Hai una ditta individuale e non riesci più a far fronte a tasse, contributi e cartelle esattoriali? Cerchi una soluzione concreta per pagare meno, bloccare il Fisco e salvare la tua attività?

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario, crisi d’impresa e cancellazione dei debiti – ti spiega in modo semplice e pratico come anche chi ha una ditta individuale può ridurre il carico fiscale e sistemare i debiti con l’Agenzia delle Entrate, INPS e altri creditori pubblici.

Scopri quando puoi accedere al sovraindebitamento con esdebitazione, come funziona la transazione fiscale per persone fisiche con partita IVA, quali sono i vantaggi della composizione negoziata anche per ditte individuali, cosa puoi fare per bloccare pignoramenti e azioni esecutive, e come difenderti legalmente da cartelle e accertamenti fiscali.

Alla fine della guida troverai tutti i contatti per richiedere una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo, analizzare la tua posizione fiscale e costruire una strategia concreta per ridurre il debito, proteggere la tua attività e ripartire con una gestione fiscale più leggera e sostenibile.

Introduzione

Avere una ditta individuale comporta la piena sovrapposizione tra l’imprenditore e l’attività d’impresa, inclusa la responsabilità illimitata verso i debiti fiscali e contributivi. In Italia la pressione fiscale sulle partite IVA individuali può essere molto elevata (aliquote IRPEF progressive fino al 43% più addizionali regionali/comunali, contributi previdenziali obbligatori, IVA, ecc.), e ciò rappresenta una sfida particolare per chi ha debiti con lo Stato. Questa guida – aggiornata a maggio 2025 – fornisce strumenti e strategie per pagare meno tasse legalmente, ottimizzando il regime fiscale, gestendo eventuali contenziosi tributari e sfruttando le misure di sollievo (come rottamazioni, definizioni agevolate o rateizzazioni) per rientrare dai debiti. Il taglio sarà operativo e giuridico-divulgativo: l’obiettivo è aiutare avvocati e imprenditori con conoscenze avanzate a navigare tra normativa, prassi e opportunità per ridurre il carico fiscale nel rispetto della legge.

Struttura della guida: Dopo un quadro generale sulla tassazione delle ditte individuali, esamineremo i diversi regimi fiscali applicabili (forfettario, semplificato, ordinario) e le peculiarità nei principali settori economici (commercio, edilizia, artigianato, professionisti, e-commerce, agricoltura, ecc.). Verranno illustrate strategie pratiche per abbattere il carico fiscale (scelte di regime, deduzioni, gestione familiare dell’impresa, ecc.) e per affrontare i debiti tributari pregressi (contenzioso tributario, strumenti deflattivi, rottamazioni delle cartelle, definizioni agevolate, piani di rateizzo con l’Agenzia Entrate-Riscossione). Una sezione dedicata coprirà inoltre come aprire, trasformare o cessare una ditta individuale in maniera fiscalmente efficiente, minimizzando imposte e rischi quando si hanno debiti con l’Erario. Troverete esempi numerici, simulazioni pratiche e una sezione di FAQ (domande frequenti) per chiarire i dubbi più comuni. Infine, chiudiamo con un elenco ragionato di fonti ufficiali (normativa, prassi, giurisprudenza) e dottrinali utilizzate, così da permettere approfondimenti e verifiche.

L’obiettivo finale è fornire una guida professionale completa, con linguaggio tecnico-giuridico ma chiaro, che permetta all’imprenditore individuale indebitato verso il Fisco di capire cosa può fare per ridurre legalmente le tasse dovute e come gestire al meglio eventuali cartelle esattoriali, senza incorrere in sanzioni o violazioni. Con le giuste scelte e un’adeguata consulenza, è spesso possibile alleggerire la pressione fiscale e regolarizzare la propria posizione debitoria, evitando provvedimenti esecutivi e riprendendo il controllo della propria attività economica.

Quadro Generale: Tassazione e Obblighi Fiscali della Ditta Individuale

Una ditta individuale è l’impresa esercitata da una persona fisica senza autonoma personalità giuridica. Ciò implica che tutti i redditi dell’attività concorrono al reddito personale dell’imprenditore e che quest’ultimo risponde con tutto il suo patrimonio dei debiti contratti dall’impresa (incluse tasse e contributi). Dal punto di vista fiscale, i principali oneri per una ditta individuale in Italia sono:

• Imposte sui redditi (IRPEF): il titolare è soggetto all’IRPEF sul reddito imponibile d’impresa (determinate secondo il regime contabile adottato). L’IRPEF ha aliquote progressive per scaglioni di reddito (dal 23% fino al 43%), più le addizionali regionale e comunale. In alcuni regimi agevolati si applica un’imposta sostitutiva flat al posto dell’IRPEF.
• Imposta regionale sulle attività produttive (IRAP): fino al 2021 le ditte individuali commerciali e i professionisti erano soggetti anche all’IRAP (3.9% circa) se svolgevano un’attività autonomamente organizzata. Dal periodo d’imposta 2022 l’IRAP non è più dovuta dalle persone fisiche esercenti imprese o arti e professioni (per effetto della L. 234/2021). Restano soggette ad IRAP solo società ed enti collettivi.
• Imposta sul valore aggiunto (IVA): la ditta individuale è di regola soggetto passivo IVA, deve aprire partita IVA ed applicare l’imposta sulle cessioni di beni e servizi (aliquote 4%, 5%, 10%, 22% a seconda dei casi). Vi sono tuttavia regimi che prevedono l’esonero dall’IVA: ad esempio il regime forfettario (dove il forfettario non addebita IVA né detrae quella sugli acquisti), oppure regimi speciali come l’agricoltura (IVA calcolata forfettariamente) o il regime di vantaggio (ormai chiuso). Chi è soggetto a IVA deve gestire la fatturazione elettronica (oggi obbligatoria anche per i forfettari, salvo minimi casi), le liquidazioni periodiche e la dichiarazione annuale.
• Contributi previdenziali obbligatori: non sono tasse in senso stretto, ma rappresentano un costo fiscale rilevante. L’imprenditore individuale iscritto alla gestione commercianti o artigiani INPS paga contributi fissi annuali (circa €3.800 per il minimale) più una percentuale intorno al 24% sul reddito eccedente (~€16.000). I professionisti iscritti a casse previdenziali autonome (avvocati, ingegneri, medici ecc.) seguono le aliquote e regole della propria cassa. I lavoratori autonomi senza cassa (es. consulenti non iscritti ad albi) pagano i contributi alla Gestione Separata INPS (~26-28%). È importante notare che i contributi artigiani/commercianti sono dovuti in misura fissa anche in assenza di utile (a prescindere dal reddito, fino al minimale). Tuttavia, per chi adotta il regime forfettario è prevista la possibilità di richiedere una riduzione del 35% dei contributi INPS dovuti (gestioni artigiani e commercianti) – scelta che comporta minor esborso contributivo nell’immediato, ma anche una riduzione proporzionale dei contributi ai fini pensionistici.
• Altre imposte e oneri: includono l’imposta sostitutiva in caso di regime agevolato (15% o 5% al posto di IRPEF e addizionali), l’eventuale IMU su immobili strumentali (capannoni, negozi – con aliquote comunali), la TARI (tassa rifiuti) sui locali d’impresa, il diritto camerale annuale alla Camera di Commercio, e premi assicurativi INAIL se l’attività è rischiosa (artigiani, commercianti con dipendenti, ecc.). Questi costi vanno tenuti presenti ma non rientrano direttamente nella “tassazione sul reddito”, sebbene incidano sul totale dovuto.

Dal punto di vista degli adempimenti fiscali: una ditta individuale deve tenere le scritture contabili previste dal proprio regime (dalla semplice tenuta dei registri fatture per i forfettari, fino alla contabilità ordinaria partita doppia per chi vi è soggetto), presentare la dichiarazione dei redditi (quadro RG o RF per l’attività d’impresa in Unico PF), la dichiarazione IVA annuale (se non esonerata), le comunicazioni IVA trimestrali (LIPE), gli elenchi Intrastat se fa scambi UE, e versare periodicamente F24 per IVA, ritenute su dipendenti/collaboratori ed eventualmente acconti d’imposta. I versamenti principali sono a giugno e novembre (saldo e acconto IRPEF, INPS, imposta sostitutiva, ecc.), oltre all’IVA trimestrale o mensile.

Importante: La ditta individuale, non avendo autonomia patrimoniale, non consente di “isolare” i debiti fiscali. Un debito verso l’Erario (come una cartella esattoriale per IRPEF non pagata) può essere riscosso dall’Agente della Riscossione aggredendo i beni personali dell’imprenditore (conti correnti, auto, immobili). Non esiste distinzione tra patrimonio “dell’azienda” e quello personale. Pertanto, chi ha debiti tributari deve conoscere bene gli strumenti di tutela (ad esempio il limite di impignorabilità della prima casa, di cui diremo più avanti) e le opportunità di definizione agevolata offerte di volta in volta dalla legge. Questa guida avrà un focus particolare proprio sulle soluzioni per regolarizzare debiti fiscali e sulle migliori scelte fiscali per evitare di accumularne di nuovi.

Prima di entrare nel dettaglio dei regimi fiscali e delle strategie di risparmio d’imposta, è utile ricordare che la normativa è in continua evoluzione. Ad esempio, recenti riforme hanno eliminato l’IRAP per le persone fisiche (dal 2022), innalzato le soglie del regime forfettario e previsto flat tax opzionali su base incrementale, nonché introdotto nuove definizioni agevolate dei carichi esattoriali nel 2023. Aggiornarsi costantemente (Gazzetta Ufficiale, circolari dell’Agenzia Entrate, prassi AdER) è fondamentale: in questa guida forniremo riferimenti normativi puntuali alle ultime novità (fino a maggio 2025) per garantire soluzioni aggiornate e conformi.

Regimi Fiscali delle Ditte Individuali: Forfettario, Semplificato, Ordinario

La forma di tassazione del reddito di una ditta individuale dipende dal regime contabile-fiscale adottato. L’ordinamento prevede tre principali regimi di determinazione del reddito per le imprese individuali: regime forfettario (agevolato), regime semplificato e regime ordinario. Vediamone le caratteristiche, requisiti e implicazioni sul carico fiscale, mettendo in luce come una scelta opportuna del regime possa far risparmiare molte tasse in modo legittimo.

Regime Forfettario (Flat Tax 15% / 5%)

Il regime forfettario è il regime fiscale agevolato attualmente vigente per le persone fisiche esercenti attività d’impresa, arti o professioni in forma individuale. È stato introdotto dalla legge 190/2014 (Stabilità 2015) e successivamente modificato da varie leggi di bilancio. Si caratterizza per una forte semplificazione contabile e un metodo forfettario di calcolo del reddito imponibile, sul quale si applica un’imposta sostitutiva fissa.

Caratteristiche principali:

• Imposta sostitutiva unica: il reddito dell’attività (determinato in modo forfettario, vedi oltre) è tassato con un’unica imposta proporzionale del 15%. Questa sostituisce IRPEF, addizionali regionali/comunali e IRAP. Inoltre il forfettario non è soggetto a IVA (non addebita l’IVA sulle fatture né può detrarre l’IVA sugli acquisti). L’aliquota è ridotta al 5% per i primi 5 anni di attività (start-up) se il contribuente possiede i requisiti previsti (nuova attività, nessuna attività simile nei 3 anni precedenti, e non mera prosecuzione di attività altrui).
• Determinazione forfettaria del reddito: il reddito imponibile non si calcola come differenza tra ricavi e costi effettivi, bensì applicando al totale dei ricavi/compensi incassati un coefficiente di redditività prestabilito in base al codice ATECO (settore di attività). In altre parole, la legge presume forfettariamente una certa percentuale di redditività e considera il resto come costo forfettario. Ad esempio, un commerciante al dettaglio ha un coefficiente del 40%, quindi si assume che il 40% dei ricavi sia reddito imponibile e il restante 60% costi (a prescindere dai costi reali). Un professionista ha coefficiente 78% (22% di costi forfettari), un artigiano manifatturiero rientra generalmente nel coefficiente “altre attività” del 67%, mentre un’attività edile ha coefficiente 86% (solo 14% di costi riconosciuti). Queste percentuali incidono molto sulla convenienza del regime: se l’attività ha costi effettivi inferiori a quelli forfettari presunti, il forfettario conviene, viceversa potrebbe risultare penalizzante.
• Semplificazioni contabili: i contribuenti forfettari sono esonerati dagli obblighi IVA (niente liquidazioni periodiche né dichiarazione IVA, salvo fatturazione elettronica obbligatoria) e da molti adempimenti: non applicano ritenute d’acconto né le subiscono sui ricavi, non devono tenere registri IVA (basta conservare fatture/emissione), né fare studi di settore/ISA. Devono numerare e conservare le fatture, certificare i corrispettivi e presentare la dichiarazione dei redditi (quadro LM). Sono comunque tenuti a versare annualmente l’imposta sostitutiva (saldo e acconto).
• Contributi previdenziali: nulla cambia nel metodo di calcolo dei contributi INPS, salvo la possibilità – come già accennato – per artigiani e commercianti di richiedere la riduzione del 35% dei contributi (da fare tramite comunicazione telematica all’INPS entro febbraio dell’anno). Tale riduzione è compatibile solo col regime forfettario e la richiesta va rinnovata ogni anno; costituisce una scelta irrevocabile per l’anno in corso. Un forfettario artigiano che ne usufruisce verserà quindi circa €2.500 di contributi fissi invece di €3.800. Attenzione: la scelta di questa riduzione è indicativa del regime (viene considerata un comportamento concludente di adesione al forfait) e non è revocabile a posteriori per l’anno in corso.

Requisiti di accesso e permanenza: Il regime forfettario è riservato alle persone fisiche che nell’anno precedente hanno rispettato congiuntamente alcuni limiti. I due principali sono: (1) ricavi/compensi non superiori a €85.000 annui (limite introdotto dalla L.197/2022, innalzando il precedente tetto di 65.000 euro) e (2) spese per lavoro dipendente e collaboratori non oltre €20.000 lordi annui. Vi sono poi cause di esclusione: ad esempio, non possono aderire al forfait i soggetti che adottano regimi IVA speciali (agricoltori, editoria, ecc.), i non residenti (salvo eccezione UE/SEE con 75% redditi in Italia), chi ha partecipazioni in società di persone o SRL trasparenti (per evitare sovrapposizioni), ecc. Inoltre, è escluso chi nell’anno precedente ha percepito redditi di lavoro dipendente o pensione sopra una certa soglia (30.000 €, elevata a 35.000 € per il 2025) a meno che il rapporto di lavoro sia cessato. Questa clausola serve a evitare che un dipendente a tempo pieno, con reddito alto, avvii un’attività solo formale per tassare magari parte dello stesso lavoro con aliquota flat.

Un’ulteriore causa ostativa introdotta dal 2019 è rivolta a chi fattura prevalentemente a ex-datori di lavoro: se il contribuente forfettario svolge attività verso l’attuale o ex datore di lavoro (dell’anno precedente) da cui provengono oltre 50% dei ricavi, è escluso (pensata per evitare false partite IVA in monocommittenza).

Soglia di 100.000 € e fuoriuscita immediata: Novità importante introdotta dal 2023 è che, se durante l’anno il forfettario supera €100.000 di ricavi/compensi incassati, il regime cessa immediatamente in corso d’anno. Ciò significa che dal momento in cui si oltrepassa tale soglia, per le operazioni successive scatta l’obbligo di addebitare l’IVA e di applicare il regime ordinario. Inoltre, il periodo d’imposta in cui si verifica lo sforamento >100k sarà tassato interamente in regime ordinario (quindi con IRPEF progressiva sul reddito reale). In pratica il contribuente deve monitorare attentamente i ricavi: il superamento tra 85k e 100k non pregiudica il forfait per quell’anno (si esce dal 1° gennaio dell’anno successivo), ma oltrepassare 100k euro fa decadere subito l’agevolazione. Esempio: fatturato previsto €95.000 incassati nel 2025 → rimane forfettario per il 2025 (dal 2026 passerà a ordinario); se invece incassa €105.000 già a ottobre 2025, da quel mese deve emettere fatture con IVA e il 2025 sarà ricalcolato tutto in ordinario (con contabilità da regolarizzare). Questa regola impone valutazioni in caso di contratti di importo rilevante: l’Agenzia Entrate ha chiarito che è possibile optare volontariamente per il regime ordinario anche a inizio anno se si prevede di superare 100k, senza dover attendere lo sforamento. Ad esempio, un professionista che deve incassare €120.000 da un unico cliente pubblico può scegliere di applicare subito l’IVA e il regime ordinario, anziché partire in forfait e poi dover “cambiare in corsa”.

Vantaggi del forfettario: aliquota fiscale ridotta (15% standard) spesso inferiore alle aliquote IRPEF ordinarie, estrema semplicità di gestione (adempimenti minimi, niente IVA né ritenute), nessun obbligo di registri complessi o ISA. Inoltre il risparmio fiscale può essere consistente se il contribuente ha margini di profitto elevati rispetto ai costi forfettari: p.es. un consulente senza spese dedurrebbe comunque il 22% forfettario, tassando solo il 78% dei compensi al 15%. Anche sul fronte contributivo, poter ridurre i contributi del 35% è un aiuto al cash flow per i piccoli imprenditori. Infine, niente IRAP e niente addizionali.

Svantaggi e considerazioni: il rovescio della medaglia è che nel regime forfettario non si possono dedurre i costi reali (ad eccezione dei contributi previdenziali obbligatori, che restano deducibili a parte). Ciò significa che se l’attività ha costi elevati (merci, attrezzature, dipendenti, affitti etc.) superiori a quelli forfettari riconosciuti, il reddito imponibile forfettario risulterà più alto di quello effettivo, portando a pagare più imposte di quante se ne pagherebbero in regime ordinario. Ad esempio, un’impresa edile con 100.000 € di ricavi e 80.000 € di costi reali avrebbe un utile vero di 20.000 €, ma in forfait (coefficiente 86%) sarebbe tassata su 86.000 € di imponibile, pagando 12.900 € di imposta sostitutiva, contro zero IRPEF che pagherebbe in ordinario avendo un utile tassabile nullo (ovviamente in ordinario avrebbe dedotto gli 80.000 € di costi). Dunque, il regime forfettario conviene soprattutto a chi ha bassi costi o margini alti (professionisti, consulenti, piccoli commercianti con ricarichi alti, ecc.), mentre è poco adatto ad attività ad alto costo di materiali o personale.

Un altro limite è l’incompatibilità con molte situazioni (soci di società, lavoratori dipendenti con redditi medio-alti, chi emette dichiarazioni d’intento per esportatori abituali, ecc.). Inoltre il forfettario non consente di “scaricare” oneri detraibili personali (spese mediche, interessi mutuo, bonus ristrutturazioni) perché non essendo applicata l’IRPEF, queste detrazioni/deduzioni non trovano capienza nell’imposta sostitutiva. Chi ha rilevanti oneri deducibili/detraibili personali potrebbe preferire il regime ordinario per sfruttarli (es. un imprenditore con elevati carichi familiari, spese sanitarie, contributi volontari, ecc. ottiene benefici IRPEF che nel forfait andrebbero persi).

Conclusione sul forfettario: è un regime estremamente utile per pagare meno tasse in maniera legale, a patto di rispettare i requisiti e valutare bene la propria struttura di costi. Per chi ha debiti fiscali pregressi, aderire al forfait può aiutare a non generarne di nuovi (grazie a imposta ridotta e gestione semplificata). Tuttavia, se i margini di guadagno sono ridottissimi o negativi, restare in ordinario potrebbe evitare di pagare imposte su base forfettaria. È sempre consigliabile fare una simulazione comparativa tra forfettario e semplificato, almeno per il primo anno, al fine di scegliere consapevolmente.

Regime Semplificato (Contabilità semplificata, Tassazione Reddito Reale)

Il regime contabile semplificato (detto anche “regime di contabilità semplificata”) è il regime naturale per le imprese individuali che superano i requisiti del forfettario o che scelgono di non adottarlo. Vi rientrano le ditte individuali e le società di persone che non abbiano obbligo di contabilità ordinaria. In pratica, attualmente, sono in semplificata le imprese con ricavi annui fino a €500.000 per le attività di servizi e fino a €800.000 per le altre attività (soglie elevate dalla L. 208/2015, poi adeguate; i limiti storici erano 400k e 700k). Entro tali limiti, il contribuente può tenere la contabilità semplificata; oltre è obbligato all’ordinaria. La maggior parte delle ditte individuali medio-piccole dunque rientra in questo regime, se non opta per il forfettario.

