Contraddittorio Preventivo e Accertamento con Adesione

Introduzione

Nel contenzioso tributario italiano, il momento più pericoloso per il contribuente non è quasi mai il processo già iniziato, ma la fase che lo precede: quella in cui l’Agenzia delle Entrate sta formando la pretesa, sta scegliendo quali fatti valorizzare, quali documenti considerare e quali rilievi trasformare in un avviso di accertamento. È proprio qui che si gioca una parte decisiva della difesa.

Dal 2024 il legislatore ha riscritto in profondità il tema del contraddittorio preventivo, inserendo nello Statuto del contribuente il nuovo articolo 6-bis e coordinandolo con la disciplina dell’accertamento con adesione. Il risultato è un sistema più strutturato, ma anche più tecnico: per difendersi bene non basta sapere che esiste un “diritto a essere ascoltati”; bisogna capire quando quel diritto esiste davvero, quando invece è escluso, quali atti ne restano fuori, quali termini decorrono, quanto dura la finestra per reagire e in che modo conviene usare l’adesione invece del ricorso, o insieme al ricorso, oppure in alternativa alla sola contestazione giudiziale.

Questo articolo, aggiornato al 26 maggio 2026, ha un taglio volutamente pratico e difensivo. Spiega il quadro normativo vigente, il regime transitorio, il ruolo delle esclusioni introdotte dal decreto ministeriale del 24 aprile 2024, le modifiche al d.lgs. n. 218/1997 operate dal d.lgs. n. 13/2024, la differenza tra i casi in cui il contraddittorio è obbligatorio e quelli in cui il contribuente deve attivare lui stesso l’accertamento con adesione, le principali strategie di impugnazione, i rapporti con l’autotutela, le definizioni agevolate della riscossione e, quando il debito fiscale è ormai diventato insostenibile, gli strumenti del sovraindebitamento e della crisi d’impresa minore. Il punto di vista è quello del contribuente, cioè di chi deve evitare decadenze, ridurre il danno, impedire iscrizioni, fermi, ipoteche, pignoramenti o comunque contenere una pretesa che spesso nasce da un contraddittorio gestito male o troppo tardi.

In questa prospettiva si inserisce l’attività dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff multidisciplinare.

L’autore e il suo team:

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC; Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Per il lettore, questo significa una cosa concreta: non solo analisi dell’atto fiscale ricevuto, ma impostazione immediata della linea di difesa più utile in quel preciso momento. In pratica, assistenza nella verifica della legittimità dell’avviso o dello schema d’atto; predisposizione di osservazioni e memorie nel contraddittorio preventivo; istanze di accertamento con adesione; ricorsi alla Corte di giustizia tributaria; domande cautelari di sospensione; richieste di autotutela; trattative con l’Ufficio; piani di rientro; coordinamento con rottamazioni o definizioni della riscossione; accesso agli strumenti OCC o alle procedure di ristrutturazione dei debiti e di esdebitazione quando il problema tributario è solo una parte di una crisi finanziaria più ampia.

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Quadro normativo aggiornato

La riforma parte dalla legge delega n. 111/2023, che ha chiesto al Governo di generalizzare il principio del contraddittorio nel procedimento tributario e di rafforzare, nello Statuto del contribuente, le garanzie partecipative e la motivazione degli atti. In attuazione di quella delega è arrivato il d.lgs. n. 219/2023, entrato in vigore il 18 gennaio 2024, che ha modificato la legge n. 212/2000 introducendo, tra l’altro, l’articolo 6-bis sul principio del contraddittorio, la nuova disciplina della motivazione degli atti e le categorie di annullabilità e nullità. Lo stesso decreto chiarisce fin dalla relazione normativa che l’intervento risponde ai criteri fissati dalla legge delega, ma la tecnica normativa prescelta non è quella della “nullità generalizzata”: il legislatore delegato parla infatti di annullabilità degli atti impugnabili adottati in violazione delle regole del contraddittorio.

Il cuore della riforma è l’articolo 6-bis dello Statuto. La norma stabilisce che, salvo le eccezioni previste dal comma 2, tutti gli atti autonomamente impugnabili davanti al giudice tributario devono essere preceduti, a pena di annullabilità, da un contraddittorio informato ed effettivo. L’amministrazione finanziaria deve comunicare uno schema di atto con modalità idonee a garantirne la conoscibilità, assegnando al contribuente un termine non inferiore a sessanta giorni per formulare controdeduzioni oppure, su richiesta, per accedere ed estrarre copia degli atti del fascicolo. L’atto finale non può essere adottato prima che quel termine sia decorso; inoltre, se la scadenza del termine di contraddittorio cade oltre il termine di decadenza o se tra la sua scadenza e la decadenza residuano meno di centoventi giorni, quest’ultima slitta automaticamente al centoventesimo giorno successivo. L’atto finale deve poi tenere conto delle osservazioni del contribuente e motivare espressamente le ragioni dell’eventuale mancato accoglimento.

Le eccezioni sono altrettanto decisive. Lo stesso articolo 6-bis esclude il diritto al contraddittorio per gli atti automatizzati, sostanzialmente automatizzati, di pronta liquidazione e di controllo formale delle dichiarazioni, da individuare con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, nonché nei casi motivati di fondato pericolo per la riscossione. Su questo rinvio è intervenuto il decreto MEF 24 aprile 2024, che nella “prima applicazione” elenca una quantità significativa di atti esclusi: tra essi, ruoli e cartelle di pagamento, atti dell’Agenzia delle entrate-Riscossione per il recupero di somme affidate, alcuni accertamenti parziali e atti di recupero basati esclusivamente su incroci di dati, atti di intimazione, vari avvisi di liquidazione in materia di registro, successioni, imposte ipotecarie e catastali, le comunicazioni da controllo automatizzato ex articoli 36-bis del d.P.R. n. 600/1973 e 54-bis, 54-ter e 54-quater del d.P.R. n. 633/1972, nonché le comunicazioni da controllo formale ex articolo 36-ter del d.P.R. n. 600/1973. Il decreto precisa, però, che restano ferme le altre forme di interlocuzione preventiva previste dall’ordinamento.

