Come Difendersi Se L’Agenzia Delle Entrate Nega La Non Imponibilità Iva Delle Cessioni Intracomunitarie

Da Giuseppe Monardo
Gennaio 31, 2026
05:11

Introduzione

Le cessioni intracomunitarie – ovvero le vendite di beni tra operatori IVA di diversi Stati membri UE – godono di un regime di non imponibilità IVA che consente alle imprese di effettuare scambi transfrontalieri senza addebitare l’imposta al cliente estero. Si tratta di un’agevolazione fiscale cruciale per favorire il mercato unico europeo. Ma cosa accade se l’Agenzia delle Entrate contesta questo regime e nega la non imponibilità IVA su una cessione intracomunitaria? In tal caso, l’operazione viene trattata come vendita interna con IVA dovuta in Italia, con pesanti conseguenze: recupero dell’IVA non applicata, sanzioni che possono arrivare fino al 200% dell’imposta contestata, interessi maturati e persino rischi penali nei casi di frode deliberata. Dal punto di vista del contribuente (cedente), una simile contestazione può dunque tradursi in un avviso di accertamento per importi molto gravosi . Diventa essenziale muoversi tempestivamente e conoscere le proprie strategie di difesa legale per evitare o annullare tali addebiti.

Anticipiamo subito che, per difendersi con successo, occorre dimostrare la reale natura intracomunitaria dell’operazione. In pratica, bisogna provare che i beni sono stati effettivamente trasportati fuori dall’Italia verso un altro Stato UE e che ricorrevano tutte le condizioni sostanziali previste dalla legge per la non imponibilità. Nel corpo di questo articolo approfondiremo come fornire questa prova (contratti, fatture, documenti di trasporto, CMR, attestazioni di pagamento, elenchi Intrastat, dichiarazioni del cessionario, ecc.) e quali argomentazioni giuridiche adottare se il Fisco nega l’esenzione IVA. Vedremo anche come far valere la buona fede del cedente quando la contestazione deriva da presunte frodi (“frodi carosello”) commesse a sua insaputa dall’acquirente estero, tema su cui sia la Corte di Giustizia UE sia la Corte di Cassazione hanno pronunciato importanti sentenze. Inoltre, descriveremo l’iter procedurale dopo la notifica di un atto impositivo, passo dopo passo: dai termini per presentare ricorso e chiedere la sospensione, fino agli eventuali gradi di giudizio tributario.

Questo articolo è a cura dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista e titolare di uno studio legale multidisciplinare che opera a livello nazionale in materia di diritto tributario e bancario. L’Avv. Monardo coordina un team di avvocati e commercialisti esperti, ed è anche Gestore della Crisi da Sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia. Inoltre è professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi) ed è accreditato come Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Grazie a queste qualifiche, l’Avv. Monardo e il suo staff possono assistere concretamente il contribuente in situazioni come quella trattata: dall’analisi approfondita dell’atto ricevuto, alla predisposizione di ricorsi tributari e richieste di sospensione delle pretese, fino alla conduzione di trattative con l’Amministrazione finanziaria e alla definizione di piani di rientro del debito o di altre soluzioni, sia giudiziali che stragiudiziali. In altre parole, il team può intervenire per bloccare sul nascere azioni esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi, cartelle esattoriali) e individuare le strategie legali più efficaci e tempestive per tutelare il patrimonio del contribuente.

📩 Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

In sintesi, questo articolo tratterà:

I presupposti di legge delle cessioni intracomunitarie non imponibili (normativa italiana ed europea di riferimento aggiornata a gennaio 2026).
Le situazioni tipiche di contestazione da parte del Fisco (es.: mancata prova del trasporto, irregolarità formali, sospetti di operazioni fittizie o “frodi carosello”).
L’onere della prova a carico del cedente e il ruolo della buona fede in caso di frodi commesse dall’acquirente senza coinvolgimento del venditore.
Gli strumenti difensivi disponibili: memorie e osservazioni dopo il PVC, istanza di autotutela, ricorso alla giustizia tributaria, richiesta di sospensione dell’atto, ecc., con relative strategie processuali.
Le soluzioni alternative e deflative: accertamento con adesione, rottamazione delle cartelle esattoriali, definizioni agevolate delle liti tributarie, nonché procedure di sovraindebitamento o accordi di ristrutturazione del debito per i casi più complessi.
I consigli pratici per evitare errori comuni (es.: documentazione carente, scadenze mancate) e per prevenire contestazioni future sulle operazioni intracomunitarie.
La giurisprudenza recente (sentenze 2024-2025 della Corte di Cassazione e pronunce della Corte di Giustizia UE) e i documenti di prassi ufficiali che rafforzano le tesi difensive a favore del contribuente (riportati nelle fonti a fine guida).

Quadro normativo e giurisprudenziale sulle cessioni intracomunitarie

Per comprendere come difendersi, partiamo dai fondamenti normativi in materia di cessioni intracomunitarie e dai principali orientamenti giurisprudenziali. Questo ci darà il contesto legale entro cui l’Agenzia delle Entrate opera quando contesta la non imponibilità IVA.

Definizione e requisiti delle cessioni intracomunitarie: a livello italiano, l’art. 41, comma 1, lett. a) del D.L. 30 agosto 1993 n. 331 (convertito in L. 427/1993) stabilisce che sono considerate cessioni intracomunitarie non imponibili IVA “le cessioni a titolo oneroso di beni, trasportati o spediti nel territorio di altro Stato membro, dal cedente o dall’acquirente, […] nei confronti di cessionari soggetti d’imposta” . In parallelo, a livello UE, l’art. 138 della Direttiva 2006/112/CE (Direttiva IVA) dispone che gli Stati membri esentano dall’IVA le cessioni di beni spediti o trasportati in un altro Stato UE verso un acquirente soggetto passivo in tale Stato. In altre parole, perché una vendita di beni possa qualificarsi come cessione intracomunitaria non imponibile, devono sussistere tre condizioni sostanziali fondamentali :

Soggetti coinvolti idonei: cedente e cessionario devono essere entrambi soggetti passivi IVA in due diversi Stati membri (ciascuno dotato di valida partita IVA comunitaria, iscritta al sistema VIES).
Onerosità e trasferimento della proprietà: deve trattarsi di una vendita a titolo oneroso, con effettivo passaggio del potere di disporre del bene come proprietario dal venditore all’acquirente.
Movimentazione fisica del bene fuori dallo Stato di origine: i beni devono essere spediti o trasportati dal territorio dello Stato membro del cedente a quello di un altro Stato membro, lasciando fisicamente il territorio italiano (nel caso di partenza dall’Italia). L’effettivo trasferimento del bene oltre confine è il presupposto chiave per la non imponibilità.

Questi requisiti sanciscono il principio che la tassazione IVA, in ambito intracomunitario, avviene a destino: la cessione nello Stato di partenza è non imponibile (aliquota 0), mentre l’acquisto nello Stato di arrivo è soggetto ad IVA tramite il meccanismo dell’inversione contabile (reverse charge) in capo al cessionario.

Dal punto di vista terminologico, si parla di operazione non imponibile (art. 41 D.L. 331/1993) e non di operazione esente: la differenza è tecnica ma importante. Un’operazione “non imponibile” comporta comunque l’obbligo di fatturazione e consente al cedente di detrarre l’IVA sugli acquisti relativi, analogamente a una cessione imponibile (è un’esenzione con diritto a detrazione, in base alle norme UE). Viceversa, nelle operazioni “esenti” ex art. 10 DPR 633/1972 l’IVA a valle non si applica ma il cedente subisce la detrazione limitata dell’IVA sugli acquisti. Dunque le cessioni intracomunitarie rientrano tra le operazioni non imponibili con diritto alla detrazione (come le esportazioni), purché rispettino le condizioni di legge.

Obblighi formali correlati: sebbene la normativa non preveda il pagamento dell’IVA in Italia su tali cessioni, il cedente nazionale deve adempiere ad alcuni obblighi formali e documentali. In particolare:

Fatturazione e registrazione: emettere fattura senza addebito d’imposta, indicando il titolo di non imponibilità (es. “IVA non imponibile art. 41 D.L. 331/93”), e registrarla nei registri IVA vendite.
Iscrizione al VIES: sia il cedente italiano che il cessionario estero devono risultare iscritti nell’archivio VIES (VAT Information Exchange System) come condizione per effettuare operazioni intracomunitarie. Dal 1° gennaio 2020, a seguito delle modifiche introdotte dalla direttiva UE 2018/1910 (c.d. “quick fixes”), l’iscrizione al VIES è divenuta un requisito sostanziale per applicare la non imponibilità IVA . Ciò significa che un soggetto non incluso nel VIES non può legittimamente effettuare cessioni intracomunitarie non imponibili.
Elenchi Intrastat: presentare gli elenchi riepilogativi Intrastat delle cessioni intracomunitarie (di norma con cadenza mensile o trimestrale, in base al volume delle operazioni). L’adempimento Intrastat ha finalità statistiche e di controllo fiscale: dal 2020, l’avvenuta inclusione di una cessione nell’elenco Intrastat del periodo è anch’essa considerata condizione per l’esenzione IVA secondo la normativa UE (sempre in attuazione dei quick fixes). Omessa o tardiva presentazione dell’Intrastat può quindi contribuire al diniego dell’esenzione, anche se – come vedremo – la giurisprudenza tende a non considerarla da sola motivo sufficiente se le condizioni sostanziali sono provate.
Prova del trasporto fuori dal territorio nazionale: non esiste in legge un articolo che elenchi formalmente quali documenti devono essere raccolti, ma è onere del cedente procurarsi evidenze dell’uscita della merce dall’Italia con destinazione l’altro Stato membro. Su questo punto cruciale torneremo a breve con dettaglio, data la frequenza delle contestazioni.

Va sottolineato che, diversamente dalle esportazioni verso Paesi extra-UE (per cui la bolla doganale è la prova regina dell’uscita della merce), nelle cessioni intracomunitarie dopo il 1993 non c’è dogana di uscita: i controlli sono solo fiscali. Di conseguenza, il Fisco italiano verifica a posteriori se l’operazione era realmente intracomunitaria attraverso l’incrocio di dati (VIES, Intrastat, dichiarazioni IVA, comunicazioni delle autorità estere) e tramite eventuali ispezioni. Se qualcosa non torna – ad esempio, divergenze tra i dati comunicati dal partner estero e quelli dichiarati in Italia, oppure assenza di riscontri documentali sul trasporto – l’Agenzia delle Entrate può presumere che la cessione non sia mai uscita dall’Italia e quindi sia soggetta a IVA interna. In tal caso emette un avviso di accertamento recuperando l’IVA presumibilmente evasa, più sanzioni e interessi.

Onere della prova e orientamento dei giudici: secondo un principio consolidato, l’onere di provare che ricorrevano i presupposti per la non imponibilità in caso di cessione intracomunitaria spetta al contribuente cedente. Lo ha ribadito la Cassazione: il contribuente che invoca l’esenzione IVA deve dimostrare i fatti che la legittimano, in base al principio generale per cui chi beneficia di una deroga (qui al regime ordinario di imponibilità) deve provare di averne titolo . In altre parole, se il Fisco contesta la natura intracomunitaria dell’operazione, sarà il venditore a dover fornire documentazione e argomenti a supporto dell’avvenuto trasferimento dei beni oltreconfine.

Ma quali prove servono esattamente? Né la Direttiva 2006/112/CE né l’art. 41 D.L. 331/93 stabiliscono un elenco tassativo di documenti necessari . A colmare questo vuoto sono intervenuti sia l’Amministrazione finanziaria con atti di prassi, sia le Corti (nazionali ed europee) attraverso la giurisprudenza. Già l’Agenzia delle Entrate, con la Risoluzione n. 345/E del 2007, aveva chiarito che, oltre alle fatture e agli elenchi Intrastat (che vanno sempre conservati), è idonea prova dell’invio dei beni in altro Stato UE l’esibizione del documento di trasporto da cui si evinca l’uscita dal territorio italiano verso un soggetto IVA estero . La successiva Risoluzione n. 477/E del 2008 precisò però che il riferimento al documento di trasporto era da intendersi esemplificativo: se il cedente non ha direttamente curato il trasporto e non possiede la lettera di vettura (CMR, nel caso di trasporto su strada), la prova dell’uscita può essere data con qualsiasi altro documento idoneo a dimostrare che le merci sono arrivate in altro Stato membro . In anni più recenti, la Circolare AE 12/E del 12 maggio 2020 (emanata proprio in attuazione delle novità UE) ha riepilogato i mezzi di prova del trasporto, confermando la validità della dichiarazione scritta del cessionario UE (prevista dal nuovo art. 45-bis Reg. UE 282/2011) e di una pluralità di documenti di spedizione: CMR firmato, polizza di carico marittima, fattura di trasporto aereo, ricevuta postale, ecc. In definitiva, la regola è che nessun singolo documento è obbligatorio in assoluto, ma più elementi coerenti tra loro vanno forniti.

La Corte di Giustizia UE, con una sentenza molto recente (causa Flo Veneer, C-639/24 del 13 novembre 2025), ha affermato chiaramente che non si può negare l’esenzione IVA solo perché mancano i documenti elencati nell’art. 45-bis del Regolamento UE 282/2011. Se non sono soddisfatte le condizioni per la “presunzione” di cessione intracomunitaria (che scatta con i due documenti probatori principali), le autorità fiscali devono comunque valutare qualsiasi elemento di prova alternativo fornito dal venditore . Infatti, l’art. 138 della Direttiva IVA non subordina l’esenzione al possesso di prove specifiche . Negare l’agevolazione per il mancato rispetto di un requisito formale contrasterebbe con il principio di neutralità fiscale, se le condizioni sostanziali della cessione sono soddisfatte . La violazione formale può giustificare il diniego dell’esenzione solo se rende impossibile accertare con certezza il rispetto dei requisiti sostanziali . Questa pronuncia della CGUE (in linea con precedenti come Teleos 2007, Mecsek-Gabona 2012, Traum 2014) è estremamente rilevante: conferma che il cuore della disputa sarà verificare se, al di là di eventuali irregolarità formali (un CMR mancante, un Intrastat tardivo, ecc.), la cessione intracomunitaria ha avuto luogo nella sostanza.

Anche la Corte di Cassazione italiana si è espressa in tal senso. Una recente ordinanza (Cass. Sez. V n. 30889 del 6 novembre 2023) ha ribadito che, ai fini dell’esenzione IVA intracomunitaria, il venditore deve provare la cessione reale e il trasporto in altro Stato membro, ma tale prova può essere fornita anche tramite elementi diversi dai classici documenti di trasporto, ricavati da fatti secondari, da cui dedurre che le merci si trovano in un territorio estero . In quel caso, l’Agenzia sosteneva che servissero almeno due dei documenti “principali” (CMR, polizza di carico, fattura dello spedizioniere) previsti dal Regolamento UE, ma la Cassazione ha respinto questa tesi . Ha confermato che la normativa UE non predetermina i mezzi di prova e lascia agli Stati, nel rispetto dei principi UE, la facoltà di stabilirli . In Italia, dunque, vige un orientamento consolidato: in caso di vendita con clausola “franco fabbrica” (ex works) – cioè quando il trasporto è a cura del cliente estero – il cedente conserva il diritto all’esenzione IVA se fornisce prova documentale dell’effettiva uscita della merce, senza che tale prova debba consistere necessariamente in documenti tipici predeterminati . Si possono utilizzare prove “alternative” o indiziarie: ad esempio fatture di vendita accompagnatorie, ricevute di pagamento tracciabile, ordini e conferme d’ordine, corrispondenza commerciale, dichiarazioni scritte dei clienti, elenchi Intrastat, ecc., come nel caso esaminato dalla stessa Cassazione . Ciò che conta è che, dall’insieme degli elementi, il giudice possa desumere con ragionevole certezza che il potere di disporre dei beni è passato all’acquirente e che i beni hanno lasciato il territorio italiano per raggiungere quello di un altro Stato UE .

È utile richiamare altre pronunce della Suprema Corte che consolidano questi principi. Ad esempio, la sentenza Cass. n. 8477 del 28 marzo 2024 ha affermato che l’assenza del documento CMR firmato non preclude l’esenzione, se il contribuente è in grado di fornire documentazione equipollente contenente le stesse informazioni . In quel caso, riguardante vendite “franco fabbrica”, la Cassazione ha accolto le ragioni del contribuente, censurando i giudici di merito che avevano considerato valido solo il CMR e applicato indebitamente alla cessione intracomunitaria lo stesso rigore probatorio richiesto per le esportazioni . La Corte ha invece richiamato sia le risoluzioni dell’Agenzia (345/2007 e 477/2008 sopra citate) sia precedenti propri (Cass. 2327/2021, Cass. 25587/2021) per ribadire che in mancanza del vettore documentale classico, qualsiasi altro documento idoneo a dimostrare che le merci sono state inviate in altro Stato membro può costituire prova sufficiente .

Buona fede del cedente e frodi carosello: un capitolo particolare del contenzioso sulle cessioni intracomunitarie riguarda i casi di frode IVA, come le cosiddette frodi carosello. Si tratta di schemi fraudolenti in cui operatori compiacenti simulano cessioni intracomunitarie per evitare l’IVA (spesso con “società cartiere” estere che spariscono senza versare l’imposta dovuta nel loro Paese). Se l’Agenzia delle Entrate sospetta che il cedente italiano abbia partecipato – anche solo colposamente – a una frode, può negare la non imponibilità e contestare l’IVA, sostenendo che l’operazione in realtà non aveva i requisiti (ad esempio perché il cessionario estero era fittizio). In tali situazioni, oltre alle sanzioni amministrative molto elevate, possono scattare denunce penali per reati tributari (come dichiarazione fraudolenta, emissione di fatture false, ecc., a seconda del ruolo). Come può difendersi il cedente che in realtà ha agito onestamente ed ignaro del disegno fraudolento altrui?

