Nel corso degli ultimi anni i benefici fiscali per l’efficienza energetica e la ristrutturazione edilizia (cd. bonus edilizi, tra cui Superbonus 110%, Ecobonus, Bonus Ristrutturazioni, Bonus Facciate, ecc.) hanno avuto un successo straordinario. Tuttavia, a seguito della fruizione di tali detrazioni spesso avvenuta in più annualità e della complessità normativa, si sono moltiplicati i controlli fiscali mirati a verificare la legittimità delle detrazioni. Un tema spinosa è proprio quello delle “annualità prescritte”, ossia degli anni d’imposta così lontani nel passato da essere potenzialmente scaduti ai fini del potere di accertamento fiscale (cd. decadenza). Il rischio per il contribuente è di vedersi recapitare atti di accertamento e cartelle esattoriali anche quando ritiene di essere al sicuro per effetto della prescrizione dei termini: per difendersi occorre quindi conoscere le regole sui termini di decadenza/ prescrizione e le possibili strategie legali da adottare.

L’importanza del tema. Se l’Agenzia delle Entrate contesta bonus edilizi riferiti ad anni che il contribuente ritiene “prescritti”, il contribuente può trovarsi di fronte a richieste di pagamento di imposte, sanzioni e interessi potenzialmente ingenti. Un aspetto fondamentale è comprendere entro quando il Fisco poteva svolgere controlli e notificare avvisi di accertamento (ossia il termine di decadenza, ora generalmente 5 anni dall’anno di presentazione della dichiarazione ) oppure entro quando la cartella di pagamento doveva essere notificata (art. 25 DPR 602/1973). Errori di calcolo di questi termini possono essere decisivi nella difesa del contribuente. Inoltre, bisogna fare attenzione alla configurazione propria dei bonus edilizi, che spesso prevedono detrazioni suddivise in più anni, interazioni con il principio di “autonomia dei periodi di imposta” e recentissime pronunce di Cassazione che hanno ribaltato orientamenti precedenti.

In questo articolo (aggiornato a marzo 2026) approfondiremo le norme e le sentenze più rilevanti, illustrando le strategie difensive concrete da parte del debitore/contribuente. Verranno spiegati i passi da seguire dopo la notifica di un atto di accertamento o cartella, i termini e i diritti del contribuente, nonché gli strumenti legislativi e procedurali per ottenere l’annullamento o il contenimento del debito (contestazione in Commissione Tributaria, sospensione cautelare, definizioni agevolate come rottamazione o piano del consumatore, ecc.). In particolare saranno richiamate le più aggiornate sentenze della Cassazione a Sezioni Unite (che ha stabilito i criteri definitivi sulla decadenza dei controlli sui bonus “pluriennali” ) e le prassi amministrative dell’Agenzia delle Entrate, oltre alle scelte legislative recenti.

L’autore e il suo team:

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC; Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Tali competenze consentono al suo team di offrire un’assistenza completa e integrata: dall’analisi dell’atto di contestazione, alla predisposizione del ricorso tributario, fino alla negoziazione di piani di rientro o di accordi (giudiziali o stragiudiziali) inclusivi di debiti fiscali, comprese operazioni di riequilibrio in piani del consumatore o concordati preventivi. In altri termini, l’Avv. Monardo e il suo staff possono valutare la tua situazione dall’interno: esaminano l’atto (verificando eventuali errori procedurali o di calcolo dei termini), definiscono le migliori linee di difesa (difesa in Commissione Tributaria, possibili istanze cautelari, autotutela), e, se necessario, propongono trattative con l’Agenzia o l’adesione a misure agevolate come la rottamazione o altri strumenti di composizione della crisi.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

Termini di decadenza dell’accertamento fiscale

Il codice tributario definisce i termini entro i quali l’Agenzia delle Entrate può notificare gli avvisi di accertamento. Attualmente (dal 2025) l’art. 43 del DPR 600/1973 stabilisce che “gli avvisi di accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione” . Questo termine quinquennale si applica agli avvisi emessi in rettifica o in sede di accertamento d’ufficio ai sensi dell’art. 43; rimane pari a 7 anni nei casi di omessa dichiarazione o dichiarazione nulla (comma 2). In altre parole, se un contribuente ha presentato la dichiarazione dei redditi 2020 nel 2021, l’Agenzia poteva accertare e notificare l’avviso fino al 31/12/2026 (cinque anni) . Dopo tale scadenza, l’avviso è invalido per decadenza. Se l’avviso supera questo termine (ad esempio notifica nel 2027 per il periodo 2020), il contribuente può eccepirne l’illegittimità per decadenza dell’attività di accertamento. Tali termini sono stati progressivamente allungati nel tempo (da 3 a 4 a 5 anni) con varie leggi di finanza, fino all’attuale periodo quinquennale .

È importante notare che il termine quinquennale di decadenza si applica all’anno di riferimento della dichiarazione. Tuttavia, i bonus edilizi spesso riguardano “costi pluriennali” o agevolazioni che vengono usufruite frazionando una spesa in più rate. In questi casi la Cassazione ha dovuto precisare a quale anno fare riferimento: a quello della spesa originaria o a quello in cui la detrazione è stata fruita in dichiarazione. Su questo punto fondamentale si sono pronunciati sia giudici tributari che la Corte di Cassazione.

Una sentenza chiave è la Cassazione a Sezioni Unite n. 8500/2021 . Le Sezioni Unite hanno stabilito che, nel caso di una detrazione a rilevanza pluriennale (come i bonus edilizi suddivisi in più anni) la decadenza va calcolata con riferimento all’anno in cui ciascuna rata di detrazione è stata dichiarata, non con riferimento all’anno in cui la spesa è stata sostenuta . In concreto, ciò significa che l’Agenzia può comunque esaminare ogni singolo anno di dichiarazione in cui è stata fruita una quota del bonus, entro il proprio termine di 5 anni. Ne consegue che, per esempio, se una spesa per ristrutturazione del 2015 è stata portata in detrazione a rate dal 2016 al 2020, l’accertamento sui bonus non “prescrive” col passare del 2015, ma rimane in vita fino ai termini di decadenza dell’ultimo anno in cui è stata applicata la detrazione (cioè nel caso questo sia il 2020, fino al 31/12/2025) . In altri termini, una “prescrizione” (decadenza) maturata sul 2015 non fa automaticamente venir meno il diritto del Fisco di valutare i bonus nel 2016-2020; anzi, il contribuente deve conservare i documenti fino alla scadenza dell’accertamento dell’ultima rata .

