Introduzione

La filiera del riciclo delle materie plastiche è un pilastro dell’economia circolare: trasforma rifiuti e imballaggi in nuove risorse, riducendo l’utilizzo di petrolio vergine e contribuendo a limitare l’inquinamento. Tuttavia, questa filiera è entrata in una fase di crisi strutturale: l’afflusso di polimeri vergini a basso costo provenienti da Paesi extra‑UE, gli alti costi energetici e l’incertezza normativa stanno mettendo in difficoltà gli impianti italiani . Nel 2024 l’Italia ha superato il target europeo di riciclo degli imballaggi plastici (51,1 %), ma molte imprese sono state costrette a sospendere o ridurre la produzione . A questa fragilità industriale si sommano le sempre più stringenti norme ambientali e fiscali: il Testo Unico Ambientale (D.Lgs. 152/2006) prevede obblighi severi di classificazione, deposito e tracciabilità dei rifiuti; il decreto‑legge 116/2025 ha trasformato molte contravvenzioni in delitti, inasprendo le pene per l’abbandono o la gestione non autorizzata dei rifiuti ; la Legge di Bilancio 2026 ha rinviato per l’ottava volta la plastic tax ma mantiene un quadro europeo sempre più rigoroso ; sul fronte fiscale, le riforme del procedimento di accertamento e del diritto tributario prevedono controlli digitali e sanzioni elevate . Di fronte a cartelle esattoriali, avvisi di accertamento, sequestri o azioni penali per presunta gestione illecita, l’imprenditore rischia la sopravvivenza dell’azienda.

Perché questo articolo è importante. L’obiettivo è fornire a imprenditori, manager e consulenti del settore un quadro aggiornato al 31 marzo 2026, con informazioni pratiche su come affrontare una crisi d’impresa quando si gestisce un’azienda di riciclo della plastica. Il focus è sul punto di vista del debitore o del contribuente: spiegheremo i diritti del soggetto sottoposto a verifica, le tutele giuridiche disponibili, le strategie difensive e gli strumenti alternativi per ristrutturare i debiti o chiudere i contenziosi. Utilizzeremo norme e giurisprudenza italiane (Cassazione, Corte costituzionale, decreti legislativi, leggi, circolari, ecc.) e, dove utile, riferimenti europei.

Chi può aiutarti. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con esperienza pluriennale in diritto bancario, tributario e delle procedure concorsuali. Coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti distribuiti su tutto il territorio nazionale.

Oltre ad assistere aziende e privati nei giudizi dinanzi alle Corti di giustizia tributaria e alla Corte di Cassazione, l’Avv. Monardo è:

• Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia ai sensi della L. 3/2012;
• Professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC), con accesso diretto alle banche dati previste dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza;
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, figura che assiste l’imprenditore nella composizione negoziata con i creditori ;

L’Avv. Monardo e il suo staff analizzano gli atti, individuano vizi procedurali o illegittimità, presentano ricorsi o memorie difensive, attivano il contraddittorio con l’Agenzia delle Entrate e l’INPS, negoziano piani di rateizzazione e rottamazione e, quando necessario, avviano procedure concorsuali (concordato minore, piano di ristrutturazione, liquidazione controllata). La loro competenza unisce diritto ambientale, tributario e bancario, consentendo di offrire una consulenza completa alle aziende del riciclo.

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1 Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Normativa ambientale: obblighi e nuove sanzioni

1.1.1 Testo Unico Ambientale e obblighi di classificazione

Le aziende di riciclo della plastica operano nell’ambito del D.Lgs. 152/2006 (Testo Unico Ambientale), che stabilisce i principi della gestione dei rifiuti: chi inquina paga, tracciabilità, responsabilità condivisa e priorità al recupero. Il produttore o detentore dei rifiuti deve classificarli correttamente (codice CER, pericolosità, caratteristiche di rischio), documentare l’origine e la tipologia e verificare la presenza di sostanze pericolose . Contenitori che hanno contenuto sostanze pericolose sono considerati rifiuti pericolosi, salvo prova contraria . La classificazione non coincide con le analisi chimiche: le analisi sono un supporto, ma l’elemento centrale è la scheda di classificazione che motiva la scelta del codice CER e l’eventuale pericolosità .

1.1.2 Deposito temporaneo e gestione dei rifiuti

La raccolta e il trasporto dei rifiuti devono avvenire tramite operatori autorizzati iscritti all’Albo nazionale gestori ambientali. Il deposito temporaneo presso il produttore è un’eccezione strettamente regolata: la Corte di Cassazione ha chiarito che deve rispettare le condizioni dell’art. 183 lett. bb) del D.Lgs. 152/2006 e l’art. 185‑bis (smaltimento almeno annuale). In caso di mancato rispetto, il deposito integra una gestione non autorizzata o un abbandono, penalmente sanzionati . La stessa sentenza (Cass. 27671/2025) ha respinto la giustificazione della forza maggiore per carenza di personale, ricordando che la forza maggiore riguarda solo eventi imprevedibili e non controllabili ; la particolare tenuità del fatto (art. 131‑bis c.p.) è esclusa quando la condotta è abituale o l’offesa è grave .

1.1.3 Riforma del 2025: dal D.L. 116/2025 alla L. 147/2025

La crescente preoccupazione per il traffico illecito e i roghi nella Terra dei Fuochi ha portato all’adozione del D.L. 116/2025, convertito in L. 147/2025, che ha riformato la parte quarta del T.U. Ambientale e inasprito le sanzioni. Secondo la scheda illustrativa della Camera dei Deputati, il provvedimento modifica:

• Art. 212: applica una sanzione accessoria (sospensione da 15 giorni a 2 mesi o cancellazione) alle imprese di autotrasporto non iscritte all’Albo che commettono illeciti ambientali .
• Art. 255: inasprisce il reato di abbandono o deposito di rifiuti non pericolosi e introduce nuove figure di reato per l’abbandono di rifiuti non pericolosi in casi particolari (art. 255‑bis) e per l’abbandono di rifiuti pericolosi (art. 255‑ter) .
• Art. 256: distingue tra reati contravvenzionali e delitti; la gestione non autorizzata di rifiuti pericolosi diventa delitto, mentre per i non pericolosi resta contravvenzione; aumenta le pene e introduce circostanze aggravanti .
• Art. 256‑bis: estende la punibilità della combustione illecita di rifiuti anche alle ipotesi di abbandono funzionale alla combustione .

