Introduzione

Nel mondo digitale odierno, fornire servizi elettronici – come software online, piattaforme streaming, pubblicità web o servizi cloud – ha aperto enormi opportunità di business senza confini. Ma parallelamente sono cresciuti i rischi fiscali: l’IVA sui servizi elettronici segue regole complesse, soprattutto quando la clientela è estera, e un errore può sfociare in pesanti contestazioni dell’Agenzia delle Entrate. Ignorare o sottovalutare il problema espone imprese e professionisti a richieste urgenti di pagamento dell’IVA pretesa, maggiorata di sanzioni elevate e interessi. Non di rado, inoltre, importi significativi di IVA non versata possono far scattare anche profili penali in caso di evasione grave. In altre parole: le contestazioni fiscali su IVA digitale rappresentano una minaccia concreta per la liquidità e la continuità dell’attività, con il rischio di pignoramenti, ipoteche e fermi amministrativi se non si interviene tempestivamente.

Quali soluzioni ha il contribuente per difendersi? Fortunatamente, l’ordinamento tributario italiano offre diversi strumenti legali per reagire e rimediare. In questa guida completa (aggiornata a gennaio 2026) esamineremo tutte le strategie difensive disponibili dal punto di vista del contribuente-debitore. Anticipiamo subito alcune opzioni chiave su cui ci soffermeremo in dettaglio: la possibilità di impugnare l’accertamento dinanzi alla giustizia tributaria evidenziando vizi o errori (come la mancata applicazione corretta delle norme IVA comunitarie), la facoltà di chiedere la sospensione della riscossione per evitare pagamenti immediati, e gli strumenti di definizione bonaria (dall’adesione con sanzioni ridotte all’eventuale rottamazione delle cartelle) per chiudere la vertenza in modo agevolato. Analizzeremo inoltre percorsi alternativi come il ravvedimento operoso (se il contribuente si muove prima che il Fisco contesti formalmente) e le soluzioni concorsuali per debitori in difficoltà (piani di rientro, procedure da sovraindebitamento o accordi di ristrutturazione) in grado di ridurre o diluire il debito.

Prima di entrare nel vivo, presentiamo il professionista che ha curato questa guida e il suo team multidisciplinare. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo – cassazionista con tanti anni di esperienza – coordina su base nazionale un gruppo di avvocati tributaristi e commercialisti esperti in materia bancaria e fiscale. È Gestore della Crisi da Sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi e Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Grazie a queste qualifiche, l’Avv. Monardo e il suo staff sono in grado di affrontare il problema a 360 gradi: analizzano meticolosamente l’atto di accertamento per individuarne eventuali vizi (errori di notifica, difetti di motivazione, calcoli errati), predispongono ricorsi tempestivi e ben fondati, e attivano tutte le misure cautelari per bloccare sul nascere azioni esecutive dell’Erario. Parallelamente, valutano soluzioni stragiudiziali come dilazioni di pagamento, trattative con l’Ufficio o piani di rientro sostenibili, al fine di tutelare concretamente il contribuente. In pratica, il team combina competenze legali e fiscali per offrire una difesa efficace e personalizzata, sia in sede giudiziale (Corti di Giustizia Tributaria, Cassazione) sia in sede amministrativa.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

Prima di esaminare le tattiche difensive, è essenziale capire cosa l’Agenzia delle Entrate contesta quando si parla di IVA su servizi elettronici e quali norme lo disciplinano. La materia è fortemente influenzata dal diritto UE, dato che l’IVA è un’imposta armonizzata. Vediamo dunque il quadro normativo e alcuni richiami giurisprudenziali chiave:

