Come Vengono Trattati I Debiti Fiscali Nella Liquidazione Giudiziale?

Nella liquidazione giudiziale il debito fiscale non si cancella e non si “congela” in un unico blocco: viene scomposto voce per voce, e chi non sa come avviene questa scomposizione finisce per pagare, o per far pagare ai creditori, più di quanto la legge richieda. Imposte, sanzioni, interessi, aggi, tributi locali: ognuna di queste voci segue una regola propria quando l’impresa entra nella procedura disciplinata dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019, come modificato dai correttivi, da ultimo il D.Lgs. 136/2024). L’Agenzia delle Entrate e l’Agente della riscossione si insinuano al passivo, il curatore subentra in una serie di obblighi dichiarativi, il Comune reclama IMU e tributi locali, e il riparto finale dipende dal rango che ciascuna voce riesce a conquistare.

L’esperienza insegna che i problemi più seri non nascono dall’entità del debito, ma da sei errori ricorrenti:

1. Contestare la pretesa fiscale davanti al giudice sbagliato, o non contestarla affatto.
2. Ritenere che, senza una cartella regolarmente notificata, l’Agente della riscossione non possa insinuarsi.
3. Dare per scontato che sanzioni e interessi godano dello stesso privilegio dell’imposta.
4. Sottovalutare gli obblighi IVA e dichiarativi che passano al curatore.
5. Trascurare IMU e tributi locali, prima e dopo l’apertura della procedura.
6. Lasciare cristallizzare nello stato passivo crediti fondati su atti annullati o su ruoli straordinari privi di presupposto.

Perché lo Studio Monardo si occupa proprio di questo tema? Perché il trattamento dei debiti fiscali nella liquidazione giudiziale si colloca all’incrocio tra diritto della crisi d’impresa e diritto tributario. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 e quindi conosce dall’interno il momento in cui un’impresa può ancora evitare la liquidazione e quello in cui il passivo fiscale va invece governato dentro la procedura; è inoltre Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) e professionista fiduciario di un OCC, competenza decisiva quando a essere coinvolti sono imprenditori minori, soci illimitatamente responsabili o persone fisiche che dopo la procedura dovranno fare i conti con l’esdebitazione. Il coordinamento di uno staff multidisciplinare in diritto tributario consente di leggere il ruolo, la cartella e la domanda di ammissione con lo stesso rigore.

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Errore n. 1 — Contestare la pretesa fiscale nella sede sbagliata (o non contestarla)

L’errore

L’amministratore della società in liquidazione giudiziale riceve dal curatore il progetto di stato passivo: l’Agente della riscossione chiede l’ammissione per 214.000 euro, di cui una parte deriva da un accertamento che l’amministratore ritiene infondato. Convinto che “tanto ci pensa il curatore”, oppure che basti scrivere al giudice delegato che il debito “non è dovuto”, lascia passare l’udienza di verifica senza che nessuno impugni l’atto impositivo davanti al giudice tributario.

Perché è un errore

Nella liquidazione giudiziale convivono due giudici con compiti diversi. Il giudice delegato e il tribunale, in sede di verifica e di opposizione allo stato passivo (artt. 203-207 CCII), decidono se il credito va ammesso, in che misura e con quale rango (privilegiato, chirografario, prededucibile). Ma l’esistenza e l’ammontare del debito d’imposta, quando dipendono dalla legittimità di un atto impositivo, appartengono alla giurisdizione del giudice tributario: il tribunale della procedura non può sindacare un avviso di accertamento come farebbe la Corte di giustizia tributaria. Per questo l’art. 88 del D.P.R. 602/1973 prevede che, se sul credito iscritto a ruolo è sorta contestazione, il credito venga ammesso con riserva in attesa dell’esito del giudizio tributario.

Se l’atto impositivo non viene impugnato nei termini ordinari, diventa definitivo; e un debito tributario definitivo non si può più “smontare” in sede di verifica del passivo, dove al massimo si potrà discutere del privilegio o di vizi propri della domanda.

Le conseguenze

Il primo effetto è la cristallizzazione della pretesa: ciò che non è stato contestato davanti al giudice tributario entra nello stato passivo per l’intero importo. La conseguenza più grave è che un debito potenzialmente annullabile viene pagato con l’attivo della procedura, sottraendo risorse a tutti gli altri creditori e, nel caso dell’imprenditore persona fisica o del socio illimitatamente responsabile, gravando sul residuo che sopravvivrà alla chiusura.

C’è poi un risvolto meno visibile: la contestazione tardiva, proposta solo con l’opposizione allo stato passivo, rischia di essere respinta perché rivolta al giudice privo di giurisdizione sul merito tributario.

Cosa fare invece

Il curatore è il soggetto legittimato a stare in giudizio per i rapporti patrimoniali compresi nella procedura, anche nel processo tributario. La mossa corretta è quindi duplice: segnalare immediatamente al curatore, per iscritto e con documenti, gli atti impositivi ancora impugnabili e i giudizi tributari pendenti, chiedendo che la procedura li coltivi o li promuova; e, in sede di verifica, chiedere che il credito sub iudice sia ammesso con riserva e non in via definitiva. Quando il giudizio tributario era già pendente prima dell’apertura, va verificato che sia stato interrotto e riassunto correttamente nei confronti della procedura.

Il dettaglio che pochi conoscono

Il debitore in liquidazione giudiziale perde l’amministrazione e la disponibilità dei beni, ma l’atto impositivo continua a riguardarlo personalmente, soprattutto se è una persona fisica destinata a sopravvivere alla procedura. Per questo è prudente che anche il debitore riceva notizia degli atti e valuti, insieme al proprio difensore, se e come tutelarsi qualora il curatore resti inerte: lasciare che la definitività si formi “per inerzia altrui” significa ritrovarsi, a procedura chiusa, con un titolo non più contestabile.

C’è un secondo aspetto, di natura processuale. L’apertura della liquidazione giudiziale incide sui giudizi in corso relativi ai rapporti patrimoniali compresi nella procedura (art. 143 CCII): un processo tributario pendente si interrompe e deve essere proseguito o riassunto nei confronti del curatore nei termini previsti dalla disciplina del processo tributario (D.Lgs. 546/1992). È un passaggio che molti trascurano perché, nella confusione dei primi mesi, il difensore della società non sempre viene informato tempestivamente e il curatore non sempre conosce l’esistenza del giudizio. Il risultato può essere l’estinzione del processo, con la conseguenza che l’atto impositivo diventa definitivo proprio quando la contestazione era a buon punto. Per questo, nella prima comunicazione al curatore, conviene allegare un elenco dei giudizi tributari pendenti con grado, numero di ruolo, prossima udienza e difensore costituito.

