Hai ricevuto una comunicazione dall’Agenzia delle Entrate o una visita inaspettata in azienda? Ti stai chiedendo se si tratta di un semplice controllo o di una vera e propria verifica fiscale? E soprattutto: cosa comporta una o l’altra situazione?

Nel linguaggio comune, “controllo” e “verifica” vengono spesso usati come sinonimi. Ma nel diritto tributario italiano hanno significati ben distinti, con implicazioni molto diverse per il contribuente. Conoscerne la differenza è fondamentale per sapere come comportarsi e quando è il caso di farsi assistere da un professionista.

Cos’è un controllo fiscale?

I controlli fiscali sono attività che l’Agenzia delle Entrate svolge senza accedere fisicamente nella sede del contribuente, e che riguardano principalmente l’analisi delle dichiarazioni fiscali.

I principali controlli sono:

– Controllo automatizzato (art. 36-bis del DPR 600/1973): verifica matematica e formale della dichiarazione
– Controllo formale (art. 36-ter): verifica documentale di dati e spese dedotte o detratte
– Controllo sostanziale a tavolino: esame incrociato di dati presenti nelle banche dati dell’Agenzia

In questi casi, potresti ricevere:

– Una comunicazione di irregolarità (avviso bonario)
– Una richiesta di documenti o chiarimenti
– Un avviso di accertamento, se emergono differenze o omissioni

Cos’è invece una verifica fiscale?

La verifica fiscale è un’attività più invasiva e diretta, condotta tramite accesso fisico nei locali dell’impresa o dello studio professionale, anche senza preavviso. Viene eseguita dalla Guardia di Finanza o da funzionari dell’Agenzia delle Entrate.

La verifica può comportare:

– Accesso ai locali aziendali o professionali
– Ispezioni e rilievi documentali
– Sequestri di registri, computer e contabilità
– Interrogatori o richieste di dichiarazioni
– Contestazione di irregolarità anche penali (es. fatture false, omessa fatturazione, occultamento di ricavi)

In sintesi:

Controllo	Verifica
Avviene a distanza	Avviene in sede, con accesso fisico
Riguarda le dichiarazioni	Riguarda anche la contabilità e i comportamenti
Può essere automatizzato o formale	È ispettivo e diretto
Comporta comunicazioni scritte	Comporta processi verbali e verbali di constatazione
Meno invasivo	Più invasivo e rischioso

Perché è importante sapere la differenza?

Perché da una verifica fiscale possono derivare:

– Accertamenti con maggiori imposte e sanzioni
– Rischi penali (in caso di frode, occultamento, falso)
– Responsabilità personali per amministratori e soci
– Possibili sequestri o misure cautelari

Sapere come comportarsi durante una verifica e quando è il momento di farsi assistere da un avvocato tributarista può fare la differenza tra un semplice controllo e una vertenza complessa e rischiosa.

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Assistiamo imprese e professionisti durante ogni tipo di controllo o verifica fiscale. Interveniamo fin da subito per tutelare i tuoi diritti, rispondere alle richieste dell’Agenzia e contestare eventuali irregolarità o accertamenti infondati.

Hai ricevuto una comunicazione dell’Agenzia o un accesso fiscale in sede? Vuoi sapere se si tratta di controllo o verifica e come affrontarla?

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Introduzione

Nel sistema tributario italiano i termini controllo fiscale e verifica fiscale vengono spesso utilizzati per indicare le attività di monitoraggio e accertamento svolte dall’amministrazione finanziaria nei confronti dei contribuenti. A prima vista possono sembrare sinonimi, ma in realtà designano procedure con finalità e modalità operative differenti. Comprendere tali differenze è fondamentale sia per i professionisti del diritto tributario (come avvocati e commercialisti) sia per i privati cittadini e gli imprenditori, in modo da sapere cosa aspettarsi in caso di accertamenti del Fisco e quali diritti e tutele sono riconosciuti al contribuente.

In questa guida – aggiornata a giugno 2025 e basata sulla normativa italiana vigente e sulla giurisprudenza più recente – esamineremo in dettaglio la differenza tra controllo fiscale e verifica fiscale, adottando un linguaggio giuridicamente accurato ma anche divulgativo. Verranno analizzate le normative di riferimento, le diverse tipologie di controlli (anche quelli “indiretti”), le procedure tipiche dei controlli documentali e delle verifiche sul campo, nonché i diritti del contribuente durante tali attività (Statuto dei Diritti del Contribuente). Dal punto di vista del contribuente (debitore), illustreremo quali sono i possibili esiti di un controllo o di una verifica (avvisi di accertamento, comunicazioni di irregolarità, sanzioni ecc.) e quali rimedi sono esperibili contro gli atti dell’amministrazione finanziaria (dall’autotutela al ricorso in contenzioso tributario).

La trattazione includerà riferimenti normativi puntuali, tabelle riepilogative per evidenziare i punti chiave, una sezione di domande e risposte frequenti, nonché alcune simulazioni pratiche di casi in cui un contribuente si trovi ad affrontare un controllo o una verifica fiscale. Il livello di approfondimento è avanzato, adatto a chi possiede già familiarità con il diritto tributario, ma l’approccio sarà orientato a rendere chiari i concetti anche a non addetti ai lavori.

Definizioni generali: controllo fiscale vs verifica fiscale

Dal punto di vista legislativo, il termine controllo fiscale non è formalmente distinto dal termine verifica fiscale. L’ordinamento italiano, infatti, non fornisce due definizioni separate per questi concetti e spesso li utilizza in senso ampio come strumenti di monitoraggio del corretto adempimento degli obblighi tributari. Nonostante ciò, nella prassi e nel linguaggio degli operatori si è soliti distinguere il “controllo” dalla “verifica” in base al grado di approfondimento e invasività dell’attività ispettiva:

• Controllo fiscale: indica in genere un’attività di verifica meno invasiva e più mirata, spesso svolta “a tavolino” (ossia presso gli uffici dell’Agenzia delle Entrate senza accedere alla sede del contribuente). Il controllo fiscale tende a concentrarsi su aspetti specifici di singoli atti o adempimenti (ad esempio, il controllo di una dichiarazione fiscale o la liquidazione automatica di imposte). Può trattarsi di controlli automatizzati sulle dichiarazioni o controlli formali su documenti, volti a riscontrare la corrispondenza tra i dati dichiarati e quelli risultanti dalle banche dati o dalla documentazione prodotta. In altre parole, il controllo è spesso preventivo e di portata circoscritta, finalizzato a garantire la conformità generale del contribuente su specifici obblighi.
• Verifica fiscale: con questo termine ci si riferisce invece a un’attività ispettiva più ampia e approfondita, spesso condotta presso la sede del contribuente (accesso “sul campo”) e finalizzata ad accertare l’intera posizione fiscale del soggetto. La verifica fiscale (detta anche ispezione tributaria) consiste in un esame minuzioso delle scritture contabili, delle fatture e di tutti i documenti rilevanti, allo scopo di scoprire eventuali errori, omissioni o frodi. A differenza del controllo limitato a singoli atti, la verifica mira a effettuare un’analisi globale della situazione fiscale del contribuente, ed è spesso di natura investigativa (ad esempio avviata in presenza di indizi di evasione più gravi). Può scaturire da sospetti di irregolarità (ad esempio segnalazioni o incongruenze riscontrate dall’amministrazione finanziaria) ed è normalmente più lunga e complessa, coinvolgendo attivamente il contribuente e/o i suoi consulenti durante lo svolgimento.

In sintesi, possiamo affermare che ogni verifica fiscale comporta un controllo, ma non ogni controllo fiscale si estende ad una vera e propria verifica generale. La distinzione è principalmente di grado: il controllo fiscale rappresenta un’attività di accertamento circoscritta, spesso svolta per via telematica o documentale, mentre la verifica fiscale rappresenta un’attività di accertamento estesa e sul campo, con esame dettagliato della contabilità. Entrambe le attività concorrono alla funzione di contrasto all’evasione e al controllo del rispetto delle norme tributarie. Di seguito esploreremo le basi normative e le caratteristiche di ciascuna.

Normativa di riferimento

Le fonti normative principali in materia di controlli e verifiche fiscali sono rinvenibili sia nelle disposizioni che attribuiscono i poteri di accertamento all’Amministrazione finanziaria, sia in quelle che tutelano i diritti del contribuente sottoposto a controllo. In particolare, tra le norme fondamentali possiamo citare:

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 (artt. 32-33 e seguenti): disciplina l’attività di accertamento delle imposte sui redditi. L’art. 33 del DPR 600/1973, in particolare, richiama la disciplina degli accessi, ispezioni e verifiche fiscale prevista per l’IVA e la estende alle imposte dirette. Inoltre, gli artt. 36-bis e 36-ter del DPR 600/1973 disciplinano rispettivamente i controlli automatizzati e i controlli formali sulle dichiarazioni dei redditi.
• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (artt. 51-52): è la normativa IVA che prevede i poteri istruttori degli uffici IVA. L’art. 52 del DPR 633/1972 regola dettagliatamente gli accessi, ispezioni e verifiche nei locali del contribuente per accertamenti IVA, definendo le condizioni e le garanzie (come l’autorizzazione del procuratore della Repubblica per accedere ad immobili ad uso abitativo). Tali norme, per richiamo, valgono anche per gli accertamenti delle imposte dirette (come detto sopra, tramite l’art. 33 DPR 600/1973).
• Statuto dei diritti del contribuente (L. 27 luglio 2000, n. 212): questa legge, di fondamentale importanza, dedica l’art. 12 ai “Diritti e garanzie del contribuente sottoposto a verifiche fiscali”. Lo Statuto stabilisce, ad esempio, che le verifiche devono basarsi su effettive esigenze di indagine e arrecare la minor turbativa possibile, che il contribuente ha diritto di conoscere i motivi e l’oggetto della verifica, e prevede limiti temporali alla permanenza dei verificatori presso la sede aziendale (30 giorni, prorogabili a 60 in casi complessi). Inoltre, il comma 7 dell’art. 12 (come vedremo dettagliatamente) garantisce il diritto al contraddittorio endoprocedimentale post-verifica, imponendo all’ufficio di attendere 60 giorni dal rilascio del verbale finale prima di emettere l’avviso di accertamento, salvo casi di particolare urgenza.
• Decreto Legislativo 30 dicembre 2023, n. 219: entrato in vigore a gennaio 2024, ha innovato lo Statuto dei diritti del contribuente introducendo l’obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo prima dell’emissione di atti impositivi. In particolare, l’art. 1 del D.Lgs. 219/2023 ha inserito nella L.212/2000 il nuovo art. 6-bis, il quale sancisce che (fatte salve eccezioni specifiche) tutti gli atti impugnabili devono essere preceduti da un contraddittorio effettivo col contribuente, a pena di nullità dell’atto. Questo rappresenta un ampliamento delle garanzie procedimentali per i contribuenti (approfondiremo più avanti tali novità e le eccezioni previste per i controlli automatizzati e formali).
• D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218: disciplina alcuni strumenti deflattivi del contenzioso tra cui l’accertamento con adesione (una forma di definizione concordata dell’accertamento) e la conciliazione giudiziale. È rilevante citarlo perché il contribuente, dopo un controllo o una verifica, può avvalersi di questi strumenti per trovare un accordo col Fisco ed evitare il contenzioso, come vedremo nella sezione dedicata ai rimedi.
• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546: è la normativa sul processo tributario (recentemente riformato dalla L. 130/2022 e successivi decreti attuativi). Qui sono stabilite le regole per impugnare gli atti dell’amministrazione finanziaria dinanzi alle Corti di Giustizia Tributaria (nuova denominazione delle ex Commissioni Tributarie) entro termini precisi (tipicamente 60 giorni dalla notifica dell’atto impugnabile). Nel contesto di questa guida, il D.Lgs. 546/1992 rileva quando si parlerà di ricorso tributario e delle tutele giurisdizionali del contribuente.

Oltre a queste fonti principali, vi sono numerosi provvedimenti attuativi, circolari ministeriali e documenti di prassi che regolano in dettaglio aspetti specifici (ad esempio: le modalità di svolgimento delle verifiche da parte della Guardia di Finanza sono in parte disciplinate dal Regolamento del Corpo; l’Agenzia delle Entrate emana circolari sui controlli formali, etc.). Tuttavia, in questa sede ci concentreremo sui principi di rilievo generale e sulle norme codificate citate sopra.

Tipologie di controlli fiscali

Come accennato, l’ordinamento italiano prevede differenti modalità con cui l’amministrazione finanziaria può effettuare controlli ed accertamenti. Possiamo distinguere, in particolare, tra controlli “a tavolino” (automatizzati o documentali) e verifiche sul campo, oltre ad identificare controlli diretti e metodi di accertamento indiretto. Di seguito un elenco delle principali tipologie:

Controlli automatizzati sulle dichiarazioni

I controlli automatizzati (anche detti controlli formali di liquidazione) sono effettuati su tutte le dichiarazioni fiscali presentate, in via centralizzata, mediante procedure informatiche. Essi avvengono ai sensi dell’art. 36-bis del DPR 600/1973 per le imposte dirette (e norme analoghe per IVA e altri tributi) e consistono in una verifica aritmetico-logica dei dati dichiarati dal contribuente, confrontandoli con quelli presenti nell’Anagrafe Tributaria o con altri elementi già noti al Fisco. Ad esempio, il sistema controlla che nella dichiarazione dei redditi i calcoli delle imposte siano corretti, che non vi siano omissioni di versamenti dovuti, e incrocia i dati dichiarati con informazioni provenienti da sostituti d’imposta, certifícazioni uniche, versamenti effettuati, etc..

Se dal controllo automatizzato emergono delle discrepanze (ad esempio un’imposta versata in misura inferiore al dovuto, un errore di calcolo, una detrazione non spettante), l’Agenzia delle Entrate invia al contribuente una comunicazione di irregolarità (il cosiddetto avviso bonario) indicando le somme risultanti come dovute. Il contribuente ha la possibilità di pagare quanto richiesto (beneficiando in tal caso di sanzioni ridotte) oppure segnalare all’ufficio eventuali elementi in grado di rettificare l’esito del controllo. Solo in caso di mancato pagamento o mancato riscontro, dopo 30 giorni (o 60 giorni per i controlli formali) l’ufficio procede ad iscrivere a ruolo le somme dovute, con emissione della cartella di pagamento (affidata all’Agente della Riscossione).

Da notare che, per espressa previsione normativa, questi controlli avvengono prima dell’emissione formale di un avviso di accertamento e non richiedono un contraddittorio preventivo obbligatorio con il contribuente. Infatti il nuovo art. 6-bis L.212/2000, come modificato nel 2023, esclude dall’obbligo di contraddittorio gli “atti automatizzati e di controllo formale” proprio per la loro natura massiva e standardizzata. Ciò non toglie che il contribuente possa sempre fornire chiarimenti o correggere errori (ad esempio attraverso il ravvedimento operoso) una volta ricevuto l’esito del controllo automatizzato.

Controlli formali delle dichiarazioni

Accanto ai controlli automatici, l’Amministrazione finanziaria effettua anche controlli formali su un campione di dichiarazioni (selezionate in base a criteri di rischio o causalmente), ai sensi dell’art. 36-ter DPR 600/1973. Il controllo formale è più mirato e approfondito rispetto a quello automatizzato: l’ufficio può chiedere al contribuente di esibire o trasmettere documenti giustificativi relativi ai dati dichiarati (ricevute, fatture, quietanze, certificazioni di oneri deducibili, etc.), al fine di verificarne la correttezza. Ad esempio, può essere richiesto di comprovare le spese mediche portate in detrazione, la spettanza di un’agevolazione, o la corrispondenza tra quanto dichiarato e le certificazioni dei sostituti d’imposta.

Durante il controllo formale, il contribuente deve fornire la documentazione entro il termine assegnato dall’ufficio. Se dal riscontro emergono difformità (ad esempio oneri non documentati, redditi non dichiarati, errori materiali), l’ufficio anche in questo caso invia una comunicazione di esito del controllo formale con l’indicazione delle maggiori imposte e sanzioni. Il contribuente può correggere o integrare i documenti se c’è stato un errore, oppure pagare quanto dovuto. In assenza di adesione, anche l’esito del controllo formale sfocia nell’iscrizione a ruolo e notifica di cartella esattoriale.

Riassumendo, sia il controllo automatizzato che quello formale riguardano dichiarazioni già presentate e mirano a “ripulire” gli errori o le omissioni in sede di liquidazione delle imposte. Sono effettuati dall’Agenzia delle Entrate centralmente e non comportano interazione fisica con il contribuente (tutto avviene via comunicazioni scritte o telematiche). Non si tratta di verifiche “in loco”, ma di controlli documentali da remoto. Come visto, in virtù della riforma 2023, questi atti (comunicazioni di irregolarità, avvisi di liquidazione, ecc.) sono esentati dall’obbligo di contraddittorio preventivo generalizzato, fermo restando il diritto del contribuente di fornire elementi difensivi nelle fasi successive (ad esempio presentando istanza di annullamento in autotutela o ricorrendo se dalle comunicazioni scaturisce poi un atto impugnabile come la cartella).

Accertamenti “mirati” e parziali

Oltre ai controlli sulle dichiarazioni, il sistema prevede che l’Amministrazione possa effettuare accertamenti anche al di fuori del flusso ordinario di liquidazione delle dichiarazioni. Ad esempio, l’accertamento parziale (previsto dall’art. 41-bis DPR 600/1973) consente all’Agenzia delle Entrate di notificare un avviso di accertamento limitato ad alcuni redditi o imposte, quando disponga di elementi certi che indicano un’imposta dovuta non dichiarata. Tali elementi possono emergere da controlli incrociati, da segnalazioni (anche della Guardia di Finanza), dall’esito di indagini finanziarie, etc. L’accertamento parziale non richiede necessariamente un’ispezione completa: è uno strumento “mirato” per recuperare a tassazione componenti di reddito omessi, senza dover rivedere l’intera dichiarazione.

Analogamente, in materia IVA esiste l’accertamento sommario (art. 54, comma 4, DPR 633/1972) e altri strumenti accertativi rapidi. Questi accertamenti “mirati” possono essere emessi anche mentre è in corso una verifica generale, oppure a seguito di segnalazioni su singoli aspetti.

Un altro esempio sono gli inviti al contraddittorio o i questionari inviati al contribuente ai sensi dell’art. 32 DPR 600/1973: l’ufficio può, prima di emettere un accertamento, invitare il contribuente a comparire o a fornire specifiche informazioni/documenti. Si tratta di strumenti istruttori che rientrano sempre nella fase di controllo formale “a tavolino”, preludio eventualmente all’emissione di un atto qualora le spiegazioni fornite non siano ritenute sufficienti.

Verifiche fiscali sul campo (accessi, ispezioni e verifiche)

Passando all’attività più propriamente ispettiva sul territorio, abbiamo le verifiche fiscali in senso stretto, che includono gli accessi, le ispezioni e le verifiche disciplinate dall’art. 52 DPR 633/1972 (richiamato per le imposte sui redditi dall’art. 33 DPR 600/1973). In questo contesto:

• L’accesso è il potere di accedere in determinati luoghi (sedi del contribuente, locali d’impresa, ecc.) per eseguire controlli. Può avvenire con o senza preavviso e, se si tratta di un locale adibito anche ad uso privato (domicilio), richiede una specifica autorizzazione da parte della Procura della Repubblica.
• L’ispezione è l’attività di ricerca e analisi dei documenti e registri presso il luogo oggetto dell’accesso. Durante un’ispezione fiscale, i verificatori esaminano i libri contabili, la documentazione amministrativa e ogni altra scrittura rilevante trovata nei locali aziendali, per riscontrare eventuali irregolarità.
• La verifica in senso stretto rappresenta l’insieme delle operazioni compiute, comprendendo accessi e ispezioni, con lo scopo di verificare il corretto adempimento alla normativa fiscale da parte del contribuente. In pratica, la verifica è il risultato dell’accesso e delle ispezioni svolte: comprende quindi l’analisi completa della posizione fiscale.