IVA e servizi elettronici: regole UE e recepimento in Italia

A livello europeo, la svolta normativa è avvenuta con la Direttiva 2008/8/CE, recepita in Italia dal D.Lgs. 42/2015 . Dal 1º gennaio 2015, infatti, l’IVA sui cosiddetti servizi TTE – telecomunicazione, teleradiodiffusione ed elettronici – resi a consumatori finali (B2C) segue il principio del “Paese di destinazione” . Ciò significa che il luogo di tassazione è il Paese in cui il cliente privato risiede (o è domiciliato), anziché quello in cui ha sede il prestatore. Si tratta di una deroga importante rispetto alla regola generale, secondo cui i servizi B2C sono imponibili nello Stato del fornitore. In pratica, dal 2015 in poi un servizio digitale venduto a un consumatore UE sconta l’IVA del Paese del cliente e non quella italiana (se il cliente è estero). Questa territorialità speciale copre un ampio ventaglio di attività digitali, definite come “servizi forniti attraverso Internet o una rete elettronica, la cui natura rende la prestazione essenzialmente automatizzata, con intervento umano minimo” . Esempi tipici: download di software o ebook, streaming online di contenuti audio/video, servizi cloud standardizzati, abbonamenti a piattaforme web, corsi online registrati, ecc. (l’elenco dettagliato è nell’Allegato II della Direttiva IVA 2006/112/CE e nell’art. 7 del Regolamento UE 282/2011 ). Se invece la prestazione non è “automatica” (es. c’è un intervento umano significativo, come consulenze personalizzate via internet), allora rientra nei servizi generici e torna valida la regola ordinaria (B2C tassato nel Paese del prestatore).

Per dare attuazione pratica a questo sistema, la UE ha introdotto dal 2015 un regime speciale: il Mini One Stop Shop (MOSS) . Questo “mini sportello unico” consentiva agli operatori di registrarsi in un solo Stato membro (detto Stato di identificazione) per dichiarare e versare l’IVA dovuta sugli e-service B2C effettuati in tutti gli altri Stati UE . In tal modo, ad esempio, un’azienda italiana poteva evitare di aprire una partita IVA in ogni Paese dove aveva clienti privati: era sufficiente aderire al MOSS presso l’Agenzia delle Entrate italiana e inviare trimestralmente un’unica dichiarazione riepilogativa delle vendite estere, versando tramite essa le imposte dovute ai vari Paesi (sarà poi l’Italia a ridistribuirle agli altri erari). Nel 2019 è stata prevista una soglia di esenzione di 10.000 €: se il volume annuo di servizi digitali B2C verso l’estero rimane sotto questa soglia, il fornitore UE può scegliere di applicare l’IVA del proprio Stato (cioè considerare le vendite come domestiche) invece di seguire la regola del Paese del cliente . Questa opzione serve a semplificare gli obblighi per le microimprese digitali. Va sottolineato però che l’eventuale non applicazione dell’IVA estera deve essere volontaria e comunicata: chi supera il tetto di 10.000 € (cumulativo UE) o rinuncia all’esonero deve applicare le regole ordinarie fin dalla prima operazione eccedente.

L’evoluzione normativa più recente è il passaggio dal MOSS all’OSS (One Stop Shop), avvenuto a partire dal 1º luglio 2021. Il D.Lgs. 83/2021 ha recepito le Direttive 2017/2455/UE e 2019/1995/UE, estendendo lo sportello unico a tutto l’e-commerce B2C transfrontaliero . In sostanza l’OSS ha ampliato il campo di applicazione: oltre ai servizi digitali, ora copre anche le vendite a distanza di beni intra-UE, alcune vendite domestiche facilitate da piattaforme e i servizi B2C prestati da soggetti non UE. Contestualmente è nato l’IOSS (Import One Stop Shop) per dichiarare l’IVA su vendite di beni importati di valore modesto (sotto 150 €) destinate a consumatori UE . Grazie a OSS e IOSS, imprese di tutto il mondo possono assolvere agevolmente l’IVA dovuta ai vari Stati membri dichiarandola in un unico Stato – quello di identificazione – con validità trimestrale (OSS) o mensile (IOSS). Importante: l’adesione ai regimi speciali decorre solo dal trimestre successivo all’iscrizione (fatta salva la possibilità di retrodatare alla prima operazione del trimestre in corso se si comunica l’attività entro il 10 del mese successivo ). Non è quindi possibile usare OSS/IOSS per periodi anteriori all’adesione, come ha chiarito l’Agenzia Entrate stessa .