La giurisprudenza UE ha introdotto il principio della tutela della buona fede: il diritto alla non imponibilità non può essere negato al venditore che non sapeva né poteva sapere di essere coinvolto in un’evasione IVA orchestrata dall’acquirente, purché abbia adottato tutte le misure ragionevolmente esigibili per evitare di parteciparvi . Questo principio, affermato in casi come Mecsek-Gabona (CGUE 2012) e Unitel (CGUE 2019), è stato recepito anche dalla Cassazione italiana. In particolare, la Cassazione ha chiarito che, se manca la prova del trasporto intra-UE, il cedente può comunque difendersi dimostrando la propria buona fede: deve provare di aver operato con la massima diligenza richiesta a un operatore accorto, in base alla ragionevolezza e proporzionalità, date le circostanze del caso . Ad esempio, aver verificato la partita IVA del cliente nell’archivio VIES, aver controllato la solvibilità e l’esistenza effettiva dell’azienda estera, aver tenuto traccia della corrispondenza e delle modalità di consegna, ecc. Se riesce a provare di essersi comportato con tutte le cautele del caso e che l’eventuale frode è totalmente esterna alla sua sfera di conoscenza, potrà invocare il diritto all’esenzione. Tuttavia, va precisato che l’onere probatorio in questo scenario è molto impegnativo: il contribuente deve “dimostrare di aver adottato la diligenza massima esigibile” dal suo ruolo (Cass. n. 4045/2019) . Inoltre, questa linea difensiva rileva soprattutto quando l’unico motivo del diniego dell’esenzione è la frode del terzo; se invece mancano anche i requisiti sostanziali (ad esempio la merce non è mai partita davvero), difficilmente la buona fede da sola potrà salvare dall’accertamento.

Riassumendo i punti chiave del quadro normativo-giurisprudenziale:

La cessione intracomunitaria è non imponibile IVA se venditore e acquirente sono soggetti IVA in paesi UE diversi e la merce è effettivamente trasferita oltreconfine.
L’onere di provare questi fatti (trasferimento della proprietà e uscita dei beni dall’Italia) spetta al cedente, ma la legge non impone forme specifiche di prova.
Le prove documentali tipiche includono: fatture, DDT/CMR firmati, documenti di spedizione, ricevute di pagamento, iscrizione VIES, elenchi Intrastat, dichiarazione del cessionario di ricezione merce, ecc.
La mancanza di uno specifico documento (es. CMR) non legittima di per sé la ripresa dell’IVA, se tramite altri documenti si può ugualmente dimostrare l’uscita della merce . Le violazioni meramente formali non fanno perdere il diritto all’esenzione, salvo abbiano impedito l’accertamento dei requisiti sostanziali .
In caso di frodi, l’esenzione è negata se il cedente era consapevole o coinvolto. Se invece il cedente era inconsapevole, può evitare le conseguenze dimostrando la propria buona fede diligente (il che richiede comunque collaborazione attiva e documentazione precisa sulle verifiche svolte).

Dopo aver chiarito il quadro giuridico di riferimento, passiamo ora ad esaminare cosa accade concretamente quando l’Agenzia delle Entrate contesta una cessione intracomunitaria e quali passi deve compiere il contribuente per difendersi.

Contestazione dell’Agenzia Entrate: iter e tempi dopo la notifica dell’atto

Immaginiamo che un’azienda italiana riceva dall’Agenzia delle Entrate un avviso di accertamento IVA nel quale si contesta la non imponibilità applicata ad una o più cessioni intracomunitarie. Questo atto – che può giungere a seguito di una verifica fiscale, di controlli incrociati con i dati VIES/Intrastat o di una segnalazione da autorità estere – costituisce formalmente la pretesa tributaria: l’Agenzia richiede il pagamento dell’IVA ritenuta dovuta sulle operazioni contestate, oltre a sanzioni e interessi. Vediamo quali sono i passaggi procedurali e i tempi da rispettare in una situazione del genere.

1. Lettura attenta dell’atto e verifica termini: l’avviso di accertamento indica le annualità contestate, l’imposta recuperata, le violazioni contestate (es. “omessa fatturazione di operazioni imponibili” in luogo di cessioni non imponibili) e le relative sanzioni. In genere per IVA si applica la sanzione dal 90% al 180% dell’imposta non applicata . È fondamentale controllare la data di notifica, perché da quel momento decorrono i termini per reagire. In assenza di reazione, dopo 60 giorni l’accertamento diventa definitivo. Dunque:

60 giorni dalla notifica: è il termine ordinario per presentare ricorso alla Commissione Tributaria (Corte di Giustizia Tributaria di primo grado, come di recente ridenominata) e contestare l’atto. Entro lo stesso termine si può anche pagare (integralmente o eventualmente chiedere un accertamento con adesione, come vedremo).
Entro 30 giorni dalla notifica: se si intende proporre un procedimento di accertamento con adesione (adesione all’accertamento), va presentata un’istanza motivata all’Ufficio locale dell’Agenzia. L’istanza sospende i termini per il ricorso per un massimo di 90 giorni. Se ad esempio ricevo l’accertamento il 1° febbraio 2026, ho tempo fino al 1° marzo per chiedere l’adesione e, così facendo, il termine per il ricorso viene prorogato (60+90 giorni, quindi fino a fine giugno circa).

Nel prosieguo approfondiremo sia il ricorso che l’accertamento con adesione. Per ora teniamo presente che ignorare l’atto è l’errore peggiore: dopo 60 giorni l’accertamento diventa titolo esecutivo definitivo, l’importo viene iscritto a ruolo e passato all’Agente della Riscossione (Agenzia Entrate Riscossione, ex Equitalia) per il recupero forzoso. Ciò comporta l’emissione di una cartella esattoriale e, in mancanza di pagamento, possibili azioni come pignoramenti di conti, stipendio, ipoteche su immobili, fermi amministrativi su veicoli, ecc. Pertanto è indispensabile muoversi entro i 60 giorni, anche solo per attivare procedure deflative che allunghino i termini.

2. Valutazione iniziale e opzioni di difesa: appena ricevuto l’atto, il contribuente (meglio se con l’aiuto del suo consulente o avvocato tributarista) dovrebbe valutare la fondatezza della contestazione e le proprie prove a discarico. Qui si delinea un bivio:

Se la documentazione a sostegno della natura intracomunitaria esiste ma non è stata considerata dall’Ufficio (o se vi sono evidenti errori nell’accertamento), sarà opportuno presentare un ricorso al giudice tributario chiedendo l’annullamento totale o parziale dell’atto.
Se invece la posizione del contribuente è debole (documenti mancanti, errore effettivamente commesso) o se si vuole evitare un lungo contenzioso, si può valutare la strada dell’accertamento con adesione, cercando un accordo con l’Agenzia per ridurre le sanzioni e magari ottenere una rateazione.
Un’altra opzione amministrativa, in caso di errori palesi dell’ufficio, è l’istanza di autotutela: una richiesta allo stesso Ufficio che ha emesso l’atto perché lo annulli o rettifichi, presentando le prove dell’errore. Tuttavia, va detto, l’autotutela è completamente discrezionale per l’Amministrazione e non sospende i termini di ricorso né ferma l’esecutività dell’accertamento. Di rado porta all’annullamento dell’atto se non in casi lampanti (ad es. scambio di persona, doppia imposizione per stesso fatto, errore di calcolo evidente). Si può comunque inoltrare, parallelamente al ricorso, per segnalare all’Ufficio che si è in possesso di prove forti: talvolta l’Agenzia potrebbe riconoscere le proprie ragioni e annullare in via di autotutela, soprattutto se emerge chiaramente che l’operazione era intracomunitaria. In ogni caso, mai affidarsi solo all’autotutela: va esercitata cautelativamente ma senza far decorrere i termini processuali.

3. Accertamento con adesione (fase pre-contenziosa): è uno strumento deflativo previsto dal D.Lgs. 218/1997 che consente al contribuente di “aderire” parzialmente all’accertamento previo contraddittorio con l’ufficio, ottenendo in cambio benefici sulle sanzioni. Nel caso di IVA su cessioni intracomunitarie, il contribuente potrebbe presentare istanza di adesione per spiegare la propria posizione all’ente impositore prima di arrivare in giudizio. Come funziona:

L’istanza va presentata (meglio via PEC per data certa) entro 30 giorni dalla notifica dell’accertamento, indicando su quali punti si intende discutere. Dopo la presentazione, l’ufficio convoca il contribuente (di norma entro 90 giorni) per un incontro.
Durante il contraddittorio, il contribuente (magari assistito da un difensore) può esibire le prove delle cessioni intracomunitarie e argomentare che l’IVA non era dovuta. Se l’ufficio riconosce valide le ragioni del contribuente, può anche annullare in autotutela l’atto. Più frequentemente, però, l’adesione porta a una conciliazione su posizioni intermedie: ad esempio, l’ufficio potrebbe accettare l’esenzione per alcune operazioni documentate e insistere sull’IVA per altre, riducendo così la pretesa totale.
Se si raggiunge un accordo, viene redatto un atto di adesione con l’ammontare concordato di imposta e sanzioni. La sanzione viene ridotta a 1/3 del minimo previsto (invece che dal 90% in su, diventerebbe ad esempio il 30%). L’atto va firmato e, entro 20 giorni, il contribuente deve versare quanto concordato (o almeno la prima rata, se rateizzato). Pagando nei termini, la controversia si chiude e non si può più ricorrere (diventa definitivo).
Se non si trova un accordo oppure l’ufficio non risponde entro 90 giorni, l’adesione si considera chiusa senza esito. A quel punto, i termini per il ricorso che erano sospesi riprendono a decorrere (il conteggio dei giorni riparte da dove si era fermato). Sarà quindi necessario presentare ricorso al giudice tributario entro la nuova scadenza.

Perché valutare l’adesione? Nei casi in cui il contribuente riconosce qualche mancanza (ad es. consapevole di non avere un CMR né altre prove per una certa fornitura), l’adesione può evitare un giudizio incerto e ridurre le sanzioni. Invece, se il contribuente è convinto di avere solide prove per far valere la non imponibilità su tutte le operazioni, può decidere di saltare l’adesione e passare direttamente al ricorso (risparmiando tempo). C’è anche da considerare che chiedere l’adesione sospende la riscossione provvisoria dell’accertamento: infatti, di norma l’accertamento è esecutivo decorsi 60 giorni, e l’Agenzia Riscossione potrebbe iniziare a riscuotere un importo pari a 1/3 dell’imposta contestata anche pendente ricorso; ma la presentazione dell’adesione sospende tutto fino a termine del procedimento. Questo può essere un vantaggio tattico per guadagnare qualche mese ed evitare nel frattempo pagamenti o iscrizioni a ruolo.

4. Ricorso alla Commissione Tributaria (giudizio di primo grado): se non si opta per l’adesione, oppure se questa fallisce, la via principale resta il ricorso al giudice tributario. Il ricorso è un atto processuale con cui si chiede l’annullamento (totale o parziale) dell’accertamento, esponendo i motivi di diritto e di fatto. Deve essere notificato all’Agenzia (a mezzo PEC o tramite ufficiale giudiziario) entro 60 giorni dalla notifica dell’atto impugnato (o dalla fine della sospensione per adesione). Successivamente, entro 30 giorni dalla notifica, va depositato (telematicamente) presso la segreteria della Commissione Tributaria Provinciale competente, insieme agli allegati (atto impugnato, documenti probatori, ricevute di notifica, ecc.). Per importi oltre 3.000 euro è richiesta, a pena d’inammissibilità, la costituzione in giudizio con assistenza tecnica, dunque tramite un difensore abilitato (avvocato, commercialista o tributarista qualificato).

Nel ricorso andranno indicati tutti i motivi di opposizione all’accertamento IVA. Nel nostro caso, i motivi tipici potrebbero essere, ad esempio:

Violazione di legge per erronea applicazione dell’art. 41 D.L. 331/93: l’ufficio ha negato l’esenzione pur in presenza dei requisiti sostanziali, confondendo eventuali irregolarità formali con la mancanza del presupposto.
Travisamento dei fatti e carenza di prova: contestazione infondata perché la merce è stata effettivamente consegnata fuori Italia; si allegano documenti (fatture, DDT, conferme di ricezione, pagamenti) che l’ufficio non ha adeguatamente valutato.
Eccesso di potere per difetto di istruttoria: l’Agenzia si è limitata a riscontrare la mancanza di un documento (es. CMR) senza considerare gli altri elementi prodotti dal contribuente né verificare presso il cessionario estero l’arrivo dei beni.
Violazione di principi UE (neutralità, proporzionalità): l’accertamento viola i principi comunitari in quanto punisce un mero errore formale (quale l’omessa presentazione dell’Intrastat) nonostante le condizioni sostanziali fossero soddisfatte .
Insussistenza del dolo o buona fede del contribuente: se il Fisco adombra una frode, si contesta di aver ignorato completamente eventuali frodi dell’acquirente, avendo adottato tutte le cautele del caso (specificare quali).
Errata qualificazione giuridica delle operazioni: ad esempio, l’ufficio ha considerato “vendite interne” operazioni che in realtà erano cessioni UE, oppure ha confuso una triangolazione comunitaria regolare per un’operazione fittizia.
Errori di calcolo o duplicazioni: controllare sempre se l’imposta contestata è calcolata correttamente e se non vi siano stati già versamenti IVA correlati (ad es. dall’acquirente con integrazione).

È essenziale allegare al ricorso tutta la documentazione probatoria disponibile, organizzandola in modo chiaro (meglio se con un indice). Ad esempio: contratti o ordini di vendita, fatture emesse, documenti di trasporto (CMR, DDT) disponibili, estratti conto o ricevute di bonifici che evidenziano il pagamento da parte del cliente estero, eventuali mail o corrispondenza commerciale da cui si evince la trattativa e la consegna, copia degli elenchi Intrastat presentati, stampa della verifica della partita IVA del cliente nel VIES alla data della cessione, eventuali dichiarazioni sostitutive del cliente che confermano la ricezione della merce nel suo Paese, documenti doganali se la merce ha attraversato confini esterni (es. se spedita via Svizzera), ecc. Più completa è la documentazione, più solide saranno le chance di vittoria.

Unitamente al ricorso, il contribuente può presentare un’istanza di sospensione dell’atto impugnato. Infatti, come accennato, gli accertamenti notificati dopo il 2011 sono immediatamente esecutivi: decorsi 60 giorni, l’Agenzia può legittimamente iscrivere a ruolo un terzo dell’imposta contestata (oltre interessi) anche se pende ricorso, e dopo la sentenza di primo grado può procedere con la riscossione del restante, salvo diversa decisione del giudice. Per evitare di pagare importi che forse non sono dovuti (e che comunque sarebbero restituiti solo a fine causa in caso di vittoria), la legge consente di chiedere al giudice tributario la sospensione dell’esecutività dell’accertamento. Nell’istanza di sospensione occorre evidenziare:

il fumus boni iuris, ossia la fondatezza almeno apparente del ricorso (esporre sinteticamente i motivi forti: “si dispone di numerosi documenti che provano il carattere intracomunitario, quindi il ricorso non è pretestuoso”);
il periculum in mora, ossia il danno grave e irreparabile che subirebbe il contribuente se dovesse pagare nelle more del giudizio (ad es. importo molto elevato che metterebbe a rischio la continuità aziendale, o necessità di ipotecare beni, ecc.). Anche la sola entità rilevante del tributo può configurare periculum, specie se rapportata al patrimonio del contribuente.

La Commissione Tributaria decide sull’istanza di sospensione in tempi abbastanza rapidi (di solito entro 2-3 mesi al massimo dalla richiesta, spesso con udienza ad hoc). Se la sospensione viene concessa, l’Agenzia delle Entrate-Riscossione non potrà procedere alla riscossione coattiva finché non giungerà la sentenza di primo grado. Se invece la sospensione non viene accordata, il contribuente potrebbe dover pagare (o ottenere una rateazione) di quel famoso 1/3 dell’imposta per evitare azioni esecutive, pur proseguendo il processo.

5. Il giudizio di primo grado: si svolge di norma in forma scritta, davanti a un collegio di giudici tributari (dal 2023 denominati Giudici tributari di primo grado). Nelle controversie più complesse o su richiesta, può esservi udienza pubblica di discussione. Nel corso del giudizio, l’Agenzia delle Entrate si costituisce depositando controdeduzioni scritte (memoria di risposta) in cui replicherà ai motivi del ricorso. Il contribuente potrà a sua volta depositare memorie illustrative aggiuntive e documenti (nel rispetto delle scadenze processuali: 30 giorni prima dell’udienza per memorie, 20 giorni prima per repliche, 10 giorni prima per ulteriori documenti a confutazione di quanto prodotto dalla controparte).

Durante il processo, è possibile anche tentare una conciliazione giudiziale con l’ufficio: un accordo transattivo che può intervenire in qualsiasi stato e grado di giudizio (se raggiunto in primo grado, comporta sanzioni ridotte al 40% del minimo; in appello, 50%). Se le parti conciliano, viene redatto un verbale di conciliazione che chiude la controversia. Ad esempio, in una contestazione da 100 di IVA e 90 di sanzioni, si potrebbe concordare di pagarne 50 di IVA e 20 di sanzione; il vantaggio per l’azienda è chiudere subito la questione con una forte riduzione delle sanzioni (pagando il 40% del minimo invece del 90-180%) e per l’Agenzia incassare senza attendere esiti incerti.

Se non vi è conciliazione, si arriva a sentenza. La Commissione emetterà una sentenza di primo grado che può: accogliere integralmente il ricorso (annullando l’atto impositivo), accoglierlo parzialmente (annullando in parte le pretese) oppure rigettarlo (dando ragione all’ente impositore). La sentenza di regola è provvisoriamente esecutiva riguardo alle somme: significa che se il contribuente perde, deve versare entro 60 giorni dalla notifica della sentenza un importo pari a quello dovuto dopo la decisione (di solito 2/3 del totale accertato, essendo già stato eventualmente richiesto 1/3 durante il giudizio). Se invece il contribuente vince, ha diritto – dopo il passaggio in giudicato o salvo appello con istanza sospensiva – al rimborso di quanto eventualmente pagato in pendenza di giudizio (per questo conviene sempre chiedere la sospensione iniziale, così da non dover poi inseguire i rimborsi). La sentenza di primo grado non è definitiva: entrambe le parti possono impugnarla in appello.