Il principio di diritto della Cassazione (SU 8500/2021) recita testualmente: “Nel caso di contestazione di un componente di reddito ad efficacia pluriennale… la decadenza dell’amministrazione finanziaria dalla potestà di accertamento va riguardata, ex art. 43 d.P.R. n. 600/1973, in applicazione del termine per la rettifica della dichiarazione nella quale il singolo rateo di suddivisione del componente reddituale è indicato, non già in applicazione del termine per la rettifica della dichiarazione concernente il periodo di imposta nel quale quel componente sia maturato o iscritto per la prima volta in bilancio”. Tale orientamento, ribadito recentemente anche in relazione alle nuove detrazioni (come il Superbonus), conferma che ogni anno di detrazione va considerato a sé stante ai fini della decadenza.

Questa soluzione supera un precedente orientamento restrittivo della Cassazione (cfr. Cass. 9993/2018, 2899/2019) e contrasta con alcune decisioni di merito (es. CTR Milano 2015, CTR Lecco 2019) che sostenevano che il termine partisse dall’anno di spesa. Tuttavia, oggi la Suprema Corte è chiara nel confermare che la fruizione in più anni non estende il termine pericolosamente all’indietro. La motivazione si fonda anche sul tenore della “Legge 212/2000 – Statuto del Contribuente”: in base all’art. 8, comma 5, lo sfasamento dei termini di conservazione oltre 10 anni è giustificato solo se l’accertamento è iniziato e in corso entro il termine ordinario di 10 anni .

Pertanto, se l’Agenzia delle Entrate notifica ora un atto che riguarda bonus “a rate” di un intervento del 2016, la decadenza va verificata anno per anno. Il contribuente dovrà argomentare la decadenza solo se un accertamento copre l’ultima rata di detrazione oltre i 5 anni, ma non potrà sollevare il “superdecennale” di documentazione per la prima spesa . Questo concetto è stato confermato anche dalle Commissioni Tributarie: ad esempio, la CTP di Lecco (sent. 117/2019) ha stabilito che “i termini per la decadenza dell’azione accertatrice decorrono dall’anno in cui sono state operate le detrazioni” , ribaltando l’autonomia dei periodi di imposta in questi casi particolari.

Termini di notifica della cartella esattoriale

Dopo l’accertamento e l’emissione dell’avviso, se il contribuente non paga o non impugna, l’Agenzia trasmette la decisione al concessionario di riscossione. A questo punto deve essere notificata la cartella di pagamento entro certi termini di decadenza fissati dall’art. 25 del DPR 602/1973. In generale, l’art. 25 (come modificato dal D.Lgs. 5/2005 e successive leggi) prevede che la cartella sia notificata, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre: – del terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (o della scadenza dell’ultima rata), per le somme dovute in base ai controlli automatici di cui agli artt. 36-bis DPR 600/1973 (controllo formale ex art. 36-ter) ;
– del quarto anno successivo alla dichiarazione, per le somme derivanti da accertamenti formali ex art. 36-ter DPR 600/1973 ;
– del secondo anno successivo a quello in cui l’avviso di accertamento è divenuto definitivo, per i tributi dovuti a seguito di accertamenti di ufficio (artt. 54-bis e art. 36-bis, etc.) .

Per esempio, se un avviso di accertamento relativo al 2018 viene emesso nel 2023, la cartella dovrà essere notificata entro il 31/12/2025 (due anni dall’accertamento definitivo). Se la cartella arriva oltre tali termini (secondo Cassazione n. 6334/2016 e altre pronunce), la sua notifica è nulla per decadenza. In sostanza, esiste un limite di prescrizione decennale entro il quale deve avvenire il recupero coattivo: di norma sono 10 anni dall’iscrizione a ruolo, fatto salvo i termini speciali sopra indicati . Se la cartella viene notificata in ritardo (ad esempio oltre il 31/12 del terzo anno in un caso di controllo automatico), il contribuente può impugnare tale atto invocando la decadenza del diritto di riscossione .

Norme e giurisprudenza correlate

Oltre alla disciplina specifica sui termini, esistono altre norme e sentenze che influenzano il quadro difensivo: – Art. 2220 c.c.: prevede la conservazione dieci anni delle scritture contabili (ulteriore termine comunque “garantito” dalla legge tributaria).
– Art. 22 Statuto del Contribuente: impone la conservazione dei documenti fino alla definizione degli accertamenti del relativo periodo, quindi in pratica fino alla fine dei termini di decadenza .
– Cass. n. 9834/2016: aveva affermato che l’obbligo ultradecennale di conservazione opera solo se l’accertamento iniziato entro il decimo anno non è concluso a tale scadenza, altrimenti (in presenza di decadenza) non si può pretendere conservazione “sine die” .
– Corte Cost. n. 247/2011: ha ritenuto legittimo un sistema che preveda la conservazione documentale “fino alla definizione degli accertamenti” anche se ciò protragga i termini oltre 10 anni (raddoppi di termini).
– Cass. SS.UU. 280/2005 (Corte Cost.): questa sentenza ricordava il principio secondo cui non ci si deve far trovare esposti all’azione del Fisco per tempi irragionevolmente lunghi (in realtà riguardava principalmente termini di notifica di cartelle), ma la Cassazione (SU 8500/2021) ha specificato che il citato principio non annulla l’applicabilità dei termini di decadenza concordati per ciascuna annualità .
– Cass. 5403/2012, 5833/2020 e altre: in passato hanno affrontato il problema di deduzioni pluriennali (ammortamenti), con orientamenti talvolta in contrasto, poi risolti dalla pronuncia delle Sezioni Unite del 2021 . – Circolari e prassi dell’Agenzia delle Entrate: numerose circolari (es. Circolare 7/E/2017, 17/E/2015, risposte ad interpello, guide fiscali) forniscono chiarimenti tecnici su aspetti quali l’errata intestazione delle fatture, la corretta compilazione dei bonifici “parlanti”, l’integrazione di errori, ecc. (vedi punto “Errori comuni” sotto). Tali prassi vanno valorizzate nella difesa, come vedremo.