In sintesi normativa: oggi un’azienda italiana che vende servizi elettronici a privati in altri Paesi UE è tenuta ad applicare l’IVA estera fin dalla prima vendita (salvo rimanere sotto 10.000 € e optare per la deroga) e a dichiararla tramite OSS. Se vende a clienti extra-UE, invece, tali operazioni non sono imponibili in Italia (il luogo di consumo è fuori UE): il corrispettivo è fuori campo IVA italiana, analogamente a una esportazione di servizi. Viceversa, un’azienda extra-UE che fornisce servizi elettronici a privati in Italia dovrebbe registrarsi (direttamente o via OSS non-UE) e applicare l’IVA italiana al cliente. Infine, nelle transazioni B2B (business to business) i servizi elettronici continuano a seguire le regole generali: il luogo di tassazione è dove è stabilito il cliente soggetto passivo, dunque tipicamente reverse charge a carico del committente italiano se acquista da estero (UE o extra-UE) . Su questi ultimi aspetti torneremo parlando dei controlli su acquisti dall’estero.

Come nascono le contestazioni IVA sui servizi digitali

Nonostante il quadro normativo delineato, nella pratica molti contribuenti ignorano o applicano male queste regole, soprattutto le piccole imprese digitali che si affacciano al mercato internazionale. Le contestazioni fiscali scaturiscono in genere da due situazioni tipiche:

• Mancata dichiarazione di vendite digitali a clienti UE – È il caso più frequente: l’impresa italiana fornisce servizi online a privati esteri ma non li dichiara affatto al Fisco, magari ritenendo erroneamente che essendo vendite fuori Italia non vadano tassate o comunicate. Oppure li fattura come non imponibili, sbagliando l’interpretazione. Questo comportamento porta l’Agenzia delle Entrate, appena se ne accorge, a contestare l’IVA non assolta nel Paese del consumo, chiedendone il versamento in Italia per conto degli altri Stati UE (o direttamente perché dovuta all’Italia se si tratta di clienti italiani non fatturati correttamente). Rientra qui anche il caso di chi supera la soglia dei 10.000 € di vendite UE ma continua a non applicare l’IVA estera dovuta.
• Errata applicazione dell’OSS/IOSS o obblighi connessi – Un altro scenario è l’azienda che si iscrive sì al MOSS/OSS, ma commette errori: ad esempio omette di inserire alcune operazioni nella dichiarazione trimestrale, oppure versa in ritardo l’IVA dovuta tramite OSS. In altri casi, come vedremo, c’è chi prova a utilizzare retroattivamente l’OSS per sanare debiti pregressi: un’operazione che l’Agenzia ha chiarito non essere consentita . Gli errori nell’OSS ricadono sotto la lente del Fisco perché tramite lo scambio di informazioni intra-UE tutte le irregolarità emergono: se, poniamo, un’azienda dichiarata in OSS-Italia non versa l’IVA dovuta per certe operazioni, l’Italia riceve segnalazione e può procedere.
• Operazioni con controparti extra-UE – Meno frequente ma possibile è la contestazione su rapporti con soggetti fuori dall’Unione. Ad esempio: un’azienda italiana vende servizi via internet a clienti privati extra-UE e assume (correttamente) che non debba applicare IVA italiana; tuttavia l’Agenzia potrebbe contestare che quei servizi non erano qualificabili come “elettronici” in senso stretto, bensì come servizi generici, e che dunque andavano assoggettati a IVA italiana (in quanto vendite B2C con prestatore in Italia). Oppure, sul fronte acquisti: se un’azienda italiana ha acquistato servizi elettronici da fornitori esteri senza emettere la dovuta autofattura, il Fisco può accertare l’omessa applicazione del reverse charge interno. Questo accade tipicamente con servizi pubblicitari o software acquistati da società fuori UE (che emettono fattura senza IVA): il committente italiano avrebbe dovuto integrare l’IVA con autofattura elettronica, e se non l’ha fatto viene sanzionato per IVA non versata in Italia su acquisti esteri. Negli ultimi anni l’Agenzia ha intensificato i controlli proprio su esterometro e autofatture per servizi digitali esteri, incrociando i dati per individuare acquisti non regolarizzati .

