Introduzione: Ricevere una comunicazione di irregolarità dall’Agenzia delle Entrate (un “avviso bonario”) per omesso versamento IRES può generare ansia e incertezze nel contribuente o nell’impresa. I rischi sono concreti: sanzioni e interessi crescenti, rischio di iscrizione a ruolo e di pignoramenti se l’irregolarità non viene sanata rapidamente. È quindi fondamentale sapere subito come reagire, evitando errori comuni (es. ignorare il termine, pagare solo parzialmente o senza condizioni agevolate).

In questo articolo vedremo le soluzioni pratiche e legali per affrontare una simile situazione. Spiegheremo le regole vigenti (normativa e giurisprudenza aggiornata) sui controlli automatici, i termini di pagamento o di risposta (ora 60 giorni ), e le riduzioni sanzionatorie applicabili (sanzione ordinaria al 25% per omesso versamento, ridotta al 10% o 20% se si regolarizza in tempo ). Illustreremo passo-passo cosa succede dopo la notifica (compresi i casi in cui l’Agenzia può pure saltare l’avviso bonario e inviare direttamente la cartella ), e quali sono i diritti del contribuente (rimedi amministrativi e giurisdizionali). Infine, indicheremo tutte le possibili difese e soluzioni: impugnazione dell’atto, sospensione degli effetti esecutivi, accordi di pagamento (rat​eizzazione), rottamazioni e altre definizioni agevolate, piani di rientro anche nell’ambito della crisi da sovraindebitamento (piano del consumatore, accordi di ristrutturazione, concordato), vizi formali, etc.

A supporto del lettore, presenteremo tabelle riassuntive (term​ini, sanzioni, strumenti difensivi) e risponderemo ai quesiti più pratici (FAQ). Porteremo esempi numerici concreti per rendere più chiari i calcoli delle sanzioni e della rata da pagare. Il nostro approccio è professionale e pratico: l’obiettivo è guidare l’imprenditore, il professionista o il cittadino contribuente passo dopo passo. È in questi frangenti, segnati da urgenza, che conviene affidarsi a professionisti esperti in diritto tributario: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team sono a disposizione per valutare subito la situazione e consigliare la strategia migliore.

L’autore dell’articolo e il suo team:

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC; Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Lo studio legale Monardo offre assistenza completa: analisi degli atti ricevuti (cartelle, ingiunzioni, avvisi bonari, ecc.), predisposizione di ricorsi in sede tributaria o civile, richiesta di sospensioni di ipoteche e pignoramenti, negoziazione di piani di rientro con il Fisco e i creditori, e – se necessario – predisposizione di domande di composizione della crisi (piano del consumatore, accordi di ristrutturazione, concordati, ecc.) .

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Origini dell’avviso bonario e controlli automatici

Le comunicazioni di irregolarità (spesso chiamate “avvisi bonari”) nascono dal controllo automatico delle dichiarazioni fiscali. L’art. 36-bis del DPR 600/1973 e l’art. 54-bis del DPR 633/1972 disciplinano i controlli automatizzati su redditi e IVA . In sostanza, l’Agenzia delle Entrate incrocia i dati delle dichiarazioni (e i pagamenti registrati) e, se emergono differenze o omissioni, invia una comunicazione di irregolarità al contribuente o all’intermediario abilitato. Questo documento non è un atto impositivo definitivo, ma un invito a fornire chiarimenti e a sanare gli errori entro il termine indicato .

Il DPR 600/1973 originariamente prevedeva che il contribuente potesse fornire chiarimenti entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione . In particolare, la norma testualmente recita che “il contribuente può fornire i chiarimenti necessari all’amministrazione finanziaria entro i trenta giorni successivi al ricevimento della comunicazione” . Fino al 2024, pertanto, il pagamento dell’imposta dovuta, degli interessi e della sanzione ridotta doveva avvenire entro 30 giorni dalla comunicazione.

Recentemente la disciplina è cambiata: con il D.Lgs. 108/2024 (attuativo del cosiddetto “adempimento collaborativo tributario”) i termini sono stati raddoppiati a 60 giorni (e addirittura 90 giorni se la comunicazione è inviata all’intermediario). La modifica legislativa dispone infatti che «le parole “trenta giorni” sono sostituite dalle seguenti: “sessanta giorni”» per l’art. 36-bis, c.3, e art. 36-ter, c.4, del DPR 600/1973 . Le nuove regole si applicano alle comunicazioni elaborate a partire dal 1° gennaio 2025 . Dunque, per gli avvisi bonari notificati dal 2025 in poi il termine per regolarizzare è di due mesi (o tre mesi con intermediario) . Nel periodo di sospensione feriale (1° agosto – 4 settembre) i termini non decorrono .

