Introduzione

Il tema degli accertamenti bancari su conti cointestati sta diventando sempre più attuale. Molti contribuenti tentano di “mettere al sicuro” almeno parte del loro patrimonio intestando il conto a un coniuge o a un familiare, sperando così di limitare le pretese dell’Agenzia delle Entrate. Tuttavia, la normativa fiscale e la giurisprudenza di Cassazione indicano chiaramente che l’Agenzia può estendere le indagini anche ai rapporti finanziari cointestati se esistono elementi concreti che dimostrano una disponibilità effettiva da parte del contribuente . Ignorare l’avviso di accertamento o sottovalutare le contestazioni è un errore grave: la Corte di Cassazione ha più volte ammonito che trascurare i termini per ricorrere può vanificare ogni difesa e persino “risvegliare” debiti ormai prescritti (nell’ambito della crisi da sovraindebitamento, ad esempio l’intimazione non opposta può far riemergere un debito prescritto ).

In questa guida aggiornata a febbraio 2026 illustreremo i principali aspetti normativi e giurisprudenziali relativi agli accertamenti bancari su conti cointestati, con un taglio pratico e difensivo rivolto al contribuente/debitore. Affronteremo la procedura da seguire dopo la notifica di un accertamento, i diritti del contribuente, le possibili strategie di contrasto (ricorso tributario, sospensioni, impugnazioni, contraddittorio, ecc.) e gli strumenti alternativi di soluzione del debito (rottamazioni, piani del consumatore, composizione negoziata della crisi, ecc.).

‍⚖️ Il presente approfondimento è redatto con il contributo professionale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti. L’Avv. Monardo, avvocato cassazionista, vanta un’esperienza pluriennale nel diritto bancario, finanziario e tributario, coordinando un team di professionisti esperti a livello nazionale nella gestione delle crisi. In particolare: – È Gestore della Crisi da Sovraindebitamento ex L. 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia;
– È professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi), con competenze certificate nella redazione di piani di ristrutturazione dei debiti;
– È Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa ai sensi del D.L. 118/2021, figura introdotta per assistere le imprese in difficoltà nel negoziare accordi con i creditori.

Grazie a queste qualifiche, l’Avv. Monardo e il suo studio possono aiutarti concretamente in ogni fase: dall’analisi puntuale degli atti (avvisi di accertamento, cartelle esattoriali, pignoramenti, intimazioni di pagamento) alla predisposizione di ricorsi tributari e opposizioni, dalla presentazione di istanze di sospensione delle procedure esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi) alla trattativa stragiudiziale con banche e Agenzia delle Entrate-Riscossione per ottenere piani di rientro sostenibili o definizioni agevolate, fino alla redazione di piani del consumatore, accordi di ristrutturazione o liquidazioni nell’ambito delle procedure di composizione della crisi .

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Contesto normativo e giurisprudenziale

Le basi normative dell’accertamento bancario

L’accertamento bancario trova fondamento nel D.P.R. 600/1973 (Testo Unico delle imposte sui redditi) e nel D.P.R. 633/1972 (Testo Unico IVA). In particolare, l’art. 32 del DPR 600/1973 attribuisce all’Amministrazione finanziaria ampi poteri di indagine sui conti correnti dei contribuenti: ai commi 1 e 7 l’ufficio può ottenere, tramite l’Archivio dei rapporti finanziari, le informazioni relative a qualsiasi rapporto bancario e alle operazioni effettuate da un soggetto nel periodo d’imposta . Allo stesso modo, l’art. 51 del DPR 633/72 estende tale potere alle imposte indirette (IVA) .

Il meccanismo chiave è la presunzione legale iuris tantum sui movimenti bancari: secondo gli artt. 32, c.1, n.2 del DPR 600/73 e 51, c.2, n.2 del DPR 633/72, i versamenti non giustificati sul conto corrente si presumono ricavi o compensi tassabili (i.e. redditi non dichiarati) . Poiché si tratta di presunzioni legali relative, esse invertono l’onere della prova: basta che l’Agenzia attesti i movimenti sul conto (ad es. producendo estratti conto) perché scatti la presunzione. Spetta quindi al contribuente fornire prova contraria di natura analitica, documentale e puntuale per ciascun versamento – ad esempio dimostrando che i soldi provengono da un mutuo registrato, un rimborso di spese, redditi già dichiarati, donazioni o somme di terzi – in modo da provare la non imponibilità delle somme . In mancanza di adeguate giustificazioni, ogni accredito resta “in sospeso” come reddito aggiuntivo e l’Agenzia può integrarlo nel reddito imponibile tramite l’avviso di rettifica.

Questa presunzione sui versamenti (entrate) è tuttora pienamente vigente per tutti i contribuenti. Per i prelievi di denaro contante, invece, la presunzione originaria è stata limitata. In passato ogni prelievo ingiustificato veniva considerato automaticamente un costo in nero, ma con la sentenza n. 228/2014 della Corte Costituzionale e il D.L. 193/2016 conv. L. 225/2016 il legislatore ha introdotto delle soglie di rilevanza . Dal 2017 l’art. 32, c.1 lett. b-bis, e l’art. 51, c.2, n.2 DPR 633/72, stabiliscono che si presume in nero solo il contante prelevato dalle imprese oltre 1.000 euro al giorno o 5.000 euro al mese. In altri termini, per le società (imprese) l’Agenzia può presuntivamente imputare costi da prelievi eccedenti quelle soglie, mentre per i lavoratori autonomi e i privati non imprenditori la presunzione sui prelievi è stata di fatto abrogata: oggi per questi soggetti i prelievi contanti non incidono direttamente sul reddito imponibile . Restano comunque sempre presunti redditi i versamenti non giustificati, a prescindere dal tipo di contribuente .

Un altro cardine normativo è la norma anti-interposizione (art. 37, c.3, DPR 600/73): qualora risulti che un conto è formalmente intestato a terzi, l’Agenzia potrà imputare tali movimenti all’effettivo possessore se prova che l’intestazione è solo apparente. In pratica l’amministrazione deve dimostrare che, nonostante il conto sia intestato a un parente, collaboratore o prestanome, i flussi bancari erano in realtà riconducibili al contribuente sottoposto a verifica . Questo principio si applica anche ai conti cointestati: prima di imputare i versamenti al contribuente, l’ufficio deve accertare che il conto sia di fatto a disposizione esclusiva sua (ad es. tramite deleghe o gestione unilaterale) . Se invece la cointestazione è genuina, spetterà all’Agenzia superare la presunzione con elementi concreti (si veda oltre).

Nel contempo, lo Statuto del contribuente (L. 212/2000) tutela i diritti formali del contribuente. In particolare, l’art. 7 impone che ogni avviso di accertamento sia chiaramente motivato (indicando fatti, norma e quantificazione) . Ciò significa che nell’avviso derivante dall’indagine bancaria devono essere esplicitamente indicate le operazioni ritenute non giustificate e la ragione per cui sono considerate redditi non dichiarati (ad es. “versamenti di €X sul conto Y non supportati da documenti, quindi imputati a ricavi non dichiarati”). In mancanza di motivazione specifica, l’atto è annullabile . Inoltre gli artt. 10 e 12 dello Statuto garantiscono il diritto di accesso alle informazioni acquisite e la possibilità di un contraddittorio post-ispezione (il contribuente può presentare memorie difensive entro 60 giorni dopo un verbale o invito al contraddittorio).

