Hai un’attività in difficoltà, troppe tasse da pagare e non riesci più a far quadrare i conti? Ti chiedi se esistono soluzioni legali per ridurre il carico fiscale, sistemare i debiti con il Fisco e salvare l’impresa prima che sia troppo tardi?

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in contenzioso tributario, crisi d’impresa e cancellazione dei debiti fiscali – ti spiega in modo chiaro e pratico come un imprenditore può pagare meno tasse in modo legale, sfruttando gli strumenti previsti dalla legge per rateizzare, transare o cancellare parte del debito.

Scopri quando puoi accedere alla transazione fiscale o al concordato preventivo, come funziona la composizione negoziata della crisi, in quali casi puoi chiedere l’esdebitazione, come difenderti dalle cartelle esattoriali e come evitare sanzioni o pignoramenti attraverso un piano di ristrutturazione fiscale personalizzato.

Alla fine della guida troverai tutti i contatti per richiedere una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo, analizzare la tua posizione fiscale e costruire una strategia concreta per ridurre il peso delle tasse, sistemare i debiti e rilanciare la tua attività con basi solide e protette dalla legge.

Introduzione

In Italia la pressione fiscale è tradizionalmente molto elevata, tanto che nel 2023 si è attestata intorno al 42,8% del PIL, la terza più alta nell’area OCSE dopo Francia e Danimarca. Questo significa che tra imposte sui redditi, contributi previdenziali e IVA, il peso delle tasse grava in maniera significativa su cittadini e imprese italiane. Non sorprende quindi che molti imprenditori percepiscano un forte divario tra l’onere fiscale sopportato e i benefici ricevuti in termini di servizi pubblici, alimentando un diffuso malcontento.

Di fronte a questo scenario, pagare meno tasse – in modo legale e conforme alla normativa – diventa una priorità sia per le aziende consolidate sia per le startup. Parallelamente, le difficoltà economiche degli ultimi anni (crisi finanziarie, pandemia, aumento dei costi energetici) hanno portato molte imprese ad accumulare debiti tributari e contributivi. Gestire correttamente il debito fiscale ed evitare sanzioni o crisi irreversibili richiede una conoscenza approfondita degli strumenti che l’ordinamento italiano mette a disposizione dei contribuenti in difficoltà.

Lo scopo di questa guida è fornire un approccio avanzato e strutturato, adatto a avvocati tributaristi e imprenditori esperti, per orientarsi nelle strategie di ottimizzazione fiscale e nelle soluzioni di gestione del debito previste dall’ordinamento italiano (aggiornato a maggio 2025). Useremo un linguaggio tecnico-giuridico ma allo stesso tempo chiaro e divulgativo, in modo da rendere accessibili anche i concetti più complessi.

La guida è organizzata in sezioni tematiche con intestazioni chiare, tabelle riepilogative, sessioni di Domande & Risposte frequenti e simulazioni pratiche. In particolare, verranno approfonditi:

• Le diverse tipologie di imprese italiane (SRL, SPA, SNC, SAS, ditte individuali, cooperative, ecc.) e i rispettivi regimi fiscali, per capire come la forma giuridica influisce sul carico tributario e sulle responsabilità patrimoniali.
• Tutti gli strumenti legali per ridurre il carico fiscale, dalla pianificazione fiscale preventiva (scelta della forma societaria, utilizzo di holding, trust, operazioni straordinarie) all’uso di incentivi e crediti d’imposta offerti dalla normativa vigente.
• Le possibili strategie di gestione dei debiti fiscali e contributivi: piani di rateizzazione, definizioni agevolate (come rottamazioni e saldo e stralcio), transazioni fiscali nell’ambito di procedure concorsuali, strumenti della crisi d’impresa (piani del consumatore, concordati preventivi, concordati minori, accordi di ristrutturazione) e misure di esdebitazione.
• Le implicazioni fiscali nei principali settori economici – commercio, edilizia, tecnologia, manifattura, ecc. – evidenziando peculiari incentivi o criticità di ciascun comparto.
• Una sezione di FAQ (Domande frequenti) che fornirà risposte tecniche ai quesiti più comuni su tasse e debiti delle imprese.
• Alcune simulazioni pratiche di casi reali per ogni tipologia di impresa e situazione debitoria (dalla piccola ditta individuale alla grande società, dalla startup innovativa alla cooperativa), così da applicare concretamente le strategie discusse.

Tutte le soluzioni proposte si basano esclusivamente su normative e giurisprudenza italiane attuali. Saranno citate le leggi rilevanti e le più recenti sentenze in materia tributaria e fallimentare (fino a maggio 2025), in modo da fornire riferimenti solidi e verificabili. Nella sezione finale troverete l’elenco completo delle fonti normative e dei provvedimenti giurisprudenziali citati.

Importante: Pianificare la riduzione del carico fiscale deve sempre avvenire nel rispetto della legge. La linea di confine tra elusione fiscale lecita (tax planning) ed evasione fiscale illecita può essere sottile: la normativa italiana, in particolare l’art. 10-bis dello Statuto del Contribuente, sanziona gli abusi del diritto tributario, ossia operazioni apparentemente lecite ma prive di sostanza economica e realizzate al solo fine di ottenere risparmi d’imposta indebiti. Pertanto, le strategie esposte mirano a ridurre le imposte legalmente, sfruttando opzioni consentite e agevolazioni previste dall’ordinamento, evitando comportamenti fraudolenti che potrebbero portare a sanzioni, accertamenti o persino conseguenze penali. In tal senso, pagare meno tasse deve equivalere a pagare il giusto grazie a una pianificazione oculata, e non a sottrarsi illegittimamente ai propri obblighi fiscali.

Passiamo ora ad analizzare nel dettaglio le diverse tematiche annunciate, iniziando dalla scelta della forma giuridica e dal regime fiscale associato, fondamentali per impostare una strategia fiscale efficiente.

Tipologie di Imprese e Regimi Fiscali in Italia

Il primo passo per ottimizzare il carico fiscale di un’attività economica è comprendere come la forma giuridica dell’impresa influisce sulle imposte dovute e sulle responsabilità per i debiti. In Italia esistono diverse tipologie di soggetti giuridici per fare impresa, ciascuna con un trattamento fiscale specifico e con implicazioni diverse sul piano patrimoniale. In questa sezione esamineremo le principali categorie – società di capitali, società di persone, imprese individuali e cooperative – evidenziando per ognuna il regime di tassazione dei redditi, l’applicazione dell’IRAP, la responsabilità patrimoniale dei soci e altre caratteristiche rilevanti. Una tabella riepilogativa fornirà poi una comparazione immediata delle differenze chiave.

Società di Capitali (S.r.l. e S.p.A.)

Le società di capitali, tra cui le forme più diffuse sono la Società a Responsabilità Limitata (S.r.l.) e la Società per Azioni (S.p.A.), sono caratterizzate da autonomia patrimoniale perfetta: ciò significa che la società è un soggetto giuridico distinto dai soci, i quali non rispondono personalmente dei debiti sociali, fiscali compresi, ma rischiano al massimo il capitale conferito. Dal punto di vista fiscale, le società di capitali sono soggette a un regime proprio di tassazione: in particolare pagano l’IRES (Imposta sul Reddito delle Società) con aliquota proporzionale fissa (attualmente 24% sull’utile imponibile) e l’IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive, generalmente al 3,9% salvo addizionali/regionali).

Gli utili dopo le imposte possono poi essere distribuiti ai soci sotto forma di dividendi. Dal 2018 in poi, i dividendi percepiti da persone fisiche residenti sono soggetti a una ritenuta fiscale del 26% a titolo d’imposta (flat tax sui capitali). Ciò implica, ad esempio, che un utile di 100 generato da una S.r.l. viene tassato 24 a livello societario (IRES) e circa 3,9 di IRAP, restando circa 72 netti; se distribuiti ai soci persone fisiche questi pagheranno un ulteriore 26% sui 72, con un prelievo complessivo che può superare il 40%. Va precisato che l’IRAP è dovuta solo se la società esercita un’attività autonomamente organizzata produttiva di valore aggiunto in Italia (praticamente sempre nel caso di società di capitali commerciali).

Oltre alle imposte sui redditi societari, le società di capitali devono adempiere a obblighi IVA (se svolgono operazioni imponibili) e agli oneri contributivi per il personale dipendente. I soci-lavoratori (ad es. l’amministratore unico socio di S.r.l.) versano contributi previdenziali solo se percepiscono una retribuzione o se iscritti a gestioni previdenziali obbligatorie (come la gestione commercianti/artigiani se l’attività lo richiede). Diversamente dalle società di persone, i soci non sono tenuti di per sé a contributi INPS sull’utile societario, a meno che appunto non lavorino nella società con una posizione specifica.

In sintesi, S.r.l. e S.p.A. presentano un carico fiscale diretto sul reddito relativamente prevedibile (aliquota fissa 24% IRES, più IRAP) e permettono di posticipare la tassazione dei soci al momento della distribuzione utili. Il vantaggio principale risiede nella limitazione della responsabilità patrimoniale – i debiti tributari restano a carico della società – ma ciò comporta che l’eventuale insolvenza fiscale dell’ente può sfociare in procedure concorsuali (p.es. fallimento o liquidazione coatta) senza coinvolgere il patrimonio personale dei soci (salvo casi di responsabilità personale per comportamenti illeciti, come la gestione fraudolenta).

Esempio: se una S.r.l. non paga imposte per 100.000 €, l’Agenzia delle Entrate Riscossione potrà aggredire i beni sociali (conti correnti aziendali, immobili intestati alla società, ecc.) ma non potrà escutere direttamente i soci per quel debito, a meno di pratiche abusive (es. distrazione di beni sociali ai soci) che potrebbero far sorgere responsabilità personali. Questo assetto spiega perché molte PMI scelgono la forma S.r.l. per tutelare il patrimonio dei titolari, pur accettando una doppia tassazione economica sugli utili (società + soci).

Società di Persone (S.n.c. e S.a.s.)

Le società di persone, principalmente la Società in Nome Collettivo (S.n.c.) e la Società in Accomandita Semplice (S.a.s.), hanno un funzionamento diverso. Innanzitutto presentano un’autonomia patrimoniale imperfetta: i soci rispondono illimitatamente dei debiti sociali (almeno i soci accomandatari per la S.a.s., e tutti i soci per la S.n.c.), il che significa che in caso di debiti fiscali non pagati dalla società, l’erario può escutere anche i patrimoni personali dei soci. Di contro, la gestione fiscale è “per trasparenza”: la società di persone di per sé non paga l’IRES, bensì imputa il reddito prodotto direttamente ai soci, proporzionalmente alle quote di partecipazione, i quali lo dichiarano nella propria imposta sul reddito personale (IRPEF se sono persone fisiche, IRES se qualche socio è persona giuridica). In sostanza la società funge solo da tramite contabile: l’utile viene tassato una volta sola in capo ai soci (evitando così la doppia tassazione tipica delle società di capitali).

Tassazione IRPEF dei soci: I soci persone fisiche scontano l’IRPEF progressiva sul proprio reddito di partecipazione. Ciò significa che se l’utile totale della società è elevato, potrebbe spingere i soci in scaglioni IRPEF alti (fino al 43% oltre circa 50.000 € di imponibile, oltre addizionali regionali/comunali). Tuttavia un vantaggio delle società di persone è la possibilità di frazionare l’utile tra più soci, riducendo l’impatto delle aliquote progressive. Ad esempio, quattro soci con il 25% ciascuno su 100.000 € di utile pagheranno IRPEF sui propri 25.000 €; se ognuno ha altri redditi modesti, potrebbero ricadere in scaglioni IRPEF medio-bassi, con aliquote effettive inferiori rispetto a quella di un singolo soggetto su 100.000 €. È una forma elementare di income splitting consentita dalla legge, che rende le S.n.c./S.a.s. interessanti per imprese a conduzione familiare dove conviene dividere gli utili tra parenti.

IRAP: anche le società di persone commerciali sono soggette a IRAP, in quanto svolgono attività autonomamente organizzata. L’aliquota ordinaria è 3,9% sull’utile operativo, analoga a quella delle società di capitali.

Contributi previdenziali: i soci che lavorano nell’attività (tipicamente iscritti come artigiani o commercianti INPS) devono versare i contributi sui redditi da partecipazione. Nelle S.n.c., tutti i soci sono considerati imprenditori e tenuti ai contributi; nelle S.a.s., solo i soci accomandatari (quelli con responsabilità di gestione) pagano i contributi, mentre i soci accomandanti (solo capitalisti) non sono tenuti a contributi INPS sul reddito sociale. Ciò può costituire un risparmio notevole: ad esempio, in una S.a.s. gli accomandanti godono di utile senza oneri previdenziali personali, mentre in una S.n.c. ogni socio paga contributi sulla propria quota di utile (con aliquota artigiani/commercianti ~24% circa, oltre un minimale). Nell’esempio di utile 100.000 € con 4 soci di cui 2 accomandatari e 2 accomandanti: i soli due accomandatari pagheranno i contributi INPS sul loro utile (es. ~6.000 € ciascuno se 25.000 € di quota), mentre gli accomandanti non verseranno contributi.

Responsabilità illimitata: come accennato, il rovescio della medaglia è che i soci (accomandatari o tutti, a seconda del tipo) rispondono dei debiti tributari con tutto il loro patrimonio. Se una S.n.c. o S.a.s. non paga le imposte, l’Agenzia Entrate Riscossione dopo aver escusso la società potrà richiedere il pagamento ai soci, i quali ne rispondono in solido (ciascuno per l’intero, salva la possibilità di rivalersi internamente in base alle quote). Questo comporta rischi patrimoniali elevati per l’imprenditore. Nota: nelle S.a.s., i soci accomandanti godono di responsabilità limitata solo se rispettano il divieto di ingerirsi nell’amministrazione; in caso contrario perdono il beneficio.

Riassumendo, le società di persone offrono maggiore semplicità fiscale (utile tassato una volta sola per trasparenza) e potenziali benefici di distribuzione del reddito tra soci, ma espongono il patrimonio personale dei soci al rischio d’impresa. In ottica di pagare meno tasse, risultano efficienti soprattutto per utili medio-bassi o suddivisi fra più soci (massimizzando l’uso degli scaglioni IRPEF inferiori). Viceversa, per utili molto elevati concentrati in poche mani, la tassazione per trasparenza può risultare meno conveniente dell’IRES proporzionale di una società di capitali.

Dal punto di vista della gestione del debito, nelle società di persone non esiste una netta separazione patrimoniale: i debiti fiscali sociali diventano debiti personali dei soci. Ciò significa che strumenti come il concordato preventivo o altre procedure concorsuali riguardano la società ma non esonerano i soci dalle responsabilità (anche se in parallelo il socio persona fisica potrebbe accedere a procedure di sovraindebitamento per il proprio carico debitorio).

Imprese Individuali e Lavoratori Autonomi

Le imprese individuali (ditte individuali) e i professionisti autonomi operano come persone fisiche titolari di partita IVA. Non c’è un’entità giuridica separata: imprenditore e impresa coincidono. Di conseguenza, il trattamento fiscale prevede che gli utili dell’attività siano reddito del titolare e vengano tassati interamente nell’IRPEF personale di quest’ultimo, secondo gli scaglioni progressivi. Anche qui non c’è doppia tassazione dei dividendi (non essendovi società separata), ma il titolare sopporta potenzialmente aliquote IRPEF elevate sugli utili se questi superano le soglie dei vari scaglioni. A differenza delle società di persone, non c’è possibilità di suddividere il reddito su più teste (a meno di coinvolgere familiari come coadiuvanti o con quote di impresa familiare, dove comunque il titolare resta uno).

IRAP: Novità importante degli ultimi anni, a partire dal periodo d’imposta 2022, è l’abolizione dell’IRAP per le persone fisiche esercenti attività d’impresa o lavoro autonomo. La Legge di Bilancio 2022 (L. 234/2021) ha infatti escluso ditte individuali e professionisti dal campo di applicazione IRAP. Ciò ha eliminato un costo fiscale fisso che incideva soprattutto sui piccoli imprenditori: prima del 2022, un commerciante individuale o un artigiano con dipendenti era tenuto a pagare il 3,9% di IRAP sull’utile operativo, mentre oggi non più. Restano invece soggette a IRAP le società e gli enti collettivi. Questa esenzione IRAP per le persone fisiche rende più conveniente, sotto il profilo fiscale, restare ditta individuale (o libero professionista) per chi ha redditi medio-bassi, rispetto a costituire una società, almeno dal punto di vista di questa imposta regionale.

Regimi fiscali agevolati: Molte imprese individuali di piccole dimensioni possono accedere al regime forfettario, che prevede una flat tax del 15% (o 5% per i primi anni) sul reddito determinato in via forfettaria, in presenza di ricavi fino a 85.000 € annui (soglia aggiornata dal 2023) – approfondiremo i dettagli più avanti. Questo regime sostitutivo consente un forte risparmio fiscale e semplificazione contabile, ed è uno dei motivi per cui diverse attività nascono come ditte individuali anziché società.

Contributi previdenziali: Il titolare dell’impresa individuale versa i contributi alla gestione INPS di competenza (commercianti, artigiani o gestione separata per i professionisti) sul reddito d’impresa. Tali contributi possono essere significativi (aliquote intorno al 24% artigiani/commercianti, con minimali annuali). A differenza delle società, qui non c’è distinzione tra socio e lavoratore: il titolare è sempre assoggettato a contribuzione sul proprio utile.

Responsabilità patrimoniale: Trattandosi di persona fisica, tutti i beni presenti e futuri dell’imprenditore rispondono dei debiti (illimitatamente). Non c’è scudo patrimoniale: ad esempio, un debito fiscale della ditta comporterà potenzialmente ipoteche o pignoramenti sui beni personali dell’imprenditore (salve le limitate protezioni, come la casa coniugale se non usata per l’attività, ecc.). È possibile attenuare questo rischio con strumenti come il fondo patrimoniale o altri vincoli (trust, patrimoni destinati), ma restano rimedi parziali e spesso inopponibili al fisco se costituiti in frode ai creditori.

In sintesi, l’impresa individuale offre massima semplicità e alcune agevolazioni fiscali dedicate (esenzione IRAP, regime forfettario) che possono comportare un carico fiscale molto basso in proporzione al reddito, specie per attività di minori dimensioni. Tuttavia, all’aumentare dei profitti, la progressività IRPEF può renderla meno conveniente di una società (oltre 50-60.000 € di utile, l’aliquota marginale IRPEF 43% supera di gran lunga l’IRES 24%). Inoltre, l’assenza di separazione patrimoniale rende rischioso accumulare debiti: un singolo imprenditore in crisi d’impresa risponde con tutto il proprio patrimonio e potrebbe essere costretto a procedure personali di sovraindebitamento o, nei casi più gravi, al fallimento (se si superano i requisiti di non fallibilità).

Non fallibilità: Va ricordato che le imprese individuali molto piccole potrebbero non essere assoggettabili al fallimento (ora “liquidazione giudiziale”) se rientrano nei limiti di legge (art. 2 CCII – ad esempio avere meno di €300.000 di attivo, meno di €200.000 di ricavi e debiti sotto €500.000). In tal caso, in situazione di insolvenza potranno accedere solo alle procedure di sovraindebitamento (concordato minore, ristrutturazione dei debiti del consumatore, ecc. che vedremo più avanti) e l’eventuale esdebitazione.

Cooperative e Altre Forme Societarie

Le società cooperative meritano un accenno in quanto particolari società mutualistiche che godono di un trattamento fiscale di favore se rispettano certe condizioni di mutualità prevalente. Le cooperative sono enti dotati di personalità giuridica come le società di capitali (quindi i soci non rispondono personalmente dei debiti sociali), ma la loro finalità è fornire benefici mutualistici ai soci più che remunerare il capitale. Per incoraggiare questo scopo, la normativa prevede agevolazioni fiscali rilevanti: ad esempio, per le cooperative a “mutualità prevalente” una larga parte degli utili destinati a riserve indivisibili è esente da IRES. In generale, almeno il 30% degli utili netti annuali destinati a riserva legale è detassato; inoltre, per le cooperative che operano prevalentemente con i soci, ulteriori percentuali di utili accantonati a riserve indivisibili sono esenti, variando dal 70% fino al 97% a seconda del tipo di cooperativa (di consumo, agricola, sociale, ecc.). Ad esempio, una cooperativa di produzione e lavoro a mutualità prevalente non paga IRES su circa il 60% degli utili accantonati a riserva indivisibile, tassandone solo il 40%; una cooperativa sociale addirittura tassa solo il 3% dell’utile destinato a riserva obbligatoria, godendo di un’esenzione sul restante 97%. Questi regimi rendono le cooperative estremamente efficienti fiscalmente, a patto di rispettare i vincoli (divieto di distribuire riserve, limitazioni ai ristorni e ai dividendi, ecc.). Tuttavia, va anche notato che le cooperative che perdono i requisiti di mutualità prevalente decadono da queste agevolazioni e possono incorrere in recuperi d’imposta.

Dal lato IRAP, le cooperative pagano l’IRAP come qualunque società in base all’attività svolta. I soci lavoratori di cooperative spesso usufruiscono di aliquote contributive ridotte o di fiscalizzazione di oneri (specialmente nelle cooperative sociali), ma ciò attiene più ai contributi che alle imposte dirette.

Altre forme: Esistono ulteriori forme societarie meno comuni, come le società di mutuo soccorso, consorzi con attività esterna, GEIE ecc., ma esulano dallo scopo di questa guida sebbene possano anch’esse offrire vantaggi specifici (ad es. i consorzi spesso fungono da centri di imputazione costi/ricavi per consorziati, con neutralità fiscale). Un cenno va fatto alle società semplici: sono società di persone utilizzabili per attività non commerciali (es. gestione di patrimoni immobiliari o partecipazioni) che godono di un trattamento fiscale peculiare (non pagano IRES e imputano il reddito per trasparenza, che però sarà reddito da capitale o diverso in capo ai soci, spesso con tassazione molto bassa se si tratta di redditi fondiari o dividendi). Le società semplici vengono talvolta impiegate in ambito di pianificazione patrimoniale e successoria data la loro flessibilità e il regime fiscale leggero sui redditi non d’impresa.

Tabella Comparativa Regimi Fiscali per Tipo di Impresa

Forma Giuridica	Tassazione Reddito	IRAP	Responsabilità per Debiti	Osservazioni
Ditta Individuale	Reddito tassato in capo al titolare (IRPEF prog.)	No IRAP dal 2022	Illimitata su titolare (nessuna separazione)	Regime forfettario 15% se ricavi ≤85k. Non fallibile se molto piccola.
Società di Persone	Reddito imputato ai soci (IRPEF soci proporzionale)	Sì (3,9% attività comm.)	Illimitata per i soci (salvo accomandanti S.a.s.)	Utili suddivisi abbassano aliquote IRPEF. Soci accomandanti senza contributi INPS.
Società di Capitali	Reddito societario tassato a 24% IRES (+26% su utili distribuiti)	Sì (3,9% ordinaria)	Limitata al capitale sociale (patrimonio società)	Doppia tassazione economica utili (società + socio). Vantaggio di responsabilità limitata.
Società Cooperativa	Reddito societario tassato come S.p.A./S.r.l., ma ampia esenzione utili accantonati a riserve indivisibili (es. 60%-97% esente)	Sì, se svolge attività commerciale	Limitata (come spa/srl)	Vincoli mutualistici: ristorni ai soci tassati come reddito di lavoro. Dividendi limitati. Grandi vantaggi fiscali se mutualità prevalente.
Professionista (no società)	Reddito di lavoro autonomo (IRPEF prog.)	No IRAP dal 2022	Illimitata (risponde il professionista)	Possibile regime forfettario 15%. Certe spese forfettizzate.

(Fonti: DPR 917/1986 TUIR; D.Lgs. 446/1997 IRAP; L. 234/2021 esenzione IRAP; normative cooperative L. 904/1977 art. 12).

Come si evince dalla tabella, la scelta del tipo societario ha un impatto significativo sul carico fiscale complessivo e sul rischio patrimoniale. Ad esempio, una S.a.s. può risultare fiscalmente efficiente per una piccola impresa familiare grazie alla trasparenza fiscale e all’assenza di contributi per soci di capitale, mentre un singolo imprenditore può beneficiare del forfettario al 15% e dell’esenzione IRAP se opera come ditta individuale. D’altro canto, chi desidera limitare il rischio personale opterà per una S.r.l. o cooperativa, accettando eventualmente un aggravio d’imposta sugli utili distribuiti. Nei prossimi capitoli vedremo come sfruttare queste caratteristiche strutturali all’interno di strategie più ampie di pianificazione fiscale e come intervenire quando l’azienda si trova in difficoltà con il fisco.

