Introduzione: perché affrontare subito la crisi è fondamentale

Quando un’azienda di packaging alimentare entra in crisi d’impresa, rischia di essere travolta da debiti, cartelle esattoriali, richieste degli istituti previdenziali e segnalazioni bancarie. Il settore dell’imballaggio alimentare è caratterizzato da margini spesso ridotti e da elevati investimenti in macchinari, materiali e personale; eventuali cali di fatturato o ritardi nei pagamenti possono rapidamente causare insolvenza. Nel contempo, l’Amministrazione finanziaria e l’Agenzia delle Entrate–Riscossione possono attivare procedure esecutive: pignoramenti, fermi e ipoteche. In più, gli ex soci o amministratori potrebbero essere chiamati a rispondere dei debiti per responsabilità di direzione o per percezione di utili nei due anni precedenti lo scioglimento dell’azienda (art. 36 DPR 602/1973 e Cass., Sez. Un. n. 3625/2025 ).

Affrontare tempestivamente la crisi con l’assistenza di un professionista significa evitare errori (ad esempio, aspettare passivamente l’avviso di accertamento o trascurare i termini di ricorso) e utilizzare strumenti giuridici che la legge mette a disposizione per ridurre o definire il debito. La recente riforma fiscale ha potenziato il principio del contraddittorio nello Statuto del contribuente: ogni atto impugnabile deve essere preceduto da un contraddittorio effettivo, pena l’annullamento (art. 6‑bis L. 212/2000 come modificata dal D.Lgs. 219/2023 ). Il nuovo accertamento con adesione (D.Lgs. 13/2024) e il concordato preventivo biennale consentono di definire le contestazioni con riduzione delle sanzioni; il D.Lgs. 87/2024 ha rimodulato le sanzioni tributarie, mentre la Legge di Bilancio 2026 ha introdotto la rottamazione quinquies dei ruoli (commi 82‑101 art. 1 L. 199/2025) che permette di estinguere cartelle consegnate dal 2000 al 2023 versando solo il capitale . Inoltre, il D.M. 24 ottobre 2025 ha disciplinato la rateazione dei debiti contributivi INPS/INAIL fino a 60 rate .

Presentazione professionale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avvocato Giuseppe Angelo Monardo è cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto presso il Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) ed esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Coordina un team nazionale composto da avvocati civilisti, penalisti, tributaristi e commercialisti esperti in diritto bancario e tributario. Grazie alla sua competenza tecnica e alla visione multidisciplinare, l’Avv. Monardo è in grado di:

• esaminare accuratamente cartelle, avvisi di accertamento o intimazioni di pagamento;
• individuare vizi di notifica, motivazione o sottoscrizione degli atti (spesso causa di nullità);
• attivare ricorsi e sospensioni;
• negoziare con banche e creditori;
• proporre piani di rientro tramite rateazioni, rottamazioni o accordi di ristrutturazione;
• assistere nelle procedure giudiziali e stragiudiziali (concordati minori, liquidazione controllata, composizione negoziata).

Se sei titolare o amministratore di un’azienda di packaging in difficoltà, contattare subito l’Avv. Monardo significa avere un’analisi preventiva personalizzata, capire quali strumenti difensivi utilizzare e bloccare tempestivamente eventuali azioni esecutive.

👉 Contatta l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale immediata.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 La responsabilità degli amministratori e degli ex soci

Nel settore del packaging alimentare molte imprese sono costituite in forma societaria; quando la società entra in crisi o viene sciolta, gli amministratori e i soci possono comunque essere chiamati a rispondere dei debiti fiscali e previdenziali. La Sezioni Unite della Cassazione (sentenza n. 3625/2025) ha stabilito che gli ex soci non rispondono solo nella misura di quanto riscosso dalla liquidazione, ma possono essere escussi in misura pari al patrimonio ricevuto a qualsiasi titolo nei due anni precedenti la cancellazione dal registro delle imprese . La stessa pronuncia ha riconosciuto che l’art. 36 DPR 602/1973 consente l’azione diretta contro i soci che hanno beneficiato di assegnazioni o restituzioni di capitale.

La Corte ha inoltre chiarito che:

• i termini di prescrizione delle cartelle esattoriali restano differenti: dieci anni per i tributi, cinque anni per sanzioni e interessi, e il mero decorso del termine di impugnazione non trasforma la prescrizione da quinquennale a decennale (Cass. ord. n. 6916/2025 );
• la notifica dell’atto deve essere provata dall’Amministrazione: in mancanza della prova della spedizione e del contenuto della raccomandata l’atto è nullo (Cass. ord. n. 398/2025 );
• le sanzioni tributarie non si trasmettono agli eredi del contribuente deceduto; esse si estinguono con la morte del debitore (Cass. n. 22476/2025 ).

1.2 Riforma dello Statuto del contribuente (D.Lgs. 219/2023)

Il D.Lgs. 219/2023, nell’ambito della riforma fiscale, ha modificato la Legge 212/2000 (Statuto del contribuente) introducendo l’art. 6‑bis che sancisce il principio del contraddittorio obbligatorio. Ogni atto dell’Amministrazione finanziaria autonomamente impugnabile (accertamenti, provvedimenti di iscrizione a ruolo, atti catastali) deve essere preceduto da un contraddittorio preventivo e informato con il contribuente . L’Amministrazione deve concedere almeno 60 giorni per presentare osservazioni; se questo termine ricade tra il 1° settembre e il 31 dicembre, è prorogato di 30 giorni . La mancata instaurazione del contraddittorio comporta l’annullabilità dell’atto.