Come fa il Fisco a scoprire queste omissioni? Le modalità sono sempre più sofisticate. In ambito UE, esistono meccanismi di cooperazione internazionale e scambio dati che alimentano le contestazioni. Ad esempio, con la direttiva DAC7 le piattaforme digitali (marketplace) dal 2023 devono comunicare alle autorità fiscali i ricavi dei venditori attivi sui loro portali: un soggetto italiano che vende servizi tramite piattaforme estere e non dichiara nulla verrà facilmente individuato dal flusso DAC7. Dal 2024 è operativo il sistema CESOP (Central Electronic System of Payment Information), in cui confluiscono i dati dei pagamenti transfrontalieri sopra 100 euro raccolti dagli istituti finanziari: ciò permette al Fisco italiano di sapere se una nostra partita IVA riceve incassi da consumatori esteri, segnalando possibili operazioni non tassate. Anche il VIES (sistema di interscambio info IVA) e i controlli incrociati sull’esterometro consentono di rilevare discrepanze, ad esempio fatture estere ricevute senza corrispondente integrazione IVA. Inoltre, a livello nazionale, l’Agenzia dispone ormai di banche dati e algoritmi di data analysis che incrociano movimenti finanziari, transazioni online, vendite e-commerce (specialmente dopo l’obbligo di tracciare incassi con sistemi digitali). Un boom di ricavi extra contabilità o provenienti da fonti estere insospettisce e può far scattare verifiche mirate. Infine, non va dimenticato il ruolo di segnalazioni e controlli mirati: reparti antifrode della Guardia di Finanza e uffici tributi scambiano informazioni su soggetti a rischio, e spesso le indagini partono da un singolo elemento (ad es. un versamento estero non giustificato) per poi allargarsi a scoprire un intero periodo di vendite non dichiarate.

In breve, l’epoca dell’anonimato fiscale in rete è finita: oggi lasciare tracce digitali è inevitabile, e l’Agenzia dispone degli strumenti per ricostruire vendite e acquisti online. Ecco perché è fondamentale per il contribuente conoscere le proprie obbligazioni IVA e, se ha commesso errori, agire per tempo (meglio volontariamente che sotto accertamento) per ridurre i danni.

Conseguenze e sanzioni per IVA non dichiarata o non versata

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta l’IVA sui servizi elettronici, le conseguenze finanziarie e legali possono essere molto pesanti. L’atto tipico che il contribuente riceve è un Avviso di accertamento (talora preceduto da un Processo Verbale di Constatazione della Guardia di Finanza, se c’è stata un’ispezione). Nell’avviso di accertamento l’Ufficio riepiloga le operazioni non dichiarate (ad esempio tot euro di ricavi da servizi digitali B2C non fatturati) e liquida l’IVA dovuta su tali operazioni, applicando contestualmente sanzioni amministrative e interessi di mora . Per un’azienda che non ha dichiarato, poniamo, 100.000 € di vendite digitali imponibili al 22%, l’accertamento tipicamente richiederà il pagamento di 22.000 € di IVA evasa, più una sanzione che in passato poteva arrivare fino al 180% dell’imposta (quindi ulteriori ~39.600 € nel caso massimo) e interessi calcolati dal momento in cui l’imposta era dovuta. Va evidenziato che dal 1° settembre 2024 è entrata in vigore una riforma delle sanzioni tributarie (D.Lgs. 87/2024) che ha ridotto gli importi di molte penalità , ma solo per violazioni commesse dopo tale data (le nuove disposizioni infatti non sono retroattive, come confermato dalla Cassazione ). Dunque, se l’evasione IVA contestata riguarda anni precedenti (2018–2023, tipicamente), le vecchie sanzioni più aspre restano applicabili.

Vediamo nel dettaglio le sanzioni amministrative che entrano in gioco nei casi più comuni di contestazione IVA su servizi elettronici, distinguendo prima e dopo la riforma 2024:

• Dichiarazione infedele IVA (art. 5 D.Lgs. 471/97): si configura quando l’IVA dovuta non è stata correttamente dichiarata nelle liquidazioni o nel conguaglio annuale. Per esempio, non si sono inseriti alcuni ricavi imponibili nel modello IVA annuale. Fino al 31/8/2024 la sanzione era compresa tra il 90% e il 180% dell’imposta non dichiarata (con minimo 500 €); dal 1/9/2024 è fissata al 70% (con minimo 150 €) . Nota: se il contribuente, prima di qualsiasi controllo, presenta una dichiarazione integrativa per correggere l’errore, oggi la sanzione è ulteriormente ridotta al 50% .
• Omessa fatturazione di operazioni imponibili (art. 6 D.Lgs. 471/97): tipico di chi emette vendite senza fattura o con fattura senza IVA quando invece era dovuta. Anche qui, fino ad agosto 2024 la sanzione andava dal 90% al 180% dell’IVA non documentata (minimo 500 € per operazione); ora è stata abbassata al 70% (minimo 300 €) . Se però l’operazione era comunque registrata nei conti (cioè l’IVA non versata non ha inciso sulla determinazione del reddito, configurando violazione “formale”), può applicarsi la sanzione fissa minore (250–2.000 €) in alternativa.
• Omessa presentazione della dichiarazione IVA: se per un intero anno il contribuente non ha proprio presentato la dichiarazione annuale, la sanzione è più grave. Rimane dal 120% al 240% dell’imposta dovuta (minimo 250 €) . La riforma 2024 ha mantenuto 120% come aliquota unica (minimo 250 €). In caso di dichiarazione omessa ma presentata con ritardo (entro il termine della dichiarazione dell’anno successivo), la sanzione è 60–120% pre-riforma, ora 75%.
• Omesso versamento IVA (art. 13 D.Lgs. 471/97): riguarda chi ha dichiarato l’IVA ma non l’ha versata entro i termini (ad esempio un debito emergente dalla liquidazione periodica o annuale non pagato). La sanzione amministrativa è pari al 30% dell’importo non versato (ridotta al 15% se il ritardo non supera 90 giorni) . Dal 2024 è scesa al 25% (12,5% entro 90 gg) . Questo si applica più ai casi in cui l’azienda ha dichiarato ad esempio l’IVA OSS ma non l’ha pagata nei termini.
• Omesso reverse charge su acquisti esteri (art. 6 co. 9-bis D.Lgs. 471/97): se l’impresa non emette autofattura o non integra la fattura estera, la legge distingue due scenari: se l’operazione è comunque contabilizzata nelle scritture contabili, la violazione è considerata formale e la sanzione è fissa (500 € per fattura, ridotta a 250 € se ci si regolarizza prima di accertamento); se invece l’operazione non risulta proprio in contabilità, la violazione è sostanziale e la sanzione è proporzionale dal 5% al 10% dell’imponibile, con minimo 1.000 € . La riforma 2024 ha ridotto la forchetta a 5% fisso (min 1.000) se non contabilizzato e dimezzato il massimo edittale per le altre ipotesi . Inoltre, ha eliminato l’obbligo dell’“autofattura denuncia” sostituendolo con una più semplice comunicazione all’Agenzia entro 90 giorni per regolarizzare il mancato ricevimento di fattura . In ogni caso, spesso in questi casi l’IVA è neutra (il committente avrebbe diritto a detrazione se emettesse autofattura). La legge infatti consente al contribuente di detrare comunque l’IVA assolta tardivamente, purché si regolarizzi prima di eventuali verifiche. Tuttavia, se l’irregolarità è scoperta dal Fisco e l’autofattura manca, potrebbero negare la detrazione invocando il principio che “IVA indetraibile se il cedente non la versa”.

