Introduzione: La contestazione da parte dell’Agenzia delle Entrate di ricavi “non dichiarati” – spesso fondata su indagini finanziarie o parametri di redditività generici – può tradursi in un pesante aggravio fiscale, sanzioni elevate e l’avvio di procedure esecutive (fermi, ipoteche, pignoramenti) nei confronti di imprese, professionisti o privati. Il rischio è di vedersi calcolare un reddito imponibile ben maggiore di quello effettivamente prodotto, ignorando le specificità della propria attività (ad esempio costi straordinari, spese di avviamento, periodi di crisi settoriale, ecc.). Per il contribuente è dunque fondamentale reagire tempestivamente, evitando errori (come la decadenza dei termini di impugnazione) e sfruttando tutte le difese legali disponibili.

In questo articolo vedremo come affrontare efficacemente un accertamento per ricavi presunti non dichiarati, illustrando il quadro normativo (ad es. il D.P.R. 600/1973, Statuto del Contribuente, disposizioni del TUIR), le più recenti pronunce giurisprudenziali, e le procedure da seguire dopo la notifica dell’atto. Verranno analizzati i diritti del contribuente (contraddittorio preventivo, onere della prova, deduzione dei costi), i passi per impugnare o definire il debito, e gli strumenti alternativi di “pace fiscale” o di risanamento (ad esempio rottamazioni, accertamento con adesione, piani del consumatore, ristrutturazione dei debiti).

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e coordinatore di un team di avvocati e commercialisti esperti in diritto bancario e tributario a livello nazionale, è Gestore della Crisi da Sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Grazie a questa preparazione multidisciplinare, l’avv. Monardo e il suo staff sono in grado di assistere il contribuente in ogni fase: dall’analisi dell’avviso di accertamento, alla predisposizione del contraddittorio, dal ricorso in Commissione Tributaria alla ricerca di soluzioni transattive con il Fisco. Si valutano inoltre istanze di sospensione dell’esecuzione, piani di rientro dei debiti, e – nei casi di difficoltà finanziaria più gravi – strumenti di composizione della crisi (accordi di ristrutturazione, procedure concorsuali semplificate, piani del consumatore) che includono anche i debiti tributari.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

L’accertamento fiscale si fonda su un complesso di norme che regola il procedimento di controllo dei redditi. Per le imposte dirette (IRPEF, IRES), il D.P.R. n. 600/1973 stabilisce le regole dell’accertamento. In particolare l’art. 39 del DPR 600/73 consente all’Agenzia delle Entrate di rettificare i redditi d’impresa dei contribuenti quando gli elementi dichiarati non corrispondono ai dati contabili o sono falsi/inesatti . Se dalle ispezioni fiscali emergono scritture carenti, o se la contabilità è così disordinata da risultare inattendibile, l’ufficio può ricostruire il reddito mediante metodo analitico-induttivo (ovvero basandosi su presunzioni, anche semplici, purché gravi e concordanti) . Il comma 4 del medesimo articolo impone però limiti: quando il contribuente non ha dichiarato alcun reddito ovvero ha omesso di tenere le scritture contabili obbligatorie, l’ufficio può determinare il reddito “prescindendo” dai documenti contabili e utilizzando anche presunzioni non rigorose . In ogni caso, il nostro ordinamento fiscale (art. 53 Cost.) richiede che il reddito tassato corrisponda alla reale capacità contributiva, ossia alla differenza fra ricavi e costi inerenti all’attività. Questo principio è ribadito dal TUIR (ad es. l’art. 54 TUIR, che determina il reddito d’impresa come differenza tra ricavi e costi).

Fondamentale è poi lo Statuto del Contribuente (L. 27/2000, n. 212), che garantisce diritti e garanzie al contribuente. L’art. 7 di tale legge impone agli atti impositivi motivazione adeguata e chiara indicazione di ufficio competente, responsabile e termini di impugnazione . Inoltre lo Statuto (art. 12, comma 7, come modificato recentemente) prevede il contraddittorio preventivo con il contribuente in molti casi: l’Agenzia deve comunicare i risultati di indagini e avviare un contraddittorio ex ante quando l’accertamento si basa su dati riferibili a scritture altrui (ad esempio parametri o studi di settore) . Se il contraddittorio è omesso in violazione delle previsioni di legge, si può sollevare questo vizio in sede di ricorso.

In tema di deduzione dei costi, la giurisprudenza è ormai consolidata: anche nell’accertamento analitico-induttivo il contribuente può proporre una prova contraria, documentando (anche con presunzioni) i costi sostenuti. Recenti pronunce hanno precisato che non si può tassare integralmente un presunto ricavo senza detrarre alcun costo. Ad esempio, la Corte di Cassazione ha affermato che nell’accertamento induttivo il giudice può fondare il proprio convincimento anche su una sola presunzione semplice, purché grave e precisa . In altre parole, se si presume che un versamento bancario sia reddito occulto, il contribuente ha diritto a dimostrare (anche con elementi indiziari) che parte di quel versamento costituisce copertura di costi di produzione. Sul punto la Cassazione (ordinanza n. 19574/2025) ha confermato che – anche alla luce della sentenza della Corte Costituzionale n. 10/2023 – il contribuente può sempre proporre la “prova presuntiva contraria” per dedurre una percentuale forfettaria di costi di produzione dai maggiori ricavi presunti . Analogamente, con l’ordinanza n. 2444/2024 la Cassazione ha ribadito che, nel caso di accertamento induttivo “puro” (dove i ricavi sono determinati al di fuori della contabilità), deve comunque riconoscersi una deduzione forfettaria dei costi necessari alla produzione del reddito . Questo principio risponde al dettato costituzionale: secondo la Corte Costituzionale n. 10/2023 il principio di capacità contributiva non è violato dal DPR 600/73, art. 32 (presunzione sui prelievi bancari), a patto che sia assicurata la possibilità di dedurre i costi forfetariamente .