1.3 Il nuovo accertamento con adesione (D.Lgs. 13/2024)

Il D.Lgs. 13/2024 ha riformato il D.Lgs. 218/1997, coordinando la disciplina dell’accertamento con adesione con il contraddittorio preventivo. Gli enti impositori devono inviare al contribuente uno schema di atto contenente la contestazione e un invito a presentare osservazioni entro 60 giorni e a formulare, in alternativa, un’istanza di accertamento con adesione . Se il contribuente sceglie l’adesione, la presentazione dell’istanza sospende i termini del ricorso, ma la durata della sospensione varia:

• 30 giorni di sospensione se l’istanza è presentata dopo lo schema di atto ;
• possibilità di presentare l’istanza entro 15 giorni dalla notifica dell’atto definitivo preceduto dal contraddittorio, se non si è già aderito nella fase dello schema .

L’adesione comporta la riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo legale per gli atti non soggetti a contraddittorio e a un sesto per gli atti preceduti dal contraddittorio . Le somme concordate possono essere rateizzate fino a 8 rate trimestrali (16 rate se oltre 50 000 €) .

1.4 La riforma delle sanzioni tributarie (D.Lgs. 87/2024)

Il D.Lgs. 87/2024, attuativo della legge delega sulla revisione del sistema sanzionatorio, ha fissato nuove sanzioni in misura fissa e ridotta rispetto ai precedenti intervalli. Ad esempio:

• per la mancata registrazione di atti (imposta di registro) la sanzione è ora pari al 120 % dell’imposta dovuta (con un minimo fisso), mentre in caso di registrazione tardiva entro 30 giorni è del 45 % ;
• in caso di infedele dichiarazione di valore di un atto, la sanzione è del 70 % dell’imposta calcolata sul maggior valore ;
• per le imposte di successione, la mancata presentazione della dichiarazione comporta una sanzione del 120 % e la dichiarazione tardiva entro 30 giorni una sanzione del 45 %, mentre la sanzione per dichiarazione infedele è dell’80 % .

La riforma mira a rendere le sanzioni più certe e a valorizzare il ravvedimento operoso, riducendo l’alea di interpretazione.

1.5 Testo unico della giustizia tributaria (D.Lgs. 175/2024)

Il D.Lgs. 175/2024 (Testo unico giustizia tributaria) entrerà in vigore pienamente dal 1° gennaio 2026. Tra le principali novità: le sentenze delle corti di giustizia tributaria diventano immediatamente esecutive e l’Agente della riscossione può iscrivere a ruolo il 50 % delle imposte e il 50 % delle sanzioni all’esito della sentenza di primo grado ; vengono fissati nuovi termini di decadenza per la notificazione degli atti (entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla violazione) ; si rafforza il principio del contraddittorio e vengono abrogate le disposizioni del D.Lgs. 546/1992 dal 1° gennaio 2026 .

1.6 La riforma del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII)

Il Codice della crisi d’impresa (D.Lgs. 14/2019), entrato definitivamente in vigore il 15 luglio 2022, ha sostituito la legge fallimentare e la L. 3/2012 ma continua a ispirarsi a quest’ultima per le procedure di sovraindebitamento. Il terzo correttivo (D.Lgs. 136/2024) ha esteso l’accesso alla composizione negoziata anche alle imprese con semplice squilibrio patrimoniale e non solo con crisi o insolvenza . Inoltre è stato modificato l’art. 13 CCII: nel procedimento di nomina dell’esperto è richiesto che il curriculum evidenzi le composizioni precedenti e i risultati ottenuti, con preferenza per chi ha avuto esiti positivi .

1.7 Composizione negoziata della crisi (D.L. 118/2021 convertito)

La composizione negoziata, introdotta dal D.L. 118/2021, è uno strumento volontario per tutte le imprese (anche agricole) che presentano squilibrio patrimoniale o economico. Secondo il Ministero della Giustizia, l’imprenditore può chiedere la nomina di un esperto indipendente tramite la piattaforma telematica delle Camere di commercio; l’esperto aiuta a negoziare con creditori e banche, ma l’amministrazione della società resta in capo all’imprenditore . La procedura è confidenziale e può prevedere misure protettive per evitare azioni esecutive; l’esperto deve essere indipendente e non aver lavorato per l’impresa negli ultimi 5 anni .

La Cassazione (Sez. I, sent. n. 30109/2025) ha riconosciuto che l’ammissione alla composizione negoziata può escludere il periculum in mora richiesto per un sequestro preventivo: la procedura, in quanto finalizzata al risanamento, è un elemento a favore della tutela del patrimonio aziendale .

1.8 Rottamazione quinquies (Legge 199/2025)

La Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) ha introdotto la rottamazione quinquies per la definizione agevolata dei carichi affidati all’Agente della riscossione. In base ai commi 82‑101 dell’art. 1:

• possono essere rottamati i carichi affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 per omessi versamenti derivanti da dichiarazioni annuali (artt. 36‑bis e 36‑ter DPR 600/1973 e art. 54‑bis DPR 633/1972) o per omessi versamenti di contributi INPS ;
• non rientrano nel beneficio gli atti di accertamento esecutivi, gli avvisi di liquidazione e gli omessi versamenti alle casse professionali ;
• il beneficio consiste nello stralcio delle sanzioni e degli interessi, con pagamento del solo capitale e delle spese di notifica ;
• la domanda deve essere presentata entro il 30 aprile 2026 tramite l’area riservata del sito dell’Agenzia Entrate‑Riscossione ;
• i pagamenti possono avvenire in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in 54 rate bimestrali con interessi al 3 % annuo a partire dal 1° agosto 2026 ;
• la mancata adesione alle rate comporta la decadenza e la reviviscenza delle sanzioni .