1.2 Terminologia e differenze con la cartella di pagamento

È importante distinguere chiaramente l’avviso bonario dalla cartella di pagamento. L’avviso bonario – o comunicazione di irregolarità – è un invito bonario, strumento preventivo di regolarizzazione: non è un atto esecutivo e non fa parte del ruolo. Come spiega la stessa Agenzia (e viene ribadito dalla giurisprudenza), esso semplicemente segnala errori materiali o omissioni emersi dai controlli sulle dichiarazioni, dando modo al contribuente di correggersi con una sanzione ridotta . Invece la cartella di pagamento (atto dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione) è la richiesta esecutiva definitiva del tributo, che può essere notificata dopo l’accertamento vero e proprio o dopo il mancato pagamento dichiarato. La cartella, a differenza dell’avviso bonario, è immediatamente impugnabile (entro 60 giorni dalla notifica) presso la Commissione Tributaria o Corte Tributaria .

In linea generale, se il contribuente ha semplicemente dichiarato un tributo (es. IRES) ma non lo ha versato, la cartella può essere notificata senza bisogno di preavviso bonario . La Corte di Cassazione ha chiarito che “l’emissione della cartella di pagamento con le modalità previste dall’art.36-bis DPR 600/1973 […] non è condizionata dalla preventiva comunicazione dell’esito del controllo al contribuente, salvo che il controllo medesimo non riveli l’esistenza di errori” . In altre parole, se dal controllo emerge il mero omesso o tardivo versamento di tasse già indicate in dichiarazione, il contribuente è già a conoscenza dell’obbligazione: in tal caso “l’avviso bonario” non è necessario e la cartella di ruolo è legittima di per sé . Di conseguenza, la mancata preventiva comunicazione d’irregolarità non fa nullità della cartella quando si tratta di imposte dichiarate ma non versate . Al contrario, l’avviso bonario è obbligatorio solo “quando vi sono incertezze sulla dichiarazione” o errori nell’autoliquidazione . Ad esempio, la Cassazione ha ribadito che se dal controllo emerge un errore di calcolo o di riporti, l’Agenzia deve inviare l’avviso e solo dopo (in mancanza di risposta) potrà iscrivere a ruolo il debito .

In sintesi: l’avviso bonario è un mero invito bonario di regolarizzazione (non definitivo, non esecutivo), mentre la cartella è l’atto formale di accertamento e riscossione. Se ometti l’IRES che avevi dichiarato, in linea di massima l’Agenzia può procedere subito con la cartella (o iscrizione a ruolo) senza attendere alcun avviso . Tuttavia, ormai quasi tutte le cartelle di omesso versamento sono precedute da avviso bonario per ragioni di trasparenza e “cortesia” verso il contribuente, tranne nei casi tassativi previsti dalla legge e dalla giurisprudenza .

1.3 Sanzioni e interessi: le riduzioni per ravvedimento e pagamento entro termine

In caso di omesso o tardivo versamento IRES, la sanzione base ordinaria è stata portata al 25% della maggiore imposta da D.Lgs. 87/2024 (prima era 30%) . In particolare, dall’1° settembre 2024 la norma sanzionatoria principale prevede il 25% dell’imposta non versata. Tuttavia, le riduzioni sono ancora molto rilevanti: se il contribuente paga entro il termine indicato (ora 60 giorni), la sanzione si applica in misura ridotta. Ad esempio, per un controllo automatizzato (art.36-bis) la sanzione ridotta sarà il 10% dell’imposta (pari a ⅓ del 25%) ; per un controllo formale (art.36-ter) la sanzione ridotta sarà il 20% (⅓ del 60%) . Prima del 1° settembre 2024 i valori corrispondenti erano 8,33% (⅓ di 25%) e 16,67% (⅓ di 50%), considerando che la sanzione base all’epoca era 30%.

In altri termini, le sanzioni applicate agli avvisi bonari dopo la riforma 2024 sono attualmente: 10% (8,33% in regime transitorio) se entro i termini (avviso automatizzato), 20% (16,67% transitorio) per i casi da controllo formale; oltre i termini la sanzione torna al 25% (era 30%) . Anche gli interessi legali devono essere versati sulla somma dovuta (di imposta+interessi) se si paga l’atto. Se invece il contribuente presenta chiarimenti e fa tardivamente il versamento, le norme sul ravvedimento operoso (D.Lgs. 472/1997) consentono una riduzione ulteriore delle sanzioni rispetto al caso di iscrizione a ruolo. In pratica, se si versa spontaneamente prima dell’accertamento formale, la sanzione minima può essere solo 1/9 del minimo (12,5%) entro 90 giorni . Per esempio, ai sensi del D.Lgs. 471/1997 (modificato dal D.Lgs. 87/2024) l’omesso versamento è sanzionato come segue: 25% ordinario, ridotto all’8,33-10% se tempestivo, e fino al 12,5% (un nono) se corretto in ravvedimento entro 90 giorni . Il ravvedimento è sempre possibile finché la violazione non è stata formamente contestata (ossia fino alla notifica dell’avviso bonario o dell’atto di accertamento) .

Fonti normative chiave: DPR 600/1973 (art.36-bis, 36-ter), DPR 633/1972 (art.54-bis); D.Lgs. 472/1997 (sanzioni tributarie), D.Lgs. 87/2024 (nuove sanzioni), D.Lgs. 108/2024 (termine 60 giorni), legge 212/2000 (Statuto del contribuente, art.6 comma 5 principio del contraddittorio), legge 199/2025 (rottamazione quinquies) .

