L’avviso di accertamento o il recupero fiscale da parte dell’Agenzia delle Entrate sui bonus edilizi – Superbonus 110%, Ecobonus, Bonus ristrutturazioni ecc. – nei confronti del fornitore (impresa o cessionario che ha applicato lo sconto in fattura) può scaturire da un presunto “concorso nella violazione” commessa dal cliente. In questi casi il contribuente si trova di fronte a un grave rischio: l’obbligo solidale di restituire i crediti indebitamente ottenuti, maggiorati di sanzioni e interessi, insieme al beneficiario originario. Spesso, però, manca la prova che il fornitore abbia concorso intenzionalmente alla violazione (dolo) o abbia agito con colpa grave, come richiede la recente normativa.

Un’imprecisa difesa o la sottovalutazione della situazione può portare a conseguenze gravi: richieste di pagamento ingiustificate (cartelle e sequestri), sanzioni elevate (fino al 200-400%), confisca dei beni, e potenziali profili penali (indebita compensazione, truffa fiscale) . È fondamentale quindi reagire immediatamente, raccogliere la documentazione completa e fare valere i propri diritti con ricorsi tributari e misure cautelari.

L’autore e il suo team:

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC; Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

L’Avv. Monardo e il suo staff analizzano l’atto ricevuto (dal semplice avviso di accertamento alla cartella esattoriale o al sequestro penale), predisponendo ricorsi tributari nei termini di legge, richiedendo sospensive cautelari (giudiziali o stragiudiziali), gestendo piani di rientro o rottamazioni cartelle, e proponendo soluzioni concorsuali (piani del consumatore, accordi di ristrutturazione). La strategia difensiva mira sempre a dimostrare la correttezza formale e sostanziale dell’operazione (ad esempio: possesso di tutti i documenti obbligatori, corretto visto di conformità e asseverazioni, buona fede e diligenza del cessionario) .

Contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata: un’analisi esperta può bloccare fermi, ipoteche e pignoramenti, e individuare le soluzioni migliori per salvaguardare la tua posizione fiscale.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale dei bonus edilizi

1.1 I bonus edilizi e la cessione del credito

I bonus edilizi (detrazioni fiscali su interventi di ristrutturazione, efficientamento energetico, antisismica, ecc.) possono essere fruiti in tre modi: detrazione diretta in dichiarazione, sconto in fattura praticato dal fornitore oppure cessione del credito a terzi (banche, intermediari, altri contribuenti). La cessione del credito, introdotta con il Decreto Rilancio (D.L. 19 maggio 2020, n. 34 – art. 119-121, conv. con L. 77/2020), consente al beneficiario originario di trasferire il credito d’imposta corrispondente alla detrazione non usufruita (o allo sconto fattura) a un terzo, ottenendo subito liquidità.

Normativa di riferimento: – Art. 121, D.L. 34/2020 (Decreto Rilancio): disciplina lo sconto in fattura e la cessione dei crediti per gli interventi edilizi (bonus ordinari e Superbonus).
– Art. 119, D.L. 34/2020: stabilisce le detrazioni per il Superbonus 110% e pone requisiti tecnici e amministrativi (asseverazioni, visto di conformità, ecc.).
– Legge di conversione 27 luglio 2020, n. 77 (L.77/2020): conferma con modifiche il D.L. 34/2020.
– Leggi di bilancio e interventi successivi: numerosi decreti-legge (es. DL Agosto 2020, Sostegni-ter 2022, Aiuti 2022) e leggi di bilancio (L. 234/2021, L. 197/2022, L. 197/2023) hanno prorogato e modificato la disciplina dei bonus edilizi e del meccanismo dello sconto/cessione.
– Art. 16, comma 1-septies, DL 63/2013 (convertito dalla L.90/2013), e Art. 10-quater DLgs. 74/2000: riferimenti generali alle frodi fiscali e all’indebita compensazione, applicabili anche nei casi di bonus edilizi.

1.2 Responsabilità solidale del fornitore e del cessionario

La legge prevede che, in caso di frode fiscale da parte del beneficiario (committente), il fornitore che ha applicato lo sconto in fattura e il cessionario del credito siano responsabili in solido (cioè obbligati al pagamento del debito insieme al beneficiario) solo se hanno concorso alla violazione. In origine l’art. 121 comma 6 del D.L. 34/2020 prevedeva che il concorso di fatto alla frode bastasse a far scattare la responsabilità, potendo essere doloso o anche semplice colposo. Tuttavia, le modifiche legislative successive hanno consentito l’esonero di responsabilità nei casi in cui il cessionario o fornitore dimostrino di aver agito con diligenza e buona fede, senza dolo o colpa grave.