In sintesi, il quadro normativo attuale impone di verificare i termini di decadenza per ciascun anno di detrazione (5 anni per l’accertamento, 10 anni/terzo-quarto anno per la cartella) . La Cassazione a Sezioni Unite del 2021 costituisce la base fondamentale: essa stabilisce che non si è prescritti sugli anni precedenti, ma l’accertamento può agire su ogni rata successiva entro il suo termine di decadenza.

Procedura pratica dopo la notifica dell’atto

Quando il contribuente riceve una comunicazione o un atto (avviso di irregolarità, avviso di accertamento, invito al contraddittorio, cartella esattoriale) dell’Agenzia delle Entrate, è fondamentale agire subito e con precisione. Ecco il flusso procedurale tipico, con termini e diritti:

1. Comunicazione di irregolarità (avviso bonario, invito al contraddittorio). Spesso prima di formalizzare un atto impositivo l’Agenzia invia al contribuente una richiesta documentale o un avviso di irregolarità (entro 90 giorni dalla dichiarazione) . In questo caso il contribuente ha 30 giorni per rispondere per iscritto, fornendo spiegazioni e integrando la documentazione. Conviene coinvolgere subito un professionista: si possono correggere errori formali (ad esempio un bonifico incompleto, intestazione delle fatture, ecc.) e limitare le contestazioni. In alcuni casi si convoca un contraddittorio preventivo ex art. 7 D.Lgs. 218/1997, dove il contribuente con il proprio consulente può esporre le proprie ragioni prima che l’Ufficio emetta l’accertamento formale. Spesso è possibile sanare carenze (ad es. con integrazione di scritture integrative, fatture correttive, la cui ammissibilità è consentita da prassi come la Circolare 7/E/2017).
2. Avviso di accertamento o rettifica. Se l’amministrazione giudica irregolarità gravi, invia un avviso di accertamento motivato (ex art. 43 DPR 600/1973) oppure un avviso di rettifica (art. 54 DPR 602/73 per IVA). L’avviso deve elencare i motivi di disconoscimento del bonus e le imposte richieste. Con la notifica di questo atto – generalmente entro 90 giorni dalla chiusura del contraddittorio – decorre il termine di 60 giorni per ricorrere alla Commissione Tributaria Provinciale (art. 21 D.Lgs. 546/92). È essenziale verificare subito la motivazione: se l’avviso è basato su errata intestazione, carenza di bonifico, mancanza di requisiti edilizi, ecc., il ricorso dovrà documentare la reale posizione del contribuente. Gli errori formali nell’accertamento (mancanza di motivazione, vizi procedurali) possono portare all’annullamento dell’atto (art. 12 Statuto del Contribuente).
3. Ricorso tributario. Entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso o 60 giorni dalla cartella (vedi punto successivo), il contribuente deve presentare ricorso motivato alla CTP competente . Il ricorso illustra dettagliatamente le ragioni di fatto e di diritto per cui il bonus è legittimo o l’atto impugnato è invalido. Può far valere, tra l’altro, la decadenza dell’attività impositiva (se i termini sono scaduti per l’anno di spesa) o della riscossione (se la cartella supera il termine). Può inoltre far leva su prassi dell’Agenzia e giurisprudenza favorevole (es. Cass. SS.UU. 8500/2021, CTR favorevoli) per sostenere la validità delle detrazioni. Il ricorso può essere corredato dai documenti mancanti (fatture, estratti conto, ecc.) purché ancora conservati, nonché dalle prove di errori formali dell’atto. Se possibile, è utile inviare una istanza di sospensione cautelare dell’efficacia dell’atto (art. 47-ter DPR 602/73) chiedendo di bloccare cautelarmente la riscossione mediante fideiussione bancaria. In tal modo si evitano pignoramenti e scadenze mentre il ricorso viene esaminato .
4. Cartella di pagamento. Se il contribuente omette o perde il ricorso, l’avviso diventa definitivo e l’Agenzia emette la cartella coattiva. Anche in questo caso bisogna agire prontamente: la cartella deve essere impugnata entro 40 giorni davanti alla Commissione Tributaria (art. 19 DPR 602/73), e si può chiedere la sospensione immediata depositando apposita garanzia. Tuttavia, a differenza dell’avviso, per la cartella occorre controllare che essa sia stata notificata nei termini di decadenza (ad es. entro il 31/12 del 3° o 4° anno successivo ). Se la notifica è tardiva, la cartella può essere annullata per difetto di decadenza.
5. Termini di tutela: in ogni fase vanno rispettati scrupolosamente i termini procedurali (risposta a comunicazione entro 30 giorni, ricorso entro 60, istanza cautelare entro 60, ecc.). In caso contrario si rischia l’inammissibilità del ricorso. Durante il contenzioso, il contribuente ha comunque diritto di accesso agli atti presso l’Agenzia (esibizione dei documenti usati per l’accertamento) , nonché di chiedere integrazioni in autotutela (ad es. se emergono prove nuove) o mediazioni fiscali.

In sintesi, la procedura da seguire dopo la contestazione di un bonus edilizio prevede diverse fasi: contraddittorio bonario, avviso di accertamento, ricorso tributario e eventuale giudizio. A ogni passaggio corrispondono scadenze precise e diritti di difesa, tutti essenziali per proteggere il contribuente. L’Avv. Monardo e il suo team offrono assistenza specialistica in tutte queste fasi, con l’obiettivo di sfruttare al massimo eventuali vizi dell’atto (protocolli non rispettati, vizi motivazionali, decadenze scadute, ecc.) e di preparare ricorsi solidi.

