Introduzione

Ricevere una comunicazione di irregolarità (“avviso bonario”) o una cartella di pagamento con sanzioni “generate dal sistema” è una delle esperienze più destabilizzanti per un contribuente: spesso arriva all’improvviso, con scadenze stringenti; spesso l’atto si fonda su un mero riscontro cartolare (dati della dichiarazione, anagrafe tributaria, versamenti) e può contenere errori materiali o ricostruzioni incomplete; quasi sempre, se non si reagisce subito, il costo complessivo cresce rapidamente (sanzioni, interessi, aggio/oneri di riscossione, e possibili azioni esecutive).

Il tema è importante perché i controlli automatizzati (e le conseguenti sanzioni per omesso/tardivo versamento o per “differenze” riscontrate) sono, per definizione, controlli standardizzati: fanno bene ciò per cui sono progettati—scovare incongruenze numeriche e versamenti mancanti—ma possono sbagliare quando la tua posizione richiede contestualizzazione, documenti non “letti” dal sistema, o quando la pretesa esce dai confini della “liquidazione” e scivola verso una vera e propria valutazione che dovrebbe passare da strumenti diversi (accertamento, contraddittorio, motivazione più articolata).

In questa guida—aggiornata a febbraio 2026 (con riferimenti fino al 6 febbraio 2026, dove disponibili in fonti istituzionali)—troverai:

• il quadro normativo aggiornato (Statuto del contribuente riformato, contraddittorio, atti esclusi, tempi, riduzioni sanzioni, novità IVA 2026);
• le linee della giurisprudenza di legittimità su avviso bonario, motivazione della cartella, ruolo del controllo automatizzato;
• una procedura passo-passo (cosa fare, cosa chiedere, cosa impugnare, come chiedere la sospensione);
• strategie difensive concrete, tabelle, simulazioni numeriche e FAQ operative.

L’autore e il suo team:

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC; Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Come può aiutarti concretamente lo Studio (impostazione pratica): – analisi tecnica dell’atto (comunicazione, cartella, intimazione, ecc.), ricostruzione della dichiarazione e dei versamenti; – istanze mirate (chiarimenti, correzione errori, autotutela) e gestione dei rapporti con l’Ufficio; – ricorsi davanti alla giustizia tributaria e richieste di sospensione, per bloccare o congelare gli effetti dell’atto;
– trattative e soluzioni di rientro sostenibili; attivazione di strumenti di definizione agevolata quando disponibili;
– quando il problema è soprattutto di sostenibilità del debito, costruzione della strategia giudiziale/stragiudiziale più adatta alla tua situazione (persona, professionista, impresa).

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Controlli automatizzati e sanzioni: cosa sono e quali atti puoi ricevere

Quando si parla di “meri controlli automatizzati” si fa riferimento, nella pratica, a procedure in cui l’Amministrazione non svolge una valutazione “ispettiva” ma effettua un riscontro cartolare: verifica coerenze numeriche, corregge errori materiali, controlla i versamenti e ricalcola l’imposta/IVA “dichiarata” o “liquidabile”.

Il controllo automatizzato sulle imposte dirette: art. 36-bis DPR 600/1973 (logica e confini)

Il perimetro “classico” del controllo automatizzato sulle imposte dirette (art. 36-bis) include attività come:

• correzione di errori materiali e di calcolo;
• correzione di errori nel riporto delle eccedenze;
• riduzione di detrazioni/deduzioni/crediti esposti in misura superiore o non spettanti “sulla base dei dati risultanti dalla dichiarazione”;
• controllo della corrispondenza e tempestività dei versamenti (acconti, saldi, ritenute).

Elemento fondamentale (che spesso diventa “leva” difensiva): quando dal controllo emerge un risultato diverso rispetto a quello indicato in dichiarazione, l’esito della liquidazione è comunicato al contribuente (finalità: evitare reiterazioni di errori e consentire regolarizzazione).

Il controllo automatizzato IVA: art. 54-bis DPR 633/1972 e la novità della finestra “60 giorni”

Per l’IVA, l’art. 54-bis (nel testo aggiornato riportato da fonte istituzionale) descrive una procedura analoga: liquidazione “automatizzata” basata su dichiarazioni e anagrafe tributaria, correzione errori e controllo versamenti.

Due dettagli aggiornati che contano molto in difesa:

1. Decorrenza/aggiornamento del testo: l’articolo risulta “in vigore dal 06/08/2024” e modificato da un decreto legislativo del 05/08/2024 n. 108, secondo la stampa istituzionale dell’articolo.
2. Termine per i chiarimenti: dopo la comunicazione degli esiti, il contribuente può fornire chiarimenti “entro i sessanta giorni successivi al ricevimento della comunicazione”. Questo dato è esplicito nel testo riportato.