In particolare, il comma 6-bis dell’art. 121 (introdotto dal DL 11/2023, conv. L.38/2023) stabilisce: “Ferma restando nei casi di dolo la disciplina del comma 6, … il concorso nella violazione che determina la responsabilità in solido del fornitore o dei cessionari è escluso se i cessionari dimostrino di aver acquisito il credito e di essere in possesso della seguente documentazione relativa alle opere che hanno originato il credito…” . In sostanza, se il cessionario ha tutti i documenti richiesti (visto di conformità, asseverazioni tecniche, fatture, delibere condominiali, ecc.), la responsabilità solidale non si applica (salvo dolo del cessionario).

Il comma 6-quater chiarisce inoltre che la sola mancanza di un documento non costituisce di per sé prova di dolo o colpa grave del cessionario: egli può fornire qualunque mezzo per provare la propria diligenza . Sull’Amministrazione finanziaria grava l’onere di dimostrare l’elemento soggettivo (dolo o colpa grave) per contestare il concorso nella violazione .

Fonti normative: il testo aggiornato dell’art. 121 del DL 34/2020 (convertito dalla L.77/2020) conferma questo principio: «Il recupero dell’importo dovuto è effettuato nei confronti del beneficiario… ferma restando, in presenza di concorso nella violazione con dolo o colpa grave, … anche la responsabilità in solido del fornitore che ha applicato lo sconto e dei cessionari» . L’aggiunta del comma 6-bis e 6-quater (DL 11/2023) ha invece escluso la responsabilità «nei casi di concorso nella violazione, ai sensi del comma 6, determinante la responsabilità in solido… solo se ricorre il dolo o la colpa grave del fornitore/cessionario» , anziché anche in caso di colpa lieve.

1.3 Interventi dell’Agenzia delle Entrate e orientamenti

Le Circolari e risposte dell’Agenzia delle Entrate hanno confermato che l’esonero di responsabilità si applica quando il cessionario opera con prudenza e ottempera a tutti gli obblighi documentali. La Circolare 33/E del 6 ottobre 2022 ha sottolineato che ora la responsabilità del fornitore/cessionario scatta “solo nei casi di concorso nella violazione con dolo o colpa grave”, e ha elencato esempi di dolo (ad es. consapevolezza dell’inesistenza del credito, documentazione palesemente contraffatta) e di colpa grave (ad es. omissione macroscopica della documentazione prescritta, conflittualità evidente nei dati) . È stato inoltre precisato che il cessionario “in buona fede” – cioè non consapevole della frode – in presenza di tutta la documentazione non può essere considerato responsabile .

Più recentemente, la Risposta n. 484/E del 29 dicembre 2023 ha specificato che il fornitore cedente in «edilizia libera» (per i quali storicamente non erano sempre obbligatori titolo abilitativo o asseverazioni) può retroattivamente ricostruire la documentazione necessaria per ottenere l’esonero . In linea generale, l’Agenzia afferma che il cessionario che ha acquisito regolarmente il credito e è in possesso di tutti gli documenti richiesti (asseverazioni tecniche, visto di conformità, fatture, ricevute di pagamento, autorizzazioni edilizie o dichiarazioni sostitutive, delibere condominiali, visure catastali, ecc.) ottiene automaticamente l’esonero di responsabilità solidale, a meno che non venga provato un dolo o una colpa grave . Anche la Circolare 27/E/2023 ha ribadito che il mancato possesso di qualche documento non impone di per sé la responsabilità del cessionario, che anzi “può fornire, con ogni mezzo, prova della propria diligenza o della non gravità della negligenza” .

1.4 Giurisprudenza chiave

La giurisprudenza tributaria di legittimità ha affrontato il tema della cessione dei crediti fiscali in vari ambiti: notifica della cessione, limiti di cessioni cumulabili, ammissibilità delle difese, ecc. Ad esempio, la Cassazione Civile (Sez. V) con la sentenza n. 31297/2025 ha chiarito che questioni come la mancata notifica formale della cessione all’Agenzia o la doppia cessione vietata dall’art. 43-bis DPR 602/1973 sono “quaestiones iuris” (di diritto) rilevabili d’ufficio dal giudice tributario poiché incidono sulla legittimità del credito acquistato . In altri casi, si sta discutendo se il cessionario possa configurarsi come concorso in violazione fiscale ai fini penali (Cass. Pen. 45558/2022) o come “persona estranea al reato” in sede di confisca .

