Come Difendersi Se L’agenzia Delle Entrate Disconosce L’iva Sui Beni Strumentali

Da Giuseppe Monardo
Febbraio 4, 2026
05:00

Introduzione
Ricevere un avviso dall’Agenzia delle Entrate che disconosce l’IVA detratta su beni strumentali dell’azienda è un evento preoccupante per qualsiasi imprenditore o professionista. Questa contestazione fiscale può comportare richieste di imposta non versata, sanzioni elevate e interessi che mettono a rischio la liquidità dell’impresa e, nei casi più gravi, possono sfociare in pignoramenti, ipoteche o fermi amministrativi sui beni. È dunque fondamentale capire perché l’Ufficio ha negato la detrazione IVA e soprattutto come difendersi in modo efficace e tempestivo, evitando errori comuni che potrebbero aggravare la situazione. In questa guida esamineremo le principali cause del disconoscimento dell’IVA (dall’assenza di inerenza all’uso promiscuo di beni aziendali, fino a ipotesi di operazioni inesistenti o errori formali), e illustreremo le soluzioni legali a disposizione del contribuente: dai rimedi amministrativi come l’autotutela e l’accertamento con adesione, al ricorso tributario vero e proprio, senza tralasciare le opportunità di definizione agevolata dei debiti o di procedure di sovraindebitamento nei casi più complessi. L’obiettivo è fornire un quadro completo e aggiornato (fino a gennaio 2026) dei diritti del contribuente e delle strategie pratiche per far valere le proprie ragioni e minimizzare l’impatto delle contestazioni IVA.

Questo articolo è curato dall’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e dal suo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti. L’Avv. Monardo, cassazionista, coordina professionisti esperti a livello nazionale in diritto bancario e tributario, mettendo a disposizione dei clienti un’esperienza consolidata in materia di contenzioso fiscale. Inoltre, è Gestore della Crisi da Sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC); ricopre anche il ruolo di Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Grazie a queste qualifiche, l’Avv. Monardo è in grado di affrontare non solo gli aspetti tecnico-giuridici del contenzioso tributario, ma anche di individuare soluzioni finanziarie e riorganizzative in caso di difficoltà economiche dell’impresa.

Come può aiutarti concretamente l’Avv. Monardo? Innanzitutto, con una analisi approfondita dell’atto fiscale ricevuto (avviso di accertamento, cartella, ecc.), per verificare eventuali vizi formali o di merito. Il suo team può poi assisterti nella predisposizione di ricorsi tributari puntuali, richiedere la sospensione immediata delle somme contestate e rappresentarti dinanzi alle Corti di Giustizia Tributaria (nuova denominazione delle Commissioni Tributarie) in ogni grado di giudizio. Parallelamente, l’Avv. Monardo valuta la possibilità di soluzioni stragiudiziali: ad esempio, può attivare un accertamento con adesione con l’Agenzia delle Entrate per trattare una definizione bonaria con riduzione delle sanzioni, oppure negoziare piani di rientro rateizzati del debito fiscale. Qualora il debito IVA contestato fosse solo una parte di una crisi finanziaria più ampia, lo staff dell’Avv. Monardo – forte delle competenze in materia di sovraindebitamento e crisi d’impresa – saprà guidarti in procedure di composizione della crisi, come piani del consumatore o accordi di ristrutturazione, per gestire globalmente l’esposizione debitoria ed evitare azioni esecutive. In ogni fase, verrai affiancato con professionalità e tempestività, con un approccio pratico orientato al risultato e sempre dal punto di vista del contribuente (debitore fiscale) che deve tutelare il proprio patrimonio e la continuità aziendale.

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Contesto normativo e giurisprudenziale sul diritto alla detrazione IVA

Per comprendere come difendersi, è essenziale partire dalle norme IVA e dai principi giurisprudenziali che regolano il diritto alla detrazione dell’imposta. In Italia, la detrazione IVA è disciplinata principalmente dal D.P.R. 633/1972 (Testo Unico IVA). L’art. 19 di questo decreto stabilisce che un soggetto IVA può detrarre l’imposta assolta sugli acquisti di beni e servizi “nell’esercizio dell’impresa, arte o professione”, a condizione che tali beni o servizi siano utilizzati per operazioni che danno diritto a detrazione (in genere operazioni imponibili) . In altre parole, affinché l’IVA a monte sia detraibile, occorre un nesso di strumentalità tra l’acquisto e l’attività economica svolta: i beni devono essere effettivamente impiegati nell’impresa e non estranei ad essa . Questo principio di inerenza è il cardine della detraibilità: spese che si collocano nella sfera personale o che non hanno alcuna attinenza con l’attività d’impresa non possono generare un credito IVA a favore del contribuente.

Accanto al principio generale, esistono poi disposizioni specifiche che limitano o condizionano la detrazione IVA su determinati beni. Ad esempio, l’art. 19-bis1 DPR 633/1972 elenca alcune categorie di acquisti con detraibilità ridotta o esclusa. Caso emblematico sono le autovetture aziendali ad uso promiscuo: per i veicoli non utilizzati esclusivamente come beni strumentali (cioè anche per fini privati), la legge italiana – in deroga alla regola generale – consente in via forfettaria la detrazione solo del 40% dell’IVA pagata sull’acquisto e sulle spese di gestione, senza possibilità di prova contraria (salvo casi particolari come agenti di commercio, taxi, autoscuole, che godono della detrazione integrale) . Questa limitazione, autorizzata in sede UE, riflette la presunzione che parte dell’uso di tali veicoli non sia inerente all’impresa. Un altro esempio: le spese di vitto, alloggio e rappresentanza presentano detraibilità parziale o condizionata, e alcune spese personali (abbigliamento non da lavoro, beni ad uso dei soci/amministratori) sono completamente escluse dalla detrazione. Dunque, quando l’Agenzia delle Entrate esamina la detraibilità di un bene strumentale, verifica se rientra in queste categorie con limiti normativi e, in caso affermativo, disconosce l’eccedenza detratta oltre la quota ammessa.

Beni strumentali ai fini IVA sono tipicamente quei beni durevoli, ammortizzabili in più anni, destinati ad essere utilizzati nell’attività (macchinari, impianti, automezzi, immobili, attrezzature, ecc.). Proprio per tali beni, la normativa IVA prevede anche il meccanismo della rettifica della detrazione (art. 19-bis2 DPR 633/72): in sostanza, se nei primi 5 anni dall’acquisto (o 10 anni per gli immobili) il destino del bene cambia – ad esempio da utilizzo in operazioni imponibili a utilizzo in operazioni esenti/non imponibili o viceversa – va operato un conguaglio della detrazione originariamente effettuata, riparametrandola al nuovo utilizzo. Ciò significa che, se un bene strumentale inizialmente impiegato per attività tassate (con IVA detratta al 100%) viene poi destinato ad attività esenti, una parte dell’IVA detratta deve essere restituita tramite la rettifica in dichiarazione annuale. Se il contribuente omette questa rettifica, è probabile che l’Agenzia rilevi la difformità e contesti la quota di IVA “non più spettante”. Viceversa, la rettifica funziona anche a favore del contribuente: chi inizialmente non aveva detratto (o detratto solo in parte) l’IVA perché il bene era destinato ad operazioni esenti, ma nei 5/10 anni successivi lo utilizza per operazioni imponibili, può recuperare in parte l’IVA a suo credito. Conoscere questo meccanismo è importante perché a volte il disconoscimento dell’IVA nasce proprio dal diverso utilizzo del bene strumentale rispetto a quanto dichiarato all’atto dell’acquisto.

Dal lato giurisprudenziale, la Corte di Cassazione ha più volte delineato gli orientamenti su cosa costituisce o meno un valido diritto a detrazione. Un principio consolidato è che la detrazione IVA non può essere negata per mere irregolarità formali se nella sostanza l’operazione è reale e inerente: ad esempio, un errore nella fattura (dati inesatti) non preclude la detrazione se il contribuente può provare l’effettiva esistenza dell’operazione e l’utilizzo del bene per l’attività d’impresa, in ossequio al principio di neutralità IVA di matrice UE. Tuttavia, su questo fronte formale, è bene non abusare: se la fattura è totalmente assente o riferita a un soggetto diverso, la prova diventa molto difficile e l’Ufficio avrà buon gioco nel disconoscere l’IVA.

La questione centrale nei contenziosi è quasi sempre la verifica dell’inerenza e dell’effettiva destinazione aziendale del bene: spetta al contribuente dimostrare che l’acquisto contestato era strumentale alla propria attività economica. La Cassazione insiste sul fatto che non basta essere una società o avere P.IVA per detrarre ogni acquisto: occorre provare la stretta connessione tra bene e attività imprenditoriale, anche solo programmata e non ancora produttiva di ricavi . Ad esempio, nella significativa ordinanza n. 12227/2025 la Suprema Corte ha rigettato il ricorso di una società capogruppo che aveva detratto l’IVA per un impianto poi concesso in comodato d’uso gratuito a una controllata: i giudici hanno ritenuto non provato il vantaggio o il collegamento diretto di quell’impianto con l’attività della controllante, ribadendo che l’onere probatorio dell’inerenza grava sul contribuente . Importante però notare – come la stessa Cassazione chiarisce – che non esiste un divieto generale di detrarre l’IVA su beni concessi in uso ad altri (es. in comodato a società del gruppo): semplicemente, in quel caso specifico la società non aveva documentato adeguatamente come l’investimento le giovasse (mancavano contratti di servizio, canoni o altri elementi). Questo per dire che con un’opportuna documentazione e impostazione contrattuale ex ante, anche situazioni “borderline” possono essere difese.

Altro filone giurisprudenziale rilevante riguarda le operazioni inesistenti o fraudolente. Se l’Agenzia delle Entrate disconosce l’IVA sostenendo che le fatture sono false (ad esempio emesse da una cartiera o per operazioni mai avvenute), lo scenario si complica molto. In caso di frodi IVA, si incrociano i principi nazionali con quelli unionali: secondo la Corte di Giustizia UE, il diritto alla detrazione va negato solo se si prova che il cessionario/committente sapeva o avrebbe dovuto sapere di partecipare a una frode (principio enunciato in varie sentenze europee). La Cassazione italiana si è allineata in parte: nelle operazioni soggettivamente inesistenti (quelle in cui il bene/servizio è reale ma il fornitore fatturante è fittizio), i giudici richiedono al Fisco di fornire indizi gravi e concordanti della natura fittizia e della connivenza o negligenza del contribuente; una volta forniti tali indizi, è il contribuente che deve dimostrare la propria buona fede e diligenza (ad esempio dimostrando di aver verificato l’esistenza del fornitore, i pagamenti, ecc.) . Un esempio concreto è la sentenza Cass. n. 14200/2025, che ha riguardato un’azienda che utilizzava manodopera tramite una cooperativa rivelatasi essere una società fittizia (cartiera): la Cassazione ha confermato che in presenza di un appalto simulato volto a celare somministrazione illecita di manodopera, le fatture relative sono invalide e né i costi né l’IVA sono deducibili/detraibili . I giudici hanno sottolineato che in quel caso vi erano molteplici indizi (dipendenti promiscui, mancanza di mezzi e beni strumentali in capo alla coop, omissioni contributive) a supporto della frode, e che senza un valido titolo giuridico (un contratto genuino) vengono meno i benefici fiscali. Questo orientamento conferma che nelle frodi conclamate la difesa è ardua, ma se il contribuente può provare di aver agito senza voler frodare, ad esempio esibendo un DURC regolare della controparte e altri controlli effettuati, potrebbe evitare le sanzioni penali e talvolta (in casi marginali) conservare la detrazione.

Infine, la giurisprudenza tributaria ha affrontato casi particolari come le spese su beni di terzi. Un tempo l’Amministrazione finanziaria negava, ad esempio, il rimborso dell’IVA su lavori di ristrutturazione eseguiti da un’azienda su un immobile non di sua proprietà (ma in locazione), sostenendo che non essendo un “bene proprio ammortizzabile” non rientrava tra i crediti rimborsabili ex art.30 DPR 633/72. Su questo tema è intervenuta la Cassazione a Sezioni Unite (sent. n. 13162/2024), la quale ha affermato un principio in favore del contribuente: ai fini IVA conta la sostanza economica e la disponibilità del bene nel medio-lungo termine per l’attività d’impresa, non la proprietà civilistica . In pratica, anche le spese su beni di terzi (es. migliorie su un immobile in affitto, quindi non di proprietà) sono considerate investimenti strumentali e danno diritto sia a detrazione sia a rimborso IVA, purché il bene sia utilizzato nell’attività ed esista un titolo (locazione, concessione, comodato) che ne garantisca il possesso all’impresa per un periodo apprezzabile . Questo chiarimento ha portato l’Agenzia delle Entrate, con Risoluzione n. 20/E del 26 marzo 2025, ad adeguarsi: ora riconosce il rimborso dell’IVA anche su opere realizzate su beni non di proprietà, ferma restando la condizione fondamentale della strumentalità di tali beni all’esercizio dell’impresa . Si tratta di un esempio di come la difesa del contribuente, sostenuta da autorevoli precedenti, possa portare a mutamenti favorevoli nella prassi fiscale.

Riassumendo, il quadro normativo-giurisprudenziale al 2026 si può sintetizzare così:

Diritto alla detrazione IVA: sorge per beni e servizi acquistati inerenti all’attività imponibile (art. 19 DPR 633/72). L’inerenza è requisito sostanziale: va provato il legame con l’impresa .
Limiti legali alla detrazione: alcune spese (auto aziendali, telefonia, rappresentanza, ecc.) hanno detraibilità parziale per presunzione di uso promiscuo (art. 19-bis1 DPR 633/72) .
Vizi formali vs sostanza: errori formali non precludono la detrazione se l’operazione è reale e inerente, ma fatture per operazioni simulate/fittizie fanno perdere il diritto all’IVA .
Onere della prova: è in capo al contribuente dimostrare l’esistenza dell’operazione e l’utilizzo aziendale del bene. Il Fisco deve però fornire elementi se contesta frodi (es. fornitore cartiera), dopodiché sta al contribuente provare la propria buona fede .
Rettifiche su beni strumentali: cambi di destinazione entro 5/10 anni implicano conguagli della detrazione (art. 19-bis2). L’Agenzia può disconoscere IVA se il contribuente non ha operato la dovuta rettifica per utilizzi promiscui o inizi di attività esenti.
Giurisprudenza recente: Cassazione e Corti tributarie hanno rafforzato il concetto qualitativo di inerenza (“non si valuta l’utilità economica quantitativa, ma la coerenza con l’oggetto sociale”) e confermato la linea dura contro le frodi (anche sul piano penale, le false fatture sono punite severamente). Tuttavia, si registrano aperture pro-contribuente su aspetti come il riconoscimento dell’IVA su beni di terzi e la necessità per il fisco di rispettare i diritti di difesa del contribuente nel corso delle verifiche.