6. Appello e Cassazione: la parte soccombente (o parzialmente soccombente) ha 60 giorni per proporre appello alla Commissione Tributaria Regionale (Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado). In appello si possono contestare gli errori di fatto o di diritto della sentenza di primo grado. La procedura è analoga (ricorso in appello, memorie, udienza). Durante l’appello, se il contribuente è tenuto a pagare le somme risultanti dalla sentenza impugnata, può chiedere anche qui la sospensione dell’esecutività della sentenza (se il pagamento arrecherebbe grave danno e l’appello non è pretestuoso). La CTR decide e poi emette la sua sentenza di secondo grado. Questa può confermare o riformare la decisione di primo grado.

L’ultimo grado è il ricorso per Cassazione (entro 60 giorni dalla notifica della sentenza d’appello). La Cassazione giudica solo su questioni di legittimità (violazione di legge, vizi di motivazione entro certi limiti). È un giudizio complicato e lungo (può richiedere anni), quindi vi si ricorre solo per questioni importanti o dove c’è fondatezza di errori giuridici. Peraltro, dall’ottobre 2023 è in vigore la possibilità di un accordo di conciliazione anche in Cassazione con sanzioni ridotte al 20% del minimo, come misura straordinaria prevista dal legislatore (Legge 130/2022) per deflazionare il contenzioso pendente. Questo può essere rilevante se la causa è pendente in Cassazione e conviene trovare un accordo economico.

Durante l’attesa dei gradi di giudizio superiori, il contribuente deve comunque gestire la riscossione delle somme. Se in appello la sentenza gli è sfavorevole, dovrà versare quanto dovuto o ottenere una dilazione, salvo abbia ottenuto una sospensione anche di quella sentenza. In Cassazione, se perde definitivamente, non ci sono ulteriori appelli e le somme residue vanno versate integralmente. Viceversa, se alla fine vince, l’accertamento viene annullato e ha diritto allo sgravio o rimborso totale.

Come si vede, il percorso processuale può essere lungo e costoso, ma spesso ne vale la pena se la cifra contestata è alta e se si hanno buone ragioni. Ogni fase offre strumenti (sospensive, conciliazioni) per ridurre il danno nel frattempo. L’importante è rispettare i tempi e affidarsi a professionisti esperti in materia tributaria per costruire un caso solido.

Di seguito, approfondiamo le possibili difese e strategie legali nel merito della contestazione: come impostare la difesa nel ricorso, quali argomentazioni portare, come sfruttare la giurisprudenza a favore e come eventualmente rimediare a errori commessi.

Difese e strategie legali contro il diniego di non imponibilità IVA

Affrontare nel merito un’accusa di indebita esenzione IVA sulle vendite intracomunitarie richiede un approccio strutturato. Vediamo le principali strategie difensive e argomentative che il contribuente (con il suo legale) può adottare, tenendo a mente quanto visto su norme e sentenze.

a) Dimostrare la natura intracomunitaria sostanziale delle operazioni. Questa è la linea portante: raccogliere e presentare ogni prova che i beni contestati sono realmente usciti dal territorio italiano per essere consegnati a clienti in altri Stati UE. Come già elencato, le prove chiave includono:

Documenti di trasporto e consegna: se disponibili, allegare i DDT (documenti di trasporto) firmati al momento del ritiro della merce, le lettere di vettura internazionali (CMR) firmate dal trasportatore e (idealmente) controfirmate a destino dal destinatario, le ricevute di spedizionieri o corrieri, le bolle di consegna. Qualora manchi il CMR, si può sopperire con altri documenti equipollenti . Ad esempio, per spedizioni via mare o aereo: polizza di carico (bill of lading), lettera di vettura aerea (airway bill), documenti postali di spedizione internazionale. Per consegne a mezzo vettore del compratore: eventuale dichiarazione del cessionario che conferma di aver ricevuto i beni presso il proprio magazzino estero (come previsto dal Reg. UE 2018/1912), accompagnata magari da documentazione fotografica dello scarico o dal DDT firmato dal conducente al carico.
Fatture di vendita e contratti: allegare le copie delle fatture emesse senza IVA, con indicazione delle generalità del cliente e del suo VAT ID estero. Se esiste un contratto di compravendita o un ordine firmato dal cliente estero che menziona la consegna intracomunitaria, includerlo. Questi documenti provano il titolo oneroso e l’accordo tra le parti sulla consegna oltre confine.
Prove di pagamento tracciabile: gli estratti conto bancari o le ricevute di bonifico che mostrano il pagamento da parte del cliente estero possono essere un forte elemento indiziario. Ad esempio, un bonifico ricevuto da un conto in Francia intestato al cliente per l’importo della fattura indica che l’operazione commerciale è reale e intercorsa con un soggetto francese (non sarebbe risolutivo da solo, ma aggiunge credibilità e lega l’operazione a quel soggetto). La Cassazione 8477/2024 citava proprio i pagamenti tracciati tra gli elementi probatori valorizzabili .
Iscrizione VIES e posizione IVA del cessionario: è opportuno dimostrare che il cliente UE avesse regolare partita IVA attiva all’epoca. Si può produrre la stampa della verifica VIES effettuata (si spera) prima di effettuare la vendita, oppure un’attestazione ufficiale della sua partita IVA rilasciata dall’autorità fiscale estera. Se il cliente risulta ancora esistente, una dichiarazione da parte sua (su carta intestata, magari) che conferma l’acquisto intracomunitario può essere utile.
Elenchi Intrastat presentati: allegare copia degli Intrastat (ove disponibili) in cui la cessione era stata riportata. Ciò dimostra che il contribuente aveva dichiarato l’operazione come intracomunitaria già all’epoca, rafforzando la buona fede e la coerenza del comportamento fiscale. Se l’Intrastat fu omesso per errore, si può comunque presentare tardivamente (prima del giudizio) e produrre l’Intrastat integrativo protocollato, accompagnandolo con l’istanza di ravvedimento operoso sulle eventuali sanzioni fisse per ritardata presentazione. Questo attenua il rilievo dell’omissione formale.
Corrispondenza e altri elementi di fatto: email scambiate col cliente in cui si organizza la spedizione, eventuali preventivi e conferme d’ordine, documenti di trasporto assicurativo, prove della registrazione nel Paese di destinazione (ad esempio, se i beni sono veicoli, la registrazione nel PRA estero; se macchinari, l’installazione certificata in loco). Tutto ciò fornisce indizi convergenti sulla destinazione estera dei beni.

La presentazione di una “ampia gamma” di prove alternative è in linea con quanto la Cassazione richiede: nel caso 30889/2023 è stato considerato decisivo che la società contribuente avesse fornito una serie di elementi (fatture, pagamenti, dichiarazioni clienti, Intrastat) tali da persuadere i giudici dell’effettiva uscita delle merci . Non serve avere necessariamente due documenti principali come da art. 45-bis Reg. UE (es. CMR + polizza di carico) se si fornisce un quadro probatorio equivalente e coerente . Questa argomentazione va espressa chiaramente nel ricorso: “la mancanza del documento X non può di per sé giustificare il diniego dell’esenzione, atteso che la sussistenza dei requisiti risulta dimostrata da una pluralità di altri elementi probatori, in ossequio al principio di neutralità fiscale”, richiamando magari la sentenza CGUE 13/11/2025 e la Cass. 8477/2024 come supporto.

b) Contestare l’automatismo delle presunzioni fiscali basate su meri vizi formali. Spesso l’Agenzia fa leva su presunzioni (ad es.: “manca il CMR firmato, quindi la merce non è uscita”; “manca l’Intrastat, quindi l’operazione è interna”). Tali presunzioni vanno contrastate sottolineando che un errore o lacuna formale non equivale alla mancanza del presupposto sostanziale. Occorre evidenziare se l’Agenzia non ha svolto sufficienti indagini: ad esempio, non ha interpellato il cessionario estero, non ha controllato i documenti esteri, non ha valutato i documenti alternativi forniti. Ciò configura un difetto di istruttoria. La difesa può argomentare: “L’Ufficio si è limitato a riscontrare l’assenza del documento X, applicando un rigido automatismo sanzionatorio, senza considerare gli altri elementi né attivare i poteri di cooperazione internazionale per verificare la destinazione dei beni. In tal modo ha violato i principi di proporzionalità e collaborazione, come riconosciuto anche dalla giurisprudenza (Cass. n. XYZ)”. Si possono citare pronunce dove si afferma che la sostanza economica prevale sulla forma nella prova delle cessioni intracomunitarie . Il giudice tributario, soprattutto alla luce delle sentenze UE, sarà sensibile a questi richiami: le contestazioni basate su formalismi eccessivi tendono ad essere viste con sfavore, se il contribuente dimostra di avere comunque realizzato un’operazione genuina.

c) Evidenziare eventuali errori materiali o vizi dell’atto. Oltre al merito fiscale, non trascuriamo mai di scrutare l’accertamento per eventuali vizi formali o procedurali che possano portare all’annullamento. Ad esempio:

Motivazione insufficiente o motivi incoerenti: l’atto deve spiegare chiaramente perché si ritiene non imponibile l’operazione. Se l’Agenzia adduce motivi generici (“mancata prova” senza dettagliare) o confonde circostanze, si può contestare la motivazione carente o illogica.
Notifica irregolare: se l’atto è stato notificato a un indirizzo sbagliato, a soggetto non legittimato a ricevere o fuori termine di decadenza, sono eccezioni preliminari importanti.
Omessa considerazione delle memorie difensive: qualora prima dell’accertamento vi sia stato un PVC della Guardia di Finanza e il contribuente abbia presentato osservazioni entro 60 giorni (art. 12 c.7 L. 212/2000), l’Agenzia deve motivare perché le ha disattese. Se lo accertamento non menziona affatto le osservazioni, ciò è un vizio (violazione del diritto al contraddittorio).
Erronea applicazione sanzioni: verificare se l’ufficio ha applicato la sanzione corretta. Ad esempio, se contesta solo un aspetto formale, potrebbe applicarsi la sanzione fissa da 250 a 2.000 euro per violazioni che non incidono sul calcolo del tributo (se davvero non c’è danno erariale). Spesso però l’ufficio considera l’omessa fatturazione e applica la sanzione del 90-180%. In alcuni casi, si può sostenere che la violazione sia di “natura formale” (se, ad es., l’IVA è stata assolta altrove o comunque non c’è stata sottrazione d’imposta) e dunque la sanzione debba essere ricondotta al minimo forfettario. Questa è un’argomentazione tecnica, ma da valutare.

d) Invocare la buona fede e l’assenza di partecipazione a frodi. Se dalle motivazioni dell’accertamento emerge un sospetto di frode (ad esempio l’Agenzia parla di “cartiere” o “operazione soggettivamente inesistente”), la difesa deve contrastare fermamente tale insinuazione mostrando che il cedente ha agito correttamente. In questi casi, è utile elencare tutte le diligenze adottate: verifica preventiva della partita IVA del cliente sul sito VIES (citare la data e magari allegare la stampa), richiesta al cliente di copia del certificato di iscrizione IVA o visura camerale estera, eventuali incontri o sopralluoghi (se avvenuti), utilizzo di trasportatori affidabili, ecc. Se l’azienda italiana ha un modulo interno di verifica clienti esteri o si è fatta rilasciare un’autodichiarazione dal cliente circa l’utilizzo per fini imponibili, presentarla. Lo scopo è convincere il giudice che se frode c’è stata, il contribuente ne è vittima e non complice. Come già detto, la giurisprudenza UE e nazionale tutela il venditore in buona fede: si può citare Cass. n. 29498/2020 e Cass. n. 4045/2019 che affermano questo principio . Attenzione però: la buona fede non può essere una scusa generica; deve emergere da comportamenti concreti. Se, ad esempio, il contribuente ha venduto per contanti a uno sconosciuto senza verificare nulla, sarà difficile sostenere la propria diligenza. Se invece ha seguito la prassi ordinaria e l’acquirente si è poi rivelato un truffatore, la difesa di buona fede è plausibile.

e) Richiedere, in via subordinata, la riqualificazione delle violazioni e la riduzione delle sanzioni. Una strategia difensiva completa prevede anche richieste subordinate: qualora il giudice non ritenesse di accogliere in pieno la tesi della non imponibilità, si potrebbero chiedere:

L’applicazione dell’art. 7, co.4, D.Lgs. 472/97 (potere di disapplicare o ridurre le sanzioni in caso di violazioni formali o di obiettive condizioni di incertezza normativa). Nel contesto delle cessioni intracomunitarie, spesso c’è stata incertezza applicativa (soprattutto prima delle direttive UE recenti) su quali documenti fossero necessari; inoltre, se il contribuente ha commesso errori veniali, il giudice potrebbe ridurre le sanzioni entro il minimo edittale o anche escluderle se ravvisa buona fede e mancanza di intento evasivo. Ad esempio, alcune Commissioni hanno qualificato come violazioni formali certe omissioni documentali (Intrastat non inviato, ritardo nelle registrazioni) applicando la sanzione fissa invece di quella proporzionale.
La non applicazione di interessi di mora su sanzioni o l’eventuale disapplicazione di duplicazioni (come interessi anatocistici): sono dettagli, ma in importi grandi fanno differenza.
La compensazione delle spese di giudizio se c’è soccombenza reciproca: se il contribuente ottiene una riduzione parziale, chiedere quantomeno che non debba pagare le spese legali dell’Agenzia (spesso i giudici compensano le spese se la materia è complessa o la decisione è parzialmente a favore di entrambe le parti).

In sintesi, la difesa deve essere modulare: puntare all’annullamento dell’accertamento se le prove lo consentono, ma prevedere richieste alternative di riduzione del danno economico nel caso peggiore. Ciò è importante anche in ottica di eventuale appello: una sentenza che riconosce almeno l’errore formale e riduce sanzioni potrebbe scoraggiare l’Agenzia dal proseguire oltre.

f) Valutare il profilo penale e attivare tutele se necessario. Se gli importi IVA contestati superano determinate soglie (50.000 euro annui di imposta evasa, per la frode o dichiarazione infedele, ecc.), l’Agenzia delle Entrate segnala la notizia di reato alla Procura. In ipotesi di frodi carosello, possono configurarsi reati gravi come emissione di fatture false o truffa ai danni dello Stato. Pertanto, parallelamente al ricorso tributario, il contribuente farebbe bene a consultare anche un avvocato penalista tributario se c’è il sentore di un procedimento penale in arrivo. Spesso, dimostrare la buona fede e la correttezza in sede tributaria può avere riflessi positivi anche in sede penale (mancanza dell’elemento soggettivo del dolo). Viceversa, una sentenza tributaria sfavorevole non è automaticamente condanna penale, ma può influenzare il giudizio. È dunque strategico far procedere in parallelo le difese, ove applicabile. Ad esempio, se vengono esibiti in giudizio documenti che attestano la realtà delle operazioni, questi stessi elementi andranno messi a disposizione dell’autorità penale per chiarire che non c’era fatturazione fittizia. Agire tempestivamente è fondamentale: spesso, se il contribuente riesce a dimostrare al PM o GdF la propria estraneità alla frode già nelle fasi iniziali, si può evitare l’iscrizione o il proseguimento del procedimento penale.

In conclusione di questa sezione, ribadiamo che la chiave del successo in una difesa contro il diniego di non imponibilità IVA è la predisposizione di un dossier probatorio completo e coerente, accompagnato da una solida impostazione giuridica che faccia leva su tutte le norme e i precedenti favorevoli. Un avvocato esperto saprà enfatizzare i punti di forza (es. evidenze documentali) e sfruttare le lacune dell’accertamento (presunzioni infondate, vizi procedurali, eccesso di zelo del Fisco) per convincere i giudici.

Nei prossimi paragrafi esamineremo anche quali soluzioni alternative al contenzioso pieno il contribuente possa considerare (come definizioni agevolate o piani debitori) e forniremo consigli pratici per evitare errori comuni.

Strumenti alternativi per definire il debito: rottamazione, definizione agevolata, procedure di crisi

Oltre alla via del contenzioso tributario, esistono alcuni strumenti alternativi o complementari che il contribuente può valutare per gestire l’esito di un accertamento IVA su cessioni intracomunitarie. Questi strumenti possono permettere di ridurre il debito complessivo da pagare (in particolare abbattendo sanzioni e interessi) oppure di dilazionarne il pagamento, o persino di essere esonerati da parte di esso in situazioni di grave crisi. Vediamoli nel dettaglio.

Rottamazione delle cartelle (Definizione agevolata dei ruoli)

La cosiddetta rottamazione delle cartelle è una misura, riproposta più volte dal legislatore italiano, che consente ai contribuenti di saldare i debiti iscritti a ruolo (cioè affidati all’Agente della Riscossione) senza corrispondere le sanzioni e gli interessi di mora, ma pagando solo le somme residue di imposta e gli interessi legali. È quindi una definizione agevolata rivolta ai carichi ormai in riscossione coattiva. Nel caso di un accertamento IVA contestante cessioni intracomunitarie, la rottamazione può entrare in gioco solo se e quando quel debito sarà stato iscritto a ruolo (dunque tipicamente dopo la chiusura del contenzioso, o se il contribuente non ha impugnato l’atto nei termini).

Attualmente (gennaio 2026), grazie alla Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025), è stata introdotta la “Rottamazione-quinquies” per i carichi affidati agli agenti della riscossione dal 2000 fino al 30 giugno 2023 . Ciò significa che, se l’accertamento dell’Agenzia Entrate è divenuto definitivo e ha generato una cartella esattoriale entro quella data, oppure se il contribuente era decaduto da precedenti rottamazioni, potrà aderire alla nuova rottamazione. In concreto, l’adesione comporta il pagamento del solo importo dell’IVA dovuta e dei diritti di riscossione (pochi oneri aggiuntivi), senza le sanzioni amministrative e senza gli interessi di mora. Ad esempio, a fronte di un debito totale in cartella di 50.000 € (di cui 20.000 € di imposta, 20.000 € di sanzioni e 10.000 € di interessi), aderendo alla rottamazione il contribuente pagherà circa 20.000 € + un piccolo interesse di dilazione, risparmiando il resto.

