Introduzione

Quando l’Agenzia delle Entrate riceve le tue giustificazioni (documenti, memorie, chiarimenti, controdeduzioni) ma poi emette comunque un atto “come se non avessi detto nulla”, il rischio non è soltanto economico: è anche procedurale, perché potresti vederti recapitare un avviso di accertamento, una cartella, un diniego o un provvedimento cautelare (fermo, ipoteca) con motivazioni standardizzate, senza confronto reale. In questo scenario, l’errore più costoso è pensare: “Se non hanno considerato i documenti, allora non posso farci niente”. Spesso è vero il contrario: proprio l’omessa (o apparente) valutazione delle tue difese può diventare un punto d’attacco in sede amministrativa e giudiziaria, a patto di muoverti con metodo e nei termini corretti.

Nel testo che segue (aggiornato al 6 febbraio 2026) troverai:

• il quadro normativo attuale (Statuto del contribuente, contraddittorio preventivo, motivazione “rafforzata”, regimi di invalidità degli atti, autotutela);
• una procedura operativa passo‑passo per capire cosa fare dalla notifica e come “mettere in sicurezza” le tue difese;
• le strategie difensive (ricorso, sospensione, accesso agli atti, adesione, autotutela obbligatoria/facoltativa);
• gli strumenti alternativi più “pratici” se il contenzioso non è l’unica via (rateazioni 2025‑2026, sospensione legale della riscossione, definizioni agevolate, rottamazione‑quinquies 2026, sovraindebitamento e Codice della crisi).

L’articolo è scritto dal punto di vista del contribuente/debitore: l’obiettivo non è “spiegare la teoria”, ma darti una mappa concreta per difenderti, scegliere la strada più efficace e ridurre i danni (anche quando il dialogo con l’Ufficio sembra “murato”).

L’autore:

l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista e coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti operativi su scala nazionale nel diritto bancario e tributario. È Gestore della Crisi da Sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi), ed Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Con il suo team può aiutarti in modo immediato e concreto (analisi dell’atto, strategia difensiva, ricorsi e sospensive, istanze in autotutela, trattative, piani di rientro, soluzioni giudiziali e stragiudiziali, strumenti del sovraindebitamento e della crisi d’impresa).

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Quadro normativo aggiornato e principi chiave

Perché “non valutare le giustificazioni” è un problema giuridico, non solo “di merito”

Nel procedimento tributario moderno, la regola non è (più) soltanto “il Fisco accerta e tu impugni”: la normativa recente ha rafforzato l’idea che il contribuente debba poter partecipare e che l’Amministrazione debba motivare in modo comprensibile e controllabile, soprattutto quando tu hai già portato elementi concreti (fatture, contratti, perizie, estratti, spiegazioni).

Due pilastri sono decisivi:

1) Motivazione dell’atto: lo Statuto del contribuente impone che gli atti autonomamente impugnabili siano motivati e che indichino presupposti e ragioni della pretesa, oggi con un’attenzione più marcata anche ai fatti e ai mezzi di prova; inoltre, è stato introdotto il principio per cui fatti e prove a fondamento dell’atto non possono essere “aggiustati” dopo, se non con un nuovo atto nei limiti di legge.

2) Contraddittorio preventivo generalizzato: dal 2024 lo Statuto contiene una disciplina generale del contraddittorio; quando applicabile, l’atto finale deve “tenere conto” delle tue osservazioni ed essere motivato con riferimento a quelle non accolte. Questo non significa che l’Ufficio debba rispondere con un romanzo, ma significa che non può ignorare in modo inerte elementi decisivi che hai fornito (soprattutto di fatto).

Il nuovo contraddittorio preventivo dello Statuto: quando vale e quando no

Il diritto al contraddittorio preventivo è disciplinato dall’art. 6‑bis della L. 212/2000 (Statuto). In sintesi: prima di emettere molti atti “forti” (quelli autonomamente impugnabili), l’Amministrazione deve comunicarti uno schema di atto, darti un termine non inferiore a 60 giorni per osservazioni/controdeduzioni e consentirti di accedere agli atti del fascicolo; poi emetterà l’atto finale.

Tuttavia, esistono eccezioni: un decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze ha individuato categorie di atti per i quali il diritto al contraddittorio ex art. 6‑bis non sussiste (ad esempio, molte ipotesi di controlli automatizzati/“di pronta liquidazione” e altri casi specifici).

Questa distinzione è centrale per la tua difesa: se l’atto che hai ricevuto doveva essere preceduto dal contraddittorio ex art. 6‑bis e non lo è stato, oppure se lo è stato “solo formalmente” senza reale considerazione delle tue controdeduzioni, il vizio può diventare un motivo di annullabilità, da far valere in modo puntuale e tempestivo.

Motivazione “rafforzata” e dovere di confronto con le tue osservazioni

Il punto che più interessa il tema dell’articolo è questo: quando il contraddittorio ex art. 6‑bis è applicabile, la norma prevede che l’atto adottato all’esito del contraddittorio:

• tiene conto delle osservazioni del contribuente;
• è motivato con riferimento a quelle che non vengono accolte.

Nella pratica difensiva, “motivato con riferimento” non si traduce necessariamente nell’obbligo di citare parola per parola ogni riga delle tue memorie. Ma significa almeno:

• che l’Ufficio deve mostrare (anche sinteticamente) di aver compreso il nucleo delle tue ragioni;
• che deve spiegare perché non le ritiene decisive, soprattutto quando tu hai introdotto fatti o documenti che, se veri, cambiano l’esito dell’accertamento;
• che non è sufficiente una motivazione stereotipata che ripete i rilievi iniziali senza confrontarsi con quanto tu hai effettivamente depositato.

Questa logica della “motivazione confrontata” va letta insieme alla riforma dell’art. 7 dello Statuto (motivazione degli atti), che oggi enfatizza la tracciabilità del ragionamento dell’Amministrazione e, in particolare, la stabilità dei fatti e dei mezzi di prova posti a fondamento dell’atto.