Caratteristiche del regime semplificato:

• Determinazione del reddito reale: a differenza del forfettario, qui il reddito imponibile è quello effettivo d’impresa, dato dalla differenza tra ricavi (fatture emesse o incassate) e costi deducibili (fatture di acquisto, spese, ammortamenti, ecc.). Si applicano le regole ordinarie del TUIR (Testo Unico Imposte sui Redditi) per le imprese minori: ad esempio sono deducibili le spese inerenti l’attività, le quote di ammortamento dei beni strumentali, i canoni di leasing, le spese per il personale, le provvigioni, le utenze, ecc., secondo i criteri di competenza o cassa previsti.
• Principio di cassa (dal 2017): per le imprese in contabilità semplificata il reddito è determinato (salvo opzione per la competenza) secondo il criterio di cassa: si considerano i ricavi incassati nell’anno e i costi pagati nell’anno. Questo per semplificare la gestione a chi non tiene una contabilità completa; evita di dover calcolare ratei/risconti o rimanenze di magazzino a fine anno. In pratica, per determinare il reddito 2025 si sommano i ricavi effettivamente incassati nel 2025 e si sottraggono le spese effettivamente sostenute nel 2025. Fanno eccezione le rimanenze iniziali e finali (che nel primo anno di passaggio al regime cassa vanno gestite con una modifica di reddito). Il criterio di cassa consente una gestione di timing fiscale: l’imprenditore può talvolta posticipare incassi o anticipare pagamenti a cavallo d’anno per modulare il reddito tassabile.
• Aliquote IRPEF progressive: il reddito determinato come sopra è tassato ad IRPEF ordinaria. Quindi potenzialmente con aliquote ben più alte del 15%. Per scaglioni 2025, ad esempio: 23% fino a €15.000, 27% da 15k a 28k, 38% fino a 50k, 43% oltre 50k (quadro normativo soggetto a possibile riforma). A queste si sommano ~1-2% di addizionale regionale e mediamente 0,5-0,8% comunale. Inoltre il reddito concorre all’ISEE e ad altri meccanismi: quindi il semplificato paga più imposte man mano che il reddito cresce, senza tetti fissi.
• IVA e adempimenti periodici: il regime semplificato è soggetto a IVA: vanno emesse fatture con IVA, registrate nei registri iva vendite/acquisti, si liquidano e versano trimestralmente (per fatturato < €400k servizi / €700k altre, la liquidazione è trimestrale con piccola maggiorazione) oppure mensilmente se si opta. C’è obbligo di comunicare le LIPE trimestrali (Liquidazioni Periodiche IVA) e lo spesometro (esterometro) per operazioni con l’estero, oltre alla dichiarazione IVA annuale. I semplificati inoltre applicano e subiscono le ritenute d’acconto: ad esempio un professionista semplificato fattura con ritenuta 20% ai clienti sostituti d’imposta, e questo anticipo gli ridurrà l’IRPEF dovuta a saldo.
• Contabilità e registri: “contabilità semplificata” significa meno obblighi rispetto all’ordinaria. Non serve tenere un libro giornale, bilancio, etc., ma basta tenere i registri IVA (o, facoltativamente, un registro cronologico entrate/uscite) integrandoli con eventuali annotazioni di incassi/pagamenti. Si può infatti usare il registro vendite/acquisti per annotare anche la data di incasso/pagamento di fatture, ai fini del criterio di cassa. I contribuenti semplificati non sono tenuti all’inventario annuale né a molte formalità contabili delle società. Tuttavia devono conservare i documenti, numerarli, e in generale sono soggetti a controlli fiscali come tutti.
• Contributi previdenziali: per gli artigiani e commercianti in semplificata, i contributi sono calcolati sul reddito d’impresa dichiarato (stesso meccanismo di quelli forfettari, ma senza riduzione del 35%). Si versa il minimale più l’eccedenza sul reddito dell’anno. I professionisti in semplificata (es. iscritti Gestione Separata) versano in acconto e saldo contributi calcolati sul reddito dichiarato (25% circa).
• Deduzioni e detrazioni IRPEF: a differenza del forfettario, qui il contribuente è assoggettato a IRPEF piena, quindi può beneficiare delle deduzioni dal reddito (contributi previdenziali obbligatori, erogazioni liberali, assegni periodici, ecc.) e delle detrazioni d’imposta personali (carichi di famiglia, spese sanitarie 19%, bonus vari). Questo talvolta rende preferibile il regime ordinario/semplificato a chi ha forti oneri detraibili (p.es. una famiglia numerosa con figlio a carico avrà detrazioni che in forfait andrebbero perse). Nel semplificato queste detrazioni riducono l’IRPEF dovuta.
• Possibilità di dedurre le perdite: se l’impresa ha una perdita fiscale (costi > ricavi), in regime semplificato la perdita può essere portata in compensazione con altri redditi d’impresa dello stesso anno (o, per imprese non autosufficienza, riportata in avanti fino a 5 anni nei limiti dell’80% dei redditi futuri). Nel forfettario invece non esiste il concetto di perdita deducibile (utile zero significa imposta zero, ma la perdita in sé non è recuperabile). Dunque chi prevede inizialmente perdite (startup costosi) potrebbe optare per il regime semplificato per poter sfruttare fiscalmente tali perdite negli anni successivi.

In sintesi, il regime semplificato comporta più adempimenti e un carico fiscale potenzialmente maggiore (aliquote progressive) rispetto al forfettario, ma riflette la reale capacità contributiva dell’impresa (tassando il solo utile effettivo) e consente di scomputare costi reali e detrazioni personali. Per chi ha debiti fiscali, il regime semplificato può ridurre il rischio di “sottostima delle spese”: se si hanno costi significativi è meglio restare in semplificata onde evitare di pagare imposte su importi forfettari non guadagnati. D’altro canto, il semplificato richiede più disciplina contabile: omissioni o errori possono generare rilievi, e vanno versati IVA e ritenute puntualmente per non accumulare nuovi debiti. A livello di cassa, l’IVA incassata non è del contribuente (va versata al Fisco), mentre un forfettario la incamera come margine – ma questo può far gola e portare a usarla, generando poi debito IVA. Pertanto, chi tende a usare liquidità che invece andrebbe accantonata per le tasse potrebbe paradossalmente trovarsi “più disciplinato” col forfettario, dove paga mano a mano il 15% su quanto incassa (sotto forma di acconti e saldo) e non ha IVA da versare.

Nota: la legge di bilancio 2023 ha introdotto sperimentalmente per il 2023 una “flat tax incrementale” per chi pur stando in ordinario/semplificato ha aumentato il reddito rispetto ai 3 anni precedenti. In sostanza, sul maggior reddito 2023 rispetto al più alto del triennio 2020-2022, fino a €40.000, si poteva applicare un’imposta sostitutiva del 15%. Questa misura non è stata prorogata per il 2024 e attualmente (maggio 2025) non risulta in vigore. Resta però come segnale della tendenza a sperimentare flat tax opzionali anche per chi è fuori dal regime forfettario.

Regime Ordinario (Contabilità ordinaria)

La contabilità ordinaria è obbligatoria per le imprese individuali che superano le soglie di ricavi sopra menzionate (800k/500k €) o che vi optano volontariamente. In pratica poche ditte individuali arrivano a tali fatturati, ma alcuni scelgono l’ordinaria anche sotto soglia per ragioni specifiche (p.es. necessità di una contabilità completa per rapporti con banche o investitori, ovvero scelta fiscale di avere una gestione “di competenza” più accurata). Il regime ordinario comporta tutti gli adempimenti tipici: scritture contabili in partita doppia, libro giornale, registri IVA, libro cespiti, bilancio (anche se semplificato, non pubblico), ecc.

Dal punto di vista fiscale, però, il risultato non differisce dal regime semplificato se guardiamo la determinazione del reddito: anche in ordinaria l’utile tassabile è dato dai ricavi meno i costi deducibili, con la differenza che si seguono rigorosamente i criteri di competenza economica (ricavi imputati all’anno di maturazione, indipendentemente dall’incasso; costi a quota competenza anche se non pagati, ecc.), e occorre includere le rimanenze di magazzino a fine anno. Il reddito d’impresa in ordinaria è calcolato secondo gli articoli 55 e ss. del TUIR, quindi tenendo conto delle esistenze iniziali e finali, ammortamenti, accantonamenti deducibili, ecc. L’IRPEF si applica con le medesime aliquote progressive. Cambiano solo i tempi di imposizione di alcuni elementi (es. in semplificata le rimanenze incidono solo quando vendute, in ordinaria no: l’incremento di magazzino a fine anno aumenta il reddito tassabile). Questo può influire sul timing delle tasse: in ordinaria se l’azienda cresce e accumula magazzino, paga imposte anche su utili “non realizzati” in cassa (perché in parte in merci invendute); in semplificata invece no finché non vende.

Gli adempimenti IVA, contributivi e di versamento sono equivalenti a quelli del semplificato. L’ordinaria inoltre impone di gestire con più formalità eventuali operazioni straordinarie (cedere l’azienda richiede bilanci, ecc.). Vista la complessità, raramente una piccola ditta individuale sceglie volontariamente l’ordinaria se può stare in semplificata. Può accadere però in contesti particolari: ad esempio, se servono evidenze contabili complete per ottenere finanziamenti importanti, o se l’imprenditore vuole avvalersi di un consolidato fiscale (in caso abbia partecipazioni in società) o altre pianificazioni avanzate.

IRAP: come già detto, dal 2022 le ditte individuali non pagano più IRAP, sia che siano in semplificata che ordinaria. Prima, l’ordinaria era spesso “pericolosa” ai fini IRAP perché un’impresa individuale con contabilità ordinaria poteva essere considerata automaticamente soggetto passivo IRAP. Ora questa distinzione non rileva più per le persone fisiche.

Quando conviene l’ordinaria? Dal punto di vista “pagare meno tasse”, l’ordinaria pura può convenire in casi in cui si voglia sfruttare al massimo il principio di competenza e alcuni meccanismi non disponibili per cassa. Ad esempio, in ordinaria si possono dedurre accantonamenti per TFR dipendenti, svalutazioni crediti (nei limiti), e altri costi figurativi che in semplificata non emergono perché non pagati. Inoltre le società di persone o SRL che opteranno per la trasparenza necessitano contabilità ordinaria. Ma per una ditta individuale, a parità di reddito effettivo, il carico IRPEF è lo stesso in semplificata e ordinaria; semmai è la gestione del reddito imponibile che in ordinaria può offrire qualche leva in più (es.: fare acquisti strategici a fine anno per dedurre quote di ammortamento, regolare magazzino, valutare lavori in corso, ecc.). In ordinaria l’imprenditore può decidere di imputare costi su base annuale più “fine” (competenza) e attuare alcune scelte di bilancio che impattano il reddito tassabile, ad esempio: valutazioni prudenziali su crediti (perdite deducibili), adesione a regimi di patent box o altri extra-regime (in passato). Ma per la maggior parte dei piccoli imprenditori tali raffinatezze non compensano i costi amministrativi.

Nota bene: Un contribuente in forfettario o semplificato può optare per la contabilità ordinaria (vincolante per almeno 3 anni) se preferisce. Questa opzione talvolta è fatta per poter dedurre perdite senza limiti o per gestire situazioni di crescita rapida. Ad esempio, chi prevede di attirare capitali o trasformare la ditta in SRL potrebbe passare ad ordinaria prima, per presentare bilanci formalmente ineccepibili.

Tabella Comparativa dei Regimi Fiscali

Per riassumere, ecco una tabella di comparazione tra i tre regimi in termini di tassazione e adempimenti:

Caratteristica	Forfettario	Semplificato	Ordinario
Soglia ricavi	≤ €85.000 (uscita immediata >100k)	≤ €500k servizi / €800k altre (oltre: obbligo ordinaria)	Nessun limite (obbligatorio oltre soglie)
Calcolo reddito imponibile	Forfettario (% su ricavi in base al settore, es. 40% commercio, 78% professioni, 86% edilizia)	Reddito reale per cassa (incassi – pagamenti dell’anno)	Reddito reale per competenza (ricavi – costi + variazioni rimanenze)
Aliquota imposta	15% (5% start-up) sostitutiva di IRPEF, addizionali, IRAP	IRPEF progressiva 23–43% + addizionali (imposta per scaglioni)	IRPEF progressiva 23–43% + addizionali (come semplificato)
IVA	Non applicata né detraibile (operazioni fuori campo IVA)	Applicata su vendite (liquidazioni trimestrali/mensili), detraibile su acquisti	Applicata su vendite (liquidazioni), detraibile acquisti
Ritenute d’acconto	Non si subiscono né si applicano (no sostituto d’imposta)	Applicate e subite normalmente (es. 20% su compensi)	Applicate e subite normalmente (come semplificato)
Contabilità	Minima: no registri IVA, sì numerazione fatture/corrispettivi; conservazione documenti	Registri IVA (o registro incassi/pagamenti); no libro giornale; gestione semplificata inventari	Completa: libro giornale, mastrini, libro inventari, bilancio annuale (interno)
Deduzione costi reali	No (solo contributi previdenziali effettivi)	Sì, tutti i costi inerenti pagati (o imputati per cassa) deducibili	Sì, tutti i costi di competenza deducibili (anche non pagati nell’anno)
Detrazioni IRPEF personali	Non usufruibili (non c’è IRPEF)	Sì (abbattimento imposta dovuta)	Sì (come semplificato)
Contributi previdenziali	Calcolati su reddito forfettario. Possibile riduzione 35% (INPS art/comm)	Calcolati su reddito d’impresa effettivo; versamento minimi + % eccedenza	Calcolati su reddito effettivo (come semplificato)
Gestione perdite	Nessun riporto (utili = 0 se perdita)	Perdita compensabile con altri redditi d’impresa anno o riportabile a nuovo 5 anni (80%)	Perdita riportabile a nuovo (o compensabile orizzontalmente nell’anno se altre fonti d’impresa)
Vantaggi	Tassa bassa fissa; niente IVA; compliance ridotta; ideale bassi costi	Tassazione solo su effettivo guadagno; uso di detrazioni; gestione flessibile per cassa; formalità contenute	Massimo allineamento a competenza; deducibilità totale costi e perdite; bilanci completi utili per credito
Svantaggi	Niente deduzioni costi reali; tetto ricavi; non adatto costi alti; no detrazioni personali; contributi minimi comunque dovuti	Aliquote IRPEF alte se reddito cresce; più adempimenti di forfait; attenzione a tenuta registri e versamenti IVA/ritenute	Adempimenti pesanti; costo gestione contabile alto; anticipo tasse su rimanenze; complessità (adatto a strutture organizzate)

Nota: Il regime forfettario è “naturale” per chi vi rientra (non serve opzione); il semplificato è naturale per gli altri sotto soglia ordinaria; l’ordinario si applica per obbligo se si sforano i limiti o per opzione esercitata.

Peculiarità Fiscali dei Principali Settori Economici

Pur in un impianto normativo comune, diversi settori economici presentano peculiarità fiscali e contributive che vale la pena evidenziare, sia per capire come ridurre il carico fiscale in ciascuno di essi, sia per evitare errori. Di seguito esaminiamo brevemente i profili di tassazione per alcuni dei settori più rilevanti per le ditte individuali italiane: Commercio, Edilizia, Artigianato, Professionisti, E-commerce (commercio elettronico) e Agricoltura. Conoscerne le specificità aiuta a personalizzare le strategie fiscali in funzione dell’attività svolta.

Commercio (Ingrosso e Dettaglio)

Le imprese commerciali (vendita di prodotti all’ingrosso o al dettaglio) hanno tipicamente margini ridotti e alti volumi. La fiscalità presenta queste caratteristiche salienti:

• Coefficiente forfettario basso (40%): Il commercio rientra tra le attività con coefficiente di redditività 40%. Ciò significa che in regime forfettario solo il 40% dei ricavi è considerato imponibile (60% forfettariamente a costi). Questo è un vantaggio perché riconosce implicitamente che il commerciante ha costi di acquisto merce rilevanti. Tuttavia, bisogna confrontare quel 60% con i costi reali: ad esempio, un negoziante di abbigliamento può avere un ricarico medio del 40-50%, quindi il 60% di costi forfettari potrebbe essere anche superiore ai costi effettivi, dandogli un piccolo beneficio fiscale. Viceversa, chi avesse margini molto bassi (es. alimentari con ricarichi 20-30%) rischierebbe in forfait di vedersi tassato un utile più alto di quello reale. Strategia: valutare bene se il forfettario conviene nel commercio: spesso conviene per chi sta sotto il tetto 85k, ma se il costo del venduto incide oltre il 60%, il regime semplificato potrebbe risultare più equo.
• Gestione del magazzino: Nel commercio l’andamento del magazzino incide sul reddito in ordinario: un forte aumento di rimanenze finali farà crescere il reddito tassabile (in ordinario), mentre in semplificata/cassa ciò rileva solo al momento della vendita. Questo offre margini di pianificazione: ad esempio, un dettagliante prossimo al 31/12 potrebbe posticipare nuovi acquisti di merci all’inizio dell’anno successivo per non incrementare le rimanenze imponibili; oppure fare sales per ridurre il magazzino a fine anno, migliorando il cash flow e abbassando l’utile di competenza.
• IVA e ricarico prezzi: I commercianti forfettari non applicano l’IVA, quindi non possono detrarre l’IVA sugli acquisti. Questo va considerato nella formazione dei prezzi: il forfettario di fatto “assorbe” l’IVA sugli acquisti come costo puro. Può però vendere a clienti finali senza IVA, risultando competitivo sul prezzo o con maggior margine. In regime IVA ordinario, invece, il commerciante scarica l’IVA acquisti ma deve aggiungere 22% (o altro) sui prezzi di vendita – col rischio di ridurre i volumi se la clientela è sensibile al prezzo. Pertanto, per piccoli commercianti B2C il forfettario è spesso attraente perché semplifica e può dare un vantaggio di prezzo del 22% ai clienti finali (che non recuperano IVA). Ad esempio, un artigiano/commerciante che vende ai consumatori può in forfait non addebitare IVA e tenere prezzi più bassi o margini maggiori.
• Studi di settore / ISA: il commercio al dettaglio era tradizionalmente soggetto a studi di settore e oggi agli Indici Sintetici di Affidabilità (ISA) che stimano ricavi attesi in base a margini standard. Con l’introduzione del forfettario molti piccoli commercianti sono usciti dall’obbligo ISA (il forfait li esclude), mentre chi è in semplificata deve comunque presentare gli ISA. Raggiungere un buon punteggio ISA (>8) dà benefici premiali (niente accertamenti analitico-presuntivi, ecc.), ma può richiedere di dichiarare un certo margine minimo. Un commerciante con contabilità semplificata e margini risicati potrebbe trovarsi con ISA bassi e quindi a rischio accertamento. Valutare il forfait in questi casi può evitare il problema ISA, oltre a ridurre la burocrazia.
• Settori particolari: Alcuni comparti del commercio hanno regimi specifici: ad es. la vendita di libri ha IVA assolta all’origine (editoria), la vendita di giornali è esente, il commercio di oro/argento ha regimi particolari, le farmacie hanno regimi misti (farmaci rimborsati vs. vendita libera). Anche i margini variano (un gioielliere ha margini diversi da un supermercato). Questo incide sulla scelta del regime: ad esempio, un’attività con bassi ricarichi (es. benzinaio – spesso però in concessione, non ditta individuale pura – o grande distribuzione) difficilmente userà il forfait perché il 60% costi forfettari è insufficiente.
• Debiti di settore: Un commerciante indebitato col Fisco spesso ha origine del debito in IVA non versata (magari usata per coprire costi), o mancato versamento di ritenute dei dipendenti, o contributi dipendenti. Sono importi che lievitano con sanzioni e interessi. È cruciale per lui, se continua l’attività, evitare di accumulare ulteriore IVA non versata: se passa a forfettario, elimina alla radice l’IVA da versare (ma attenzione al stock di merce: al momento di passaggio a forfait deve fare rettifica IVA detratta sulle rimanenze, versandone una quota). Se rimane in IVA, dovrebbe valutare un calendario di accantonamento (mettere da parte l’IVA incassata giornalmente). In caso di forti debiti IVA pregressi, potrebbe anche considerare di scindere l’attività immobiliare da quella commerciale: es., se possiede i locali, darli in affitto a terzi (riducendo il proprio fatturato e concentrandosi su attività minore) oppure vendere rami d’azienda per fare cassa e saldare cartelle.
• E-commerce (beni): Il commercio elettronico di beni rientra concettualmente nel commercio di prodotti, con le stesse considerazioni su margini e IVA. Un e-commerce che vende a privati UE deve attenzione alla soglia OSS (€10.000) oltre cui si applica l’IVA del paese del consumatore. Un forfettario però è fuori campo IVA, quindi in teoria sotto i 85k può vendere senza IVA in tutta l’UE; oltre certe soglie dovrà aprire posizione OSS o rappresentanza locale. Per vendite extra-UE, esporta senza IVA. Dal lato costi, l’e-commerce spesso ha costi di logistica, marketing online, piattaforme: molti di questi costi non sono deducibili in forfait (se non nel forfait stesso). Quindi se le spese di advertising e spedizione sono alte, forse ordinario conviene. In più, l’e-commerce potrebbe fruire di crediti d’imposta per digitalizzazione o fiere internazionali, che hanno senso solo in regime IRPEF/IRES (in forfait non si possono usare crediti d’imposta se non per contributi INPS). Tali aspetti vanno ponderati.

Strategie per il commercio: Valutare il regime giusto: per micro-negozi con costi ridotti (es. commercio online di beni propri, markup alto) il forfettario riduce drasticamente imposte e burocrazia. Per negozi con dipendenti e margini stretti, la semplificata permette di dedurre stipendi, contributi, affitti integralmente e pagare IRPEF magari sotto al 15%. Si possono inoltre sfruttare i regimi IVA speciali se applicabili: es. editoria, margine per usato (che tassa solo il margine). Attenzione anche alle imposte locali: alcune regioni/comuni offrono esenzioni temporanee IRAP (ora inutile per ditte indiv.) o riduzioni TARI per nuove aperture in centri storici – sono risparmi da cogliere se disponibili. Un commerciante con debiti dovrebbe considerare iniziative come vendite promozionali per generare cassa con cui aderire a una rottamazione e togliersi sanzioni. Infine, occhio al magazzino fiscale: non accumulare merce invenduta che immobilizza capitale e può generare utile tassabile in ordinario; meglio liquidare l’invenduto periodicamente (anche a break-even) per recuperare liquidità ed evitare tassazione su rimanenze.