Con questa base normativa e giurisprudenziale a mente, passiamo ora a esaminare cosa succede dopo la notifica di un atto che recupera IVA detratta indebitamente e quali passi deve compiere il contribuente per tutelarsi.

Procedura passo-passo dopo la notifica dell’atto: termini, fasi e diritti del contribuente

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta la detrazione IVA su beni strumentali, lo fa solitamente tramite un avviso di accertamento (per i periodi d’imposta ancora accertabili) oppure, se l’accertamento è definitivo e iscritto a ruolo, tramite una cartella esattoriale di pagamento. In alcuni casi, specie se si tratta di crediti IVA non spettanti chiesti a rimborso, l’atto può essere un provvedimento di diniego di rimborso o un atto di recupero. Indipendentemente dalla forma, la notifica dell’atto fa scattare tempi ristretti per reagire. Ecco le fasi procedurali principali:

1. Verifica immediata dell’atto e calcolo termini: Appena ricevuto l’atto (via PEC, raccomandata o messo notificatore), occorre verificare la data di notifica e annotarla. Da quel giorno decorrono generalmente 60 giorni per presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (ex Commissione Tributaria Provinciale) . Il rispetto dei termini è fondamentale: se si lascia decorrere il termine senza agire, l’atto diventa definitivo e l’importo contestato sarà dovuto per intero, con poche possibilità di rimedio (se non pagare o, in rari casi, chiedere un riesame in autotutela). Dunque, primo passo: segnare la scadenza per il ricorso (60 giorni, che cadono naturalmente slittando al primo giorno lavorativo se scadono di sabato, domenica o festivo).

2. Valutare opzione accertamento con adesione: Nei primi 60 giorni è possibile sospendere temporaneamente il termine del ricorso presentando istanza di accertamento con adesione (previsto dal D.Lgs. 218/1997) all’ufficio che ha emesso l’atto. L’adesione è una procedura facoltativa e deflattiva del contenzioso: in pratica, il contribuente chiede un incontro all’Agenzia per riesaminare insieme il caso e cercare un accordo. Quando l’istanza di adesione è validamente proposta, i 60 giorni per il ricorso sono congelati per 90 giorni aggiuntivi, per dar modo di svolgere la conciliazione. Quindi, se ad esempio l’avviso è notificato il 1° febbraio, il ricorso andrebbe fatto entro il 1° aprile; ma presentando l’adesione, il termine si sposta in avanti di 90 giorni (fino a fine giugno circa). Conviene chiedere l’adesione? Dipende. Se la pretesa fiscale è fondata su questioni di fatto discutibili (ad esempio valutazioni sull’inerenza, quantificazione pro-rata, ecc.), l’adesione può essere utile per spiegare le proprie ragioni direttamente all’ufficio, fornire documenti chiarificatori e magari ottenere un ridimensionamento della pretesa (es. riconoscimento parziale dell’IVA detraibile). Inoltre, se si raggiunge l’accordo in adesione, le sanzioni amministrative vengono ridotte a 1/3 del minimo previsto per legge, e si evita il contenzioso. Nell’adesione, l’ufficio può anche tener conto di elementi nuovi portati dal contribuente (es. prove di utilizzo aziendale dei beni) e mostrare maggiore flessibilità rispetto al rigore dell’atto iniziale. D’altro canto, se il contribuente ritiene l’accertamento totalmente infondato in diritto e ha elementi solidi per vincere in giudizio, potrebbe preferire andare direttamente in ricorso senza scendere a compromessi. In ogni caso, la presentazione dell’istanza di adesione non pregiudica il diritto di ricorrere in un secondo momento; anzi, consente di guadagnare tempo. Attenzione: l’adesione va chiesta una sola volta per atto, e la domanda deve essere presentata entro il termine di 60 giorni dalla notifica dell’avviso. Se poi la trattativa non si conclude positivamente, al contribuente resteranno almeno 30 giorni (dalla data di eventuale mancato accordo o mancata comparizione all’ufficio) per predisporre il ricorso.

3. Valutare altre opzioni deflattive (acquiescenza, mediazione): Un’altra scelta nella fase iniziale è la acquiescenza all’accertamento con sanzioni ridotte. L’acquiescenza consiste nel non impugnare l’atto e pagare quanto richiesto entro 60 giorni, beneficiando della riduzione delle sanzioni ad 1/3 (un terzo). Ad esempio, se l’atto richiede €10.000 di IVA e €9.000 di sanzioni (sanzione base 90% dell’imposta), pagando in acquiescenza si verserebbero €10.000 + €3.000 (1/3 di 9.000) + interessi, anziché €19.000 + interessi. Questo strumento conviene solo se: (a) il contribuente riconosce fondata la pretesa o vede scarse chance di vittoria, e (b) ha la liquidità per pagare subito (o al massimo ottenere una rateazione, che però non mantiene la sanzione ridotta se si va oltre 60 giorni). L’acquiescenza inoltre preclude qualsiasi futura contestazione su quell’atto. Dunque va ponderata bene. – Mediazione tributaria: fino al 2023, le liti di valore fino a €50.000 richiedevano prima di ricorrere un reclamo/mediazione con l’Agenzia, ma va segnalato che dal 2024 tale obbligo è stato eliminato (D.Lgs. 156/2015, modificato da D.Lgs. 130/2022 e by D.Lgs. 119/2023): oggi il contribuente può proporre ricorso diretto anche per importi minori senza passare dalla mediazione . Resta comunque possibile, dopo aver presentato ricorso, tentare una conciliazione giudiziale con l’ufficio, fino alla prima udienza, con vantaggi simili all’adesione (sanzioni ridotte al 40% in primo grado, o al 50% in appello, se si concilia in quella sede). La conciliazione può essere totale o parziale e viene formalizzata con un accordo omologato dal giudice tributario.

4. Preparazione e presentazione del ricorso tributario: Se non si chiude la questione in fase pre-contenziosa, bisogna procedere con il ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (CGT, ex Commissione Provinciale). Il ricorso tributario è un atto processuale scritto che deve contenere: l’indicazione dell’ente controparte (Agenzia Entrate – Direzione/ufficio locale), i riferimenti dell’atto impugnato, i motivi di ricorso (cioè le ragioni di fatto e di diritto per cui si ritiene illegittimo l’accertamento) e la formula di domanda al giudice (es. annullare totalmente l’atto, o in subordine ridurre l’imposta). Vanno allegati i documenti utili (fatture contestate, contratti, perizie, visure, ecc.) e la ricevuta di versamento del contributo unificato (un bollettino il cui importo varia in base al valore della lite, ad esempio €30 per liti fino a €2.582, €60 fino a €5.000, e così via salendo). Il ricorso deve essere notificato all’Agenzia entro il termine (60 gg o quello prorogato dall’adesione) – la notifica oggi avviene preferibilmente via PEC all’indirizzo dell’ufficio legale dell’Agenzia (indicato sull’avviso). In alternativa è ammessa la notifica a mezzo ufficiale giudiziario o raccomandata A/R, ma la PEC è di gran lunga la modalità più rapida ed economica. Una volta notificato, entro i successivi 30 giorni circa bisogna costituirsi in giudizio depositando il ricorso presso la segreteria della CGT competente, in modalità telematica tramite il Portale SIGIT (ormai obbligatoria).

È importantissimo che nel ricorso si valutino tutti i possibili vizi dell’atto: vizi formali (notifica invalida, difetto di motivazione o di firma, mancato contraddittorio endoprocedimentale se previsto – ad esempio, in alcuni casi la legge prevede che prima dell’accertamento l’ufficio invii un “invito a comparire” o un “processo verbale di constatazione” concedendo 60 giorni per memorie: se non lo fa quando obbligatorio, l’accertamento può essere nullo), vizi sostanziali (errata applicazione di norme IVA, calcoli sbagliati, insussistenza dell’indebito vantaggio, prescrizione/decadenza dei termini). Ad esempio, per contestare un disconoscimento IVA su beni strumentali, i motivi di ricorso potrebbero essere: I) l’erronea qualificazione di quei beni come “ad uso personale” anziché strumentale, II) la violazione dell’art. 19 DPR 633/72 perché l’ufficio non ha riconosciuto l’inerenza nonostante la documentazione prodotta, III) l’errata applicazione di una norma (es. l’ufficio ha applicato pro-rata quando il contribuente aveva diritto a contabilità separata), IV) l’illegittimità della sanzione in quanto sproporzionata o perché il contribuente era in buona fede, ecc. Ogni motivo va argomentato richiamando fonti normative e giurisprudenza: ciò rende il ricorso solido e dimostra al giudice che la tesi ha fondamento. In questa fase, avere l’assistenza di un professionista esperto (avvocato tributarista o commercialista) è fondamentale: i tecnicismi sono molti e una piccola omissione può compromettere il giudizio.

5. Richiesta di sospensione dell’atto: La presentazione del ricorso non blocca automaticamente la riscossione delle somme contestate, ma impedisce all’Agente della Riscossione (Agenzia Entrate Riscossione, ex Equitalia) di attivare procedure per l’intero importo. In base all’attuale normativa, l’avviso di accertamento è esecutivo, ma se il contribuente fa ricorso tempestivo, l’ente impositore può iscrivere a ruolo e riscuotere provvisoriamente solo una parte delle imposte accertate. Precisamente, l’art. 68 del D.Lgs. 546/1992 prevede che durante la pendenza del giudizio il contribuente sia tenuto a pagare: un terzo dell’imposta dopo la sentenza di primo grado (se il ricorso viene respinto interamente) , e i due terzi restanti dopo la sentenza di secondo grado (Corte di giustizia tributaria di secondo grado), in caso di ulteriore soccombenza. Questo meccanismo di “riscossione frazionata” significa che, fino alla decisione di primo grado, l’Erario teoricamente potrebbe esigere un terzo del tributo contestato anche senza aspettare l’esito finale. Nella pratica, l’Agenzia Entrate Riscossione emette una cartella di pagamento dopo la sentenza di primo grado (o un atto di intimazione) per riscuotere la parte dovuta in base alla sentenza. Tuttavia, il contribuente ha uno strumento per evitare anche la riscossione parziale: può chiedere al giudice tributario la sospensione dell’atto impugnato.

La sospensione (art. 47 D.Lgs. 546/92) è un provvedimento cautelare che la Corte tributaria concede se ricorrono due condizioni: fumus boni iuris (ossia il ricorrente dimostra che ci sono fondati motivi di illegittimità dell’atto, che il ricorso non è pretestuoso ma ha probabilità di successo) e periculum in mora (ossia che dall’esecuzione immediata dell’atto deriverebbe un danno grave e irreparabile al contribuente, ad esempio crisi di liquidità tale da compromettere l’attività). La richiesta di sospensiva può essere formulata nel ricorso stesso o con istanza separata prima dell’udienza. Il presidente fissa in tempi rapidi (spesso entro 30-60 giorni) un’udienza camerale per decidere sulla sospensione. Se la sospensione viene concessa, l’atto è bloccato (in toto o in parte, a seconda di cosa decide il giudice) fino alla sentenza di primo grado. In caso di rigetto della sospensiva, l’Agenzia potrà procedere a riscuotere quel primo terzo dopo 30 giorni dall’ordinanza che nega la sospensione, oppure dopo 180 giorni dalla notifica dell’accertamento esecutivo se nessuna istanza di sospensione è stata presentata .

È evidente che chiedere la sospensiva è quasi obbligatorio quando le somme in gioco sono elevate e il pagamento (anche parziale) metterebbe in difficoltà l’azienda o la persona. L’istanza va supportata con documenti finanziari (bilanci, conti, eventuali perdite) per dimostrare il periculum, e con un riassunto efficace dei motivi di ricorso per evidenziare il fumus. Una volta depositata l’istanza, fino alla decisione cautelare l’Agenzia della Riscossione non dovrebbe intraprendere azioni esecutive; in ogni caso, di solito attende l’esito della sospensione.

6. Svolgimento del processo tributario: Dopo la fase cautelare, il ricorso entra nel merito. L’Agenzia delle Entrate presenta il proprio atto di costituzione in giudizio (memoria di controdeduzioni) dove replica ai motivi del contribuente e difende la legittimità dell’atto (spesso allegando il rapporto di verifica, la documentazione raccolta durante gli accessi, ecc.). Il contribuente può a sua volta depositare memorie illustrative e documenti aggiuntivi nei termini previsti (di solito fino a 20 giorni prima dell’udienza per memorie integrative di repliche, e 10 giorni prima per eventuali brevi note). La causa viene poi discussa in udienza: in genere per le liti IVA complesse è opportuna la presenza di un difensore che illustri al giudice i punti chiave. La sentenza di primo grado viene emessa di norma entro i 30 giorni dall’udienza (anche se in pratica può richiedere qualche mese) e notificata d’ufficio alle parti. Se la sentenza è favorevole al contribuente (accoglimento totale o parziale del ricorso), l’accertamento viene annullato in tutto o in parte: l’IVA contestata (o la parte annullata) non è più dovuta, e se il contribuente aveva versato somme in pendenza di giudizio gli devono essere restituite con interessi. Attenzione, però: l’Agenzia può appellare la sentenza sfavorevole entro 60 giorni, e in tal caso la riscossione dell’eventuale rimborso è sospesa fino all’esito dell’appello, a meno che il contribuente non offra garanzie o cauzione (questo capita soprattutto nei rimborsi IVA). Se la sentenza di primo grado è invece sfavorevole al contribuente, come già detto l’Ufficio avvierà la riscossione del due-terzi dell’imposta dovuta (tenendo conto di quanto eventualmente già versato come primo terzo), e delle sanzioni proporzionalmente. Il contribuente potrà proporre appello alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (ex CTR) entro 60 giorni dalla notifica della sentenza. In appello si può chiedere nuovamente la sospensione della sentenza (per evitare di pagare i 2/3 in riscossione provvisoria). Il secondo grado riesamina la causa nel merito; la sentenza di appello, se non definitiva, è a sua volta impugnabile con ricorso per Cassazione per motivi di legittimità. Durante il ricorso in Cassazione, la riscossione può procedere per l’importo residuo dopo la sentenza d’appello (salvo sospensioni).