Sul fronte penale, la Cassazione Penale ha stabilito che il cessionario colpevole di conoscere il carattere falso del credito e che lo utilizza in compensazione incorrerà nel reato di indebita compensazione (art. 10-quater, co.2 del DLgs. 74/2000) . Se invece il cessionario è in “buona fede” (non sapeva del reato), la legge penale (art. 240 c.p.) esclude la confisca dei suoi beni . Queste pronunce confermano che, in assenza di dolo o colpa grave accertati, il fornitore/cessionario non può essere penalmente coinvolto, e l’unica strada di contestazione rimane quella tributaria (recupero del credito) con le garanzie procedurali previste.

2. Cosa succede dopo la notifica dell’atto

Quando il fornitore (o cessionario) riceve un avviso di accertamento, di rettifica o di recupero relativo ai bonus edilizi, in genere l’Agenzia delle Entrate contesta l’indebita fruizione del credito d’imposta da parte del beneficiario originario. A seconda dei casi, l’atto può richiedere al beneficiario (committente) la restituzione delle detrazioni indebitamente usufruite, oppure agli acquirenti (fornitore o banca) il pagamento solidale. Gli atti comuni sono: – Avviso di accertamento (ai sensi del DPR 600/73 o del DPR 633/72) rivolto al beneficiario o al cessionario.
– Provvedimento di recupero (art. 23 D.P.R. 602/73) notificato al cessionario/fornitore con l’indicazione delle somme dovute.
– Cartella di pagamento (dal 2019 sono ricorsi automatizzati, c.d. “cartelle del quinto” gestite da Agenzia delle Entrate – Riscossione) nei confronti di tutti i soggetti solidali (beneficiario, fornitore, cessionario).

Tempi e termini: L’Agenzia deve notificarli entro 4 anni (acconti) o 5 anni (saldo) dalla presentazione della dichiarazione in cui il credito è stato utilizzato o ceduto. Dall’atto partono i termini per impugnare: di solito 60 giorni per ricorrere alla Commissione Tributaria Provinciale. Attenzione: non dilazionare le scadenze! In caso di notifica tramite posta elettronica certificata (PEC), i termini brevissimi diventano 60 giorni per ricorso; se ancora in fase di avviso, è ancora possibile correggere errori prima che si trasformino in cartella.

Diritti del contribuente: Il fornitore/cessionario può chiedere: – La documentazione completa delle contestazioni: copia dell’esito di eventuali verifiche tecniche (visti, asseverazioni), atti amministrativi e pareri alla base dell’avviso.
– Parere legale: è consigliabile subito rivolgersi a un avvocato tributarista per valutare l’atto. L’Avv. Monardo offre un servizio di analisi rapida dell’atto ricevuto e delle sue motivazioni, segnalando eventuali errori formali (nullità di notifica, mancata indicazione del motivo, ecc.) o sostanziali (calcoli errati, vizi procedurali).

Procedura passo-passo: 1. Lettura dell’atto e raccolta documenti: verificare innanzitutto se è indirizzato a voi (cessionario o fornitore) o al beneficiario. Raccogliere prontamente tutte le fatture, i bonifici, le asseverazioni, il visto di conformità, il contratto o accordo di cessione.
2. Valutazione dell’esposizione fiscale: calcolare l’importo contestato – spesso è pari al credito ceduto (il 90% del valore di sconto in fattura) più sanzioni e interessi. Verificare se qualche credito già utilizzato precedentemente cancella il debito (c.d. “compensazione impropria”).
3. Istanza di autotutela o contraddittorio: se l’atto è ancora in fase di avviso (prima di cartella), valutare di presentare una memoria difensiva all’Agenzia con documenti integrativi, precisando di aver sempre agito con buona fede e diligenza, oppure un’istanza di riesame motivato.
4. Ricorso tributario: entri i termini di legge, proporre ricorso alla Commissione Tributaria Provinciale. Nel ricorso si potranno esporre tutte le ragioni: difetti di notifica della cessione, inesistenza del “concorso” del contribuente (assenza di dolo/colpa), validità e completezza della documentazione posseduta, e violazioni di legge nella procedura di accertamento.
5. Sospensione e misure cautelari: contestualmente o dopo, può essere richiesto il giudizio di sospensione dell’atto (ad esempio, art. 47 D.Lgs. 546/92) per bloccare pignoramenti o ipoteche sulle somme. In alcuni casi (cartella di pagamento con somme rilevanti), si valuta l’istanza di “sospensione in via incidentale” presso la CTP.