1.9 Rateazioni INPS/INAIL (D.M. 24 ottobre 2025)

Il D.M. 24 ottobre 2025, emanato dal Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali d’intesa con il MEF e pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 278 del 29 novembre 2025, ha dettato le regole per rateizzare i debiti contributivi non ancora affidati alla riscossione. Il decreto, attuativo dell’art. 23 L. 203/2024, consente a INPS e INAIL di concedere rateazioni fino a 60 rate mensili quando il debitore si trovi in temporanea difficoltà economico-finanziaria . Sono previste due soglie:

• per debiti fino a 500 000 € è possibile dilazionare fino a 36 rate ;
• per debiti superiori a 500 000 € la dilazione arriva a 60 rate .

È inoltre prevista la possibilità di seconda dilazione se è già in corso un piano di rateazione . Le istruzioni operative dovranno essere emanate da INPS e INAIL entro 60 giorni dal decreto .

1.10 Giurisprudenza recente su crisi d’impresa e sovraindebitamento

Nel quadro giurisprudenziale spiccano diverse pronunce che influenzano la gestione della crisi nelle aziende di packaging:

• Cass. n. 7134/2026: ha dichiarato la nullità di un contratto di finanziamento concesso da una banca a un’impresa già in stato di decozione. La Corte ha affermato che finanziare un’azienda insolvente al solo scopo di ritardarne il fallimento viola l’art. 217 comma 4 L.Fall. e i principi di buon costume economico, rendendo il contratto nullo e irripetibile . Questa pronuncia mette in guardia gli imprenditori: contrarre nuovi debiti per tamponare una situazione irreversibile può aggravare le responsabilità degli amministratori e rendere inefficaci i finanziamenti.
• Cass. n. 30109/2025: ha riconosciuto che la pendenza della composizione negoziata può escludere il periculum in mora richiesto per un sequestro preventivo, dimostrando che la giurisprudenza valorizza gli strumenti di soluzione stragiudiziale .
• Cass. n. 14835/2025: la Corte ha ribadito che le domande di esdebitazione presentate dai falliti o dai debitori soggetti alla L. 3/2012 dopo il 15 luglio 2022, ma relative a procedure aperte prima di tale data, sono ancora regolate dalla vecchia legge fallimentare e dalla L. 3/2012. Il passaggio alla disciplina del CCII non opera automaticamente . Ciò assicura continuità per le procedure avviate prima del 2022.
• Cass. n. 18517/2025: ha ritenuto che, prima dell’entrata in vigore della riforma “Cartabia”, anche la sentenza di patteggiamento costituiva causa ostativa all’esdebitazione secondo l’art. 142 L.F. (oggi art. 282 CCII) . Con il CCII tale ostacolo è stato superato.

Oltre alla Cassazione, numerosi tribunali hanno applicato la nuova disciplina in tema di sovraindebitamento: la Tribunale di Potenza ha annullato un avviso di addebito INPS perché il socio-amministratore non svolgeva attività abituale e non era tenuto all’iscrizione nella gestione commercianti ; i tribunali di Arezzo e di Vicenza hanno precisato i requisiti per la liquidazione controllata e l’esdebitazione degli incapienti (vedi infra sez. 5).

2. Procedura: cosa fare dopo la notifica di un atto

Quando la tua azienda riceve un avviso di accertamento, una cartella esattoriale, un avviso di addebito INPS o un decreto ingiuntivo bancario, il tempo è un elemento critico. La seguente procedura passo‑passo, basata sulla giurisprudenza e sulle norme aggiornate, ti aiuterà a difenderti.

2.1 Verifica della notifica

1. Controllo della data e del mezzo di notificazione: l’atto deve essere notificato entro termini precisi (60 giorni prima di essere impugnato o, per le cartelle, entro 5 anni dalla consegna del ruolo). La Cassazione ha ribadito che la prova della notifica spetta all’Amministrazione e deve comprendere la raccomandata e il suo contenuto . Se l’avviso non riporta la relata o la relata è illegittima (per es. mancanza di firma digitale), può essere contestato.
2. Identifica il destinatario corretto: spesso le cartelle vengono notificate alla vecchia sede sociale o a soci non più responsabili. In caso di società cancellata, occorre verificare se l’atto è stato notificato entro un anno dalla cancellazione (art. 2495 c.c.).
3. Verifica l’eventuale pignoramento presso terzi: se l’atto è un’intimazione di pagamento successiva alla notifica della cartella, l’Agente della riscossione non può procedere immediatamente al pignoramento se è pendente un ricorso o se hai presentato domanda di rottamazione o rateizzazione (effetto sospensivo).

2.2 Analisi del contenuto dell’atto

1. Legittimità dell’atto: controlla che l’atto sia motivato e sottoscritto dal funzionario competente. Gli atti privi di motivazione o di firma sono nulli. Inoltre, l’art. 6 della L. 212/2000 impone che ogni atto indichi il responsabile del procedimento.
2. Presenza di contraddittorio: per gli atti emessi dal 1° settembre 2023 è obbligatorio il contraddittorio preventivo; verifica se hai ricevuto la lettera di invito a fornire chiarimenti con 60 giorni di tempo . In mancanza, l’atto può essere annullato.
3. Calcolo dei termini: determina la data entro cui proporre ricorso. L’avviso di accertamento deve essere impugnato entro 60 giorni (o 150 se si tenta l’accertamento con adesione). Per le cartelle senza accertamento, il termine per ricorrere decorre dalla notifica (60 giorni) ma, in caso di mancata notifica dell’atto presupposto, si può eccepire la nullità anche in fase esecutiva.