Perché questo ti interessa? Perché nella pratica difensiva—quando l’atto nasce da controlli automatizzati—il tuo primo obiettivo è entrare subito nel merito del “dato”: dimostrare che l’algoritmo non ha considerato un elemento, ha letto male un riporto, o ha incrociato dati non aggiornati.

Il controllo formale (non automatizzato): art. 36-ter DPR 600/1973

Accanto al “36-bis” esiste un controllo formale (36-ter) che consente agli uffici di chiedere e valutare documenti, escludere detrazioni e deduzioni non spettanti, ecc. È esplicitamente previsto un invito a fornire chiarimenti e documenti e una comunicazione motivata dell’esito.

Questo è rilevante perché, nella difesa, devi sempre chiederti:

• l’Ufficio sta davvero facendo un controllo “da 36-bis/54-bis” (numeri e versamenti)?
• oppure sta facendo un controllo che, in realtà, richiede documenti, valutazioni, interpretazioni e quindi esula dalla mera liquidazione?

Quando la pretesa esce dal confine della “liquidazione automatizzata”, spesso si aprono margini di contestazione (forma dell’atto, motivazione, procedura utilizzata).

Quali atti arrivano “nella vita reale”

Dal punto di vista del contribuente, le sequenze più comuni sono:

• Comunicazione di irregolarità (avviso bonario) → pagamento (spesso con riduzione sanzioni) o chiarimenti → eventuale iscrizione a ruolo e cartella se non si chiude.
• Cartella di pagamento direttamente (casistica più frequente quando l’Ufficio ritiene che non ci siano margini “di chiarimento” o quando la pretesa dipende da omesso versamento di quanto dichiarato, secondo orientamenti richiamati in giurisprudenza).
• Per IVA: dal 2026 compare una procedura ad hoc anche per dichiarazione IVA omessa, con comunicazione, 60 giorni, e poi iscrizione a ruolo a titolo definitivo.

Base normativa aggiornata a febbraio 2026: i tuoi diritti e i vincoli dell’Amministrazione

Questa sezione sintetizza ciò che, in pratica, “puoi far valere” quando le sanzioni arrivano da controlli automatizzati, e ciò che invece la normativa consente all’Amministrazione.

Statuto del contribuente riformato e contraddittorio “generale”: cosa cambia e cosa NON cambia nei controlli automatizzati

Con il D.Lgs. 219/2023 il legislatore ha inserito nello Statuto del contribuente un principio del contraddittorio (art. 6-bis), come regola generale del procedimento tributario, collegandolo al diritto del contribuente di partecipare prima dell’adozione di atti “lesivi”.

Ma attenzione: proprio per evitare un impatto “indiscriminato”, la disciplina prevede atti esclusi e rimanda a un decreto ministeriale di individuazione di ipotesi in cui il contraddittorio non si applica.

Il D.M. MEF 24 aprile 2024 (fonte Gazzetta Ufficiale) elenca infatti categorie di atti esclusi dal contraddittorio preventivo, includendo—tra gli altri—atti della riscossione e atti “automatizzati” o di sollecito, e specificando espressamente comunicazioni relative a controlli automatizzati (36-bis e 54-bis) e controlli formali (36-ter).

Traduzione operativa (per te): non puoi basare tutta la difesa sul “mancato contraddittorio” in senso lato, perché la materia dei controlli automatizzati è in larga parte “coperta” dalle esclusioni. Devi invece costruire la difesa su:

• legittimità del procedimento (dentro/fuori 36-bis/54-bis);
• obblighi specifici di comunicazione/chiarimenti nei casi previsti;
• qualità della motivazione e corrispondenza ai dati dichiarati/versati;
• termini di decadenza e correttezza del ruolo/cartella.

Comunicazione di irregolarità e riduzione delle sanzioni: D.Lgs. 462/1997

Il D.Lgs. 462/1997 è una base tecnica decisiva per chi si difende da questi atti, perché disciplina:

• i casi in cui le somme dovute a seguito di controlli automatici (36-bis/54-bis) sono iscritte direttamente nei ruoli a titolo definitivo entro un termine;
• la possibilità di evitare l’iscrizione a ruolo pagando entro un termine dalla comunicazione, con riduzione a un terzo delle sanzioni.

In particolare, l’art. 2 comma 2 prevede che l’iscrizione a ruolo non è eseguita se il contribuente paga entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione e, in tal caso, le sanzioni sono ridotte a un terzo.

Per i controlli formali (36-ter), l’art. 3 prevede un meccanismo analogo con riduzione delle sanzioni “ai due terzi”.

Conseguenza pratica: quando ricevi la comunicazione, hai davanti un bivio:
– se la pretesa è corretta e sostenibile, pagare (o rateizzare se possibile) riduce drasticamente la sanzione;
– se è sbagliata o confonde i dati, spesso conviene investire subito in chiarimenti/correzioni, perché una volta emessa la cartella la gestione è più rigida e più costosa.