Edilizia e Costruzioni

Le imprese individuali edili (muratori, piccoli costruttori, artigiani edili, impiantisti) hanno specificità come:

• Coefficiente forfettario elevato (86%): Il settore costruzioni è tra quelli con coefficiente più alto in forfait: 86%. Ciò riflette che in edilizia spesso il costo della manodopera dell’imprenditore è la voce principale, e i materiali possono essere percentualmente ridotti. Tuttavia in molti casi edili reali, i costi sono ben superiori al 14% dei ricavi (si pensi a ristrutturazioni: materiali, eventuali subappalti, noleggi). Conseguenza: il regime forfettario raramente è conveniente per un imprenditore edile a meno che lavori quasi solo in proprio con pochissime spese. Ad esempio, un muratore autonomo che fornisce solo manodopera e qualche materiale può avere costi effettivi bassi e dunque il forfait gli conviene; mentre un piccolo appaltatore che acquista materiali costosi e magari subappalta lavorazioni avrà costi molto alti e col forfait si vedrebbe tassato su gran parte dei ricavi.
• IVA con Reverse Charge e Split Payment: L’edilizia è interessata da meccanismi IVA particolari. Molti lavori edili tra imprese sono in reverse charge (inversione contabile): il subappaltatore edile emette fattura senza IVA e l’IVA è assolta dal committente. Questo porta il subappaltatore ad avere costi con IVA a credito ma pochissima IVA a debito, quindi tipicamente è a credito IVA e chiede rimborso o compensazione. Se questo subappaltatore fosse in forfettario, non avrebbe più crediti IVA (non avendo diritto a detrazione) ma neanche addebiterebbe nulla – di nuovo, potrebbe funzionare se i costi IVA non detraibili restano inferiori al beneficio fiscale del 15%. Inoltre, i lavori verso Pubblica Amministrazione sono in split payment (PA paga l’IVA direttamente allo Stato), per cui l’impresa incassa solo l’imponibile. Un forfettario lavorando per PA incasserebbe tutto come imponibile (niente IVA da aspettare) – piccolo vantaggio di cassa, ma perde la detraibilità dell’IVA sugli acquisti. Insomma, in edilizia tradizionale restare in semplificata con IVA può permettere di recuperare crediti IVA consistenti (per acquisto materiali, attrezzature, carburante). Il forfettario semplifica ma rischia di far pagare IVA come costo.
• Ritenute d’acconto e Cassa Edile: Molti artigiani edili lavorano come subappaltatori per imprese maggiori; su di loro spesso vengono applicate ritenute d’acconto 20% (in edilizia se hanno il regime di impresa non c’è ritenuta, ma se sono come consulenti/tecnici sì). In forfettario non subirebbero ritenute sui compensi, migliorando la liquidità (nel semplificato subiscono ritenute e poi vanno a credito IRPEF). Inoltre, se l’impresa aderisce a una Cassa Edile per gli operai, i contributi versati sono deducibili in ordinario/semplificato. Un forfettario invece non trae beneficio fiscale da tali costi (che però restano dovuti).
• Bonus edilizi e crediti d’imposta: Negli ultimi anni l’edilizia è stata trainata dai bonus fiscali (es. Superbonus 110%, Bonus ristrutturazioni 50%, Ecobonus). Le imprese coinvolte hanno spesso utilizzato lo sconto in fattura e ceduto crediti, migliorando il fatturato ma anche la complessità fiscale. Un’impresa individuale coinvolta nei bonus deve avere molta attenzione alla regolarità fiscale (il rilascio del visto di conformità, DURC, ecc. richiede che non abbia pendenze). Chi ha debiti con lo Stato potrebbe vedersi negare il DURC (Documento Unico Regolarità Contributiva) e quindi non può operare in appalti pubblici o bonus. Priorità quindi: regolarizzare eventuali debiti tributari/previdenziali magari aderendo a rateazioni o definizioni agevolate per poter ottenere il DURC regolare.
• Artigiani edili e personale: Spesso l’imprenditore edile è un artigiano iscritto all’albo delle imprese artigiane. Ciò comporta ad esempio contributi INPS artigiani fissi. Fiscalmente, l’impresa artigiana edile può essere impresa familiare se coinvolge parenti (es. moglie che aiuta in amministrazione), così da attribuire parte del reddito ai collaboratori familiari (che lo tassano separatamente). Questa è una possibile strategia per distribuire il carico fiscale: un’impresa familiare permette di imputare fino al 49% dell’utile ai familiari che lavorano, riducendo l’IRPEF sul titolare e sfruttando eventuali scaglioni più bassi dei collaboratori. Va formalizzata per atto notarile e comunicata, e i familiari pagano la loro parte di IRPEF e contributi. Nel forfettario tuttavia l’impresa familiare non è praticabile (il forfait è “individuale” al 100%). Quindi un edile con familiare collaboratore dovrebbe stare in semplificato per beneficiare di ciò.
• Accantonamenti e lavori pluriennali: In ordinaria, un costruttore che esegue un appalto lungo può dedurre accantonamenti a garanzia decennale, ripartire i ricavi su durata cantiere (opzione di valutazione rimanenze lavori in corso su SAL). In semplificata c’è meno spazio per queste finezze: si tassano gli incassi anno per anno. Per piccole imprese edili di ristrutturazione, raramente si usano queste tecniche, ma se uno costruisce e vende immobili, c’è il regime per costruttori edili (imponibile = ricavi vendita – costi costruzione, con imputazione al momento vendita).
• Debiti tipici edilizi: Tra i debiti col fisco frequenti in edilizia ci sono quelli contributivi (in edilizia le imprese devono versare contributi anche alla Cassa Edile per gli operai, oltre all’INPS e INAIL), e quelli IVA (specie per imprese che non riescono a detrarre immediatamente crediti). Inoltre l’edile autonomo può incorrere in sanzioni se non emette fattura su interventi privati (evasione). Se ha cartelle per IVA o INPS, può valutare la rottamazione per togliere sanzioni e ridurre l’aggravio, oppure se il carico è enorme considerare la procedura di sovraindebitamento (vedi oltre).

Strategie per l’edilizia: In genere, un piccolo artigiano edile punterà a restare sotto soglia IVA (forfettario) solo se davvero i suoi costi sono bassi. Altrimenti, meglio regime semplificato per dedurre tutto. Sfruttare l’impresa familiare se possibile per dividere reddito. Utilizzare il regime IVA per cassa (un’opzione che consente di versare l’IVA sulle fatture solo al momento dell’incasso) se problemi di incassi lenti – combinabile con contabilità semplificata. Fare attenzione al DURC: se si hanno debiti con INPS/INAIL, attivare subito una rateizzazione con l’ente perché con rate attive si può ottenere il DURC regolare (la legge considera regolare chi ha accordi in corso e li rispetta). Per ridurre la base imponibile IRPEF in ordinario/semplificato: investire in macchinari e veicoli può generare ammortamenti deducibili (e anche crediti d’imposta beni strumentali 4.0 se prorogati), assumere personale offre il vantaggio di dedurre integralmente stipendi e contributi (e spesso accedere a sgravi contributivi edilizia). Attenzione però a non esagerare: i costi vanno comunque pagati, e indebitarsi per ottenere deduzioni può peggiorare la situazione debitoria. Meglio prediligere costi che migliorano la produttività (macchinari efficienti, formazione) e beneficiare di eventuali crediti d’imposta settore (es. bonus energia per cantieri energivori, se previsti). Infine, se l’impresa è in difficoltà severa con debiti, valutare strumenti di composizione crisi: l’edilizia, col nuovo Codice della Crisi, può accedere a concordati o piani di ristrutturazione anche individuali.

Artigianato e Manifattura

Il settore artigianale copre un’ampia gamma di attività (dall’idraulico al falegname, dall’acconciatore al pasticciere). Queste imprese spesso aderiscono all’Albo Artigiani e hanno regole contributive specifiche. Aspetti fiscali rilevanti:

• Coefficiente forfettario medio (67%): Molti codici ATECO artigianali rientrano nella macro-categoria “altre attività economiche” con coefficiente 67%. Ad esempio, un panettiere o un fabbro avrà il 67% dei ricavi tassati e 33% considerato costo forfettario. Se i margini effettivi sono diversi, va ponderato: attività artigianali con alto valore aggiunto e pochi costi (es. un orologiaio che ripara orologi – costo principale è il suo lavoro) hanno spese reali molto basse, quindi il forfettario può essere ottimo affare (tasserebbe un 67% forse maggiore del suo utile effettivo? In quei casi attenzione: se i costi reali sono <33% ricavi, il forfait paradossalmente sottostima l’utile e si paga meno imposte del dovuto in ordinario). Viceversa, un artigiano che utilizza materie prime costose (es. un orafo che acquista oro grezzo) potrebbe avere costi >33%, e in forfait pagherebbe tasse su utili presunti più alti. In generale, il 67% è un valore medio abbastanza equilibrato, infatti il regime forfettario è diffusissimo tra gli artigiani con ricavi modesti.
• Contributi fissi INPS: Gli artigiani pagano quei ~€3.800 annui di contributi minimi. Questo porta a situazioni paradossali per chi avvia attività: se il reddito è bassissimo o negativo, comunque pagano i contributi. In forfettario c’è la riduzione 35%: quindi l’artigiano forfettario verserà circa €2.500 di contributi minimi. In semplificato no riduzione, però se dichiara reddito molto basso comunque quel minimale lo paga uguale. In caso di redditi bassi, la riduzione contributiva è un beneficio economico importante per “pagare meno allo Stato” subito, anche se poi inciderà sulla pensione futura. Molti artigiani indebitati col fisco preferiscono ridurre l’esborso contributivo per dirottare risorse al pagamento di cartelle o fornitori urgenti.
• Impresa familiare e coadiuvanti: L’impresa artigiana spesso coinvolge la famiglia (es. moglie in negozio, figli apprendisti). Fiscalmente, come già accennato, conviene formalizzare una impresa familiare: così una quota di utile (max 49%) viene tassata in capo ai familiari, usufruendo delle loro aliquote IRPEF (spesso più basse se il familiare ha solo quel reddito). Esempio: un elettricista dichiara €50.000 di reddito; se tutto suo, oltre 50k pagherebbe aliquota 43%. Se attribuisce il 30% alla moglie collaboratrice, lui dichiara 35k (aliquota max 38%), la moglie 15k (aliquota 23%), ottenendo un risparmio fiscale complessivo. Naturalmente i familiari devono partecipare al lavoro dell’impresa in modo continuativo e devono iscriversi a INPS come coadiuvanti, pagando contributi sulla loro porzione di reddito. Questo è doppiamente utile: abbassa l’IRPEF e anche i contributi del titolare (perché il reddito viene “spalmato” su due base separate su cui ciascuno paga i propri contributi, ognuno con un minimale che in parte avrebbero pagato comunque).
• Deduzione del lavoro dell’imprenditore: Nel reddito d’impresa individuale non è deducibile il “salario” dell’imprenditore. In un’impresa familiare, però, la quota assegnata ai familiari è deducibile dal reddito del titolare (perché è trattata come distribuzione utili e tassata ai familiari). Questo è un unicum che consente, di fatto, di dedurre un costo (il lavoro familiare) altrimenti non deducibile. Per molti artigiani è l’unico modo di valorizzare il lavoro del coniuge o dei figli in azienda dal punto di vista fiscale.
• IVA beni usati o regimi particolari: Alcuni artigiani artisti o mestieri particolari hanno regimi IVA speciali. Ad esempio gli artisti/artigiani che producono opere d’arte possono avere IVA agevolata 10% e detrazioni ridotte, oppure artigiani che vendono beni usati possono applicare regime del margine. Sono nicchie, ma vanno conosciute per ottimizzare il trattamento IVA e la base imponibile.
• Credito d’imposta per botteghe: Occasionalmente la normativa introduce agevolazioni per artigiani/tradizioni (es. Bonus strumenti musicali per liutai, o crediti d’imposta per eccellenze locali). Chi è in ordinario può sfruttarli; in forfettario no (un credito d’imposta IRPEF non serve se non c’è IRPEF). Dunque un artigiano che rientra in tali misure valuterà se restare in regime ordinario per monetizzare il credito.
• Debiti fiscali tipici artigiani: Se l’artigiano è senza dipendenti, i debiti col fisco possono derivare principalmente da omessi versamenti di imposte (IRPEF o IVA) o contributi propri INPS. Molti artigiani in crisi hanno saltato F24 di IVA trimestrale e acconti, accumulando cartelle. La rottamazione può aiutare togliendo interessi e sanzioni. Se invece hanno dipendenti/apprendisti e non hanno versato ritenute o contributi, entrano in gioco anche possibili sanzioni penali (omesso versamento ritenute > €150.000 è reato tributario, D.lgs. 74/2000). È fondamentale quindi per un artigiano con dipendenti di mettere in sicurezza i versamenti contributivi e ritenute: magari anche contrarre un piccolo finanziamento (garantito dal fondo PMI) per pagarli, onde evitare conseguenze penali e il blocco DURC. Oggi esistono strumenti di dilazione anche per i contributi INPS (rateizzazioni fino a 24 rate per debiti correnti, oltre all’AdER per quelli a ruolo).

Strategie per l’artigianato: Molte già dette: forfettario se costi limitati, impresa familiare per dividere reddito (in semplificato), riduzione contributiva se serve liquidità (tenendo a mente l’impatto pensionistico). Inoltre, regime dei minimi vs forfettario: alcuni artigiani giovani ancora nel vecchio regime dei minimi al 5% potrebbero valutar di restare (fintanto che permesso) perché nei minimi potevano dedurre costi reali. Ma oramai il regime minimi è residuale e chiuso, e il forfettario l’ha sostituito ampiamente.

Per ridurre il carico fiscale in semplificato: l’artigiano può investire in beni strumentali (veicoli aziendali, macchinari) beneficiando dell’ammortamento e di eventuali iper-ammortamenti/crediti imposta beni 4.0 se prorogati. Ad esempio dotarsi di un nuovo macchinario CNC più efficiente può dare credito imposta del 40% e deduzioni su più anni. Questo taglia tasse nel lungo termine e aumenta competitività. Chiaramente, investimenti da fare solo se utili al business, non per il solo fine fiscale.

Inoltre, alcuni costi spesso trascurati sono deducibili: spese di aggiornamento e formazione, fiere, viaggi d’affari, fino a un certo punto anche spese di trasferta e vitto (deducibili al 100% se in trasferta con pernottamento, al 75% se giornaliere). Un artigiano che lavora fuori sede può dedurre le indennità di trasferta proprie (nel limite di €50 giornalieri in Italia esenti). Pianificare le trasferte in modo da rientrare in agevolazioni aumenta i costi deducibili riducendo il reddito tassabile.

Professionisti e Lavoratori Autonomi

In questo gruppo rientrano le professioni intellettuali (avvocati, commercialisti, architetti, medici non dipendenti, consulenti, ecc.) nonché i cosiddetti freelance senza albo (consulenti marketing, designer, sviluppatori software, etc.). Pur non essendo “imprese” commerciali, ai fini fiscali la loro tassazione come reddito di lavoro autonomo è assimilabile (dichiarano nel quadro RE in dichiarazione, con poche differenze). Punti notevoli:

• Coefficiente forfettario 78%: I professionisti nel regime forfettario hanno un coefficiente di redditività standard del 78% (22% di costi forfettari). Fanno eccezione alcune categorie: es. le nuove attività scientifiche ex start-up innovativa hanno avuto un 67% temporaneo, ma in generale quasi tutti (dal consulente finanziario al medico) sono 78%. Ciò riflette l’idea che il professionista ha principalmente reddito da lavoro con pochi costi (studio, qualche attrezzatura, auto). Spesso è vero: molti professionisti indipendenti hanno costi reali sotto il 22% dei ricavi (specialmente se operano in casa o in coworking). Dunque, il regime forfettario per i professionisti è molto vantaggioso: pagano 15% su 78% dei compensi incassati = circa l’11,7% del lordo, contro aliquote IRPEF ben superiori una volta superati 15-28k di reddito. Non a caso, la grande maggioranza delle nuove partite IVA professionali è forfettaria. Va però considerato se il professionista ha costi ingenti (es. un ingegnere che investe in software costosi, assicurazioni professionali alte, collaboratori): se i costi superano 22%, il forfait riduce troppo poco l’imponibile. Ma questo è raro per molte professioni “leggere”. Un caso a parte sono i professionisti in regime di contributo integrativo: es. gli avvocati incassano il 4% in più come rivalsa previdenziale e lo versano alla cassa – nel forfettario incassano comunque quel 4% dai clienti e lo girano alla Cassa Forense, ma non potendolo dedurre (i contributi alla propria cassa invece sono deducibili anche in forfait, come spesa previdenziale).
• Casse previdenziali private: Molti professionisti sono iscritti a ordini con casse autonome (Cassa Forense, Inarcassa, Cassa Dottori Commercialisti, ENPAM medici, etc.). Questi contributi non passano da INPS e hanno regole proprie. Fisco: i contributi obbligatori versati alla propria cassa sono deducibili dal reddito (anche per i forfettari, in quanto si deducono a parte dal reddito imponibile forfettario). Quindi un avvocato forfettario con 50k di compensi paga imposta sul 78% = 39k, ma poi deduce i contributi magari 10k, quindi su Unico PF dichiara reddito 39k e poi deduce 10k, risultando un reddito imponibile IRPEF di 29k – sul quale però essendo in imposta sostitutiva non paga IRPEF ma serve per calcolare addizionali? (In realtà sulle addizionali la norma non è chiarissima, ma tendenzialmente l’imposta sostitutiva copre anche addizionali, quindi la deduzione contributi serve più che altro a non pagare imposta sostitutiva su quella quota; tecnicismo: in forfettario i contributi obbligatori riducono l’imponibile prima di applicare il 15%).
• Ritenuta d’acconto del 20%: I professionisti non forfettari subiscono la ritenuta del 20% sui compensi da parte dei clienti sostituti (imprese, altri prof.). Ciò crea un credito di imposta che poi usano in dichiarazione. Nel regime forfettario, non si applica ritenuta d’acconto: il professionista forfettario deve indicare in fattura una dicitura di esclusione ritenuta (ex art. 1 co.67 L.190/2014). Questo significa incassare il lordo intero. È un vantaggio di cassa notevole (niente anticipi forzosi al Fisco). Ovviamente dovrà pagare tutta l’imposta sostitutiva a giugno e novembre successivi.
• Spese deducibili rilevanti: In regime ordinario, il professionista può dedurre spese come l’affitto dello studio, l’auto (deducibile al 20% per agenti 80%), le trasferte (deducibili 75% per vitto, 100% hotel con limiti), i corsi di aggiornamento (deducibili 50% fino a 10k annui), il contributo integrativo (4% cassa) non è deducibile tranne ENASARCO. Nel forfettario rinuncia a tutte queste deduzioni in cambio del forfait. Se un professionista ha spese elevate (es. un architetto con studio di design costoso, o un agente di commercio che viaggia molto), il vantaggio del forfait va ricalcolato. Un agente di commercio in particolare ha un regime speciale: nel forfettario il coefficiente è 62% (poiché storicamente deducono l’auto 80% etc.), quindi se un agente ha spese enormi (carburante, provvigioni subagenti) potrebbe considerare l’ordinario. Però spesso i forfait, pur senza deduzioni, vincono comunque fino a certi livelli di reddito.
• Cause di esclusione specifiche: Un professionista che ha un reddito da lavoro dipendente oltre 35k euro l’anno precedente non può entrare o restare in forfait (salvo quel lavoro sia cessato). Ciò per evitare che un ex-dipendente si metta in partita IVA verso lo stesso datore. Ad esempio un ingegnere dipendente che guadagna 40k e apre P.IVA come consulente non può essere forfait finché rimane dipendente a quel livello. Se invece lascia il lavoro, dal prossimo anno può.
• Flat Tax incrementale e altre agevolazioni: Nel 2023 i professionisti potevano sfruttare la flat tax incrementale 15% su extra reddito rispetto al triennio precedente (spesso utile per chi aveva un salto di fatturato). Non rinnovata nel 2024. Potrebbe tornare? Possibile nelle discussioni di riforma fiscale 2025. Inoltre, si discute di estendere il forfait a 100k dal 2024/25, il che includerebbe ancora più professionisti.
• Debiti tipici dei professionisti: Spesso derivano da IRPEF non versata (magari emergente da dichiarazioni tardive), contributi casse non pagati (le casse hanno meno poteri dell’INPS ma comunque possono iscrivere a ruolo debiti, es. Cassa Forense manda ruoli ad AdER), e IVA se applicano. Alcuni che erano in gestione separata INPS hanno debiti INPS (che vanno in cartella come gli altri). L’omesso versamento di ritenute d’acconto operate è penalmente rilevante > €150k (ma di solito i professionisti non hanno dipendenti con ritenute, al più collaboratori soggetti a rivalsa INPS). Inoltre c’è il reato di evasione IVA se supera €250k annui non versati, ma un singolo professionista difficilmente arriva a quelle cifre di IVA.

Strategie per professionisti: Il regime forfettario è quasi sempre la prima scelta per chi ne ha diritto: 15% secco e niente IRPEF progressiva, con gestione semplificata, è difficile da battere. Solo quando i ricavi si avvicinano alla soglia (85k) e i costi sono elevati conviene considerare l’uscita (oppure quando per crescita l’anno seguente si prevede di sforare 100k e quindi conviene magari optare subito per ordinario per recuperare l’IVA su grosse spese). Un dettaglio: alcuni professionisti incorporano società semplici o STP per tassare a IRES i redditi (es. medici che conferiscono lo studio in una S.r.l. STP per pagare 24% IRES invece che 43% IRPEF). Questo ha pro e contro, ma con l’esistenza del forfettario al 15% per molti non ha senso complicarsi con società (diventa sensato solo oltre i 100k di reddito netto costante, come vedremo nella sezione su trasformazione ditta in società).

Per i professionisti indebitati col fisco: l’adesione a definizioni agevolate e la rateazione AdER valgono come per le imprese. Non avendo beni strumentali pesanti, spesso l’Agenzia punta ai conti correnti o alle parcelle (può notificar pignoramenti presso i clienti debitori del professionista). Un consiglio per evitare questo: se possibile, rateizzare il debito prima che sfoci in pignoramenti presso terzi – con la rateazione, come vedremo, l’AdER sospende le azioni esecutive. Inoltre, i professionisti possono accedere alle procedure da sovraindebitamento come i consumatori, se il debito è insostenibile e non hanno attività d’impresa commerciale. Ad esempio, un commercialista con cartelle per €300k potrebbe chiedere un “piano del consumatore” (oggi piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore) se dimostra di essere sovraindebitato e meritevole, ottenendo una decurtazione del debito residuo dal giudice. Va valutato caso per caso con esperti di crisi da sovraindebitamento.

E-commerce e Attività Online

L’e-commerce come settore può comprendere sia vendite di beni online (in proprio o tramite marketplace) sia servizi digitali, sviluppo software, content creation monetizzata, ecc. Aspetti fiscali peculiari:

• Quadro normativo IVA internazionale: chi vende beni online a privati esteri deve conoscere le soglie OSS (One Stop Shop): se supera €10.000 di vendite annue a consumatori UE, deve applicare l’IVA del paese di destinazione (iscrivendosi al regime OSS per versarla). Un forfettario tecnicamente è fuori campo IVA, quindi non addebita IVA italiana. Ma la norma OSS riguarda “soggetti passivi” che vendono a privati UE: l’Agenzia Entrate ha chiarito che anche i forfettari devono aderire all’OSS se superano la soglia, applicando però l’IVA estera (nonostante siano forfettari senza IVA in Italia). Questo complica la gestione: un piccolo e-commerce in forte crescita potrebbe trovarsi a dover gestire adempimenti IVA europei anche se in Italia è forfettario. In tal caso, superando gli 85k di ricavi totali, passerà comunque a ordinario, quindi l’OSS rientra nella contabilità ordinaria dal punto in cui esce dal forfait.
• Bassi costi variabili e alti costi fissi: molte attività online (es. sviluppatore di app, creatore di corsi digitali) hanno pochi costi per unità venduta ma investono in marketing o software. Il regime forfettario (coefficiente generico 67% o 78% se professione) di solito conviene perché i costi fissi (es. advertising su Facebook, costi server) spesso rientrano in quella percentuale. Tuttavia, se un e-commerce spende il 30-40% in advertising, quel costo eccedente il 22% (se considerato professionista) nel forfait non viene considerato e rischia di pagare imposta su parte di spesa. In semplificato, invece, dedurrebbe tutto. Quindi chi fa dropshipping o corsi investendo molto in pubblicità online deve calcolare se il 15% su un reddito “sovrastimato” dal forfait è comunque inferiore all’IRPEF che pagherebbe deducendo la pubblicità in ordinario. Spesso fino a certi livelli conviene ancora il forfait per l’aliquota bassa, ma oltre i 50-60k di utile potrebbe iniziare a essere neutro.
• Vendita di servizi digitali (es. app, software): Queste attività se rese a clienti privati UE ricadono nel “MOSS” (Mini One Stop Shop, ora parte dell’OSS) fin dalla prima transazione (servizi elettronici B2C). Un forfettario che vende per esempio corsi online a privati francesi deve nominare un intermediario o iscriversi all’OSS per versare l’IVA francese, anche se in Italia non ha IVA. Ciò crea un dualismo di regole. Dal 2022 l’Italia ha semplificato qualcosa, ma è materia complessa. Fattore di scelta: se il mercato è globale e occorre gestire IVA estera comunque, tanto vale considerare se superati i requisiti conviene spostarsi a regime ordinario e magari aprire direttamente una società estera o stabile organizzazione dove il mercato è. Ovviamente questo è un passo estremo che va valutato con consulenti internazionali – non è “pagare meno tasse” in senso stretto ma delocalizzare la base imponibile (lecitamente, se c’è sostanza).
• Cryptovalute e NFT: alcuni e-commerce innovativi operano con crypto. La tassazione crypto per un imprenditore individuale rientra in reddito impresa se le accetta come pagamento, con valutazione a fair value. Se l’attività è trading crypto personale, è reddito diverso (soglia esenzione €2.000 di giacenza). Questo è borderline: se un soggetto opera come “exchange” può dover aprire P.IVA. Normativa in evoluzione (dal 2023 tassazione del 26% su plus crypto per persone fisiche). Non ci dilunghiamo, ma per dire che i nuovi business online hanno aree grigie fiscali in definizione (NFT, metaverso etc.).
• Debiti frequenti online: l’e-commerce puro a volte sottovaluta l’IVA: vendere a privati italiani in forfettario ignora l’IVA, ma se esce dal forfait poi deve iniziare ad addebitarla – attenzione a prendersi impegni di prezzo lungo termine. Un indebitamento comune può venire da dazi e IVA import non considerati (chi fa dropshipping e non inquadra bene i costi doganali può avere contenziosi). Oppure da sanzioni per omessa iscrizione OSS/MOSS se scoperti: meglio regolarizzare subito con ravvedimento (AdE permette di sanare registrandosi tardivamente e versando IVA dovuta più interessi modesti, prima che parta un accertamento).
• Opportunità di tassazione sostitutiva: es. regime “web tax” per influencer: non esiste al momento in Italia qualcosa di specifico, salvo gli impatriati (chi trasferisce la residenza in Italia può avere 70% esenzione reddito per 5 anni se svolge attività qui – alcuni freelancer digitali ne hanno approfittato). Non confondiamo: c’è anche la Flat Tax per Pensionati Esteri 7% in comuni <20k abitanti, ma riguarda redditi pensione esteri, non attiva qui.

