Introduzione: Ricevere un accertamento da parte dell’Agenzia delle Entrate fondato su «ricarichi standard» che non rispecchiano la reale struttura dei costi aziendali è una situazione di estrema criticità. Se ignorato, un accertamento basato su presunzioni di margini (ricarichi medi o storici) può comportare ricalcoli impositivi esorbitanti, sanzioni pesanti, interessi e persino conseguenze penali (se l’imposta evasa supera le soglie di punibilità). Ciò può mettere a repentaglio la continuità aziendale del contribuente, specie se si tratta di piccole imprese in difficoltà di liquidità. D’altro canto, il contribuente dispone di strumenti e garanzie costituzionali e procedurali (come il contraddittorio preventivo del “Statuto del contribuente” e l’onere probatorio in capo all’Amministrazione) che consentono di contestare efficacemente le metodologie di accertamento fondate su ricarichi arbitrarî. Le principali strategie legali includono il contraddittorio endoprocedimentale (art. 6‑bis L. 212/2000), la corretta raccolta di documentazione fiscale, l’impugnazione dell’avviso tributario davanti alla Corte tributaria con ricorsi motivati, e l’eventuale ricorso a strumenti alternativi (rottamazioni, definizioni agevolate, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione dei debiti, ecc.).

In particolare, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo – cassazionista e coordinatore di un team multidisciplinare di avvocati tributaristi e commercialisti – è specializzato in contenzioso bancario e tributario a livello nazionale. Iscritto negli elenchi dei Gestori della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) presso il Ministero della Giustizia, fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, l’Avv. Monardo può assistervi in ogni fase: dall’analisi preventiva dell’atto impositivo fino alla predisposizione di ricorsi, sospensioni delle procedure esecutive e negoziazioni sia giudiziali che stragiudiziali. Il suo studio affianca il contribuente esaminando documenti (verbali, conti, fatture, inventari), predisponendo memorie difensive e pianificando piani di rientro sostenibili. Il nostro approccio difensivo è orientato a bloccare tempestivamente cartelle esattoriali, fermi amministrativi, pignoramenti e ipoteche, salvaguardando il patrimonio del debitore. 📩 Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

Contesto normativo e giurisprudenziale

L’accertamento fiscale basato su ricarichi medi o storici di settore trova disciplina nelle norme sull’accertamento analitico-induttivo. In particolare, l’art. 39, co.1, lett. d) del DPR 29 settembre 1973, n. 600 (per le imposte sui redditi) e l’art. 54, co.2-3 del DPR 26 ottobre 1972, n. 633 (per l’IVA) autorizzano l’Amministrazione a rettificare il reddito aziendale prescindendo in parte dalle scritture contabili, “purché dalla verifica risultino incongruenze tali da rendere complessivamente inattendibili i dati dichiarati” . Ciò significa che anche con contabilità formalmente regolare l’ufficio può ricostruire i ricavi in via induttiva solo se emergono dati economici macroscopicamente antieconomici (ad es. perdite apparenti prolungate, margini di profitto drasticamente inferiori alla media di settore, costi fissi sproporzionati) . Discrepanze limitate (es. scostamenti del 5–10%) sono considerate fisiologiche e non di per sé idonee a fondare un accertamento induttivo .

Il “pacchetto Statuto” (L. 212/2000) garantisce ulteriori tutele. In particolare, l’art. 6‑bis stabilisce il principio del contraddittorio preventivo obbligatorio per gli atti impositivi (salvo eccezioni giustificate) . Dopo le modifiche legislative del 2023 (art. 6‑bis DLgs 219/2023), l’Agenzia è infatti tenuta a inviare al contribuente lo schema di atto con almeno 60 giorni di tempo per le controdeduzioni . Questo contraddittorio endoprocedimentale è cruciale per far valere tempestivamente documenti e argomentazioni difensive prima dell’adozione dell’avviso definitivo .