7. Cosa succede se il contribuente perde definitivamente: Se, esauriti i gradi di giudizio, l’accertamento viene confermato (totale o parziale), l’importo di IVA disconosciuta diviene un debito fiscale esigibile a tutti gli effetti. A questo punto, l’Agenzia Entrate Riscossione può attivare le consuete procedure di recupero coattivo per riscuotere le somme: fermo amministrativo su automezzi, ipoteca su immobili, pignoramenti di conti correnti, stipendi, affitti, ecc. (naturalmente per le parti non già versate in pendenza di causa). Le sanzioni definitive rimangono quelle stabilite nell’accertamento (al netto di eventuali riduzioni per adesione, conciliazione, ecc. se ci sono state). Il contribuente dovrà saldare il dovuto, eventualmente chiedendo una rateizzazione all’ADER (rate fino a 72 mesi per importi ordinari, o piani fino a 120 mesi in casi di comprovata difficoltà economica e importi sopra €60.000). Se la situazione debitoria complessiva diventa insostenibile, ci si potrà rivolgere a soluzioni come le procedure da sovraindebitamento (di cui parleremo più avanti). In ogni caso, meglio muoversi prima: già all’arrivo dell’accertamento è opportuno elaborare un piano B nel caso il contenzioso abbia esito negativo, ad esempio accantonando risorse o preparando eventuali richieste di definizione agevolata (se il legislatore ne offre l’opportunità).

8. Costi e benefici del fare ricorso: Prima di procedere, il contribuente deve anche fare una valutazione costi/benefici. Difendersi ha dei costi: spese di consulenza e difesa tecnica, il contributo unificato, eventuali perizie di parte. Questi costi però possono essere compensati dal risparmio fiscale se si vince (non pagare 100 di imposte è un beneficio ben maggiore di magari 10 di spese legali). Inoltre, se si vince, è possibile chiedere al giudice la condanna dell’ufficio al pagamento delle spese di lite (anche se spesso in primo grado le commissioni compensano le spese, cioè ognuno le tiene a proprio carico). Se si perde, oltre al danno economico si aggiungono le spese di soccombenza (anche se contenute, di solito qualche migliaio di euro a favore dell’erario). In linea generale, per importi contestati significativi e quando ci sono argomenti difensivi credibili, conviene intraprendere il ricorso. Diversamente, per importi modesti può essere più conveniente utilizzare strumenti come l’acquiescenza o attendere una possibile definizione agevolata, senza affrontare un lungo processo. Va anche detto che le tempistiche della giustizia tributaria sono migliorate con la riforma: già dal 2023 sono stati introdotti giudici tributari professionali e misure per accelerare i giudizi, quindi confidare nell’inerzia non è prudente – prima o poi il verdetto arriva. Meglio quindi agire subito e provare a ribaltare la pretesa dell’Agenzia.

In sintesi, dopo la notifica di un atto di recupero IVA hai 60 giorni per scegliere la strada: accordo bonario (adesione) oppure battaglia legale (ricorso). Qualunque sia la scelta, rispetta i termini, metti in sicurezza la tua posizione chiedendo le sospensioni necessarie, e fatti assistere da professionisti per non perdere alcuna opportunità di difesa. Nel prossimo paragrafo vedremo nel dettaglio le possibili difese e strategie legali per contestare nel merito il disconoscimento dell’IVA, ovvero come impostare le argomentazioni vincenti e quali errori dell’Ufficio possono essere sfruttati a tuo favore.

Difese e strategie legali contro il disconoscimento della detrazione IVA

Affrontare un accertamento che disconosce IVA richiede un duplice approccio: tecnico-giuridico (contestare la legittimità dell’atto sul piano normativo e procedurale) e fattuale (dimostrare concretamente che l’IVA era dovuta perché i beni sono effettivamente strumentali all’attività). Esaminiamo le principali strategie di difesa.

1. Verifica dei vizi formali e procedurali dell’accertamento

Prima ancora di entrare nel merito fiscale, è buona prassi controllare se l’atto notificato presenta vizi formali tali da inficiarlo. Alcuni possibili vizi:
– Notifica irregolare: ad esempio, se la notifica è avvenuta via PEC, verificare che provenga da un indirizzo PEC dell’ufficio mittente e che l’atto sia in formato PDF immodificabile con firma digitale valida. Se PEC non conforme, si può eccepire la nullità della notifica. Oppure, se la notifica cartacea è stata fatta a soggetto diverso dal destinatario senza che vi fosse delega (ad es., consegnata al portiere senza CAD/CAN corretti).
– Difetto di motivazione: la legge (art. 7 L. 212/2000, Statuto del Contribuente) richiede che ogni atto impositivo esponga i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche alla base. Nel caso di IVA disconosciuta, l’atto deve spiegare chiaramente quali operazioni sono contestate, perché si ritengono indetraibili (es: “bene a uso privato”, “fattura soggettivamente inesistente”, “operazione esente non rettificata”, ecc.), e come è stato calcolato l’importo dovuto (imposta, interessi, sanzioni). Se l’atto è generico, contraddittorio o privo di riferimenti concreti, si può eccepire la nullità per difetto di motivazione. Ad esempio, un accertamento che si limitasse a dire “si nega la detrazione per mancanza di inerenza” senza descrivere i beni e le circostanze, violerebbe l’obbligo motivazionale.
– Mancato contraddittorio: per gli accertamenti IVA, non c’è (purtroppo) una regola generale che imponga sempre un preventivo contraddittorio orale; tuttavia, in alcune situazioni specifiche sì. Ad esempio, se la verifica si è conclusa con un Processo Verbale di Constatazione (PVC) da parte della Guardia di Finanza o Agenzia, e l’accertamento è stato emesso prima che trascorressero 60 giorni dalla consegna del PVC al contribuente, l’atto potrebbe essere nullo (in base all’art. 12, c.7 L. 212/2000), salvo che ricorressero motivi di particolare urgenza evidenziati nell’atto. Inoltre, dal 2020 in poi alcune pronunce hanno esteso l’obbligo di contraddittorio anche in mancanza di una norma esplicita, in virtù di principi unionali, ma questo ambito è ancora dibattuto. In ogni caso, se prima dell’accertamento il contribuente non è mai stato interpellato (nessun PVC, nessun invito), vale la pena evidenziare al giudice che l’ufficio ha emesso l’atto senza confronto preventivo, cosa che contrasta con i principi di buona fede e collaborazione (art. 10 L.212/2000) e potrebbe aver portato a una valutazione unilaterale e parziale dei fatti.
– Altri vizi: difetto di sottoscrizione (ad es. l’avviso non è firmato da funzionario legittimato, anche se oramai con la firma digitale questo si presenta di rado), notificato oltre i termini di decadenza (per IVA, l’accertamento dev’essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello della dichiarazione, salvo casi di reato fiscale che estendono di ulteriori due anni). Se l’ufficio ha tardato oltre termini, il motivo di ricorso per decadenza è dirimente.

Sfruttare un vizio formale non è “fare i furbi”: è far valere garanzie di legge. Se l’accertamento viene annullato per un vizio, c’è spesso la possibilità che l’ufficio ripeta l’atto sanando il difetto (se ancora in termini); ma se i termini sono scaduti, il contribuente avrà chiuso la vicenda positivamente. Dunque, questi aspetti vanno scrupolosamente valutati dal difensore.

2. Contestazione sul merito fiscale: inerenza e prova dell’uso aziendale

Il cuore della difesa nel merito è dimostrare che il bene strumentale in questione era effettivamente destinato all’attività d’impresa e che quindi l’IVA doveva essere detraibile. A seconda della motivazione dell’ufficio, la strategia cambia:

Caso: Ufficio contesta “assenza di inerenza” (bene utilizzato per fini estranei all’impresa). Esempio tipico: l’azienda acquista un’auto di lusso immatricolata autocarro, ma l’Agenzia ritiene che fosse in realtà ad uso personale dell’amministratore; oppure, spese di ristrutturazione di un immobile che secondo l’ufficio non era effettivamente impiegato nell’attività. Difesa: raccogliere tutte le evidenze possibili dell’uso business del bene. Per un’auto: esibire un registro di utilizzo con tragitti per motivi di lavoro, appuntamenti, trasferte, foto dell’auto con logo aziendale, eventuali disposizioni interne che vietano l’uso extra-lavorativo, carta carburante coerente con i chilometri, ecc. Se il bene è un immobile: mostrare che vi si svolge attività (fotografie dei locali adibiti a ufficio o magazzino, contratti con clienti che indicano quel luogo, utenze intestate all’azienda, eventuale accatastamento come immobile strumentale e non abitativo, ecc.). Se il bene è un macchinario: prove del suo funzionamento, manuali, output prodotti, ecc. In generale, la difesa deve ribaltare la narrativa dell’ufficio: spiegare perché l’acquisto era funzionale all’impresa. Ciò può includere prospettive di utilizzo futuro (l’inerenza può sussistere anche se il bene non ha prodotto ricavi immediati, basta che fosse razionalmente destinato all’attività, anche solo in fase di startup). Ad esempio, in un caso di contestazione su un bene immobiliare ristrutturato e dato in locazione, si potrebbe argomentare che la ristrutturazione era necessaria per mettere a reddito l’immobile e che i canoni, sebbene esenti IVA (nel caso di locazione abitativa), erano comunque frutto di una scelta imprenditoriale di investimento: magari si può evidenziare che l’alternativa (vendere l’immobile) avrebbe generato operazioni imponibili, e che la ristrutturazione ha preservato/incrementato il valore del bene in prospettiva di una futura vendita imponibile. Insomma, bisogna mostrare la coerenza economica dell’operazione nell’ambito dell’impresa. Attenzione: la Cassazione ha affermato che l’inerenza è un concetto qualitativo, non quantitativo, quindi anche spese elevate possono essere inerenti se vi è connessione con l’attività . Tuttavia, ha anche detto che spese manifestamente antieconomiche o abnormi costituiscono indizi di mancanza di inerenza . Quindi, se l’ufficio solleva la carta dell’antieconomicità (es: “avete speso 100 per ottenere un beneficio di 10, quindi è sospetto, dunque neghiamo l’IVA”), il difensore deve ribattere che il giudizio sull’inerenza non va confuso con la valutazione dell’economicità: un imprenditore può sbagliare investimento o accettare margini ridotti per strategie di lungo termine, senza che ciò significhi automatico disconoscimento fiscale. La giurisprudenza recente è sensibile su questo punto: “la congruità della spesa non rileva, è l’attinenza all’attività che conta”. Dunque, evidenziare il nesso funzionale, anche se il risultato non è stato brillante in termini di profitto, aiuta a far valere le proprie ragioni.
Caso: Ufficio contesta “uso promiscuo” con percentuale detraibile inferiore. Esempio: autovetture con detrazione 40%, oppure cellulare/tablet usato anche per scopi privati. Difesa: qui spesso c’è poco margine se la legge prevede una forfettizzazione (come per le auto, appunto). Se l’Agenzia ha disconosciuto il 60% dell’IVA auto, difficilmente si potrà ottenere di più, a meno che il bene sia di natura diversa da quanto creduto: ad esempio, dimostrare che un veicolo in realtà non rientrava tra quelli soggetti al 40% (come un autocarro con solo due posti e struttura incompatibile con uso privato, che potrebbe considerarsi uso esclusivo d’impresa). In mancanza di appigli del genere, conviene concentrarsi magari su errori di calcolo (verificare che l’ufficio abbia riconosciuto almeno il 40% e non meno) o su sanzioni: ad esempio, se l’azienda aveva integralmente detratto l’IVA auto credendo (in buona fede, ma erroneamente) che fosse un autocarro strumentale, c’è un margine per chiedere la non applicazione di sanzioni perché la norma è complessa e potrebbe configurarsi un’obiettiva condizione di incertezza normativa (art. 6, c.2 D.Lgs. 472/97 prevede niente sanzioni se la violazione dipende da incertezza normativa non colpevole). Questo argomento va usato con cautela, ma può essere persuasivo se si dimostra che vi erano prassi o interpretazioni dubbie sull’oggetto (ad esempio modelli di autoveicoli cosiddetti “doppia cabina” su cui c’erano stati pareri contraddittori).
Caso: Ufficio applica pro-rata di detraibilità (attività miste imponibili/esenti). Esempio: una società svolge operazioni imponibili e altre esenti IVA; l’ufficio contesta che l’IVA su certi beni strumentali andava detratta solo parzialmente (secondo la percentuale pro-rata) e quindi recupera la differenza. Difesa: verificare se il contribuente aveva diritto ad esercitare l’opzione per la contabilità separata (art. 36 DPR 633/72) per tenere distinte le attività. In un caso recente (Cass. 16667/2025), una società immobiliare che svolgeva sia locazioni esenti (abitativi) sia locazioni imponibili (commerciali) aveva optato per contabilità separate, ma l’Agenzia le aveva comunque negato l’IVA sugli acquisti comuni applicando il pro-rata (perché in quell’anno specifico non c’erano operazioni imponibili in una delle gestioni) . La Cassazione ha dato ragione alla società, affermando che l’opzione per separare le attività è valida a condizione che le attività siano realmente autonome e separabili e che l’IVA detratta non riguardi beni/servizi promiscui utilizzati per entrambe . Ha cassato la sentenza di merito chiedendo di verificare quell’aspetto . Quindi, se ti trovi in un contesto simile, puoi far valere che: se hai tenuto contabilità separata regolarmente, non si applica il pro-rata generale ma ogni contabilità ha la sua detrazione propria. Se invece non hai optato, la difesa si concentra su come hai calcolato il pro-rata: controlla se l’ufficio ha escluso dal calcolo voci che andavano incluse (es. operazioni occasionali, cessioni di beni ammortizzabili fuori campo pro-rata, ecc.). A volte l’Agenzia fa errori nel calcolo della percentuale di detraibilità (art. 19 comma 5 DPR 633/72): rivedere quell’aspetto con un commercialista può portare a contestare i numeri. Inoltre, se il bene contestato è uno di quelli per cui è previsto l’obbligo di pro-rata speciale (come i beni immobili acquistati per operazioni esenti, dove c’è l’obbligo di rettifica decennale), si può verificare se la pretesa è stata quantificata correttamente solo sulla quota residua del periodo di rettifica. In sintesi, la difesa nel caso di pro-rata tende ad essere tecnica: o dimostri che l’ufficio non doveva applicare affatto il pro-rata (perché attività scindibili) oppure che lo ha applicato in maniera scorretta o eccessiva.
Caso: Fatture soggettivamente inesistenti o fornitore “evasore”. Se l’ufficio disconosce l’IVA perché ritiene che il tuo fornitore fosse una cartiera (fittizio) o che la transazione fosse una simulazione, la difesa è più complessa. Bisogna impostarla su due livelli: (a) smontare, se possibile, gli elementi indiziari portati dall’ufficio per dimostrare la frode; (b) evidenziare la tua buona fede e diligenza. Per il punto (a), analizza il verbale o la motivazione dell’avviso: magari l’ufficio elenca indizi come “fornitore irreperibile all’indirizzo, mancata presentazione dichiarazioni IVA, amministratore prestanome, movimenti bancari sospetti”. Se hai elementi per confutarli (es: hai visitato la sede del fornitore, hai corrispondenza con lui, la merce/servizio lo hai effettivamente ricevuto e puoi provarlo con DDT, documenti di trasporto, rapporti di intervento, fotografie, collaudi, testimonianze dei tuoi dipendenti che hanno visto i lavori svolti ecc.), devi produrli. Per il punto (b), elenca tutto ciò che hai fatto per assicurarti della regolarità: hai controllato la partita IVA (stampati del VIES o dell’anagrafe tributaria online che attestano che il fornitore era attivo), hai richiesto il DURC se pertinente (nei settori edili/servizi è prassi chiedere il Documento Unico Regolarità Contributiva), hai pagato tramite bonifico su conto intestato alla società, non su conti strani, hai magari lettere di referenze o preventivi di quel fornitore, ecc. Lo scopo è dimostrare al giudice che non eri complice della frode e che più di così non potevi sapere. Se ci riesci, c’è margine per invocare l’applicazione dei principi UE: ovvero, che il diritto alla detrazione non può essere negato a un soggetto passivo onesto che ha preso tutte le precauzioni ragionevoli, anche se a monte c’era una frode. In alcune sentenze, i giudici hanno riconosciuto la buona fede del contribuente annullando le sanzioni, o addirittura (più raramente) annullando la pretesa IVA. Molto dipende dalla forza probatoria che porti. In certi casi può essere utile chiamare a testimoniare (in sede penale eventualmente, se c’è sovrapposizione, o portare dichiarazioni scritte in sede tributaria) persone che certifichino l’esecuzione reale delle prestazioni fatturate. Attenzione: se la vicenda ha anche un risvolto penale (false fatture), le strategie vanno coordinate con l’avvocato penalista per non contraddirsi tra i due procedimenti.
Caso: Errore tecnico (operazione fuori campo IVA trattata come imponibile). Può succedere che l’ufficio disconosca l’IVA perché sostiene che quell’operazione era, ad esempio, esente o esclusa da IVA e quindi l’IVA addebitata in fattura fosse “non dovuta”. Ciò accade, ad esempio, per operazioni immobiliari (vendite esenti di abitazioni dove erroneamente si applica IVA) o servizi sanitari esenti fatturati con IVA per sbaglio. In tali frangenti, la normativa (art. 6, co.6 D.Lgs. 471/97) punisce la detrazione di IVA non dovuta con una sanzione fissa, ma consente al cessionario di detrarre solo l’IVA effettivamente dovuta per la natura dell’operazione . Se l’operazione era integralmente esente, significa che l’IVA effettivamente dovuta era zero, quindi nulla è detraibile. La difesa qui può consistere nel sostenere che l’operazione era imponibile per qualche motivo (ad esempio, se era una locazione di immobile strumentale con opzione IVA, o una prestazione accessoria imponibile) e che quindi l’IVA era correttamente applicata. Se però effettivamente c’è stato un errore e l’IVA non era dovuta, l’unico rimedio potrebbe essere: far annullare la fattura originaria e farne emettere una corretta dal fornitore, con nota di credito a storno dell’IVA, in modo che il fornitore rimborsi l’IVA non dovuta e l’ufficio ritiri l’accertamento (perché tu a quel punto rinunci alla detrazione e non c’è danno erariale). Questo però è fattibile solo se il fornitore è collaborativo e non sono trascorsi troppi anni (le note di credito per IVA non dovuta hanno limiti temporali e procedurali). In giudizio, si può chiedere quantomeno di non subire doppia imposizione: l’ufficio deve recuperare l’IVA detratta, ma dovrebbe al contempo stornare l’IVA indebitamente versata dal fornitore allo Stato (evitando che lo Stato trattenga sia l’IVA pagata a debito dal fornitore sia quella pagata dal cliente a seguito dell’accertamento). Questo tema è complesso, ma può essere portato all’attenzione del giudice per ridurre il danno al contribuente.
Caso: Contestazione della sanzione e qualificazione della violazione. Oltre al merito sull’IVA, un aspetto spesso trascurato è il regime sanzionatorio. Le sanzioni per indebita detrazione IVA di regola ammontano al 90% dell’imposta (art. 6 co.6 D.Lgs. 471/97) , ridotte a 1/3 (30%) in adesione o acquiescenza, e ulteriormente riducibili a 1/3 di 90% (cioè 30%) se si concilia in giudizio. Ma ci sono casi particolari: se l’indebita detrazione deriva da una dichiarazione infedele complessiva, potrebbero applicare le sanzioni da infedele (90-180% dell’imposta sottratta) oppure, se è frutto di frode, potrebbero contestare la sanzione aggravata dal 100% al 200% (nelle frodi IVA gravi talvolta l’ufficio applica il massimo). Una linea difensiva importante è verificare se la sanzione possa essere esclusa o attenuata da cause di non punibilità. Ad esempio: errore in buona fede su norme contraddittorie (es. incertezza normativa oggettiva), errore del fornitore (tu magari hai detratto un’IVA indicata in fattura, confidando che fosse dovuta: la Cassazione in passato ha esentato da sanzioni l’acquirente in buona fede quando l’IVA era indicata per errore dal cedente in fattura). Ancora, se hai commesso un errore materiale (es: inserito l’IVA nel registro detrazioni nell’anno sbagliato), potresti invocare l’art. 6, co.5-bis D.Lgs. 472/97 che esclude sanzioni in caso di errori che non incidono sulla base imponibile, imposta o versamenti (ma attento: l’indebita detrazione incide eccome sull’imposta dovuta, quindi questa scusa regge solo per errori temporali poi corretti). In caso di frode palese sarà difficile evitare le sanzioni, ma in situazioni borderline un buon avvocato tributarista cercherà di ridurre al minimo le sanzioni, magari facendo leva sul comportamento collaborativo del contribuente (ravvedimento operoso subito appena scoperto l’errore, adesione, pagamento spontaneo di una parte, ecc.). Ricordiamo che oggi la sanzione base per indebita detrazione è stata ritoccata al 70% dal 2016 , e scende addirittura a sanzione fissa 250-10.000 euro in certi casi di IVA erroneamente applicata su operazioni esenti senza frode . Assicurati che l’ufficio stia applicando la normativa sanzionatoria vigente all’epoca dei fatti o quella sopravvenuta più favorevole (principio del favor rei): ad esempio, se l’indebita detrazione è del 2015 e all’epoca la sanzione era 100%, ma ora è 90% o 70%, si applica la più favorevole. Un occhio attento a questi dettagli può far risparmiare migliaia di euro di sanzioni anche qualora l’imposta resti dovuta.

In conclusione su difese e strategie: impostare una buona difesa richiede di attaccare su più fronti: sia sul fronte formale-procedurale (trovare eventuali nullità dell’atto), sia sul fronte sostanziale (negare la fondatezza della pretesa IVA, supportando la propria buona fede e correttezza). Una presentazione ordinata dei fatti, con documenti chiave allegati e magari richiamati in una tabella riepilogativa, aiuta molto il giudice a capire la realtà oltre le presunzioni dell’ufficio. Per esempio, se contestano un bene come “privato”, allega foto e contratti che lo riguardano; se contestano che il fornitore è fittizio, allega visura camerale, DURC e documenti di consegna merce per far vedere che la società operava; se contestano pro-rata, allega i calcoli pro-rata fatti da un professionista che mostrano un’altra percentuale. Preparati anche in udienza a chiarire eventuali dubbi del collegio giudicante: spesso apprezzano spiegazioni semplici e concrete (“Ecco, questo macchinario contestato produce questi pezzi qui, che poi vendiamo, abbiamo portato anche un pezzo come campione”). La credibilità del contribuente è un fattore umano da non sottovalutare: mostrare trasparenza e cooperazione (anche se ormai si è in causa) può rendere la Corte più ben disposta. Viceversa, un atteggiamento di chiusura o l’assenza ingiustificata all’udienza (lasciando parlare solo la controparte) potrebbe nuocere. Ricorda che le leggi tributarie sono complesse e soggette a interpretazioni: far emergere eventuali incertezze normative può giocare a tuo favore, perché in dubio pro contribuente non è un principio codificato ma spesso i giudici lo applicano in equità.

Strumenti alternativi per definire il debito: rottamazioni, sanatorie e procedure da sovraindebitamento

Parallelamente o successivamente al contenzioso, il contribuente dovrebbe valutare le opportunità offerte dalla legge per ridurre l’esposizione debitoria senza arrivare alle vie esecutive. Negli ultimi anni, il legislatore ha varato diverse misure di “pace fiscale” che consentono di chiudere le pendenze con sconti su sanzioni e interessi. Inoltre, esistono strumenti di diritto fallimentare e della crisi d’impresa per chi si trova in situazione di insolvenza o grave indebitamento. Vediamo i principali strumenti alternativi:

Definizioni agevolate dei debiti tributari (rottamazione cartelle, saldo e stralcio, ecc.)

Se l’IVA disconosciuta è ormai confluita in una cartella esattoriale (ad esempio dopo una sentenza passata in giudicato o per mancata impugnazione), una chance concreta è la “rottamazione” delle cartelle. Con questo termine si indicano le misure – riproposte più volte (2016, 2018, 2023…) – che permettono di pagare i debiti iscritti a ruolo senza sanzioni e interessi di mora, oppure con ulteriore sconto (saldo e stralcio per contribuenti in difficoltà). L’ultima attivata è la “Rottamazione-quater” prevista dalla Legge di Bilancio 2023 (L.197/2022): riguardava i carichi affidati all’Agente Riscossione dal 2000 al 30 giugno 2022, con domanda da presentarsi entro il 30 giugno 2023. Chi vi ha aderito pagherà solo l’imposta e i contributi, più un piccolo interesse ridotto (2%), potendo rateizzare fino a 18 rate in 5 anni . Se il tuo debito IVA rientrava in quelle date e hai presentato domanda, beneficerai di questo forte sconto (pagherai dunque solo l’IVA disconosciuta, senza il 70-90% di sanzione né il 4-5% annuo di interessi che altrimenti maturavano). È bene ricordare che per mantenere i benefici occorre pagare puntualmente tutte le rate: la scadenza originaria della prima rata era 31 ottobre 2023 poi prorogata al 30 novembre 2023, e le successive a febbraio, maggio, etc. Verifica sempre le date aggiornate: ad esempio, per la rottamazione-quater è stata introdotta nel 2024 una tolleranza di qualche giorno e una possibile rimessione in termini per ritardi lievi. In ogni caso, se sei in rottamazione e temi di saltare una rata, contatta subito il tuo consulente o l’Avv. Monardo per valutare soluzioni (come chiedere un finanziamento ponte) perché decadere dalla rottamazione fa perdere i benefici e rimettere in gioco sanzioni e interessi.

Chi non avesse fatto in tempo ad aderire, potrebbe sperare in future edizioni: allo stato (gennaio 2026) non c’è ancora una Rottamazione-quinquies per i ruoli dal 2023 in poi, ma non si esclude che il legislatore ne introduca altre versioni, magari con la prossima Legge di Bilancio. D’altronde, nel 2025 vi sono state alcune proroghe e “riaperture” per i ritardatari: ad esempio, il cosiddetto Decreto “Salva-infrazioni” 2023 ha permesso a chi era decaduto dalle vecchie rottamazioni (ter e quater) di rientrare, pagando entro il 2024 tutte le rate scadute . Occorre monitorare costantemente i provvedimenti fiscali.

Un altro istituto del 2023 è stata la Definizione agevolata delle liti pendenti: in pratica, se avevi un ricorso in corso con l’Agenzia, potevi chiuderlo pagando una percentuale del valore (ad es. 90% se avevi perso in primo grado, 40% se avevi vinto in primo grado, 15% se avevi vinto in secondo grado, 5% se in Cassazione e avevi vinto nei gradi precedenti, e 100% di sole imposte senza sanzioni se avevi perso in entrambi i gradi) . Questa opportunità (prevista sempre dalla L.197/2022) aveva scadenze precise (domanda entro 30/6/2023 poi prorogata al 30/9/2023, pagamento entro il 30/9/2023 o 31/10 per importi grossi) . Se il tuo contenzioso riguardante l’IVA disconosciuta rientrava e hai aderito, allora definendo pagherai solo la quota agevolata ed estinguerai la causa. Se non hai aderito o la lite è iniziata dopo, al momento non c’è una nuova finestra aperta per liti. Ma ogni tanto lo Stato ripropone sanatorie di liti pendenti: potrebbe valere la pena temporeggiare se sei in una fase processuale favorevole e preferiresti pagare il 20% piuttosto che rischiare in Cassazione. Chiaramente questa è una scommessa sulla volontà del legislatore.

In generale, il consiglio è: tenere sempre d’occhio le normative fiscali annuali (Manovre, Decreti fiscali) o affidarsi a consulenti che lo fanno, perché sono state introdotte ampie possibilità di sconto. Anche il cosiddetto “saldo e stralcio” per persone fisiche in difficoltà (nel 2019) ha permesso ad alcuni contribuenti con ISEE basso di pagare solo il 16% o il 20% del dovuto. Nel 2023 non c’è stato saldo e stralcio, ma come detto si è agito sulle liti e sulle rate. È possibile che future misure puntino su transazioni fiscali più strutturate.

