo diritto (operazione reale, fattura esistente e IVA pagata al fornitore) è dimostrata. È una pronuncia molto importante perché ha aperto la strada a un filone giurisprudenziale garantista, poi consolidato.
• Cass. Sez. Trib. 14 marzo 2016 n. 4612 – Conferma il medesimo principio: la detrazione dell’IVA non può essere negata per la sola tardiva registrazione delle fatture, purché sia possibile provare che i requisiti sostanziali sono stati rispettati (ovvero che le operazioni sono reali, che l’IVA a monte è stata addebitata e pagata, che i beni/servizi sono destinati ad operazioni imponibili, etc.) . La violazione dell’obbligo di progressiva annotazione delle fatture a fini IVA è considerata una irregolarità formale che può comportare una sanzione amministrativa, ma non l’indebito arricchimento dell’Erario a scapito del contribuente .
• Cass. SS.UU. 8 settembre 2016 n. 17757 – Questa è una sentenza delle Sezioni Unite (massima composizione della Cassazione, che risolve i contrasti giurisprudenziali) in tema di detrazione IVA e decadenza. Pur riguardando specificamente il caso di omessa dichiarazione annuale con credito IVA da riportare, la sentenza stabilisce un principio generale: in ossequio alla neutralità dell’imposta, il contribuente ha diritto al riconoscimento dell’IVA a credito maturata, anche se non l’ha esposta in dichiarazione, a condizione che eserciti tale diritto entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto . Tradotto: la “finestra temporale” massima entro cui far valere una detrazione IVA è la dichiarazione del secondo anno successivo. Per esempio, un diritto sorto nel 2023 può essere al più esercitato entro la dichiarazione 2025 (da presentare entro aprile 2026). Oltre questo limite biennale, scatta la decadenza definitiva . Le Sezioni Unite, in quell’occasione, hanno anche affermato un concetto cruciale per i difensori: in sede contenziosa il contribuente può sempre opporsi a una pretesa fiscale allegando errori od omissioni che incidono sul tributo, indipendentemente dai termini di dichiarazione o rimborso (principio ripreso dalla SS.UU. n. 13378/2016) . Ciò significa che anche se sono scaduti i termini per una integrativa o un’istanza di rimborso, in giudizio il contribuente può far valere un proprio credito IVA non dichiarato a suo tempo, per ridurre la pretesa dell’Ufficio. Questo è molto importante: la decadenza biennale è un limite all’azione autonoma, ma se l’Agenzia pretende un pagamento, il contribuente può eccepire in compensazione un credito dimenticato, finché si discute di quell’anno.
• Cass. ord. 4 gennaio 2022 n. 122 – Pronuncia più recente, dedicata proprio al tema dell’omessa annotazione delle fatture nei registri IVA. La Corte ha ribadito che la mancata annotazione nei registri degli acquisti (e delle vendite, nel caso di autofatture o operazioni particolari) non determina la perdita del diritto alla detrazione , laddove siano soddisfatte le condizioni sostanziali dell’operazione e dell’inerenza, e tali condizioni risultino provate attraverso la documentazione esibita dal contribuente in sede di controllo . In pratica, anche se la fattura non era stata registrata nei termini, se poi è stata registrata tardivamente (e quindi esiste traccia) oppure se comunque viene esibita, l’IVA a credito va riconosciuta. La Cassazione critica l’idea di spostare un adempimento formale (la registrazione) dal piano del controllo al piano dei presupposti sostanziali del diritto . La registrazione è un elemento estrinseco alla fattispecie IVA: serve solo a documentare e facilitare i controlli dei vari passaggi . Non può quindi diventare una condizione di validità del credito IVA. La stessa ordinanza, peraltro, puntualizza che le sanzioni per l’inosservanza degli obblighi formali rimangono applicabili (es. sanzione per irregolare tenuta dei registri), ma sono altra cosa rispetto alla spettanza del diritto di detrazione .
• Cass. ord. 20 gennaio 2022 n. 1691 – Questa pronuncia (Sez. V) ha affrontato un caso leggermente diverso – la tardiva emissione di fatture di vendita – qualificandola come violazione sostanziale (perché incideva sul versamento dell’imposta), ma merita menzione per completezza: evidenzia che quando un inadempimento influisce sulla determinazione dell’imposta dovuta, allora non è più considerato “formale”. Nel nostro caso, l’Agenzia tende ad assimilare la tardiva registrazione a una violazione sostanziale perché impedisce il corretto versamento dell’IVA nel periodo giusto. Tuttavia, come visto, la Cassazione distingue: se l’imposta è stata versata (dal fornitore) e c’è solo uno sfasamento temporale nell’utilizzo del credito, non c’è danno erariale reale.
• Cass. ord. 25 settembre 2025 n. 26179 – Arriviamo a un recentissimo intervento (della fine di settembre 2025) che assume rilievo per il suo rigore in materia di termini decadenziali. Il caso (approfondito anche nella sezione FAQ) riguardava un ente locale che aveva cercato di riportare un credito IVA del 2008 in dichiarazioni tardive successive. La Cassazione ha respinto il ricorso dell’ente, consolidando un orientamento severo sui termini: ha confermato che il diritto alla detrazione dell’eccedenza IVA non è eterno, ma soggetto a decadenza se non esercitato entro il termine biennale (dichiarazione del secondo anno successivo) . Inoltre, in questa ordinanza la Corte ha stabilito che l’Agenzia può legittimamente utilizzare il procedimento automatizzato ex art. 54-bis DPR 633/72 (cartella di pagamento diretta, senza previo avviso) quando la tardività della detrazione emerge ictu oculi dal raffronto delle dichiarazioni . Ciò significa che, se un contribuente riporta un vecchio credito oltre i termini consentiti, non può nemmeno eccepire un vizio di forma dell’atto (ad esempio, pretendere un avviso di accertamento motivato anziché la cartella), in quanto l’irregolarità è “macroscopica” e rilevabile automaticamente . La sentenza n. 26179/2025 suona quindi come un monito: trascorsi i termini di decadenza, il credito IVA si “cristallizza come non più detraibile” e ogni tardiva detrazione può essere legittimamente recuperata . La giurisprudenza, nota la Corte, non ammette dimenticanze su questi termini .
• Cass. ord. 2 dicembre 2025 n. 31406 – Un’ulteriore ordinanza del 2025, di grande interesse, che pur trattando un caso estremo (un evasore totale scoperto con accertamento finanziario induttivo) afferma principi utili a tutti. La Cassazione ha stabilito che, in caso di ricostruzione induttiva del reddito e del volume d’affari IVA di un contribuente che aveva occultato ogni operazione, la base imponibile ricostruita deve intendersi già comprensiva di IVA e va scorporata, e il contribuente – ancorché evasore totale – conserva il diritto di detrarre l’IVA sugli acquisti . Questo perché il principio di neutralità impone che anche chi evade comunque non paghi l’IVA due volte (una volta come costi occulti e una come imposta ricalcolata). Ovviamente la Corte aggiunge che tale diritto alla detrazione “non è illimitato: deve essere esercitato entro i termini di decadenza previsti dalla normativa nazionale”, ed è soggetto ai controlli sui requisiti sostanziali e alle sanzioni per le violazioni commesse . Questa pronuncia è innovativa perché riconosce la detrazione persino in assenza totale di fatture, registri e dichiarazioni, pur di rispettare la sostanza economica (ma ribadendo i limiti temporali). In altre parole: la neutralità IVA prevale sulla cartolarità (la forma dei documenti), purché si agisca entro i termini e non ci siano intenti fraudolenti. È un principio che rafforza la posizione dei contribuenti onesti che abbiano commesso solo violazioni formali.

In sintesi, dalla giurisprudenza emerge un quadro leggermente diverso da quello prospettato dall’Amministrazione finanziaria: la tardiva od omessa registrazione delle fatture è considerata un’inadempienza formale che può essere sanzionata (con una multa), ma non elimina il diritto alla detrazione IVA, a meno che non si sia in presenza di frode/evasione o che si sia oltre i limiti temporali di legge . Il contribuente, se dimostra la sostanza (esistenza delle operazioni e del credito), ha dalla sua parte il diritto UE e un solido appoggio giurisprudenziale. Tuttavia, è fondamentale muoversi entro le scadenze (biennio dall’operazione, o comunque entro l’ultimo anno accertabile) perché oltre quel perimetro la decadenza è irreversibile .

Nel prossimo paragrafo vedremo cosa succede dopo la notifica di un atto dell’Agenzia che disconosce un’IVA detratta tardivamente e quali sono tutti i passi che il contribuente-debitore deve seguire per tutelarsi.

Procedura dopo la notifica dell’atto: passi da compiere, termini e diritti del contribuente

Immaginiamo ora di trovarci nella situazione concreta: hai ricevuto un atto dall’Agenzia delle Entrate che contesta la tua detrazione IVA, sostenendo che l’hai effettuata fuori tempo massimo a causa di una registrazione tardiva della fattura. Questo atto può assumere diverse forme a seconda delle circostanze:

• Comunicazione di irregolarità (avviso bonario) – Se la difformità è emersa in sede di controllo automatizzato della dichiarazione IVA (ex art. 54-bis DPR 633/72), l’Agenzia può inviarti una comunicazione (cd. avviso bonario) indicando l’IVA a credito non spettante, con il calcolo di quanto devi versare (imposta + interessi + sanzione ridotta al 10% se paghi entro 30 giorni). Hai 30 giorni per pagare o per segnalare all’Agenzia eventuali errori. Se non fai nulla, trascorsi 30 giorni, l’avviso bonario diventa una cartella esattoriale esecutiva. In casi del genere (disconoscimento IVA evidente dalle date), spesso si passa direttamente alla cartella senza avviso bonario, come visto nella sentenza 26179/2025 .
• Cartella di pagamento (ruolo) – È l’atto che intima il pagamento di somme dovute a seguito dei controlli automatici o formali. Nel nostro contesto, potresti ricevere una cartella di pagamento dall’Agente della Riscossione (es. Agenzia delle Entrate-Riscossione) che recupera l’IVA detratta indebitamente. La cartella indicherà la causale (ad es. “Controllo dichiarazione IVA anno X – IVA a credito non spettante”), gli importi e la scadenza per pagare (tipicamente 60 giorni). Attenzione: la cartella ex art. 54-bis vale già come atto impositivo definitivo, contro cui puoi direttamente fare ricorso in Commissione Tributaria (ora Corte di Giustizia Tributaria). Non è necessario attendere altro: anzi, se non impugni entro 60 giorni, la cartella diventa definitiva.
• Avviso di accertamento (o avviso di rettifica) – In altri casi, specialmente se la questione emerge da un controllo fiscale approfondito o una verifica, l’Ufficio emette un avviso di accertamento (per le annualità ancora accertabili) o un avviso di rettifica (termine usato in ambito IVA). Questo è un atto motivato in cui l’Agenzia delle Entrate spiega le ragioni del recupero: ad esempio “fattura n. XYZ registrata in data… relativa all’anno precedente – detrazione indebitamente operata, pertanto si recupera IVA per €…, sanzione al 90% ex art. 6 c.6 D.Lgs. 471/97, interessi…”. L’avviso indica l’ufficio emittente, il funzionario responsabile, e contiene l’intimazione a pagare (di solito entro 60 giorni). A differenza della cartella da controllo automatizzato, l’avviso di accertamento nasce da un procedimento accertativo (magari a seguito di PVC della Guardia di Finanza o riscontro in sede di contraddittorio).