Va infine considerato il rapporto tra i tempi del processo tributario e quelli della procedura. Lo stato passivo si forma in pochi mesi; un giudizio tributario può durare anni. Proprio per questo il meccanismo dell’ammissione con riserva è essenziale: consente alla procedura di andare avanti, accantonando le somme contestate, senza che la decisione del giudice tributario venga anticipata o, peggio, travolta da un’ammissione definitiva.

Errore n. 2 — Credere che senza cartella notificata l’Agente della riscossione non possa insinuarsi

L’errore

L’ex amministratore legge la domanda di ammissione dell’Agente della riscossione e nota che alcune cartelle non risultano mai notificate alla società. Prepara osservazioni al progetto di stato passivo sostenendo che quei crediti devono essere esclusi in blocco “perché la cartella non è mai arrivata”, e su questa tesi costruisce tutta la difesa.

Perché è un errore

Nel sistema della riscossione a mezzo ruolo, l’apertura della procedura concorsuale cambia la funzione del ruolo stesso. L’art. 87 del D.P.R. 602/1973 e l’art. 33 del D.Lgs. 112/1999 consentono all’Agente della riscossione di chiedere l’ammissione al passivo sulla base del ruolo, che vale come titolo per la domanda di ammissione. Le Sezioni Unite della Cassazione (sentenza n. 4126 del 2012, come richiamata da Cass. ord. n. 14384 del 6 maggio 2022) hanno chiarito che l’ammissione al passivo non richiede necessariamente la previa iscrizione a ruolo e la notifica della cartella, potendo fondarsi anche su titoli diversi, e che la legittimazione dell’Agente della riscossione non esclude quella dell’amministrazione finanziaria titolare del credito.

Nella liquidazione giudiziale non si tratta di avviare un’esecuzione individuale contro il debitore (vietata dall’art. 150 CCII), ma di partecipare al concorso: la cartella, che serve a intimare il pagamento e a preparare l’esecuzione, perde la sua centralità.

Le conseguenze

Puntare tutto sulla mancata notifica della cartella espone a un rigetto quasi certo delle osservazioni. La conseguenza più seria è il tempo perso: mentre si combatte una battaglia di forma, scadono i termini per sollevare le contestazioni che avrebbero potuto incidere davvero (prescrizione maturata prima dell’apertura, decadenza dell’ente dal potere impositivo, errori di calcolo, privilegio rivendicato oltre i limiti di legge).

Cosa fare invece

Le osservazioni allo stato passivo vanno costruite su ciò che in sede concorsuale conta davvero. Occorre verificare, per ogni partita di ruolo, la natura del credito (tributo, sanzione, interesse, onere di riscossione), l’anno di riferimento, l’eventuale prescrizione maturata prima dell’apertura, la definitività o meno dell’atto presupposto e il privilegio richiesto, contestando punto per punto ciò che non torna. La mancata notifica della cartella può ancora rilevare, ma in un’ottica diversa: ad esempio per dimostrare che un atto presupposto non è mai divenuto definitivo, o che il termine di prescrizione non è stato validamente interrotto.

Il dettaglio che pochi conoscono

La cartella che sia comunque notificata dopo l’apertura della procedura va indirizzata al curatore quando riguarda debiti di cui la procedura deve rispondere. La Cassazione (Sez. trib., ord. n. 26906 depositata il 16 ottobre 2024) ha ritenuto legittima la notifica al curatore di una cartella IVA emessa a seguito del controllo automatizzato ex art. 54-bis del D.P.R. 633/1972. Ne deriva che il curatore, ricevuta la cartella, è il soggetto che deve valutarne l’impugnazione nei termini: non è un atto “da archiviare” perché il credito sarà comunque trattato nel concorso.

Un’ultima osservazione riguarda il modo in cui leggere concretamente la domanda dell’Agente della riscossione. Di norma vi è allegato un elenco delle partite di ruolo con l’indicazione dell’ente impositore, del codice tributo, dell’anno di riferimento e delle diverse componenti dell’importo. È da questo prospetto che si parte: occorre separare i crediti erariali (imposte sui redditi, IRAP, IVA) da quelli che l’Agente riscuote per conto di altri enti (Comuni, Regioni, Camere di commercio, enti previdenziali), perché ciascun gruppo ha un regime di privilegio diverso; verificare che l’anno indicato corrisponda all’atto presupposto; controllare che non vi siano duplicazioni tra partite riferite allo stesso debito (ad esempio un avviso di accertamento esecutivo e una successiva iscrizione a ruolo dello stesso importo). Errori di questo tipo non sono rari nelle domande seriali e, se non segnalati, entrano nello stato passivo con la stessa forza di un credito corretto.

È utile anche verificare se, prima dell’apertura, la società avesse aderito a una definizione agevolata dei carichi o ottenuto una rateazione: i pagamenti già eseguiti devono essere scomputati e la decadenza dal beneficio va accertata, non presunta. Anche qui la regola è la stessa: il controllo si fa sui documenti, partita per partita, prima dell’udienza.

Errore n. 3 — Dare per scontato che sanzioni e interessi abbiano lo stesso rango dell’imposta

L’errore

Il progetto di stato passivo propone di ammettere il credito dell’Agente della riscossione “in privilegio” per l’intero importo, comprensivo di imposte, sanzioni e interessi. Nessuno, né il debitore né gli altri creditori, osserva nulla: si dà per presupposto che ciò che è “fiscale” abbia sempre la stessa prelazione.

Perché è un errore

Il privilegio è una deroga alla parità di trattamento dei creditori e va riconosciuto solo nei limiti fissati dalla legge. L’art. 2752 c.c. distingue: il comma 1 attribuisce privilegio generale sui mobili ai crediti dello Stato per imposte e sanzioni relative a IRPEF, IRES, IRAP; il comma 3 lo estende ai crediti per IVA, includendo pene pecuniarie e soprattasse; il comma 4 riconosce il privilegio ai tributi degli enti locali, ma subordinatamente a quello dello Stato e senza una analoga estensione alle sanzioni.

La giurisprudenza recente ne trae conseguenze precise. Cass., Sez. I, ord. n. 33729 del 21 dicembre 2024 ha escluso che il privilegio dell’art. 2752 si estenda alle sanzioni per il mancato versamento dei tributi locali, trattandosi di norma eccezionale non applicabile per analogia. Sulle sanzioni relative alle imposte sui redditi e all’IRAP l’orientamento è in evoluzione: Cass., Sez. I, ord. n. 32847 del 16 dicembre 2024 ha ritenuto privilegiate le sanzioni solo se accessorie al tributo, mentre Cass., Sez. I, n. 28016 del 21 ottobre 2025 ha incluso nel privilegio anche le sanzioni non collegate all’accertamento del tributo.

