La Guardia di Finanza si presenta in azienda, chiede i libri contabili, i registri IVA, i faldoni delle fatture, e a un certo punto annuncia che quella documentazione verrà portata via. È a quel punto che nasce la domanda: possono davvero prendersi gli originali, oppure devono limitarsi a farne copia e lasciare in azienda le carte? La risposta onesta è che non esiste una regola unica valida per tutti gli accessi, e proprio questo è il punto: il potere dei verificatori cambia radicalmente a seconda del cappello che stanno indossando in quel momento, del tipo di documento che hanno in mano e — dettaglio che quasi nessuno considera sul momento — di come il contribuente si comporta davanti al processo verbale. Chi firma senza contestare apre uno scenario. Chi contesta ne apre un altro, opposto. E chi si trova davanti a un decreto di sequestro della Procura si muove su un terzo binario ancora, con termini brevissimi.
Su questa materia lo Studio Monardo opera con una competenza che nasce da due abilitazioni precise dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, entrambe pertinenti al tema: il coordinamento di uno staff multidisciplinare che lavora a livello nazionale in diritto bancario e tributario — che è esattamente il terreno su cui si gioca la legittimità di un accesso, di un’ispezione e di un’acquisizione documentale — e la qualifica di avvocato cassazionista, che consente di impostare la difesa fin dal primo verbale sapendo come quella stessa eccezione dovrà reggere in Corte di Cassazione. Una verifica che tocca le scritture contabili non è mai solo un problema del momento: è il seme di un contenzioso che può arrivare fino all’ultimo grado di giudizio, e la scelta compiuta il giorno dell’accesso condiziona tutto il resto.
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Il quadro di partenza: due poteri diversi che si somigliano solo in apparenza
Prima di confrontare le strade percorribili, va chiarito un equivoco che sta alla base della quasi totalità degli errori commessi il giorno dell’accesso. La Guardia di Finanza può presentarsi in azienda in due vesti completamente diverse, e il fatto che le divise siano identiche non significa che i poteri lo siano.
La prima veste è quella amministrativo-tributaria. I militari operano come organo di controllo fiscale, in cooperazione con l’Amministrazione finanziaria, esercitando i poteri istruttori previsti dall’art. 52 del d.P.R. 633/1972 in materia di IVA, richiamato dall’art. 33 del d.P.R. 600/1973 per le imposte dirette, con il supporto delle disposizioni della legge 4/1929. In questa veste possono accedere ai locali destinati all’esercizio dell’attività, procedere a ispezioni documentali, verificazioni, ricerche e a ogni altra rilevazione utile. Per i locali adibiti anche ad abitazione serve in più l’autorizzazione del Procuratore della Repubblica; per locali diversi da quelli aziendali l’autorizzazione del Procuratore è necessaria e presuppone gravi indizi di violazione; per le perquisizioni personali e per l’apertura coattiva di plichi sigillati, borse, casseforti e mobili serve sempre l’autorizzazione dell’autorità giudiziaria.
La seconda veste è quella di polizia giudiziaria. Qui i militari non applicano più l’art. 52 ma il codice di procedura penale: agiscono su delega del Pubblico Ministero, o di iniziativa nei casi di urgenza con successiva convalida, e il vincolo sulle cose si chiama sequestro probatorio ai sensi degli artt. 253 e seguenti c.p.p. Il presupposto non è più l’accertamento del tributo, ma l’accertamento di un reato — tipicamente uno dei delitti del d.lgs. 74/2000.
La distinzione non è accademica. La giurisprudenza di legittimità l’ha rimarcata con nettezza: quando la Guardia di Finanza coopera con gli uffici finanziari e procede a ispezioni, verifiche, ricerche e acquisizione di notizie, ha l’obbligo di conformarsi alle regole tributarie, sia quanto alle autorizzazioni necessarie sia quanto alla verbalizzazione; si tratta di indagini di carattere amministrativo, che vanno tenute distinte da quelle che gli stessi militari conducono in veste di polizia giudiziaria, dove operano invece tutte le garanzie processuali penali (Cass. civ., Sez. trib., n. 8455 del 31 marzo 2025).
Il rovescio della medaglia è che le due vesti possono succedersi nello stesso pomeriggio. Una verifica fiscale che fa emergere il superamento delle soglie di punibilità genera un obbligo di denuncia, la Procura apre un fascicolo e da quel momento sulla stessa documentazione può calare un vincolo penale che segue regole del tutto diverse. È per questo che la domanda “possono prendere gli originali?” non ammette una risposta secca: dipende da quale delle due discipline si applica in quel momento, e a volte si applicano entrambe in sequenza.
Sul versante tributario, poi, l’art. 52, comma 7, del d.P.R. 633/1972 costruisce una gerarchia di tutela che va compresa bene, perché è il cuore di tutta la materia. La norma distingue tra due categorie. I libri e i registri — quelli la cui tenuta è obbligatoria: libro giornale, libro degli inventari, registri IVA, libro dei beni ammortizzabili, libri sociali — non possono essere sequestrati. Punto. Gli organi procedenti possono eseguirne o farne eseguire copie o estratti, possono apporre firma o sigla con data e bollo d’ufficio nelle parti che interessano, possono adottare cautele contro l’alterazione o la sottrazione, ma non possono portarseli via. La ratio è trasparente: privare un’impresa dei suoi libri obbligatori significa impedirle di continuare a operare, ed è un costo che l’ordinamento non è disposto a far pagare.
I documenti e le scritture — categoria residuale che comprende fatture, contratti, estratti conto, corrispondenza commerciale, appunti, agende, brogliacci — seguono invece una regola diversa: possono essere sequestrati soltanto in tre casi, e solo in quelli. Primo: quando non è possibile riprodurne o farne constare il contenuto nel verbale. Secondo: in caso di mancata sottoscrizione del verbale. Terzo: in caso di contestazione del contenuto del verbale.
Questi tre presupposti sono la chiave dell’intero ragionamento che segue. Il primo è oggettivo e non dipende dal contribuente: se un documento è materialmente irriproducibile, si può prendere. Ma il secondo e il terzo dipendono interamente da una scelta che il contribuente compie sul momento, spesso senza sapere che la sta compiendo. Firmare o non firmare il verbale, contestarne o non contestarne il contenuto, non è un gesto di cortesia: è l’atto che apre o chiude la porta al sequestro degli originali.
Va aggiunto un ultimo tassello. La tutela dell’art. 52, comma 7, secondo l’orientamento consolidato della Cassazione, riguarda la documentazione contabile ufficiale, quella la cui sottrazione ostacolerebbe l’ordinaria attività d’impresa. Non copre la documentazione extracontabile — la cosiddetta contabilità parallela, i file su chiavette e hard disk, i quaderni con la doppia registrazione. Su quel materiale il divieto di sequestro non opera con la stessa intensità, e questo va messo in conto da subito.