Una nota della rivista Giurisprudenza penale evidenzia che la riforma ha trasformato molte contravvenzioni in delitti ambientali, elevando le pene detentive e rendendo inapplicabile la procedura estintiva dell’art. 318 bis TUA. Si introduce un nuovo art. 259 bis che aggrava le sanzioni per reati commessi nell’esercizio dell’attività d’impresa, e si amplia l’art. 25 undecies del D.Lgs. 231/2001, imponendo alle aziende l’aggiornamento dei modelli organizzativi .

1.1.4 Cessazione della qualifica di rifiuto (End‑of‑Waste)

Il principio di “end‑of‑waste” permette di far cessare la qualifica di rifiuto quando, a seguito di un processo di recupero, il materiale soddisfa requisiti specifici (art. 184‑ter TUA). La Corte di Cassazione (Sentenza 37511/2025) ha chiarito che l’applicazione dell’art. 184‑ter richiede una pregressa e necessaria attività di recupero o trasformazione. La sola separazione o deposito di materiali non basta: deve esservi un’operazione di trasformazione che conferisca un nuovo prodotto . Il caso riguardava il direttore dei lavori di un cantiere accusato di sversamento e deposito di rifiuti: la Corte ha escluso la sua responsabilità penale perché non gravato da un obbligo di vigilanza e denuncia; tuttavia ha ribadito che il deposito incontrollato non è scriminato dalla mancanza di un obbligo di vigilanza .

1.1.5 Responsabilità del produttore e “culpa in eligendo”

Affidare i rifiuti a un operatore non autorizzato non libera il produttore da responsabilità. Una nota a Cass. 41051/2025 evidenzia che il produttore deve verificare l’affidabilità del soggetto che effettua il recupero o lo smaltimento . L’art. 256 TUA punisce chi raccoglie, trasporta, recupera, smaltisce o commercia rifiuti senza autorizzazione ; anche la culpa in eligendo rientra nell’ipotesi contravvenzionale. La Corte ha riaffermato che la responsabilità è sostanzialista: il produttore risponde se, pur adempiendo formalmente, non si assicura che il terzo operi legalmente .

1.2 Plastic tax e direttive europee

La Plastic tax italiana, introdotta dalla Legge di Bilancio 2020 (L. 160/2019, commi 634‑658), colpisce i manufatti con singolo impiego (MACSI) e gli imballaggi contenenti plastica vergine non riciclata con un’aliquota di 0,45 € /kg. La legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) ne ha rinviato l’entrata in vigore dal 1° luglio 2026 al 1° gennaio 2027, soddisfacendo le imprese ma suscitando perplessità tra i riciclatori . L’imposta resta formalmente prevista e graverebbe su produttori, importatori e acquirenti di plastiche monouso; sono escluse bioplastiche e materiali riciclati .

A livello europeo è in vigore la plastic tax europea (0,80 €/kg di rifiuti di imballaggio non riciclati) che alimenta le risorse proprie dell’UE . Inoltre, il 23 dicembre 2025 la Commissione ha annunciato un pacchetto di misure per la transizione circolare, con criteri di cessazione della qualifica di rifiuto per la plastica, norme per il calcolo del contenuto riciclato nelle bottiglie in PET e un monitoraggio dei mercati di plastica vergine e riciclata . Il nuovo Regolamento sugli imballaggi e sui rifiuti di imballaggio (PPWR) entrerà in vigore il 12 agosto 2026 e imporrà obiettivi vincolanti, etichettatura ambientale e responsabilità estesa del produttore .

1.3 Normativa tributaria e procedura di accertamento

Le imprese di riciclo della plastica sono soggette a frequenti controlli fiscali. Il nuovo art. 6‑bis dello Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000), introdotto dal D.Lgs. 219/2023 e integrato dal D.L. 39/2024 convertito in L. 67/2024, stabilisce che per gli atti autonomamente impugnabili è obbligatorio il contraddittorio preventivo . L’Agenzia delle Entrate deve notificare al contribuente lo schema di atto e concedere almeno 30 giorni per presentare osservazioni. L’assenza del contraddittorio, se non giustificata, determina la nullità dell’accertamento.

Tra le disposizioni più recenti vi sono:

• D.Lgs. 13/2024: ha introdotto il concordato preventivo biennale, che consente alle imprese con ricavi fino a 5 milioni di concordare il reddito imponibile per un biennio; l’adesione deve avvenire entro il 15 giugno (salvo proroghe) e comporta la riduzione delle sanzioni e la preclusione di controlli a campione.
• D.Lgs. 219/2023: disciplina la definizione integrale dell’accertamento con riduzione della sanzione a 1/6 del minimo ed estende la rateizzazione.
• Legge di Bilancio 2026: introduce la rottamazione quinquies per i carichi affidati all’agente della riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023; la domanda va presentata entro il 30 aprile 2026 e permette di pagare solo il capitale e le spese di notifica ed esecuzione, con l’esclusione di interessi e sanzioni .
• Legge 197/2022 (art. 1, commi 231‑252): ha introdotto la rottamazione quater, applicabile ai debiti affidati fra il 1° gennaio 2000 e il 30 giugno 2022 . Sono ammessi anche carichi già oggetto di precedenti definizioni e quelli non ancora notificati . Il contribuente può versare il dovuto in un’unica soluzione o in rate fino a cinque anni, con interessi limitati al 2 %.