Strategie settore online: Tendenzialmente, per startup digitali individuali il forfettario è la manna: semplice e 15% secco. Permette di testare un business senza troppa burocrazia. Quando i volumi crescono, bisogna pianificare l’uscita graduale: se si avvicina a 85k, prepararsi alla contabilità ordinaria, magari costituendo a quel punto una società (SRL) per proseguire l’espansione oltre i limiti persona fisica, in modo da beneficiare di IRES 24% e possibilità di investitori. Molti e-commerce di successo nascono come ditta individuale forfettaria e poi “scalano” in SRL (trasferendo l’attività con conferimento d’azienda esente da imposte). Questa trasformazione va fatta con attenzione per non incorrere in responsabilità solidali su debiti tributari (vedi più avanti la sezione su trasformazione).

Occhio anche al fisco internazionale: se il core market è estero, a un certo punto conviene valutare se stabilire una presenza legale dove sono i clienti per ottimizzare IVA e logistica, invece di gestire tutto dall’Italia con intricati meccanismi OSS. Tuttavia, farlo troppo presto potrebbe sembrare un tentativo di evasione se in realtà l’attività resta condotta dall’Italia (concetto di “esterovestizione”). Quindi: incrementare fatturato all’interno del quadro normativo, e solo con adeguata consulenza decider eventuale struttura internazionale.

Agricoltura e Settore Primario

Le imprese agricole individuali godono di un regime fiscale in parte distinto dal resto, improntato a forfettizzazioni ancora più spinte. Caratteristiche:

• Reddito agrario catastale: L’agricoltore che coltiva il proprio fondo (imprenditore agricolo o coltivatore diretto) vede il suo reddito tassato non sul reale guadagno, ma sul reddito agrario calcolato in base al reddito dominicale catastale dei terreni (valori spesso molto bassi, fermi a rilevazioni antiche). Questo vale entro i limiti di franchigia di volume d’affari (per coltivatori diretti, esonero IVA se sotto €7.000 vendite annue prevalentemente ortofrutta). Anche oltre, il reddito ai fini IRPEF è il catastale, non importa l’utile reale. Ciò significa che molte piccole aziende agricole non pagano quasi IRPEF se non sull’importo catastale (esiguo rispetto ai ricavi reali), e spesso quell’importo è sotto soglia esenzione. Questo regime fiscale speciale (art. 32 TUIR) è molto vantaggioso e spiega perché raramente gli agricoltori optino per regimi “normali”.
• IVA in agricoltura forfettaria: Agricoltori e aziende agricole possono optare per la detrazione forfettaria IVA con le percentuali di compensazione. Ad esempio, vendendo cereali applicano 10% IVA sulle vendite, ma invece di calcolare l’IVA sui costi detraibile, detraggono forfettariamente il 6% dei ricavi (percentuale fissata per cereali) come credito. Il risultato netto è che pagano allo Stato solo la differenza (10% – 6% = 4% dei ricavi). Questo regime è automatico per chi non opta per IVA normale. Per molti settori agricoli, le percentuali sono studiate per avvicinare l’IVA effettiva sui costi medi. Dunque gli agricoltori spesso non hanno debiti IVA significativi (molte volte sono a credito se investono in macchine o serre e possono chiedere il rimborso annuale).
• Regime forfettario e agricoltura: Un agricoltore può adottare il regime forfettario? Sì, se soddisfa requisiti generali, ma vi rinuncia di fatto al regime fiscale agricolo speciale (reddito agrario). Sarebbe poco saggio in molti casi: il regime ordinario agricolo è già di per sé iper-forfettario (paga su base catastale). Un contadino con 50ha di terreno avrà magari 5k euro di reddito agrario tassabile a IRPEF, a prescindere se l’azienda ha guadagnato 50k o ha pareggiato. Passare a forfettario significherebbe pagare 15% su (es.) 40% dei ricavi – quasi sempre più alto del reddito agrario. Per questo, il forfettario è raramente scelto dagli imprenditori agricoli “puri”. Lo può essere per attività connesse (agriturismo, trasformazione prodotti) se non coperte da altri regimi.
• Agriturismo: L’agriturismo (alloggio e ristoro in azienda agricola) gode di un regime fiscale agevolato dedicato: il reddito imponibile è forfettizzato al 25% dei ricavi (quindi 75% costi forfettari) perché si assume alta incidenza di costi alimentari e di gestione. Questo è un regime di favore alternativo al forfettario generale. Spesso l’agriturismo è integrato nell’azienda agricola. Quindi si dichiara il reddito agrario per la parte agricola, e separatamente il reddito d’impresa agrituristica col forfait 25%. Anche l’IVA agriturismo è agevolata (IVA 10% sulle somministrazioni, con detrazione forfettaria del 50% forf.). Complessivamente, il settore primario ha un’imposizione nettamente inferiore ad altri, se si rientra nelle definizioni di legge.
• Esoneri contributivi e fiscali giovani agricoltori: Negli ultimi anni c’è stata un’esenzione IRPEF per giovani coltivatori diretti sotto 40 anni sui redditi agrari per i primi 5 anni (prorogata di anno in anno fino al 2022). Pare che per il 2024 non sia stata rinnovata. Ciò significa che dal 2024 i redditi dominicali e agrari tornano imponibili anche per i giovani, se non interverranno proroghe. C’è anche l’esonero contributivo INPS al 100% per 24 mesi per nuovi CD/Imprenditori agricoli under 40 (Misura “IOGA”).
• Debiti tipici agricoltori: Possono derivare da dichiarazioni IVA non presentate (talvolta confusione su vendite extra franchigia), oppure debiti previdenziali (contributi IVS coltivatori diretti, spesso trascurati soprattutto se i redditi agrari erano bassi; ma l’INPS li pretende lo stesso, essendo contributi fissi per UTE – unità lavoro). Non di rado i coltivatori accumulano debiti con i consorzi di bonifica o mutui ISMEA, ma questi esulano dal fisco stretto. In generale, viste le basse imposte dirette, i debiti con AdER sono più per premi INAIL agricoli non pagati o contributi non versati che per IRPEF (che spesso è zero).
• Accertamenti: In agricoltura il Fisco può disconoscere il regime agrario se l’attività supera i limiti (es. allevamento intensivo oltre soglie è reddito d’impresa normale). Chi fa agriturismo deve rispettare la prevalenza dell’attività agricola rispetto a quella ricettiva, altrimenti perde i benefici fiscali e viene tassato come attività commerciale normale. Inoltre l’Agenzia ogni tanto fa controlli sul consumo di carburante agevolato e sulla manodopera (caporalato).

Strategie per agricoltura: Qui “pagare meno tasse” significa principalmente mantenere i requisiti per i regimi speciali agricoli. Se un’azienda sta per sforare i limiti (es. apre un negozio troppo grande in città per vendere prodotti, rischiando di diventare commercio prevalente), conviene valutare di separare le attività (tenere l’agricolo a parte e magari conferire la parte eccedentaria in una società commerciale distinta). Sfruttare tutte le agevolazioni: esenzione IRPEF (se rifinanziata), aiuti in de minimis, crediti d’imposta investimenti in agricoltura 4.0, IVA agevolata su mezzi agricoli.

Se l’agricoltore ha debiti esattoriali, può aderire a rottamazione quater per stralciare sanzioni interessi. Spesso però i coltivatori diretti non hanno molta liquidità, quindi se il debito è grande e non riesce a pagare nemmeno la rottamazione ridotta, può valutare la procedura di esdebitazione come consumatore: un coltivatore diretto piccolo può accedere alle procedure di sovraindebitamento. Ad esempio, un agricoltore sopraffatto da debiti con fornitori e AdER può proporre al giudice un piano di ristrutturazione dei debiti, offrendo il valore di realizzo di un appezzamento per chiudere i conti e ottenere la cancellazione del residuo (salvando magari la casa di abitazione se distinta dal fondo).

Va detto che, grazie alla fiscalità agevolata, l’agricoltura presenta meno incidenza di tasse rispetto ad altri settori, dunque “pagare meno tasse” qui spesso coincide con “ottenere contributi o finanziamenti pubblici” più che evasione/elusione, salvo singoli casi. È un settore dove semmai il problema è la sostenibilità economica e i debiti verso banche, più che il fisco.

Strategie Legali per Ridurre il Carico Fiscale

Dopo aver visto regimi e particolarità settoriali, affrontiamo le strategie trasversali che un imprenditore individuale può adottare per ridurre legalmente il peso delle tasse. Si tratta di azioni e accorgimenti leciti – elusivi ma non evasivi – che consentono di ottimizzare il carico fiscale senza violare norme. È importante sottolineare che ogni strategia va calibrata sul caso concreto e preferibilmente condivisa con un consulente, per evitare di incorrere in contestazioni di abuso del diritto (ex art. 10-bis Statuto del Contribuente) qualora si estremizzino certe pianificazioni.

Di seguito presentiamo le principali leve di tax planning per la ditta individuale:

Scelta del Regime Fiscale Ottimale

Come già evidenziato, la scelta del regime (forfettario vs semplificato vs ordinario) è probabilmente la decisione che più incide sulle tasse da pagare:

• Sfruttare il regime forfettario se conviene: Verificare l’accesso al forfait (ricavi ≤ €85.000, nessuna causa ostativa) e comparare il risultato fiscale con quello in regime semplificato. In molti casi di attività con costi contenuti, il forfettario porta un risparmio cospicuo, grazie all’aliquota 15% fissa e all’assenza di IRPEF progressiva. Ad esempio, un consulente individuale con €50.000 di compensi e €5.000 di costi: in forfettario pagherebbe circa €7.500 di imposta (15% sul 78% di 50k = imponibile 39k); in semplificato pagherebbe IRPEF su €45.000 (50k-5k), arrivando a circa €11.000 di IRPEF + addizionali (aliquote marginali 38% oltre i 28k). Il risparmio è notevole. Anche un piccolo commerciante con 60k ricavi e 30k costi reali pagherebbe ~€2.700 di imposta sostitutiva (15% sul 40% di 60k = imponibile 24k), mentre in semplificato pagherebbe IRPEF su 30k (forse ~€5.000). Conclusione: se i conti tornano, aderire al forfettario è la prima mossa per abbattere il tax rate.
• Attenzione alle cause di esclusione: Pianificare in anticipo per non violare condizioni del forfettario. Ad esempio, se il contribuente ha un lavoro dipendente che eccede la soglia, potrebbe valutare un cambio contrattuale o l’uscita dal lavoro dipendente se intende focalizzarsi sull’attività autonoma (non è raro che alcuni chiedano di ridurre l’orario o passare part-time per rientrare nel limite di €35.000 di reddito da lavoro). Ovviamente queste scelte dipendono da molti fattori extra-fiscali.
• Monitorare i ricavi per evitare fuoriuscita brusca: Se a metà anno si prospetta di superare la soglia 100k in forfettario, considerare l’opzione di passare volontariamente a regime ordinario subito, adottando comportamento concludente (es. emettere fatture con IVA da un certo punto). Come detto, secondo l’Agenzia Entrate è possibile optare per l’ordinario anche in corso d’anno se non si è ancora emessa la prima fattura, oppure dal 1° gennaio con comportamento concludente (anche tardivo, ma comunque all’inizio). Questo può evitare complicazioni di doppio regime nello stesso anno.
• Considerare la rinuncia al forfettario in presenza di spese rilevanti: Qualora la propria attività richieda investimenti e costi elevati (personale, attrezzature costose, materie prime ingenti), valutare se restare o meno in forfait. Come regola empirica: se i costi deducibili supererebbero la percentuale forfettaria di almeno 20 punti percentuali, potrebbe convenire il regime semplificato. Esempio: un artigiano con ricavi 80k e costi 50k (62,5%) sta oltre il 33% forfettario: in forfait pagherebbe sul 67% (imponibile ~53.6k) mentre in reale avrebbe imponibile 30k. In tal caso, non aderire al forfait fa risparmiare tasse.
• Sfruttare i regimi speciali di settore: Un imprenditore agricolo, come visto, non conviene passi a forfait perché il regime agricolo è di per sé più vantaggioso. Altri regimi speciali: editoria, agenzie viaggi, ecc., hanno loro meccanismi IVA. Valutare bene prima di abbandonare un regime speciale per entrare in forfait. Spesso la legge lo vieta proprio (i soggetti in regimi speciali IVA sono esclusi dal forfait).
• Regimi “ibridi” o opzionali: Esiste il regime IVA per cassa (non c’entra col regime contabile semplificato, è un’opzione IVA che consente di versare l’IVA solo quando si incassa dalla fattura). Se si resta in semplificato ma si soffre di ritardi di incasso, optare per IVA per cassa migliora la liquidità e riduce il rischio di debiti IVA perché non si versa IVA su crediti non riscossi. L’opzione va comunicata e vincola per almeno un triennio. È utile in settori come servizi alle imprese dove i clienti pagano a 120 giorni, ecc.
• Cambio di regime come opportunità di tax planning: a volte si può “giocare” con il cambio regime per ottenere vantaggi. Ad esempio: un professionista che prevede un anno di incassi eccezionalmente alti seguiti da un anno più basso, potrebbe in quell’anno di picco essere in semplificato (così scarica tanti costi e paga IRPEF progressiva ma magari mitigata da costi maggiori) e tornare in forfait l’anno successivo quando i ricavi calano (così beneficia della flat tax quando rischierebbe di sforare scaglioni IRPEF). Questo però è difficile perché l’opzione ordinario vincola per 3 anni. Più praticabile l’inverso: stare in forfait finché conviene, poi obbligati a uscire perché si supera soglia, restare almeno 3 anni fuori e se l’attività scende nuovamente, rientrare se possibili requisiti. In sostanza, nulla vieta di ri-entrare nel forfait se dopo essere usciti (per opzione o superamento soglia) si torna sotto i limiti e sono trascorsi i 3 anni di vincolo ordinario. Tenere a mente questa porta di rientro.

Massimizzare le Deduzioni e Detrazioni Consentite

Se si è in regime semplificato o ordinario, ogni costo deducibile e onere detraibile rappresenta tasse risparmiate. È fondamentale assicurarsi di dedurre tutto il deducibile e di non lasciare “sul tavolo” benefici fiscali:

• Spese inerenti all’attività: conservare e registrare tutti i costi aziendali anche minori: cancelleria, utenze telefono/internet, manutenzioni, spese di rappresentanza (deducibili al 1% dei ricavi), spese auto (deducibili 20% per ditte indiv., carburante, assicurazione, pedaggi – con limiti su costo auto €18.075), spese viaggio e trasferta (vedi sotto). Molti piccoli imprenditori sottostimano costi deducibili e finiscono per pagare più IRPEF del dovuto. Una checklist annuale con il commercialista aiuta: avete dedotto i canoni software? Le provvigioni al mediatore? I costi bancari (CMS, interessi su fidi deducibili al 100% fino a €20k, ecc.)? I compensi a eventuali collaboratori o professionisti esterni? Le assicurazioni professionali (deducibili)? Ogni spesa inerente abbassa l’utile su cui si pagano tasse.
• Compensi a familiari e collaboratori: se il coniuge o i figli collaborano all’attività, due strade: (1) formare un’impresa familiare come detto, cosicché la quota di utile loro attribuita sia deducibile per il titolare (e tassata a loro). (2) In alternativa, se l’apporto è marginale, si possono corrispondere compensi detraibili: il TUIR consente di dedurre i compensi corrisposti ai familiari collaboratori entro il limite del valore normale per l’opera prestata, purché effettivamente pagati. Spesso l’impresa familiare è la forma preferibile, ma anche pagare salari a moglie/figlio (con busta paga o contratto co.co.) consente deduzione (attenzione però: questi diventano redditi da lavoro per loro, con relativi contributi e adempimenti). Occorre evitare abusi: compensi eccessivi a familiari non giustificati dal lavoro svolto potrebbero essere contestati come indeducibili.
• Ammortamenti e beni strumentali: sfruttare le agevolazioni su beni strumentali. Ad esempio, la legge consente di anticipare l’ammortamento (max raddoppio quota) per i beni nuovi acquistati (super-ammortamento – recentemente trasformato in credito d’imposta beni 4.0). Se l’azienda ha utile alto e vuole ridurre imponibile, può accelerare l’ammortamento di un bene nei limiti previsti dalle aliquote fiscali (c’è flessibilità: ad es. se la vita utile è 5 anni, si può scegliere di ammortizzare in 3 anni deducendo di più nei primi anni e meno negli ultimi). In certi casi conviene fare ammortamento integrale immediato (per i beni di costo unitario < €516,46 si può dedurre tutto subito). Quindi, se serve abbassare reddito 2025, si potrebbero acquistare vari beni <516 euro verso fine anno deducendone il costo integralmente. Attenzione a non comprare cose inutili solo per dedurre: c’è sempre un esborso economico, mai dedurre 1 per risparmiare 0,43 di tasse se quell’1 non serve davvero.
• Accantonamenti deducibili: poche possibilità per la ditta indiv.: TFR dipendenti (accantonamento annuale deducibile per ciascun dip.), perdite su crediti (deducibili se c’è elemento certo: fallimento cliente, ecc.), fondi rischi su garanzie (per chi vende beni con garanzia, deducibile 0,5% annuo). Spesso trascurate, ma se esistono situazioni (clienti insolventi → dedurre la perdita nel momento opportuno: se importo <5k si può dedurre diretta trascorsi 6 mesi dal mancato pagamento e attivate procedure ingiunzione).
• Spese per auto e trasporti: se l’auto è intestata all’impresa individuale, deducibilità 20% e detraibilità IVA 40%. Non molto, ma comunque conviene registrare tutte le spese auto (carburante, manutenzioni) per prendere quel 20%. Se l’auto è in leasing, canoni deducibili sempre 20% con limite costo 18k. Se si ha un veicolo commerciale (furgone uso strumentale), deducibile 100%. Quindi un artigiano edile dovrebbe intestare il furgone all’impresa (costo deducibile integralmente) invece che tenerlo personale.
• Spese di vitto, alloggio e trasferte: per le ditte individuali, le spese di vitto e alloggio in trasferta (es. si va in un’altra città per lavoro) sono deducibili al 75% entro il 2% dei ricavi. Non molto, ma se si viaggia è bene conservare tutte le ricevute di ristoranti e hotel. Se invece l’imprenditore fa trasferte fuori dal comune dove ha sede, può dedurre un importo forfettario di diaria invece che le spese effettive: fino a €50 al giorno in Italia, €77 estero, esente da fatture e deducibile al 100%. Questo vale però se la trasferta non comporta pernottamento? (In realtà per imprese: spese viaggio vitto alloggio come sopra; la diaria forfettaria esiste per dipendenti inviati in trasferta; l’imprenditore individuale di per sé non può autoerogarsi diaria credo, solo dedurre le spese effettive).
• Oneri deducibili extra-impresa: ricordare che il titolare può dedurre dal reddito complessivo IRPEF anche oneri personali: contributi previdenziali volontari, assegni a coniuge, erogazioni liberali, ecc. Non influiscono sul reddito d’impresa ma riducono l’IRPEF finale. Se si sta in semplificato e c’è IRPEF da pagare, conviene effettuare i pagamenti deducibili entro l’anno (es. contributo alla previdenza integrativa fino a 5164€, versarlo entro il 31/12 così si deduce in quell’anno).
• Detrazioni IRPEF e crediti d’imposta personali: similmente, se in regime IRPEF ordinaria, sfruttare tutte le detrazioni possibili: spese sanitarie, interessi su mutuo prima casa, ecobonus casa, bonus ristrutturazione 50% (se ha casa di proprietà). Le detrazioni riducono l’IRPEF dovuta in dichiarazione. L’imprenditore semplificato, pagando IRPEF sul reddito d’impresa, può usare quelle detrazioni per abbassare il totale. Non sono “deduzioni” di impresa ma fanno risparmiare soldi al contribuente. Ad esempio, se stima un grosso debito IRPEF per l’anno, può valutare di effettuare investimenti che danno detrazione fiscale (tipo installare pannelli fotovoltaici a casa col 50% detrazione).
• Compensazione crediti fiscali: Non è una deduzione, ma ricordiamo di utilizzare in compensazione eventuali crediti verso il Fisco per ridurre pagamenti. Se la ditta individuale ha crediti IRPEF da anni precedenti, crediti IVA o INPS, può compensarli su F24 con debiti correnti (ad esempio per pagare IVA trimestrale o ritenute dipendenti). Questo a livello di cash flow è determinante: evita di sborsare denaro quando si hanno crediti dormienti. Attenzione però alle regole di compensazione verticale/orizzontale e soglie: crediti > €5.000 annui richiedono visto di conformità per compensazione. Comunque, uno strumento per non pagare affatto alcune tasse è compensarle con crediti. Ad esempio, chi aderisce a una definizione agevolata potrebbe compensare le rate con crediti fiscali (non sempre ammesso, ma se sono crediti “non prescritti, certi, liquidi ed esigibili” si può chiedere compensazione con cartelle ex art. 28-ter DPR 602/73, sebbene l’Agenzia Entrate Riscossione spesso si opponga per crediti non riguardanti lo stesso ente – normative complesse e spesso servono cause contro AdER per far valere).
• Ravvedimento operoso tempestivo: Può sembrare contraddittorio citarlo tra le strategie di risparmio, ma ravvedersi subito in caso di omissione consente di pagare sanzioni ridottissime invece che intere. Se ci si accorge di non aver versato un acconto o un IVA, usare il ravvedimento operoso (pagando in pochi giorni la tassa dovuta + interessi minimi + sanzione ridotta allo 0,1% per ogni giorno di ritardo entro 14gg, o 1,5% entro 90gg, ecc.) evita l’arrivo di un avviso bonario con sanzione piena 10% o peggio un accertamento con sanzione 30%. Questo è un risparmio concreto sul “costo dell’errore fiscale”. Inoltre, la legge di bilancio 2023 aveva previsto un ravvedimento speciale per errori fino al 2021 pagando solo 1/18 delle sanzioni: se ancora applicabile in corso (scadeva a fine 2023), chi ne ha usufruito ha risparmiato tanto. In ogni caso, ravvedersi = meno soldi allo Stato (in sanzioni) e niente interessi di mora elevati.
• Regimi agevolativi personali: se l’imprenditore individuale è un “impatriato” (italiano rientrato dall’estero o straniero venuto a lavorare qui), può avere diritto a tassazione agevolata al 30% del reddito per 5 anni (estendibili a 10 in certe condizioni). Questo regime si applica anche ai redditi d’impresa individuale se prevalentemente derivanti da attività svolta in Italia e se l’imprenditore si qualifica come impatriato (residenza fiscale estero per 2 anni, trasferimento in Italia e qui attività stabile). Ci sono casi di imprenditori digital nomads rientrati che ne hanno fruito. Se applicabile, è potentissimo: si paga IRPEF solo sul 30% dell’utile (o 50% in alcune regioni Nord). È cumulabile col forfettario? No, perché il forfettario è già un regime sostitutivo; l’impatriati è per tassazione IRPEF, quindi vale in semplificato/ordinario.
• Usare entità giuridiche diverse per separare attività: se l’imprenditore svolge differenti business, può essere conveniente separarli su piani fiscali diversi. Ad esempio, un ingegnere che ha anche una piccola attività e-commerce: potrebbe tenere la consulenza in forfettario e aprire una società (SRL) per l’e-commerce se questo rischia di farlo uscire dal forfettario. Così i due redditi sono distinti: da persona fisica forfettario per la consulenza (15% secco), e reddito societario per l’e-commerce (24% IRES in società, e poi lui come socio pagherà 26% sui dividendi distribuiti). Questa strategia va maneggiata con cura: l’Agenzia potrebbe contestare abuso se la società è puramente fittizia per spacchettare attività e far restare i conti personali sotto soglia. Tuttavia se sono effettivamente attività diverse con motivazioni valide (es. il business online comporta assunzioni, capitale, rischi diversi), la separazione può ottimizzare il carico fiscale complessivo. La Cassazione ha affermato che non costituisce abuso scegliere di svolgere un’attività tramite società per usufruire di tassazione IRES più bassa rispetto all’IRPEF personale, se vi è sostanza economica in tale scelta (ad es. limitare la responsabilità, attrarre soci) – è una pianificazione lecita.
• Integrazione familiare: come già detto, l’impresa familiare e l’assunzione di familiari sono modi per sfruttare gli scaglioni IRPEF di più persone invece di cumulare tutto sul titolare. Ad esempio, far entrare la moglie nell’impresa familiare, o assumere il figlio 18enne part-time con stipendio (deducibile per l’impresa e tassato eventualmente a aliquota bassa perché reddito basso per il figlio). Bisogna rispettare normativa lavoristica e contributiva, ma fiscalmente conviene distribuire reddito fra più teste piuttosto che in una sola a aliquota 43%.
• Trasformare l’impresa individuale in società se utile reinvestito alto: Se l’attività genera utili molto elevati che non servono al titolare per consumo personale e che si vogliono reinvestire nell’azienda, allora la trasformazione in società di capitali (SRL) può ridurre la tassazione immediata: la società pagherà 24% IRES sull’utile e l’utile rimanente resta in azienda per finanziare la crescita, senza ulteriori imposte finché non distribuito. Il titolare può prendersi uno stipendio come amministratore (deducibile per la società, tassato a IRPEF per lui) per il suo sostentamento, mantenendo nel frattempo gran parte degli utili tassati solo al 24%. Nel lungo periodo, se vorrà distribuire dividendi, pagherà 26% sugli stessi. L’effetto finale se preleva tutto l’utile è: 24% IRES + 26% sui restanti 76 = circa 43% totale, ovvero simile all’IRPEF massima. Quindi se intende prelevare tutto, società non conviene fiscalmente. Conviene se intende lasciare capitali in azienda (ad esempio per comprare macchinari, fare investimenti). Ciò fornisce un differimento d’imposta: paga 24% ora e rimanda l’ulteriore 26% al momento di eventuale incasso anni dopo (magari con pianificazione: se un domani vende la società, può persino beneficiare di tassazione PEX al 95% esente sulla plusvalenza, ma entriamo in ambito evasione capital gains se non genuina). Questa strategia è tipica per imprese individuali che crescono molto: aprire una SRL per farvi confluire l’attività, proteggere i nuovi investimenti con responsabilità limitata, e usufruire di aliquota IRES bassa sui utili reinvestiti.