Indipendentemente dalla forma, cosa deve fare il contribuente quando riceve uno di questi atti? Ecco una procedura passo-passo dei passi da compiere, con i relativi termini:

1. Verifica dei termini di notifica: per prima cosa, controlla quando l’atto ti è stato notificato (data su PEC o data postale) e qual è la scadenza per eventualmente impugnare. In genere:
2. Per un avviso di accertamento/rettifica: hai 60 giorni dalla notifica per presentare ricorso al giudice tributario.
3. Per una cartella di pagamento derivante da controllo automatizzato: hai 60 giorni dalla notifica della cartella per impugnare. Tieni presente che qui non c’è stato contraddittorio preventivo, quindi il ricorso è il primo momento utile di difesa.
4. (Se l’importo rientra nella soglia di mediazione): se il valore della controversia (imposta + interessi, senza sanzioni) è fino a €50.000, vige l’obbligo di presentare un reclamo/mediazione prima del ricorso (lo approfondiremo a breve).
5. Analisi dell’atto e motivazioni: leggi attentamente le motivazioni dell’atto. È fondamentale capire esattamente cosa contesta l’Ufficio:
6. È solo un rilievo “formale” (tipo: fattura tardivamente registrata, quindi credito non spettante per decadenza) oppure stanno contestando anche la sostanza (es: dubitano dell’autenticità della fattura o dell’inerenza della spesa)?
7. C’è un riferimento a violazioni specifiche di legge (es. art. 19 DPR 633/72 per indebita detrazione oltre termine, art. 6 co.6 D.Lgs. 471/97 per sanzione 90% su crediti inesistenti, etc.)?
8. Hanno applicato una sanzione e di quale entità? (se è un avviso, spesso è 90% dell’imposta disconosciuta; se è cartella da controllo automatizzato, di solito 30%). Questa informazione è utile anche per valutare eventuali definizioni agevolate (in alcuni casi pagando subito si riducono le sanzioni).
9. Valuta l’autotutela: se ritieni che l’atto sia evidentemente sbagliato (ad esempio, tu avevi effettivamente registrato in tempo la fattura e l’Agenzia ha preso un abbaglio, oppure c’è un doppio conteggio), puoi tentare una istanza di autotutela all’ufficio. L’autotutela è una richiesta di annullamento/rrettifica in via amministrativa, in cui evidenzi l’errore e chiedi che l’ente stesso annulli (in tutto o in parte) l’atto. Va indirizzata all’ufficio che ha emanato l’accertamento o, se trattasi di cartella da controllo, all’Agenzia delle Entrate – Direzione provinciale, indicando i riferimenti dell’atto e allegando la documentazione che prova l’errore. Importante: la presentazione di un’istanza di autotutela non sospende i termini per ricorrere né quelli di pagamento! Quindi va fatta subito e, comunque, devi prepararti a fare ricorso entro 60 giorni se l’Ufficio non annulla nei tempi brevissimi. L’autotutela è utile soprattutto se c’è un errore lampante di calcolo o di persona, oppure se nel frattempo hai presentato (entro i termini) una dichiarazione integrativa a tuo favore e l’Agenzia non l’aveva considerata. In caso di ragionamenti più complessi (es. tu invochi principi giurisprudenziali contro la linea dell’Agenzia), difficilmente l’autotutela verrà accolta, ma tentar non nuoce.
10. Accertamento con adesione (solo per avvisi): se hai ricevuto un avviso di accertamento/rettifica prima di ricorrere puoi valutare l’accertamento con adesione. Questo è un procedimento di tipo “conciliativo” (D.Lgs. 218/1997) che ti consente di chiedere un incontro con l’ufficio per discutere dell’atto. La presentazione dell’istanza di adesione (entro 60 giorni dall’avviso) sospende per 90 giorni il termine per il ricorso. Nell’incontro potrai far valere le tue ragioni: spesso l’ufficio, se comprende che sei in buona fede e hai argomenti, può proporre una riduzione delle sanzioni, oppure – in rari casi – riconoscere parte del credito. Ad esempio, potrebbero trovare un compromesso: confermare il recupero dell’imposta ma ridurre la sanzione al minimo. Se si raggiunge un accordo, viene redatto un atto di adesione con gli importi concordati (sanzioni ridotte ad 1/3 del minimo). Se l’adesione fallisce o non viene nemmeno avviata, potrai comunque proseguire col ricorso. Da ricordare: l’adesione conviene se pensi che la tua posizione non sia granitica e temi di perdere in giudizio – in adesione puoi spuntare sanzioni molto più basse (un 90% può scendere a 30%). Però comporta di fatto l’accettazione (parziale) del debito.
11. Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria (ex Commissione Tributaria): è il passo fondamentale per difendersi nel merito. Il ricorso va predisposto per iscritto e depositato (telematicamente, tramite PEC o portale “Giustizia Tributaria”) entro 60 giorni dalla notifica dell’atto (o 150 giorni se hai presentato istanza di adesione nei 60 giorni). Se la controversia rientra nella soglia di mediazione (≤ €50.000 di valore), il ricorso inizialmente ha valore di reclamo: va presentato comunque entro 60 giorni, ma l’ufficio non trasmette subito gli atti al giudice; c’è una fase di 90 giorni in cui l’Agenzia può formulare una proposta di mediazione (in genere riduzione sanzioni al 35% del minimo) o il contribuente può dare disponibilità a un accordo. Se dopo 90 giorni non c’è accordo, il ricorso diventa effettivo e la causa prosegue. Nota: dal 2023 le Commissioni Tributarie sono state rinominate “Corti di Giustizia Tributaria di I e II grado”, ma la procedura di base resta simile. Nel ricorso dovrai indicare: i tuoi dati e quelli del difensore (se assistito da avvocato o commercialista abilitato), gli estremi dell’atto impugnato, i motivi di ricorso (ossia le tue argomentazioni giuridiche), le conclusioni (es: annullamento dell’atto, con vittoria di spese) e allegare copia dell’atto, eventuali documenti (fatture, dichiarazioni, ecc.) e la ricevuta di versamento del contributo unificato. A breve forniremo un fac-simile di ricorso per questo tipo di controversia.
12. Istanza di sospensione: presentare ricorso non blocca automaticamente la riscossione. Significa che, se hai un avviso di accertamento, dopo 60 giorni l’Agenzia potrebbe iscrivere a ruolo 1/3 del tributo accertato (come “acconto” in pendenza di giudizio) salvo tu abbia ottenuto sospensione. Se hai una cartella, dopo 60 giorni il concessionario può avviare azioni esecutive (pignoramenti) se non è bloccata. Quindi, è essenziale chiedere la sospensione. Ci sono due strade:
13. Sospensione in autotutela: puoi chiedere all’ente creditore (Agenzia o Agenzia-Riscossione) di sospendere l’esecuzione, motivando che hai presentato ricorso e che vi sono validi motivi (fumus) e che il pagamento immediato ti arrecherebbe danno grave (periculum). L’Agenzia raramente accoglie, ma con la Riscossione a volte si ottiene la sospensione temporanea presentando copia del ricorso (specie se hai chiesto sospensione giudiziale).
14. Sospensione giudiziale: da richiedere alla Corte di Giustizia Tributaria adita. Nel tuo ricorso (o con atto separato successivo, ma entro la prima udienza) puoi formulare istanza di sospensione dell’esecuzione dell’atto impugnato. Devi evidenziare sia il fumus boni iuris (ossia la fondatezza, almeno apparente, delle tue ragioni nel merito: es. cita la giurisprudenza favorevole sull’IVA tardiva) sia il periculum in mora (il pregiudizio grave che subiresti pagando subito: es. crisi di liquidità, rischio fallimento, ecc.). La Corte fisserà udienza in tempi brevi (di solito entro 2-3 mesi) per decidere sulla sospensiva. Se concessa, l’atto è congelato fino alla sentenza di primo grado. Nota bene: per i ruoli da controllo automatizzato, spesso la notifica della cartella avviene dopo la scadenza per l’autotutela/bonario, quindi si è già in fase di riscossione; chiedere sospensione al giudice è fondamentale per impedire fermi amministrativi o pignoramenti mentre il ricorso è pendente.
15. Processo tributario di I grado: una volta avviato il ricorso, si entra nel merito della causa. Il processo è scritto (scambio di memorie e documenti) e, su richiesta, vi sarà udienza. L’Agenzia si costituirà depositando controdeduzioni (di solito difenderanno la tesi della decadenza per rinuncia). Il tuo compito sarà quello di dimostrare i fatti (esibendo le fatture, le registrazioni – anche tardive –, le eventuali dichiarazioni integrative inviate) e di argomentare in diritto citando le norme e sentenze favorevoli (molte le abbiamo illustrate sopra). In questa fase, tutti i tuoi diritti di contribuente devono essere fatti valere: ad esempio, invocare lo Statuto del Contribuente (L. 212/2000), art. 10, sul legittimo affidamento e l’assenza di sanzioni in caso di obiettive incertezze normative; oppure l’art. 6, sul diritto al contraddittorio (specie se ti han mandato cartella diretta senza confronto preventivo). Il giudice tributario di primo grado esaminerà il caso e deciderà con sentenza (che può arrivare anche un anno o più dopo). Approfondiremo fra poco le possibili difese e strategie nel merito.
16. Dopo la sentenza di primo grado: se vinci, l’atto è annullato e nulla è dovuto (ti rimborseranno anche quanto eventualmente pagato come 1/3); se perdi, puoi fare appello in secondo grado (Corte di Giustizia Tributaria di II grado, ex CTR) entro 60 giorni dalla notifica della sentenza o 6 mesi dal deposito. Nel frattempo, se il debito è alto, conviene chiedere una nuova sospensione in appello per evitare esecuzioni durante la fase di gravame. L’appello è un riesame di merito. Se anche in appello dovessi perdere, rimane solo il ricorso per Cassazione (entro 60 giorni, su motivi di legittimità).
17. Pagamento e riscossione: durante tutto l’iter, il debito IVA contestato rimane sospeso solo se hai ottenuto la sospensiva. In mancanza, l’Agenzia può riscuotere provvisoriamente:
18. Dopo primo grado, se hai perso, devi versare 2/3 dell’imposta accertata (al netto di quanto già eventualmente pagato) entro 60 giorni dalla notifica della sentenza, altrimenti affidano il carico a riscossione. Dopo il secondo grado, devi versare il residuo (eventualmente con interessi). Questo regime cambia se ottieni sospensioni.
19. Puoi sempre chiedere una rateizzazione del debito in cartella (fino a 72 rate mensili, o 120 rate se sei in difficoltà comprovata). La rateazione però di solito richiede di rinunciare a impugnare; se hai già impugnato devi valutare bene (non puoi rateizzare un importo sospeso o in contestazione, salvo rinuncia al giudizio in caso di definizione).

Questi sono, in linea generale, i passi procedurali. In sintesi: non ignorare mai l’atto (pena decadenza dei tuoi diritti), rispetta tutte le scadenze, valuta accordi se opportuni ma prepara una difesa tecnica robusta se vuoi far valere le tue ragioni.

Nel prossimo capitolo entreremo nel dettaglio delle difese e strategie legali sul merito della contestazione: come impostare il ricorso, quali motivi addurre, come sfruttare la giurisprudenza favorevole e quali sbocchi alternativi (definizioni o transazioni) esistono per chiudere la partita con il fisco.

Difese e strategie legali contro il disconoscimento della detrazione IVA

Passiamo ora al cuore dell’azione difensiva: come contestare nel merito la pretesa dell’Agenzia delle Entrate che nega la tua detrazione IVA per tardiva registrazione delle fatture. Qui assumiamo che tu abbia già deciso di impugnare l’atto (avviso/cartella) dinanzi al giudice tributario. È fondamentale preparare un ricorso solido, fondato sia su argomentazioni giuridiche che su prove documentali.

Vediamo le principali strategie difensive e i relativi punti di forza:

1. Evidenziare il rispetto dei requisiti sostanziali e la natura formale della violazione

Questa è la prima linea di difesa ed è cruciale. Devi dimostrare che, al di là del ritardo formale, tutti i presupposti sostanziali per la detrazione dell’IVA sono soddisfatti. In concreto significa affermare e provare che: – Le operazioni sottostanti sono reali e inerenti: le fatture oggetto di contestazione si riferiscono a beni/servizi effettivamente acquistati e utilizzati nell’attività d’impresa o professionale. Non c’è alcuna fattura fittizia o documento falso. – L’IVA a monte è stata effettivamente pagata: tu hai assolto l’IVA al tuo fornitore (o allo Stato, in caso di autofattura/inversione contabile) e quindi l’Erario non ha subìto alcun danno. Il fornitore ha dichiarato l’IVA nelle sue vendite? (Se hai informazioni, indicarle). In ogni caso, tu non stai cercando un profitto indebito, ma solo di recuperare un’imposta che hai sostenuto. – I beni o servizi acquistati sono destinati ad operazioni imponibili (o comunque non escluse dal diritto a detrazione): in altre parole, l’IVA era detraibile in base alla normativa (es: non è IVA su spese personali, o su operazioni esenti senza diritto a credito). Questo mostra che il diritto sostanziale alla detrazione esisteva. – Documentazione idonea: allega in ricorso copia delle fatture in questione, le ricevute di pagamento se disponibili (es. bonifici al fornitore), gli estratti del registro IVA (anche la tardiva registrazione, se poi l’hai fatta). Se avevi presentato una dichiarazione integrativa per quell’anno, allegala con ricevuta Entratel per dimostrare che hai provato a regolarizzare. – Nessuna azione fraudolenta o volontà evasiva: sottolinea che non vi era alcun intento di frode o di evasione fiscale; al contrario, la fattura è stata portata in detrazione (anche se in ritardo) in totale trasparenza nelle dichiarazioni successive. Non hai nascosto nulla, hai solo commesso un errore temporale.