Profili giurisprudenziali sui conti cointestati

Sul piano applicativo la giurisprudenza di legittimità ha chiarito da tempo che le indagini finanziarie possono estendersi ai conti non intestati al contribuente, purché emergano elementi indiziari che li colleghino al suo reddito. La Cassazione ha stabilito che, se esistono elementi “sintomatici”, l’Agenzia può basarsi anche su movimenti bancari di conti formalmente intestati a terzi . In particolare, nel caso in cui un conto sia cointestato a familiari stretti (coniuge, figli, genitori conviventi, ecc.), il mero vincolo di parentela crea una presunzione qualificata di riferibilità al contribuente . I Giudici di legittimità hanno affermato che «lo stretto rapporto familiare e la composizione ristretta del gruppo sociale» possono giustificare la presumibile titolarità delle somme da parte del contribuente, salvo prova contraria . In altre parole, se il coniuge o altro parente non svolge un’attività in grado di giustificare i movimenti del conto, e se esistono rapporti di collaborazione o comune interesse con il contribuente, si realizza una presunzione che legittima l’accertamento .

Tuttavia la Cassazione è stata chiara nel precisare che non basta il solo legame di parentela: occorrono ulteriori indizi concreti per “legare” il conto al contribuente. Ad esempio sono stati considerati elementi sintomatici la notevole sproporzione fra i redditi dichiarati dal familiare e i movimentati, la mancanza di alcun reddito proprio compatibile da parte del cointestatario (come nel caso della moglie casalinga o del convivente nullatenente), la collaborazione continuativa nell’attività del contribuente, l’omissione di ricavi o irregolarità dichiarative da parte del contribuente, nonché l’esistenza di un’impresa familiare . In sostanza l’accertamento sui conti di terzi è legittimo solo quando l’ufficio dimostra (anche attraverso più presunzioni cumulate) che l’intestazione altrui è fittizia e i versamenti/prelievi sono ricavabili da operazioni del contribuente stesso. Così ad esempio con l’ord. n. 24747/2023 la Cassazione ha ricordato che i controlli sui conti di familiari sono validi solo se «ulteriori elementi idonei a dimostrare in via logico-presuntiva la riferibilità al contribuente» accompagnano il vincolo familiare . Esempi concreti di validità dell’accertamento su cointestatari si hanno quando, come in Cass. n. 20816/2024, emerge che la moglie e/o la madre del contribuente collaboravano nell’attività e avevano redditi modesti in relazione ai movimenti bancari rilevati . Al contrario, con l’ord. n. 7583/2025 la Cassazione ha annullato un accertamento fondato unicamente sul vincolo di convivenza more uxorio, ritenendo che senza elementi aggiuntivi (stabile comunione di vita, acquisti in comune, forte sproporzione reddituale, ecc.) il mero rapporto di fatto non basta a imputare i versamenti al convivente .

In sintesi, l’onere della prova indiziaria è in capo all’Agenzia: spetta all’amministrazione fornire i “quindici” (i.e. gli indizi), non ricavabili dal solo matrimonio o parentela, che colleghino i conti di terzi al contribuente . Una volta fornita tale dimostrazione, scatta la presunzione legale di cui agli artt. 32/600 e 51/633, che impone al contribuente di fornire la prova contraria specifica per ciascun movimento contestato . In caso contrario, come affermato da recente giurisprudenza, l’accertamento sull’insieme dei movimenti bancari si considera legittimo (il contribuente ha capovolto l’onere: “se non giustifichi analiticamente i versamenti e i prelievi sui conti a te riconducibili, l’accertamento è legittimo” ).

Norme chiave e interpretazioni aggiornate

• Art. 32 e 37 DPR 600/1973 – poteri di indagine sui conti; normare anti-interposizione dei conti intestati a terzi .
• Art. 51 DPR 633/1972 – parifica il trattamento induttivo Iva a quello reddituale .
• Statuto del contribuente (L. 212/2000, art.7,10,12) – obbligo di motivazione dettagliata degli atti e garanzie di accesso/contraddittorio .
• Corte Cost. 228/2014 – ha limitato la presunzione sui prelievi; ha indotto il legislatore a introdurre soglie quantitative (DL 193/2016) .
• Cassazione n. 29160/2022 – stabilisce che conti cointestati e deleghe bancarie riportano il contribuente nell’onere della prova contraria .
• Cassazione ord. 7403/2025 – ha confermato che gli accertamenti IVA basati su indagini bancarie «non sono limitati ai soli conti intestati al contribuente, ma… possono estendersi anche a quelli intestati a terzi», purché sussistano elementi sintomatici .
• Cassazione ord. 19159/2025 – ribadisce che le indagini bancarie si fondano su presunzioni legali a favore dell’Erario, superabili solo con prova analitica; nel caso dei conti cointestati con familiari, non è sufficiente invocare la co-intestazione o la commistione familiare, quindi la presunzione resta applicabile anche a tali rapporti .
• Cassazione ord. 29739/2025 – conferma che la presunzione sui versamenti su conti di professionisti/autonomi resta pienamente valida dopo la decadenza della presunzione sui prelievi .
• Cassazione ord. 5529/2025 – chiarisce che l’onere iniziale di allegare gli indizi indossa l’Agenzia: spetta al Fisco dimostrare che il conto intestato al familiare era in realtà nella piena disponibilità del contribuente .
• Cassazione n. 34807/2023 – ha considerato legittimo l’accertamento su versamenti nel conto cointestato di una convivente nullatenente, ritenendo quel conto “fittizio” e di fatto riconducibile al contribuente .
• Cassazione n. 20816/2024 – ha legittimato l’imputazione di ricavi non dichiarati su versamenti sui conti di moglie e madre di una contribuente professionista, constatando collaborazione familiare e forte sproporzione tra redditi e movimenti .

Nuovi strumenti di composizione della crisi

Parallelamente, la normativa sulla Seconda Opportunità offre oggi strumenti innovativi al contribuente/debitore. Inizialmente introdotte dalla L. 3/2012 per consumatori e piccoli imprenditori, queste procedure sono state poi inglobate nel Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019). Tali norme consentono al debitore in difficoltà meritevole di proporre un piano del consumatore per ristrutturare i debiti (anche tributari) con eventuale riduzione concordata (falcia) e successiva esdebitazione residua . Il piano, presentato sotto la supervisione di un Organismo di composizione della crisi (OCC), deve soddisfare i creditori almeno quanto otterrebbero in liquidazione, pena il rigetto. È ora ampiamente riconosciuto in giurisprudenza che i debiti fiscali possono essere inclusi nel piano, a condizione di offrire un soddisfacimento almeno paritario per l’Erario .