In conclusione, la riduzione del carico fiscale passa per una combinazione di scelte di regime e disciplina gestionale: tenere traccia e prova di ogni costo deducibile, pianificare spese e investimenti con un occhio al calendario fiscale (ad esempio effettuare spese entro il 31/12 per anticipare la deduzione, oppure viceversa differire fatture a gennaio per spostare reddito all’anno successivo se conviene), ed evitare dimenticanze che portino a sanzioni. Le strategie elencate, tutte lecite, possono portare risparmi notevoli e – se correttamente attuate – non espongono a contestazioni. Bisogna però ricordare che il confine tra elusione lecita e abuso fiscale può essere sottile: è lecito scegliere il regime meno oneroso o frammentare attività tra soggetti diversi se c’è sostanza, ma non è lecito creare artifici fittizi allo scopo prevalente di non pagare tasse. Ad esempio, creare una finta società a nome di un prestanome per far risultare metà fatturato lì e restare forfettario con l’altra metà è un abuso facilmente smascherabile (e potenzialmente rilevante penalmente se qualificate come frode).

La parola d’ordine è documentare sempre le ragioni economiche delle scelte: se si trasforma in SRL, ci siano motivazioni (capitale, soci, responsabilità); se si fanno contratti a familiari, che lavorino davvero; se si compra attrezzatura a fine anno, che serva all’impresa. In questo modo, anche in caso di controllo, si potrà difendere la legittimità delle proprie mosse.

Gestione dei Debiti Fiscali e Contenzioso Tributario

Affrontiamo ora il tema cruciale per chi ha già debiti con lo Stato: come gestirli, ridurli ed eventualmente azzerarli mediante gli strumenti offerti dall’ordinamento. Un imprenditore individuale indebitato con l’Erario (che sia per imposte non pagate, cartelle esattoriali, accertamenti, contributi INPS arretrati, ecc.) ha a disposizione varie opzioni:

• Procedure deflattive del contenzioso (mediazione, accertamento con adesione) se il debito è in fase di accertamento.
• Definizioni agevolate e sanatorie (“rottamazioni” delle cartelle, “saldo e stralcio”, condoni) se offerte dalla legge, per tagliare sanzioni e interessi.
• Rateizzazioni (piani di dilazione) con l’Agenzia Entrate-Riscossione (AdER) per pagare in modo sostenibile nel tempo.
• Strumenti concorsuali o para-concorsuali (piani di ristrutturazione del debito, esdebitazione, transazione fiscale) per i casi di insolvenza conclamata.
• Tutele del patrimonio (valutare l’impignorabilità di alcuni beni come prima casa, o utilizzare strumenti come trust/fondo patrimoniale con cautela).
• FAQ tipiche su cosa accade in determinate situazioni (trattate nella sezione Domande Frequenti in seguito).

Vediamo in dettaglio i principali strumenti.

Rottamazioni delle Cartelle e Definizioni Agevolate

Negli ultimi anni il legislatore ha varato più volte misure di definizione agevolata dei carichi affidati all’agente della riscossione, comunemente dette rottamazione delle cartelle. Si tratta di provvedimenti con cui si consente ai debitori di estinguere le cartelle pagando solo il debito residuo senza sanzioni né interessi di mora. In sostanza, lo Stato rinuncia alle penalità (spesso il 30% di sanzione + 50-60% di interessi) e il contribuente paga il capitale e un piccolo interesse “agevolato”. Ad esempio, con la Rottamazione-quater (introdotta dalla L.197/2022) si potevano definire i ruoli affidati dal 2000 al 30/6/2022 pagando solo imposte e contributi, senza sanzioni né interessi di mora né aggio di riscossione.

Caratteristiche generali delle Rottamazioni:

• Ambito: tipicamente riguardano tutte le cartelle (ruoli) di Agenzia Entrate-Riscossione (ex Equitalia) in determinati anni. La rottamazione-quater copre i carichi 2000-2022, incluse cartelle già rottamate in passato ma decadute, esclusi però debiti da recupero aiuti di Stato, multe penali, e poche altre eccezioni.
• Beneficio: stralcio integrale di sanzioni e interessi di mora (anche delle cosiddette sanzioni civili sui contributi). Restano dovuti capitale, interessi legali (nel caso di dilazione originaria) e il rimborso spese notifica. L’aggio ex Equitalia è di solito condonato nelle rottamazioni recenti (era così per quater).
• Modalità: il debitore presenta domanda entro la scadenza fissata (per la quater era il 30 giugno 2023, poi prorogato per alluvionati). AdER risponde con una Comunicazione degli importi dovuti. Si può pagare in unica soluzione o in rate (fino a 18 rate in 5 anni per la quater: 2 nel 2023, 4 all’anno 2024-27). Le prime rate sono il 10% ciascuna. Gli interessi di dilazione sulle rate sono solo 2% annuo – molto inferiori agli interessi di mora normali (>3-4%).
• Decadenza: se non si paga una rata entro la “tolleranza” di legge (di solito 5 giorni) si perde la definizione e tornano dovuti sanzioni e interessi come se nulla fosse. Importante quindi rispettare scadenze o chiedere nei decreti successivi eventuali rimessioni in termini.
• Stato attuale (maggio 2025): la rottamazione-quater è in corso. Le prime 7 rate sono scadute (con alcune proroghe: le prime tre prorogate al 2024). Purtroppo, molti contribuenti sono decaduti a fine 2024 non pagando qualche rata. Il Decreto Milleproroghe 2024 (DL 198/2023 conv. L. 14/2023) e poi la conversione DL 202/2024 (L. 15/2025) hanno previsto la riammissione dei decaduti: chi al 31/12/2024 aveva saltato una o più rate, può presentare domanda entro il 30 aprile 2025 e riprendere la rottamazione, pagando le rate scadute entro fine luglio 2025 (nuovo calendario). Questa è un’ancora di salvezza per chi aveva aderito ma non era riuscito a onorare le rate 2023-24.
• Saldo e Stralcio: oltre alle rottamazioni “per tutti”, c’è stato in passato (2019) un Saldo e Stralcio riservato a persone fisiche in difficoltà economica (ISEE ≤ €20.000) su carichi fiscali contributivi 2000-17: prevedeva il pagamento solo di una percentuale del debito (16%, 20% o 35% a seconda dell’ISEE e della natura del debito). Quella misura fu unica e non reiterata. In parte i successivi provvedimenti hanno incluso i decaduti da S&S nella rottamazione ter/quater per sanare comunque senza sanzioni. Attualmente non c’è un saldo e stralcio attivo (se non consideriamo la possibilità, in sede concorsuale o di sovraindebitamento, di stralciare parte dei debiti – ma quello è diverso, deciso da un giudice).
• Definizione liti e avvisi: la L. 197/2022 (Bilancio 2023) ha introdotto altre definizioni: definizione agevolata delle liti pendenti (cause tributarie in corso, estinguibili pagando dal 100% al 5% del valore a seconda dell’esito nelle varie fasi), definizione degli avvisi bonari (pagamento imposte con sanzioni ridotte 3%), ravvedimento speciale (pagamento in 8 rate di imposta + sanzione ridotta 1/18), e stralcio automatico dei ruoli < €1.000 affidati 2000-2015 (cancellati d’ufficio al 31/3/2023). Queste misure, sebbene una tantum, rientrano nella “tregua fiscale” 2023. Al maggio 2025, quelle procedure sono in gran parte concluse (ad es. per definire le liti bisognava presentare domanda entro 30/6/23). Va però segnalato che alcune di esse hanno efficacia ancora: chi ha definito un avviso bonario sta pagando rate; chi ha definito un contenzioso al 31/3/23 ora non ha più quella pendenza.

Cosa fare dunque se si hanno cartelle esattoriali pendenti?

• Verificare la possibilità di definizione agevolata: Se i debiti rientrano nel periodo ammesso e la rottamazione è aperta, aderire conviene quasi sempre, perché cancella tutte le sanzioni. Nel caso attuale (rottamazione-quater), i termini di adesione ordinaria sono chiusi, ma chi l’ha persa può ancora chiedere riammissione entro aprile 2025. Chi invece non ha mai aderito e ha debiti recenti fuori rottamazione-quater (es. cartelle 2023 e 2024), al momento non c’è un provvedimento attivo: potrebbe valutare di attendere se nel 2025 il Governo ne proporrà un’altra (non garantito). Spesso i Governi alternano: la rottamazione-quater era nel 2023, nel 2024 nulla di simile, magari nel 2025 con la riforma fiscale potrebbero emergere novità. Nel frattempo, mai ignorare le cartelle: se non rottami, almeno rateizza (vedi dopo) per evitare azioni esecutive.
• Effetti della rottamazione in corso: Se hai presentato domanda, sappi che sono sospese le azioni esecutive e cautelari su quei debiti. AdER non può procedere a pignoramenti né ipoteche su carichi definibili per cui hai aderito, in attesa che tu paghi tutte le rate. Non vengono però rimossi eventuali fermi amministrativi o ipoteche preesistenti fino al pagamento completo. Inoltre, finché rispetti i pagamenti, non sarai considerato inadempiente ai fini della verifica ex art. 48-bis DPR 602/73 (pagamenti PA) e potrai ottenere il DURC regolare.
• In caso di contenzioso pendente: Se hai un ricorso in corso su uno degli atti rottamati, la legge richiede che per aderire devi rinunciare al ricorso. Occorre indicarlo nella domanda di definizione. Quindi uno deve valutare: conviene rinunciare alla causa per pagare senza sanzioni? Se la causa ha buone chance di annullamento integrale del debito, magari no. Se invece il debito è certo ma la lite era solo per prendere tempo, la rottamazione è manna. Da notare: se uno definisce e poi non paga, la rinuncia al ricorso è comunque efficace, rischiando di trovarsi senza definizione e senza più difesa in giudizio. Quindi occhio a impegnarsi solo se si può portare a termine.
• Rottamazione e altri enti: La definizione agevolata copre anche debiti verso INPS, Agenzia Entrate, ecc., purché affidati ad AdER. Non copre però multe stradali per la parte sanzionatoria? In rottamazione-quater, per le sanzioni amministrative (multe) erano dovuti interessi ridotti e nessuna cancellazione sanzioni (perché la multa stessa è sanzione). Era comunque possibile definire pagando l’importo originario + spese.
• Saldo e Stralcio (se riproposto): Qualora il legislatore reintroducesse un saldo e stralcio per persone fisiche disagiate, conviene valutarlo: pagare solo una percentuale del debito è ancor più vantaggioso della rottamazione (che chiede tutto il capitale). Lo svantaggio può essere dover esibire un ISEE basso (intrusione privacy e rigidi paletti su soglia e tipologia debiti). Al momento, chi ha aderito a S&S nel 2019 e poi non pagato è stato comunque ammesso alla rottamazione-quater: un segnale che l’Agenzia vuole recuperare almeno il capitale.

Rateizzazione dei Debiti con Agenzia Entrate-Riscossione

Non sempre si ha la liquidità per pagare subito o in pochi anni il debito, anche scontato. In tal caso, la dilazione di pagamento (rateizzazione) è lo strumento ordinario per evitare azioni esecutive e diluire lo sforzo nel tempo.

Caratteristiche della rateizzazione standard:

• Importi ammissibili: praticamente qualunque debito a ruolo può essere rateizzato, su richiesta del debitore. Fino a importi €120.000 per singola istanza non serve dimostrare alcuna difficoltà economica (soglia aumentata da €60k a €120k nel 2022). Oltre €120k, va documentata la situazione di temporanea difficoltà (presentando ISEE per privati, bilanci per imprese, ecc., e rispettando certi indicatori di sostenibilità).
• Numero di rate: ordinariamente fino a 72 rate mensili (6 anni). Se il debitore prova un serio stato di difficoltà con i parametri previsti (rapporto rata/reddito > determinati valori), AdER può concedere un piano straordinario fino a 120 rate (10 anni). Con la riforma della riscossione del 2024 (D.Lgs. 110/2024) sembra che sarà più facile ottenere piani più lunghi: il decreto delegato prevede di ampliare gradualmente il numero di rate standard entro il 2029 fino a 120 per tutti, con scalini nei prossimi anni. In particolare, dal 2025 a 2026 si potranno ottenere fino a 88-120 rate anche senza prova, e dal 2029 direttamente 120 per chi chiede (secondo bozza).
• Interessi di dilazione: Sulle rate si applicano interessi calcolati al tasso di interesse di mora vigente (fissato annualmente dal MEF). Attualmente (2025) il tasso di mora è circa il 3-4% (aggiornato semestralmente, tendente a salire con BCE rates). Comunque in un piano a 6-10 anni gli interessi totali incidono significativamente. Esempio: €30.000 dilazionati in 72 rate a 3.5% annuo comportano circa €3.300 di interessi totali. Tasso ben superiore al 2% delle rottamazioni, ma comunque agevole rispetto a mutui bancari. Da notare: se i tassi legali scendessero, chi è in piano può chiedere rideterminazione al ribasso.
• Accesso semplificato e decadenza: L’istanza di rateazione si presenta online sul sito AdER oppure con modulo, indicando quali cartelle includere. Se sotto 120k, viene accolta automaticamente (rateazione ordinaria). Non si può rateizzare oltre 120k senza allegare documenti. Una volta concessa, se il debitore saltava 5 rate (anche non consecutive) decadeva dal beneficio. Novità: per piani richiesti dal 16/07/2022 la decadenza scatta con 8 rate non pagate anche non consecutive. Questo è molto più permissivo. Significa che si possono eventualmente saltare fino a 7 rate (magari recuperandole più avanti) senza perdere il piano. Se si decade, l’intero debito residuo torna esigibile e non si può ottenere una nuova dilazione se non trascorsi 2 anni (salvo alcune riaperture straordinarie previste, es. la legge di bilancio 2023 ha permesso a decaduti pre-2022 di chiedere nuova dilazione senza attendere).
• Effetti della rateazione: Ottenere la dilazione blocca le azioni esecutive e cautelari su quei debiti, a meno che non siano già in corso (es. se un pignoramento conto già avviato, non viene revocato dalla semplice rateazione). Inoltre, finché si è regolari, il debitore risulta regolare anche ai fini DURC se i debiti riguardavano contributi previdenziali. La pubblica amministrazione in sede di pagamento ex art.48-bis non blocca pagamenti se i debiti sono rateizzati e in regola. Insomma, rateizzare “mette in sicurezza” il contribuente, pur con l’onere di dover poi onorare il piano.
• Combinabilità con rottamazione: Se si è in rottamazione per alcuni carichi e su altri no, è possibile rateizzare questi ultimi per non avere azioni su di essi. Se invece si presenta domanda di rottamazione, la legge consente di includere anche ruoli precedentemente rateizzati (si sospende il piano e si subentra nella definizione). Viceversa, se si decade da rottamazione, spesso AdER riattiva le rateizzazioni precedenti se esistevano e non decadute. In alcuni casi, per i decaduti da definizione agevolata 2023, è stata prevista la possibilità di chiedere dilazione entro 30 gg dalla decadenza anche senza attendere 2 anni (norma ad hoc). Dunque, c’è una certa flessibilità, da seguire nelle normative di riferimento.
• Vantaggi fiscali: Attenzione, la rateazione non riduce l’importo da pagare (anzi include interessi di mora), ma evita aggravio di nuove sanzioni (AdER non applica sanzioni extra se rispetti il piano) e soprattutto evita misure esecutive che possono essere ben più costose (pignoramenti, fermi auto che bloccano l’attività, ipoteche su immobili che creano difficoltà di credito). Quindi, anche se in termini assoluti paghi di più per via degli interessi, in realtà risparmi possibili costi di contenzioso, aggi esecutivi, o perdite da atti esecutivi forzati.

Strategie relative alla rateizzazione:

• Chiedere sempre la dilazione prima di subire azioni esecutive: Non aspettare che l’Agente iscriva ipoteca sulla casa o fermi l’auto – una volta che sei in rateazione, per legge non può farlo (a meno che tu non decada successivamente). Se temi di non poter pagare, meglio avere il fiato di 6-10 anni che precipitare subito.
• Scegliere durata massima sostenibile: È vero che più rate = più interessi totali pagati, ma per chi ha problemi di liquidità, allungare al massimo la durata riduce la rata mensile e rende più fattibile non saltare pagamenti. Con la soglia 120k senza prova, si possono anche spezzare debiti in più richieste sotto soglia per avere più piani e, se normativamente previsto, cumulare durate? In passato, AdER non permetteva due piani separati se non su ruoli diversi; oggi un’istanza copre più cartelle a scelta. Strategicamente, se uno ha pendenza di 200k, presentare magari due richieste separate da 100k ciascuna per avere due piani (questo era un trucchetto quando la soglia era 60k: spezzettare il debito in due richieste su cartelle differenti; ora con 120k è meno rilevante).
• Riammissione se decaduti: se malauguratamente si decade, esistono possibilità di rientrare. La L. 160/2019 permise ai decaduti post 2010 di avere nuova chance, la L. 197/2022 idem. E in generale, oggi dopo 2 anni dal default, si può chiedere nuova dilazione (ma intanto il rischio è aver subito pignoramenti nel frattempo). Nel 2023 era stata data la chance di dilazione facilitata per chi decaduto nel 2018-21 (fino 72 rate senza prova). Dunque, monitorare normative, perché il legislatore tende a dare seconde opportunità ciclicamente.
• Interazione con procedure concorsuali: se l’imprenditore è soggetto a procedura concorsuale (fallimento, concordato), la rateazione ordinaria non è applicabile (il debito va trattato in procedura). In sovraindebitamento, esiste la ristrutturazione dei debiti omologata che può includere un pagamento parziale rateizzato al fisco (transazione fiscale). Se è in atto una rateazione e si avvia un concordato preventivo, la rateazione si interrompe e il debito residuo rientra nel concordato (sospendendo le rate). Quindi, la rateizzazione è uno strumento pre-concorsuale, ma una volta attivate procedure di insolvenza, si passa ad altre leve.