Quanto agli interessi, opera l’art. 2749 c.c.: il privilegio si estende agli interessi dell’anno in corso alla data di apertura e dell’anno precedente, e a quelli successivi al tasso legale fino alla vendita. In questa chiave Cass., Sez. I, n. 16084 del 21 settembre 2012 ha riconosciuto il privilegio agli interessi sul credito IVA solo entro tali limiti temporali. Sul piano concorsuale, l’art. 154 CCII sospende il corso degli interessi sui crediti chirografari dalla data di apertura della liquidazione giudiziale fino alla chiusura, con l’eccezione dei crediti privilegiati nei limiti dell’art. 2749 c.c.

Le conseguenze

Ammettere tutto in privilegio altera il riparto. Ogni euro di sanzione o di interesse indebitamente collocato in privilegio viene pagato prima dei creditori chirografari e, se l’attivo è scarso, al posto loro: in una procedura con attivo mobiliare limitato la differenza può decidere se i chirografari ricevono qualcosa o nulla.

Cosa fare invece

Bisogna chiedere al curatore, e se necessario al giudice delegato, che il credito fiscale sia ammesso “per voci”, con indicazione separata di imposta, sanzioni, interessi e oneri di riscossione, e con un rango motivato per ciascuna. Chi è creditore chirografario ha interesse diretto a presentare osservazioni; chi è debitore persona fisica ha interesse a che lo stato passivo sia corretto, perché da esso dipende la misura del residuo.

Il dettaglio che pochi conoscono

Il privilegio dell’art. 2752 è generale sui mobili: se l’attivo è composto in prevalenza da immobili gravati da ipoteca, il credito fiscale privilegiato può risultare incapiente sul ricavato mobiliare e degradare al chirografo per la parte non soddisfatta (art. 2752 c.c. in combinato con l’ordine dell’art. 2778 c.c., che colloca l’IVA al n. 19 e i tributi locali al n. 20). Il rango “sulla carta” e il rango “nel riparto” non coincidono necessariamente.

Lo stesso vale per i rapporti interni tra crediti pubblici. Il privilegio dei tributi locali è espressamente subordinato a quello dello Stato: se l’attivo mobiliare si esaurisce nel pagamento dei crediti erariali, IMU e TARI arretrate possono restare in tutto o in parte insoddisfatte, pur essendo formalmente privilegiate. Per il debitore persona fisica questo dato non è neutro, perché determina quali debiti resteranno aperti alla chiusura e su quali si giocherà la partita dell’esdebitazione. Per i creditori chirografari, invece, il dato rilevante è l’opposto: ogni voce che sale indebitamente di grado li allontana dal riparto.

Un ultimo profilo riguarda gli oneri di riscossione e le altre somme accessorie che l’Agente della riscossione include nella domanda. La loro natura e il loro trattamento nel concorso non coincidono automaticamente con quelli del tributo cui si riferiscono: per questo è prudente chiedere che siano indicati separatamente e che il curatore motivi la collocazione proposta, anziché lasciarli confluire indistintamente nella cifra privilegiata. L’esperienza insegna che proprio le voci più piccole, sommate su decine di partite, finiscono per pesare in modo significativo sul risultato complessivo.

Errore n. 4 — Sottovalutare l’IVA e gli obblighi dichiarativi che passano al curatore

L’errore

L’impresa entra in liquidazione giudiziale a metà anno. L’amministratore uscente ritiene che la dichiarazione IVA dell’anno “verrà fatta a fine anno come sempre”, il commercialista della società smette di seguire la posizione, e nessuno si occupa delle operazioni effettuate tra il 1° gennaio e la data di apertura. Nel frattempo il curatore vende un magazzino e alcuni beni strumentali senza un quadro chiaro della posizione IVA pregressa.

Perché è un errore

L’apertura della liquidazione giudiziale divide il periodo d’imposta. L’art. 74-bis del D.P.R. 633/1972 pone a carico del curatore specifici adempimenti per le operazioni anteriori all’apertura: in particolare, entro quattro mesi dalla nomina il curatore deve presentare la dichiarazione IVA relativa alla frazione d’anno anteriore all’apertura della procedura, che è anche il documento da cui emerge il debito (o il credito) IVA da trattare nel concorso. Per le operazioni compiute dopo l’apertura, il curatore assolve gli ordinari obblighi di fatturazione, registrazione, liquidazione e dichiarazione: l’IVA sulle vendite della procedura non è un credito concorsuale, ma un’obbligazione sorta nel corso della procedura e, come tale, da soddisfare in prededuzione (art. 6 CCII).

Anche sul fronte delle imposte dirette la procedura comporta un periodo autonomo: il reddito della liquidazione è determinato secondo le regole dell’art. 183 TUIR e il curatore deve presentare le dichiarazioni relative al periodo compreso tra l’inizio dell’esercizio e l’apertura e quella finale, nei termini previsti dal D.P.R. 322/1998.

Le conseguenze

L’omissione della dichiarazione ex art. 74-bis espone la procedura a sanzioni, ma soprattutto impedisce di quantificare correttamente il debito IVA concorsuale: l’Agenzia procederà sulla base degli elementi in suo possesso, con il rischio di una pretesa più alta di quella effettiva. Ancora più delicato è il confine tra IVA concorsuale e IVA della procedura: confondere i due piani significa pagare in prededuzione debiti che dovrebbero concorrere con gli altri creditori, o viceversa insinuare come concorsuale ciò che la procedura deve pagare subito. Va ricordato che la Cassazione (Sez. trib., ord. n. 26906/2024) ha considerato legittima la notifica al curatore della cartella IVA derivante dal controllo automatizzato: gli esiti dei controlli sulle dichiarazioni investono direttamente la procedura.

Cosa fare invece

Fin dalle prime settimane occorre ricostruire la posizione fiscale dell’impresa e consegnarla al curatore: registri IVA, liquidazioni periodiche, versamenti, eventuali crediti IVA chiesti a rimborso o in compensazione, contenziosi in corso. Il debitore e i suoi consulenti hanno un dovere di collaborazione con il curatore: fornire tempestivamente la documentazione contabile e fiscale consente di presentare una dichiarazione ex art. 74-bis fedele e di contestare, documenti alla mano, pretese erariali gonfiate.

Il dettaglio che pochi conoscono

Le variazioni IVA viaggiano in entrambe le direzioni: i fornitori della società in liquidazione possono recuperare l’IVA sui crediti insinuati secondo la disciplina dell’art. 26 del D.P.R. 633/1972, come riformata nel 2021, già dalla data di apertura della procedura. Questo intreccio di variazioni incide sulla posizione IVA complessiva e va considerato nella ricostruzione: un credito IVA della procedura può compensare, nei limiti di legge, parte delle pretese erariali.