Strategie di Pianificazione Fiscale per Ridurre il Carico Tributario

Una volta scelta (o eventualmente modificata) la forma giuridica più adatta alle proprie esigenze, il passo successivo è adottare strategie di pianificazione fiscale che permettano all’impresa di ridurre legalmente il carico d’imposte. La pianificazione fiscale (tax planning) consiste nel programmare e strutturare le attività dell’azienda in modo da usufruire di tutti i benefici, le deduzioni e le agevolazioni consentite dalla legge, evitando al contempo inefficienze e doppie imposizioni.

In questa sezione analizzeremo vari strumenti e approcci di ottimizzazione fiscale avanzata, tra cui:

• La scelta del regime fiscale più conveniente e la possibilità di cambiare assetto giuridico (es. trasformazioni societarie) a fini di efficienza fiscale;
• L’utilizzo di strutture societarie complesse come le holding e i gruppi di imprese, che consentono di sfruttare regimi come il consolidato fiscale, la neutralità nelle operazioni infragruppo e altre opportunità di risparmio;
• L’impiego di trust o di altri veicoli per la protezione patrimoniale e il passaggio generazionale, valutandone gli effetti fiscali (e i limiti imposti dall’antielusione);
• Le operazioni straordinarie (fusioni, scissioni, conferimenti, trasformazioni) finalizzate a ottenere vantaggi tributari, come l’utilizzo di perdite pregresse, la riallocazione di basi fiscali o l’accesso a regimi più favorevoli.

Prima di procedere, vale la pena ribadire che ogni manovra deve avere anche valide ragioni economiche oltre a quelle fiscali. Compiere operazioni prive di sostanza economica al solo fine di risparmio d’imposta espone al rischio di contestazione per abuso del diritto. Le strategie delineate di seguito, se ben attuate, consentono invece di minimizzare le tasse dovute rimanendo entro i confini della normativa tributaria vigente.

Scelta o Modifica della Forma Giuridica e del Regime Fiscale

Come discusso, la forma dell’impresa incide su aliquote e schemi di tassazione. Scegliere quella giusta è quindi una prima forma di pianificazione. Ad esempio:

• Un professionista o piccolo imprenditore con costi molto bassi e ricavi sotto 85.000 € potrebbe optare per la ditta individuale in regime forfettario, sfruttando l’aliquota piatta 15% (o 5%) e la semplificazione contabile, pagando così molte meno imposte rispetto a una società tradizionale.
• Al crescere del volume d’affari, potrebbe diventare conveniente trasformarsi in società di persone (se si vuole coinvolgere familiari o soci per suddividere il reddito) oppure direttamente in società di capitali (se si vuole reinvestire gli utili a tassazione fissa 24% senza farli subito transitare nell’IRPEF personale).
• Un imprenditore individuale con elevati utili che sconta il 43% IRPEF può ridurre drasticamente l’imposizione costituendo una S.r.l.: in questo modo i futuri utili saranno tassati al 24% e potranno essere parzialmente accumulati in azienda, invece che subire immediatamente la tassazione personale. Il risparmio può essere reinvestito per la crescita dell’impresa. Si consideri però l’eventuale costo dell’IRAP (per le società) e delle imposte sui dividendi quando gli utili verranno prelevati dai soci.

Trasformazione societaria: La legge consente la trasformazione da una forma all’altra (es. da ditta individuale a società, da società di persone a S.r.l., ecc.) in neutralità fiscale, cioè senza far emergere immediate imposte sui redditi o sul patrimonio dell’azienda (continuità dei valori fiscali). Questo significa che è possibile mutare la veste giuridica dell’impresa seguendo l’evoluzione delle esigenze: ad esempio, una S.n.c. che vuole limitare la responsabilità dei soci e attrarre capitali potrà trasformarsi in S.r.l.; oppure, un’imprenditrice individuale che intende far entrare i figli nell’attività può conferire l’azienda in una S.a.s. familiare per beneficiare del regime fiscale trasparente. Tali operazioni, se correttamente eseguite, non generano realizzo di plusvalenze né interruzione del regime d’impresa.

Confronto di convenienza: È buona prassi per il fiscalista effettuare periodicamente simulazioni del total tax rate dell’impresa sotto diverse forme. Ad esempio, quanto pagherebbe di imposte totali un utile di 100.000 € se l’attività è svolta come ditta individuale vs S.n.c. vs S.r.l.? Consideriamo un caso semplificato:

• Ditta individuale: utile 100k tassato tutto in IRPEF (supponiamo imprenditore senza altri redditi, potrebbe cadere per la maggior parte nel 43%, con imposta ~35k) e niente IRAP. Totale ~35% di tassazione, oltre ai contributi INPS.
• S.n.c. con due soci: utile 100k diviso 50k+50k, ciascun socio paga IRPEF magari con aliquota media ~35% su 50k (circa 17,5k a testa, totale 35k) + IRAP società 3,9k. Totale ~38,9k. Però se i soci avessero altri redditi o aliquote diverse il calcolo cambia; inoltre qui ogni socio pagherebbe anche i contributi su 50k.
• S.r.l.: utile 100k paga 24k IRES + 3,9k IRAP = 27,9k a livello societario. Se gli utili non vengono distribuiti subito, il prelievo termina qui (27,9%). Se invece fossero interamente distribuiti ai soci, su 72,1k distribuiti verrebbe il 26% di 72,1k = 18,7k. Totale imposte 27,9k + 18,7k = 46,6k (46,6%). Quindi, se l’obiettivo è reinvestire gli utili in azienda, la S.r.l. risparmia rispetto alla ditta; ma se l’obiettivo è prelevare tutto, la tassazione complessiva risulta più alta.

Da queste considerazioni emerge che non esiste una forma ideale valida per tutti i casi, ma dipende da: livello di utili, necessità di reinvestimento vs distribuzione, presenza di più soci, importanza della responsabilità limitata, possibilità di accedere a regimi agevolati (il forfettario è solo per persone fisiche) ecc. La pianificazione fiscale consiste proprio nel valutare questi fattori e scegliere (o cambiare) il vestito giuridico-fiscale ottimale in ogni fase di vita dell’azienda.

Utilizzo di Holding e Strutture di Gruppo

Creare una holding, ossia una società (di norma una S.r.l. o S.p.A.) che detiene le quote di altre società operative, è una strategia spesso utilizzata per ottimizzare la fiscalità di gruppo e proteggere il patrimonio. I vantaggi di una struttura a holding sono sia patrimoniali che fiscali:

Dal punto di vista patrimoniale e gestionale: la holding permette di separare gli asset (es. immobili, liquidità, partecipazioni) dalle attività operative a rischio, mettendo al riparo il patrimonio aziendale in capo a un soggetto distinto. In caso di difficoltà di una controllata operativa, la holding non ne risponde con i propri beni. Inoltre facilita il passaggio generazionale e l’ingresso di nuovi soci solo nella capogruppo invece che nelle singole società (semplificando governance e successione).

Sul piano fiscale, i benefici principali includono:

• Regime di Gruppo (Consolidato Fiscale): Se si costituisce un gruppo con la holding che possiede almeno il 50% delle controllate, si può optare per il consolidato fiscale nazionale. Questo regime consente di compensare utili e perdite tra società del gruppo, determinando un’unica base imponibile IRES a livello di gruppo. In pratica, le perdite di una società possono ridurre l’utile tassabile di un’altra, evitando che da una parte si paghino tasse e dall’altra si abbiano perdite non utilizzate. Il consolidato può portare a risparmi considerevoli se alcune società sono in utile e altre in perdita o in fase di avviamento. Inoltre, semplifica la gestione di crediti d’imposta e limitazioni (ad esempio l’eventuale eccedenza ACE o interessi passivi indeducibili in una società possono essere assorbiti da un’altra).
• Participation Exemption (PEX): La holding, essendo tipicamente soggetto IRES, gode dell’esenzione del 95% sulle plusvalenze da cessione di partecipazioni qualificate detenute da >12 mesi. Ciò significa che se un giorno la holding vende una società controllata (o parte di essa), pagherà imposta solo sul 5% del ricavato, quindi con un’aliquota effettiva di appena l’1,2% (il 5% di 24%). Questa participation exemption è prevista dall’art. 87 TUIR e rende fiscalmente efficiente concentrare le partecipazioni nelle holding: la vendita di rami d’azienda o di business può essere strutturata come vendita di azioni/quote della società controllata, realizzando un forte risparmio fiscale rispetto a una cessione di beni aziendali diretta.
• Tassazione agevolata dei dividendi infragruppo: I dividendi che le società operative distribuiscono alla holding sono praticamente esentati (95% esenti da tassazione IRES) se la holding è soggetto IRES e le partecipate non sono paradisi fiscali. In altre parole, su 100 utili di una controllata, questa paga 24 di IRES e poi può distribuire 76 alla holding; la holding pagherà il 5% di 76 al 24% (circa 0,91). Quindi gli utili possono risalire alla holding con un carico aggiuntivo minimo. Ciò consente di accumulare nella holding le risorse provenienti da varie controllate senza erosione fiscale significativa. La holding può così reinvestire tali utili in nuove iniziative, finanziarie o operative, o distribuirli ai propri soci eventualmente quando più opportuno. Se i soci finali sono persone fisiche, pagheranno il 26% solo al momento in cui la holding distribuirà dividendi a loro. Questo meccanismo offre flessibilità: ad esempio, gli utili di un anno particolarmente profittevole possono essere trattenuti in holding (tassati solo all’1,2% oltre il livello società) e distribuiti ai privati magari in anni in cui questi hanno aliquote marginali più basse o in cui sono previste riduzioni di imposta.
• IVA di Gruppo: Le holding finanziarie possono far optare le controllate per la liquidazione IVA di gruppo, compensando debiti IVA di alcune società con i crediti IVA di altre. Questo elimina l’esborso immediato per IVA a debito in una società se un’altra è a credito, migliorando la liquidità complessiva del gruppo e riducendo la necessità di chiedere rimborsi IVA all’Erario.
• Finanziamenti infragruppo e interessi: La holding può fungere da “banca” del gruppo, raccogliendo la liquidità dalle controllate in utile e finanziando quelle in espansione. Gli interessi infragruppo pagati alla holding sono deducibili per le controllate e tassati in misura ridotta in capo alla holding se quest’ultima ha magari perdite pregresse da compensare o un regime fiscale più leggero (ad es. sede all’estero in giurisdizione treaty con aliquota inferiore, purché nel rispetto norme CFC). Bisogna però porre attenzione alle norme sugli interessi passivi (30% EBITDA) e ai prezzi di trasferimento: i finanziamenti infragruppo devono avvenire a tassi di mercato.

In sintesi, la struttura a holding permette di ottimizzare la distribuzione degli utili e realizzare risparmi d’imposta su plusvalenze e dividendi, oltre a proteggere gli asset strategici. Va considerato che ci sono costi e formalità: creare e gestire più società comporta oneri amministrativi, obblighi di bilancio consolidato se grande gruppo, ecc. Inoltre, l’Amministrazione finanziaria è attenta a schemi di esterovestizione (fittizia localizzazione all’estero della holding) o abuso di PEX in operazioni prive di sostanza (es. creare una holding “last minute” solo per vendere partecipazioni tassando al 5%). Pertanto il consiglio è di strutturare il gruppo con una logica industriale e di lungo termine, beneficiando incidentalmente dei vantaggi fiscali che l’ordinamento riconosce alle operazioni infragruppo lecite.

Trust e Protezione del Patrimonio

L’istituto del trust – sebbene di origine anglosassone, ma riconosciuto anche in Italia ai sensi della Convenzione dell’Aja 1985 – viene talvolta utilizzato da imprenditori per finalità di protezione patrimoniale o riorganizzazione aziendale. In un trust, un disponente trasferisce beni a un trustee affinché li amministri nell’interesse di beneficiari o per un fine determinato. I beni in trust diventano patrimonio separato, non aggredibile dai creditori personali del trustee né (in linea di principio) del disponente.

Vantaggi patrimoniali: Un imprenditore potrebbe conferire in un trust alcuni beni (es. immobili di famiglia, liquidità, partecipazioni non necessarie alla gestione quotidiana) per tutelarli da rischi futuri dell’attività d’impresa. Se fatto in tempi non sospetti e per ragioni meritevoli (es. tutela dei figli minori, passaggio generazionale, beneficenza, ecc.), il trust può mettere tali asset al riparo da pretese creditorie, incluso il fisco, poiché il patrimonio destinato non risponde delle obbligazioni del disponente. Ci sono tuttavia limiti importanti: se il trust è istituito con l’unico scopo di sottrarre beni ai creditori o al Fisco in momento di difficoltà, può essere dichiarato nullo o inefficace. La giurisprudenza italiana ha considerato nulli quei trust liquidatori creati da imprenditori insolventi in frode alle procedure concorsuali. Ad esempio, trasferire l’intero patrimonio aziendale a un trust “per pagare i creditori” ma al di fuori delle procedure fallimentari è stato ritenuto un atto in frode alla par condicio creditorum e dunque nullo. Anche il codice penale tributario (D.Lgs. 74/2000) punisce come reato di sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte il compimento di atti simulati o fraudolenti per rendersi insolventi verso il Fisco. Dunque il trust va usato con cautela e trasparenza.

Effetti fiscali del trust: Fiscalmente, i trust “opachi” (senza beneficiari di reddito identificati) sono soggetti IRES al 24% sui redditi che producono, mentre i trust “trasparenti” (con beneficiari identificati) imputano il reddito direttamente ai beneficiari. Il trasferimento di beni in trust sconta in certi casi imposte indirette (donazione se beneficiari arricchiti, o registro/ipotecaria se immobili conferiti), ma qui focalizziamo sulle imposte dirette. In sé, il trust non è uno strumento per “pagare meno tasse” sui redditi generati dall’impresa, poiché i redditi d’impresa difficilmente vengono realizzati dal trust (a meno di strutture complicate). Il trust è piuttosto utile per proteggere beni dall’aggressione fiscale futura – ad esempio un imprenditore prudente potrebbe conferire la proprietà degli immobili di famiglia a un trust irrevocabile già quando la sua azienda va bene, onde evitare che in caso di crisi quei beni finiscano aggrediti dai creditori aziendali.

In contesti di ristrutturazione del debito, si è visto utilizzare il trust liquidatorio: l’azienda in crisi affida i suoi beni a un trustee terzo perché li liquidi e paghi i creditori secondo un piano. Ciò però deve avvenire con il consenso di tutti i creditori coinvolti; diversamente, come detto, i tribunali tendono a dichiarare nullo il trust per violazione delle norme concorsuali. Un utilizzo lecito può essere, ad esempio, inserire un trust in un accordo di ristrutturazione del debito omologato: i creditori acconsentono che un trustee gestisca l’attivo e li soddisfi nelle percentuali concordate. In tal caso il trust funge da veicolo esecutivo di un accordo approvato dai creditori e dal tribunale, dunque non c’è frode.

Trust e passaggio generazionale: Un altro scenario dove il trust può ridurre carichi fiscali indiretti è la successione: trasferire le partecipazioni dell’azienda di famiglia a un trust può, se ben congeniato, diluire o posticipare l’impatto dell’imposta di successione (che in Italia oggi è bassa, ma in futuro potrebbe salire). Inoltre consente di evitare lo spezzettamento dell’azienda tra eredi, mantenendo l’unitarietà della gestione tramite il trustee, e prevenendo liti ereditarie. La normativa italiana attuale riconosce esenzioni d’imposta di successione per il passaggio di azienda o partecipazioni ai discendenti che proseguono l’attività per almeno 5 anni. Un trust potrebbe aiutare a rispettare tali condizioni, fungendo da custode temporaneo delle partecipazioni finché gli eredi non assumono ruoli attivi.

In conclusione, il trust non è uno strumento per abbattere la tassazione corrente dell’azienda, ma piuttosto un mezzo di asset protection e pianificazione di lungo periodo. Può indirettamente aiutare a “pagare meno tasse” evitando che il patrimonio personale venga intaccato da sanzioni o cartelle esattoriali (che potrebbero portare a dover vendere beni con realizzo di plusvalenze tassabili, ecc.), e consentendo una gestione più efficiente di successioni e crisi. Va però utilizzato in conformità alla legge, con finalità genuine e documentate, avvalendosi di professionisti esperti in trust interni, per evitare rischi di nullità o coinvolgimento in contestazioni di frode.

Operazioni Straordinarie a Fini Fiscali

Le operazioni societarie straordinarie – fusioni, scissioni, conferimenti d’azienda o di rami, cessioni e trasformazioni – spesso offrono opportunità di ottimizzazione fiscale se inserite in un disegno legittimo. Vediamo alcune strategie comuni:

• Fusione di società complementari: Se un imprenditore possiede due società, una in utile e l’altra in perdita (ad esempio due S.r.l. operanti in settori diversi), può valutare la fusione. La fusione determina la somma dei patrimoni e il subentro della società risultante in tutti i rapporti anche fiscali: questo implica che le perdite pregresse di una società possono essere utilizzate per compensare gli utili dell’altra post-fusione, entro certi limiti (le perdite sono utilizzabili nel limite del proprio patrimonio netto pre-fusione, per evitare trade di “bare fiscali”). Una fusione ben pianificata consente quindi di recuperare perdite fiscali che altrimenti resterebbero inutilizzate, riducendo le imposte future. Naturalmente, deve esservi una logica economica (società con sinergie, semplificazione della struttura, ecc.) per evitare censure di abuso.
• Scissione di attività e patrimonio: La scissione può essere utile per separare una parte dell’azienda che gode di agevolazioni o ha un profilo fiscale diverso. Ad esempio, una società immobiliare con molti immobili può scindere la parte immobiliare in una società e lasciare l’attività operativa in un’altra, così da poter vendere la società immobiliare godendo della PEX (esenzione 95% sulla plusvalenza) invece di vendere i singoli immobili tassati ordinariamente. Oppure scindere un ramo d’azienda che genera credito d’imposta (es. R&S) per cederlo o farlo affluire ad altri soci. La scissione avviene in neutralità fiscale se rispetta i requisiti, quindi consente spostamenti di asset senza tassazione immediata.
• Conferimento d’azienda o di partecipazioni: Il conferimento di un’azienda individuale in una nuova società (anche unipersonale) è spesso usato per trasformare l’impresa individuale in società di capitali in modo fiscalmente neutro. Questo può congelare le plusvalenze latenti negli asset trasferiti (che nel conferimento non vengono tassate) e assegnare al conferente quote societarie. Si ottiene così un duplice effetto: l’imprenditore limita la responsabilità attraverso la società e, se un domani vende l’azienda ora incorporata nella società, potrebbe beneficiare della PEX (se vende le quote) anziché tassazione IRPEF sulla cessione d’azienda. Similmente, il conferimento di partecipazioni in una holding (cosiddetto “scambio di partecipazioni”) consente di ottenere la holding senza tassare le plusvalenze sulle partecipazioni conferite, a condizione di acquisire il controllo di una società per azioni (art. 177 TUIR). Questo è un meccanismo con cui si costituiscono holding familiari: la famiglia conferisce le quote operative in una Newco in cambio di quote di quest’ultima, realizzando così la holding senza costi fiscali immediati.
• Trasformazione societaria con cambio regime: Una trasformazione progressiva (es. da S.n.c. a S.p.A.) di per sé è neutrale, ma può avere effetti indiretti: ad esempio la trasformazione di una società di persone in società di capitali fa sì che dal momento della trasformazione l’utile non sia più imputato ai soci IRPEF ma tassato a 24%. Se i soci erano persone fisiche in aliquota alta, dal futuro utile avranno un risparmio. Viceversa, una trasformazione regressiva (es. S.r.l. in S.n.c.) potrebbe essere considerata se i soci vogliono la trasparenza fiscale magari per poter utilizzare detrazioni personali o perché la società ha perdite che sarebbero deducibili dal loro IRPEF (attenzione però: la legge oggi non consente di far transitare le perdite pregresse di S.r.l. ai soci con la trasformazione). In certi casi, imprenditori individuali si sono trasformati in società semplice per godere di tassazione più favorevole su rendite finanziarie o immobiliari (le società semplici fungono da contenitori patrimoniali con notevoli vantaggi successori e spesso aliquote effettive nulle su certe componenti di reddito). Occorre una valutazione caso per caso e il rispetto delle norme civilistiche sulla continuità dei rapporti in trasformazione.
• Cambio di residenza fiscale (internazionalizzazione): Una delle operazioni più radicali è trasferire la residenza fiscale dell’impresa (o aprire filiali) in paesi con fiscalità più vantaggiosa. Tuttavia, per restare entro la legalità, questo richiede che vi sia sostanza economica reale all’estero (uffici, amministrazione, decisioni prese fuori dall’Italia), altrimenti si ricade nell’esterovestizione (società formalmente estera ma di fatto gestita in Italia, sanzionata dalle norme anti-elusive). Entro l’UE è possibile sfruttare differenze di imposizione su specifiche attività: ad esempio detenere da una holding lussemburghese asset intangibili per incassare royalties tassate meno, o aprire una branch produttiva in paesi con tassazione inferiore. L’Italia ha regole CFC (Controlled Foreign Companies) che attribuiscono al socio italiano gli utili della controllata estera in paradisi fiscali, neutralizzando il vantaggio. Quindi una pianificazione internazionale fattibile deve riguardare paesi non black-list e avere motivazioni extrafiscali solide (es. vicinanza a mercati, infrastrutture, manodopera qualificata). In questa guida, focalizzata su normative italiane, ci limiteremo a ricordare l’esistenza di tali opportunità per gruppi multinazionali, ma per un imprenditore concentrato sul mercato interno le leve principali restano quelle domestiche.

Riassumendo, le operazioni straordinarie offrono molte leve per il tax planning: utilizzo di perdite, realizzo di plusvalenze a tassazione ridotta, separazione di attività per sfruttare regimi differenziati, trasformazioni per cambiare schema impositivo. È fondamentale che ogni operazione sia supportata da valide ragioni economiche organizzative (la cosiddetta business purpose test), così da poter difendere l’operazione in caso di verifica fiscale. L’ordinamento italiano negli ultimi anni, specie dopo il D.Lgs. 128/2015 che ha introdotto l’art. 10-bis antielusione, tende a riconoscere la legittimità di operazioni che, pur beneficiando di vantaggi fiscali, non siano essenzialmente prive di sostanza economica e non contrastino con le finalità delle norme fiscali. Pertanto, una fusione per incorporare una società in perdita di un gruppo industriale è generalmente accettata se il gruppo ne trae effettivi benefici non solo fiscali (semplificazione, sinergie), mentre una fusione tra estranei finalizzata unicamente a far usare le perdite di uno all’altro potrebbe essere sindacata. Affidarsi a consulenti esperti, predisporre documentazione di supporto sulle motivazioni economiche e magari usufruire degli istituti di interpello preventivo in casi dubbi, sono parti integranti di una corretta pianificazione fiscale mediante operazioni straordinarie.

Incentivi Fiscali e Regimi Agevolati

Oltre alla pianificazione della struttura societaria, un’altra via maestra per ridurre la pressione fiscale è sfruttare tutti gli incentivi, crediti d’imposta e regimi agevolati che il legislatore mette a disposizione delle imprese. Negli ultimi anni, attraverso le varie Leggi di Bilancio e decreti, sono stati introdotti numerosi bonus fiscali volti a stimolare investimenti, innovazione, assunzioni e sviluppo di determinate aree o settori. Essere a conoscenza di queste misure e integrarle nella gestione aziendale permette non solo di pagare meno tasse, ma spesso anche di migliorare la competitività dell’impresa grazie agli investimenti sottostanti incentivati.

In questa sezione passeremo in rassegna i principali strumenti agevolativi in vigore al 2025, tra cui:

• Il regime forfettario per le piccole partite IVA e altri regimi sostitutivi dell’IRPEF;
• I crediti d’imposta del Piano Transizione 4.0 (investimenti in beni strumentali, innovazione tecnologica, ricerca e sviluppo, formazione, ecc.), rinnovati nelle ultime leggi di bilancio;
• Gli incentivi per il Mezzogiorno e le Zone Economiche Speciali (ZES), i crediti d’imposta sugli investimenti al Sud;
• Le agevolazioni per start-up innovative e PMI innovative (esoneri, incentivi per investitori, patent box, ecc.);
• I vari bonus settoriali (edilizia, turismo, agricoltura, ecc.) e le misure una tantum di “tregua fiscale” come la definizione agevolata delle liti.

Vedremo per ciascuna misura a chi si rivolge, che beneficio offre e fino a quando è disponibile, citando le normative più aggiornate.