Le verifiche sul campo vengono svolte sia dai funzionari dell’Agenzia delle Entrate sia – molto spesso – dai militari della Guardia di Finanza con funzioni di polizia tributaria. Entrambi gli organi hanno poteri di accertamento tributario e spesso operano in collaborazione. Tradizionalmente, la Guardia di Finanza effettua le verifiche “esterne” più complesse, presso le aziende, redigendo poi un verbale da trasmettere all’Agenzia delle Entrate per l’emissione dell’atto impositivo, mentre l’Agenzia può condurre direttamente alcune verifiche mirate e si occupa comunque di tutta la fase post-verifica (emissione degli avvisi di accertamento e riscossione).

Durante una verifica fiscale presso la sede del contribuente, la Guardia di Finanza opera secondo procedure formali: viene nominato un Direttore della verifica (di regola, un ufficiale che guida le operazioni) e un Capo pattuglia (responsabile operativo sul luogo). Viene predisposto un piano di verifica che individua gli ambiti da controllare. All’inizio delle operazioni, i verificatori devono esibire un ordine di accesso (autorizzazione amministrativa interna) e, come detto, se l’accesso avviene in locali ad uso promiscuo o domiciliare occorre anche l’autorizzazione del magistrato. Il contribuente ha il diritto di farsi assistere dal proprio professionista di fiducia durante la verifica (diritto sancito dall’art. 12 comma 2 dello Statuto).

La verifica fiscale in loco può riguardare qualsiasi aspetto fiscale: dalla correttezza formale delle fatture e registri IVA, alla genuinità delle scritture contabili, alla verifica delle giacenze di magazzino, fino ai riscontri bancari. Spesso i verificatori procedono anche a indagini finanziarie sui conti bancari dell’azienda o del professionista (previa autorizzazione del Direttore centrale o regionale dell’Agenzia, ex art. 32 DPR 600/73 e art. 51 DPR 633/72). Mediante le indagini finanziarie, si acquisiscono dagli istituti di credito i movimenti bancari del contribuente e si confrontano con la contabilità, per individuare eventuali ricavi non dichiarati o costi fittizi.

Un aspetto importante è che la legge impone limiti di durata alle verifiche sul campo presso la sede del contribuente: ne parleremo più avanti nel dettaglio, ma anticipiamo che in generale la permanenza degli operatori non può superare 30 giorni lavorativi (prorogabili in particolari circostanze), limite ridotto a 15 giorni per imprese minori in contabilità semplificata. Inoltre, al termine delle operazioni, i verificatori devono redigere un Processo Verbale di Constatazione (PVC) contenente i rilievi riscontrati.

Metodi di accertamento induttivi e controlli indiretti

Oltre alle verifiche tradizionali basate sulla contabilità, il sistema tributario dispone di metodi cosiddetti induttivi o sintetici per ricostruire il reddito del contribuente in maniera indiretta, specialmente quando la contabilità risulti inattendibile o in caso di evasione più sofisticata. Dal punto di vista del contribuente, è utile conoscere questi metodi perché possono dare luogo ad accertamenti anche in assenza di una verifica fiscale classica.

Tra i metodi indiretti ricordiamo:

• L’accertamento analitico-induttivo (art. 39, comma 1, lett. d, DPR 600/1973): l’ufficio, pur partendo dalle risultanze contabili, può integrare le lacune riscontrate con presunzioni semplici purché gravi, precise e concordanti. Ad esempio, può rettificare i ricavi applicando una percentuale di ricarico media se rileva incongruenze o antieconomicità nella gestione (costi sproporzionati ai ricavi dichiarati, margini irrisori incompatibili con il settore, ecc.).
• L’accertamento induttivo puro (art. 39, comma 2, DPR 600/1973): scatta nei casi più gravi, ad esempio quando il contribuente non ha tenuto le scritture contabili obbligatorie o le ha tenute in modo talmente irregolare da renderle inutilizzabili. In tali ipotesi, l’ufficio può prescindere in toto dalle scritture e determinare il reddito d’impresa o di lavoro autonomo sulla base di dati e coefficienti presuntivi, informazioni sui consumi di materie prime, movimenti bancari, ecc. È una ricostruzione per indizi, evidentemente molto penalizzante se applicata.
• L’accertamento sintetico del reddito delle persone fisiche (art. 38 DPR 600/1973), noto anche come redditometro: è uno strumento che consente al Fisco di stimare il reddito complessivo di una persona fisica in base alle spese sostenute e al tenore di vita. Se il contribuente ha manifestazioni di ricchezza (acquisto di beni di lusso, proprietà immobiliari, spese elevate) non coerenti col reddito dichiarato, l’ufficio può presumere un reddito maggiore. Il redditometro era stato oggetto di riforma e sospensione negli anni scorsi; una versione aggiornata, relativa ai redditi a partire dal 2016, è in fase di implementazione nel 2024. In caso di accertamento sintetico, il contribuente può difendersi provando che le spese sono state finanziate con redditi esenti o altri flussi leciti già tassati.
• Gli studi di settore e gli indici ISA: per le piccole imprese e professionisti, per molti anni il Fisco ha utilizzato gli studi di settore (parametri statistici di congruità dei ricavi dichiarati). Dal 2019 gli studi di settore sono stati sostituiti dagli ISA (Indicatori Sintetici di Affidabilità fiscale), che più che un metodo di accertamento sono un sistema di rating del contribuente. Un punteggio ISA basso può far scattare controlli mirati, ma oggi non determina automaticamente un accertamento come accadeva con gli studi di settore. Tuttavia, restano attivi gli indicatori di incoerenza che possono portare a verifiche se i dati dichiarati presentano anomalie gravi.
• Le indagini finanziarie già citate: sono da considerarsi un metodo istruttorio indiretto, poiché attraverso l’analisi dei conti correnti (prelevamenti e versamenti non giustificati) il Fisco può presumere ricavi non dichiarati o movimenti in nero. Ad esempio, versamenti bancari sui conti dell’imprenditore per i quali non si trova giustificazione in fatture possono essere considerati ricavi sottratti a tassazione (salvo prova contraria del contribuente). La Cassazione ha stabilito che per i prelevamenti non giustificati vige una presunzione solo per i titolari di reddito d’impresa e non per i lavoratori autonomi, in base a una declaratoria di incostituzionalità del 2014, ma i versamenti ingiustificati restano un indizio forte di evasione per chiunque.

Questi metodi “indiretti” non costituiscono di per sé una categoria separata di controllo fiscale, ma piuttosto strumenti di cui l’ufficio si avvale nelle varie tipologie di accertamento (parziale, generale, etc.). È importante però che il contribuente ne sia consapevole: anche in assenza di macroscopiche violazioni contabili, uno stile di vita incoerente col reddito o flussi finanziari anomali possono far emergere una posizione fiscale irregolare.

Di seguito, nelle tabelle riepilogative, forniremo uno schema comparativo delle caratteristiche di controllo formale/automatizzato vs verifica fiscale sul campo, e un elenco dei principali atti impositivi che possono scaturire.

Diritti e garanzie del contribuente durante la verifica

Quando un contribuente viene sottoposto a una verifica fiscale sul campo, entrano in gioco importanti diritti e garanzie a sua tutela, sanciti principalmente dallo Statuto del Contribuente (L. 212/2000) e dalla normativa di procedura tributaria. Eccone i principali:

• Motivazione dell’accesso e informativa iniziale: all’inizio della verifica, il contribuente ha diritto di essere informato delle ragioni che hanno giustificato il controllo e dell’ambito oggettivo che verrà esaminato. Inoltre, i verificatori devono esibire il tesserino di riconoscimento e un ordine di servizio/missione. Se l’accesso avviene in locali ad uso abitativo (o promiscui), l’autorizzazione del Procuratore della Repubblica deve riportare i gravi indizi di violazioni che ne motivano la necessità; la Cassazione ha ritenuto invalido l’accesso domiciliare se tali elementi non sono indicati (in pratica, l’assenza di motivazione nell’autorizzazione può rendere nullo l’accertamento basato su di essa). Viceversa, per l’accesso in locali strettamente commerciali non è richiesta autorizzazione esterna e può essere effettuato anche sulla base, ad esempio, di segnalazioni o di un piano di controlli a campione.
• Orario e modalità del controllo: la legge prevede che accessi e verifiche si svolgano durante l’orario normale di esercizio dell’attività del contribuente, evitando per quanto possibile intralci all’attività stessa. Salvo situazioni eccezionali (ad esempio pericolo di occultamento di prove che giustifichi interventi fuori orario), i verificatori non possono presentarsi in orari inusuali o recare disturbo non necessario. Il tutto deve avvenire con modalità tali da arrecare la minore turbativa possibile alle attività commerciali o professionali del contribuente.
• Assistenza di professionisti: il contribuente ha diritto di farsi assistere e rappresentare da un professionista di fiducia (es. commercialista, avvocato tributarista) durante la verifica. I verificatori, per prassi corretta, all’inizio delle operazioni informano il contribuente di tale facoltà (anche se la mancata informativa non comporta, secondo la Cassazione, nullità del verbale – su questo c’è stata discussione in giurisprudenza). Un recente intervento delle Sezioni Unite della Cassazione (sent. n. 3182/2022) ha affrontato proprio il tema del consenso del contribuente alle operazioni di verifica e delle garanzie collegate: ad esempio, se durante un accesso i verificatori chiedono di aprire una cassaforte o una valigetta chiusa, occorrerebbe l’autorizzazione del magistrato; tuttavia, se il contribuente acconsente spontaneamente all’apertura, tale consenso potrebbe sanare la mancanza di autorizzazione. Le Sezioni Unite hanno precisato che un simile consenso deve essere libero e informato: qualora il contribuente non sia stato avvisato della facoltà di farsi assistere da un legale, il suo consenso a perquisizioni o acquisizioni di documenti potrebbe non considerarsi pienamente valido, con possibile inutilizzabilità della documentazione acquisita in violazione delle garanzie.
• Documenti fuori sede: il contribuente può chiedere che l’esame di parte della documentazione avvenga presso lo studio del proprio professionista o presso gli uffici dell’Amministrazione, se ciò non ostacola il controllo. Questa previsione mira a limitare la presenza prolungata dei verificatori in azienda per l’esame di ogni singola carta, permettendo di trasferire altrove l’analisi di registri contabili, fatture, ecc., previo accordo tra le parti.
• Verbale giornaliero e osservazioni: durante la verifica, i verificatori redigono normalmente un processo verbale delle operazioni compiute giorno per giorno, in cui possono essere annotate anche eventuali osservazioni o dichiarazioni spontanee del contribuente o del suo consulente. È importante che il contribuente legga con attenzione e controfirmi questi verbali giornalieri, segnalando subito eventuali contestazioni circa il metodo seguito o aggiungendo precisazioni. Al termine della verifica, viene rilasciato il Processo Verbale di Chiusura delle operazioni (PVC), documento riepilogativo di tutti i rilievi constatati. Il contribuente (o chi lo rappresenta) firma per ricevuta il PVC finale; da quel momento decorrono alcuni termini a sua tutela, come vedremo.
• Tutela della privacy e dei dati: i verificatori possono acquisire solo documenti rilevanti ai fini fiscali. Vi sono norme che tutelano la riservatezza di dati non pertinenti: ad esempio, se durante una verifica emergono informazioni sulla vita privata dell’imprenditore non rilevanti fiscalmente, queste non dovrebbero essere divulgate. Lo Statuto all’art. 12 comma 1 richiede che la verifica rechi minima turbativa anche alle relazioni professionali: ciò implica una certa discrezione nello svolgimento (ad esempio, evitare di rivelare a clienti o fornitori presenti i dettagli dell’ispezione, se possibile). Il contribuente può anche chiedere copia di tutta la documentazione acquisita dai verificatori.
• Garante del contribuente: è una figura istituita dallo Statuto (art. 13 L.212/2000) a cui il contribuente può rivolgersi qualora ritenga che i verificatori si stiano comportando in modo irregolare o lesivo dei suoi diritti. Il Garante (uno per ogni regione) può inviare segnalazioni agli uffici, ma non ha poteri cogenti di annullare atti – rappresenta più che altro un organismo di moral suasion a tutela del contribuente. Nella pratica, il suo intervento durante una verifica è raro, ma il contribuente ha formalmente questa possibilità.

In generale, durante tutta l’attività ispettiva il contribuente è tenuto sì a collaborare (esibendo i documenti richiesti, fornendo spiegazioni), ma ha anche diritto a essere trattato con correttezza e trasparenza. Un controllo fiscale non è un processo penale: vige il principio di collaborazione reciproca (art. 12 Statuto richiama i principi di buona fede tra Fisco e contribuente). Naturalmente, se emergono irregolarità, i verificatori le contesteranno, ma il contribuente potrà far valere le proprie ragioni sia immediatamente, sia in seguito nelle sedi opportune.

Limiti di durata della verifica e contraddittorio endoprocedimentale

Uno dei punti nevralgici per il contribuente sottoposto a verifica fiscale è il fattore tempo: la legge impone limiti alla durata delle ispezioni in azienda e prevede un intervallo prima dell’emissione di atti fiscali per consentire il contraddittorio. Vediamo questi aspetti:

Durata massima della verifica in sede: Come anticipato, l’art. 12 comma 5 dello Statuto prevedeva (e prevede tuttora, sebbene modificato) che la permanenza dei verificatori presso la sede del contribuente non può superare i 30 giorni lavorativi, prorogabili di ulteriori 30 in casi complessi. Per le imprese di minori dimensioni in contabilità semplificata e per i lavoratori autonomi, il limite è più basso: 15 giorni lavorativi, prorogabili di altri 15, entro un trimestre. Attenzione: la norma parla di giorni di effettiva presenza sul posto, quindi se ad esempio i verificatori sono presenti solo due giorni a settimana, il conteggio tiene conto di quei soli giorni, non dell’intero arco di calendario. Questo limite, tuttavia, non è assistito da una sanzione di nullità automatica in caso di sforamento. La Corte di Cassazione ha chiarito che il termine di 30 giorni va considerato ordinatorio, ossia una raccomandazione di principio e non un termine perentorio la cui violazione invalida l’accertamento. In particolare, già con una sentenza del 2011 e poi con successive pronunce (Cass. 22 settembre 2011 n. 20132; Cass. ord. 24690/2014; fino alla recente Cass. ord. 5422 del 29 febbraio 2024) è stato affermato che il superamento dei 30 giorni di verifica non comporta di per sé la nullità dell’atto impositivo successivo, non essendo prevista dalla legge una tale sanzione e dovendosi evitare che un’irregolarità formale produca la totale invalidità dell’accertamento. In pratica, se la verifica dura più del dovuto, il contribuente potrà lamentare un comportamento scorretto, ma difficilmente potrà far annullare l’atto solo su questa base. Diverso sarebbe stato se il legislatore avesse espressamente previsto l’inutilizzabilità delle prove raccolte oltre il termine, ma ciò non è avvenuto. Si tenga però presente che in sede di valutazione delle spese di giudizio o di comportamento dell’Ufficio, un protrarsi ingiustificato della verifica potrebbe essere censurato dal giudice come violazione dei principi di buona fede.

Contraddittorio procedimentale e termine dilatorio di 60 giorni: Una garanzia sostanziale invece prevista dallo Statuto (art. 12 comma 7, prima della riforma) era il cosiddetto termine dilatorio prima dell’emissione dell’accertamento. Dopo la consegna al contribuente del PVC finale, l’Agenzia delle Entrate non può emettere l’avviso di accertamento prima che siano decorsi 60 giorni dal rilascio di tale verbale. Questo intervallo di tempo è concepito per permettere al contribuente di esercitare pienamente il contraddittorio: può, cioè, inviare entro quei 60 giorni memorie, osservazioni e documenti per confutare i rilievi dei verificatori. L’ufficio è tenuto a valutare tali osservazioni prima di procedere eventualmente con l’atto impositivo. La legge faceva salva la possibilità di notificare l’accertamento prima dei 60 giorni solo in casi di particolare e motivata urgenza. Ad esempio, l’urgenza potrebbe derivare dalla imminente decadenza dei termini di accertamento o dal rischio concreto che il contribuente stia per sottrarsi alla riscossione (pericolo per la riscossione).

La giurisprudenza ha attribuito carattere perentorio a questo termine dilatorio: l’emissione dell’atto impositivo ante tempus, senza attendere i 60 giorni e senza una valida ragione di urgenza, comporta la nullità dell’accertamento. Questo principio è stato sancito dalle Sezioni Unite della Cassazione fin dal 2013 (sent. SU n. 18184/2013) e più volte ribadito (es. Cass. n. 18906/2017; Cass. n. 27623/2018; Cass. n. 23223/2022; Cass. ord. 21517/2023). In sostanza:

• Il mancato rispetto del termine di 60 giorni rende l’atto illegittimo “di per sé”, a meno che l’Ufficio provi in giudizio che ricorrevano effettivamente circostanze d’urgenza tali da giustificare l’atto immediato.
• Non basta che nell’accertamento sia formalmente indicata una motivazione di urgenza; se questa motivazione è pretestuosa o inconsistente, l’atto sarà annullato. L’onere della prova delle ragioni d’urgenza incombe sull’Amministrazione finanziaria.
• La violazione del contraddittorio non può essere sanata da un eventuale dialogo avvenuto durante la verifica: i 60 giorni servono proprio a permettere un contraddittorio successivo e più meditato, che non è rimpiazzabile da colloqui informali avuti in corso di verifica.
• Tale tutela si applica indipendentemente dalla natura del tributo (diretto o IVA), quindi è un principio generale oramai.

È importante evidenziare che nel 2024, con il D.Lgs. 219/2023, l’art. 12 comma 7 dello Statuto è stato abrogato perché la materia del contraddittorio endoprocedimentale è stata inserita in termini generali nel nuovo art. 6-bis L.212/2000. Il nuovo art. 6-bis, come già accennato, prevede l’obbligo del contraddittorio per tutti gli atti impugnabili a pena di annullabilità, tranne eccezioni per atti di mera liquidazione e casi di urgenza. Di fatto, questo obbligo generale include al suo interno la vecchia previsione dei 60 giorni post-PVC (che era specifica per le verifiche fiscali): ora anche accertamenti non preceduti da ispezioni sul campo dovranno (dal 2024 in avanti) essere preceduti da una comunicazione al contribuente con uno schema di atto e 60 giorni per controdedurre.

In altre parole, la garanzia del contraddittorio si è ampliata. Per un contribuente sottoposto a verifica fiscale nel 2025, il quadro è il seguente:

• Dopo la verifica, l’ufficio deve comunque inviare una comunicazione di chiusura delle indagini o uno schema di atto, attendere 60 giorni per le osservazioni, e poi emettere l’atto finale, salvo urgenze reali.
• Se emette l’atto prima, senza urgenza, questo sarà annullabile per violazione del contraddittorio obbligatorio (oggi art. 6-bis Statuto).
• Fanno eccezione gli atti derivanti da controlli automatizzati/formali e pochi altri (che comunque nel nostro contesto non riguardano le verifiche fiscali sul campo, ma piuttosto i controlli a tavolino già visti). Ad esempio, un avviso di liquidazione per un’imposta di registro o una cartella per omessi versamenti non richiede contraddittorio preventivo.