1.4 Giurisprudenza recente

Negli ultimi anni la giurisprudenza tributaria si è pronunciata su molti aspetti connessi alle comunicazioni di irregolarità. Oltre alla citata Cass. n. 8137/2012 , si ricorda la Cass. 27817/2022, che ha precisato l’operatività dei 30 giorni (ora 60) in materia di sanzioni: essa ha stabilito che la riduzione ad un terzo della sanzione D.Lgs. 472/1997 (oggi 10% o 20%) si applica se il pagamento avviene entro 30 giorni dalla prima comunicazione di irregolarità . In caso di chiarimenti richiesti, i 30 giorni per il versamento decorrono dalla comunicazione successiva definitiva . Solo dopo il termine utile (oltre 30 giorni) l’ufficio può iscrivere a ruolo il debito con sanzioni piene.

La Cassazione 5981/2024 ha confermato che l’avviso di liquidazione (bonario) non è atto impositivo ma solo invito, e che la cartella può essere valida anche senza preventiva comunicazione, se non emergono errori nella dichiarazione (cfr. anche Cass. n. 18078/2024 ). In base a questa giurisprudenza consolidata, la questione principale della difesa in giudizio riguarda di solito vizi formali e procedurali (notifica del ruolo o della cartella, competenza, motivazione, prescrizione) piuttosto che la mera mancanza del bonario.

2. Procedura passo-passo dopo la notifica

Ricevere la comunicazione di irregolarità per omesso versamento IRES avvia un iter preciso. Di seguito i passaggi fondamentali, con relativi termini e diritti del contribuente:

1. Notifica della comunicazione di irregolarità (avviso bonario). L’avviso può arrivare in forma cartacea (raccomandata A/R all’indirizzo fiscale) o, dal 2024, anche via email certificata o tramite l’area riservata del Cassetto Fiscale e l’App IO . È importante controllare periodicamente il Cassetto e le notifiche telematiche, perché a volte l’avviso è disponibile solo online. La data di notifica/ritiro dell’avviso dà inizio al conteggio dei termini.
2. Termine per regolarizzare o chiedere chiarimenti. Come detto, dal 2025 il termine è di 60 giorni (precedentemente 30 giorni ). Entro questo termine si può:
3. Pagare la somma richiesta (imposta + interessi + sanzione ridotta): in tal caso si ottengono le riduzioni sanzionatorie (riduzione a 1/3 se prima di settembre 2024, o come visto al 10%/20% oggi ).
4. Chiedere chiarimenti o correggere la dichiarazione: inviando una richiesta formale (es. via CIVIS, “contraddittorio”), con documentazione a supporto. Dopo i chiarimenti, l’Agenzia può richiedere un ulteriore versamento entro 30 giorni dalla comunicazione definitiva .
5. Rateizzare o versare con ravvedimento: l’Agenzia consente la rateizzazione (di solito in 8 rate trimestrali) della somma complessiva, purché la domanda sia presentata entro i 60 giorni . In alternativa, il contribuente può ravvedersi versando l’intero importo dovuto con le sanzioni ravvedute (di entità maggiore rispetto all’avviso, ma inferiore alla sanzione piena).

N.B.: Dal 1° agosto al 4 settembre i termini sono sospesi per legge (c.d. “sospensione feriale”) .

1. Decadenza dalle agevolazioni: se il contribuente non agisce entro i termini (60 giorni), decade dalle riduzioni. A quel punto l’Agenzia può iscrivere a ruolo l’intero debito residuo con sanzioni ordinarie (25% o 30% a seconda della data del controllo) e interessi . L’iscrizione a ruolo è comunicata con una “cartella di pagamento” (Atto di riscossione) che ha valore di titolo esecutivo.
2. Iscrizione a ruolo e cartella di pagamento: trascorso inutilmente il periodo di 60 giorni (o 30 giorni con avviso pre-2025), l’Agenzia delle Entrate- Riscossione iscrive le somme a ruolo fiscale. Viene quindi emessa la cartella di pagamento, notificata al contribuente: essa contiene la pretesa tributaria definitiva. La cartella indica gli importi di imposta, sanzioni e interessi iscritti a ruolo, e segna l’inizio del potere esecutivo (pignoramenti, ipoteche).
3. Termini di impugnazione: la cartella è immediamente impugnabile entro 60 giorni dalla sua notifica . L’impugnazione si presenta presso la Corte Tributaria. Invece l’avviso bonario di per sé non è impugnabile in via ordinaria ; chi contesta l’avviso bonario dovrà farlo valere solo nel giudizio sulla cartella (se questa giunge). In ogni caso, è buona prassi verificare subito la correttezza formale della cartella (motivazione, calcoli, presunzioni, notifiche pregresse).