Il regime transitorio è essenziale. L’articolo 7 del d.l. n. 39/2024, come risulta dal testo di conversione, ha stabilito che le disposizioni dell’articolo 6-bis non si applicano agli atti emessi prima del 30 aprile 2024 né a quelli preceduti da un invito ai sensi del d.lgs. n. 218/1997 emesso prima della stessa data; a tali atti continua quindi ad applicarsi la disciplina previgente. La stessa sede di conversione ha poi introdotto l’articolo 7-bis, norma di interpretazione autentica, secondo cui il comma 1 dell’articolo 6-bis si applica solo agli atti che recano una pretesa impositiva autonomamente impugnabile, ma non agli atti per i quali l’ordinamento già prevede specifiche forme di interlocuzione tra Fisco e contribuente, né agli atti di recupero conseguenti al disconoscimento di crediti d’imposta inesistenti; inoltre, tra gli atti per i quali non sussiste il diritto al contraddittorio da individuare con decreto rientrano anche i dinieghi di rimborso, in funzione del relativo valore.

Parallelamente, il d.lgs. n. 13/2024 ha riscritto parti del d.lgs. n. 218/1997, cioè la disciplina dell’accertamento con adesione. Uno degli snodi più importanti è il coordinamento tra contraddittorio preventivo e adesione: lo schema di atto inviato ai sensi dell’articolo 6-bis può già contenere l’invito a presentare istanza di adesione; inoltre il decreto del 2024 ha rimodellato gli articoli sugli adempimenti successivi, sul pagamento, sulla rateazione e sui casi di attivazione dell’istituto, con particolare attenzione agli atti di recupero e ai procedimenti che arrivano all’adesione dopo il contraddittorio preventivo. Il testo vigente evidenzia anche un punto operativo decisivo: se il contribuente presenta istanza di adesione dopo la notifica di un avviso o atto di recupero che era stato preceduto dal contraddittorio ex articolo 6-bis, l’Ufficio non è tenuto a prendere in considerazione fatti diversi da quelli già dedotti nelle osservazioni presentate su quello schema di atto. In altre parole: la fase del contraddittorio preventivo non è più una formalità; è il momento in cui introdurre davvero la sostanza difensiva.

Dal punto di vista giurisprudenziale, il quadro precedente alla riforma è stato chiarito e insieme superato. La Corte costituzionale, con la sentenza n. 47 del 2023, ha riconosciuto che la mancata generalizzazione del contraddittorio era ormai distonica rispetto all’evoluzione del sistema, ma ha anche affermato che non spettava alla Consulta creare in via additiva un obbligo generalizzato: la scelta spettava al legislatore, chiamato a bilanciare interessi e modelli procedimentali diversi. La stessa sentenza ricorda che il diritto interno già conosceva una frammentazione di ipotesi tipizzate di contraddittorio, mentre per i tributi armonizzati operava il canone eurounitario del diritto a essere ascoltati. Nel 2025, poi, le Sezioni Unite della Cassazione, con la sentenza n. 21271, hanno riaffermato che, per la disciplina anteriore all’articolo 6-bis, negli accertamenti “a tavolino” l’obbligo generale di contraddittorio esisteva solo per i tributi armonizzati; per quelli non armonizzati, invece, serviva una specifica previsione di legge. Inoltre, per i tributi armonizzati, la violazione dell’obbligo comportava invalidità dell’atto solo se il contribuente indicava in concreto quali elementi avrebbe fatto valere e la sua opposizione non era meramente pretestuosa.

Un ulteriore aspetto da non sottovalutare è il rafforzamento della motivazione. Il d.lgs. n. 219/2023 ha modificato l’articolo 7 dello Statuto imponendo che gli atti autonomamente impugnabili indichino specificamente i presupposti, i mezzi di prova e le ragioni giuridiche della decisione; ha poi aggiunto il comma 1-bis, secondo cui fatti e mezzi di prova alla base dell’atto non possono essere successivamente modificati, integrati o sostituiti se non mediante l’adozione di un ulteriore atto, ove ne ricorrano i presupposti e non siano maturate decadenze. Per il contribuente, questo significa che il contenzioso non dovrebbe più essere il luogo in cui l’Ufficio “aggiusta” la motivazione dell’atto con fatti nuovi o prove nuove non adeguatamente esplicitate sin dall’origine.

Come funziona oggi il contraddittorio preventivo

Sul piano pratico, il contraddittorio preventivo va letto come un bivio iniziale. Quando ti arriva uno schema di atto, la domanda non è soltanto “cosa contesta l’Ufficio?”, ma soprattutto: “questo è un atto per cui l’articolo 6-bis si applica davvero, oppure rientra nelle esclusioni?”. Se la risposta è sì, sei già dentro un procedimento legalmente strutturato: hai almeno sessanta giorni per reagire, puoi chiedere accesso agli atti del fascicolo, puoi depositare documenti, osservazioni, chiarimenti, e l’Ufficio dovrà misurarsi nello stesso atto finale con ciò che hai dedotto. Se la risposta è no, allora la tua difesa cambia: o sfrutti le altre forme di interlocuzione specifiche previste per quel tipo di procedimento, oppure ti sposti verso gli strumenti successivi, come l’adesione “ordinaria” o il ricorso.

Quando l’articolo 6-bis si applica, il contenuto minimo della garanzia è molto concreto. L’amministrazione deve inviarti lo schema di atto; deve farlo in modo conoscibile; deve lasciarti un termine non inferiore a sessanta giorni; deve consentirti, se lo chiedi, l’accesso e l’estrazione di copia degli atti del fascicolo; non può emanare l’atto finale prima della scadenza; e, se la tempistica della decadenza fiscale è troppo stretta, i termini decadenziali si allungano automaticamente. Questo assetto non tutela solo il diritto di difesa in astratto: serve a evitare che il contribuente sia costretto a impugnare un atto costruito su elementi parziali o non verificabili. Per questo, nella pratica, il primo obiettivo difensivo è quasi sempre ottenere l’intero fascicolo, esaminare i prospetti di calcolo, i riscontri bancari, gli incroci di banche dati, gli eventuali PVC richiamati, i documenti terzi e ogni allegato non ricevuto integralmente.