Accanto all’IVA, il curatore subentra in altri adempimenti che spesso vengono dimenticati. Se l’impresa aveva dipendenti o collaboratori, restano da gestire le certificazioni e le dichiarazioni del sostituto d’imposta per le somme corrisposte prima dell’apertura, e i debiti per ritenute operate e non versate entrano nel passivo con il proprio regime. Se l’impresa vantava crediti d’imposta o rimborsi IVA richiesti e non ancora erogati, questi non sono un dettaglio: costituiscono attivo della procedura, che il curatore deve coltivare e che può ridurre l’esposizione complessiva verso l’erario. Anche qui il ruolo del debitore e dei suoi consulenti è decisivo, perché sono loro a conoscere la storia delle istanze di rimborso, delle compensazioni effettuate e degli eventuali controlli in corso.

Il punto che sfugge quasi sempre è che la qualità della dichiarazione presentata dal curatore dipende interamente dalla qualità dei dati che riceve. Un curatore che trova una contabilità incompleta sarà costretto a dichiarare ciò che risulta, e la differenza tra ciò che risulta e ciò che era realmente dovuto diventa materia di contenzioso, con costi a carico della procedura e, in ultima analisi, dei creditori.

Errore n. 5 — Trascurare IMU e tributi locali, prima e dopo l’apertura

L’errore

La società possiede un capannone e due appartamenti. Negli ultimi anni prima della crisi l’IMU non è stata pagata e la TARI dello stabilimento si è accumulata. Dopo l’apertura della liquidazione giudiziale il curatore attende la vendita per “sistemare tutto in una volta”, mentre il Comune notifica avvisi di accertamento all’indirizzo della società che nessuno legge più.

Perché è un errore

I tributi locali seguono regole proprie sia sul piano del privilegio sia su quello degli adempimenti. Per il periodo anteriore all’apertura, i crediti del Comune per IMU, TARI e altri tributi locali godono del privilegio generale sui mobili dell’art. 2752, comma 4, c.c., subordinato a quello dello Stato. Le Sezioni Unite (Cass. SU n. 11930 del 17 maggio 2010) hanno esteso il privilegio all’ICI, nonostante fosse stata introdotta dopo il testo unico sulla finanza locale, con un’interpretazione ampia della “legge per la finanza locale” che oggi è applicata all’IMU. La stessa lettura estensiva è stata seguita per i tributi regionali: Cass., Sez. I, ord. n. 32893 del 16 dicembre 2024 e ord. n. 33061 del 18 dicembre 2025 hanno riconosciuto alla Regione il privilegio per la tassa automobilistica nel passivo fallimentare. Le sanzioni sui tributi locali, invece, restano chirografarie (Cass. ord. n. 33729/2024, già citata).

Per il periodo successivo all’apertura, l’art. 1, comma 769, della L. 160/2019 stabilisce che per gli immobili compresi nella liquidazione giudiziale il curatore presenti la dichiarazione IMU entro novanta giorni dalla nomina e versi l’imposta dovuta per il periodo di durata della procedura entro tre mesi dalla data del decreto di trasferimento degli immobili. Si tratta di un credito della procedura, non di un credito concorsuale.

Le conseguenze

Il mancato presidio degli avvisi locali produce definitività e rende inattaccabili pretese che potevano essere ridotte (rendite catastali errate, immobili inagibili, superfici TARI non corrette). Ma l’effetto più insidioso è nel riparto: un’IMU pregressa insinuata in privilegio insieme alle sanzioni, senza distinzione, sottrae risorse ai creditori successivi; un’IMU della procedura non versata nei tre mesi dal decreto di trasferimento genera invece sanzioni a carico della massa.

Cosa fare invece

Già nella fase iniziale va redatto un prospetto immobile per immobile: anni d’imposta scoperti, avvisi notificati e loro stato, rendite e destinazione d’uso, eventuali cause di riduzione o esenzione. Nella verifica dello stato passivo si deve chiedere che il credito comunale sia diviso tra tributo (privilegiato ex art. 2752, comma 4), interessi (privilegiati nei limiti dell’art. 2749) e sanzioni (chirografarie), e che sia controllata la prescrizione quinquennale delle annualità più vecchie. Sul versante post-apertura, il calendario del decreto di trasferimento va annotato con il termine trimestrale per il versamento.

Un discorso a parte merita la TARI. Per il periodo anteriore all’apertura, il credito del Comune segue le regole del privilegio dei tributi locali, con sanzioni chirografarie. Per il periodo successivo, se la procedura continua a detenere o occupare i locali (ad esempio perché vi custodisce il magazzino in attesa della vendita, o perché è stato autorizzato l’esercizio provvisorio), il tributo maturato durante la procedura assume la natura di debito della massa. Conviene quindi valutare presto, con il curatore, se i locali debbano essere rilasciati, se esistano i presupposti per denunciare la cessazione o la riduzione delle superfici tassabili, e come documentare lo stato effettivo degli immobili. Ogni mese di occupazione non necessaria è un costo che si scarica su tutti i creditori.

Lo Studio Monardo, grazie al coordinamento dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo di uno staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario, verifica partita per partita i crediti comunali e regionali e la loro collocazione nel riparto.

Il dettaglio che pochi conoscono

Quando il Comune ha affidato la riscossione a un concessionario e quest’ultimo è a sua volta in procedura concorsuale, le somme incassate e non riversate conservano natura tributaria: Cass., Sez. I, ord. n. 37017 del 16 dicembre 2022 ha riconosciuto al Comune il privilegio sul credito verso il concessionario fallito. Per il contribuente questo significa che i pagamenti effettuati al concessionario vanno documentati con cura: sono la prova che quella annualità non è più dovuta, anche se il Comune non l’ha mai ricevuta.

Infine, il D.Lgs. 147/2026 sui tributi locali (in vigore dal 12 agosto 2026), nel suo art. 4, ha esteso ai tributi di Comuni, Province, Città metropolitane e Regioni la transazione fiscale del Codice della crisi, intervenendo, tra l’altro, sull’art. 245 CCII, cioè sul concordato nella liquidazione giudiziale. Nella liquidazione giudiziale “pura” il decreto non cambia il rango dei crediti né il riparto; ma se un terzo o lo stesso debitore propongono un concordato nella liquidazione, oggi anche l’IMU e gli altri tributi locali possono essere oggetto di una proposta di trattamento, da sottoporre all’ente competente.

Errore n. 6 — Lasciare entrare nello stato passivo crediti fondati su atti annullati o su ruoli straordinari privi di presupposto

L’errore

Prima dell’apertura della procedura la società aveva ottenuto dal giudice tributario di primo grado l’annullamento di un avviso di accertamento. L’Agenzia aveva proposto appello. Dopo l’apertura, l’Agenzia iscrive a ruolo straordinario l’intero importo e l’Agente della riscossione chiede l’ammissione al passivo, sostenendo che il ruolo straordinario contro un soggetto in procedura serve solo a insinuarsi. Nessuno eccepisce l’annullamento.