Una volta evidenziati questi punti, passa all’inquadramento giuridico: afferma che la violazione contestata è di natura meramente formale e, come tale, non può giustificare la perdita del diritto a detrazione . Qui citerai la giurisprudenza: ad esempio: – Cass. 25871/2015: violazione formale non sanzionabile col diniego della detrazione. – Cass. 122/2022: omessa annotazione nei registri non fa decadere il diritto a IVA a credito se i requisiti sostanziali sono a posto . – Cass. 4612/2016: diritto a detrazione salvo prova contraria, formalità non essenziali . – Circolare 328/E del 1997 dell’Agenzia Entrate: la registrazione tardiva non incide sul diritto (lo citi per imbarazzare l’Ufficio di fronte a suoi stessi precedenti pronunciamenti) . – Circolare 1/E 2018: conferma che la dichiarazione integrativa a favore può essere presentata per recuperare imposta non detratta per omissione .

L’obiettivo è convincere la Corte che la sostanza deve prevalere sulla forma, in linea con il diritto europeo e nazionale. Va ricordato l’art. 6, comma 5-bis, D.Lgs. 472/97 (in tema di sanzioni) che definisce non punibili le violazioni formali prive di impatto sul calcolo dell’imposta. La tua contestazione rientra proprio in questo alveo: un adempimento formale mancato che però non ha inciso sull’obbligazione tributaria sostanziale (se non temporalmente). Quindi, se non è punibile ai fini sanzionatori (o comunque punibile in modo ridotto), a fortiori non dovrebbe esserlo al punto da negare il diritto.

Puoi anche invocare l’art. 10 dello Statuto del Contribuente (L. 212/2000), secondo cui le sanzioni non scattano se il comportamento del contribuente è dovuto a incertezza normativa. Qui c’è stata negli anni certamente incertezza (lo dimostrano le altalenanti prese di posizione della stessa Agenzia). Questo articolo può aiutarti a ottenere quantomeno una clemenza sulle sanzioni.

2. Sostenere che si tratta di un errore e non di una scelta: confutare la tesi della “rinuncia”

Un punto focale è ribattere all’assunto dell’Agenzia secondo cui, non avendo registrato tempestivamente, tu avresti “rinunciato” volontariamente alla detrazione . Devi argomentare che invece si è trattato di un errore involontario o di una svista, quindi emendabile: – Spiega eventualmente le circostanze pratiche che hanno causato la mancata registrazione: ad es. la fattura era stata smarrita e ritrovata dopo, oppure un avvicendamento di personale amministrativo, un problema nel software contabile, un dubbio interpretativo sulla detraibilità risolto in ritardo, ecc. Senza esagerare con giustificazioni (il giudice apprezza la sostanza, non le scuse), può aiutare dare un contesto di buona fede. – Sottolinea che, appena ti sei accorto dell’errore, hai posto rimedio: registrazione (anche tardiva) effettuata non appena scoperto, dichiarazione integrativa presentata (se è il tuo caso), etc. Questo comportamento ex post conferma che non c’era volontà di rinunciare, anzi tu hai sempre voluto quel credito e l’hai dimostrato recuperandolo non appena possibile. – Ricorda che la stessa dottrina e associazioni di categoria (come AIDC) hanno criticato la tesi dell’Agenzia: l’omessa registrazione va considerata un errore essenziale, perché in sua assenza il contribuente avrebbe di certo esercitato il diritto . Citare queste autorevoli opinioni (il documento AIDC Lab n.6/2025) può rafforzare la credibilità della tua tesi.

In diritto, evidenzia che la normativa sulle dichiarazioni integrative (art. 8 DPR 322/98) parla di correzione sia per errori che per omissioni . Non distingue affatto tra errore e “cambio di idea”; se qualcosa non è stato fatto (omessa detrazione) il legislatore consente di porvi rimedio entro certi limiti temporali, senza indagare l’intenzionalità ex ante. La distinzione tra errore essenziale e ripensamento, usata dall’Agenzia con la risoluzione 2002, non dovrebbe applicarsi qui: tu non hai fatto una scelta fiscale (es. opzione per tassazione), hai solo omesso un adempimento.

Puoi inoltre citare la Cass. 3255/2021 (se disponibile) o altre che hanno ammesso la ritrattabilità di scelte fiscali quando non c’è un vantaggio indebito in danno dell’Erario. In sintesi: il ricorrente non ha compiuto un’opzione irreversibile, bensì un errore materiale che dev’essere sanabile.

3. Invocare il principio di neutralità dell’IVA e la proporzionalità delle sanzioni

Questo è un argomento di cornice, ma potente, soprattutto se il caso avesse risvolti anche in Corte di Giustizia UE. Il principio di neutralità implica che l’IVA non deve colpire il soggetto passivo (imprenditore/professionista) ma trasferirsi interamente sul consumatore finale. Negare la detrazione per ragioni formali significa violare tale principio, trasformando l’IVA in un costo a carico dell’operatore economico, il che è contrario alla logica dell’imposta . Cita qualche sentenza UE se riesci (ad esempio Ecotrade C-95/07, Terra Consorzie C-235/21 o altre che affermano che il diritto a detrazione è fondamentale e può essere limitato solo da misure proporzionate). La Corte di Giustizia ha spesso affermato che il diritto a detrazione non può essere negato per il mancato rispetto di requisiti formali se quelli sostanziali sono soddisfatti . Solo se la violazione formale impedisce di provare i requisiti sostanziali (ad esempio, mancano proprio le fatture, o c’è il sospetto di frode) allora il diritto può essere negato .

In aggiunta, richiama il principio di proporzionalità: una sanzione che comporti la perdita integrale di un credito d’imposta potrebbe essere sproporzionata rispetto alla gravità dell’infrazione (che, ricordiamo, è solo un ritardo documentale). L’ordinamento italiano prevede già sanzioni pecuniarie per la tardiva registrazione e per l’omesso versamento, quindi usare anche la “sanzione” occulta della perdita del credito sarebbe un duplicato eccessivo.

4. Contestar​e l’iter seguito dall’Amministrazione, se vi sono vizi procedurali

Oltre al merito, verifica se l’Ufficio ha commesso qualche errore procedurale nell’emissione dell’atto. Questo può fornire motivi aggiuntivi di ricorso: – Mancato contraddittorio: per gli accertamenti “ordinari” su tributi non armonizzati c’è l’obbligo di contraddittorio prima dell’emissione. Per l’IVA, essendo tributo armonizzato, la Corte Costituzionale ha detto che il contraddittorio preventivo non è obbligatorio in tutti i casi, salvo sia previsto da norme specifiche. Nel controllo automatizzato 54-bis, di norma, l’invito bonario costituisce un contraddittorio. Se però l’Agenzia ha saltato l’avviso bonario e notificato direttamente cartella, potresti eccepire che la fattispecie era complessa e richiedeva un accertamento con motivazione, non un mero calcolo automatico . Su questo, però, come visto, la Cassazione 26179/2025 ha smentito: se la tardività si coglie “a colpo d’occhio”, la cartella diretta è legittima . Quindi questo motivo è rischioso, a meno di situazioni peculiari (es. il controllo automatizzato ha incluso errori non dovuti a sole date). – Motivazione insufficiente: se hai ricevuto un avviso di accertamento, verifica che sia adeguatamente motivato. Devono spiegare perché il credito è disconosciuto, citare le norme violate, etc. Se avessero mandato un atto standard senza dettagli, potresti sostenere la nullità per difetto di motivazione. Questo è un classico motivo formale di ricorso. – Errore nel quantum: ricontrolla i conteggi. Magari l’Ufficio ha errato il calcolo dell’IVA da recuperare (e.g. l’importo esatto della fattura) o il periodo di riferimento. Ogni errore può essere contestato. – Violazione di termini di decadenza: paradossalmente, verifica che anche l’Agenzia abbia agito nei termini. Se parliamo di un’IVA di molti anni fa, potrebbe esserci la questione della decadenza dell’accertamento (5 anni). Ad esempio, se tu avessi detratto nel 2018 una fattura 2017, l’accertamento va notificato entro fine 2023. Se sono oltre, il rilievo è decaduto. Anche il controllo automatizzato sulle dichiarazioni IVA doveva essere fatto entro l’inizio del terzo anno successivo (oggi entro l’anno successivo alla dichiarazione per i controlli automatizzati). Quindi guarda le date: se l’Agenzia è in ritardo, la contestazione potrebbe essere nulla. – Cumulo di sanzioni: contesta eventualmente l’entità della sanzione. Ad esempio, se hanno applicato il 90% per “indebita detrazione”, potresti sostenere che si tratterebbe semmai di “omesso versamento” per il periodo tardivo, punito col 30%. C’è incertezza in dottrina se in questi casi vada applicata la sanzione del 90% (credito inesistente) o del 30% (mancato versamento). Punta sulla più favorevole (30%), citando anche il fatto che un credito tardivo non è inesistente in assoluto, era solo tardivo.

5. Valutare soluzioni transattive o deflattive durante la causa

Mentre il contenzioso va avanti, puoi parallelamente tenere aperta la porta a soluzioni alternative: – Proposta di mediazione: se applicabile (valore ≤ €50.000) e se non già fatta prima, puoi sempre cercare di chiudere con l’ufficio regionale dell’Agenzia una mediazione: spesso offrono il minimo edittale delle sanzioni (che nel tuo caso sarebbe 90% ridotto a 1/3 = 30%). Se tu sei disposto a pagare l’imposta e gli interessi, potresti offrire questa soluzione. Dipende dalla convenienza economica e dalla forza del tuo caso: se hai buone chance di vincere tutto, meglio attendere la sentenza; se invece c’è incertezza, una riduzione sanzioni può essere appetibile. – Acquiescenza con riduzione sanzioni: se hai ricevuto un avviso e magari l’importo non è enorme, c’è l’istituto dell’acquiescenza (art. 15 D.Lgs. 218/97): pagando entro 30 giorni dall’accertamento, hai la riduzione delle sanzioni ad 1/3. Ad esempio, su un 90% applicato, pagheresti 30%. Questo però comporta la rinuncia al ricorso. È una scelta drastica: conviene solo se riconosci di essere oltre ogni termine e di non avere possibilità di spuntarla in giudizio. Valuta bene con un legale prima di optare per questa via. – Rottamazione o definizione agevolata in corso di causa: tieni d’occhio la normativa vigente. Negli ultimi anni, spesso il legislatore ha introdotto misure di definizione agevolata delle liti pendenti (es. pace fiscale) o rottamazione delle cartelle. Se la tua controversia rientra in tali provvedimenti e sono vantaggiosi, potresti decidere di aderire. Ad esempio, la “definizione liti pendenti” consente di chiudere la causa pagando una percentuale del dovuto (spesso 90% se sei soccombente, 40% se hai vinto in primo grado, etc.). La rottamazione cartelle consente di pagare solo imposta e interessi legali, senza sanzioni né interessi di mora. Al gennaio 2026, occorre verificare se sia in vigore una nuova edizione (nel 2023 c’era la rottamazione-quater). Se hai presentato ricorso principalmente per guadagnare tempo o per aspettare queste misure, puoi sempre decidere di sfruttarle se capitano.

In definitiva, la strategia legale deve essere flessibile: preparati a combattere nel merito puntando su neutralità e formalità, ma resta aperto a chiudere la vicenda con un accordo se ciò protegge i tuoi interessi economici. L’obiettivo è evitare che tu debba sborsare somme non dovute solo per un errore formale.

Nel seguito forniremo anche alcuni modelli di atti che possono esserti utili: un fac-simile di ricorso tributario in tema di IVA tardiva e una bozza di istanza di autotutela, da adattare al tuo caso concreto.