Le esclusioni più frequenti, però, sono moltissime e incidono sulla vita reale più di quanto il contribuente creda. Non c’è diritto al contraddittorio ex articolo 6-bis, ad esempio, per le comunicazioni da controllo automatizzato, per quelle da controllo formale, per una larga serie di liquidazioni e recuperi da dati già nella disponibilità dell’amministrazione, per cartelle e atti della riscossione, per vari atti di intimazione e per specifici avvisi di liquidazione in materia di registro, successioni e tributi collegati. Questo significa che molte contestazioni ricevute dal contribuente non sono “illegittime” solo perché non sono state precedute da uno schema di atto: talvolta sono semplicemente collocate dal legislatore fuori da quell’ambito, oppure sottoposte ad altri modelli di interlocuzione. Il primo errore difensivo è quindi confondere qualunque mancanza di preavviso con la violazione dell’articolo 6-bis.

In concreto, gli atti più spesso esclusi dal contraddittorio generalizzato sono questi:

• comunicazioni da controllo automatizzato ex articolo 36-bis d.P.R. n. 600/1973 e 54-bis, 54-ter, 54-quater d.P.R. n. 633/1972;
• comunicazioni da controllo formale ex articolo 36-ter d.P.R. n. 600/1973;
• ruoli, cartelle di pagamento e altri atti dell’Agenzia delle entrate-Riscossione per somme affidate;
• alcuni accertamenti parziali e atti di recupero costruiti esclusivamente su incroci di dati;
• specifici avvisi di liquidazione e avvisi di pagamento in talune materie indirette.

Per il contribuente la difesa nel contraddittorio non può essere generica. È la sede in cui contestare, già in modo organizzato, almeno cinque profili: i fatti; i criteri di ricostruzione; le prove; il calcolo di imposta, sanzioni e interessi; il rispetto dei termini decadenziali. A ciò si aggiungono i profili formali, oggi ancora più importanti dopo la riforma della motivazione: difetto di allegazione, rinvio a documenti non conosciuti, richiamo a banche dati non spiegate, criteri presuntivi non motivati, utilizzo di elementi non univoci, omesso scomputo di perdite o crediti, difetto di riferibilità soggettiva della violazione, e così via. Più la memoria è puntuale su documenti, date, conteggi e argomenti giuridici, più aumenta la possibilità che l’atto finale venga ridotto, corretto o addirittura non emesso.

C’è poi un elemento strategico nuovo, spesso sottovalutato: se il procedimento è stato già preceduto dal contraddittorio ex articolo 6-bis, e il contribuente sceglie di attivare l’accertamento con adesione dopo la notifica dell’avviso definitivo, l’Ufficio non è tenuto a considerare fatti diversi da quelli già dedotti nelle osservazioni presentate sullo schema o, comunque, da quelli che formano oggetto dell’avviso. Questo impone una regola d’oro: non conservare le tue migliori difese per dopo. Se un documento, una ricostruzione, una perdita fiscale, una compensazione, una circostanza soggettiva o una contestazione probatoria esiste già nella fase dello schema d’atto, è lì che va introdotta. Arrivare all’adesione o al giudizio con motivi “nuovi” che si sarebbero potuti dedurre prima significa partire da una posizione più debole.

Attenzione, infine, alla cronologia. Per gli atti emessi prima del 30 aprile 2024, oppure preceduti da invito ai sensi del d.lgs. n. 218/1997 emesso prima di quella data, continua a valere la disciplina anteriore. Nei casi ancora pendenti, dunque, bisogna distinguere nettamente tra contenzioso “vecchio” e contenzioso “nuovo”: nel primo, il nodo resta spesso la giurisprudenza pre-riforma su tributi armonizzati, tributi non armonizzati, accessi nei locali del contribuente e cosiddetta prova di resistenza; nel secondo, la verifica si concentra anzitutto sull’esatta applicazione degli articoli 6-bis e 7 dello Statuto, del d.l. n. 39/2024 e del decreto MEF del 24 aprile 2024.

Accertamento con adesione passo dopo passo

L’accertamento con adesione resta, anche dopo la riforma del 2024, il principale strumento deflattivo a disposizione del contribuente nella fase amministrativa. L’Agenzia delle Entrate lo definisce come una procedura applicabile alle più importanti imposte dirette e indirette, attivabile sia dal contribuente sia dall’Ufficio. In termini semplici, è un accordo sul “quantum” e, in parte, sul “perché” della pretesa, che consente di evitare o chiudere il contenzioso amministrativo con un atto concordato. Per il contribuente non è un’ammissione di colpa “morale”: è un istituto tecnico, da usare quando conviene ridurre il rischio, sterilizzare sanzioni, guadagnare rateazione e chiudere la vertenza con costi prevedibili.

Oggi esistono, in sostanza, due grandi percorsi. Il primo è quello “tradizionale”, che opera quando l’atto ricevuto non è soggetto al contraddittorio preventivo generalizzato. In questi casi, dopo la notifica dell’avviso di accertamento, di rettifica o di un atto di recupero, il contribuente può presentare istanza di accertamento con adesione prima di impugnare l’atto davanti alla Corte di giustizia tributaria. La disciplina storica dell’istituto prevede che la presentazione dell’istanza sospenda per novanta giorni il termine per l’impugnazione e quello per la riscossione in pendenza di giudizio. Questo effetto sospensivo continua a essere uno dei vantaggi principali dell’adesione ordinaria, perché crea uno spazio tecnico per trattare senza perdere il diritto di ricorrere.

Il secondo percorso è quello coordinato con il nuovo contraddittorio preventivo. Il d.lgs. n. 13/2024 ha previsto che lo schema di atto, comunicato ai fini del contraddittorio ex articolo 6-bis, rechi oltre all’invito a formulare osservazioni anche quello alla presentazione di istanza per la definizione in adesione. Significa che, nei procedimenti “nuovi”, il legislatore vuole concentrare dialogo difensivo e possibile definizione in una fase anticipata, prima dell’emissione dell’avviso vero e proprio. Per il contribuente questa anticipazione è positiva solo se ben gestita: più presto si entra nel merito, prima si può evitare che il rilievo si consolidi in un atto pienamente esecutivo. Ma proprio per questo aumenta l’importanza di arrivare preparati sin dalla prima memoria, con documenti e conti già pronti.