Perché è un errore

L’iscrizione a ruolo straordinario (art. 11 e art. 15-bis del D.P.R. 602/1973) è una misura cautelare che presuppone la persistente efficacia dell’atto impositivo. Le Sezioni Unite, con la sentenza n. 758 del 13 gennaio 2017, hanno affermato che l’iscrizione straordinaria è funzionale alla garanzia del credito erariale e dipende dalla legittimità dell’atto presupposto. Su questa linea, Cass. ord. n. 22938 del 21 ottobre 2020 e Cass. ord. n. 14384 del 6 maggio 2022 hanno escluso che l’amministrazione possa riscuotere sulla base di un atto annullato, anche con sentenza non definitiva, e hanno respinto proprio la tesi secondo cui nei confronti di un’impresa fallita il ruolo straordinario sarebbe un mero strumento per l’insinuazione.

Le conseguenze

Se l’annullamento non viene eccepito, il credito entra nello stato passivo e, una volta reso esecutivo il decreto, la contestazione diventa assai più difficile. La conseguenza più grave è che la procedura ammette, e potenzialmente paga, un credito privo di titolo, in un momento in cui la sentenza favorevole era già nelle mani della società.

Cosa fare invece

Ogni sentenza tributaria favorevole, anche non definitiva, va depositata e segnalata al curatore prima dell’udienza di verifica, chiedendo l’esclusione del credito o, se il giudizio prosegue, l’ammissione con riserva limitata all’importo eventualmente rimasto in piedi. Se lo stato passivo è già stato reso esecutivo, il rimedio è l’opposizione nei trenta giorni dalla comunicazione (artt. 206-207 CCII).

Il dettaglio che pochi conoscono

L’ammissione con riserva non è un’ammissione “debole” da trascurare: in sede di riparto le somme corrispondenti vengono accantonate. Se la riserva non viene sciolta in senso favorevole all’ente, quelle somme tornano disponibili per gli altri creditori. Seguire il giudizio tributario fino in fondo, anche in Cassazione, significa quindi liberare risorse per l’intera massa.

Quanto all’opposizione, è bene sapere che non si tratta di una semplice lettera di protesta. Si propone con ricorso al tribunale, nel termine di trenta giorni dalla comunicazione dell’esito della verifica, e deve contenere a pena di inammissibilità l’indicazione delle ragioni di fatto e di diritto e dei documenti su cui si fonda (art. 207 CCII). Le prove che non sono state prodotte in sede di verifica e che non vengono indicate nel ricorso rischiano di non poter più essere utilizzate. In concreto, per un credito fondato su un atto annullato, occorre allegare la sentenza di annullamento, la prova della sua notifica o del suo deposito e, se disponibile, l’attestazione dello stato del giudizio d’appello.

Anche i creditori chirografari possono impugnare l’ammissione di un credito altrui: un fornitore che vede ammesso in privilegio un credito erariale fondato su un avviso annullato ha un interesse diretto a contestarlo, perché ogni euro sottratto alla massa riduce la sua percentuale di soddisfazione. Spesso, invece, questa possibilità viene ignorata, nella convinzione che “contro il fisco non si può far nulla”. Nella verifica dello stato passivo, l’Agenzia e l’Agente della riscossione sono creditori come gli altri: devono dimostrare il loro credito e il loro privilegio, e possono essere contraddetti.

Quanto costa sbagliare: tre esercizi sui debiti fiscali nella liquidazione

Le ipotesi che seguono sono esercizi dimostrativi, costruiti su dati verosimili ma non tratti da casi reali, che mostrano come lo stesso passivo fiscale produca esiti diversi a seconda che sia stato controllato o meno.

Esercizio 1 — Privilegio “in blocco” contro privilegio “per voci”

Ipotesi: l’Agente della riscossione chiede l’ammissione in privilegio per 175.800 €, così composti:

• IRES e IRAP: 97.260 €
• IVA: 43.180 €
• sanzioni IVA: 12.954 €
• sanzioni per tributi locali riscossi a ruolo per conto del Comune: 8.316 €
• interessi: 14.090 €, di cui 7.710 € relativi all’anno in corso alla data di apertura e all’anno precedente, e 6.380 € relativi ad annualità più risalenti.

L’attivo mobiliare disponibile per i creditori con privilegio generale, dopo le prededuzioni e i privilegi di grado superiore, è di 168.000 €. I creditori chirografari “ordinari” (fornitori, banche non garantite) vantano 312.400 €.

Scenario A — nessuno controlla. Il credito viene ammesso in privilegio per l’intero importo di 175.800 €. L’attivo di 168.000 € non basta nemmeno a soddisfare i crediti fiscali privilegiati: ai chirografari va zero.

Scenario B — osservazioni puntuali allo stato passivo. Il credito viene ripartito: in privilegio imposte (140.440 €), sanzioni IVA (12.954 €) e interessi nei limiti dell’art. 2749 c.c. (7.710 €), per un totale di 161.104 €; al chirografo le sanzioni sui tributi locali (8.316 €) e gli interessi più risalenti (6.380 €), per 14.696 €. I privilegiati sono pagati per intero e restano 6.896 € (168.000 − 161.104) da distribuire tra chirografari per 327.096 € (312.400 + 14.696): una percentuale di circa il 2,1%, pari a circa 6.586 € per i fornitori e le banche.

La cifra può sembrare modesta, ma il punto è un altro: la differenza tra “zero” e “qualcosa” dipende interamente da un controllo che si fa nelle settimane che precedono l’udienza di verifica. Su procedure con passivi più ampi, la stessa operazione sposta decine di migliaia di euro. Se poi, sulle sanzioni per imposte dirette, si consolidasse l’orientamento più restrittivo (privilegio solo per le sanzioni accessorie, Cass. ord. n. 32847/2024), il conto cambierebbe ulteriormente.

Esercizio 2 — L’IMU prima e dopo l’apertura

Ipotesi: liquidazione giudiziale aperta il 20 maggio 2025, curatore nominato con la stessa sentenza. Il Comune chiede l’ammissione in privilegio per IMU arretrata sul capannone: tributo 11.736 €, sanzioni 3.521 €, interessi 1.187 €, di cui 642 € entro i limiti dell’art. 2749 c.c.

Collocazione corretta: 11.736 € di tributo e 642 € di interessi in privilegio ex art. 2752, comma 4, c.c. (subordinato ai privilegi dello Stato); 3.521 € di sanzioni e 545 € di interessi al chirografo. Se lo stato passivo avesse ammesso tutto in privilegio, 4.066 € sarebbero stati pagati prima dei chirografari senza titolo.

Dopo l’apertura: la dichiarazione IMU del curatore va presentata entro novanta giorni dalla nomina, quindi entro il 18 agosto 2025. Il capannone viene venduto e il decreto di trasferimento è emesso il 14 marzo 2026: l’IMU relativa al periodo di durata della procedura, ipotizzata in 3.418 €, va versata entro il 14 giugno 2026. Se il versamento slitta di un mese, le sanzioni e gli interessi per il ritardo gravano sulla massa, cioè in definitiva sui creditori.