Oltre alle sanzioni amministrative pecuniarie, non vanno dimenticate le possibili conseguenze penali per omesso versamento di IVA. L’art. 10-ter D.Lgs. 74/2000 prevede che non versare l’IVA dovuta annualmente oltre una certa soglia costituisce reato: attualmente la soglia è 250.000 € di IVA non pagata per ciascun periodo d’imposta. Se, ad esempio, un imprenditore non versa l’IVA dichiarata per 300.000 €, rischia una pena da 6 mesi a 2 anni di reclusione. Discorso diverso invece per l’infedele dichiarazione (art. 4 D.Lgs. 74/2000): omettere di dichiarare operazioni imponibili può configurare reato se l’imposta evasa supera 100.000 € e i ricavi non dichiarati eccedono il 10% del totale o comunque 2 milioni. Queste soglie penali però sono piuttosto alte, e soprattutto è necessaria la prova del dolo (intento di evasione). Un caso molto comune è l’imprenditore che non versa l’IVA perché non ha incassato dai clienti (magari ha molte fatture insolute): la giurisprudenza recente sta riconoscendo che lo stato di crisi di liquidità può escludere la punibilità penale. La Cassazione n. 41238/2024 ha affermato chiaramente che “non commette reato l’imprenditore che omette di versare l’IVA a causa di una grave e straordinaria crisi di liquidità”, ad esempio dovuta a fatture mai incassate . Questo principio innovativo (che supera il precedente orientamento più rigoroso) tiene conto della riforma fiscale in atto e invita i giudici a valutare le argomentazioni difensive che dimostrino la mancanza di colpa. Attenzione: ciò non significa che il debito IVA svanisca – l’IVA dovrà comunque essere versata, salvo accordi transattivi – ma almeno si può scongiurare una condanna penale se l’imprenditore prova di aver subito insolvenze altrui e di non aver volutamente sottratto l’imposta.

Infine, sul piano civile/patrimoniale, un avviso di accertamento IVA è immediatamente esecutivo. Significa che, trascorsi 60 giorni dalla notifica senza pagamento né impugnazione, l’importo diviene iscritto a ruolo e passato all’Agente della Riscossione (Agenzia Entrate Riscossione) per il recupero coattivo . Il debito viene formalizzato in una cartella esattoriale (o in un avviso di intimazione) e a quel punto, in mancanza di interventi, il Fisco può avviare pignoramenti di conti correnti, stipendi, beni mobili e ipoteche su immobili. Anche le auto aziendali o personali possono essere sottoposte a fermo amministrativo. Questo scenario drammatico però non è inevitabile: come vedremo, il contribuente ha diritto di chiedere la sospensione della riscossione se presenta ricorso e vi sono validi motivi, così da congelare le azioni esecutive fino al giudizio. Inoltre, esistono strumenti come la rateizzazione o le definizioni agevolate per attenuare l’impatto, di cui parleremo. La chiave, in ogni caso, è agire tempestivamente non appena si riceve la contestazione, per evitare che l’atto diventi definitivo e incontestabile trascorsi i termini.

Procedura passo-passo dopo la notifica dell’atto

Affrontare un’accertamento IVA richiede metodo e conoscenza dei tempi. In questo capitolo descriviamo, passo dopo passo, cosa accade dopo la notifica di un atto dell’Agenzia delle Entrate e quali diritti e opzioni ha il contribuente in ogni fase. Seguire l’iter aiuta a non lasciarsi sfuggire opportunità (es. presentare istanze nei termini) e a sapere cosa aspettarsi.

1. Verifica preliminare e contraddittorio con l’Ufficio

Spesso prima di un vero accertamento c’è stata un’attività di verifica o controllo. A volte il contribuente viene contattato dall’Agenzia tramite un invito al contraddittorio o un questionario inviato per posta PEC. Ciò avviene soprattutto se l’omissione rilevata non è macroscopica o se ci sono dubbi: l’Ufficio può convocare il contribuente elencando le operazioni sospette e chiedendo spiegazioni . Ad esempio, potrebbe arrivare un “invito a comparire” citando incassi esteri non dichiarati e domandando chiarimenti sulla natura di quei proventi. Oppure un questionario che chiede di dettagliare le vendite online effettuate verso determinati Paesi UE. Questo è un momento cruciale: il cosiddetto contraddittorio endoprocedimentale è la sede in cui fornire giustificazioni, correggere eventuali equivoci o sanare spontaneamente l’irregolarità. La prassi amministrativa incoraggia gli uffici a utilizzare il contraddittorio soprattutto in materia IVA, per evitare contenziosi inutili e garantire il diritto di difesa . Quindi, se si riceve un invito, va colta l’occasione per interloquire: si possono portare documenti (es. provare che quei ricavi erano già stati tassati in Italia o che erano esenti) o spiegare errori di classificazione. Talvolta mostrando collaborazione è possibile chiudere la vicenda senza accertamento formale, ad esempio aderendo a un ravvedimento operoso “speciale” concordato con l’ufficio, pagando l’IVA mancante con sanzioni ridotte.