Dopo la riforma, il pagamento è disciplinato in modo molto chiaro. L’articolo 8 del d.lgs. n. 218/1997, nel testo vigente, stabilisce che le somme dovute per effetto dell’accertamento con adesione vanno versate entro venti giorni dalla redazione dell’atto. Le somme possono poi essere rateizzate in un massimo di otto rate trimestrali di pari importo, oppure in un massimo di sedici rate trimestrali se l’importo supera i 50.000 euro; la prima rata va pagata entro lo stesso termine dei venti giorni e le successive entro l’ultimo giorno di ciascun trimestre, con interessi calcolati dal giorno successivo al termine di pagamento della prima rata. Entro dieci giorni dal versamento dell’intero importo o della prima rata il contribuente deve far pervenire la quietanza all’Ufficio, il quale, verificato il pagamento, rilascia copia dell’atto di adesione. Per gli accertamenti con adesione conseguenti alla definizione di atti di recupero, la norma esclude sia la rateazione sia la compensazione.

Sul piano economico, l’adesione è spesso interessante per il trattamento sanzionatorio. La prassi ufficiale dell’Agenzia ricorda che, nella procedura ordinaria di accertamento con adesione, le sanzioni sono calcolate in misura pari a un terzo del minimo. È una riduzione importante, soprattutto quando la contestazione riguarda annualità con imponibili elevati o più imposte collegate. La stessa Agenzia precisa inoltre che, ai fini del perfezionamento, per gli atti di accertamento con adesione la definizione si realizza con il pagamento, entro venti giorni dalla sottoscrizione, dell’intero importo o della prima rata prevista dal piano. In una logica difensiva, quindi, l’adesione conviene di regola quando il vantaggio sulle sanzioni, sommato alla chiusura del contenzioso e alla rateazione, supera il possibile beneficio atteso da un giudizio lungo e incerto.

Tuttavia, l’adesione non è un ombrello assoluto e non rende intangibile qualunque scenario futuro. La giurisprudenza recente della Cassazione, riepilogata nella rassegna ufficiale del gennaio 2025, ha ribadito che le ipotesi di cui all’articolo 2, comma 4, del d.lgs. n. 218/1997, nelle quali la definizione non esclude una successiva ulteriore azione accertatrice, sono tra loro alternative: pertanto la definizione con adesione di un accertamento parziale consente, nei casi previsti dalla lettera b) della norma, ulteriori accertamenti entro i termini di legge indipendentemente dalla sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi, che è invece richiesta dalla diversa ipotesi della lettera a). Tradotto: non bisogna credere che l’adesione precluda sempre ogni futuro intervento dell’Ufficio; bisogna verificare quale atto si sta definendo e in quale cornice normativa.

Esistono poi materie in cui l’adesione ha un raggio d’azione ancora più ristretto. La Cassazione, con sentenza n. 34948 del 31 dicembre 2025, ha affermato che la procedura di accertamento con adesione non influisce sulla procedura di recupero di un aiuto di Stato illegittimo, che non è considerata attività di accertamento fiscale in senso proprio ma attività imposta dal diritto dell’Unione allo Stato membro. La conseguenza è pesante: l’esigenza di eseguire immediatamente l’ordine di recupero può persino consentire di derogare al giudicato formatosi su un precedente avviso di accertamento basato sull’immodificabilità della pretesa prevista dall’articolo 2 del d.lgs. n. 218/1997. Per chi riceve atti in materia di aiuti di Stato, dunque, l’adesione non deve essere sopravvalutata come schermo difensivo generale.

Operativamente, quando conviene l’adesione? Conviene soprattutto in quattro ipotesi. Quando la pretesa è solo parzialmente contestabile e il rischio di soccombenza su una parte significativa è alto. Quando l’Ufficio ha documentazione forte ma ha commesso errori su calcoli, sanzioni, perdite, competenze, annualità o duplicazioni. Quando la tenuta finanziaria del contribuente impone una chiusura prevedibile e rateizzabile. Quando il vero obiettivo non è ottenere un annullamento totale, ma evitare escalation verso riscossione, fermo, ipoteca o aggressione del patrimonio, magari in coordinamento con definizioni AdER o strumenti di sovraindebitamento. In tutti gli altri casi, e in particolare quando mancano prova, motivazione o contraddittorio dove dovuto, la priorità può diventare non chiudere, ma resistere.

Difese e strategie concrete del contribuente

La prima regola pratica è questa: ogni atto fiscale va qualificato subito. Non esiste una difesa standard valida per tutto. Uno schema di atto ex articolo 6-bis, una comunicazione da 36-bis, un avviso di accertamento preceduto da contraddittorio, un avviso senza contraddittorio perché escluso dal decreto ministeriale, un atto di recupero di credito inesistente, una cartella, un’intimazione o un diniego di rimborso appartengono a percorsi diversi. Cambiano i termini, cambiano i rimedi, cambia il peso della fase amministrativa, cambia il margine per usare l’adesione. Per questo il contribuente dovrebbe sempre verificare immediatamente: data di emissione; data di notifica; tipo di tributo; esistenza di uno schema d’atto; eventuale invito precedente ai sensi del d.lgs. n. 218/1997; applicabilità o meno delle esclusioni di cui al decreto MEF 24 aprile 2024; termine utile per osservazioni, adesione o ricorso.

La seconda regola è che, dopo la riforma, la motivazione è diventata un terreno difensivo ancora più forte. L’articolo 7 dello Statuto, come modificato dal d.lgs. n. 219/2023, pretende che l’atto indichi specificamente presupposti, mezzi di prova e ragioni giuridiche. Lo stesso decreto aggiunge che i fatti e i mezzi di prova posti a fondamento dell’atto non possono essere successivamente modificati, integrati o sostituiti se non mediante un ulteriore atto, ove ne ricorrano i presupposti e non siano maturate decadenze. Questo significa che il ricorso ben costruito deve colpire non solo la conclusione dell’Ufficio, ma il modo in cui ci è arrivato: documenti non allegati, processo verbale richiamato ma non conosciuto, dati bancari non intelligibili, presunzioni non gravi-precise-concordanti, metodo ricostruttivo non spiegato, computi aritmetici sbagliati, perdite o crediti non considerati, soggetto passivo non corretto, sanzioni applicate senza criterio o senza base normativa esplicitata.