Esercizio 3 — Termini IVA e domande tardive

Ipotesi: curatore nominato il 9 febbraio 2026. La dichiarazione IVA ex art. 74-bis del D.P.R. 633/1972 per le operazioni dal 1° gennaio all’apertura va presentata entro il 9 giugno 2026. Dalla contabilità emerge un debito IVA di 18.764 € per quella frazione d’anno.

• Con la dichiarazione presentata nei termini, l’Agenzia dispone di un dato certo; il debito si insinua per l’importo dichiarato, con privilegio ex art. 2752, comma 3, c.c., e gli eventuali errori si correggono con il dialogo documentale.
• Senza dichiarazione, l’Agenzia può ricostruire la posizione con gli strumenti di accertamento, con importi che non tengono conto degli acquisti detraibili e con sanzioni ulteriori: la pretesa può risultare sensibilmente più alta, e il tempo per contestarla diventa una corsa contro i termini.

Sul versante della domanda: se il decreto che rende esecutivo lo stato passivo è depositato il 21 gennaio 2026, le domande tardive vanno presentate, di regola, entro sei mesi da quel deposito (art. 208 CCII), cioè entro il 21 luglio 2026. Un credito erariale che emerge dopo, ad esempio da un controllo successivo, potrà essere fatto valere solo dimostrando che il ritardo non è imputabile al creditore. Per il debitore e per i creditori, conoscere questo calendario significa sapere fino a quando il passivo fiscale può ancora crescere.

La mappa degli errori sui debiti fiscali nella liquidazione giudiziale

È qui che molti compromettono la propria posizione: non con un singolo passo falso, ma con una serie di omissioni che si sommano tra l’apertura della procedura e il riparto. La tabella riassume dove si commette ciascun errore, cosa costa e se esiste ancora una via d’uscita.

Errore	Momento in cui si commette	Conseguenza	Rimedio possibile
Contestare nella sede sbagliata o non contestare l’atto impositivo	Nei termini di impugnazione dell’atto, prima o dopo l’apertura	Debito definitivo ammesso per intero	Parziale: solo se i termini non sono scaduti o il giudizio è pendente
Puntare solo sulla mancata notifica della cartella	Osservazioni al progetto di stato passivo	Osservazioni respinte, tempo perso su vizi rilevanti	Sì, se si è ancora nei termini per osservazioni o opposizione
Sanzioni e interessi ammessi in privilegio senza distinzione	Verifica dello stato passivo	Riparto alterato a danno dei chirografari	Sì con opposizione allo stato passivo; no dopo il decreto definitivo
Omessa dichiarazione IVA ex art. 74-bis	Entro quattro mesi dalla nomina del curatore	Sanzioni e pretesa ricostruita d’ufficio	Parziale: dichiarazione tardiva e ravvedimento nei limiti di legge
IMU e tributi locali non presidiati	Prima dell’apertura (avvisi) e dopo (dichiarazione e versamento del curatore)	Definitività degli avvisi, sanzioni a carico della massa	Parziale: impugnazione degli avvisi ancora aperti, ravvedimento
Crediti su atti annullati o ruoli straordinari ammessi	Verifica e decreto di esecutività	Credito senza titolo pagato dalla procedura	Sì con opposizione nei trenta giorni; poi solo in casi eccezionali

La checklist preventiva

Prima che il curatore depositi il progetto di stato passivo, e comunque prima dell’udienza di verifica, verifica che:

• [ ] sia stato consegnato al curatore l’elenco completo degli atti impositivi (avvisi, cartelle, intimazioni, accertamenti esecutivi) con data di notifica e stato;
• [ ] per ogni atto ancora impugnabile sia stata valutata l’impugnazione davanti al giudice tributario, e che i giudizi pendenti siano stati riassunti nei confronti della procedura;
• [ ] per ogni credito sub iudice sia stata chiesta l’ammissione con riserva e non in via definitiva;
• [ ] la domanda dell’Agente della riscossione sia stata scomposta per voci: imposta, sanzioni, interessi, oneri di riscossione;
• [ ] il privilegio richiesto per le sanzioni sia stato controllato tributo per tributo (imposte dirette, IVA, tributi locali);
• [ ] gli interessi in privilegio siano limitati all’anno in corso alla data di apertura e a quello precedente, oltre a quanto previsto dall’art. 2749 c.c.;
• [ ] sia stata verificata la prescrizione delle partite più risalenti, alla data di apertura;
• [ ] ogni sentenza tributaria favorevole, anche non definitiva, sia stata depositata e segnalata al curatore;
• [ ] il curatore disponga dei registri IVA e delle liquidazioni periodiche per la dichiarazione ex art. 74-bis entro quattro mesi dalla nomina;
• [ ] sia stato preparato il prospetto IMU immobile per immobile, con annualità, avvisi e cause di riduzione;
• [ ] sia annotato il termine di novanta giorni per la dichiarazione IMU del curatore e quello di tre mesi dal decreto di trasferimento per il versamento;
• [ ] sia stato messo in calendario il termine di trenta giorni per l’opposizione allo stato passivo e quello per le domande tardive.

E se l’errore l’ho già fatto?

Il punto che sfugge quasi sempre è che, nella liquidazione giudiziale, le preclusioni non scattano tutte nello stesso momento. Alcuni errori sono ancora riparabili per mesi, altri si consolidano in pochi giorni. Conviene distinguere.

Se il progetto di stato passivo è stato depositato ma l’udienza non si è ancora tenuta, la via d’uscita è la più semplice: presentare osservazioni scritte e documentate entro il termine previsto dall’art. 203 CCII, contestando il rango delle sanzioni, gli interessi fuori dai limiti dell’art. 2749 c.c., le partite prescritte o fondate su atti annullati. È la fase in cui l’intervento costa meno e rende di più.

Se lo stato passivo è già stato reso esecutivo, resta l’opposizione (artt. 206-207 CCII), da proporre nei trenta giorni dalla comunicazione dell’esito. Attraverso l’opposizione si può chiedere la riclassificazione di sanzioni e interessi, l’esclusione di crediti privi di titolo o l’ammissione con riserva di crediti contestati davanti al giudice tributario. Scaduto anche questo termine, il decreto diventa difficilmente aggredibile: restano soltanto rimedi eccezionali, come la revocazione nei casi tassativi previsti dalla legge (ad esempio documenti decisivi scoperti successivamente o errore essenziale di fatto).

Se l’atto impositivo è divenuto definitivo, il merito della pretesa non può più essere rimesso in discussione. Possono però ancora essere verificati la corretta quantificazione delle sanzioni e degli interessi, il rango dei singoli importi e l’eventuale prescrizione maturata dopo la notifica dell’atto e prima dell’apertura della procedura.