Le L. 3/2012 sono state aggiornate e armonizzate dai successivi decreti legislativi 83/2022 e 136/2024, che hanno introdotto la figura del gestore della crisi e dell’esperto negoziatore del D.L. 118/2021 . Ciò significa che oggi i privati (famiglie, professionisti, pensionati) possono contare su procedure di composizione della crisi similari a quelle previste per le imprese, con l’ausilio di professionisti (come l’Avv. Monardo) iscritti ai registri ministeriali. Ad esempio, il piano del consumatore omologato permette anche la cancellazione dei debiti residui tramite l’esdebitazione finale (art. 282 CCII), liberando il debitore onesto da quanto non pagherà a valle dell’adempimento . Per gli imprenditori non fallibili (piccole imprese), invece, esiste l’accordo di composizione della crisi (gestito da un OCC), che consente di concordare piani con i creditori (anche fisco) per salvaguardare l’attività e prevedere il rimborso parziale con eventuale conversione del debito . Infine, la composizione negoziata della crisi d’impresa (introdotta dal D.L. 118/2021) offre un percorso stragiudiziale assistito da un negoziatore qualificato, in cui l’imprenditore può avviare trattative coordinate per ristrutturare i debiti e proseguire l’attività .

Procedura passo-passo dopo la notifica di un accertamento

Dopo aver ricevuto un avviso di accertamento dall’Agenzia delle Entrate (o una cartella esattoriale da Agenzia delle Entrate-Riscossione), il contribuente/debitore deve agire tempestivamente seguendo passi precisi. Di seguito una guida operativa sintetica:

1. Verifica dell’atto e dei termini – Controlla subito la tipologia di atto ricevuto (avviso di rettifica, cartella di pagamento, ingiunzione, ecc.) e la data di notifica. Il contribuente ha generalmente 60 giorni dall’avviso per presentare ricorso in Commissione Tributaria (art. 24, D.Lgs. 546/1992) . Se si tratta di cartella, entro 60 giorni dalla notifica si può ricorrere (comma 334 Finanziaria 2002). Verifica anche i termini di prescrizione/decadenza dell’accertamento: ad esempio per le imposte dirette il termine decadenziale è 5 anni (tre anni per l’IVA), decorrenti dall’anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione . Se l’atto è tardivo, occorre eccepirlo senza indugio.
2. Controllo della notifica – Accertati che la notifica sia avvenuta regolarmente: verifica che vi sia la firma o raccomandata indirizzata correttamente. La Cassazione ha stabilito che una notifica viziata è sanabile a meno che il contribuente non dimostri di aver subito un effettivo pregiudizio nella difesa . Pertanto conserva con cura le ricevute di consegna o posta certificata, perché la prova dell’avvenuta notifica è fondamentale. Se manca l’autorizzazione alle indagini o altri allegati obbligatori, la nullità dell’atto scatta solo dimostrando l’effettivo danno .
3. Preavviso di fermi/ipoteche – Se l’atto è una cartella esattoriale e l’AdER intende iscrivere ipoteche immobiliari o fermi amministrativi, deve inviare preventivamente un preavviso almeno 30 giorni prima dell’esecuzione (art. 50 DPR 602/1973) . La mancanza di questo preavviso può essere dedotta in giudizio come vizio formale, facendo dichiarare nulla l’esecuzione .
4. Contraddittorio endoprocedimentale – Prima di emettere l’avviso definitivo, l’Agenzia può convocare il contribuente con un invito a chiarire (art. 7 L.212/2000; D.L. 34/2019). Dal 2020, la circolare AdE n. 17/E/2020 stabilisce che tale contraddittorio è obbligatorio per alcuni accertamenti (soprattutto IVA). In altri casi l’invito non è formale, ma il contribuente può richiedere l’accesso ai dati e presentare memorie difensive entro 30-60 giorni . Durante il contraddittorio si possono già depositare documenti giustificativi dei movimenti bancari e cercare un accordo (accertamento con adesione o mediazione). Se l’invito era obbligatorio e non è stato fatto, il contribuente può eccepirne la nullità, ma solo dimostrando che l’esito ne sarebbe cambiato .
5. Cartella di pagamento – Se il contribuente non paga o non si accorda, l’Agenzia iscrive il debito a ruolo e invia la cartella esattoriale (titolo esecutivo). A partire dalla notifica della cartella il contribuente ha 60 giorni per pagare o impugnare . Decorso inutilmente il termine, l’Agenzia delle Entrate-Riscossione può procedere all’esecuzione forzata (fermi, ipoteche, pignoramenti).
6. Pignoramento presso terzi (art. 72-bis DPR 602/1973) – In caso di mancato pagamento, l’AdER può agire con il pignoramento speciale del conto corrente (o dello stipendio/pensione) – senza preventiva autorizzazione giudiziaria – ex art. 72-bis DPR 602/1973. La procedura è la seguente :
7. L’Agenzia invia al debitore e alla banca un atto di pignoramento presso terzi, contenente l’ammontare dovuto e il termine (60 giorni) per la banca di versare le somme (ivi inclusi eventuali accrediti che maturano nel periodo).
8. Al ricevimento, la banca blocca immediatamente le somme maturate al momento e tutte quelle che matureranno entro 60 giorni . La banca deve versare quanto bloccato all’AdER, entro 60 giorni, comprensivo anche di nuovi accrediti del conto .
9. Il debitore è considerato nel “terminare” del pignoramento per 60 giorni: entro tale periodo, il blocco permane e l’Agenzia incassa ogni accredito . Oltre i 60 giorni, se la banca non ha versato tutto, il vincolo sul conto decade (Cass. 28520/2025).
10. Nel frattempo, il terzo (banca) resta come nuovo debitore: se non versa nei 60 giorni, l’AdER potrà agire direttamente contro la banca (applicando anche sanzioni ex art. 72-bis) .
11. Diritti relativi agli importi pignorabili – In generale, dal conto cointestato si può pignorare solo la quota pro-rata spettante al debitore . Gli altri cointestatari hanno diritto a reclamare la propria quota di pertinenza e farla restituire se indebitamente trattenuta . Unica eccezione è nel caso di pignoramento speciale: l’Agenzia può pretendere l’intero importo dovuto dal conto cointestato (ovviamente, nella misura della quota di spettanza) – in pratica la banca tratterrà solo la parte attribuibile al debitore .
12. Compensazioni bancarie e crediti insoluti – Se il conto presenta uno scoperto bancario (fido), la banca può trattenere le somme nel conto a titolo di compensazione, ma solo entro il limite del proprio credito . Non può trattenere oltre; in caso contrario il contribuente può agire contro la banca.
13. Pignoramento di salari e pensioni (art. 72-ter DPR 602/1973) – I redditi da lavoro hanno limiti di pignorabilità per tutelare la sopravvivenza del debitore. L’art. 72-ter DPR 602/73 riprende l’art. 545 c.p.c.: fino a 2.500€ netti mensili si può pignorare al massimo 1/10; tra 2.500 e 5.000€ al massimo 1/7; oltre 5.000€ fino a 1/5 . Le pensioni sono impignorabili fino al triplo dell’assegno sociale (circa €2.100 mensili): solo l’eccedenza può essere pignorata con le stesse percentuali . Conoscere questi limiti permette di chiedere la restituzione delle somme indebitamente trattenute .