Tieni conto che queste definizioni agevolate, quando attive, si applicano anche alle somme per IVA (in passato c’erano dubbi per l’IVA in quanto tributo europeo, ma la UE ha autorizzato l’Italia a queste sanatorie, purché si tratti di riscossione e non di sconto sull’imposta in sé in fase amministrativa). Dunque l’IVA disconosciuta, se è diventata cartella, può essere rottamata come qualunque cartella. Invece, se sei ancora in tempo di accertamento (non passato per riscossione), non c’è una “rottamazione” diretta se non l’adesione di cui sopra o un eventuale condono beni strumentali che però non esiste. Quindi, prima che diventi definitivo il debito, puoi definirlo via accordi (adesione, conciliazione); dopo che è a ruolo, puoi sfruttare rottamazioni e simili.

Vantaggi principali di queste misure: forte riduzione del carico (via tutte le sanzioni e interessi di mora; restano gli interessi “da accertamento” in rottamazione-quater ma molto ridotti). Svantaggi: devi comunque pagare il capitale IVA (che spesso è la parte più grossa) anche se magari ritieni di avere ragione – insomma accetti di pagare pur di chiudere. E c’è il rischio decadenza se poi non paghi le rate. D’altra parte, se il contenzioso è incerto, aderire ad una definizione può darti certezza e tranquillità.

Strumenti per debitori in difficoltà: piani di rientro e crisi da sovraindebitamento

Se l’importo dell’IVA disconosciuta è tale che, sommato ad altri debiti, non riesci oggettivamente a farvi fronte, non disperare: il nostro ordinamento prevede procedure per gestire e alleggerire il peso dei debiti in casi di insolvenza, evitando il tracollo completo. Qui entra in gioco la competenza specifica dell’Avv. Monardo come Gestore della Crisi da sovraindebitamento e come Esperto negoziatore per le imprese.

Le opzioni variano a seconda che tu sia un’impresa “fallibile” (cioè una società o ditta di dimensioni non piccolissime, soggetta alle procedure concorsuali ordinarie) oppure un soggetto non fallibile (consumatore, piccolo imprenditore sotto soglie di fallibilità, professionista, start-up innovativa, ecc.).

Per le imprese medio-grandi (fallibili): Il nuovo Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza (D.Lgs. 14/2019) offre strumenti quali il Concordato Preventivo e gli Accordi di ristrutturazione dei debiti. In queste procedure è possibile inserire anche i debiti IVA. In passato, la legge vietava di “tagliare” l’IVA nel concordato perché considerato tributo europeo non falcidiabile, ma la giurisprudenza ha cambiato rotta: oggi, negli accordi di ristrutturazione o nel concordato, è ammesso proporre il pagamento parziale dell’IVA (transazione fiscale), purché l’Erario non riceva meno di quanto otterrebbe in caso di liquidazione fallimentare. Significa che se l’azienda è in crisi, si può negoziare con l’Agenzia delle Entrate di pagare ad esempio il 30-40% dell’IVA dovuta come stralcio, se da una perizia risulta che in liquidazione i creditori chirografari (tra cui l’IVA se non assistita da privilegio) prenderebbero zero. La transazione fiscale (art. 63 CCII, ex art. 182-ter L.Fall.) è lo strumento formale: un accordo nell’ambito della procedura concorsuale dove il Fisco può votare a favore del piano di ristrutturazione. Serve il sì dell’Agenzia (che valuta tramite la Commissione ministeriale). Se l’Agenzia non aderisce ma la maggioranza degli altri creditori sì, in alcuni casi il tribunale può comunque omologare il concordato con cram-down fiscale (introdotto dal Codice Crisi) valutando la proposta conveniente. Si tratta di procedure complesse che richiedono assistenza specializzata, ma possono risolvere definitivamente l’indebitamento: a esito positivo, l’azienda riparte liberata dai debiti pregressi (tranne quelli eventualmente resi oggetto di accordi di lungo termine).
Per le piccole imprese e persone fisiche (sovraindebitati): Qui interviene la normativa sul sovraindebitamento (L. 3/2012, ora confluita nel Codice Crisi agli artt. 65 ss. e 268 ss.). Se sei un imprenditore sotto soglia (fatturato < €200k, debiti < €500k, pochi dipendenti) o un privato/consumatore indebitato, puoi accedere a:
Piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore (ex “piano del consumatore”): dedicato alle persone fisiche che hanno debiti principalmente personali (non aziendali). Consente di proporre al giudice un piano di pagamento parziale dei debiti, con eventuale falcidia (cancellazione) di una quota. Il giudice lo omologa se fattibile e se il debitore è meritevole (cioè non ha colpe gravi nell’indebitamento). Il piano vincola tutti i creditori, anche quelli dissenzienti, compreso il Fisco. Ciò significa che, ad esempio, un contribuente cui è stata disconosciuta IVA per 50.000 € e che ha altri debiti, potrebbe proporre di pagarne magari 20.000 dilazionati e ottenere lo stralcio dei restanti 30.000, se dimostra che quello è il massimo sforzo possibile. Attenzione: l’IVA può essere falcidiata (tagliata) nelle procedure da sovraindebitamento? La Cassazione in passato aveva detto di sì, ritenendo queste procedure assimilabili al concordato. Il nuovo CCII sembra confermare la falcidiabilità dei tributi, pur con preferenza di trattare meglio i crediti fiscali. In pratica, i giudici stanno omologando piani con stralcio dell’IVA quando è giustificato dalla situazione patrimoniale. Quindi è una via percorribile. L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della crisi, può assisterti in ogni passaggio di questo percorso, dall’elaborazione del piano ai rapporti con l’OCC e il tribunale.
Concordato minore: è analogo al concordato preventivo ma per piccoli imprenditori non fallibili. Anche qui si presenta un piano ai creditori, con l’ausilio di un OCC. L’IVA può rientrare e subire decurtazioni previo voto dell’Agenzia (che in queste procedure partecipa come creditore).
Liquidazione controllata del sovraindebitato: se non hai entrate sufficienti per proporre un pagamento parziale, puoi mettere a disposizione del tribunale il tuo patrimonio (quello non necessario per vivere dignitosamente) affinché sia liquidato: al termine, anche se i creditori (Erario incluso) non sono stati soddisfatti integralmente, il giudice può concedere l’esdebitazione, cioè la cancellazione dei debiti residui. Nota: fino a qualche anno fa si dubitava che l’esdebitazione potesse riguardare l’IVA (perché un famoso principio UE vietava remissioni generalizzate dell’IVA evasa). Ma oggi, se l’insolvenza non deriva da frode ma da sfortuna/incapacità, l’esdebitazione viene concessa su tutti i debiti, fiscali compresi, restituendo al debitore una “fresh start”. Quindi, sì, in casi estremi ci si può liberare anche del debito IVA non pagato tramite esdebitazione, sacrificando i propri asset e sottostando a una procedura liquidatoria.
Composizione negoziata per la crisi d’impresa: Introdotta dal D.L. 118/2021, è uno strumento nuovo e stragiudiziale per imprese in difficoltà. Prevede la nomina di un Esperto negoziatore (come l’Avv. Monardo, iscritto negli elenchi) che aiuta imprenditore e creditori a trovare un accordo di risanamento. Durante la negoziazione, l’impresa può chiedere misure protettive per sospendere azioni esecutive, anche del fisco. Nell’ambito della composizione negoziata, si può trattare col Fisco una dilazione o una riduzione (quest’ultima formalizzata poi in un accordo di ristrutturazione o in un piano attestato). La negoziazione è volontaria e confidenziale: se si raggiunge un accordo, può restare riservato o essere omologato per dargli efficacia erga omnes. Ad esempio, un’azienda con un debito IVA da accertamento e altri debiti, ma con prospettive di continuare l’attività, potrebbe evitare il fallimento entrando in composizione negoziata: l’Esperto convoca l’Agenzia Entrate e l’Agente Riscossione per spalmare il debito su più anni o tagliarlo parzialmente, convincendoli che è meglio incassare qualcosa a lungo termine che spingere l’azienda al default. Se l’accordo riesce, l’azienda esce dalla crisi e paga quanto promesso; se fallisce, nulla è perso: si può sempre ripiegare sulle procedure tradizionali (concordato, ecc.). La forza di questa soluzione è la flessibilità e la possibilità di interrompere azioni esecutive per avere respiro durante le trattative. Va considerata quando l’indebitamento è elevato ma c’è una base di business buona.

In sintesi, se il disconoscimento IVA ti mette seriamente in crisi, non esiste solo il ricorso tributario: puoi intervenire a monte con accordi e a valle con piani di ristrutturazione del debito. L’Avv. Monardo e il suo team sono tra i pochi che integrano le competenze tributarie con quelle sulle crisi d’impresa, offrendoti una visione a 360°. Nella pratica, ciò significa, ad esempio, valutare se durante un ricorso per IVA convenga parallelamente avviare una negoziazione di ristrutturazione con il fisco: a volte mostrare al giudice tributario che stai provando a pagare i creditori può essere un punto a favore (anche in ottica sospensiva: il periculum è minore se c’è un percorso di concordato in atto). Oppure, se perdi in Cassazione e il debito diventa certo, sai che hai ancora la rete di salvataggio del sovraindebitamento per evitare pignoramenti devastanti. Chiaramente, ogni caso è unico: un’analisi personalizzata è necessaria per capire quale combinazione di strumenti offre la via d’uscita migliore.

Di seguito proponiamo alcune tabelle riepilogative e un elenco di domande frequenti che sintetizzano i concetti esposti, così da fissare i punti chiave su norme, scadenze e opportunità difensive.

Tabelle riepilogative

Tabella 1 – Principali termini e strumenti difensivi dopo la notifica di un accertamento IVA

Azione del contribuente	Termine (dal giorno di notifica)	Effetti e vantaggi principali	Riferimenti normativi
Istanza di autotutela (richiesta annullamento/revisione in via amministrativa)	Nessun termine perentorio. Meglio inviarla prima della scadenza dei 60 gg per ricorrere (idealmente entro 30 gg).	L’Ufficio può annullare in tutto o parte l’atto se riconosce un errore (es. doppia imposizione, conteggi errati). Sospende i termini della riscossione se presa in carico. Non interrompe i 60 gg per ricorrere (a meno di risposta esplicita).	Art. 2-quater D.L. 564/1994 (autotutela); Circ. Min. Finanze 198/1996.
Accertamento con adesione	60 giorni per presentare istanza dall’avviso.<br>+ 90 giorni di sospensione termini ricorso (l’adesione “congela” i 60 gg).	Incontro con ufficio per concordare una riduzione. Se si perfeziona: sanzioni ridotte a 1/3 del minimo, pagamento imposta dovuta con interessi (rate fino a 8 trimestri). Se non si perfeziona, si conserva diritto al ricorso (60 gg che ripartono da dove si erano fermati).	D.Lgs. 218/1997, artt. 6-7 (istanza) e 8 (effetti sulla riscossione).
Acquiescenza (pagamento con sanzioni ridotte)	60 giorni per pagare imposta, interessi e sanzioni ridotte a 1/3.	Si evita il contenzioso e si chiude subito la pendenza. Sanzioni calcolate al 1/3 (circa 30% dell’imposta, se base 90%). Rateazione ammessa (ma l’intero importo va garantito/versato entro 60 gg per mantenere la riduzione).	Art. 15 D.Lgs. 218/1997.
Ricorso alla Corte Giustizia Trib. I grado	60 giorni (se non adesione) oppure residuo dopo adesione (minimo 30 gg).	Avvia il processo tributario. Possibile chiedere sospensione dell’atto. Evita che l’accertamento diventi definitivo. Blocca la riscossione oltre 1/3 imposta fino a sentenza 1° grado (art. 68).	D.Lgs. 546/1992, art. 21 (ricorso), art. 47 (sospensione), art. 68 (riscossione frazionata in pendenza).
Istanza di sospensione giudiziale	Presentabile unitamente al ricorso o anche dopo (finché c’è pericolo). Spesso esaminata entro 180 gg.<br>(In caso di diniego, riscossione 1/3 dopo 30 gg dall’ordinanza di rigetto).	Sospende l’obbligo di pagamento finché il giudizio di merito non decide. Protegge il contribuente da azioni esecutive immediate. Va motivata con probabili errori nell’atto (fumus) e danno grave da pagamento (periculum).	D.Lgs. 546/1992, art. 47.
Appello (II grado)	60 giorni dalla notifica sentenza di I grado.	Rinnova la discussione nel merito. Si può richiedere nuovamente sospensione esecutività sentenza (per evitare pagamento 2/3).	D.Lgs. 546/1992, art. 52 (appello), art. 52 co.2 (sospensione sentenza).
Ricorso per Cassazione	60 giorni da notifica sentenza appello (o 6 mesi dalla pubblicazione se non notificata).	Si censurano solo violazioni di legge o vizi gravi di motivazione. Non rivede i fatti. Non sospende automatico il pagamento del residuo (serve altra istanza di sospensiva in Cassazione o, più spesso, al giudice di appello ai sensi dell’art. 62).	D.Lgs. 546/1992, art. 62 (ricorso in Cassazione), art. 62-bis (sospensione in Cassazione).

Nota: Dal 2023 il “reclamo-mediazione” per liti fino a €50.000 è stato abrogato. Oggi anche per le cause di piccolo importo si ricorre direttamente, sebbene resti facoltativa la proposta di mediazione/conciliazione in corso di giudizio .