Durante tutto il contenzioso, il nostro studio può assistere il contribuente in ogni fase: dalla redazione del ricorso al contraddittorio con l’Agenzia, fino al ricorso in appello in Commissione Tributaria Regionale e, se necessario, in Cassazione.

3. Difese e strategie legali

3.1 Dimostrare l’assenza di dolo o colpa grave

Nel caso specifico, la difesa principale è appunto far valere che il fornitore/cessionario non ha “concours” nella violazione. In sostanza si sostiene che: – Non ha concorso intenzionalmente (assenza di dolo): non vi sono prove che il fornitore sapesse che il credito era illecito o che gli fossero state fornite documentazioni false.
– Non ha agito con colpa grave: dimostrare di aver espletato tutta la diligenza richiesta: ottenuto l’asseverazione tecnica, il visto di conformità, verificato la regolarità del titolare dell’immobile e del contratto, controllato il versamento con bonifico del cliente, ecc.
– Documentazione completa: mostrare tutti i documenti elencati dall’art.121 co.6-bis – vedi tabella nel paragrafo 6 – nonché ogni altra prova di buona fede (ad esempio comunicazioni scambio tra cliente e fornitore, che attestano la volontà lecita di applicare il bonus).

La legge e le circolari dicono infatti che senza dolo né colpa grave, “la responsabilità solidale del fornitore… è esclusa” . Già in fase di ricorso va enfatizzato questo punto: l’onere di provare il dolo o la colpa grave spetta all’Amministrazione . Se l’Agenzia non produce elementi concreti (e talvolta gli accertamenti sono superficiali o generici), la Commissione Tributaria non può dichiarare la responsabilità del cessionario. Al massimo potrà applicare le normali sanzioni a carico del beneficiario fraudolento, ma non può sommergere di sanzioni e recuperi il fornitore che dimostra buona fede.

Parere di esperti e Cassazione: come anticipato, persino in ambito penale la Cassazione riconosce che un “terzo” che non ha materialmente partecipato alla frode e non ne trae vantaggio illecito non è soggetto “estraneo” al reato solo se è innocente . Ma, sottolinea la Cassazione penale, un cessionario che realizza un consistente vantaggio economico dall’operazione difficilmente può essere considerato completamente “estraneo al reato” . In altre parole: nei casi dubbi, va provato che il cessionario non ha consapevolmente colto l’illecito profitto, e che il margine economico della cessione era adeguato alle condizioni di mercato, confermando la buona fede.

3.2 Prescrizione delle sanzioni ed errori formali dell’Agenzia

L’Agenzia deve applicare le sanzioni nei limiti di legge: per errore da frode fissa l’applicazione del comma 1 dell’art. 10 del D.Lgs. 472/97 (sanzione al 200%+), ma solo se il fornitore sia trovato responsabile. In mancanza di dolo o colpa grave, un argomento operativo è contestare la natura colposa dell’irregolarità anziché dolosa. Inoltre, si può rilevare se l’Agenzia ha commesso vizi procedurali: – Decadenza e prescrizione: l’accertamento fiscale segue i termini ordinari (4-5 anni). Se l’accertamento viene notificato dopo tali termini, o se l’avviso è tardivo rispetto alla dichiarazione, occorre eccepire la prescrizione del credito non riscosso .
– Difetto di notifica della cessione: la cessione del credito va comunicata all’Agenzia entro 30 giorni (Provv. AdE), pena sanzione (art. 14 D.lgs. 471/97) ma senza pregiudizio sulla validità del credito. Cassazione ha affermato che l’eventuale omessa notifica è una quaestio iuris che il giudice deve esaminare d’ufficio ; può quindi costituire motivo di annullamento dell’accertamento se l’Agenzia non ha considerato questo vizio.
– Doppia cessione o superamenti di limiti: anche questo è rilevabile d’ufficio . Se il credito è stato ceduto più volte oltre il limite previsto dalla legge (art. 121, comma 1), l’intera operazione può essere invalidata.