Regimi di invalidità degli atti amministrativi tributari: come “trasformare” l’omissione in un motivo di ricorso

Dal 2024 lo Statuto contiene una disciplina più articolata di nullità, annullabilità, irregolarità, vizi dell’istruttoria e vizi di notifica. Per la tua strategia, conta soprattutto:

• l’idea che i vizi del procedimento e della partecipazione del contribuente “stanno” nel regime dell’annullabilità (da dedurre tempestivamente e in modo specifico);
• la distinzione tra nullità (vizi più radicali) e annullabilità;
• la previsione di regole sull’inutilizzabilità di prove acquisite in violazione di legge oltre determinati limiti;
• la codificazione dei vizi di notifica e dell’inesistenza della notificazione in casi qualificati.

Perché è importante? Perché quando dici “non hanno valutato le mie giustificazioni” spesso stai descrivendo (in linguaggio comune) uno o più vizi tecnici: difetto di istruttoria, violazione del contraddittorio, difetto di motivazione, motivazione apparente, violazione dei principi di buona fede e collaborazione. E questi vizi, se ben “incasellati” e provati, cambiano la partita.

Autotutela tributaria: da “gentile concessione” a doppio binario obbligatorio/facoltativo

Lo Statuto, con le innovazioni attuative della riforma fiscale, disciplina oggi:

• l’autotutela obbligatoria (art. 10‑quater), cioè i casi in cui l’Amministrazione deve annullare in tutto o in parte atti di imposizione o sanzionatori quando ricorrono determinati vizi/tipologie di errore;
• l’autotutela facoltativa (art. 10‑quinquies), cioè un potere discrezionale fuori dai casi obbligatori.

Sul piano operativo, l’Agenzia delle Entrate ha dedicato istruzioni agli Uffici, chiarendo perimetro e regole di presentazione delle richieste e sottolineando l’obbligo di esercizio nei casi di autotutela obbligatoria.

Questa è una leva concreta nel tuo tema: se l’Ufficio “non valuta” documenti che dimostrano un errore manifesto (ad esempio, un tributo già pagato, un soggetto non legittimato, un calcolo palesemente sbagliato), l’autotutela non è più solo “sperare” nella buona volontà, ma può diventare un canale strutturato da attivare parallelamente (non in sostituzione) alle tutele giurisdizionali quando i termini corrono.

Giurisprudenza essenziale sul “contraddittorio” e sulla “prova di resistenza”: cosa devi aspettarti in giudizio

La giurisprudenza di legittimità, prima della riforma dello Statuto, ha discusso a lungo se esistesse un obbligo generalizzato di contraddittorio endoprocedimentale. Le Sezioni Unite della Corte di Cassazione hanno affermato che, nell’ordinamento interno (in assenza di una norma), non esisteva un obbligo generalizzato per tutti i tributi, mentre per i tributi “armonizzati” (come l’IVA) l’obbligo poteva discendere dal diritto UE, con la necessità di dimostrare in concreto la lesione difensiva (“prova di resistenza”).

Nel 2025 le Sezioni Unite sono tornate sul tema, precisando il contenuto della “prova di resistenza” nel contraddittorio (con un’impostazione rigorosa), ribadendo che la doglianza non è meramente “formale”, ma va ancorata a ciò che il contribuente avrebbe potuto far valere in fatto e come ciò avrebbe potuto incidere sull’atto.

Qui la lezione pratica è semplice: anche quando l’atto sembra “ingiusto” perché non considera le tue spiegazioni, la difesa efficace in giudizio non è dire “non mi hanno ascoltato”, ma dimostrare:

• che cosa hai depositato (documenti e fatti specifici);
• quando lo hai depositato (con prova di ricezione/protocollo);
• perché quelle informazioni erano potenzialmente idonee a cambiare l’esito (incidenza sulla ricostruzione del reddito/IVA, sull’inerenza, sull’abuso del diritto, sulle presunzioni, ecc.).

👉 In altri termini: la tua difesa deve essere “processabile” dal giudice, non solo “indignata”.

Quando l’Agenzia deve considerare le tue giustificazioni e quando può non farlo

Per difenderti davvero, devi distinguere almeno quattro scenari, perché cambiano norme applicabili, vizi deducibili e perfino i termini.

Scenario: contraddittorio preventivo ex art. 6‑bis Statuto

È il caso più “nuovo” e più utile per la tua domanda.

Segnali tipici: ricevi uno schema di atto, un invito a presentare osservazioni entro almeno 60 giorni, e spesso un rinvio alla disciplina dello Statuto. Se l’atto finale non tiene conto delle tue osservazioni o non è motivato “con riferimento” a quelle non accolte, il punto può diventare un vizio di annullabilità (da far valere).

Attenzione alle esclusioni: se l’atto rientra tra quelli esclusi dal decreto MEF del 24 aprile 2024, il “motore” dell’art. 6‑bis potrebbe non applicarsi. In quel caso la tua difesa si sposterà su altri piani (motivazione ex art. 7, istruttoria, eventuali contraddittori “speciali” previsti da norme settoriali, ecc.).

Scenario: osservazioni al PVC (art. 12, comma 7, Statuto) dopo accessi/verifiche “in loco”

Se hai subito un accesso/ispezione/verifica nei locali e ti viene rilasciato un processo verbale di chiusura o un PVC, la legge riconosce 60 giorni per osservazioni e richieste, e prevede una regola sul differimento dell’emissione dell’avviso salvo urgenza.

Qui però la “valutazione” delle osservazioni ha un profilo diverso rispetto all’art. 6‑bis. In giurisprudenza, ad esempio, è stato affermato che l’avviso è valido anche se non menziona espressamente le osservazioni al PVC, purché l’Ufficio le abbia esaminate in sostanza; e in ogni caso il fulcro spesso diventa il rispetto del termine e l’effettività della garanzia.