È importante notare che il contraddittorio preventivo non è sempre obbligatorio per legge (dipende dal tipo di accertamento e materia). Tuttavia, la giurisprudenza italiana ed europea ha riconosciuto che, in materia di tributi armonizzati come l’IVA, il contraddittorio è un principio generale che va garantito, pena la possibilità di nullità dell’atto se il contribuente prova un concreto pregiudizio . Proprio di recente (fine 2023) il legislatore è intervenuto inserendo nell’art. 10-bis dello Statuto del Contribuente (L. 212/2000) l’obbligo per l’Amministrazione di annullare in autotutela gli atti risultati manifestamente illegittimi o erronei, includendo anche casi di violazione del contraddittorio obbligatorio. Ne parleremo a breve. In sintesi: se l’ufficio non avvia alcun confronto e emette direttamente l’accertamento, e ciò era contrario a norme o prassi, ciò potrà essere utilizzato come argomento difensivo. Ma intanto, se il contraddittorio viene offerto, partecipare attivamente è sempre consigliabile.

2. Emissione dell’Avviso di Accertamento

Se i chiarimenti forniti non vengono ritenuti sufficienti, oppure se il contraddittorio non c’è stato (perché non dovuto o non attuato), l’Agenzia delle Entrate procede a emettere un Avviso di Accertamento formale . Questo è l’atto impositivo vero e proprio, che viene notificato al contribuente – di solito via PEC se l’indirizzo digitale è attivo, altrimenti a mezzo raccomandata o messo notificatore. L’accertamento deve essere motivato: contiene l’esposizione dei fatti, l’indicazione delle norme violate e il calcolo delle maggiori imposte, sanzioni e interessi dovuti. Nel nostro caso, un avviso per IVA su servizi elettronici non dichiarati tipicamente contesta:

• L’ammontare dei ricavi da servizi digitali non dichiarati, con indicazione di come l’Ufficio li ha ricostruiti (es. tramite analisi dei movimenti su PayPal, bonifici ricevuti dall’estero, report DAC7, ecc.);
• L’IVA corrispondente a tali operazioni, che sarebbe stata dovuta in Italia o negli altri Paesi UE. Ad esempio: “Si recupera IVA al 22% su ricavi imponibili per €50.000 relativi a servizi elettronici resi a privati UE, per un imponibile di… e imposta pari a €11.000”;
• Le sanzioni applicate (con inquadramento giuridico: es. “violazione dell’art. 5 D.Lgs. 471/97 – dichiarazione infedele – sanzione base 90%, ridotta a …” oppure “omessa autofatturazione – art. 6 co.9-bis – sanzione del 5%”);
• Gli interessi calcolati al tasso legale (attualmente intorno al 5% annuo) dalla scadenza originaria del tributo fino alla data di accertamento;
• L’intimazione a pagare le somme entro 60 giorni o, in alternativa, la facoltà di definire in acquiescenza (pagando con riduzione sanzioni) o impugnare entro i termini di legge.

L’atto può anche riportare note su eventuali colloqui avuti (es. “Visto l’invito al contraddittorio del … e le risposte fornite dal contribuente ritenute non idonee a giustificare l’omissione…”). Dalla notifica dell’avviso decorrono termini perentori: 60 giorni per presentare ricorso (se si intende contestarlo) oppure 60 giorni per pagare con acquiescenza usufruendo della riduzione delle sanzioni ad 1/3 (art. 15 D.Lgs. 218/97). Inoltre, entro 30 giorni si può presentare istanza di accertamento con adesione (vedremo tra poco di cosa si tratta) che sospende il termine per ricorrere e può portare a un accordo. Tutte queste opzioni saranno approfondite nella sezione Difese e strategie legali.