Sanzioni per omesso/tardivo pagamento: il quadro dopo la riforma sanzionatoria e l’indicazione “25%”

La disciplina delle sanzioni tributarie amministrative è stata oggetto di revisione con il D.Lgs. 87/2024, secondo il canale ufficiale Normattiva/Gazzetta.

Dal punto di vista del contribuente, una indicazione operativa importante (riportata anche in materiale informativo istituzionale) è che, per violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024, la sanzione “ordinaria” per omesso o tardivo pagamento di imposte è pari al 25%.

Perché è cruciale in difesa: perché l’importo della sanzione in avviso bonario/cartella è spesso il “cuore” della contestazione economica (anche quando l’imposta è dovuta). Capire qual è la percentuale corretta per periodo violazione/anno d’imposta è essenziale: un errore qui cambia subito la convenienza tra pagare, rateizzare, contestare o definire.

Novità IVA dal 2026: art. 54-bis.1 per dichiarazione IVA omessa

Dal 1° gennaio 2026, la fonte istituzionale riporta l’introduzione (o comunque l’entrata in vigore) dell’art. 54-bis.1 “Liquidazione IVA nel caso di dichiarazioni omesse”, modificato dalla Legge 30/12/2025 n. 199.

Il meccanismo è altamente “automatizzato”: liquidazione basata su fatture elettroniche, corrispettivi telematici e comunicazioni LIPE; comunicazione esiti; 60 giorni per segnalare elementi non considerati o pagare; poi iscrizione a ruolo.

Punto difensivo immediato: se sei in questa fattispecie, la finestra dei 60 giorni non è un dettaglio: è la tua occasione “procedimentale” per rimettere in carreggiata i dati prima che l’atto diventi ruolo/cartella.

Tempi e strumenti processuali: ricorso (60 giorni) e tutela cautelare

Per la fase contenziosa, la regola base è: il ricorso deve essere proposto entro 60 giorni dalla notifica dell’atto impugnato (termine perentorio), e la notifica della cartella “vale anche come notificazione del ruolo”.

Sul versante cautelare, la giustizia tributaria prevede strumenti di sospensione dell’atto impugnato, e il Dipartimento della Giustizia Tributaria (MEF) pubblica indicazioni istituzionali sulla tutela cautelare.

Inoltre, la stessa area istituzionale del Dipartimento richiama la centralità dell’elenco degli atti impugnabili ex art. 19, chiarendo l’impostazione generale sulla impugnabilità e sugli atti della riscossione.

Giurisprudenza di legittimità e principi difensivi: cosa “passa” davvero in Cassazione

Qui serve massima chiarezza: la giurisprudenza (in particolare la Corte di Cassazione ) non è “sempre favorevole” al contribuente quando si parla di controlli automatizzati; anzi, spesso ribadisce che:

• il controllo ex 36-bis/54-bis è una procedura “meccanica”;
• la cartella può essere emessa anche senza una fase di contraddittorio “piena”, specie quando si tratta di omesso versamento di quanto dichiarato;
• l’obbligo di motivazione della cartella, in queste ipotesi, può essere “attenuato”.

Detto questo, proprio perché la procedura è “meccanica”, si aprono spazi difensivi importanti quando:

• il sistema ha sbagliato i dati o non ha considerato elementi rilevanti;
• l’Ufficio ha usato il 36-bis (o il 54-bis) per fare ciò che richiede un altro strumento (valutazione, accertamento);
• la sanzione è applicata con percentuali/periodi sbagliati;
• l’atto non consente al contribuente di capire davvero “da dove viene” la pretesa, specie quando si disconoscono crediti o si rettificano componenti non meramente aritmetiche.

L’avviso bonario è sempre obbligatorio prima della cartella?

Un punto che torna spesso in contenzioso è: “la cartella è nulla perché non mi hanno mandato l’avviso bonario”.

La risposta, per come emerge da massime/estratti in banca dati istituzionale, non è automaticamente sì: esiste giurisprudenza che afferma che l’emissione della cartella con modalità 36-bis non richiede sempre la preventiva comunicazione dell’esito del controllo.

Come trasformare questo in difesa utile (senza illusioni): – se l’importo richiesto deriva dal mancato versamento di somme esposte in dichiarazione, la linea giurisprudenziale tende a considerare meno “necessaria” una comunicazione “dialogica” (perché il contribuente, in teoria, conosce già quanto dichiarato).
– se invece l’Ufficio rettifica elementi (crediti non riconosciuti, eccedenze, detrazioni, ecc.) e soprattutto se ci sono “incertezze su aspetti rilevanti”, il tema diventa più interessante: la mancata interlocuzione può assumere rilievo sotto il profilo dello Statuto (invito/chiarimenti) e della motivazione, anche alla luce della riforma (annullabilità).

