Burro, cacao, zucchero, uova, nocciole, energia per i forni e per le celle frigorifere: negli ultimi anni chi manda avanti un laboratorio di pasticceria ha visto salire quasi tutte le voci di costo, mentre il prezzo al banco non poteva crescere allo stesso ritmo senza perdere clienti. In molti casi il margine si è assottigliato fino a sparire, e il primo “polmone finanziario” a cui il titolare ha attinto, quasi sempre senza deciderlo davvero, è stato quello dei versamenti: l’IVA trimestrale rimandata, le ritenute dei dipendenti non versate, i contributi della gestione artigiani lasciati in arretrato. Poi arrivano le cartelle, gli avvisi di addebito, le intimazioni. E con loro la domanda che apre questo articolo.
Abbiamo scelto di rispondere nel formato che usiamo quando parliamo con un imprenditore per la prima volta: le domande che riceviamo più spesso, con risposte complete e oneste, anche quando la risposta non è quella che si vorrebbe sentire. Il quadro di riferimento è fatto di tre pezzi: le regole della riscossione coattiva (D.P.R. 602/1973, con le modifiche del D.Lgs. 110/2024 sulla rateizzazione), la disciplina dei contributi previdenziali riscossi tramite avviso di addebito (D.L. 78/2010 e D.Lgs. 46/1999) e il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019, con i correttivi fino al D.Lgs. 136/2024), che offre gli strumenti per mettere un argine ai pignoramenti e, in certi casi, ridurre il debito pubblico.
Perché proprio lo Studio Monardo su questo tema? Perché una pasticceria con debiti verso Fisco e INPS sta esattamente all’incrocio di tre competenze certificate dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo. Il coordinamento di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario serve a ricostruire le cartelle e a scovarne i vizi; la qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 è quella che la legge pone al centro della composizione negoziata, lo strumento pensato per l’impresa ancora risanabile; e l’iscrizione come Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) negli elenchi del Ministero della Giustizia, insieme al ruolo di professionista fiduciario di un OCC, riguarda proprio le procedure che la legge riserva al piccolo artigiano “sotto soglia”, cioè la stragrande maggioranza delle pasticcerie italiane.
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PRIMA PARTE — LE BASI
“Ho debiti con il Fisco e con l’INPS: mi possono davvero pignorare la pasticceria?”
Sì, possono aggredire quasi tutto ciò che serve a far funzionare il laboratorio, ma con limiti precisi e con tempi che lasciano margini di difesa. La differenza rispetto a un creditore privato è che l’Agenzia delle Entrate-Riscossione (AdER) non ha bisogno di passare da un giudice per ottenere un titolo: la cartella di pagamento, per i tributi, e l’avviso di addebito, per i contributi INPS, sono già titoli esecutivi. Decorsi sessanta giorni dalla notifica senza pagamento, senza rateizzazione e senza sospensione, l’agente della riscossione può iniziare l’esecuzione.
Cosa può colpire, concretamente, in una pasticceria? In ordine di frequenza:
- il conto corrente aziendale, dove confluiscono gli incassi POS: è il bersaglio preferito, perché il pignoramento presso terzi “esattoriale” dell’art. 72-bis del D.P.R. 602/1973 consente all’agente di ordinare direttamente alla banca di pagare, senza udienza;
- i crediti verso i clienti all’ingrosso: bar, ristoranti, alberghi, catering che acquistano torte e mignon con pagamento a 30 o 60 giorni;
- il furgone per le consegne, con il fermo amministrativo dell’art. 86;
- le attrezzature (forni, abbattitori, impastatrici, banconi frigo), che però godono di una protezione particolare di cui parliamo più avanti;
- gli immobili, con regole che proteggono in modo specifico la casa di abitazione.
Quello che quasi nessuno sa è che i contributi INPS, una volta che l’avviso di addebito è stato affidato all’agente, viaggiano sullo stesso binario delle cartelle fiscali: stesso agente, stesse armi esecutive, ma regole diverse su prescrizione e su chi decide in caso di contestazione. Per questo, prima ancora di parlare di “come evitare il pignoramento”, la prima cosa che facciamo è separare le due masse di debito.
“Qual è la differenza tra cartella, avviso di addebito e intimazione? Non sono tutti uguali?”
No, e la differenza pesa sui termini per difendersi. La cartella riguarda tributi (IVA, IRPEF, IRAP, ritenute) e si contesta, se ci sono vizi propri o della pretesa, davanti alla Corte di giustizia tributaria entro sessanta giorni dalla notifica. L’avviso di addebito è l’atto con cui, dal 2011, l’INPS riscuote i contributi senza passare dal ruolo tradizionale: contro di esso l’opposizione nel merito va proposta davanti al giudice del lavoro entro quaranta giorni. L’intimazione di pagamento arriva quando è passato più di un anno dalla notifica della cartella senza che sia iniziata l’esecuzione: è l’ultimo avviso, con cinque giorni per pagare prima che l’agente possa procedere.
Perché insistiamo su questa distinzione? Perché il calendario della difesa cambia completamente. Un titolare che riceve nello stesso mese una cartella IVA e un avviso INPS e decide di “pensarci con calma” per cinquanta giorni ha ancora tempo per la cartella, ma ha già perso il termine per contestare nel merito l’avviso. E c’è un altro dettaglio che pochi conoscono: la sospensione feriale dei termini, che opera dal 1° al 31 agosto, si applica al ricorso tributario contro la cartella, ma non alle controversie previdenziali, che la legge considera urgenti. Chi riceve un avviso di addebito a metà luglio non può contare su agosto per guadagnare tempo.
“Entro quando devo muovermi per non perdere niente?”