Se la dichiarazione IVA ex art. 74-bis non è stata presentata, l’adempimento può essere recuperato con una dichiarazione tardiva e con gli strumenti di regolarizzazione previsti dalla disciplina sanzionatoria, nei limiti temporali consentiti. Più si attende, più il rischio di una ricostruzione d’ufficio aumenta.

Se l’IMU della procedura non è stata versata nei tre mesi dal decreto di trasferimento, il curatore può regolarizzare con il ravvedimento operoso, contenendo sanzioni e interessi a carico della massa.

Se la liquidazione giudiziale non è ancora aperta, le vie d’uscita sono più ampie di quanto si pensi. La composizione negoziata della crisi (art. 12 ss. CCII) e gli strumenti di regolazione con transazione fiscale permettono di trattare il debito tributario prima che la procedura liquidatoria lo cristallizzi. E anche a procedura aperta, il concordato nella liquidazione giudiziale (artt. 240 ss. CCII) consente proposte che, con l’art. 245 CCII, includono il trattamento dei crediti tributari: dopo il D.Lgs. 147/2026 sui tributi locali, anche di quelli dovuti a Comuni e Regioni.

Infine, per la persona fisica (imprenditore individuale o socio illimitatamente responsabile), resta la prospettiva dell’esdebitazione (artt. 278 ss. CCII): i debiti fiscali residui non soddisfatti nel riparto possono essere dichiarati inesigibili, alle condizioni e con le esclusioni previste dalla legge, tra cui le sanzioni pecuniarie che non siano accessorie a debiti estinti. È un motivo in più per curare la correttezza dello stato passivo: ciò che vi entra in modo errato pesa anche sulle valutazioni successive.

Le domande di chi teme di aver sbagliato sui debiti fiscali

“Non ho mai ricevuto alcune cartelle: l’Agente della riscossione può comunque insinuarsi?”

Sì. Nella liquidazione giudiziale la domanda di ammissione può fondarsi sul ruolo e, secondo le Sezioni Unite (sent. n. 4126/2012), anche su titoli diversi dalla cartella. La mancata notifica conta però per altri profili: definitività dell’atto presupposto e interruzione della prescrizione. È lì che va concentrata la verifica.

“Ho ricevuto il progetto di stato passivo e tutto il debito fiscale è in privilegio: posso fare qualcosa?”

Sì, se il termine per le osservazioni non è scaduto. Le sanzioni sui tributi locali sono chirografarie (Cass. ord. n. 33729/2024); gli interessi sono privilegiati solo nei limiti dell’art. 2749 c.c. (Cass. n. 16084/2012); sulle sanzioni per imposte dirette la giurisprudenza non è uniforme. Un’osservazione motivata può modificare la collocazione.

“Avevo vinto in primo grado contro l’Agenzia, ma ora l’Agenzia si è insinuata per l’intero importo: è normale?”

Non dovrebbe esserlo. L’annullamento, anche non definitivo, dell’atto presupposto incide sulla riscossione e sull’iscrizione a ruolo straordinario (Cass. SU n. 758/2017; Cass. ord. n. 14384/2022). La sentenza va prodotta subito e il credito, se il giudizio prosegue, deve essere quantomeno ammesso con riserva.

“Lo stato passivo è esecutivo da due mesi: è finita?”

Se il termine di trenta giorni per l’opposizione è decorso, il margine si riduce molto: restano solo i rimedi eccezionali previsti dalla legge. Resta però da verificare se tutte le comunicazioni siano state effettuate correttamente e se esistano crediti fiscali ancora da insinuare in via tardiva, sui quali la discussione è aperta.

“Il curatore deve pagare l’IMU degli immobili che non riesce a vendere?”

L’IMU relativa al periodo della procedura va dichiarata dal curatore entro novanta giorni dalla nomina e versata entro tre mesi dal decreto di trasferimento. Finché l’immobile non è venduto, il versamento è differito, ma il debito matura: è un costo della procedura che va considerato nelle scelte di liquidazione.

“Sono socio illimitatamente responsabile: i debiti fiscali della società mi seguiranno dopo la procedura?”

Dipende dalla tua posizione nella procedura e dalla possibilità di ottenere l’esdebitazione. Ciò che conta, già oggi, è che il passivo fiscale ammesso sia corretto nelle voci e nel rango: un passivo gonfiato riduce le risorse disponibili e incide sulla misura di ciò che resta insoddisfatto.

I debiti fiscali davanti ai giudici: cosa è successo a chi ha sbagliato

Le pronunce che seguono, verificate nelle banche dati e nei massimari indipendenti, documentano dove si colloca il confine tra ciò che l’erario e gli enti locali possono pretendere nella procedura concorsuale e ciò che resta fuori. Alcune riguardano procedure fallimentari regolate dalla legge fallimentare: i principi sul privilegio e sulla riscossione a ruolo restano però pertinenti per la liquidazione giudiziale, perché poggiano su norme del codice civile e della disciplina tributaria non modificate dal Codice della crisi.

1. Cass., Sez. Unite, sent. n. 4126 del 2012 (pronuncia sulla legge fallimentare; data non reperita nella fonte consultata). Chi aveva puntato tutto sulla mancata notifica della cartella ha trovato la risposta delle Sezioni Unite: l’ammissione al passivo del credito tributario non richiede necessariamente l’iscrizione a ruolo e la notifica della cartella, potendo basarsi su titoli diversi, e la legittimazione dell’Agente della riscossione non esclude quella dell’amministrazione. Rilevanza: orienta le difese verso i profili sostanziali.

2. Cass., Sez. Unite, sent. n. 758 del 13 gennaio 2017. L’iscrizione a ruolo straordinario è misura cautelare che dipende dalla legittimità dell’atto impositivo; l’annullamento dell’atto, anche non definitivo, fa venire meno il titolo per la riscossione. Rilevanza: base per escludere o rendere con riserva i crediti fondati su avvisi annullati.

3. Cass., ord. n. 22938 del 21 ottobre 2020. Ribadisce il principio delle Sezioni Unite del 2017 sulla riscossione fondata su un atto annullato. Rilevanza: conferma la stabilità dell’orientamento.

4. Cass., ord. n. 14384 del 6 maggio 2022 (pronuncia resa nei confronti di un fallimento). Chi sosteneva che contro il fallito il ruolo straordinario servisse solo all’insinuazione ha perso: l’Agenzia, a fronte dell’annullamento non definitivo dell’avviso, non poteva fondare la pretesa sul ruolo straordinario. Rilevanza: applica direttamente il principio alla procedura concorsuale.

5. Cass., Sez. trib., ord. n. 26906 depositata il 16 ottobre 2024. Legittima la notifica al curatore della cartella IVA emessa dopo il controllo automatizzato della dichiarazione. Rilevanza: il curatore deve presidiare gli esiti dei controlli e valutarne l’impugnazione.