Difese e strategie legali

Di fronte a un atto di accertamento basato su indagini bancarie (sui conti propri o cointestati), il contribuente dispone di vari strumenti legali. Ecco i principali:

• Impugnazione tributaria – In linea di massima, l’accertamento può essere impugnato mediante ricorso in Commissione Tributaria entro 60 giorni dalla notifica della cartella o dell’avviso di accertamento . Il ricorso deve contenere un’esposizione motivata delle ragioni di fatto e di diritto per cui l’atto è infondato. Le strategie difensive includono:
• Nullità dell’atto per difetto di motivazione – L’avviso deve indicare con chiarezza i fatti rilevanti, le norme applicate e la quantificazione del tributo . Se il contribuente dimostra che mancano elementi essenziali (ad es. non sono specificati i versamenti contestati), può ottenere l’annullamento.
• Contestazione delle presunzioni bancarie – Il contribuente può presentare prova analitica su ciascun movimento contabile controverso: fatture, contratti, quietanze, estratti conto con causale, ricevute, dichiarazioni dei terzi ecc. tendenti a spiegare l’operazione come non imponibile (rimborso prestito, somma di altro cointestatario, donazione documentata, spese personali, ecc.) . Bastano prove gravi, precise e concordanti per ogni accredito. In pratica deve scomporre l’importo accertato in quote giustificate. La Cassazione esige rigore analitico: non è ammessa una giustificazione generica o globale .
• Tardività dell’accertamento o prescrizione – Va controllato se l’avviso è stato emesso entro i termini di legge (in genere 5 anni). Allo stesso modo, le sanzioni e gli interessi maturati possono prescriversi indipendentemente. L’eventuale decadenza o prescrizione (anche parziale) deve essere eccepita subito in ricorso.
• Violazione del contraddittorio – Se il contraddittorio preventivo era obbligatorio (ad es. in molti accertamenti IVA) e l’Agenzia non lo ha attivato, si può dedurre in giudizio la nullità dell’accertamento, purché si dimostri che l’assenza di contraddittorio ha pregiudicato la difesa (i.e. che, se convocati, avreste potuto evitare o ridurre il contenzioso) .
• Prove illegittime – Tutti i dati bancari acquisiti illegalmente (violazione del segreto bancario o senza preventiva autorizzazione del giudice, nel caso la Guardia di Finanza abbia sequestrato documenti) sono inutilizzabili (art. 7-quinquies L.212/2000). Il contribuente può chiedere in giudizio l’esclusione di tali prove .
• Richiesta di rateizzazione – Una difesa utile è chiedere la rateizzazione del debito secondo l’art. 19 del DPR 602/73. Le nuove regole consentono fino a 84 rate (fino a 120 per debiti >120.000€) per istanze presentate nel 2025-2026 . Se la domanda viene accolta prima che la banca versi le somme vincolate, l’AdER è tenuta a sospendere il pignoramento . La richiesta – da inviare all’agente della riscossione – deve essere corredata da documenti che attestino la difficoltà economica (ISEE, dichiarazioni dei redditi, certificazioni mediche, spese impreviste) . La rateizzazione permette di dilazionare il pagamento evitando l’espropriazione diretta, ma comporta interessi di dilazione e la decadenza in caso di mancata corresponsione di 5 rate, anche non consecutive .
• Definizione agevolata (rottamazione/stralcio cartelle) – Il contribuente può verificare la possibilità di aderire alla definizione agevolata delle cartelle esattoriali (rottamazione/quattordicesima, quater, quater-bis, quinquies). In particolare, la rottamazione-quater e la quinquies consentono di estinguere i debiti affidati all’AdER (fino a determinate scadenze) pagando solo il capitale senza sanzioni, interessi di mora e aggio . L’adesione alla definizione agevolata sospende tutti i pignoramenti e fermi in corso, purché il debitore effettui i versamenti pattuiti . Va però sottolineato che l’effetto sospensivo scatta solo dopo il pagamento regolare della prima rata : la mancata corresponsione sospende il beneficio ed eventualmente riprende l’esecuzione. Inoltre alcuni debiti (come tributi penali o aiuti di Stato) potrebbero non essere ammessi alla rottamazione. Per partecipare è necessario presentare domanda telematica entro i termini del decreto attuativo, indicando le cartelle da rottamare e versando le rate concordate . Data la complessità delle norme, è consigliabile farsi assistere da un professionista per scegliere l’edizione più vantaggiosa e predisporre correttamente l’istanza.
• Strumenti di sovraindebitamento e accordi stragiudiziali – Qualora il problema debitorio sia più ampio, esistono strumenti di composizione della crisi. Ad esempio:
• Piano del consumatore – Per consumatori, professionisti o imprenditori minori, la legge consente di proporre al tribunale un piano di ristrutturazione che prevede l’esdebitazione finale. Tale piano può prevedere la ristrutturazione o riduzione dei debiti (anche fiscali) entro 5 anni . Al termine del piano omologato, eventuali debiti residui sono cancellati.
• Accordo di composizione della crisi – Per imprenditori non fallibili (anche con partita IVA), è possibile concludere un accordo con i creditori sotto la supervisione di un OCC. L’accordo può prevedere continuità aziendale o liquidazione, con dilazioni o riduzioni concordate per i debiti (anche fiscali).
• Composizione negoziata (D.L.118/2021) – È una procedura stragiudiziale dove l’imprenditore in crisi negozia con i creditori (compresi fisco e banche) la ristrutturazione dei debiti tramite un tavolo assistito da un esperto nominato dalla Camera di Commercio . Lo Studio Monardo, con il suo ruolo di esperto negoziatore e professionista fiduciario dell’OCC, può assistere nell’elaborazione di questi piani e accordi .
  In ognuno di questi casi, l’obiettivo è tutelare il contribuente/datore di lavoro evitando che i crediti fiscali (soprattutto i tributi non pagati derivanti da accertamenti) determinino la rovina dell’attività o della famiglia. La giurisprudenza riconosce la possibilità di includere i debiti fiscali nei piani di crisi .
• Strumenti penali e opposizioni straordinarie – Se l’accertamento si collega a ipotesi di evasione o frode fiscale (es. omessa dichiarazione, dichiarazione fraudolenta, ecc.), è possibile che scatti anche un procedimento penale. In tal caso occorre una difesa coordinata fiscale-penale: l’avvocato potrà presentare istanze di archiviazione, opposizioni a decreti penali, ricorso al riesame nei sequestri di beni o alla suprema Corte tramite ricorso per cassazione in sede penale. Parallelamente, si può proporre ricorso straordinario al Capo dello Stato contro atti del Riscossore (se ne ricorrono i presupposti) o impugnare sequestri preventivi e misure cautelari collegate al procedimento tributario .