Difese e strategie legali

Quando si affronta un accertamento su bonus edilizi (specialmente in caso di contestazione su annualità che il contribuente considera “prescritte”), occorre attuare un piano difensivo articolato. Di seguito i principali strumenti giuridici e strategici:

• Eccezione di decadenza. Innanzitutto va verificato se il termine di decadenza è scaduto. Se, ad esempio, l’Agenzia ha notificato un avviso di accertamento relativo a una rata di bonus del 2017 nel 2024, si può eccepire la decadenza (l’avviso doveva arrivare entro il 31/12/2023 ). Occorre però tener conto del principio SU 8500/2021: se il bonus è pluriennale, bisogna accertarsi a quale dichiarazione e rata l’Agenzia fa riferimento. Se l’atto mira a recuperare la quota 2017 del bonus, e questa è stata indicata in dichiarazione nel 2018, allora il termine scadeva a fine 2022. Se l’atto viene notificato dopo, il contribuente può invocare la nullità per decadenza . Al contrario, se viene contestato l’esistenza stessa del bonus (fatto generatore), la Cassazione dice che la decadenza si calcola sull’anno della dichiarazione in cui era indicata quella rata (non sulla prima iscrizione). Bisogna quindi studiare caso per caso, e sollevare la decadenza con argomenti precisi di data e normativa. Se l’avviso è notificato oltre il termine, è nullo per decadenza (art. 43 DPR 600/73).
• Contestazione documentale e di fatto. Nel ricorso tributario, il contribuente può contestare i fatti sottostanti. Ad es.: se il Fisco afferma che la spesa non è mai stata sostenuta, il contribuente produce le fatture, i bonifici, i contratti, ecc. Se si tratta di errore di intestazione di documenti, occorre utilizzare le circolari che ammettono l’integrazione o la rettifica della fattura . Spesso nei controlli sui bonus l’errore più frequente è che la fattura non era intestata correttamente al soggetto detentore dell’immobile. In quel caso la difesa punta sulla prova dell’esecuzione dell’intervento (pagamenti tracciati) e si richiama la Circolare 7/E/2017 che consente l’integrazione dell’intestazione.
• Impugnazione formale dell’atto. Si contesta la validità formale dell’avviso o della cartella: assenza di motivazione adeguata, mancata indicazione delle leggi violate, vizi nel computo delle imposte, frazioni di debito non congrue, ecc. Errori procedurali gravi (mancanza di notifica di atti precedenti o di atti presupposti) possono annullare l’atto. Inoltre, occorre verificare che l’atto sia stato sottoscritto da un funzionario competente, e che sia rispettato il contraddittorio. Un ricorso ben articolato cercherà di evidenziare queste criticità procedurali e sostanziali.
• Istanza di sospensione cautelare. Se con l’atto viene richiesta una somma importante, si può richiedere alla Commissione Tributaria la sospensione dell’esecutività mediante il deposito di una garanzia fideiussoria (art. 47-ter DPR 602/73). Ciò blocca eventuali pignoramenti fino alla decisione di merito . Questa mossa garantisce tempo al contribuente e motivazione in fase di discussione. Durante la sospensione, il debitore deve mantenere la fideiussione versata.
• Collaborazione e ravvedimento. Qualora il contribuente riconosca un errore formale (ad es. mancata comunicazione ENEA o bonifico scorretto), può mettersi in regola tempestivamente (ad es. pagando l’imposta e chiedendo il ravvedimento). In alcuni casi, presentando volontariamente documenti integrativi in contraddittorio, si ottiene la riduzione della sanzione ai minimi (fino al 10% dell’imposta originaria ai sensi dell’art. 13 L.689/1981) . Ciò è possibile solo se si provano i propri errori prima del contenzioso formale. Questa strategia può ridurre sensibilmente oneri aggiuntivi.
• Conciliazione giudiziale. In giudizio tributario esiste lo strumento della transazione fiscale (art. 176 del Codice del Processo Tributario ex D.Lgs. 156/2015, c.d. DPF). L’avvocato può valutare se proporre una transazione con l’Amministrazione, soprattutto su questioni di fatto dubbie: ciò comporta rinunciare al ricorso in cambio di pagamenti ridotti o suddivisi. Lo Studio Monardo vanta esperienza in transazioni sotto il D.P.F. e può condurre trattative efficaci con l’Agenzia nella fase di conciliazione.
• Tutela penale. Se dall’attività del contribuente emerge (o viene contestata) la commissione di reati tributari (es. uso di crediti inesistenti), è possibile contestare la questione anche nei giudizi penali, proponendo istanze in autorità giudiziaria per evitare l’incautazione di somme e crediti . Ad esempio, Cassazione (Penale) 40015/2024 ha ribadito che il credito fittizio d’imposta costituisce reato di truffa aggravata. In tali situazioni la difesa può collaborare con il penalista di fiducia e con l’esperto negoziatore del debito per cercare soluzioni coordinate.

Strumenti alternativi di composizione del debito

Se il recupero del credito fiscale avviene tramite cartella esattoriale, il contribuente ha a disposizione misure agevolative e forme di rateizzazione per regolarizzare le posizioni debitorie o alleggerirle. In un’ottica di gestione integrata del sovraindebitamento, tali strumenti consentono spesso di conciliare il pagamento con la capacità finanziaria. Tra questi:

• Definizioni agevolate e rottamazioni. Recentemente lo Stato ha introdotto diversi “condoni fiscali” per le cartelle. Ad esempio, sono state varate la Rottamazione-ter (L. 178/2020) e la Rottamazione-quater (L. 197/2022), che consentivano di pagare soltanto il capitale (imposte e interessi dovuti) senza sanzioni, entro determinate scadenze. (Chi non aveva aderito a quelle, può verificare l’ultima rottamazione quinquies introdotta dalla Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025), con adesione entro aprile 2026, che offre simili vantaggi – riduzione fino al 60% dell’importo, rate fino a 9 anni ). Presentando domanda nell’area riservata di Agenzia Riscossione, si sospendono automaticamente fermi e azioni esecutive (fino al perfezionamento della definizione) . Lo Studio legale supporta il contribuente nella verifica dei debiti ammissibili alla rottamazione e nei calcoli economici per la convenienza all’adesione.
• Saldo e stralcio (L. 160/2019): in presenza di gravi difficoltà economiche (indicatore ISEE entro limiti) si può ottenere l’abbattimento di sanzioni e interessi sui carichi fino a 10.000-20.000 euro, versando solo parte del capitale in base alla situazione reddituale. Questo strumento può essere utile se il debito da bonus indebitamente fruiti è relativamente basso ma si è in difficoltà.
• Rateazione ordinaria (art. 19 DPR 602/1973): alternativamente, il tributo può essere dilazionato fino a 10 anni presentando istanza all’Agenzia (oltre i 5.000€ non più affidati a ruolo). Di norma è concessa una rateazione trimestrale con interessi legali correnti . Per i piani concordati e piani del consumatore, le rate possono avere natura prededucibile (cfr. punto successivo).
• Piano del consumatore / Esdebitazione (L. 3/2012): se il debitore è un privato non fallibile e ha altri debiti (non solo fiscali), può accedere al sovraindebitamento con un piano del consumatore. Tale procedura – gestita dal Tribunale con un Gestore della Crisi – consente di consolidare e ristrutturare tutti i debiti (compresi quelli tributari) attraverso un piano equo che può arrivare fino all’esdebitazione parziale (cancellazione delle rimanenze). In tal caso i pagamenti concordati ai creditori fiscali hanno carattere prededucibile (prioritari) nel piano . L’Avv. Monardo, quale Gestore della Crisi iscritto al M. della Giustizia, può redigere ed assistere un piano del consumatore personalizzato.
• Concordato preventivo / Accordi di ristrutturazione: se il contribuente è un imprenditore in crisi, può considerare un concordato o un accordo di ristrutturazione di debiti (Codice della crisi d’impresa – D.Lgs. 14/2019). In tali procedure concorsuali si può includere anche il debito fiscale. Oltre alle usuali regole fallimentari, valgono quelle specifiche per le transazioni col Fisco (il Concordato col coinvolgimento dell’Agenzia può essere molto vantaggioso se gestito bene). L’Avv. Monardo, in qualità di professionista autorizzato (Esperto negoziatore ex D.L. 118/2021 ), può affiancare imprenditori nella predisposizione di piani economico-finanziari e nelle trattative con l’Agenzia nell’ambito di tali procedure straordinarie.
• Transazioni fiscali. Oltre ai piani regolamentati dal codice della crisi, lo Stato ha previsto la possibilità di transazioni fiscali ordinarie (art. 176 D.Lgs. 156/2015) anche al di fuori delle procedure concorsuali, in cui il contribuente può concordare con l’Agenzia un pagamento dilazionato o ridotto del tributo in funzione della sostenibilità. Questo strumento è stato notevolmente ampliato con la nuova “Pace Fiscale” di fine 2022 (Legge 238/2022) e regolato dall’Agenzia.

Riassumendo, vi sono molte opzioni conciliative e agevolate per il contribuente in difficoltà: dalla definizione agevolata delle cartelle alla composizione della crisi personale o d’impresa. Il nostro Studio valuta caso per caso la soluzione più efficace: ad esempio, può suggerire di aderire a una rottamazione-sequente, o di integrare il ricorso con istanze di rateizzazione o piani in bianco con i creditori, avvalendosi delle competenze tributarie e concorsuali in house.

Errori comuni e consigli pratici

Molte cause di contenzioso sui bonus edilizi nascono da errori evitabili. Ecco alcune situazioni tipiche e come prevenirle:

• Fatture intestate a soggetto sbagliato. Spesso la fattura dei lavori non è intestata al reale beneficiario della detrazione (es. è intestata al coniuge o al condomino anziché al proprietario o, nel caso di imprese, all’azienda che richiede il bonus). Ciò determina che l’Agenzia contesti la titolarità della spesa. Consiglio: controlla sempre che le fatture riportino correttamente nome, cognome e codice fiscale del dichiarante (o della persona “fisicamente” detentrice del bene). Se noti errori, chiedi subito al fornitore la fattura correttiva o integrativa (variazione IVA) intestata correttamente. La prassi (circolari 7/E, 17/E) permette in molti casi di integrare tali errori se fatti tempestivamente .
• Bonifico non conforme. Il pagamento deve avvenire con bonifico parlante (o altri strumenti tracciati) con causale, cod. fiscale, partita IVA completi. Un bonifico senza causale o con dati incompleti fa perdere il diritto alla detrazione. Consiglio: verifica che il bonifico riporti la causale esatta prevista dal DM (es. “BONIFICO PER RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA – Legge 449/1997”), il tuo codice fiscale e la partita IVA/CF del beneficiario. Se sbagli, valuta di rifare subito un nuovo bonifico corretto (con il consenso del fornitore). Se l’errore emerge tardi, occorrerà argomentare nel contraddittorio che il bonifico “invisibile” era comunque finalizzato a quell’intervento, e invocare una correzione possibile (in sede civilistica) dell’IBAN o del campo causale.
• Mancate comunicazioni (ASL, ENEA, CILA). Alcuni interventi (es. ristrutturazioni edilizie, ecobonus) richiedono obblighi burocratici: comunicazione all’ASL, invio dati ENEA per l’Ecobonus, permesso edilizio o CILA, ecc. L’omissione di tali adempimenti può determinare la decadenza del bonus . Consiglio: verifica sempre in fase di cantierazione di aver ottemperato a tutti gli obblighi (es. per i lavori di ristrutturazione il D.P.R. 380/01 può esonerare da permessi solo per interventi interni di piccola entità; in mancanza dell’EX TRASmissiva all’ASL o dell’invio ENEA per Ecobonus, la legge prevede la decadenza delle detrazioni). Se ce ne si accorge tardi, occorre valutare se è possibile sanare l’errore (ad es. chiedendo all’ASL di fornire un nulla osta ex post) o se almeno limitare le conseguenze pagando le imposte mancanti.
• Errata indicazione in dichiarazione. Alcuni contribuenti omettono di esporre correttamente i dati nella dichiarazione: ad esempio dimenticano di compilare il quadro apposito delle detrazioni o errano l’anno di indicazione. Consiglio: in fase di dichiarazione (730 o Redditi PF) utilizza con cura i software ufficiali e le istruzioni, indicando l’anno di sostenimento delle spese e allegando la documentazione (più utile un’eccedenza di documenti esibibili piuttosto che il contrario). In caso di errore, non esitare a correggere tempestivamente con un ravvedimento operoso o a segnalare la dimenticanza in contraddittorio.
• Pagamenti in compensazione non ammessi. Attenzione: con il decreto fiscale 2024 (L. 207/2024, art. 16-ter) sono stati introdotti limiti reddituali all’utilizzo in dichiarazione delle detrazioni totali (nel caso di redditi sopra 75.000 €), con possibile “soglia di non operatività” delle detrazioni . Inoltre, si è chiarito che i crediti da bonus edilizi non possono essere usati in compensazione diretta (es. per pagare imposte IRPEF di quegli anni) se non secondo le apposite regole (art. 23 D.Lgs. 241/97). I cittadini che hanno partecipato a scambi di crediti (sconto in fattura o cessione del credito) devono ricordare che, in caso di contenzioso, queste operazioni (anche se trasparenti verso l’erario) non estendono i termini di accertamento, ma possono rendere più complesso provare il sostenimento effettivo della spesa. Consiglio: se contesta il bonus “cespite + cessione”, bisogna dimostrare il trasferimento di valore e utilizzare i documenti del fornitore; se contesta una cessione fittizia, potrebbe profilarsi la richiesta di provare la sussistenza effettiva del credito ceduto.