Un’altra massima giurisprudenziale rilevante riguarda gli studi di settore/ISA e l’applicazione automatica di parametri di redditività. La Cassazione ha più volte stabilito che un accertamento basato su un parametro (o su uno studio di settore) differente da quello effettivamente applicabile alla reale attività del contribuente è illegittimo, anche se l’errore dipende dal contribuente stesso. In particolare, l’accertamento va annullato se per effetto di un codice attività errato in dichiarazione si è applicato uno studio non riferibile alla vera attività esercitata . Questo principio tutela il contribuente da rettifiche automatiche non adeguate al caso concreto.

Sintesi giuridica: la normativa fiscale autorizza il Fisco a ricostruire il reddito con accertamenti analitici o induttivi (DPR 600/73, art. 39) ma impone il rispetto della capacità contributiva e del contraddittorio. La giurisprudenza recente chiarisce che non basta contestare ricavi: il contribuente può sempre presentare la prova contraria mostrando i costi sostenuti , e gli atti basati su presunzioni statistiche errate (codici attività o parametri inapplicabili) sono nulli .

Procedura dopo l’avviso di accertamento

In seguito alla notifica dell’avviso di accertamento (o di liquidazione), inizia il computo dei termini e delle azioni difensive. Di norma l’Agenzia invia preventivamente un processo verbale di constatazione (PVC) e un invito al contraddittorio, specie se l’accertamento si fonda su presunzioni (es. indagini bancarie, studi di settore, redditometro). Durante il contraddittorio (facoltativo o obbligatorio a seconda dei casi) il contribuente può presentare memorie difensive e documenti che illustrino la propria situazione (ad es. spese straordinarie, perdite di commesse, conti corretti). Trascorsi 60 giorni dal contraddittorio – o immediatamente, in assenza di invito – l’Agenzia emette l’avviso definitivo.

Termini per ricorrere: Dalla notifica dell’avviso di accertamento partono 60 giorni (più 5, per il servizio postale) per impugnare. Entro tale termine il contribuente deve presentare ricorso alla Commissione Tributaria Provinciale competente (art. 19, D.Lgs. 546/1992). Se si supera il termine, l’atto diventa definitivo e le somme accertate sono dovute. Lo Statuto del Contribuente ricorda che ogni atto deve indicare le modalità e i termini per impugnare . È quindi cruciale preparare il ricorso entro i 60 giorni, analizzando subito vizi di forma o di merito dell’avviso. Ricordiamo che, secondo la prassi, se l’importo di imposte contestato supera i 30.000 €, per ottenere la sospensione automatica delle procedure esecutive (ad es. ipoteche o fermi) è necessario versare un acconto pari a un terzo delle imposte (e degli interessi) entro 30 giorni . In questo modo il ricorso sospende l’esecuzione della cartella, fatta salva la riscossione dell’acconto versato.

Riscossione e sospensione: Dal lato riscossione, in assenza di impugnazione l’avviso può essere iscritto a ruolo. Tuttavia sono previsti alcuni strumenti di tutela. Ad esempio, la Legge 228/2012 (art.1, commi 537-543) introduce la dichiarazione di inesigibilità con effetto sospensivo: entro 90 giorni dalla notifica del primo atto di riscossione (ad es. cartella) il contribuente può presentare istanza all’Agenzia delle Entrate-Riscossione, documentando cause specifiche di inesigibilità del credito (come prescrizione intervenuta o pendenza di giudizio) . L’attività esecutiva si sospende fino alla risposta dell’ente (entro 60 giorni). Se l’Agenzia non risponde entro 220 giorni, l’iscrizione a ruolo si estingue (silenzio-assenso) . Occorre però fare attenzione: il legislatore ha ristretto di recente i casi ammissibili (D.Lgs. 159/2015) e la Cassazione ha chiarito che l’annullamento automatico del ruolo non si applica per motivi diversi da quelli tassativamente previsti . In ogni caso, questi strumenti si attivano dopo la notifica della cartella, mentre la difesa principale resta sempre l’impugnazione dell’avviso di accertamento.

Onere probatorio: In via generale, l’accertamento induttivo (art. 39) sposta l’onere della prova: una volta che l’Ufficio evidenzia incongruenze nei dati dichiarati (ad es. prelievi bancari “non giustificati”), spetta al contribuente dimostrare il contrario. Tuttavia la legge non esenta l’Amministrazione da motivare adeguatamente l’atto: l’avviso deve indicare i presupposti e i dati di fatto su cui si fonda. La giurisprudenza (Cass. sez. trib. 16010/2015 e segg.) ha stabilito che l’avviso può motivare per relationem, richiamando PVC e documenti, purché tali elementi siano chiaramente individuabili dall’atto (ad es. “il PVC è riportato nei suoi contenuti essenziali” ). Se l’avviso manca di motivazione, o non ha eseguito il contraddittorio obbligatorio (quando richiesto), questi sono vizi che si possono eccepire nel ricorso. La Corte di Cassazione ha ribadito che l’accertamento basato esclusivamente su indizi statistici o su posizioni fisse (es. studi di settore) richiede il contraddittorio preventivo : in mancanza di questo (o di un’adeguata motivazione), l’atto può essere annullato.