La domanda di adesione alla rottamazione-quinquies va presentata entro il 30 aprile 2026 tramite il portale dell’Agenzia Entrate-Riscossione . Il pagamento potrà essere effettuato in un’unica soluzione oppure a rate (fino a massimo 18 rate in 5 anni, con un interesse del 2% annuo sulle rate successive alla prima). Il mancato o tardivo pagamento anche di una sola rata fa perdere i benefici, quindi va pianificato attentamente.

Attenzione: la rottamazione riguarda i carichi in riscossione. Se il nostro accertamento è ancora pendente in giudizio (non iscritto a ruolo perché sospeso in attesa di sentenza), non si può aderire alla rottamazione in quel momento. Tuttavia, il legislatore negli ultimi anni ha previsto anche definizioni agevolate delle liti tributarie pendenti (vedi prossimo punto). In generale, se un accertamento è diventato definitivo (magari perché non si è fatto ricorso in tempo) e quindi c’è già la cartella, la rottamazione è uno strumento potente per ridurre gli importi.

Conviene rottamare? Dipende: se il contribuente riconosce la fondatezza del debito o comunque non ha possibilità di farlo annullare, la rottamazione consente di tagliare via l’intera sanzione (che, ricordo, è almeno il 90% dell’IVA in questi casi) e tutti gli interessi di mora che maturano nel frattempo. È un risparmio enorme. Se invece il contribuente ha serie possibilità di vincere in giudizio annullando tutto, allora definire il debito potrebbe essere non ideale (perché significherebbe pagare comunque l’imposta). A volte può essere ragionevole rottamare anche contestando in parte l’atto: ad esempio, se in primo grado si perde e l’esito appare incerto, aderire alla rottamazione (se disponibile) potrebbe chiudere la questione con il pagamento del solo tributo, evitando di accumulare ulteriori spese legali e interessi. Inoltre, la rottamazione non implica un’ammissione di colpa dal punto di vista penale: è solo una definizione agevolata. Quindi può essere intrapresa anche parallelamente a eventuali strategie di difesa penale, come causa di estinzione del reato tributario se il debito (imposta + interessi) viene pagato integralmente prima della dichiarazione di apertura del dibattimento.

Definizione agevolata delle controversie tributarie

In alcune occasioni, il legislatore ha aperto finestre per definire in via agevolata le liti fiscali pendenti. L’ultima in ordine di tempo è stata prevista dalla Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022) per i giudizi tributari in corso al 1° gennaio 2023. Tale definizione (attuata nei commi 186-205) permetteva di chiudere le controversie versando un importo ridotto a seconda dell’esito del primo o secondo grado. Ad esempio, se il contribuente aveva vinto in primo grado, poteva chiudere la lite pagando solo il 33% del valore (poi ridotto al 15% dal DL 34/2023); se aveva perso in primo grado, pagando il 90%; se c’era una vittoria in secondo grado, solo il 20%, e così via. Le domande andavano presentate entro il 30 giugno 2023. Questa misura ha avuto un discreto successo e anche la Corte Costituzionale ne ha confermato la legittimità (sent. n. 189/2024) .

Oggi, a inizio 2026, non vi è (ancora) una nuova definizione agevolata di carattere generale. Non possiamo escludere che il legislatore ne preveda un’altra in futuro (è uno strumento che spesso compare in periodi di rottamazioni e “pace fiscale”). Se dovesse aprirsi una finestra simile, il contribuente con una lite pendente sulla non imponibilità IVA potrebbe valutare di aderirvi se gli importi e le percentuali sono favorevoli. L’eventuale definizione agevolata comporta la rinuncia al giudizio e l’obbligo di pagamento della quota agevolata entro un termine, dopodiché la lite si estingue.

Va comunque detto che questi strumenti sono eccezionali e temporanei, quindi non sempre disponibili. Nel contesto del nostro problema, erano utili ad esempio se si era in appello con una sentenza di primo grado favorevole: in tal caso nel 2023 pagando il 15% ci si poteva togliere il pensiero senza rischiare Cassazione. Chi ha potuto ne ha approfittato.

Rateizzazioni e piani di rientro

Una soluzione molto pratica, se il debito resta da pagare, è chiedere una rateizzazione. Sia l’Agenzia Entrate (per debiti in accertamento con adesione) che l’Agenzia Riscossione (per debiti in cartella) prevedono la possibilità di dilazionare il pagamento.

In sede di adesione o conciliazione giudiziale: il contribuente può chiedere nell’accordo stesso di poter pagare a rate. Solitamente per l’adesione si concedono fino a 8 rate trimestrali (2 anni) se il debito è sotto 50.000 €, oppure fino a 16 rate trimestrali (4 anni) se oltre 50.000 €. Nel verbale di adesione verranno fissate le scadenze. Basta pagare la prima rata entro 20 giorni e le altre a seguire. In conciliazione giudiziale, analogamente, la norma consente il pagamento rateale in un massimo di 20 rate trimestrali, con interessi legali.
In sede di riscossione: una volta che c’è la cartella, l’Agenzia Entrate-Riscossione consente piani ordinari fino a 72 rate mensili (6 anni) per debiti fino a € 120.000, e piani “straordinari” fino a 120 rate (10 anni) se si prova difficoltà economica e il debito supera 120.000 €. La richiesta va presentata online o agli sportelli, e viene approvata se si rispettano i requisiti (una soglia ISEE o una dimostrazione che la rata eccede certe percentuali del reddito). Durante la rateazione, le azioni esecutive sono sospese (purché si paghi con regolarità le rate). La rateazione è spesso salvavita per chi non può pagare in un sol colpo: permette di evitare pignoramenti e diluire l’impatto finanziario.

Nel contesto del nostro tema, la rateazione non risolve la contestazione (bisogna comunque pagare l’IVA contestata, anche se a rate), ma è una misura di sollievo finanziario. Può essere integrata con altri strumenti: ad esempio, se decido di rottamare, posso comunque suddividere il pagamento in 18 rate (ossia aderisco alla rottamazione e scelgo pagamento dilazionato). Oppure se perdo in appello, posso chiedere subito un piano all’AER per evitare il pignoramento.

Strumenti di gestione della crisi da sovraindebitamento

Nel caso in cui il contribuente (persona fisica, ditta individuale o società di piccole dimensioni) si trovi nell’impossibilità di pagare il debito tributario insieme agli altri debiti, potrebbe valutare il ricorso alle procedure previste dalla legge per gestire situazioni di sovraindebitamento o crisi d’impresa. Si tratta di soluzioni più drastiche, attivabili quando realmente non si riesce a sostenere il carico debitorio, ma che offrono anche la prospettiva di liberarsi di parte dei debiti sotto controllo dell’autorità giudiziaria.

Le principali procedure in tal senso, oggi regolate dal Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza (D.Lgs. 14/2019 e successive modifiche), sono:

Piano del consumatore (ora Piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore): dedicato alle persone fisiche non imprenditori (o piccoli imprenditori non fallibili) sovraindebitate. Permette di presentare al giudice un piano di pagamento parziale dei debiti (anche tributari) sostenibile col proprio reddito/patrimonio, ottenendo l’esdebitazione del debito residuo al termine. Ad esempio, un professionista o un privato che deve 100.000 € di tasse ma può pagarne solo 30.000 € in 5 anni, può proporre di pagare 500 € al mese per 60 mesi e chiedere la cancellazione del resto. Serve l’assistenza di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi) e la presenza di meritevolezza (non aver colposamente aggravato la situazione). Il giudice può omologare il piano anche senza il consenso di tutti i creditori (il Fisco incluso), purché il pagamento offerto al Fisco non sia inferiore a quanto otterrebbe in una liquidazione.
Concordato minore (ex accordo di composizione per i soggetti non fallibili): simile al piano del consumatore ma per soggetti economici (ditte individuali, piccoli imprenditori). Richiede di coinvolgere una maggioranza dei creditori nell’accordo. Il debito fiscale può essere falcidiato (ridotto) solo col voto favorevole dell’Erario (il che implica negoziare con Agenzia Entrate una transazione fiscale, di solito). Non facile da ottenere, ma possibile in piani di ristrutturazione.
Ristrutturazione dei debiti e accordi con creditori (per imprese più grandi): se l’azienda è più strutturata e in crisi, può tentare accordi di ristrutturazione ex art. 182-bis L.F. (ora art. 57 CCII) o un concordato preventivo. Anche qui il debito IVA può essere ridotto solo se l’Agenzia Entrate aderisce all’accordo (transazione fiscale ex art. 63 CCII). La legge attuale consente allo Stato di partecipare a tali accordi, valutando caso per caso se accettare una percentuale sui tributi. Ad esempio, in un concordato l’azienda potrebbe proporre di pagare il 40% dell’IVA contestata e stralciare il resto: se l’AdE vota sì e il concordato viene omologato, il debito residuo è cancellato.
Esdebitazione del debitore incapiente: una novità introdotta dal Codice della Crisi (art. 283 CCII) è la possibilità per la persona fisica meritevole, che non ha alcuna capacità di pagare, di ottenere l’esdebitazione totale una volta nella vita anche senza pagare nulla. È un istituto estremo, riservato a chi proprio non ha beni né redditi pignorabili, e richiede dimostrare di non aver colpa grave nel proprio indebitamento. In questo caso tutti i debiti, incluso quello con il Fisco, vengono cancellati (salvo quelli esclusi come alimenti o risarcimenti da reato). Però se entro 4 anni la situazione migliora, bisogna pagare comunque ciò che si può ai creditori. Questa è una via di “fresh start” per chi è completamente dissestato.

È evidente che ricorrere a queste procedure ha senso solo se l’indebitamento complessivo è tale da non poter essere gestito altrimenti. Ad esempio, se l’azienda ha accumulato debiti IVA per centinaia di migliaia di euro e non ha liquidità né accesso al credito, potrebbe considerare un concordato o un piano. L’Avv. Monardo e il suo team, avendo specifiche competenze come Gestori della crisi e OCC, possono assistere in queste situazioni, valutando la fattibilità di un piano e presentandolo in tribunale. Il vantaggio di queste procedure è che possono bloccare le azioni esecutive (appena si deposita il piano concordatario scatta una sospensione per legge) e portare a un taglio dei debiti su misura della capacità del debitore.

Naturalmente, l’ideale è non arrivare a questo punto: se il problema è circoscritto a quell’accertamento IVA e l’azienda è sana per il resto, conviene combattere o definire quel debito senza ricorrere a soluzioni insolvency. Le procedure concorsuali, infatti, comportano tempi e costi, e implicano l’“etichetta” di soggetto insolvente, con possibili ripercussioni reputazionali e creditizie.

Tabella riepilogativa degli strumenti difensivi e deflativi

Per chiarezza, riassumiamo in una tabella i vari strumenti a disposizione dopo la contestazione e le loro principali caratteristiche:

Strumento	Descrizione	Vantaggi	Tempistiche
Ricorso tributario (giudizio)	Impugnazione dell’accertamento davanti al giudice tributario.	Può portare all’annullamento totale del debito se le ragioni sono accolte. Sospende la definitività dell’atto.	Entro 60 giorni dalla notifica accertamento (prorogati se adesione). Giudizio può durare 1-2 anni in primo grado.
Istanza di sospensione giudiziale	Richiesta al giudice di sospendere la riscossione in attesa della sentenza.	Evita il pagamento immediato (1/3) e azioni esecutive finché la causa è pendente.	Con il ricorso o subito dopo (decisione in 2-3 mesi).
Accertamento con adesione	Procedura di confronto con l’AdE per definire l’accertamento.	Sospende i termini di ricorso; possibile riduzione sanzioni a 1/3; pagamento rateale. Evita il contenzioso.	Richiesta entro 30 gg. dalla notifica. Incontro entro 90 gg circa. Pagamento entro 20 gg dall’accordo.
Autotutela (istanza di annullamento)	Richiesta all’AdE di annullare o correggere l’atto per errori palesi.	Se accolta, risolve la questione senza costi.	Può essere presentata in qualsiasi momento (meglio entro 60 gg). Esito incerto e non vincolante.
Conciliazione giudiziale	Accordo transattivo tra contribuente e AdE in corso di causa.	Riduzione sanzioni (40% del minimo in primo grado). Chiude subito la lite, con rate fino a 2-5 anni.	Possibile fino a che la causa è pendente (anche in appello con sanzioni al 50%).
Rottamazione cartelle	Definizione agevolata dei debiti a ruolo (no sanzioni e interessi).	Taglio integrale di sanzioni e interessi di mora; pagamento rateale fino 5 anni.	Se aperta per legge, adesione entro la scadenza prevista (es. 30/4/2026). Riguarda debiti già affidati all’AER.
Definizione agevolata liti	Chiusura delle controversie pendenti pagando una % del valore.	Riduce importo da pagare in base all’esito della lite (fino a 15% se vittoriosi in 1° grado, ecc.). Evita rischi di grado successivo.	Disponibile solo se previsto da normativa temporanea. Nel 2023 scadenza 30/6. Altre eventuali future da verificare.
Rateizzazione (AER)	Piano di dilazione del pagamento della cartella esattoriale.	Evita azioni esecutive; impatto finanziario diluito (fino a 10 anni).	Richiedibile dopo notifica cartella (o accordo). Approvazione automatica entro certi limiti di importo.
Procedure da sovraindebitamento / crisi	Piani o accordi giudiziali per ridurre/ristrutturare il debito complessivo.	Possibile stralcio parziale del debito tributario se approvato da giudice/creditori; blocco di tutte le azioni esecutive; liberazione finale dai debiti.	Tempi variabili (6-12 mesi per omologazione). Necessarie condizioni di insolvenza e meritevolezza; coinvolge tutti i debiti, non solo l’IVA contestata.

Questa tabella aiuta a orientarsi tra le opzioni. È chiaro che la scelta dipende dalla situazione specifica: importo in ballo, solidità delle prove difensive, condizioni economiche del contribuente, ecc. Un professionista esperto saprà consigliare se conviene combattere in giudizio, accettare un accordo, attendere una rottamazione, o intraprendere una procedura di ristrutturazione del debito. Spesso la soluzione migliore è combinare più strumenti: ad esempio, fare ricorso chiedendo sospensione (per guadagnare tempo e valutare l’evoluzione), e parallelamente prepararsi ad aderire a una definizione agevolata se viene varata, oppure prevedere la rottamazione se si perde.

Nei prossimi punti, daremo spazio ad alcuni consigli pratici per evitare errori comuni e gestire al meglio la situazione, seguiti da una sezione di FAQ con domande frequenti e da esempi concreti.

Errori comuni da evitare e consigli pratici

In situazioni di contestazione fiscale così delicate, il comportamento del contribuente può fare la differenza. Ecco un elenco dei principali errori da evitare e di alcuni suggerimenti pratici:

1. Ignorare o sottovalutare la contestazione. – Errore: pensare che si tratti di un equivoco e non attivarsi subito, lasciando scadere i termini. Come già sottolineato, dopo 60 giorni l’accertamento diventa definitivo e il debito si cristallizza, con poche possibilità di rimedio se non pagando. – Consiglio: Appena si riceve una comunicazione dall’Agenzia (che sia un avviso bonario, un PVC della Guardia di Finanza o un accertamento formale), prendere immediatamente in mano la questione. Significa leggere attentamente il contenuto (o farlo fare a un consulente), segnare le scadenze sul calendario e fissare subito un appuntamento con un professionista per valutare il da farsi. Il tempo gioca a sfavore se sprecato, ma con un’azione tempestiva si possono attivare strumenti (adesione, sospensione, ecc.) che migliorano la posizione.

2. Farsi cogliere impreparati sulla documentazione. – Errore: non aver conservato i documenti di trasporto, non riuscire a recuperare copie delle fatture o delle contabili bancarie, o presentare documenti disordinati e incompleti. Spesso le aziende, specie PMI, trascurano l’archiviazione: può capitare che a distanza di anni non si trovino più i CMR firmati, o che nessuno abbia stampato la verifica VIES fatta a video. – Consiglio: La prevenzione documentale è la migliore difesa. Per ogni cessione intracomunitaria effettuata, assicurarsi di raccogliere e archiviare in un fascicolo dedicato: la fattura emessa, il DDT/CMR relativo (meglio se firmato per ricevuta), la ricevuta del corriere o tracking, la verifica della partita IVA (stampare la schermata VIES con data), eventuali email logistiche. Mantenere questi file sia in copia cartacea che digitale (scannerizzati). Inoltre, predisporre un registro interno delle operazioni intracomunitarie può aiutare: ad esempio, un file Excel dove per ogni fattura estera si annota data, cliente, VAT ID verificato, numero DDT/CMR, data spedizione, ecc. In caso di controllo, si avrà subito il quadro chiaro e i riferimenti per recuperare i documenti. Se ormai l’accertamento è arrivato e mancano pezzi, non arrendersi: contattare immediatamente il partner estero per farsi mandare copie dei documenti (magari loro hanno il CMR firmato o la prova di consegna), chiedere al trasportatore copie dei documenti di carico, recuperare dalla banca le contabili dei pagamenti (si possono ottenere duplicati). C’è tempo fino all’ultimo momento utile del giudizio per integrare prove, quindi ogni sforzo in più è ben speso.

3. Non verificare preventivamente i clienti UE (fidarsi senza controlli). – Errore: effettuare vendite intracomunitarie senza controllare la validità della partita IVA del cliente o altri segnali di affidabilità. Ad esempio, accettare ordini da nuove società estere senza una minima due diligence. Ci si espone così al rischio di cadere in frodi carosello o comunque di avere grane se il cliente risulta inesistente. – Consiglio: Verificare sempre il cliente intracomunitario. Gli step base: controllare la partita IVA nel sistema VIES (basta inserire il country code e il numero sul sito ufficiale UE: se non risulta valida, non procedere finché il cliente non regolarizza); richiedere i dati societari (una visura locale se disponibile online, oppure almeno l’atto costitutivo o il certificato di registrazione); valutare di chiedere un acconto con bonifico anticipato (vedere se il pagamento arriva da un conto coerente); se possibile, avere un contatto telefonico o video con il cliente e magari una visita in loco se l’importo è molto rilevante. Inoltre, formalizzare per iscritto le condizioni di resa (ad es. se franco fabbrica, scrivere che il ritiro è a carico del compratore che si impegna a far avere i documenti di avvenuta consegna; se spedito dal venditore, definire chi è il vettore e come avverrà la consegna). Una buona pratica è inserire nei contratti o nelle fatture una clausola tipo: “Il cessionario dichiara che i beni saranno trasportati fuori dallo Stato italiano e si impegna a fornire, su richiesta, evidenza dell’arrivo in [Paese UE] per confermare la non imponibilità IVA ex art. 138 Dir. 112/2006/CE”. Questo responsabilizza anche il cliente, e può servire come appiglio in caso di mancati riscontri (se il cliente non collabora nel fornire prove, è in violazione contrattuale).