2.3 Scelta della strategia difensiva

A seconda del tipo di atto, potrai scegliere tra:

• Pagamento immediato con sconto (ravvedimento operoso): se l’atto è fondato e desideri evitare contenziosi, puoi pagare l’intero debito con riduzione delle sanzioni. Il nuovo sistema sanzionatorio prevede sconti importanti per chi paga entro 30 giorni dalla notifica.
• Rateizzazione o rottamazione: se non puoi pagare subito, puoi chiedere una rateizzazione ordinaria (art. 19 DPR 602/1973) o aderire alla rottamazione quinquies per le cartelle ammissibili . Per le somme iscritte a ruolo superiore a 120 000 €, la rateizzazione ordinaria può arrivare fino a 72 rate, o fino a 120 rate in caso di comprovata grave difficoltà economica (D.M. 6 novembre 2013).
• Accertamento con adesione: se hai ricevuto un avviso di accertamento, puoi proporre istanza di adesione per concordare l’imponibile e ridurre le sanzioni (1/3 o 1/6 del minimo) .
• Impugnazione davanti alla Corte di giustizia tributaria: se ritieni infondato l’accertamento o la cartella, puoi presentare ricorso. Con l’entrata in vigore del D.Lgs. 175/2024 le decisioni di primo grado saranno immediatamente esecutive , quindi occorre valutare il rischio di iscrizione a ruolo.
• Composizione negoziata: se la crisi è strutturale, puoi richiedere l’apertura della composizione negoziata per negoziare il rientro con tutti i creditori e sospendere le azioni esecutive .

Nel prosieguo esamineremo nel dettaglio ciascuno di questi strumenti, con esempi pratici.

3. Difese e strategie legali per aziende di packaging alimentare

3.1 Contestare l’atto per vizi di notifica e motivazione

La notifica inesistente o nulla comporta l’inesistenza dell’atto e consente di ottenere l’annullamento anche oltre i termini ordinari. La Cassazione ha stabilito che la notifica della cartella deve essere provata con la documentazione che attesta l’invio della raccomandata e il contenuto della busta . Senza prova, la notifica è nulla e non interrompe la prescrizione. Molte imprese di packaging, a causa di trasferimenti di sede o cambi societari, ricevono atti in luoghi errati: in tal caso la notifica è da contestare.

Difetto di motivazione: ogni avviso deve indicare i presupposti di fatto e le norme applicate. È illegittimo l’avviso che si limiti a rinviare genericamente al processo verbale di constatazione; l’atto deve illustrare le ragioni dell’accertamento in maniera comprensibile, altrimenti viola l’art. 7 L. 212/2000.

Vizio di sottoscrizione: l’atto deve essere firmato dal funzionario competente. La firma digitale deve essere valida; se l’atto è generato automaticamente senza firma, è nullo.

3.2 Eccepire la prescrizione e la decadenza

Per i tributi erariali la prescrizione è di 10 anni, mentre per sanzioni e interessi è di 5 anni . La decadenza, invece, riguarda i termini entro cui l’Amministrazione può notificare l’accertamento (ordinariamente 31 dicembre del quinto anno successivo alla violazione ). In presenza di cartelle notificate dopo molti anni, spesso l’Agente della riscossione non dimostra la notifica dell’atto presupposto; si può quindi eccepire la prescrizione quinquennale o la decadenza.

3.3 Utilizzo del contraddittorio preventivo

Con le modifiche introdotte dal D.Lgs. 219/2023, il contraddittorio è diventato un diritto inviolabile. Gli uffici fiscali devono invitare il contribuente a fornire chiarimenti con un preavviso minimo di 60 giorni ; l’omissione del contraddittorio comporta l’annullamento dell’atto. Per le aziende di packaging, spesso l’accertamento verte su problemi di valorizzazione delle rimanenze o di compensazione di crediti IVA: la possibilità di spiegare la propria posizione prima dell’emissione dell’atto è determinante. In sede di contraddittorio il contribuente può portare perito contabile e presentare memorie tecniche; il Fisco deve valutare tali deduzioni.

3.4 Accertamento con adesione: riduzione delle sanzioni

L’accertamento con adesione consente di definire la lite prima del giudizio. In sintesi:

• Istanza facoltativa: il contribuente può presentare richiesta entro 30 giorni dalla notifica dello schema di atto o entro il termine di ricorso per gli atti senza contraddittorio .
• Sospensione dei termini: la presentazione dell’istanza sospende i termini del ricorso per 90 giorni (30 giorni se presentata dopo lo schema di atto ).
• Riconoscimento delle sanzioni: l’accordo prevede la riduzione delle sanzioni a 1/3 (attività non precedute da contraddittorio) o 1/6 (attività precedute da contraddittorio) .
• Rateazione: il pagamento può essere dilazionato in 8 rate trimestrali (o 16 rate se l’imposta eccede 50 000 €) .
• Effetti: l’adesione estingue le sanzioni e impedisce ulteriori contestazioni sull’atto; tuttavia, se il contribuente non versa integralmente la prima rata entro 20 giorni, l’atto torna esecutivo e l’Agenzia può iscrivere a ruolo l’intera somma.