Difese e strategie legali

Di fronte a un atto di accertamento che contesta ricavi “occulti” o conteggia un coefficiente di redditività ritenuto eccessivo, il contribuente ha diverse linee difensive. Ecco le principali:

• Contraddittorio preventivo: come detto, in molte ipotesi la legge (Statuto art.12, comma 7) richiede che l’Agenzia promuova un contraddittorio prima di emettere l’avviso definitivo. Se si ritiene che tale obbligo non sia stato rispettato, è possibile sollevare nel ricorso l’irregolarità procedurale. Ad esempio, se l’accertamento si basa solo su dati statistici (studi di settore, redditometro) l’art. 12 Statuto impone l’invito al contraddittorio . L’Avv. Monardo assiste il contribuente per far valere questi diritti difensivi: sin da subito si controlla se l’Ufficio ha convocato il contribuente oppure almeno richiesto dati aggiuntivi. Se non è stato fatto, si punta all’annullamento dell’avviso per violazione del contraddittorio obbligatorio.
• Contestazione del coefficiente/parametro: Se l’Agenzia ha applicato uno studio di settore/ISA, un parametro di redditività o un indice fisso non aderente alla reale attività, si può chiedere l’annullamento dell’accertamento. La giurisprudenza è chiara: come visto, l’applicazione di uno studio non corrispondente all’attività effettiva (anche se l’errore deriva da un codice ATECO sbagliato) rende illegittimo l’atto . Si cercherà di dimostrare (con fatture, contratti, estratti conto) che i dati reali del contribuente – incluso il settore esatto di attività – differiscono da quelli su cui l’Agenzia ha fondato il suo conteggio. Se il parametro era applicato in modo forzoso (ad es. equiparando genericamente ricavi e costi), si evidenzierà l’errore di diritto.
• Deducibilità dei costi: Un errore comune che l’Ufficio può commettere è trascurare i costi sostenuti per produrre i ricavi presunti. Ciò non è ammissibile. La legge tributaria (art. 54 TUIR) e la Corte Costituzionale (sent. 10/2023) riconoscono che i costi di produzione devono essere considerati anche nell’accertamento induttivo. Pertanto, il contribuente può opporre “prove presuntive contrarie”: ad esempio, può proporre una percentuale forfettaria di costi del settore basata su bilanci pubblici o dati di mercato, e richiedere che tale percentuale sia applicata per ridurre i ricavi imputati. Come specificato dalla Cassazione, anche in assenza di documentazione puntuale il contribuente può sostenere che «in questo settore mediamente il margine netto è X%», chiedendo di dedurre i costi per il residuo . In pratica non si può tassare come utili netti tutti i ricavi presunti senza considerare i costi correlati. L’ordinanza Cass. n. 18231/2023 ha censurato l’uso di un meccanismo di “doppia presunzione” (ricavi e costi occulti per un’azienda) e ha ribadito che il contribuente ha diritto a far valere un coefficiente di costo (forfetario) sui ricavi occultati . In sintesi, in sede di contraddittorio o di giudizio occorrerà produrre ogni elemento utile a stimare i costi effettivamente sostenuti (fatture di acquisto, contratti di fornitura, dati di settore, dichiarazioni alternative). La Cassazione ordinanza 19574/2025 conferma espressamente che il contribuente può far valere una percentuale di costi di produzione da applicare ai ricavi presunti .
• Prova di eventi straordinari o periodi di crisi: Se l’accertamento ignora eventi specifici (ad es. lockdown, calamità, crisi di mercato) che hanno inciso sulla redditività, il contribuente deve farli emergere nel ricorso. Ad esempio, si possono produrre relazioni tecniche che dimostrino un forte calo di fatturato, spese per adeguamento alle normative, insoluti dei clienti o altri oneri straordinari. Anche la pandemia è un classico esempio di causa di forza maggiore che attenua il reddito: la Giustizia Tributaria sta tenendo in considerazione queste circostanze.
• Revoca o rettifica d’ufficio: Se dopo l’avviso emergono errori palese da parte dell’Agenzia (ad es. errata imputazione di imponibile, calcoli errati, rinunce di ipotesi deduzione duplicata), è possibile inviare istanza di autotutela all’Agenzia delle Entrate chiedendo l’annullamento o la correzione spontanea. È un rimedio extracontenzioso facoltativo (né obbligatorio né sostitutivo del ricorso), che l’Agenzia può accogliere quando riconosce un evidente vizio nell’atto. L’Avv. Monardo verifica ogni possibile profilo di illegittimità segnalabile all’Amministrazione (anche ex art. 21-nonies L. 241/90), ma ricorda che l’autotutela è vantaggiosa solo in caso di errori macroscopici.
• Impugnazione in Commissione Tributaria: Se le vie amministrative falliscono o non sono state sufficienti, occorre preparare il ricorso tributario. Nel ricorso si richiede al giudice tributario di annullare l’avviso nella parte illegittima: vanno indicate le ragioni di diritto (art. 39 DPR 600/73, art. 7 L. 212/2000, art. 2697 c.c. sull’onere della prova, ecc.) e di fatto (assenza di prove di ricavi, inesistenza di quei guadagni ecc.). Ogni eccezione (mancanza del contraddittorio, parametri inapplicabili, riconoscimento dei costi, doppia imposizione) va documentata con riferimenti normativi e giurisprudenziali aggiornati. Una buona pratica è allegare al ricorso estratti conto, dichiarazioni IVA, contratti e qualsiasi documento contabile che confermi i dati reali di reddito e costo. Se il giudizio di primo grado è sfavorevole, si può fare appello alla Commissione Tributaria Regionale entro 60 giorni dalla sentenza di primo grado, e infine ricorrere in Cassazione su questioni di diritto (sempre in 60 giorni dalla pronuncia di appello) .