Vale la pena di sottolineare che il contraddittorio endoprocedimentale, se ben sfruttato dal contribuente, è un momento cruciale per ridurre o evitare il contenzioso: presentare memorie dettagliate in risposta al PVC può talvolta convincere l’ufficio a non emettere affatto l’accertamento o a ridurre la pretesa. In ogni caso, costituisce una prima linea difensiva. Inoltre, il mancato riscontro da parte dell’ufficio alle osservazioni del contribuente potrà essere motivo di ricorso (ad esempio, se l’atto emesso non “tiene conto” delle osservazioni senza confutarle, viola l’art. 6-bis co.4 Statuto).

Riassumendo:

• Limite di 30 giorni in sede: violarlo non nullifica l’atto (termine ordinatorio), ma resta una regola di comportamento.
• Attesa di 60 giorni post-PVC: ora generalizzata come contraddittorio obbligatorio per gli accertamenti; la sua violazione sì che può annullare l’atto impositivo (salvo urgenza provata).

Il contribuente deve conoscere questi diritti temporali perché, all’occorrenza, potrà farli valere in sede di autotutela o di ricorso per ottenere l’annullamento dell’atto viziato.

Esiti del controllo e della verifica: atti dell’Amministrazione finanziaria

Al termine di un controllo fiscale (sia esso un semplice controllo automatizzato, sia una complessa verifica in azienda) l’Amministrazione finanziaria tira le somme della propria attività ispettiva emettendo eventualmente degli atti impositivi o sanzionatori. È importante distinguere i vari tipi di atti e capire quali di essi sono impugnabili dal contribuente e con quali modalità:

• Comunicazione di irregolarità (avviso bonario): come già descritto per i controlli automatizzati e formali, è la prima comunicazione che segnala al contribuente una difformità riscontrata e liquida le maggiori imposte dovute con relative sanzioni ridotte. Non è un provvedimento impugnabile davanti al giudice (non è un atto amministrativo definitivo, ma solo un invito a regolarizzare) e infatti la legge prevede che contro l’avviso bonario non si possa fare ricorso. Il contribuente può però interloquire con l’ufficio per correggere errori (anche chiedendo il riesame in autotutela se ritiene sbagliato l’esito). Se non si paga né si ottiene annullamento, seguirà la cartella esattoriale. NB: Un recente intervento normativo (Legge di Bilancio 2023) ha previsto la possibilità di definire in via agevolata le comunicazioni di irregolarità con sanzioni ulteriormente ridotte al 3%, ma si tratta di misure occasionali di pacificazione fiscale.
• Processo Verbale di Constatazione (PVC): è l’atto redatto dalla Guardia di Finanza o dai funzionari verificatori al termine di una verifica fiscale. Il PVC di per sé non è impugnabile, in quanto atto endoprocedimentale (non contiene una pretesa tributaria definita, ma solo la “constatazione” dei fatti). Su di esso il contribuente può presentare osservazioni scritte entro 60 giorni (come visto). Il PVC costituisce il presupposto per l’emissione del successivo avviso di accertamento da parte dell’ufficio, che spesso ne riprende integralmente i rilievi. Tuttavia, in alcuni casi, il contribuente può scegliere di aderire ai contenuti del PVC per definire anticipatamente la questione: ad esempio, se la verifica ha accertato redditi non dichiarati per 100, pagando una sanzione ridotta è possibile chiudere la vicenda con il cosiddetto “PVC definito”. Questa procedura è prevista dall’art. 5-bis del D.Lgs. 218/1997 per i PVC consegnati dal 2023 in poi: pagando tutte le somme dovute entro 60 giorni dal PVC si ottiene la chiusura della posizione con sanzioni ridotte a 1/18 (molto conveniente). Se il contribuente non definisce il PVC, si passa allo step successivo.
• Avviso di accertamento (o avviso di rettifica): è l’atto tipico con cui l’Agenzia delle Entrate, a seguito di un controllo formale o di una verifica, accerta un maggior tributo. L’avviso di accertamento deve indicare i presupposti di fatto e le norme di diritto su cui si fonda (art. 7 Statuto) ed è notificato al contribuente. Esso contiene l’importo delle maggiori imposte accertate, delle sanzioni amministrative applicate e degli interessi dovuti. Dal 1° luglio 2020 gli avvisi di accertamento sono divenuti esecutivi: ciò significa che, decorsi i termini per impugnarli (60 giorni) senza che sia stato proposto ricorso o richiesta sospensione, valgono come titolo per la riscossione coattiva (non occorre più una cartella, l’accertamento stesso diventa esecutivo). L’avviso di accertamento è l’atto impugnabile per eccellenza davanti al giudice tributario. Contro di esso il contribuente può:
  • presentare istanza di accertamento con adesione prima del ricorso (sospendendo per 90 giorni i termini di impugnazione),
  • oppure proporre direttamente ricorso alla Commissione/Corte Tributaria entro 60 giorni (previa eventuale istanza di mediazione se richiesta dalla legge, come si dirà più avanti).
  Esistono varie tipologie particolari di avviso: avviso di accertamento parziale, avviso di rettifica per l’IVA, atto di recupero dei crediti non spettanti o inesistenti ai sensi dell’art. 38-bis DPR 600/1973, ma la sostanza è simile – sono atti con cui si chiedono imposte in più.
• Avviso di accertamento con irrogazione di sanzioni: a volte il Fisco emette contestualmente all’accertamento anche le sanzioni amministrative tributarie (es. per infedele dichiarazione, omessa fatturazione ecc.). In altri casi, se ad esempio l’ufficio riscontra solo una violazione formale senza imposta dovuta, può emettere un atto di contestazione di sanzioni autonomo. Questi atti sanzionatori sono anch’essi impugnabili. Le sanzioni tributarie amministrative, di regola, vanno da un minimo di una percentuale dell’imposta evasa fino a un massimo (ad esempio, dichiarazione infedele comporta sanzione dal 90% al 180% dell’imposta non versata). Il contribuente, in caso di contestazione, può farle ridurre tramite adesione o acquiescenza.
• Cartella di pagamento (ruolo): è l’atto emesso dall’Agente della Riscossione (oggi Agenzia Entrate Riscossione – AER) a seguito di un mancato pagamento dovuto. Deriva spesso dai controlli automatizzati/formali (che abbiamo visto culminano in ruoli). La cartella intima al contribuente di pagare entro 60 giorni le somme iscritte a ruolo, e in caso di mancato pagamento attiva le procedure esecutive (fermo, ipoteca, pignoramenti). La cartella è impugnabile in alcuni casi anche nel merito della pretesa, ma se deriva da un accertamento divenuto definitivo, la possibilità di contestarla è molto limitata (solo vizi propri, come notifica nulla, errore di persona, pagamento già avvenuto, prescrizione, etc.). Se invece il contribuente non ha mai ricevuto l’atto presupposto (es. avviso bonario) può impugnare la cartella eccependo la mancata notifica del primo atto.
• Altri atti: l’Amministrazione può emettere anche atti come l’invito al pagamento (per somme dovute in seguito a controlli formali), o l’ingiunzione fiscale (strumento alternativo alla cartella per enti locali), ecc. Tuttavia, nell’ambito delle verifiche fiscali statali, l’iter tipico è: PVC -> avviso di accertamento (esecutivo) -> eventualmente cartella (se non pagato o ricorso respinto).
• Profili penali: se nel corso di una verifica emergono violazioni tributarie di rilevanza penale (ad esempio dichiarazione fraudolenta, occultamento di scritture, emissione di fatture false, ecc.), i verificatori redigeranno anche una comunicazione di notizia di reato alla Procura della Repubblica. Questo esula dall’ambito amministrativo ma va segnalato: il contribuente potrebbe subire un procedimento penale per reati tributari in parallelo all’accertamento fiscale. Gli esiti dei due procedimenti (penale e tributario) sono formalmente autonomi, anche se una sentenza penale può influire poi sul giudizio tributario (specie se di assoluzione perché “il fatto non sussiste”). In ogni caso, da un controllo fiscale approfondito possono scaturire anche queste conseguenze penali nei casi più gravi.

Un contribuente che riceve uno di questi atti deve innanzitutto verificare se l’atto è impugnabile e quali sono le scadenze per reagire:

• Le comunicazioni di irregolarità non sono impugnabili, ma offrono 30 giorni per il pagamento (o la segnalazione di errori all’ufficio).
• Il PVC non è impugnabile, ma consente 60 giorni per memorie e l’eventuale definizione agevolata.
• L’avviso di accertamento è impugnabile entro 60 giorni (fatti salvi sospensioni per adesione o altri istituti).
• La cartella di pagamento è impugnabile entro 60 giorni dalla notifica, ma solo per motivi specifici se il merito è già cristallizzato.
• Gli atti di contestazione sanzioni seguono anch’essi il termine dei 60 giorni per il ricorso.

Prima di passare ai rimedi, dal punto di vista del debitore (contribuente) è utile anche valutare se conviene pagare subito per usufruire di riduzioni:

• La acquiescenza: se il contribuente decide di non impugnare un avviso di accertamento e paga entro 60 giorni, beneficia di una riduzione delle sanzioni ad 1/3 (un terzo) di quelle irrogate. Questa scelta ha senso se l’atto è fondato e le possibilità di vittoria in giudizio sono scarse; si risparmiano così 2/3 delle sanzioni.
• La rateizzazione: sia le somme da controllo automatizzato, sia quelle da accertamento esecutivo, possono essere rateizzate (in cartella fino a 72 rate mensili generalmente). Pagare a rate non evita le sanzioni ma diluisce l’impatto sul cash flow.
• Il ravvedimento operoso post-controllo: se l’ufficio consente (ad esempio in un avviso bonario) di regolarizzare spontaneamente l’errore con sanzione ridotta, aderire a questa chance è una forma di “ravvedimento” successivo all’avvio del controllo, comunque conveniente rispetto alla sanzione piena.