Il primo termine da guardare non è quello del pagamento, ma quello della contestazione. Riassumiamo così:
- cartella per tributi: sessanta giorni dalla notifica per pagare o per ricorrere;
- avviso di addebito INPS: quaranta giorni per l’opposizione nel merito, sessanta per pagare;
- atti dell’esecuzione (pignoramento, intimazione) viziati nella forma: venti giorni per l’opposizione agli atti esecutivi;
- preavviso di fermo sul furgone: trenta giorni per pagare o dimostrare che il mezzo è strumentale, e comunque impugnazione nei termini ordinari.
Poi c’è un termine che non sta scritto su nessun atto ma che, per una pasticceria, è il più importante: il tempo che manca al primo pignoramento del conto. Una volta notificato, quel pignoramento lavora per due mesi su tutti gli incassi, come vedremo. Per questo, quando un titolare ci chiama con cartelle già scadute da più di sessanta giorni, la prima mossa non è quasi mai un ricorso, ma una richiesta che fermi le nuove azioni esecutive mentre si costruisce la strategia.
“Posso fare qualcosa da solo, senza avvocato?”
Alcune cose sì, e sarebbe scorretto dire il contrario. La richiesta di rateizzazione fino a 120.000 euro si presenta online, con una semplice dichiarazione di difficoltà; la verifica della propria posizione si fa dall’area riservata dell’agente della riscossione e dal Cassetto previdenziale artigiani e commercianti. Sono operazioni che il titolare può fare da sé, e che consigliamo di fare comunque, perché la conoscenza della propria situazione è il primo strumento di difesa.
Ciò che il titolare difficilmente può fare da solo è capire quale strada convenga davvero, perché la scelta tra rateizzare, contestare, aderire a una procedura di crisi o combinare queste soluzioni dipende da elementi tecnici: se alcune cartelle sono prescritte (rateizzarle significherebbe pagare un debito che non si deve più), se le notifiche sono valide, se il debito complessivo e l’attivo collocano la pasticceria sopra o sotto le soglie dell’impresa minore, se il flusso di cassa regge una rata. Una rateizzazione chiesta su carichi in parte prescritti, ad esempio, può essere letta come riconoscimento del debito: è un errore che si commette in buona fede e che poi è difficile correggere.
SECONDA PARTE — LA PROCEDURA
“Ho ricevuto le cartelle: qual è la prima cosa da fare, in concreto?”
La prima cosa è mettere tutto in fila. Sembra banale, ma nella maggior parte dei casi il titolare conosce il debito “a sensazione”, per somma di buste ricevute. Noi partiamo dall’estratto di ruolo e dall’elenco degli avvisi di addebito, e per ogni atto annotiamo quattro dati: ente creditore, anno d’imposta o di contribuzione, data di notifica, importo suddiviso tra capitale, sanzioni, interessi e aggio.
Con questa mappa si vedono subito tre cose. La prima: quali atti sono ancora contestabili perché i termini non sono scaduti. La seconda: quali carichi potrebbero essere prescritti, perché tra una notifica e l’altra sono passati più di cinque anni (per i contributi e per molte sanzioni) o più del termine applicabile al singolo tributo. La terza: quanto pesa davvero il debito pubblico rispetto agli altri debiti dell’impresa, cioè fornitori di materie prime, banca, affitto del locale. Quest’ultimo dato serve a capire se il problema si risolve con una dilazione o se occorre uno strumento della crisi.
Solo dopo questa fotografia si decide. Nella tabella che segue riassumiamo i passaggi principali e i relativi termini, così da avere un riferimento unico a cui tornare mentre si leggono le risposte successive.
| Fase | Atto | Termine | Davanti a chi / a chi |
|---|---|---|---|
| Notifica del titolo fiscale | Cartella di pagamento | 60 giorni per pagare, rateizzare o ricorrere (sospensione feriale 1-31 agosto applicabile) | Corte di giustizia tributaria; richiesta di rateizzazione all’AdER |
| Notifica del titolo contributivo | Avviso di addebito INPS | 40 giorni per l’opposizione nel merito; 60 per pagare | Tribunale, sezione lavoro; dilazione con INPS o, dopo l’affidamento, con l’AdER |
| Decorso di un anno senza esecuzione | Intimazione di pagamento | 5 giorni per pagare | Impugnazione secondo la natura del credito |
| Esecuzione sul conto o sui crediti | Pignoramento presso terzi ex art. 72-bis D.P.R. 602/1973 | Il terzo versa entro 60 giorni; opposizione agli atti esecutivi entro 20 giorni | Giudice dell’esecuzione (vizi dell’esecuzione) o giudice del merito (vizi del titolo o notifiche omesse) |
| Misura cautelare sul furgone | Preavviso di fermo amministrativo (art. 86) | 30 giorni per pagare o provare la strumentalità | AdER; poi giudice competente per natura del credito |
| Attrezzature del laboratorio | Pignoramento mobiliare (art. 62) | Pignorabili nei limiti di un quinto e solo se gli altri beni non bastano | Giudice dell’esecuzione |
| Rateizzazione | Domanda all’AdER | Fino a 84 rate (domande 2025-2026) con semplice dichiarazione sotto 120.000 euro; fino a 120 rate se documentata | AdER |
| Strumenti della crisi | Composizione negoziata / concordato minore / liquidazione controllata | Misure protettive dalla pubblicazione o dal decreto di apertura | Camera di commercio (esperto), OCC, Tribunale |
“Se chiedo la rateizzazione, il pignoramento si ferma?”
In buona parte sì, ma non in tutto, e il momento in cui la chiedi conta moltissimo. Con la presentazione della richiesta, l’agente della riscossione non può avviare nuove azioni esecutive sui carichi oggetto della domanda finché non decide; con l’accoglimento e il pagamento della prima rata, le procedure già avviate non possono proseguire, salvo alcune eccezioni (ad esempio quando il terzo pignorato ha già reso una dichiarazione positiva o le somme sono già state assegnate). Restano invece in piedi i fermi e le ipoteche già iscritti.