In concreto: lo scenario “PVC” è fortissimo quando la violazione riguarda l’emissione anticipata o l’assenza di urgenza, ma non sempre si traduce nel diritto a una “confutazione analitica” come nel contraddittorio generalizzato.

Scenario: richieste istruttorie e questionari (art. 32 DPR 600/1973; art. 51 DPR 633/1972)

Molte volte “le giustificazioni” vengono chieste con:

• questionari e richieste documentali;
• inviti a comparire;
• richieste specifiche su movimenti bancari, costi, inerenza, antieconomicità, ecc.

Qui ci sono due aspetti cruciali:

1) Se rispondi e l’Ufficio ignora, hai un tema di istruttoria/motivazione (e, a seconda dei casi, contraddittorio).
2) Se non rispondi, rischi un tema ancora più pericoloso: la preclusione all’utilizzo in giudizio di documenti non esibiti nella fase amministrativa (preclusioni istruttorie). La Corte costituzionale nel 2025 è intervenuta su questi profili, dichiarando non fondate le questioni ma indicando la necessità di una lettura costituzionalmente orientata, con applicazione restrittiva delle preclusioni e salvaguardando, tra l’altro, elementi già nella disponibilità dell’Amministrazione.

Questo aggancio è importantissimo per la tua domanda: se l’Ufficio “fa finta” di non avere i tuoi documenti, la tua prima difesa è dimostrare che li ha ricevuti; la seconda è evitare che ti venga opposta (in modo distorto) una preclusione probatoria.

Scenario: riscossione e Agenzia delle Entrate‑Riscossione

Quando la questione si sposta su cartelle, intimazioni, fermi, ipoteche e pignoramenti, entra in gioco l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione. Qui “le giustificazioni” assumono spesso la forma di:

• richiesta di sospensione per pagamento già avvenuto, prescrizione/decadenza, provvedimenti di sgravio, sentenze;
• istanza di rateazione;
• richiesta di annullamento/sgravio in autotutela;
• adesione a definizioni agevolate (rottamazioni).

In questa fase, la difesa non è solo “impugnare”: spesso è anche bloccare subito l’azione esecutiva/cautelare (sospensione), o portare il debito in una soluzione sostenibile (rateazione o definizione agevolata).

Procedura passo‑passo: cosa fare quando ti arriva l’atto e l’Ufficio ignora le tue difese

Di seguito trovi una procedura utilizzabile in modo trasversale (accertamento, sanzioni, riscossione), con adattamenti a seconda dell’atto.

Primo passo: identifica il tipo di atto e “la leva” principale di difesa

Non tutti gli atti sono uguali. Devi chiederti subito:

• è un atto autonomamente impugnabile davanti al giudice tributario? (accertamento, cartella, diniego, fermo, ipoteca, ecc.);
• oppure è una comunicazione/atto “intermedio” non impugnabile, ma che preluda a un atto impugnabile (ad es. schema di atto, alcune comunicazioni)?

Questa distinzione governa termini e strategia: la tutela giurisdizionale si attiva sull’atto impugnabile nei termini di legge, mentre sull’atto intermedio spesso devi agire con memoria, accesso agli atti, adesione, o preparazione del ricorso futuro.

Secondo passo: cristallizza la prova delle giustificazioni inviate

Se la tua tesi è “non hanno valutato ciò che ho prodotto”, la prova regina è dimostrare: invio → ricezione → contenuto.

Checklist pratica (minima, ma decisiva):

• invio con PEC o canale telematico tracciabile (o consegna a mano con protocollo);
• ricevuta di avvenuta consegna;
• elenco analitico degli allegati (indice);
• copia integrale di quanto trasmesso (memoria + allegati);
• se possibile, richiesta di inserimento a fascicolo o riferimento al numero di protocollo.

Questa parte non è “burocrazia”: è la base per trasformare un’impressione (“non mi hanno ascoltato”) in una censura giuridica (“violazione del contraddittorio/motivazione”).

Terzo passo: controlla i termini, perché la tua difesa “vive” nei termini

Regola base: nel processo tributario, il ricorso va proposto (di regola) entro 60 giorni dalla notifica dell’atto impugnabile.

Ma ai fini pratici devi verificare subito almeno tre cose:

• c’è sospensione feriale? Nel processo tributario la sospensione dei termini processuali opera dal 1° al 31 agosto.
• c’è una sospensione/interruzione per attivazione di un istituto deflativo (es. accertamento con adesione)? L’istanza di adesione sospende i termini per l’impugnazione per 90 giorni secondo la disciplina vigente.
• esistono termini speciali per sospensioni in fase riscossiva (ad es. sospensione legale da chiedere entro 60 giorni)?

TABELLA 1 – Termini essenziali (schema operativo)

Fase / Strumento	Termine tipico	Effetto pratico
Ricorso contro atto impugnabile	60 giorni dalla notifica	apre il contenzioso; se scade, l’atto diventa definitivo (salvo eccezioni)
Sospensione feriale	1–31 agosto	sospende termini processuali (non “amministrativi”)
Istanza di accertamento con adesione	nei casi previsti	sospende termine di impugnazione per 90 giorni
Sospensione legale riscossione (Agente della riscossione)	60 giorni dal primo atto di riscossione utile	blocco temporaneo azioni cautelari/esecutive in attesa verifiche
Domanda rottamazione‑quinquies	entro 30 aprile 2026	accesso a definizione agevolata 2026

Fonti normative/prassi di riferimento per la tabella: termini ricorso e sospensione feriale nel processo tributario; adesione e sospensione; sospensione legale della riscossione; rottamazione‑quinquies.