Opzione 1 — Sottoscrivere il verbale senza contestazioni e lasciare che l’acquisizione avvenga per copia
In cosa consiste
È la strada che, nella maggior parte delle verifiche ordinarie, mantiene la documentazione in azienda. Il contribuente — o chi lo rappresenta — assiste alle operazioni, consente l’ispezione, permette l’estrazione di copie e fotoriproduzioni, e sottoscrive il processo verbale delle operazioni giornaliere senza sollevare contestazioni sul suo contenuto. La base normativa è duplice: l’art. 52, comma 6, del d.P.R. 633/1972, che impone la redazione del processo verbale di ogni accesso e riconosce al contribuente il diritto di averne copia, e il comma 7, che — in assenza di mancata sottoscrizione o di contestazione — lascia in piedi il divieto di sequestro per libri e registri e priva i verificatori del presupposto per asportare documenti e scritture riproducibili.
A questa base si affiancano le garanzie dell’art. 12 della legge 212/2000, lo Statuto dei diritti del contribuente: il diritto di essere informati delle ragioni e dell’oggetto della verifica, il diritto di farsi assistere da un professionista abilitato, il diritto di chiedere che l’esame dei documenti avvenga presso l’ufficio dei verificatori o presso il professionista che assiste il contribuente, il limite di permanenza di trenta giorni lavorativi presso la sede, prorogabili di altri trenta nei casi di particolare complessità, e il termine di sessanta giorni dalla consegna del processo verbale di constatazione per presentare osservazioni e richieste.
Quando ha senso
Il primo scenario è quello della verifica su rilievi tecnici — competenza temporale dei costi, inerenza, transfer pricing, detraibilità di IVA su operazioni documentate — dove non c’è nulla di occulto e la partita si gioca su interpretazioni normative. Qui portare via gli originali non darebbe ai verificatori nulla che le copie non diano già, e il contribuente non ha alcun interesse a creare il presupposto per l’asportazione.
Il secondo scenario è quello dell’impresa operativa che non può permettersi di restare senza carte. Una società che deve chiudere un bilancio, presentare una dichiarazione, rispondere a una richiesta bancaria o partecipare a una gara ha bisogno fisico dei propri documenti. A fronte di questo, la contestazione del verbale — che pure può avere un senso difensivo — comporta il rischio concreto di ritrovarsi con gli archivi svuotati.
Il terzo scenario è quello in cui le criticità sono note ma sono valutative, e la difesa si costruirà con memorie, documentazione integrativa e ricostruzioni contabili. In questo caso conservare la piena disponibilità delle scritture è un vantaggio operativo enorme: si può lavorare sui numeri, far intervenire il commercialista, ricostruire ciò che i verificatori hanno letto male.
Come si esegue in sintesi
Si presidia l’accesso fin dal primo minuto: verifica dell’ordine di accesso o del foglio di servizio, verifica dell’eventuale autorizzazione del Procuratore quando i locali sono adibiti anche ad abitazione, richiesta di indicazione dell’oggetto e del periodo d’imposta sotto verifica. Si esibisce quanto richiesto, evitando in modo assoluto qualunque comportamento qualificabile come rifiuto di esibizione: l’art. 52, comma 5, prevede che i libri, i registri, le scritture e i documenti di cui sia rifiutata l’esibizione non possano essere presi in considerazione a favore del contribuente né in sede amministrativa né in sede contenziosa, e la norma equipara al rifiuto sia la dichiarazione di non possedere i documenti sia la loro sottrazione all’ispezione. Si assiste all’estrazione delle copie e si controlla che il verbale dia atto in modo esatto di cosa è stato copiato e di quante pagine. Si sottoscrive. E si utilizza il diritto di far inserire a verbale osservazioni e richieste — che, va sottolineato, è cosa diversa dal contestare il contenuto del verbale.
Vantaggi
L’azienda resta operativa. Le scritture restano dove devono stare. Il contribuente conserva la possibilità di ricostruire in autonomia la propria posizione e di predisporre le osservazioni nei sessanta giorni successivi alla consegna del processo verbale di constatazione. Sul piano dei tempi, questa strada è anche quella che si allinea meglio con il meccanismo del contraddittorio preventivo, oggi generalizzato dall’art. 6-bis dello Statuto: l’ufficio deve comunicare uno schema di atto e concedere un termine non inferiore a sessanta giorni per le controdeduzioni prima di emettere l’avviso.
Un vantaggio meno evidente ma sostanziale: non essendoci sequestro, non si apre alcun fronte processuale immediato. Non ci sono termini di dieci giorni da rispettare, non c’è un tribunale del riesame da investire, non ci sono istanze urgenti da depositare. La difesa si costruisce con calma nei tempi propri del procedimento tributario.
Rischi e svantaggi onesti
Il rischio principale è che, sottoscrivendo senza rilievi, si consolidi una rappresentazione dei fatti che poi risulterà difficile smontare. Il verbale non ha efficacia di prova legale sulle valutazioni dei verificatori, ma fa fede fino a querela di falso quanto ai fatti che il pubblico ufficiale attesta essere avvenuti in sua presenza: cosa è stato trovato, dove, in che quantità. Se in verbale si dà atto del rinvenimento di un quaderno con annotazioni, quel rinvenimento è acquisito.
Il secondo rischio è la passività. Sottoscrivere non significa rinunciare a osservare: chi firma e basta, senza far mettere nulla a verbale, arriva al processo verbale di constatazione con un fascicolo costruito interamente dalla controparte. Le osservazioni a verbale — sull’ampiezza delle ricerche, sulla completezza di quanto esibito, sul contesto di documenti equivocabili, sull’eventuale superamento dei tempi di permanenza — sono il modo per far entrare la propria versione nel materiale che il giudice tributario leggerà anni dopo.
Il terzo rischio riguarda proprio i limiti temporali. La permanenza dei verificatori presso la sede non può superare i trenta giorni lavorativi, prorogabili di altri trenta. La detenzione prolungata di scritture contabili oltre questi termini è un profilo su cui i contribuenti hanno più volte tentato di far leva; la Cassazione, con l’ordinanza n. 16988 del 24 giugno 2025 — pronunciata proprio su un caso in cui il contribuente lamentava che l’organo verificatore avesse trattenuto le scritture contabili oltre il termine dei sessanta giorni — ha chiarito che la sanzione dell’inutilizzabilità introdotta dall’art. 7-quinquies dello Statuto opera dal 18 gennaio 2024 e non ha valenza retroattiva. Chi subisce oggi una verifica ha quindi uno strumento che chi l’ha subita nel 2021 non aveva, ma va usato correttamente e tempestivamente.
Il profilo ideale per questa opzione è l’impresa strutturata, con contabilità ordinata e criticità di natura interpretativa, che ha bisogno di continuare a lavorare e che intende giocarsi la partita sul merito dei rilievi anziché sulla forma dell’istruttoria.