Errori comuni da evitare e consigli pratici

• Non ignorare le notifiche – Sbagliare a non aprire o leggere un atto è un errore gravissimo . I termini per fare ricorso sono perentori: trascorsi (in genere) 60 giorni, il debitore perde il diritto di opporsi e l’esecuzione diventa inevitabile. Anche un breve ritardo può compromettere la difesa.
• Non fidarsi del conto vuoto – Alcuni pensano che un conto senza disponibilità sia “al sicuro”. In realtà, nel pignoramento speciale l’Erario può accreditare anche gli importi futuri nel periodo di 60 giorni . Ad esempio, come conferma la Cassazione n. 28520/2025, l’intero saldo che si forma entro i 60 giorni viene consegnato all’Erario . Quindi non perdere tempo: se ti viene bloccato il conto, chiedi subito la sospensione o la rateizzazione prima che maturi il prossimo accredito.
• Evitare difese generiche – Limitarsi a contestare le presunzioni bancarie senza documenti concreti è inutile . Le commissioni tributarie valutano i ricorsi che presentano prove analitiche per le singole operazioni . Insistere con argomentazioni vaghe non serve.
• Rivolgersi tempestivamente a un professionista – Un avvocato esperto valuta subito i documenti e individua vizi formali (es. assenza dell’autorizzazione, mancato invito al contraddittorio, difetti di notifica) . Spesso questi motivi consentono di annullare o sospendere l’atto; ma vanno sollevati immediatamente.
• Conoscere i limiti di pignorabilità – Non sottovalutare le tutele su pensioni e stipendi (art. 72-ter DPR 602/73 e art. 545 c.p.c.). Le somme essenziali per la sussistenza (assegno sociale moltiplicato per tre) sono impignorabili, e sulle retribuzioni restano i limiti percentuali. Sapere questo consente di richiedere prontamente la restituzione di quanto oltrepassato .
• Valutare la composizione della crisi – Molti contribuenti ignorano che anche i debiti fiscali possono essere ammessi alle procedure di sovraindebitamento . Se la situazione debitoria complessiva è grave, conviene considerare un piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione (al termine dei quali può essere chiesta l’esdebitazione) .

Tabelle riepilogative

Per comodità, di seguito alcune tabelle riassuntive con norme chiave, termini procedurali e percentuali di pignorabilità. Le tabelle sono indicative e non sostituiscono la consultazione della norma completa o di un consulente legale.

Tabella 1 – Principali norme sulla riscossione e accertamento bancario

Norma e fonte	Oggetto	Contenuto essenziale
Art. 32 DPR 600/1973	Potere d’indagine	Richiesta dati bancari (Archivio rapporti finanziari), presunzione sui versamenti bancari non giustificati .
Art. 51 DPR 633/1972	Accertamento IVA sui conti bancari	Estende al prelievo e versamento Iva la presunzione sui movimenti bancari .
Art. 37, co.3, DPR 600/73	Anti-interposizione	Se conto intestato a terzo, la disponibilità è attribuita al contribuente se provata l’intestazione fittizia .
Statuto del contribuente (L. 212/2000)	Motivazione e diritti	Obbligo di motivazione degli avvisi di accertamento; diritto di accesso ai dati e contraddittorio (art.7,10,12) .
Art. 72-bis DPR 602/1973	Pignoramento speciale	Pignoramento diretto presso terzi (banca, datore) senza giudice; somme bloccate per 60 giorni .
Art. 72-ter DPR 602/1973	Limiti stipendio/pensione	Fino a 2.500€ mensili: max 1/10; 2.500–5.000€: max 1/7; >5.000€: max 1/5. Tutela del minimo vitale (assegno sociale).
Art. 50 DPR 602/1973	Preavviso fermi/ipoteche	Notifica del preavviso almeno 30 giorni prima di fermare beni o iscrivere ipoteca .
Art. 19 DPR 602/1973	Rateizzazione debiti	Concessione fino a 84 rate (2025-26) o 120 rate (debiti >120k€) per piani di dilazione .
Art. 7-quinquies L. 212/2000	Prove illegali	Inutilizzabilità delle prove acquisite senza autorizzazione o violando segreti professionali.
Art. 545 c.p.c.	Crediti impignorabili	Somme necessarie al sostentamento (alimenti, vitto, ecc.) non pignorabili .
CIRCOL. AdE 17/E/2020	Contraddittorio preventivo	Stabilisce l’obbligatorietà dell’invito al contribuente in specifici accertamenti (es. IVA).

Tabella 2 – Termini procedurali principali

Fase e termine	Termine	Riferimento normativa o giurisprudenza
Ricorso tributario (Commissioni trib.)	60 giorni dall’avviso o dalla cartella	Art. 24, D.Lgs. 546/1992; Statuto contrib. (L.212/2000)
Invio preavviso fermo/ipoteca	30 giorni prima dell’esecuzione	Art. 50 DPR 602/1973
Pagamento dopo pignoramento (Art. 72-bis)	60 giorni dall’ordine del pignoramento	Art. 72-bis DPR 602/1973
Opposizione esecutiva (contro pignoramento)	20 giorni dal pignoramento (art. 615 c.p.c.)	Art. 615 c.p.c.
Decadenza del pignoramento (iscrizione ritardata)	15 giorni (da notifica)	Cass. 3494/2025 (se non iscrive pignor nel registro)
Domanda di rateizzazione	Entro 60 giorni dalla notifica della cartella	Art. 19 DPR 602/1973
Durata massima vincolo del conto	60 giorni (vincolo esteso a nuovi accrediti)	Cass. 28520/2025

Tabella 3 – Percentuali di pignoramento su stipendi/pensioni

Reddito netto mensile	Percentuale massima pignorabile	Riferimento
Fino a 2.500 €	1/10	Art. 72-ter DPR 602/73
2.500 € – 5.000 €	1/7	Art. 72-ter DPR 602/73
Oltre 5.000 €	1/5	Art. 72-ter DPR 602/73
Pensioni (minimo vitale)	Impignorabilità fino a 3× assegno sociale	Art. 545 c.p.c.; L. 142/2022

Tabella 4 – Procedure di composizione della crisi

Strumento	Destinatari	Caratteristiche principali
Piano del consumatore	Consumatori, professionisti, piccoli imprenditori	Piano di ristrutturazione giudiziale fino a 5 anni; può prevedere falcidia dei debiti; omologa giudiziaria finale, con esdebitazione del residuo .
Accordo composizione crisi	Imprenditori non fallibili	Accordo stragiudiziale con i creditori sotto supervisione di un OCC; può prevedere continuità aziendale o liquidazione; ammette esdebitazione.
Liquidazione controllata	Debitori incapienti	Liquidazione del patrimonio con bilancio controllato dal giudice; al termine possibile esdebitazione (prevista dalla L.3/2012, ora art.282 CCII) .
Composizione negoziata (D.L.118/21)	Imprese in crisi	Tavolo di negoziazione assistito da esperto (nominato dalla Camera di Commercio); obiettivo evitare insolvenza tramite accordi con creditori (fisco, banche) .