Tabella 2 – Sanzioni e interessi in caso di IVA disconosciuta

Voce	Misura e caratteristiche	Normativa di riferimento
Imposta (IVA)	Importo totale dell’IVA indebitamente detratta che viene recuperato dall’Ufficio (diventa imposta da versare).	Art. 19 DPR 633/72 (presupposti detrazione); accertamento ex art. 54 c.1 DPR 633/72 (rettifica detrazioni non spettanti).
Interessi	Dovuti su base annua dal momento in cui l’IVA divenne detraibile (di solito dalla data dell’operazione o dalla liquidazione periodica) fino al pagamento. Tasso di interesse legale per tributi (varia per anno: es. 2023=5%, 2024=???). Gli interessi sono calcolati dall’Agenzia e indicati nell’atto. Non sono sanzionatori ma compensativi del ritardo.	Art. 20 DPR 602/73 (interessi da ritardata iscrizione a ruolo); tassi determinati con DM (es. DM MEF 13/12/2021 per 2022=1,5%; DM 13/12/2022 per 2023=5%).
Sanzione amministrativa base	70% dell’imposta (se violazione post 2016) . Era 100% fino al 2015, poi ridotta al 90% e infine al 70%. Si applica per indebita detrazione di IVA (art. 6, c.6 D.Lgs. 471/97). Eccezione: se l’IVA era indicata in fattura pur non dovuta (operazione esente, non imponibile), invece del 70% si applica sanzione fissa €250-10.000 e rimane diritto a detrarre solo l’IVA che sarebbe stata dovuta realmente (in genere zero) .	Art. 6, co.6 D.Lgs. 471/1997 (sanzione per indebita detrazione) ; D.Lgs. 158/2015 (riforma sanzioni).
Sanzioni ridotte per definizione	– Adesione/Acquiescenza: sanzione ridotta a 1/3 di quella base (quindi circa 23,3% dell’imposta, se base 70%).<br> – Conciliazione giudiziale: in primo grado sanzioni 50% (metà) del minimo; in appello 60%.<br> – Rottamazione cartelle: sanzioni azzerate (non si pagano).<br> – Definizione liti pendenti 2023: sanzioni azzerate, si pagava solo imposta e interessi ridotti.	D.Lgs. 218/97 (adesione/acquiescenza); D.Lgs. 546/92 art. 48 (conciliazione); L. 197/2022 (rottamazione-quater, definizione liti).
Sanzione penale (eventuale)	L’indebita detrazione può configurare reato di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture false (art. 2 D.Lgs. 74/2000) se la causa è utilizzo di fatture inesistenti, oppure dichiarazione infedele (art. 4) se l’imposta evasa supera €100k (fino al 2015) o €150k (dal 2016). Anche l’indebita compensazione di crediti IVA non spettanti oltre €50k annui è reato (art. 10-quater). Le soglie e fattispecie dipendono dal caso. La pena varia da multa a reclusione fino a 6 anni nei casi gravi.	D.Lgs. 74/2000, artt. 2, 4, 10-quater. (Modifiche DL 124/2019: inasprite pene, abbassata soglia infedele a €100k ma poi rialzata a 150k dal 2020).

Nota: la sanzione penale è indipendente dal procedimento tributario. È rara nelle contestazioni di inerenza (dove c’è buona fede) ed invece frequente se emergono fatture false. In tal caso, occorre immediatamente assistenza legale penale oltre che tributaria.

Tabella 3 – Possibili esiti e soluzioni a fronte di un accertamento IVA

Situazione del contribuente	Soluzioni pratiche	Esito/Beneficio atteso
Accertamento errato o illegittimo (contribuente convinto di avere ragione)	Ricorso tributario (e istanza sospensione). Eventuale prosecuzione fino a Cassazione.	Annullamento totale dell’atto; nulla da pagare (se già pagato, rimborso con interessi).
Accertamento formalmente legittimo ma importo elevato che non si riesce a pagare (anche se si perde causa)	– Adesione per ridurre sanzioni.<br>– Richiesta rateazione all’Agenzia (in adesione) o all’ADER dopo.<br>– Valutare procedure concorsuali (concordato, sovraindebitamento) per proporre un pagamento parziale.	– Sanzioni ridotte e più tempo per pagare.<br>– Piano sostenibile, evita default e diluisce esborso.<br>– Possibile stralcio di parte del debito se omologato da giudice (concordato/piano).
Contribuente inattivo o in chiusura (es. ditta individuale che cessa) con debito fiscale non sostenibile	– Non opporsi (o perdere causa) e poi accedere a liquidazione controllata con esdebitazione.<br>– Valutare transazione fiscale in liquidazione giudiziale (fallimento).	– Dopo liquidazione beni, la persona può ottenere l’esdebitazione: cancellazione dei debiti residui (IVA inclusa) e ripartire da zero.
Accertamento formalmente corretto e contribuente solvibile, ma vuole risparmiare su sanzioni/interessi	– Definizione agevolata se possibile (rottamazione/cartelle, definizione lite pendente se in causa).<br>– Conciliazione in giudizio (pagando imposta subito e 50% sanzioni).	– Risparmio sanzioni e interessi di mora, pagando solo tributo (e interessi legali).<br>– Chiusura più rapida della controversia.
Controversia prolungata con rischio esito incerto (vuoi evitare rischi ulteriori)	– Valutare transazione in appello (accordo transattivo con ufficio).<br>– Usufruire di eventuale legge sopravvenuta di definizione liti.	– Eliminazione alea giudiziaria; paghi una parte e chiudi la causa. (Niente rischio di dover pagare tutto+spese se perdi in Cassazione).

Queste tabelle forniscono un quadro sintetico ma ovviamente ogni riga nasconde casistiche particolari. Per questo si raccomanda, di fronte a un atto di disconoscimento IVA, di farsi consigliare personalmente: un professionista saprà adattare gli strumenti alla tua condizione specifica.

Domande frequenti (FAQ) sul disconoscimento dell’IVA e relative difese

D1. Cosa significa esattamente “disconoscere l’IVA” su beni strumentali?
Significa che l’Agenzia delle Entrate contesta il tuo diritto alla detrazione dell’IVA per l’acquisto di determinati beni strumentali. In pratica, sostengono che quell’IVA che hai portato in detrazione (ad esempio come credito IVA nella liquidazione o dichiarazione annuale) in realtà non ti spettava, e quindi te la “toglie” – chiedendoti di pagarla come fosse imposta dovuta, con relativi interessi e sanzioni.

D2. Per quali motivi l’Agenzia può disconoscere la detrazione IVA?
I motivi più comuni sono: mancanza di inerenza (il bene acquistato secondo loro non serve all’attività o viene usato privatamente), uso promiscuo soggetto a detrazione limitata (es. autovetture: detraibile 40% per legge), operazione esente/non imponibile (quindi quell’IVA non era dovuta all’origine), operazione inesistente o fittizia (ritengono che la fattura sia falsa o il fornitore sia di comodo), oppure errore formale grave (es. fattura intestata a soggetto diverso, partita IVA non corretta – anche se in tal caso di solito si può rimediare). In sintesi: contestano che non c’erano i presupposti di legge per detrarre quell’IVA.

D3. Come faccio a sapere qual è il motivo preciso nel mio caso?
Deve essere scritto nell’avviso di accertamento o nell’atto che hai ricevuto. Leggi con attenzione la “motivazione”: troverai frasi tipo “ritenuto che l’operazione non presenta il requisito dell’inerenza all’attività d’impresa perché…”, oppure “fatture emesse da soggetto risultato irreperibile…”, o ancora “trattasi di spesa per autoveicolo ad uso promiscuo, detraibile al 40% ex art. 19-bis1…”. Quella parte ti fa capire la ragione. Se non è chiara o è troppo generica, è già un difetto dell’atto che potrai far valere.

D4. Se l’Agenzia ha ragione e ho effettivamente sbagliato a detrarre, mi conviene fare ricorso lo stesso?
Dipende. Anche se nel merito hai sbagliato, il ricorso può essere utile per ridurre le sanzioni o ottenere più tempo. Ad esempio, puoi fare ricorso chiedendo la sospensione per evitare di pagare subito tutto, e magari puntare su un difetto formale per annullare l’atto (anche se nel merito avrebbero ragione). Oppure, durante il ricorso, puoi aderire a una definizione agevolata se esce una legge in tal senso. Se l’importo è elevato e non hai soldi, il ricorso ti evita il salasso immediato e ti dà respiro. Al contrario, se l’importo è modesto e puoi pagare, fare ricorso solo per sport potrebbe non convenire – in tal caso valutare l’acquiescenza con sanzioni ridotte potrebbe essere meglio. Ogni caso va valutato strategicamente.

D5. Quanto tempo ho per impugnare l’accertamento che disconosce l’IVA?
Generalmente 60 giorni dalla data di ricezione (notifica) dell’atto. Questo termine può allungarsi di 90 giorni extra se presenti istanza di accertamento con adesione entro i primi 60. Fai attenzione: se ricevi l’atto a fine anno, c’è una sospensione feriale di mezzo (1-31 agosto) che non conta, quindi potrebbe slittare la scadenza. Ma per non sbagliare, calcola sempre 60 giorni effettivi di calendario dalla notifica.

D6. Devo pagare qualcosa nel frattempo (entro i 60 giorni)?
Se presenti ricorso no, non devi pagare subito – a meno che tu decida volontariamente di fare acquiescenza (pagamento con sanzioni ridotte). L’avviso di accertamento contiene una “intimazione a pagare entro 60 giorni” ma se presenti ricorso quella decadenza si interrompe. Senza ricorso, invece, dovresti pagare entro 60 gg o l’importo verrà iscritto a ruolo. Attenzione: non pagare nulla entro 60 giorni non ti causa sanzioni aggiuntive se hai presentato ricorso, perché il pagamento è sospeso in attesa giudizio (salvo l’eventuale 1/3 dopo). Tuttavia, se non chiedi sospensione, dopo un certo periodo l’Agente Riscossione potrebbe emettere cartella per 1/3 del totale.

D7. L’accertamento mi è arrivato oggi ma si riferisce a 4 anni fa: è legittimo o fuori tempo?
In materia IVA, l’ufficio può emettere accertamenti entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui hai presentato la dichiarazione annuale IVA. Ad esempio, dichiarazione IVA 2021 (presentata nel 2022) – accertabile fino al 31/12/2027. Se non avevi presentato la dichiarazione, il termine diventa otto anni. Quindi, se l’avviso è entro quei limiti, è nei termini. Se invece è oltre, puoi eccepire la decadenza (prescrizione) e quindi l’atto sarebbe nullo. Verifica l’anno d’imposta contestato e la data di notifica.

D8. Posso evitare che mi blocchino il conto o l’auto mentre faccio ricorso?
Sì, chiedendo la sospensione giudiziale al tribunale tributario. Se ottieni la sospensione, l’Agente della Riscossione non può attivare fermo auto, ipoteche o pignoramenti per quell’atto fino alla sentenza. Se invece la sospensione non viene concessa, l’Agente può (dopo i tempi tecnici) tentare il recupero di una parte: di solito il primo atto sarebbe una cartella o intimazione per un terzo del dovuto. Prima di arrivare a blocchi di beni/conti, comunque, c’è un iter: ti notifica la cartella, puoi anche in quella sede chiedere dilazioni. Quindi, sì è possibile proteggersi, ma devi muoverti attivamente (ricorso e istanza sospensiva, e tenere d’occhio eventuali comunicazioni dell’ADER).

D9. In che casi è utile l’accertamento con adesione?
È utile se pensi che ci sia spazio per trattare con l’ufficio una riduzione o discussione sul caso. Ad esempio, se la contestazione verte su valutazioni (tipo percentuali di uso, valore di beni, interpretazioni), all’adesione puoi portare documenti e cercare un compromesso – magari l’ufficio concede qualcosa (es. riconosce il 50% di IVA su un bene invece di zero). Inoltre, l’adesione conviene quando hai torto evidente ma vuoi almeno lo sconto sulle sanzioni: in adesione la sanzione scende a 1/3, che è meglio di andare in causa e poi eventualmente dover pagare il 100%. Se invece pensi di avere ragione al 100%, all’adesione l’ufficio difficilmente annullerà tutto (salvo errori palesi): in tal caso tanto vale andare diretti in ricorso.

D10. Ho pagato con adesione ma ora ho trovato nuove prove a mio favore: posso impugnare lo stesso?
No, attenzione: se perfezioni l’adesione (quindi firmi l’accordo e paghi la prima rata), l’accertamento diventa definitivo e rinunci al ricorso. Non si può aderire e poi cambiare idea. Invece, se inizi il procedimento di adesione ma non arrivi a firmare alcun accordo, puoi ancora ricorrere (il termine di 60 gg riparte o si estende). Quindi valuta bene prima di perfezionare. Se emergono elementi nuovi dopo aver già definito, purtroppo non c’è modo di riaprire quella pratica (se non in autotutela, ma l’ufficio difficilmente annulla un atto già concilato).

D11. Posso chiedere una rateizzazione all’Agenzia Entrate per l’importo dell’accertamento?
Direttamente all’Agenzia Entrate no, la rateizzazione delle somme di un accertamento è prevista solo in due casi: adesione (max 8 rate trimestrali, 16 se oltre 50k) oppure acquiescenza (ma lì bisogna garantire comunque entro 60 gg). Una volta scaduti i 60 gg e se l’atto non è impugnato, passa all’Agente Riscossione (AER) e allora si può rateizzare con AER con piano ordinario fino a 72 rate (6 anni), o straordinario 120 rate (10 anni) se c’è peggioramento situazione economica documentata. Durante il ricorso, l’Agenzia Entrate non fa piani di pagamento (per legge non può incassare a rate importi non definitivi, salvo adesione). Quindi, nella finestra pre-ruolo l’unica è l’adesione. Dopo, con cartella alla mano, farai istanza di dilazione a AER.

D12. Cosa succede se perdo il ricorso in primo grado? Devo pagare tutto subito?
Non tutto subito, ma due terzi dell’imposta sì (oltre a eventuali interessi maturati). In pratica, la sentenza di primo grado è esecutiva per quella quota: l’ufficio ti manderà una nuova cartella per i 2/3 dell’IVA confermata e relative sanzioni (in proporzione). Il restante 1/3 rimane sospeso in attesa dell’esito finale. Se fai appello e ottieni sospensiva della sentenza, puoi fermare anche quei 2/3. Se perdi anche in appello, dopo quella sentenza dovrai pagare il residuo (e di solito a quel punto hai già pagato in totale l’intera imposta, resterebbero interessi ulteriori e spese). In caso di ricorso in Cassazione, la legge consente di sospendere l’esecutività in casi eccezionali, ma in genere dopo il secondo grado il Fisco incassa quasi tutto. Ricapitolando: perdi 1° grado → paga 2/3 (salvo sospensione); perdi 2° grado → paga tutto (salvo importi già versati, ti richiederanno il saldo).