Opzione 2 — Non sottoscrivere o contestare il verbale, mettendo a verbale la riserva e attivando i rimedi contro l’acquisizione
In cosa consiste
È la strada speculare. Il contribuente, ritenendo che il verbale non rappresenti correttamente quanto accaduto — perché descrive in modo inesatto il rinvenimento, perché attribuisce a documenti un significato che non hanno, perché omette circostanze rilevanti, perché dà atto di operazioni svolte oltre i limiti autorizzati — rifiuta la sottoscrizione oppure la accompagna a una contestazione espressa del contenuto. In parallelo fa inserire a verbale una riserva formale su tutto ciò che ritiene irregolare: assenza o insufficienza dell’autorizzazione del Procuratore, ricerche estese a locali non coperti dall’ordine di accesso, apertura di contenitori chiusi senza autorizzazione, acquisizione di materiale coperto da segreto professionale, superamento dei termini di permanenza.
Va detto subito, senza addolcire: contestare il contenuto del verbale è precisamente il presupposto che l’art. 52, comma 7, individua per rendere sequestrabili i documenti e le scritture. Chi imbocca questa strada deve sapere che sta rimuovendo di propria mano uno dei tre lucchetti. Il divieto assoluto sui libri e sui registri obbligatori resta in piedi — quello non si scioglie mai in sede amministrativa — ma fatture, contratti, corrispondenza e appunti diventano asportabili.
Quando ha senso
Il primo scenario è quello dell’istruttoria viziata in modo serio. Se l’accesso è avvenuto in locali adibiti anche ad abitazione senza autorizzazione del Procuratore, o se sono state compiute perquisizioni personali o aperture coattive senza il provvedimento autorizzativo, la posta in gioco non è la comodità di tenere i faldoni in ufficio: è l’utilizzabilità stessa di tutto ciò che ne è derivato. Su questo terreno il quadro normativo è cambiato in profondità. L’art. 7-quinquies dello Statuto del contribuente, introdotto dal d.lgs. 219/2023 e operativo dal 18 gennaio 2024, stabilisce che non sono utilizzabili ai fini dell’accertamento amministrativo o giudiziale del tributo gli elementi di prova acquisiti oltre i termini di permanenza dell’art. 12, comma 5, o in violazione di legge. È una norma che, secondo l’opinione prevalente, supera il precedente orientamento restrittivo e non richiede più che l’interesse leso abbia rango costituzionale.
Il secondo scenario è quello in cui il verbale contiene una rappresentazione dei fatti materialmente errata e destinata a fare danno. Se i militari verbalizzano il rinvenimento di documentazione in un luogo diverso da quello reale, o attribuiscono all’imprenditore dichiarazioni che non ha reso, lasciar passare quella verbalizzazione significa consegnare alla controparte un fatto attestato da pubblico ufficiale.
Il terzo scenario è quello del contribuente che ha già valutato, con l’assistenza di un difensore, che il fronte vero sarà quello dell’illegittimità dell’istruttoria e non quello del merito dei rilievi. In quel caso la contestazione a verbale non è un incidente: è il primo atto di una strategia che punta a far cadere l’accertamento a monte.
Come si esegue in sintesi
La contestazione va motivata e circostanziata: non “il verbale è falso”, ma l’indicazione puntuale del passaggio contestato e della circostanza reale. Va richiesta ed ottenuta copia integrale del verbale, diritto espressamente riconosciuto dall’art. 52, comma 6. Se i verificatori procedono all’asportazione di documenti, va preteso che il verbale elenchi analiticamente ogni pezzo asportato — non “un faldone contenente documentazione varia”, ma la descrizione che consente di sapere cosa manca — e va chiesta contestualmente copia di ciò che viene portato via, perché la difesa senza le carte è cieca.
Dopo l’accesso, la strada prosegue su più binari paralleli: istanza di restituzione della documentazione all’organo procedente; segnalazione al Garante del contribuente ai sensi dell’art. 13 dello Statuto, che può richiedere documenti e chiarimenti agli uffici e sollecitare l’autotutela; e soprattutto la deduzione formale del vizio nel ricorso contro l’atto impositivo. Su quest’ultimo punto va prestata la massima attenzione ai termini: i vizi istruttori si collocano nell’area dell’annullabilità disciplinata dall’art. 7-bis dello Statuto, e vanno dedotti a pena di decadenza con il ricorso introduttivo davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado, non essendo rilevabili d’ufficio. Il termine per ricorrere è di sessanta giorni dalla notifica dell’atto, con sospensione feriale dal 1° al 31 agosto.
Vantaggi
Il vantaggio è la costruzione di un fronte difensivo che può portare all’inutilizzabilità del materiale probatorio, e quindi al crollo dell’accertamento indipendentemente da quanto siano fondati i rilievi nel merito. È una leva potente, resa oggi molto più concreta dall’art. 7-quinquies. Il tema è al centro dell’attenzione della giurisprudenza: con l’ordinanza interlocutoria n. 13696 del 2026 la Sezione tributaria della Cassazione ha rimesso alle Sezioni Unite la questione se gli elementi acquisiti attraverso accessi fiscali illegittimi fossero inutilizzabili anche prima dell’entrata in vigore della nuova norma, richiamando pronunce — tra cui Cass. n. 25050 del 2025 e Cass. n. 8031 del 2026 — secondo cui la violazione dell’inviolabilità del domicilio tutelata dall’art. 14 della Costituzione produceva già in precedenza quell’effetto.
Il secondo vantaggio è che la contestazione a verbale cristallizza il vizio nel momento in cui si verifica. Sollevare tre anni dopo, in Corte di giustizia tributaria, un’irregolarità mai eccepita sul posto è possibile ma molto più fragile sul piano probatorio.
Rischi e svantaggi onesti
Il primo rischio è quello già detto: si apre la porta all’asportazione degli originali di documenti e scritture, con tutto ciò che ne consegue per l’operatività aziendale. Non è un rischio teorico.
Il secondo rischio è di sopravvalutare la portata dell’eccezione. Non ogni irregolarità genera inutilizzabilità. Sul regime anteriore alla riforma, la Cassazione ha ribadito con la sentenza n. 8452 del 31 marzo 2025 che non qualsiasi irritualità nell’acquisizione di elementi rilevanti ai fini dell’accertamento comporta di per sé la loro inutilizzabilità, in mancanza di una previsione espressa, e che l’ordinamento tributario non conosceva un principio generale corrispondente a quello dell’art. 191 c.p.p. Sulla stessa linea, in materia di indagini finanziarie, l’ordinanza n. 27128 del 9 ottobre 2025 ha confermato la validità dell’accertamento fondato su dati bancari acquisiti pur in assenza della formale autorizzazione del Comandante Regionale. Chi costruisce l’intera difesa su un vizio marginale rischia di trovarsi a mani vuote.