4. Dimenticare adempimenti formali (Intrastat, comunicazioni). – Errore: non presentare gli elenchi Intrastat nei termini, oppure non iscriversi al VIES prima di operare, o non annotare correttamente le fatture intracomunitarie nelle liquidazioni IVA (ad esempio, includendole per errore nel volume d’affari imponibile, creando disallineamenti). – Consiglio: Organizzare un calendario fiscale delle operazioni intracomunitarie. L’iscrizione al VIES va fatta prima di iniziare: è un click attraverso Entratel/Fisconline, quindi non c’è scusa per non farlo. Per gli Intrastat, se l’azienda non ha un flusso elevato, può capitare di dimenticare qualche invio: meglio affidarsi a un commercialista o a un software che ricordi le scadenze. In caso di dimenticanza, rimediare subito con un ravvedimento: presentare l’elenco mancante e pagare la sanzione ridotta (che è per fortuna modesta se ci si ravvede presto, di solito € 50 ridotti a € 1/9 se entro 15 giorni, ecc.). Questo può evitare che scatti il campanello d’allarme in AdE (ricordiamo che l’Agenzia esclude d’ufficio dal VIES i soggetti che per quattro trimestri consecutivi non presentano Intrastat pur avendo optato ). Se succede di venire esclusi dal VIES, si può sempre chiedere di essere riammessi, ma intanto eventuali operazioni fatte nel periodo di esclusione potrebbero essere a rischio contestazione. Quindi monitorare attivamente la propria posizione VIES e comunicare tempestivamente eventuali variazioni.

5. Affrontare da soli la difesa senza adeguata competenza. – Errore: tentare di risolvere la questione senza assistenza qualificata, magari affidandosi al “fai-da-te” nel predisporre il ricorso o nel dialogare con l’ufficio. Queste materie IVA intracomunitarie sono complesse, intrecciano diritto nazionale e norme UE, e la giurisprudenza evolve: improvvisare può portare a tralasciare eccezioni importanti o a formulare male le richieste. – Consiglio: Coinvolgere un professionista esperto in diritto tributario, meglio se con esperienza specifica in IVA internazionale. L’Avv. Monardo, ad esempio, essendo attivo proprio in contestazioni IVA e avendo un network di consulenti fiscali, può individuare le linee difensive più efficaci e conoscere i precedenti aggiornati da citare. Un occhio esperto saprà valutare se è il caso di ottenere perizie (ad es. attestazioni di un esperto contabile sul fatto che il mancato incasso IVA in Italia è neutro perché l’IVA è stata assolta in altro Stato – elemento non risolutivo ma di contesto) o se magari l’ufficio ha commesso un vizio procedurale. Inoltre, nel contenzioso tributario vigono regole processuali particolari: un avvocato sa come rispettare i formalismi (notifiche, depositi telematici) ed evitare che il ricorso sia dichiarato inammissibile per una banalità.

6. Non considerare le soluzioni transattive quando opportune. – Errore: intestardirsi nel fare causa a tutti i costi anche se le probabilità di vincere sono scarse, rifiutando soluzioni di compromesso come l’accertamento con adesione o la conciliazione, e magari finendo per pagare di più dopo aver perso. – Consiglio: Valutare sempre costi e benefici. Se ad esempio manca completamente la prova del trasporto per una certa operazione e l’importo è elevato, probabilmente le chance di vincere su quell’addebito non sono buone. In tali casi, cercare un accordo può far risparmiare soldi (riduzione sanzioni) e tempo. Anche la definizione agevolata se disponibile va presa in considerazione: pagare un 20-30% può essere meglio che spendere anni in tribunale con il rischio di dover poi pagare il 100% più interessi. È comprensibile volersi vedere riconosciuta la ragione, ma un approccio pragmatico spesso tutela meglio gli interessi economici dell’azienda. Un buon difensore non ha un approccio ideologico: se fiuta che la controparte è disposta a chiudere con vantaggio per il cliente, lo proporrà. Viceversa, se l’ufficio è in torto marcio, consiglierà di andare fino in fondo in Commissione.

7. Non prepararsi al peggio sul fronte finanziario. – Errore: non accantonare fondi o non predisporre liquidità in caso di esito negativo, col risultato di trovarsi poi in emergenza quando arriva la cartella o l’ingiunzione. – Consiglio: Pianificare finanziariamente. Appena ricevuto l’accertamento, fare due calcoli: “Se dovessi pagare tutto, quanto sarebbe? Posso sostenere questa spesa? Come potrei farvi fronte?”. Se la somma è ingestibile, iniziare a esplorare linee di credito, o vendere asset non strategici, oppure predisporre documentazione per chiedere una rateazione lunga. Ad esempio, se l’importo supera € 120.000 e l’azienda non può pagare in 6 anni, occorrerà mostrare i bilanci per ottenere 120 rate. Meglio cominciare a preparare queste cose prima che scada il tempo. Anche l’ipotesi di attivare procedure da sovraindebitamento, se tutto dovesse andare male, va discussa con il consulente per non trovarsi all’ultimo minuto a farlo sotto pressione di un’esecuzione. Insomma, sperare per il meglio ma prepararsi per il peggio.

8. Continuare a operare senza correggere le criticità. – Errore: mentre si litiga con il Fisco su cessioni intracomunitarie, magari continuare a farne di nuove commettendo gli stessi errori (es. non curando i documenti). Ciò potrebbe generare nuovi accertamenti per periodi successivi, in un circolo vizioso. – Consiglio: Correggere subito le procedure interne. Se è emerso, ad esempio, che l’azienda non faceva firmare i CMR ai vettori, cominciare immediatamente a farlo per tutte le nuove spedizioni. Se non si conservavano i POD (proof of delivery), attrezzarsi per ottenerli da tutti i corrieri. Se certi clienti esteri destano dubbi, interrompere le forniture finché non chiariscono la loro posizione (meglio perdere una vendita che aggravare la posizione con altre contestazioni). Inoltre, considerare l’implementazione di un manuale IVA interno con il supporto di un consulente: poche pagine che descrivono come trattare le operazioni intracomunitarie in azienda, con un checklist dei documenti da raccogliere per ogni spedizione UE. Questo aiuta anche il personale amministrativo a non trascurare nulla.

Seguendo questi consigli pratici, il contribuente può mettersi nelle condizioni migliori per reggere un eventuale contenzioso e, idealmente, prevenirne altri. La compliance IVA nelle operazioni internazionali è ormai indispensabile: l’UE e l’Agenzia Entrate dispongono di strumenti di incrocio dati sempre più efficaci (come il sistema Eurofisc e lo scambio automatico delle informazioni sulle vendite intracomunitarie in tempo quasi reale con i nuovi modelli IVA OSS, ecc.). Dunque le aziende devono affrontare queste operazioni con professionalità e precisione, affiancate da consulenti preparati.

Passiamo adesso a una sezione di Domande e Risposte frequenti (FAQ) che aiuterà a chiarire ulteriormente dubbi specifici sul tema trattato.

Domande frequenti (FAQ)

❓ Domanda 1: Cosa significa esattamente “non imponibilità IVA” nelle cessioni intracomunitarie?
✅ Risposta: Significa che la cessione di beni effettuata verso un soggetto IVA in un altro Stato UE non è soggetta all’IVA nello Stato di origine (Italia). In pratica il venditore emette fattura senza addebito dell’IVA italiana, applicando un regime equiparabile ad un’aliquota 0%. Attenzione però: “non imponibile” non vuol dire operazione fuori dal campo IVA o esente in senso stretto, ma una particolare esenzione con diritto a detrazione. Il venditore mantiene il diritto di detrarre l’IVA sugli acquisti relativi a quella vendita, come farebbe per una cessione imponibile, perché la normativa UE considera la tassazione spostata nello Stato di destinazione. Infatti, il compratore effettua un acquisto intracomunitario soggetto ad IVA nel proprio Paese mediante inversione contabile. Dunque la non imponibilità è uno strumento di neutralità fiscale: evita la doppia imposizione, facendo pagare l’IVA solo a destino, e nel contempo non penalizza il venditore.

❓ Domanda 2: Quali sono le condizioni principali per usufruire della non imponibilità IVA su una cessione intracomunitaria?
✅ Risposta: Le condizioni fondamentali sono tre: (1) la vendita deve avvenire tra due soggetti passivi d’imposta (generalmente due aziende o professionisti) appartenenti a due Stati membri diversi e entrambi iscritti al VIES; (2) dev’essere una cessione a titolo oneroso con trasferimento della proprietà o disponibilità dei beni all’acquirente; (3) i beni devono essere effettivamente trasportati o spediti fuori dall’Italia e giungere all’interno di un altro Stato UE. Se manca anche uno solo di questi presupposti, l’operazione non può beneficiare della non imponibilità. Ad esempio, se il cliente estero non è un soggetto IVA (è un privato consumatore) oppure i beni non lasciano fisicamente il territorio italiano, non si parla di cessione intracomunitaria (nel primo caso sarebbe una vendita interna con IVA, nel secondo potrebbe configurarsi un tentativo di frode). A queste condizioni sostanziali si affiancano alcuni adempimenti formali, come l’emissione di fattura senza IVA, la comunicazione Intrastat e la verifica del numero di partita IVA estero. Dal 2020 la normativa UE richiede espressamente che il cessionario possieda una partita IVA valida e che l’operazione sia inclusa negli elenchi riepilogativi (Intrastat) affinché la non imponibilità sia applicabile.

❓ Domanda 3: Quali documenti servono per provare che la merce è stata effettivamente trasportata in un altro Stato UE?
✅ Risposta: I documenti chiave sono quelli relativi al trasporto e alla consegna. Il più noto è la lettera di vettura internazionale CMR (se il trasporto avviene su strada): è un modulo firmato in tre parti (mittente, vettore, destinatario) che accompagna le merci e, se restituito firmato dal destinatario, comprova l’arrivo. Altri documenti utili: la polizza di carico (per spedizioni via mare), la lettera di vettura aerea AWB (per via aerea), la ricevuta di spedizione delle poste o corrieri, il documento di trasporto (DDT) nazionale se c’è stato un trasporto iniziale, i registri di carico/scarico del magazzino di destino, ecc. Inoltre, dal 2020, il Regolamento UE 2018/1912 prevede che, se il venditore possiede almeno due documenti di trasporto/prova non contraddittori (ad esempio CMR + polizza di carico, oppure CMR + attestazione pagamento trasporto) forniti da parti indipendenti, si presume l’avvenuto trasporto intracomunitario. In mancanza di questi, può essere prodotta una dichiarazione scritta del cessionario (da ottenere entro il 10 del mese successivo alla cessione) in cui l’acquirente conferma di aver ricevuto i beni nello Stato X. Tale dichiarazione, insieme ad almeno un documento di trasporto, rafforza la prova. In pratica, per stare tranquilli: raccogliere sempre il CMR firmato se possibile; in alternativa, combinare altri due documenti come documento di spedizioniere + ricevuta di consegna. Non dimentichiamo poi i documenti commerciali: la fattura di vendita stessa, se riporta la destinazione e il mezzo di trasporto, e la documentazione bancaria del pagamento, che indirettamente attesta la realtà dell’operazione. Tutti questi elementi, messi insieme, formano un fascicolo probatorio robusto.

❓ Domanda 4: Che cos’è il documento CMR e quanto è importante come prova?
✅ Risposta: La CMR è la “Convention des Marchandises par Route”, un documento standard utilizzato nelle spedizioni internazionali su strada. È una lettera di vettura internazionale su cui sono indicati mittente, destinatario, vettore, descrizione delle merci, luogo di carico e di consegna. Viene emessa in più esemplari: uno rimane al mittente, uno viaggia con la merce, uno al destinatario, ecc. Quando la merce arriva a destinazione, il destinatario firma per ricevuta il documento (o un suo esemplare) che torna al mittente come prova di avvenuta consegna. Come prova fiscale, il CMR firmato a destino è tradizionalmente considerato il documento principe per dimostrare l’uscita delle merci dallo Stato. L’Agenzia delle Entrate nelle sue circolari lo cita espressamente come documento idoneo. Detto questo, non è obbligatorio per legge avere un CMR: se non c’è (ad esempio vendite franco fabbrica dove il cliente ritira con proprio mezzo e non rilascia CMR), la giurisprudenza ha chiarito che si possono usare prove alternative. Quindi è importante, ma la sua mancanza non è insuperabile purché la sostanza del trasporto sia dimostrabile altrimenti . Tuttavia, in un’ottica prudenziale, un’azienda dovrebbe cercare di ottenere il CMR firmato per ogni spedizione intracomunitaria, quando la logistica lo consente. Facilita di molto la difesa in caso di controllo. Se l’acquirente ritira la merce direttamente (ex works), può essere una buona idea far firmare al trasportatore del cliente un documento di ritiro o un DDT, e poi magari farsi confermare via email dal cliente l’avvenuto arrivo: tutti surrogati che possono aiutare.

❓ Domanda 5: Cosa succede se non ho il CMR firmato o non ho prove “classiche” del trasporto? Posso fornire altre prove?
✅ Risposta: Sì, è possibile fornire prove alternative ed equivalenti. La legge non impone un elenco chiuso di documenti probatori. Quindi, in assenza del CMR, bisogna ingegnarsi raccogliendo ogni elemento che possa indicare che i beni hanno lasciato l’Italia e sono giunti in territorio estero. Ad esempio: copie delle bolle doganali se la merce è transitata in un paese extra-UE (es. spedizione per via terrestre via Svizzera); lo scontrino di pesa in un magazzino estero o un documento di stoccaggio; le fotografie della merce sul camion con targa estera al momento del carico (meglio se accompagnate da una dichiarazione del trasportatore); la corrispondenza con il cliente in cui questi si lamenta o conferma la ricezione di tot colli; perfino un verbale di installazione o collaudo se i beni erano macchinari installati presso il cliente. Tutto può concorrere. La Cassazione ha chiarito che la prova può essere data anche tramite “fatti secondari” da cui dedurre la presenza delle merci fuori dallo Stato del cedente . Inoltre, come citato prima, l’Agenzia Entrate stessa in una risoluzione del 2008 ha ammesso che, se il cedente non ha il documento di trasporto, la prova può essere data “con qualsiasi altro documento idoneo” . Certo, più ci si allontana dai documenti standard e più la prova diventa ardua: serviranno una pluralità di elementi concordanti. Un singolo indizio debole (es. un’email generica) non basterà. In giudizio, spesso si vince presentando tante piccole prove che messe insieme formano un mosaico convincente. Quindi, niente CMR? Allora presento fattura, bonifico, Intrastat, mail di conferma cliente e screenshot del suo sito che mostra i nostri prodotti, etc. L’importante è convincere il giudice che non c’è stata vendita “in nero” in Italia, ma realmente un’operazione comunitaria tracciabile.

❓ Domanda 6: A cosa serve l’elenco Intrastat e cosa succede se non l’ho presentato per quelle operazioni?
✅ Risposta: L’Intrastat è un elenco riepilogativo, a fini statistici e di controllo, che i soggetti IVA presentano (all’Agenzia delle Dogane/Agenzia Entrate) per dichiarare le operazioni di vendita verso e di acquisto da altri Paesi UE. Serve alle autorità per monitorare i flussi commerciali intracomunitari e incrociare i dati tra Paesi (tramite il VIES e i sistemi Eurofisc). Dal punto di vista del contribuente, presentare l’Intrastat è un obbligo formale (la sanzione per omissione o ritardo è in genere fissa, non enorme se sanata spontaneamente). Fino al 2019 l’omissione dell’Intrastat era considerata solo un inadempimento formale, che non inficiava la non imponibilità. Dal 2020, con le direttive “quick fix”, la normativa UE richiede la presentazione dell’elenco come condizione sostanziale salvo giustificazione soddisfacente. In pratica, se non presenti l’Intrastat e non hai un motivo valido, l’esenzione può esserti negata. Tuttavia, la prassi italiana probabilmente consente ancora di rimediare: l’Agenzia può accettare un Intrastat tardivo se presentato prima di eventuali controlli, considerandolo una “giustificazione soddisfacente” dell’errore (come previsto dall’art. 138 Dir. IVA modificata). Se non l’hai presentato e ti contestano l’operazione, cosa fare? Presentalo immediatamente, anche se in ritardo, e paga la piccola sanzione con ravvedimento operoso. Così potrai sostenere in giudizio che l’omissione è stata sanata e che si è trattato di un errore formale. In altre parole, dimostrerai la tua volontà di essere conforme. Tieni conto che l’Intrastat di per sé non prova il trasporto (è il destinatario che dichiara l’acquisto nel suo speculare elenco). Però la sua assenza insospettisce molto il Fisco: “perché non l’ha inviato, voleva forse nascondere la vendita?”. Quindi meglio togliere di mezzo questo appiglio presentandolo, se ancora possibile. In sintesi: l’Intrastat serve a mostrare al Fisco “guarda, ho dichiarato fin da subito che questa era una vendita intracomunitaria, niente di occulto”. Se te ne sei dimenticato, corri ai ripari appena te ne accorgi.