La terza regola è sfruttare davvero l’accesso al fascicolo. Il nuovo articolo 6-bis non lascia il contribuente confinato alla sola facoltà di “scrivere osservazioni”: gli consente espressamente di chiedere accesso ed estrarre copia degli atti del fascicolo. Nella pratica difensiva questo serve a verificare se il rilievo nasce da dati interni, da segnalazioni terze, da PVC della Guardia di finanza, da controlli incrociati, da questionari, da dati dei conti, da banche dati immobiliari o da elementi provenienti da altre procedure. Senza fascicolo completo, il contraddittorio rischia di restare formale; con il fascicolo, invece, diventa il luogo in cui smontare metodicamente gli errori dell’accertamento prima ancora che l’atto esista in forma definitiva.

La quarta regola riguarda il passato che non è ancora finito. Per gli atti anteriori al 30 aprile 2024, o comunque governati dalla disciplina previgente, resta centrale la giurisprudenza consolidata sul contraddittorio endoprocedimentale. Le Sezioni Unite del 2025 hanno chiarito che, negli accertamenti “a tavolino” precedenti al nuovo articolo 6-bis, l’obbligo generale di contraddittorio esisteva soltanto per i tributi armonizzati; inoltre, in tali casi, l’invalidità dell’atto richiede che il contribuente dimostri concretamente quali difese avrebbe fatto valere e che tali difese non siano pretestuose o meramente strumentali. È la cosiddetta “prova di resistenza”. Nelle controversie su annualità storiche, quindi, non basta lamentare l’assenza di contraddittorio: bisogna ricostruire, con precisione, quali elementi di fatto sarebbero stati portati all’attenzione dell’Ufficio e perché avrebbero potuto incidere ex ante sull’esito del procedimento.

La quinta regola è non aspettare troppo per la tutela cautelare. Il d.lgs. n. 546/1992 continua a prevedere, all’articolo 47, la sospensione dell’atto impugnato nel processo tributario. Per il contribuente, questo significa che il ricorso non serve soltanto a far annullare l’atto nel merito: può e deve essere usato anche per congelare gli effetti più dannosi dell’esecuzione, quando c’è un pregiudizio concreto e attuale. In termini difensivi, la domanda giusta non è solo “vinco o perdo nel merito?”, ma anche “quanto danno può produrre questo atto nei prossimi trenta, sessanta, novanta giorni?”. Se l’avviso apre la strada a riscossione provvisoria, segnalazioni, compensazioni bloccate, difficoltà bancarie o altri effetti destabilizzanti, la cautelare va valutata da subito.

La sesta regola è utilizzare l’autotutela, ma senza consegnarsi all’autotutela. L’Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 21 del 7 novembre 2024, ha fornito istruzioni operative agli Uffici in materia di autotutela tributaria, in un quadro rinnovato dallo stesso d.lgs. n. 219/2023. L’Agenzia ricorda anche, nelle proprie schede, che l’istanza va presentata con strumenti idonei a certificarne l’invio. L’autotutela è utile quando l’errore è manifesto, documentabile, facilmente correggibile, o quando l’Ufficio può intervenire in tempi rapidi prima che il contenzioso si complichi. Ma un contribuente ben assistito non la usa come rimedio esclusivo: la coordina con i termini di impugnazione, con l’adesione e, se necessario, con la tutela cautelare, perché lo scopo non è “chiedere per cortesia” una revisione, ma non perdere nessuna opzione difensiva utile.

Infine, c’è una strategia spesso decisiva e poco intuitiva: separare ciò che è negoziabile da ciò che è impugnabile. Non tutto l’atto va trattato; non tutto l’atto va litigato. Talvolta conviene ammettere la parte di imponibile che non ha reale probabilità di essere eliminata, ma contestare con rigidità sanzioni, interessi, annualità, duplicazioni, presunzioni, metodi, perdite, crediti, responsabilità soggettiva. Altre volte è il contrario: il profilo quantitativo è modesto, ma il vizio procedurale è forte e rende strategico un ricorso “pulito”, mirato all’annullamento. La capacità professionale sta proprio qui: capire se conviene chiudere bene, litigare bene o aprire entrambe le strade in sequenza.

Strumenti alternativi quando adesione o ricorso non bastano

Per il contribuente, la scelta non è mai binaria fra “faccio ricorso” e “pago”. L’ordinamento offre una gamma di strumenti diversi, ciascuno con una sua finestra temporale, un suo costo e un suo effetto difensivo. In molti casi la miglior strategia è ibrida: contestare il quantum in fase di contraddittorio, usare l’adesione per guadagnare tempi o ridurre sanzioni, attivare la cautelare per bloccare l’impatto immediato dell’atto e, se il debito complessivo è ormai fuori controllo, aprire in parallelo una procedura di regolazione della crisi personale o dell’impresa minore.

Uno strumento spesso sottovalutato è l’acquiescenza. L’Agenzia delle Entrate ricorda che il contribuente che riceve un avviso di accertamento e rinuncia a presentare ricorso può ottenere una riduzione delle sanzioni. L’acquiescenza, ovviamente, non serve quando esiste un vizio serio di merito o di procedura; ma può diventare utile quando l’atto è sostanzialmente corretto, la prova dell’Ufficio è solida e l’interesse del contribuente è soprattutto contenere costi, interessi e conseguenze future. È una scelta difensiva, non una resa indiscriminata: come ogni altro istituto, va valutata comparando il costo atteso del giudizio con il vantaggio economico immediato della definizione.

Un altro snodo pratico riguarda le comunicazioni di irregolarità e gli esiti dei controlli automatici o formali. Poiché questi atti rientrano tra quelli esclusi dal contraddittorio generalizzato ex articolo 6-bis, il contribuente non deve aspettarsi lo schema d’atto “forte” previsto dallo Statuto; però l’ordinamento continua a garantire spazi di interlocuzione propri. L’Agenzia ricorda che la regolarizzazione delle comunicazioni relative ai controlli automatici e formali deve essere eseguita entro sessanta giorni dal ricevimento della prima comunicazione, e nello stesso arco temporale il contribuente può far valere chiarimenti o anomalie. In molti casi, intervenire su queste comunicazioni prima che si trasformino in iscrizioni a ruolo è più utile che discutere dopo su cartelle o intimazioni, che invece restano fuori dal perimetro del nuovo contraddittorio.