1.4 Codice della crisi d’impresa e procedure di sovraindebitamento

Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII), approvato con D.Lgs. 14/2019 e in vigore a regime dal 15 luglio 2022, ha sostituito la L. 3/2012 e riformato profondamente le procedure di composizione della crisi. Il D.Lgs. 136/2024 (correttivo ter) ha ulteriormente innovato il sistema. Secondo un’analisi aggiornata al 2026, le principali novità includono:

• Definizione di consumatore: il correttivo precisa che per accedere al piano del consumatore è sufficiente che il debito non derivi da attività professionale, anche se il debitore ha ricoperto il ruolo di socio in una società . La Cassazione ha confermato l’ammissibilità del consumatore socio di società di persone .
• Moratoria fino a 24 mesi: l’art. 74 CCII consente di rinviare l’inizio dei pagamenti ai creditori privilegiati fino a due anni; la Cassazione (sent. 9549/2025) ha chiarito che la moratoria è un termine iniziale e non un limite entro cui saldare i creditori .
• Flessibilità dei contenuti: la possibilità di prevedere pagamenti parziali ai creditori privilegiati senza analogie con il concordato preventivo. Tuttavia, la Cassazione (sent. 28574/2025) ha ribadito che la proposta di concordato minore deve rispettare la graduazione legale dei crediti: trattare i creditori privilegiati al pari dei chirografari è inammissibile .
• Fondo spese: la Cassazione (sent. 17721/2025) ha affermato che la mancata costituzione del fondo spese non comporta automaticamente l’inammissibilità dell’istanza di concordato minore; il giudice deve valutare la fattibilità del piano, considerando comunque l’esigenza di coprire i costi .
• Impugnazioni: il provvedimento di inammissibilità del piano del consumatore può essere impugnato davanti al tribunale in composizione collegiale (art. 70 CCII); la Cassazione (sent. 24870/2024) ha escluso la competenza della Corte d’appello .
• Esdebitazione: la Cass. 28137/2025 ha ribadito il principio di ultrattività della L. 3/2012 per le domande presentate prima dell’entrata in vigore del CCII; l’esdebitazione può essere negata se l’insolvenza deriva da ricorso al credito sproporzionato, anche per colpa lieve . La Corte costituzionale (sent. 6/2024) ha precisato che nella liquidazione controllata l’esdebitazione opera dopo tre anni dall’apertura o al momento della chiusura, fissando un limite temporale per l’acquisizione dei beni .

1.5 Giurisprudenza bancaria e finanziaria

Le aziende di riciclo si finanziano spesso con linee di credito e leasing per macchinari. Le sezioni unite della Cassazione hanno recentemente annullato clausole di anatocismo bancario e commissioni di massimo scoperto. La sentenza 7375/2025 ha dichiarato la nullità di clausole anatocistiche stipulate dopo la delibera CICR 2000 . Altre decisioni del 2024–2025 (Cass. 32759/2024, Cass. 29746/2025) hanno rafforzato le tutele contro l’usura e l’indeterminatezza degli interessi. Tali pronunce offrono appigli per contestare contratti di finanziamento onerosi e rinegoziare i debiti bancari.

2 Procedura passo‑passo: come reagire a un accertamento o a una crisi d’impresa

2.1 Quando arriva l’atto: notifiche e termini

Le imprese possono ricevere diverse tipologie di atti: un avviso di accertamento dall’Agenzia delle Entrate, un avviso di addebito dall’INPS, una cartella esattoriale dall’Agenzia delle Entrate Riscossione, un provvedimento di sequestro da parte della procura per presunta gestione illecita di rifiuti, oppure un provvedimento di diniego o revoca dell’autorizzazione ambientale. In ogni caso, è fondamentale non ignorare la notifica e rispettare i termini.

1. Controllo della notifica: verificare la data di consegna, l’indirizzo PEC utilizzato, la firma digitale e la legittimazione dell’ente mittente. Vizi di notifica possono invalidare l’atto.
2. Termini di impugnazione: per gli avvisi di accertamento, il ricorso va presentato alla Corte di giustizia tributaria di primo grado entro 60 giorni dalla notifica; il termine è sospeso di 90 giorni se si attiva il contraddittorio preventivo . Per le cartelle esattoriali senza previo avviso, il termine è di 60 giorni dal momento in cui si viene a conoscenza del pignoramento o dell’iscrizione di ipoteca.
3. Contraddittorio e autotutela: presentare memorie difensive e istanze di annullamento in autotutela può evitare il contenzioso. L’Agenzia deve rispondere entro 60 giorni.
4. Sospensione dell’esecutività: è possibile chiedere la sospensione del pagamento se l’atto presenta vizi evidenti o se il contribuente versa in grave difficoltà economica. Il giudice valuta il fumus boni iuris e il periculum in mora.
5. Verifica ambientale: se l’atto riguarda la gestione dei rifiuti, occorre esaminare l’autorizzazione AIA o AUA, le analisi di classificazione, i registri di carico e scarico, i formulari di trasporto e gli adempimenti al RENTRI (Registro Elettronico Nazionale per la Tracciabilità dei Rifiuti). Errori formali possono essere corretti; violazioni sostanziali richiedono strategie più complesse.

2.2 Raccolta documentazione e analisi preliminare

Dopo la notifica, l’azienda deve riunire tutta la documentazione utile:

• Fatture, estratti conto e contratti bancari: per contestare interessi usurari o anatocistici e verificare la reale esposizione debitoria.
• Libri sociali e bilanci: necessari per valutare l’insolvenza e predisporre piani di ristrutturazione. È fondamentale dimostrare la meritevolezza (buona fede) richiesta per accedere alle procedure di sovraindebitamento .
• Registri ambientali, analisi di classificazione, certificati EoW: per dimostrare la correttezza della gestione dei rifiuti e, se del caso, la cessazione della qualifica di rifiuto.
• Comunicazioni con l’Agenzia delle Entrate e l’INPS: per ricostruire eventuali sospensioni, rateizzazioni o definizioni in corso.

È consigliabile chiedere una perizia tecnica sulla conformità ambientale e una due diligence fiscale per verificare la legittimità delle pretese. Gli avvocati e commercialisti dello Studio Monardo supportano l’azienda in questa fase, individuando i punti di forza e le criticità.

2.3 Scelta della strategia: difesa giudiziale o soluzione negoziata

Una volta analizzata la situazione, l’imprenditore deve decidere se impugnare l’atto o aderire a una definizione agevolata. La scelta dipende da vari fattori: fondatezza delle pretese, entità del debito, capacità di pagamento, rischi penali, finalità di continuazione dell’attività.

2.3.1 Impugnazione e ricorso

Se l’atto presenta vizi di merito o di forma, l’avvocato può proporre ricorso, evidenziando:

• Difetto di motivazione o mancata indicazione dei documenti su cui si fonda l’accertamento;
• Violazione del contraddittorio preventivo ;
• Indebita classificazione di rifiuti pericolosi, dimostrando che i materiali sono end‑of‑waste ;
• Nullità di clausole bancarie (anatocismo, commissione di massimo scoperto) che incidono sul debito ;
• Eccessiva onerosità o impossibilità sopravvenuta, ad esempio nel caso di plastic tax o sanzioni sproporzionate.