Domande frequenti (FAQ)

1. Il fisco può controllare i miei conti senza avvisarmi? – Sì. Le banche comunicano periodicamente all’Anagrafe dei rapporti finanziari tutti i conti correnti e depositi aperti da un cittadino. L’Agenzia delle Entrate può quindi richiedere direttamente tali dati e ottenere informazioni sulle movimentazioni finanziarie di un soggetto nell’ambito di un accertamento, senza alcuna preventiva comunicazione al contribuente .
2. I versamenti su conti intestati a parenti possono essere presi in esame? – Solo se sussistono elementi indiziari. La legge non vieta esplicitamente l’accesso ai conti di terzi. Tuttavia, per includere i movimenti dei conti intestati a un parente (coniuge, figlio, convivente, ecc.) nell’accertamento, l’Agenzia deve dimostrare che si tratta di una intestazione formale. È necessario che emergano elementi concreti – non basta il vincolo familiare – come ad esempio forti sproporzioni tra i redditi dichiarati dai familiari e gli importi in conto, la mancata autosufficienza reddituale del parente, collaborazioni familiari nell’attività, o precedenti irregolarità nella contabilità del contribuente . In assenza di tali indizi “sintomatici”, i rapporti di parentela di per sé non giustificano l’estensione automatica dell’accertamento.
3. Posso dimostrare che i prelievi dal mio conto non sono redditi imponibili? – Sì. L’art. 32 DPR 600/73 si basa su una presunzione legale iuris tantum: i movimenti bancari in entrata e in uscita si presumono legati a redditi o compensi non dichiarati, invertendo l’onere della prova. Il contribuente può superare la presunzione analiticamente, fornendo documentazione dettagliata (bonifici, ricevute, contratti) che spiega ciascun movimento come motivato e non imponibile (ad es. restituzione di prestiti già tassati, spese personali, trasferimenti dal conto del familiare per spese comuni) . L’importante è trattare ogni accredito/prelievo singolarmente con evidenze specifiche. Ad esempio, se risultano versamenti in contanti per 10.000 € sul conto, si dovrà dimostrare con prove concrete (scontrini, buste paga, cedolino, contratto di mutuo) la provenienza lecita e già tassata di quelle somme.
4. La banca può bloccare il conto corrente senza emettere un atto formale? – Dipende. Per il pignoramento ordinario (ex art. 543 c.p.c.) sarebbe necessario il decreto ingiuntivo e la notifica al terzo; ma l’accertamento fiscale dà luogo a un pignoramento speciale ex art. 72-bis che non richiede l’autorizzazione del giudice. In pratica, l’Agenzia delle Entrate-Riscossione ordina direttamente alla banca di bloccare e trattenere le somme . La banca deve eseguire l’ordine senza ritardi e senza attendere ulteriori atti giudiziari. Tuttavia, l’atto di pignoramento speciale deve essere notificato sia al debitore che alla banca, e la banca deve versare le somme entro i 60 giorni previsti .
5. Se il conto è cointestato, viene bloccato tutto il saldo? – No. Il pignoramento presso terzi colpisce solo la quota spettante al debitore. Per i conti cointestati (firma congiunta), la legge presume che ogni intestatario possieda una pari percentuale del saldo, a meno che non si provi diversamente. Quindi la banca bloccherà per l’Agenzia solo la parte attribuibile al titolare del debito (in assenza di prove, normalmente il 50%). Gli altri intestatari possono dimostrare la loro titolarità esclusiva su parte dei fondi e chiedere la restituzione di quanto bloccato indebitamente . Ad esempio, se un conto in comune con 10.000 € è intestato a Mario (debitore) e Anna (moglie non debitore), l’Agenzia può teoricamente pignorare al massimo 5.000 € (quota di Mario). Gli altri 5.000 € restano in capo ad Anna e lei può chiederne la restituzione.
6. Le pensioni e gli stipendi possono essere pignorati integralmente? – Esistono limiti di legge. Per le pensioni vale quanto già visto: sono impignorabili fino al triplo dell’assegno sociale (circa 2.100 € mensili). Solo l’importo eccedente è pignorabile secondo le percentuali di cui all’art. 72-ter (1/10, 1/7, 1/5 a seconda dell’ammontare) . Per gli stipendi si applicano gli stessi limiti: al netto delle trattenute fiscali, si possono pignorare al massimo 1/10 fino a 2.500 €, 1/7 fino a 5.000 €, 1/5 oltre 5.000 € . Conoscendo queste percentuali, il lavoratore può richiedere che la banca versi all’AdER solo la parte del suo stipendio ammessa dalla legge, facendogli restituire eventuali somme trattenute oltre il limite .
7. Quanto dura il blocco del conto? – Il vincolo di pignoramento speciale sul conto dura 60 giorni dalla notifica dell’ordine di pagamento . In questo periodo la banca trattiene il saldo attivo e tutti gli accrediti maturati, versandoli all’Agenzia. Trascorsi i 60 giorni, il vincolo decade e il conto torna libero. Cassazione 28520/2025 ha chiarito che il saldo, anche se maturato dopo la notifica, va versato alla riscossione se rientra nei 60 giorni . Nella pratica, ciò significa che anche gli stipendi o gli accrediti futuri entro tale termine vengono incamerati automaticamente . Pertanto è fondamentale attivarsi subito (ad es. richiedendo la rateazione) per evitare che l’intero ammontare del 60-day venga incassato.
8. È possibile sospendere il pignoramento? – Sì. In presenza di motivi validi si può chiedere la sospensione dell’esecuzione. Ad esempio:
9. Domanda di rateizzazione accolta – Se la pratica di rateazione (art. 19 DPR 602/73) viene concessa, l’Agenzia è tenuta a sospendere il pignoramento fino al completamento del piano di dilazione .
10. Opposizione giudiziale – Il debitore può proporre opposizione esecutiva in Tribunale (art. 615 c.p.c.) entro 20 giorni dalla notifica del pignoramento . Il giudice può sospendere l’atto in via cautelare se rileva vizi.
11. Opposizione straordinaria/ricorso al TAR – In casi eccezionali (ad es. vizi gravi procedurali), si può valutare anche il ricorso per cassazione tributaria o il ricorso straordinario (se l’agente ha pubblicato l’avviso di ruolo senza dare corso al contraddittorio, cosa prevista in alcune ipotesi).
    In ogni caso, va sottolineato che anche una sospensione giudiziaria o un provvedimento impugnato non annulla l’iscrizione a ruolo dell’importo originario: una volta ottenuta la sospensione, occorrerà comunque risolvere il merito o pagare altrimenti il debito contestato.
12. La rottamazione blocca il pignoramento? – Sì, ma con condizione. L’adesione alla definizione agevolata delle cartelle (rottamazione/stralcio) sospende automaticamente le azioni esecutive in corso, inclusi pignoramenti e fermi, a partire dal pagamento regolare delle rate . In pratica, se paghi anche solo la prima o le prime rate dovute, l’Agenzia non potrà più espropriare altri beni fino alla conclusione del piano. Tuttavia, se interrompi i pagamenti e perdi il beneficio, la riscossione riprende normalmente. Attenzione inoltre: la sospensione esecutiva scatta solo dopo il perfezionamento della rottamazione (prima rata pagata). Per questo motivo, se l’avviso di pignoramento è già stato emesso, conviene aderire subito alla rottamazione (se possibile) prima di pagare alcunché altrimenti.
13. Cosa succede se la banca non versa le somme pignorate? – Se la banca non adempie all’ordine dell’Agenzia entro i 60 giorni, l’AdER può attivare due strade:
14. Agire direttamente contro la banca (terzo pignorato) ex art. 72-bis: essa diventa debitore delle somme dovute e può essere condannata al pagamento. L’Agenzia può inoltre applicare a carico della banca una sanzione amministrativa (pari a un decimo di quanto non versato).
15. Portare il caso all’attenzione del giudice tributario come eventuale reato di inadempimento (se previsto).