Quarto passo: valuta subito se il vizio è “procedimentale” (contraddittorio/motivazione) o “di merito” (fatti e calcoli)

In pratica, quasi sempre ti serve una doppia linea:

• Linea A (procedimentale): l’Ufficio non ha rispettato il contraddittorio ex art. 6‑bis; oppure ha rispettato solo formalmente senza motivare sulle osservazioni non accolte; oppure l’atto è carente di motivazione ai sensi dell’art. 7 dello Statuto e dell’art. 3 L. 241/1990.
• Linea B (merito): la pretesa è sbagliata perché i fatti (documentati) sono diversi; qui devi ricostruire la realtà economica e contabile e demolire presunzioni/ricostruzioni.

L’errore che vedo più spesso nei contribuenti è scegliere “solo una” linea:
– se fai solo procedura e dimentichi i numeri, rischi che il giudice ti chieda “bene, e nel merito?”;
– se fai solo merito e dimentichi la procedura, sprechi un vizio potente e ti esponi a eccezioni sulla tardività/prova di resistenza.

Quinto passo: scegli rapidamente tra tre mosse compatibili tra loro

In molti casi puoi (e conviene) avviare in parallelo tre binari, senza aspettare che uno escluda l’altro:

1) Autotutela (soprattutto se c’è errore manifesto): oggi è disciplinata in modo più strutturato (obbligatoria/facoltativa).
2) Accertamento con adesione (quando applicabile): può sospendere i termini e aprire una trattativa “controllata” con riduzione sanzioni.
3) Ricorso (con eventuale sospensione cautelare): è l’ancora di salvezza quando i termini corrono o quando l’Ufficio è inerte.

Se invece sei già in riscossione aggressiva, si aggiunge un quarto binario: sospensione della riscossione e/o rateazione per proteggere liquidità e beni.

Difese e strategie legali concrete

Questa sezione è costruita come un “kit difensivo”, con strumenti e logiche da applicare a seconda del caso.

Contestare l’atto per violazione del contraddittorio preventivo ex art. 6‑bis

Se l’atto che hai ricevuto rientra tra quelli soggetti al contraddittorio generalizzato e:

• lo schema di atto non ti è stato mai comunicato; oppure
• ti è stato comunicato ma l’atto finale non si confronta davvero con le tue osservazioni;

la strategia difensiva tipica è dedurre:

• violazione dell’art. 6‑bis (mancata attivazione o contraddittorio solo apparente);
• violazione dell’art. 7 Statuto (motivazione, fatti, prove);
• violazione dell’art. 3 L. 241/1990 (motivazione del provvedimento);
• violazione del regime di annullabilità degli atti per vizi del procedimento/partecipazione.

Punto pratico: non accontentarti di dire “non hanno risposto alle mie memorie”. Devi evidenziare (con paragrafi e allegati) quali tue osservazioni erano fattuali e decisive e come l’atto finale le ha ignorate o distorte.

Esempio di struttura argomentativa (in ricorso o in memoria):

• “Ho trasmesso in data X (PEC/protocollo Y) il contratto Z, la perizia W e la riconciliazione contabile Q” (prova allegata).
• “Lo schema di atto mi contestava A; la mia risposta dimostrava B; l’atto definitivo ripete A senza confrontarsi con B” (confronto testuale).
• “Questa omissione viola il dovere di motivazione ‘con riferimento alle osservazioni non accolte’ e rende l’atto annullabile.”

Contestare l’atto per difetto di motivazione e “fatti/prove” (art. 7 Statuto + art. 3 L. 241/1990)

Anche quando non si riesce (o non conviene) impostare tutto sul contraddittorio ex art. 6‑bis, la difesa sulla motivazione resta centrale.

Oggi lo Statuto prevede un set di obblighi motivazionali più denso: l’atto impugnabile deve rendere intellegibile il percorso logico‑giuridico e indicare adeguatamente presupposti e (con le modifiche) l’apparato fattuale/probatorio, con regole che mirano a evitare “motivazioni elastiche” che cambino in corsa.

In sostanza, la difesa tipica è:

• motivazione apparente: l’atto afferma ma non dimostra;
• motivazione stereotipata: l’atto copia un modello senza calarlo sul tuo caso;
• omessa considerazione di elementi decisivi: l’atto ignora documenti determinanti già agli atti.

Qui il tuo lavoro è “far vedere” al giudice la frattura tra:

• ciò che l’Ufficio dice di avere valutato;
• ciò che risulta dal fascicolo e dalla tua trasmissione documentale.

Osservazioni al PVC: perché l’Ufficio può non “replicare” riga per riga (ma tu hai comunque armi)

Se ti trovi nel percorso PVC → memorie → avviso, alcuni contribuenti si aspettano che l’avviso “risponda” come un provvedimento di rigetto dell’istanza. La prassi e la giurisprudenza hanno spesso negato un vincolo di confutazione analitica; in particolare è stato affermato che l’avviso può essere valido anche senza menzionare le osservazioni, e che la garanzia ex art. 12, comma 7, ha una logica specifica legata alle verifiche in loco e al termine dilatorio.

Questo non significa che tu sia “inermi”. Le leve tipiche restano:

• la verifica del rispetto del termine e della reale urgenza (se l’avviso è stato emesso prima);
• la dimostrazione, in giudizio, che le tue osservazioni contenevano fatti decisivi ignorati e che l’atto risulta quindi infondato o carente di motivazione.

Quando l’Ufficio ti ha chiesto documenti (questionario, inviti) e poi “fa finta” di non averli

Qui la difesa è spesso un mix di:

• prova della risposta (ricezione, protocolli);
• contestazione delle presunzioni (antieconomicità, inerenza, indici bancari, ecc.);
• prevenzione della preclusione probatoria (dimostrando collaborazione).

La sentenza della Corte costituzionale n. 137/2025, pronunciandosi sulle preclusioni istruttorie collegate al dovere di collaborazione, richiama l’esigenza di una lettura restrittiva, che non si traduca in negazione radicale del diritto di difesa e che consideri, tra l’altro, l’eventuale disponibilità già in capo all’Amministrazione di alcuni elementi informativi.