Il terzo rischio è comportamentale. C’è una linea sottile tra contestare il verbale — legittimo — e sottrarre documentazione all’ispezione, che invece innesca la preclusione probatoria del comma 5 e, nei casi più gravi, la responsabilità penale per occultamento o distruzione di scritture contabili prevista dall’art. 10 del d.lgs. 74/2000. Quella linea va tenuta ferma con lucidità.
Il profilo ideale per questa opzione è il contribuente che ha subito un’istruttoria concretamente viziata, che ha già un difensore al proprio fianco durante l’accesso e che è nelle condizioni operative di sopportare l’asportazione temporanea di parte della documentazione non essenziale.
Opzione 3 — Il fronte penale: riesame del sequestro probatorio e istanza di restituzione
In cosa consiste
Quando la documentazione viene appresa non in forza dell’art. 52 ma di un decreto di sequestro probatorio del Pubblico Ministero — o di un sequestro d’iniziativa della polizia giudiziaria poi convalidato — si esce del tutto dal perimetro tributario. Qui non valgono né il divieto di sequestro dei libri obbligatori né il meccanismo dei tre presupposti: valgono gli artt. 253 e seguenti c.p.p., e il vincolo può colpire il corpo del reato e le cose a questo pertinenti, necessarie per l’accertamento dei fatti.
Gli strumenti di reazione sono tre e non si escludono a vicenda. La richiesta di riesame ai sensi dell’art. 257 c.p.p., che rinvia alle forme dell’art. 324, va proposta entro dieci giorni dall’esecuzione del sequestro o dalla diversa data in cui l’interessato ne ha avuto conoscenza; il tribunale in composizione collegiale decide entro dieci giorni dalla ricezione degli atti, a pena di perdita di efficacia del provvedimento. La richiesta di copia dei documenti sequestrati, prevista dall’art. 258 c.p.p., consente all’interessato di ottenere copia autentica di ciò che è stato appreso, ed è lo strumento operativo che permette all’azienda di continuare a lavorare. L’istanza di restituzione ai sensi degli artt. 262 e 263 c.p.p. va rivolta all’autorità giudiziaria procedente quando le esigenze probatorie sono venute meno.
Quando ha senso
Il primo scenario è quello del sequestro genericamente motivato. La giurisprudenza recente è diventata molto esigente sulla motivazione del decreto: con la sentenza n. 41055 del 1° ottobre 2025 la Terza Sezione penale ha affrontato il tema dei vizi genetici del decreto che dispone il sequestro, compresa la sua natura esplorativa per difetto di concrete finalità probatorie. Un decreto che apprende indiscriminatamente l’intero archivio aziendale senza indicare cosa cerchi e perché è un decreto attaccabile.
Il secondo scenario è quello del sequestro di dispositivi informatici e di dati. È l’area di maggiore evoluzione. Con la sentenza n. 17479 dell’8 maggio 2025 la Sesta Sezione penale ha fissato criteri stringenti: l’estrazione di copia dei dati costituisce espressione di un’autonoma e discrezionale valutazione dell’autorità giudiziaria e richiede l’indicazione espressa della rilevanza probatoria di ciò che viene acquisito e della sua pertinenza rispetto ai reati ipotizzati; non è consentito realizzare una copia integrale con funzione meramente esplorativa, sul presupposto che tanto il dispositivo verrà poi restituito. Ancora più netta la Sesta Sezione con la sentenza n. 45644 del 7 novembre 2024: quando viene disposta la restituzione di un supporto contenente dati — informatico o cartaceo — non è ammessa la previa estrazione di copia, perché quell’operazione, privando il titolare della disponibilità esclusiva dei dati, realizza un vincolo autonomo che richiede un distinto atto ablatorio.
Il terzo scenario è quello della sproporzione. Il principio di proporzionalità è ormai il fondamento costituzionale del sequestro probatorio, come ha ribadito la Sesta Sezione penale con la sentenza n. 543 del 3 dicembre 2025, depositata nel 2026: serve a evitare che l’esercizio di un potere in sé legittimo esorbiti dalla funzione che il legislatore gli ha attribuito. Un sequestro che paralizza un’impresa per acquisire elementi ottenibili con una copia mirata è aggredibile su questo terreno.
Come si esegue in sintesi
Si esaminano immediatamente il decreto e il verbale di sequestro, verificando l’indicazione del reato ipotizzato, la descrizione delle cose apprese, il nesso di pertinenza e la motivazione sulle finalità probatorie. Si deposita la richiesta di riesame entro dieci giorni: è un termine perentorio e — dettaglio che merita attenzione — la sospensione feriale non si applica ai procedimenti relativi alle misure cautelari, quindi ad agosto quel termine corre ugualmente. Contestualmente si chiede copia ai sensi dell’art. 258 c.p.p. per non lasciare l’azienda senza documentazione. Se il riesame non è più esperibile o è già stato definito, si lavora sull’istanza di restituzione, sull’appello ai sensi dell’art. 322-bis c.p.p. e, per i dati informatici irrilevanti, sulla richiesta di distruzione delle copie.
Vantaggi
È l’unica strada che consente di ottenere in tempi brevissimi una decisione di un giudice terzo sul vincolo. Dieci giorni per proporre, dieci giorni per decidere: nessun altro rimedio, in questa materia, ha questa rapidità. Ed è una strada che incide anche sul procedimento tributario, perché ciò che viene dichiarato illegittimo in sede penale difficilmente potrà essere speso senza contestazioni nel processo tributario.
Rischi e svantaggi onesti
Il primo rischio è l’interesse ad agire. Le Sezioni Unite penali, con la sentenza n. 7983 depositata il 27 febbraio 2026, hanno affrontato la legittimazione dell’indagato a chiedere il riesame anche quando non abbia diritto alla restituzione del bene, richiedendo un interesse concreto e attuale correlato alla rimozione del vincolo. In materia di dati, la Quinta Sezione con la sentenza n. 9797 del 4 marzo 2025 ha chiarito che chi impugna con riferimento a dati già restituitigli deve allegare l’interesse concreto e attuale alla loro disponibilità esclusiva, per consentire al giudice del riesame di valutare la proporzionalità tra le esigenze di accertamento e il sacrificio della riservatezza, avendo riguardo al tipo di dati e al tempo necessario a selezionare quelli utili. Un riesame proposto senza costruire questo interesse rischia l’inammissibilità.
Il secondo rischio è che il perimetro del sindacato del tribunale del riesame è più stretto di quanto molti si aspettino. Con la sentenza n. 38910 del 23 ottobre 2025 la Sesta Sezione ha precisato che il tribunale verifica l’astratta configurabilità del reato ipotizzato non in una prospettiva di merito sulla fondatezza dell’accusa, ma con riferimento all’idoneità degli elementi della notizia di reato a rendere proficue ulteriori indagini; nel caso deciso è stata ritenuta irrilevante persino la circostanza che, dopo la convalida, il Pubblico Ministero avesse chiesto l’archiviazione. Chi si aspetta dal riesame un’anticipazione del processo resta deluso.