Tradotto per una pasticceria: chiedere la rateizzazione il giorno prima del pignoramento del conto vale molto di più che chiederla il giorno dopo. Se la banca ha già ricevuto l’ordine dell’art. 72-bis, la rateizzazione successiva non restituisce automaticamente le somme già “catturate”.
Quanto alle regole oggi in vigore: per le domande presentate nel 2025 e nel 2026, i debiti fino a 120.000 euro (compresi nella singola richiesta) possono essere dilazionati fino a 84 rate mensili con la sola dichiarazione di trovarsi in una temporanea difficoltà; si può arrivare fino a 120 rate documentando la difficoltà, e la documentazione è sempre necessaria sopra i 120.000 euro. Dal 1° gennaio 2027 la soglia della rateizzazione “semplice” sale a 96 rate. È una novità che qualcuno è tentato di aspettare: lo sconsigliamo, per le ragioni che vedremo nella prima simulazione. Un piano si perde con il mancato pagamento di otto rate, anche non consecutive: va dimensionato su ciò che il laboratorio incassa nei mesi peggiori, non in quelli di Natale e Pasqua.
“E la rottamazione? Ho sentito che c’era la quinquies.”
C’era, e per chi ha presentato la domanda c’è ancora. La legge di bilancio 2026 ha introdotto una nuova definizione agevolata per i carichi affidati all’agente della riscossione dal 2000 al 2023, con stralcio di sanzioni e interessi, pagamento in unica soluzione oppure in un massimo di 54 rate bimestrali e domanda da presentare entro il 30 aprile 2026. Il termine per aderire, quindi, è chiuso.
Per chi ha aderito, la regola da tenere a mente è la decadenza: il mancato pagamento di due rate, anche non consecutive, fa perdere il beneficio e trasforma i versamenti fatti in semplici acconti. Per chi non ha aderito, la rottamazione non è più una strada percorribile, salvo nuove misure del legislatore che a oggi non possiamo dare per scontate.
C’è poi una lezione che arriva dai tribunali e che vale per chiunque stia ragionando “in attesa della prossima sanatoria”: il Tribunale di Milano, con un provvedimento del 18 febbraio 2026, ha negato a un’impresa il rinvio della trattazione di un’istanza di liquidazione giudiziale motivato proprio con la volontà di aderire alla definizione agevolata dei carichi erariali. La rottamazione è uno strumento di pagamento, non uno scudo processuale.
“Mi hanno bloccato il conto dove arrivano i POS. Cosa succede adesso, giorno per giorno?”
È la situazione più drammatica per un’attività che vive di incassi quotidiani, e merita una risposta precisa. Con il pignoramento dell’art. 72-bis, la banca deve versare all’agente non solo il saldo presente al momento della notifica, ma anche quanto si accumula sul conto nei sessanta giorni successivi. Lo ha chiarito la Corte di cassazione con la sentenza della Terza Sezione civile n. 28520 del 27 ottobre 2025: quei sessanta giorni non sono un semplice tempo di attesa concesso al terzo, ma il periodo in cui il vincolo continua a operare, anche se al momento del pignoramento il conto era in rosso.
Giorno per giorno significa questo: ogni incasso del POS che entra sul conto pignorato viene trattenuto, fino a concorrenza del debito indicato nell’atto, per due mesi. Per una pasticceria che fattura soprattutto con carte e bancomat, è come chiudere la cassa. Fornitori, stipendi e affitto restano da pagare.
Cosa si può fare? Tre cose, e in fretta. Verificare l’atto: se il pignoramento non è stato notificato al debitore, o se si fonda su cartelle mai notificate, ci sono margini per contestarlo, rispettivamente davanti al giudice dell’esecuzione entro venti giorni o davanti al giudice competente per la natura del credito. Verificare le somme: se sul conto confluiscono accrediti che la legge protegge (ad esempio la pensione del titolare), quelle somme hanno limiti di pignorabilità propri. Valutare uno strumento della crisi: le misure protettive della composizione negoziata o del concordato minore possono, a determinate condizioni, incidere anche sul pignoramento esattoriale. Il Tribunale di Torino, con un’ordinanza del 21 luglio 2026, ha ritenuto che la disciplina delle misure protettive possa riguardare anche questa forma di pignoramento, rendendo decisiva la sequenza delle date: notifica, accesso alla procedura, conferma delle misure, pagamenti del terzo. È un orientamento significativo ma non ancora consolidato: per questo la tutela va chiesta espressamente, con la cronologia documentata.
“Possono pignorarmi il forno, l’abbattitore, il bancone frigo?”
Possono, ma in misura limitata e solo come ultima scelta. L’art. 62 del D.P.R. 602/1973 richiama l’art. 515 del codice di procedura civile: gli strumenti, gli oggetti e i beni necessari all’esercizio dell’attività del debitore possono essere pignorati soltanto nei limiti di un quinto, e solo quando gli altri beni non bastano a soddisfare il credito. La norma, nella versione modificata nel 2013, estende questa tutela anche alle imprese in cui prevale il capitale sul lavoro, quindi anche a una pasticceria organizzata in forma societaria. In più, per questi beni la vendita non può avvenire prima di un certo intervallo dal pignoramento, il che lascia tempo per trattare.