Le difese devono essere sempre orientate alla specificità del contribuente. È questo il fulcro: l’accertamento generico “a tavolino” non può ignorare spese particolari, modalità di lavoro o regimi contabili speciali. Ad esempio, si può far valere che determinati costi (ammodernamenti, sponsorizzazioni, ristrutturazioni) non sono deducibili se l’Ufficio non li considera, oppure presentare perizie tecniche quando si tratta di attività con stazioni appaltanti o particolari settori. L’obiettivo è evitare un’imposizione “tout court” sul reddito lordo presunto, dimostrando con rigore quali sono i margini reali.

Strumenti alternativi e definizioni agevolate

In alternativa o in parallelo al contenzioso, il legislatore ha previsto diverse soluzioni agevolate per “sanare” il debito tributario:

• Accertamento con adesione: Consente di chiudere bonariamente il contenzioso con l’Agenzia delle Entrate prima del ricorso, attraverso un accordo sulla determinazione dell’imponibile e sulle sanzioni. Offre sconti sulle imposte (se ci sono spese non dedotte o ricavi da integrare, si concorda un imponibile, pagandone la metà delle sanzioni). Se ci sono prospettive di contenzioso, può essere un’opzione vantaggiosa per evitare il giudizio, pagando però interamente le imposte maggiori.
• Rottamazione/Definizione delle Cartelle: Le leggi di bilancio (ad es. L. 197/2022 e successive) hanno introdotto più volte la possibilità di definire debiti fiscali maturati fino a determinate date con piano di rateazione e sconto delle sanzioni. Se l’avviso di accertamento si traduce (poi) in iscrizione a ruolo, è possibile valutare la rottamazione ter o successivi scaglioni: pagheresti il debito definito con sanzioni ridotte al minimo (o addirittura azzerate) entro scadenze prestabilite. Attenzione: in alcuni casi, aderire a una definizione agevolata può precludere l’impugnazione di vizi di merito (rinuncia anticipata). Il team dell’Avv. Monardo valuta caso per caso se e quando sia opportuno definire il contenzioso a posteriori anziché proseguire con il giudizio.
• Accordo di dilazione e rateizzazione: Fin da subito, al contribuente in difficoltà può essere chiesto un piano di rientro con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione. La legge (DPR 602/1973, art. 19 e ss.) consente la rateizzazione degli importi dovuti, spesso fino a 72 rate trimestrali senza interessi di dilazione fino a un limite (attualmente 60.000 € di debito residuo). Ciò comporta un allungamento dei tempi di pagamento, utile ad alleggerire il peso finanziario. Inoltre, il contribuente può chiedere la rateizzazione decennale se si trovava in stato di assoluta necessità. In ogni caso, la rateazione non è automatica: serve una richiesta formale e garanzie adeguate.
• Piani del consumatore e composizione della crisi (L. 3/2012 e D.Lgs. 14/2019): Se il contribuente (persona fisica o piccolo imprenditore) vive una situazione di sovraindebitamento generale, può attivare procedure di composizione della crisi che includono anche i debiti fiscali. Ad esempio, il piano del consumatore consente di ristrutturare i debiti (anche tributari) offrendo ai creditori una percentuale di rimborso in base alle disponibilità reali. In questo percorso il debitore, assistito da professionisti, può proporre un piano al giudice delegato, che se approvato vincola anche l’Agenzia a trattare il credito come piano di riparto. Analogamente, nell’ambito di un accordo di composizione o accordo di ristrutturazione dei debiti (ex Legge Fallimentare, art. 182-bis e segg.), i creditori (tra cui il Fisco) possono essere coinvolti in un accordo che impone un taglio o una dilazione dei loro crediti. L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della Crisi e fiduciario OCC, coordina tali procedure quando sono necessarie.
• Esdebitazione: Se si giunge alla chiusura di un piano del consumatore o di accordo, il debitore può ottenere l’esdebitazione, ossia l’azzeramento dei residui debiti rimasti insoddisfatti. Ciò comporta la cancellazione legale dei debiti fiscali stralciati nel piano, con conseguente liberazione del contribuente. Naturalmente, ottenere l’esdebitazione richiede il rispetto rigoroso delle procedure concorsuali e onorare il piano di rientro proposto.