Riassumendo gli errori più comuni: fatture sbagliate, bonifici non conformi, mancati adempimenti tecnici e errori dichiarativi. Prevenire significa un controllo scrupoloso in fase di realizzazione dei lavori e in fase dichiarativa. In difesa, se possibile, si deve ottenere la riemissione di documenti corretti o utilizzare le prassi di regolarizzazione (es. nota di variazione). Dove non sia possibile sanare, si richiede comunque all’Ufficio di valutare le motivazioni insieme alla documentazione reale prodotta.

Tabelle riepilogative

• Termini di decadenza dell’accertamento (art. 43 DPR 600/1973)
• 5 anni dalla dichiarazione (presentata) (utile per i bonus edilizi fruiti entro i cinque anni)
• 7 anni in caso di omessa dichiarazione (es. in caso di silenzio infra-annuale).
• Termini di decadenza per notifica cartella (art. 25 DPR 602/1973) :
• entro il 31/12 del 3° anno successivo alla dichiarazione, per somme da controllo formale o liquidazioni (art. 36-bis DPR 600/1973);
• entro il 31/12 del 4° anno successivo alla dichiarazione, per somme da controllo formale (art. 36-ter);
• entro il 31/12 del 2° anno successivo alla definitiva dell’avviso, per somme da accertamento di ufficio;
  Attenzione: se manca la dichiarazione (es. tributo non versato), valgono i termini ordinari di 10 anni.
• Strumenti difensivi e definitori:
• Ricorso alla CTP entro 60 giorni dall’avviso (art. 21 D.Lgs. 546/92) .
• Sospensione cautelare (fideiussione) ex art. 47-ter DPR 602/73 .
• Autotutela/istanza di riesame all’Agenzia (art. 6 D.P.R. 602/73).
• Rottamazione/Definizione agevolata carichi (es. L. 199/2025, 178/2020, 197/2022) .
• Saldo e stralcio (L. 160/2019).
• Rateizzazione art. 19 DPR 602/73 (20 rate o 10 anni con interessi).
• Concordato/Accordi di ristrutturazione (Codice crisi, D.Lgs. 14/2019).
• Piano del consumatore ed esdebitazione (L. 3/2012).
• Documenti da conservare:
• Fatture, bonifici parlanti, asseverazioni tecniche, permessi edilizi, comunicazioni ENEA/ASL, contratti.
• Poiché i bonus edilizi hanno effetti pluriennali, è buona prassi conservare la documentazione fino al termine di accertamento dell’ultima rata (in linea con Cass. SU 8500/2021 ).

Domande e Risposte (FAQ)

1. Cosa si intende per “annualità prescritte” nei controlli sui bonus edilizi?
Si parla di annualità prescritte quando gli anni d’imposta relativi al bonus (o alla spesa) sono così distanti nel passato che, di norma, sono scaduti i termini per l’accertamento o la riscossione. Ad esempio, se i lavori sono stati fatti nel 2016 e l’Agenzia invia un avviso nel 2024, ci si chiede se l’anno 2016 sia ormai fuori termine di decadenza. Tuttavia, per i bonus pluriennali ogni rata va valutata a sé, per cui la decadenza si calcola sull’anno in cui la rata è stata dichiarata .

2. Se l’Agenzia contesta un bonus di un anno vecchio, posso dire che è prescritto e ignorare l’atto?
Non sempre. Se il bonus è “a rata”, occorre verificare a quale dichiarazione si riferisce. Se l’Agenzia indica di voler recuperare la detrazione dichiarata, per esempio, nel 2020, allora l’anno utile è il 2020 (e dunque l’accertamento deve avvenire entro 2025). Anche se i lavori sono del 2016, se si è indicata la detrazione nel 2020, non potrai eccepire prescrizione sull’anno 2016. Solo se il Fisco avesse intentato un controllo sulla prima iscrizione della spesa (una teoria respinta dalla Cassazione SS.UU. 8500/2021) si porrebbe un problema di decadenza rispetto al 2016. Quindi bisogna leggere con attenzione l’atto: se davvero assume che il termine è partito nel 2016, si può opporre la decadenza, altrimenti no.

3. Quali sono i termini precisi per ricorrere contro un avviso di accertamento o cartella?
Dall’avviso di accertamento o dalla cartella notificata decorrono 60 giorni per il ricorso alla Commissione Tributaria Provinciale (art. 21 D.Lgs. 546/92) . Contare i giorni a partire dalla data di notifica (considerando come data di deposito 5 giorni dopo se spedito per posta). Per la cartella il termine è lo stesso (40 giorni se la cartella è esecutiva, ma si consiglia sempre di fare ricorso in 60 giorni dalla notifica).

4. Posso sospendere il pagamento previsto dall’atto mentre faccio ricorso?
Sì. Entro 60 giorni dalla notifica si può chiedere contestualmente la sospensione di esecutività dell’avviso/cartella depositando una garanzia (di solito una fideiussione bancaria) pari all’importo richiesto . Ciò blocca i pignoramenti o fermi amministrativi sul contribuente fino alla decisione della CTP. Se la sospensione viene concessa, il pagamento è rinviato e il contribuente ottiene tempo utile per difendersi. L’importo delle rate o sanzioni contestate resta comunque iscritto nel ruolo, ma con l’esecuzione sospesa.

5. Se il bonus edilizio mi è stato concesso regolarmente, perché dovrei impugnare un avviso di accertamento?
Può accadere che l’Agenzia contesti comunque il bonus per motivi formali o di interpretazione normativa. In quel caso conviene impugnare l’atto perché hai diritto di far valere le ragioni che giustificano il bonus (es. effettiva esecuzione dei lavori, requisiti posseduti, documenti corretti). Impugnando, inoltre, ottieni una pronuncia del giudice tributario che può confermare la regolarità del tuo bonus. In più, il ricorso serve a evitare che l’avviso diventi definitivo (risparmiando sanzioni ulteriori) e consente di attivare la sospensione cautelare dell’esecuzione .