In sintesi, la rateizzazione è la via maestra per chi non riesce a pagare subito il debito ma vuole evitarne le conseguenze più gravi. Per un piccolo imprenditore con debito, ottenere 6-10 anni di tempo può fare la differenza tra proseguire l’attività o chiudere. Certo, restano gli interessi e la “spada di Damocle” di dover comunque pagare, ma è un compromesso utile.

Va menzionato che la riforma in atto della riscossione (attuazione Legge Delega fiscale 111/2023) mira a rendere più efficiente ma anche più “umano” il sistema: tra le novità, oltre a piani più lunghi, c’è l’intento di anticipare le notifiche entro 9 mesi dall’affidamento (per evitare interessi ultrannuali) e facilitare la compliance spontanea. Quindi, aspettarsi in futuro forse opportunità di accordi o semplificazioni aggiuntive (ad es. piani flessibili dove la rata cresce se aumentano gli incassi – una specie di accordo personalizzato, al momento non previsto, ma auspicabile).

Gestione del Contenzioso Tributario e Strumenti Deflattivi

Se i debiti con lo Stato derivano da avvisi di accertamento non ancora diventati definitivi, o da contestazioni in corso, l’imprenditore ha a disposizione diversi strumenti per ridurre l’importo preteso o comunque attenuare le sanzioni:

• Accertamento con adesione: quando si riceve un avviso di accertamento (dell’Agenzia Entrate, o un avviso di rettifica dell’Agenzia Dogane, etc.), prima di impugnarlo entro 60 giorni si può attivare la procedura di accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997). Si presenta istanza di adesione e si apre un confronto con l’Ufficio: il contribuente può far valere le sue ragioni e spesso si concorda una riduzione delle maggiori imposte accertate e soprattutto si ottiene la sanzione ridotta a 1/3 del minimo. Se l’accordo è raggiunto, si formalizza con atto di adesione e il debito concordato va pagato (anche rateizzabile in 8 rate). L’adesione evita il contenzioso e consente di chiudere la lite in tempi brevi con notevole sconto sulle sanzioni. Ad esempio, un avviso con imposta evasa €10.000 e sanzione 90% (€9k) potrebbe con adesione ridursi magari a imposta concordata €7.000 e sanzione 30% (€2.100) – un risparmio complessivo notevole. Per un imprenditore che riconosce qualche errore ma non vuole rischiare sanzioni piene, l’adesione è da considerare.
• Definizione agevolata delle sanzioni e acquiescenza: se non si fa adesione, il contribuente può comunque decidere di non impugnare l’avviso e accettarlo (c.d. acquiescenza): in tal caso la legge prevede la riduzione delle sanzioni del 30% (pagando entro 60 giorni dalla notifica). Questo è meno vantaggioso dell’adesione (che riduce a 1/3 del minimo, spesso meno del 30%), ma utile se l’ufficio non accorda adesione o se l’errore è chiaro e non si vuole far causa. Ad esempio, se la sanzione era 100% dell’imposta, con acquiescenza si paga 70%. Bisogna pagare il dovuto entro i termini per fruire della riduzione.
• Mediazione tributaria: per importi in contestazione fino a €50.000, prima di adire la giustizia tributaria è obbligatorio proporre reclamo/mediazione all’Ufficio. Si invia un’istanza (di solito contestualmente al ricorso) chiedendo la mediazione: l’Agenzia può accogliere parzialmente riducendo l’importo o annullando. Se si raggiunge l’accordo di mediazione, anche qui sanzioni ridotte al 35% del minimo. È uno strumento deflattivo che spesso porta a una riduzione, specialmente su questioni dove l’Ufficio valuta rischi di soccombenza. Il contribuente ottiene un esito in 90 giorni senza passare dal giudice.
• Ricorso tributario e gradi di giudizio: se non si trova accordo, si può presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (ex Commissione Tributaria Provinciale). Durante il processo si può anche chiedere sospensione dell’esecuzione se il pagamento immediato arreca danno grave (il giudice decide in 180 gg). Vincere in giudizio può annullare il debito, ma è un percorso lungo (2 gradi + Cassazione). Va valutato costi/benefici: spese legali, tempo, incertezza. Per debiti grossi dove si ha una buona difesa, combattere conviene. Per importi minori, magari è preferibile chiudere con adesione/mediazione.
• Conciliazione giudiziale: anche durante il giudizio, fino all’udienza di prima grado, è possibile fare conciliazione con l’ente impositore: si concorda un importo e sanzioni ridotte al 40% del minimo se in primo grado (50% se in appello). Questo strumento (introdotto dal 2015) è poco usato ma utile per chi nel frattempo, ravvedendosi, vuole chiudere la lite con una transazione vantaggiosa.
• Transazione fiscale nelle procedure concorsuali: se l’imprenditore arriva a chiedere un concordato preventivo o un accordo di ristrutturazione, può proporre una transazione fiscale all’Agenzia Entrate e agli enti previdenziali: offrire il pagamento parziale dei debiti fiscali e contributivi, falcidiandoli. Grazie alle riforme (DL 125/2020 e Codice Crisi), oggi è consentito includere anche IVA e ritenute (prima intoccabili) in una falcidia, purché se ne dimostri la convenienza rispetto all’alternativa liquidatoria. In pratica, se la ditta è insolvente, si può chiedere al tribunale di omologare un piano dove ad esempio il Fisco prende 30% in 5 anni e il resto è stralciato. Questa è una via estrema, ma legale, per abbattere il debito quando l’alternativa sarebbe il fallimento e magari il Fisco non recupererebbe nulla (in tal caso la proposta deve garantire almeno quanto recupererebbe in liquidazione – poco essendo chirografo).
• Procedura di Sovraindebitamento (Composizione negoziata, Piano del consumatore): L’imprenditore individuale sotto soglia fallimento (piccolo imprenditore non fallibile) e il professionista possono ricorrere alla sezione sovraindebitamento del Codice della Crisi. Possono chiedere un Piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore se i debiti sono per lo più personali, oppure un Concordato minore se li trattano come impresa. Entrambe permettono di trattare con tutti i creditori e, con l’ok del giudice, imporre un taglio. In tali piani è inclusa la transazione fiscale (debiti fiscali stralciabili). Alla fine, ottenuta l’esecuzione del piano (pagato quel che si è offerto, magari vendendo beni o con aiuto familiari), il debitore è esdebitato: il giudice cancella i debiti residui, fiscali compresi, liberandolo definitivamente. Questa è l’ultima spiaggia, ma da conoscere: anche chi ha solo debiti verso AdER e nulla da offrire, può chiedere la liquidazione controllata e poi l’esdebitazione del debitore incapiente (art. 283 CCII) – di fatto una cancellazione dei debiti di chi proprio non possiede niente, ottenibile una volta nella vita, anche verso il Fisco.
• Tutela dei beni personali: sebbene non sia uno “strumento” istituzionale, merita menzione: un imprenditore con debiti, valutando che comunque dovrà pagarne almeno una parte o trattarli, dovrebbe nel frattempo proteggere i beni essenziali. Per fortuna la legge prevede già alcune tutele: l’Agente Riscossione non può pignorare l’unico immobile adibito ad abitazione principale del debitore (se non di lusso), e in generale non può procedere ad esproprio immobiliare per debiti sotto €120.000. Dunque, la prima casa è salva dall’asta se risponde a questi requisiti, anche se può essere ipotecata oltre 20k di debito (l’ipoteca rimane ma non seguita da esproprio). Le strumentazioni aziendali in un certo limite sono impignorabili (il DL 69/2013 ha reso impignorabili beni strumentali indispensabili se il valore d’insieme non supera 300k e se il pignoramento ne comprometterebbe l’attività: tutela che va invocata al giudice dell’esecuzione). Si possono valutare strumenti come il fondo patrimoniale o un trust per mettere al riparo alcuni beni, ma attenzione: se fatti dopo che i debiti sono sorti e con intento di frodare il Fisco, possono essere revocati o addirittura integrare reato (sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte, art.11 DLgs 74/2000, punito se si alienano simulatamente beni per non pagar tasse). Quindi queste mosse vanno fatte con anticipo e trasparenza. Un’opzione lecita: intestare eventuali nuovi beni a familiari non debitori (ad es. la moglie non coobbligata) – il Fisco non può colpire beni di terzi, salvo dimostrare che sono del debitore occultato (complesso). Tuttavia, spostare asset a emergenza già in atto è rischioso: l’AdER può promuovere un’azione revocatoria civile entro 5 anni se si prova che riduce la garanzia patrimoniale.

In sintesi, chi ha debiti fiscali deve adottare un approccio proattivo: negoziare quando possibile, rateizzare per prendere tempo, usare le definizioni agevolate per ridurre importi, e se proprio travolto, non esitare a usare gli istituti di esdebitazione, che oggi non sono più infamanti come un tempo (la legge li considera un “fresh start” per il debitore onesto ma sfortunato). Molti imprenditori individuali temono di ammettere lo stato di crisi, ma in realtà attivare per tempo un piano concordato può evitare il tracollo totale e portare a un taglio dei debiti sostenibile.

Da notare, inoltre, che la Corte Costituzionale ha in più occasioni confermato la legittimità delle rottamazioni dei ruoli e di analoghe misure, ritenendole non lesive di principi costituzionali: quindi chi ne usufruisce lo fa nel pieno diritto e non deve avere remore morali, sapendo che lo Stato stesso preferisce incassare qualcosa piuttosto che nulla e cerca di dare respiro a contribuenti in difficoltà.

Operazioni Straordinarie: Aprire, Trasformare o Chiudere la Ditta Individuale in Modo Efficiente

La vita di un’attività economica può vedere momenti in cui si decide di cambiare veste giuridica o cessare l’impresa. Quando si hanno debiti fiscali, questi momenti sono particolarmente delicati: occorre pianificare aperture, trasformazioni e chiusure tenendo presenti gli impatti fiscali, sia in termini di tassazione sia riguardo la responsabilità sui debiti pregressi. Analizziamo le principali situazioni:

Apertura di una Nuova Ditta Individuale

Avvio ex novo dell’attività: in questa fase è fondamentale strutturare correttamente la nascente impresa per minimizzare il carico fiscale fin da subito ed evitare errori che possano generare debiti. I punti chiave:

• Regime di esordio: Se si posseggono i requisiti, partire direttamente in regime forfettario con aliquota start-up 5% è un enorme vantaggio. Requisiti: non aver esercitato attività simile nei 3 anni precedenti, attività nuova (non prosecuzione di attività di un altro soggetto, ad es. rilevata da familiare), eventuale prosecuzione da lavoro dipendente solo se quel lavoro era cessato e non era stesso settore. Bisogna comunicare nella dichiarazione d’inizio attività che si presumono i requisiti per il 5%. Durata: l’aliquota 5% vale per i primi 5 anni. Ciò significa che un neo-imprenditore pagherà tasse simboliche in quel periodo, consentendogli di crescere senza asfissia fiscale.
• Forma giuridica corretta: la ditta individuale è scelta quasi obbligata per micro attività iniziali, ma valutare se invece partire già come società può avere senso in alcuni casi (molti soci, bisogno di capitali). Fiscalmente, la ditta indiv. conviene all’inizio perché può sfruttare il forfettario e la semplicità. Se però si prevede di operare in settori rischiosi con possibile esposizione a debiti grandi (es. investimenti onerosi), considerare di partire come SRL può limitare responsabilità e aprire a tassazione IRES. È un trade-off: ad esempio un business tech scalabile con investitori è meglio in società; un negozio di quartiere meglio ditta indiividuale inizialmente.
• Scelta periodo di inizio: aprire la P.IVA a inizio anno vs fine anno ha differenze. Nel forfettario o semplificato, l’anno solare è l’anno fiscale. Aprire a gennaio consente di avere l’intero plafond di ricavi (85k) per quell’anno, mentre aprendo a settembre i 85k andrebbero ragguagliati a periodo (circa 28k per 4 mesi). Quindi, se si prevede di incassare molto appena partiti, meglio partire subito a gennaio dell’anno (o comunque pianificare se aprire a fine anno con pochi mesi di attività, tenendo d’occhio soglie e acconti). Inoltre: aprire verso fine anno può implicare dover pagare in giugno dell’anno successivo acconti in base a reddito di pochi mesi, talvolta sfasando flussi di cassa (il primo anno niente acconto, il secondo potresti avere acconto su reddito annuo che però include solo tot mesi).
• Comunicazioni e iscrizioni corrette: Sembrerà banale, ma errori in fase di apertura generano spesso sanzioni: tardiva iscrizione INPS artigiani/commercianti (sanzione), errata dichiarazione di inizio (potresti perdere il 5% se non comunichi che presumibilmente hai requisiti). Usufruire di eventuali esenzioni locali: alcune regioni/enti offrono esonero IRAP per nuove imprese (es. la legge di bilancio 2022 aveva esonerato IRAP nuove partite IVA – ora superfluo perché IRAP abolita per persone fisiche). Comunicare subito al Fisco l’indirizzo PEC (evitando sanzioni per mancata comunicazione).
• Contabilità e consulenza sin dall’inizio: investire un minimo in un commercialista già in fase di apertura è cruciale. Molti aprono da soli per risparmiare, e finiscono per mancare adempimenti o scegliere codici attività sbagliati. Un commercialista aiuta a scegliere il codice ATECO più conveniente (es. uno stesso lavoro può ricadere in codici con coefficienti forfettari diversi; scegliere quello corretto e più favorevole, rimanendo nella legalità, è possibile). Ad esempio, un consulente informatico può avere codice da professionista (78% redditività) o a volte come servizi alle imprese (67%) – la scelta va fatta in base all’attività prevalente reale, ma c’è margine per inquadrare sfumature.
• Prevenzione cause di esclusione: se l’imprenditore apre mentre ha ancora un lavoro dipendente >30k, sa che l’anno dopo non potrà stare in forfait. Forse conviene attendere la cessazione del lavoro prima di aprire, per partire diretti in forfait l’anno prossimo. Oppure strutturare l’attività in altro modo (es. farla iniziare a un familiare che ha requisiti e poi subentrare).
• Finanziamenti agevolati: Ci sono bandi (es. Resto al Sud, Nuove Imprese a tasso zero) che offrono contributi. Non sono “riduzione tasse” ma portano liquidità senza interesse. Usufruirne indirettamente riduce la necessità di indebitarsi e quindi il rischio di non pagare tasse per mancanza di soldi. Quindi, se disponibili, usarli è saggio in ottica di salute finanziaria.

In presenza di debiti pregressi personali: se l’imprenditore apre nuova attività avendo già debiti tributari personali (magari derivanti da una precedente attività chiusa o da vicende private), deve considerare che la nuova partita IVA non è “immune” da aggressioni: AdER potrà pignorare i futuri guadagni, crediti verso clienti, conto corrente aziendale (tanto coincide col suo). In casi estremi di debiti ingenti, valutare di far intestare la nuova impresa a un familiare di fiducia inizialmente, oppure costituire una SRL di cui formalmente non essere socio (attenzione: se poi la gestisce di fatto, il Fisco potrebbe considerarla amministratore di fatto e aggredire utili). Non esiste la “esdebitazione automatica” aprendo nuova ditta: i debiti lo seguono. A meno di avviare procedure concorsuali di esdebitazione (come detto, far dichiarare in liquidazione il vecchio e farsi esdebitare, poi iniziare pulito). È un passo delicato che richiede assistenza legale.

In conclusione, l’apertura va pianificata per minimizzare il peso fiscale da subito: scelta del regime (forfettario start-up se possibile), scelta oculata di codici e inquadramenti, nonché considerazione di eventuali strascichi di debiti personali che possano interferire.

Trasformazione della Ditta Individuale in Società

È una situazione comune: l’impresa individuale cresce o cambiano le esigenze, e si decide di passare a una forma societaria (SRL, SNC, SAS, STP ecc.). Fiscalmente e legalmente, la ditta individuale non può letteralmente trasformarsi perché la trasformazione societaria è ammessa solo tra soggetti collettivi; qui si tratta di cessare la ditta e conferire o vendere l’azienda a una nuova società. I profili di attenzione:

• Conferimento d’azienda in neutralità fiscale: L’imprenditore può costituire una società (anche unipersonale SRL) e conferire la sua azienda individuale (cioè l’insieme di beni, avviamento, crediti/debiti) alla società in cambio di quote. La legge consente, tramite art. 176 TUIR, che questo avvenga in neutralità fiscale (nessuna tassazione immediata delle plusvalenze sull’avviamento e sui beni conferiti), a patto di rispettare certe condizioni e continuità nei valori (la società iscrive i beni al valore fiscale che avevano in capo al conferente). Questo è vantaggioso: evita che la trasformazione generi imposta sostitutiva (a differenza di una trasformazione agevolata ex art. 170 che non si applica qui). In pratica, si può passare l’attività alla SRL senza pagare tasse sul “cambiamento di pelle”. Si consiglia di far periziare l’azienda per stabilire il valore di conferimento e dotare l’atto di un supporto.
• Effetti sui debiti tributari pregressi: Attenzione: quando si cede o conferisce un’azienda, c’è la responsabilità solidale del cessionario per i debiti tributari dell’azienda. L’art.14 D.Lgs. 472/1997 prevede che il cessionario d’azienda risponde in solido dei debiti tributari del cedente risultanti dagli atti dei controlli fino a concorrenza del valore dell’azienda trasferita. In più, art.2560 c.c. rende il cessionario di azienda responsabile dei debiti aziendali risultanti dalle scritture contabili obbligatorie. Ciò significa che, se la ditta individuale aveva debiti verso il Fisco (IVA non versata, etc.) e li conferisce in una SRL, quella SRL può essere chiamata a pagare quei debiti (almeno fino al valore dell’azienda ricevuta). Non c’è scampo: è una norma antifrode. Quindi trasformare in società non elude i debiti fiscali pregressi. L’unico vantaggio è che da lì in avanti, eventuali nuovi debiti della società non ricadranno personalmente sull’imprenditore (limitazione di responsabilità). Ma i vecchi lo inseguono (il Fisco può aggredire sia lui sia la società conferitaria).
• Certificato dei carichi pendenti: Per evitare sorprese, chi acquista un’azienda (anche se è la propria che conferisce) dovrebbe richiedere all’Agenzia delle Entrate il certificato dei debiti tributari ex art.14, c.5, D.Lgs.472/97. Questo certificato elenca i debiti fiscali riferibili all’azienda (definitivi e quelli già accertati). Se lo si ottiene negativo o limitato, almeno si conosce l’ammontare di eventuale responsabilità. È una prassi da fare dal notaio in sede di cessione. Peraltro, se non viene richiesto, la norma presume la responsabilità comunque (entro il valore).
• Vantaggi fiscali post-trasformazione: Come accennato prima, operare come SRL può ridurre la pressione fiscale su utili elevati reinvestiti (IRES 24% vs IRPEF 43%). Inoltre, la SRL consente strumenti di pianificazione aggiuntivi: ad esempio, assumere il titolare come dipendente o amministratore con compenso deducibile, effettuare operazioni straordinarie (fusioni, scissioni, cessioni di quote con Pex esente 95%). Tuttavia, per piccoli redditi la SRL può essere svantaggiosa (perde il forfettario, e costa di più come adempimenti).
• Rischi di abuso del diritto: Se la trasformazione è fatta al solo scopo di non pagare debiti o ridurre le tasse senza sostanza, può essere contestata. Caso tipico: l’impresa individuale con grossi debiti trasferisce i beni a una SRL neocostituita per svuotare il patrimonio e far fallire l’individuo “pulito”. Il Fisco può reagire con revocatoria (se c’è stato un corrispettivo incongruo) o addirittura contestare reato di sottrazione fraudolenta se c’era dolo di non pagare. Però, se il conferimento avviene con la società che si fa carico dei debiti (ad es. la SRL paga parte dei debiti del cedente come corrispettivo), allora non c’è frode, è un’operazione lecita e anzi protetta dai meccanismi di responsabilità solidale.
• Trasformazione eterogenea in società semplice: A volte, come soluzione per cessare l’attività commerciale ma non vendere i beni, alcuni trasformano la ditta in società semplice agricola o di gestione immobiliare. È un caso particolare: l’imprenditore conferisce i beni in una società semplice (che non ha scopo commerciale). La società semplice non risponde di debiti tributari commerciali? In realtà la norma di responsabilità cessionario si applica anche a cessioni verso soggetti non commerciali. Quindi i debiti seguirebbero comunque. Si potrebbe pensare di attendere prescrizione dei debiti (ma i ruoli hanno prescrizione decennale in genere, difficile scampare).
• Caso Professionisti STP: Professionisti in crescita talvolta conferiscono lo studio in una STP Srl. Lo fanno per avere tassazione societaria e limitare rischio. Vale lo stesso: i debiti fiscali (es. IRPEF arretrata dello studio) seguono la STP. Ma avanti hanno IRES su redditi. La STP però subisce comunque il peso che se distribuisce utili al professionista, c’è il 26%. La convenienza è se si tengono utili per investimenti o se il professionista ha già IRPEF altissima su altri redditi e preferisce isolare almeno questo a 24%+26%. In più, alcune casse previdenziali (es. Cassa Forense) hanno contributo integrativo ridotto per STP. Sono valutazioni a latere.

Strategie per la trasformazione efficiente:

• Scegliere il momento opportuno: conviene trasformare quando l’impresa è in utile elevato e necessita di capitali/nuovi soci. Trasformare con bilancio in perdita non ha senso (meglio portare a termine eventuali deduzioni di perdite in PF, poi iniziare ex novo in società). Anche considerare fattore anagrafico: la società facilita il passaggio generazionale (quote trasferibili vs azienda individuale complicata da dividere in eredità).
• Pulire i conti prima, se possibile: se i debiti fiscali residui dell’individuale sono modesti, meglio definirli prima (rottamare, rateizzare e magari far pagare le ultime rate dalla società dopo conferimento come onere accollato). Arrivare in società con un “fresco pulito” evita trascinarsi zavorre. Se i debiti sono ingenti, val la pena fare, parallelamente al conferimento, un accordo transattivo con AdER: a volte quest’ultima, pur non formalmente previsto, tratta in via di fatto (specie se l’azienda ha beni ipotecati e la società vuole ipoteche libere, AdER può accettare pagamento parziale per liberare).
• Clausole contrattuali: Nella cessione o conferimento, prevedere clausole di garanzia su debiti fiscali (se ci sono soci terzi). Se è solo il titolare che conferisce a sua SRL unipersonale, è caso semplice (garantisce a sé stesso).
• Non frammentare indebitamente l’azienda per frode: Esempio: un soggetto con debiti cede i beni attivi a una nuova società (di famiglia) lasciando in sé solo i debiti. Questo è revocabile come frode ai creditori. Se si vuole separare la parte sana, farlo a valori di mercato e con la società che si assume (contrattualmente) l’obbligo di pagare i debiti, è più robusto.
• Considerare l’IVA sul conferimento vs cessione: Il conferimento d’azienda è fuori campo IVA e niente registro proporzionale, la cessione d’azienda sconta registro 3% su immobili e 0,5% su valori avviamento/attrezzature. Quindi fiscale conviene conferire piuttosto che vendere (nel vendere, inoltre, se si genera plusvalenza l’imprenditore paga IRPEF su quella, salvo esenzione se possedeva l’azienda da oltre 5 anni – infatti attenzione: la cessione di un’intera azienda dopo 5 anni di attività ha plusvalenza tassata al 50% come reddito d’impresa agevolato, art. 58 c.2 TUIR). Quindi se l’obiettivo è monetizzare e ritirarsi, vendere l’azienda (magari al figlio/società del figlio) dopo 5 anni ha un dimezzamento fiscale della plusvalenza. Se invece rimane in società, meglio conferire per neutralità.