Vediamo ora più in dettaglio quali strumenti ha il contribuente per far valere le proprie ragioni qualora ritenga infondato (in tutto o in parte) l’esito del controllo/verifica.

Rimedi e strumenti di difesa del contribuente

In presenza di un atto dell’amministrazione finanziaria ritenuto ingiusto o errato, il contribuente dispone di diversi strumenti di tutela, sia in via amministrativa (prima e fuori dal processo) sia nell’ambito del contenzioso tributario. Dal punto di vista del debitore che voglia far valere le proprie ragioni, possiamo elencare i seguenti rimedi principali:

• Autotutela: consiste nella facoltà per l’Amministrazione finanziaria di annullare o rettificare i propri atti viziati o errati, senza bisogno di andare in giudizio. Il contribuente può presentare un’istanza di autotutela all’ufficio che ha emesso l’atto, esponendo i motivi per cui ritiene che l’accertamento o la cartella siano infondati (ad esempio: errori di calcolo, scambio di persona, doppia imposizione, chiaro errore di diritto, documentazione non considerata, ecc.). L’ufficio non è obbligato ad accogliere l’istanza, trattandosi di un potere discrezionale. Tuttavia, nelle situazioni in cui l’errore è evidente, spesso l’autotutela viene accolta, evitando al contribuente un lungo contenzioso. Anche durante un controllo fiscale in corso, è possibile segnalare immediatamente agli ispettori eventuali fraintendimenti e chiedere che venga posto rimedio (ad esempio, esibendo un documento che chiarisce un rilievo): in un certo senso, questa è autotutela in itinere. Ma formalmente, l’istanza di autotutela si fa dopo la notifica dell’atto e di solito non sospende i termini di impugnazione.
• Accertamento con adesione: è uno strumento deflattivo del contenzioso disciplinato dal D.Lgs. 218/1997, che consente a contribuente e ufficio di “trattare” sull’accertamento. Può essere attivato su iniziativa dell’ufficio (invito all’adesione) o del contribuente (istanza di adesione dopo aver ricevuto l’avviso di accertamento, ma prima di fare ricorso). Nel nostro contesto, supponiamo di aver ricevuto un avviso di accertamento: presentando istanza di adesione, si avvia un procedimento in cui si discute con l’ufficio (anche comparendo di persona o tramite professionista) per eventualmente ridurre l’imponibile e le sanzioni. Se si raggiunge un accordo, viene redatto un atto di adesione con le nuove somme dovute, le sanzioni sono ridotte a 1/3, e il contribuente paga (anche a rate). L’adesione ha il vantaggio di evitare la causa e ottenere uno sconto sulle sanzioni, ma ovviamente comporta la rinuncia a contestare oltre quelle somme (diventa definitivo). Importante: la presentazione dell’istanza di adesione sospende automaticamente per 90 giorni i termini per fare ricorso (dando tempo per la trattativa). Questo strumento è molto utile quando le posizioni non sono totalmente binarie (giusto/sbagliato) ma c’è margine per riconoscere qualcosa al fisco e ottenere sconti. È precluso invece per atti derivanti da controlli automatizzati/formali, dove non c’è accertamento in senso proprio (in quei casi semmai c’è la possibilità di richiedere sgravio in autotutela o pagare con sanzioni ridotte).
• Reclamo e mediazione tributaria: per le controversie di valore non superiore a €50.000 (valore calcolato al netto di sanzioni e interessi), il contribuente che intende ricorrere contro un atto dell’Agenzia delle Entrate deve prima presentare un reclamo, che vale anche come ricorso. Questa procedura, prevista dall’art. 17-bis D.Lgs. 546/1992, implica che l’ufficio valuti il reclamo e possa eventualmente accogliere in autotutela parziale o proporre una mediazione (una riduzione delle somme) entro 90 giorni. Se si trova un accordo mediato, la controversia si chiude con sanzioni ridotte al 35%. Se invece l’ufficio respinge o non risponde, il reclamo produce effetto di ricorso e la causa va avanti in Commissione Tributaria. Questo istituto è obbligatorio (a pena di inammissibilità del ricorso) per le liti minori contro Agenzia Entrate e Agente Riscossione. Dal punto di vista pratico, è un’opportunità di definizione anticipata: ad esempio, su un avviso da 30.000 euro, il contribuente con il reclamo può ottenere uno sconto in mediazione e chiudere subito la lite. Se la mediazione fallisce, si procederà col giudizio.
• Ricorso tributario: è la vera e propria azione giudiziaria davanti alla Commissione Tributaria Provinciale (ora denominata Corte di Giustizia Tributaria di primo grado). Come già detto, il termine ordinario è 60 giorni dalla notifica dell’atto (accertamento, cartella, provvedimento di diniego di rimborso, etc.). Il ricorso va notificato all’ente impositore e poi depositato (telematicamente) in segreteria. Nel ricorso il contribuente espone i motivi di fatto e di diritto per cui l’atto impugnato è illegittimo o infondato. Il giudizio tributario, recentemente riformato, prevede ora magistrati tributari professionali e diverse novità (ad esempio il giudice monocratico per le liti fino a €3.000). In primo grado, dopo lo scambio di memorie, si giunge a sentenza. La sentenza è appellabile entro 60 giorni alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (ex Commissione Regionale). Infine è possibile il ricorso per Cassazione sulle sole questioni di legittimità. Durante il processo, il contribuente può chiedere la sospensione dell’atto impugnato se dall’esecuzione potrebbe derivargli un danno grave e irreparabile (ad esempio, chiede al giudice di sospendere la riscossione in attesa del verdetto). Spesso le Commissioni accolgono queste istanze cautelari, sospendendo la cartella o l’accertamento esecutivo fino alla decisione. L’esito del contenzioso può portare all’annullamento totale dell’atto, alla riduzione parziale (in caso di parziale accoglimento) oppure al rigetto del ricorso (con conferma dell’atto). Le statistiche mostrano che circa il 30-40% dei ricorsi ottiene risultati favorevoli almeno in parte ai contribuenti, quindi vale la pena far valere i propri diritti quando si hanno argomenti solidi.
• Conciliazione giudiziale: anche a processo avviato esiste la possibilità di evitare di arrivare a sentenza mediante accordo. Le parti (il contribuente e l’ente impositore, tipicamente Agenzia Entrate) possono giungere a una conciliazione, sia nella fase iniziale del processo (conciliazione “fuori udienza”) sia in udienza. La conciliazione può prevedere una rideterminazione dell’imponibile e delle sanzioni (che in caso di conciliazione sono ulteriormente ridotte al 40% o al 50% in base al momento in cui avviene). Se si concilia, la controversia si chiude con un verbale che ha valore di sentenza. La conciliazione giudiziale è uno strumento utile quando, emergendo magari nuovi documenti o maggior comprensione reciproca, le parti trovano un punto di incontro senza attendere il verdetto. Ad esempio, su un accertamento da €100.000, si può conciliare magari su €60.000 con sanzione al 40%: il contribuente paga meno, l’Erario incassa subito e si chiude lì.
• Altri strumenti: tra gli strumenti di “difesa” in senso lato rientrano anche l’interpello e il ravvedimento operoso. L’interpello in realtà si attiva prima di compiere operazioni fiscali, per ottenere un parere dall’Agenzia su casi dubbi; qui lo citiamo solo perché uno Statuto del Contribuente riformato (art. 6, comma 2, come modificato dal D.Lgs. 219/2023) rafforza il diritto del contribuente di interpellare l’amministrazione finanziaria su posizioni fiscali controverse. Il ravvedimento operoso, invece, è la regolarizzazione spontanea delle violazioni con sanzioni ridotte, e può essere esercitato anche dopo un controllo (fino a notifica formale di un atto) per ridurre le sanzioni. Ad esempio, se il contribuente, a seguito di un invito, ammette un errore prima che esca l’avviso, può ravvedersi e pagare con sanzioni basse, evitando guai peggiori.

In definitiva, il contribuente ha a disposizione una sorta di “cassetta degli attrezzi” per reagire ai controlli fiscali: dalla collaborazione e correzione spontanea (ravvedimento), alla richiesta di riesame bonario (autotutela), alla negoziazione (adesione, mediazione, conciliazione) fino alla difesa in giudizio (ricorso). La scelta dello strumento dipende dalla situazione concreta: se l’errore dell’ufficio è palese, conviene chiedere subito autotutela; se il Fisco ha ragione su qualcosa ma ha esagerato su altro, conviene cercare un accordo in adesione o mediazione; se il principio va difeso perché si ritiene l’atto completamente illegittimo, allora il ricorso in Commissione è l’arma finale.

Nel prossimo paragrafo, sintetizziamo il percorso del contenzioso tributario e successivamente proporremo alcune domande e risposte per chiarire i dubbi più frequenti dei contribuenti sottoposti a controlli e verifiche.

Domande frequenti (FAQ)

Di seguito rispondiamo ad alcune domande comuni che i contribuenti si pongono in tema di controlli e verifiche fiscali, sintetizzando quanto visto finora.

D: Che differenza c’è, in parole semplici, tra un controllo fiscale e una verifica fiscale?
R: Un controllo fiscale in genere è un’operazione limitata a verificare uno specifico adempimento (per esempio la correttezza di una dichiarazione dei redditi) spesso svolta dall’ufficio tramite sistemi automatizzati o richieste documentali. Una verifica fiscale invece è un accertamento a 360 gradi condotto tipicamente presso l’azienda/contribuente, con ispezione approfondita di conti e documenti. In pratica, il controllo è meno invasivo e più circoscritto, la verifica è più invasiva e globale.