Il ricorso deve essere redatto con precisione tecnica e corredato da prove documentali e perizie. La difesa può chiedere la sospensione dell’atto e, se l’azienda rischia la paralisi, il giudice può concedere la sospensione previa cauzione.

2.3.2 Adesione o definizione agevolata

Se l’atto è corretto ma l’azienda non riesce a pagare in un’unica soluzione, si può attivare una definizione agevolata:

• Accertamento con adesione: consente di ridurre le sanzioni e rateizzare il debito. L’istanza va presentata entro 30 giorni dalla notifica dell’accertamento.
• Rottamazione quater (Legge 197/2022): riguarda i carichi affidati all’agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022; permette di pagare solo capitale e spese, escludendo interessi e sanzioni . Anche cartelle non notificate o debiti già oggetto di precedenti rottamazioni possono essere inclusi .
• Rottamazione quinquies (Legge di Bilancio 2026): estende il beneficio ai carichi fino al 31 dicembre 2023; include tributi da controlli automatici, contributi INPS e multe stradali, ma esclude tributi locali e contributi consortili . La domanda va presentata entro il 30 aprile 2026 e permette il pagamento in 20 rate .
• Definizione integrale (D.Lgs. 219/2023): consente di ridurre la sanzione a 1/6 e definire integralmente l’atto con rate fino a sette anni.
• Concordato preventivo biennale (D.Lgs. 13/2024): ideale per le imprese che desiderano certezza del carico fiscale per due anni.

2.4 Procedura di composizione della crisi d’impresa

Se l’azienda è in uno stato di insolvenza o crisi irreversibile, occorre accedere alle procedure del Codice della crisi. Di seguito i principali strumenti.

2.4.1 Composizione negoziata della crisi d’impresa

Introdotta dal D.L. 118/2021, la composizione negoziata è un percorso volontario e confidenziale in cui l’imprenditore, assistito da un esperto indipendente nominato dalla camera di commercio, ricerca un accordo con i creditori. L’esperto verifica la situazione economica e patrimoniale, facilita la negoziazione e propone soluzioni equilibrate. La procedura non prevede spossessamento: l’imprenditore mantiene la gestione dell’azienda ma deve informare l’esperto prima degli atti straordinari . Se la prospettiva di risanamento è remote, l’esperto può suggerire altre procedure concorsuali.

2.4.2 Concordato minore

Riservato ai piccoli imprenditori e ai professionisti non fallibili, il concordato minore permette di offrire ai creditori un pagamento, anche parziale, dei propri debiti. Il piano deve rispettare la graduazione dei crediti: privilegiare i creditori muniti di privilegi (fiscali, retributivi, ipotecari) e garantire una soddisfazione non inferiore a quella ottenibile dalla liquidazione giudiziale . Il tribunale può dichiarare inammissibile un piano che equipara creditori privilegiati a chirografari. Il contributo minimo ai creditori privilegiati può essere dilazionato con la moratoria fino a 24 mesi .

2.4.3 Piano di ristrutturazione soggetto a omologazione (PRO)

Il PRO è uno strumento flessibile introdotto dal CCII, che consente all’imprenditore di negoziare con alcuni creditori (almeno il 30 % dei crediti privilegiati) un piano di risanamento. Non è necessaria l’unanimità: i creditori dissenzienti possono essere crammed down se il piano è omologato dal tribunale. L’omologazione impedisce azioni esecutive individuali e consente la prosecuzione dell’attività.

2.4.4 Piano del consumatore e accordo di ristrutturazione dei debiti del consumatore

Il piano del consumatore è destinato a chi contrae debiti principalmente per scopi personali o familiari. Il correttivo ter ha precisato la nozione di consumatore, includendo anche soci di società, purché i debiti non derivino dall’attività professionale . Il piano permette di proporre pagamenti proporzionati al reddito disponibile e ottenere l’esdebitazione al termine, con la moratoria fino a 24 mesi. L’accordo di ristrutturazione, invece, richiede l’approvazione dei creditori rappresentanti il 60 % dei debiti e consente al giudice di omologarlo anche in presenza di opposizioni.

2.4.5 Liquidazione controllata

Quando il risanamento non è possibile, l’imprenditore può optare per la liquidazione controllata, che prevede la vendita dei beni e il pagamento dei creditori secondo l’ordine legale. La Corte costituzionale ha chiarito che l’esdebitazione opera dopo tre anni dall’apertura o alla chiusura della procedura, fissando un termine massimo per l’acquisizione dei beni . Questo strumento consente una “ripartenza” dopo un periodo limitato.

3 Difese e strategie legali per le aziende di riciclo

3.1 Controdeduzioni e vizi procedurali negli accertamenti

Vizi di notifica e di motivazione. Il primo controllo riguarda la regolarità della notifica: errori nell’indirizzo PEC, nella relata di notifica o nella firma digitale possono rendere l’atto nullo. In secondo luogo, l’atto deve essere motivato: deve indicare gli elementi di fatto e le norme violate; l’omessa allegazione dei documenti utilizzati comporta violazione del diritto di difesa. È possibile eccepire la nullità per difetto di motivazione o per omessa indicazione degli allegati.

Violazione del contraddittorio. Se l’Agenzia non attiva il contraddittorio preventivo quando è obbligatorio (atti impugnabili, imposizioni indirette, IVA), il contribuente può eccepire la nullità dell’atto . È consigliabile presentare osservazioni puntuali e richiedere l’accesso agli atti.

Errori di legge o di calcolo. Spesso gli accertamenti fiscali nelle aziende di riciclo derivano da contestazioni sul margine di valore aggiunto, sull’IVA non versata o sulla presunta cessione di materiale non regolarmente fatturato. È necessario dimostrare i costi reali (energia, smaltimento, scarti) e le peculiarità del settore .

Annullamento di clausole bancarie. Grazie alla giurisprudenza sulle clausole anatocistiche e usuraie , è possibile chiedere il ricalcolo dei finanziamenti e ridurre la pretesa bancaria. La presenza di interessi illegittimi può incidere sull’entità del debito fiscale (passività indeducibili) e sul rating creditizio.