D13. Se vinco in primo grado, è finita lì?
Non necessariamente. L’Agenzia Entrate può fare appello. Se non appella entro 60 gg, allora la sentenza passa in giudicato e hai vinto definitivamente: dovranno annullare il debito, e se avevi versato il 1/3 te lo devono restituire con interessi. Se invece appella, la questione continua. In tal caso, puoi valutare di definire la lite se esiste una sanatoria (come c’era nel 2023), oppure devi resistere in appello. Nota: anche se hai vinto, conviene chiedere ugualmente la sospensione della sentenza di primo grado – sembra paradossale, ma si può fare (di solito l’ufficio appella e chiede sospensione, ma anche tu potresti chiedere di sospendere la riscossione di eventuali somme a tuo favore, in attesa dell’esito dell’appello, per evitare che poi te le richiedano indietro in caso di ribaltamento). Comunque, se vinci in primo e in secondo grado, l’Agenzia raramente si ferma, spesso tenta la Cassazione (soprattutto su questioni di principio). Quindi considera conclusa la partita solo dopo il secondo grado vinto, perché a quel punto se l’Agenzia volesse ricorrere in Cassazione, dovrebbe intanto pagarti quanto ti ha eventualmente tolto (principio della provvisoria esecutività a favore del contribuente vincitore in appello, art. 68 c.2).

D14. Posso risolvere la questione con una trattativa informale con l’Agenzia, senza passare dal giudice?
Puoi tentare, ma gli unici canali formalizzati sono l’adesione e la conciliazione. Una trattativa “informale” tipo incontrare il capo ufficio e spiegare, spesso si traduce comunque in un’adesione (devono darti un esito formale). In alcuni casi, presentare un’istanza in autotutela ben argomentata prima di fare ricorso può portare l’ufficio a riconoscere qualche errore e annullare parzialmente l’accertamento. Ma l’autotutela non sospende termini né vincola l’ufficio a risponderti: è discrezionale. Se hai canali di dialogo con funzionari competenti e il caso è effettivamente frutto di un equivoco/documento non visto, provaci (magari con l’aiuto del tuo commercialista che conosce l’ufficio). In ogni caso, non basarti solo sul “ci sto parlando”: se i 60 giorni stanno per scadere, presenta ricorso per sicurezza, perché se poi la trattativa salta, resti scoperto.

D15. E se l’Agenzia delle Entrate Riscossione mi ha già mandato una cartella per questo IVA e non ho mai ricevuto l’accertamento?
Potrebbe significare che l’accertamento è stato notificato ma tu non lo hai saputo (magari vizi di notifica) ed è divenuto definitivo. In tal caso, puoi ancora difenderti presentando un ricorso contro la cartella eccependo la nullità dell’accertamento presupposto per difetto di notifica. Se il giudice ti dà ragione, annulla cartella e anche l’atto a monte, di fatto riaprendo i termini. Ma devi essere sicuro di non aver ricevuto quell’atto (controlla indirizzi, depositi presso comune, ecc.). Se invece l’avevi ricevuto e hai dimenticato di ricorrere, la cartella è purtroppo legittima e si può solo rateizzare o rottamare (non puoi più discutere il merito, salvo provare un vizio di notifica comunque – ad esempio magari l’accertamento fu notificato a un vecchio indirizzo). In questi casi, rivolgiti immediatamente a un legale per valutare un ricorso tardivo se ci sono appigli oppure strategie di saldo del debito.

D16. Il debito IVA disconosciuta è di importo molto elevato e non posso pagare neanche se vincessi al 50%. Rischio il fallimento?
L’Agenzia Entrate Riscossione può chiedere il fallimento di un imprenditore se è un’impresa soggetta a fallimento e il debito supera i limiti di legge (attualmente circa €30.000 di debito scaduto). Quindi sì, se sei una società e hai un accertamento divenuto definitivo per centinaia di migliaia di euro, c’è un rischio di istanza di fallimento. Per prevenire ciò, se vedi che la situazione è critica, considera le procedure di composizione della crisi di cui parlavamo: un concordato preventivo presentato prima mette al riparo dal fallimento e consente di gestire il debito. Se sei una persona fisica o ditta non fallibile, non c’è rischio di fallimento ma di altre azioni (ipoteche, pignoramenti). In entrambi i casi, la tempestività è vitale: non aspettare di ricevere l’ufficiale giudiziario. Se già in sede di accertamento vedi importi astronomici, comincia a consultare esperti di crisi (come l’Avv. Monardo) per predisporre un piano B. Spesso, far vedere al Fisco che stai avviando un concordato fa sì che non procedano col fallimento perché sanno che rientreranno tramite quel canale.

D17. L’IVA disconosciuta è relativa ad acquisti di anni fa. Posso recuperare in qualche modo l’IVA adesso in detrazione?
No, attento: se l’ufficio te la contesta, vuol dire che quell’IVA tu l’avevi già detratta allora. Non è che puoi ridetrarla adesso – anzi, devi restituirla. A volte si fa confusione con l’ipotesi inversa: se non avevi detratto un’IVA e te ne accorgi ora, puoi fare dichiarazione integrativa e recuperarla entro limite di tempo. Ma qui è il contrario: l’hai detratta e te la tolgono. Dunque non c’è nulla da recuperare, semmai da pagare. L’unica cosa che potresti “recuperare” è se quell’IVA tu l’avevi versata al fornitore e risulta non dovuta – potresti chiederla indietro al fornitore (che a sua volta la chiederà allo Stato). Ma è un percorso tortuoso e di solito il contenzioso si concentra sul non doverla pagare al fisco.

D18. Se l’Agenzia vince, dovrò pagare due volte l’IVA (al fornitore e di nuovo allo Stato)?
No, tu l’IVA al fornitore l’hai già pagata all’epoca dell’acquisto, ma poi l’avevi recuperata come credito. Quindi economicamente ora dovrai restituire quel credito all’Erario, ma non è un “doppio pagamento”, è semplicemente che non ti spettava di tenerlo. L’Erario da parte sua ha già incassato quell’IVA (dal fornitore, quando l’ha versata con la liquidazione) e ora la incasserà anche da te? Sembrerebbe un doppio incasso per lo Stato. In teoria, c’è il principio che lo Stato non può arricchirsi duplicando la riscossione dello stesso tributo. In pratica, se la fattura era reale e il fornitore ha versato l’IVA, lo Stato prendendo soldi anche da te incasserebbe due volte quella cifra. Ci sono meccanismi di rimborso per evitare ciò, ma devi attivarli: tipicamente, se la tua detrazione viene negata perché l’IVA fu addebitata erroneamente, puoi chiedere al fornitore di emettere nota di credito e restituirti l’IVA, e tu paghi l’imposta all’Erario. Oppure, se è frode e il fornitore non ha versato nulla (era una cartiera), allora lo Stato incassa da te ciò che non aveva incassato da lui, quindi non c’è doppio pagamento ma uno spostamento dell’onere. Insomma, è un tema complicato: in linea generale, niente affatto tu paghi due volte la stessa cosa, stai solo restituendo un credito indebito.

D19. Quante probabilità ho di vincere il ricorso?
Questa è la “domanda da un milione di dollari”! Dipende dai fatti e dalle prove. Le statistiche generali dicono che circa il 40-45% dei ricorsi tributari vengono accolti, il resto respinti o parzialmente accolti. Nel tuo caso specifico, se riesci a dimostrare in giudizio che il bene era effettivamente usato nell’impresa, o che l’ufficio ha sbagliato diritto, hai buone probabilità. Se invece la situazione è oggettivamente sfavorevole (esempio: hai comprato uno yacht con la società e non hai alcuna documentazione di uso aziendale) le probabilità calano di molto. La presenza di precedenti giurisprudenziali simili vinti da altri aiuta (il tuo avvocato li citerà). Diciamo che con un difensore esperto le tue chance migliorano, perché saprà impostare al meglio le argomentazioni. È importante essere realisti: preparati anche all’ipotesi di dover transare o pagare qualcosa. Ma se c’è un margine di dubbio, vale la pena tentare il ricorso: spesso, anche cause che parevano perse possono essere vinte per un vizio procedurale o per insufficienza di prove del Fisco.

D20. Cosa può fare per me concretamente l’Avv. Monardo in un caso del genere?
Può fare moltissimo: dall’analisi iniziale gratuita del tuo caso (valutando atti, scadenze, rischi penali, ecc.), alla predisposizione delle memorie difensive più efficaci, alla raccolta delle prove documentali a tuo favore (collaborando con i tuoi tecnici contabili per sistemare documenti, magari anche reperire perizie se servono), alla rappresentanza in giudizio dinanzi ai vari gradi di commissione tributaria. Inoltre, essendo anche esperto di sovraindebitamento, l’Avv. Monardo può affiancare al contenzioso tributario delle soluzioni finanziarie: ad esempio, può trattare con l’ufficio legale dell’Agenzia una conciliazione più vantaggiosa prospettando certe soluzioni, oppure strutturare un piano di rientro del debito che convinca anche il giudice tributario a dare tempo. Se la controversia lo richiede, sa muoversi anche sul piano penale (coordinandosi con penalisti per evitare autogol tra ricorso e eventuale processo). E soprattutto, ti tiene aggiornato e ti allega nelle decisioni: saprai sempre a che punto sei, quali rischi affronti e quali passi successivi fare. La multidisciplinarità del suo staff garantisce che tutti gli aspetti – fiscali, civilistici, contabili e di crisi d’impresa – vengano considerati, così da non avere sorprese. In poche parole, l’Avv. Monardo può prendere in carico la tua difesa a 360 gradi, sollevandoti dallo stress di seguire scadenze e cavilli, e aumentare significativamente le possibilità di un esito positivo o comunque sostenibile per la tua azienda.

Esempi pratici di difesa dall’accertamento IVA su beni strumentali

Vediamo ora alcuni casi concreti, per capire meglio come applicare queste difese nella realtà.

Esempio 1: Autovettura aziendale ad uso promiscuo
La società Alfa S.r.l. acquista nel 2024 un’autovettura SUV del valore di €40.000 + IVA €8.800, detraendo integralmente i €8.800 in quanto immatricolata come autocarro N1. Nel 2025, a seguito di controllo, l’Agenzia rileva che l’auto in questione è usata dall’amministratore anche per spostamenti personali (weekend, vacanze) e la classifica come autovettura a uso promiscuo: applica quindi il limite del 40% alla detrazione IVA (come da art. 19-bis1 DPR 633/72) e disconosce il restante 60%. Dunque accerta IVA dovuta €5.280 (che è il 60% di 8.800), interessi €200 e sanzione al 90% = €4.752, per un totale di circa €10.232. Difesa: Alfa S.r.l., tramite l’Avv. Monardo, valuta che in effetti l’auto non poteva essere considerata 100% strumentale (nessun uso esclusivo business). Dunque sul merito poco da fare: la legge in questi casi è chiara nel limitare la detrazione. Si decide allora di puntare sulla riduzione del danno: si opta per l’adesione. Nel frattempo, si recuperano elementi per chiedere una attenuazione sanzione: ad esempio si fa leva sul fatto che la società si era basata sulla qualificazione di autocarro presente sulla carta di circolazione, confidando fosse totalmente deducibile (incertezza normativa). All’incontro di adesione, l’ufficio riconosce almeno di abbassare la sanzione da 90% a 60% (applicando il minimo edittale per infedele dichiarazione IVA anziché quello specifico). Si perfeziona l’accordo: Alfa paga l’IVA €5.280 + interessi €200 + sanzione ridotta ~€3.168 (60%) ulteriormente abbattuta a 1/3 = €1.056 per effetto adesione (1/3 del minimo) + interessi sul rateizzo. Totale ~€6.536, rateizzabili in 8 rate trimestrali da ~€817. In questo modo l’azienda esborsa circa il 36% in meno di quanto avrebbe pagato con l’atto iniziale (€10.232), e soprattutto evita un lungo contenzioso dall’esito sfavorevole. Le chiavi del successo in questo caso sono state: riconoscere la debolezza nel merito, e sfruttare gli strumenti premiali (adesione) e la trattativa sulla qualificazione della violazione per abbassare le sanzioni. Inoltre, Alfa impara la lezione: per il futuro, sui veicoli userà la regola 40% in detrazione e farà eventuali conguagli se ci sono periodi di uso esclusivo.

Esempio 2: Fatture per servizi da cooperativa fittizia
Beta S.p.A. nel 2023 esternalizza parte del lavoro di magazzino affidandolo alla cooperativa XYZ. Riceve da XYZ fatture per €100.000 + IVA €22.000 per servizi di manodopera. Beta detrae i €22.000. Nel 2025, l’Agenzia notifica un accertamento: dalla verifica è emerso che la coop XYZ era una cartiera (nessun dipendente ufficiale, inadempiente fisc.), e l’operazione viene ritenuta una somministrazione illecita di manodopera. Conseguenze: l’ufficio disconosce i costi (ai fini IRES) e l’IVA di €22.000; applica sanzione IVA 90% (€19.800) e sanzione sui costi indeducibili 100% (€100.000). Beta si trova un recupero enorme. Difesa: caso molto spinoso, perché se effettivamente la cooperativa era fasulla, Beta rischia anche sul piano penale (utilizzo di fatture per operazioni inesistenti). L’Avv. Monardo imposta una difesa energica su due fronti: penale (collaborando con un penalista per dimostrare che Beta era vittima e non complice, esibendo DURC falsi forniti dalla coop, ecc.) e tributario. In commissione tributaria, si contesta che i servizi erano resi realmente (Beta ha registri ingressi, telecamere che mostrano quei lavoratori operare in magazzino), quindi non operazioni inesistenti ma al massimo fornitore irregolare. Si porta che Beta aveva chiesto e ottenuto DURC regolari per XYZ (poi risultati falsi, ma Beta non poteva saperlo) e aveva pagato tutto tramite bonifico tracciato. Si invocano le sentenze UE sul diritto a detrazione in buona fede. Il giudice di primo grado, viste le prove, potrebbe riconoscere che Beta non era in malafede. Esito possibile: la CTP annulla le sanzioni (riconoscendo la buona fede), ma conferma il recupero IVA (perché formalmente, mancando un valido contratto di appalto, giuridicamente quell’IVA non avrebbe dovuto essere detratta). Beta si ritrova quindi a dover pagare €22.000 + interessi ma zero sanzioni. Nel frattempo, Beta valuta la definizione agevolata della lite se disponibile: se ad esempio c’è una norma che pagando il 40% chiude tutto, potrebbe preferirla per evitare l’appello. Tuttavia, se in penale viene prosciolta, Beta può usare quell’esito per rafforzare in appello la sua posizione tributaria. Il caso potrebbe finire in Cassazione. Anche se Beta alla fine paga l’IVA, evitare €19.800 di sanzioni (oltre ai 100k su costi che sarebbero state ininfluenti in perdite) è già una grande vittoria. La difesa ha mostrato che Beta non aveva intenzione di evadere, e ha spinto sulla separazione tra frode del fornitore e condotta del cliente. NB: situazioni così sono da prevenire, scegliendo fornitori affidabili e monitorando i segnali (prezzi troppo bassi, richieste di pagamenti strani). Beta poi internalizzerà la logistica o sceglierà cooperative note, ricordando caro l’episodio.