❓ Domanda 7: L’Agenzia delle Entrate può negare l’esenzione IVA solo per un errore formale, come un documento mancante o un dato sbagliato?
✅ Risposta: In linea di principio no, non dovrebbe negarla per il solo motivo formale. Il diritto dell’Unione (e la Cassazione italiana seguendo quello) afferma che un’esenzione IVA va accordata quando le condizioni sostanziali sono soddisfatte, anche se alcuni requisiti formali sono stati omessi, a meno che l’inosservanza formale impedisca di provare i requisiti sostanziali . Ciò significa che, se ad esempio la merce è effettivamente arrivata al cliente UE e questi è soggetto passivo, l’esenzione non può essere tolta semplicemente perché manca un timbro o un modulo (requisito formale), purché si riesca comunque a dimostrare la sostanza. Esempi concreti: la mancanza di un numero di identificazione IVA sull’indirizzo di fattura, un Intrastat dimenticato, un CMR con firma mancante – da soli – non dovrebbero costare la non imponibilità, se l’operazione è reale e documentata diversamente. Tuttavia, c’è un confine sottile: un “errore formale” può talvolta ostacolare la prova sostanziale. Ad esempio, se non hai alcun documento di trasporto, l’assenza è formale ma di fatto rende difficile provare che la merce è partita. In tal caso il Fisco può negare l’esenzione non tanto “per punire l’errore formale”, ma perché quell’errore crea un vuoto probatorio. Diciamo che nella teoria la forma da sola non conta, nella pratica serve comunque fornire elementi sostanziali alternativi. Se l’Agenzia nega esplicitamente l’esenzione solo per motivi formali (tipo “intrastat mancante = IVA dovuta”), la difesa dovrebbe essere relativamente semplice richiamando la normativa UE e magari la sentenza Flo Veneer 2025 che ha stabilito proprio che non si può negare l’esenzione per il solo fatto che non sono stati forniti i documenti di cui all’art. 45-bis del Reg. 282/2011 . Quindi la risposta è: formalmente no, non possono negarla “solo per burocrazia”; se lo fanno, c’è un buon argomento di ricorso. Ma bisogna essere in grado di fornire al giudice comunque qualche prova sostanziale in sostituzione del requisito formale mancante.

❓ Domanda 8: Se il mio cliente UE non era iscritto al VIES o aveva la partita IVA non valida al momento della vendita, cosa rischio?
✅ Risposta: Rischi che l’operazione non venga riconosciuta come intracomunitaria e quindi che ti venga chiesto di versare l’IVA in Italia. Dal 2020 l’iscrizione al VIES del cessionario è diventata condizione essenziale per la non imponibilità . Già da prima comunque era previsto che il cliente dovesse avere partita IVA attiva nel suo Paese: se la partita IVA non è (o non era) valida, significa che stavi vendendo a qualcuno che per l’Italia risultava “non soggetto passivo”, quindi l’operazione viene vista come vendita interna o comunque imponibile. Facciamo un esempio: vendi a un cliente che ti dà una partita IVA, ma in realtà quell’IVA era cessata il mese prima; tu fatturi senza IVA. L’Agenzia, incrociando i dati VIES, scopre che quell’IVA era inattiva: a quel punto ti contesta l’IVA, sostenendo che non c’era diritto all’esenzione perché l’acquirente non era un soggetto passivo autorizzato. Ci sono possibili difese? Se l’errore è dipeso da te (non hai controllato il VIES) è difficile. Se invece il cliente ti ha ingannato (fornendoti un numero apparentemente valido) e tu puoi mostrare di aver fatto una verifica VIES che in quel momento, per un disallineamento, lo dava ok, potresti invocare la buona fede. Ma è un caso limite. In generale, vendere a soggetti non VIES è come vendere a privati: l’operazione andava fatturata con IVA italiana. Se ti accorgi in ritardo di aver fatto una cessione senza IVA a soggetto non iscritto al VIES, la cosa migliore è regolarizzarla spontaneamente: emetti una nota di variazione o fattura integrativa con IVA, la registri e versi l’imposta con ravvedimento operoso (sanzione ridotta). Questo evita un futuro accertamento più pesante. Se ormai l’accertamento è arrivato, resta poco da fare a parte provare eventuale mala fede dell’altro (ma difficilmente esonera). Quindi il rischio è concreto: l’IVA + sanzione ti verrà chiesta. In più, attenzione, vendere a soggetto senza p.IVA come se fosse con p.IVA può implicare anche violazioni della normativa Iva domestica (ad esempio errata fatturazione). Morale: controllare sempre sul VIES la validità, è un check di pochi secondi che può salvare migliaia di euro.

❓ Domanda 9: È vero che devo conservare anche le prove del pagamento (es. bonifici) per dimostrare la cessione intracomunitaria?
✅ Risposta: Sì, è altamente consigliato conservare le prove di pagamento, anche se formalmente non sono obbligatorie per legge come prova del trasporto, possono essere molto utili in sede di verifica. La documentazione bancaria che mostra il pagamento dall’estero è un tassello importante del mosaico probatorio: indica che c’è stata una transazione commerciale reale con un soggetto all’estero e che questo soggetto ha adempiuto al pagamento. Nell’accertamento di Cassazione n. 8477/2024, ad esempio, si evidenzia come la presenza di pagamenti tracciabili sia stata valutata positivamente dal giudice per corroborare la genuinità dell’operazione . Ovviamente, il bonifico di per sé non dice dove siano fisicamente i beni, ma se c’è la contabile di un bonifico partito da un conto tedesco intestato a “Muster GmbH” (il cliente), compatibile con la fattura, rende improbabile che la vendita fosse fittizia o interna. Un pagamento proveniente dall’estero è coerente con una cessione intracomunitaria. Viceversa, se il pagamento è arrivato da un conto italiano o in contanti, può destare sospetti (perché un’azienda tedesca pagherebbe in contanti in Italia? Può sembrare che in realtà il compratore fosse italiano). Quindi sì, conserva e produci le ricevute di bonifico, assegni esteri, lettere di credito e ogni traccia finanziaria. Anche un’eventuale assicurazione credito (se avevi assicurato quella vendita con SACE o altri) è un elemento che mostra che era un’esportazione intracomunitaria. Questi aspetti spesso il Fisco non li vede inizialmente, ma se glieli presenti nel ricorso fanno effetto. Da notare: la legge non impone al cedente di incassare da estero (uno potrebbe farsi pagare su un conto svizzero ad esempio); però se tutti i flussi finanziari combaciano con l’operazione, ciò sostiene la tua tesi.

❓ Domanda 10: Ho ricevuto un avviso di accertamento che mi contesta l’IVA su vendite intracomunitarie: quanto tempo ho per reagire e cosa devo fare subito?
✅ Risposta: Come spiegato nella sezione sulla procedura, hai 60 giorni dalla notifica dell’accertamento per presentare ricorso alla Commissione Tributaria, altrimenti l’atto diventa definitivo. Entro 30 giorni puoi anche chiedere un accertamento con adesione (che sospende il termine di ricorso per massimo 90 giorni). Quindi immediatamente devi: segnarti la scadenza dei 60 giorni, leggere bene l’accertamento per capire cosa contestano (quali operazioni, importi, motivi), e contattare un professionista. Entro i primi 30 giorni devi decidere se presentare l’adesione: se la contesterai in toto perché hai ragione, forse l’adesione non ti serve; se invece c’è margine per discutere, presenta l’istanza di adesione così prendi tempo e provi la via breve. Nel frattempo, inizia a raccogliere tutti i documenti giustificativi delle cessioni contestate (come elencato prima: fatture, DDT, CMR, pagamenti, etc.). Non aspettare, perché preparare un buon fascicolo richiede tempo. Inoltre, se l’importo è grande e non l’hai già fatto, valuta se chiedere al tuo commercialista di predisporre intanto un’istanza di sospensione amministrativa all’Agenzia (non ferma il termine, ma tentare non nuoce) e successivamente predisporrai l’istanza di sospensione giudiziale col ricorso. In sintesi: entro 60 giorni devi agire. Il primissimo step è contattare l’Avv. Monardo (o un altro tributarista di fiducia) e fissare un incontro urgente con tutta la documentazione disponibile. In quell’incontro valuterete insieme se ricorrere subito o tentare prima un dialogo con l’Ufficio.

❓ Domanda 11: Posso rivolgermi direttamente all’Agenzia delle Entrate per chiarire la situazione o devo fare ricorso in Commissione Tributaria?
✅ Risposta: Puoi certamente provare un dialogo con l’Agenzia sfruttando gli strumenti pre-contenziosi come l’accertamento con adesione oppure l’autotutela. Se pensi che la contestazione sia frutto di un misunderstanding e hai documenti chiari che forse l’Agenzia non aveva visto, vale la pena contattare i funzionari (ad es. tramite l’istanza di adesione) e presentare le tue spiegazioni. Molti accertamenti si risolvono così, con l’ufficio che, vedendo le prove, annulla o riduce la pretesa senza andare in causa. Tuttavia, questa strada non garantisce il risultato: l’Agenzia potrebbe mantenere la sua posizione, ed è comunque giudice della sua stessa causa in autotutela. Quindi, parallelamente, devi tenere pronti i motori per il ricorso. In altre parole: sì, prima cerca il confronto, ma non perdere mai di vista la scadenza del ricorso. Se arrivi verso il 50° giorno e l’ufficio non ha risolto, prepara e invia il ricorso (a meno che tu abbia presentato adesione, in quel caso hai un po’ più tempo). A volte basta far capire all’ufficio che sei pronto a fare ricorso (magari trasmettendo un draft di ricorso con tutti gli allegati) per spingerli a valutare meglio. Se l’Agenzia accetta e annulla, bene. Se propone un accordo e a te sta bene (pagare magari solo una parte con sanzioni ridotte), puoi formalizzare con adesione o conciliazione. Se invece non si smuovono, allora vai in Commissione Tributaria. Ricorda che il ricorso tributario non è un atto di “guerra” irreversibile: è semplicemente far decidere a un arbitro terzo. Spesso, anzi, l’ufficio durante il processo potrebbe rivedere la sua posizione o proporre conciliazione. Quindi non temere il ricorso se hai buone ragioni. L’importante è non rimanere inerti: o con loro o in Commissione, una mossa va fatta.

❓ Domanda 12: Che cos’è l’accertamento con adesione e conviene utilizzarlo in questi casi?
✅ Risposta: L’accertamento con adesione è una procedura che consente al contribuente e all’Ufficio di “venirsi incontro” prima di finire davanti al giudice. In pratica, presenti un’istanza di adesione dove dici che vuoi aderire (anche parzialmente) e motivi le tue ragioni; l’Agenzia ti convoca, valuterete insieme le prove e potreste concordare un nuovo importo di imposta. Se trovate un accordo, firmi un atto di adesione dove generalmente le sanzioni sono ridotte a 1/3 di quelle normali. È come patteggiare un po’: tu rinunci al ricorso (paghi quanto concordato), loro ti fanno lo sconto sulle penalità. Conviene? Dipende: conviene se ritieni di avere qualche torto oppure se vuoi chiudere velocemente la vicenda senza incertezza. Ad esempio, se davvero per alcune vendite non hai prove e il rischio di perdere in giudizio è alto, con l’adesione magari l’ufficio ti potrebbe ridurre quell’IVA o almeno farti pagare meno sanzione. Inoltre, se hai problemi di liquidità a breve termine, l’adesione ti consente il pagamento rateale (fino a 8 o 16 trimestri) e sospende la riscossione nell’attesa. Non conviene se sei certo di avere ragione e vuoi far valere al 100% le tue ragioni: in adesione l’Ufficio di solito non annulla tutto, al massimo arrotonda un po’ la pretesa. Va detto che puoi anche presentare istanza di adesione semplicemente per guadagnare tempo (ti estende il termine per ricorrere) e per sondare le intenzioni dell’Ufficio, senza poi firmare nulla se la proposta non ti aggrada. In sintesi: è uno strumento utile per negoziare. Molti consulenti lo consigliano, perché male che vada non ti pregiudica il successivo ricorso. Nel caso di cessioni intracomunitarie, se l’ufficio vede che hai nuove prove magari capisce che la sua posizione è debole e potrebbe in autotutela annullare l’atto (successo in vari casi). Oppure potrebbe dire: “ok, riconosciamo non imponibili 8 cessioni su 10, ma per 2 cessioni dove mancano prove volendo potresti pagare l’IVA” – sta a te valutare. Quindi, pro: sconto sanzioni, possibile riduzione base, tempi brevi; contro: paghi comunque qualcosa anche se pensi di aver ragione totale. Valuta col tuo avvocato, perché è molto caso-specifica la convenienza.

❓ Domanda 13: Devo pagare l’importo contestato per poter fare ricorso? C’è modo di sospendere il pagamento durante la causa?
✅ Risposta: Non devi pagare prima di fare ricorso, il ricorso sospende l’obbligo di pagamento immediato (nel senso che non devi pagare per forza per poter impugnare). Tuttavia, la norma sugli accertamenti esecutivi prevede che, decorso il termine di 60 giorni, l’accertamento diventi esecutivo per 1/3 dell’imposta accertata (più interessi). Cioè l’Agenzia può iniziare a riscuotere quel 33%, anche se hai presentato ricorso, a meno che tu ottenga una sospensione. Dunque, subito no, non paghi nulla per depositare ricorso; ma dopo 60 giorni potresti vederti arrivare una richiesta di versamento di una parte. Come evitare di pagare durante la causa? Ci sono due modi: (1) presentare l’istanza di adesione (che sospende l’esecutività finché l’adesione è pendente); (2) chiedere e ottenere la sospensione dell’atto dal giudice tributario. Come spiegato, insieme al ricorso (o subito dopo) presenti un’istanza motivata di sospensione, evidenziando i tuoi motivi validi e il danno che subiresti dal pagamento. Se il giudice accoglie, l’efficacia esecutiva dell’accertamento è sospesa fino alla sentenza di primo grado: in pratica non devi pagare nulla finché non arriva la decisione. Molto spesso nelle liti IVA con importi elevati le Commissioni concedono la sospensione, specie se vedono che hai portato dei documenti (fumus boni iuris) e se l’importo è tale da creare crisi aziendale (periculum). È importante depositare l’istanza ben supportata da documenti (es. bilanci per mostrare che pagare quell’IVA ti creerebbe un grave pregiudizio). Se la sospensione viene negata, l’Agenzia potrebbe farti avere la cartella per 1/3 del dovuto: a quel punto, per evitare ipoteche o altro, conviene pagare quel 1/3 o chiederne subito la rateizzazione. Se poi vinci la causa, ti restituiranno quanto pagato. Comunque, nella maggior parte dei casi ben difesi, il pagamento è sospeso: o per accordo con l’ufficio o per ordine del giudice. Quindi, riassumendo: non devi pagare per fare ricorso, ma devi attivarti per sospendere la riscossione provvisoria, altrimenti qualche acconto te lo chiederanno durante il contenzioso.

❓ Domanda 14: Quali sanzioni rischio se l’Agenzia conferma la contestazione? Possono esserci anche denunce penali?
✅ Risposta: Sul piano amministrativo, la sanzione principale è quella per “omessa fatturazione/registrazione di operazioni imponibili” ai fini IVA, che è dal 90% al 180% dell’imposta non applicata, con un minimo di 500 € . Quindi se ti contestano IVA per 100.000 €, la sanzione base sarà tra 90.000 € e 180.000 €. In genere l’ufficio applica il 90% (il minimo) se non vede aggravanti, ma in caso di condotte fraudolente potrebbe salire. Oltre a questa, ci sono gli interessi sull’IVA non versata (calcolati dal momento in cui l’imposta sarebbe stata dovuta, quindi tipicamente dalla liquidazione periodica dell’epoca, a oggi al tasso legale via via vigente). Possono poi esservi sanzioni accessorie: ad esempio, se hanno riscontrato anche omissioni negli Intrastat, c’è la sanzione fissa (che va da 500 a 1000 € per ciascun elenco omesso, ridotta se ravveduta); se l’azienda ha detrazione IVA in eccedenza legata a quell’operazione, potrebbero rettificare il credito, ecc. Nei casi più gravi, se viene ravvisata una frode carosello, c’è il rischio di segnalazione penale. I reati ipotizzabili: dichiarazione fraudolenta mediante documenti falsi o operazioni inesistenti (art. 2 D.Lgs. 74/2000) se si accusa il cedente di aver partecipato attivamente all’emissione di fatture “fittizie” come intracomunitarie; oppure omessa dichiarazione IVA (art. 5) se addirittura non aveva dichiarato nulla; oppure dichiarazione infedele (art. 4) se non c’è frode ma solo sotto-dichiarazione oltre soglia. La soglia per la rilevanza penale di IVA non versata per operazioni inesistenti è 30.000 € di imposta (per dichiarazione fraudolenta) o 50.000 € per dichiarazione infedele. Quindi importi contestati grossi in genere fanno scattare la soglia. Se ad esempio l’azienda ha emesso fatture come intracomunitarie per operazioni che l’accusa ritiene simulate, potrebbe configurarsi dichiarazione fraudolenta (punita con reclusione 4-8 anni). Va detto: perché vi sia reato, occorre il dolo specifico di evadere. Se tu hai davvero spedito la merce e pensavi legittimamente fosse esente IVA, non c’è dolo, c’è semmai contestazione civile. Ma le autorità potrebbero comunque aprire un fascicolo per verificare. Quindi il rischio penale c’è soprattutto nei casi di frodi carosello e strutturate. Nei casi di errori o mancanze di prova, generalmente si rimane nell’ambito amministrativo. È però importante, se la somma è alta, muoversi con un legale anche in ottica penale: ad esempio, pagando interamente il debito tributario (imposta + interessi) prima dell’eventuale dibattimento penale si ottiene causa di non punibilità per alcuni reati (dichiarazione infedele e omessa dichiarazione). Quindi può essere una strategia se finisse in quella sede. Ma confidiamo di risolvere prima tributariamente! In sintesi: sanzione economica molto pesante (quasi pari all’imposta) + interessi + possibili misure cautelari (fermi, ipoteche) in ambito amministrativo; in casi di evasioni rilevanti e fraudolente, denuncia penale con i relativi rischi.