La giurisprudenza di legittimità ha delineato criteri stringenti per l’applicabilità dei ricarichi medi. La Cassazione ribadisce che il contribuente può essere sottoposto ad accertamento induttivo solo se – oltre alla contabilità regolare – esistono indizi gravi, precisi e concordanti di ricavi occultati . Una singola anomalia molto significativa può bastare: ad esempio, un ricarico medio dichiarato del 39% in un negozio che di solito pratica il 100% è sufficiente a instaurare la presunzione di evasione . Al contrario, lievi oscillazioni da parametri di settore (ad es. 5 punti percentuali) restano mero indizio debole. È onere dell’ufficio indicare chiaramente come ha calcolato la percentuale di ricarico e perché la ritiene non veritiera. In numerose pronunce la Cassazione ha confermato l’illegittimità di accertamenti fondati su ricarichi arbitrari: ad esempio, è “inattendibile” applicare la media aritmetica semplice a un inventario eterogeneo senza giustificazione, così come non possono essere usate percentuali storiche del passato senza considerare cambiamenti aziendali .

Nonostante le regole comuni, gli uffici spesso abbiano tentato di “aggirare” il principio di attendibilità: la giurisprudenza è pronta a sanzionare tali abusi. In particolare, la Cassazione (ordinanza n. 28030/2024) ha affermato che è illegittimo utilizzare una percentuale di ricarico calcolata con media semplice se non si garantisce la rappresentatività del campione di merci . Analogamente, l’ordinanza n. 32389/2024 ha sancito che la percentuale di ricarico auto-dichiarata dal contribuente costituisce una vera e propria confessione stragiudiziale: il giudice non può scartarla basandosi su una “comune esperienza” generica, ma deve motivare puntualmente la non applicabilità di quel dato . Infine, la recente ordinanza n. 31784/2025 (Cass. 5 dicembre 2025) ha ribadito un principio decisivo a favore del contribuente: chi contesta i ricarichi non deve dimostrare un “nuovo” ricarico esatto, ma solo dimostrare l’errore del metodo induttivo usato dall’ufficio . In sostanza, basta evidenziare le incongruenze (ad es. scorte invendute, merci obsolete, prezzi sottocosto giustificati) senza dover ricostruire per intero una base alternativa. Questi orientamenti rendono il contribuente più tutelato nel dimostrare le proprie ragioni.

Procedura passo-passo dopo la notifica

1. Notifica del provvedimento e contraddittorio (art. 6‑bis L. 212/2000): L’Agenzia delle Entrate, prima di emettere l’avviso definitivo, deve notificare al contribuente lo schema di avviso (bozza) con i rilievi contestati . Dalla notifica decorre un termine di almeno 60 giorni per presentare controdeduzioni. In questo periodo (contraddittorio endoprocedimentale) il contribuente può richiedere accesso agli atti (art. 6‑bis) per esaminare le prove a carico (verbali di constatazione, segnalazioni, perizie). Ad esempio, l’Avv. Monardo consiglia di raccogliere immediatamente fatture di acquisto e vendita, DDT, inventario di magazzino e qualsiasi documento di supporto . Bisogna leggere attentamente le contestazioni di costi non riconosciuti, ricarichi arbitrari o rimanenze di magazzino generiche , annotando ogni possibile errore materiale.
2. Memorie difensive: Entro 60 giorni dalla ricezione dello schema di atto (o prorogati a 120 gg se intercorre con il termine di decadenza di accertamento) il contribuente deve depositare le proprie memorie difensive . In tali memorie si contesta il presunto imponibile, proponendo ad esempio un diverso calcolo del ricarico in base ai documenti effettivi. È prassi allegare perizie tecniche sul valore delle merci, registrazioni di magazzino annotate, estratti conto bancari e ogni prova rilevante . L’ufficio deve valutare le controdeduzioni e motivare nel provvedimento finale l’eventuale rigetto delle osservazioni del contribuente.
3. Eventuale sospensione dei termini: Se la scadenza dei 60 giorni contrattuali è superiore al termine di decadenza dell’accertamento, il contribuente può richiedere al giudice tributario di sospendere i termini (art. 6‑bis, c.3). In pratica, il termine decadenziale viene prorogato fino a 120 giorni successivi allo scadere del contraddittorio , impedendo all’ufficio di chiudere l’avviso senza aver considerato le obiezioni presentate.
4. Notifica dell’avviso definitivo e ricorso: Se il contraddittorio non porta a un accordo, l’Agenzia notificherà l’avviso di accertamento definitivo con i conteggi finali. Da quel momento si aprono 60 giorni (termine perentorio) per ricorrere in primo grado alla Corte di Giustizia Tributaria . Nel ricorso vanno esposte puntualmente le ragioni di difesa: eventuali vizi di notifica o contraddittorio, errori di fatto o di calcolo nell’avviso (ad es. ricarichi calcolati su base errata), violazioni procedurali (mancata motivazione, mancanza di prove). Conviene allegare ancora tutta la documentazione già raccolta. Si può contestare anche l’aspetto procedurale: la mancanza del contraddittorio obbligatorio è motivo di annullabilità dell’atto se il termine contrattuale non è stato rispettato . È altresì possibile chiedere la sospensione esecutiva dell’avviso in giudizio, per bloccare pignoramenti o ipoteche sino alla decisione della causa.
5. Accertamento con adesione: Prima di giudicare, il contribuente può valutare l’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997), presentando istanza entro 60 giorni dalla notifica. In questa sede negoziale si può cercare un accordo con l’ufficio, eventualmente rideterminando i ricavi contestati con sanzioni ridotte a un terzo rispetto al massimo . Tale procedura sospende i termini del contenzioso e può conviene se le contestazioni principali appaiono fondate ma gestibili.
6. Ricorso di secondo grado e oltre: In caso di decisione sfavorevole in prima istanza, si può fare appello entro 60 giorni presso la Corte di Giustizia Tributaria Regionale. Se infine la controversia supera tutte le fasi, rimane aperta la possibilità di ricorrere per Cassazione (Cass. Trib., art. 55 del D.Lgs. 546/92) per ragioni di diritto, specie se vi è stata violazione di legge o eccesso di potere motivazionale.