    In ogni caso, se la banca rimane inadempiente, l’avviso di pignoramento non decade automaticamente: rimane valido fino al versamento integrale o alla decisione giudiziaria definitiva.
16. Quali errori formali possono annullare l’atto? – Alcuni errori procedurali gravi possono rendere nullo un avviso di accertamento o una cartella. Ecco gli esempi più rilevanti :
17. Mancanza di motivazione (art.7 L.212/2000): l’atto deve indicare i fatti e le norme applicate . Se il ricorso dimostra che l’atto non spiega chiaramente “chi ha fatto cosa e secondo quale norma”, è nullo.
18. Assenza del preavviso (art. 50 DPR 602/73) quando richiesto: se non è stato notificato il preavviso di fermo/ipoteca, si può chiedere l’annullamento dell’iscrizione.
19. Difetti di notifica: ad esempio se il pignoramento era rivolto a una società e il debitore era un socio, o viceversa. Nel caso di conti cointestati, è grave se la banca non ha ricevuto copia dell’atto (l’AdER deve notificare a tutti gli intestatari) . La mancata notifica a un cointestatario può essere impugnata.
20. Mancata autorizzazione alle indagini bancarie: per acquisire estratti conto e documenti bancari è generalmente richiesta l’autorizzazione del Direttore dell’Ufficio (o del giudice tributario, a seconda dei casi). Se l’acquisizione dei dati del conto è stata fatta senza questa autorizzazione, si può chiedere l’esclusione dei documenti bancari per violazione di legge.
21. Errori di persona o cifre: eccesso di somma, omessa deduzione di pagamenti già effettuati, ecc. Questi vizi formali possono portare alla riduzione o nullità parziale dell’atto se tempestivamente rilevati in ricorso.
22. Posso oppormi se non sono stato convocato al contraddittorio? – Sì, ma con riserva. La mancata convocazione non comporta automaticamente l’annullamento: il contribuente dovrà dimostrare che il mancato invito gli ha impedito di far valere elementi decisivi . In pratica, se l’Agenzia era obbligata (es. per accertamenti IVA) e non ha convocato, puoi eccepire il vizio in Tribunale, sostenendo che, se avesse partecipato al contraddittorio, avrebbe potuto fornire chiarimenti tali da cambiare l’esito. Tuttavia, diversamente dagli incarichi giudiziari civili, non basta l’assenza: il giudice tributario valuta se l’esito sarebbe davvero cambiato .
23. L’Agenzia può ipotecare o pignorare anche immobili? – Sì. Se dopo la cartella il contribuente rimane inadempiente, l’AdER può iscrivere ipoteche sugli immobili di proprietà e, successivamente, procedere alla vendita forzata. Anche per l’ipoteca l’ufficio deve rispettare il preavviso di 30 giorni . Per importi inferiori a €20.000 in cartelle non è ammessa l’ipoteca (legge 23/99 e succ.). Se invece il debito supera tale soglia, l’ipoteca può partire, e in un secondo tempo la vendita. In entrambi i casi, valgono gli stessi limiti sulle retribuzioni e pensioni: i crediti essenziali del contribuente (es. terzi su stipendio) restano inalienabili.
24. Cosa succede se il fisco usa prove illegittime? – L’atto è nullo. Le prove acquisite illegalmente (segreto bancario violato, mancata autorizzazione, ecc.) sono inutilizzabili . Se in un avviso di rettifica sono stati utilizzati movimenti di conto ottenuti in violazione di legge, è possibile chiedere al giudice l’annullamento dell’atto. Questo vale anche per sequestri e perquisizioni che violino la riservatezza del contribuente. L’AdER ha l’onere di dimostrare la regolarità delle indagini; in caso contrario il ricorso può essere accolto.
25. È possibile conciliare la controversia in fase di giudizio? – Sì. Fino alla pronuncia di primo grado è prevista la possibilità di avviare una conciliazione tributaria o un accertamento con adesione in via giudiziale (c.d. mediazione tributaria) . Se il contribuente presenta domanda di adesione alla definizione, entro i termini stabiliti dalla legge, può ottenere una riduzione delle sanzioni (tipicamente dimezzate) e una definizione anticipata della lite fiscale. Anche dopo aver proposto ricorso in Commissione, le parti possono transigere, riducendo notevolmente tempi e costi del contenzioso.
26. Qual è la differenza tra pignoramento ordinario e speciale? – Semplificando: il pignoramento ordinario (art. 543 c.p.c.) richiede l’intervento del giudice (decreto ingiuntivo) e può colpire crediti (stipendi, conti, ecc.) solo dietro provvedimento giudiziario. Invece il pignoramento speciale ex art. 72-bis consente all’AdER di ordinare direttamente al terzo (ad es. banca) il blocco e il versamento delle somme dovute, accelerando i tempi (non serve udienza o decreto in Tribunale) . Nel pignoramento speciale l’onere si sposta sul terzo pignorato di trattenere le somme, mentre nel procedimento ordinario l’onere rimane sul creditore che ha ottenuto la sentenza.
27. Cosa accade se il debito supera i limiti di pignorabilità? – Il contribuente può far restituire l’eccedenza. Se l’Agenzia dispone un pignoramento per un importo superiore alla percentuale massima consentita (art. 72-ter DPR 602/73), il debitore può agire in Tribunale (ordinanza ex art. 615 c.p.c.) per far annullare o ridurre il pignoramento. Ad esempio, se un debitore ha un conto con accredito superiore al 1/5 della sua retribuzione netta, può impugnare l’atto chiedendo che la quota eccedente venga restituita. Va inoltre evidenziato che il pignoramento speciale vincola ogni accredito maturato nel periodo: quindi secondo la Cass. 28520/2025 l’intero saldo (non solo quello di 1/5 dello stipendio) può essere incassato entro i 60 giorni, anche se supera i limiti percentuali . In sostanza, il vincolo di 60 giorni vale per l’intero conto, ma alla fine del periodo il debitore può richiedere al giudice di tener conto delle soglie di legge nella determinazione definitiva delle somme da restituire.
28. I debiti fiscali si prescrivono? – Sì, ogni tributo ha termini di prescrizione. Per le imposte dirette e Irap la prescrizione è di 5 anni (inizia a decorrere dall’anno successivo a quello in cui si è presentata la dichiarazione o avrebbe dovuto essere presentata). Per l’IVA il termine è generalmente di 3 anni. Se nel frattempo non sono stati emessi atti interruttivi (avvisi, accertamenti provvisori, riscossioni), il contribuente può eccepire la prescrizione del debito . È importante farlo immediatamente: la prescrizione è un mezzo di difesa che deve essere dichiarato dal giudice su specifica eccezione del contribuente.
29. Posso chiudere il conto cointestato e aprirne un altro per sfuggire al pignoramento? – No. La chiusura di un conto non fa sparire il vincolo. Se cambi banca, l’Agenzia può sempre rintracciare i nuovi rapporti tramite l’Anagrafe dei rapporti finanziari e ordinare il pignoramento del nuovo conto o di altri crediti (come gli stipendi) a suo nome . Anzi, la chiusura immediata potrebbe essere considerata un tentativo di sottrazione fraudolenta di garanzie. Meglio non improvvisare, ma rivalersi sugli strumenti legali a disposizione.
30. La banca può compensare il pignoramento con un suo credito? – Solo fino a concorrenza del credito. Se sul conto esiste un fido o un credito insoluto, la banca ha il diritto/dovere di compensare quanto dovuto dal pignoramento con il proprio credito legittimo. Tuttavia non può trattenere più di quanto le spetta di diritto. In altre parole, può compensare il debito verso il cliente (fido) con le somme pignorate, ma non può usare i soldi del pignoramento per estinguere altri debiti del cliente, né per arricchirsi. Eventuali abusi bancari (es. compensazione oltre il dovuto) possono essere impugnati.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per chiarire l’effetto pratico dei meccanismi di pignoramento speciale, consideriamo alcuni esempi numerici reali.