D: Quali documenti può chiedermi l’Agenzia delle Entrate durante un controllo formale?
R: Nel controllo formale (ex art. 36-ter DPR 600/73) l’ufficio può chiedere copia dei documenti che attestano gli oneri dedotti o detrazioni richieste (scontrini, ricevute mediche, bonifici per bonus fiscali, quietanze di assicurazioni, ecc.), certificazioni di ritenute d’acconto, documentazione di spese deducibili (es. assegni periodici, erogazioni liberali) e in generale ogni elemento citato in dichiarazione che necessita di verifica. Se sei un’azienda, potrebbero richiedere registri IVA, fatture di acquisto/vendita per controlli incrociati. È obbligatorio fornire quanto richiesto entro il termine indicato (di solito 30 giorni); in caso contrario l’ufficio effettuerà l’accertamento presumendo indeducibile/indetraibile quanto non provato.

D: Che succede se mi rifiuto di esibire documenti o di dare informazioni ai verificatori?
R: Non è mai consigliabile rifiutare la collaborazione. Se durante una verifica sul campo il contribuente occulta o non esibisce registri e documenti contabili, scatta l’applicazione dell’art. 32 DPR 600/73 che prevede una preclusione probatoria: in altre parole, quei documenti non mostrati non potranno poi essere utilizzati a tuo favore in un eventuale ricorso (salvo che tu provi che il mancato esibire era dovuto a causa non tua). Inoltre, un rifiuto ostinato potrebbe configurare violazioni sanzionabili (ad esempio, mancata tenuta delle scritture, intralcio all’attività di verifica). Se invece parliamo di un semplice controllo a tavolino (es. richiesta di documenti in controllo formale) e non rispondi, l’ufficio effettuerà l’accertamento presumendo indeducibile/indetraibile quanto non provato. In sintesi: è nell’interesse del contribuente collaborare e semmai contestare in un secondo momento l’eventuale uso errato dei dati da parte del Fisco.

D: Quanto può durare al massimo una verifica fiscale presso la mia azienda?
R: La legge fissa in 30 giorni lavorativi (anche non consecutivi) il termine ordinario di permanenza dei verificatori presso la sede del contribuente, prorogabili fino a 60 giorni in casi complessi. Per le imprese più piccole (contabilità semplificata) il termine è 15 giorni prorogabili di altri 15. Questi termini, però, come abbiamo visto, sono considerati ordinatori dalla Cassazione (non invalidano automaticamente l’accertamento se superati). In pratica, comunque, le verifiche presso PMI raramente superano 2-3 mesi di tempo effettivo; verifiche più lunghe si riscontrano in aziende grandi o per indagini particolari, dove magari ottengono proroghe. Se la verifica si trascina eccessivamente, puoi segnalarlo al Garante del Contribuente.

D: Finita la verifica fiscale, cosa mi consegnano e cosa accade dopo?
R: Al termine delle operazioni, i verificatori redigono un processo verbale di constatazione (PVC) che riassume tutti i rilievi trovati. Ti verrà consegnata una copia del PVC (che tu o il tuo rappresentante firmerete per ricevuta). Da quel momento, hai 60 giorni per presentare osservazioni e memorie difensive all’Ufficio competente. L’Agenzia Entrate, valutati eventuali tuoi contributi, potrà emettere un avviso di accertamento con le pretese fiscali (imposte, sanzioni) derivanti dai rilievi contestati. Di solito l’avviso arriva dopo qualche mese. In alcuni casi potresti essere convocato per un incontro (contraddittorio orale) prima che emettano l’atto. Se invece la verifica si conclude senza rilievi sostanziali, potresti ricevere un verbale di chiusura senza esito (o comunque non arriveranno avvisi). Ricorda che se l’avviso di accertamento viene emanato prima dei 60 giorni senza urgenza, è impugnabile per violazione del contraddittorio.

D: Un controllo fiscale può sfociare in sanzioni penali?
R: Sì, se dagli accertamenti emergono violazioni gravi che integrano reati tributari. Ad esempio, se viene constatata dichiarazione fraudolenta, emissione di fatture false, occultamento di documenti contabili o evasione superiore alle soglie penali (es. imposta evasa oltre 100.000 € in alcuni casi), la Guardia di Finanza o l’Agenzia segnaleranno la notizia di reato alla Procura. Da lì può avviarsi un procedimento penale parallelo al procedimento tributario. Le sanzioni penali vanno dalla multa fino alla reclusione (per i reati più gravi si arriva a 6-8 anni di carcere massimi previsti). Tuttavia, la maggior parte dei controlli si conclude solo con sanzioni amministrative pecuniarie. È importante sapere che pagare quanto dovuto non estingue automaticamente il reato (tranne nei casi particolari di “pena pecuniaria” previsti dalla riforma del 2019 per alcuni reati minori); però una collaborazione attiva e il versamento del dovuto possono attenuare la posizione in sede penale.

D: Ho ricevuto un avviso di accertamento, è possibile evitare di andare in causa?
R: Sì, hai alcune opzioni. Entro 60 giorni puoi presentare istanza di accertamento con adesione e tentare un accordo con l’ufficio: questo sospende i termini e spesso porta a una riduzione di imponibile e sanzioni. Oppure, se il valore è entro 50.000 €, presenterai un reclamo/medizione insieme al ricorso: l’Agenzia potrebbe farti una proposta transattiva (sconto sulle sanzioni) per chiudere subito. Anche dopo aver presentato ricorso, fino all’udienza, puoi concludere una conciliazione giudiziale con l’ufficio. Tutti questi strumenti evitano la lite o la chiudono prima, con un beneficio sanzionatorio (sanzioni ridotte dal 1/3 dell’adesione al 40-50% in caso di conciliazione). Se invece vuoi contestare radicalmente l’atto, devi procedere col ricorso in Commissione Tributaria nei 60 giorni (che però, attenzione, non sospende automaticamente la riscossione a meno che tu chieda e ottenga la sospensiva). Valuta i pro e contro: se l’atto ha errori evidenti di diritto, la causa può valere la pena; se invece hai solo qualche margine, un accordo può convenire per chiudere con spese minori.

Esempi pratici di controllo e verifica fiscale

Per comprendere meglio come si svolgono nella realtà queste procedure, vediamo qualche scenario ipotetico.

Esempio 1 – Controllo automatizzato e comunicazione di irregolarità:
Il Sig. Bianchi presenta la dichiarazione dei redditi 2024 (anno d’imposta 2023). Nel 2025 l’Agenzia delle Entrate, tramite il controllo automatizzato, incrocia i dati della dichiarazione con le Certificazioni Uniche dei suoi datori di lavoro e con i versamenti F24. Emerge che il Sig. Bianchi ha indicato erroneamente due volte la detrazione per lavoro dipendente, ottenendo un rimborso maggiore del dovuto. A novembre 2025, il Sig. Bianchi riceve una comunicazione di irregolarità dall’Agenzia: viene segnalato l’errore e richiesta la restituzione di €1.000 di imposte, con €30 di interessi e una sanzione ridotta di €50 (riduzione a 1/3 del 150%, in base all’art. 2 D.Lgs. 462/97). Il Sig. Bianchi controlla e si accorge effettivamente dell’errore. Entro 30 giorni paga la somma dovuta totale (€1.080). Così facendo, sana la situazione e la vicenda si chiude lì. Se non avesse pagato, trascorsi 30 giorni l’importo sarebbe stato iscritto a ruolo e nel 2026 gli sarebbe arrivata una cartella esattoriale. (Notiamo che in questo caso non c’è contenzioso né intervento fisico del Fisco: è un tipico esito di controllo “a tavolino”).

Esempio 2 – Verifica fiscale in azienda e avviso di accertamento:
La società Alfa S.r.l. riceve una visita inattesa della Guardia di Finanza a settembre 2024. I verificatori, muniti di regolare ordine di accesso, si presentano presso la sede legale (un ufficio) durante l’orario di apertura. Informano il rappresentante legale, Dott. Verdi, che intendono effettuare una verifica fiscale per gli anni 2021-2022, motivata da alcune anomalie riscontrate (indicatori di redditività molto inferiori alla media di settore). Iniziano le operazioni: acquisiscono copia dei bilanci, dei registri IVA, del libro giornale; chiedono al Dott. Verdi di esibire i contratti principali e alcune fatture di acquisto e vendita. Effettuano anche un controllo di cassa e un rapido inventario del magazzino. Nei giorni seguenti, i finanzieri tornano più volte (per un totale di 20 giorni lavorativi nell’arco di due mesi) per approfondire vari aspetti: riscontrano che alcune spese di carburante dedotte non hanno attinenza con l’attività, e soprattutto scoprono (mediante indagini bancarie autorizzate) vari versamenti su un conto personale dell’amministratore che non trovano giustificazione in bilancio. Al termine (novembre 2024) la GdF redige un PVC contestando: a) costi per carburante indebitamente dedotti per €10.000 (IVA indetraibile e costo non deducibile); b) ricavi non dichiarati per €50.000 relativi ai versamenti bancari non giustificati. Il rappresentante firma il verbale e ora Alfa S.r.l. ha 60 giorni per difendersi. Con l’aiuto del proprio commercialista, invia all’Agenzia delle Entrate (competente all’accertamento) una memoria: spiega che i versamenti bancari in realtà erano apporti di capitale dei soci (documentati da delibere assembleari) e allega copie di tali delibere, chiedendo di non considerarli ricavi. Riconosce invece l’errore sulle spese carburante, dovute a carte carburante utilizzate anche per auto private dei soci. Nel febbraio 2025, l’Agenzia delle Entrate emette comunque un avviso di accertamento recependo parzialmente i rilievi: i €10.000 di costi carburante vengono disconosciuti (con tassazione delle maggiori imposte e sanzione del 90% su esse); per i versamenti, l’ufficio accoglie in parte le spiegazioni riducendo a €20.000 l’importo considerato ricavo occulto (ritenendo non sufficientemente giustificati alcuni movimenti). L’avviso liquida in totale €8.000 tra maggiori IRES, IRAP e IVA, più €7.200 di sanzioni e interessi. Alfa S.r.l. a questo punto valuta il da farsi: tramite i suoi consulenti presenta istanza di accertamento con adesione. In sede di adesione (marzo 2025) riesce a ottenere un ulteriore piccolo sconto sul recupero dei ricavi occulti (ridotti a €15.000) e sulle sanzioni (ridotte a 1/3 per adesione). Si perfeziona così l’accordo: Alfa S.r.l. paga quanto concordato (in parte subito e in parte a rate) e l’accertamento si chiude in via concordata. Nota: in questo esempio vediamo un percorso completo: verifica GdF -> PVC -> osservazioni contribuente -> accertamento AdE -> adesione. Se l’azienda non avesse presentato memorie né aderito, avrebbe potuto proporre ricorso in Commissione entro 60 giorni dall’accertamento; in sede di ricorso, probabilmente avrebbe ottenuto almeno l’annullamento parziale sulle somme che invece in adesione ha transatto.