Difese e strategie legali

• Documentazione e contraddittorio: La prima difesa è tecnica e documentale. Bisogna opporsi con precisione alle motivazioni dell’Agenzia. Ad esempio, se l’ufficio ha parametrato il ricarico su un campione di merci, occorre contestarne la rappresentatività (ad es. periodo di vendita non omogeneo, merce stagionale, ecc.). È possibile sostenere che il campione preso non è significativo o omogeneo . Inoltre, si può far notare che la metodologia di calcolo adottata dall’ufficio (media aritmetica, ponderale) non si adatta alla realtà aziendale. La Cassazione ha indicato che se esistono merci di diversa natura o vendite promozionali, applicare la sola media semplice è un “errore metodologico grave” . Queste critiche devono essere presentate già nel contraddittorio e riprese nel ricorso.
• Onere della prova: In giudizio, l’Agenzia deve almeno indicare quantitativamente gli elementi concreti su cui si basa (es.: “hai dichiarato ricarico 20% mentre media settore 40%”) . Se l’atto si limita a mera affermazione di antieconomicità senza dati numerici, il ricorso può chiedere l’annullamento per difetto di prova . Se invece l’Amministrazione fornisce dati, la partita passa al contribuente: tocca a chi è più vicino al fatto provare le proprie giustificazioni (obbligo di vicinanza della prova). Tuttavia, non è richiesto al contribuente di rifare i conti perfettamente . L’onere è indicare ragioni specifiche (perdite documentate, prodotti invenduti, rinnovi di magazzino, costi straordinari) per cui il ricarico dell’ufficio è sbagliato. L’ordinanza 31784/2025 ha chiarito che basta mostrare gli elementi di incongruenza senza dover stabilire il ricarico “giusto” nei dettagli .
• Vizi formali e motivazionali: Ogni errore formale può far annullare l’avviso. È essenziale verificare la regolarità della notifica (indirizzo, modalità) e il rispetto del contraddittorio (art. 6-bis). Se mancato, l’atto è nullo. Analogamente, l’avviso deve riportare motivazioni chiare: se ad esempio si allude a verbali di ispezione senza allegarli, o se non si spiega come è stato calcolato il ricarico, si può impugnare per vizio di motivazione .
• Perizie e consulenze tecniche: In sede di processo tributario può rivelarsi utile chiedere una consulenza tecnica d’ufficio (CTU) sul margine di ricarico, in particolare quando serve stabilire il valore delle giacenze o la congruità di un dato campione. Il giudice tributario (art. 7 c.4 D.Lgs. 546/92) può nominare un CTP per verificare nel dettaglio il margine di profitto e i costi effettivi. Questo strumento, se adeguatamente motivato nel ricorso, obbliga l’ufficio a confrontarsi con valutazioni oggettive.
• Rimedi negoziali e extragiudiziali: Se la controversia è complessa, può convenire valutare la definizione agevolata o le procedure concorsuali. Ad esempio, la legge prevede la rottamazione-quater per cartelle pregresso (aventi termini in scadenza nel 2023) , e altre misure (legge 15/2025) hanno esteso i termini con piani fino a 120 rate. Partecipare a queste definizioni consente di estinguere i debiti pagando solo imposte e interessi, azzerando sanzioni e aggio , senza pregiudicare il diritto di difendersi in giudizio.
• Piani del consumatore e accordi di ristrutturazione: Qualora il contribuente sia un privato titolare di partita IVA o una piccola impresa con difficoltà finanziarie, gli strumenti della composizione della crisi possono essere rilevanti. Ad esempio, il piano del consumatore (legge 3/2012) e l’esdebitazione permettono di proporre al giudice un piano di rientro sostenibile, ottenendo la sospensione delle azioni esecutive e l’annullamento dei debiti residui. In alternativa, per imprenditori con debiti commerciali, gli accordi di ristrutturazione dei debiti (D.Lgs. 14/2019 e ss.mm.) consentono di negoziare con i creditori un piano di pagamento. L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi e fiduciario OCC, può affiancare il contribuente nella predisposizione di questi accordi per fermare fermi amministrativi, pignoramenti e ipoteche sui beni aziendali.
• Errori tipici dell’Amministrazione: Le contestazioni basate su ricarichi medi nascondono spesso difetti metodologici. Ad esempio, l’ufficio potrebbe aver usato dati di settore non aggiornati o aver applicato percentuali di anni “normali” ignorando l’andamento in crisi dell’azienda. In alcuni casi il Fisco non distingue eventi straordinari (es. incendi, obsolescenza delle merci) che giustificano margini bassi. È quindi fondamentale segnalare puntualmente queste condizioni: se un magazzino ha subìto furti o danneggiamenti documentati, o se ci sono state vendite promozionali, il giudice può tenerne conto ed escludere tali scostamenti dalla base dell’accertamento .