3.5 Impugnazione davanti alla Corte di giustizia tributaria

Se l’accertamento appare infondato, conviene impugnarlo. Dal 2026 le sentenze di primo grado saranno esecutive; tuttavia, il ricorso consente di sospendere la riscossione se sussiste periculum in mora (pericolo nel ritardo). Nel determinare se concedere la sospensione, i giudici valutano la gravità del pregiudizio e la fondatezza del ricorso. La giurisprudenza riconosce che la pendenza della composizione negoziata può escludere il periculum .

L’impugnazione deve essere presentata attraverso la piattaforma telematica della giustizia tributaria, allegando i motivi e le prove. Per le aziende di packaging è utile predisporre perizie contabili e documentazione sull’andamento economico per dimostrare l’infondatezza del recupero.

3.6 Rateizzazione e rottamazione delle cartelle

Se il debito è iscritto a ruolo, l’azienda può richiedere la rateizzazione ordinaria (art. 19 DPR 602/1973), che consente fino a 72 rate (o 120 rate in caso di grave difficoltà). Con il D.M. 24 ottobre 2025 i debiti contributivi non ancora affidati alla riscossione possono essere rateizzati fino a 36 o 60 rate . Per le cartelle relative a ruoli affidati alla riscossione tra il 2000 e il 2023, la rottamazione quinquies permette di pagare solo il capitale, escludendo sanzioni e interessi . È fondamentale presentare la domanda entro il 30 aprile 2026 .

3.7 Composizione negoziata e accordi di ristrutturazione

Quando il debito complessivo è elevato e l’azienda è in stato di difficoltà ma non ancora insolvente, la composizione negoziata rappresenta uno strumento efficace. L’imprenditore, tramite la piattaforma telematica delle Camere di commercio, nomina un esperto indipendente che aiuta a negoziare con i creditori . La procedura è riservata e non comporta l’apertura del concorso; può prevedere misure protettive che sospendono le azioni esecutive.

Al termine delle trattative si può arrivare a diverse soluzioni:

• accordo con i creditori per la ristrutturazione del debito e la prosecuzione dell’attività;
• concordato semplificato se non si raggiunge l’accordo ma l’esperto attesta che la causa di crisi è superabile;
• liquidazione controllata se la continuità non è più possibile.

Per le imprese di packaging, l’accesso alla composizione negoziata consente di sospendere pignoramenti e ipoteche, negoziare con fornitori di materie prime e banche, e presentare un piano di risanamento che preveda rientro dilazionato. La riforma del CCII del 2024 ha esteso l’accesso alla procedura anche alle imprese che presentano semplice squilibrio patrimoniale , ampliando la platea delle aziende che possono beneficiarne.

3.8 Concordato minore, piano del consumatore e liquidazione controllata (L. 3/2012 – CCII)

Per gli imprenditori individuali o le società di persone, la L. 3/2012 (ora assorbita nel CCII) offre procedure di sovraindebitamento:

1. Accordo di ristrutturazione del consumatore (piano del consumatore): rivolto a persone fisiche e imprenditori minori che vogliono rinegoziare i debiti conservando il patrimonio. Il piano deve essere omologato dal tribunale e può prevedere pagamenti rateali e falcidia del capitale.
2. Concordato minore: introdotto dal CCII per imprenditori sotto soglia; consente di proporre ai creditori un piano di ristrutturazione con eventuale liquidazione di beni non essenziali.
3. Liquidazione controllata: destinata a chi non può proporre piano; prevede la liquidazione del patrimonio sotto la supervisione del giudice con eventuale esdebitazione dell’incapiente.
4. Esdebitazione del debitore incapiente (artt. 278 ss. CCII): consente di ottenere la cancellazione del residuo debito se il debitore non ha redditi né patrimoni e agisce con buona fede. La Cassazione ha precisato che per le procedure aperte prima del 15 luglio 2022 continua ad applicarsi la vecchia disciplina della L. 3/2012 .

L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi da sovraindebitamento e fiduciario di un OCC, può assisterti nella predisposizione del piano, nella redazione del piano del consumatore o nella richiesta di liquidazione controllata. L’esperienza multidisciplinare del suo team permette di quantificare le passività, valorizzare il patrimonio e negoziare con i creditori.

3.9 Difendersi dai finanziamenti abusivi

La sentenza Cass. 7134/2026 ha reso nulla la concessione di credito a un’impresa in decozione perché contraria al buon costume economico . Gli amministratori devono valutare attentamente la sostenibilità del debito: stipulare finanziamenti per tamponare la crisi potrebbe non solo essere inutile, ma anche generare responsabilità nei confronti dei creditori e del curatore nel successivo fallimento. È preferibile attivare strumenti come la composizione negoziata o il concordato minore anziché contrarre debiti senza prospettive di risanamento.

4. Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate e piani di rientro

La normativa vigente offre numerosi strumenti per ridurre o definire i debiti. Di seguito un riepilogo pratico con tabelle riassuntive.

4.1 Rottamazione quinquies: come funziona

Aspetto	Contenuto chiave
Carichi rottamabili	Ruoli affidati dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 per omessi versamenti da dichiarazioni annuali (art. 36‑bis e 36‑ter DPR 600/1973, art. 54‑bis DPR 633/1972) o omessi versamenti contributi INPS
Esclusi	Accertamenti esecutivi, avvisi di liquidazione, recuperi credito d’imposta, contributi dovuti alle casse professionali
Benefici	Stralcio integrale di sanzioni e interessi (si paga solo il capitale e le spese di notifica)
Presentazione domanda	Entro il 30 aprile 2026 tramite la piattaforma dell’Agenzia Entrate‑Riscossione
Pagamento	Unica soluzione entro il 31 luglio 2026 (minimo 100 €) oppure in 54 rate bimestrali con interessi al 3 % annuo dal 1° agosto 2026
Decadenza	Mancato pagamento di due rate anche non consecutive, mancato pagamento dell’ultima rata: si riattivano sanzioni e interessi

4.2 Rateizzazione dei debiti INPS/INAIL

Soglia debito	Numero massimo di rate	Condizioni principali
Fino a 500 000 €	36 rate mensili	Situazione di temporanea difficoltà economica-finanziaria; il debito non deve essere ancora affidato alla riscossione
Oltre 500 000 €	60 rate mensili	Possibilità di seconda dilazione se già in corso un piano di rateazione

Il D.M. 24 ottobre 2025 rinvia a istruzioni INPS/INAIL che dovranno definire i requisiti di accesso e le modalità telematiche .