Il terzo rischio è di tempistica. La Seconda Sezione, con la sentenza n. 14526 del 7 marzo 2025, ha dichiarato inammissibile la richiesta di riesame proposta avverso un decreto non ancora eseguito, per difetto di interesse concreto e attuale. Il rimedio ha una finestra, e va colto dentro quella finestra.
Il profilo ideale per questa opzione è l’impresa o il professionista che ha subito un sequestro penale ampio, generico o sproporzionato, in particolare su supporti informatici, e che ha bisogno di una decisione rapida per tornare in possesso di ciò che è indispensabile all’attività.
Le opzioni alla prova dei conti
Le tre strade si comprendono meglio applicandole allo stesso identico punto di partenza. Si ipotizzi una S.r.l. operativa nel settore dell’impiantistica, con volume d’affari dichiarato di 2.140.000 € nel 2024. La Guardia di Finanza esegue l’accesso il 9 marzo 2026 per una verifica sui periodi d’imposta 2022, 2023 e 2024. Nel corso delle ricerche i militari rinvengono, oltre alla contabilità ufficiale, un raccoglitore con annotazioni manoscritte relative a lavorazioni non fatturate e una chiavetta USB contenente un foglio di calcolo denominato “prospetto lavori”. I rilievi in formazione riguardano ricavi non contabilizzati per 318.400 € e IVA dovuta per 70.048 €. Si tratta di simulazioni dimostrative, costruite per mostrare il funzionamento dei meccanismi: ogni caso reale ha variabili proprie.
Simulazione A — La società sottoscrive il verbale senza contestazioni. I verificatori non hanno alcuno dei tre presupposti dell’art. 52, comma 7, per la contabilità ufficiale: i libri e i registri restano in azienda per divieto espresso, e le fatture e i contratti — riproducibili nel verbale e per copia — restano anch’essi. Vengono acquisiti in copia integrale. Il raccoglitore manoscritto e la chiavetta, che appartengono alla documentazione extracontabile e non alla contabilità ufficiale, seguono un regime meno protetto e vengono asportati. La permanenza in azienda si protrae per 22 giorni lavorativi, entro il limite dei trenta. Il processo verbale di constatazione viene consegnato il 21 aprile 2026: da quella data decorrono i 60 giorni per le osservazioni ai sensi dell’art. 12, comma 7, che scadono il 20 giugno 2026. L’ufficio non può emettere l’avviso prima di quella scadenza, salvo particolare e motivata urgenza, e deve attivare il contraddittorio con lo schema di atto. La società lavora sulla ricostruzione dei margini con il proprio commercialista, avendo tutte le carte a disposizione.
Simulazione B — La società contesta il contenuto del verbale. Il legale rappresentante rileva a verbale che le ricerche si sono estese a un locale attiguo non indicato nell’ordine di accesso e che il raccoglitore è stato rinvenuto lì, e per questo contesta il contenuto del verbale rifiutandone la sottoscrizione. Da questo momento il presupposto normativo per il sequestro dei documenti e delle scritture esiste. Restano intoccabili i libri giornale e inventari e i registri IVA, ma vengono asportati 11 faldoni di fatture passive e contratti relativi al triennio. La società chiede e ottiene copia di quanto asportato ai sensi dell’art. 52, comma 6, e deposita istanza di restituzione. Sul piano difensivo, però, si è costruita una posizione precisa: se il locale attiguo non era coperto dall’ordine di accesso, l’acquisizione è avvenuta in violazione di legge, e l’art. 7-quinquies dello Statuto — applicabile perché la verifica è successiva al 18 gennaio 2024 — rende inutilizzabile ciò che ne è derivato. Il vizio andrà dedotto, a pena di decadenza, nel ricorso introduttivo. Se l’avviso venisse notificato il 14 settembre 2026, il termine di 60 giorni per impugnare scadrebbe il 13 novembre 2026, senza sospensione feriale perché il periodo 1-31 agosto è già trascorso.
Simulazione C — Interviene la Procura. Il contenuto del foglio di calcolo evidenzia un’imposta evasa che, sommata sui tre periodi, supera le soglie di punibilità. Viene trasmessa comunicazione di notizia di reato e il 19 marzo 2026 il Pubblico Ministero emette decreto di sequestro probatorio, eseguito il 20 marzo, avente ad oggetto l’intero archivio contabile cartaceo, due personal computer e il server aziendale. Qui il divieto dell’art. 52, comma 7, non opera: la disciplina applicabile è quella del codice di procedura penale. Il termine per il riesame scade il 30 marzo 2026. La difesa deposita la richiesta il 27 marzo, contestando la genericità del decreto quanto all’apprensione integrale del server e la sua natura esplorativa, e chiedendo in subordine la restituzione previa estrazione di copia forense limitata al periodo oggetto di contestazione. Contestualmente deposita richiesta di copia ai sensi dell’art. 258 c.p.p. per la contabilità cartacea. Il tribunale del riesame, ricevuti gli atti il 31 marzo, decide entro il 10 aprile 2026: oltre quel termine il sequestro perderebbe efficacia. Da notare che, se la medesima sequenza si fosse svolta ad agosto, il termine di dieci giorni sarebbe corso comunque, non applicandosi la sospensione feriale ai procedimenti in materia di misure cautelari.
Lo stesso identico punto di partenza produce dunque tre traiettorie molto diverse. Nella prima l’azienda conserva le carte ma consolida una versione dei fatti. Nella seconda perde temporaneamente parte degli originali ma costruisce un’eccezione potenzialmente risolutiva. Nella terza il baricentro si sposta su un giudice penale, con tempi contratti e poteri di intervento immediati.