Strumenti alternativi

• Rottamazione/quater e definizioni agevolate: Come detto, le misure di “pace fiscale” possono essere utili per gestire il debito tributario. La rottamazione-quater e il saldo e stralcio (per il Fisco) offrono la possibilità di sanare le cartelle pendenti a condizioni vantaggiose . Pur non risolvendo la controversia sul ricarico, possono evitare aggravio di sanzioni e interessi.
• Piano del consumatore (L. 3/2012): I contribuenti non imprenditori (es. professionisti con Partita IVA individuale) possono accedere al piano del consumatore presentando la domanda al tribunale. Questo strumento consente di sospendere tutte le azioni esecutive (anche fiscali) e di concordare un piano di rientro sulla base delle reali possibilità di reddito . Alla fine del piano (omologato dal giudice), i debiti residui vengono abbattuti.
• Accordi di ristrutturazione e composizione negoziata (D.Lgs. 14/2019, L. 130/2022): Le imprese in crisi possono proporre un accordo di ristrutturazione del debito finanziario che, se approvato dai creditori e omologato dal tribunale, sospende ogni esproprio. Anche i creditori tributari (come l’Agenzia) possono partecipare al tavolo di negoziazione e concordare piani dilazionati o riduzioni delle pretese.
• Assistenza fiduciaria professionale: Infine, avvalersi di un consulente esperto (come l’Avv. Monardo ed il suo team) è spesso lo strumento più efficace. Un difensore specializzato può interloquire con l’ufficio (anche in fase pre-contenziosa), valutare eventuali errori procedurali e, se necessario, promuovere contenziosi rapidi e mirati dinanzi alle Commissioni Tributarie.