Regimi fiscali agevolati per piccole imprese e autonomi

Regime Forfettario (Flat Tax 15%) – Introdotto stabilmente dalla L. 190/2014 e successivamente modificato, è oggi il regime naturale per imprese individuali e professionisti con ricavi/compensi fino a 85.000 € annui (soglia elevata dalla Legge di Bilancio 2023). I contribuenti forfettari beneficiano di:

• Imposta sostitutiva IRPEF e addizionali al 15% sul reddito imponibile, calcolato applicando al fatturato un coefficiente di redditività forfettario diverso per attività (ad es. 40% per professionisti, 54% commercio dettaglio, 86% costruzioni, ecc.). Nei primi 5 anni di nuova attività l’aliquota è ridotta al 5%. Questo significa che se, ad esempio, un professionista fattura 50.000 €, con coefficiente 78% avrà reddito imponibile 39.000 € e pagherà il 15% di imposta = 5.850 €, invece di circa 11.000 € che pagherebbe in regime ordinario IRPEF (aliquote progressive) oltre addizionali. Un risparmio enorme.
• Esenzione IVA: non addebitano l’IVA in fattura (né la detraggono sugli acquisti), semplificando gli adempimenti e potendo spesso praticare prezzi più competitivi (in quanto il cliente finale su 100€ paga effettivamente 100 invece di 122€ con IVA).
• Esclusione da IRAP: già le ditte individuali/professionisti non pagano IRAP di regola dal 2022, ma nel forfettario era comunque non dovuta.
• Contabilità semplificata estrema: niente registri IVA, niente bilancio, è sufficiente conservare fatture e ricevute.

Il forfettario rappresenta dunque una flat tax molto conveniente, e la soglia 85k lo rende applicabile anche a realtà non proprio microscopiche. I contrappesi sono: impossibilità di dedurre analiticamente i costi (il forfait a volte penalizza chi ha margini bassi) e l’obbligo, per chi fattura oltre 25k a PA, di fatturazione elettronica come tutti. Inoltre, superati i 85k si esce dal regime (con un margine di tolleranza fino 100k solo per l’anno di sforamento). Strategia: gli imprenditori possono valutare di frazionare attività tra più partite IVA familiari per restare ciascuna sotto soglia (attenzione però all’antiabuso: se è artificioso, l’Agenzia può contestare). Anche creare più società forfettarie non è possibile perché il regime è riservato a persone fisiche.

Regime di vantaggio 5% (ex minimi): il vecchio regime “minimi” con 5% per 5 anni in realtà è confluito nel forfettario (che nei primi 5 anni applica proprio 5%). Quindi oggi di fatto c’è un solo regime.

Imposta sostitutiva per incremento di reddito (cd. flat tax incrementale): La legge di bilancio 2023 ha introdotto per il solo anno d’imposta 2023 una flat tax del 15% sull’incremento di reddito d’impresa o lavoro autonomo rispetto ai tre anni precedenti, con un massimo di 40.000 € di imponibile agevolabile. Questa misura “una tantum” (prorogabile in futuro?) mira a premiare chi aumenta gli utili, tassandone l’aumento a forfait. Non è un regime strutturato, ma conviene tenerla presente nel 2025 se dovessero reiterarla.

Regime IRI (Imposta sul Reddito Imprenditoriale): era una prevista flat tax 24% per imprenditori individuali/società di persone che reinvestivano gli utili, introdotta nel 2017 ma mai entrata effettivamente in vigore (rinviata e poi abrogata). Allo stato attuale non esiste, ma è possibile che riforme future la ripropongano. Nel 2023 il Governo ha discusso di ridurre l’IRES per chi reinveste utili in azienda (c.d. IRES “premiale”), ipotesi poi confluita in delega fiscale ma non ancora attuata: si ipotizzava una riduzione di 9 punti (aliquota 15%) sugli utili accantonati a riserve e non prelevati, ma al momento (maggio 2025) non è legge vigente. Se attuata, sarà un incentivo per le società di capitali a trattenere utili abbattendo la tassazione societaria.

Regime Patent Box (nuovo): Più che un regime generale, è un’agevolazione opzionale per redditi derivanti da beni immateriali (software, brevetti, marchi). Dal 2021 il vecchio patent box (esenzione 50% dei redditi da IP) è stato trasformato in una super-deduzione del 110% dei costi di R&S relativi ai beni immateriali agevolabili. In pratica, invece di esentare parte dei redditi, si consente un extra-deduzione (oltre il 100% ordinario si deduce un ulteriore 110%) delle spese di ricerca e sviluppo sostenute per creare e mantenere intangibili registrati. Ciò abbassa il reddito imponibile. Nel 2023 l’Agenzia Entrate (Circ. 5/2023) ha chiarito modalità e ha ridotto l’extra-deduzione al 90% per allinearla alle regole UE, poi riportata di nuovo al 110% dalla fine 2023. Il Patent Box richiede opzione e documentazione di supporto, ma per aziende innovative può ridurre significativamente il carico fiscale.

Regime “Impatriati” e “Residente non Dom”: Per completezza, citiamo due regimi che possono toccare l’imprenditore individualmente:

• Il regime impatriati (Art. 16 D.Lgs. 147/2015) consente a chi trasferisce la residenza in Italia dopo almeno 2 anni all’estero, e viene a lavorare in Italia, di esentare dal 70% al 90% (100% nel Sud) del reddito di lavoro prodotto in Italia per 5 anni (estendibili). Se un imprenditore o manager dall’estero viene a gestire un’impresa italiana, il suo stipendio o reddito d’impresa può godere di questa drastica riduzione IRPEF, che è un bel incentivo fiscale personale.
• Il regime residente non domiciliato (introdotto nel 2017) permette a chi trasferisce la residenza in Italia con grandi patrimoni, di pagare una flat tax di 100.000 € annui su tutti i redditi esteri (e 25k per familiari aggiuntivi), indipendentemente dall’importo. Non riguarda le imprese italiane direttamente, ma può attrarre investitori stranieri o italiani rientrati con ricchezze estere. Ad esempio, un imprenditore che diviene residente in Italia ma ha holding estere potrebbe optare per questa imposta sostitutiva, azzerando la tassazione italiana sui dividendi esteri percepiti.

Crediti d’imposta per investimenti e innovazione (Piano 4.0 e altri)

Negli ultimi anni lo Stato ha incentivato fortemente le imprese ad investire in beni strumentali moderni, digitalizzazione, ricerca e sviluppo, formazione e innovazione, tramite il Piano Industria/Impresa 4.0 (ora “Transizione 4.0”). In luogo dei vecchi “super e iper ammortamenti”, oggi sono operativi una serie di crediti d’imposta. Ecco i principali al 2025:

• Credito d’imposta beni strumentali 4.0: per gli investimenti in nuovi macchinari, impianti e attrezzature tecnologicamente avanzate (beni materiali 4.0 Allegato A L. 232/2016, come macchine utensili interconnesse, robotica, ecc.), effettuati entro il 31/12/2025 (con ordine e acconto 20% entro 2024), spetta un credito d’imposta con aliquote decrescenti negli anni: ad es. 20% per il 2023, 15% per il 2024, 10% per il 2025 (numeri indicativi, da confermare su legge vigente) fino a un certo massimale di spesa. Il credito è utilizzabile in compensazione in 3 quote annuali. Ad esempio, un’azienda manifatturiera che nel 2024 acquista una nuova macchina CNC interconnessa da 500.000 €, potrebbe ottenere un credito d’imposta pari al 15% = 75.000 €, da scalare in F24 sui versamenti (25k all’anno per 3 anni), abbattendo di fatto le imposte dovute. Ciò riduce molto il costo netto del bene.
• Credito beni strumentali “ordinari”: esisteva anche un credito per beni non 4.0, con aliquota minore (10% poi 6% nelle ultime proroghe), per favorire il rinnovo di beni tradizionali. Ad esempio nel 2022-23 un 6% sugli acquisti di mobili d’ufficio, automezzi non 4.0, etc., fino a 2 milioni di spesa. Per il 2024-25 potrebbe non essere prorogato, in quanto l’obiettivo è spingere sui beni innovativi.
• Credito d’imposta Ricerca & Sviluppo, Innovazione, Design: Introdotto dalla L.160/2019 e prorogato fino al 2031, consiste in vari crediti sulle spese di R&S, innovazione e design. Le aliquote per il triennio 2023-2025 (salvo modifiche) sono state ridotte rispetto al passato:
  • R&S “research & development” in senso stretto: 10% (prima era 20%) delle spese ammissibili in laboratorio, prototipi, ricerca investigativa, fino a 5 o 10 milioni di spesa annua.
  • Innovazione tecnologica: 5% (prima 10%), elevato a 10% se innovazione digitale 4.0 o ecologica (prima 15%), su spese relative a progetti per innovare processi o prodotti. Massimali inferiori (2-4 mln).
  • Design e ideazione estetica (settori moda, arredo): 5% con massimale 2 mln.
  • Nuove misure in discussione per Transizione ecologica 5.0: ad es. fine 2024 è stato annunciato un 36% su spese per materiali ecosostenibili, ma aspettiamo decreti attuativi.
  Nonostante il decalage delle aliquote, questi crediti restano molto appetibili perché si sommano (un’azienda può averne più d’uno) e coprono spese come stipendi di ricercatori, consulenze tecniche, materiali per prototipi, ecc. Se un’azienda nel 2024 spende 500k in attività R&S, matura 50k di credito d’imposta, compensabile in 3 anni, riducendo l’IRAP/IRES da pagare. Spesso, per massimizzare il vantaggio, conviene documentare le attività come R&S “riconosciuta” anziché semplice innovazione, per avere aliquota maggiore.
• Credito Formazione 4.0: un bonus per le spese di formazione del personale su materie rilevanti per Industria 4.0 (big data, cloud, cybersecurity, stampa 3D, etc.). Copre ad es. il costo orario dei dipendenti in formazione e dei docenti. L’aliquota varia dal 30% al 50% a seconda della dimensione impresa, con massimale 300k. Questo credito aiuta a ridurre il costo di investire sulle competenze del personale.
• Credito Sud (Investimenti nel Mezzogiorno): Introdotto dall’art. 1 comma 98 L. 208/2015 e più volte prorogato (attualmente fino al 2023, con rifinanziamenti annuali possibili), consiste in un credito d’imposta elevato per investimenti in beni strumentali nuovi nelle regioni del Sud (Abruzzo, Molise, Campania, Puglia, Basilicata, Calabria, Sicilia, Sardegna). Le aliquote sono state 45% per piccole imprese, 35% medie, 25% grandi, su investimenti fino a 3 milioni (pmi) o 15 (grandi). Questo bonus Sud è stato molto usato: ad esempio, un’impresa calabrese che acquista un macchinario da 1.000.000 € può recuperare 450.000 € di credito. Al 2025 si parla di unificare le ZES (zone economiche speciali) con un credito analogo, e il PNRR ha stanziato risorse per questo incentivo al Sud. Chi ha stabilimenti o intende aprirli al Sud dovrebbe monitorare la proroga o l’attivazione di questo credito per il 2024-2025, perché riduce drasticamente il tax rate sugli investimenti.
• Incentivi occupazionali: Non sono “tasse” ma contributi, però indirettamente alleggeriscono il costo fiscale del lavoro. Esempi: sgravio totale contributivo per 3 anni per under36 assunti a tempo indeterminato (legge bilancio 2023), incentivi donne, decontribuzione al Sud (30% riduzione contributi fino 2025), etc. Questi non abbattono IRES ma riducono costi, migliorando l’utile netto. Per massimizzare il profitto (e quindi pagare meno imposte a parità di attività), sfruttare gli sgravi sui nuovi assunti o sulle stabilizzazioni è fondamentale.
• Altri bonus settoriali: Ce ne sono molti a durata limitata:
  • Bonus edilizi: Superbonus 110% (poi 90%) per ristrutturazioni e efficientamento energetico degli edifici, sismabonus, bonus facciate (quest’ultimo scaduto nel 2022), bonus ristrutturazione 50%. Questi in realtà sono detrazioni in capo ai committenti privati, ma hanno influito sulle imprese edili grazie alla possibilità (ormai eliminata dal 2023) di sconto in fattura e cessione del credito. Un’impresa edile che ha applicato sconti in fattura recupera il credito detraendolo dalle proprie imposte. Dal 2023 però la cessione è stata bloccata e lo sconto limitato, quindi l’impatto è diminuito. Resta per l’impresa la possibilità di usare i crediti edilizi già maturati in compensazione per pagare tasse e contributi, il che è un modo per liberare liquidità (anziché pagare cash le imposte).
  • Bonus industria cinematografica e culturale: crediti d’imposta per chi investe in produzione cinema, restauro beni culturali, sponsorizzazioni culturali (Art Bonus 65%).
  • Bonus fiere ed export: crediti per partecipazione a fiere internazionali (ad es. 30% delle spese fino a 60k), o per e-commerce agroalimentare (40% spese digitali).
  • Bonus energia: nel 2022-23, a causa del caro bollette, furono introdotti crediti d’imposta su consumi di gas ed energia per imprese (fino al 45% per energivore). Per il 2024, con la discesa prezzi, questi bonus sono terminati, ma va tenuto a mente che in caso di nuove crisi energetiche potrebbero tornare.

In generale, per un imprenditore attento al fisco, ogni investimento pianificato va valutato alla luce dei crediti d’imposta disponibili. Ad esempio, se devo comprare un macchinario, conviene verificare se rientra tra quelli 4.0 per ottenere magari un 15-20% di rimborso via credito; se devo ristrutturare il capannone, considerare il bonus 50% ristrutturazioni (fino 96k per immobile) che la società può detrarre; se spendo in sviluppo software, documentarlo come innovazione 4.0 per il credito 10%. Queste misure possono cambiare di anno in anno, quindi è essenziale aggiornarsi con le leggi di bilancio. Al momento (maggio 2025), sembra delinearsi una conferma fino al 2025 delle linee del Piano 4.0 ma con aliquote ridotte, mentre per il futuro (Transizione “5.0”) potrebbero arrivare nuovi crediti focalizzati su sostenibilità ambientale, come accennato.

Per fruire correttamente dei crediti, è importante:

• Rispettare le procedure: spesso serve una perizia (per beni >300k 4.0), una comunicazione al MiSE/AdE (ad esempio per R&S la certificazione contabile e una relazione tecnica). Il mancato adempimento formale può far perdere il diritto.
• Tenere traccia chiara delle spese ammissibili e conservarne documentazione per eventuali controlli nei 5 anni successivi.
• Utilizzare il credito solo in compensazione dopo aver maturato il diritto e indicato in dichiarazione (es. i crediti 4.0 dal mese successivo alla interconnessione bene).
• Cumulare i crediti con altre agevolazioni solo se permesso: di solito sono cumulabili con contributi, fino a non eccedere il costo.

Incentivi fiscali per settori e aree specifiche

Alcune misure fiscali variano a seconda del settore in cui opera l’impresa o dell’area geografica. Abbiamo già citato il Bonus Sud per investimenti nel Mezzogiorno e gli sgravi contributivi per imprese meridionali. Vediamo ora altre disposizioni di rilievo in settori chiave:

Settore agricolo: L’agricoltura gode di regimi peculiari:

• I redditi agrari (da coltivazione fondo, silvicoltura, allevamento nei limiti) per imprenditori individuali vengono tassati non su base di bilancio ma su base catastale (rendita agraria), spesso molto inferiore al reddito effettivo. Questo significa che molte aziende agricole pagano poco o nulla di IRPEF se restano nei limiti di produttività standard.
• Esistono esenzioni IRPEF per gli imprenditori agricoli professionali (IAP) e coltivatori diretti sui redditi dominicali e agrari.
• L’IVA agricola ha un regime speciale con aliquote di compensazione forfettarie per chi aderisce al regime speciale: invece di detrarre l’IVA sugli acquisti, applicano in vendita un’IVA con aliquote forfettarie minori, tenendo la differenza. In pratica un agricoltore in regime speciale realizza un margine aggiuntivo pari a una percentuale del prezzo (es. 6% su cereali, 7,65% su latte) come rimborso forfettario IVA.
• Agevolazioni su accise (gasolio agricolo a prezzo agevolato), IMU esente sui terreni agricoli per IAP, esonero contributivo giovani agricoltori per 2-3 anni, ecc.
• Cooperative agricole: come visto, tassano solo il 20% degli utili se mutualità prevalente.
  Quindi, chi opera in agricoltura ha uno scudo fiscale naturale, e anzi spesso genera perdite fiscali (soprattutto chi investe in agriturismi, agroenergie) che possono poi compensare altri redditi.

Edilizia e immobiliare: Oltre ai bonus edilizi già trattati, segnaliamo:

• IVA per cessioni immobili: la costruzione e vendita di immobili abitativi è esente IVA se fatta da privati, ma per le imprese edili la prima cessione entro 5 anni è imponibile (al 10% sull’abitativo prima casa, 22% sul lusso). Le imprese possono optare per imponibilità IVA anche oltre 5 anni per detrarre l’IVA a monte. Questo è rilevante per la gestione finanziaria: a volte conviene affittare per più di 5 anni e vendere esente, altre volte vendere prima per recuperare IVA su costi.
• Imposta di registro/Iva: nella pianificazione immobiliare, vendere immobili tramite cessione di quote societarie che li possiedono fa pagare 0 IVA/registro grazie alla PEX, rispetto a vendere immobile dove l’acquirente paga 9% registro. Quindi strutturare iniziative immobiliari in società e poi vendere la società può far risparmiare tasse indirette notevoli all’acquirente (e dunque permettere un prezzo maggiore al venditore).
• Reverse charge IVA edilizia: molte prestazioni di subappalto edili applicano il reverse charge (IVA non addebitata dal subappaltatore ma versata dall’appaltatore committente). Questo sistema evita evasioni dell’IVA a valle, ma comporta che i subappaltatori abbiano spesso IVA a credito strutturale e debbano chiederla a rimborso. Conoscere questi meccanismi aiuta a gestire la liquidità e magari a sfruttare compensazioni di crediti IVA con altri debiti tributari.
• Credito d’imposta acquisto fabbricati strumentali: per un periodo (2020-2022) è esistito un credito per acquisto di beni immobili strumentali nelle ZES. Al 2025 occorre verificare nuove iniziative simili, specie se si creano poli logistici o industriali in certe aree.
• Rigenerazione urbana: Sconto del 75% su imposte di registro, ipocatastali per trasferimenti di interi fabbricati destinati a riqualificazione edilizia (decreto Agosto 2020, prorogato). Ciò riduce costi per chi acquista palazzi da ristrutturare.

Commercio e turismo:

• Tax credit locazioni: Durante il Covid c’erano crediti su affitti pagati. Ora cessati, ma segnaliamo il credito d’imposta POS: per favorire pagamenti elettronici, a esercenti piccole attività spetta 30% delle commissioni bancarie su transazioni con carte, come credito d’imposta. Non enorme, ma da usare.
• Tassazione di magazzino: i commercianti con rimanenze hanno un “magazzino” fiscalmente deducibile solo al momento della vendita. Dopo il Covid, per tessile e moda fu introdotto un aiuto sotto forma di rivalutazione gratuita magazzino o credito. Al 2025, non attivo nulla di simile, ma chi ha rimanenze obsolete può valutare la distruzione con perizia per dedurle come perdita (invece di tenerle a valore).
• Settore turismo: Credito imposta 65% riqualificazione alberghi (prorogato con PNRR), bonus digitalizzazione agenzie viaggio, ecc. Inoltre, le imprese turistiche spesso beneficiano di IMU ridotta (agriturismi, alberghi storici).
• Retail e grande distribuzione: se di piccole dimensioni, rientrano negli ISA (Indici Sintetici di Affidabilità) ex studi di settore. Avere un buon punteggio ISA può evitare accertamenti, quindi un consiglio fiscale è dichiarare coerentemente con gli ISA (talvolta pagando un po’ di tasse in più) per stare tranquilli e magari ottenere premialità (esonero visto conformità, rimborsi IVA più veloci).

Tecnologia e startup:

• Startup innovative: Le società iscritte nella sezione startup innovativa godono di varie esenzioni (niente bollo e diritti camerali, deroghe al diritto societario, possibilità di remunerare con stock option con tassazione agevolata). Fiscalmente, l’aspetto più interessante è per gli investitori: chi investe in una startup innovativa (o PMI innovativa) ottiene una detrazione IRPEF del 30% dell’investimento (fino a 1M € investito) oppure una deduzione dal reddito imponibile IRES del 30% per soci società di capitali. Questa misura è stata potenziata temporaneamente al 50% nel 2020-21 per piccole somme. Ciò significa che per finanziare una startup si attirano capitali anche grazie allo sconto fiscale personale agli investitori. La startup in sé non paga meno tasse direttamente, ma indirettamente riceve fondi più facilmente.
• Fondo perduto Smart&Start, Horizon, etc.: non sono incentivi fiscali ma contributi, tuttavia spesso esentasse. Prenderli migliora conti e dunque riduce incidenza imposte (o genera riserve in sospensione d’imposta se vincoli).
• Giovani aziende tech e perdite: come accennato, le perdite fiscali si riportano illimitatamente in avanti (per l’80% dell’utile ogni anno, salvo prime annate fully). Ciò fa sì che startup in perdita per i primi 2-3 anni possano poi avere 0 IRES da pagare quando arrivano gli utili iniziali, fino a concorrenza perdite. È importante rispettare l’obbligo di continuità delle perdite (non interrompere l’attività, presentare dichiarazione con perdite) e magari ricapitalizzare la società se perde oltre il terzo del capitale, per non incorrere in scioglimento o limitazioni sull’uso perdite post riduzione capitale.
• Settore software e web: può sfruttare Patent Box (software registrabile), R&S crediti e bonus digitali. Inoltre molte società tech usano reti d’impresa o consorzi per spartire costi di ricerca ottenendo crediti su ciascuna, o contratti di rete che hanno sospensione d’imposta su quota utili reinvestiti nella rete.

Come si vede, il panorama di incentivi fiscali è vasto e in continuo divenire. Una raccomandazione pratica è di consultare ogni anno una guida aggiornata delle agevolazioni (il MISE/MIMIT e l’Agenzia delle Entrate pubblicano circolari riepilogative) o portali informativi, per non perdere opportunità. Inserire la fruizione di questi crediti e bonus nella strategia aziendale fa parte integrante del pagare meno tasse in modo virtuoso: lo Stato di fatto “rinuncia” a una parte di gettito per premiare chi investe e fa crescere l’economia, e l’imprenditore accorto coglie questi vantaggi, riducendo la propria pressione fiscale effettiva.

(Tabella riassuntiva dei principali incentivi fiscali al 2025):

Incentivo	Beneficio fiscale	Ambito	Scadenza
Regime Forfettario	Imposta sostitutiva 15% (5% start), esenzione IVA	Persone fisiche ≤85k ricavi	Strutturale (soglia 85k 2023)
Patent Box (nuovo)	Super-deduzione 110% costi R&S su IP	Tutte imprese con intangibili	In vigore, opzione triennale
Credito Beni 4.0	2023: 20%, 2024: 15%, 2025: 10% su beni 4.0 (Allegato A)	Industria, manifattura	Ordine entro 2024 per 2025
Credito Beni ordinari	2023: 6% beni ordinari (non 4.0) – probabile fine 2023	Tutti settori	Non prorogato per 2024?
Credito R&S	10% (max 5-10 mln spesa)	Tutti (progetti ricerca lab)	Fino 2031 (decalage aliquote)
Credito Innovazione	5% (o 10% se digitale/ecologica)	Industria, servizi (sviluppo)	Fino 2025 prorogato
Credito Formazione 4.0	30-50% costo personale in formazione 4.0 (max 300k)	Tutti settori (personale)	Fino 2023 (possibile estensioni PNRR)
Credito Sud (Investimenti)	45% piccole, 35% medie, 25% grandi su beni nuovi al Sud	Imprese in regioni obiettivo	Fino 31/12/2023 (proroga in discussione)
Bonus ZES unica	30% su investimenti in Zone Econ. Speciali (max 100M)	Imprese in ZES (porti, aree Sud)	2024 (PNRR)
Incentivo assunzioni Under36	Esonero contributivo 100% 36 mesi (max 6k/anno)	Datori lavoro privati	Assunzioni 2023-2024 LB2023
Decontribuzione Sud	Sgravio 30% contributi per dipendenti	Imprese Sud (tutti settori)	Fino 31/12/2025 (già autorizzato UE)
Investimenti Startup Innov.	Detrazione IRPEF 30% investimenti (max 1M)	Persone fisiche investitrici	Stabilizzata (DL 50/2017)
Super ACE (2021)	15% rendimento incrementi capitale proprio (una tantum)	Tutte imprese (ricapitalizz.)	Misura 2021 esaurita
Definizioni fiscali 2023	Stralcio cartelle ≤€1k, Rottamazione-quater senza sanzioni	Debiti fiscali pregresse	Scadenze 2023, rate fino 2027

(Fonti: Leggi di Bilancio 2021-2025; D.L. 73/2022; MiSE/MIMIT su Transizione 4.0; Agenzia Entrate circ. 5/2023 Patent Box.)