Diritti del contribuente: Il contribuente ha diritto a un contraddittorio preventivo (statuto del contribuente) . L’avviso bonario ne è un concreto strumento. Inoltre, il contribuente può sempre chiedere la sospensione dell’esecuzione mediante ricorso tributario (art. 39 DPR 602/1973) se dimostra il pericolo di pregiudizio grave . In caso di ricezione della cartella, i termini di ricorso sono tassativi (60 giorni). Se l’intimazione esecutiva è già partita, è possibile chiedere sospensione cautelare al giudice tributario.

3. Difese e strategie legali

Quando si riceve una comunicazione di irregolarità per omesso versamento IRES, o subito dopo la cartella, il contribuente deve valutare tempestivamente le possibili contromosse. In base alla gravità del caso (importo, rischio esecutivo) e alle condizioni del contribuente, le strategie possono includere:

• Sanatoria spontanea: se l’importo contestato non è elevato o non gravoso, la via più semplice è regolarizzare pagando in una sola soluzione (o pochi versamenti ravveduti) entro i termini concessi. In tal modo si ottiene la massima riduzione possibile delle sanzioni. Bisogna però calcolare bene tutti gli importi e gli interessi dovuti, per evitare errori di calcolo.
• Istanza di chiarimenti (contraddittorio): prima di tutto, è consigliabile usare i 60 giorni per inviare una richiesta motivata di chiarimento all’Agenzia (ad esempio via Civis o mail). In tale istanza si può spiegare perché si ritiene l’avviso ingiusto o richiedere prassi specifiche. Se ci sono documenti che giustificano la posizione (es. quietanze di pagamento mancanti), vanno allegati. L’Agenzia può allora sospendere l’iscrizione a ruolo in attesa di risposta. Se il Fisco accetta i chiarimenti, si evita la cartella; in caso contrario, procedere dopo.
• Ricorso in autotutela o mediazione: in alternativa, o contestualmente, è possibile rivolgersi al proprio consulente legale per valutare un’istanza di autotutela all’Agenzia delle Entrate (art. 2, comma 1, L. 212/2000 e art.39 DPR 602/1973). Si invoca l’illegittimità dell’atto (ad esempio difetti di motivazione, calcoli errati, assenza di notifica dell’atto presupposto, prescrizione, violazione di norme procedurali) chiedendone l’annullamento o la modifica. L’Agenzia può anche disporre di poteri di autotutela per sospendere la riscossione o concedere sanatorie amministrative.
• Impugnazione in sede tributaria: qualora si riceva la cartella di pagamento (atto impositivo), il contribuente ha 60 giorni per proporre ricorso alla Commissione/Corte Tributaria . Nel ricorso si possono sollevare tutti i motivi sostanziali (errato calcolo, mancanza del presupposto fiscale, uso improprio delle decadenze/prescrizione, ecc.) e formali (mancanza di motivazione della cartella). Se sussistono i presupposti, si può chiedere anche la sospensione cautelare dell’esecuzione (il giudice tributario può sospendere l’esecutività del ruolo in caso di pericolo di danno grave e irreparabile) .
• Opposizione agli atti esecutivi: se il processo è già iniziato (ad esempio è stato notificato un pignoramento immobiliare o il fermo amministrativo), è possibile utilizzare gli strumenti del processo esecutivo civile (art. 615 e 617 c.p.c.). In particolare, se il vizio riguarda proprio la cartella (o l’intimazione), si propone opposizione agli atti esecutivi davanti al giudice dell’esecuzione, chiedendo l’annullamento del pignoramento o del fermo. Ad esempio, l’avv. Monardo ha ottenuto più volte la sospensione dei pignoramenti dimostrando errori di notifica o difetti del titolo esecutivo.
• Rateizzazione e piani di rientro: se il debito è elevato, si può chiedere la dilazione. L’Agenzia consente la rateizzazione ordinaria fino a 8-12 rate senza particolari requisiti (come la piccola impresa in crisi). In caso di particolari condizioni, si può estendere la rateazione (20 rate) o chiedere un piano personalizzato. La rateizzazione ordinaria sospende gli atti esecutivi in corso. Lo studio valuta anche la presentazione di piani concordati di rientro nelle fasi più avanzate.
• Definizione agevolata: se la cartella e le somme sono già in ruolo, esistono strumenti di rottamazione/definizione agevolata (cfr. sotto). Ad esempio, la rottamazione-quinquies (Legge 199/2025) potrebbe consentire di estinguere il debito (fino a imposte + interessi legali, cancellando sanzioni e interessi di mora) con pagamento dilazionato . Anche le vecchie “rottamazioni” (quater, ecc.) o altre forme di definizione agevolata degli avvisi bonari (ad esempio la definizione 3% per comunicazioni automatiche degli anni precedenti ) vanno valutate se applicabili.
• Accordi stragiudiziali: se l’impresa ha debiti anche verso banche o fornitori, può essere utile avviare una negoziazione pluriaziendale extragiudiziale. Lo studio Monardo collabora con commercialisti per preparare piani di risanamento condivisi, che includano il debito fiscale. In alcuni casi si ottiene la moratoria dei pignoramenti bancari o si concorda un trattamento agevolato dei debiti fiscali nell’ambito dell’accordo con i creditori.
• Procedure concorsuali e di crisi: quando il contribuente è in forte difficoltà economica, le procedure di composizione della crisi (L. 3/2012 e Codice della crisi d’impresa) rappresentano un’opportunità. Persone fisiche sovraindebitate possono accedere al piano del consumatore , che prevede l’omologazione giudiziale di un piano di pagamenti sulla base delle proprie capacità, con eventuale esdebitazione finale. Imprese e professionisti possono tentare un accordo di ristrutturazione dei debiti o un concordato preventivo, finalizzati alla ristrutturazione delle passività (compresi i debiti tributari) sotto controllo del tribunale . In ogni caso, l’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi e fiduciario OCC, assiste il debitore nell’individuare la via più utile (anche integrando il debito fiscale in un piano del consumatore ).