Questa pronuncia è utile per due ragioni operative:

• ti ricorda che rispondere alle richieste (in modo tracciato) è fondamentale per non esporti a preclusioni;
• ti offre un argomento per contrastare applicazioni “automatiche” e sproporzionate delle preclusioni quando, ad esempio, l’Ufficio pretende documenti che già possiede o ha comunque accesso istituzionale.

Autotutela obbligatoria e facoltativa: quando usarla davvero, senza farsi “addormentare” dai termini

La regola prudenziale è questa: l’autotutela non sospende automaticamente i termini del ricorso. Quindi va vista come canale parallelo, non come sostituto.

Detto ciò, con l’introduzione degli artt. 10‑quater e 10‑quinquies nello Statuto, oggi puoi impostare l’istanza in modo più “giuridico”:

• se ricadi nei casi di autotutela obbligatoria, devi evidenziare perché l’Amministrazione ha l’obbligo di annullare/ritirare;
• se ricadi nell’autotutela facoltativa, devi impostare una richiesta persuasiva, ma consapevole della discrezionalità.

L’Agenzia ha diffuso istruzioni operative (circolare 21/E del 7 novembre 2024) proprio per guidare gli Uffici nella gestione dell’autotutela alla luce del nuovo assetto, ribadendo l’obbligo nei casi previsti e delineando le regole operative.

TABELLA 2 – Autotutela: come impostarla per il caso “non hanno valutato i miei documenti”

Situazione	Strada consigliata	Obiettivo
errore manifesto dimostrabile (pagamento già fatto, soggetto errato, duplicazioni, calcolo evidente)	autotutela obbligatoria + ricorso “di sicurezza” se termini in scadenza	ottenere annullamento rapido e prevenire definitività dell’atto
questione interpretativa/giuridica controversa, senza errore “palese”	autotutela facoltativa + valutazione adesione/ricorso	tentare correzione senza affidarsi solo alla discrezionalità
omissione di valutazione di documenti decisivi	autotutela (ben documentata) + ricorso per motivazione/contraddittorio	trasformare omissione in vizio procedurale e in infondatezza nel merito

Fonti: regime autotutela obbligatoria/facoltativa nello Statuto e istruzioni AE 2024.

Accertamento con adesione dopo la riforma: come usarlo quando l’Ufficio ignora le tue ragioni

L’accertamento con adesione resta uno degli strumenti più utili per:

• aprire una trattativa formale;
• ridurre sanzioni;
• ottenere (in determinate ipotesi) la sospensione dei termini di impugnazione.

La riforma dell’accertamento e del contraddittorio generalizzato è stata coordinata: il D.Lgs. 13/2024 ha inciso su procedure e tempistiche, prevedendo che lo schema di atto comunicato ai fini del contraddittorio possa recare anche l’invito a presentare istanza di adesione.

Sul piano pratico, nel tuo tema “non valutano le giustificazioni”, l’adesione è utile in due casi tipici:

• Caso 1: vuoi evitare che l’atto definitivo diventi immediatamente esecutivo e vuoi guadagnare tempo “buono” per trattare o impostare ricorso;
• Caso 2: l’Ufficio ha ignorato la tua memoria, ma la questione è in buona parte numerica/valutativa e una soluzione concordata può essere più efficiente d’un contenzioso lungo.

Ricorda: la sospensione del termine di impugnazione collegata all’istanza di adesione è disciplinata dall’art. 6 del D.Lgs. 218/1997.

Ricorso e sospensione cautelare: bloccare subito gli effetti quando l’atto pesa (e l’Ufficio non ascolta)

Quando l’atto produce effetti rapidi (o porta a iscrizioni a ruolo, misure cautelari, blocchi), la richiesta cautelare è spesso indispensabile.

Nel processo tributario esiste la tutela cautelare con sospensione dell’atto impugnato alle condizioni e con le scansioni temporali previste dal codice del processo tributario (D.Lgs. 546/1992); il Dipartimento della Giustizia Tributaria del MEF riassume i tratti essenziali (udienza entro termini, danno grave e irreparabile, ecc.).

Qui la “non valutazione delle giustificazioni” si trasforma in argomento cautelare se riesci a dimostrare:

• fumus: probabilità di accoglimento (vizi procedimentali + merito documentale);
• periculum: danno grave e irreparabile (pignoramenti imminenti, perdita liquidità, blocco attività).

Difesa in riscossione: sospensione, rateazione e protezione da fermo/ipoteca/pignoramento

Se la questione è già “passata” al recupero coattivo, non basta più discutere con l’Ufficio: devi gestire il rischio di azioni cautelari ed esecutive.

Tre strumenti operativi primari:

1) Rateazione: dal 1° gennaio 2025 la disciplina, modificata dal riordino della riscossione, consente piani fino a 120 rate, con scansioni legate all’anno di presentazione (2025‑2026: da 85 a massimo 120 rate in determinate ipotesi, secondo la norma).

2) Sospensione legale della riscossione: l’Agente della riscossione consente di chiedere la sospensione quando ritieni che la richiesta non sia dovuta; la domanda va presentata entro 60 giorni dal primo atto utile, secondo le regole indicate dall’Agenzia delle Entrate‑Riscossione e la modulistica dedicata.

3) Difesa contro misure cautelari (fermo, ipoteca): la normativa di riferimento è nel DPR 602/1973 (fermo art. 86; ipoteca art. 77), e le contestazioni devono coordinarsi con ricorso/istanze e con lo stato del debito.