Motivazione della cartella “da controllo automatizzato”: perché spesso viene ritenuta sufficiente (e quando no)

Sul piano della motivazione, la prassi istituzionale sottolinea che l’obbligo di motivazione va calibrato sul contenuto dell’atto e sul fatto che, in molte ipotesi di controllo automatizzato, la cartella richiama dati che il contribuente ha già “prodotto” con la dichiarazione.

Per il contribuente questo significa:

• contestare “in astratto” l’insufficienza della motivazione può non bastare;
• è spesso più efficace dimostrare che non si tratta di un mero omesso versamento/riscontro aritmetico, ma di un disconoscimento o di una rettifica che richiede una spiegazione concreta e verificabile.

Questo tipo di frizione emerge anche nella rassegna di pronunce recenti in cui, per il disconoscimento di crediti o situazioni non lineari, l’onere motivazionale e/o procedurale tende a diventare più rilevante.

Un principio cardine per la difesa: il controllo automatizzato ha limiti “strutturali”

Dalla definizione normativa dei controlli (errori materiali, detrazioni/deduzioni/crediti “sulla base dei dati risultanti dalla dichiarazione”, rispondenza dei versamenti), discende un argomento semplice ma potente:

se per sostenere la pretesa l’Ufficio deve fare valutazioni non automatizzabili (o deve usare informazioni non coerenti con la base dichiarativa), siamo fuori dal “mero controllo automatizzato”.

Questo non significa che la pretesa sia sempre infondata, ma può significare che: – l’atto non è stato formato con lo strumento corretto; – la motivazione e le garanzie “minime” non sono rispettate; – la sanzione “automatica” non è automaticamente legittima.

Procedura passo-passo: cosa succede dopo la notifica e cosa devi fare nei primi giorni

In questa parte ragioniamo solo dal tuo punto di vista: hai ricevuto un atto e devi decidere subito come muoverti, minimizzando rischi e costi.

Passo iniziale: identifica quale atto hai in mano

Scenario A: Comunicazione di irregolarità (avviso bonario)
È l’esito della liquidazione ex 36-bis/54-bis o di controllo formale ex 36-ter. La comunicazione serve per regolarizzare e per far emergere eventuali elementi non considerati (e, per IVA, la finestra chiarimenti esplicita è 60 giorni nel testo dell’art. 54-bis).

Scenario B: Cartella di pagamento
È l’atto tipico di riscossione, spesso successivo all’avviso bonario, ma talvolta notificato “direttamente” secondo orientamenti giurisprudenziali in alcune fattispecie.

Scenario C: Comunicazione IVA per dichiarazione omessa (dal 2026)
Se trovi riferimenti alla liquidazione “in caso di omessa presentazione” e ai 60 giorni, sei probabilmente nella cornice dell’art. 54-bis.1.

Termine e scadenze: la “tabella mentale” da fissare subito

• Pagamento con riduzione: nella disciplina del D.Lgs. 462/1997, per controlli automatici l’iscrizione a ruolo non è eseguita se paghi entro 30 giorni dalla comunicazione, con sanzioni ridotte a un terzo.
• Chiarimenti (IVA): nel testo dell’art. 54-bis, i chiarimenti possono essere forniti entro 60 giorni dal ricevimento della comunicazione.
• Ricorso contro cartella/atto impugnabile: entro 60 giorni dalla notifica dell’atto impugnato (pena inammissibilità).
• Sospensione: puoi chiedere tutela cautelare; le indicazioni istituzionali del Dipartimento evidenziano tempi e logica della sospensione.

Checklist documentale: cosa raccogliere prima di “discutere” con l’Ufficio o impugnare

Nel 90% dei casi, la difesa efficace nasce da una ricostruzione “fredda” dei dati. Ecco i documenti minimi:

• dichiarazione (modello Redditi/730, IVA, ecc.) e ricevute di invio;
• F24 e quietanze (acconti/saldi/ritenute);
• estratto della comunicazione/codici tributo/periodo;
• eventuali compensazioni utilizzate;
• eventuali comunicazioni precedenti, esiti, autotutele;
• per IVA: informazioni su e-fatture, corrispettivi, LIPE se rilevanti (specie per 54-bis.1).

Come rispondere in modo “tecnico” a un avviso bonario

Quando la pretesa è sbagliata o parziale, la risposta efficace non è “non sono d’accordo”, ma:

• individuare l’errore (es. versamento effettuato ma non incrociato; duplicazione; riporto eccedenze; ecc.);
• allegare prove con riferimenti puntuali (F24, ricevute, dichiarazione, quadri);
• chiedere la correzione/annullamento parziale e la rideterminazione delle sanzioni.

Per IVA, ricordati che l’art. 54-bis collega la comunicazione anche alla possibilità di fornire chiarimenti entro un termine espresso.

Se arriva la cartella: strategia difensiva “a due binari”

Quando arriva una cartella, devi fare due cose in parallelo:

1) Valutare se impugnare (entro 60 giorni).
2) Valutare se chiedere sospensione (se c’è rischio di riscossione/azioni esecutive o se l’importo è incompatibile con la cassa).