Strumenti alternativi per definire o ridurre il debito IVA contestato

Oltre al percorso contenzioso ordinario, esistono strumenti alternativi che un contribuente in difficoltà può valutare, soprattutto se il debito IVA contestato si inserisce in una situazione finanziaria più ampia. Il nostro focus resta sul tema della detrazione IVA tardiva, ma è utile avere una panoramica di possibili soluzioni straordinarie:

• Definizioni agevolate dei debiti tributari (“rottamazioni” e simili) – Negli ultimi anni, il legislatore ha varato diverse edizioni di rottamazione delle cartelle esattoriali, cioè procedure con cui i contribuenti possono pagare i debiti iscritti a ruolo scontando sanzioni e interessi. Ad esempio, la Rottamazione-quater (2023) permetteva di pagare solo imposte e interessi legali. Se il tuo caso di IVA tardiva è già finito in cartella, potresti rientrare in una rottamazione (se attiva): pagheresti l’IVA senza sanzione del 30-90%. Questo riduce drasticamente l’esborso. Attenzione: aderendo, in genere rinunci al contenzioso su quelle cartelle. Valuta se conviene economicamente rispetto alle chance di vincere in giudizio. Altri strumenti simili includono il “saldo e stralcio” (riduzione dell’importo per contribuenti in grave difficoltà, previsto in passato) o la definizione agevolata delle liti pendenti (come accennato prima: paghi una percentuale in base allo stato del giudizio, chiudendo la causa).
• Transazione fiscale nell’ambito di procedure di crisi – Se il debito IVA (magari sommato ad altre imposte o debiti) è tale da mettere in crisi l’azienda o la persona, si può ricorrere a istituti previsti dalla normativa fallimentare/concordataria. Ad esempio, nell’ambito di un concordato preventivo o di un accordo di ristrutturazione dei debiti ex art. 182-ter LF (ora Codice della Crisi), è possibile proporre una transazione fiscale all’Agenzia delle Entrate, cercando un accordo per pagare in parte i debiti tributari (IVA compresa) e stralciarne una parte. La transazione fiscale è complessa e richiede omologazione del tribunale, ma consente talvolta di ridurre le sanzioni o dilazionare fortemente il pagamento. Ad esempio, un’azienda che rischia il fallimento per cartelle IVA può presentare un piano dove paga, poniamo, il 100% dell’IVA (che per legge non può essere falcidiata se non in casi di liquidazione), ma le sanzioni e interessi solo al 20%, con un lungo piano di rate. Se l’Erario (e i creditori) accettano, il tribunale omologa e il piano diventa vincolante. Nota: la legge vieta in linea di massima di stralciare l’IVA in queste procedure (in quanto tributo “neutro”), ma permette di falcidiare sanzioni e interessi e di dilazionare il pagamento dell’imposta.
• Procedura da sovraindebitamento (piano del consumatore o accordo ex L.3/2012) – Se il contribuente è una persona fisica, un professionista o una piccola impresa non fallibile, e ha debiti esattoriali insostenibili, può rivolgersi a un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e avviare una procedura di sovraindebitamento. Ci sono vari strumenti:
• Il Piano del consumatore (ora “Piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore” nel Codice della Crisi) per chi ha debiti personali (non legati a attività d’impresa rilevante). Permette di proporre al giudice un piano di pagamento parziale dei debiti in base alla propria capacità, con eventuale esdebitazione (cancellazione) del residuo a fine piano. Il giudice può approvare anche senza il consenso di Agenzia Entrate, se ritiene il piano fattibile ed equo. Quindi, se sei un privato o piccolo imprenditore con cartelle IVA (magari proprio per crediti iva disconosciuti), potresti pagare solo una parte del dovuto e far cancellare il resto, grazie a questa procedura, uscendo pulito dai debiti.
• L’Accordo di ristrutturazione dei debiti (per soggetti non fallibili, ora confluito nella composizione negoziata minore) è simile ma richiede l’assenso di una maggioranza di creditori. L’Agenzia Entrate in genere aderisce se riceve almeno quanto prenderebbe in un’alternativa liquidatoria. Ciò può comportare anche qui riduzioni di sanzioni e interessi, e a volte dilazioni lunghe.
• L’Esdebitazione del sovraindebitato incapiente: estrema ratio, se uno non ha proprio modo di pagare nulla (patrimonio nullo e poche entrate), può chiedere di essere esdebitato, ossia liberato da tutti i debiti (tributari compresi) senza pagamento, con alcune eccezioni. L’IVA tecnicamente rientra tra i debiti che sarebbe preferibile soddisfare almeno in parte, ma in certe situazioni il giudice può chiudere un occhio.

Questi strumenti di sovraindebitamento sono complessi, ma li menzioniamo perché l’Avv. Monardo è esperto in materia (Gestore della crisi e OCC) e dunque può aiutare a percorrerli. Vanno considerati quando la somma contestata dall’AdE è così alta, e magari ci sono altri debiti, che anche vincendo sulla tardiva detrazione resterebbe un peso difficile da sostenere.

• Composizione negoziata della crisi d’impresa – Introdotta dal D.L. 118/2021 (e ora nel Codice della Crisi), è una procedura stragiudiziale assistita da un esperto (come l’Avv. Monardo) per imprese in stato di crisi. Se la tua azienda ha molti debiti tra cui quelli fiscali, attraverso la composizione negoziata si può trattare con i creditori, compreso il Fisco, per trovare soluzioni (dilazioni, accordi). L’Erario ha mostrato apertura ad accettare piani di rientro lunghi e riduzioni di sanzioni in questi tavoli negoziali, specie se l’alternativa sarebbe il fallimento dove recupererebbero meno.

In conclusione, oltre al classico ricorso tributario, esistono percorsi complementari o alternativi per gestire il debito derivante dal disconoscimento dell’IVA detratta tardivamente. La scelta dipende dall’entità del debito, dallo stato di salute finanziario del contribuente e dalle normative pro-tempore (rottamazioni ecc.). Il punto di vista del debitore impone di considerare pragmaticamente ogni via che riduca il danno economico e salvaguardi la continuità aziendale o la dignità del contribuente. Un professionista esperto saprà consigliare se conviene combattere fino in fondo sul piano giurisdizionale o se cercare un accordo/soluzione di altra natura.

Errori comuni da evitare e consigli pratici del difensore

Nel affrontare casi di IVA detratta disconosciuta per tardiva registrazione, emergono spesso alcuni errori ricorrenti commessi dai contribuenti, che possono pregiudicare la difesa. Ecco un elenco di errori da evitare assolutamente, accompagnati da consigli pratici:

• Ignorare o sottovalutare la comunicazione dell’Agenzia: molti, ricevuta una comunicazione di irregolarità o un avviso, procrastinano o sperano “passi da sé”. Errore grave! I termini scorrono veloci. Consiglio: appena ricevi qualsiasi atto contestativo sull’IVA, attivati subito. Contatta un professionista e verifica scadenze e azioni. Anche se pensi che l’Agenzia abbia torto, devi reagire formalmente entro i termini (con autotutela o ricorso).
• Pagare subito senza verificare: alcuni, presi dal timore, pagano immediatamente quanto richiesto per “mettersi a posto”, magari approfittando della riduzione sanzioni se paghi entro 30 giorni. Ma pagando chiudi la porta a contestazioni successive (salvo istanza di rimborso complicata). Se avevi ragione, hai perso soldi. Consiglio: non affrettarti a pagare se hai elementi per contestare. Valuta con un legale se hai buone probabilità in ricorso. Puoi sempre pagare dopo, ma se paghi subito perdi forza contrattuale.
• Non presentare la dichiarazione integrativa quando possibile: c’è chi scopre di aver dimenticato una fattura e, non sapendo della possibilità di integrativa, lascia correre fino a controllo fiscale. Consiglio: se ti accorgi prima che il Fisco ti contesti nulla, presenta una dichiarazione integrativa a favore per l’anno di riferimento, entro il termine di accertamento. Ad esempio, nel 2026 ti accorgi di una fattura del 2023 non registrata: fai subito l’integrativa 2023 (entro fine 2028 potresti). Questo metterà te in posizione di vantaggio: l’Agenzia, se anche contesta, dovrà considerare che hai già agito spontaneamente. Inoltre potrai eventualmente compensare quel credito in F24 (previa attesa dei termini di legge) o chiederlo a rimborso, riducendo il danno finanziario.
• Non conservare documenti e prove: se arrivi al ricorso senza avere le copie delle fatture, le prove di pagamento, ecc., la tua difesa si indebolisce. Consiglio: organizza bene il dossier: tutte le fatture contestate, i registri IVA (anche se con annotazioni tardive), le dichiarazioni annuali presentate, le eventuali PEC di invio integrative, corrispondenza con l’Agenzia, circolari o interpelli rilevanti. Più documentazione fornisci al giudice che corrobori la tua versione (operazioni reali, errore scusabile), più sarai credibile.
• Non chiedere la sospensione: un errore frequente è dimenticarsi di chiedere la sospensiva al giudice, magari perché si dà per scontato che tanto la causa risolverà tutto. Ma nel frattempo il concessionario potrebbe attivarsi e pignorare conti o bloccare l’auto (fermo amministrativo). Consiglio: presenta sempre istanza di sospensione insieme al ricorso (o con atto separato immediatamente dopo). E se hai cartelle già in essere, valuta di chiedere al concessionario una sospensione provvisoria presentando copia del ricorso (alcuni lo fanno). Ciò ti dà respiro fino alla sentenza.
• Sbagliare destinatario e modalità del ricorso: con la riforma, ci sono stati cambi di nomi negli organi (ora “Corte di Giustizia Tributaria di primo grado”). Un errore potrebbe essere notificare il ricorso alla vecchia Commissione competente se sono cambiate le circoscrizioni o alla sede sbagliata. Consiglio: verifica la competenza territoriale (di solito quella della Direzione Provinciale AdE che ha emesso l’atto). Presenta il ricorso tramite il canale telematico ufficiale (Sigit) o via PEC agli indirizzi indicati. Occhio anche al valore della causa: se > €3.000, è obbligatorio farsi assistere da un difensore tecnico (avvocato, commercialista o esperto iscrittO). Non fare pro se se non sei abilitato e il valore è alto, altrimenti il ricorso sarà inammissibile.
• Non tenere conto delle novità normative: ad esempio, ignorare che è uscita una rottamazione o una possibilità di definizione e lasciare scadere i termini per aderirvi. Consiglio: aggiorna di continuo la tua strategia. Se durante la causa esce una legge di definizione agevolata, valutane l’impatto. A volte conviene approfittarne per tagliare le perdite.
• Comunicare male con il Fisco: alcuni contribuenti esasperati scrivono lettere aggressive o telefonano ai funzionari in modo improprio. Ciò non aiuta e anzi irrigidisce le posizioni. Consiglio: se vuoi dialogare, fallo in modo istituzionale e pacato. L’autotutela, l’adesione o la mediazione sono sedi formali: presenta memorie ben scritte, documentate, magari fatte dal tuo consulente. Ogni frase sarà agli atti: usa un tono fermo ma rispettoso, mostrando di conoscere le sentenze a tuo favore (questo li induce a ponderare il rischio di soccombenza).
• Aspettare l’ultimo giorno: ridursi all’ultimo per presentare ricorso è rischioso (problemi tecnici, PEC che non parte, ecc.). Consiglio: prepara tutto con anticipo e invia il ricorso qualche giorno prima della scadenza. Così, se c’è un intoppo, hai margine per rimediare.
• Sottovalutare l’importanza della consulenza specializzata: difendersi da soli, se non si è del mestiere, contro l’Agenzia è come operarsi da soli. In materia tributaria ci sono cavilli, termini e prassi che un non addetto può mancare. Consiglio: affidati a professionisti competenti in diritto tributario. L’Avv. Monardo, ad esempio, grazie alla sua esperienza, sa quali tasti premere (giurisprudenza, statuto contribuente, errori procedurali) per massimizzare le tue chance. Inoltre uno studio strutturato può supportarti anche dopo, ad esempio pianificando con te i pagamenti o procedure di rientro in caso di soccombenza.

In generale, conservare la calma, agire con tempestività e precisione, e farsi assistere sono i pilastri per evitare passi falsi. La materia può sembrare ostica, ma con i giusti consigli pratici (come quelli elencati) il contribuente può evitare di aggravare la propria posizione e anzi predisporre una difesa efficace. Nel prossimo paragrafo forniamo due tabelle riassuntive utili: una sui principali riferimenti normativi/giurisprudenziali e termini, l’altra sugli strumenti difensivi con relative scadenze e benefici.