In sintesi, la trasformazione in società è strumento per ottimizzare la gestione futura e proteggere i nuovi asset, ma non elimina i doveri passati. Un imprenditore con debiti, che trasforma credendo di liberarsene, rischia grosso: i debiti seguiranno e potrà aggravare la situazione se la nuova società ne viene appesantita. Meglio affrontare onestamente i debiti (magari con transazioni) ed entrare in società per guardare avanti. La Cassazione ha ripetutamente affermato la validità della responsabilità solidale del cessionario per debiti tributari (es. Cass. SS.UU. n. 8059/1996 e successive) e la Corte Costituzionale ha respinto dubbi di illegittimità (sent. n. 120/2021) su norme di condono che escludevano responsabili d’imposta successori, quindi quadro consolidato: non c’è scappatoia legale per scrollarsi di dosso il Fisco trasferendo solo la forma giuridica.

Cessazione e Chiusa dell’Attività

Quando si decide di chiudere la partita IVA e cessare l’impresa individuale, occorre tenere presenti gli effetti fiscali finali e come gestire eventuali debiti o crediti residui:

• Liquidazione dell’attività: L’imprenditore cessando deve tipicamente:
  • Vendere o destinare a uso personale i beni strumentali e il magazzino residuo. Fiscalmente, se rimangono beni al momento della cessazione, si considera per l’IVA come se fossero ceduti a sé stesso al valore normale (art. 2 co. 2 n.5 DPR 633/72) – quindi deve calcolare l’IVA sull’autoconsumo finale. Per evitare ciò, conviene vendere/cedere tutti i beni prima della chiusura (anche a se stesso come privato, emettendo fattura e autofattura per l’IVA). Così liquida l’IVA dovuta e chiude senza rimanenze. Per l’IRPEF, la cessazione comporta che i beni residui generano plusvalenza pari al valore normale – plusvalenza tassata interamente (salvo agevolazione 50% se >5 anni attività e chiusura per cessione azienda). Quindi, se si smette e rimane un immobile strumentale con plusvalore, quell’anno si paga IRPEF su plusvalenza. Strategia: vendere l’immobile prima di cessare, magari dilazionando l’incasso in più anni così da beneficiare di tassazione separata? (per le plusvalenze da cessazione azienda commerciale non c’è tassazione separata, solo quell’esenzione 50% se >5 anni).
  • Raccogliere i crediti e pagare i debiti. La partita IVA può essere chiusa anche se restano partite aperte, ma dal punto di vista fiscale occorre comunque dichiarare proventi incassati post-chiusura (verranno come redditi diversi se non soggetto ormai). Meglio incassare tutto e saldare fornitori e fisco prima di chiudere formalmente.
  • Presentare la dichiarazione di cessazione IVA entro 30 giorni. Se tardivo, c’è sanzione minima.
• Eventuali crediti fiscali residui: se l’impresa chiude con un credito IVA o altri crediti, l’ideale è chiederne il rimborso o l’utilizzo prima. Dopo cessazione, è ancora possibile chiederlo (presentando dichiarazione IVA finale), ma i controlli sono più scrupolosi. Comunque, i crediti restano esigibili dal contribuente anche cessato (non vanno persi).
• Debiti fiscali residui: la chiusura non estingue i debiti. L’imprenditore rimane personalmente obbligato. Se è capiente, AdER continuerà a perseguirlo. A volte, se l’attività cessa per manifesta insolvenza, conviene valutare la liquidazione controllata (ex fallimento): un imprenditore sotto soglia poteva prima evitare il fallimento, ma col nuovo Codice anche i non fallibili possono accedere a liquidazione controllata su richiesta loro. Dopo la liquidazione dei beni, il giudice può concedere l’esdebitazione (cancellazione dei debiti residui) se il soggetto è meritevole. Questo è un beneficio enorme: cancella i debiti con lo Stato rimasti, dando all’ex imprenditore una ripartenza pulita. Quindi, piuttosto che chiudere semplicemente e avere cartelle a vita, chi proprio non può pagare nulla potrebbe avviare questa procedura concorsuale.
• Contributi e INPS alla cessazione: occorre comunicare a INPS la chiusura per non vedersi addebitare contributi minimi ulteriormente. L’anno di cessazione paga contributi fino a mese di chiusura (spesso i minimi interi comunque). Similmente per INAIL.
• Cessazione e controlli: L’Agenzia può selezionare per controllo le posizioni cessate (spesso lo fa). È opportuno mantenere i registri e documenti per almeno i termini di accertamento successivi (fino a 31/12/… per 5 anni dopo dichiarazione).
• Destinazione dei beni a uso personale: se l’imprenditore vuole tenere qualche bene (es. un furgone, un macchinario) per sé, conviene formalmente toglierlo dall’attività prima (con autofattura per pay IVA). Poi potrà usarlo come privato. Se se lo trattiene senza fare nulla, l’AdE può contestare omessa autofattura e IVA dovuta sul valore del bene.
• Chiusura “fittizia” vs reale: a volte, chi ha troppi debiti pensa: “chiudo la partita IVA e continuo a lavorare in nero / con un’altra intestazione”. Questa è un’opzione di disperazione ma comporta rischi gravi: se l’attività continua uguale, AdE può dimostrare la prosecuzione di fatto (specie se c’è stesso luogo, stesse attrezzature, magari intestate a un prestanome). Il Fisco in tal caso può recuperare imposte come se non avesse cessato. In più, l’attività non registrata genera reati (omessa dichiarazione, ecc.). Quindi lo sconsigliamo: molto meglio usare le vie legali per ridurre debiti (rottamare, transare) piuttosto che scomparire e alimentare l’illegalità.
• Caso di insolvenza totale: se uno chiude perché fallito di fatto, e i debiti restano enormi e impagabili, valutare sovraindebitamento con liquidazione del patrimonio: come detto, può portare all’esdebitazione. Ci sono professionisti (OCC – Organismi Composizione Crisi) che aiutano a predisporre l’istanza.
• Successione ereditaria: se l’imprenditore cessa per morte, i debiti fiscali passano agli eredi (sono debiti personali, non si estinguono). Gli eredi potrebbero valutare rinuncia all’eredità se i debiti superano attivo, oppure accettare con beneficio di inventario. Ecco perché, se un imprenditore molto indebitato è in età, una soluzione per salvare il patrimonio di famiglia è farlo fallire/sovraindebitare in vita e farsi esdebitare, cosicché eventuali eredi possano ricevere i beni liberi (salvo quelli liquidati). È un ragionamento triste ma pragmatico.

Attenzione: la legge prevede che, entro 5 anni dalla cessazione dell’attività, se l’Amministrazione Finanziaria scopre elementi imponibili sottratti a tassazione, può emettere accertamento nei confronti dell’ex imprenditore e, in caso di fondato pericolo per la riscossione, può richiedere misure cautelari immediate (fermi, ipoteche) anche senza attendere la cartella. Questo per dire che chi chiude da evasore latitante non dorme comunque sereno per almeno 5 anni.

Caso particolare – chiudere per riaprire in forfait: Alcuni, prima dell’aumento soglia a 85k, avevano chiuso la P.IVA per un anno per poi riaprirla come nuovi forfettari col 5%. La normativa prevede che se chiudi e riapri stessa attività entro 12 mesi, non hai il 5% (ti considerano prosecuzione). Quindi quell’escamotage non funziona senza attendere 3 anni. Dunque, non conviene chiudere solo per farsi riconoscere start-up 5%. Piuttosto, se l’attività cala, si potrà tornare in forfait normale 15% comunque.

In conclusione, la chiusura va gestita come una piccola “liquidazione personale”: minimizzare le tassazioni finali (smaltendo beni e scorte nel modo fiscalmente meno oneroso) e risolvere, per quanto possibile, i debiti. Se rimangono debiti insostenibili, non vergognarsi di usare il nuovo diritto fallimentare per liberarsene – è proprio pensato per dare un nuovo inizio al debitore onesto. E, se l’attività cessa per altri motivi (pensionamento, opportunità di lavoro dipendente), assicurarsi di aver messo in ordine gli adempimenti finali: nulla peggiora la pensione quanto vedersi arrivare, due anni dopo, una cartella per “omessa presentazione dichiarazione redditi ultimo anno” perché ci si è dimenticati.

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Abbiamo visto quindi come pagare meno tasse (legalmente) con una ditta individuale richieda una visione a 360°: dalla scelta iniziale del regime, alla gestione quotidiana delle spese, fino alle decisioni straordinarie su cambi forma giuridica o chiusura. E, non da ultimo, saper gestire il rapporto con il Fisco quando si hanno debiti, utilizzando tutte le opportunità normative per alleggerire e diluire il peso.

Passiamo ora a alcune domande frequenti, per chiarire i dubbi più comuni su questi temi.

Domande Frequenti (FAQ)

D: Ho ricevuto una cartella per tasse non pagate e vorrei aprire una nuova attività. Posso intestare la nuova ditta a mio figlio per evitare che mi pignorino gli incassi?
R: Si tratta di una strategia rischiosa. Intestare la nuova attività a un familiare può temporaneamente schermare gli incassi dai tuoi creditori, ma presenta problemi: 1) se tu continui di fatto a gestire l’attività, l’Agenzia Entrate Riscossione può sostenere che si tratta di un’intestazione fittizia e comunque aggredire beni e utili come se fossero tuoi; 2) stai esponendo il familiare al carico fiscale e di responsabilità dell’impresa, e se qualcosa va male i creditori (incluso il Fisco) potranno rivalersi su di lui. In più, è potenzialmente configurabile come sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte, reato previsto dall’art. 11 D.Lgs.74/2000 se l’intento principale è evitare il Fisco. Meglio aprire la nuova attività a tuo nome, magari come società per separare patrimoni, e concordare un piano di rientro dei debiti pregressi (es. rateizzazione) così da mettere in sicurezza i nuovi incassi senza rischiare misure esecutive (quando sei in regola col piano, AdER non può pignorare). Se i debiti sono enormi, valuta procedure concorsuali di esdebitazione prima di ripartire.

D: Sono in regime forfettario. Se a novembre fatturo un importo che mi fa superare i 100.000 € di ricavi, cosa succede in concreto?
R: Le norme prevedono che cessi immediatamente il regime forfettario nell’anno stesso in cui superi 100.000 €. Ciò implica due cose: per le operazioni effettuate fino al momento in cui hai superato il limite resti forfettario, per quelle successive devi applicare il regime IVA ordinario. In pratica: dovrai emettere fattura con IVA per quella fattura stessa che provoca il superamento e per le eventuali successive entro fine anno. Inoltre, a partire dall’anno successivo sarai definitivamente fuori dal forfait e soggetto a regime semplificato o ordinario. Esempio: sei forfettario nel 2025 e fino ad ottobre hai incassato 95.000€; a novembre incassi un lavoro da 10.000€ = totale 105.000€, superando la soglia. Dovrai: emettere fattura per quei 10.000 € con IVA (22% se applicabile) e da quel momento considerare di essere in regime ordinario. Ciò significa che per il 2025 dovrai determinare il reddito d’impresa secondo le regole ordinarie (ricavi – costi da inizio anno) e non più con coefficiente, e nella dichiarazione annuale 2026 dichiarerai parte dei ricavi come forfettari e parte come ordinari (il che è complicato; molto probabilmente dovrai tenere contabilità per quell’ultima parte dell’anno). L’anno 2026 non potrai applicare forfait. – Consiglio: se prevedi di sforare di poco i 100k, magari posticipa quell’incasso a gennaio seguente se possibile contrattualmente, così da rimanere forfettario fino a fine anno (ricorda: 85-100k comporta uscita dal 1º gennaio dopo, >100k comporta uscita immediata nell’anno).

D: Se la mia ditta individuale non ha prodotto utile (o è in perdita) devo comunque pagare tasse e contributi?
R: IRPEF o imposta sostitutiva: Se il reddito d’impresa è zero o negativo, non devi imposte sul reddito per quell’anno. Ad esempio, in regime semplificato se ricavi = costi o maggiori, l’IRPEF sarà nulla (e le perdite potranno essere portate avanti). In regime forfettario, se non hai ricavi o sono minimi, il 15% si applica su quell’importo esiguo (se ricavi zero, imposta zero; se ricavi 1.000€, imponibile secondo coefficiente e imposta al 15% su poche centinaia di euro). – Contributi previdenziali: qui la situazione è diversa. Le gestioni artigiani e commercianti richiedono un contributo minimale fisso ogni anno (circa €3.800) anche in assenza di reddito. Quindi sì, anche con utile zero l’INPS chiede il minimo. Fanno eccezione alcuni casi: ad esempio in gestione separata INPS (professionisti senza albo) non c’è minimale, quindi se reddito zero paghi zero contributi. Oppure se hai chiuso l’attività in corso d’anno pagherai pro-rata. Se sei in forfettario e hai chiesto lo sconto del 35%, pagherai comunque il minimo ridotto (~€2.500). In sintesi: tasse sul reddito no se utile zero, ma contributi sì (salvo tu sia iscritto a casse con calcolo puramente percentuale). – Altri tributi: occhio all’eventuale diritto camerale (comunque dovuto se la ditta è attiva, seppur modesto ~€50) e INAIL se eri tenuto (per artigiani c’è un premio minimo anche senza reddito). Quindi chiudi la P.IVA se prevedi lungo periodo senza attività, altrimenti certi costi fissi continuano.

D: Ho debiti con Agenzia Riscossione per €25.000. Possono pignorarmi la casa di abitazione?
R: No, l’Agenzia Entrate-Riscossione non può procedere all’espropriazione della tua prima casa se sussistono queste condizioni: l’immobile è l’unico di tua proprietà, è adibito a tuo uso abitativo e non è immobile di lusso (categorie A/8, A/9). La legge (DL 69/2013) vieta in tal caso il pignoramento immobiliare da parte di AdER. Possono però iscrivere un’ipoteca a garanzia (avvisandoti 30gg prima) se il debito supera €20.000. L’ipoteca non ti fa perdere la casa, ma è un peso: se provi a venderla, va estinto il debito per cancellarla, e comunque indica che la casa garantisce quel debito. In generale con €25.000 di debito, AdER può:

• Se non l’ha già fatto, iscrivere ipoteca sull’abitazione (essendo >20k).
• Non può né iscrivere ipoteca su altri beni né farti la casa all’asta (per l’asta serve debito >120k e non su abitazione principale).
• Può pignorare altri beni: conti correnti, stipendio, auto (fermo amministrativo) se decorsi 60 giorni dalla cartella senza pagamento/rateazione.

Quindi la casa in cui vivi è protetta dall’esproprio, ma attento ad altri asset. La cosa migliore è non arrivare all’ipoteca: potresti chiedere una rateizzazione del debito. Se ottieni un piano, AdER non iscriverà ipoteca e sospende azioni (e se ne ha messe, può rimuoverle a fine pagamento). – Nota: se hai più immobili o l’abitazione è di lusso, allora per debiti >120k potrebbero espropriare (non è il tuo caso al momento). In sintesi, per €25k non perdi la casa (prima casa normale), ma risolvi presto il debito prima che aumenti e prima che ti blocchino altri beni (auto ad esempio: con debito >€1.000 possono farti fermo auto).

D: Come funziona la rateizzazione standard con Agenzia Entrate-Riscossione? Quante rate, interessi e cosa succede se salto un pagamento?
R: La rateizzazione “ordinaria” consente di pagare in fino a 72 rate mensili (6 anni). Per debiti fino a €120.000 non devi provare alcuna difficoltà, l’otteni automaticamente. Sopra 120k serve documentare lo stato di difficoltà economica, e se AdER lo riconosce puoi ottenere 72 rate comunque, o fino a 120 rate (10 anni) se la situazione è grave (piani straordinari). Gli interessi attuali sulle rate sono circa il 3-4% annuo (tasso di interesse di mora vigente). Quindi su 6 anni paghi qualcosa in più rispetto al debito originale, ma ottieni tempo. – Se salti una rata, nessun problema se è isolata: puoi pagarla entro la fine del piano (le rate scadute possono essere versate successivamente, anche cumulativamente). Diventi decaduto dal piano solo quando ometti 8 rate totali anche non consecutive (per piani chiesti dal 2022 in poi; per i più vecchi era 5 rate). All’8ª rata non pagata, l’intero debito residuo torna esigibile in unica soluzione e AdER può riprendere azioni esecutive. Inoltre, non potrai ottenere una nuova dilazione se non aspettando un periodo (due anni dalla decadenza, salvo concessioni straordinarie normative). – Durante la rateizzazione, AdER sospende le azioni esecutive e cautelari: niente pignoramenti né fermi (a meno che tu non ne avessi già prima). Se avevano un fermo auto e stai pagando regolarmente, di solito te lo lasciano (non lo rimuovono fino saldo), ma non ne aggiungono di nuovi. – Puoi anche pagare anticipatamente se migliori economicamente: estinguendo il debito in un’unica soluzione chiudi il piano. – Ricorda che se il debito supera €50.000, per ottenere la dilazione AdER ti chiederà di allegare ISEE o bilanci (oltre 120k comunque obbligatorio come detto). – Esempio pratico: 72 rate per €24.000 di debito: rata ~€333 + interessi (inizialmente 3-4€ a rata e a scendere). Saltando 2-3 rate intermittenti e poi pagando non succede nulla (entro 7 rate saltate sei salvo), all’8ª salti tutto. Quindi abbastanza flessibile. – Consiglio: se sai di non poter mantenere una rata mensile, chiedi il numero massimo di rate così hai importo minore e margine di sicurezza.

D: Qual è la differenza tra “rottamazione” e “saldo e stralcio” delle cartelle?
R: Entrambi sono strumenti straordinari per ridurre il debito iscritto a ruolo, ma funzionano diversamente:

• La Definizione agevolata (“rottamazione”) consente di pagare tutto il capitale e gli interessi legali, eliminando sanzioni, interessi di mora e aggi. Quindi il Fisco rinuncia solo a penalità e extra. Ad esempio una cartella da €10.000 di cui €6.000 imposte, €2.000 sanzioni e €2.000 interessi diventerebbe €6.000 (+ un 2% annuo di interessi dilazione). Questa misura è aperta a tutti i debitori, senza requisiti soggettivi.
• Il Saldo e Stralcio invece fece pagare solo una percentuale del debito complessivo, quindi un abbattimento anche del capitale. Era riservato a contribuenti persone fisiche in comprovata difficoltà (ISEE sotto 20.000). Le percentuali variano (nel 2019: 16%, 20% o 35% a seconda di ISEE e se debiti erano solo sanzioni/interesti da omissione dichiarazione). Esempio: quello stesso debito €10.000 poteva venir stralciato e si pagava ad es. €1.600 (16%) se soggetto con ISEE bassissimo. Dunque, il saldo e stralcio è più conveniente ma mirato a soggetti “non abbienti” e su certe tipologie (tributi non versati derivanti da dichiarazioni, contributi). Non includeva l’IVA se ben ricordo, mentre rottamazione include anche IVA.
  In sostanza, rottamazione = paghi tutto il dovuto senza sanzioni, saldo e stralcio = paghi solo una parte del dovuto se sei in difficoltà. Attualmente (2025) c’è la rottamazione-quater in corso, ma non un saldo e stralcio generalizzato. Potrebbe essercene un altro in futuro, ma nulla di attivo ora. Se hai requisiti di legge per sovraindebitamento, c’è sempre la via giudiziale per stralciare debiti (che è un saldo e stralcio “individuale” deciso dal giudice). Nel linguaggio comune, a volte “saldo e stralcio” si usa anche per accordi extra-fiscali (es. chiusura di debiti con Equitalia con una cifra forfettaria): formalmente con AdER non si può fare accordo privato, devi attenerti a legge. Con banche invece a volte si fa accordo stragiudiziale. Quindi attenzione al contesto d’uso del termine.

D: Ho un avviso di accertamento che ritengo errato. Se faccio ricorso devo pagare intanto qualcosa?
R: Sì, presentare ricorso non sospende automaticamente la riscossione. Per legge, se impugni un avviso di accertamento, sei comunque tenuto a versare un importo provvisorio pari al 1/3 delle imposte accertate che scadono dopo 60 giorni dalla notifica (senza sanzioni né interessi per quella parte). Il restante 2/3 è sospeso fino a sentenza. In pratica: arriva avviso per €9.000 di imposta + sanzioni, se fai ricorso entro 60 gg devi intanto pagare €3.000. Se poi vinci, ti verrà restituito (con interessi). Se perdi in primo grado, dovrai versare un altro 1/3 per andare in appello, e così via. Puoi però chiedere al giudice tributario la sospensione di questo pagamento provvisorio se riesci a dimostrare sia il fumus boni iuris (motivi fondati del ricorso) che il periculum in mora (pagare ti arreca danno grave e irreparabile). Il giudice decide in tempi brevi (entro 180 gg di solito). Se concede sospensiva, non devi pagare nulla finché non decide sul merito. Se la nega, devi pagare il terzo. In caso di esito finale favorevole (assoluzione integrale), ti restituiranno quanto versato. – Quindi cautelativamente, se il pagamento del 1/3 non ti distrugge finanziariamente, è bene accantonarlo perché se la sospensiva viene negata e non paghi entro termini, l’accertamento diventa esecutivo e AdER potrebbe iscrivere a ruolo l’importo completo con sanzioni. – Nota: se invece definisci per adesione o acquiescenza, paghi ridotto e non vai in giudizio, quindi niente questo meccanismo. – In breve: sì, con ricorso va pagato un terzo provvisorio salvo tu ottenga sospensione.