3.2 Difesa in ambito ambientale: classificazione e autorizzazioni

Classificazione errata dei rifiuti. Se l’autorità contesta la gestione di rifiuti pericolosi, è fondamentale dimostrare la corretta classificazione. L’azienda deve produrre la scheda di classificazione, le analisi e i flussi di lavorazione. La sentenza 34296/2025 sottolinea che il produttore deve classificare i rifiuti e i relativi contenitori; se non prova una diversa natura, i rifiuti sono pericolosi . Avere una procedura interna documentata riduce il rischio penale.

Deposito temporaneo. La Cassazione richiede il rispetto scrupoloso dei requisiti del deposito temporaneo: separazione per tipologia di rifiuto, etichettatura, invio ai recuperatori autorizzati entro un anno . In caso di contestazione, è utile dimostrare la predisposizione di un calendario di smaltimento e l’esistenza di contratti con trasportatori iscritti all’Albo.

Culpa in eligendo. Affidare i rifiuti a soggetti non autorizzati comporta responsabilità: occorre verificare l’iscrizione all’Albo e la validità dei titoli autorizzativi. Conservare documenti e autorizzazioni dei terzi è essenziale .

End‑of‑Waste e sottoprodotti. Per far cessare la qualifica di rifiuto occorre un’effettiva attività di recupero e trasformazione . Le aziende di riciclo possono utilizzare la procedura ministeriale prevista dal D.M. 5 febbraio 1998 o, per alcuni flussi (rottami plastici), attendere i nuovi criteri europei annunciati dalla Commissione . In attesa, è prudente adottare certificazioni di qualità e registrare i test di conformità.

3.3 Strategie finanziarie e negoziazione con le banche

Le imprese di riciclo spesso dipendono da fidi bancari. In caso di crisi, è essenziale:

• Ricalcolare il debito: verificare la presenza di usura o interessi anatocistici, chiedendo il rimborso o la restituzione di somme indebitamente pagate .
• Rinegoziare le condizioni: presentare un piano industriale realistico e supportato da un esperto per ottenere tassi più bassi e allungare la durata dei finanziamenti.
• Proporre accordi di ristrutturazione dei debiti bancari nell’ambito del CCII o del D.Lgs. 270/1999 (ex art. 182‑bis L.F.). Le banche possono essere coinvolte in piani di ristrutturazione soggetti a omologazione, con riduzione delle esposizioni.

3.4 Uso delle procedure concorsuali per risanare l’azienda

1. Composizione negoziata: ideale per aziende ancora in attività ma con squilibri patrimoniali. Consente di ristrutturare i debiti mantenendo la gestione aziendale e proteggendosi dalle azioni esecutive. Il successo dipende dalla credibilità del piano e dalla collaborazione con l’esperto.
2. Concordato minore: adatto a piccole imprese in crisi che necessitano di un sacrificio modesto dei creditori. Occorre garantire il rispetto dei privilegi e la fattibilità economica; il piano può prevedere la moratoria fino a 24 mesi e pagamenti parziali .
3. Piano di ristrutturazione soggetto a omologazione: per aziende con un numero elevato di creditori; permette di coinvolgere in modo selettivo i creditori strategici. È meno invasivo del concordato preventivo e può essere preparato con anticipo.
4. Piano del consumatore: se l’imprenditore ha anche debiti personali (garanzie personali, fideiussioni), può presentare un piano del consumatore per i debiti non legati all’attività. Il piano consente l’esdebitazione al termine e protegge i beni essenziali.
5. Liquidazione controllata: rappresenta l’ultima ratio. Consente di liberarsi definitivamente dai debiti dopo la cessione ordinata dei beni; la Corte costituzionale assicura che la procedura non duri oltre tre anni .

4 Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate e altri rimedi

La legislazione recente offre vari strumenti per definire i debiti fiscali e contributivi senza passare dal contenzioso. Di seguito una panoramica pratica.

4.1 Rottamazione quater

Istituita dalla Legge 197/2022 e prorogata nel 2023, la rottamazione quater consente ai contribuenti di regolarizzare i carichi affidati all’agente della riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 30 giugno 2022 . La definizione prevede:

• Debiti ammessi: cartelle esattoriali, accertamenti esecutivi e avvisi di addebito; sono inclusi i debiti non ancora notificati e quelli oggetto di precedenti rottamazioni o saldo e stralcio .
• Importi da pagare: solo il capitale, le spese di notifica e di esecuzione; interessi e sanzioni vengono integralmente stralciati .
• Modalità di pagamento: unica soluzione o rate (fino a 18 rate semestrali). È prevista una maggiorazione del 2 % per le rate successive.
• Scadenza domanda: fissata a fine aprile 2024 per la prima finestra; eventuali riaperture saranno comunicate dall’Agenzia.
• Effetti: sospensione delle procedure esecutive e delle misure cautelari mentre si attende l’esito; in caso di mancato pagamento di una rata, i benefici decadono.

4.2 Rottamazione quinquies

La Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) ha introdotto la rottamazione quinquies con caratteristiche simili, estendendo il periodo ai carichi fino al 31 dicembre 2023 . Sono ammessi anche:

• Tributi da controlli automatici e formali, contributi previdenziali INPS e premi INAIL;
• Multe stradali (le sanzioni restano dovute, ma si pagano senza interessi);
• Esclusioni: tributi locali (IMU, TARI), contributi consortili, recuperi di aiuti di Stato e multe per violazioni ambientali gravi .

La domanda va presentata entro il 30 aprile 2026 attraverso l’area riservata del sito dell’agente della riscossione; è possibile pagare in un massimo di 20 rate . La procedura sospende gli atti di recupero fino alla scadenza della prima rata.

4.3 Concordato preventivo biennale

Introdotto dal D.Lgs. 13/2024, consente alle imprese con ricavi inferiori a 5 milioni di concordare il reddito per due anni sulla base di indici di affidabilità fiscale. L’adesione comporta il versamento di un importo determinato dall’Agenzia; in cambio, l’Agenzia si impegna a non effettuare accertamenti per quel periodo. Il concordato può essere conveniente per le aziende di riciclo con redditi fluttuanti, ma richiede la regolarità contributiva e il pagamento anticipato di una somma.