Controlli formali vs automatizzati: è bene sapere che la normativa e le agevolazioni possono distinguere tra comunicazioni derivanti da controlli “automatizzati” (art.36-bis) e da controlli “formali” (art.36-ter). Ad esempio, la definizione agevolata “al 3%” introdotta dal 2023 riguarda solo le comunicazioni da controlli automatizzati . Le comunicazioni da controlli formali continuano invece a prevedere sanzioni ridotte al 20%, se sanate in tempo .

4. Strumenti alternativi di soluzione

Oltre al ravvedimento ed alla semplice rateizzazione, il contribuente può beneficiare di alcuni istituti di definizione agevolata o ristrutturazione del debito:

• Definizione agevolata 3% (anno 2023): la L. 197/2022 (Bilancio 2023) ha introdotto la possibilità di sanare le comunicazioni di irregolarità degli anni 2019-2021 al 3% dell’importo (sanzione da €3 anziché 100) per gli avvisi derivanti da controlli automatici . Si applica solo agli avvisi automatici (36-bis, 54-bis), e solo entro certi termini (operazione ormai conclusa). Questa misura dimezzava la sanzione ridotta tipica (dal 10% al 3%). È riferita però ai carichi già affidati a ruolo entro il 2022.
• Rottamazione-Quinquies (L. 199/2025): come previsto dalla Legge di Bilancio 2026, la cosiddetta rottamazione-quinquies consente di estinguere i debiti iscritti a ruolo tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023 pagando solo l’imposta e gli interessi legali, con la completa cancellazione di sanzioni e interessi di mora . Possono aderire anche i debiti da omessi versamenti emersi da avvisi bonari purché affidati entro il 2023 . La domanda si presenta entro il 30 aprile 2026; si può pagare in un’unica soluzione o in 18 rate su 5 anni (prime due rate al 20%, a luglio e novembre 2026, poi rate trimestrali) . L’adesione alla definizione sospende ogni azione esecutiva . Questo strumento può essere determinante per chi ha importi elevati in ruolo.
• Saldo e stralcio (legge 178/2020, 234/2021, ecc.): in varie occasioni sono state previste definizioni agevolate che prevedono lo stralcio delle sanzioni e parte degli interessi per carichi fino a €100.000 per soggetti in difficoltà economica. È opportuno verificare se il debito IRES rientri in tali misure straordinarie (ad es. definizioni 2020/2021 per tasse locali o tributarie) e aderirvi se possibile.
• Ravvedimento operoso: se la violazione non è ancora contestata, è possibile il ravvedimento normale o operoso per sanare l’omesso versamento. Le sanzioni si riducono in base all’art.13 del D.Lgs. 471/1997: ad esempio, se il tributo viene versato entro 90 giorni dalla scadenza si applica solo 1/9 del minimo (12,5% oggi) ; se entro un anno, 1/8 (15%) e così via. Il ravvedimento va fatto prima dell’atto di accertamento o della cartella.
• Strumenti della crisi d’impresa: come anticipato, per gravi situazioni debitorie esistono procedure concorsuali. Il piano del consumatore (persone fisiche non imprenditori) permette ai soggetti sovraindebitati di ottenere l’omologa di un piano di pagamento fondato sul proprio budget, e infine l’esdebitazione dei residui . Gli accordi di ristrutturazione e il concordato preventivo (per imprenditori e società) consentono di ottenere l’omologazione giudiziale di un piano parziale di pagamento, eventualmente con riduzione dei crediti tributari previo assenso dell’Agenzia . Gli addetti del nostro studio assistono il contribuente nella scelta più opportuna, anche nel negoziare con creditori (bancari e fiscali) tramite piani integrati.