Il confronto in tabella
La tabella che segue mette a confronto le tre strade sui parametri che contano davvero quando si deve decidere in poche ore, con i verificatori ancora in azienda. I costi indicati sono esclusivamente quelli di giustizia previsti dalla legge: nel processo tributario il contributo unificato è determinato per scaglioni sul valore della lite — a titolo indicativo 30 € fino a 2.582,28 €, 60 € fino a 5.000 €, 120 € fino a 25.000 €, 250 € fino a 75.000 €, 500 € fino a 200.000 €, 1.500 € oltre tale soglia — mentre il procedimento di riesame in sede penale non è soggetto a contributo unificato.
| Parametro | Opzione 1 — Sottoscrivere senza contestare | Opzione 2 — Contestare il verbale | Opzione 3 — Riesame del sequestro penale |
|---|---|---|---|
| Tempi di attivazione | Nessun termine immediato; 60 giorni dal PVC per le osservazioni | Immediata a verbale; poi 60 giorni dalla notifica dell’atto per il ricorso | 10 giorni dall’esecuzione per il riesame; decisione entro 10 giorni dalla ricezione atti |
| Complessità | Bassa sul piano procedurale, alta sul piano del controllo delle verbalizzazioni | Media: richiede motivazione puntuale del vizio già sul posto | Alta: atto tecnico, contraddittorio camerale, termini perentori |
| Sorte degli originali | Libri e registri restano; documenti riproducibili restano; extracontabile asportabile | Libri e registri restano; documenti e scritture divengono sequestrabili | Tutto sequestrabile secondo il c.p.p.; recupero tramite copia o restituzione |
| Rischi in caso di esito negativo | Consolidamento di una ricostruzione sfavorevole difficile da smontare | Perdita temporanea delle carte senza ottenere l’inutilizzabilità | Inammissibilità per difetto di interesse; conferma del vincolo |
| Effetti sull’operatività aziendale | Minimi: l’impresa continua a lavorare | Significativi finché non si ottiene copia o restituzione | Potenzialmente paralizzanti fino alla decisione |
| Reversibilità della scelta | Alta: si può contestare in seguito il PVC e impugnare l’avviso | Media: la contestazione resta a verbale e non si ritira | Bassa nel termine: scaduti i 10 giorni restano solo istanza di restituzione e appello |
| Costi di giustizia di legge | Nessuno in questa fase | Contributo unificato tributario per scaglioni all’atto del ricorso | Nessun contributo unificato per il riesame |
| Sospensione feriale 1°-31 agosto | Rileva sul termine di 60 giorni per il ricorso tributario | Rileva sul termine di 60 giorni per il ricorso tributario | Non si applica ai procedimenti su misure cautelari |
I criteri per scegliere
Non esiste un’opzione superiore in assoluto. Esistono situazioni in cui una delle tre è chiaramente più adatta delle altre, e il modo per capirlo è passare la propria posizione attraverso alcuni filtri concreti.
Il primo criterio è la natura del vizio che si intende far valere. Se la situazione presenta un’irregolarità grave e documentabile — accesso in locali abitativi senza autorizzazione del Procuratore, perquisizione personale non autorizzata, apertura coattiva di contenitori chiusi senza provvedimento, estensione delle ricerche oltre il perimetro dell’ordine di accesso — allora la contestazione a verbale ha un senso strategico forte, perché quel vizio va cristallizzato quando accade. Se invece si tratta di una scorrettezza minore o di un disaccordo sulle valutazioni dei verificatori, generalmente non vale il prezzo di aprire la porta al sequestro degli originali: quelle contestazioni si fanno con le osservazioni nei sessanta giorni e con il ricorso.
Il secondo criterio è la dipendenza operativa dell’impresa dai propri documenti. Un’azienda con contabilità integralmente digitalizzata, backup ordinati e archivio documentale accessibile subisce l’asportazione dei faldoni in modo molto diverso rispetto a un’impresa che tiene tutto su carta in un unico armadio. Prima di scegliere, va fatto un inventario mentale onesto di cosa succede all’attività se domani mattina quelle carte non ci sono più.
Il terzo criterio è la presenza o meno di un profilo penale. Se il quadro fa presagire il superamento delle soglie di punibilità, la partita si sposterà comunque sul terreno penale, e l’orizzonte va impostato fin da subito su quello. In quello scenario, il modo in cui si gestisce l’accesso tributario ha effetti a cascata sul procedimento penale, e viceversa: le due difese devono parlarsi.
Il quarto criterio è la disponibilità immediata di assistenza qualificata. L’art. 12 dello Statuto riconosce al contribuente il diritto di farsi assistere da un professionista abilitato durante la verifica. Contestare un verbale senza un difensore accanto è un’operazione ad alto rischio, perché una contestazione formulata male produce tutti gli svantaggi dell’opzione 2 e nessuno dei suoi vantaggi.
Il quinto criterio è il tipo di documentazione in gioco. La protezione dell’art. 52, comma 7, è massima sui libri e sui registri obbligatori, media sui documenti e sulle scritture, minima sulla documentazione extracontabile. Se il materiale sensibile è extracontabile, la contestazione del verbale non lo salva: quel materiale è comunque acquisibile. Se invece il cuore della verifica è la contabilità ufficiale, allora il presidio del comma 7 è reale e va valutato bene prima di rinunciarvi.
Su questi bivi lo Studio Monardo interviene con l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista e coordinatore di uno staff multidisciplinare che opera a livello nazionale in diritto bancario e tributario: la scelta compiuta davanti ai verificatori viene impostata già in funzione di come dovrà reggere nei gradi successivi, fino alla Corte di Cassazione.
Le domande di chi è indeciso
Posso cambiare strada a metà? In parte. Chi sottoscrive il verbale senza contestare non perde il diritto di presentare osservazioni nei sessanta giorni dal processo verbale di constatazione, né di impugnare l’avviso di accertamento deducendo i vizi dell’istruttoria. Ciò che diventa più difficile è provare a posteriori un vizio che nessuno ha rilevato sul posto. Al contrario, chi ha contestato il verbale non può ritirare la contestazione per riavere indietro i documenti: quella porta, una volta aperta, resta aperta. La reversibilità è quindi asimmetrica, e questo va pesato.
E se scelgo quella sbagliata? Nessuna delle tre strade è irrimediabile, ma i danni non sono equivalenti. L’errore più costoso è la contestazione formulata senza motivo e senza precisione: produce l’asportazione degli originali senza costruire alcuna eccezione utilizzabile. L’errore meno costoso è la sottoscrizione passiva, che lascia comunque aperto il contenzioso sul merito. L’errore più insidioso è lasciar scadere i dieci giorni del riesame quando è intervenuto un sequestro penale, perché quel rimedio ha una finestra stretta e ciò che resta dopo — istanza di restituzione, appello ex art. 322-bis c.p.p. — ha tempi e presupposti diversi.
Se firmo il verbale, sto ammettendo i rilievi? No. La sottoscrizione del processo verbale attesta che le operazioni si sono svolte come descritto e che il contribuente ne ha ricevuto copia; non equivale in alcun modo ad accettazione dei rilievi né a confessione. Le valutazioni dei verificatori restano tesi di parte, contestabili integralmente nelle osservazioni e nel ricorso.
Posso rifiutarmi di esibire i documenti per guadagnare tempo? È la mossa peggiore possibile. L’art. 52, comma 5, prevede che quanto non esibito non possa poi essere utilizzato a favore del contribuente né in sede amministrativa né in sede contenziosa, e considera rifiuto anche la dichiarazione di non possedere i documenti e la loro sottrazione all’ispezione. Nei casi più gravi si entra nell’area dell’art. 10 del d.lgs. 74/2000, che punisce l’occultamento o la distruzione di documenti contabili quando ne derivi l’impossibilità di ricostruire i redditi o il volume d’affari. Guadagnare qualche giorno può costare un procedimento penale.