Sul versante della riscossione, va fatta molta attenzione alla Rottamazione-quinquies. Alla data del 26 maggio 2026 la misura esiste, è prevista dalla legge di bilancio 2026 ed è applicabile ai carichi affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023; tuttavia, per i nuovi ingressi, il termine di presentazione della domanda è già scaduto il 30 aprile 2026. Resta aperta, invece, la fase successiva per chi ha presentato domanda in tempo: Agenzia delle entrate-Riscossione deve inviare entro il 30 giugno 2026 la comunicazione delle somme dovute e dell’esito dell’istanza. Per il debitore questo significa una cosa molto semplice ma cruciale: oggi non si può più “entrare” ex novo nella quinquies, ma chi ha già aderito deve usare queste settimane per controllare gli esiti, verificare i carichi ammessi, le esclusioni, gli importi e le future scadenze di pagamento.

La riammissione alla Rottamazione-quater, invece, non è più una porta aperta. La disciplina ufficiale richiedeva la presentazione della domanda entro il 30 aprile 2025. Dunque, al 26 maggio 2026, la riammissione non è più attivabile per nuovi contribuenti. Può però continuare a rilevare per chi vi abbia già aderito e stia eseguendo il relativo piano: in tali casi il problema non è più “come entrare”, ma come non decadere di nuovo, come coordinare i pagamenti con altri debiti fiscali e, soprattutto, come evitare che un nuovo avviso di accertamento o un nuovo atto di riscossione comprometta l’equilibrio dell’intero piano.

Quando il problema fiscale è solo una parte di una crisi patrimoniale più ampia, allora bisogna uscire dalla logica del singolo atto e passare a quella della sistemazione complessiva del debito. Il d.lgs. n. 14/2019, cioè il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza, disciplina oggi gli strumenti di regolazione della crisi da sovraindebitamento: tra essi rientrano la ristrutturazione dei debiti del consumatore, il concordato minore, la liquidazione controllata e le forme di esdebitazione, inclusa quella dell’incapiente. Il Ministero della Giustizia ricorda inoltre il ruolo degli Organismi di composizione della crisi, disciplinati dal d.m. n. 202/2014, destinati ai soggetti che non accedono alle procedure concorsuali maggiori tradizionali. Per il contribuente schiacciato da debiti fiscali, bancari e contributivi, questi strumenti non sostituiscono il controllo sulla legittimità dell’avviso, ma possono impedire che una vertenza fiscale isolata faccia esplodere l’intero patrimonio personale o di impresa minore.

C’è poi un aspetto che interessa soprattutto chi ha anche un profilo penal-tributario. La rassegna ufficiale della Cassazione penale del marzo 2026 richiama la sentenza n. 8019/2026, secondo cui la previsione dell’articolo 12-bis, comma 2, del d.lgs. n. 74/2000, come novellato dal d.lgs. n. 87/2024, impedisce l’esecuzione della confisca quando il debito tributario è in corso di estinzione mediante rateizzazione, anche per effetto di procedure conciliative o di accertamento con adesione, purché il contribuente sia in regola con i pagamenti. Per chi è esposto a indagini o procedimenti penali tributari, questo dato cambia radicalmente la strategia: a volte chiudere bene, pagare bene e restare in bonis sul piano rateale è la migliore difesa non solo sul fronte fiscale, ma anche su quello cautelare penale.

Tabelle, FAQ, simulazioni e sentenze recenti

La tabella che segue sintetizza i passaggi più importanti che un contribuente deve tenere presenti quando riceve uno schema di atto, un avviso o una comunicazione fiscale dopo la riforma del 2024. Le date e i termini riportati derivano dal testo vigente dello Statuto del contribuente e del d.lgs. n. 218/1997, integrati dal d.l. n. 39/2024 e dal decreto MEF 24 aprile 2024.

Situazione	Cosa fare	Termine chiave	Effetto difensivo
Ricevi uno schema di atto ex art. 6-bis	Chiedi fascicolo, calcoli, allegati; deposita osservazioni complete	Almeno 60 giorni	L’atto finale deve confrontarsi con le tue deduzioni
L’avviso è soggetto a contraddittorio ma l’Ufficio non lo attiva	Valuta ricorso per annullabilità dell’atto	Termine di ricorso ordinario	Vizio procedurale rilevante nel nuovo regime
Ricevi un atto escluso dal decreto MEF	Verifica se esistono altre forme di interlocuzione o se conviene l’adesione/ricorso	Variabile	Cambia la strategia, non sempre c’è schema d’atto
Ricevi avviso o atto di recupero non preceduto da contraddittorio	Presenta istanza di accertamento con adesione prima del ricorso	Prima dell’impugnazione	Nella via ordinaria opera la sospensione di 90 giorni
Firmi l’accertamento con adesione	Paga tutto o la prima rata	20 giorni	La definizione si perfeziona
Importo elevato	Valuta rateazione	Fino a 8 rate trimestrali, o 16 oltre €50.000	Diluisci il carico finanziario
Atto di recupero definito con adesione	Verifica limiti speciali	Immediato	Niente rateazione e niente compensazione
Procedura AdER già attivata	Coordina pagamenti e nuovi atti	Scadenze del piano	Eviti decadenze e cumuli patologici

La seconda tabella riassume, in chiave difensiva, quali sono gli strumenti più utili in base all’obiettivo prevalente del contribuente. Anche qui non esiste una soluzione unica: spesso la migliore difesa è quella combinata.

Obiettivo del contribuente	Strumento principale	Quando conviene
Evitare che l’avviso nasca male	Contraddittorio preventivo	Se ricevi schema di atto e hai documenti forti
Ridurre sanzioni e chiudere presto	Accertamento con adesione	Se il rischio di soccombenza non è basso
Bloccare effetti immediati dell’atto	Ricorso + cautelare	Se c’è danno serio e urgente
Correggere errori evidenti	Autotutela	Se il vizio è manifesto e documentabile
Pagare con minori sanzioni senza lite	Acquiescenza	Se la pretesa è difficilmente contestabile
Gestire carichi già in riscossione	Definizione agevolata AdER, se ancora aperta	Solo entro finestre normative attive
Rimettere in ordine l’intero indebitamento	OCC / CCII	Se il debito fiscale è parte di una crisi complessiva

Simulazione pratica semplificata. Immagina un avviso che contesti maggiori imposte per 30.000 euro e, al minimo edittale applicato nel caso concreto, sanzioni per 15.000 euro. Se la controversia si chiude con accertamento con adesione, le sanzioni ordinarie dell’istituto scendono a un terzo del minimo: nell’esempio diventano 5.000 euro, cui si aggiungono gli interessi. L’importo complessivo sarà quindi 35.000 euro più interessi, con possibilità di pagare entro venti giorni o di rateizzare, se ne ricorrono i presupposti, fino a otto o sedici rate trimestrali a seconda della soglia dei 50.000 euro. Il senso dell’esempio è questo: l’adesione non “regala” l’azzeramento del debito, ma trasforma un rischio aperto in un importo più prevedibile e spesso meno oneroso sul piano sanzionatorio.