5. Errori comuni e consigli pratici

• Non ignorare la comunicazione: spesso si pensa “tanto sistemerò poi”, ma i termini iniziano a decorrere dalla notifica . Anche un giorno di ritardo nella sanatoria fa scattare la decadenza dalle sanzioni ridotte . Meglio rispondere subito.
• Controllare il cassetto fiscale: con la digitalizzazione, molte comunicazioni arrivano solo online. Se non si monitora il cassetto e l’App IO, si rischia di perdere l’avviso . Attivare notifiche e controllare periodicamente gli alert.
• Evitare pagamenti parziali: pagare meno di quanto richiesto nell’avviso fa scattare la decadenza dalla riduzione. Se si opta per la rateizzazione, è fondamentale rispettare ogni rata; altrimenti si perde il piano agevolato . Meglio rateizzare tutto subito piuttosto che sforare il termine.
• Non impugnare l’avviso senza strategia: l’avviso bonario di norma non è impugnabile da solo, poiché non è un atto impositivo definitivo . Tentare ricorso diretta sull’avviso (senza cartella) spesso è inutile. È generalmente preferibile attendere la cartella e contestare l’atto esecutivo, a meno che non ricorrano casi particolari di impugnabilità (come per alcune imposte separate) .
• Verificare sempre gli estremi dell’atto: ogni comunicazione o cartella deve riportare importi, motivazioni, riferimenti normativi. Se manca qualcosa (es. esposizione degli interessi o firma digitale mancante), è possibile rilevare il vizio in sede di ricorso.
• Prescrizione e decadenza: controllare i termini di accertamento. Ad esempio, se il credito IRES è vecchio (>5 anni dalla dichiarazione senza atti interruttivi), può essere prescritto. Una difesa efficace può fondarsi anche su questi termini.

6. Tabelle riepilogative

Tipo di controllo	Termine per pagare/chiarire	Sanzione ridotta (entro termine)	Sanzione ordinaria (oltre termine)
Controllo automatizzato (art. 36-bis)	60 giorni (90 se l’avviso è inviato all’intermediario)	10% dell’imposta (8,33% per le violazioni segnalate dopo 1/9/2024)	25% dell’imposta (30% per violazioni ante 1/9/2024)
Controllo formale (art. 36-ter)	60 giorni (medesimo termine)	20% (16,67% dopo 1/9/2024)	25% (30% ante 1/9/2024)
Avvisi pre-2025 (tutti)	30 giorni	10% (indirizzi con 8,33% se fine 2024) / 20%	30%

Nota: Gli interessi legali si aggiungono e devono essere calcolati sui tributi e sanzioni residui. Il periodo di sospensione feriale (1° ago – 4 set) non fa decorrere i termini .

Strumenti di definizione agevolata (esempi):

Strumento	Debiti ammessi	Caratteristiche principali
Rottamazione-quinquies (L.199/2025)	Carichi affidati dal 1/1/2000 al 31/12/2023 (anche da avvisi bonari)	Domanda entro 30/4/2026; pagamento in unica soluzione o fino a 18 rate; cancellazione di sanzioni e interessi di mora . Sospende ogni esecuzione.
Ravvedimento operoso	Tutti i tributi non ancora accertati	Regolarizzazione spontanea con sanzioni “brevi” ridotte (es. 12,5% entro 90 gg ) e pagamento interessi. Deve essere effettuato prima dell’atto impositivo.
Piano del consumatore (L.3/2012)	Persone fisiche sovraindebitate	Piano di pagamento omologato dal giudice basato sulle risorse disponibili; è possibile ottenere esdebitazione finale. Richiede assistenza OCC/Gestore.
Accordo di ristrutturazione	Imprenditori, professionisti, enti non fallibili	Richiede maggioranza dei creditori e omologazione giudice; può prevedere riduzione parziale dei debiti fiscali previa autorizzazione Agenzia delle Entrate.
Liquidazione controllata	Debitori sovraindebitati con patrimonio	Liquidazione dei beni sotto controllo giudice per soddisfare creditori e ottenere esdebitazione.

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è l’avviso bonario e come differisce dalla cartella di pagamento?
L’avviso bonario (o comunicazione di irregolarità) è un invito a regolarizzare emesso dopo un controllo della dichiarazione (art.36-bis/36-ter DPR 600/73 o art.54-bis DPR 633/72). Non è un atto esecutivo: serve a segnalare errori formali, consentendo di pagare entro termine con sanzioni ridotte . La cartella di pagamento, invece, è l’atto tramite cui l’Agenzia delle Entrate-Riscossione chiede il pagamento definitivo del tributo e può iniziare l’esecuzione coattiva (pignoramenti) se non viene pagata .

2. Entro quando devo pagare o rispondere alla comunicazione?
Dal 2025 hai 60 giorni (dal ricevimento) per pagare l’imposta, gli interessi e la sanzione ridotta, o per inviare chiarimenti . Se la comunicazione è del 2024 o precedente, il termine è di 30 giorni . Ricorda che dal 1° agosto al 4 settembre i termini sono sospesi. È fondamentale rispettare il termine: anche un solo giorno di ritardo fa decadere le riduzioni sanzionatorie .

3. Qual è la sanzione per omesso versamento?
Non è più il 30% come prima: dal 1° settembre 2024 è pari al 25% della somma non versata . Se regolarizzi entro i termini, la sanzione si applica in misura ridotta: tipicamente 10% (liquidazione automatica) o 20% (controllo formale) . Ad esempio, per un’IRES di €100.000 non versata, la sanzione ordinaria è €25.000; versando in tempo si pagherebbe solo €10.000 (o €20.000) di sanzione.