Se portano via il computer o il server, valgono le stesse regole? Non esattamente, ed è l’area più mobile. Sul piano penale la giurisprudenza ha costruito una serie di garanzie specifiche: divieto di copie integrali a fini esplorativi, obbligo di motivare la pertinenza probatoria, diritto a chiedere la distruzione dei dati irrilevanti. È attualmente all’esame della Camera un disegno di legge, già approvato in prima lettura dal Senato, che introdurrebbe nel codice di procedura penale un nuovo art. 254-ter dedicato al sequestro di dispositivi e sistemi informatici, con riserva di giurisdizione in capo al giudice per le indagini preliminari, procedura partecipata per la duplicazione e regole sulla distruzione del duplicato. Fino all’eventuale approvazione, la disciplina resta quella ricavata in via giurisprudenziale.
Le pronunce che orientano la scelta
I riferimenti che seguono sono raggruppati in base all’opzione che ciascuno contribuisce a illuminare. I principi sono riformulati in sintesi.
Pronunce che pesano sull’Opzione 1 e sulla tenuta dell’istruttoria tributaria
Cass. civ., Sez. trib., n. 8455 del 31 marzo 2025. La Corte distingue nettamente tra l’attività che la Guardia di Finanza svolge in cooperazione con gli uffici finanziari — di natura amministrativa, soggetta agli obblighi in materia di autorizzazioni e di verbalizzazione previsti dalla normativa tributaria — e quella che i medesimi militari svolgono in veste di polizia giudiziaria, retta dalle regole processuali penali. È la pronuncia che dà fondamento alla distinzione tra i due regimi di acquisizione, ed è il presupposto logico dell’intero ragionamento su originali e copie.
Cass. civ., Sez. trib., n. 8452 del 31 marzo 2025. Con riferimento al quadro anteriore alla riforma dello Statuto, la Corte ribadisce che l’acquisizione irrituale di elementi rilevanti per l’accertamento non ne determina automaticamente l’inutilizzabilità in assenza di una previsione espressa, salvo i casi in cui venga in gioco la tutela di diritti fondamentali di rango costituzionale. Serve a misurare la reale portata delle eccezioni procedurali e a evitare che si sopravvalutino irregolarità marginali.
Cass. civ., Sez. trib., ord. n. 16988 del 24 giugno 2025. Pronunciata su un caso in cui il contribuente contestava la prolungata detenzione delle scritture contabili da parte dell’organo verificatore oltre il termine dei sessanta giorni, chiarisce che l’inutilizzabilità prevista dall’art. 7-quinquies dello Statuto opera dal 18 gennaio 2024 e non retroagisce. È il riferimento diretto per chi lamenta di non riavere indietro la propria contabilità.
Cass. civ., Sez. trib., ord. n. 27128 del 9 ottobre 2025. In materia di indagini finanziarie, conferma la validità dell’accertamento fondato su dati bancari acquisiti in assenza della formale autorizzazione prevista dalle norme sui poteri istruttori. Conferma che il sistema tributario non replica automaticamente le sanzioni processuali del rito penale.
Pronunce che pesano sull’Opzione 2 e sull’inutilizzabilità delle prove
Cass. civ., Sez. trib., ord. interlocutoria n. 13696 del 2026. Rimette alle Sezioni Unite la questione se gli elementi acquisiti mediante accessi fiscali illegittimi fossero inutilizzabili anche prima dell’entrata in vigore dell’art. 7-quinquies dello Statuto, ponendo al centro la tutela del domicilio e l’art. 8 CEDU. È il riferimento che segnala l’apertura di una fase nuova: la materia è in movimento e va monitorata.
Cass. civ., Sez. trib., n. 25050 del 2025. Afferma che gli elementi acquisiti in accesso privo di autorizzazione erano già inutilizzabili in forza del principio di inviolabilità del domicilio sancito dall’art. 14 della Costituzione, senza che il consenso prestato dall’interessato valga a sanare il vizio. È la pronuncia che dà spessore alla contestazione fondata sull’assenza dell’autorizzazione del Procuratore.
Cass. civ., Sez. trib., n. 8031 del 2026. Si colloca sulla stessa linea della precedente e ne conferma l’impostazione, contribuendo a formare l’orientamento che ha reso necessario l’intervento delle Sezioni Unite.
Pronunce che pesano sull’Opzione 3 e sul sequestro penale
Cass. pen., Sez. VI, n. 45644 del 7 novembre 2024. Stabilisce che, quando viene disposta la restituzione di un supporto contenente dati — informatico o cartaceo — non è ammessa la previa estrazione di copia, poiché tale operazione priva il titolare della disponibilità esclusiva dei dati e realizza un vincolo autonomo, che richiede un distinto provvedimento ablatorio. È la pronuncia più direttamente pertinente alla domanda “originali o copie”: la copia non è un’alternativa neutra al sequestro, è essa stessa un vincolo.
Cass. pen., Sez. VI, n. 17479 dell’8 maggio 2025. Fissa i criteri del sequestro di dati informatici: l’estrazione di copia richiede un’autonoma valutazione dell’autorità giudiziaria, con indicazione espressa della rilevanza probatoria e della pertinenza rispetto ai reati ipotizzati; è vietata la copia integrale a fini meramente esplorativi giustificata dalla successiva restituzione del dispositivo. Fondamentale per contestare l’apprensione indiscriminata di server e computer aziendali.
Cass. pen., Sez. III, n. 41055 del 1° ottobre 2025. Affronta i vizi genetici del decreto di sequestro probatorio, inclusa la sua natura esplorativa per difetto di concrete finalità probatorie. È il riferimento per attaccare il decreto che non spiega cosa cerca.
Cass. pen., Sez. VI, n. 38910 del 23 ottobre 2025. Delimita il sindacato del tribunale del riesame: verifica dell’astratta configurabilità del reato, non giudizio di merito sulla fondatezza dell’accusa, con riferimento all’idoneità degli elementi della notizia di reato a rendere proficue ulteriori indagini. Nel caso deciso è stata giudicata irrilevante la successiva richiesta di archiviazione del Pubblico Ministero. Serve a calibrare le aspettative su cosa il riesame può e non può fare.
Cass. pen., Sez. V, n. 9797 del 4 marzo 2025. In tema di sequestro di documenti informatici e telematici, richiede a chi impugna con riferimento a dati già restituiti di allegare un interesse concreto e attuale alla loro disponibilità esclusiva, così da consentire la valutazione di proporzionalità tra esigenze di accertamento e sacrificio della riservatezza, tenuto conto del tipo di dati e del tempo occorrente per selezionare quelli utili.