Diverso è il discorso per il furgone delle consegne. Qui lo strumento non è il pignoramento ma il fermo amministrativo dell’art. 86, che si evita dimostrando, entro trenta giorni dal preavviso, che il veicolo è strumentale all’attività. Attenzione però: la Cassazione è diventata molto esigente. Con l’ordinanza n. 34813/2024 e con la pronuncia n. 7156/2025 ha chiarito che il mezzo deve essere necessario, non semplicemente utile, e che la sola iscrizione nel registro dei beni ammortizzabili non basta a dimostrarlo. Per una pasticceria che consegna ogni mattina a venti bar della zona, la prova si costruisce con i documenti di trasporto, le fatture ai clienti serviti, l’allestimento isotermico del vano, l’assenza di altri mezzi idonei. Per una pasticceria che vende solo al banco, la stessa difesa è molto più fragile.
TERZA PARTE — I CASI PARTICOLARI
“La pasticceria è una ditta individuale: rischio anche la casa dove abito?”
Qui la risposta va divisa in due, perché la legge distingue tra chi riscuote. Se il creditore che agisce è l’agente della riscossione, la casa in cui vivi, se è l’unico immobile di tua proprietà, è adibita a residenza e non è di lusso, non può essere espropriata. È la regola dell’art. 76 del D.P.R. 602/1973, che vale tanto per le cartelle fiscali quanto per gli avvisi di addebito INPS affidati all’agente. Gli altri immobili possono essere espropriati solo se il debito complessivo supera 120.000 euro e dopo che sia stata iscritta ipoteca da almeno sei mesi senza pagamento.
Due avvertenze, però. La prima: l’agente può comunque iscrivere ipoteca anche sulla prima casa, quando il debito supera 20.000 euro; l’ipoteca non è un’espropriazione, ma pesa su ogni tentativo di vendere o rifinanziare l’immobile. La seconda: la tutela riguarda la riscossione pubblica. Se la stessa abitazione è aggredita da una banca o da un fornitore di farine con un decreto ingiuntivo, la protezione dell’art. 76 non vale. Ecco perché, in una ditta individuale con debiti misti, la sola difesa “esattoriale” non basta e occorre una strategia che tenga insieme tutti i creditori.
“Sono una piccola pasticceria: posso usare il sovraindebitamento anche se ho partita IVA?”
Sì, ed è la strada che più spesso la legge ha pensato proprio per laboratori come il tuo. Il Codice della crisi chiama “impresa minore” l’imprenditore che, nei tre esercizi precedenti, non ha superato contemporaneamente tre soglie: attivo patrimoniale fino a 300.000 euro annui, ricavi lordi fino a 200.000 euro annui e debiti, anche non scaduti, fino a 500.000 euro. Gran parte delle pasticcerie artigiane rientra in questi limiti.
Per l’impresa minore il Codice prevede il concordato minore (artt. 74 e seguenti CCII), che consente di proporre ai creditori un pagamento parziale e dilazionato, anche proseguendo l’attività, e la liquidazione controllata, che porta all’esdebitazione. Entrambe passano attraverso l’Organismo di composizione della crisi, che redige la relazione sulla proposta.
Sul punto che interessa di più, cioè la riduzione dei debiti fiscali, nel 2026 è arrivata una pronuncia importante: con la sentenza n. 14555/2026, depositata a maggio, la Cassazione ha affermato che nel concordato minore la falcidia dei crediti tributari e previdenziali non richiede la transazione fiscale dell’art. 88 CCII, pensata per il concordato preventivo. Il rinvio alle regole del concordato preventivo opera solo se compatibile con la struttura semplificata del concordato minore. Per il piccolo artigiano significa un percorso meno pesante, senza il previo passaggio dalla Direzione regionale dell’Agenzia, ferma restando la necessità di dimostrare che la proposta è conveniente rispetto alla liquidazione.
È il terreno in cui lavora con più frequenza lo staff dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un OCC.
“E se la pasticceria è una S.r.l. o supera le soglie?”
Allora entrano in gioco la composizione negoziata della crisi (artt. 12 e seguenti CCII), il concordato preventivo e gli accordi di ristrutturazione. La composizione negoziata è un percorso riservato, con un esperto indipendente nominato dalla Camera di commercio, in cui l’imprenditore tratta con i creditori e può chiedere misure protettive che impediscono di iniziare o proseguire azioni esecutive sul patrimonio e sui beni dell’impresa. Vale la pena sapere che vi può accedere, con regole proprie, anche l’impresa sotto soglia.
Per le istanze presentate dopo il 28 settembre 2024, l’art. 23, comma 2-bis, CCII consente di proporre al Fisco e all’agente della riscossione, durante le trattative, un accordo di pagamento parziale o dilazionato, corredato dall’attestazione di convenienza rispetto alla liquidazione. Due limiti vanno però detti con chiarezza. Primo: in composizione negoziata il Fisco deve aderire; il tribunale non può sostituirsi al suo consenso. Secondo: i contributi INPS non sono transigibili in questa sede. Un decreto del Tribunale di Milano, commentato nel luglio 2026, ha negato la conferma delle misure protettive a un’impresa il cui piano prevedeva uno “stralcio” dei debiti previdenziali, osservando che l’art. 23, comma 2-bis, non menziona gli enti previdenziali.
Se invece la riduzione è indispensabile, gli strumenti sono il concordato preventivo e gli accordi di ristrutturazione, dove il voto contrario dell’Erario può essere superato. La Cassazione, con la sentenza della Prima Sezione n. 27782 del 28 ottobre 2024, ha confermato che il tribunale può omologare anche contro il dissenso dell’Amministrazione finanziaria quando al credito pubblico è garantito un trattamento non peggiore di quello della liquidazione; con la sentenza n. 10723 del 22 aprile 2026 ha aggiunto che conta la convenienza della proposta, non la “meritevolezza” del debitore. Negli accordi di ristrutturazione, però, serve un vero consenso degli altri creditori: lo ha precisato la stessa Prima Sezione con la sentenza n. 5918 del 16 marzo 2026.