4. Posso dilazionare il pagamento?
Sì. L’Agenzia consente di rateizzare gli avvisi bonari anche in assenza di requisiti particolari. Ad esempio, si può chiedere un pagamento fino a 8 rate (di solito trimestrali) presentando richiesta entro 60 giorni dall’avviso . La domanda di rateazione sospende l’esecuzione e blocca pignoramenti. In alternativa, se si accede alla rottamazione agevolata, si pagano ancora più comode rate (es. 18 rate su 5 anni nella rottamazione-quinquies) .

5. Ho già un piano di rateazione in corso: posso aderire alla rottamazione quinquies?
Sì, l’adesione alla definizione agevolata interrompe il piano di rateazione corrente e converte le somme già versate in copertura dei debiti definiti . Se il carico è ammissibile (iscritto entro il 2023), si può comunque presentare domanda di rottamazione-quinquies: se accolta, tutte le rate non versate vengono annullate .

6. L’avviso mi è arrivato via PEC da un indirizzo non registrato: è valido?
Sì. La Corte di Cassazione ha stabilito che la PEC è valida anche se l’indirizzo del mittente non è nei registri pubblici, purché l’indirizzo del contribuente destinatario sia certificato e il contribuente abbia avuto la possibilità di difendersi . Ciò che conta è la validità del recapito al contribuente.

7. Se pago in ritardo di un giorno rispetto al termine, cosa succede?
Se non versi entro i 60 giorni (o 30), cade la riduzione sanzionatoria. L’Agenzia iscrive il debito a ruolo con aliquota piena (25% oggi, o 30% in passato) e continua con la riscossione. È quindi fondamentale non sforare la scadenza, nemmeno di un giorno .

8. Cosa succede se non ricevo l’avviso ma mi arriva la cartella di pagamento?
Dipende: in generale l’assenza di un avviso non invalida la cartella se il debito è dovuto (Cassazione 8137/2012) . Il contribuente potrà contestare la cartella per altri motivi (errori di calcolo, prescrizione, ecc.), ma non semplicemente perché mancava il bonario . Un’eccezione riguarda i casi di redditi soggetti a imposizione separata, dove la legge imponeva il preavviso: se in tali ipotesi manca l’avviso, la cartella potrebbe essere nulla .

9. L’avviso bonario può essere impugnato da solo?
Di norma no: la comunicazione di irregolarità non è un atto impositivo definitivo . Pertanto non è impugnabile in via ordinaria, e una eventuale opposizione autonoma rischia di essere dichiarata inammissibile. Se si ritiene l’avviso ingiusto, conviene invece attendere l’eventuale cartella (che è atto impugnabile) e contestare quest’ultima. Solo in particolari situazioni (prevista dall’art. 6 dello Statuto) l’avviso bonario può essere impugnato (ad esempio, per alcune imposte obbligatorie di preavviso).

10. Posso compensare l’importo dell’avviso con crediti d’imposta?
Sì, la compensazione è ammessa finché il credito sia disponibile e certificato; va esercitata mediante modello F24 (se telematico, serve l’abilitazione). Attenzione però: per la compensazione l’importo deve risultare nella dichiarazione ed essere nei limiti consentiti. La compensazione sospende comunque l’esecutività parziale (non è la stessa cosa della rateazione).

11. Cosa devo verificare subito alla ricezione dell’avviso?
Controlla innanzitutto che l’importo richiesto corrisponda effettivamente all’imposta omessa e agli interessi calcolati; verifica che non siano presenti errori di calcolo. Controlla la motivazione: deve indicare gli elementi sui quali si basa la pretesa. Se mancano dati essenziali o c’è un evidente errore (ad es. hai già pagato quell’imposta), annotalo e preparati a evidenziarlo nel ricorso.

12. Se si tratta di un piccolo importo e sono in difficoltà, conviene accedere alla rottamazione?
Dipende dai tempi: la rottamazione-quinquies è valida solo per debiti affidati entro il 2023 . Se il tuo debito è precedente al 2024 rientra nel periodo, puoi aderire (domanda entro 30 apr. 2026) e estinguere il debito pagando solo imposta e interessi . Nello scenario esemplificato, una ditta con €15.000 di IRES da rateizzare nel 2021, aderendo alla rottamazione ha azzerato €9.000 di sanzioni e interessi . Se invece il debito è successivo al 2023 o si supera la scadenza, si valuta la rateazione o altre soluzioni.

13. Se ricevo una cartella e un’intimazione insieme, come comportarmi?
Sono atti distinti. Bisogna impugnare separatamente entro 60 giorni la cartella (eventuale atto presupposto) e l’intimazione (atto esecutivo) . Se il motivo è comune (es. vizi formali), si può preparare un unico ricorso indicando entrambi gli atti. Nel dubbio, rivolgiti subito a un avvocato per non perdere termini.

14. È possibile opporre l’esecuzione (pignoramento) prima ancora di ricorrere in Commissione?
Sì. Se l’esecuzione è già in corso (pignoramento, fermo), puoi fare opposizione agli atti esecutivi ex art. 617 c.p.c. (Tribunale ordinario) per vizi della fase esecutiva (es. mancata notifica dell’intimazione, esecutorio difettoso, ecc.). Questo è un giudizio separato dal contenzioso tributario e deve essere proposto entro 20 giorni dall’atto eseguito . Nel frattempo, si può chiedere al giudice dell’esecuzione di sospendere l’espropriazione.