4.4 Piani del consumatore e accordi di ristrutturazione

Come visto, questi strumenti sono ora disciplinati dal CCII e permettono anche agli imprenditori soci di società di regolare i debiti personali. Il piano del consumatore richiede la meritevolezza (assenza di colpa grave o dolo nell’indebitamento) e può prevedere l’esdebitazione anche senza consenso dei creditori. L’accordo di ristrutturazione dei debiti necessita del consenso dei creditori rappresentanti almeno il 60 % dei crediti e, una volta omologato, produce effetto erga omnes. Entrambi offrono una protezione dalle azioni esecutive e consentono la rinegoziazione delle posizioni bancarie.

4.5 Accordi con gli enti previdenziali e fiscali

Per i debiti contributivi, l’INPS permette la rateizzazione fino a 60 rate mensili; l’INAIL consente piani più brevi. La Legge di Bilancio 2025 ha esteso la durata massima delle rate a 84 mesi per i debiti previdenziali in casi di comprovata difficoltà. L’Agenzia delle Entrate offre piani ordinari (72 rate), piani straordinari (120 rate) e piani “super” (180 rate) per soggetti con gravi e comprovate situazioni economiche.

4.6 Utilizzo delle garanzie e delle assicurazioni ambientali

Molte autorizzazioni AIA o AUA richiedono la stipula di polizze fideiussorie o garanzie finanziarie per coprire i costi di eventuali bonifiche. In caso di crisi, tali garanzie possono essere escusse dalle autorità. L’azienda può negoziare con l’assicuratore o sostituire la garanzia con altre forme (ad esempio, polizza globale ambientale). È opportuno verificare periodicamente la congruità della garanzia rispetto ai volumi trattati.

5 Errori comuni e consigli pratici

Gestire una azienda di riciclo comporta una moltitudine di adempimenti. Gli errori più frequenti che conducono a sanzioni e crisi sono:

1. Mancata classificazione dei rifiuti: registrare i codici CER “a specchio” senza motivazione può portare a contestazioni penali .
2. Affidamento a terzi non autorizzati: non verificare l’iscrizione all’Albo può configurare culpa in eligendo .
3. Deposito prolungato: superare i limiti temporali del deposito temporaneo senza una reale motivazione .
4. Inosservanza del contraddittorio: non presentare osservazioni allo schema di atto fiscale entro 30 giorni rende più difficile contestare successivamente .
5. Ignorare le opportunità di rottamazione: perdere le scadenze per rottamazione quater o quinquies significa rinunciare a sconti importanti .
6. Non predisporre un piano di continuità: ritardare l’accesso alla composizione negoziata o al concordato minore può condurre alla liquidazione.
7. Omettere la consultazione di professionisti: affrontare da soli procedimenti complessi espone a errori e preclude soluzioni vantaggiose. Un team interdisciplinare consente di coordinare gli aspetti ambientali, fiscali e finanziari.

6 Tabelle riepilogative

6.1 Norme principali e oggetto

Norma	Oggetto / Novità	Riferimenti
D.Lgs. 152/2006	Codice dell’ambiente: principi di gestione dei rifiuti, responsabilità del produttore, classificazione, deposito temporaneo.	Cass. 34296/2025 ribadisce l’obbligo di classificazione .
D.L. 116/2025 – L. 147/2025	Inasprimento delle sanzioni ambientali; introduzione degli art. 255‑bis e 255‑ter; aggravamento delle pene per la gestione non autorizzata; nuova art. 259 bis (responsabilità d’impresa).	Scheda Camera dei Deputati ; Giurisprudenza penale .
Art. 184‑ter TUA	Cessazione della qualifica di rifiuto (“end‑of‑waste”): richiede un’operazione di recupero/trasformazione.	Cass. 37511/2025 .
L. 160/2019 – Plastic tax	Imposta di 0,45 €/kg su MACSI; rinvio al 1° gennaio 2027 con L. 199/2025.	Regioni e Ambiente .
Statuto del contribuente (L. 212/2000)	Introduzione del contraddittorio obbligatorio per gli atti impugnabili (art. 6‑bis).	D.Lgs. 219/2023; D.L. 39/2024 .
Rottamazione quater e quinquies	Definizione agevolata dei carichi affidati fino al 30 giugno 2022 (quater) e fino al 31 dicembre 2023 (quinquies); pagamento di capitale e spese senza interessi e sanzioni.	Fisco e Tasse ; Studio Ponzo .
Codice della crisi d’impresa (D.Lgs. 14/2019) e correttivo ter (D.Lgs. 136/2024)	Procedura di composizione negoziata; concordato minore; piani del consumatore; moratoria fino a 24 mesi; definizione di consumatore; impugnazione degli atti.	Lexdebita ; Cass. 9549/2025 ; Cass. 28574/2025 ; Cass. 24870/2024 .
Corte costituzionale 6/2024	Fissa il termine massimo di tre anni per la liquidazione controllata e la decorrenza dell’esdebitazione.

6.2 Termini fondamentali dopo la notifica

Tipo di atto	Termine per impugnare/aderire	Normativa
Avviso di accertamento Agenzia Entrate	60 giorni per ricorso; sospensione di 90 giorni con contraddittorio; possibilità di adesione entro 30 giorni.	L. 212/2000; D.Lgs. 219/2023.
Cartella esattoriale	60 giorni per ricorso (contributi) o 30 giorni (IVA e imposte erariali); richiesta sospensione entro 5 giorni dal pignoramento.	D.P.R. 602/1973; D.L. 34/2020.
Avviso INPS/INAIL	40 giorni per ricorso amministrativo; 30 giorni per ricorso giudiziario dopo il respingimento.	D.Lgs. 46/1999.
Sequestro o provvedimento penale	Reclamo al tribunale del riesame entro 10 giorni; possibilità di ricorso per Cassazione entro 15 giorni.	Codice di procedura penale.
Rottamazione quater	Domanda entro la data fissata dall’Agenzia (aprile 2024); pagamento prima rata entro luglio dell’anno successivo.	Legge 197/2022 .
Rottamazione quinquies	Domanda entro 30 aprile 2026; pagamento prima rata a luglio 2026; fino a 20 rate.	Legge 199/2025 .