“Lavoro anche con mense scolastiche e ospedali: senza DURC non incasso. Come faccio?”
È un problema reale per le pasticcerie che forniscono enti pubblici o partecipano a gare per la ristorazione collettiva. Senza DURC (regolarità contributiva) e, per alcuni appalti, senza DURF (regolarità fiscale) i pagamenti si bloccano, e il circolo vizioso è evidente: non incassi perché hai debiti, non paghi i debiti perché non incassi.
Il giudice non può ordinare all’INPS di rilasciare il DURC, ma può accertare in via cautelare e temporanea che ne sussistono i presupposti. È la soluzione adottata dal Tribunale di Ivrea con il decreto del 25 maggio 2026, nell’ambito di una composizione negoziata, con un’estensione al DURF quando serve per partecipare a gare, firmare contratti o incassare prestazioni già eseguite. Le condizioni sono esigenti: un piano credibile, il parere favorevole dell’esperto e una proposta che preveda il pagamento integrale dei contributi, anche se dilazionato.
QUARTA PARTE — LE PAURE
“Rischio di perdere tutto e di dover chiudere?”
Rispondiamo con onestà: dipende da quanto il laboratorio è ancora capace di generare cassa, non da quanto è grande il debito. Una pasticceria con 90.000 euro di debiti pubblici ma un margine operativo positivo, una volta tolti i versamenti arretrati, è un’impresa risanabile, e la legge le offre strumenti per restare aperta pagando a rate o in percentuale. Una pasticceria che perde soldi su ogni torta venduta, invece, non si salva con una rateizzazione: ogni mese aggiunge debito nuovo a quello vecchio.
La rassicurazione fondata è questa: la casa di abitazione, se unica e non di lusso, è al riparo dall’espropriazione esattoriale; le attrezzature si pignorano solo in parte e come ultima risorsa; le procedure della crisi possono bloccare le azioni esecutive. Il limite reale è altrettanto chiaro: nessuno strumento protegge un’attività strutturalmente in perdita, e i tribunali negano le misure protettive ai percorsi che non mirano a un risanamento effettivo, come ha ricordato il Tribunale di Milano il 6 febbraio 2026 a proposito di una composizione negoziata solo liquidatoria.
Se il risanamento non è possibile, la legge offre comunque un’uscita: la liquidazione controllata, con l’esdebitazione, consente alla persona di ripartire liberata dai debiti residui, alle condizioni previste dal Codice. Non è una sconfitta: è lo strumento con cui l’ordinamento evita che un’impresa fallita trascini il titolare in un indebitamento a vita.
“Quanto tempo ho, davvero?”
Meno di quanto si pensa, ma più di quanto la paura suggerisca. I termini per contestare gli atti sono brevi (quaranta giorni per l’avviso di addebito, sessanta per la cartella, venti per i vizi dell’esecuzione), ma il tempo che conta di più è quello che separa una cartella scaduta dal primo pignoramento del conto. Non c’è una data fissa: dipende dai carichi di lavoro dell’agente e dall’importo. Quello che sappiamo con certezza è che ogni settimana passata senza una domanda di rateizzazione o senza uno strumento protettivo è una settimana in cui il conto è esposto.
La buona notizia è che le prime mosse sono rapide. Una richiesta di rateizzazione si presenta in giorni; un’istanza di composizione negoziata, con la richiesta di misure protettive, produce effetti dalla pubblicazione nel Registro delle imprese; la domanda di concordato minore, una volta aperta la procedura, consente di chiedere il divieto di azioni esecutive. Il tempo per costruire una proposta solida si ottiene proprio così: mettendo un argine prima, e trattando dopo.
“Se chiudo la partita IVA, i debiti spariscono?”
No. È forse la convinzione più diffusa e più pericolosa. Nella ditta individuale i debiti dell’impresa sono debiti della persona: la cessazione della partita IVA non li cancella, anzi può peggiorare la situazione, perché fa venire meno i flussi con cui una rateizzazione o un concordato potrebbero essere pagati. Nella S.r.l., la chiusura della società non libera gli amministratori dalle responsabilità che la legge prevede per alcuni debiti tributari, e la cancellazione dal registro delle imprese non ferma la riscossione nei confronti dei soggetti che rispondono.
C’è un’altra conseguenza che pochi considerano: i contributi della gestione artigiani che si prescrivono non possono più essere versati, e quindi non contano per la pensione. Lasciar correre il tempo sperando nella prescrizione, quando c’è una pensione da costruire, è una strategia che può costare cara anche sul piano personale. Chiudere senza un piano significa trasformare un problema d’impresa in un problema di famiglia.
“E se nel frattempo arriva un controllo, rischio il penale?”
È una paura comprensibile e merita una risposta misurata. L’omesso versamento dell’IVA e delle ritenute diventa reato solo sopra soglie elevate, fissate dal D.Lgs. 74/2000 come modificato dal D.Lgs. 87/2024, che per una piccola pasticceria sono raramente raggiunte su un singolo anno. Ma la soglia si calcola per periodo d’imposta, e chi rimanda sistematicamente i versamenti deve monitorarla. La regola pratica è semplice: se i numeri si avvicinano a quei livelli, il momento di intervenire è adesso, perché la legge valorizza il pagamento e le procedure regolatrici avviate prima che la contestazione arrivi.
“Mi fa vedere un esempio concreto?”
Volentieri. Le due simulazioni che seguono sono ipotesi dimostrative con dati inventati, costruite per mostrare come le regole viste sopra si traducono in numeri e scadenze. Non riguardano casi reali.
Simulazione 1 — La rateizzazione chiesta in tempo e quella chiesta in ritardo.