3.3 Impugnazioni e recuperi

Per impugnare l’atto di recupero o cartella, si presentano i ricorsi alle Commissioni tributarie. Il ricorso segue queste fasi: – Commissione Provinciale (giudice di primo grado): qui si produce il ricorso completo di memorie difensive e documenti allegati. Si discute su ogni questione (prescrizione, nullità, concorso del cessionario, ecc.). La difesa dovrà evidenziare in particolare che mancano le condizioni di responsabilità del fornitore (assenza di dolo/colpa), citando eventualmente l’art. 121 (come interpretato da AdE e Cassazione) e producendo la documentazione completa .
– Commissione Regionale (appello): se il primo grado è negativo, si impugna in appello. È importante preparare una strategia difensiva più approfondita, con eventuali perizie o pareri tecnici sull’idoneità degli interventi e dei documenti acquisiti.
– Ricorso in Cassazione: eventuale ultimo grado, chiedendo al giudice delle leggi di valutare questioni di diritto (ad es. interpretazione dell’art. 121 e art. 10-quater). Anche in Cassazione, le questioni già approcciate in primo e secondo grado possono essere riesaminate sotto il profilo giuridico.

Durante il contenzioso tributario, è possibile utilizzare strumenti deflattivi: definizione agevolata, rottamazione delle cartelle, rateizzazione del debito. Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto anche misure straordinarie per evitare contenziosi infiniti: ad esempio, il ravvedimento operoso o la procedura straordinaria di definizione incentivata dei carichi derivanti da crediti edilizi (prevista dalla legge di bilancio 2024). Queste opzioni possono essere valutate se il contenzioso è ormai avanzato e irrecuperabile, ma vanno sempre confrontate con i costi (sanzioni ridotte vs ricorsi) e la rapidità della soluzione.

3.4 Strumenti alternativi e concorsuali

Oltre alle impugnazioni giudiziali, esistono soluzioni stragiudiziali per gestire il debito fiscale: – Rateizzazioni speciali: piani di rateazione semplificati per crediti edilizi sono stati periodicamente previsti (es. art. 3 D.L. 4/2022) per diluire in anni il rimborso.
– Rottamazione e definizione agevolata: se è stata già iscritta cartella, talvolta è possibile aderire alle rottamazioni quater, che cancellano il 100% delle sanzioni e degli interessi (entro determinati termini).
– Procedure concorsuali: se il fornitore è in stato di crisi personale o aziendale, si possono valutare piani del consumatore, accordi di ristrutturazione o procedure dell’Organismo di composizione della crisi (OCC) . L’Avv. Monardo, quale professionista incaricato al sovraindebitamento, può assistere nella predisposizione di un piano di rientro dei debiti comprensivo anche dei debiti tributari, cercando soluzioni innovative per scongiurare il fallimento.

3.5 Errori comuni da evitare

• Non reagire entro termini: attendere passivamente l’accertamento è un errore fatale. I termini tributari scorrono rapidamente.
• Inadequata raccolta documentale: conservare subito tutta la documentazione degli interventi (fatture, assemblee condominiali, permessi, ecc.) perché servirà come prova di diligenza.
• Non distinguere i ruoli: ricordare che fornitore/cessionario risponde solo per i crediti che ha effettivamente acquisito. Se l’Agenzia contesta un altro credito del committente non passato al vostro cassetto fiscale, tale contestazione non può valere nei vostri confronti.
• Sbagli nell’impugnazione: è comune scrivere ricorsi generici o fuori termine. È fondamentale un supporto tecnico-legale qualificato per impostare la difesa fin dall’inizio.
• Sottovalutare le soluzioni extragiudiziali: a volte negoziare con l’Agenzia (es. adesione alla definizione agevolata) può risolvere più rapidamente il problema evitando il processo.

4. Tabelle riepilogative

Tabella 1 – Normativa di riferimento

Norma	Contenuto principale
Art. 121 D.L. 34/2020 (conv. L.77/2020)	Opzione per lo sconto/cessione crediti edilizi. Comma 6: responsabilità solidale per concorso con dolo/colpa grave .
Art. 121, co. 6-bis (D.L. 11/2023 conv. L.38/2023)	Esonero responsabilità se il cessionario ha acquisito il credito e possiede tutti i documenti elencati .
Art. 121, co. 6-quater	Il mancato possesso di parte dei documenti non costituisce di per sé dolo/colpa; onere prova sul fisco .
Art. 10-quater, co.2 DLgs. 74/2000	Reato di indebita compensazione: applicabile se il cessionario consapevole usa crediti inesistenti .
D.Lgs. 231/2007 (art. 3 e 35, 42)	Norme antiriciclaggio: obblighi di segnalazione che coinvolgono i cessionari “obbligati” .

Tabella 2 – Tempi e scadenze del contenzioso

Fase	Termini
Notifica avviso di accertamento	entro 4/5 anni dalla dichiarazione o dall’utilizzo del credito
Ricorso CTP	entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso (o dell’atto di recupero/cartella)
Ricorso CTR (appello)	entro 60 giorni dalla notifica della decisione CTP
Ricorso in Cassazione	entro 6 mesi dalla sentenza di appello (Cass.) o dalla sentenza di primo grado (Cass. in materia tributaria non è ammessa, si deposita solo il ricorso in appello).