TABELLA 3 – Strumenti “salva‑beni” in fase riscossione

Problema immediato	Strumento più rapido	Note operative
rischio pignoramento / blocco liquidità	sospensione legale (se sussistono motivi) + rateazione	non aspettare l’udienza: la fase esecutiva non sempre “aspetta”
fermo amministrativo	ricorso/istanza + prova strumentalità (ove prevista) + rateazione/definizione	la gestione dipende dal tipo di fermo e dal bene
ipoteca	ricorso/istanza + verifica soglie e presupposti + eventuale rateazione	spesso decisivo intervenire prima della formalizzazione

Fonti: DPR 602/1973 (rateazione/fermo), AdER (sospensione e rateazione).

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Strumenti alternativi per definire o gestire il debito senza “morire” di contenzioso

Non sempre la soluzione migliore è vincere “tutto” in giudizio. A volte la strategia più difensiva è:

• ridurre subito il rischio esecutivo;
• chiudere con definizioni agevolate;
• usare strumenti di regolazione della crisi (sovraindebitamento/CCII) per azzerare o rendere sostenibile l’esposizione, anche fiscale.

Qui sotto trovi le opzioni principali aggiornate a febbraio 2026.

Definizioni agevolate e rottamazioni: il quadro 2026

Rottamazione‑quinquies 2026

La Legge di Bilancio 2026 (L. 30 dicembre 2025, n. 199) ha introdotto una nuova definizione agevolata dei carichi affidati alla riscossione, comunemente indicata come Rottamazione‑quinquies.

Sul sito dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione sono pubblicate le istruzioni operative, inclusa la domanda di adesione entro il 30 aprile 2026 e le informazioni su cosa avviene dopo la domanda (comunicazione, scadenze, ecc.).

Per il contribuente indebitato, la rottamazione è spesso utile perché consente di estinguere i carichi secondo le regole agevolate previste dalla legge e dalla prassi operativa di riscossione (con effetti anche sulle azioni esecutive e sui piani di rientro, a seconda dei casi e delle condizioni).

Rottamazione‑quater e scadenze

Resta aggiornato il quadro delle scadenze e condizioni per mantenere i benefici della rottamazione‑quater (L. 197/2022) attraverso le informazioni pubblicate dall’Agenzia delle Entrate‑Riscossione sulle “prossime scadenze”.

Definizione agevolata: informazioni Agenzia delle Entrate

L’Agenzia delle Entrate ha una sezione dedicata alla definizione agevolata/rottamazione, con indicazioni operative (ad esempio su interessi e regole di pagamento rateale in determinate misure).

TABELLA 4 – Scelte rapide tra rateazione e rottamazione

Obiettivo del contribuente	Rateazione	Rottamazione/definizione agevolata
pagare in modo sostenibile nel tempo	spesso sì (fino a 120 rate in regimi 2025‑2026)	può essere rateale ma con regole dedicate e finestre temporali
ridurre sanzioni/interessi su carichi già affidati	non necessariamente: paghi il dovuto secondo piano	spesso è la leva principale (dipende dalla misura e dai carichi ammissibili)
bloccare azioni esecutive subito	possibile se rateazione accolta/condizioni rispettate	spesso sì, ma occorre rispettare adesione e pagamenti

Fonti: rateazione 2025‑2026 (DPR 602/1973 e AdER), rottamazione‑quinquies (AdER e L. 199/2025), rottamazione‑quater (AdER).

Sovraindebitamento e Codice della crisi: quando la “difesa” diventa una soluzione di sistema

Se il problema non è solo “questo accertamento”, ma un cumulo di debiti (fiscali + previdenziali + bancari + fornitori), allora la difesa più efficace può essere una procedura di regolazione della crisi.

Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) disciplina:

• la ristrutturazione dei debiti del consumatore (art. 67 e ss.);
• il concordato minore (art. 74 e ss., con regole di approvazione e voto);
• la liquidazione controllata e l’esdebitazione, inclusa l’esdebitazione del sovraindebitato incapiente (art. 283).

Queste procedure si fondano sul ruolo degli Organismi di Composizione della Crisi (OCC), il cui registro è consultabile tramite il Ministero della Giustizia e i portali dedicati.

Perché è rilevante in un articolo su “l’Agenzia non valuta le giustificazioni”? Perché talvolta la pretesa fiscale, anche se contestabile, crea un rischio immediato (azioni esecutive) che richiede un “ombrello” più ampio: misure protettive, regolazione complessiva del passivo, e in certi casi l’esdebitazione del residuo secondo le condizioni di legge.

Composizione negoziata della crisi d’impresa: per imprese che devono evitare l’esecuzione “a cascata”

Per imprese in squilibrio patrimoniale o economico‑finanziario, la composizione negoziata (introdotta dal D.L. 118/2021, convertito) è uno strumento per condurre trattative assistite da un esperto, con possibilità di misure protettive e percorsi di risanamento.

I riferimenti istituzionali includono la normativa su Normattiva e la piattaforma camerale dedicata.

Errori comuni, consigli pratici, FAQ e simulazioni numeriche

Questa sezione è scritta per prevenire gli errori che fanno perdere le cause (o rendono irreversibili i debiti).

Errori comuni che fanno fallire la difesa quando l’Ufficio ignora le giustificazioni

Errore: inviare documenti senza prova di ricezione
Senza ricevuta e “indice allegati”, in giudizio rischi di non poter dimostrare che l’Ufficio aveva davanti quei documenti. Il punto non è morale, è probatorio.

Errore: aspettare una risposta dell’Ufficio e far scadere i termini
Autotutela e interlocuzioni non devono farti perdere il termine per il ricorso (di regola 60 giorni).

Errore: contestare “solo” il vizio procedurale senza dimostrare l’incidenza concreta
Soprattutto nei temi di contraddittorio e prova di resistenza, la giurisprudenza richiede concretezza: fatti e contenuti potenzialmente idonei a incidere.

Errore: sottovalutare la fase riscossiva
Molti contribuenti vincono (o hanno buone chance) sul merito ma intanto subiscono fermi/ipoteche/pignoramenti perché non hanno chiesto sospensioni/rateazioni in tempo.