7 Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è la procedura di composizione negoziata della crisi e chi può richiederla?
È un percorso volontario introdotto dal D.L. 118/2021 per aiutare le imprese in crisi ma ancora vitali. L’imprenditore nomina un esperto indipendente tramite la camera di commercio; l’esperto analizza la situazione e facilita la negoziazione con i creditori, senza spossessare l’imprenditore . Possono accedere società di capitali, società di persone, imprenditori individuali e cooperative.

2. Quando conviene scegliere il concordato minore?
Il concordato minore è indicato per piccole imprese o professionisti non soggetti a fallimento che hanno un’insolvenza non eccessiva. Il piano può prevedere pagamenti ridotti ma deve rispettare l’ordine dei crediti . La procedura consente la prosecuzione dell’attività con la protezione del tribunale.

3. In cosa differisce il piano del consumatore dall’accordo di ristrutturazione?
Il piano del consumatore è riservato a chi ha contratto debiti per scopi personali o familiari; non richiede l’approvazione dei creditori ma la loro eventuale opposizione può essere superata con l’omologazione. L’accordo di ristrutturazione richiede invece il consenso dei creditori che rappresentino almeno il 60 % dei debiti; una volta omologato, è vincolante per tutti.

4. Quali sono i requisiti per accedere al piano del consumatore se si è soci di una società?
Il correttivo ter ha chiarito che la qualifica di consumatore richiede che i debiti non derivino dall’attività imprenditoriale. Pertanto, il socio di una società può accedere al piano del consumatore solo per debiti personali, come fideiussioni o finanziamenti personali, e non per debiti contratti nell’esercizio dell’attività .

5. Cosa si intende per “moratoria fino a 24 mesi” e a chi si applica?
È la possibilità di rinviare l’inizio dei pagamenti ai creditori privilegiati fino a due anni. Si applica al piano del consumatore e al concordato minore e consente al debitore di riavviare l’attività prima di iniziare i rimborsi .

6. È ancora possibile beneficiare della rottamazione quater nel 2026?
La rottamazione quater riguardava i carichi affidati fino al 30 giugno 2022 e le domande dovevano essere presentate nelle finestre previste nel 2023–2024. Tuttavia, potrebbero essere emanate nuove proroghe. Per chi ha carichi affidati dal 2000 al 2023, la rottamazione quinquies rappresenta la soluzione più attuale .

7. Come funziona la rottamazione quinquies e quali debiti include?
La rottamazione quinquies consente di estinguere i carichi affidati all’agente della riscossione tra il 2000 e il 2023 pagando solo capitale e spese di notifica. Include tributi da controlli automatici, contributi INPS, multe stradali; esclude tributi locali e sanzioni ambientali gravi . La domanda va presentata online entro il 30 aprile 2026 e permette fino a 20 rate .

8. Cosa succede se non si paga una rata della rottamazione?
Il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza dai benefici della rottamazione: gli importi residui tornano ad essere dovuti per intero con sanzioni e interessi. È consigliabile pianificare le rate secondo il flusso di cassa aziendale.

9. Quali documenti servono per dimostrare la corretta gestione dei rifiuti?
Occorrono la scheda di classificazione, le analisi (quando necessarie), i registri di carico e scarico, i formulari di trasporto, i contratti con i trasportatori autorizzati e le certificazioni EoW. Mantenere un archivio digitale facilita le verifiche.

10. È possibile trasformare un rifiuto in sottoprodotto?
Il D.Lgs. 152/2006 consente di qualificare come sottoprodotto un materiale che soddisfa i requisiti dell’art. 184‑bis: origine certa, utilizzo diretto senza ulteriori trattamenti, parte integrante di un processo produttivo. La trasformazione in sottoprodotto evita la disciplina dei rifiuti ma richiede una rigorosa documentazione. In caso di dubbio, è preferibile applicare le regole sui rifiuti.

11. Che differenza c’è tra rifiuto pericoloso e non pericoloso nella pratica?
La differenza risiede nelle caratteristiche di pericolosità elencate dalla normativa europea (esplosività, infiammabilità, tossicità). I rifiuti pericolosi richiedono registri specifici, imballaggi omologati e smaltimento presso impianti autorizzati per rifiuti pericolosi. In assenza di prova contraria, i contenitori di sostanze pericolose sono considerati pericolosi .

12. L’imprenditore risponde se un terzo abbandona i rifiuti?
In base al principio della culpa in eligendo, il produttore risponde se affida i rifiuti a un soggetto non autorizzato o non esercita adeguati controlli. La responsabilità penale sussiste anche in caso di condotta omissiva . Documentare la scelta e le verifiche sul terzo riduce il rischio.

13. Cosa accade se i ricavi dell’azienda sono inferiori alle spese di gestione?
In questo caso l’azienda può trovarsi in crisi di impresa. È consigliabile attivare tempestivamente la composizione negoziata o il concordato minore, prima che si generino insolvenze irrecuperabili. Un piano credibile può salvaguardare l’avviamento e conservare l’occupazione.

14. La plastic tax riguarda anche la plastica riciclata?
No. La plastic tax colpirebbe i manufatti con singolo impiego contenenti plastica vergine non riciclata. Sono esclusi i prodotti in plastica riciclata e i manufatti compostabili . Per le aziende di riciclo, la tassa rappresenta un’opportunità, ma il rinvio al 2027 crea incertezza.

15. È possibile contestare la revoca dell’autorizzazione AIA/AUA?
La revoca dell’autorizzazione ambientale può essere impugnata davanti al TAR entro 60 giorni o con ricorso straordinario al Presidente della Repubblica entro 120 giorni. È necessario dimostrare la conformità alle prescrizioni e l’assenza di pericolo per l’ambiente.

16. Come si calcola il vantaggio di una rottamazione?
Si somma il capitale dovuto e le spese di notifica ed esecuzione; si confronta con l’importo complessivo indicato nella cartella (che include sanzioni e interessi). Ad esempio, per un debito di 100 000 €, con 40 000 € di sanzioni e 10 000 € di interessi, la rottamazione comporta il pagamento di circa 50 000 €, con un risparmio del 50 %. Occorre aggiungere l’eventuale 2 % di interessi sulle rate.