4.3 Accertamento con adesione

Fase	Termine per presentare l’istanza	Sospensione termini	Sanzioni
Schema di atto (contraddittorio)	30 giorni dalla notifica dello schema	Sospensione ricorso per 30 giorni	Riduzione a 1/6 del minimo
Atto definitivo preceduto dal contraddittorio	15 giorni dalla notifica se l’istanza non è stata presentata durante lo schema	Sospensione ricorso per 30 giorni	Riduzione a 1/6
Atto senza contraddittorio	Entro il termine di ricorso (60 giorni)	Sospensione ricorso per 90 giorni	Riduzione a 1/3 del minimo

4.4 Principali procedure del sovraindebitamento (L. 3/2012 – CCII)

Procedura	Destinatari	Caratteristiche
Concordato minore	Imprenditori sotto soglia, professionisti, aziende familiari	Presentazione di un piano di ristrutturazione che prevede pagamento parziale dei debiti e possibile falcidia; approvazione dei creditori e omologa del giudice.
Piano del consumatore	Consumatori e professionisti	Piano proposto senza voto dei creditori, con pagamento rateizzato e cessione di beni non essenziali; omologato se il giudice verifica la convenienza.
Liquidazione controllata	Debitori incapaci di proporre piano o in caso di dissesto totale	Liquidazione del patrimonio con vendita dei beni e distribuzione ai creditori. Al termine, possibile esdebitazione del residuo debito (art. 283 CCII).
Esdebitazione del debitore incapiente	Debitori privi di patrimonio e reddito	Cancella i debiti residui se il debitore dimostra buona fede e non ha utilizzato la procedura nei 5 anni precedenti. La Cassazione ha confermato l’applicabilità della vecchia disciplina per procedure aperte prima del 15 luglio 2022 .

5. Errori comuni e consigli pratici

Le aziende di packaging spesso commettono errori nel gestire la crisi. Ecco i più frequenti e come evitarli:

1. Ignorare gli atti: non aprire la PEC o non ritirare la raccomandata è il peggiore errore. Gli atti si considerano notificati anche per compiuta giacenza; non rispondere significa perdere termini e diritti.
2. Confondere prescrizione e decadenza: molti imprenditori pensano che basti il decorso del termine per impugnare (60 giorni) per far scattare la prescrizione decennale; la Cassazione ha precisato che i termini restano quelli ordinari (10 anni per le imposte, 5 per sanzioni e interessi) .
3. Pagare integralmente senza verificare: talvolta l’atto è illegittimo e può essere annullato. Occorre sempre far analizzare l’atto da un professionista prima di pagare.
4. Ricorrere a finanziamenti usurari o indebiti: in crisi molti imprenditori chiedono ulteriori prestiti, ma la Cassazione ha dichiarato nullo il finanziamento concesso a un’azienda già insolvente . Meglio negoziare il debito o ricorrere a procedure formali.
5. Affidarsi a consulenti improvvisati: la materia tributaria è complessa e soggetta a continue riforme. Rivolgersi a un avvocato cassazionista e gestore della crisi come l’Avv. Monardo garantisce difesa tecnica e conoscenza delle procedure.
6. Trascurare i contributi previdenziali: non pagare l’INPS espone a sanzioni pesanti. Tuttavia, il D.M. 24 ottobre 2025 consente rateizzazioni vantaggiose ; non usufruirne è un’occasione persa.
7. Non comunicare con i creditori: la composizione negoziata richiede la cooperazione dei creditori. Nascondere i problemi peggiora la situazione.
8. Omettere l’attivazione dell’esperto negoziatore: l’esperto nominato nella composizione negoziata è obbligatorio; non nominarlo o indicare un professionista non indipendente può invalidare la procedura .