Se non impugni in tempo, l’atto diventa (di regola) definitivo e il margine si sposta su rateazioni/definizioni/strumenti di gestione del debito.

Strategie difensive, esempi pratici, tabelle e FAQ

Questa è la sezione “operativa”: qui trovi le difese tipiche, come impostare gli argomenti, e cosa aspettarti.

Difesa strategica: separa sempre “imposta”, “sanzione” e “interessi”

Uno degli errori più comuni è pensare in blocco: “o pago tutto o impugno tutto”. In realtà, la difesa spesso funziona per componenti:

• Imposta: può essere dovuta o no.
• Sanzione: può essere non dovuta, dovuta in misura diversa, oppure riducibile/definibile.
• Interessi: dipendono da base e periodo, e spesso si rideterminano se cambia l’imposta o se si applica una diversa qualificazione della violazione.

In particolare, quando il sistema applica automaticamente percentuali “standard”, la prima cosa da verificare è: la percentuale e il regime sono coerenti con periodo e tipo violazione (anche alla luce dell’indicazione del 25% per violazioni dal 1° settembre 2024).

Tre scenari tipici e come difendersi

Scenario tipico: omesso versamento di imposta dichiarata (il caso “più duro”)

Qui la linea difensiva “procedurale” (mancato avviso bonario) è spesso meno efficace, perché la giurisprudenza tende a ritenere più agevole la formazione della cartella quando la pretesa è un mero recupero di somme che tu stesso hai dichiarato e non pagato.

Difesa utile in questo scenario: – verifica numerica nell’atto (importi, periodi, codici tributo); – verifica della sanzione (percentuale corretta, riduzione se hai ricevuto comunicazione e paghi nei termini, ecc.);
– se il debito è reale ma insostenibile: rateazioni e, quando disponibili, definizioni agevolate.

Scenario tipico: credito disconosciuto / eccedenza non riconosciuta (più spazio difensivo)

Quando la pretesa nasce dal disconoscimento di un credito o dal ricalcolo di eccedenze/detrazioni/deduzioni, spesso il contenzioso ruota su:

• limiti della liquidazione automatizzata (solo “dati risultanti dalla dichiarazione” e correzioni materiali);
• sufficienza di motivazione della cartella (devi capire perché il credito è “non spettante”);
• onere di esibizione chiarimenti/documenti e, lato contribuente, capacità di dimostrare la spettanza del credito.

Le banche dati istituzionali includono pronunce recenti che si muovono su questo crinale (disconoscimento crediti vs mero riscontro cartolare).

Difesa utile: – ricostruzione del credito (origine, documenti, maturazione, riporto); – prova documentale “chiusa” e leggibile; – contestazione della procedura se l’Ufficio ha trasformato il controllo automatizzato in un accertamento mascherato.

Scenario IVA 2026: dichiarazione omessa e liquidazione “da dati elettronici”

Se l’atto richiama una liquidazione basata su e-fatture/corrispettivi/LIPE, con 60 giorni e poi ruolo, la norma (art. 54-bis.1) ti dà un percorso: puoi segnalare dati o pagare entro 60 giorni; in caso di inerzia o riscontri non idonei, iscrizione diretta a ruolo.

Difesa utile: – recuperare eventuale dichiarazione presentata “incompleta” e capire se per la norma è considerata omessa (mancanza quadri necessari);
– controllare i dati base (fatture/corrispettivi/LIPE) e confrontarli con versamenti effettuati; – se l’IVA liquidata è sbagliata, sfruttare la finestra dei 60 giorni per inserire elementi non considerati.

Tabelle riepilogative essenziali

Tabella: quale atto è e cosa puoi fare subito

Atto ricevuto	Tipica origine	Termini chiave	Cosa fare “subito” (difesa contribuente)
Comunicazione di irregolarità (36-bis / 54-bis)	Liquidazione automatizzata: errori materiali, versamenti, riporto eccedenze	30 giorni per pagamento con sanzione ridotta (meccanismo D.Lgs. 462); 60 giorni per chiarimenti IVA ex art. 54-bis	Ricostruire dichiarazione+F24; inviarti chiarimenti con prove; valutare pagamento/rateizzazione se dovuto
Comunicazione controllo formale (36-ter)	Richiesta/valutazione documenti	Regole D.Lgs. 462 per pagamento e riduzioni sanzioni	Rispondere con documenti; correggere errori; valutare pagamento se l’esito è corretto
Cartella di pagamento	Iscrizione a ruolo (a volte dopo comunicazione)	60 giorni per ricorso	Valutare ricorso e sospensione; chiedere accesso atti/estratti; verificare notifica e decadenze
Liquidazione IVA per omessa dichiarazione (54-bis.1)	Dati elettronici (e-fatture, corrispettivi, LIPE)	60 giorni per segnalare elementi o pagare; poi ruolo	Verificare dati base; presentare elementi non considerati; impostare difesa su imponibile e versamenti

Le regole di riferimento su contenuto e finalità del controllo automatizzato/formale e sulla comunicazione derivano dai testi normativi e dalle procedure richiamate.