Errori comuni e consigli pratici

Affrontare un accertamento fiscale richiede attenzione ai dettagli e rigore procedurale. Ecco alcuni errori da evitare e consigli pratici:

• Non sottovalutare l’atto ricevuto: Ricevere un avviso di accertamento è un segnale di allarme. Anche se pare immotivato, non bisognerebbe ignorarlo. L’avviso contiene indicazioni di termini per la difesa: lasciar scadere i 60 giorni significa perdere qualsiasi possibilità di contestare. Si consiglia dunque di agire entro poche settimane: far visionare l’atto a un professionista, affinché verifichi tempestivamente i vizi di notifica, competenza territoriale o altre irregolarità formali che potrebbero far decadere l’atto.
• Controllare i calcoli e i dati: Spesso gli avvisi contengono errori (es. ripetizioni di periodi, coefficiente applicato due volte, non considerazione di esenzioni). Verificare con attenzione importi e periodi, e segnalare ogni incongruenza in un’eventuale istanza di autotutela o nel ricorso. Anche leggere con cura la motivazione può rivelare omissioni (ad es. “questi redditi sono stati dichiarati” ma non indicati come tali).
• Raccogliere tutta la documentazione utile: Anche nel contraddittorio è fondamentale presentare prove di costi e situazioni particolari. Non attendere il contraddittorio formale per raccogliere documenti: già prima, iniziare a conservare ricevute, fatture, estratti conto e qualunque elemento che illustri le specificità dell’attività. Ad esempio, se si tratta di un’impresa agricola con ammortamenti particolari, raccogliere i registri catastali o gli acquisti di mezzi. Se un professionista ha spese di formazione o trasferte, procurarne la documentazione.
• Non rinunciare immediatamente a ricorrere: In alcuni casi, pur essendo ammessa una definizione agevolata, può convenire contestare l’atto per azzerare imposte e sanzioni. Ad esempio, se l’avviso è chiaramente infondato, l’impugnazione ben motivata può portare all’annullamento totale dell’imposta. Viceversa, una definizione “equiabitativa” potrebbe risultare più onerosa. Ogni opzione va valutata caso per caso.
• Evitare il “fai da te” contabile: Spesso il contribuente cerca di ricalcolare l’imposta da sé, senza considerare le specificità della causa contestata. Meglio affidarsi a un professionista esperto fin dall’inizio per coordinare la difesa e non lasciare lacune (ad esempio, dimenticare di far presente una spesa eccezionale o di presentare istanze formali).
• Garantire la veridicità delle informazioni: Non sottovalutare le indagini dell’Agenzia: se ad esempio vengono richiesti dati bancari, prestare massima collaborazione su quelli effettivamente rilevanti per l’attività. Allo stesso tempo, preparare contestazioni a qualsiasi dato errato. Ricordiamo che nel contenzioso tributario vale il principio di verità sostanziale: bisogna fornire la massima informazione possibile, anche se scomoda, per evitare che il giudice supponga il silenzio come conferma della veridicità dell’accertamento.
• Osservare i termini di prescrizione: Un’occasione ulteriore è verificare se l’accertamento è stato emesso entro i termini di decadenza previsti (di norma 4 anni dall’ultima dichiarazione o 5 anni in caso di omissione totale). Se l’Ufficio ha sforato i termini di legge, il contribuente può invocare la decadenza dell’atto (art. 43 e 44 DPR 600/73) e ottenerne l’annullamento.

Tabelle riepilogative

Strumento / Norma	Termine / Scadenza	Caratteristiche principali / Vantaggi
Avviso di accertamento	60 giorni dalla notifica (per proporre ricorso)	Atto amministrativo che rettifica i redditi. Se non impugnato entro 60 giorni, diventa definitivo e obbligatorio, con iscrizione a ruolo.
Contraddittorio preventivo	Prima dell’avviso definitivo (obbligatorio in molti casi)	L’Ufficio convoca il contribuente per illustrare rilievi. Diritto del contribuente di produrre memorie e documenti. La mancata convocazione può invalidare l’atto.
Ricorso in Commissione Tributaria	60 giorni dalla notifica dell’avviso	Strumento giurisdizionale principale per contestare l’avviso. Sospende le procedure esecutive (previa provvista o 1/3 di acconto fino a 30k €).
Definizione agevolata (rottamazione)	Entro i termini stabiliti dalla normativa di pace fiscale	Procedura agevolata per chiudere i debiti fiscali con pagamenti rateali e riduzione/sospensione delle sanzioni. Può riguardare cartelle, atti impugnabili, liti pendenti.
Rateizzazione / Rateazione	Da richiedere entro l’iscrizione a ruolo o entro il 30° giorno dall’accertamento	Consente di dilazionare il pagamento delle somme iscritte a ruolo. È possibile fino a 72 rate trimestrali (anche 120 in casi straordinari) e può essere richiesta contestualmente al ricorso.
Sospensione riscossione (L.228/2012)	90 giorni dalla cartella (istanza indirizzata all’Ag. riscossione)	Dichiarazione di inesigibilità motivata. Blocca le azioni esecutive fino alla decisione (220 giorni di silenzio-assenso equivale ad annullamento del ruolo).
Composizione della crisi (L.3/2012)	In qualunque momento (procedura con ricorso al giudice)	Permette di includere i debiti fiscali in un piano di rimborso (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione). Fondamentale in caso di sovraindebitamento per salvare l’attività.