Tabella 3 – Strumenti di difesa

• Impugnazione giudiziale: ricorso tributario (CTP, CTR, Cassazione).
• Istanza di annullamento in autotutela: se l’atto è illegittimo (vizi formali, mancata prescrizione).
• Istanza di sospensione cautelare: presso CTP o pari grado.
• Transazione fiscale: accordo con l’Agenzia per ridurre le sanzioni pagate.
• Rottamazioni / Definizioni: aderire a piani straordinari che cancellano sanzioni e interessi (se previsti dalle normative).
• Rateizzazione: dilazionare il debito residuo in un piano pluriennale.
• Accordi concorsuali: inserire il debito in un piano del consumatore o di composizione negoziata.

5. Domande e risposte (FAQ)

1. Cos’è il “concorso nella violazione” e perché è importante?
   Il concorso nella violazione è la partecipazione consapevole alla frode fiscale: ad esempio, il cessionario che sa che il bonus è stato ottenuto con documenti falsi. È importante perché la responsabilità solidale di fornitore e cessionario scatta solo in presenza di concorso con dolo o colpa grave . Se il cessionario non ha partecipato alla frode, in linea di principio non dovrebbe rispondere.
2. Cosa devo fare appena ricevo l’avviso di accertamento?
   Leggere subito il contenuto, verificare l’identità del destinatario e raccogliere tutta la documentazione dell’intervento. Non aspettare: rivolgersi rapidamente a un avvocato tributarista. Il team Monardo analizza l’atto ricevuto e predispone tempestivamente ricorsi e istanze.
3. Se non ho fatto nulla di male, come posso dimostrarlo?
   Occorre dimostrare la propria buona fede: presentare tutti i documenti previsti (asseverazioni, visto, permessi, fatture, bonifici, ecc.) . Più documentazione di supporto si fornisce, più è probabile dimostrare la diligenza. Il sistema normativo permette di escludere la responsabilità se il cessionario prova di aver agito correttamente .
4. Ho commesso un errore, rischio la galera?
   Normalmente no. Dal punto di vista penale, non avere dimostrato un credito può arrivare a configurare “indebita compensazione” solo se il cessionario è consapevole che il credito è inesistente . In assenza di colpevolezza (dolo), non scatta il reato. Inoltre, per la confisca penale vale il principio che il cessionario “estraneo al reato” in buona fede non subisce sequestri sui beni (cfr. Cass. Sez. Pen. 1.12.2022) . Tuttavia, il debito tributario potrà comunque essere reclamato dall’Agenzia.
5. Posso presentare un ricorso a zero spese?
   Sì, avverso gli atti dell’Agenzia si presentano ricorsi gratuiti alla CTP nel termine di 60 giorni. Le spese legali rimangono a carico del ricorrente, ma nella sostanza si tratta del normale giudizio tributario, senza esborso per il contributo unificato.
6. Se accetto la “rottamazione”, le sanzioni spariscono?
   Se si rientra in un piano di definizione agevolata (rottamazione quater o quinquies, come previsto dalle ultime leggi di bilancio), sì: le sanzioni e gli interessi vengono azzerati. Tuttavia, è necessario che la cartella sia effettivamente maturata e notificata, e aderire entro i termini stabiliti. Bisogna valutare se conviene più rottamare o continuare il ricorso (in alcuni casi, vincendo si recupera tutto il credito d’imposta senza sanatoria).
7. Quali errori formali posso contestare all’Agenzia?
   Alcuni esempi:
8. Mancata notifica della cessione del credito (deve avvenire entro 30 giorni).
9. Accertamento emesso dopo la prescrizione.
10. Divieto di doppia cessione violato.
11. Mancata indicazione specifica di violazioni nel conteggio.
12. Omissioni nel motivare come il credito è stato determinato.
13. Cosa succede al mio cassetto fiscale?
    Se l’Agenzia contesta che un credito è inesistente, di solito emette un atto di recupero sul cessionario: nel cassetto fiscale del contribuente apparirà un credito vanificato e un debito da pagare (pari al credito). Se il cessionario regge in giudizio, l’importo contestato potrà essere cancellato dal suo cassetto (e verrà ristorato il credito, incluse eventuali compensazioni effettuate).
14. Posso chiedere il rimborso del credito se contesto l’atto?
    Se hai già compensato il credito in F24, non puoi chiedere rimborso diretto perché lo hai utilizzato. Puoi solo contestare l’accertamento o la cartella, ottenendo eventualmente un riconteggio. Se invece hai ceduto il credito senza utilizzarlo, il cessionario (di solito banca) potrebbe chiedere rimborso all’Agenzia, ma solo dopo sentenza definitiva o transazione. Anche in questo caso il fornitore rimane terzo.
15. Quando mi conviene rateizzare e quando no?
    Dipende dall’entità del debito e dalla solidità finanziaria. Se il contenzioso può durare anni, spesso conviene rateizzare le somme iscritte a ruolo (per evitare il pignoramento) e contestualmente ricorrere. In alcuni casi esiste la “rateizzazione agevolata” apposita per bonus edilizi. L’Avv. Monardo valuta sempre caso per caso: a volte è meglio bloccare subito tutto con ricorso e misura cautelare, a volte gestire con piano di rientro.
16. Quali sono le principali sentenze sulla materia?
    Oltre ai riferimenti normativi già citati, meritano attenzione:
    • Cass. Civ., Sez. V, n. 31297/2025 (rilevabilità d’ufficio di vizi formali come mancata notifica della cessione) .
    • Cass. Pen., Sez. III, 1 dicembre 2022, n. 45558 (salvo dolo, il cessionario in buona fede non commette reato)** .
    • TAR e TAR Lazio: diverse pronunce hanno annullato provvedimenti di recupero per vizi procedurali o eccesso di potere (spesso sorrette da ottimo parallelismo giurisprudenziale, da verificare caso per caso).