Tabella: esempio di sanzione “automatica” e riduzione (simulazione)

Caso	Imposta dovuta	Sanzione “ordinaria” (esempio)	Riduzione tipica in avviso bonario	Nota difensiva
Omesso versamento (violazioni dal 1/9/2024)	€ 10.000	25% → € 2.500	1/3 della sanzione → € 833,33	Verificare periodo violazione e regime applicabile

L’indicazione del 25% come sanzione ordinaria per violazioni dal 1° settembre 2024 è riportata in materiale istituzionale, e la riduzione a un terzo è prevista nel meccanismo di pagamento tempestivo a seguito di comunicazione.

Simulazioni numeriche ragionate

Di seguito tre esempi (semplificati) che ti aiutano a capire come “si muove” il costo e quando conviene contestare.

Simulazione: imposta dovuta, sanzione contestabile per percentuale errata

• Imposta richiesta: € 10.000
• Sanzione applicata dall’atto: 30% = € 3.000
• Regime corretto (ipotizziamo violazione dal 1/9/2024): 25% = € 2.500
• Differenza: € 500 (solo sulla sanzione), più effetto su eventuali riduzioni.

Conclusione pratica: se la tua difesa riguarda solo la sanzione, può essere conveniente una soluzione “ibrida”: pagare l’imposta (se certa) e contestare formalmente la parte sanzionatoria (o chiedere rideterminazione in autotutela/ricorso), per ridurre esposizione e rischio esecutivo.

Simulazione: credito disconosciuto “in automatico” per dato mancante

• Credito in dichiarazione precedente: € 4.000
• Riporto in dichiarazione corrente: presente ma “letto” come non spettante dal sistema
• Atto richiede: € 4.000 + sanzioni + interessi

Linea difensiva: qui la partita non è “pagare subito”, ma dimostrare con dichiarazione precedente, quadro, ed eventualmente F24/compensazioni, la spettanza e il corretto riporto, e contestare che il controllo automatizzato può correggere errori materiali ma non “riscrivere” posizioni sostanziali senza motivazione adeguata.

Simulazione IVA 2026: liquidazione per dichiarazione omessa e finestra 60 giorni

• L’Agenzia liquida IVA dovuta: € 12.000 (da e-fatture/corrispettivi/LIPE)
• Ti comunica esito: hai 60 giorni per segnalare elementi non considerati o pagare.
• Se non fai nulla: ruolo e cartella.

Linea difensiva: in questi casi, il “tempo” è parte della difesa. Se hai elementi che riducono l’imposta (es. versamenti già effettuati, dati errati), devi inserirli entro la finestra per evitare che la pretesa si cristallizzi in ruolo.

Errori comuni (che fanno perdere cause o aumentano i costi)

1) Ignorare la comunicazione perché “non è una cartella”: spesso è l’ultima occasione per correggere senza contenzioso pesante.
2) Pagare “per paura” senza tenere traccia: poi contestare diventa più difficile e rischi di perdere strumenti di riduzione.
3) Impugnare in modo generico (“atto nullo perché automatico”): la difesa deve agganciarsi ai limiti normativi del controllo e ai dati concreti.
4) Lasciare scadere i 60 giorni del ricorso contro cartella.
5) Non chiedere sospensione quando il rischio esecutivo è alto: la tutela cautelare esiste e va valutata tempestivamente.

FAQ pratiche (venti domande che ricevo più spesso)

Posso impugnare un avviso bonario?
Dipende dall’atto e dalla sua idoneità a produrre effetti lesivi; in generale, la strategia più efficace è usare l’avviso bonario per correggere errori e prevenire la cartella, e concentrare l’impugnazione sull’atto tipicamente impugnabile (cartella) entro 60 giorni.

Se non mi hanno inviato la comunicazione, la cartella è automaticamente nulla?
No: esiste giurisprudenza secondo cui la cartella può essere emessa anche senza preventiva comunicazione in alcune ipotesi, soprattutto quando si tratta di recupero di quanto dichiarato e non versato.

Quando invece l’omissione dell’avviso bonario può contare davvero?
Quando l’atto non è un “mero omesso versamento” ma comporta rettifiche che richiedono chiarimenti, o quando ci sono incertezze su aspetti rilevanti che avrebbero dovuto attivare un’interlocuzione secondo la logica dello Statuto e delle regole specifiche.

Che differenza c’è tra 36-bis e 36-ter?
Il 36-bis è liquidazione automatizzata (correzioni materiali, controllo versamenti), il 36-ter è controllo formale (documenti, detrazioni/deduzioni) con logica più istruttoria.