Ipotesi: pasticceria artigiana in forma di ditta individuale. Debito affidato all’agente della riscossione pari a 47.860 € (IVA dichiarata e non versata per il 2022 e il 2023, più IRPEF), e avvisi di addebito INPS della gestione artigiani, già affidati all’agente, per 18.730 €. Totale: 66.590 €. Gli incassi POS medi sono di 1.150 € per giorno di apertura, con circa 26 giorni di apertura al mese.
Strada A — domanda presentata il 20 ottobre 2026. Il debito è sotto i 120.000 euro, quindi basta dichiarare la temporanea difficoltà per ottenere fino a 84 rate. Rata mensile in quota capitale: 66.590 / 84 = 792,74 € circa, a cui si aggiungono gli interessi di dilazione. Dalla presentazione della domanda l’agente non può avviare nuove azioni esecutive su quei carichi; con il pagamento della prima rata le procedure non ancora consolidate non possono proseguire.
Strada B — il titolare aspetta gennaio 2027 per avere 96 rate. La rata scenderebbe a 66.590 / 96 = 693,65 € circa, quindi circa 99 € in meno al mese. Ma supponiamo che il 3 dicembre 2026 l’agente notifichi alla banca un pignoramento ex art. 72-bis. Nei sessanta giorni successivi, con circa 52 giorni di apertura, gli incassi che transitano sul conto sono circa 52 × 1.150 = 59.800 €. Alla luce di Cass. 28520/2025, la banca deve trattenere e versare all’agente quanto affluisce sul conto in quel periodo, fino a concorrenza del debito indicato nell’atto. In pratica, il laboratorio resta senza liquidità per pagare fornitori e stipendi proprio nel periodo natalizio.
Esito: il “risparmio” di 99 € al mese della strada B è irrisorio rispetto al rischio di vedersi sottrarre quasi due mesi di incassi. Il criterio corretto non è la rata più bassa possibile, ma la rata sostenibile ottenuta prima che parta l’esecuzione. Se poi la rata da 792,74 € non è sostenibile nei mesi estivi, si valuta la richiesta documentata fino a 120 rate (66.590 / 120 = 554,92 € circa), non l’attesa.
Simulazione 2 — Il concordato minore quando la rateizzazione non basta.
Ipotesi: pasticceria artigiana sotto soglia, titolare persona fisica, laboratorio in affitto, nessun immobile di proprietà. Debiti:
| Creditore | Importo |
|---|---|
| Agenzia delle Entrate-Riscossione (tributi, sanzioni, interessi) | 138.420 € |
| INPS (contributi gestione artigiani e sanzioni civili) | 41.270 € |
| Fornitori di materie prime | 36.915 € |
| Banca (fido e finanziamento chirografario) | 52.340 € |
| Totale | 268.945 € |
Una rateizzazione da 120 rate dei soli debiti pubblici (179.690 €) significherebbe circa 1.497 € al mese, senza contare fornitori e banca: troppo per un laboratorio che, a regime, libera un flusso netto di circa 1.150 € al mese.
Scenario liquidatorio ricostruito con l’OCC: attrezzature 22.400 €, furgone 9.800 €, totale 32.200 €; costi della procedura stimati 6.900 €; restano circa 25.300 € da distribuire, quasi interamente assorbiti dai creditori privilegiati.
Proposta di concordato minore in continuità: 72 rate mensili da 1.150 € (82.800 €), più un apporto di 6.000 € da un familiare, per un totale di 88.800 €. Ripartizione: 79.000 € ai creditori pubblici, secondo il loro rango, e 9.800 € ai chirografari.
Il voto: l’agente della riscossione detiene da solo il 51,47% dei crediti (138.420 / 268.945). Il suo voto è determinante. Se dissente, la legge consente al giudice di omologare comunque il concordato minore quando l’adesione dell’Erario è decisiva e la proposta è, secondo l’attestazione dell’OCC, più conveniente della liquidazione: e qui 79.000 € contro poco più di 25.000 € rendono il confronto netto. Alla luce di Cass. 14555/2026, la presenza dei debiti fiscali non impone di passare dalla transazione fiscale dell’art. 88 CCII.
Esito: il laboratorio resta aperto, le azioni esecutive sono bloccate dalla procedura e il titolare ha un orizzonte definito di sei anni. Il limite reale: se il flusso di 1.150 € al mese non si realizza, il concordato può essere risolto. La proposta va costruita sui mesi peggiori dell’anno, non sulla media.
La domanda che nessuno fa, ma che tutti dovrebbero fare
“Le cartelle che sto per rateizzare le devo davvero tutte?”
Quasi tutti i titolari che incontriamo partono dal presupposto che il debito indicato dall’agente sia corretto e intoccabile. Chiedono come pagarlo, non se pagarlo. Eppure, in una massa di cartelle e avvisi accumulati in sei, sette, otto anni, è frequente trovare carichi su cui c’è molto da dire.
I contributi INPS si prescrivono in cinque anni, e la prescrizione resta quinquennale anche se l’avviso di addebito non è stato opposto: lo hanno stabilito le Sezioni Unite con la sentenza n. 23397 del 17 novembre 2016, e l’orientamento è stato più volte confermato. Per interrompere la prescrizione l’ente deve provare di aver notificato validamente gli atti interruttivi: con l’ordinanza n. 30478 del 19 novembre 2025, la Cassazione ha confermato la prescrizione di un credito contributivo perché la prova della notifica non era idonea. Anche molte sanzioni e diversi tributi hanno termini che, tra una notifica e l’altra, possono essere maturati.