❓ Domanda 15: Cosa posso fare se non sono in grado di pagare l’IVA contestata? Ci sono soluzioni come rateizzazioni o definizioni agevolate?
✅ Risposta: Sì, come abbiamo spiegato ci sono diverse possibili soluzioni. Se la contestazione è ancora in corso (non c’è un debito definitivo), puoi ad esempio tentare una conciliazione riducendo l’importo o sperare in una definizione agevolata delle liti se il legislatore la ripropone. Se invece arrivi ad avere un debito certo (cartella esattoriale), la prima àncora è la rateizzazione: puoi chiedere all’Agenzia Entrate-Riscossione di diluire il pagamento fino a 6 anni (o 10 anni se dimostri difficoltà gravi). Questo rende il debito più gestibile. Poi c’è la rottamazione delle cartelle (quando attiva): ad esempio la rottamazione-quinquies del 2026 consente di pagare solo l’imposta senza sanzioni né interessi. È un risparmio enorme, quindi se ne hai diritto, conviene aderire. In passato c’è stato anche il “saldo e stralcio” per contribuenti in difficoltà, che abbuonava anche parte dell’imposta: non è attivo ora, ma potrebbe tornare. Se neppure a rate riesci a pagare e il debito è molto grande, restano le vie della composizione della crisi: un piano del consumatore o un concordato per ridurre l’importo secondo le tue effettive capacità. In un piano del consumatore, ad esempio, potresti proporre di pagare solo il 50% del debito IVA in 4 anni, se dimostri che di più non potresti mai. Se il giudice approva, l’Agenzia Entrate deve adeguarsi e tu sarai esdebitato del resto. Naturalmente devi aprire una procedura di sovraindebitamento con l’ausilio di un OCC e di un legale come l’Avv. Monardo che è gestore della crisi, quindi esperto in queste pratiche. In casi estremi, se non hai proprio nulla, puoi aspirare all’esdebitazione totale del sovraindebitato incapiente (cancellazione di tutti i debiti, ma è un’ultima spiaggia con requisiti stringenti). Dunque, soluzioni ce ne sono: mai gettare la spugna pensando “non posso pagare, mi rovineranno”. Con l’aiuto di professionisti, si può rinegoziare o alleggerire il peso del debito fiscale, sfruttando le opportunità offerte da leggi speciali. La cosa importante è non accumulare ulteriori debiti nel frattempo e mostrare collaborazione: se ad esempio ti danno una rateazione, rispetta le scadenze; se fai un piano del consumatore, attieniti ai pagamenti concordati. Così eviti misure aggressive e pian piano ti liberi del fardello.

❓ Domanda 16: Se la merce in realtà è stata consegnata in Italia e non all’estero (operazione interna travestita), posso regolarizzare la situazione in qualche modo?
✅ Risposta: In questo caso purtroppo l’operazione non era intracomunitaria davvero, quindi la non imponibilità non spettava. Se per ipotesi tu hai emesso fattura senza IVA ma la merce non è mai uscita dall’Italia (ad esempio perché il cliente in realtà l’ha rivenduta in Italia stesso, o era una triangolazione non gestita correttamente), la cosa migliore da fare è ravvedersi il prima possibile: emettere note di variazione o autofatture integrative con IVA, versare l’imposta e relative sanzioni ridotte spontaneamente. Così eviti l’accertamento o, se arriva, puoi dimostrare di aver già corretto e pagato (l’ufficio in genere in questi casi riduce le sanzioni, applicando magari solo quelle fisse). Se invece l’Agenzia l’ha scoperto prima che tu potessi ravvederti, a quel punto conviene ammettere la realtà e puntare magari a un accertamento con adesione, chiedendo il minimo delle sanzioni. Fingere ulteriormente sarebbe controproducente perché loro magari hanno prove (es. hanno trovato la merce in un magazzino italiano, o c’è la testimonianza di un acquirente italiano). Dunque, se sai di avere qualche “peccato” di operazioni dichiarate intra-UE ma rimaste in Italia, è meglio giocare d’anticipo: sistema i documenti e paga l’IVA dovuta prima che te la chiedano con multa piena. Questo può implicare anche gestire la fatturazione col cliente: se lui aveva comprato credendo di non pagare IVA perché pensava di riceverla all’estero, dovrai spiegargli che va fatturata con IVA italiana e magari recuperarla dal cliente (non facile, ma legalmente quell’IVA era dovuta fin dall’inizio quindi il cliente dovrebbe riconoscerla nel prezzo). In sintesi: se la non imponibilità proprio non spettava (perché operazione simulata), l’unica difesa è limitare i danni mediante regolarizzazione o accordi.

❓ Domanda 17: Se sospetto che il mio cliente estero fosse coinvolto in frodi (es. “missing trader”), come posso dimostrare la mia buona fede?
✅ Risposta: Devi dimostrare di aver fatto tutto il possibile per assicurarti della regolarità dell’operazione e di non aver avuto alcun vantaggio dalla frode. In pratica, come discusso, devi provare la tua diligenza massima: produci documenti che attestino i controlli pre-vendita (stampa della verifica VIES, email in cui magari chiedi al cliente referenze, eventuali visure estere), eventuali rapporti con autorità (se avevi dubbi e li hai segnalati a qualcuno, anche informale), e anche evidenzia che il prezzo concordato era di mercato (spesso nelle frodi carosello i prezzi sono anomali, troppo bassi, e il fornitore avrebbe dovuto insospettirsi). Se il cliente è sparito ed era un missing trader, è utile far vedere che tu hai subito il danno ad esempio: se lui doveva pagarti e non l’ha fatto e tu hai perso soldi, è segno che non eri complice (nessun complice rimetterebbe soldi). O se hai sporto denuncia quando non ti pagava. In sintesi, compila una sorta di dossier di buona fede: includi corrispondenza con il cliente (che mostri trattative normali, nessun accordo collusivo), documenti contrattuali (che erano standard, non strani), verifica fiscale fatta, eventuale assicurazione sul credito attivata (uno che fa frode non assicura il credito perché verrebbe fuori l’inghippo), e qualsiasi altra cosa che dipinga il tuo comportamento come normale commerciante truffato. Anche testimonianze possono essere utili: sotto la nuova normativa, puoi portare dichiarazioni testimoniale di terzi (es. il trasportatore può dichiarare “ho ritirato la merce e l’ho portata a un magazzino in Germania; sembrava tutto regolare”), oppure un dipendente può testimoniare che quell’azienda estera l’aveva incontrata in fiere internazionali e sembrava legittima. In più, cita la giurisprudenza (Cass. 29498/2020, Cass. 4045/2019) che dice che il cedente inconsapevole e diligente va esonerato . Non è garantito al 100% che i giudici accolgano (sono un po’ severi su queste cose, talvolta dicono “dovevi capire meglio”), ma se davvero non c’erano segnali evidenti e tu hai agito correttamente, hai buone chance di far riconoscere la tua buona fede. Quindi la chiave è: documentare la normalità. Se al contrario emergesse che non hai verificato nulla, che comunicavi con email anonime, che il pagamento era finito su conti offshore… allora la buona fede crolla. Perciò prevenire sempre, e quando succede l’imprevisto, raccogliere tutte le pezze giustificative del proprio comportamento.

❓ Domanda 18: Come può aiutarmi concretamente un avvocato esperto in queste contestazioni?
✅ Risposta: Un avvocato specializzato (come l’Avv. Monardo) può aiutarti in molti modi pratici: (1) Analisi dell’atto: capirà subito quali sono i punti deboli dell’accertamento (ad esempio se manca motivazione, se c’è un vizio di notifica, se c’è un errore di diritto) e ti spiegherà la strategia più efficace. (2) Gestione dei termini: si occuperà di predisporre e inviare l’eventuale istanza di adesione, di presentare il ricorso entro i termini, di chiedere le sospensioni – insomma non dovrai preoccuparti tu delle scadenze legali. (3) Raccolta prove e difesa tecnica: ti guiderà su quali documenti cercare, come ottenerli (magari con un ordine del giudice se servisse, o contattando autorità estere tramite cooperazione internazionale), e li organizzerà in un fascicolo chiaro per i giudici. Tradurrà eventuali documenti stranieri se necessario. (4) Redazione ricorso e atti difensivi: formulerà i motivi di ricorso usando il linguaggio giuridico appropriato, citando tutte le norme e sentenze pertinenti (ciò dà molta forza al ricorso, mostrando al giudice che c’è giurisprudenza dalla tua parte). Farà valere anche eventuali eccezioni procedurali che da solo difficilmente individueresti. (5) Rappresentanza in giudizio: ti rappresenterà nelle udienze (se ce ne sono), esponendo oralmente i punti salienti e rispondendo alle eventuali domande dei giudici. Anche solo la presenza di un avvocato cassazionista esperto trasmette alla controparte (Agenzia) che fai sul serio e che la tua difesa è solida – a volte questo li spinge a trattare. (6) Negoziazione con il Fisco: se c’è spazio per accordi, l’avvocato condurrà le trattative cercando di ottenere il miglior risultato (ad esempio proporrà una conciliazione per farti risparmiare sulle sanzioni, ecc.). Sanno come interfacciarsi coi funzionari e come convincerli quando ci sono buone ragioni. (7) Tutela del patrimonio: oltre al caso specifico, un professionista esaminerà anche la tua situazione generale per consigliarti mosse protettive (come evitare che scattino ipoteche, consigliare pagamenti strategici, predisporre ricorsi cautelativi, ecc.). Se sei un imprenditore, l’avvocato può suggerire di valutare anche procedure come il concordato preventivo per bloccare ogni aggressione mentre la causa è in corso, se c’è rischio per l’azienda. In poche parole, ti affianca a 360 gradi. Emotivamente, inoltre, ti toglie un peso: saprai di avere qualcuno che difende i tuoi interessi e potrai concentrarti sul lavoro quotidiano anziché impazzire dietro a carte e normative. Avendo esperienza, sa prevedere le mosse dell’Agenzia e preparare contromosse. In caso di esito negativo in primo grado, saprà consigliarti se appellare o se aderire a definizioni agevolate. In caso di vittoria, seguirà la pratica per farti avere il rimborso rapidamente. Dunque, il valore aggiunto è enorme: spesso fa la differenza tra perdere e vincere la causa, o tra pagare il 100% e pagare magari il 20%. Ecco perché, per contestazioni fiscali rilevanti, rivolgersi a un avvocato tributarista qualificato è quasi obbligatorio.

❓ Domanda 19: Quali sono le sentenze più importanti in materia di cessioni intracomunitarie che supportano le difese del contribuente?
✅ Risposta: Possiamo citarne diverse, recenti e di rilievo:
– Corte di Giustizia UE, causa C-639/24 (Flo Veneer), sentenza 13/11/2025: ha stabilito che l’esenzione IVA non può essere negata solo perché mancano i documenti previsti dal regolamento UE, e che il Fisco deve valutare qualsiasi prova alternativa offerta dal contribuente . Ha ribadito il principio di neutralità: se i requisiti sostanziali ci sono, omissioni formali non devono portare a diniego .
– Cassazione Civile, Sez. V, ordinanza n. 30889 del 06/11/2023: ha confermato che il venditore può provare il trasporto intracomunitario con documenti anche diversi dai CMR, inclusi elementi indiziari (pagamenti, dichiarazioni clienti, fatture accompagnatorie). Ha rigettato la pretesa dell’AdE che chiedeva necessariamente due documenti “principali” e ha riconosciuto valide prove alternative .
– Cassazione Civile, Sez. V, sentenza n. 8477 del 28/03/2024: caso “franco fabbrica” in cui la Corte ha sancito che l’assenza del CMR firmato non preclude il diritto all’esenzione IVA se il cedente fornisce documentazione equipollente attestante la destinazione UE . Viene richiamato anche l’onere del contribuente di provare la deroga (non imponibilità) ma con libertà di mezzi di prova .
– Cassazione Civile, ord. n. 2327 del 02/02/2021 e ord. n. 25587 del 21/09/2021: entrambe ribadiscono che, se il cedente non ha il documento di trasporto, la prova del trasferimento può essere fornita con qualsiasi altro documento idoneo a dimostrare che i beni sono stati inviati in altro Stato membro .
– Cassazione Civile, sent. n. 29498 del 24/12/2020: importante per il tema buona fede, afferma che in mancanza della prova del trasporto, il contribuente può ancora ottenere l’esenzione se dimostra di non sapere né poter sapere di eventuali frodi e di aver adottato tutte le misure ragionevoli per evitarle . Principio derivato dalla CGUE (Mecsek-Gabona 2012).
– Cassazione Civile, sent. n. 4045 del 12/02/2019: sottolinea la diligenza richiesta al cedente, parlando di “diligenza massima esigibile” da valutarsi in concreto, per potersi dire in buona fede .
– Cassazione Civile, sent. n. 26062 del 30/12/2015: relativa a vendite franco fabbrica, indica che il contribuente deve aver previsto contrattualmente l’obbligo per vettore e acquirente di fornire i documenti di consegna e, in caso di inadempimento altrui, aver intrapreso tutte le iniziative per recuperarli . Questo a indicare la serietà con cui deve attivarsi il venditore.
– Cassazione Civile, sent. n. 15871 del 29/07/2016: ribadisce l’onere probatorio a carico di chi invoca la non imponibilità (deroga) e richiama il principio generale che la prova della deroga spetta al contribuente .
– Corte Giustizia UE, sentenza 27/09/2007 (Teleos, C-409/04): caso storico di frode carosello, la CGUE affermò che se il venditore ha agito in buona fede, non può essere chiamato a versare l’IVA che non ha addebitato, pur se i beni non sono arrivati a destino per frode del cessionario. Questo principio di tutela del venditore onesto è un pilastro ancora oggi.
– Corte Giustizia UE, sentenza 17/10/2019 (Unitel, C-653/18): ha rimarcato che l’esenzione non può essere negata al cedente che provi di aver adottato tutte le misure a sua disposizione per assicurarsi che l’operazione non fosse parte di un’evasione (in linea con altra giurisprudenza su buona fede).
Queste sono alcune delle pronunce più rilevanti. Conoscere questi precedenti aiuta moltissimo: nel ricorso si possono citare per sostenere la propria posizione. Ad esempio, dire “come da Cass. 8477/2024, la mancanza del CMR non è di per sé ostativa” , oppure citare la CGUE 2025 per dire che la neutralità impone di guardare alla sostanza . Un avvocato ben aggiornato inserirà queste citazioni mirate.

❓ Domanda 20: Come evitare in futuro contestazioni dell’Agenzia sulle operazioni intracomunitarie?
✅ Risposta: La miglior cura è la prevenzione e la compliance fiscale. Ecco alcuni consigli per il futuro:
– Verifica preventiva dei partner UE: controllare sempre le partite IVA (iscrizione VIES), la solidità e l’esistenza reale delle aziende con cui si commercia. Meglio avere meno clienti ma buoni, che correre dietro a opportunità rischiose.
– Procedure interne documentate: predisporre procedure aziendali per gestire le cessioni intra-UE. Ad esempio: modulistica standard per ordini esteri che includa clausole sulla spedizione; check-list di documenti da ottenere ad ogni vendita intracomunitaria; definire chiaramente chi (il venditore o l’acquirente) organizza il trasporto e come si scambiano i documenti di consegna.
– Conservazione ordinata dei documenti: archiviare digitalmente e in cartaceo tutti i file relativi ad ogni operazione UE, mantenendo traccia almeno decennale (gli accertamenti IVA possono arrivare fino al quinto anno successivo, ma in caso di reati anche oltre, dunque tenere i doc per 10 anni è prudente).
– Intrastat puntuali e corretti: inviare gli elenchi intrastat sempre, anche se l’operazione è piccola. Se per caso un trimestre non fai operazioni, molti software ormai segnalano “zero transazioni” – ok. Ma se ne fai, dichiarale.
– Formazione del personale amministrativo e logistico: assicurati che chi compila le fatture o gestisce le spedizioni conosca l’importanza di farsi firmare i documenti, di riportare la partita IVA del cliente in fattura, etc. Spiega loro che non è burocrazia inutile, ma difesa dell’azienda. Investi in un piccolo corso o manuale interno.
– Audit periodici da un esperto esterno: può essere utile, specie se fai molte operazioni estere, far fare a un consulente un controllo periodico (es. annuale) sul rispetto delle procedure IVA intracomunitarie. Così se nota qualcosa (tipo Intrastat non allineati alle fatture, o documenti di trasporto carenti) lo segnala e si corregge prima che arrivi un controllo ufficiale.
– Mantenere traccia di corrispondenza e dati digitali: oltre ai documenti formali, conserva mail, whatsapp, qualsiasi comunicazione di business con clienti esteri, in archivi recuperabili. In caso di diatriba potranno essere elementi di prova.
– Chiedere supporto al professionista al minimo dubbio: se un cliente fa una richiesta strana (es. “spediscimi la merce a un deposito in Italia per comodità poi la porto io”), prima di dire sì consulta il fiscalista: potrebbe essere uno scenario rischioso (ad esempio triangolazioni “improperie”). Con una consulenza preventiva eviti di sbagliare in buona fede.
– Attenzione alle triangolazioni: se vendi a un soggetto UE ma la merce è consegnata in un altro Stato UE o in Italia a un suo incaricato, è una “vendita a triangolo”. Le triangolazioni IVA hanno regole specifiche: potrebbero essere intracomunitarie oppure no a seconda dei casi. In questi casi complessi, definisci contrattualmente chi fa l’acquisto intracomunitario e assicurati che gli adempimenti (identificazioni IVA nei Paesi coinvolti, etc.) siano fatti. Queste situazioni sono ad alto rischio contestazione se gestite male.
– Chiarezza nei documenti di trasporto: indica sempre destinazione estera e partita IVA del destinatario nei DDT. Se la merce fa tappe intermedie, specificalo (es. “Destinazione finale: DE, transito via NL”). Questo per evitare che un controllo stradale interno scambi la merce per destinata a mercato italiano.
– Non abusare del regime intracomunitario: ricordiamoci che per vendite a privati UE normalmente dovresti addebitare l’IVA italiana (salvo regimi particolari come vendite a distanza oltre soglie). Quindi non cedere alla tentazione di far passare per cessione intracomunitaria ciò che non lo è, magari per far risparmiare qualche cliente privato. È illegale e facilmente smascherabile (il privato non farà autoliquidazione e quell’IVA andrà persa, col fisco estero che può avvisare il nostro).
– Aggiornarsi sulle normative: l’IVA UE è in continua evoluzione. Ad esempio, nel prossimo futuro potrebbero cambiare le regole con l’introduzione del regime definitivo (IVA allo Stato di destinazione con certificati, etc.). Mantieniti informato tramite il tuo consulente sulle novità (come la soglia unica per vendite e-commerce, i nuovi modelli OSS, ecc.). Un’azienda proattiva che implementa per tempo i cambi normativi raramente viene colta in fallo.