Simulazione sui termini del contraddittorio. Supponi che lo schema di atto ti venga comunicato il 1° settembre e che il termine minimo di sessanta giorni scada il 31 ottobre. Se il termine ordinario di decadenza dell’Ufficio cadrebbe il 31 dicembre, tra la fine del contraddittorio e la decadenza residuano meno di 120 giorni; in questo caso la legge proroga automaticamente il termine per l’adozione dell’atto finale fino al centoventesimo giorno successivo alla scadenza del termine di contraddittorio. È una proroga importante, perché impedisce al contribuente di sostenere l’illegittimità dell’atto solo sul presupposto che il dialogo lo avrebbe “fatto scadere”; ma al tempo stesso consente di capire con maggiore precisione fino a quando l’Ufficio può ancora emettere validamente l’atto.

Simulazione sull’istanza ordinaria di adesione. Se ricevi un avviso il 10 maggio e presenti istanza di accertamento con adesione il 20 maggio, la disciplina ordinaria dell’istituto sospende per novanta giorni il termine per impugnare. In un esempio puramente didattico, senza altre sospensioni legali concorrenti, i dieci giorni già trascorsi prima dell’istanza restano “consumati”, mentre il termine si congela per novanta giorni e riprende poi a decorrere per la parte residua. Questa sospensione è preziosa perché consente di trattare con l’Ufficio senza essere costretti a depositare il ricorso immediatamente, ma non elimina la necessità di seguire con precisione il calendario.

FAQ

Il contraddittorio preventivo è oggi sempre obbligatorio?
No. Dopo il 2024 è la regola generale per gli atti impositivi autonomamente impugnabili, ma restano numerose esclusioni: atti automatizzati, di pronta liquidazione, di controllo formale, atti della riscossione e altri casi individuati dal decreto MEF, oltre alle ipotesi di fondato pericolo per la riscossione.

Una cartella di pagamento deve essere preceduta dallo schema di atto ex articolo 6-bis?
No. Il decreto MEF 24 aprile 2024 esclude espressamente ruoli, cartelle di pagamento e gli altri atti emessi da Agenzia delle entrate-Riscossione per il recupero delle somme affidate.

Gli atti emessi prima del 30 aprile 2024 rientrano nella nuova disciplina?
No. Il d.l. n. 39/2024 ha chiarito che l’articolo 6-bis non si applica agli atti emessi prima del 30 aprile 2024 né a quelli preceduti da invito ex d.lgs. n. 218/1997 emesso prima di quella data.

Quanti giorni ho per rispondere allo schema di atto?
Il termine non può essere inferiore a sessanta giorni. Nello stesso periodo puoi anche chiedere accesso ed estrarre copia degli atti del fascicolo.

L’Ufficio deve davvero esaminare le mie osservazioni?
Sì. L’atto adottato all’esito del contraddittorio deve tener conto delle osservazioni del contribuente e motivare le ragioni del loro eventuale mancato accoglimento.

Se non uso bene il contraddittorio preventivo, posso recuperare tutto in adesione?
Non sempre. Se l’avviso finale è stato preceduto dal contraddittorio ex articolo 6-bis, l’Ufficio non è tenuto a considerare in adesione fatti diversi da quelli già dedotti nelle osservazioni, oltre a quelli che costituiscono oggetto dell’avviso.

L’accertamento con adesione si può attivare solo per iniziativa dell’Ufficio?
No. L’Agenzia delle Entrate lo descrive come strumento attivabile sia dal contribuente sia dall’Ufficio.

Se l’atto non è stato preceduto dal contraddittorio preventivo, posso comunque chiedere l’adesione?
Sì. La disciplina dell’accertamento con adesione continua a operare anche per avvisi, rettifiche o atti di recupero per i quali non si applica il contraddittorio preventivo generalizzato.

Presentare l’istanza ordinaria di adesione sospende i termini per il ricorso?
Sì, nella via ordinaria l’istanza comporta la sospensione per novanta giorni del termine per impugnare e di quello per la riscossione in pendenza di giudizio.

Entro quando va pagata l’adesione?
Entro venti giorni dalla redazione dell’atto di accertamento con adesione. La definizione si perfeziona con il pagamento dell’intero importo o della prima rata nel termine previsto.

Posso pagare a rate?
Sì. Fino a otto rate trimestrali di pari importo, oppure fino a sedici se l’importo dovuto supera 50.000 euro.

Per gli atti di recupero definiti con adesione posso usare rateazione e compensazione?
No. Per questa categoria il testo vigente esclude sia la rateazione sia la compensazione.

Le sanzioni si riducono davvero con l’adesione?
Sì. La prassi dell’Agenzia ricorda che nella procedura ordinaria di accertamento con adesione le sanzioni sono dovute nella misura di un terzo del minimo.

Dopo aver definito in adesione, l’Ufficio non può più tornare sull’annualità?
In linea generale la definizione chiude la vicenda, ma l’articolo 2, comma 4, del d.lgs. n. 218/1997 prevede eccezioni; la Cassazione ha ribadito che tali ipotesi sono tra loro alternative e possono consentire ulteriore azione accertatrice nei casi previsti dalla legge.

Il nuovo contraddittorio riguarda anche i dinieghi di rimborso?
La norma interpretativa del 2024 ha chiarito che l’ambito dell’articolo 6-bis è limitato agli atti recanti una pretesa impositiva autonomamente impugnabile e che, tra gli atti esclusi dal diritto al contraddittorio da individuare con decreto, rientrano anche i dinieghi di rimborso in funzione del relativo valore.

La Rottamazione-quinquies è ancora attivabile oggi?
No per i nuovi ingressi. Alla data del 26 maggio 2026 il termine per presentare domanda è scaduto il 30 aprile 2026; resta aperta la fase di comunicazione delle somme dovute entro il 30 giugno 2026 per chi ha aderito in tempo.