Il punto critico è questo: una richiesta di rateizzazione presentata senza verifiche può essere letta come riconoscimento del debito, e rendere molto più difficile far valere in seguito una prescrizione già maturata. L’ordine corretto delle operazioni, quindi, non è “rateizzo e poi vedo”, ma “verifico, separo i carichi contestabili da quelli dovuti, e rateizzo solo questi ultimi”, tenendo conto del rischio esecutivo nel frattempo. Su una massa di 60-70.000 euro, eliminare anche solo un quinto dei carichi cambia la sostenibilità della rata e, a volte, la scelta tra rateizzazione e procedura della crisi.
“Ma i giudici cosa dicono?”
Ecco i riferimenti giurisprudenziali su cui si fondano le risposte di questo articolo. Per ciascuno indichiamo gli estremi, il principio riformulato con parole nostre e il motivo per cui conta per una pasticceria con debiti fiscali e previdenziali.
1. Cass. civ., Sez. III, sentenza 27 ottobre 2025, n. 28520. Principio: nel pignoramento esattoriale del conto corrente ex art. 72-bis, la banca deve versare all’agente anche il saldo attivo che si forma dopo la notifica, purché entro i sessanta giorni successivi, e indipendentemente dal saldo al momento del pignoramento. Rilevanza: per un’attività che incassa ogni giorno con il POS, il pignoramento del conto equivale a due mesi di incassi bloccati: la prevenzione vale più della reazione.
2. Cass. civ., ordinanza n. 34813/2024. Principio: per evitare il fermo, il veicolo dell’imprenditore deve essere necessario all’attività, non semplicemente utile; la qualifica di imprenditore non basta. Rilevanza: il furgone delle consegne si difende con prove concrete dell’uso nel ciclo produttivo e commerciale.
3. Cass. civ., pronuncia n. 7156/2025. Principio: l’iscrizione del mezzo nel registro dei beni ammortizzabili non dimostra da sola la strumentalità; serve la prova della necessità effettiva. Rilevanza: la documentazione contabile va affiancata da documenti di trasporto, fatture ai clienti serviti e caratteristiche del mezzo.
4. Cass. civ., Sezioni Unite, sentenza 17 novembre 2016, n. 23397. Principio: l’avviso di addebito o la cartella non opposti diventano incontestabili nel merito, ma non trasformano la prescrizione quinquennale dei contributi in decennale, perché restano atti amministrativi. Rilevanza: contributi artigiani rimasti fermi per oltre cinque anni dopo l’ultimo atto valido possono essere prescritti.
5. Cass. civ., ordinanza 19 novembre 2025, n. 30478. Principio: spetta all’INPS provare la valida notifica degli atti che interrompono la prescrizione; in mancanza di prova idonea il credito contributivo si estingue. Rilevanza: prima di rateizzare vecchi avvisi di addebito occorre verificare le relate di notifica.
6. Cass. civ., Sez. I, sentenza 28 ottobre 2024, n. 27782. Principio: nel concordato il dissenso dell’Amministrazione finanziaria può essere superato se il credito pubblico riceve un trattamento non deteriore rispetto alla liquidazione. Rilevanza: il Fisco è un creditore qualificato, non un creditore con diritto di veto; la proposta si misura sui numeri della liquidazione.
7. Cass. civ., Sez. I, sentenza 22 aprile 2026, n. 10723. Principio: nell’omologazione forzosa rileva la convenienza della proposta per il creditore pubblico, non la meritevolezza del debitore; le condotte pregresse pesano solo se non rappresentate in modo trasparente. Rilevanza: anni di omessi versamenti non chiudono la porta a una soluzione, purché la storia del debito sia esposta con completezza.
8. Cass. civ., Sez. I, sentenza 16 marzo 2026, n. 5918. Principio: negli accordi di ristrutturazione regolati dalla disciplina anteriore al D.Lgs. 136/2024, il superamento del dissenso pubblico presuppone un accordo effettivamente raggiunto con altri creditori. Rilevanza: l’accordo di ristrutturazione non è uno strumento costruito contro il solo Fisco: servono adesioni di banca e fornitori.
9. Cass. civ., sentenza n. 14555/2026 (maggio 2026). Principio: nel concordato minore la riduzione o dilazione dei debiti tributari e contributivi non richiede la transazione fiscale dell’art. 88 CCII; il rinvio al concordato preventivo opera solo nei limiti della compatibilità. Rilevanza: per la piccola pasticceria sotto soglia il percorso per ridurre il debito fiscale è più snello.
10. Cass. civ., ordinanza n. 10427/2024. Principio: la transazione fiscale omologata che sopraggiunge durante il giudizio comporta la cessazione della materia del contendere, con perdita di efficacia della sentenza impugnata e dell’atto impositivo. Rilevanza: lo strumento della crisi può chiudere anche il contenzioso tributario pendente, che altrimenti resterebbe aperto per anni.
11. Tribunale di Torino, ordinanza 21 luglio 2026. Principio: le misure protettive della composizione negoziata possono incidere anche sul pignoramento esattoriale presso terzi; la sorte delle somme dipende dalla sequenza delle date. Rilevanza: chi ha il conto già pignorato deve ricostruire subito la cronologia e chiedere una tutela espressa.
12. Tribunale di Ivrea, decreto 25 maggio 2026. Principio: il giudice non può ordinare all’INPS il rilascio del DURC, ma può accertare in via cautelare e temporanea i presupposti per il rilascio; analoga tutela interinale è ammessa per il DURF in presenza di esigenze legate ad appalti pubblici. Rilevanza: fondamentale per le pasticcerie che forniscono mense, ospedali e enti pubblici.
13. Tribunale di Milano, decreto di rigetto delle misure protettive (commentato nel luglio 2026). Principio: l’accordo transattivo dell’art. 23, comma 2-bis, CCII non riguarda i contributi previdenziali, che restano indisponibili nella composizione negoziata. Rilevanza: nel piano di risanamento i contributi INPS vanno offerti per intero, eventualmente dilazionati.