Domande frequenti (FAQ)

• D: Ho ricevuto un avviso di accertamento per ricavi non dichiarati: quali sono i miei diritti?
  R: Innanzitutto, il contribuente ha il diritto di essere informato sulle ragioni dell’accertamento e di partecipare al contraddittorio (art. 12 L.212/2000). Deve essere chiaramente indicato nell’avviso l’ufficio emittente e i termini per impugnare (art. 7 Statuto del Contribuente ). Si ha il diritto di ottenere la sospensione della riscossione delle somme accertate presentando il 1/3 dell’importo entro 30 giorni (se la materia lo consente), nonché di dedurre i costi sostenuti per produrre i ricavi contestati. Il carico fiscale deve rispettare la capacità contributiva (art. 53 Cost.), non può tassare come utile netto l’intera somma presunta senza dedurre spese afferenti.
• D: Cosa significa contraddittorio preventivo e quando scatta?
  R: Il contraddittorio preventivo è una procedura in cui l’Agenzia convoca il contribuente prima di emettere l’avviso definitivo, illustrando i rilievi riscontrati (es. dati bancari, studi di settore). In base all’art. 12, comma 7 della L.212/2000 (come novellato), questo è obbligatorio quando l’accertamento è fondato anche su dati indiretti o presuntivi. Durante il contraddittorio il contribuente può fornire documenti e ragioni difensive . Se non è stato convocato pur essendone obbligatorio l’invito, si può impugnare l’avviso per vizio di mancato contraddittorio.
• D: Entro quando posso fare ricorso e cosa succede se non lo faccio?
  R: È possibile proporre ricorso alla Commissione Tributaria entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso . Se si trascorre questo termine senza agire, l’atto diventa definitivo e tutte le somme ivi indicate (imposte, interessi, sanzioni) sono dovute integralmente e il contribuente decade dal diritto a contestarle. Perciò è essenziale rispettare il termine, anche solo per presentare un ricorso generico per salvare la possibilità di difesa.
• D: Ho documenti che dimostrano costi elevati: come posso farli valere?
  R: Puoi produrre tali documenti sia in sede di contraddittorio che nel ricorso tributario, richiedendo che i costi siano dedotti dai ricavi accertati. La Cassazione ha stabilito che il contribuente può sempre proporre “prova presuntiva contraria” sui costi . Ad esempio si possono esibire fatture di acquisti di materie prime, parcelle di consulenze o spese generali. Se mancano documenti precisi, si può sostenere una percentuale di incidenza di costo (es. “il costo del personale nel mio settore incide mediamente per il 40% del fatturato”) . In base alle pronunce della Cassazione (ordinanze 18231/2023, 12988/2025) e della Consulta 10/2023, l’Amministrazione non può più tassare i ricavi occultati come se fossero tutti utili netti, ma deve riconoscere una quota di costi proporzionale .
• D: L’ufficio non ha considerato alcuni ricavi e spese che ho realmente sostenuto: posso integrarlo?
  R: Sì. Se sono emerse omissioni, è possibile presentare una dichiarazione integrativa ex art. 9 DPR 600/1973 (entro il termine ordinario di presentazione, o successivamente tramite un’istanza di rimborso). In questa sede si può segnalare i ricavi che non erano stati inclusi e fornire la contabilità corretta. Se invece è già arrivato l’avviso, questi elementi vanno introdotti nell’istanza di autotutela o nel contraddittorio, e successivamente nel ricorso tributario, chiedendo il riconoscimento dei dati reali. L’importante è agire prima della definitiva chiusura del contenzioso.
• D: Cosa accade se non pago entro i termini?
  R: Se il contribuente non impugna e non paga, l’Ufficio iscrive a ruolo le somme. Entro 60 giorni dal ruolo si può ancora presentare un’opposizione cartolare (senza la decadenza del 60° giorno dall’avviso). Il mancato impiego entro i termini fa scattare sanzioni aggiuntive e l’avvio di procedure esecutive (pignoramenti). Tuttavia, se si presenta il ricorso in tempo, resta fermo l’obbligo di versare eventuali acconti. Ricordiamo che in caso di ricorso tempestivo, il diritto a pagare scatta solo alla fine della causa (eventuale sentenza sfavorevole).
• D: Posso definire la mia posizione con una sanatoria fiscale anche dopo l’avviso?
  R: Dipende. Se l’avviso è già impugnato, di norma non si può aderire alla definizione agevolata senza rinunciare al ricorso (ad es. “rottamazione ter” cartelle, “definizione agevolata”, “ravvedimento operoso tardivo”). L’Avv. Monardo valuta caso per caso: se il rischio di soccombenza è alto e le somme da pagare sono elevate, può avere senso definire bonariamente il debito. In alternativa, se crediamo nelle proprie ragioni, si procede con il giudizio. In generale, le sanatorie (rottamazioni, stralci, liti pendenti) offrono l’opportunità di abbattere sanzioni e interessi pagando una quota (o addirittura nulla, in caso di stralcio dei piccoli debiti) .
• D: Come funziona la sospensione della riscossione con la L. 228/2012?