6. Cass., Sez. I, ord. n. 33729 del 21 dicembre 2024 (data come riportata dal massimario consultato). Il privilegio dell’art. 2752 c.c. non si estende alle sanzioni per omesso versamento dei tributi locali, perché la norma è eccezionale. Rilevanza: le sanzioni comunali vanno collocate al chirografo.

7. Cass., Sez. I, ord. n. 32847 del 16 dicembre 2024. Le sanzioni relative alle imposte sui redditi godono del privilegio solo se accessorie al tributo principale. Rilevanza: argomento per contestare il privilegio di sanzioni non collegate a un’imposta ammessa.

8. Cass., Sez. I, n. 28016 del 21 ottobre 2025. In senso più ampio, il privilegio dell’art. 2752, comma 1, comprende le sanzioni relative a imposte sui redditi e IRAP anche se non collegate all’accertamento del tributo. Rilevanza: segnala un contrasto da tenere presente nelle osservazioni, valutando la posizione più aggiornata.

9. Cass., Sez. I, n. 16084 del 21 settembre 2012. Il privilegio sul credito IVA si estende agli interessi solo entro i limiti temporali dell’art. 2749 c.c. Rilevanza: consente di “tagliare” gli interessi privilegiati richiesti senza limiti.

10. Cass., Sez. Unite, n. 11930 del 17 maggio 2010. Il privilegio comunale dell’art. 2752, comma 4, si estende all’ICI pur introdotta dopo il testo unico sulla finanza locale. Rilevanza: fonda il privilegio dell’imposta immobiliare comunale, oggi IMU, nel passivo.

11. Cass., Sez. I, ord. n. 32893 del 16 dicembre 2024. Riconosce alla Regione il privilegio generale per la tassa automobilistica nel passivo fallimentare, leggendo in senso ampio la “legge per la finanza locale”. Rilevanza: anche i tributi regionali possono entrare in privilegio.

12. Cass., Sez. I, ord. n. 33061 del 18 dicembre 2025. Conferma lo stesso principio per la tassa automobilistica regionale. Rilevanza: orientamento ormai consolidato, da considerare nella ricostruzione del passivo.

13. Cass., Sez. I, ord. n. 37017 del 16 dicembre 2022. Il credito del Comune verso il concessionario fallito per tributi incassati e non riversati conserva natura tributaria e privilegio. Rilevanza: per il contribuente, i pagamenti fatti al concessionario sono liberatori se documentati.

14. Cass., Sez. I, ord. n. 64 del 3 gennaio 2025. I contributi dovuti per il funzionamento dell’Autorità garante della concorrenza hanno natura tributaria e godono del privilegio. Rilevanza: mostra quanto la nozione di “credito tributario privilegiato” possa estendersi oltre le imposte classiche, e quanto sia necessario verificare ogni voce.

Cosa può fare lo Studio Monardo sui debiti fiscali nella liquidazione giudiziale

Il nostro intervento ha un doppio taglio: intercettare l’errore prima che si consumi e, quando il termine è già scaduto, verificare quali rimedi restano davvero aperti.

1. Ricostruiamo la posizione fiscale completa dell’impresa: estraiamo la situazione debitoria dall’Agente della riscossione, la confrontiamo con gli atti impositivi notificati e predisponiamo per il curatore un fascicolo ordinato per tributo e per annualità.
2. Individuiamo gli atti ancora impugnabili e indichiamo per ciascuno termine, giudice competente e motivi, sollecitando il curatore a promuovere o riassumere il giudizio tributario.
3. Scomponiamo la domanda di ammissione dell’erario e degli enti locali in imposta, sanzioni, interessi e oneri, e redigiamo osservazioni motivate sul rango di ciascuna voce alla luce dell’art. 2752 e dell’art. 2749 c.c.
4. Verifichiamo la prescrizione di ogni partita alla data di apertura, controllando le notifiche e gli atti interruttivi.
5. Chiediamo l’ammissione con riserva dei crediti sub iudice e depositiamo le sentenze tributarie favorevoli, anche non definitive.
6. Affianchiamo il debitore nella collaborazione con il curatore per la dichiarazione IVA ex art. 74-bis e per la chiusura delle posizioni dichiarative, con i commercialisti dello staff.
7. Predisponiamo il prospetto IMU e tributi locali immobile per immobile, verificando rendite, esenzioni e annualità contestabili, e segnaliamo i termini di dichiarazione e versamento del curatore.
8. Proponiamo opposizione allo stato passivo quando il decreto di esecutività ha recepito errori su rango, titolo o importo, nei trenta giorni previsti.
9. Valutiamo le alternative alla liquidazione o al suo esito: composizione negoziata, strumenti con transazione fiscale prima dell’apertura, concordato nella liquidazione giudiziale con trattamento dei tributi, anche locali dopo il D.Lgs. 147/2026.
10. Prepariamo il percorso di esdebitazione per l’imprenditore persona fisica e per il socio illimitatamente responsabile, verificando quali debiti fiscali residui possano esservi ricompresi.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

In un tema come questo pesano in modo particolare due abilitazioni. La qualifica di Esperto Negoziatore consente di valutare se il debito fiscale possa ancora essere affrontato fuori dalla liquidazione, nella composizione negoziata o con la transazione fiscale; quella di cassazionista garantisce la continuità della difesa quando l’errore va riparato nei gradi successivi, dal giudizio tributario di merito fino alla Corte di Cassazione, dove si sono formati tutti i principi sul privilegio e sulla riscossione ricordati in questa guida.

La strategia resta la stessa dall’analisi iniziale fino all’ultimo grado di giudizio: stesso difensore, stessa linea, nessuna dispersione tra professionisti diversi. Lo staff multidisciplinare, composto da avvocati e commercialisti che lavorano insieme sullo stesso fascicolo, permette di tenere insieme il piano processuale (stato passivo, opposizioni, giudizi tributari) e quello contabile-dichiarativo (IVA, imposte dirette, IMU).

In conclusione: il debito fiscale si governa, non si subisce

Nella liquidazione giudiziale il debito fiscale non è un blocco da accettare così com’è: è un insieme di voci con regole diverse, termini diversi e giudici diversi. Chi conosce queste regole può ridurre il peso dell’erario sul riparto, evitare sanzioni a carico della massa e preparare per tempo l’esdebitazione. Chi le ignora lascia che sia la procedura a decidere per lui.

Lo Studio Monardo si occupa di questa materia perché si trova nel punto esatto in cui le competenze dell’Avvocato si incontrano: come Esperto Negoziatore D.L. 118/2021 conosce gli strumenti che consentono di trattare il debito tributario prima e accanto alla liquidazione; come Gestore della crisi L. 3/2012 e fiduciario di un OCC segue le persone fisiche che, chiusa la procedura, devono liberarsi dei debiti residui; con lo staff multidisciplinare in diritto tributario verifica una per una le pretese dell’Agenzia, dell’Agente della riscossione e degli enti locali.

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