Se il controllo è “automatizzato”, l’Ufficio può disconoscermi un credito complesso?
Può ridurre crediti “sulla base dei dati risultanti dalla dichiarazione”, ma se per disconoscerlo serve una valutazione sostanziale o documentale, la difesa può eccepire l’inadeguatezza dello strumento e/o la carenza motivazionale.

Ho 60 giorni o 30 giorni per reagire?
Sono termini diversi per azioni diverse: il ricorso contro cartella è entro 60 giorni (processo tributario); il pagamento “premiale” in avviso bonario per evitare ruolo e ridurre sanzioni è tipicamente entro 30 giorni (meccanismo del D.Lgs 462); per IVA l’art. 54-bis prevede 60 giorni per chiarimenti dalla comunicazione.

Come capisco se la sanzione è calcolata correttamente?
Devi verificare anno d’imposta/periodo e regime, perché per violazioni dal 1° settembre 2024 è riportata l’applicazione ordinaria del 25%.

Posso chiedere la sospensione della cartella?
Sì, esiste tutela cautelare nel processo tributario; va motivata su periculum (danno grave) e fumus (probabile fondatezza).

La cartella deve spiegare tutto nei dettagli?
La motivazione è calibrata sul contenuto: per cartelle derivanti da controllo automatizzato, la motivazione è spesso considerata “attenuata”, ma deve comunque consentire al contribuente di comprendere la pretesa, specie se non è mero omesso versamento.

Se pago, posso ancora fare ricorso?
In astratto può esserci spazio, ma è una scelta strategica delicata: pagare cambia l’interesse e la gestione delle prove. Serve una valutazione sul caso concreto, soprattutto per evitare preclusioni e per impostare eventuali richieste restitutorie.

Che succede se perdo i 60 giorni di ricorso?
Di regola perdi la possibilità di contestare quell’atto in giudizio; resta la strada della gestione del debito (rateazioni/definizioni, se disponibili).

L’elenco degli “atti impugnabili” è importante?
Sì: l’impostazione normativa è che gli atti si impugnano secondo elenco e per vizi propri; la pagina istituzionale del Dipartimento richiama il tema e la funzione dell’art. 19.

Perché la notifica della cartella “vale anche come notifica del ruolo”?
Perché lo prevede la disciplina processuale: questo incide su eccezioni e termini.

Se l’atto arriva dall’Agente della riscossione ma nasce da controllo automatizzato, contro chi ricorro?
In genere l’atto impugnato può coinvolgere sia l’ente impositore sia l’agente, a seconda dei vizi dedotti; è un punto tecnico che va impostato correttamente in ricorso.

Che ruolo ha il nuovo “contraddittorio” dello Statuto?
È un principio generale, ma con esclusioni importanti (anche su comunicazioni 36-bis/54-bis e atti della riscossione). Quindi va usato con prudenza e agganciato a casi in cui la garanzia era effettivamente dovuta.

Posso chiedere all’Ufficio la correzione senza fare causa?
Sì: la via dei chiarimenti e dell’autotutela è spesso la più rapida, soprattutto quando c’è un errore materiale dimostrabile (F24, riporto, ecc.).

Dal 2026 posso ricevere liquidazioni IVA anche se non ho presentato la dichiarazione?
Sì: l’art. 54-bis.1 disciplina la liquidazione in caso di omessa dichiarazione annuale IVA, con comunicazione e iscrizione a ruolo.

In quella procedura posso compensare?
L’art. 54-bis.1 prevede espressamente limiti alla compensazione per il pagamento delle somme dovute (sia prima sia dopo iscrizione a ruolo), secondo il testo riportato.

Le definizioni agevolate cambiano spesso: come faccio a sapere se mi convengono?
Devi verificare la normativa vigente e le FAQ istituzionali applicabili al tuo caso; ad esempio, la Legge di bilancio 2026 è associata a documentazione istituzionale su rottamazione-quinquies.

Qual è l’errore più grave in assoluto?
Lasciar passare il tempo: nei controlli automatizzati il “tempo” è denaro (riduzioni che scadono, ricorsi che decadono, riscossione che avanza).

Strumenti alternativi: definizioni agevolate, rottamazioni e gestione sostenibile del debito

Non sempre la migliore strategia è “vincere la causa”. A volte il debito è sostanzialmente dovuto, ma il problema per il contribuente è la sostenibilità.

Definizioni agevolate e procedure “speciali” (attenzione alla finestra temporale)

Le definizioni agevolate in Italia sono tipicamente introdotte da leggi di bilancio o decreti e hanno regole e scadenze proprie. A febbraio 2026, la documentazione istituzionale collegata alla Legge 30 dicembre 2025 n. 199 (Bilancio 2026) include FAQ ufficiali su Definizione agevolata (Rottamazione-quinquies) pubblicate dall’Agenzia delle Entrate-Riscossione .