  R: Se ricevi una cartella esattoriale (o un preavviso di ipoteca, ecc.), hai 90 giorni per presentare all’agente della riscossione una dichiarazione di inesigibilità. In essa devi indicare uno dei motivi legittimi (es. prescrizione già maturata, accertamento sospeso, contenzioso in corso) e fornire prove documentali . Se fatto correttamente, la riscossione si blocca fino alla decisione dell’ente creditore (di solito Agenzia Entrate). Se l’ente rimane silente per 220 giorni, il debito si estingue automaticamente. È però un rimedio riservato a specifiche circostanze previste per legge; l’Avv. Monardo può assistere nella predisposizione dell’istanza verificando i requisiti richiesti .
• D: Ho intrapreso un piano del consumatore o concordato: le imposte dovute cambiano?
  R: Nel piano del consumatore o negli accordi di ristrutturazione, i debiti tributari possono essere inclusi nel piano di pagamenti, spesso con forti riduzioni (ad es. sconto del 70% dei crediti). Tuttavia, per accedere a questi piani bisogna avere i requisiti di insolvenza previsti (legge 3/2012 o 14/2019). L’Avv. Monardo, oltre al contenzioso tributario, è specializzato nella gestione delle crisi aziendali: in questi casi può predisporre il piano a favore dei creditori (anche l’Agenzia delle Entrate), con l’obiettivo di ottenere una soluzione complessiva che liberi il debitore anche dai residui tributi (esdebitazione).
• D: Posso impugnare l’avviso di accertamento anche davanti al giudice ordinario?
  R: No. I ricorsi tributari seguono il rito del processo tributario (D.Lgs. 546/92) e si presentano davanti alle Commissioni Tributarie (provinciali e regionali). Solo questioni relative alla costituzionalità delle norme si sollevano davanti alla Corte Costituzionale (di norma attraverso i giudici tributari). Le sentenze tributarie possono poi essere impugnate davanti alla Corte di Cassazione (sez. tributaria) limitatamente a motivi di diritto.
• D: Se l’avviso si basa su dati di anni precedenti, vale comunque l’impugnazione?
  R: Sì. L’avviso di accertamento può essere notificato entro i termini di decadenza (di norma 4 anni dalla dichiarazione omessa/infedele). Anche se si basa su presunzioni tratte da annate passate, il contribuente può impugnarlo sempre che sia ricevuto in tempo. In genere l’atto contiene l’anno d’imposta contestato; la regolarità di quel termine va verificata subito (in caso di superamento dei termini, l’avviso va annullato d’ufficio).
• D: Che sanzioni rischia chi viene condannato per ricavi non dichiarati?
  R: Se il giudice accerta imponibili aggiuntivi, si applicano le sanzioni per dichiarazione infedele o omessa (art. 1, L. 471/1997 e art. 1, D.Lgs. 471/1997). In caso di impugnazione, spesso è possibile beneficiare della riduzione (ad es. ammesso il pagamento entro 30 giorni con conseguente sanzione minima ridotta ad 1/3). Se non si contesta nulla, la sanzione piena può arrivare fino al 30% o più. L’accesso a ravvedimenti operosi o definizioni agevolate consente di abbattere o annullare le sanzioni.
• D: Il socio di una società deve pagare le imposte contestate all’azienda?
  R: Se la società è impresa individuale o impresa commerciale personale, il contribuente nominato è un soggetto fisico (titolare). Se invece è società di capitali (S.r.l., S.p.A.), le imposte (ad es. IRES) spettano alla società stessa, e si interviene su quest’ultima. I soci possono essere coinvolti solo se si tratta di utili distribuiti (redditi di capitale) o in casi particolari (es. omessa tassazione dei compensi soci dipendenti come nell’esempio della Cass. 7071/2020 ). In ogni caso, la strategia difensiva è calibrata sul contribuente coinvolto: in società, agisce generalmente il legale rappresentante e/o l’azienda; in imprese individuali, il titolare stesso, eventualmente con i familiari collaboratori.
• D: Gli interessi di mora contano nello stesso modo delle imposte?
  R: Gli interessi (art. 31, DPR 602/73) maturano sulle imposte dovute. Nel contenzioso tributario, se l’avviso è annullato, vengono annullati anche interessi e sanzioni correlati. Se invece si impugna e si ottiene riduzione dell’imposta, si riducono di conseguenza anche gli interessi. Durante il ricorso, non c’è la possibilità di discutere gli interessi, salvo errori di calcolo: si dibatte sulle imposte e sulle sanzioni.
• D: Cosa succede se la mia azienda fallisce durante il contenzioso tributario?
  R: Se si apre una procedura concorsuale (fallimento o concordato), l’aggiudicatario/trustee succede nei rapporti tributari, e il contenzioso prosegue normalmente (la liquidazione continua, con eventuale azzeramento automatico delle cartelle dopo silenzio-assenso). È possibile richiedere sospensione (ad es. 120 giorni dalla notifica del fallimento) per consentire l’esercizio di possibili rimedi. In alcuni casi, la crisi aziendale consente di chiedere il concordato fiscale-tributario (non normato ufficialmente, ma si può proporre al giudice fallimentare un piano con i creditori fiscali). Il team Monardo vanta esperienza nella gestione di questi scenari complessi.