Gestione e Riduzione del Debito Fiscale

Anche con la migliore pianificazione fiscale, può accadere che un’azienda si ritrovi con debiti tributari o contributivi difficilmente sostenibili: crisi di liquidità, cali di fatturato, errori di calcolo delle imposte, contenziosi persi, possono generare un arretrato verso il Fisco che include imposte, sanzioni e interessi. In Italia esistono però vari strumenti per gestire, dilazionare e perfino ridurre il debito fiscale, evitando che le pendenze con l’Erario conducano alla chiusura dell’attività o a conseguenze irreparabili.

In questa sezione analizzeremo le opzioni a disposizione dell’imprenditore con debiti fiscali, in particolare:

• La rateizzazione dei debiti con l’Agente della Riscossione (Agenzia Entrate-Riscossione), per diluire l’importo nel tempo;
• Le definizioni agevolate (come le rottamazioni delle cartelle e il saldo e stralcio) che periodicamente vengono varate per condonare sanzioni e interessi su debiti pregressi;
• La transazione fiscale nell’ambito delle procedure concorsuali (concordato preventivo, accordi di ristrutturazione), che consente di proporre il pagamento parziale dei tributi con l’assenso (o talvolta anche senza assenso) dell’ente impositore;
• Gli strumenti di sovraindebitamento per imprenditori minori e consumatori (piani del consumatore, concordato minore) e le procedure fallimentari/classiche (concordato preventivo, liquidazione giudiziale) per le imprese più grandi, con particolare riguardo al trattamento dei crediti fiscali e contributivi in tali sedi;
• L’esdebitazione, ossia la possibilità di ottenere la liberazione dai debiti residui una volta terminata la liquidazione del patrimonio, secondo le normative attuali.

Per ciascuna di queste soluzioni vedremo requisiti, vantaggi, limiti e impatti sull’azienda, con riferimenti alle ultime novità legislative (inclusa la riforma del Codice della Crisi d’Impresa e i correttivi fino al 2024) e alla giurisprudenza di legittimità più significativa. L’obiettivo è fornire una mappa per chi, trovandosi “col fiato del Fisco sul collo”, vuole valutare percorsi legali per mettersi in regola pagando meno (ad esempio beneficiando di sconti su sanzioni) o comunque per gestire il debito in maniera sostenibile evitando azioni esecutive.

Rateizzazione dei Debiti Tributari

La soluzione immediata e più frequentemente utilizzata quando si ricevono cartelle esattoriali o avvisi bonari con importi elevati è chiedere una rateizzazione. La normativa italiana consente di pagare i debiti fiscali (derivanti da cartelle di pagamento emesse dall’Agenzia Entrate-Riscossione, ex Equitalia) in modo dilazionato, a determinate condizioni, alleggerendo la pressione finanziaria sul contribuente.

Novità 2023-2025: A seguito del “Decreto Aiuti” (DL 50/2022 conv. L. 91/2022) e di successivi provvedimenti, le regole della rateizzazione sono state rese più flessibili:

• La soglia per ottenere la dilazione senza dover dimostrare lo stato di difficoltà economica è stata elevata da 60.000 € a 120.000 € per singola richiesta. Ciò significa che per debiti fino a 120mila euro è sufficiente presentare un’istanza dichiarando di trovarsi in temporanea difficoltà, senza allegare ISEE o bilanci: l’Agenzia accoglie automaticamente la richiesta.
• Il numero massimo di rate ottenibili per le richieste presentate nel prossimo futuro è aumentato:
  • Fino al 2024 si potevano avere 72 rate mensili standard (6 anni).
  • Per le istanze presentate nel 2025 e 2026 il massimo sale a 84 rate (7 anni).
  • Per istanze nel 2027-2028, fino 96 rate; dal 2029 in poi, 108 rate.
• La decadenza dalla rateazione (ossia il venir meno del piano in caso di mancato pagamento) ora interviene con 8 rate non pagate, anche non consecutive. In passato era 5 rate; l’allentamento a 8 rate evita che piccoli ritardi facciano saltare il beneficio.
• È stato introdotto un servizio online semplificato (“Rateizza adesso” sul portale AdER) per presentare le domande senza recarsi agli sportelli e un simulatore per calcolare il piano. Questo riduce la burocrazia e velocizza l’accesso.

Funzionamento: La rateizzazione può essere richiesta per singola cartella o avviso. Si può anche fare una richiesta cumulativa per più cartelle insieme (in tal caso conta la somma). Le opzioni:

• Rateizzazione ordinaria su semplice richiesta: per importo fino a 120k. Si ottengono fino a 72 rate (o 84 nel 2025-26) mensili di importo costante. Non serve documentare nulla se non barrare la casella di temporanea difficoltà.
• Rateizzazione “straordinaria” documentata: per importi oltre 120k oppure se si vuole un numero di rate superiore a quello standard (fino al massimo 120 rate, 10 anni). In questo caso bisogna allegare documenti che provano la situazione di obiettiva e temporanea difficoltà finanziaria. Per le imprese si calcolano degli indici di liquidità e indebitamento (c.d. indice “Alfa” e “Beta”) per vedere se c’è crisi di liquidità in base al rapporto debiti/attività liquidabili. Se i parametri sono superati, si concede fino a 120 rate. Anche le persone fisiche con debiti oltre 120k devono presentare ISEE o documenti reddituali per dimostrare che non possono pagare in meno tempo.
• Importo minimo rata: di norma 50 € per le persone fisiche e 100 € per le società. Quindi se si chiede un piano e il calcolo produce rate inferiori a tali soglie, verrà ridotto il numero di rate.
• Interessi di dilazione: sulle rate si pagano interessi legali (attualmente intorno al 2% annuo dopo i recenti rialzi, prima erano sul 0,5%). L’atto di rateizzazione riporta il tasso applicato. Anche se gli interessi comportano un costo aggiuntivo, è sempre inferiore a finanziamenti bancari o agli interessi di mora che maturerebbero su cartella non pagata.

Vantaggi: La rateizzazione sospende le azioni esecutive: ottenuto il piano e pagata la prima rata, l’Agente della riscossione non può procedere con pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi (e se già iscritti, rimangono ma senza nuove azioni). Inoltre consente di conservare il DURC (Documento regolarità contributiva) per gli appalti se si è in regola col piano. È uno strumento fondamentale per evitare il fallimento: molte procedure concorsuali si innescano per cartelle non pagate; con la dilazione, l’impresa compra tempo per risanare.

Limiti e attenzione:

• Se il debitore non paga 8 rate (anche non consecutive), la rateazione decade. Significa che l’intero debito residuo diventa immediatamente esigibile e si perdono i benefici (non si può rateizzare di nuovo quello stesso debito a meno di pagare tutte le rate scadute arretrate).
• Durante la rateazione, se ci si accorge di non farcela con l’importo stabilito, è possibile chiedere una proroga: ad esempio, da un piano a 72 rate passare a 120 rate (se si rientra nei parametri di difficoltà) presentando domanda PRIMA di decadere. Si può prorogare solo una volta.
• Debiti già inclusi in una rateazione decaduta in passato: la regola generale è che non sono più rateizzabili; tuttavia è stata prevista la possibilità di riammissione se si paga il pregresso e se la decadenza era avvenuta prima del 2022, ora con la nuova domanda si applicano le soglie e regole attuali.
• Non tutti i debiti sono dilazionabili: ad esempio, multe e ammende penali, recuperi di aiuti di Stato e dazi doganali non sono rateizzabili. Anche le somme oggetto di definizioni agevolate decadute (rottamazioni non pagate) in teoria no, salvo deroghe specifiche (per la rottamazione-ter non pagata c’è stata riapertura termini con rottamazione-quater).
• Importante: la rateizzazione non riduce l’importo dovuto (non c’è condono su sanzioni o altro), anzi si pagano interessi. Per ridurre il debito in sé servono le definizioni agevolate o la transazione fiscale, di cui parleremo. La rateazione è quindi una soluzione di temporanea sostenibilità, non di abbattimento del debito.

In conclusione, ogni azienda che si trovi con cartelle esattoriali dovrebbe valutare la rateizzazione come prima opzione per evitare il default immediato. Con le nuove soglie a 120.000 € semplificate, anche debiti consistenti possono essere spalmati fino a 7-10 anni. Questo spesso fa la differenza tra poter proseguire l’attività o doverla cessare. È bene però utilizzare il periodo dilazionato per cercare soluzioni definitive (rifinanziamenti, aumenti di capitale, cessioni di asset) perché vivere “in apnea” con rate per 10 anni può essere pesante e basta un ritardo per tornare al punto di partenza.

Definizioni Agevolate: “Rottamazione” e Saldo e Stralcio

Oltre alla dilazione ordinaria, il legislatore italiano a più riprese (2016, 2017, 2018, 2019, 2023…) ha introdotto misure straordinarie per alleggerire i debiti fiscali pregressi dei contribuenti. Queste misure, spesso note come “rottamazione delle cartelle” o “pace fiscale”, consentono di estinguere i debiti con il Fisco pagando meno del dovuto, tipicamente solo il capitale e pochi oneri, escludendo sanzioni e interessi.

Le principali definizioni agevolate degli ultimi anni sono:

• Rottamazione-ter (2018-2019): riguardava carichi affidati all’Agente Riscossione 2000-2017, permettendo di pagare importo residuo senza sanzioni né interessi di mora, rateizzando in 5 anni. Molti contribuenti hanno aderito.
• Saldo e Stralcio (2019): misura mirata a persone in comprovata difficoltà (ISEE < €20.000) per debiti derivanti da omessi versamenti e tributi locali, permetteva di pagare solo una percentuale del debito (16%, 20% o 35% a seconda dell’ISEE) azzerando il resto. Molto vantaggiosa, ma limitata a persone fisiche in difficoltà.
• Rottamazione-quater (2023): introdotta dalla Legge di Bilancio 2023 (L.197/2022) per i carichi affidati dal 1/1/2000 al 30/6/2022. Consente di pagare solo l’imposta e i contributi, eliminando tutte le sanzioni, gli interessi di mora e le somme aggiuntive. Restano dovute le spese di notifica e pochi diritti. Il pagamento può avvenire in max 18 rate (5 anni) fino al 2027. La finestra di adesione è scaduta il 30 giugno 2023 (prorogata dal 30 aprile), e la prima rata era dovuta il 31 ottobre 2023. Chi ha presentato domanda sta ora pagando le rate: è cruciale rispettare le scadenze (tolleranza 5 gg) per non decadere.
• Stralcio automatico debiti ≤ €1.000: la stessa L.197/2022 ha previsto l’annullamento d’ufficio dei debiti affidati dal 2000-2015 di importo residuo fino a 1.000 €, limitatamente a sanzioni e interessi (il capitale se era tributi locali viene annullato, se erariali rimane dovuto ma l’Agenzia Entrate ha azzerato anch’essa su indicazione MEF). Questo “mini condono” ha cancellato milioni di vecchie piccole cartelle, alleggerendo i ruoli di scarso valore.

Vantaggi delle rottamazioni: Si tratta in pratica di condoni parziali legalizzati: pagando il dovuto principale si ottiene lo sgravio di tutti gli oneri accessori e in alcuni casi anche di parte del tributo. Ad esempio, una cartella IRPEF da €10.000 di cui 4k imposta, 4k sanzioni e 2k interessi, con rottamazione si chiude pagando solo €4.000 (in rate) e risparmiando 6.000 €. Questo è un risparmio enorme, pur con l’impegno a pagare puntualmente il concordato.

Svantaggi e note: Va tenuto presente:

• Durante la pendenza della definizione agevolata (dalla domanda all’ultima rata) si è in regola col Fisco (non partono nuove azioni esecutive). Ma se salta anche una rata, la definizione decade e si perde lo sconto: il debito ritorna integrale (al netto di quanto già versato a capitale).
• Le definizioni agevolate riguardano solo i carichi già affidati alla riscossione nel periodo definito. Non coprono gli avvisi di accertamento non ancora diventati cartella (anche se nel 2023 c’era una definizione agevolata separata per avvisi bonari e per liti pendenti).
• Non sono sempre includibili tutti i tipi di debito: ad esempio, nella rottamazione-quater 2023 erano esclusi i recuperi per aiuti di Stato, crediti da sentenze di condanna della Corte dei Conti, multe stradali (su cui però venivano condonati interessi di mora).
• Chi ha aderito a precedenti rottamazioni decadute può aderire a nuove solo se previsto: nel 2023 è stato consentito anche a chi non aveva completato la rottamazione-ter di ripresentare domanda.
• Fiscalmente la rinuncia a sanzioni non ha effetti sul bilancio d’esercizio in quanto le sanzioni non sono deducibili; ma l’eventuale stralcio di quota capitale (caso saldo e stralcio) potrebbe generare sopravvenienze attive tassabili, salvo esenzioni specifiche (nelle leggi di solito il saldo e stralcio è considerato esente da tassazione come condono).

Strategia per l’imprenditore: Quando escono queste “finestre di pace fiscale”, conviene quasi sempre aderire se possibile. Anche chi sta già rateizzando normalmemente può presentare domanda di rottamazione per ridurre l’importo residuo (spesso interrompendo la vecchia rateazione e facendone una nuova agevolata). Nel 2023 tantissime imprese l’hanno fatto, sfruttando l’opportunità di azzerare le sanzioni. Ad esempio, un’azienda con €100.000 di cartelle per IVA/IRAP non versate (che portano sanzioni 30% e interessi 5-6%) magari con rottamazione paga ~€80.000 invece di €130.000, un bel taglio.

Occorre però pianificare finanziariamente il pagamento delle rate della definizione, perché non sono prorogabili oltre 5 gg di tolleranza. Se si dubita di riuscire a sostenere le rate, bisogna valutare altre strade (ad es. transazione fiscale in concordato, che potrebbe prevedere falcidia maggiore di quella governativa ma con altra formalità).

Liti pendenti e accertamenti: La “tregua fiscale 2023” ha incluso anche:

• Definizione liti fiscali pendenti: chi ha contenziosi tributari in corso poteva chiuderli pagando una percentuale del valore (100% se persa in 1°grado, 40% se vinta 1°grado, 15% se vinta in 2°grado, 5% se in Cassazione con una vittoria contribuente, 90% se pendente senza udienza ancora). Questo ha permesso di chiudere cause evitando ulteriori spese e rischi.
• Ravvedimento speciale: per violazioni fino 2021, si poteva sanare con sanzione ridotta 1/18 del minimo, versando imposte e interessi in 8 rate trimestrali.
• Sanatoria errori formali: 200 €.

Queste misure non sono direttamente “pagare meno tasse” in senso di carico ordinario, ma riducono il peso di arretrati e sanzioni. Quando disponibili, vanno sfruttate da chi rientra nei requisiti.

In prospettiva, il governo periodicamente (specie in prossimità di elezioni o necessità di gettito) potrebbe replicare condoni. Dal punto di vista morale c’è chi critica, ma dal punto di vista dell’imprenditore pragmatico, cogliere questi condoni può salvare l’azienda o darle un futuro più pulito. L’importante è poi cercare di non ricadere in morosità, perché difficilmente vengono condonati debiti recenti (di solito coprono fino a un certo anno passato).

Transazione Fiscale nelle Procedure Concorsuali

Quando i debiti fiscali sono troppo elevati per poter essere pagati nemmeno con rateazioni o rottamazioni, e l’azienda rischia l’insolvenza, si apre la strada delle procedure concorsuali (accordi di ristrutturazione, concordato preventivo, liquidazione giudiziale ex fallimento). In tali procedure, storicamente i debiti tributari privilegiati (IVA, ritenute non versate) dovevano essere pagati integralmente, rendendo spesso impossibile risanare l’impresa. Per ovviare a ciò, il legislatore ha introdotto l’istituto della transazione fiscale (art. 182-ter Legge Fallimentare, ora rifluito nel Codice della Crisi agli artt. 63 e 88 CCII), che consente di proporre al Fisco un trattamento falcidiato o dilazionato dei suoi crediti nell’ambito di un piano di concordato preventivo o di un accordo di ristrutturazione omologato.

Come funziona: La transazione fiscale è un accordo tra debitore e Amministrazione finanziaria sui crediti tributari e contributivi, da inserirsi in un piano di concordato o in un accordo di ristrutturazione:

• Può prevedere la riduzione dell’importo dovuto (ad es. pagare il 50% del debito IVA) e/o la dilazione nel tempo (ad es. in 5 anni).
• Include sia tributi erariali (IVA, imposte dirette) sia contributi INPS e premi INAIL (transazione contributiva).
• Per accedere, l’imprenditore deve presentare una proposta motivata evidenziando che quanto offerto è almeno pari a quanto il Fisco otterrebbe in caso di liquidazione fallimentare dell’azienda. Occorre allegare relazione di un professionista indipendente che attesti la convenienza della proposta per l’Erario rispetto all’alternativa liquidatoria.
• In passato c’era un divieto di falcidia per l’IVA e le ritenute (si poteva solo dilazionarle al tasso legale). Tale divieto è stato rimosso, prima dalla giurisprudenza UE e poi dalla legge (DL 125/2020 conv. L.159/2020), riconoscendo che anche IVA e ritenute possono essere trattate in transazione come gli altri crediti (purché si rispetti il criterio di miglior soddisfazione rispetto al fallimento).

Procedura: Nel concordato preventivo con transazione fiscale, il Fisco e gli enti previdenziali vengono chiamati ad esprimersi sulla proposta tramite voto (nel concordato) o adesione (nell’accordo di ristrutturazione). Fino al 2020 se uno di questi enti votava no, la proposta di concordato non poteva essere omologata se non pagando integralmente i loro crediti privilegiati. Questo dava all’Erario un potere di veto assoluto.

Novità “cram down fiscale” (2020): Con il DL 125/2020 conv. L.159/2020 è stato introdotto il principio che il tribunale può omologare il concordato o accordo anche senza il voto favorevole del Fisco, purché la proposta garantisca al creditore pubblico una soddisfazione non inferiore a quella ricavabile dalla liquidazione. In altre parole, se il Fisco dissente in modo irragionevole, ma l’esperto attesta che l’offerta (es. 30%) è il massimo ottenibile, il giudice può forzare (“cram down”) l’approvazione. La Corte di Cassazione a Sezioni Unite, con ordinanza n.8504/2021, ha confermato che le controversie sul diniego di adesione del Fisco a una transazione fiscale rientrano nella competenza del giudice fallimentare, il quale può valutare e superare l’opposizione dell’Erario in sede di omologa. Questo ha tolto all’AdE un potere di veto e ha reso la transazione fiscale uno strumento più concreto di risanamento.

Vantaggi per l’impresa: Tramite un concordato preventivo con transazione fiscale, un’azienda decotta può ridurre sensibilmente il carico fiscale:

• Si può offrire di pagare ad esempio solo una percentuale dei debiti chirografari fiscali (sanzioni e interessi diventano chirografari di solito, e anche parte di IVA/ritenute se degradate in privilegio inferiore per incapienza). Anche i debiti con privilegio (IVA ha privilegio speciale) possono essere falcidiati se la perizia mostra che in liquidazione non sarebbero integralmente soddisfatti.
• Spesso si propone di pagare il capitale IVA in percentuale es. 20-30% e abbattere sanzioni/interessi del tutto. Questo avvicina l’effetto di una rottamazione, ma con falcidia anche del capitale se necessario.
• Il tutto nell’ambito di un piano che coinvolge anche gli altri creditori: tipicamente le banche rinunceranno a una quota di crediti, i fornitori idem, e il Fisco viene trattato magari un po’ meglio o pari agli altri chirografari privilegiati.
• Una volta omologato, il piano è vincolante per tutti i creditori aderenti e i debiti fiscali vengono cristallizzati nella misura ridotta prevista: se l’azienda poi esegue il concordato, il resto del debito fiscale è cancellato.

Limiti e condizioni:

• La transazione fiscale richiede trasparenza assoluta: bisogna essere in regola con le dichiarazioni (non si può transare su importi mai dichiarati? Anche se su questo la giurisprudenza ha aperto, l’agenzia prima esige la dichiarazione).
• Occorre pagare almeno in prededuzione i debiti per ritenute operate e non versate in costanza (forse su questo il nuovo CCII ha tolleranze ma generalmente quei debiti devono essere coperti al 100% o dal concordato o da chi subentra).
• Se il concordato fallisce (non viene eseguito), il Fisco recupera il diritto per intero (e per legge la risoluzione del concordato fa “riespandere” il potere impositivo originario, quindi attenzione: se non si rispetta l’accordo, l’Erario torna all’attacco con tutte le somme iniziali).
• La Cassazione ha chiarito che l’adesione e omologa del concordato impedisce all’AdE di emettere nuove pretese per gli importi transatti (salvo il caso di risoluzione del concordato).

Accordi di ristrutturazione dei debiti ex art.182-bis: Anche in un accordo, privato ma omologato, con il 60% creditori, il Fisco può fare una transazione fiscale. In tal caso serve adesione formale AdE. Dal 2020, come detto, anche senza adesione AdE si può omologare se l’accordo ha quella percentuale e la proposta è conveniente per Erario. Si parla di “cram down fiscale” anche negli accordi.

In pratica, l’imprenditore con debiti insostenibili valutare un concordato preventivo in continuità (se vuole proseguire attività) o liquidatorio (se vuole liquidare tutto ma con stralcio), includendo la transazione fiscale:

• Presenta un piano e proposta ai creditori, inserendo capitolo per il Fisco (es. “pago 30% in 4 anni”).
• Deposita attestazione di fattibilità e convenienza per creditori privilegiati.
• Se il Fisco non vota o vota no ma il resto dei creditori approva il concordato, può comunque chiedere l’omologa al giudice, fornendo prova della convenienza (come sopra).
• Se omologato, il debito fiscale viene rideterminato per legge.

Esempio: Alfa S.r.l. ha 1 milione di debiti di cui 200k di IVA e 100k contributi (entrambi privilegio generale), 300k fornitori chirografari e 400k mutuo bancario ipotecario. L’azienda è in crisi ma potrebbe salvarsi investendo un socio nuovo. Propone un concordato in continuità: la banca ipotecaria 100% (per non perdere immobile che serve), il Fisco privilegiato offre 50% (150k su 300k, ritenendo che in liquidazione su 300k privilegio ne prenderebbe 100k), fornitori 20%. L’AdE magari per principio dice no volendo 100%. Tuttavia, in una liquidazione fallimentare i beni avrebbero realizzato poco e il Fisco avrebbe preso 30%. Il tribunale, verificato ciò, omologa il concordato anche se il Fisco è contrario, grazie alla L.159/2020. Alfa S.r.l. esegue il piano (nuovi soci mettono capitale per pagare le percentuali) e continua l’attività liberata dal 70% del debito fiscale.

Giurisprudenza rilevante:

• Cass. SS.UU. 8504/2021: competenza giurisdizionale al giudice ordinario fallimentare per questioni transazione e possibilità di omologa nonostante diniego.
• Cass. 13471/2022: ha chiarito che dopo omologa concordato con transazione, l’Erario non può perseguire il debitore per differenze (salvo risoluzione).
• Tribunali di merito vari hanno cominciato ad applicare il cram down: es. Trib. Roma 2021 ha omologato accordo 182-bis nonostante no AdE, appellandosi a convenienza.

Conclusione: La transazione fiscale è strumento complesso ma potentissimo per imprese in grande difficoltà, perché permette tagli al debito altrimenti impensabili (laddove le rottamazioni magari non erano applicabili per anni recenti o per importi enormi). Richiede però procedura concorsuale, quindi costi e implicazioni (controllo del tribunale, necessità di maggioranze di creditori). Spesso rappresenta l’ultima spiaggia prima del fallimento: o si convince il Fisco a prendere una quota e l’azienda sopravvive, o si va alla liquidazione (dove tutti prendono poco, incluso il Fisco). Con le nuove norme, c’è maggiore possibilità di successo anche senza consenso fiscale, purché la proposta sia seria e supportata dai numeri.