Errori comuni e consigli pratici

• Campione non rappresentativo: Un errore frequente è applicare il ricarico medio di due anni considerati senza tenere conto di casi particolari (es. vendite in liquidazione). Come sottolineato dalla Cassazione, se si usa un campione limitato, va sempre dimostrato che è omogeneo e adeguato . Il contribuente deve evidenziare qualsiasi variabilità merceologica o temporale.
• Media aritmetica su inventari eterogenei: Se l’ufficio usa la sola media aritmetica senza pesare i prodotti, il contribuente può chiedere perché non è stata usata la media ponderata. In molti settori i beni presentano ricarichi molto diversi (nuovo vs fine serie), quindi bisognerebbe ponderare .
• Omissione del contraddittorio: Alcuni uffici, specie fino al 2023, hanno emesso atti senza contraddittorio (o senza tener conto delle memorie). Verificare sempre sulla banca dati Agenzia se l’avviso finale è stato emesso prima della scadenza del termine di 60 giorni. Se il contraddittorio obbligatorio non è stato attivato (o è stato formalmente violato), il ricorso in sede tributaria avrà ottime probabilità di vittoria.
• Ritardo nella reazione: Un errore letale è sottovalutare la scadenza dei termini. Appena ricevuto lo “schema di atto”, segnare le scadenze (60 gg per difendersi nel contraddittorio, altri 60 gg dal definitivo per il ricorso) . Imporre al professionista di presentare memorie o ricorso è fondamentale per non incorrere in decadenze.
• Assenza di perizie tecniche: Spesso i contribuenti non richiedono una verifica esterna del margine di ricarico. In situazioni complesse (es. magazzini contabili articolati) si consiglia di incaricare un consulente di parte (commercialista o agronomo) di predisporre una CTU difensiva che quantifichi correttamente il costo del venduto e i ricavi attesi.
• Sottovalutazione delle controversie fiscali: Anche se l’atto è stato emesso per via induttiva, va ricordato che fino alla decisione giudiziale l’avviso non è definitivo. Ogni pagamento o transazione deve essere ponderato: spesso è preferibile sospendere esborsi ed esporre il proprio caso in tribunale, piuttosto che cedere frettolosamente.

Tabelle riepilogative

Strumento difensivo o procedurale	Quando utilizzarlo	Effetti principali
Contraddittorio (art. 6‑bis, Statuto)	Dopo notifica dello schema di atto	Diritto ad almeno 60 giorni per controdedurre; obbligo dell’ufficio di valutare le obiezioni prima di chiudere l’atto .
Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/97)	Entro 60 gg dalla notifica dell’avviso definitivo	Chiusura negoziale della controversia con pagamento delle imposte dovute e sanzioni ridotte (1/3 del massimo) .
Ricorso alla CGT (primo grado)	Entro 60 gg dalla notifica dell’avviso definitivo	Annullamento totale o parziale dell’avviso; possibile sospensione dell’esecuzione (art. 39 c.4, D.Lgs. 546/92) .
Appello alla CTR (secondo grado)	Entro 60 gg dall’ordinanza di primo grado	Nuova valutazione delle ragioni; se vinto annulla definitivamente l’atto.
Cassazione tributaria	Ricorso per cassazione per violazione di legge	Controllo formale sulla correttezza del giudizio; utile in caso di vizi procedurali non rilevati (es. motivazione).
Rottamazioni / Definizioni agevolate	Parallelamente (entro termini dedicati, es. 30 apr 2023)	Estinzione del debito pagando solo tributo e interessi, senza sanzioni e aggio .
Piano del consumatore / Esdebitazione	Quando l’impresa è in crisi e non imprenditore	Sospensione di pignoramenti; piano di rientro approvato dal giudice e cancellazione residua del debito.
Accordo di ristrutturazione	Imprese in crisi con debiti diversi da sofferenze	Possibilità di concordare piano di pagamento con creditori, inclusi Fisco, con omologazione del tribunale.

Domande e risposte (FAQ)