Simulazioni pratiche e numeriche

Le simulazioni qui sotto servono a “vedere” i tempi e gli effetti, non a sostituire una consulenza sul caso.

Simulazione dei termini: ricorso + adesione (sospensione 90 giorni)

Caso: ti viene notificato un avviso di accertamento il 10 febbraio 2026.

• Termine ordinario per ricorso: 60 giorni → scadenza 11 aprile 2026 (salvo sospensioni).
• Tu presenti istanza di accertamento con adesione il 20 marzo 2026 (entro la finestra utile).
• Effetto: sospensione del termine di impugnazione per 90 giorni dalla presentazione dell’istanza (regola generale dell’art. 6 D.Lgs. 218/1997).

Operativamente: al termine dei 90 giorni, “rinascerebbero” i giorni residui del termine originario non consumati. Il punto pratico è che ti consente di trattare e preparare ricorso senza perdere il treno.

Simulazione difensiva: contraddittorio ex art. 6‑bis e motivazione “copia‑incolla”

Caso: ricevi schema di atto, invii memoria con 12 allegati (contratti, bonifici, perizia). L’atto definitivo ripete pari pari la contestazione, senza citare alcun elemento dei documenti.

Difesa:

• alleghi prova di invio e indice;
• confronti le parti: schema vs atto definitivo;
• evidenzi che l’atto non risulta motivato con riferimento alle osservazioni non accolte come richiesto dall’art. 6‑bis;
• aggiungi vizio motivazione ex art. 7 Statuto / art. 3 L. 241/1990;
• nel merito, dimostri che i fatti documentati rendono infondata la ricostruzione dell’Ufficio.

Simulazione riscossione: sospensione legale entro 60 giorni

Caso: ricevi una cartella che ritieni non dovuta perché già pagata o per sgravio già disposto. Presenti sospensione legale con modulistica.

Elemento chiave: la domanda va presentata entro 60 giorni dal primo atto di riscossione utile, secondo le indicazioni operative dell’Agente della riscossione e la modulistica pubblicata.

Se aspetti “che rispondano”, potresti trovarti con misure cautelari già avviate.

Simulazione 2026: rottamazione‑quinquies come “via di uscita” da carichi 2000–2023

Caso: hai carichi affidati alla riscossione dal 2000 al 2023 e vuoi chiudere riducendo la componente accessoria secondo la disciplina 2026.

Operatività: domanda telematica entro 30 aprile 2026 e successiva comunicazione dell’Agente entro 30 giugno 2026 secondo le indicazioni AdER.

In una strategia difensiva, la rottamazione‑quinquies può essere:

• alternativa al contenzioso su specifici carichi;
• strumento per azzerare il rischio esecutivo su posizioni ormai difficili da contestare;
• parte di un piano più ampio (rateazioni residue + definizioni agevolate).

FAQ operative

Sezione FAQ (20 quesiti)

Posso contestare un atto solo perché l’Agenzia non ha valutato le mie giustificazioni?
Sì, ma devi trasformare l’affermazione in un vizio giuridico concreto: contraddittorio (se applicabile), difetto di motivazione, difetto di istruttoria, e devi provare invio/ricezione e decisività degli elementi forniti.

Come capisco se vale l’art. 6‑bis (contraddittorio preventivo generalizzato)?
Devi verificare se l’atto è tra quelli autonomamente impugnabili e non rientra nelle ipotesi di esclusione previste dal decreto MEF del 24 aprile 2024.

Se l’atto è escluso dal contraddittorio ex art. 6‑bis, allora posso essere ignorato?
No: restano comunque regole su motivazione, istruttoria e, quando previste, forme “speciali” di partecipazione o interlocuzione; in più puoi agire su autotutela/ricorso e sul merito.

Quanto tempo ho per fare ricorso?
In via generale 60 giorni dalla notifica dell’atto impugnabile.

La sospensione feriale vale per il ricorso tributario?
Sì: i termini processuali sono sospesi dal 1° al 31 agosto (con eccezioni).

Se presento istanza di accertamento con adesione, i termini del ricorso si fermano?
L’art. 6 del D.Lgs 218/1997 disciplina la sospensione del termine di impugnazione collegata all’istanza di adesione.

L’autotutela sospende i termini del ricorso?
Di regola no: va gestita come binario parallelo e non deve farti perdere i 60 giorni (salvo casi particolari). Il nuovo assetto distingue autotutela obbligatoria e facoltativa.

Che cos’è l’autotutela obbligatoria?
È l’insieme dei casi in cui l’Amministrazione deve annullare in tutto o in parte l’atto quando ricorrono determinate situazioni tipizzate nello Statuto (art. 10‑quater).

E l’autotutela facoltativa?
È il potere discrezionale di annullare/ritirare fuori dai casi obbligatori (art. 10‑quinquies).

Posso usare in giudizio documenti che non ho prodotto all’Ufficio?
Dipende: esistono regole di preclusione collegate al dovere di collaborazione; la Corte costituzionale n. 137/2025 ha affrontato la questione richiedendo un’interpretazione restrittiva e costituzionalmente orientata delle preclusioni.

Se invece ho prodotto i documenti, ma l’Ufficio dice che non li ha?
La prova di invio e ricezione (PEC, protocollo, indice allegati) diventa decisiva per smontare l’obiezione e per fondare la censura di istruttoria/motivazione.

Devo per forza pagare per evitare la riscossione?
Non sempre: puoi chiedere sospensione cautelare in giudizio, rateazione o sospensione legale della riscossione in presenza dei presupposti.

Quando posso chiedere la sospensione legale della riscossione?
Quando ritieni che la richiesta non sia dovuta e ricorrono le ipotesi previste; la domanda va presentata entro 60 giorni dal primo atto utile, secondo le regole pubblicate dall’Agente della riscossione.