Esempio 3 – Ricorso in commissione tributaria:
Il Sig. Rossi, professionista, subisce nel 2023 una verifica da parte dell’Agenzia delle Entrate su segnalazione di movimenti bancari sospetti. A seguito di ciò, nel 2024 gli viene notificato un avviso di accertamento che ricostruisce sinteticamente un maggior reddito imponibile di €80.000, basandosi sui movimenti sul suo conto corrente. Il Sig. Rossi ritiene l’accertamento infondato perché quei movimenti riguardavano transiti tra suoi conti personali e somme già tassate (ad esempio, un’eredità ricevuta e poi girata su altro conto). Purtroppo non aveva chiarito bene queste circostanze durante la verifica. Decide di impugnare l’accertamento: tramite il suo avvocato, propone ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado entro 60 giorni, chiedendo anche la sospensione dell’atto (poiché l’importo da pagare, circa €35.000 tra imposte e sanzioni, rischia di mandarlo in sofferenza economica). La Corte concede la sospensione. Durante il merito del giudizio, l’avvocato di Rossi produce documenti bancari aggiuntivi e fa testimoniare (in forma di dichiarazione sostitutiva, dato che nel processo tributario la testimonianza orale non è ammessa) la provenienza delle somme. L’Avvocatura dello Stato (difensore dell’Agenzia) resiste ma in udienza la Corte di Giustizia Tributaria sembra propensa a dare rilievo alle prove del contribuente. Si arriva così alla sentenza: il ricorso viene accolto parzialmente, con annullamento di 2/3 dell’imponibile accertato e conferma per 1/3 (relativo a versamenti che Rossi non ha saputo dimostrare completamente). Le sanzioni vengono ridotte di conseguenza. Entrambe le parti valutano se appellare: l’Agenzia sceglie di non farlo (dato l’importo ormai modesto), il contribuente accetta il risultato. La lite finisce quindi in primo grado con una vittoria sostanziale per Rossi. Questo esempio mostra come, in caso di disaccordo, il giudizio tributario possa correggere gli errori del Fisco, purché il contribuente fornisca nel processo le prove necessarie a smontare le presunzioni dell’ufficio.

Tabella riepilogativa: controllo vs verifica fiscale

Per fissare i concetti chiave, si propone una tabella comparativa tra controllo fiscale e verifica fiscale:

Aspetto	Controllo fiscale (a tavolino)	Verifica fiscale (sul campo)
Definizione	Attività di controllo mirata su specifici adempimenti o documenti, spesso tramite sistemi informatici o corrispondenza.	Accertamento generale e approfondito della posizione fiscale di un contribuente, con esame esteso di documenti e contabilità presso la sua sede.
Riferimenti normativi tipici	Art. 36-bis e 36-ter DPR 600/1973 (controllo automatizzato e formale); art. 54-bis DPR 633/1972 (liquidazioni IVA).	Art. 52 DPR 633/1972 (accessi, ispezioni, verifiche) in combinato con art. 33 DPR 600/1973; Art. 12 L.212/2000 (diritti del contribuente verificato).
Chi effettua	Agenzia delle Entrate (uffici centrali o provinciali, tramite funzionari e sistemi informatici).	Agenzia delle Entrate (Direzioni territoriali) e Guardia di Finanza (Nuclei di polizia economico-finanziaria) con personale in loco (verificatori).
Dove si svolge	Presso gli uffici dell’Amministrazione finanziaria; il contribuente di solito interagisce via posta elettronica certificata, lettera o presentando documenti a sportello. Non c’è accesso fisico al domicilio.	Presso la sede del contribuente o altri luoghi dove si trovano beni/attività (magazzini, negozi). I verificatori accedono nei locali aziendali, eventualmente anche al domicilio (con autorizzazione).
Durata tipica	Tempistiche brevi per controlli automatici (pochi mesi dall’invio della dichiarazione per ricevere l’esito); controlli formali entro l’anno successivo la presentazione dichiarazione. L’interazione col contribuente si esaurisce spesso in 1-2 richieste di documenti.	Può estendersi a diverse settimane o mesi di presenza sul campo (nei limiti 30-60 giorni di permanenza) più il tempo per elaborare i dati. Talvolta vi sono sospensioni e riprese. Il procedimento complessivo (fino all’accertamento finale) può durare anche un anno o più.
Invasività	Bassa: il contribuente riceve comunicazioni e fornisce documenti, ma non subisce ispezioni fisiche. L’attività è per lo più “per corrispondenza”.	Alta: vi è ispezione diretta di locali, beni, documenti. Il contribuente deve ospitare i verificatori, mettere a disposizione risorse (ufficio, PC, fotocopiatrice) e subisce un impatto sull’operatività quotidiana.
Ambito di accertamento	Limitato agli aspetti selezionati (errori aritmetici, documentazione di oneri, incongruenze dichiarative). Non analizza l’intera attività economica del soggetto, ma singoli elementi.	Omnicomprensivo: può riguardare tutte le imposte e periodi d’imposta in verifica, ogni aspetto gestionale rilevante (fatture, bilanci, inventari, conti bancari, ecc.) viene potenzialmente esaminato per ricostruire fedelmente il reddito o il volume d’affari.
Esito principale	Esiti interlocutori: comunicazione di irregolarità (avviso bonario) con invito a pagare; eventuale iscrizione a ruolo e cartella esattoriale se non si paga. Non emette direttamente avvisi di accertamento tranne nei casi di controllo formale non ottemperato.	Esiti conclusivi: processo verbale di constatazione (PVC) seguito da avviso di accertamento emesso dall’ufficio dell’AE con richiesta di imposte e sanzioni. Possibili anche denunce penali se emergono reati.
Contraddittorio col contribuente	Avviene generalmente a posteriori: il contribuente può segnalare errori dopo aver ricevuto l’esito (es: può inviare chiarimenti in risposta a un avviso bonario). Non vi è un obbligo di contraddittorio anticipato per legge (difatti gli atti automatizzati sono esclusi dall’obbligo ex art. 6-bis Statuto).	Previsto durante e dopo la verifica: il contribuente può interloquire con i verificatori, e soprattutto ha diritto a presentare memorie prima dell’emissione dell’accertamento (60 giorni dal PVC). La mancanza di contraddittorio endoprocedimentale invalida l’atto finale, salvo urgenza comprovata.
Possibili rimedi	Non essendoci di solito un atto impugnabile immediato (a parte la cartella), il contribuente può: in sede di avviso bonario fornire spiegazioni o correggere (ravvedersi), oppure attendere la cartella e impugnarla (contestando vizi propri o il merito se non c’è stato atto precedente impugnabile). Disponibile sempre l’autotutela verso l’ufficio.	Il contribuente può utilizzare tutti i mezzi di difesa: memorie difensive sul PVC, adesione all’accertamento (prima o dopo la notifica), ricorso in Commissione Tributaria contro l’avviso, mediazione se rientra nei limiti, ecc. Anche l’autotutela è possibile (ad esempio chiedere all’AE di non emettere accertamento su rilievi infondati già nel PVC).

Conclusione

Abbiamo esaminato dettagliatamente la differenza tra controlli fiscali e verifiche fiscali dal punto di vista del contribuente, passando in rassegna normative, prassi e tutele aggiornate al 2025. In conclusione, affrontare con successo un accertamento fiscale richiede anzitutto conoscenza dei propri diritti: sapere come e fino a che punto può spingersi l’Amministrazione finanziaria, e quali garanzie lo Statuto del Contribuente offre in termini di tempi, modi e contraddittorio. Al contempo, è fondamentale tenere una contabilità trasparente e corretta, perché la miglior difesa in caso di controllo è poter esibire documenti chiari e giustificativi di ogni operazione.

Dal controllo “soft” al tavolino fino alla verifica più incisiva sul campo, il contribuente deve mantenere un atteggiamento collaborativo ma vigile. Collaborativo nel fornire dati e chiarire eventuali dubbi dell’ufficio; vigile nel far rispettare i propri diritti procedimentali (come il rispetto dei termini e il contraddittorio) e nel valutare con i propri consulenti il percorso migliore per risolvere eventuali contestazioni (accordo o contenzioso).

In un sistema tributario avanzato come quello italiano, l’equilibrio tra potere di controllo del Fisco e diritti del contribuente è oggetto di continue evoluzioni (come dimostra la riforma del contraddittorio preventivo nel 2024). Per i professionisti e gli imprenditori è quindi cruciale restare aggiornati sulle novità normative e giurisprudenziali in materia. Solo così potranno affrontare eventuali verifiche con la necessaria preparazione, trasformando quello che spesso viene vissuto come un incubo (il “blitz” del Fisco) in un procedimento gestibile, all’insegna della legalità e – auspicabilmente – della reciproca correttezza tra contribuente e Amministrazione finanziaria.

Fonti (Bibliografia)

• fonti normative: DPR 600/1973, DPR 633/1972, D.Lgs. 546/1992, D.Lgs. 218/1997

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Ecco in sintesi:

• Il controllo fiscale è un’attività documentale e “a distanza”, come controlli automatizzati, formali o richieste di chiarimenti su dichiarazioni
• La verifica fiscale è un’attività in loco, condotta direttamente presso la sede dell’impresa, con accesso, ispezioni e acquisizione di documenti

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Conclusione

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