Tabelle riepilogative utili

Di seguito presentiamo due tabelle sintetiche per fissare i concetti chiave emersi:

Tabella 1 – Norme e principi rilevanti

Riferimento normativo/giurisprudenziale	Contenuto chiave
Art. 19 DPR 633/1972 – diritto a detrazione IVA	Detrazione esercitabile al più tardi entro dichiarazione annuale anno diritto . (Modifica D.L.50/2017)
Art. 25 DPR 633/1972 – registrazione fatture acquisto	Fatture acquisto da registrare entro liquidazione di detrazione ed entro dichiarazione annuale anno ricezione. Obbligo formale, non sostanziale .
Art. 57 DPR 633/1972 – decadenza accertamento IVA	Termine per notificare accertamenti: 31/12 del 5° anno successivo (4° se dichiarazione presentata). Limite temporale massimo per rettifiche e recuperi .
Art. 8 DPR 322/1998 – dichiarazione integrativa	Possibile presentare integrativa “a favore” per correggere errori od omissioni entro termini accertamento .
Circ. Ag. Entrate 328/E 1997	Registrazione fatture non condizione per detrazione; obbligo serve a controlli .
Circ. Ag. Entrate 1/E 2018	Contributente che non ha detratto può recuperare IVA con dichiarazione integrativa a favore entro termini accertamento .
Risp. Interpello AE 479/2023	Integrativa ammessa solo se fattura registrata tempestivamente ma detrazione omessa per errore .
Risp. Interpello AE 115/2025	Se fattura non registrata entro dichiarazione anno, considerato rinuncia volontaria a detrazione; diritto decaduto ex tunc .
Cass. 25871/2015 (Sez. V)	Omessa registrazione = violazione formale, non comporta perdita diritto detrazione (salvo impedimento prova requisiti) .
Cass. 17757/2016 (Sez. Unite)	Diritto detrazione esercitabile entro dichiarazione 2° anno succ. a quello di insorgenza ; oltre, decadenza . In giudizio contribuente può far valere errori anche oltre termini .
Cass. 122/2022 (Sez. V, ord.)	Omessa annotazione fatture non fa perdere detrazione se condizioni sostanziali soddisfatte e dimostrabili . Sanzioni formali separate dalla spettanza del diritto .
Cass. 26179/2025 (Sez. V, ord.)	Ribadito rigore termini: credito IVA riportato oltre termine biennale = decadenza definitiva del diritto . Cartella automatizzata legittima per disconoscimento tardivo .
Cass. 31406/2025 (Sez. V, ord.)	Neutralità IVA vs evasione totale: base induttiva comprende IVA, soggetto conserva diritto detrazione input anche se evasore totale, da esercitare entro termini decadenziali .

Tabella 2 – Strumenti difensivi e di definizione

Strumento/Azione	Descrizione	Termine/Scadenza	Effetti/Benefici
Istanza di autotutela (annullamento)	Richiesta all’AdE di annullare/rivedere l’atto in via amministrativa, presentando prove di errore (fattura registrata, ecc.). Non obbligatoria, facoltativa.	Prima della scadenza ricorso (consigliato entro 60 gg dall’atto)	Se accolta, annulla o rettifica l’atto senza costi. Non sospende termini ricorso né esecuzione di per sé.
Accertamento con adesione	Procedura di confronto con Ufficio per accertamenti (non per cartelle automatiche) al fine di trovare un accordo su imposta e sanzioni.	Istanza entro 60 gg dalla notifica avviso. Sospende termini ricorso per 90 gg.	Eventuale abbattimento sanzioni a 1/3 del minimo. Possibile soluzione rapida (atto di adesione). Se fallisce, resta tempo per ricorso.
Reclamo/Mediazione tributaria	Procedura obbligatoria per controversie ≤ €50.000: il ricorso iniziale vale come reclamo; l’AdE può accogliere in parte o proporre mediazione (es. sanzioni al 35%).	Presentazione ricorso entro 60 gg dall’atto. Durata fase mediativa: 90 gg.	Se accordo: definizione lite con atto concordato (sanzioni ridotte). Se no accordo: il ricorso prosegue normalmente.
Ricorso tributario (I grado)	Atto introduttivo del giudizio avanti la CGT I grado. Contiene motivi e richieste annullamento. Redatto da difensore abilitato (se > €3.000).	60 gg dalla notifica atto (esteso a 150 gg se adesione richiesta).	Apre la causa di merito. Possibilità di ottenere sospensione dell’atto e, in caso di esito positivo, annullamento totale/parziale del debito e rimborso spese.
Istanza di sospensione giudiziale	Richiesta al giudice tributario di sospendere l’efficacia esecutiva dell’atto impugnato, per evitare la riscossione durante il processo.	In ricorso o con atto separato subito dopo (comunque prima decisione).	Se accolta, blocca pagamenti e azioni esecutive fino alla sentenza di primo grado (o altra data fissata). Evita pignoramenti durante pendente lite.
Transazione/Conciliazione giudiziale	Possibilità di conciliare la lite in udienza (concordando un importo col Fisco). Può essere proposta dal contribuente o dall’ufficio.	Fino a che la causa non è decisa (in primo o secondo grado).	Sanzioni ridotte al 40% (conciliazione fuori udienza) o al 50% (in udienza) del minimo. Definizione immediata della controversia con sentenza di conciliazione.
Definizione agevolata liti pendenti	(Se prevista da legge) – Chiudere il contenzioso pagando una % dell’importo in base allo stato del processo (es. 90% se nessuna sentenza, 40% se vinto 1° grado, etc.).	Termine fissato da legge specifica (es. 30/6/2023 per liti pendenti definizione 2023).	Estinzione del giudizio senza vittoria/soccombenza, pagando meno del dovuto e azzerando sanzioni interessi (secondo normativa specifica).
Rottamazione cartelle	(Se prevista) – Pagamento agevolato dei ruoli esattoriali eliminando sanzioni e interessi di mora (a volte anche interessi da accertamento).	Termine domanda secondo legge (es. 30/06/2023 per rottamazione-quater).	Stralcio di sanzioni e interessi; pagamento anche rateale del solo tributo e interessi legali. Necessaria rinuncia ai ricorsi sulle cartelle rottamate.
Rateizzazione importi dovuti	Piano di pagamento a rate presso AdE-Riscossione per cartelle (o importi in accertamento esecutivo).	Fino a 60 gg dalla notifica della cartella per richiesta immediata. Possibile anche dopo decadenza termini, salvo atti esecutivi avviati.	Fino a 72 rate mensili standard (o 120 rate se difficoltà). Evita misure cautelari se concessa e rispettata. Ma durante rateazione non si può proseguire il giudizio (spesso implica acquiescenza).

Queste tabelle permettono di cogliere in uno sguardo le informazioni essenziali: la prima sui riferimenti normativi e di giurisprudenza che supportano la difesa (un utile promemoria per citare nel ricorso, ad esempio), la seconda sui mezzi difensivi e di definizione, con i rispettivi termini e vantaggi, così da pianificare correttamente le proprie mosse.

FAQ: Domande frequenti sulla detrazione IVA negata per tardiva registrazione

Di seguito una serie di domande comuni che i contribuenti si pongono su questo argomento, con risposte chiare e sintetiche dal punto di vista pratico.

D: Cosa significa esattamente “tardiva registrazione delle fatture” ai fini IVA?
R: Significa che le fatture di acquisto sono state annotate nei registri IVA oltre il termine previsto per detrarre l’IVA nel periodo di competenza. In pratica, la fattura è stata registrata in ritardo, ad esempio in un anno successivo a quello di emissione/ricezione. Dal punto di vista formale, la normativa richiede la registrazione entro la liquidazione periodica in cui si vuol detrarre l’IVA e comunque entro il termine della dichiarazione annuale dell’anno di ricezione . Se registri dopo, la detrazione risulta “tardiva” rispetto ai termini ordinari.

D: Entro quando devo registrare una fattura di acquisto per non perdere la detrazione dell’IVA?
R: Entro l’ultimo giorno utile per presentare la dichiarazione IVA annuale relativa all’anno in cui hai ricevuto la fattura. Ad esempio, se una fattura ti è stata emessa/ricevuta nel 2025, dovresti registrarla e detrarre l’IVA al più tardi entro la dichiarazione annuale 2025 (da presentare, verosimilmente, entro fine aprile 2026) . Questo secondo l’attuale art. 19 DPR 633/72. Ovviamente prima la registri (ad esempio nella liquidazione del mese/trimestre di ricezione), meglio è. Dopo la dichiarazione annuale di quell’anno, formalmente la detrazione non può più essere esercitata in modo “ordinario”.

D: Cosa succede se registro una fattura nell’anno successivo a quello di competenza?
R: Se la registri nell’anno successivo entro la dichiarazione annuale dell’anno di ricezione, sei ancora nei termini (es: fattura dicembre 2025, registrata a gennaio 2026, detratta in dichiarazione 2025 entro aprile 2026 va bene perché la ricezione è 2025). Se invece la registrazione avviene dopo il termine della dichiarazione annuale di competenza, la detrazione risulterà effettuata “oltre termine”. In tal caso, l’Agenzia delle Entrate potrebbe contestarla, sostenendo che il diritto alla detrazione è decaduto. In pratica potresti subire un recupero dell’IVA a credito su quella fattura, con sanzioni e interessi, come stiamo trattando.

D: Posso ancora detrarre l’IVA se ho dimenticato di registrare la fattura entro l’anno?
R: Sì, puoi ancora far valere quel credito IVA, ma non più con le modalità ordinarie, bensì attraverso una dichiarazione integrativa a favore entro i termini di legge. La normativa consente di correggere omissioni presentando una dichiarazione integrativa (art. 8 DPR 322/98) entro il limite temporale dell’accertamento . Ad esempio, se hai dimenticato di inserire una fattura del 2024, hai tempo fino al 31 dicembre 2029 (termine di accertamento per il 2024) per presentare un’IVA integrativa 2024 includendo quel credito. Così “riapri” il periodo e rivendichi la detrazione. Fuori da questo termine, purtroppo, il diritto si considera decaduto (oltre 5 anni circa). Quindi la finestra non è l’anno successivo, ma può arrivare a 4-5 anni dopo l’anno di competenza. Naturalmente l’Agenzia può opporsi (come fa recentemente) se la fattura non era stata registrata affatto, ma legalmente l’integrativa è ammissibile e in giudizio potrai far valere quel credito.

D: L’Agenzia delle Entrate mi ha contestato la detrazione tardiva: che atto potrei ricevere?
R: Puoi ricevere principalmente due tipi di atti: – Un avviso di accertamento (rettifica) dall’Agenzia delle Entrate, se la questione emerge in sede di controllo formale o verifica fiscale. Sarà un atto motivato che spiega il disconoscimento del credito IVA e chiede il pagamento dell’imposta, sanzioni e interessi. – Oppure direttamente una cartella di pagamento (da Agenzia Entrate Riscossione) derivante da un controllo automatizzato ex art. 54-bis DPR 633/72. In questo caso, la procedura è stata: l’Agenzia ha incrociato le dichiarazioni e visto che un credito è stato usato fuori tempo, e senza avviso di accertamento ha iscritto a ruolo la somma. Riceverai quindi una cartella esattoriale con indicato l’anno d’imposta e l’IVA a credito non spettante.
In entrambi i casi, hai diritto di difenderti presentando ricorso entro 60 giorni. Se ricevi un avviso bonario prima della cartella (a volte succede), puoi fornire chiarimenti entro 30 giorni per evitare la cartella, ma nei casi di tardiva detrazione spesso non c’è margine perché per l’Agenzia è “fuori termine” punto e basta.

D: Devo pagare subito l’importo contestato oppure posso sospendere il pagamento in attesa del ricorso?
R: Non sei obbligato a pagare subito – anzi, se intendi fare ricorso è comune non pagare e chiedere la sospensione. Se paghi integralmente, poi il giudice potrebbe dichiarare cessata la materia del contendere (perché hai soddisfatto il dovuto) salvo tu chiederne la ripetizione, complicando. In generale: – Presentando ricorso, puoi contestualmente chiedere al giudice una sospensione dell’atto. Se il giudice la concede, non devi pagare nulla finché la causa è pendente (o fino a sentenza). – Se non ottieni sospensione, l’Agenzia può iniziare a riscuotere: per gli avvisi, dopo 60 giorni deve essere versato intanto 1/3 dell’imposta; per le cartelle, l’importo è già esecutivo. In tal caso puoi chiedere una rateazione provvisoria oppure tentare sospensione in appello. In pratica, puoi evitare il pagamento immediato avviando il ricorso e ottenendo la sospensiva. È però importante richiedere espressamente la sospensione altrimenti l’atto è efficace e l’Agente della Riscossione potrebbe procedere.