6. Che differenza c’è tra avviso di accertamento e cartella di pagamento?
L’avviso di accertamento è un atto con cui l’Agenzia delle Entrate richiede il versamento di imposte contestate. Può essere preceduto o meno da un contraddittorio formale. L’avviso deve essere notificato entro i termini di decadenza (5 anni dalla dichiarazione ). La cartella di pagamento viene invece emessa dal concessionario (ex Equitalia/Adr) a seguito di avviso definito. La cartella indica la somma da versare (imposta + sanzioni + interessi) e deve essere notificata entro i termini specifici (3°, 4° anno dal periodo di riferimento ). Si ricorre contro l’avviso se non si è d’accordo sulle imposte contestate; si ricorre contro la cartella se si contesta la validità del ruolo esattoriale (ad es. cartella notificata fuori termine) o se l’avviso era già stato impugnato.

7. I bonus edilizi decadono se non ho speso il massimale massimo?
No, il massimale è un tetto di spesa detraibile, non un obbligo di spesa. Se hai speso meno del massimo previsto (es. hai rifatto un balcone da € 5.000 mentre il massimale era € 96.000), il bonus non decade per questo motivo. Occorre però dimostrare con documenti che la spesa è effettivamente stata sostenuta. Diverso è il caso di interventi frazionati: se ad esempio hai pagato solo una parte dell’opera per 3 anni e poi hai interrotto, l’Agenzia valuterà ogni rata dichiarata e il relativo lavoro.

8. Cosa rischio se perdo in Cassazione?
Se il contribuente perde il ricorso in Commissione Tributaria Provinciale e in appello, la decisione è definitiva. Se non c’è appello, già la decisione della Provinciale è esecutiva. In tal caso l’Agenzia trasmette la cartella al concessionario per il recupero coattivo. Il contribuente rischia quindi di dover pagare imposte, sanzioni e interessi, nonché l’avvio di misure esecutive (pignoramenti). Per questo motivo è fondamentale difendersi con consulenza di esperti e valutare anche definizioni agevolate (rottamazione, ecc.) per evitare conseguenze peggiori. L’intervento dell’Avv. Monardo punta a far cadere l’atto (in tutto o in parte) o a contenere la spesa.

9. I controlli sui bonus edilizi avvengono per i comuni o per l’Agenzia delle Entrate?
La contestazione del bonus edilizio è materia tributaria: a effettuare controlli è l’Agenzia delle Entrate, anche se collabora con altri enti (ad esempio l’ENEA per controlli tecnici o con le Asl). Gli enti territoriali (Comuni, Regioni) non notificano cartelle per recupero di bonus, ma vigili su eventuali abusi edilizi: se un immobile era abusivo, il bonus non spetta. In tal caso però la sanzione urbanistica non si incrocia con l’agevolazione fiscale: il bonus decade per mancanza del requisito urbanistico, ma la relativa diffida viene notifica dalla Pa locale o dalla Procura edilizia. In ogni caso, un atto di Agenzia riguarda questioni fiscali, e quindi va impugnato in Commissione Tributaria.

10. Posso “compensare” il debito da bonus con altri crediti d’imposta?
No. La Legge di Bilancio 2022 (L. 234/2021) e circolari attuative hanno espresso chiaramente che i crediti derivanti da bonus edilizi non possono essere usati liberamente in compensazione (ad esempio, a riduzione di IRPEF o altri tributi) con il modello F24, fatte salve alcune fattispecie particolari. Pertanto, se ricevi una cartella per un bonus indebitamente utilizzato, non puoi dire “compenso con il mio credito fiscale” come mera scrittura in F24; dovrai prima ottenere l’annullamento della cartella o aderire a una definizione agevolata. L’unica compensazione ammessa è quella automatica di crediti originati da atti di accertamento in rettifica (art. 54-bis DPR 602/72, ad es. trattenuta del credito soggettivo nelle imposte dovute), non la compensazione in F24.

11. Esempio pratico
Giulia ha usufruito del Superbonus per lavori di efficientamento (pompa di calore, isolamento) con spese sostenute nel 2020. Il credito 110% è stato utilizzato in dichiarazione 2021, 2022 e 2023 (5 anni complessivi). A fine 2025, l’Agenzia notifica un avviso chiedendo di recuperare la rata 2020 di €3.000 del bonus 110% (sostenendo che un documento non è valido). Giulia può contestare la sussistenza del debito, ma soprattutto rileverà che l’avviso 2020-10800€ notificato a ottobre 2025 è fuori termine: infatti, essendo la rata di bonus dichiarata nella dichiarazione 2021 (redditi 2020), l’accertamento avrebbe dovuto essere notificato entro 31/12/2026 (termine quinquennale). Inoltre, se l’Agenzia provasse comunque a recuperare la quota di bonus richiesta tramite cartella nel 2027, Giulia evidenzierebbe la notifica tardiva (dopo 31/12/2026). Grazie al principio SS.UU. 8500/21, Giulia respinge l’accertamento chiedendo l’annullamento per decadenza (oltre a dedurre l’assenza del vizi formali).

12. Quali sono le ultime novità normative (2024-2026) da conoscere?
– Limiti di reddito: da gennaio 2024 la L. 207/2024 ha introdotto limiti reddituali all’utilizzo delle detrazioni fiscali totali (art. 16-ter TUIR). Se il reddito complessivo supera € 75.000/anno, una parte delle detrazioni (compresi i bonus edilizi) decade. In difesa occorre valutare come incide questo limite sul bonus contestato .
– Nuove aliquote: dal 2024 le aliquote IRPEF vengono ridotte, modificando di fatto il valore dei bonus per i redditi più bassi. Anche questo può essere invocato se il calcolo del credito effettuato dall’Agenzia non considera correttamente le nuove aliquote o il limite reddituale.
– Condoni nuovi: Legge di Bilancio 2025 (L. 199/2025) ha introdotto la Rottamazione Quinquies 2026, valida fino al 30.4.26, estendibile fino al 2035 (con rata unica o piani fino a 54 rate) . Chi ha debiti da bonus contestati può includerli nella richiesta di definizione.
– Digitalizzazione: l’Agenzia sta implementando strumenti di intelligenza artificiale per individuare anomalie nei crediti d’imposta. Questo significa che i controlli potranno essere sempre più automatizzati e su ampie statistiche: un motivo in più per prepararsi tempestivamente.