Accordi Stragiudiziali, Composizione Negoziata e Altri Strumenti di Ristrutturazione

Accanto al concordato preventivo, l’ordinamento offre altri strumenti per ristrutturare i debiti, alcuni dei quali con iter più snello e fuori dal tribunale, pur ottenendo effetti simili. Vediamo i principali:

• Accordo di Ristrutturazione dei Debiti (ARD) – art. 182-bis L.F., ora art. 57 CCII: È un accordo privato tra il debitore e una parte qualificata dei creditori (almeno il 60% dei crediti in totale) che viene poi omologato dal tribunale. Rispetto al concordato, non vincola i creditori dissenzienti (che vanno pagati integralmente) se non nei casi di estensione a banche dissenzienti (182-septies) o fornitori strategici (182-septies). L’ARD può includere la transazione fiscale come visto, e con la norma del 2020 anche se AdE non aderisce ma si raggiungono le soglie, il giudice può omologare. L’accordo ha vantaggi: pubblicità ridotta (meno stigma di “concordato”), negoziazione libera con i creditori principali, tempi rapidi. Però serve liquidità per pagare al 100% i creditori non aderenti, per questo spesso è usato da aziende con pochi grandi creditori (tipicamente banche).
• Piani attestati di risanamento – art. 67 L.F., ora art. 56 CCII: Non è un’accordo con creditori, ma un piano unilaterale predisposto dall’impresa in crisi, attestato da un esperto indipendente come idoneo a risanarla, e eseguito integralmente. Se tutto va bene, consente di usufruire di una protezione importante: gli atti compiuti in esecuzione del piano (pagamenti, garanzie, cessioni) non possono essere dichiarati inefficaci in un eventuale successivo fallimento. In pratica è un ombrello anti-revoca che dà tranquillità ai nuovi finanziatori o a chi ristruttura il debito accettando sacrifici. Il piano attestato non impone per legge sconti ai creditori: deve basarsi su accordi volontari (ad es. banche che accettano stralcio su interessi, allungamento scadenze, fornitori che proseguono forniture). Il Fisco non ha un ruolo formale qui: eventuali dilazioni con AdE devono essere quelle ordinarie (rateazione) o rottamazioni se aperte. Non c’è transazione fiscale senza omologa giudiziale, ma l’AdE può essere coinvolta informalmente per discutere adesioni su accertamenti o altro. Questo strumento è utile per crisi non troppo gravi dove basta la rimodulazione volontaria del debito e serve evitare il marchio “procedura concorsuale”.
• Composizione Negoziata della Crisi (D.L. 118/2021, ora integrata nel CCII): È una procedura nuova introdotta nel 2021: un percorso volontario di negoziazione assistita da un esperto nominato dalla Camera di Commercio, finalizzato a trovare un accordo con i creditori o predisporre un piano. Non prevede automaticamente esdebitazione o stralcio (non è un concorso di creditori), ma fornisce un quadro in cui l’imprenditore può ottenere misure protettive (blocco azioni esecutive fino a 180 gg) e incentivi (es. finanziamenti prededucibili) mentre cerca un accordo. Con l’aiuto dell’esperto, può convincere banche e Fisco a concordare una ristrutturazione. Se l’accordo riesce, può rimanere riservato (contratto privato) oppure essere trasposto in un accordo semplificato omologato in tribunale (introdotto col CCII). Vantaggi: è rapido, poco costoso, riservato; svantaggi: non obbliga i creditori dissenzienti. Il Fisco, nell’ambito della composizione negoziata, ha emanato linee guida: le Agenzie sono invitate a partecipare attivamente alle trattative e possono concedere dilazioni oltre limiti ordinari o remissioni parziali, ma comunque nei limiti delle norme (quindi di fatto orientando verso transazione fiscale nel concordato se serve taglio). La composizione negoziata è molto recente ma in crescita: rappresenta un tentativo di anticipare la crisi e risolverla prima di dover andare in concordato.
• Concordato Minore (artt. 74-83 CCII): Introdotto per piccoli imprenditori non fallibili. È simile al concordato preventivo ma semplificato, riservato ai debitori sotto soglia fallimento e ai professionisti sovraindebitati (esclusi i consumatori che hanno altro istituto). Richiede il voto dei creditori (maggioranza in percentuale) e prevede la possibilità sia di continuità sia liquidatorio (in quest’ultimo caso con apporto esterno ma senza soglia fissa di soddisfacimento come concordato grande). Qui i debiti fiscali possono essere falcidiati al pari di quelli normali, con la differenza che spesso gli importi sono minori. Il concordato minore ha preso il posto dell’“accordo di composizione” della legge 3/2012, ampliandone l’ambito. È utile per PMI che non raggiungono soglie fallimento ma hanno comunque molti debiti: ad esempio una ditta individuale artigiana con 300k debiti totali può fare concordato minore, offrendo liquidazione del patrimonio e magari pagamento al 20%.
• Ristrutturazione dei debiti del consumatore (artt. 67-73 CCII): Erede del “piano del consumatore” legge 3/2012. Riservato a persone fisiche non imprenditori sovraindebitate. Un imprenditore cessato che ha debiti personali può accedervi. Non prevede voto dei creditori, decide il giudice se omologare in base a meritevolezza e convenienza per creditori. Il vantaggio: il debitore persona fisica (non fallibile) può liberarsi dei debiti pagando solo una parte conforme alla sua capacità, mantenendo uno standard di vita dignitoso. I debiti fiscali rientrano anch’essi: ad esempio un ex commerciante con cartelle per 200k può proporre di pagarne 50k in 4 anni usando il suo stipendio, e ottenere la liberazione dal resto. Se il giudice accerta che la proposta è fattibile e il Fisco comunque prenderebbe meno pignorando lo stipendio, può omologare anche se AdE è contraria. C’è quindi un cram down anche qui, ma in realtà non c’è proprio voto creditori in questa procedura, è un atto giudiziale.
• Liquidazione Controllata del Sovraindebitato (art. 268-277 CCII): Ex “liquidazione del patrimonio” legge 3/2012. Il debitore sovraindebitato (persona o impresa minore) mette tutto il patrimonio a disposizione di un liquidatore nominato dal tribunale, che lo realizza e distribuisce ai creditori. Al termine, il debitore persona fisica ottiene l’esdebitazione (liberazione dai debiti insoddisfatti) salvo eccezioni. Questa è la soluzione di ultimo ricorso per chi non ha prospettive di pagare una quota significativa. Praticamente è un “fallimento personale” ordinato: il debitore perde i beni ma ha il beneficio che le pendenze fiscali e tutte le altre debitorie vengono cancellate alla fine (tranne alcune come alimenti, risarcimenti danni da illecito, e debiti di mantenimento). Con la riforma, c’è anche l’esdebitazione del debitore incapiente (art. 283 CCII): se una persona fisica non ha nulla da dare ai creditori, può chiedere comunque la cancellazione dei debiti immediatamente, a patto di essere meritevole (non frodi, non atti in malafede) e non aver accesso ad altre procedure. È un istituto di clemenza estrema, utilizzabile una volta sola. Anche in tali casi i debiti fiscali vengono cancellati.

Sintesi sul trattamento dei debiti fiscali fuori dal concordato:

• Negli accordi stragiudiziali e piani attestati, il Fisco generalmente va pagato per intero (magari con rateazioni normali) perché non c’è forza legale di imporgli uno stralcio.
• Nelle procedure negoziate o minori, grazie al giudice, si può arrivare a uno stralcio simile al concordato: nel concordato minore e piano consumatore proprio il giudice può imporlo (nel piano consumatore sin dal 2012 succedeva).
• L’esdebitazione finale è la chiave per chi è insolvente: dopo aver liquidato tutto, eventuali residui di imposte non pagate sono perdonati e il soggetto riparte pulito (fresh start). Anche in liquidazione giudiziale (fallimento) delle società per azioni, i debiti fiscali non soddisfatti rimangono insoddisfatti, ma lì la società poi viene cancellata. Per le persone, prima del 2012 non c’era liberazione e i debiti fiscali restavano a vita; ora c’è la seconda opportunità.

Esdebitazione e “Fresh Start”

L’esdebitazione è il provvedimento con cui il tribunale dichiara che un debitore persona fisica è liberato dai debiti residui non pagati al termine di una procedura concorsuale liquidatoria. Introdotta nel 2006 per i fallimenti e ampliata nel 2012 e 2019 per i sovraindebitati, oggi rappresenta uno strumento di civiltà economica: dà al fallito onesto la possibilità di ripartire senza restare per sempre schiacciato dai debiti pregressi (tra cui quelli fiscali).

Per gli imprenditori commerciali soggetti a liquidazione giudiziale (ex fallimento), l’esdebitazione è concessa se il fallito ha cooperato e non ha compiuto atti di frode o violazioni gravi. Viene escluso per debiti da dolo o colpa grave verso l’erario (ad es. condannato per reati tributari gravi). Se accordata, cancella tutti i debiti anche fiscali rimasti insoddisfatti nella procedura, ad eccezione di obblighi di mantenimento, risarcimento danni da fatto illecito e sanzioni penali pecuniarie.

Per i sovraindebitati non fallibili (consumatori, piccoli imprenditori), come visto, l’esdebitazione è insita nelle procedure: completato il piano del consumatore o liquidazione controllata, il giudice dichiara inesigibili i crediti residui. In aggiunta, l’art. 283 CCII consente al debitore persona fisica incapiente (che non ha niente da liquidare) di ottenere l’esdebitazione di diritto subito, senza liquidazione, purché sia meritevole e abbia almeno provato a accordarsi coi creditori in composizione negoziata o piani, e che nei 4 anni successivi se migliorano le sue condizioni paghi almeno il 10% ai creditori per riottenere la liberazione se no revocano (questo per evitare free rider totali). Tale esdebitazione “senza utilità” è innovativa e consente anche ai poverissimi di non restare schiavi di cartelle esattoriali impagabili.

Effetti per i debiti fiscali: L’esdebitazione elimina le obbligazioni tributarie civili rimaste, ma non estingue le sanzioni penali eventualmente connesse (quelle per cui c’è una condanna penale, che però di solito è per reati gravi). Estingue però le sanzioni amministrative tributarie perché sono credito concorsuale come gli altri. Quindi un ex imprenditore fallito, esdebitato, non dovrà più nulla al Fisco salvo eventuali coobbligati (se aveva garanzie personali date da terzi, i terzi restano obbligati).

Attenzione: le società di capitali non hanno bisogno di esdebitazione perché quando falliscono e vengono cancellate, i debiti insoddisfatti restano senza soggetto (non c’è “fresh start” perché la società muore). L’esdebitazione è tema per l’imprenditore individuale e il socio illimitatamente responsabile (quest’ultimo può chiedere esdebitazione personale dopo la chiusura del fallimento della società e suo personale).

In definitiva, l’esdebitazione è la resa finale: si perde (quasi) tutto ma si ottiene la cancellazione dei debiti. Dal punto di vista di “pagare meno”, è portato all’estremo: si arriva a pagare zero (o pochi centesimi per euro) su molti debiti, incluse le tasse, però passando per il fallimento o liquidazione, con tutti i costi umani e imprenditoriali annessi. È la via d’uscita per chi non ha potuto usare strumenti meno drastici.

Considerazione finale su debiti tributari: L’Italia, un tempo rigida nell’esigere integralmente i tributi, ha progressivamente riconosciuto la necessità di flessibilità: prima con le rateazioni, poi con condoni periodici e infine con la possibilità di stralciare i crediti fiscali nelle procedure concorsuali e liberare i debitori onesti. Per l’imprenditore, questo si traduce in un ventaglio di opportunità: dal chiedere tempo (rate) al tagliare sanzioni (rottamazione) fino a ristrutturare in tribunale (transazione) o, in ultima analisi, liquidare e ripartire (esdebitazione). Ogni situazione va valutata scegliendo lo strumento adeguato alla gravità del debito e alle prospettive future dell’azienda.

Nel prossimo capitolo analizzeremo in concreto come queste strategie si applicano nei principali settori economici, dato che il “come pagare meno tasse” assume sfumature diverse a seconda dell’ambito in cui opera l’impresa.

Implicazioni Fiscali nei Principali Settori Economici

Le strategie fiscali e gli strumenti di gestione del debito descritti finora trovano applicazione pratica diversa a seconda del settore economico in cui opera l’impresa. Ogni settore ha infatti caratteristiche proprie – in termini di modelli di business, marginalità, regimi IVA, incentivi dedicati, rischi di insolvenza tipici – che richiedono un adattamento delle tecniche di ottimizzazione fiscale.

In questa sezione forniremo un approfondimento sulle implicazioni fiscali e le opportunità di risparmio per quattro macro-settori chiave dell’economia italiana:

• Commercio (vendita al dettaglio e ingrosso, e-commerce)
• Edilizia e Immobiliare
• Tecnologia e Startup Innovative
• Industria Manifatturiera

Per ciascun settore evidenzieremo:

• Le peculiarità fiscali (aliquote IVA specifiche, regimi contabili, etc.)
• Gli incentivi fiscali o crediti d’imposta mirati di cui può beneficiare
• Le strategie prevalenti per ridurre il carico fiscale (es. nel commercio uso del forfettario o SAS familiari; nell’edilizia gestione IVA e bonus; nella tecnologia patent box; nella manifattura industria 4.0)
• I tipi di debito più frequenti e come gestirli (es. nel commercio spesso debiti IVA da incassi POS; nell’edilizia debiti per ritenute e DURC; etc.)
• Eventuali criticità settoriali (es. rischio di accertamenti da ISA nel commercio; rischio di contenziosi su bonus edilizi; normative su ricerca e sviluppo per tech).

Questa analisi settoriale consentirà di calare le regole generali nel contesto concreto in cui operano gli imprenditori, fornendo esempi e consigli tarati sul tipo di attività.

Settore Commercio (Retail e Ingrosso)

Il settore del commercio – che include negozi al dettaglio, catene retail, attività di e-commerce e commercio all’ingrosso – presenta alcune dinamiche fiscali peculiari:

• I margini operativi spesso non sono elevatissimi (molta concorrenza, prezzi compressi), quindi la pressione fiscale su utili può essere moderata. Tuttavia, il carico contributivo e di tasse locali (es. IMU su locali commerciali, TARI, occupazione suolo pubblico per mercati) incide.
• IVA: il commerciante incassa quotidianamente l’IVA dai clienti sulle vendite (22% o 10% su alimentari, ecc.) e la versa periodicamente al Fisco, al netto dell’IVA sugli acquisti. Questo flusso a volte crea debiti IVA se il commerciante utilizza la liquidità incassata per esigenze di cassa invece di accantonarla per il versamento trimestrale/mensile. È frequente vedere negozianti con cartelle IVA arretrate. Una buona pratica è usare conti dedicati o software che evidenzino l’IVA da mettere da parte.
• Scontrini e ricevute fiscali: oggi c’è l’obbligo di memorizzazione elettronica e invio telematico dei corrispettivi, ciò riduce l’evasione da mancata emissione. Tuttavia, resiste del nero in alcune micro-attività. Dal punto di vista legale, il pagare meno tasse non deve mai tradursi in evasione: l’uso di POS e la tracciabilità crescente limitano la possibilità di occultare ricavi senza rischi. Inoltre l’Agenzia applica indici di affidabilità (ISA) e analisi sui consumi elettrici, acquisti di magazzino vs vendite, per individuare incongruenze. Quindi il consiglio è: meglio pianificare le imposte legittimamente (regime forfettario o simili) che rischiare sanzioni severe per mancati scontrini.
• Regime forfettario: Molti commercianti di piccole dimensioni adottano il forfettario 15%. Per attività di commercio al dettaglio il coefficiente di redditività è generalmente 40% (commercio alimentare) o 54% (altri): significa che oltre la metà dei ricavi è presunta costo. Questo regime conviene molto se il ricarico effettivo sui prodotti è superiore al coefficiente. Esempio: un negozio di abbigliamento con ricavi 80.000 € e margine effettivo 30% avrebbe utile 24k, ma col forfettario tasserebbe il 54% di 80k = 43,2k come reddito, pagando 15% di 43,2k = 6,5k imposte, contro circa 0 imposte se calcolasse l’utile vero. In quel caso il forfettario risulta penalizzante (perché i costi reali superano il forfait). Invece, se il margine effettivo fosse 60%, utile 48k, il forfettario gli farebbe tassare 43,2k comunque, vantaggio di dedurre forfettariamente più spese di quelle reali. Quindi un commerciante deve valutare attentamente la convenienza del forfettario in base al markup e alle spese effettive non deducibili (es. affitto, personale – nel forfettario non deducibili specificamente).
• SAS familiari: Molti negozi tradizionali sono gestiti come società di persone familiari (genitori e figli, fratelli). Questo permette di dividere l’utile su più teste e ridurre l’IRPEF progressiva. Ad esempio, un negozio con utile 60k in mano a una persona avrebbe aliquota marginale 38%, mentre se ripartito 30k+30k tra due soci coniuge, ciascuno paga IRPEF su 30k (aliquota media ~27%). Lo splitting familiare è quindi efficace. Bisogna però considerare l’INPS commercianti: in SAS l’accomandante non paga, quindi spesso fanno padre accomandatario (attivo, paga INPS) e figli accomandanti (non attivi, prendono utile senza INPS).
• Scorte di magazzino: Nel commercio, la gestione fiscale delle rimanenze è importante. Le rimanenze finali sono tassate indirettamente perché non deduci il costo fino alla vendita. In anni di crisi, il magazzino invenduto può far risultare utile tassabile anche se non c’è cassa (utile figurativo). Ad esempio, un negozio di mobili che resta con magazzino invenduto grande a fine anno vedrà un utile fiscale più alto. Non c’è una soluzione magica, ma periodicamente fare saldi e promozioni per ridurre magazzino è utile anche fiscalmente (si trasforma merce in cassa e deduci il costo venduto). In casi estremi, la distruzione di merce obsoleta (documentata con verbale e denuncia) consente di dedurre quel costo.
• ISA (Indici Sintetici di Affidabilità): Hanno sostituito gli studi di settore. Ogni attività commerciale viene valutata su vari parametri (ricavi, margini, personale, ubicazione) e riceve un punteggio da 1 a 10. Chi ha punteggio ≥8 di solito è “affidabile” e ha bassissimo rischio di accertamento, oltre a qualche beneficio (per es., esonero dall’apposizione del visto di conformità per compensazioni). Se un commerciante dichiara redditi troppo bassi e ha ISA 4 o 5, è probabile bersaglio di controllo. Per pagare meno tasse ma dormire tranquilli, conviene calibrarsi per ottenere un ISA alto (anche dichiarando qualcosa in più di utile se necessario). È un’assurdità ma nel sistema italiano spesso “pagare qualcosina di imposte in più” evita guai maggiori. Esistono software che simulano l’ISA e suggeriscono come migliorarlo (ad es. aumentando i ricavi dichiarati o riducendo certi costi anomali).
• Tasse locali: Commercianti pagano IMU sugli immobili se proprietari (aliquota anche 0,86-1,06% nei Comuni su negozi), TARI sui rifiuti (spesso salata per bar/ristoranti per rifiuti speciali). È importante verificare esenzioni locali: es. alcuni Comuni hanno ridotto TARI per attività in centro storico; l’IMU non è dovuta se l’immobile è di categoria impoverita ecc. Inoltre le Camere di Commercio a volte erogano contributi per pagare TARI in caso di emergenza (vedi Covid). Non sono “tasse statali”, ma vanno nel calcolo del costo fiscale totale.
• Pagamenti elettronici: Oggi c’è l’obbligo POS. Il credito d’imposta commissioni POS (30%) può essere sfruttato: ogni trimestre la banca manda l’elenco costi, e il commerciante usa quel 30% in F24 riducendo ad esempio l’IVA da versare. Non è enorme (commissioni 1% su incassi, 30% di 1% = 0,3% del fatturato), ma su margini stretti ben venga.
• Debiti fiscali tipici nel commercio: se l’attività va male, i primi segnali sono mancato pagamento IVA e ritenute. Avendo dipendenti, il negoziante può trovarsi con debito su ritenute IRPEF non versate e contributi. Questo crea problemi di DURC (documento regolarità contributiva), ad esempio per un appalto, ma nel commercio al dettaglio il DURC non serve salvo rare eccezioni. I debiti IVA portano poi a cartelle: attenzione che superare €250k di IVA non versata è reato penale (omesso versamento IVA). Quindi mai ignorare l’IVA troppo a lungo. Se un negozio accumula debiti, conviene usare subito la rateizzazione (anche per evitare il reato: la giurisprudenza considera la rateazione ottenuta prima della denuncia una causa di non punibilità perché equival quasi al pagamento). Nei casi più gravi, valutare la chiusura attività e eventuale liquidazione sovraindebitamento per persona fisica, specie se il trend è irrimediabile. Molti piccoli commercianti con debiti di qualche decina di migliaia fanno il piano del consumatore per liberarsene, magari vendendo l’immobile di proprietà per pagare parzialmente il Fisco e azzerando il resto.

Conclusioni settore commercio: L’ottimizzazione fiscale punta sullo sfruttare regimi semplici (forfettario) finché possibile, sulla divisione del reddito tra familiari nelle imprese tradizionali, e su un’attenta gestione dell’IVA e dei costi deducibili. Fiscalmente è un settore “sorvegliato speciale” per il rischio evasione, quindi conviene preferire la compliance (magari pagando il giusto di tasse ridotte con i regimi agevolati) invece di rischiare sanzioni. In caso di crisi, i commercianti individuali hanno oggi vie di uscita (concordato minore, esdebitazione) che possono salvarli dal finire con casa pignorata.

Settore Edilizia e Immobiliare

Il settore edile e immobiliare è caratterizzato da una fiscalità articolata e spesso oggetto di frequenti cambi normativi:

• Ciclo lungo e liquidità: Le imprese edili lavorano per commessa su progetti di lunga durata, incassano spesso a SAL (stato avanzamento lavori) o a fine lavori. Ciò può portare a squilibri di cassa: devono pagare IVA su acquisti e manodopera periodicamente, ma incassano l’IVA dai clienti magari dopo mesi. Inoltre se il cliente è una pubblica amministrazione, c’è il meccanismo dello split payment: la PA paga fattura al netto IVA e versa l’IVA direttamente allo Stato. Ciò significa che l’impresa edile non incassa IVA sulle fatture a PA, ma ha comunque IVA a credito sugli acquisti: spesso risulta a credito IVA perenne e richiede rimborsi (lo split payment la penalizza in cash flow).
• Reverse charge: Nelle catene di subappalto edile, l’IVA è assolta dal committente principale (reverse). Così un subappaltatore fattura senza IVA alla generale, e quest’ultima integra e versa. Anche qui, i subappaltatori accumulano crediti IVA (perché pagano IVA sui materiali ma non incassano IVA sulle vendite). Dunque, le imprese edili a valle hanno spesso crediti IVA elevati, che possono usare in compensazione per ridurre altre tasse. È importante presentare istanze di rimborso o usare in compensazione l’IVA, perché diversamente quell’IVA a credito potrebbe restare congelata. Fortunatamente, il settore edile ha rimborso IVA accelerato se richiesto (in quanto per legge chi è in reverse oltre l’80% del fatturato ha diritto a rimborso priorità).
• Regimi forfettari e semplificati: L’edilizia difficilmente rientra in forfettario se ha appalti medio-grandi (supera 85k). Molti artigiani edili individuali però usano il forfettario se fanno solo piccoli lavori: il coefficiente per attività edili (muratori) è 86%, lasciando tassato solo 14% dei ricavi – molto favorevole se hanno pochi costi? In realtà, in edilizia i costi materiali e subappalti sono alti, spesso >14%, quindi il forfettario può far pagare su un imponibile maggiore di quello reale. Va valutato caso per caso.
• Superbonus e bonus edilizi: Grande game-changer recente. Tra 2020 e 2022, il Superbonus 110% per ristrutturazioni ha portato un boom di cantieri e anche un boom di complicazioni fiscali. Le imprese spesso praticavano lo sconto in fattura ai clienti e divenivano titolari dei crediti d’imposta 110%. Quei crediti si usano in 5 anni per compensare imposte; molte PMI però generavano crediti superiori alle proprie imposte e li cedevano alle banche. Nel 2023 il governo ha frenato: vietata la cessione per nuovi interventi (DL 11/2023), e Superbonus ridotto al 90%. Le imprese edili che hanno crediti incagliati ora soffrono. Da un lato, i crediti fiscali ottenuti possono ridurre a zero le tasse per anni se riescono a usarli internamente. Dall’altro, se non usati o ceduti, sono inutilizzabili e intanto l’impresa può avere anticipato materiali e manodopera senza rientrare. Fiscalmente, chi ha crediti 110% li deve contabilizzare; se li perde, è una perdita deducibile? Interpretazioni oscillanti. Casi di crisi per crediti incagliati portano alcune imprese verso concordati preventivi: si cerca di includere transazione fiscale per ridurre il danno.
• DURC e contributi: In edilizia è fondamentale avere DURC regolare (Documento Unico Regolarità Contributiva) per partecipare ad appalti e per incassare stati avanzamento lavori. Il DURC attesta che l’impresa è in regola con INPS, INAIL e Cassa Edile. Se l’impresa ha debiti contributivi non sanati o rateizzati, il DURC diventa irregolare e scattano sospensioni pagamenti da committenti pubblici. Quindi, per sopravvivere, un’impresa edile deve subito rateizzare eventuali debiti INPS/INAIL per mantenere il DURC positivo. Senza DURC non incassa, non incassando fallisce: un circolo vizioso. Lo Stato ha inserito sanatorie contributive? Nel 2023 la rottamazione-quater includeva anche contributi INPS (stessa percentuale di sgravio sanzioni), utile per pulire il pregresso e ottenere DURC.
• Margine basso ed esenzioni IVA: Per le imprese immobiliari (costruttrici), la cessione di nuove case è soggetta IVA 10% (prima casa) o 22% (se lusso) per vendite entro 5 anni dall’ultimazione. Oltre 5 anni, l’operazione sarebbe esente IVA, ma il costruttore può optare per IVA per non perdere la detrazione sui costi. Questo contesto genera pianificazioni: ad esempio, vendere rapidamente entro 5 anni per non restare con l’IVA indetraibile, oppure dare in affitto e vendere con IVA opzionata. Chi compra case da costruttore paga IVA ma non registro (200 euro fisso), mentre da privato paga 2% o 9% di registro ma niente IVA. I costruttori spesso offrono sconti equivalenti per competere con l’usato.
• Società di comodo e immobili: Le società immobiliari devono stare attente alla disciplina delle società di comodo (non operative): se hanno patrimonio immobiliare grande e ricavi bassi, vengono considerate di comodo e tassate su un reddito minimo forfettario e con impossibilità di usare crediti IVA. Quindi, un costruttore che rimane con invenduto può cadere nella trappola: occorre affittare almeno gli immobili per generare ricavi sufficienti ai test di operatività, altrimenti si paga IRES su reddito fittizio. Anche questo è un aspetto di “pagare tasse su qualcosa che non hai”: pianificazione implica vendere/investire/affittare per evitare lo status di comodo.
• Ristrutturazioni e margini: Le imprese edili possono godere di aliquote IVA ridotte (10%) su ristrutturazioni. Lo sanno e spesso modulano contratti per massimizzare la parte soggetta a 10%. Inoltre, i bonus ristrutturazione 50% per privati significano più domanda: un’impresa può accordarsi col cliente privato che paga 100 e avrà 50 indietro in 10 anni dalle tasse – questo può riflettersi in lavori aggiuntivi. Anche il bonus facciate 90% (nel 2020-21 era 90 poi 60) ha generato tanto lavoro. In generale, questi incentivi aumentano i ricavi delle edili, dunque anche le imposte, ma l’utile sale. Sta all’impresa ottimizzare i costi per sfruttarli al meglio.
• Debiti fiscali in edilizia: In crisi, un’impresa edile tipicamente ha forti debiti verso fornitori, banche e anche verso il Fisco (IVA non versata, ritenute su dipendenti non versate, contributi Cassa Edile arretrati). Molte ricorrono al concordato preventivo per gestire la crisi, trattandosi spesso di somme ingenti. Nel concordato, se vogliono continuare l’attività, devono regolarizzare DURC (spesso versano contributi correnti). I debiti IVA vengono transati o talvolta integralmente se asset immobiliari a garanzia.
• Holding di famiglia e impresa edile: Spesso le imprese di costruzioni creano una holding immobiliare che possiede i beni, e una società operativa che fa i lavori. Questo per separare il patrimonio (terreni, fabbricati) dai rischi dei cantieri. Fiscalmente, consente l’esenzione PEX su vendite immobili se vendono le quote di società che li contengono. E consente di abbassare l’IRAP nella costruzione? Non proprio, IRAP colpisce la manodopera, e scindendo in due società non si elude IRAP perché sommate c’è comunque costo del lavoro deducibile limitato. Piuttosto, la holding familiare immobiliare può scegliere di essere una società semplice per pagare poche tasse sui canoni (società semplice non soggetta IRES né IRAP, attribuisce redditi fondiari ai soci tassati come persone fisiche, con deduzioni forfettarie 5%). E la società operativa allora paga affitto alla semplice (che tassa poco). Tuttavia, l’Agenzia potrebbe vedere questa struttura come elusiva se la semplice fa solo quell’operazione con soci stessi della srl. Da valutare con attenzione e sostanza.
• Cessione immobile vs cessione società: Pianificazione diffusa: un’impresa proprietaria di un immobile di valore (capannone, palazzo) che vuole vendere spesso conviene cedere le quote della società proprietaria invece dell’immobile. Così l’acquirente paga registro 0 (solo tassa 200€ fissa) e la società venditrice (se è holding che cede una controllata immobiliare) non paga tasse grazie a PEX 95%. Viene strutturata come: Tizio crea SPV srl che possiede l’immobile, poi vende la srl a Caio. PEX esenta il 95% plusvalenza, Caio prende l’immobile dentro la srl. Ci sono costi (due diligence, ecc.) ma risparmi immensi di imposta di registro e imposte sul venditore. Il legislatore monitora queste operazioni perché se la SPV è creata ad hoc, può contestare abuso (cessione di immobile camuffata). Ma se la SPV è in piedi da anni, difficile contestare.

Conclusioni edilizia: Settore complicato, con normative fiscali in movimento. Per “pagare meno tasse” legalmente qui significa:

• Gestire l’IVA a credito efficacemente (rimborsi, compensazioni).
• Pianificare vendite immobiliari nel modo fiscalmente ottimale (usufruire di PEX vs registro).
• Sfruttare i bonus e crediti (ristrutturazioni, superbonus finché c’è) per far crescere l’attività ma anche ridurre il tax rate effettivo (un cantiere superbonus ben gestito faceva guadagnare con margine e zero tasse perché il credito compensava IRES).
• Occhio a non incorrere in reati (omessi versamenti IVA > soglia, contributi omessi).
• In caso di difficoltà, agire presto con composizione negoziata (nel 2022-23 molte edili l’hanno usata per provare a trattare con banche e fisco in tempo) e concordato se necessario, sapendo che oggi il Fisco può accettare stralci e se no il giudice li può imporre.
• Proteggere il patrimonio (macchine, immobili) con strutture: es. mettere i mezzi in una società leasing/servizi separata che li affitta all’operativa, così se operativa fallisce i mezzi restano altrove. Non sempre regge a revocatorie se fatto all’ultimo, ma come prevenzione strategica sì.

Settore Tecnologia e Startup Innovativa

Le imprese del settore tecnologico e le startup innovative hanno un profilo fiscale diverso dalle aziende tradizionali:

• Spesso inizialmente non producono utili ma accumulano perdite (fasi di sviluppo prodotto, investimenti in R&D, mancanza di ricavi). Dal punto di vista di “pagare meno tasse”, paradossalmente il problema iniziale è che non ci sono tasse perché non c’è utile, ma il focus è monetizzare gli incentivi e non perdere le perdite fiscali.
• Perdite fiscali: Una startup in perdita deve pianificare di poterle usare in futuro. Sotto il regime attuale, le perdite d’esercizio delle società sono riportabili illimitatamente ma utilizzabili ogni anno solo per l’80% dell’utile, tranne quelle dei primi 3 anni che si possono usare al 100% senza limite (norma per favorire startup). Quindi conviene cercare di concentrare le perdite pesanti nei primi anni di attività in modo che poi siano integralmente compensabili con i futuri utili. Ad esempio se la startup prevede perdite totali di 1 milione nei primi 5 anni e poi forte utile, meglio “anticipare” il più possibile nei primi 3 anni i costi, così quelle perdite sono full offset quando arriveranno utili. Questo può voler dire adottare politiche contabili prudenti (ammortare velocemente il capitale, spese di ricerca spese subito se possibile, etc.).
• R&D e innovazione: Settore tech è quello che più può sfruttare i crediti d’imposta R&S, innovazione e design. Molte startup fanno sviluppo software (ammissibile come R&S se c’è novità non triviale), sviluppo di algoritmi, prototipi hardware, ecc. Documentando bene i progetti, possono maturare crediti del 10% o 20% delle spese. Una startup in perdita magari non paga IRES, ma può usare i crediti R&S in compensazione per pagare contributi dipendenti, IVA, o cederli a investitori? (No, i crediti d’imposta non sono cedibili, salvo ecobonus). Comunque abbassano il burn rate.
• Patent Box: Molte tech hanno IP (brevetti, software registrato). Il Patent Box permette loro di dedurre al 110% i costi R&S collegati, riducendo il reddito tassabile quando faranno utili. Importante fare ruling o autodeterminazione per sicurezza. Ad esempio, se una PMI tech spende 300k in sviluppo software brevettabile, potrà dedurre 630k complessivi (330k extra) spalmati su 5 anni, generando un risparmio IRES di ~79k.
• Start-up innovativa status: Porta esenzioni (no bollo, no diritti camerali, flessibilità contratti). Non incide direttamente su imposte sul reddito. Però facilita investimenti grazie alla detrazione IRPEF 30% per chi investe in startup, quindi la startup può raccogliere capitale più facilmente. Più equity, meno debito -> meno interessi passivi. Anche se gli interessi passivi sono deducibili, l’equity financing è fiscalmente efficiente se c’è ACE (attualmente ACE base 1,3%). Nelle startup innovative c’è una deroga: possono remunerare collaboratori con stock options o work for equity senza imposizione immediata (tassazione differita e sostanzialmente solo capital gain poi). Questo non riduce le tasse aziendali, ma riduce costo del personale cash, aiutando il conto economico.
• Regime impatriati: Spesso i fondatori o figure chiave vengono dall’estero. Se trasferiscono la residenza in Italia, possono avere 70% di esenzione IRPEF per 5 anni. Se i founder si pagano stipendi alti, questo è un risparmio personale notevole e permette all’azienda di attrarli con netti maggiori a costi lordi minori (perché se net 100 con regime normale costa 180 all’azienda, con impatriati magari 130). Quindi le startup attraggono talenti offrendo questo.
• IVA su software e digitale: Le imprese tech che vendono software, app, servizi digitali spesso operano nel globale. Devono registrarsi MOSS per IVA su servizi elettronici B2C in EU. Dal punto di vista tasse, se vendono B2B estero, è non imponibile (fuori campo art.7-ter) e accumulano crediti IVA su costi domestici – attenzione a chiederne rimborso.
• Intellectual property planning: Un tema avanzato: collocare la proprietà intellettuale in paesi a fiscalità agevolata su royalty (Irlanda, Paesi Bassi, ecc.) poi far pagare licenze alla filiale italiana. Questo riduce gli utili tassabili in Italia spostandoli altrove. Ma normative CFC e transfer pricing impongono che la consociata estera abbia substance. In startup fase early, difficile giustificare. In fasi più mature, grandi corporate tech lo fanno (Google, Apple notoriamente). Per PMI italiane, potrebbe essere eccessivo e rischioso in chiave antielusiva.
• Stock option e partecipazioni: La tassazione delle plusvalenze da cessione quote startup, per i founder, può essere pianificata. Se la startup è innovativa da <5 anni, la cessione di partecipazioni da persone fisiche può essere esente se reinvestita in altre startup (norma poco usata). Altrimenti, la cessione è tassata 26%. Qualcuno crea holding personali per vendere con PEX (ma PEX non vale per persone fisiche!). Se un founder prevede exit, si potrebbe spostare la residenza in paese con capital gain nullo prima di vendere (difficile se c’è exit timeline breve, e c’è exit tax se >500k valore). Non semplice, solo per venture exit major consultano fiscalisti creativi.
• Debiti fiscali in tech: Non molto frequente rispetto ad altri settori, perché se non c’è utile non c’è imposta sul reddito da non pagare; e se hanno poco personale, i debiti contributivi non enormi. In realtà, la startup può incorrere in debiti IVA se vendendo servizi incassa IVA e per cashflow la usa (ma meno comune, spesso sono reverse charge su B2B e B2C incassi piccoli).
• Il fail-rate delle startup è alto. Quando una startup fallisce, di solito ha preso finanziamenti privati, spesi in stipendi e marketing. Può aver debiti con fornitori e forse qualche debito fiscale minore (IVA ultimo trimestre, TFR dipendenti). Liquidano l’attività spesso senza attivare fallimento (startup innovativa sotto soglie magari, chiudono per atto e i creditori inseguono i resti, se ce ne sono). Il Codice Crisi consente anche alle startup non fallibili di fare concordato minore se vogliono dare una parvenza di ordine alla chiusura.
• Se la startup aveva brevetti e IP di valore residuo, può venderli prima di fallire per pagare i debiti (attenzione a non fare atti di distrazione). A volte vendono IP a competitor e con i proventi chiudono i debiti e liquidano amicvolmente.

Conclusioni tech: Per le imprese tech, le chiavi di ottimizzazione sono:

• Massimizzare l’uso degli incentivi R&S e Patent Box per ridurre base imponibile futura.
• Strutturare la propria cap table (struttura societaria) per accedere a detrazioni investitori e eventuali benefit a exit (anche considerare EMI – employee incentive con tassazione capitale).
• Approfittare di regimi come impatriati per risparmio su costo del lavoro qualificato.
• Pianificare l’IVA internazionale (a volte conviene aprire una Ltd in UK che fattura i clienti worldwide con regime locale se più semplice, lasciando in Italia solo R&D; ma con occhio a transfer pricing).
• Gestire bene le perdite fiscali per non perderle in caso di ingresso nuovi soci (nota: cambio controllo >50% con cambio attività può far perdere perdite pregresse, art 172 c.7 TUIR, ma esenzione per startup innovative nei primi 3 anni).
• Attenzione al costo delle stock options: fiscalmente per la società è deducibile come costo personale l’importo che per il dipendente è tassato come reddito di lavoro. Nel regime attuale per startup innovative le stock option non sono imponibili per il dipendente se a certe condizioni, e in parallelo non deducibili per la società. Quindi la startup rinuncia a deduzione ma dipendente esente (fa parte dell’incentivo).
• Quando iniziano a fare utili, pensare a evoluzione: restare PMI indipendente e iniziare a pagare 24% IRES + IRAP, oppure integrarsi in gruppo (magari la startup crea un brevetto e poi una holding posseduta da investitori la acquista con PEX).
• Tenere documentazione robusta su R&D e innovazione: l’Agenzia ogni tanto contesta crediti R&S (chiedendo la restituzione con sanzioni). Serve il supporto di consulenti tecnici e rulings se possibili.

Settore Industria Manifatturiera

Le imprese manifatturiere (dalla piccola azienda metalmeccanica alla media impresa tessile o alimentare, fino alla grande fabbrica) affrontano tematiche fiscali come:

• Irap sul costo del lavoro: l’IRAP è particolarmente gravosa per chi ha molti dipendenti, perché il costo del personale (eccetto deduzioni forfetarie) non è deducibile. Ad esempio, un’industria con 100 dipendenti e margini modesti può trovarsi a pagare IRAP anche in anni in cui è in leggera perdita prima delle imposte, proprio per il disallineamento. Negli ultimi anni alcune deduzioni IRAP sono state introdotte (deduzione integrale costo dipendenti a tempo indeterminato fino a 15k circa ciascuno + contributi), e per under 35 donne etc. Quindi occorre sfruttare tutte le deduzioni IRAP disponibili (anche interessi passivi e IRPEF trattenute sono deducibili). Pianificazione IRAP: utilizzare contratti a tempo indeterminato (deducibili) invece di somministrati (non tutti deducibili), valutare welfare aziendale (il costo del welfare credo non deducibile IRAP? è spesa per il personale comunque).
• Industria 4.0: La manifattura è protagonista del Piano Transizione 4.0. Investire in nuovi macchinari interconnessi, robotica, automazione consente di ottenere crediti d’imposta (20-10%) e aumentare produttività. Quindi c’è un forte incentivo fiscale a rinnovare gli impianti. Anche su progetti di digitalizzazione processi (software MES, ERP) c’è credito innovazione 10%.
• ACE: Molte industrie finanziariamente si indebitano per macchinari. L’Aiuto alla Crescita Economica (ACE) consente deduzione dal reddito di un rendimento figurativo sul capitale proprio incrementale (per 2022-23 tasso ~1.3%). Non altissimo, ma su grandi capitalizzazioni incide. Ad esempio, un’azienda metalmeccanica che rinuncia a distribuire utili per 5 anni accumulando 5 milioni di riserve, con ACE 1.3% deduce ~65k anno dal reddito, risparmiando 15.6k di IRES. Poca cosa in percentuale, ma meglio di nulla, e comunque riduce l’IRES effettiva. Con tassi d’interesse in salita, c’è discussione di alzare ACE yield (lo faranno forse in delega fiscale).
• Transfer pricing interno: Un gruppo industriale con più società (diverse fasi produzione) in Italia può consolidare fiscalmente utili/perdite (regime di consolidato nazionale) e risparmiare se una entità è in perdita e l’altra in utile. Se non consolida, può comunque con operazioni straordinarie incorporare società in perdita per usare quelle perdite. La normativa si è stretta per evitare “compravendita di bare fiscali”, ma all’interno di gruppi genuini è fattibile.
• Energie rinnovabili: Molte manifatturiere investono in fotovoltaico, cogenerazione per abbattere costi energetici. C’è stato credito imposta 10% per fotovoltaico in 2020-22 e contributi a fondo perduto (es. FRI). Questi contributi se erogati non sono tassati (in quanto in regime de minimis o PNRR?), dipende. Pianificare la produzione energia in proprio riduce costi e magari genera crediti CO2 vendibili (ETS – complicato se piccolo).
• Zone Economiche Speciali (ZES): Per manifatture nel Sud, oltre al bonus investimenti 45%, dal 2021-22 alcune zone portuali e logistiche offrono esenzione del 50% dell’IRES per nuovi insediamenti per X anni. Non so se implementato al 2025, ma era previsto. Quindi una manifattura che apre stabilimento in ZES Calabria o Puglia poteva pagare IRES dimezzata per un decennio. Simile a come in passato c’erano esenzioni in zone terremotate (no tax area).
• Indici di settore: Nel manifatturiero c’erano studi di settore, ora ISA specifici. Importante essere coerenti, ma essendo contabilità ordinata, di solito le medie imprese dichiarano utile vero.
• Customs e accise: Alcune industrie pagano accise (es. distillerie su alcol). Ci sono depositi fiscali per differire il pagamento. Pianificazione logistica e doganale può ridurre costi: es. regime di perfezionamento attivo (importare materie prime non pagando dazi/IVA perché saranno riesportate in prodotti finiti) e deposito IVA per import, per posticipare versamento IVA all’atto vendita. Sono strumenti da considerare per ottimizzare flussi di cassa. Ad esempio, un’azienda che importa componenti costosi può sfruttare il regime di importazione con pagamento differito IVA in F24 (IVA immagazzinata).
• Gruppo IVA: Se più società manifatturiere di un gruppo operano insieme, possono costituire un Gruppo IVA (novità 2019) per fare liquidazione IVA unica, evitando che una sia a credito e l’altra a debito. Utile se filiera interna.
• Debiti fiscali: In manufacturing, quando va in crisi, di solito i debiti principali sono con banche e fornitori; il Fisco magari è creditore di IVA o IRPEF dipendenti non versata. Per salvare l’azienda, come altrove, concordato e transazione fiscale spesso attivati. Ci sono stati concordati famosi (Alitalia, Ilva) con transazioni fiscali importanti. Spesso lo Stato è incline ad accordi per salvare grandi aziende (magari conversione debito in equity in casi estremi, come Alitalia pretese tributi convertite in azioni, possibile? Lo fece una volta per crediti INPS etc).
• Ricerca e Patent Box: Anche industrie tradizionali hanno R&D (nuovi materiali, nuovi prodotti) e marchi, brevetti. Possono quindi ricorrere al Patent Box e ai crediti R&S come le tech. Molte aziende tessili usano credito design per collezioni, automotive per prototipi.
• Esuberi e prepensionamenti: Non fiscale ma contributivo: ci sono agevolazioni se riduci personale in crisi (es. isopensione con copertura INPS fino pensione, esoneri contributivi se assumi giovani al posto di senior). Indirettamente riducono costo fiscale del lavoro e migliorano margini. Pianificazione in crisi spesso include “spending review” personale con quegli strumenti pubblici.

Conclusioni manifattura: Agganciare tutti i vantaggi “orizzontali” possibili:

• Pianificare investimenti combinandoli con crediti imposta 4.0 e Sud se applicabile.
• Ottimizzare struttura di gruppo (consolidato fiscale, group VAT).
• Capitalizzare azienda per sfruttare ACE e avere rating migliore in banca (non fiscale ma riduce oneri deducibili, vabbè).
• Occhio a IRAP: ridurla approfittando di deduzioni (contratti stabili, domiciliazione al Sud se esonero IRAP? Purtroppo no, abolirono IRAP solo per persone fisiche).
• Intercompany transfer pricing: se gruppo con estero, fissare prezzi in modo da non spostare troppi utili in Italia, ma neanche troppo pochi se Italy ha perdite (l’Agenzia contesta TP se Italia in perdita cronica e consociate estero in utile).
• Usare contratti di rete per progetti innovativi con altre PMI: c’è la possibilità di esenzione di utili reinvestiti nella rete, e crediti per partecipazione fiere o internazionalizzazione (vedi Simest contributi).
• Se inquinanti, attenti a normative ambientali: investire in tecnologie pulite spesso porta credito d’imposta (es. credito 36% Transizione 5.0 su spese per sostenibilità).
• Nel malaugurato scenario di insolvenza, impostare per tempo ristrutturazioni guidate per evitare perdita know-how: tante aziende manifatturiere preferiscono accordi 182-bis (ristrutturazione debiti con banche) per non finire in amministrazione straordinaria (che è un’altra via per grandi: amministrazione straordinaria grandi imprese insolventi, dove lo Stato può intervenire con gestione commissariale, vedi Alitalia, Ilva – ma lì non c’è condono fiscale, anzi di solito pagano privilegiati full).

Abbiamo ora analizzato quattro settori. Ognuno ha ulteriori specificità (non abbiamo toccato ad esempio settore sanitario dove ci sono esenzioni IVA ma IRAP piena, settore bancario con DTA crediti etc., agroalimentare in parte coperto sotto agricoltura, ecc.). Tuttavia i principi generali di pianificazione fiscale e gestione debito restano simili: conoscere le norme particolari del settore e integrarle con gli strumenti generali.

Nel capitolo successivo, concluderemo con una sezione di Domande Frequenti per chiarire i dubbi più comuni e poi esporremo alcuni casi pratici esemplificativi che combinano le strategie discusse in contesti reali di aziende con debiti.

Domande Frequenti (FAQ)

Di seguito presentiamo una serie di domande frequenti in ambito fiscale e tributario che imprenditori e professionisti ci pongono, con relative risposte tecniche e puntuali basate sulla normativa aggiornata.

D1: Quali strategie sono davvero legali per ridurre le tasse della mia azienda senza incorrere in sanzioni?
R1: Le strategie legali rientrano nella pianificazione fiscale consentita e nell’uso di agevolazioni previste dalla legge. Ad esempio: scegliere una forma societaria fiscalmente efficiente (es. una S.a.s. familiare per dividere il reddito IRPEF, o una S.r.l. per tassazione fissa se conviene), aderire a regimi agevolati come il forfettario 15% se ne ricorrono i requisiti, sfruttare crediti d’imposta per investimenti e ricerca, dedurre integralmente i costi documentati, utilizzare il consolidato fiscale nel gruppo per compensare utili e perdite, ecc. Tutto ciò è ottimizzazione legittima. Quello da evitare è creare operazioni artificiose prive di sostanza (es. simulare costi inesistenti, spostare residenza fittiziamente all’estero) perché configurano abuso del diritto o peggio evasione. La linea guida è: ogni iniziativa deve avere anche una motivazione economica reale, non solo il risparmio fiscale, in modo da superare il test dell’art. 10-bis L.212/2000 (nessun vantaggio fiscale indebito come unico scopo). In pratica: usare le norme a proprio favore sì, forzarle no.

D2: La mia impresa ha un debito fiscale elevato che non riesco a pagare in un’unica soluzione. Cosa posso fare per evitare il pignoramento o la chiusura?
R2: Se hai ricevuto cartelle esattoriali, la prima cosa da fare è valutare una rateizzazione con l’Agenzia Entrate-Riscossione. Oggi puoi ottenere piani fino a 6-7 anni (72-84 rate) in modo automatico per debiti fino a 120 mila euro, e fino a 10 anni (120 rate) con documentazione sopra tale soglia. Presentando l’istanza e pagando la prima rata, eviti azioni esecutive e puoi continuare a operare, purché resti in regola con i pagamenti. In parallelo, verifica se rientri in qualche definizione agevolata (condono): ad esempio la rottamazione-quater 2023 ha permesso di cancellare sanzioni e interessi; se hai aderito, concentrati nel rispettare le rate del piano agevolato. Se il debito è troppo grande per essere gestito anche a rate, e l’azienda rischia insolvenza, considera le procedure concorsuali: un accordo di ristrutturazione o un concordato preventivo con transazione fiscale ti consentono di proporre il pagamento parziale del debito al Fisco. Ad esempio, in concordato potresti offrire di pagare il 40% del dovuto e ottenere esdebitazione sul resto, se dimostri che è il meglio possibile. È una procedura complessa ma a volte necessaria per salvare l’impresa. In estrema ratio, se nulla è fattibile, c’è la liquidazione controllata e l’esdebitazione: l’azienda cessa, liquida beni ai creditori e tu imprenditore vieni liberato dai debiti residui, potendo ripartire senza zavorre.