In sintesi, per evitare guai futuri: regolarità, trasparenza e consulenza. Così le operazioni intracomunitarie resteranno un beneficio (niente IVA da anticipare) e non un incubo.

Esempio pratico: caso di difesa vincente e caso di errore da evitare

Per rendere concreti gli aspetti discussi, esponiamo due brevi simulazioni con numeri ed eventi reali (di fantasia ma verosimili):

Caso A – Difesa vincente su contestazione di non imponibilità:
La Alfa Srl (Italia) vende in data 10 marzo 2024 macchinari per € 100.000 alla società Beta GmbH (Germania). Fattura senza IVA ai sensi dell’art. 41 DL 331/93. Beta invia un proprio camion a ritirare i macchinari presso Alfa (vendita franco fabbrica). Alfa prepara un documento di trasporto interno (DDT) indicando quantità e destinazione Berlino, e lo fa firmare all’autista di Beta al momento del ritiro. Beta però, dopo aver portato i macchinari in Germania, dimentica di inviare ad Alfa il CMR firmato a destino. Alfa, fidandosi, archivia comunque il DDT firmato e non sollecita oltre. Presenta regolarmente l’Intrastat e incassa il pagamento di € 100.000 via bonifico dalla Germania. Nel 2025, un controllo incrociato rileva che per quella vendita manca il riscontro nel sistema VIES tedesco (poniamo per un disguido Beta non ha dichiarato l’acquisto). L’Agenzia Entrate notifica ad Alfa un avviso chiedendo € 22.000 di IVA (aliquota 22%) + € 19.800 di sanzione (90%) + € 1.000 circa di interessi. Motivo: “mancanza di prova del trasporto – cessione non comprovata come intracomunitaria”. Alfa si rivolge all’Avv. Monardo. Insieme raccolgono: copia del bonifico bancario da Beta, copie di diverse email in cui Beta a marzo 2024 confermava la ricezione della merce e discuteva di installazione, la verifica VIES di Beta stampata prima della vendita (che la dava valida), il DDT firmato dal camionista, e ottengono da Beta anche una dichiarazione ufficiale su carta intestata in cui attesta che i macchinari sono arrivati nel suo stabilimento in data 12 marzo 2024 (allegando qualche documento di magazzino tedesco). Inoltre, Beta aveva esposto i macchinari in una fiera a Hannover e Alfa possiede il catalogo della fiera con foto del loro macchinario presso lo stand di Beta – viene prodotto anche quello, a riprova che i beni erano in Germania. L’avvocato impugna l’accertamento presentando tutti questi elementi e sostenendo, con riferimenti giurisprudenziali, che il trasporto c’è stato ed è provato da molteplici evidenze anche se manca il CMR . Sottolinea che l’assenza del CMR è un mero formalismo, supplito da altri documenti , e richiama la Cassazione 2024 e la CGUE 2025. L’Agenzia inizialmente insiste sul fatto che “manca il documento principe”, ma in udienza il difensore di Alfa illustra al Collegio tutti i riscontri: pagamento da Germania, cliente reale e ancora attivo, prove fotografiche, ecc. I giudici, sulla scorta di Cass. 30889/2023, ritengono che la presenza della merce in territorio tedesco sia adeguatamente dimostrata . Pertanto, con sentenza, annullano totalmente l’accertamento riconoscendo la non imponibilità. Alfa Srl non dovrà pagare nulla e le vengono anche restituite le spese legali (visto l’errore di valutazione del Fisco). Questo esempio mostra come, grazie a una difesa ben costruita e documentata, si possa vincere anche in assenza di un documento cruciale come il CMR, rispettando però l’onere probatorio con creatività e completezza.

Caso B – Errore e conseguenze di una falsa cessione intracomunitaria:
La Gamma SRL (Italia) vende beni elettronici alla Delta Ltd (supposta società in Irlanda) per € 50.000. In realtà Delta è solo un intermediario fittizio e indica a Gamma di spedire la merce ad un deposito in Italia, da cui poi sarà esportata più avanti. Gamma emette fattura senza IVA intestata a Delta (fornendo un numero IVA irlandese che Delta le comunica). Gamma spedisce la merce al deposito italiano di Delta con un DDT. La merce in realtà viene venduta da Delta “in nero” a dettaglianti italiani; Delta è una missing trader che non versa IVA né dichiara nulla in Irlanda. Gamma non presenta Intrastat perché l’amministratore pensa che con consegna in Italia non serva (errore grave!). Dopo un anno, la Guardia di Finanza scopre il giro. Accerta che Delta Ltd non esiste in Irlanda (partita IVA falsa) e che la merce non ha mai lasciato l’Italia. Contesta quindi a Gamma SRL l’emissione di fatture per operazioni simulate: in sostanza, secondo il Fisco, Gamma ha venduto in Italia senza IVA e ha mascherato il tutto come cessione UE. L’accertamento richiede a Gamma € 11.000 di IVA (22% su 50.000) + sanzione al 180% (€ 19.800) perché ravvisano intento fraudolento, + interessi. Inoltre parte una segnalazione penale per dichiarazione fraudolenta. Gamma è nei guai: obiettivamente la merce non è uscita e la partita IVA era fasulla, quindi non può sostenere di aver diritto all’esenzione. Cosa potrebbe fare? Se fosse ancora in tempo, ravvedersi: ma ormai c’è il verbale GdF. Gamma allora in sede di accertamento con adesione ammette l’errore, dicendo di essere stata ingenuamente raggirata da Delta. L’ufficio, vista la collaborazione, riduce la sanzione al minimo del 90%. Gamma paga dunque € 11.000 + € 9.900 (sanz.) + € 500 (interessi) circa, totale ~€ 21.400, dilazionato in 8 rate trimestrali. Sul fronte penale, mostra la prova del pagamento integrale del debito tributario prima del dibattimento: ciò le permette, ai sensi dell’art. 13 D.Lgs. 74/2000, di ottenere la non punibilità per il reato tributario. Resta comunque una macchia e spese legali ecc., ma evita il processo penale e ulteriori sanzioni. Questo secondo caso evidenzia come tentare di forzare la legge (dichiarando false cessioni UE) sia estremamente rischioso: l’Agenzia incrocia i dati con i colleghi europei, le false partite IVA si scoprono, e le conseguenze sono salate. La regolarizzazione tempestiva qui ha limitato i danni (sanzione ridotta e niente condanna penale), ma Gamma ha comunque perso un cliente e ha dovuto pagare tutto l’arretrato con multe. Se avesse consultato prima un legale, forse avrebbe capito di non entrare in quello schema.

Principali sentenze e fonti normative recenti in materia

(Riportiamo di seguito alcune delle principali pronunce giurisprudenziali e riferimenti ufficiali citati, utili per approfondire il tema:)

Corte di Giustizia UE, sentenza 13 novembre 2025, causa C-639/24 (Flo Veneer d.o.o.) – Conferma che l’assenza dei documenti specificati dal Reg. 2018/1912 non può essere l’unico motivo per negare l’esenzione IVA, obbligando le autorità nazionali a valutare qualsiasi prova alternativa presentata dal cedente .
Cassazione Civile, Sez. V, ordinanza 6 novembre 2023 n. 30889 – Onere della prova nelle cessioni intracomunitarie: il cedente deve provare trasferimento proprietà e uscita merce dallo Stato, ma la prova può avvenire con documenti alternativi o indiziari, non essendo previsti mezzi tassativi .
Cassazione Civile, Sez. V, sentenza 28 marzo 2024 n. 8477 – In mancanza di CMR nelle vendite “franco fabbrica”, il trasporto intracomunitario può essere provato con documentazione equipollente. Ribadito che l’onere della prova è a carico di chi invoca la non imponibilità, ma né la Direttiva IVA né l’art. 41 DL 331/93 indicano specifici documenti obbligatori .
Cassazione Civile, Sez. V, ordinanza 1° giugno 2023 n. 15552 – (Massima ufficiosa) Sottolinea le tre condizioni sostanziali per l’esenzione IVA intracomunitaria (trasferimento potere di disposizione, spedizione in altro Stato membro e uscita fisica dal territorio) e che la loro prova spetta al cedente, potendo essere fornita con ogni mezzo idoneo. (Rif.)
Cassazione Civile, Sez. V, ordinanze 2 febbraio 2021 n. 2327 e 21 settembre 2021 n. 25587 – Confermano che, se il cedente non può esibire il documento di trasporto, la prova dell’uscita delle merci può essere data “con qualsiasi altro documento idoneo” a dimostrare l’invio dei beni in altro Stato membro .
Cassazione Civile, Sez. V, sentenza 24 dicembre 2020 n. 29498 – In caso di contestazione per frode carosello, l’esenzione intracomunitaria spetta se il cedente prova di non aver saputo né potuto sapere dell’evasione e di aver adottato tutte le misure ragionevoli per evitarvi di partecipare .
Cassazione Civile, Sez. V, sentenza 30 dicembre 2015 n. 26062 – (Caso di vendite ex works) Il cedente, se non ha direttamente il possesso della documentazione di trasporto, deve aver contrattualmente previsto l’obbligo di riceverla e attivarsi giudizialmente contro terzi inadempienti pur di ottenerla . Solo così può andare esente da responsabilità.
Risoluzione Agenzia Entrate n. 345/E del 28/11/2007 – Chiarisce l’obbligo di conservare fatture e Intrastat e indica il documento di trasporto come prova idonea dell’uscita delle merci verso altro Stato UE .
Risoluzione Agenzia Entrate n. 477/E del 15/12/2008 – Precisa che il riferimento al documento di trasporto è esemplificativo e che, se il cedente non lo possiede, qualsiasi altro documento idoneo a dimostrare l’invio dei beni in altro Stato membro può costituire prova .
Circolare Agenzia Entrate n. 12/E del 12/05/2020 – Recependo i “quick fixes” UE, riepiloga i mezzi di prova delle cessioni intracomunitarie (CMR, polizze, dichiarazione del cessionario, ecc.) e ricorda che dal 2020 l’iscrizione VIES e l’Intrastat sono requisiti sostanziali.
Direttiva (UE) 2018/1910 e Regolamento (UE) 2018/1912 – Modificano la Direttiva IVA e il Reg. 282/2011 introducendo: obbligo di indicare un valido numero di identificazione IVA del cessionario e presentazione dell’Intrastat come condizioni per l’esenzione (salvo giustificazioni); art. 45-bis Reg. 282/2011 che elenca i documenti per presunzione di trasporto intracomunitario (es. due documenti di spedizione non contraddittori).
Art. 41 D.L. 331/1993 (convertito L. 427/93) – Disciplina nazionale delle cessioni intracomunitarie non imponibili, elencando i casi e assimilazioni.
Art. 138 Direttiva 2006/112/CE – Normativa comunitaria sulle esenzioni per cessioni intracomunitarie di beni.
Art. 6, c.1, D.Lgs. 471/1997 – Sanzione per omessa fatturazione IVA: dal 90% al 180% dell’imposta non fatturata .

(Le fonti sopra riportate sono state utilizzate nell’articolo per supportare affermazioni chiave e sono un utile punto di riferimento per approfondire la materia con la massima autorevolezza.)

Conclusione

In conclusione, difendersi efficacemente da un’accusa di indebita applicazione della non imponibilità IVA sulle cessioni intracomunitarie è possibile, a patto di agire tempestivamente, con competenza e con il supporto di professionisti esperti. Abbiamo visto come il quadro normativo e giurisprudenziale offra in realtà diversi appigli al contribuente onesto: le leggi europee e italiane, corroborate dalle sentenze recenti, affermano il principio che la sostanza prevale sulla forma e che il Fisco non può esigere l’IVA se i beni hanno davvero varcato la frontiera dell’Unione per raggiungere un cliente soggetto IVA all’estero . Le strategie legali da adottare ruotano attorno a questo concetto: dimostrare con ogni mezzo la verità economica dell’operazione e, se del caso, la buona fede del cedente.

Abbiamo delineato un percorso pratico che va dall’analisi iniziale dell’atto alla raccolta meticolosa delle prove, dalla scelta tra adesione o ricorso fino all’eventuale gestione di piani di rientro o procedure concorsuali in situazioni estreme. Il messaggio chiave è che il contribuente non è inerme: ha diritti e strumenti di tutela che gli consentono, con l’assistenza giusta, di far valere le proprie ragioni e scongiurare esiti devastanti per la sua attività. Certo, il tempismo è fondamentale: contestare entro i termini, chiedere subito le sospensioni, approfittare di definizioni agevolate quando disponibili. Anche gli errori più comuni possono essere evitati con la dovuta attenzione (un promemoria: non ignorare gli atti, conservare sempre i documenti di trasporto, controllare i clienti esteri, ecc.).

Affrontare da soli una battaglia del genere, per quanto sia possibile, espone a rischi elevati. Ecco perché coinvolgere professionisti competenti – avvocati tributaristi e consulenti fiscali – fa la differenza. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team, grazie alla loro esperienza specifica in diritto tributario e in particolare in contestazioni IVA, sono in grado di offrire una difesa a 360 gradi: dall’annullamento dell’atto impositivo davanti al giudice, fino alla protezione del patrimonio del contribuente attraverso accordi o piani di ristrutturazione se necessari. Il valore aggiunto di avere al proprio fianco un legale cassazionista, gestore della crisi e negoziatore esperto, risiede nella capacità di trovare soluzioni concrete e tempestive anche nelle situazioni più critiche, bloccando sul nascere iniziative esecutive aggressive come pignoramenti o fermi amministrativi.

Agire con rapidità e cognizione di causa è essenziale: ogni giorno perso può ridurre le opzioni difensive, mentre un intervento immediato spesso permette di mettere in sicurezza la posizione del contribuente, ad esempio ottenendo sospensive o concordando dilazioni sostenibili. Questo consente di “prendere fiato” e di giocarsi poi la partita legale nelle sedi opportune senza l’acqua alla gola.

Ricordiamo infine che dietro ai numeri e alle norme ci sono le persone e le imprese: salvaguardare la continuità aziendale, evitare il tracollo finanziario per un’imposta indebitamente pretesa, vuol dire preservare il lavoro, gli investimenti e il futuro del contribuente. Le difese legali approfondite che abbiamo analizzato non sono mere cavillosità, ma strumenti per assicurare giustizia fiscale e proporzionalità. Una contestazione superata con successo grazie a una valida difesa significa poter proseguire la propria attività senza il fardello di debiti ingiusti.

In definitiva, se l’Agenzia delle Entrate ti ha negato la non imponibilità IVA su operazioni intracomunitarie che hai effettuato correttamente, non disperare e non attendere oltre: con l’aiuto di professionisti qualificati puoi far valere le tue ragioni e difenderti in maniera efficace, ottenendo l’annullamento o la riduzione significativa delle pretese fiscali. Allo stesso modo, se qualche ingenuità o errore è avvenuto, ci sono comunque vie per contenere i danni e ripartire. L’importante è agire subito e con gli strumenti giusti.

📞 Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: lui e il suo staff di avvocati e commercialisti sapranno valutare a fondo la tua situazione e difenderti con strategie legali concrete e tempestive, aiutandoti a bloccare sul nascere cartelle, pignoramenti, ipoteche o fermi amministrativi e a far valere i tuoi diritti di contribuente in ogni sede competente. Non aspettare – una semplice consulenza può tradursi nella salvezza della tua impresa e nella soluzione efficace del tuo problema fiscale. Contatta ora e prendi in mano la difesa dei tuoi interessi!

Leggi con attenzione: se in questo momento ti trovi in difficoltà con il Fisco ed hai la necessità di una veloce valutazione sulle tue cartelle esattoriali e sui debiti, non esitare a contattarci. Ti aiuteremo subito. Scrivici ora. Ti ricontattiamo immediatamente con un messaggio e ti aiutiamo subito.

Informazioni importanti: Studio Monardo e avvocaticartellesattoriali.com operano su tutto il territorio italiano attraverso due modalità.

Consulenza digitale: si svolge esclusivamente tramite contatti telefonici e successiva comunicazione digitale via e-mail o posta elettronica certificata. La prima valutazione, interamente digitale (telefonica), è gratuita, ha una durata di circa 15 minuti e viene effettuata entro un massimo di 72 ore. Consulenze di durata superiore sono a pagamento, calcolate in base alla tariffa oraria di categoria.
Consulenza fisica: è sempre a pagamento, incluso il primo consulto, il cui costo parte da 500€ + IVA, da saldare anticipatamente. Questo tipo di consulenza si svolge tramite appuntamento presso sedi fisiche specifiche in Italia dedicate alla consulenza iniziale o successiva (quali azienda del cliente, ufficio del cliente, domicilio del cliente, studi locali in partnership, uffici temporanei). Anche in questo caso, sono previste comunicazioni successive tramite e-mail o posta elettronica certificata.

La consulenza fisica, a differenza di quella digitale, viene organizzata a partire da due settimane dal primo contatto.

Disclaimer: Le opinioni espresse in questo articolo rappresentano il punto di vista personale degli Autori, basato sulla loro esperienza professionale. Non devono essere intese come consulenza tecnica o legale. Per approfondimenti specifici o ulteriori dettagli, si consiglia di contattare direttamente il nostro studio. Si ricorda che l’articolo fa riferimento al quadro normativo vigente al momento della sua redazione, poiché leggi e interpretazioni giuridiche possono subire modifiche nel tempo. Decliniamo ogni responsabilità per un uso improprio delle informazioni contenute in queste pagine.
Si invita a leggere attentamente il disclaimer del sito.