D: Come posso difendermi legalmente contro un avviso di accertamento per IVA detratta tardivamente?
R: La difesa si esercita presentando un ricorso tributario motivato alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (ex Commissione Tributaria Provinciale) entro 60 giorni. Nel ricorso dovrai sviluppare i motivi di opposizione, ad esempio: – Violazione di legge (art. 19 e 25 DPR 633/72 interpretati alla luce del diritto UE) perché la detrazione non doveva essere negata trattandosi di violazione formale. – Erronea applicazione dell’art. 19 poiché i requisiti sostanziali erano integri e il contribuente ha diritto al credito (magari già recuperato con integrativa). – Eccesso di potere/violazione Statuto Contribuente se l’atto è emanato senza contraddittorio (argomento difficile, ma sollevabile). – Eventuali vizi di motivazione o di calcolo nell’avviso.
Dovrai allegare prove (fatture, registri, etc.). È vivamente consigliata l’assistenza di un avvocato tributarista o di un commercialista esperto, perché il ricorso richiede riferimenti normativi e giurisprudenziali specifici. In questa stessa guida trovi molte sentenze utili da citare. Nel ricorso puoi chiedere anche la sospensione (come detto). Se vincerai, l’avviso verrà annullato e non dovrai pagare nulla.

D: Quali argomentazioni posso utilizzare nel ricorso per vincere la causa?
R: In gran parte le abbiamo trattate:
– Sottolineare la natura formale dell’irregolarità: richiamando le sentenze che equiparano la tardiva registrazione a violazione formale non eliminante il diritto .
– Principio di neutralità IVA: far capire al giudice che negare la detrazione ti farebbe pagare un’imposta che in un sistema neutro non dovresti pagare, e ciò va contro i principi UE.
– Requisiti sostanziali rispettati: evidenziare che l’operazione è vera, che l’IVA l’ha incassata lo Stato (dal fornitore) quindi non c’è perdita erariale.
– Tempestività nell’integrativa: se hai fatto una integrativa a favore appena ti sei accorto, mostrati diligente e di buona fede.
– Giurisprudenza: citare Cass. 2015, 2016, 2022 ecc. che abbiamo elencato, e anche eventuali sentenze di merito (CTR) favorevoli.
– Statuto contribuente: richiamare l’art. 10 L.212/2000 per dire che la tua interpretazione era giustificata da prassi precedenti (tipo Circ. 328/97 che diceva ok) e quindi non punibile.
In concreto, un possibile passaggio chiave nel ricorso: “La tardiva registrazione rappresenta un mero inadempimento formale, inidoneo a incidere sull’esistenza del diritto a detrazione, come chiarito da Cassazione (v. Cass. n. 25871/2015) . Nel caso di specie, nessun concreto pregiudizio è derivato all’Erario, essendo l’IVA stata assolta a monte e semplicemente detratta con ritardo. L’interpretazione opposta dell’Ufficio viola il principio di neutralità dell’IVA sancito a livello unionale e il principio di proporzionalità delle sanzioni.” Un difensore saprà articolare questi concetti in linguaggio tecnico adeguato.

D: L’Agenzia sostiene che non registrando in tempo ho rinunciato al credito IVA: è legittimo?
R: È la tesi attuale dell’Agenzia (esplicitata nella risposta 115/2025) ma è contestabile. Tu puoi replicare che non c’è stata alcuna rinuncia volontaria, ma un errore/omissione involontaria. La legge ti consente di rimediare all’omissione (presentando integrativa). Inoltre, equiparare il silenzio a una rinuncia definitiva appare forzato e in contrasto con la circolare 328/1997 della stessa Agenzia . In tribunale, conta ciò che dicono le norme e i giudici: e nessuna norma prevede espressamente che la mancata registrazione equivalga a rinuncia al diritto. È un’interpretazione unilaterale del Fisco, che il giudice potrebbe anche non condividere, specie di fronte alle prove che tu invece intendevi detrarre (es. hai registrato anche se tardi, hai fatto integrativa, etc.). Quindi, non scoraggiarti: con una buona difesa, quella presunta “rinuncia” può essere rigettata come inesistente in fatto e in diritto .

D: Cosa rischio in termini di sanzioni se la spunto o se perdo?
R: Se vinci completamente il ricorso, non dovrai pagare né l’IVA contestata né le sanzioni né interessi, e anzi potresti avere diritto al rimborso delle spese legali. Se vinci parzialmente (es. il giudice ti riconosce il credito ma ritiene comunque una piccola sanzione per irregolarità), potresti pagare solo quella parte. Se invece perdi: – Dovrai pagare l’IVA a suo tempo detratta, come da atto (quindi restituisci il credito). – Le sanzioni: se era avviso e non hai aderito, tipicamente il 90% dell’imposta. Se era cartella da controllo, il 30%. Però spesso in sentenza, se perdi, il giudice conferma le sanzioni come da atto. Potresti averle ridotte se avevi fatto adesione parziale o conciliato in corso di causa. – Interessi: al tasso legale annuo (o tasso di mora per cartelle) dal momento in cui avresti dovuto versare l’IVA (di solito dalla scadenza originaria dell’acconto/periodo in cui hai usato il credito indebito). – Spese di giudizio: il giudice se ti dà torto totale potrebbe condannarti a pagare le spese all’Agenzia (che possono essere qualche migliaio di euro a seconda del valore). Tuttavia, se perdi in primo grado hai ancora l’appello e poi la Cassazione come speranze, quindi i giochi non sono subito chiusi. Le sanzioni possono essere ridotte a 1/3 se paghi entro 60 giorni senza appellare (acquiescenza post-sentenza). Ma lì decidi tu con il tuo legale se proseguire.

D: È possibile risolvere senza fare causa? Ad esempio con una transazione o accordo con l’Agenzia?
R: Sì, esistono modalità deflative del contenzioso: – In fase amministrativa potevi fare accertamento con adesione (se era avviso) ottenendo sanzioni ridotte ad 1/3, in cambio di accettare la pretesa. In tema di tardiva detrazione, difficile che l’Agenzia rinunci all’imposta, al più concede sconto sanzioni. – In fase giudiziale, puoi tentare una conciliazione: ad esempio proponi di pagare l’IVA contestata ma con sanzione al 20-30%. Se l’ufficio accetta (spesso sì perché risparmiano tempo), si chiude la lite. – Fuori dal processo, se il debito è andato in cartella, puoi attendere eventuali rottamazioni: in quel caso pagheresti solo l’imposta e poca parte degli interessi. – Se sei in grave crisi, come detto prima, puoi includere il debito in una procedura di sovraindebitamento o simili per diluirlo o ridurlo. Va detto che l’Agenzia sul merito “IVA tardiva” è poco incline a transigere sull’imposta (per politica interna), però su sanzioni sì. Quindi una soluzione transattiva tipica potrebbe essere: tu paghi l’IVA, loro riducono sanzione al minimo (che nel caso di adesione è 15% dell’imposta, nel caso di conciliazione 30% circa). Valuta costi-benefici: se la somma è modesta, forse conviene chiudere subito con sanzione ridotta. Se è molto alta e hai chance di vittoria, meglio combattere.

D: Se l’importo è elevato e non riesco a pagarlo tutto insieme, posso rateizzare o c’è qualche aiuto?
R: Sì, puoi rateizzare i pagamenti: – Se intendi aderire o conciliare pagando, potresti chiedere un piano di rate (nell’atto di adesione l’Agenzia concede fino a 8 rate trimestrali per importi >€50.000). – Se perdi e ricevi la cartella, puoi chiedere ad Agenzia Riscossione una rateizzazione fino a 72 rate (6 anni) o 120 rate (10 anni) se provi grave difficoltà. Durante la rateazione, però, in genere devi rinunciare a proseguire la causa (perché stai ammettendo il debito). – Se sei in causa ma vuoi pagare intanto per evitare aggravio, puoi pagare il 1/3 dopo la sentenza primo grado e poi rateare il resto. Inoltre, verifica se l’importo rientra in qualche condono o rottamazione. Ad esempio, se è una cartella sotto €1.000 di vecchia data, in passato sono state annullate d’ufficio. Al 2026 non risulta un annullamento automatico in corso, ma mai dire mai. Infine, come “aiuto”, c’è la possibilità di sospendere le azioni esecutive se dimostri di essere in trattativa di composizione negoziata o hai presentato un piano del consumatore, ecc. Sono contesti particolari, ma esistono tutele temporanee in quelle sedi.

D: Cos’è un’istanza di autotutela e conviene presentarla in questi casi?
R: L’istanza di autotutela è una richiesta scritta che fai all’ente impositore chiedendo l’annullamento (totale o parziale) di un atto, perché ritieni ci sia un errore palese o comunque che l’atto sia illegittimo. È come dire all’Agenzia: “guarda che hai sbagliato, correggi per favore”. Non costa nulla presentarla. Conviene se hai argomenti molto forti e documentabili: – Esempio: l’Agenzia ti contesta €10.000 di IVA ma tu scopri che hanno contato due volte la stessa fattura, oppure che avevi già fatto integrativa e non l’hanno vista: questi sono errori oggettivi, l’autotutela può risolvere. – Altro esempio: in passato, se la questione era controversa ma c’era ad es. una nuova sentenza della Corte Costituzionale, l’Agenzia poteva annullare in autotutela atti ormai evidentemente illegittimi. Nel nostro caso specifico (IVA tardiva), l’Agenzia ultimamente è rigida, quindi se presenti autotutela dicendo “per favore annullate perché la Cassazione dice che ho ragione”, probabilmente la ignoreranno (per coerenza col loro interpello 2025). Tuttavia, non c’è danno nel tentare, specialmente se puoi offrire loro una via d’uscita: es. se fai notare che la circolare 1997 dell’Agenzia stessa ti darebbe ragione, qualcuno all’interno potrebbe valutare di annullare in autotutela per evitare di perdere in causa. È raro, ma non impossibile. In ogni caso, l’autotutela non sospende i termini di ricorso: dunque falla pure (magari subito dopo aver ricevuto l’atto), ma prepara comunque il ricorso perché se l’Agenzia non risponde in tempi brevi (spesso non risponde affatto, o risponde negativamente dopo mesi) rischieresti di far scadere i 60 giorni. Quindi, conviene presentarla parallelamente, non in alternativa al ricorso.

D: Quanto può durare il contenzioso tributario? Nel frattempo posso usare quel credito IVA in qualche modo?
R: La durata può essere significativa: – Il primo grado normalmente dura da 6 mesi a 1 anno, ma in certe regioni anche 2 anni. – L’appello altri 1-2 anni. – L’eventuale Cassazione 2-3 anni.
Quindi, se si percorrono tutti i gradi, potrebbero volerci anche 5-6 anni totali. Durante questo tempo, non puoi “utilizzare” il credito IVA contestato in compensazione altrove, perché di fatto l’hai già utilizzato (anche se tardivamente) e l’Agenzia te lo sta negando. Sarebbe sbagliato contabilmente provare a portarlo di nuovo in detrazione: rischieresti un doppio contenzioso. Quel credito è sub judice; se vincerai, avrai riconosciuto il diritto e non dovrai pagare nulla (ma non avrai un “bonus” extra di IVA, semplicemente non restituirai quella già detratta). Se invece intendevi chiedere rimborso di quell’IVA (in caso, ad esempio, fosse un credito non compensato), purtroppo la tardività ti preclude i canali ordinari di rimborso. Potresti chiedere un rimborso “anomalo” ex art.21 D.Lgs 546/92 in casi molto particolari (ad esempio se hai versato importi non dovuti per supplire alla mancata detrazione), ma è materia delicata che richiede assistenza tecnica. In sostanza, fino a sentenza, quel credito rimane congelato: non darlo per disponibile nei tuoi bilanci, attendi l’esito. Se hai forte bisogno di liquidità e sei convinto del tuo diritto, valuta strumenti di garanzia (fideiussioni per sospendere pagamenti) oppure se l’importo è alto e sei in crisi, le procedure di cui sopra (sovraindebitamento) per rimettere in ordine i conti in attesa della giustizia.