17. Posso utilizzare il bonus se l’AdE mi chiede i soldi?
    Se sei il cedente e ricevi un debito d’imposta contestato, non puoi più usare quel credito nel modello F24 (infatti l’AdE lo ha cancellato). Tuttavia, puoi compensare i debiti tributari maturati successivamente solo se il contenzioso è vinto o definito a tuo favore. È sconsigliato usare altri crediti sospettati prima di risolvere il contenzioso, per non incorrere in ulteriori sanzioni.
18. Quali documenti tecnici devo avere in ogni caso?
    In generale, vanno acquisiti:
    • Visto di conformità sui dati fiscali, se obbligatorio.
    • Asseverazione tecnica di congruità delle spese (per Superbonus e, quando richiesto, Ecobonus) .
    • Permessi edilizi o Dichiarazione di inizio lavori (CILA) relativi agli interventi. Se si tratta di edilizia libera, occorre comunque una autocertificazione ai sensi dell’art. 47 DPR 445/2000 che attesti l’assenza del titolo abilitativo e la legittimità dell’intervento .
    • Preventivi, fatture, bonifici parlanti che provino la spesa.
    • Visure catastali ante operam e copie della legge di bilancio o normativa di riferimento (per confermare che quell’intervento è agevolabile).
    • Delibera assembleare e ripartizione delle spese (se è intervento condominiale).
    • Contratti e cedolini di cessione del credito (comunicazioni all’AdE).
19. Se l’AdE contesta anche i bonus non ceduti, va rispondermi anch’io?
    No, la richiesta dell’Agenzia al cessionario/fornitore deve riguardare solo i crediti che ha effettivamente acquisito. Se l’atto fa riferimento a detrazioni ricevute dal committente e non oggetto di cessione, questo non può essere trasferito al fornitore. In tal caso va fatta istanza di reiscrizione separata o un ricorso chiarendo che “quel debito non mi compete”.
20. Esempio numerico:
    Esempio pratico: supponiamo che il committente abbia ottenuto un bonus di €50.000 per lavori e lo abbia ceduto al 90% (cedendone 45.000). Il fornitore (o la banca cessionaria) ha quindi acquisito un credito di €45.000 da utilizzare in compensazione. Se l’AdE contesta la legittimità dell’intero bonus, potrebbe emettere una cartella di €50.000 (credito restituito) più sanzioni al 200% per €100.000, interessi, ecc. Il cessionario rischia inizialmente di dover versare fino a €150.000. Tuttavia, se dimostra di aver avuto il visto e le asseverazioni e di non aver nulla saputo di illecito, la sua posizione va difesa: in caso di esito favorevole (ricorso accolto), verrà annullato il recupero e il credito di €45.000 potrà essere riutilizzato o ceduto liberamente.
21. Buona fede del cessionario:
    Si considera “in buona fede” chi può dimostrare di aver eseguito tutti i controlli possibili ex ante. Se, ad esempio, il cessionario ha acquistato da una grande impresa di ristrutturazioni di cui si conosce la solidità e ha accettato solo crediti coperti da visto e asseverazione, è probabile che ricada nel campo della buona fede. In tal caso l’adempimento di tutti i relativi obblighi documentali gli attribuisce una difesa molto solida .
22. Differenze tra fornitore e cessionario:
    Tecnicamente, il fornitore è chi applica lo sconto in fattura al committente, diventando egli stesso titolare del credito, mentre il cessionario è chi compra (da fornitore o da precedenti cessionari) il credito d’imposta. La legge però tratta fornitore e cessionario alla stregua l’uno dell’altro in termini di responsabilità . In pratica, le misure difensive e la documentazione richiesti sono simili per entrambi: l’obiettivo è dimostrare di aver agito senza concorso fraudolento.
23. Posizione di banche e professionisti:
    Anche banche e altri intermediari possono essere cessionari; anch’essi devono dimostrare diligenza. A loro, per legge antiriciclaggio, si applicano obblighi aggiuntivi (D.Lgs. 231/2007). Ad esempio, se una banca acquista crediti d’imposta sospetti, deve effettuare segnalazione di operazione sospetta (art. 35 D.Lgs. 231/2007) e potrebbe essere ritenuta “in concorso nella violazione” se ignorasse l’illecito .
24. Simulazione reale:
    Un’impresa di ristrutturazioni ha applicato sconto in fattura per €100.000 di lavori, cedendo il credito ad un intermediario finanziario. L’Agenzia, in un controllo sulla banca, scopre che il committente non aveva titolo edilizio per parte dell’intervento. Viene emesso un avviso di recupero su €100.000 + sanzioni. La banca si rivolge all’Avv. Monardo: emerge che l’impresa ha tutte le asseverazioni e ricevute, e non c’erano indizi evidenti di frode. Si presenta ricorso, evidenziando che l’evento contestato (mancata CILA del committente) è un fatto imputabile solo al beneficiario, non al cessionario. La Commissione Tributaria annulla il recupero “in solido” verso la banca, lasciando a carico soltanto il committente la decadenza dal beneficio (art. 121 co. 6).
25. Dubbi frequenti:
    • Il cessionario deve controllare il cassetto fiscale del committente? Di norma no, ma deve comunque richiedere il visto di conformità e l’asseverazione dei lavori (art. 121 co. 1-ter).
    • Cosa succede se la CILA era mancante? Se l’opera è di “edilizia libera”, serve solo la DSUR (dichiarazione sostitutiva) a firma del committente . Se l’intervento richiede permesso e questo non c’era, la mancanza rileva per il beneficio fiscale, ma non prova in sé la colpa del cessionario.
    • Il cessionario deve notificare la cessione al condominio? La legge parla solo di comunicazione all’Agenzia. Per maggiore sicurezza, si consiglia comunque di informare formalmente (ed eventualmente allegare copia della cessione) l’amministratore condominiale.