Dal 2025 cambiano le rateazioni?
Sì: la disciplina della rateazione (art. 19 DPR 602/1973, modificata dal riordino della riscossione) prevede piani fino a 120 rate con scansioni collegate agli anni 2025‑2026 e successivi.

La rottamazione‑quinquies 2026 entro quando si chiede?
La domanda di adesione va presentata online entro il 30 aprile 2026 secondo le indicazioni dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione.

Se ho una lite tributaria, posso comunque definire con rottamazione?
Dipende dalla misura e dalle regole di ammissibilità; le indicazioni operative e normative sono pubblicate dall’Agente della riscossione e nella legge di bilancio 2026.

Che cosa è cambiato nel processo tributario con la riforma recente?
Tra le novità: abrogazione del reclamo‑mediazione (con regole transitorie) e aggiornamenti del rito; il MEF ha pubblicato chiarimenti istituzionali e Normattiva riporta l’abrogazione dell’art. 17‑bis D.Lgs 546/1992 per effetto del D.Lgs 220/2023.

Dove si presenta il ricorso oggi: Commissione tributaria o Corte?
Dal 2022 la giurisdizione tributaria è esercitata dalle Corti di giustizia tributaria (primo e secondo grado), secondo la riforma.

Se non riesco a pagare e ho molti debiti (anche fiscali), esiste una soluzione “definitiva”?
Sì: in presenza dei presupposti, le procedure del sovraindebitamento nel Codice della crisi (ristrutturazione del consumatore, concordato minore, liquidazione controllata, esdebitazione anche dell’incapiente) possono offrire una regolazione complessiva, con ruolo dell’OCC.

Posso verificare se esiste un OCC nella mia zona e come scegliere?
Il registro degli OCC è gestito dal Ministero della Giustizia ed è consultabile tramite i canali istituzionali dedicati.

Pronunce e decisioni recenti rilevanti aggiornate a febbraio 2026

Di seguito elenco (in forma utile e “difensiva”) alcune pronunce e fonti istituzionali particolarmente pertinenti al tema “l’Amministrazione non valuta le giustificazioni”, con attenzione alla fase di contraddittorio e alle conseguenze processuali.

Corte costituzionale, sentenza n. 137/2025 (deposito 28 luglio 2025)
La Corte ha affrontato il tema delle preclusioni istruttorie e del dovere di collaborazione, richiedendo un’interpretazione costituzionalmente orientata che eviti effetti irragionevoli e incompatibili con la tutela del diritto di difesa.

Corte di Cassazione, ordinanza n. 5881/2025 (5 marzo 2025)
Pronuncia utile per distinguere il tema delle osservazioni al PVC e la (non necessaria) indicazione analitica nell’avviso, con conseguenze sulla costruzione delle censure di motivazione/contraddittorio.

Corte di Cassazione, ordinanza n. 16873/2024 (19 giugno 2024)
Massima rilevante sul perimetro del contraddittorio in controlli “a tavolino” e sull’inquadramento delle garanzie procedimentali, utile per capire quando invocare l’art. 12, comma 7, Statuto e quando no.

Corte di Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 21271/2025 (25 luglio 2025)
Pronuncia centrale sul contraddittorio endoprocedimentale e sulla “prova di resistenza”, con impostazione rigorosa circa l’onere del contribuente di dimostrare l’incidenza concreta delle difese non ascoltate.

Corte di Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 24823/2015 (9 dicembre 2015)
Arresto storico sul contraddittorio endoprocedimentale (prima dell’introduzione del contraddittorio generalizzato nello Statuto), ancora utile come base di ragionamento soprattutto nei casi “a cavallo” e nella logica della prova di resistenza.

Corte di Cassazione, sentenza n. 10872/2025 (24 aprile 2025, Sez. V trib.)
Pronuncia rilevante (in materia antielusiva/abuso del diritto e contraddittorio) sulla necessità che l’atto dia conto delle giustificazioni fornite dal contribuente in sede di contraddittorio preventivo, secondo il quadro normativo applicabile nel caso.

MEF – comunicato su abrogazione reclamo/mediazione e regole transitorie
Rilevante per inquadrare correttamente la fase introduttiva del giudizio e non sbagliare rito/termini.

Conclusione

Se l’Agenzia delle Entrate ignora le giustificazioni che hai fornito, non sei davanti a un muro “insuperabile”: sei davanti a un problema che va gestito con tecnica e tempi corretti. La difesa efficace, aggiornata a febbraio 2026, parte da tre idee chiave:

1) Tracciabilità: rendi incontestabile che l’Ufficio ha ricevuto i tuoi documenti (invio, ricevuta, indice, protocollo).
2) Inquadramento giuridico: trasforma l’omissione in vizi deducibili (contraddittorio ex art. 6‑bis quando applicabile; motivazione ex art. 7 Statuto e art. 3 L. 241/1990; regimi di annullabilità/nullità; disciplina dell’autotutela).
3) Protezione immediata: quando il rischio è esecutivo (cartelle, pignoramenti, ipoteche, fermi), usa gli strumenti di blocco e gestione (sospensione, rateazione 2025‑2026, definizioni agevolate, rottamazioni 2026) senza attendere risposte che potrebbero arrivare troppo tardi.

In questo percorso, l’assistenza di un professionista fa la differenza perché la materia è “a incastro”: termini processuali (ricorso e sospensive), istituti deflativi (adesione), autotutela, e – quando serve – strumenti di regolazione della crisi e del sovraindebitamento per blindare la posizione complessiva e fermare l’aggressione patrimoniale.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati e commercialisti possono intervenire per valutare l’atto, impostare ricorsi e sospensioni, gestire trattative e piani di rientro, e – quando necessario – attivare soluzioni giudiziali e stragiudiziali capaci di bloccare azioni esecutive, pignoramenti, ipoteche, fermi o cartelle, con una strategia coerente e tempestiva.

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