Approccio difensivo corretto: prima di aderire, devi verificare: – quali carichi sono inclusi/esclusi; – cosa succede se salti una rata (inefficacia/decadenza); – se la definizione è compatibile con un contenzioso in corso e con la tua strategia (a volte conviene definire solo una parte).

Piani di rientro e “strategia anti-esecuzione”

Quando il rischio è pignoramento/fermo/ipoteca, la priorità del debitore è spesso: 1) bloccare l’urgenza (cautelare giudiziale se impugni; oppure soluzione amministrativa di pagamento/definizione);
2) evitare che la posizione diventi ingestibile per cumulo di oneri.

Qui torna utile un principio: se la parte di pretesa è palesemente errata, la contestazione tempestiva è un investimento; se invece la pretesa è corretta ma non sostenibile, la difesa razionale è una soluzione di rientro/definizione.

Sovraindebitamento e strumenti del Codice della crisi

Quando i debiti tributari (insieme ad altri debiti) diventano sistemici, l’Italia ha un impianto organico nel Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019), che disciplina anche strumenti per debitori “non fallibili” e situazioni di sovraindebitamento.

In chiave prudenziale (e coerente con l’obiettivo di questa guida), considera questi strumenti come piano B quando: – la contestazione dell’atto non è sufficiente a riportare il debito a livelli sostenibili; – la riscossione metterebbe a rischio la continuità dell’impresa o la vita familiare.

In tali casi, il supporto di professionisti con competenze integrate (tributario + crisi) diventa determinante per evitare scelte “difensive” che risolvono il singolo atto ma peggiorano la posizione complessiva.

Rassegna delle pronunce istituzionali più recenti e conclusione

Rassegna essenziale delle pronunce e dei riferimenti istituzionali più recenti sul tema

Di seguito una selezione “mirata” di pronunce e riferimenti, da banca dati istituzionale, utili per orientare la strategia difensiva sulle cartelle/atti da controllo automatizzato (attenzione: ogni caso concreto richiede verifica dell’anno d’imposta e della fattispecie):

• Corte di Cassazione, Ordinanza 31/10/2025 n. 28785: richiamata in banca dati istituzionale su cartella ex art. 36-bis e questioni legate al disconoscimento/limiti del mero esame cartolare.
• Corte di Cassazione, Ordinanza 15/05/2024 n. 13408: indicata come pronuncia in primo piano su cartella emessa ai sensi dell’art. 36-bis e profili di validità/motivazione.
• Corte di Cassazione, Ordinanza 01/12/2023 n. 33610: repertata come arresto su cartella e art. 36-bis, con profili di istanza di annullamento/impugnazione.
• Corte di Cassazione, Sentenza 02/07/2020 n. 13499: massima/estratto istituzionale sull’assenza di obbligo generalizzato di preventiva comunicazione nel procedimento ex art. 36-bis.
• Corte di Cassazione, Sentenza 30/09/2021 n. 26508: richiamo istituzionale a principio secondo cui la cartella può essere emessa anche senza avviso bonario in determinate ipotesi (in particolare quando la contestazione si fonda su evidenze “cartolari”).

Sul versante normativo-procedurale, due riferimenti istituzionali chiave per impostare la difesa nel 2026 sono: – l’art. 54-bis (IVA) aggiornato con finestra chiarimenti 60 giorni dalla comunicazione;
– l’art. 54-bis.1 (IVA, dichiarazione omessa) in vigore dal 1/1/2026, con comunicazione, 60 giorni, e iscrizione a ruolo.

Conclusione

Se le sanzioni arrivano dopo meri controlli automatizzati, il punto non è “il Fisco ha sempre ragione” né “l’atto è sempre annullabile”. Il punto è che, proprio perché la procedura è standardizzata, la difesa efficace nasce da una strategia altrettanto concreta:

• capire subito se sei davanti a un mero riscontro cartolare (36-bis/54-bis) o a qualcosa che esce da quel perimetro;
• ricostruire dati e versamenti e colpire l’errore dove sta (imposta/sanzione/interessi);
• rispettare i termini: 30 giorni per chiudere “premialmente” quando la pretesa è corretta; 60 giorni per ricorso contro cartella; e, per IVA, la finestra di 60 giorni per chiarimenti prevista dal testo dell’art. 54-bis e dall’art. 54-bis.1.
• quando serve, chiedere tutela cautelare per bloccare gli effetti dell’atto, come indicato dalla documentazione istituzionale del Dipartimento.
• se il debito è dovuto ma insostenibile, valutare strumenti di definizione/gestione, incluso quanto risulta da documentazione ufficiale su rottamazione-quinquies collegata alla Legge di bilancio 2026.

Agire tempestivamente con l’assistenza di un professionista fa la differenza: significa bloccare sul nascere escalation (cartelle, intimazioni, ipoteche, fermi, pignoramenti), e scegliere la strada più efficace tra autotutela, ricorso, sospensione, trattativa e piani di rientro.

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