6. FAQ – Domande frequenti

1. Quali cartelle posso rottamare con la rottamazione quinquies? – Sono rottamabili i carichi consegnati agli Agenti della riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023 per omessi versamenti da dichiarazioni, controlli automatizzati e contributi INPS . Sono esclusi gli accertamenti esecutivi e gli omessi versamenti alle casse professionali .
2. Cosa succede se non pago una rata della rottamazione? – La decadenza comporta il ripristino dell’intero debito con sanzioni e interessi . È sufficiente saltare due rate anche non consecutive.
3. Come funziona l’accertamento con adesione dopo la riforma? – Gli uffici devono inviarti uno schema di atto con la contestazione e darti 60 giorni per osservazioni. Puoi presentare un’istanza di adesione entro 30 giorni dallo schema o entro il termine di ricorso; la sospensione dei termini è ridotta a 30 giorni se l’istanza segue lo schema .
4. Posso rateizzare un debito INPS già affidato all’Agente della riscossione? – Sì, tramite l’ordinaria rateizzazione ex art. 19 DPR 602/1973 (72 o 120 rate). Il D.M. 24 ottobre 2025 invece riguarda i debiti non ancora affidati, consentendo 36 o 60 rate .
5. Devo partecipare al contraddittorio? – Sì. Il contraddittorio è obbligatorio e se non partecipi perdi l’occasione di chiarire la tua posizione; tuttavia, la mancata instaurazione del contraddittorio da parte dell’ufficio comporta l’annullamento dell’atto .
6. L’ammissione alla composizione negoziata sospende le azioni esecutive? – L’imprenditore può richiedere misure protettive; il giudice le concede se l’esperto ritiene che proseguire l’attività non pregiudica i creditori. Le misure sospendono pignoramenti e ipoteche; la Cassazione ha riconosciuto che la composizione negoziata può escludere il periculum in mora .
7. Gli ex soci sono responsabili dei debiti dell’azienda? – Gli ex soci possono essere chiamati a rispondere dei debiti tributari nei limiti di quanto ricevuto nei due anni antecedenti la cancellazione; la Cassazione ha esteso la responsabilità oltre quanto percepito, richiedendo la prova di aver effettivamente restituito i conferimenti .
8. Le sanzioni fiscali si trasmettono agli eredi? – No. Le sanzioni sono personali e si estinguono con la morte del debitore ; gli eredi rispondono solo delle imposte.
9. Cos’è l’esdebitazione del debitore incapiente? – È la cancellazione dei debiti residui per chi non ha alcuna capacità reddituale o patrimoniale. È concessa dopo la liquidazione controllata se il debitore ha agito con buona fede. Per le procedure aperte prima del 15 luglio 2022 continua ad applicarsi la L. 3/2012 .
10. Posso ottenere l’esdebitazione se ho avuto condanne per reati? – La Cassazione ha precisato che condanne per bancarotta fraudolenta o reati contro l’economia impediscono l’esdebitazione solo per procedure concluse prima della riforma Cartabia; con il CCII l’esdebitazione è preclusa solo in casi gravi previsti dagli artt. 278 e 282 .
11. Se ho ricevuto un finanziamento mentre l’azienda era già insolvente, posso essere perseguito? – Sì. La Cassazione ha dichiarato nullo e irripetibile il finanziamento concesso a un’azienda in decozione, affermando che è contrario al buon costume economico . L’amministratore che ricorre a tali finanziamenti può essere accusato di bancarotta preferenziale o aggravamento del dissesto.
12. Cosa succede se presento la domanda di rottamazione e poi non pago? – La presentazione sospende i termini di prescrizione e le procedure esecutive ; se non paghi decadrai e il debito tornerà interamente esigibile con interessi e sanzioni .
13. Devo pagare le sanzioni sulle imposte di registro omesse? – Con la riforma D.Lgs. 87/2024 la sanzione per omessa registrazione è fissata al 120 % dell’imposta; se registri entro 30 giorni la sanzione è del 45 % . Con l’accertamento con adesione puoi ridurre ulteriormente la sanzione al 1/3 del minimo.
14. Cos’è il concordato preventivo biennale e conviene? – Il concordato preventivo biennale, introdotto dal D.Lgs. 13/2024, consente ai titolari di partita IVA con ricavi fino a 5,1 milioni di concordare il reddito imponibile per due anni sulla base di indicatori sintetici di affidabilità; in cambio si ottiene l’esclusione dagli accertamenti presuntivi . Tuttavia, non possono aderire i contribuenti con debiti tributari o condanne per reati fiscali .
15. Come posso proteggere la mia azienda di packaging da azioni esecutive bancarie? – Verifica la regolarità del contratto di finanziamento e del decreto ingiuntivo. In caso di tassi usurari o clausole abusive, è possibile opporsi. Inoltre, la composizione negoziata e il concordato minore possono sospendere le azioni esecutive. La Cassazione ha sancito che il finanziamento abusivo è nullo .
16. È obbligatorio nominare l’esperto nella composizione negoziata? – Sì. L’esperto deve essere indipendente e non aver avuto rapporti con l’impresa negli ultimi 5 anni . Senza esperto la procedura non può essere avviata.
17. Le misure protettive della composizione negoziata sono impugnabili? – La Cassazione (ord. 500/2026) ha affermato che il ricorso straordinario per Cassazione contro le misure protettive è inammissibile perché sono provvedimenti provvisori non equiparabili a sentenze definitive .
18. Posso usufruire della liquidazione controllata se sono un’impresa di medie dimensioni? – La liquidazione controllata è rivolta a imprenditori minori e consumatori. Per imprese più grandi esistono il concordato preventivo e la liquidazione giudiziale (ex fallimento). Tuttavia, la composizione negoziata è aperta a tutte le imprese indipendentemente dalla dimensione .
19. Cosa succede se il Fisco non risponde alle osservazioni? – Se l’Amministrazione non replica alle osservazioni entro i 60 giorni del contraddittorio, l’atto non può essere emesso; se viene emesso comunque, è annullabile per violazione del contraddittorio .
20. Come viene scelto l’esperto nella composizione negoziata? – L’esperto è selezionato dal segretario generale della Camera di commercio su proposta della Commissione per la composizione negoziata; il D.Lgs. 136/2024 prevede che sia preferito chi ha già gestito positivamente altre composizioni .

7. Simulazioni pratiche e casi numerici

7.1 Simulazione: rottamazione di un debito fiscale

Scenario: un’azienda di packaging alimentare con sede in Toscana ha una cartella esattoriale del 2016 per IVA non versata pari a 50 000 € (capitale 30 000 €, sanzioni 15 000 €, interessi 5 000 €). L’azienda vuole aderire alla rottamazione quinquies.