13. Cosa succede se non faccio nulla?
Se ignori l’avviso o non ricorri, il debito diventa definitivo e l’Agenzia trasmette la cartella per la riscossione. A quel punto si apre la fase coattiva: possibili pignoramenti (stipendi, conti correnti), ipoteche su immobili, fermi auto. Se il contribuente resta inerte oltre i termini di decadenza della cartella (ordinariamente 10 anni), il debito si estingue per prescrizione. Tuttavia, spetta al debitore dimostrare la prescrizione o l’illegittimità dell’atto. Il rischio è perdere qualsiasi chance difensiva e vedersi gravare interessi salatissimi.

14. È utile rivolgersi a un professionista prima della notifica?
Sì. In fase preventiva (ad esempio quando si sta operando il bonifico o facendo le dichiarazioni) è consigliabile avvalersi di consulenti esperti. Uno specialista può controllare che le procedure (bonifico, assemblea condominiale, visti Enea, dichiarazioni, ecc.) siano eseguite correttamente, evitando gli errori comuni elencati sopra. Inoltre, con i continui cambi normativi, un professionista aggiorna costantemente il contribuente sulle regole del gioco e sui prossimi termini, minimizzando il rischio di contestazioni.

15. Posso contestare la sanzione se riconosco di aver sbagliato?
Sì. Anche quando una parte dell’avviso è fondata, la sanzione amministrativa (da 30% a 200% o 120%) può essere ridotta. Se nel ricorso si dimostra di aver collaborato (ad es. fornendo documenti in contraddittorio), la sanzione ridotta al minimo (10%) per volontaria autocorrezione . Se invece si impugna solo la sanzione in sede tributaria (ma si ammette l’imposta), ci sono grandi probabilità di ottenere la sanzione più bassa prevista.

16. Esempio numerico di simulazione
Supponiamo una piccola impresa che ha fatto lavori per € 100.000 nel 2022 usufruendo del Superbonus 110%. Il credito pari a € 110.000 viene utilizzato in dichiarazione: 50% nel 2023, 50% nel 2024 (due rate da € 55.000). Nel 2026 l’Agenzia invia un avviso chiedendo € 55.000 (imposta) + € 22.000 (sanzioni 40%) per la rata 2023, e € 55.000 (imposta) + € 22.000 (sanzioni) per la rata 2024. Il contribuente ricorre: contesta le cause formali (es. Asseverazioni mancanti) e inoltre eccepisce che entrambe le rate dichiarate nel 2023 e 2024 sono prescrittibili? In realtà, in base alla Cassazione, la prima rata 2023 deve essere verificata con decadenza 2028 (5 anni dal 2023) e la seconda 2024 con decadenza 2029 (5 anni dal 2024). Dal punto di vista numerico, anche se alcuni ritenevano che l’avviso del 2026 fosse scaduto per il 2022, la legge vigente consente all’Ufficio di proseguire sul 2023 e 2024 finché entro il 2028/2029. Il contribuente dovrà difendersi sui vizi dell’accertamento (documentali) e non potrà invocare prescrizione sugli anni 2023-24 perché ancora pendenti.

Conclusione

In conclusione, la difesa di un contribuente che si trova nella situazione in cui l’Agenzia delle Entrate contesta bonus edilizi su annualità che sembrano prescritte richiede tempestività, conoscenza delle norme e strategia multidisciplinare. Gli strumenti di difesa analizzati – decadenza, impugnazioni, sospensioni, ricorsi, trattative, piani di definizione – consentono di reagire efficacemente. È fondamentale agire entro i termini, non cedere all’inerzia e confrontarsi fin da subito con un professionista specializzato.

Riassumendo i punti principali: la normativa tributaria distingue chiaramente i termini di decadenza per accertamento (attualmente 5 anni ) e di notifica delle cartelle (2-4 anni dal perfezionamento dell’accertamento ). La Corte di Cassazione a Sezioni Unite (sent. 8500/2021) ha stabilito che, per i bonus edilizi fruibili a rate, il Fisco può esaminare ogni anno di fruizione anche se la spesa originaria risale a un anno ormai oltre i termini . Pertanto, non ci si può adagiare su un presunto “anno prescritto” senza valutare il periodo esatto di detrazione.

L’importanza dell’azione tempestiva: appena ricevuto l’atto dell’Agenzia, va verificato immediatamente il profilo temporale (decadenza), la correttezza documentale, e va predisposto un ricorso in tempi brevissimi (60 gg). Parallelamente, il contribuente può considerare gli strumenti conciliativi per evitare l’escalation esecutiva: Rottamazione delle cartelle, saldo e stralcio, rateazioni straordinarie, piani di rientro giudiziali e stragiudiziali. In tutti i casi, l’assistenza di un consulente esperto riduce il rischio di perdere opportunità difensive e garantisce un percorso chiaro.

Lo Studio Monardo – grazie al team di avvocati e commercialisti tributaristi e all’esperienza del suo fondatore Avv. Giuseppe A. Monardo come cassazionista, Gestore della Crisi e Esperto negoziatore – è pronto a intervenire su ogni fronte: dalla preparazione del ricorso tributario alla negoziazione di piani di rientro o conciliazioni. Con la loro consulenza si può bloccare l’azione esecutiva e tutelare il patrimonio (evitando pignoramenti di conto corrente, ipoteche, fermo amministrativo), oltre a cercare la migliore via legale per annullare o ridurre il debito.

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Fonti normative e giurisprudenziali principali: DPR n. 600/1973 (art. 43) , DPR n. 602/1973 (art. 25), L. 212/2000 (Statuto del Contribuente), L. 160/2019, L. 178/2020, L. 197/2022, D.L. 118/2021; sentenze Cass. n. 8500/2021 , 9993/2018, 2899/2019; CTR Milano 2797/2015 , CTP Lecco 117/2019 ; Corte Cost. n. 247/2011; circolari Agenzia Entrate (7/E/2017, 17/E/2015); prassi e FAQ Agenzia Entrate Riscossione . Ognuno di questi riferimenti conferma i criteri esposti e può essere approfondito con specifici riferimenti testuali.