17. Cosa succede se il piano di ristrutturazione non viene omologato?
Se il tribunale respinge l’omologazione, l’azienda può proporre un nuovo piano, chiedere la composizione negoziata o, in ultima istanza, accedere alla liquidazione controllata. La sentenza 24870/2024 prevede che il provvedimento di inammissibilità sia impugnabile davanti al tribunale in composizione collegiale .

18. Dopo la liquidazione controllata, quando scatta l’esdebitazione?
La Corte costituzionale ha stabilito che l’esdebitazione opera automaticamente dopo tre anni dall’apertura o alla chiusura della liquidazione controllata, garantendo al debitore una “fresh start” .

19. È possibile continuare l’attività durante il concordato minore?
Sì. Il concordato minore consente la continuazione dell’attività se la prosecuzione genera valore e non arreca pregiudizio ai creditori. È necessario prevedere nel piano il fabbisogno finanziario e dimostrare la sostenibilità economica.

20. Quanto costa avviare una procedura di composizione della crisi?
I costi variano a seconda della procedura. La composizione negoziata richiede un compenso per l’esperto; il concordato minore comporta il deposito di un fondo spese (la Cassazione ne ha escluso la natura obbligatoria assoluta ma richiede la copertura dei costi ). In generale, i costi sono inferiori alle sanzioni e ai danni derivanti da un fallimento non gestito.

8 Simulazioni pratiche e numeriche

8.1 Gestione di un accertamento fiscale da 300 000 €

Scenario: l’Agenzia delle Entrate notifica a una società di riciclo plastica un avviso di accertamento per maggiori imposte IRES e IVA pari a 300 000 €, basato su presunti ricavi non dichiarati. L’avviso non allega le dichiarazioni Conai e non considera gli scarti di produzione.

Analisi: l’azienda, assistita dall’Avv. Monardo, attiva il contraddittorio e presenta memorie che documentano gli scarti (documentati con pesature e schede di classificazione) e le fluttuazioni del costo delle resine. Eccepisce la mancata motivazione dell’accertamento e chiede la rideterminazione del reddito.

Strategia: se l’Agenzia accoglie parzialmente le osservazioni, il debito si riduce a 120 000 €. L’azienda valuta due opzioni: (i) ricorso alla Corte di giustizia tributaria, con richiesta di sospensione e possibilità di ulteriore riduzione; (ii) adesione con definizione integrale (sanzioni ridotte a 1/6) e rateizzazione. Scegliendo l’adesione, paga 120 000 € di imposte e 20 000 € di sanzioni (1/6 di 120 000 €), totale 140 000 €, rateizzabili in 60 mesi. Risparmio complessivo rispetto al debito iniziale: 160 000 €.

8.2 Applicazione della rottamazione quinquies a un debito ambientale e tributario

Scenario: l’azienda ha una cartella esattoriale di 80 000 € per contributi INPS e una sanzione ambientale di 20 000 € per errato deposito di rifiuti non pericolosi, affidata all’agente della riscossione nel 2022.

Analisi: la sanzione ambientale rientra tra i debiti esclusi dalla rottamazione quinquies se deriva da reati ambientali gravi. Tuttavia, se la violazione è amministrativa e non sussiste dolo, può essere inclusa. L’importo è composto per 50 000 € di capitale, 30 000 € di sanzioni e 20 000 € di interessi.

Strategia: la società presenta domanda di rottamazione entro il 30 aprile 2026. Verserà solo il capitale (50 000 €) e le spese (stimiamo 2 000 €), con esclusione delle sanzioni e interessi. Il pagamento può avvenire in 20 rate da 2 600 € circa. In alternativa, l’azienda potrebbe proporre al giudice la conversione della sanzione ambientale in misure prescrittive (attività di bonifica) riducendo ulteriormente l’esborso.

8.3 Piano del consumatore per debiti personali del socio

Scenario: il socio unico della società di riciclo ha prestato fideiussioni personali per 500 000 € a favore della banca. La società entra in crisi e non riesce a rimborsare i finanziamenti. Il socio, che non svolge attività professionale, rischia il pignoramento della casa familiare.

Analisi: i debiti derivano da garanzie prestate per l’impresa, ma sono personali. Il socio può accedere al piano del consumatore perché i debiti non derivano dalla sua attività professionale . Nel piano offre ai creditori una percentuale del 30 % del debito, da pagare in 5 anni grazie a un reddito da lavoro dipendente.

Strategia: il tribunale omologa il piano, considerando la meritevolezza (il socio non ha agito con dolo) e le potenzialità di recupero. Al termine del piano, il socio ottiene l’esdebitazione e la liberazione dalle fideiussioni. La banca riceve 150 000 € in cinque anni anziché 500 000 €.

Conclusioni

La gestione di un’azienda di riciclo della plastica richiede una combinazione di competenze tecniche, ambientali, fiscali e giuridiche. La crisi del 2024–2026 ha messo in luce la fragilità della filiera: competizione con materiali vergini, costi energetici elevati, rinvii della plastic tax e normative sempre più severe. Le imprese devono muoversi con prudenza: classificare correttamente i rifiuti, rispettare i limiti del deposito temporaneo, affidarsi a trasportatori e impianti autorizzati, adeguare i modelli organizzativi alle novità del D.L. 116/2025 e delle direttive europee.

Sul fronte fiscale, la riforma dell’accertamento introduce il contraddittorio obbligatorio e strumenti agevolativi come la rottamazione quater e quinquies, il concordato preventivo biennale e la definizione integrale. Nel contesto della crisi d’impresa, il Codice della crisi offre procedure flessibili (composizione negoziata, concordato minore, piani del consumatore) che permettono di evitare il fallimento e salvaguardare la continuità aziendale, grazie anche alla moratoria fino a 24 mesi e alla possibilità di ristrutturare i debiti bancari.

L’esperienza dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo team multidisciplinare rappresenta un valore aggiunto determinante: la capacità di coniugare diritto ambientale, bancario e tributario, di dialogare con gli organismi di composizione della crisi e di negoziare con banche e creditori consente all’azienda di intraprendere percorsi di risanamento efficaci e tempestivi. Agire rapidamente è fondamentale: impugnare gli atti viziati, aderire alle definizioni nei termini, predisporre piani realistici e coinvolgere esperti prima che la crisi degeneri.

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