15. Quanti anni di imposte posso essere chiamato a pagare?
La prescrizione ordinaria per i tributi liquidati in dichiarazione è di 10 anni (art. 2946 c.c.), ma il termine per l’accertamento è 5 anni (o 8 anni in caso di redditi nascosti). Nella pratica, l’Agenzia può iscrivere a ruolo tributi del 2016-2017 fino al 2026 (termine di decadenza). Se è scaduto il termine senza iscrizione, il debito è prescritto e la cartella può essere impugnata per prescrizione.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

Caso A – Omesso versamento IRES con rateizzazione: la società Alfa S.r.l. dichiara IRES €20.000, ma ne versa solo €14.000 (70%) per crisi di liquidità . L’Agenzia effettua controllo automatico (art.36-bis) e iscrive a ruolo €6.000 residuo, più €1.200 di sanzioni (20%) e €300 di interessi . Arriva la cartella, Alfa presenta subito domanda di rateizzazione ordinaria: il debito complessivo (€7.700 incluse spese) viene spalmato in 72 rate mensili da circa €107 . In tal modo la società evita il pignoramento e diluisce il pagamento in 6 anni.

Caso B – Cartella nulla per mancata notifica: la società Beta S.p.A. riceve un’intimazione di pagamento il 20/04/2026 per €50.000 di IRES , ma scopre (con l’aiuto legale) che la presunta cartella di riferimento non è mai stata notificata . Entro 60 giorni presenta ricorso in Corte Tributaria eccependo la nullità dell’intimazione per difetto di cartella. Il giudice sospende l’esecuzione e annulla definitivamente l’intimazione : l’iscrizione a ruolo viene a sua volta annullata, e l’Agenzia potrà emettere nuovo atto solo se non sia decorso il termine di decadenza. Il risultato è il riconoscimento del vizio di notifica e l’annullamento del debito.

Caso C – Adesione alla rottamazione-quinquies: la ditta Gamma ha debiti IRES totali €15.000 relativi agli anni 2018-2020, iscritti a ruolo nel 2021. Nel 2026 riceve intimazione e il titolare (ISEE €25.000) decide di aderire alla rottamazione quinquies. Presenta domanda entro il 30/4/2026. La definizione agevolata gli comunica che pagherà solo €15.000 di imposta e €500 di spese, senza alcun interesse o sanzione . Sceglie il piano in 18 rate trimestrali (3 anni), con rata di circa €875. Già al versamento della prima rata l’intimazione si sospende. In questo modo la ditta risparmia circa €9.000 di sanzioni e interessi , estinguendo il debito a condizioni molto vantaggiose.

Caso D – Sovraindebitamento con piano del consumatore: il signor Delta, socio in una S.r.l., ha debiti IRES di €20.000 del 2016 e altri debiti (mutui, contributi) che superano le sue capacità di reddito. Chiede assistenza per una procedura di crisi. Grazie alla legge 3/2012 viene predisposto un piano del consumatore omologato dal tribunale: prevede il pagamento del 30% dei debiti privilegiati (tra cui l’IRES) e del 15% dei debiti chirografari, con cessione di un immobile di valore superiore. Dopo l’esecuzione del piano, il tribunale concede l’esdebitazione finale di tutti i restanti debiti. In tal modo Delta supera la situazione di sovraindebitamento senza essere vessato dagli atti esecutivi .

Ogni situazione reale è diversa, ma queste simulazioni numeriche (basate su casi esemplificativi dello Studio Monardo) mostrano come calcolare sanzioni, rate e benefici delle opzioni difensive.

Conclusione

L’omesso versamento dell’IRES può comportare conseguenze gravi, ma il contribuente non è privo di difese. Come abbiamo visto, i punti chiave sono agire entro i termini: pagare in tempo, presentare chiarimenti o ricorsi, chiedere sospensioni. Le normative e la giurisprudenza attuali prevedono consistenti riduzioni delle sanzioni se ci si regolarizza entro 60 giorni e strumenti agevolati di rientro. Gli errori da evitare sono diretti: mai sottovalutare la comunicazione, controllare ogni adempimento e non impugnare meccanicamente un avviso non definitivo .

Il fattore decisivo è la tempestività. Rivolgersi a un professionista esperto come l’Avv. Monardo e il suo team significa attivare subito le azioni più opportune per bloccare procedure esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi) e ottenere riduzioni concrete delle somme dovute. Come gestore della crisi e avvocato cassazionista esperto di diritto tributario e bancario , l’Avv. Monardo coordina tutte le fasi: dall’analisi degli atti ricevuti alla negoziazione coi creditori, fino all’avvio di eventuali piani di rientro o strumenti di composizione delle crisi .

Non aspettare oltre: ogni giorno che passa può aumentare sanzioni e interessi, compromettere soluzioni agevolate o azionare pignoramenti.

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