• Cos’è un ricarico standard o medio? È il margine percentuale che l’Agenzia ritiene «normale» in un settore, applicato sui costi per stimare i ricavi. Ad esempio, se il mercato pratica in media il 100% di ricarico sul venduto e un’azienda dichiara solo il 10%, il Fisco può presumere ricavi mancanti.
• Su quali norme si basa l’accertamento sui ricarichi? Sulle norme dell’accertamento induttivo: art. 39 c.1 lett. d) DPR 600/1973 e art. 54 DPR 633/1972 . Queste premettono l’uso di presunzioni «gravi, precise e concordanti» se la contabilità è nel complesso inattendibile. Inoltre, i principi costituzionali di ragionevolezza richiedono che l’Antieconomicità sia macroscopica (cassazione) .
• Quando spetta il contraddittorio preventivo? Da luglio 2024 il contraddittorio (art. 6‑bis Statuto) è obbligatorio per tutti gli avvisi di accertamento impugnabili . L’Agenzia deve inviare lo schema di atto e consentire 60 giorni di controdeduzioni . Fanno eccezione solo atti formali automatizzati o gravi urgenze stabilite dal Ministero. Se manca, l’avviso può essere annullato.
• Qual è la differenza tra accertamento analitico-contabile e analitico-induttivo? Nell’analitico-contabile si rettificano errori puntuali (es. fatture mancanti) mantenendo la base contabile; nell’analitico-induttivo (art. 39/600) si presume che l’intera contabilità sia inattendibile e si integrano i ricavi con presunzioni globali (es. parametri di settore, ricarichi) .
• Quali dati devo preparare per difendermi? È fondamentale raccogliere fin da subito fatture di acquisto e vendita, DDT, contratti, liste di inventario, estratti conto bancari, ecc. Tutto ciò serve a dimostrare i costi sostenuti e l’effettiva marginalità.
• Come si calcola il termine per il ricorso? Dall’avviso definitivo partono 60 giorni per proporre ricorso in Commissione tributaria . In caso di notifica con posta, fa fede la data di consegna; con PEC, la data di ricezione. Si consiglia di inviare prima possibile tutto via Pec per certificare i termini.
• Cosa comporta l’accertamento con adesione? È una transazione: entro 60 giorni dall’avviso definitivo si propone l’adesione . Se accettato, si paga il tributo e le sanzioni ridotte (solitamente 1/3) e la controversia si chiude definitivamente, rinunciando al contenzioso.
• Quali sono le sanzioni per ricarichi non dichiarati? Oltre alle imposte, si applicano sanzioni tributarie variabili (dal 100% al 200% dell’imposta evasa) e interessi. Se l’evasione supera certe soglie (per es. oltre €100.000 di imposta non versata), si può configurare il reato di dichiarazione infedele (art. 4 DLgs 74/2000) .
• Quando conviene rateizzare o definire in via agevolata? Se l’azienda ha difficoltà finanziarie, può valutare le definizioni agevolate (rottamazione, saldo e stralcio, pace fiscale) entro i termini stabiliti . Pagando subito una parte ridotta del dovuto si ottiene la cancellazione di sanzioni/agi. Non preclude il diritto di difesa in giudizio, ma esige rinuncia all’impugnazione se già iniziata.
• Che cos’è il Piano del consumatore? È una procedura riservata ai debitori privati non imprenditori (anche titolari di partita IVA) che consente di proporre un piano di rientro al tribunale . Durante la procedura ogni azione esecutiva è sospesa. Alla fine del piano omologato, i debiti residui vengono esdebitati.
• Cosa succede in giudizio tributario? In primo grado (Commissione Tributaria Provinciale) si valuta l’intera prova: ufficio e contribuente si scontrano sulle presunzioni. Se il giudice ritiene che le obiezioni del contribuente abbiano seminato ragionevoli dubbi sulla validità dell’accertamento, annulla l’atto. Altrimenti conferma la pretesa. È possibile appellare la sentenza e, infine, fare ricorso per cassazione per motivi di legge.
• Posso chiedere consulenza tecnica? Sì, il giudice tributario può disporre d’ufficio una CTU per verificare i dati contabili e i margini di ricarico, su richiesta di una delle parti (art. 7 co.4 D.Lgs. 546/92). Una CTU ben motivata (ad es. calcolo del margine reale dell’azienda) può indebolire l’accertamento presuntivo.
• Quali errori devo evitare come contribuente? Non presentare controdeduzioni e non produrre documenti è l’errore più grave. Bisogna reagire subito, consultando un professionista. Evitare conteggi approssimativi: in contraddittorio e in giudizio conviene contestare le presunzioni dell’ufficio con fatti precisi, non con discorsi vaghi.
• Come calcolare e contestare un ricarico? Se l’ufficio applica un ricarico storico (es. dicono “19% di media e tu hai 5%”), il contribuente deve far valere i propri numeri reali (fatture, inventari) e dimostrare le ragioni del ribasso (svendite, rimanenze obsolete, ecc.). Non serve ricostruire un nuovo ricavo, ma indicare i motivi per cui quello dell’ufficio è sbagliato .
• Posso impugnare l’avviso pagando in parte? La legge permette di proporre ricorso senza preventiva domanda di sospensione del pagamento (art. 39 c.4, D.Lgs. 546/92). Tuttavia, se il pagamento arrecherebbe grave danno, si può chiedere la sospensione. In alternativa, aderire a un accordo parziale (acc. con adesione) consente comunque di rateizzare. Pagare subito senza impugnare rischia di invalidare il diritto di ricorso.
• Quando conviene rivolgersi a un legale? Appena ricevuto l’avviso definitivo o anche prima (nello schema di atto), è consigliabile consultare un avvocato tributarista. La materia è complessa e i termini per agire sono perentori. Un professionista esperto (come l’Avv. Monardo con il suo staff) può valutare subito la fondatezza delle contestazioni, proporre la strategia difensiva più efficace (contraddittorio, adesione o giudizio) e assistere nei rapporti con l’Agenzia.