Cass. pen., Sez. II, n. 40451 del 13 novembre 2025. Si inserisce nella medesima elaborazione in materia di oggetto e formalità del sequestro, contribuendo a definire i limiti dell’apprensione probatoria.
Cass. pen., Sez. II, n. 14526 del 7 marzo 2025. Dichiara inammissibile la richiesta di riesame proposta contro un decreto di sequestro non ancora eseguito, per difetto di interesse concreto e attuale. Definisce con precisione l’apertura della finestra temporale del rimedio.
Cass. pen., Sez. VI, n. 543 del 3 dicembre 2025, depositata nel 2026. Ribadisce che il rispetto del principio di proporzionalità costituisce il fondamento costituzionale del sequestro probatorio, necessario a impedire che l’esercizio di un potere legittimo esorbiti dalla funzione attribuitagli dal legislatore. È il riferimento per contestare il sequestro che paralizza l’impresa oltre il necessario.
Cass. pen., Sez. Un., n. 7983 depositata il 27 febbraio 2026 (ud. 25 settembre 2025). Interviene sulla legittimazione a proporre riesame anche in capo a chi non vanti il diritto alla restituzione del bene, richiedendo un interesse concreto e attuale correlato alla rimozione del vincolo. Va tenuta presente nella costruzione dell’atto, perché la legittimazione è il primo scoglio.
Cosa può fare lo Studio Monardo
Di fronte a una verifica che tocca le scritture contabili — o a un sequestro già eseguito — lo Studio Monardo interviene con attività concrete e verificabili:
- Esaminiamo l’ordine di accesso e le autorizzazioni, confrontando il perimetro autorizzato con i locali effettivamente ispezionati e verificando la presenza dell’autorizzazione del Procuratore della Repubblica dove la legge la richiede.
- Analizziamo il processo verbale riga per riga, isolando le attestazioni di fatto — che fanno fede fino a querela di falso — dalle valutazioni dei verificatori, che sono contestabili integralmente.
- Valutiamo quale delle opzioni regge davvero davanti al giudice nel caso specifico, misurando la consistenza del vizio da eccepire contro il costo operativo dell’asportazione degli originali, e mettendo per iscritto la scelta con le sue ragioni.
- Redigiamo le contestazioni e le riserve da inserire a verbale, formulandole in modo puntuale e motivato, perché una contestazione generica produce gli svantaggi senza i vantaggi.
- Predisponiamo le osservazioni e le richieste nei sessanta giorni dal processo verbale di constatazione, ai sensi dell’art. 12, comma 7, dello Statuto, e gestiamo il contraddittorio preventivo sullo schema di atto.
- Depositiamo l’istanza di restituzione della documentazione e, in sede penale, la richiesta di copia ai sensi dell’art. 258 c.p.p., perché l’impresa deve poter continuare a lavorare mentre la difesa procede.
- Proponiamo la richiesta di riesame del sequestro probatorio nel termine di dieci giorni dall’esecuzione, costruendo l’interesse concreto e attuale richiesto dalla giurisprudenza e attaccando la genericità o la sproporzione del decreto.
- Contestiamo l’apprensione indiscriminata di dispositivi e dati informatici, chiedendo la restituzione previa selezione mirata e, per i dati non pertinenti, la distruzione delle copie.
- Costruiamo l’eccezione di inutilizzabilità ai sensi dell’art. 7-quinquies dello Statuto e la deduciamo nel ricorso introduttivo, dove va sollevata a pena di decadenza non essendo rilevabile d’ufficio.
- Impugniamo l’avviso di accertamento davanti alla Corte di giustizia tributaria e proseguiamo la difesa nei gradi successivi, mantenendo coerente la linea impostata il giorno dell’accesso.
L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.
Su un tema come questo, la competenza che pesa di più è quella del cassazionista, e per una ragione precisa: la scelta compiuta davanti ai verificatori dovrà essere difesa anni dopo, davanti a giudici diversi, fino all’ultimo grado. Un’eccezione di inutilizzabilità formulata male in primo grado non si recupera in Cassazione; una contestazione a verbale imprecisa non diventa un motivo di ricorso valido. Impostare l’atto iniziale sapendo come sarà letto in sede di legittimità è ciò che dà continuità alla difesa. La strategia resta la stessa dall’accesso in azienda fino all’ultimo grado di giudizio, con lo stesso difensore e la stessa linea: nessun passaggio di mano, nessuna ricostruzione da capo.
A questo si aggiunge il lavoro dello staff multidisciplinare, composto da avvocati e commercialisti che intervengono insieme sullo stesso caso: mentre la parte legale presidia la legittimità dell’istruttoria e i termini processuali, la parte contabile ricostruisce i numeri, verifica i calcoli dei verificatori e predispone la documentazione che sostiene le osservazioni. Nei casi in cui la verifica investe imprese già in difficoltà finanziaria, entrano in gioco anche le competenze in materia di composizione negoziata della crisi ai sensi del D.L. 118/2021 e di sovraindebitamento, perché un accertamento di rilievo può trasformarsi rapidamente in un problema di continuità aziendale che va affrontato con gli strumenti giusti e nei tempi giusti.
In chiusura
La domanda da cui siamo partiti — originali o fotocopie — riceve una risposta a più livelli. In sede amministrativo-tributaria i libri e i registri obbligatori non possono essere sequestrati e vanno acquisiti per copia o estratto; i documenti e le scritture possono essere asportati solo se irriproducibili, oppure se il verbale non viene sottoscritto o ne viene contestato il contenuto; la documentazione extracontabile gode di una protezione molto più tenue. In sede penale, invece, quel sistema di limiti non si applica e vale la disciplina del sequestro probatorio, con le garanzie che la giurisprudenza sta costruendo soprattutto in materia di dati informatici. La scelta di come comportarsi davanti al verbale non è una formalità: è l’atto che determina se gli originali restano in azienda o escono dalla porta, e sbagliarla costa tempo, operatività e — quel che più conta — argomenti difensivi che non si recuperano.
È esattamente per questo che lo Studio Monardo lavora su questa materia: perché la difesa contro una verifica fiscale è un percorso unico che parte dal primo verbale e può arrivare fino alla Corte di Cassazione, e richiede insieme la competenza tributaria dello staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario coordinato dall’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e la capacità, propria dell’avvocato cassazionista, di impostare fin dall’inizio ogni eccezione in modo che regga davanti al giudice di legittimità. Non promettiamo esiti: analizziamo l’istruttoria, verifichiamo la legittimità di ogni singola acquisizione e costruiamo la strategia più solida che il caso consente.
📩 Hai una verifica in corso, un processo verbale da firmare o documentazione già portata via? Scrivici oggi stesso allo Studio Monardo: i termini in questa materia corrono in fretta — dieci giorni per il riesame, sessanta per le osservazioni — e tutti i riferimenti per raggiungerci si trovano al termine di questa guida.