Esempio 3: Immobile strumentale e pro-rata di detrazione
Gamma & Co. SAS opera nel settore immobiliare. Nel 2022 acquista un ufficio da ristrutturare destinato alla locazione commerciale (operazione che sarebbe imponibile IVA se affitto a soggetto con IVA). Paga lavori di ristrutturazione per €50.000 + IVA €11.000, che detrae interamente confidando di affittare l’immobile con opzione IVA. Purtroppo, nel 2023 non trovando inquilino business, affitta temporaneamente l’ufficio a un professionista in esenzione IVA (affitto di immobile strumentale a privato, esente). L’Agenzia, rilevando che per il 2023 Gamma ha fatto operazioni esenti (canoni esenti) e non ha rettificato la detrazione dei lavori, emette nel 2025 un atto: applica pro-rata 0% per il 2023 (perché quell’anno non risultano operazioni imponibili, solo esenti) e recupera tutti gli €11.000 di IVA lavori, più interessi €500 e sanzione 70% (€7.700), tot circa €19.200. Difesa: qui la legge (art. 19-bis2) direbbe che in effetti andava fatta la rettifica su 10 anni, quindi 1/10 dell’IVA all’anno a seconda dell’uso. Gamma però aveva optato per la contabilità separata tra attività di locazione imponibile e attività di locazione esente. In ricorso, l’Avv. Monardo evidenzia che la contabilità separata è lecita e che l’ufficio non ha considerato l’opzione: anche se nel 2023 quell’attività specifica non ha generato imponibile, l’intenzione era di svolgere locazioni imponibili (cosa poi avvenuta nel 2024 con un nuovo conduttore soggetto IVA). Si richiama la Cassazione 16667/2025 che ha cassato un caso simile invitando a valutare l’autonomia delle attività e la strumentalità dei beni. Inoltre, si corregge la quantificazione: se pure fosse dovuta rettifica, sarebbe 1/10 per anno (1100 € l’anno per 10 anni) e non tutto in un colpo. La CTP accoglie parzialmente: riconosce che l’ufficio ha sbagliato a pretendere tutti €11.000 (perché nel 2022 l’immobile era destinato a operazione imponibile e l’IVA inizialmente spettava; andava semmai rettificato 2023 con 1/10), e riduce il recupero a €1.100 (più interessi e sanzione su quel decimo). Gamma praticamente vince sul 90%. Nel frattempo, nel 2024 aveva iniziato a fare locazione imponibile, quindi quel bene su un orizzonte decennale sarebbe tornato ad essere con pro-rata favorevole. L’ufficio non appella, preferendo evitare un precedente negativo. Gamma salva così €10.000 di IVA. Questo esempio mostra come una buona tenuta contabile e un’opzione fiscale corretta (contabilità separata) danno argomenti difensivi. Se Gamma non avesse separato le attività, avrebbe dovuto subire pro-rata 0 per il 2023 e attendere di recuperare crediti negli anni successivi (un iter complesso). Con l’opzione, e grazie alla Cassazione, ha mantenuto il diritto. L’insegnamento: in situazioni miste, affidarsi a esperti per scegliere il regime giusto e poi far valere in giudizio i propri diritti.

Esempio 4: Documentazione incompleta ma operazione reale
Delta SRL acquista un macchinario usato da un fornitore estero nell’anno 2025. Commette un errore formale: si autofattura l’IVA (reverse charge) ma registra la fattura nel 2026 oltre i termini. L’Agenzia rileva il disallineamento e contesta che quell’IVA (20.000 €) non era detraibile nell’anno 2025 perché la fattura è stata registrata tardi. Delta presenta ricorso evidenziando che l’IVA è stata comunque assolta via reverse charge e versata, e che si tratta solo di tempistica. Inoltre, cita una recente sentenza della Corte UE che consente la detrazione anche se formalmente tardiva, purché entro la dichiarazione annuale successiva. La CTP concorda e annulla la sanzione di €14.000 (70%) e riconosce la detrazione nell’anno successivo. Morale: un errore formale non deve costare imposta: in virtù di neutralità IVA il giudice ha accomodato spostando l’IVA nell’anno corretto. L’ufficio non appella. Questo caso, meno eclatante, insegna che per vizi formali sanabili conviene sempre difendersi portando il quadro completo (qui Delta mostrò di aver pagato l’IVA seppur tardi, quindi lo Stato non aveva perso gettito).

Ogni esempio ha le sue particolarità, ma tutti mostrano un trend: con la difesa giusta (documenti, norme, sentenze) è possibile trasformare un accertamento inizialmente devastante in un esito gestibile, se non addirittura in un annullamento totale. L’importante è agire con tempestività e strategia.

Giurisprudenza tributaria recente in materia (aggiornata a gennaio 2026)

Di seguito elenchiamo alcune delle pronunce più recenti e significative delle Corti italiane inerenti alla detrazione IVA su beni strumentali, con un breve riferimento al principio affermato:

Cassazione Civile, Sez. Trib., ord. n. 12227 del 26/05/2025 – Inerenza e beni concessi in comodato: ha confermato il disconoscimento IVA per un impianto acquistato da una controllante ma utilizzato dalla controllata, ribadendo che spetta al contribuente provare il collegamento diretto tra acquisto e propria attività d’impresa e che la detrazione va negata in caso di deficit probatorio sull’utilità dell’acquisto per il soggetto che detrae . (Nota: la Corte ha precisato che non vige un divieto generale di detrazione per beni in comodato, ma occorre prova puntuale della strumentalità).
Cassazione Civile, Sez. V, sent. n. 14200 del 28/05/2025 – Fatture “cartiera” e somministrazione irregolare: ha stabilito che in presenza di appalto fittizio volto a mascherare somministrazione illecita di manodopera, le fatture relative non danno diritto né alla deduzione dei costi né alla detrazione IVA. La Corte ha ritenuto legittimo l’accertamento basato su gravi indizi (fornitore privo di struttura, evasione contributiva, uso promiscuo di dipendenti) e ha confermato che manca un valido titolo giuridico per l’IVA a monte, per cui è corretto il recupero .
Cassazione Civile, Sez. V, sent. n. 16667 del 22/06/2025 – Pro-rata vs contabilità separata nel settore immobiliare: la Suprema Corte ha cassato una sentenza di merito che aveva applicato automaticamente il pro-rata 0% ad una società immobiliare mista, affermando che il contribuente con attività esenti e imponibili può optare per la contabilità separata e detrarre per intero l’IVA sulle operazioni imponibili, a condizione di gestioni effettivamente autonome e senza promiscuità di beni non ammortizzabili . Ha sottolineato che bisogna valutare se le attività erano realmente scindibili e se l’IVA contestata riguardava beni promiscui, rinviando alla CTR di riesaminare questi aspetti .
Cassazione SS.UU., sent. n. 13162 del 26/03/2024 – IVA su opere su beni di terzi e rimborso: le Sezioni Unite hanno risolto un contrasto stabilendo che anche le spese di investimento fatte dall’impresa su beni di cui non è proprietaria (es. immobile in leasing o affitto) devono considerarsi riferite a “beni ammortizzabili” ai fini IVA se il soggetto ne ha la disponibilità per un uso prolungato, e quindi danno diritto sia a detrazione sia a rimborso dell’IVA, purché i beni siano strumentali all’attività d’impresa . Hanno quindi superato la tesi restrittiva dell’Agenzia che negava i rimborsi in tali casi, allineando la nozione di bene ammortizzabile a quella di bene d’investimento della normativa UE.
Cassazione Civile, Sez. V, sent. n. 5707 del 22/02/2022 – Inerenza e onere della prova: ha sancito che la forma giuridica societaria non garantisce di per sé la detraibilità IVA di ogni acquisto; occorre la verifica concreta dell’inerenza dell’operazione rispetto all’attività esercitata . La sentenza (caso di ristrutturazione immobile dato in locazione a canone antieconomico) evidenzia che spetta alla società dimostrare la strumentalità della spesa e che l’antieconomicità di un’operazione può costituire indice di non inerenza se totalmente scollegata da finalità imprenditoriali . Inerenza è concetto qualitativo: va esclusa solo per spese estranee all’attività, non per valutazioni di opportunità o misura.
Corte di Giustizia Tributaria di II grado (Lombardia), sent. n. 504/2024 – Detrazione IVA e irregolarità formali: ha annullato un recupero IVA fondato su una tardiva registrazione di fatture, richiamando i principi UE secondo cui il diritto a detrazione non può essere negato per meri ritardi formali se l’IVA è dovuta e l’operazione reale. Ha invitato l’Amministrazione a consentire la detrazione nel primo periodo utile successivo. Questo conformemente alla giurisprudenza UE (causa C-156/20 “Zipvit” e altre) che favorisce la neutralità dell’IVA.

(Le sentenze della Cassazione sono consultabili sul portale della Giustizia Tributaria e sul sito ufficiale Corte di Cassazione; le pronunce UE sul sito curia.europa.eu. Si consiglia di aggiornarsi costantemente, poiché in materia IVA l’evoluzione giurisprudenziale è continua.)

Conclusione

In conclusione, difendersi efficacemente da un accertamento che disconosce l’IVA su beni strumentali è possibile, a patto di agire con tempestività, competenza e strategia. Abbiamo visto come, dietro quelle cifre spesso scoraggianti di imposta, sanzioni e interessi, si celino talvolta errori o rigidità interpretative che un contribuente ben assistito può contestare con successo. Dalla corretta individuazione dei riferimenti normativi (spesso a favore del contribuente, come le direttive UE e i principi dello Statuto del Contribuente) al richiamo delle sentenze più rilevanti e aggiornate, passando per la raccolta meticolosa delle prove di inerenza aziendale, ogni aspetto può fare la differenza tra il dover pagare integralmente quanto richiesto e l’ottenere invece un annullamento totale o parziale del debito fiscale.

Il valore delle difese legali analizzate in questa guida si misura in termini concreti: poter mantenere la liquidità in azienda anziché sborsarla al Fisco indebitamente, evitare sanzioni pesantissime (che a volte superano l’imposta stessa), e soprattutto preservare la continuità del tuo business. Un accertamento IVA non affrontato può rapidamente degenerare in cartelle esattoriali, pignoramenti di conti, blocco di beni strumentali (fermo amministrativo ai veicoli aziendali) e finanche pregiudicare rapporti con le banche. Al contrario, un accertamento impugnato e sospeso guadagna tempo prezioso per riorganizzarsi, trattare soluzioni rateali o transattive, o magari beneficiare di una sanatoria sopravvenuta.

È fondamentale agire tempestivamente: come ribadito più volte, i termini nel diritto tributario sono incalzanti e non perdonano ritardi. Ma agire tempestivamente non basta: occorre farlo con l’assistenza di un professionista qualificato, perché le normative coinvolte (IVA, procedure tributarie, diritto UE, etc.) sono altamente tecniche. Un professionista sa dove guardare (ad esempio un vizio di notifica che annulla tutto), sa come modulare la difesa (magari proponendo in via principale un’annullamento per vizio formale e in subordine la riduzione dell’imponibile), e sa interloquire con i giudici tributari secondo il giusto linguaggio giuridico.

In questo percorso, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team possono fare la differenza tra subire passivamente la pretesa fiscale e reagire attivamente per bloccarla o ridimensionarla. Grazie alla loro esperienza sia in sede giudiziale (ricorsi, appelli, Cassazione) sia in sede stragiudiziale (adesioni, negoziazioni, piani di rientro), sono in grado di intervenire rapidamente per tutelare i tuoi interessi: ad esempio, possono ottenere provvedimenti d’urgenza che bloccano sul nascere un pignoramento o un’ipoteca, oppure attivare un Organismo di Composizione della Crisi per congelare le azioni esecutive e permetterti di respirare. La loro competenza specifica in diritto bancario inoltre è un valore aggiunto se l’accertamento fiscale dovesse intrecciarsi con problematiche finanziarie (fidi bancari a rischio revoca a causa dell’esposizione col Fisco, ecc.): sapranno gestire anche quei fronti, proteggendo la tua azienda a 360 gradi.

Non ultimo, avrai al tuo fianco professionisti abituati a dialogare con gli enti impositori: sanno come interloquire con l’Agenzia delle Entrate, l’Agente della Riscossione e gli altri creditori pubblici, senza farsi intimidire, forti della conoscenza delle regole del gioco. Potranno così negoziare soluzioni che per te da solo sarebbero inarrivabili (come transazioni su sanzioni, dilazioni extra, sospensioni concordate), sfruttando la credibilità e il rispetto che una controparte istituzionale riconosce a un legale preparato.

In definitiva, il messaggio è chiaro: non rassegnarti di fronte a un avviso che ti toglie l’IVA detratta. Hai diritti, hai strumenti e hai la possibilità di far valere le tue ragioni. Ogni euro risparmiato in indebito pagamento al Fisco è un euro che resta investito nella tua impresa o nelle tue tasche di cittadino onesto. Ogni sanzione evitata è ossigeno finanziario e mentale. Ogni atto ingiusto annullato è una vittoria dello Stato di diritto. E anche quando parte del debito è dovuto, c’è sempre modo di gestirlo con intelligenza anziché subirlo passivamente.

Ricorda: il tempo è un fattore critico. Prima ti muovi, più opzioni avrai (dalla sospensione immediata all’adesione, etc.). Più attendi, più porte si chiudono (scadenze perse, aggravio di interessi, procedure esecutive avviate). Affidati a chi queste strade le conosce bene e le percorre quotidianamente per i propri assistiti.

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