La riammissione alla Rottamazione-quater è ancora aperta?
No. Il termine ufficiale per presentare domanda era il 30 aprile 2025. Rileva solo per chi vi abbia già aderito e stia eseguendo il piano.

Se il debito complessivo è diventato insostenibile, devo limitarmi a chiedere l’adesione?
No. Quando il problema è strutturale, oltre al singolo atto tributario vanno valutati gli strumenti del Codice della crisi: ristrutturazione dei debiti del consumatore, concordato minore, liquidazione controllata, esdebitazione, con il supporto dell’OCC.

Un piano rateale regolare può aiutare anche sul versante penale tributario?
Sì, in determinate ipotesi. La Cassazione penale ha ribadito nel 2026 che il debito in corso di estinzione mediante rateizzazione, anche a seguito di accertamento con adesione o procedure conciliative, impedisce l’esecuzione della confisca se il contribuente è in regola con i pagamenti.

Sentenze e arresti istituzionali più aggiornati da tenere in fondo al fascicolo, prima di decidere se trattare o ricorrere

La Corte costituzionale, sentenza n. 47/2023, è il passaggio obbligato per capire perché il legislatore sia intervenuto nel 2024: la Consulta ha ritenuto che la generalizzazione del contraddittorio non fosse costituzionalmente imposta in via additiva dal giudice delle leggi, ma ha sottolineato che il sistema era ormai distonico e che spettava al legislatore adeguarlo, bilanciando tempi, forme e ampiezza della partecipazione del contribuente. Per le difese su atti “vecchi”, questa pronuncia è la cerniera tra il sistema precedente e la riforma.

La Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 21271 del 25 luglio 2025, è oggi il punto di riferimento per la disciplina anteriore all’articolo 6-bis. Le Sezioni Unite hanno affermato che, negli accertamenti “a tavolino” anteriori alla riforma, l’obbligo generale di contraddittorio endoprocedimentale sussisteva solo per i tributi armonizzati; per quelli non armonizzati occorreva una norma specifica. Hanno inoltre ribadito che, per i tributi armonizzati, l’invalidità dell’atto presuppone l’allegazione concreta di difese non pretestuose che avrebbero potuto modificare l’esito del procedimento.

La Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 5889 del 15 marzo 2026, pur riguardando la definizione agevolata della riscossione e non il contraddittorio in senso stretto, è molto rilevante per il debitore tributario: la Corte, nel quadro della rottamazione-quater e del sopravvenuto articolo 12-bis del d.l. n. 84/2025, ha ricostruito i presupposti per l’estinzione del giudizio e l’estensione dell’efficacia in presenza di coobbligati. È un precedente importante per chi ha contenziosi paralleli alla riscossione agevolata o deve coordinare la lite con una definizione dei carichi.

La Cassazione, Sezione tributaria, sentenza n. 34948 del 31 dicembre 2025, segnalata dal Massimario ufficiale, chiarisce che l’accertamento con adesione non incide sulla procedura di recupero di aiuti di Stato illegittimi, perché non si tratta di ordinaria attività di accertamento fiscale ma di recupero imposto dal diritto UE. Per il contribuente è un arresto severo ma chiarissimo: in quella materia l’adesione non è lo scudo che normalmente può essere in altri contesti.

La rassegna ufficiale della Cassazione di gennaio 2025 segnala un altro punto pratico decisivo in materia di adesione: le ipotesi dell’articolo 2, comma 4, del d.lgs. n. 218/1997, che consentono ulteriore azione accertatrice nonostante la definizione, sono tra loro alternative. In termini operativi, quando si definisce un accertamento parziale, il professionista deve verificare sempre se l’Ufficio conservi margini per iniziative ulteriori e in presenza di quali presupposti.

La Cassazione penale, sentenza n. 8019/2026, richiamata nella rassegna di marzo 2026, ha poi grande rilievo per chi affronta insieme rischio fiscale e rischio penale: il debito tributario in corso di estinzione mediante rateizzazione, anche per effetto di procedure conciliative o di accertamento con adesione, impedisce l’esecuzione della confisca se il contribuente è in regola con i pagamenti. È un arresto da conoscere bene quando l’obiettivo non è solo ridurre il debito, ma proteggere subito il patrimonio e la continuità personale o aziendale.

Conclusione

Il contraddittorio preventivo e l’accertamento con adesione non sono due istituti separati da studiare in astratto: sono, oggi, due momenti della stessa strategia difensiva. Il primo serve a impedire che la pretesa fiscale nasca male o nasca troppo forte; il secondo serve a chiudere la vicenda in modo controllato, con riduzione sanzionatoria, pagamento sostenibile e contenimento del rischio giudiziale. Ma la vera differenza, dal punto di vista del contribuente, non la fa l’esistenza delle norme: la fa il momento in cui si reagisce. Chi aspetta l’atto definitivo senza usare bene lo schema di atto, spesso perde il passaggio migliore. Chi tratta senza aver qualificato i vizi procedurali, spesso concede troppo. Chi ricorre senza valutare adesione, cautelare, autotutela e strumenti di crisi, spesso litiga bene ma risolve male.

Agire tempestivamente, quindi, non è solo consigliabile: è la vera misura della tutela. Serve per contestare un contraddittorio omesso quando era dovuto; per sfruttare il contraddittorio quando c’è; per attivare l’adesione nei tempi giusti; per chiedere la sospensione cautelare prima che la riscossione produca danni; per valutare acquiescenza o definizioni agevolate quando convengono davvero; per coordinare fisco, riscossione, banca e debiti personali in un’unica strategia. Ed è proprio qui che l’assistenza di un professionista esperto diventa decisiva.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, è cassazionista, coordina un team nazionale di avvocati e commercialisti esperti in diritto bancario e tributario, è Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un OCC ed Esperto Negoziatore della crisi d’impresa.

In concreto, questo significa poter intervenire non solo sulla singola carta ricevuta, ma sull’intero rischio che quella carta porta con sé: dall’analisi dell’atto ai ricorsi, dalle sospensioni alle trattative, dai piani di rientro alle procedure OCC, fino alle soluzioni giudiziali e stragiudiziali utili per bloccare o prevenire fermi, ipoteche, pignoramenti, cartelle e azioni esecutive.

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