D3: Che differenza c’è tra evasione fiscale, elusione e abuso del diritto? Quali condotte mi espongono a sanzioni o penali?
R3: Evasione fiscale è il termine generale per indicare condotte illecite volte a non pagare le imposte dovute: ad esempio, occultare ricavi (mancare di fatturare vendite, tenere doppia contabilità), falsificare costi (fatture per operazioni inesistenti), indicare un imponibile inferiore in dichiarazione. L’evasione comporta sanzioni amministrative (dal 90% al 180% dell’imposta evasa generalmente) e, se supera certe soglie, anche reati penali tributari (ad esempio, dichiarazione fraudolenta se usi fatture false, omessa dichiarazione se non presenti modelli con imposta evasa > €50.000, omesso versamento IVA > €250.000, ecc.). L’elusione fiscale tradizionalmente indicava operazioni formalmente lecite ma volte ad aggirare norme fiscali per ridurre indebitamente il prelievo. Oggi l’elusione viene fatta rientrare nel concetto di abuso del diritto: ai sensi dell’art. 10-bis dello Statuto del Contribuente, è abusiva qualsiasi operazione priva di sostanza economica che realizza vantaggi fiscali contrastanti con la ratio delle norme. L’abuso non è reato, ma l’Agenzia Entrate può disconoscere i benefici ottenuti e richiedere le imposte non pagate più interessi e sanzioni (generalmente del 100%). Esempio classico: trasformare l’azienda in società semplice per vendere un immobile senza tassazione, operazione fatta solo per vantaggio fiscale e senza sostanza -> l’Agenzia potrebbe riqualificarla e tassare la plusvalenza. In sintesi:

• Evasione = violazione palese di norme (non dichiarare, false fatture) ⇒ illeciti amministrativi/penali.
• Abuso/elusione = uso distorto di norme, condotta formalmente legale ma con fine esclusivo di risparmio d’imposta ⇒ sanzione civile (perdita beneficio, sanzione pecuniaria).
  Per evitare guai: non nascondere redditi, non creare schemi artificiosi. Se una pianificazione ti sembra troppo bella per essere vera (paghi zero tasse con un giro societario artificiale), probabilmente il fisco la contesterà.

D4: Conviene aprire una holding per la mia piccola impresa? Ho sentito che con una holding pago meno tasse sui dividendi e posso proteggere il patrimonio.
R4: Costituire una holding ha senso se si hanno più attività o patrimoni da organizzare, oppure per pianificare passaggi generazionali. I benefici fiscali di una holding includono:

• Ricevere i dividendi dalle partecipate praticamente esentasse (95% esenti da IRES), quindi accumulare utili a livello di holding con imposizione minima (efficace per reinvestimenti).
• Godere della Participation Exemption (PEX) sulle plusvalenze: se un domani vendi una società controllata, la holding tassa solo il 5% della plusvalenza. Esempio: se la tua società operativa individuale viene venduta incassando 1 milione di plusvalore, tu persona fisica pagheresti il 26% (260k) di imposta, mentre se quell’azienda era detenuta da una holding tua al 100%, la holding pagherebbe il 24% sul 5% di 1 milione = 24% di 50k = 12k, un risparmio enorme.
• Consolidare fiscalmente utili e perdite se hai più società (compensando redditi tassabili).
• IVA di gruppo: semplificazione se le tue società operano tra loro.
• Protezione patrimoniale: Puoi far detenere dalla holding gli asset immobiliari, i brevetti, la cassa, separandoli dall’azienda operativa che ha rischi commerciali. In caso di problemi della operativa, i creditori non attaccano direttamente i beni in holding (salvo garanzie date).
  Tuttavia, aprire una holding comporta costi (atto notarile, gestione doppio bilancio, obblighi di consolidato se grande gruppo) e non riduce automaticamente le tasse se sei molto piccolo. Per una micro impresa individuale, la holding potrebbe essere eccessiva. Invece se hai, poniamo, una società immobiliare e una di servizi, o prevedi di avviare nuove attività in futuro, la holding può essere un buon “contenitore” sin dall’inizio. Ad esempio, molte famiglie imprenditoriali costituiscono una holding di famiglia dove i vari membri detengono le quote, e tale holding controlla la società operativa: ciò semplifica la governance e come detto ottimizza la tassazione su dividendi e cessioni. In conclusione, conviene se intravedi crescita o diversificazione e se vuoi sfruttare i vantaggi PEX e di gruppo; non conviene se rimani piccolo con una sola attività, perché rischi di aggiungere complessità senza reali benefici nel breve termine.

D5: Cos’è la transazione fiscale? Posso davvero “tagliare” i debiti con il Fisco usando il concordato preventivo?
R5: La transazione fiscale è un istituto previsto nella legge fallimentare (ora Codice della Crisi) che ti consente di proporre al Fisco un accordo nel contesto di una procedura concorsuale, tipicamente un concordato preventivo o un accordo di ristrutturazione omologato. In pratica, presenti un piano di risanamento dell’azienda in tribunale e includi una proposta specifica per i debiti tributari (e contributivi) dove magari offri di pagarli in parte e/o dilazionarli. Ad esempio, potresti offrire di pagare il 50% dell’IVA dovuta e il 100% dei contributi in 5 anni. L’Agenzia delle Entrate valuterà la proposta confrontandola con quanto prenderebbe se l’azienda fallisse e vendesse i beni all’asta (spesso molto meno del nominale). Se ritiene l’offerta conveniente o comunque la procedura lo impone, si può arrivare a un accordo. Dal 2020, se il Fisco non accetta ma la tua proposta è oggettivamente migliorativa rispetto alla liquidazione, il tribunale può approvare il concordato anche senza il consenso dell’Erario. Dunque sì, attraverso il concordato con transazione fiscale puoi effettivamente “stralciare” parte dei debiti fiscali: una volta omologato il concordato, paghi la percentuale stabilita e la restante parte viene cancellata, con effetto esdebitatorio al termine. È uno strumento potentissimo, ma va usato in situazione di crisi grave e seguendo tutte le formalità (serve il voto dei creditori, un piano attestato da esperto, ecc.). Non è qualcosa che puoi fare informalmente andando in Agenzia Entrate a chiedere lo sconto: devi passare per la procedura concorsuale. Perciò lo si considera l’ultima spiaggia prima del fallimento: consente comunque di salvare l’impresa se i creditori (incluso il Fisco) prendono atto che accontentarsi di una percentuale è meglio che niente. Va notato che nella transazione fiscale di solito devi pagare integralmente l’IVA e le ritenute in prededuzione, oppure se falcidi anche l’IVA devi motivare che in liquidazione non verrebbe soddisfatta al 100% (di solito nelle crisi è così). L’evoluzione normativa ha reso possibile includere anche l’IVA stessa nel taglio, cosa prima vietata. Quindi, se ti trovi in una situazione di sovraindebitamento serio con Equitalia/AdE per importi insostenibili e l’azienda ha ancora valore se alleggerita dal debito, la transazione fiscale tramite concordato può ridarti fiato. Ovviamente è una procedura da affrontare con supporto di legali e professionisti esperti in crisi d’impresa.

D6: La mia azienda è in contenzioso con l’Agenzia delle Entrate per un accertamento: mi chiedono €200.000 di maggiori imposte e sanzioni. Meglio fare causa o c’è modo di chiudere pagando meno?
R6: Dipende dalla fondatezza delle tue ragioni, ma sappi che esistono strumenti di definizione agevolata delle controversie e di accordo pre-contenzioso. In primo luogo, se l’accertamento non è definitivo, puoi valutare un accertamento con adesione: è un procedimento in cui discuti con l’ufficio le posizioni contestate e spesso si raggiunge un accordo riducendo l’imponibile e annullando le sanzioni al 1/3. Ad esempio, da 200k potresti scendere a 120k di imposte e le sanzioni ridotte. Otterresti anche la rateizzazione in 8 rate trimestrali. Se hai già fatto ricorso e sei in causa, il governo a volte introduce misure di “definizione liti pendenti”: nel 2023 ce n’è stata una che permetteva di chiudere le cause pagando una percentuale variabile dell’importo a seconda degli esiti nei vari gradi. Ad esempio, se avevi vinto in primo grado potevi chiudere pagando solo il 40% del valore (sanzioni azzerate) senza attendere l’appello. Queste opportunità vengono date sporadicamente (l’ultima con scadenza 30/9/2023). Quindi conviene sempre informarsi se c’è una finestra di pace fiscale aperta. In assenza di definizioni agevolate straordinarie, puoi comunque tentare in appello una conciliazione giudiziale: è simile all’adesione, ma davanti ai giudici tributari si propone un accordo, di solito su imposta e sanzioni dimezzate. Anche qui, sconti e rate. In generale, fare causa ha costi e incertezze; se l’ufficio mostra apertura, chiudere con adesione o conciliazione conviene, perché risparmi almeno sulle sanzioni (che in caso di soccombenza resterebbero intorno al 100% dell’imposta). Se invece sei convinto di aver ragione e magari in primo grado hai ottenuto ragione piena, allora potresti proseguire la lite, ma sappi che fino al giudizio definitivo il debito resta “congelato” solo se hai chiesto e ottenuto la sospensione. Valuta il rapporto costo/beneficio: con un accordo paghi adesso meno, con la causa forse non paghi nulla ma forse paghi tutto con interessi. Spesso la soluzione prudente è transare, a meno di questioni di principio o importi enormi in cui tentare la vittoria totale può valere la pena.

D7: Come posso tutelare il mio patrimonio personale dai debiti della società?
R7: La prima protezione è scegliere la giusta forma societaria: se hai una S.r.l. o S.p.A., di norma i debiti sociali (inclusi quelli fiscali) non ricadono su di te come persona, salvo il caso di illeciti specifici (ad es. se ometti di versare IVA intenzionalmente e porti la società al fallimento fraudolento, potresti rispondere come amministratore). Dunque, usare società di capitali limita il rischio al capitale investito. Se invece operi come impresa individuale o società di persone, sei illimitatamente responsabile e i tuoi beni personali (casa, conto corrente) sono attaccabili dai creditori della tua impresa. In tal caso puoi considerare alcune tutele:

• Costituire un fondo patrimoniale per la famiglia (vincola immobili/denaro ai bisogni familiari, ma attenzione: non protegge da debiti fiscali se questi erano legati all’attività con cui hai beneficiato la famiglia; inoltre se il debito sorge prima della costituzione del fondo, il fondo è attaccabile).
• Utilizzare un trust di destinazione per separare alcuni beni personali in un patrimonio segregato. Se fatto molto prima e con finalità meritevoli, i creditori futuri non vi potranno accedere. Ma se fatto post factum o in prossimità di insolvenza, come visto, rischia di essere revocato o dichiarato nullo.
• Stipulare polizze di investimento o previdenziali: le somme versate in assicurazioni sulla vita non sono pignorabili (entro certi limiti), quindi destinare parte del patrimonio liquido in queste forme crea una barriera legale.
• Tenere intestazioni separate: se un immobile di pregio è solo di tua moglie (che non è socia né garante), i tuoi creditori non possono aggredirlo. Idem conti intestati esclusivamente a terzi. Questo però va pianificato: se lo fai a debiti già noti, sono atti impugnabili come violazione della par condicio o come sottrazione fraudolenta (reato).
  In ambito societario, puoi creare una holding proprietaria di certi asset (marchi, immobili) e la società operativa a rischio separata. Così i beni in holding sono al riparo dai debiti operativi. Ma se tu hai garantito personalmente debiti della controllata, la protezione salta. Quindi limitare il rilascio di fideiussioni personali è cruciale: negozia con le banche di non dare garanzie tue ma reali o della holding.
  In caso di società di persone, trasformarla in S.r.l. può mettere uno scudo per i debiti futuri, ma quelli pregressi restano a carico tuo. A volte, si sceglie di mettere la vecchia società in liquidazione o farla fallire (concordato) e contestualmente aprire una nuova società di capitali per proseguire il business “pulito”. Questa discontinuità, se fatta correttamente e senza distrazione di beni, può salvare l’avviamento e lasciar morire i debiti nella vecchia entità, liberando il tuo patrimonio (che era socio illimitato) tramite procedure di esdebitazione dopo la chiusura. È un percorso delicato e necessita assistenza legale (per evitare accuse di bancarotta).
  Riassumendo: forma giuridica adeguata, segregazione di beni in strutture protette, no garanzie personali, assicurazioni e trust mirati sono gli strumenti. Mai ricorrere a stratagemmi dell’ultimo minuto (tipo finti atti di vendita a parenti) perché facilmente revocabili e potenzialmente penali. Meglio pianificare in tempi di “bonaccia”, quando l’azienda va bene, un assetto tale che se arriverà la tempesta, il tuo tesoretto personale sia già al sicuro legalmente.

D8: Quali sono gli incentivi fiscali più importanti di cui posso usufruire nel 2025 per abbattere le tasse della mia azienda?
R8: Nel 2025 permangono diversi incentivi chiave:

• Crediti d’imposta “Transizione 4.0”: se investi in nuovi macchinari, hardware o software industria 4.0, puoi ottenere un credito d’imposta (es. 15% nel 2024, 10% nel 2025, su spesa fino a 20 mln, percentuali indicative). Per beni strumentali ordinari (non 4.0) l’aliquota 2023 era 6%, ma dal 2024 potrebbe non essere prorogata. Se fai spese in Ricerca & Sviluppo, innovazione o design, hai crediti del 10% (R&S) o 5-10% (innovazione), prorogati fino 2031 ma con aliquote calanti. Questi crediti abbattono l’IRES/IRAP da versare.
• Incentivi Mezzogiorno: se la tua impresa investe in impianti o macchinari in regioni del Sud, c’è un credito d’imposta fino al 45% per PMI (30% per grandi) sulle spese effettuate entro dicembre 2023 (in attesa di proroga). Inoltre, per chi opera nelle Zone Economiche Speciali, dal 2024 c’è un nuovo “credito ZES unica” 30% sugli investimenti fatti entro novembre 2024.
• Regime Forfettario: se sei una ditta individuale o libero professionista sotto 85.000 € di ricavi, il forfettario ti consente una tassazione fissa 15% (5% start-up) invece di IRPEF fino al 43%. È l’incentivo permanente più forte per i piccoli.
• Patent Box (nuovo): se la tua azienda utilizza o concede in uso beni immateriali (brevetti, software protetto, disegni, know-how), puoi optare per il Patent Box che ti dà una super deduzione del 110% dei costi R&S legati a questi beni. Tradotto: riduci notevolmente la base imponibile IRES/IRAP se investi in innovazione.
• Bonus Formazione 4.0: se formi i dipendenti su competenze digitali e 4.0, recuperi il 30% (o 50% per piccole imprese) del costo del personale in formazione come credito imposta, fino a 300k l’anno.
• Bonus Energia: Nel 2022 c’erano forti crediti per energia e gas (20-45%). Per il 2023 si sono ridotti e dal Q3 2023 sono azzerati visto il calo prezzi. Tienili d’occhio: se l’energia rincarasse, potrebbero reintrodurre crediti per imprese energivore e gasivore.
• Bonus Edilizi: se sei impresa edile, i vari bonus ristrutturazione, ecobonus e affini non incidono direttamente sulle tue tasse, ma puoi applicare sconto in fattura e acquisire crediti fiscali cedibili. Attualmente (2024-2025) superbonus è molto limitato (solo condomini che avevano CILAS) e non c’è più cessione del credito. Ma restano il bonus ristrutturazione 50% (il privato detrae, tu puoi ricevere cessione se banca la fa) e altri minori.
• Detassazione utili reinvestiti (in progetto): è attesa l’attuazione della delega fiscale con una sorta di “IRES ridotta” sugli utili che reinvesti in beni strumentali o personale. Se sarà attiva dal 2025, ad esempio sui utili accantonati potresti pagare il 15% invece del 24%. Tieniti informato su questa possibile novità perché orienterebbe a lasciar utili in azienda per risparmiare.
• Contributi a fondo perduto e finanziamenti agevolati: non sono incentivi fiscali diretti, ma indirettamente migliorano la tua fiscalità perché sono spesso tax free (contributi in conto capitale esclusi da tassazione se per investimento, o tassati ma compensano costi dedotti, effetto neutro). Esempio: bando macchinari innovativi MIMIT, Nuova Sabatini (contributo interessi), fondo 394/81 per export (contributo 10% a fondo perduto). Usufruirne migliora il risultato netto e quindi incidi sulle tasse pagate perché magari rimani sotto certe soglie di utile imponibile.
• Esoneri contributivi: Anche questi non abbassano IRES direttamente, ma riducono il costo del lavoro. Ad esempio esonero 100% contributi per assunzione under36. Meno costo deducibile, vero, ma aumenta utile su cui paghi IRES 24% mentre risparmi 100% contributi (che avresti pagato a peso intero): nel saldo conviene molto.
  In definitiva, l’arsenale principale per il 2025 è: credito investimenti 4.0, crediti R&S, regime forfettario se applicabile, Patent Box, bonus Sud se localizzato, possibili nuovi regimi IRES ridotta su reinvestiti. Pianifica i tuoi investimenti in modo da rientrare nelle finestre temporali di massima aliquota dei crediti (es. ordine macchina entro 2024 per avere 15% anziché 10%). E consulta sempre un fiscalista o le guide AdE aggiornate per eventuali nuovi bonus (la normativa fiscale italiana è fluida!).

D9: Cosa succede ai debiti tributari se la mia azienda fallisce? I soci o amministratori ne risponderanno personalmente?
R9: In caso di fallimento (liquidazione giudiziale) di una società, i debiti tributari vengono trattati come quelli verso gli altri creditori: se ci sono attivi, il curatore li ripartisce secondo i privilegi (il Fisco ha privilegio generale sui mobili e speciale su alcuni beni per IVA, ritenute). Spesso in fallimento ordinario le casse sono insufficienti e il Fisco incassa solo una percentuale o nulla. Dopo la chiusura del fallimento, la società viene cancellata e i debiti residui (fiscali inclusi) restano inesigibili: in pratica sono persi per il Fisco perché la società non esiste più. I soci di società di capitali non ne rispondono, a meno che avessero fornito garanzie personali (fideiussioni) o a meno di comportamenti fraudolenti che portino ad azioni di responsabilità (molto raro direttamente per debiti fiscali). I soci di società di persone, invece, essendo illimitatamente responsabili, possono subire azioni sul loro patrimonio per i debiti fiscali sociali non soddisfatti nel fallimento della società. Tuttavia anche per essi c’è la possibilità di chiedere l’esdebitazione: per le persone fisiche, il tribunale può cancellare i debiti residui post-fallimento se il fallito ha cooperato e non ha colpe gravi. Questo comprende i debiti tributari residui (non le sanzioni penali, ma sì sanzioni tributarie e imposte). Dunque un ex socio SNC fallito, ottenuta l’esdebitazione, non dovrà più pagare i debiti fiscali della società. Per quanto riguarda gli amministratori, loro non sono debitori verso il Fisco, la società lo è. Però possono essere perseguiti se hanno commesso reati tributari (es. dichiarazione fraudolenta, emissione di false fatture): in tal caso subiscono sanzioni penali personali e magari la confisca per equivalente dei proventi. Inoltre, l’Agenzia Entrate Riscossione a volte tenta di ritenere amministratori responsabili in solido per alcune fattispecie: ad esempio, l’art. 2394 cod. civ. (azione verso amministratori se non hanno pagato i debiti sociali prima della liquidazione) o in casi di uso scorretto del regime di responsabilità limitata (viene eccepita la “abusiva elusione del pagamento di imposte” per cui amministratori distraggono attivi e lasciano il fisco insoddisfatto – ma è un terreno non codificato, si agisce per vie di responsabilità civile). In pratica, se hai gestito correttamente e semplicemente l’impresa non ce l’ha fatta, tu come amministratore non paghi le imposte sociali con i tuoi soldi. Diverso se sei sostituto d’imposta: ad esempio non hai versato le ritenute ai dipendenti, lì la legge prevede anche una responsabilità personale (perché hai trattenuto tu quei soldi). Comunque, con il fallimento l’Erario dovrà stare alle regole concorsuali. Se poi la procedura non soddisfa tutto, come detto, c’è l’esdebitazione che “perdona” il fallito onesto anche dei debiti fiscali residui. Quindi il fallimento in sé non estingue l’obbligo tributario, ma di fatto lo rende inattingibile e con l’esdebitazione lo annulla per la persona fisica. Nota: l’esdebitazione per l’imprenditore comporta che non potrà più essergli richiesto nulla, ma se aveva coobbligati (es. fideiussori) quelli restano obbligati. Quindi se tu socio hai garantito il debito IVA della società, la garanzia può essere escussa anche post-fallimento a meno che pure tu non abbia esdebitazione (la fideiussione è obbligazione autonoma).

D10: La mia ditta individuale è oberata dai debiti (banche, fornitori, Fisco). Posso liberarmene e “ripulirmi” magari chiudendo l’attività?
R10: Sì, esistono procedure di sovraindebitamento tagliate per piccoli imprenditori o privati che permettono di azzerare i debiti residui a fronte di un sacrificio dei propri beni. Per una ditta individuale non fallibile, hai principalmente due strade:

• Il Concordato Minore o il Piano di ristrutturazione del consumatore (a seconda se i debiti sono personali o d’impresa). Presenti un piano al tribunale offrendo ai creditori quello che realisticamente puoi pagare (es. vendendo certi beni, o rateizzando una parte col tuo stipendio). Se il piano è approvato/omologato, tu esegui quella parte (mettiamo paghi il 30% in 5 anni) e poi sei esdebitato del restante 70%. I creditori, Fisco incluso, non possono più reclamare nulla. Questo è analogo a un concordato preventivo ma per un piccolo. Richiede però che tu abbia almeno qualche risorsa da mettere in gioco (anche solo reddito futuro, cessione del quinto magari).
• La Liquidazione Controllata (ex liquidazione del patrimonio): metti tutto il tuo patrimonio sul tavolo (immobili, auto, liquidità) e un liquidatore lo distribuisce ai creditori. Tu resti senza beni (eccetto magari stipendi futuri e cose impignorabili), però alla fine chiedi l’esdebitazione e i debiti vengono cancellati. Se proprio non hai nulla da dare, c’è anche l’esdebitazione “del debitore incapiente” che ti libera dai debiti subito, sotto condizioni.
  Chiudere semplicemente l’attività non cancella i debiti: quelli restano e possono perseguitarti vita natural durante. Invece con queste procedure hai un fresh start. Certo, perdi i beni (ma magari li avresti persi comunque sotto i pignoramenti). Meglio farlo ordinatamente e ottenere la “riabilitazione” economica. Tieni presente che per accedere a queste misure devi essere “meritevole”, cioè non aver colpe gravi o frodi. Se ad esempio hai accumulato debiti fiscali truffando, il giudice potrebbe negare l’esdebitazione. Ma di solito per l’eccesso di debiti da sfortuna o errori gestionali viene concesso. In definitiva: puoi legalmente liberarti dei debiti facendo uso di concordati minori o liquidazione sovraindebitati. Dopo, potrai ripartire da zero (anche aprire nuova attività) senza strascichi del passato. Consiglio: fatti assistere da un OCC (Organismo di Composizione della Crisi) della tua provincia, che per legge ti aiuta a preparare la domanda. È un percorso che dura qualche anno, ma con luce in fondo al tunnel.

Casi Pratici e Simulazioni

Per comprendere meglio l’applicazione concreta delle strategie fiscali e degli strumenti di gestione del debito esposti finora, presentiamo alcuni casi pratici simulati. Ciascun caso rappresenta una diversa tipologia di impresa o situazione debitoria, mostrando come un imprenditore (fittizio, ma realistico) potrebbe muoversi per pagare meno tasse legalmente o risolvere problemi di debito fiscale.