D: Come può aiutarmi concretamente un avvocato tributarista come l’Avv. Monardo in questa vicenda?
R: L’assistenza di un esperto può fare una differenza enorme. Nel concreto l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, con il suo team, può: – Analizzare a fondo la tua posizione fiscale: non solo l’atto ricevuto, ma anche le dichiarazioni IVA interessate, per capire se magari esistono elementi non considerati (per esempio crediti emergenti da dichiarazioni integrative, o periodi non accertabili). – Predisporre la strategia di difesa più efficace: la sua esperienza gli consente di individuare subito i punti di forza (es. presenza di errori procedurali dell’Ufficio, giurisprudenza calzante a tuo favore) e le eventuali debolezze (ad esempio se effettivamente sei fuori da ogni termine). Ti consiglierà onestamente sulle probabilità di successo e sulle alternative (transazione, adesione, ecc.). – Redigere atti difensivi impeccabili: un ricorso tributario scritto in modo tecnico, con tutti i riferimenti normativi e giurisprudenziali aggiornati a gennaio 2026, aumenta moltissimo le chance di convincere la Corte. L’Avv. Monardo, essendo cassazionista, ha familiarità con le pronunce di legittimità e saprà citare le sentenze giuste (come quelle discusse in questo articolo) per sostenere la tua causa. – Rappresentarti in giudizio: sia nella fase scritta che nell’eventuale pubblica udienza, presenterà gli argomenti in modo persuasivo. Nel dialogo con i giudici potrà chiarire dubbi, replicare alle difese dell’Agenzia, enfatizzare gli aspetti equitativi (ad esempio mostrando che stai rischiando grosso per un peccato veniale). – Ottenere soluzioni ponte: ad esempio, chiederà subito la sospensiva per evitarti esborsi immediati. Inoltre, se opportuno, potrà interloquire con l’ufficio legale dell’AdE per vedere se c’è spazio per conciliazione (spesso tra colleghi c’è apertura a discutere soluzioni). – Assisterti oltre la sentenza: se vinci, farà in modo che l’ente esegua la sentenza (sgravio della cartella, ecc.). Se perdi, ti guiderà nel valutare appello o nel trovare un accordo, ad esempio accompagnandoti in Agenzia Riscossione per una rateazione o predisponendo un piano del consumatore se i debiti sono insostenibili. – Tutela del patrimonio: se c’è il rischio di pignoramenti o misure cautelari (ipoteche, fermi), grazie alla sua competenza in diritto bancario e procedure da sovraindebitamento, può contrastare eventuali azioni esecutive (anche impugnando atti della riscossione, chiedendo sospensive ad hoc, ecc.) e proteggere i tuoi beni nel frattempo. In sintesi, un professionista come l’Avv. Monardo ti fornisce una difesa a 360 gradi, legale e strategica, cucita sulla tua situazione. Ciò aumenta nettamente la probabilità di successo o comunque di ridurre al minimo l’impatto economico del problema.

D: Cosa devo fare subito dopo aver ricevuto la contestazione dell’IVA detratta tardivamente?
R: Subito devi: 1. Segnarti la data di notifica e calcolare la scadenza per reagire (60 giorni). 2. Reperire tutta la documentazione relativa (fatture, registri, dichiarazioni, eventuali circolari utili). 3. Contattare un consulente tributario/legale di fiducia, esponendo il caso e fornendo i documenti. 4. Se decidi di agire da solo inizialmente, inviare eventualmente un’istanza di autotutela all’ufficio segnalando l’errore, ma senza attendere troppo la risposta. 5. Iniziare a predisporre il ricorso (o farlo predisporre) con calma ma senza indugi. 6. Valutare se pagare in tutto o in parte per ridurre sanzioni: ad esempio se sai di essere fuori tempo e la legge non è dalla tua, considerare l’acquiescenza con sanzione ridotta (entro 30 gg). Spesso però è meglio presentare ricorso e poi eventualmente conciliare con sanzione ridotta al 30-40%. Insomma, il mantra è: non stare fermo. Ogni giorno che passa è perso. Agisci, informati (anche con articoli come questo), e fai team con il tuo difensore per costruire la risposta. Prima parte l’iter di difesa, più chance hai di risolvere o trovare soluzioni (ad esempio la sospensione la chiedi subito; se aspetti che arrivi la cartella scaduta è tardi).

Abbiamo così toccato i dubbi più comuni. Se hai altre domande specifiche sul tuo caso, ricorda che nulla sostituisce un confronto diretto con un professionista: ogni situazione presenta qualche peculiarità che va analizzata ad hoc.

Fac-simile di atti difensivi (ricorso e istanza di autotutela)

Per offrire un aiuto concreto al contribuente che vuole capire come impostare le proprie difese, presentiamo qui di seguito due bozze esemplificative: un fac-simile di Ricorso tributario alla Commissione/Corte di Giustizia Tributaria e un modello di Istanza di autotutela. Si tratta di schemi generali da adattare al caso specifico con i propri dati e dettagli; servono come riferimento su tono e struttura.

Fac-simile Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria (primo grado)

Ricorrente: XYZ S.r.l., C.F./P.IVA 01234567890, con sede in Milano, Via Rossi n.1, in persona del legale rappresentante pro tempore sig. Mario Bianchi, rappresentata e difesa dall’Avv. Giuseppe Angelo Monardo (C.F. MNRGPP… – pec: avvmonardo@pec.it), del Foro di Roma, giusta procura in calce al presente atto, ed elettivamente domiciliata presso il suo studio in Roma, Via … n. …;

Resistente: Agenzia delle Entrate – Direzione Provinciale di Milano II, in persona del Direttore pro tempore, con sede in Milano, Via… (C.F. …);

Oggetto: ricorso avverso Avviso di accertamento/rettifica n. 12345678 notificato in data 10/09/2025, emesso dall’Agenzia delle Entrate DP Milano II, per IVA anno d’imposta 2023, con cui è stato disconosciuto importo di € 10.000,00 di IVA a credito tardivamente detratta e irrogata sanzione di € 9.000,00 (90%).

Importo contestato: € 19.000,00 tra imposta e sanzioni (oltre interessi).

Istanza di trattazione e sospensione: Si chiede la trattazione in pubblica udienza e la sospensione dell’atto impugnato ai sensi dell’art. 47 D.Lgs. 546/92.

Fatti in breve: La società ricorrente, esercente attività di commercio all’ingrosso (cod. ATECO …), presentava dichiarazione IVA 2024 (anno imposta 2023) in data 28/04/2024, riportando un credito IVA di € 50.000. Tale credito includeva l’IVA relativa ad una fattura di acquisto datata 15/11/2023, ricevuta però il 20/01/2024 (fattura Fornitore Alpha n.77, importo € 50.000+IVA 22% € 11.000). La fattura in questione, pervenuta oltre il 2023, è stata registrata nei registri IVA acquisti in data 22/01/2024, e la relativa IVA (€ 11.000) è stata indicata nel rigo VFxx della dichiarazione annuale 2024 (anno imposta 2023) in aumento del credito 2023. L’Agenzia delle Entrate, con l’avviso impugnato, ha ritenuto detta IVA “non detraibile” in quanto relativa ad una fattura ricevuta nel 2024 e registrata oltre il termine dell’anno 2023, affermando che il diritto a detrazione andava esercitato entro la dichiarazione 2023 e che l’annotazione tardiva equivale a rinuncia. Ha quindi rideterminato il credito IVA 2023 in € 39.000 anziché 50.000, recuperando la differenza di € 11.000 e applicando sanzione del 90% su tale importo (oltre interessi). Si impugna tale atto in quanto infondato in fatto e in diritto.

Motivi di ricorso:

1. Violazione e falsa applicazione degli artt. 19 e 25 DPR 633/1972 e del principio di neutralità dell’IVA – Erroneo disconoscimento di detrazione per mero ritardo formale nella registrazione (requisiti sostanziali rispettati).
   L’Ufficio ha disconosciuto la detrazione di €11.000 basandosi esclusivamente sul fatto che la relativa fattura è stata registrata dopo il periodo di competenza. Ciò costituisce un’errata applicazione della normativa IVA, come interpretata alla luce del diritto UE. È incontestato che: (i) la fattura Alpha n.77 documenta un’operazione reale, inerente all’attività di XYZ Srl; (ii) il fornitore ha assoggettato ad IVA l’operazione ed XYZ ha di fatto sopportato tale imposta; (iii) la fattura è stata annotata, seppur nel gennaio successivo, ed esibita all’Amministrazione; (iv) i beni acquistati sono confluiti in operazioni attive imponibili della ricorrente. Dunque tutti i requisiti sostanziali per la detrazione erano presenti. La tardiva registrazione è un adempimento formale il cui unico scopo è facilitare i controlli (cfr. Circ. Min. Finanze n.328/E/1997) . La Corte di Cassazione ha ripetutamente affermato che il mancato rispetto di obblighi formali non può comportare la perdita del diritto a detrazione IVA, salvo ipotesi di frode o nocumento all’Erario . Nel caso di specie il ritardo non ha impedito alcun controllo (la fattura esiste ed è esibita) né arrecato danno all’Erario (IVA versata a monte). L’atto impugnato viola pertanto il principio di neutralità dell’IVA, cardine dell’ordinamento unionale: come da giurisprudenza UE, la neutralità impone che il soggetto passivo non sia gravato dall’imposta quando l’operazione sottostante è reale e l’imposta è stata assolta . Si richiama Cass. n.25871/2015, secondo cui l’omessa tempestiva registrazione di fatture costituisce mera irregolarità formale che non preclude la detrazione . Parimenti Cass. n.122/2022 ha statuito che la omessa (o tardiva) annotazione di fatture non determina decadenza dal diritto a detrazione, ove la sostanza dell’operazione sia dimostrata . L’atto impugnato, disconoscendo il credito IVA per un ritardo, risulta quindi in palese violazione delle norme IVA correttamente intese ed è lesivo dell’art. 17 della Direttiva 2006/112/CE (diritto a detrazione) come interpretato dalla Corte di Giustizia. Esso va annullato, dovendosi riconoscere alla ricorrente il diritto a detrarre l’IVA in oggetto.
2. Travisamento dei fatti e violazione dell’art. 8 DPR 322/1998 – Erronea qualificazione della condotta come “rinuncia” alla detrazione anziché errore emendabile.
   L’Ufficio motiva assumendo che la ricorrente, non avendo incluso la fattura in questione nella liquidazione 2023, avrebbe manifestato volontà di rinuncia al credito. Tale deduzione è smentita dai fatti: XYZ Srl ha detratto l’IVA presentando la dichiarazione annuale 2024 (anno imposta 2023) includendo quel credito, dunque tutt’altro che rinuncia, ha manifestato volontà di esercitare il diritto (sia pure tardivamente). La tardiva registrazione è frutto di un errore contabile (ritardo nel ricevere la fattura e disallineamento temporale), non di una libera scelta fiscale. Del resto la normativa sulle dichiarazioni integrative (art. 8 DPR 322/98) consente di rimediare ad omissioni del contribuente entro i termini di accertamento . Interpretare l’omessa registrazione alla stregua di un’opzione irrevocabile è giuridicamente infondato. La ricorrente aveva tutto l’interesse a detrarre l’IVA e appena è stato possibile l’ha fatto. In diritto, la Cassazione (ord. n. 3586/2016 citata in Cass. 122/2022) ha evidenziato che un’annotazione tardiva configura errore operativo e non opzione negoziale, quindi va trattato diversamente da una scelta volontaria. L’atto impugnato travisa la realtà e applica indebitamente la decadenza, laddove invece la situazione andava inquadrata come errore emendabile: la ricorrente avrebbe potuto anche presentare dichiarazione integrativa entro i termini (ed infatti la Circolare AdE 1/E/2018 consente integrativa per IVA non detratta) . La rigida posizione dell’Ufficio contraddice anche il principio del favor revisionis affermato dalla Cass. SS.UU. 17757/2016 e 13378/2016, secondo cui l’errore del contribuente può sempre essere corretto per opporsi a una maggiore pretesa . Pertanto si eccepisce la violazione dell’art. 8 DPR 322/98 e dell’art.10 Statuto Contribuenti: la ricorrente ha agito nell’ambito di un’incertezza interpretativa (registrazione fattura dopo fine anno di competenza, tema su cui l’Agenzia ha cambiato orientamento solo nel 2023-2025), e non può essere sanzionata con la perdita sostanziale del diritto.
3. In subordine, vizio di violazione di legge sull’entità della sanzione applicata (artt. 5 e 6 D.Lgs. 471/1997) – Sanzione eccessiva e non proporzionata.
   Nella malaugurata ipotesi in cui si ritenesse legittimo il recupero dell’IVA, la sanzione irrogata andrebbe comunque rideterminata al ribasso. L’Ufficio ha applicato il 90% ai sensi dell’art. 5 co.4 D.Lgs. 471/97 (ritenendo la detrazione come “eccedenza fittizia” in dichiarazione). Si oppone che, trattandosi invece di IVA effettiva ma solo utilizzata tardivamente, troverebbe semmai applicazione l’art. 13 D.Lgs. 471/97 (omesso versamento) con sanzione del 30% su quanto non versato nel periodo giusto. In altri termini, l’eventuale condotta sanzionabile consisterebbe nell’aver ridotto indebitamente l’IVA dovuta 2023 usando un credito di periodo successivo, configurando un versamento carente per il 2023 (sanzionato al 30%). La scelta del 90% è quindi iniqua e contraria al principio di proporzionalità. Inoltre andrebbero concesse le attenuanti del caso: la ricorrente non ha occultato il fatto (ha dichiarato il credito seppur tardi), è contribuente con condotta collaborativa e il fatto è frutto di colposa omissione e non di dolo. Si richiama l’art. 7 comma 4 D.Lgs. 472/97 sulla graduazione della sanzione. Pertanto, se proprio una sanzione va applicata, dovrebbe essere ridotta al minimo edittale del 30% o anche inferiore ricorrendo i presupposti per l’attenuazione.