14. Tribunale di Milano, Sez. II civ., 6 febbraio 2026 e 18 febbraio 2026. Principio: le misure protettive si confermano solo se il percorso punta al risanamento; l’intenzione di aderire a una definizione agevolata non giustifica il rinvio di un’istanza di liquidazione. Rilevanza: gli strumenti della crisi non sono un parcheggio in attesa di una sanatoria.
Due avvertenze di metodo. Le pronunce di legittimità fissano i principi generali; quelle di merito indicano orientamenti che, soprattutto in materia di composizione negoziata, sono ancora in evoluzione e vanno verificati sul testo integrale prima di essere richiamati in un atto. E nessuna pronuncia si applica “in automatico”: ogni principio va calato nei documenti della singola pasticceria.
E voi, concretamente, cosa fate?
Quando una pasticceria ci porta le sue cartelle, ecco gli strumenti che mettiamo in campo, in ordine di utilizzo.
- Ricostruiamo l’intera esposizione pubblica: acquisiamo l’estratto di ruolo, gli avvisi di addebito e il Cassetto previdenziale, e per ogni carico annotiamo ente, anno, data di notifica e composizione tra capitale, sanzioni, interessi e oneri.
- Verifichiamo prescrizioni e notifiche: confrontiamo le relate di notifica e le date degli atti interruttivi, isolando i carichi contestabili prima di qualsiasi richiesta di rateizzazione.
- Impugniamo nei termini gli atti viziati: proponiamo ricorso alla Corte di giustizia tributaria contro le cartelle, opposizione davanti al giudice del lavoro contro gli avvisi di addebito e opposizione agli atti esecutivi contro i pignoramenti irregolari.
- Predisponiamo la rateizzazione sostenibile: calcoliamo con i commercialisti dello staff la rata compatibile con i flussi dei mesi peggiori e presentiamo la domanda, semplice o documentata, prima che parta l’esecuzione.
- Difendiamo conto, crediti e furgone: contestiamo il pignoramento ex art. 72-bis quando manca la notifica o il titolo, verifichiamo i limiti di pignorabilità delle somme e costruiamo la prova della strumentalità del mezzo contro il preavviso di fermo.
- Tuteliamo attrezzature e abitazione: facciamo valere i limiti dell’art. 62 sui beni del laboratorio e quelli dell’art. 76 sulla casa di residenza, e valutiamo l’esposizione verso i creditori privati, che quelle tutele non incontrano.
- Valutiamo il concordato minore o la liquidazione controllata: per la pasticceria sotto soglia, simuliamo lo scenario liquidatorio, costruiamo la proposta e la depositiamo con il supporto dell’OCC, chiedendo il blocco delle azioni esecutive.
- Avviamo la composizione negoziata quando l’impresa è risanabile: predisponiamo l’istanza, chiediamo le misure protettive e, se serve, la tutela cautelare su DURC e DURF; impostiamo la proposta al Fisco ex art. 23, comma 2-bis, e un piano di pagamento integrale per l’INPS.
- Progettiamo l’uscita verso concordato preventivo o accordo di ristrutturazione quando la riduzione dei contributi è indispensabile, costruendo le adesioni di banca e fornitori.
- Seguiamo il caso in ogni grado: reclami, appelli e ricorsi per Cassazione con lo stesso difensore e la stessa linea.
L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.
Per una pasticceria sotto soglia, la qualifica che pesa di più è quella di Gestore della crisi da sovraindebitamento, unita al ruolo di fiduciario di un OCC: significa conoscere dall’interno il percorso del concordato minore e della liquidazione controllata, dalla relazione dell’Organismo alla verifica della convenienza per l’Erario. Per la pasticceria più strutturata, la qualifica di Esperto Negoziatore consente di impostare la composizione negoziata con piena cognizione di ciò che l’esperto e il tribunale si aspettano.
La strategia resta la stessa dall’analisi iniziale fino all’eventuale giudizio in Cassazione: non ci sono passaggi di consegne tra professionisti diversi, e ciò che viene impostato nella prima difesa è già pensato per reggere nei gradi successivi.
Il lavoro è svolto da uno staff di avvocati e commercialisti che operano insieme sullo stesso fascicolo: la parte legale (impugnazioni, opposizioni, procedure) e quella contabile-fiscale (ricostruzione dei debiti, piano delle rate, scenario liquidatorio) procedono in parallelo, perché in materia di riscossione un errore di calcolo diventa quasi sempre un errore giuridico.
In chiusura
Tre messaggi emergono da tutte le risposte. Il primo: una pasticceria con debiti fiscali e INPS può evitare il pignoramento o limitarne gli effetti, ma solo se si muove prima che l’esecuzione parta, perché il pignoramento del conto lavora per sessanta giorni su tutti gli incassi. Il secondo: non tutto il debito è dovuto, e verificare prescrizioni e notifiche prima di rateizzare può cambiare l’intera strategia. Il terzo: quando la rata non è sostenibile, la legge offre strumenti per ridurre il debito pubblico, dal concordato minore per l’artigiano sotto soglia alla composizione negoziata e al concordato preventivo per l’impresa più grande, con la differenza decisiva che i contributi INPS seguono regole più rigide dei tributi.
Lo Studio Monardo si occupa di questa materia per ragioni verificabili: il coordinamento di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario permette di ricostruire e contestare le cartelle; le qualifiche di Gestore della crisi da sovraindebitamento e di professionista fiduciario di un OCC corrispondono alle procedure pensate per l’impresa minore; la qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa riguarda direttamente la composizione negoziata; e l’abilitazione al patrocinio in Cassazione assicura la continuità della difesa fino all’ultimo grado.
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