Caso 1: Ditta individuale in regime forfettario con crisi di liquidità
Profilo: Maria gestisce una piccola attività di e-commerce artigianale come ditta individuale. Fatturato annuo €70.000, pochi costi (alta redditività), aderisce al regime forfettario al 15%. Negli ultimi mesi però le vendite calano e accumula un debito IVA di €8.000 (dal periodo prima di entrare in forfettario) e alcune cartelle INPS per €5.000.
Strategie: In primo luogo Maria resta nel forfettario, che già le fa risparmiare molto: su €70k fattura, paga imposta 15% su reddito forfettario €70k×0,67=€46.900 quindi circa €7.000 di imposte, rispetto ai ~€18.000 che pagherebbe a regime ordinario (aliquote IRPEF progressive). Ha quindi ridotto il carico fiscale di oltre il 60% col regime agevolato. Ora il problema è il debito pregresso IVA/INPS. Non enorme, ma la soffoca perché in forfettario attuale non ha IVA da detrarre e deve comunque onorare il vecchio. Maria richiede all’Agenzia Riscossione una rateizzazione semplificata dei €13.000 totali: ottiene 36 rate mensili da circa €370 l’una (importo calibrato perché inferiore al 1/5 dei suoi incassi medi). Grazie alle nuove norme, non ha dovuto presentare ISEE né garanzie perché sotto €120k. Pagando la prima rata ottiene immediata sospensione di una procedura di pignoramento sul conto che era stata minacciata. Nel frattempo, per migliorare la liquidità, Maria decide di ridurre l’anticipo imposte per l’anno in corso: poiché nel 2024 prevede un calo di reddito, versa un secondo acconto forfettario minore utilizzando l’istituto dell’auto-reddito previsionale (evitando un credito che le sarebbe tornato troppo tardi). Inoltre aderisce ad una definizione agevolata INPS appena aperta: essendo una contributrice artigiana, sfrutta la rottamazione-quater sui contributi 2018-19 non versati, risparmiando le sanzioni (quasi €1.000 di abbattimento). In totale quindi Maria:

• continua a pagare poche tasse correnti grazie al forfettario (aliquota fissa e niente IVA né IRAP),
• gestisce i debiti spalmati in 3 anni senza aggravio (anzi con sanzioni condonate in parte),
• evita la chiusura coatta dell’attività e può concentrarsi sul rilancio (magari affiancando nuovi prodotti per aumentare ricavi).
  Risultato: Maria con interventi relativamente semplici ha messo in sicurezza la sua microimpresa: nessuna pressione immediata del Fisco e un regime fiscale super-snip. L’attenzione dovrà essere nel rispettare le rate (magari domiciliandole sul conto per non scordarle) e nel monitorare di restare entro i limiti forfettario (non superare €85.000 ricavi).

Caso 2: Società in nome collettivo (S.n.c.) familiare con utile in crescita
Profilo: La “Fratelli Bianchi S.n.c.” è un negozio di ferramenta gestito da due fratelli soci al 50%. Fatturato €400.000, utile ante imposte €100.000 annui in aumento. Finora hanno pagato IRPEF su €50k ciascuno, con aliquote progressive (uno arriva al 38%, l’altro al 35% circa) più IRAP ~3.9k. Inoltre entrambi pagano contributi artigiani su reddito (24% su €50k cad., cioè 12k a testa). Carico fiscale e contributivo elevato: sommando imposte e contributi stanno sul 50% di prelievo sull’utile.
Strategie: I fratelli consultano un fiscalista per ridurre il prelievo. Valutano di trasformare la S.n.c. in S.r.l. per sfruttare l’IRES 24% più flat tax dividendi 26%. Proiezione: su €100k utile, la S.r.l. pagherebbe €24k IRES + €3.9k IRAP = €27.9k (residuo utile 72.1k). Se distribuissero tutto, sui 72.1k pagherebbero €18.7k di imposta dividendi (26%), totale €46.6k. È ancora un 46.6%. Adesso come S.n.c. pagano circa: €35k IRPEF+addiz su 100k (aliquota media ~35%) + €3.9k IRAP = €38.9k, più però contributi 24k totali. Nella S.r.l. i contributi li pagherebbero solo se decidono di assumersi come amministratori con stipendio. Potrebbero anche limitarsi a prendere dividendi (su cui non ci sono contributi). Quindi lo scenario migliore: in S.r.l. i fratelli si danno un compenso minimo da amministratori giusto per copertura previdenziale minima, e il resto utile come dividendo. Così tagliano i contributi a forse €5k a testa l’anno invece di 12k. Fiscalmente risparmiano anche su IRPEF perché i dividendi hanno aliquota 26%. In numeri: in S.r.l. se prelevano tutto l’utile come compensi avrebbero 100k dedotti e tassati IRPEF+INPS (pessimo). Se prelevano solo ad es. 20k totali come compensi (deducibili), restano 80k utile tassato a 24% = €19.2k, residuo 60.8k dividendi netti su cui 26% = €15.8k. Sommano €19.2k+15.8k=€35k imposte, e contributi su quei 20k di stipendi ~€6k. Totale burden €41k. Con la S.n.c. era €38.9k imposte + €24k contributi = €62.9k. Il risparmio annuo sarebbe notevole (€22k in meno). Dunque decidono di procedere: attuano la trasformazione eterogenea in S.r.l., che è neutrale fiscalmente (nessuna plusvalenza tassata). Dotano la nuova S.r.l. di capitale €50k (derivato dalle riserve S.n.c.). Ritarano la loro posizione previdenziale come amministratori. Dopo un anno, constatano che il tax rate effettivo (imposte + contributi / utile) è sceso dal 63% al ~40%. La società inoltre approfitta di altri incentivi: investe €50k in un nuovo impianto per duplicare chiavi computerizzato, che rientra nei beni 4.0 (ha interconnessione). Matura un credito d’imposta 20% = €10k, che utilizza in F24 per pagare l’IRES dovuta, abbattendo ulteriormente il carico fiscale. Nei due anni successivi, con utili reinvestiti, la S.r.l. crea riserve e beneficia di un po’ di ACE (incremento patrimonio 30k, deduzione ~€390, modesta ma meglio di nulla).
Risultato: L’azienda è cresciuta e i fratelli hanno saputo adattare la struttura fiscale: la scelta della S.r.l. si è rivelata conveniente quando l’utile ha superato certe soglie. Hanno quasi dimezzato l’esborso complessivo per tasse e contributi, liberando risorse per ampliare il magazzino e migliorare il negozio. Nota: devono comunque stare attenti a non prelevare troppi utili personali che riducano eccessivamente il capitale, per non vanificare il vantaggio (il risparmio maggiore si ha lasciando parte di utili in azienda a 24%). Per ora sono soddisfatti di prelevare l’indispensabile e rafforzare la società. In prospettiva valuteranno di creare una holding familiare se apriranno una seconda sede, per replicare il vantaggio su dividendi infragruppo e futuri passaggi generazionali.

Caso 3: S.r.l. in forte utile con soci che reinvestono, beneficiando di nuovi incentivi
Profilo: Gamma S.r.l. è un’azienda manifatturiera (stampaggio materie plastiche). Ha 3 soci operativi. Fatturato €5 mln, utile ante imposte €500k. Finora ha pagato IRES €120k (24%) + IRAP ~€19.5k (aliquota effettiva 3.9% su valore produzione) = €139.5k. Ha distribuito dividendi per €200k (i soci pagano 26% su quelli, €52k). I soci però decidono per il triennio 2024-26 di non distribuire utili e di investirli in nuovi macchinari e assunzioni.
Strategie: Grazie a questa scelta, potranno forse usufruire della prevista IRES ridotta (delega fiscale) sugli utili reinvestiti: ipotizziamo venga attuata con aliquota 15% su utili accantonati a riserva e destinati a investimenti/occupazione. Sul 2024 Gamma accantona €400k su €500k utile a riserva investimenti, quindi pagherebbe 15% su 400k = €60k e 24% sui restanti 100k = €24k, totale IRES €84k (invece di €120k) – un bel risparmio, -€36k. Inoltre investe in 2025 €1 mln in nuovi impianti 4.0: matura un credito imposta 10% = €100k da compensare. Con quei macchinari assume 5 giovani operai usufruendo per ciascuno dell’esonero contributivo 100% (risparmio annuo ~€8k cad, tot 40k). Non bastasse, investe anche €100k in ricerca materiali riciclabili, prendendo credito R&S 10% = €10k. Tutti questi incentivi combinati fanno sì che nel 2025 l’azienda, pur aumentando l’utile (grazie a più produzione), si trovi a versare pochissime imposte nette: l’IRES lorda magari sale a €150k per maggior utile, ma hanno €100k di credito investimenti da scalare, quindi pagano solo €50k di IRES. E l’IRAP? Hanno più dipendenti ma per ciascuno deducono €15k, coprendo quasi l’intero costo per IRAP, mantenendo IRAP bassa. Di fatto, nel triennio Gamma S.r.l. sta attuando la strategia “pay less by growing”: sta sfruttando i bonus per crescere e come effetto collaterale abbassa il tax rate dal 28% (IRES+IRAP) a forse sotto il 15% effettivo. I soci nel frattempo non percepiscono dividendi, ma vedono il valore dell’azienda aumentare. Se un domani volessero vendere, vendendo le quote potranno incassare in gran parte in esenzione (PEX per eventuale holding acquirente) o al 26% fisso per loro.
Risultato: Gamma in 3 anni innova la produzione e grazie alle politiche fiscali premiali spende in tasse molto meno di prima, nonostante utili maggiori. Bisogna dire che pianificazioni così efficaci richiedono capienza: Gamma aveva utili robusti e liquidità per investire. Una piccola impresa senza utili non può usare IRES ridotta perché non ha utile, né credito investimenti se non compra nulla. Quindi questo caso mostra come il fisco premia chi reinveste e cresce, rendendo il carico fiscale proporzionalmente minore all’aumentare della dimensione (contrariamente al luogo comune). Attenzione che per ottenere IRES ridotta e crediti Gamma ha dovuto rispettare normative precise (interconnessione macchinari certificata, relazione tecnica R&S, mantenere nuovi assunti 36 mesi, etc.). La consulenza continuativa di un tributarista ha garantito la compliance, evitando contestazioni che avrebbero vanificato i benefici.

Caso 4: Grande azienda (S.p.A.) in crisi con debiti tributari – concordato con transazione fiscale
Profilo: Delta S.p.A. è un’azienda edile di medie dimensioni, che dopo il blocco dei bonus edilizi e difficoltà nei cantieri si ritrova in crisi di liquidità. Ha €10 milioni di debiti: €4M verso banche (mutui e fidi), €3M verso fornitori, €2M di debiti tributari (principalmente IVA non versata degli ultimi 2 anni) e €1M altri. Patrimonio: alcuni immobili e crediti verso clienti, valore di realizzo stimato €5M. Chiaramente, se andasse in liquidazione fallimentare, i creditori non chirografari (banche ipotecarie su qualche immobile per €2M) prenderebbero forse €2M, l’Erario (privilegio su restante attivo mobiliare €1M di IVA) forse un 20%, fornitori quasi zero.
Strategie: La società vuole evitare il fallimento per conservare commesse e reputazione. Presenta una domanda di concordato preventivo in continuità: propone di proseguire l’attività focalizzandosi su alcuni cantieri redditizi e vendendo asset non strategici, con l’ingresso di un investitore che apporta €3M a titolo di capitale fresco. Il piano prevede di pagare integralmente le banche garantite (per salvare gli immobili ipotecati necessari), di pagare il 50% del debito IVA (€1M su 2M) e 100% delle ritenute e contributi (circa €0.2M) dilazionati in 4 anni, e di pagare il 20% ai fornitori chirografari (come meglio di zero in fallimento). Il professionista attestatore certifica che il piano è fattibile e che il 50% all’Erario è più di quanto otterrebbe liquidando (stimava 20%). L’Agenzia delle Entrate tuttavia vota contro nella adunanza dei creditori, adducendo la presenza di IVA falcidiata. Nonostante ciò, i creditori complessivi approvano il concordato con il 75% dei voti (banche e fornitori convinti dall’apporto dell’investitore). Si va all’udienza di omologa: qui, grazie alla nuova normativa, il tribunale può omologare il concordato anche senza il sì del Fisco, ritenendo soddisfatta la condizione di cui all’art. 180 LF (ora 112 CCII) – ossia che il trattamento del credito erariale non è inferiore a quello ottenibile in liquidazione. Il giudice omologa. A questo punto, Delta S.p.A. esegue il piano: l’investitore versa i €3M che servono a pagare banche e dare un primo acconto al Fisco, la società vende un capannone e ricava altri €1M destinati ai debiti Fisco e fornitori, il resto verrà da incassi futuri di cantieri che proseguono (sotto monitoraggio del commissario). Dopo 3 anni, Delta S.p.A. ha pagato tutto quanto promesso: le banche, l’Erario ha incassato quell’€1M (50%), i fornitori il 20%. Il tribunale dichiara adempiuto il concordato e la società esce dalla procedura. I debiti pregressi sono considerati estinti: l’Agenzia Entrate non potrà più pretendere il restante 50% IVA né le sanzioni/ interessi condonati. I fornitori insoddisfatti per l’80% non possono più agire (hanno dovuto rinunciare in sede di voto). Delta S.p.A. continua l’attività, ridimensionata ma viva; i soci originari si sono diluiti con l’investitore ma hanno mantenuto un ruolo.
Risultato: Attraverso il concordato con transazione fiscale, Delta ha legalmente tagliato €1M di debiti tributari e circa €2.4M di altri debiti, scongiurando il fallimento. Certo, il prezzo è stato alto: hanno dovuto far entrare un nuovo socio (perdendo parte di proprietà), cedere beni, e per anni sono stati sotto la lente del tribunale. Ma in assenza di ciò, avrebbero perso tutto. Va evidenziato che la mossa è riuscita in virtù del cram-down fiscale introdotto nel 2020: prima, il no del Fisco avrebbe bloccato l’omologa (IVA era intoccabile). Ora, invece, la convenienza economica complessiva del piano ha prevalso sulla volontà dell’Erario, grazie alla legge che tutela l’interesse concorsuale generale. Dal lato del Fisco, incassare 1M subito e certo era comunque meglio che inseguire una società fallita e prendere forse briciole – quindi il meccanismo è efficiente. Questo caso mostra come, in situazioni disperate, gli strumenti concorsuali possano ottenere riduzioni sostanziali del carico fiscale che altrimenti non sarebbero concesse, salvando però un’attività e posti di lavoro (il legislatore lo ha previsto proprio per questo bilanciamento di interessi).

Caso 5: Società a responsabilità limitata semplificata neo-costituita – startup innovativa con agevolazioni
Profilo: Epsilon S.r.l.s. è una start-up innovativa fondata da tre ingegneri nel 2023. Sviluppano un’applicazione AI per ottimizzare consumi energetici. Nel 2024 hanno costi elevati (stipendi programmatori, cloud computing) e ricavi quasi nulli. Genereranno una perdita di €300.000.
Strategie: Fin dall’inizio hanno strutturato l’azienda per massimizzare i benefici start-up: hanno ottenuto investimenti da angel per €200k, e ciascun angel avrà il 30% di detrazione IRPEF sul conferimento, quindi erano molto incentivati ad investire. La società utilizza la formula degli work-for-equity: i due consulenti marketing anziché cash ottengono quote sociali, su cui grazie allo status innovativo non pagano IRPEF (e la società deduce comunque il costo come servizio, trovando un accordo con AdE su valutazione). Ciò riduce il fabbisogno di cassa e aumenta costi deducibili. Sfruttano il regime di cash accounting IVA: pagano l’IVA sulle fatture di vendita solo quando incassano (nel loro caso vendite poche e a 60gg). L’IVA sugli acquisti la detrattono subito. Quindi, pur essendo a credito IVA cronico, ne chiedono rimborso trimestrale veloce (status di startup permette qualche corsia preferenziale). Sul fronte R&D, tengono maniacalmente traccia delle ore spese in sviluppo algoritmi e test: a fine anno certificheranno €150.000 di spese R&S ammissibili e matureranno credito d’imposta R&S 10% = €15.000. Questo lo useranno negli F24 dei primi anni profittevoli. Chiederanno anche un ruling Patent Box all’Agenzia perché il loro software è potenzialmente brevettabile: così dal 2025 dedurranno al 210% i costi di sviluppo legati (110% extra). Intanto, per pagare meno contributi sui pochi dipendenti, applicano l’incentivo under-36: i due nuovi laureati assunti hanno esonero totale contributi per 3 anni (risparmio azienda ~€8k annui ciascuno). Hanno sede in un incubatore universitario, per cui godono di esonero dall’IRAP regionale per i primi 5 anni (concesso dalla Regione per attrarre startup, coperto da fondi UE). Dunque nel 2024 non pagheranno né IRES (perdita), né IRAP (esentata), l’IVA l’hanno rimborsata, e anche pochi contributi. Nel 2025 prevedono utile modesto (€50k): useranno parte del credito R&S per azzerare l’IRES. Nel 2026 esplodono con utile €500k dopo un round di finanziamento e vendite globali: a quel punto useranno Patent Box (deducono il doppio dei costi R&S, riducendo l’utile tassabile di, ad es., €100k) e potranno beneficiare di aliquota impatriati 70% off per uno dei founder rientrato dall’estero (sul suo stipendio €100k, paga IRPEF su €30k). Inoltre, costituiranno una società in Delaware per vendere meglio negli USA e – con attenta pianificazione TP – far emergere parte dei profitti dove la tassazione societaria effettiva è inferiore (21% federale + 0% Stato Delaware). Sempre però mantenendo sostanza economica (ufficio vendite negli USA, un dipendente local).
Risultato: Epsilon in fase nascente ha massimizzato gli incentivi: ha attratto capitali privati e risparmiato decine di migliaia di euro di imposte e contributi che, in fase di cash burn, sono vitali per sopravvivere. In fase di crescita sfrutta regimi speciali (Patent Box, impatriati) per contenere il tax rate e reinvestire ogni euro nel business. Se mai arriverà all’exit (vendita a grande gruppo), i founder avranno anche benefici: due di loro, trasferitisi nel mentre a Dubai per aprire mercato MENA, non saranno tassati sul capital gain secondo la normativa locale (fiscalità privilegiata, dovranno stare attenti all’Exit Tax italiana se non trascorsi i periodi di monitoraggio). Insomma, il caso mostra una startup aggressiva nello sfruttare ogni leva fiscale prevista per la categoria: ciò è complesso e richiede consulenti dedicati, ma l’ecosistema italiano offre queste opportunità proprio per favorire imprese ad alto potenziale.

Queste simulazioni, pur semplificate, illustrano come ogni tipologia di impresa – dalla micro-ditta alla grande società – possa individuare percorsi per ottimizzare il carico fiscale e, quando serve, per affrontare situazioni debitorie difficili servendosi degli strumenti legali a disposizione. Naturalmente ogni caso reale presenta sfumature uniche: è importante, per l’imprenditore, farsi affiancare da professionisti qualificati (commercialisti, avvocati tributaristi) che sappiano adattare le strategie generali al suo specifico contesto, restando sempre entro i confini della normativa.

Conclusioni

“Pagare meno tasse” è un obiettivo legittimo di ogni imprenditore, ma deve essere perseguito attraverso mezzi leciti e sostenibili. La normativa fiscale italiana, spesso percepita come onerosa, in realtà offre molteplici vie per alleggerire il carico tributario: dalle scelte organizzative (forma giuridica, holding, trust) all’adesione a regimi agevolati (forfettario, patent box, consolidato), dall’utilizzo di incentivi e crediti d’imposta per investimenti e innovazione, fino alle soluzioni straordinarie quando l’azienda si trova in difficoltà (rateizzazioni, rottamazioni, concordati con transazione fiscale, ecc.).

Un messaggio chiave emerso da questa guida è l’importanza della programmazione e della prevenzione. Pianificare per tempo la struttura societaria e fiscale può comportare risparmi significativi e prevenire il formarsi di situazioni di insolvenza verso il Fisco. Inoltre, un monitoraggio costante della propria posizione (magari con un check-up fiscale annuale) consente di cogliere per tempo eventuali opportunità offerte da nuove leggi (si pensi alle frequenti mini-sanatorie o ai bonus temporanei) ed evitare di trovarsi impreparati di fronte a cambi normativi.

Allo stesso modo, quando i debiti iniziano ad accumularsi, affrontarli tempestivamente è decisivo: strumenti come la composizione negoziata della crisi o il piano del consumatore funzionano molto meglio se attivati prima che la situazione degeneri. Il legislatore, con la riforma del Codice della Crisi, ha voluto proprio incoraggiare l’emersione anticipata delle difficoltà, offrendo esimenti a chi si muove presto e severità per chi tace e aggrava il dissesto. Dunque, trasparenza e tempestività pagano: rivolgersi ai creditori (compreso l’Erario) con un piano ragionato di rientro spesso porta a soluzioni concordate migliori di quelle imposte con esecuzioni forzate.

Va ribadito che ridurre le tasse non significa eluderne il senso civico: pagare il giusto è interesse dell’imprenditore ma anche dell’intera collettività. L’ordinamento tutela chi agisce correttamente e punisce chi abusa. Le sentenze di Cassazione citate ricordano che l’abuso del diritto verrà sempre disconosciuto, mentre le procedure concorsuali correttamente utilizzate permettono di chiudere anche occhî su parte dei crediti erariali in nome del salvataggio dell’impresa. Questo equilibrio garantisce che “pagare meno” sia un obiettivo raggiungibile solo all’interno delle regole, mai al di fuori.

In conclusione, un imprenditore informato e ben consigliato può navigare il sistema fiscale italiano traendo il massimo dei benefici concessi: potrà così liberare risorse da investire nella crescita, mantenere competitiva la propria impresa e, nei momenti difficili, trovare una via d’uscita ordinata dai debiti. L’auspicio è che questa guida – aggiornata a maggio 2025 – sia servita a illuminare quella via, fornendo sia la visione d’insieme sia i riferimenti pratici utili ad affrontare le questioni tributarie con consapevolezza e successo.

Fonti e Riferimenti Normativi e Giurisprudenziali

• Codice Civile – in particolare artt. 2462 (responsabilità soci S.r.l.), 147 e segg. (trasformazioni societarie), 2447-decies (strumenti finanziari).
• TUIR (D.P.R. 917/1986) – Testo Unico delle imposte sui redditi: art. 87 (Participation Exemption 95%), art. 73 (soggetti IRES), art. 115-116 (trasparenza e consolidato), art. 182 (ACE).
• D.Lgs. 446/1997 – Istituzione IRAP: aliquota ordinaria 3,9%, deduzioni art. 11.
• Legge 190/2014 e L.208/2015 – Regime forfettario e successive modifiche (L. 145/2018, L. 197/2022): aliquota 15% (5% start), soglia ricavi €85.000 dal 2023.
• D.L. 50/2017 conv. L. 96/2017 – Detrazioni investimenti in start-up innovative 30%.
• D.Lgs. 14/2019 (Codice della Crisi d’impresa e insolvenza, CCII) – artt. 56 (piani attestati), 57 (accordi ristrutturazione), 63 (transazione fiscale), 74-83 (concordato minore), 67-73 (ristrutturazione debiti consumatore), 268-277 (liquidazione controllata), 282-283 (esdebitazione sovraindebitato), 112 (omologa concordato senza voto enti fiscali).
• L. 159/2020 (conv. D.L.125/2020) – Introduzione cram-down fiscale: tribunale può omologare concordato/accordo anche senza adesione Fisco.
• L. 234/2021 (Legge di Bilancio 2022) – Abolizione IRAP per persone fisiche esercenti impresa/professione dal 2022.
• L. 197/2022 (Legge di Bilancio 2023) – “Tregua fiscale”: Rottamazione-quater (definizione agevolata cartelle 2000-2021, no sanzioni e interessi), Stralcio automatico debiti ≤ €1.000 (2000-2015), Definizione liti pendenti (art. 1 commi 186-205).
• DL 50/2022 conv. L. 91/2022 (“Decreto Aiuti”) – Nuove soglie rateazione: 120k senza documenti, decadenza 8 rate.
• D.L. 176/2022 – Misure su crediti edilizi (cessione bonus, ecc.).
• Circolare AE 19/E-2015 – (transazione fiscale, posizione AE prima di L.159/2020) e Circolare AE 34/E-2020.
• Circolare AE 5/E-2023 – Nuovo Patent Box 110%.
• Cass., Sez. Unite, 25.03.2021 n. 8504 – Giurisdizione ordinaria su diniego transazione fiscale; conferma cram-down fiscale retroattivo.
• Cass., Sez. V, 05.05.2022 n. 13471 – Effetti omologa concordato su debiti fiscali: transazione vincola Agenzia, poteri impositivi si “riespandono” solo se concordato risolto.
• Cass., SS.UU. 30.09.2022 n. 30965 – Abuso del diritto: conferma nullità atti in frode (caso trust liquidatorio).
• Tribunale di Milano 27.05.2013 – Trust liquidatorio nullo se in frode ai creditori.
• Tribunale di Cremona 18.10.2016 – Orientamento difforme su trust liquidatorio meritevole in autonomia privata (citato in Ambrosi&Partners).

(Tutte le citazioni testuali nell’elaborato sono state tratte dalle fonti sopra elencate, ad esempio: pressione fiscale OCSE; tassazione società di persone vs capitali; soglie e condizioni rateizzazioni; nullità trust liquidatorio; cram-down fiscale; percentuali esenzione utili cooperative, ecc. La normativa e giurisprudenza è aggiornata a maggio 2025.)

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🔹 Gestore della Crisi da Sovraindebitamento – iscritto al Ministero della Giustizia
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Conclusione

Pagare meno tasse è possibile, ma serve una strategia seria, legittima e protetta. Gli strumenti ci sono, ma vanno attivati con precisione.

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