1. Verifica ammissibilità: la cartella rientra tra i ruoli consegnati dal 2000 al 2023; non è un avviso di accertamento esecutivo. Quindi è ammissibile .
2. Calcolo somme dovute: con la rottamazione si paga solo il capitale (30 000 €) e le spese di notifica (supponiamo 500 €). Le sanzioni (15 000 €) e gli interessi (5 000 €) sono stralciati . Totale da versare: 30 500 €.
3. Scelta pagamento: l’azienda opta per 54 rate bimestrali. Dal 1° agosto 2026 le rate avranno un interesse del 3 % annuo. Dividendo 30 500 € per 54 rate bimestrali si ottiene circa 565 €/rata, con leggero incremento per interessi (stimiamo 9 % totale). La rata potrebbe essere di circa 600 €.
4. Effetti: la presentazione della domanda sospende fermi e ipoteche . Se l’azienda rispetta le rate, il debito si estingue. Se salta due rate, decade e vengono riattivate le sanzioni .

7.2 Simulazione: rateizzazione contributi INPS/INAIL

Scenario: la stessa azienda ha debiti contributivi INPS per 400 000 € (non ancora affidati). Grazie al D.M. 24 ottobre 2025 può chiedere la rateizzazione.

1. Soglia: il debito è inferiore a 500 000 €; quindi può essere dilazionato fino a 36 rate .
2. Istruttoria: l’azienda dimostra una temporanea difficoltà economica dovuta a ritardo nei pagamenti dei clienti. Presenta istanza telematica con documento di bilancio e business plan.
3. Pagamento: il debito di 400 000 € in 36 rate mensili comporta una rata di circa 11 111 €; il pagamento di contributi correnti deve continuare regolarmente .
4. Vantaggi: evita l’iscrizione a ruolo e le relative sanzioni. Può ricorrere a una seconda dilazione se non rispetta il piano .

7.3 Simulazione: accertamento con adesione

Scenario: l’Agenzia delle Entrate contesta alla società di packaging un maggior reddito imponibile di 100 000 € per il 2023; la sanzione prevista è del 90 % (vecchia misura). Dopo il contraddittorio, l’azienda decide di presentare istanza di accertamento con adesione.

1. Istanza: entro 30 giorni dallo schema di atto, l’azienda presenta istanza di adesione .
2. Sospensione termini: il termine per ricorrere è sospeso per 30 giorni .
3. Negoziazione: l’ufficio propone di ridurre l’imponibile a 80 000 € e di applicare la sanzione ridotta a 1/6 del minimo (ad esempio 15 % del tributo).
4. Pagamento: l’azienda paga l’imposta (IRES e addizionali) corrispondente a 80 000 € e la sanzione di 12 000 € circa, con la possibilità di rateizzare in 8 rate trimestrali .
5. Effetti: l’avviso è definito e non può essere più impugnato; l’azienda evita un contenzioso costoso e incerto.

7.4 Simulazione: composizione negoziata

Scenario: la società ha debiti complessivi per 3 milioni di euro (fiscali, bancari e verso fornitori) e un fatturato in calo.

1. Accesso alla piattaforma: l’imprenditore effettua il test di autodiagnosi previsto dal D.L. 118/2021 e presenta l’istanza di nomina dell’esperto tramite la Camera di commercio .
2. Nomina dell’esperto: la Commissione sceglie un professionista indipendente in base al curriculum e alla precedenti composizioni .
3. Negoziazione: con l’aiuto dell’esperto, l’azienda propone ai creditori un accordo: dilazione dei debiti fiscali tramite rottamazione e rateizzazione, ridefinizione dei finanziamenti bancari con allungamento dei piani e rinuncia agli interessi moratori, accordo con i fornitori per lo sconto del 30 % sul pregresso.
4. Misure protettive: viene richiesta la sospensione delle azioni esecutive in corso; il tribunale concede le misure.
5. Outcome: se i creditori accettano l’accordo, l’azienda prosegue l’attività; altrimenti può accedere al concordato minore o alla liquidazione controllata.

8. Conclusione: agire tempestivamente con l’avvocato giusto

La crisi d’impresa nel settore del packaging alimentare è complessa ma gestibile se affrontata con rapidità e competenza. Le normative e le sentenze più recenti dimostrano che il legislatore e la giurisprudenza stanno favorendo strumenti deflattivi e negoziali (contraddittorio, accertamento con adesione, composizione negoziata), nonché misure per alleggerire i debiti (rottamazione, rateazioni, esdebitazione). Tuttavia, è fondamentale rispettare i termini e conoscere i propri diritti: un avviso di accertamento non motivato, una notifica irregolare o un’assenza di contraddittorio sono elementi che possono portare all’annullamento dell’atto.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e gestore della crisi da sovraindebitamento, con il suo staff multidisciplinare, offre assistenza completa: verifica degli atti, contraddittorio, ricorsi, rateizzazioni, composizioni negoziate, concordati e difesa nei giudizi. La sua esperienza come esperto negoziatore della crisi d’impresa garantisce un supporto concreto sia nelle trattative con il Fisco, sia nelle negoziazioni con banche e fornitori. Grazie alla professionalità del team, potrai valutare tutte le opzioni, evitare i rischi di finanziamenti abusivi e scegliere la soluzione migliore per salvaguardare la tua impresa.

Non attendere che le cartelle diventino esecutive o che i debiti si accumulino: ogni giorno perso può aumentare sanzioni e interessi. Contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff di avvocati e commercialisti per una consulenza personalizzata.