6. Conclusioni

La contestazione dei bonus edilizi al fornitore senza prova di concorso è un tema di grande attualità. Dal punto di vista del contribuente, è essenziale non farsi cogliere impreparati: conoscere le norme e le sentenze più recenti, raccogliere subito ogni documento utile, e attivarsi in tempo per difendersi. Come abbiamo visto, la legge stessa limita la responsabilità del cessionario/fornitore ai soli casi di dolo o di colpa grave . Se non vi sono prove concrete della sua partecipazione fraudolenta, il cessionario può (e deve) opporsi con forza al recupero delle somme.

Riassumendo i punti principali: – L’esonero di responsabilità scatta se il cessionario dimostra di aver agito diligentemente e di possedere tutta la documentazione richiesta .
– L’assenza di dolo/colpa grave alleggerisce la posizione del debitore, che può contestare le sanzioni e gli interessi contestati.
– Un difensore esperto (come l’Avv. Monardo) può aiutare a bloccare pignoramenti, ipoteche e confische, presentando ricorsi e misure cautelari tempestivi.
– Agire subito è fondamentale: i termini tributari sono brevi e ogni giorno perso rende più difficile la difesa.

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Fonti: normativa vigente (D.L. 34/2020, art. 121; D.L. 11/2023; D.Lgs. 74/2000; D.Lgs. 231/2007) e prassi ufficiale (Circolari Agenzia Entrate, Risposte AdE) ; giurisprudenza della Corte di Cassazione (Sezioni Tributarie e Penali) . Sul sito del Ministero della Giustizia e nelle massime della Cassazione si trovano le pronunce più recenti citate in nota.