(…eventuali ulteriori motivi su vizi procedurali, es. difetto di motivazione dell’avviso se stringato…)

Conclusioni:
Alla luce di quanto esposto, la società ricorrente, come sopra rappresentata, chiede che codesta On.le Corte di Giustizia Tributaria voglia: – In via principale: annullare l’avviso di accertamento n. 12345678/2025 impugnato, riconoscendo il diritto della ricorrente alla detrazione dell’IVA di €11.000 relativa alla fattura Alpha n.77/2023, con conseguente venir meno della pretesa tributaria ivi contenuta, sanzioni ed interessi inclusi; – In via subordinata: ridurre nella misura ritenuta di giustizia l’importo sanzionatorio, riesaminando la qualificazione giuridica della violazione ed applicando i minimi di legge, e/o pronunciando ogni altra provvedimento volto a mitigare le conseguenze pecuniarie a carico della ricorrente; – In ogni caso: condannare l’Amministrazione resistente alla rifusione delle spese di giudizio sostenute dalla ricorrente.

Si produce in allegato, quale parte integrante del ricorso: 1) Copia Avviso di accertamento impugnato con relata di notifica; 2) Fattura Alpha n.77 del 15/11/2023 e documento di trasporto comprovante consegna merce (doc.2); 3) Registro IVA acquisti di gennaio 2024, evidenza registrazione fattura (doc.3); 4) Dichiarazione IVA anno 2024 (periodo imposta 2023) presentata, con ricevuta Entratel (doc.4); 5) Estratto circolare Ag.Entrate 1/E/2018 (doc.5) e copia ordinanza Cass. 122/2022 (doc.6) a supporto motivi.

(Altro doc. eventuale: istanza adesione presentata, ecc.)

Si dichiara versato il contributo unificato €… come da ricevuta allegata.

Luogo, Data
Firma Avvocato
Firma legale rappresentante (se richiesto)

Nota: questo fac-simile va personalizzato. Nel tuo caso, ad esempio, potresti avere avuto una cartella invece di un avviso – il ricorso allora sarebbe contro Agenzia Entrate Riscossione + AdE ente impositore, e motiverei anche su nullità della cartella se mancava avviso bonario (a volte). Il modello sopra è semplificativo e focalizzato sulle nostre questioni.

Fac-simile Istanza di autotutela (annullamento in autotutela)

(Intestazione lettera:)
Alla Agenzia delle Entrate – Direzione Provinciale di XXX
Ufficio Controlli (o Ufficio Legale Contenzioso),
Via … – [CAP] [Città]
PEC: dp.XXX.controlli@pec.agenziaentrate.it (se nota, altrimenti via raccomandata A/R)

Oggetto: Istanza di annullamento in autotutela ex L. 241/90 e Statuto Contribuenti – Avviso di accertamento n. 12345678 notificato il … – P.IVA contribuente … – Richiesta di riesame per IVA a credito anno … disconosciuta.

Il sottoscritto Mario Bianchi, in qualità di legale rappresentante di XYZ S.r.l. (P.IVA …), con riferimento all’Avviso di accertamento in oggetto, emesso dalla DP di XXX per IVA anno …, intende sottoporre all’attenzione dell’Ufficio quanto segue ai fini di un eventuale annullamento/rettifica in autotutela dell’atto per palesi elementi di illegittimità e infondatezza.

Sintesi del caso: L’atto contesta a XYZ Srl la indebita detrazione di IVA €…, relativa ad alcune fatture di acquisto dell’anno … registrate oltre il termine annuale. In particolare, viene disconosciuto il credito IVA della fattura n. X del … emessa da Alfa Spa (€… di IVA) in quanto registrata nel mese di … dell’anno successivo. L’Agenzia ritiene decaduto il diritto a detrazione e recupera l’imposta con sanzione 90%.

Motivi per l’istanza di autotutela:
– La fattura in oggetto, seppur registrata tardivamente, documenta un’operazione reale e inerente, e la relativa IVA è stata effettivamente assolta a monte (come dimostrano i pagamenti allegati). Non vi è alcun intento evasivo né pregiudizio per l’Erario, configurandosi la situazione come una mera irregolarità formale.
– Si evidenzia che la normativa non subordina il diritto a detrazione alla tempestiva registrazione delle fatture (Circ. Min. 328/E/1997) . L’obbligo di registrazione ha funzione di controllo e la sua tardiva esecuzione, nel caso di specie, non ha impedito in alcun modo la verifica (la fattura è esibita) né la soddisfazione dei requisiti sostanziali.
– La stessa Agenzia delle Entrate, con Circ. 1/E del 17/1/2018, ha previsto la possibilità di recuperare l’IVA non detratta mediante dichiarazione integrativa a favore entro i termini di accertamento . La società scrivente ha proprio presentato in data … una dichiarazione integrativa IVA per l’anno … includendo il suddetto credito (all. copia mod. IVA integrativo). Ciò denota la volontà di sanare l’omissione in via collaborativa.
– La giurisprudenza tributaria si è espressa più volte a favore del riconoscimento del credito IVA in situazioni analoghe: ad esempio Cassazione n. 25871/2015 ha cassato un accertamento basato su omessa registrazione, ritenendo la violazione formale e non ostativa alla detrazione. Anche da ultimo Cass. ord. 04/01/2022 n.122 ha confermato che la mancata tempestiva annotazione non comporta perdita del diritto alla detrazione .
– Nel caso concreto, l’applicazione di una sanzione del 90% risulta inoltre sproporzionata. Seppur la valutazione sanzionatoria esuli dall’autotutela “demolitoria” dell’atto, si fa presente che qualora l’Ufficio ritenesse comunque dovuto il recupero d’imposta, sarebbe equo ridurre la sanzione al minimo edittale del 30% (trattandosi di tardivo utilizzo di credito, equiparabile a tardivo versamento).

Richiesta:
Alla luce di quanto esposto, si chiede cortesemente a codesto Ufficio di voler annullare in autotutela l’avviso di accertamento n. 12345678/…, in quanto emesso in violazione di legge e su presupposti non corretti. In subordine, si richiede una rettifica dell’atto con riconoscimento del credito IVA documentato e, eventualmente, la sola irrogazione della sanzione minima per violazione formale.
Si allegano i documenti a supporto (copia fattura, integrativa presentata, documenti di Cassazione citati) e si resta a disposizione per eventuale incontro o chiarimento.
Confidando in un riesame favorevole, considerata anche l’opportunità di deflazionare il contenzioso (la società sarà altrimenti costretta a proporre ricorso, con probabile esito a lei favorevole stante la giurisprudenza menzionata), si ringrazia per l’attenzione.

Distinti saluti,
Luogo, data
Firma

(Allegati: 1. Copia fattura Alfa n.X – 2. Modello IVA integrativo presentato – 3. Estratto Circ. 1/E/2018 – 4. Sent. Cass. 25871/2015 – 5. Ord. Cass. 122/2022)

Questa bozza di autotutela va adattata con i tuoi dati e riferimenti. Ricorda che in autotutela è bene essere sintetici ma incisivi, e allegare prove concrete degli errori. Spesso l’autotutela viene cestinata, ma se ben motivata può indurre l’Ufficio a riconsiderare, specie se intravede che il contribuente ha ragione da vendere.

Conclusione

In conclusione, abbiamo esaminato approfonditamente il tema di come difendersi se l’Agenzia delle Entrate disconosce l’IVA detratta per tardiva registrazione delle fatture, fornendo sia un’analisi tecnico-legale sia un approccio pratico-operativo. I punti chiave da portare a casa sono i seguenti:

• La detrazione IVA è un diritto fondamentale del contribuente: non può essere facilmente negato per semplici sviste formali. La normativa italiana, letta in conformità con i principi UE, offre margini per recuperare l’IVA non detratta in tempo (dichiarazioni integrative, opposizione in giudizio) . La giurisprudenza ha più volte valorizzato la sostanza economica rispetto alla forma, ribadendo che un ritardo burocratico non deve costare la perdita del credito, salvo casi di frode.
• Agire tempestivamente è cruciale: se ricevi una contestazione, attivati subito con un professionista. Ogni giorno perso può segnare il destino del tuo caso. I termini di 60 giorni per ricorrere e 30 giorni per eventuali riduzioni sono stringenti. Anche eventuali possibilità di definizioni agevolate hanno finestre temporali ristrette. La tempestività vale anche prima: se ti accorgi tu stesso di un errore, non aspettare la verifica fiscale – presenta un’integrativa, sistema le scritture, chiedi consulenza. Prevenire è meglio che curare.
• Le strategie di difesa legale esistono e sono efficaci: un ricorso ben costruito, basato su fonti normative solide e sulle ultime sentenze (come quelle del 2025 citate, es. Cass. 26179/2025 che però ammonisce sui termini , e Cass. 31406/2025 che difende la neutralità ) può portare all’annullamento dell’atto. Non è affatto scontato che “l’Agenzia ha sempre ragione”: anzi, come abbiamo visto, spesso i giudici danno ragione al contribuente in casi analoghi. Conta presentare bene il caso e dimostrare la propria buona fede e correttezza sostanziale.
• Importanza di un supporto professionale integrato: questioni come queste toccano sia aspetti tributari sia gestionali. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti possono valutare tutti i risvolti: non solo il ricorso in sé, ma anche l’impatto finanziario sul cliente e le eventuali soluzioni parallele (dilazioni, accordi, piani di rientro). Soprattutto, possono intervenire per bloccare sul nascere misure esecutive: grazie all’esperienza in diritto bancario e sovraindebitamento, l’Avv. Monardo sa come congelare pignoramenti, ipoteche e fermi, evitando che un accertamento IVA si tramuti in una catastrofe per l’azienda o la famiglia.
• Attenzione a termini decadenziali: abbiamo sottolineato come, per quanto ci si possa difendere, esiste un limite ultimo: se la detrazione viene esercitata troppo tardi (oltre i termini di accertamento), diventa arduo salvarla . La Cassazione più recente è inflessibile su questo. Dunque il messaggio è: non aspettare mai oltre. Se siamo ancora entro 4-5 anni, si può fare qualcosa; oltre no. Anche l’Avv. Monardo, per quanto abile, deve confrontarsi con i termini di decadenza di legge: meglio agire prima che la ghigliottina cada.

Con queste considerazioni finali, ribadiamo l’importanza di agire tempestivamente e con competenza. Ogni contribuente ha il diritto di non essere vessato per formalità e di vedere rispettati i propri diritti in un sistema fiscale giusto. Ma questi diritti vanno fatti valere attivamente, con gli strumenti che la legge mette a disposizione e con l’ausilio di chi conosce bene la materia.

Se ti trovi in una situazione del genere – o temi di poterti trovare, perché magari hai scoperto ora di aver commesso un errore IVA – non aspettare oltre: prendi in mano la situazione oggi stesso.

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