D: Se aderisco alla rottamazione delle cartelle, devo rinunciare alle cause in corso?
R: Sì, la legge impone che per i debiti che inserisci in definizione agevolata tu rinunci ai contenziosi pendenti relativi. In pratica, nella domanda di rottamazione quater (e analoghe in passato) devi dichiarare di voler rinunciare ai ricorsi presentati sulle cartelle in questione. Ciò ha senso: stai accettando di pagare (seppur senza sanzioni) quel debito, quindi non avrebbe senso continuare la causa per annullarlo. Se quindi hai, ad esempio, una causa in corso contro una cartella per IRPEF e decidi di rottamarla, dovrai poi depositare in Commissione un atto di rinuncia al ricorso, e ogni parte tiene le proprie spese (di solito). – Fai attenzione: la rinuncia è definitiva, anche se poi non riesci a pagare tutte le rate e decadi dalla rottamazione, il ricorso ormai è estinto e non potrai più difenderti su quel debito. Ti ritroverai col debito ripristinato comprensivo di sanzioni. Quindi valuta bene: se hai ottime chance di vittoria in causa, forse è meglio proseguire il contenzioso invece di definire. Se invece la causa è dubbia o la rottamazione ti dà un taglio sanzioni molto allettante, conviene aderire e chiudere la disputa. – Nota: la rinuncia processuale va formalizzata e in genere non dà diritto a rifusione spese a tuo favore (ciascuno le proprie). – Per le liti pendenti sull’merito del tributo (non cartella ma avviso di accertamento), c’era nel 2023 la definizione liti pendenti pagando percentuali (es. se avevi vinto 1º grado pagavi 40% etc.), indipendentemente da rottamazione. Ma nel tuo caso hai detto cartella in contenzioso, quindi rottamazione si applica lì.

D: Quante volte posso chiedere la rateizzazione se decado?
R: Formalmente, se decadi da una rateizzazione (ossia non paghi 8 rate), la legge prevede che per ottenere un nuovo piano sullo stesso debito devi aspettare che trascorra 24 mesi dalla decadenza, salvo tu paghi tutte le arretrate nel frattempo (ma se potessi farlo, non decadresti!). Questo per evitare abuso di continue richieste. Tuttavia, il legislatore in casi emergenziali ha permesso ri-rateizzazioni immediate: ad esempio la L. 160/2019 ha consentito a chi era decaduto prima del 2018 di chiedere un nuovo piano entro il 2020 senza aspettare due anni, e la L. 197/2022 ha disposto che i decadenziati COVID potessero rateizzare di nuovo subito. Inoltre, c’è differenza se decadi da rottamazione: se sei decaduto da rottamazione-ter o quater, la normativa ha permesso di chiedere rateizzazione ordinaria del residuo entro 60 gg dalla decadenza, senza attendere oltre. Quindi, genericamente: in via ordinaria una volta decaduto devi attendere 2 anni, ma spesso esce una norma di “perdono” che anticipa la possibilità. – Considera comunque: ogni decadenza comporta che eventuali fermi/ipoteche che erano congelati possano essere attivati subito, quindi decadi e AdER riprende il recupero. Non contare su infinite chance; meglio costruire un piano sostenibile la prima volta (meglio 10 anni a rata bassa, che 6 anni a rata alta e poi decadi). – Inoltre, puoi chiedere la sospensione per nuove dilazioni: se ad esempio decadi nel 2024 e la legge ti obbliga ad aspettare fino 2026 per nuova richiesta, ma nel frattempo qualcosa cambia (es. vendi un bene e vuoi offrire 20% a saldo), potresti usare la via del concordato o transazione fiscale. Ma in AdER standard, no, 2 anni. – In pratica, puoi rateizzare più volte diversi debiti, ma lo stesso debito se decadi ha quell’attesa. A dire il vero, a volte fanno distinzioni: se la nuova istanza riguarda debiti ulteriori non inclusi nella prima, la concedono, ma per quelli già rateizzati no. Comunque, con la tolleranza 8 rate, è difficile decadere se uno sta attento: hai ampio margine di recupero.

D: Ho chiuso la partita IVA ma sono rimaste cartelle esattoriali non pagate. Dopo quanti anni vanno in prescrizione?
R: I debiti iscritti a ruolo (cartelle) hanno prescrizioni variabili a seconda della natura del tributo:

• Per contributi previdenziali INPS e premi INAIL la prescrizione è 5 anni dalla notifica cartella (termine breve introdotto dalla L.335/1995 e confermato da Cass. SS.UU. n.23397/2016), salvo atti interruttivi.
• Per i tributi erariali (IRPEF, IVA, IRAP) la prescrizione della cartella è discussa: secondo parte della giurisprudenza è 10 anni (termine ordinario) in assenza di un termine specifico, perché si forma un titolo definitivo; secondo altre pronunce, bisognerebbe applicare i termini brevi di decadenza dell’accertamento se nessun atto interruttivo (tesi minoritaria). In pratica, AdER considera 10 anni dalla notifica cartella per poter riscuotere.
• Per multe stradali la prescrizione cartella è 5 anni (come sanzione amministrativa).
  In ogni caso, se dopo la notifica della cartella (atto interruttivo) AdER ti ha inviato altre comunicazioni (intimazione pagamento, pignoramento, ecc.), ciascuna interrompe e fa decorrere nuovo termine da capo. Quindi è difficile che i crediti fiscali cadano in prescrizione, a meno che l’Agente non faccia nulla per 5-10 anni. – Dato che hai chiuso P.IVA, forse sei poco aggredibile, ma controlla la relazione debito con AdER: se per 5 anni consecutivi non ti hanno notificato nulla (né sollecito né intimazione) e il debito è contributivo, potresti eccepire prescrizione e farla dichiarare in caso di eventuale atto successivo. Per tributi, attendi 10 anni almeno. – In sintesi: non confidare troppo sulla prescrizione, il Fisco è diligente nel tenere vivi i crediti. Se invece risulta prescritta, devi farla valere tu (presentando ricorso contro l’atto tardivo) perché non si cancella automaticamente. Nota: L. 197/2022 ha disposto la cancellazione d’ufficio dei debiti ≤ €1.000 affidati 2000-2015, una specie di prescrizione di massa, che magari ha eliminato i mini-debiti. Per importi maggiori, restano. Per sicurezza, se credi siano prescritti, rivolgiti a un legale quando tentassero di riscuotere ancora, per far valere la prescrizione.

D: Durante la definizione agevolata (rottamazione) delle cartelle, l’Agente della Riscossione può ancora bloccare il conto o fare pignoramenti?
R: No, presentata la domanda di definizione e finché sei adempiente ai pagamenti, l’Agenzia Entrate-Riscossione non può intraprendere nuove azioni cautelari o esecutive sui debiti inseriti in definizione. E deve anche sospendere quelle eventualmente in corso (tranne aste già avviate in cui c’è stato aggiudicatario). Questo significa che, ad esempio, se avevi un pignoramento sul conto pendente e non è ancora stato assegnato, dovrebbero sospenderlo. I fermi amministrativi o ipoteche già iscritte restano però attive fino a quando non completi i pagamenti (non le rimuovono subito, ma neanche ne aggiungono di nuove). Inoltre, la tua posizione non sarà considerata “inadempiente” ai fini DURC e compensazioni, quindi sei “regolare”. – Attenzione però: se non paghi una delle rate e decadi dalla rottamazione, tutti i benefici cessano retroattivamente. Allora AdER potrà immediatamente riprendere le azioni di recupero su quei debiti (e perderesti anche lo sconto su sanzioni). – Quindi, durante la definizione agevolata sei protetto. È uno dei vantaggi: sospensione della riscossione coattiva. – Nota pratica: se ti arrivassero per errore atti esecutivi su debiti che hai rottamato e non decaduto, puoi fare opposizione eccependo la violazione della sospensione, e in genere AdER annulla l’atto interno appena segnalato.

D: Sto pagando rate di una rottamazione ma fatico con quelle di fine anno. Meglio far finta di nulla e sperare in una proroga?
R: È rischioso. Finché il legislatore non approva una proroga ufficiale, saltare le scadenze comporta decadenza dopo i 5 giorni di tolleranza. In effetti, per la rottamazione-quater il Governo ha già concesso proroghe per alcune rate (es. prime rate 2023 prorogate a 2024, e riammissione 2025 per decaduti). Tuttavia, non è garantito che faranno altre proroghe per le rate finali 2025-27. La linea attuale è: se hai difficoltà temporanea, potresti sfruttare i 5 giorni di “tolleranza” per racimolare la somma (si è puntuali se paghi entro 5 gg dalla scadenza, quindi la rata 30 novembre è ancora ok al 5 dicembre). O magari pagare con qualche giorno di ritardo confidando nel fatto che spesso entro qualche giorno oltre tolleranza non inviano subito la decadenza (ma è un azzardo). – Meglio: se vedi che proprio non riesci a sostenere le rate successive, considera che in caso di decadenza potrai chiedere una rateizzazione ordinaria sul residuo. Quindi non perdi la possibilità di pagare dilazionato, ma perdi lo sconto sanzioni. Valuta se puoi magari ottenere liquidità (prestito familiare, vendita di un bene) per chiudere almeno le prime rate cruciali. – Non consiglierei di “far finta di nulla”: se decadi, AdER ti chiederà tutto con sanzioni. Prova piuttosto a contattare AdER (sportello) e spiegare la situazione: non c’è in teoria discrezionalità, ma a volte se il ritardo è di pochi giorni accettano comunque (il DL 119/2018 concesse 5 gg). – In conclusione: confidare in future proroghe è un terno al lotto; attieniti al piano noto e se proprio salti, prepara la domanda di rateizzazione del residuo subito dopo per mitigare i danni.

D: La mia ditta individuale va male, posso fallire come farebbe una società?
R: Sì, in certi casi l’imprenditore individuale può essere dichiarato fallito (oggi “liquidazione giudiziale”) se supera i limiti di non fallibilità. I limiti attuali (Codice della Crisi) per essere soggetto a fallimento sono: aver avuto nei 3 anni pre-crisi attivo patrimoniale > €300.000, ricavi > €200.000 o debiti > €500.000. Se li superi, i creditori (tra cui il Fisco) potrebbero chiedere il tuo fallimento. Se li non superi, sei considerato “piccolo” e non fallibile d’ufficio, ma puoi volontariamente accedere alla liquidazione controllata del sovraindebitato per ottenere esdebitazione. Quindi: la ditta individuale non è entità separata da te, tu fallisci come persona fisica imprenditore. Questo coinvolge tutti i tuoi beni personali (eccetto quelli impignorabili per legge). – La differenza è che una società fallisce e soci escono indenni oltre capitale, tu fallendo resti coinvolto in prima persona (ma poi hai la liberazione debiti con esdebitazione). – Chiedere il proprio fallimento raramente è fatto (nessuno vuole fallire, stigma etc.), però oggi grazie all’esdebitazione post-liquidazione potrebbe essere conveniente per chi ha debiti insormontabili. Esdebitarsi significa che dopo la chiusura fallimento il tribunale cancella i debiti residui non pagati. – Dunque se la tua ditta va male e hai molti debiti, valuta con un professionista la strada del sovraindebitamento: potresti proporre un concordato minore (paghi percentuale ai creditori e chiudi) o direttamente la liquidazione dei beni con successiva esdebitazione integrale (anche dei debiti fiscali). – Questo è l’equivalente del “fresh start” delle società (che liquidano e i crediti insoddisfatti restano lì, ma con te pulito). – Quindi in breve: la ditta individuale può fallire se grande, ma se piccola c’è procedura analoga su base volontaria. In entrambi i casi l’effetto finale può essere toglierti i debiti. – Attenzione: se hai commesso reati (bancarotta, frode fiscale) il fallimento apre a quelle contestazioni; ma se è solo crisi onesta, nessun problema.

Riferimenti Normativi, di Prassi, Giurisprudenza e Dottrina

Di seguito raccogliamo le fonti citate e utilizzate nella guida, suddivise per tipologia:

Normativa (leggi e decreti):

• Testo Unico Imposte sui Redditi (TUIR) – D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 54-89 (regimi reddito d’impresa e lavoro autonomo) e art. 58 c.2 (plusvalenze esenti al 50% dopo 5 anni).
• D.P.R. 26 ottobre 1972, n.633 (IVA) – Art. 2 (cessioni, autoconsumo) e art. 19-bis2 (rettifica detrazione uscendo da regime forfetario).
• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n.446 (IRAP) – Art.3 c.1 lett. b)–c) (soggetti passivi IRAP). Abolita per persone fisiche dal 2022 (L.234/2021, art.1 c.8).
• Legge 23 dicembre 2014, n.190 (Stabilità 2015) – Commmi 54-89: Regime forfetario (soglie ricavi 65k, coeff. redditività Allegato 4). – Modifiche recenti: Legge 29 dicembre 2022, n.197 (Bilancio 2023) ha elevato soglia a 85k e introdotto uscita immediata >100k.
• Legge 30 dicembre 2020, n.178 (Bilancio 2021) – Ha escluso le persone fisiche dall’IRAP (art.1 c.8 L.234/2021).
• Legge 29 dicembre 2022, n.197 (Bilancio 2023) – Art.1 commi 100-121: Tregua fiscale (Definizione agevolata cartelle 2000-2022); commi 153-159: Stralcio automatico ruoli ≤€1.000 (2000-15); commi 186-205: Definizione liti pendenti; commi 206-212: Conciliazione agevolata; commi 174-178: Ravvedimento speciale. – Commmi 148-150: Flat tax incrementale 2023 (15% su incremento max 40k). – Commmi 54-55: soglia lavoro dipendente per forfait elevata da 30k a 35k (dal 2024).
• Legge 23 dicembre 2023, n.197 (Bilancio 2024) – Ha introdotto il Concordato Preventivo Biennale (CPB) sperimentale per forfettari 2024, delegando al D.Lgs. 13/2024.
• Decreto Legislativo 12 gennaio 2019, n.14 (Codice della Crisi d’impresa e dell’insolvenza) – Disciplina il sovraindebitamento e procedure per imprenditori minori. Artt.65-83 (concordato minore), 268-277 (piano di ristrutturazione debiti consumatore), 268-277 (liquidazione controllata); art.282-283 (esdebitazione anche del debitore incapiente).
• Decreto-Legge 21 giugno 2022, n.73 conv. L.122/2022 – Riforma della giustizia tributaria (Commissioni diventate Corti Giustizia Trib.), modifiche a contributo unificato e sospensioni.
• Decreto-Legge 21 giugno 2013, n.69 conv. L.98/2013 (“Decreto del Fare”) – Art.52: divieto di espropriare l’unica casa di abitazione non di lusso; pignorabilità beni strumentali con limiti.
• Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n.472 – Art.14: Responsabilità solidale acquirente d’azienda per sanzioni e tributi del cedente entro valore azienda (certificazione debiti fiscali ex art.14 c.5).
• Regio Decreto 16 marzo 1942, n.267 (vecchia legge fallimentare) – Art.1: limiti non fallibilità piccoli imprenditori (abrogato, vedi ora CCII art.2 c.1 lett.d)).
• D.P.R. 29 settembre 1973, n.602 – Art.26: notifica cartelle; art.38 e 39: rateazione ruoli; art.48-bis: verifica inadempimenti per pagamenti PA; art.54: decadenza rate.
• Decreto-Legge 16 ottobre 2017, n.148 conv. L.172/2017 – (Rottamazione-bis) conteneva norma sull’8% interessi rottamazione-ter poi rivista.
• Decreto-Legge 30 aprile 2019, n.34 conv. L.58/2019 – Art.16-quater: Saldo e Stralcio 2019 (L.145/2018 attuata).

Prassi (circolari, risoluzioni e istruzioni ufficiali):

• Circolare Agenzia Entrate n.9/E del 10 aprile 2019 – Chiarimenti sul regime forfettario dopo modifiche L.145/2018 (cause esclusione, verifica 30k redditi lavoro dip.).
• Circolare Agenzia Entrate n.33/E del 28 dicembre 2020 – Chiarimenti su legge bilancio 2021: abolizione IRAP persone fisiche (art.1 c.8 L.178/2020).
• Circolare Agenzia Entrate n.32/E del 6 ottobre 2022 – Disciplina forfettari: conferma soglia 65k e comportamento concludente opzione regime ordinario.
• Circolare Agenzia Entrate n.2/E del 27 gennaio 2023 – Tregua fiscale 2023: istruzioni su definizione agevolata cartelle (L.197/2022).
• Circolare Agenzia Entrate n.1/E del 13 gennaio 2023 – Stralcio automatico mini-ruoli e sanatorie L.197/2022 (riferimento interpretativo).
• Circolare Agenzia Entrate n.18/E del 17 settembre 2024 – Concordato preventivo biennale: linee guida e interazione con forfettario.
• Risoluzione Agenzia Entrate n.378/2021 – Chiarimenti su cambio regime in corso d’anno e riduzione contributi INPS come elemento indicativo scelta forfait.
• Circolare Ministero Finanze n.98/2000 – Precisazioni su art.11 DLgs.74/2000 (sottrazione fraudolenta patrimonio a scopo di non pagare imposte).
• Provvedimento ADE 28883/2019 – Modalità attuative saldo e stralcio 2019.
• Agenzia Entrate-Riscossione – Istruzioni Definizione 2023 (sito AdER) – Faq sulla rottamazione-quater.
• Agenzia Entrate – Scheda Regime Forfetario (sito web) – Requisiti, cause esclusione, soglie e coeff. redditività (Allegato 4 L.190/2014).
• INPS – Circolare n.22 del 2019 – Riduzione contributi 35% regime forfettario proroga anni successivi.

Giurisprudenza (sentenze di Cassazione, Corte Cost. e altre):

• Corte Costituzionale n.29/2018 – Ha dichiarato infondate le questioni di legittimità sulla definizione agevolata ruoli DL 193/2016, confermando che la rottamazione dei ruoli non viola art.3 Cost..
• Corte Costituzionale n.120/2021 – Sulla legittimità del Saldo e Stralcio 2019: ha respinto le questioni (misura rivolta a soggetti in difficoltà compatibile con Costituzione).
• Corte Costituzionale n.66/2022 – Ha dichiarato incostituzionale una norma interpretativa che estendeva termini di accertamento per contributi (questione su art.4 DL119/2018, non rilevante direttamente qui).
• Cassazione SS.UU. n.8059/1996 – Principio su responsabilità solidale art.2560 c.c. per debiti d’azienda: chi acquista azienda risponde di debiti fiscali risultanti da scritture.
• Cassazione SS.UU. n.23397/2016 – Stabilisce prescrizione quinquennale contributi INPS anche se risultanti da dichiarazione (equiparati a omessi).
• Cassazione SS.UU. n.26283/2013 – In tema di reati fiscali vs strumenti elusivi (abuso diritto), ha definito confini – l’elusione è lecita se rispetta norme, diversamente può essere contestato abuso ex art.10-bis L.212/2000.
• Cassazione Sez.V n.3675/2022 – Conferma divieto pignoramento prima casa per debiti erariali (ribadendo applicabilità DL69/2013) e distingue ipoteca (ammessa sopra soglia).
• Cassazione Sez.III Penale n.11193/2019 – Condanna per sottrazione fraudolenta art.11 DLgs.74/2000: cessione simulata d’azienda per non pagare imposte configurata come reato.
• Cassazione Sez.Trib. n.7081/2020 – Chiarisce che l’estinzione società di persone non estingue debiti e soci ne rispondono illimitatamente, analogia all’impresa individuale che risponde anche post chiusura.
• Cassazione Sez. VI n. 24428 dell’11/09/2024 – Ordinanza su definizione agevolata L.197/2022: ha affermato che la rottamazione-quater comporta rinuncia implicita al contenzioso.
• Corte Giust. Tributaria II grado Campania n.968/2023 – Ha dichiarato prescritti ruoli INPS oltre 5 anni in assenza atti interruttivi, confermando indirizzo quinquennale. (Giurisprudenza di merito sulle prescrizioni).

Pagare Meno Tasse con una Ditta Individuale Se hai Debiti con lo Stato: Perché Affidarti a Studio Monardo

Hai una ditta individuale e sei soffocato dai debiti con l’Agenzia delle Entrate, INPS o il Comune?
Non riesci più a sostenere i versamenti, le cartelle aumentano e cerchi una soluzione concreta per pagare meno tasse e salvare l’attività?

⚠️ Anche le ditte individuali possono ridurre legalmente il proprio debito fiscale, bloccando interessi, sanzioni e azioni esecutive. Ma serve un intervento tecnico, guidato e tempestivo.

✅ Puoi accedere alla transazione fiscale semplificata, anche se sei una partita IVA o un piccolo imprenditore
✅ Hai diritto a proporre un piano sostenibile di pagamento parziale e rateizzato dei debiti
✅ Puoi chiedere la sospensione delle azioni esecutive, evitando pignoramenti e fermi
✅ Se la situazione è grave, puoi usare gli strumenti del Codice della Crisi per la ristrutturazione dei debiti e persino ottenere l’esdebitazione totale

Cosa può fare per te l’Avvocato Giuseppe Monardo

✅ Analizza la tua posizione fiscale e contributiva per verificare le possibilità di riduzione del debito

✅ Ti assiste nella scelta dello strumento più adatto: transazione fiscale, ristrutturazione del debito del consumatore o concordato minore

✅ Redige e presenta per tuo conto la domanda al tribunale, con piano di rientro, sospensione delle esecuzioni e richiesta di stralcio

✅ Blocca pignoramenti, fermi amministrativi e iscrizioni ipotecarie già avviate, intervenendo anche d’urgenza

✅ Ti guida fino alla chiusura definitiva dei debiti, con la massima tutela del tuo patrimonio personale e familiare

Le qualifiche dell’Avvocato Giuseppe Monardo

🔹 Avvocato esperto in fiscalità e tutela delle ditte individuali in difficoltà
🔹 Gestore della Crisi da Sovraindebitamento – iscritto al Ministero della Giustizia
🔹 Negoziatore della Crisi d’Impresa – abilitato ex D.L. 118/2021
🔹 Fiduciario OCC – Organismo di Composizione della Crisi

Perché agire subito

⏳ Il debito cresce ogni mese, tra interessi, sanzioni e spese di riscossione

⚠️ Se non intervieni in tempo, rischi pignoramento dei conti, fermo dell’auto, perdita dei beni familiari

📉 Rischi concreti: chiusura forzata dell’attività, blocco della partita IVA, danni alla reputazione fiscale

🔐 Solo un intervento legale serio e competente può trasformare il debito in un piano sostenibile e ridotto

Conclusione

Anche chi ha una ditta individuale può pagare meno tasse, ristrutturare i debiti fiscali e ripartire. Non servono trucchi: servono gli strumenti giusti, applicati con competenza e tempestività.

Affidarsi all’Avvocato Giuseppe Monardo significa avere al proprio fianco un professionista che difende artigiani, commercianti e partite IVA in difficoltà con lo Stato.

Qui sotto trovi tutti i riferimenti per richiedere una consulenza riservata e immediata.
Se hai debiti fiscali e vuoi salvare la tua attività, il momento per agire è adesso.