Simulazioni pratiche

• Esempio 1: Un negozio di abbigliamento dichiara nel 2024 acquisti per €500.000 e vendite per €520.000 (ricarico medio 4%). In passato la stessa attività applicava ricarichi del 20%. Il Fisco potrebbe ricostruire i ricavi attesi come €500.000 × 1,20 = €600.000, contestando €80.000 di vendite “occultate”. Il contribuente dovrà dimostrare perché nel 2024 il margine è effettivamente cambiato (vendite di fine stagione a prezzi scontati, merce invenduta, crisi del settore, ecc.). Se riesce a giustificare almeno €70.000 di quelle differenze con documenti, l’accertamento può ridursi notevolmente o cadere del tutto.
• Esempio 2: Un’attività di ristorazione opera per anni con conti in perdita dichiarati (€–10.000 annui) nonostante fatturati crescenti. L’Agenzia applica parametri di settore che prescrivono un utile minimo del 20% sul fatturato. L’ufficio rileva una “anomalìa macroscopica” e rettifica i ricavi al rialzo basandosi su quel 20%. Il ristoratore deve documentare esborsi straordinari (ristrutturazione, acquisto di nuovi macchinari, terzi esclusi dal bilancio) e bassi prezzi applicati (voucher, menù promozionali). Se prova adeguatamente questi elementi, può convincere il giudice a ridurre o annullare l’integrazione dei ricavi.
• Esempio 3: Un’impresa artigiana riceve un avviso con un ricarico medio del 15% sulla merce (mentre in attività regolari il ricarico tipico è del 50%). Il contribuente presenta un’autodenuncia spontanea: dimostra di avere subito un incendio in magazzino (verbale dei VVFF), che ha ridotto il valore delle rimanenze del 30%. Il giudice, sulla base di perizie tecniche, riconosce il danno e ammette un scostamento fisiologico del 10%. Di conseguenza, l’accertamento riduce il recupero al solo 5% residuo (anziché il 35% impostato), annullando in parte le sanzioni.

Conclusione

In sintesi, la contestazione dei ricarichi standard non coerenti con la struttura reale dei costi deve affrontarsi in modo coordinato e professionale. Abbiamo visto che la norma permette l’accertamento induttivo solo di fronte a concrete e gravi anomalie economiche, e che la giurisprudenza impone regole rigorose di prova e contraddittorio . Le difese possibili – dal contraddittorio alla CTU – mirano a dimostrare le effettive ragioni economiche dietro i dati aziendali. Agire tempestivamente è fondamentale: ritardi o omissioni possono comportare la decadenza dei termini per impugnare e ingenti aggravi di costi.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati tributaristi e commercialisti possono assistervi a 360°: dall’analisi preventiva dei dati contabili, alla produzione di memorie ben motivate, fino all’assistenza in giudizio tributario. Grazie alle competenze acquisite (cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento, esperto negoziatore di crisi d’impresa), possono bloccare in tempo ogni azione esecutiva – pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi – e definire piani di rientro sostenibili. L’intervento di uno specialista è spesso decisivo per far valere ogni possibile vantaggio difensivo.

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Fonti normative e sentenze aggiornate: DPR 600/1973 (art. 39), DPR 633/1972 (art. 54), L. 212/2000 (Statuto del contribuente, artt. 6-bis, 10, 12), D.Lgs. 219/2023 (riforma del contraddittorio), D.Lgs. 546/1992 (procedimento tributario), Cass. civ. sez. V, ord. n. 28030/2024 ; Cass. civ. ord. 32389/2024 ; Cass. civ. ord. 31784/2025 ; Cass. civ. 26589/2018; Cass. civ. 7871/2012, 7653/2012; Cass. trib. sez. U, n. 26167/2011; Corte Cost. sent. n. 111/2024; circolari e prassi Agenzia (art. 6-bis)。