Esempio 1 – Pignoramento di conto con accrediti futuri:
Il signor Marco ha un debito fiscale di 12.000 € e riceve il pignoramento speciale (art. 72-bis) il 1° ottobre 2025. Il suo conto corrente, che è intestato solo a lui, ha un saldo disponibile di 500 € al momento della notifica. Nei giorni successivi:
– Giorno 1 (notifica): la banca blocca i 500 € presenti.
– Giorno 10: Marco riceve lo stipendio mensile di 2.000 €. Sebbene di norma sarebbe pignorabile solo 1/10 dello stipendio, Cass. 28520/2025 ha stabilito che nel pignoramento speciale l’intero importo accreditato entro i 60 giorni viene incamerato dall’Erario . In pratica la banca trattiene i 2.000 € e li aggiunge alle somme da versare.
– Giorno 15: Marco riceve un bonifico di 1.000 € da un parente. Anche questo importo, maturato entro i 60 giorni, viene bloccato e sommato.
– Giorno 60: scaduti i termini, la banca versa all’AdER tutte le somme trattenute, pari a 3.500 € (500 + 2.000 + 1.000). L’intera liquidità venuta sul conto è stata incamerata. Marco, nell’arco di 60 giorni, avrebbe potuto richiedere la rateazione, ma non l’ha fatto, e pertanto perde in tutto i 3.500 €.

Esempio 2 – Conto cointestato e quota di pertinenza:
Immaginiamo che lo stesso debitore Marco fosse cointestatario del conto con la moglie Anna (con cui ha un debito di 12.000 €). Supponiamo che il saldo iniziale di 500 € fosse imputabile per 250 € a ciascuno. Seguendo la presunzione di legge, la banca potrebbe bloccare 250 € (quota di Marco) e lasciare liberi i 250 € spettanti ad Anna . Se Marco poi riceve stipendi o altri accrediti, in mancanza di prove la banca considererà di nuovo il 50% spettante a lui come pignorabile. Pertanto dei 2.000 € di stipendio incassati al giorno 10, la banca ne tratterrebbe 1.000 € (quota di Marco) e lascierebbe 1.000 € alla moglie. Al termine dei 60 giorni, Marco avrebbe perso complessivamente 1.250 € (500 initial / 2 + 1000 = 1250), mentre i restanti 1.750 € resterebbero alla moglie. Ovviamente Anna potrebbe contestare e produrre documenti per dimostrare che l’intera rata di 2.000 € era da ascrivere a lei, ottenendo la restituzione di quanto trattenuto.

Esempio 3 – Effetto della prescrizione:
Il signor Bianchi riceve un avviso di accertamento per imposte dirette relativo all’anno 2016 nell’aprile 2026. Egli ha una partita IVA e un conto cointestato con il socio, e il fisco contesta versamenti bancari non giustificati. Tuttavia, poiché siamo ormai nell’aprile 2026 e l’avviso riguarda il 2016, l’azione sarebbe stata prescritta (il termine quinquennale si sarebbe estinto il 31 dicembre 2021) se non fossero intervenuti atti interruttivi. Bianchi deve quindi verificare se l’Agenzia ha emesso atti interruttivi dopo il 2016 (ad es. un precedente avviso di accertamento, un atto di riscossione o un accesso). Se non trova nulla, può far valere la prescrizione del debito.

Esempio 4 – Rottamazione vs pignoramento:
Il signor Rossi ha un debito di 5.000 € iscritto a ruolo (affidato all’AdER nel 2015) e conti correnti cointestati con la madre. Alla fine del 2025, Rossi scopre il debito in cartella. Se aderisce alla rottamazione-quinquies 2026, presentando entro la scadenza la domanda con pagamento delle rate, potrà sospendere immediatamente qualsiasi pignoramento sui suoi conti . Anche se in precedenza la banca gli aveva bloccato 200 € sui conti, tale vincolo verrà tolto (salvo le somme già versate), in quanto il debitore ha fatto tutto il necessario per aderire alla definizione agevolata .

Questi esempi evidenziano come gli interventi tempestivi (rateizzazione, prescrizione, definizioni agevolate) e la conoscenza delle regole di pignoramento possano mitigare o bloccare gli effetti negativi di un accertamento esteso a conti cointestati.

Conclusione

L’estensione degli accertamenti fiscali ai conti cointestati pone sfide complesse, ma non è impossibile difendersi. In sintesi, è cruciale ricordare che:

• Non esiste un rifugio automatico intestando il conto a un familiare: la giurisprudenza richiede elementi concreti per giustificare l’accertamento sui conti terzi .
• Il contraddittorio e la prova analitica sono fondamentali: il contribuente deve attivarsi fin dall’invito endoprocedimentale, producendo documenti che smentiscano la presunzione su ogni operazione .
• Agire tempestivamente è vitale: ignorare l’avviso, non impugnare nei termini o non chiedere la rateizzazione equivale a consegnare il conto all’Erario. Viceversa, rivolgendosi subito a un professionista esperto si possono intercettare tutti i rimedi (ricorsi, sospensioni, accordi) e bloccare le azioni più aggressive (pignoramenti, ipoteche, fermi) .

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