Simulazioni pratiche

1. Esempio numerico – Versamenti bancari e presunzione: il sig. Rossi, titolare di una ditta individuale di commercio, ha nelle sue attività depositato e prelevato contanti per un totale di 100.000 € nel 2024. L’Agenzia delle Entrate osserva che i prelievi ammontano a 60.000 € e, poiché nel registro contabile non compaiono giustificativi, presume che tali 60.000 € siano ricavi nascosti. Viene così determinato un reddito imponibile aggiuntivo di 60.000 €, con relativo IRPEF e IRAP. La difesa di Rossi prevede di dimostrare che quei prelievi non rappresentano redditi netti: essi infatti includono 40.000 € di spese aziendali (acquisto merce e spese del personale) e 20.000 € destinati al suo stipendio. Rossi fornisce estratti conto, fatture di acquisto di 25.000 € e cedolini paga di 15.000 €. Sulla base di ciò, chiede che dall’ammontare di 60.000 € vengano dedotti i costi per 40.000 €; il giudice tributario, anche seguendo l’orientamento di Cass. 12988/2025, riconosce la deduzione. Di conseguenza, l’imponibile effettivo diventa 20.000 € (invece di 60.000 €), con un risparmio fiscale rilevante. Se inoltre Rossi era sotto il regime forfettario con un coefficiente di redditività del 40%, l’Agenzia avrebbe invece dovuto applicare quel coefficiente (24.000 € su 60k) e non tassare l’intero importo.
2. Simulazione – Differenze tra parametri e attività effettiva: la ditta “ABC Design”, con codice attività errato, ha dichiarato ricavi di 100.000 € basandosi sul settore ATECO sbagliato e risulta subito incongruente per gli ISA. L’Agenzia accerta ricavi presunti di 150.000 €. In realtà ABC Design dimostra che la sua effettiva attività era diversa (suo settore doveva avere ATECO diverso, con redditività media + alta). In contraddittorio, ABC esibisce vecchie dichiarazioni con codice corretto, pagine del software contabile e pareri di esperti settoriali. Appena verifica si accorge dell’errore, ABC presenta ricorso contestando l’applicazione impropria dello studio di settore. La Commissione tributaria – richiamando Cass. 5399/2012 – annulla l’accertamento perché fondato su uno studio non pertinente. In concreto, il reddito di ABC resta 100.000 € e l’aggiuntivo di 150.000 € viene eliminato.
3. Scenario di crisi – piano del consumatore: la sig.ra Bianchi è un’imprenditrice agricola in grave insolvenza, con debiti tributari di 200.000 € derivanti da tre accertamenti per omessa dichiarazione di ricavi. Su consiglio dell’avv. Monardo, attiva un piano del consumatore ex L.3/2012. Nel piano (approvato dal giudice delegato) Bianchi propone un rimborso del 30% dei debiti tributari (60.000 € in 10 anni) e copre gli oneri con i proventi futuri dell’attività ridimensionata. Grazie a questo strumento, i restanti 140.000 € di debito vengono esdebitati al termine del piano. Bianchi riprende a lavorare senza subire ulteriori azioni esecutive (lo Stato italiano rinuncia alla riscossione del credito residuo). Questo esempio illustra come, in presenza di crisi, le soluzioni concorsuali possano integrare le difese tributarie.

Conclusione

In sintesi, difendersi efficacemente da un accertamento che contesta ricavi non dichiarati non significa lasciare tutto al caso, ma mettere in campo una strategia multipla. Abbiamo visto che le principali linee difensive includono: far valere le specificità dell’attività (costi effettivi sostenuti, eventi straordinari), contestare parametri o indici di redditività inapplicabili, attivare il contraddittorio, impugnare l’avviso in Commissione Tributaria e – se necessario – cercare soluzioni di composizione o definizione agevolata del debito. L’assistenza di un professionista esperto è fondamentale: solo così si possono identificare subito i vizi dell’atto, raccogliere la documentazione utile, costruire il contraddittorio e preparare un ricorso solido che richiami norme (es. art. 39 DPR 600/73, art. 7 Statuto del Contribuente) e massime recenti (Cass. 7071/2020, 2444/2024, ecc. ) a tutela del contribuente.

È quindi cruciale agire tempestivamente: ogni giorno di ritardo può restringere le opzioni difensive. Nel frattempo, è bene valutare anche gli strumenti di risoluzione alternativa (definizione agevolata, composizione della crisi, dilazioni) per prepararsi al meglio. L’intervento rapido e mirato di un avvocato esperto può bloccare sul nascere esecuzioni, iscrizioni ipotecarie e fermi amministrativi.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team sono a disposizione per guidare l’imprenditore, il professionista o il cittadino in questo percorso. Grazie alla competenza in diritto tributario e alle qualità di Gestore della Crisi, si analizzano nel dettaglio gli atti fiscali, si progettano ricorsi efficaci e si valutano soluzioni stragiudiziali che tutelino il patrimonio del contribuente.

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Fonti: DPR 600/1973, Statuto del Contribuente (L. 212/2000), Cassazione sez. trib. sentt. n. 5399/2012 , n. 7071/2020 , n. 2444/2024 , ord. 19574/2025 ; Corte Costituzionale n. 10/2023 ; circolari e prassi Agenzia Entrate; riferimenti a D.Lgs. 546/1992, L. 3/2012, D.L. 118/2021, L. 228/2012; e massime tratte da testi giuridici e riviste specializzate.