Occorre subito verificare alcuni dettagli cruciali dell’atto notificato, perché possono costituire vizi formali o sostanziali utili alla difesa:

• Termini di decadenza: la legge fissa un limite oltre il quale l’Erario non può più accertare. Per l’IVA, l’accertamento va notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata (o doveva essere) presentata la dichiarazione annuale . Ad esempio, per operazioni del 2020 (dichiarazione 2021) il termine è 31/12/2026. Se il contribuente non ha presentato affatto la dichiarazione IVA per quell’anno, il termine si estende al settimo anno successivo. Quindi prima di tutto va controllata la data di notifica e l’anno cui si riferisce l’imposta: se l’atto è tardivo (oltre il termine) è nullo per decadenza dei poteri accertativi.
• Notifica regolare: va verificato se la notifica è avvenuta correttamente secondo le norme (art. 60 DPR 600/73 e art. 60-ter se via PEC). Ad esempio, per PEC: l’atto deve essere inviato all’indirizzo PEC risultante dall’Indice nazionale (INIPEC o INAD) e la casella non doveva essere satura; in caso di mancato recapito, l’atto va depositato e la notifica si perfeziona con tale deposito . Ogni anomalia (PEC inviata all’indirizzo sbagliato, o mancato invio dell’avviso di cortesia su raccomandata in caso di deposito etc.) può essere motivo di nullità o quantomeno di ripetizione della notifica.
• Motivazione e documenti allegati: l’atto deve contenere i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche. Se l’accertamento si fonda su un processo verbale della Guardia di Finanza o su informazioni di altre autorità, tali documenti devono essere allegati o quantomeno richiamati integralmente, pena nullità per difetto di motivazione. Ad esempio, se l’atto cita “dati forniti dall’Amministrazione fiscale francese” relativi a vendite, sarebbe un elemento su cui insistere: il contribuente ha diritto di conoscere e vagliare queste informazioni.
• Calcolo dell’imposta e sanzioni: controllare eventuali errori aritmetici (capita che sbaglino aliquote o somme) e la corretta applicazione delle sanzioni (talvolta l’ufficio non considera attenuanti o riduzioni previste). Per dire, se l’azienda ha già in parte versato quell’IVA in un altro Stato, ciò dovrebbe emergere e andrebbe evitata doppia imposizione.

Qualora l’accertamento presenti vizi palesi (es: notifica fuori termine, errori grossolani, soggetto sbagliato, ecc.), il contribuente può presentare subito una istanza di autotutela chiedendo l’annullamento dell’atto senza bisogno di ricorrere (sfruttando il nuovo art. 10-bis Statuto Contribuente che obbliga l’ente ad annullare gli atti manifestamente illegittimi). Vedremo in seguito come funziona, ma anticipo che questa procedura non sospende i termini di ricorso: conviene comunque prepararsi al ricorso entro i 60 giorni, nel dubbio.

3. Dopo l’accertamento: versamento, adesione o ricorso?

Ricevuto l’accertamento, il contribuente ha davanti a sé una scelta strategica da compiere in tempi stretti: pagare oppure impugnare? In realtà le opzioni sono più articolate:

• Pagamento con acquiescenza: se si decide di non contestare l’atto (ad esempio perché lo si ritiene corretto o non si hanno margini di difesa), si può pagare quanto dovuto entro 60 giorni beneficiando di uno sconto sulle sanzioni ad un terzo del minimo . Ad esempio, una sanzione base del 90% viene ridotta al 30%. Questa è l’acquiescenza. Importante: va pagato tutto l’importo (imposta + sanzioni ridotte + interessi) entro il termine, oppure richiesta una rateazione se prevista. Con l’acquiescenza si definisce l’accertamento e si rinuncia al ricorso.
• Accertamento con adesione: è un procedimento di conciliazione facoltativo (D.Lgs. 218/97) attivabile dal contribuente entro 30 giorni dal ricevimento dell’avviso, mediante un’istanza all’Ufficio. L’adesione sospende i termini di ricorso per 90 giorni e apre una trattativa con l’Agenzia: in uno o più incontri si discute il caso e si può raggiungere un accordo transattivo sulle somme dovute. In pratica l’Ufficio può riconoscere parzialmente le ragioni del contribuente (es. ridurre l’imponibile contestato) e comunque le sanzioni vengono automaticamente ridotte a 1/3 del minimo . Se si trova l’accordo, viene formalizzato un atto di adesione con i nuovi importi da pagare (anche rateizzabili fino a 8 rate trimestrali). L’adesione ha il vantaggio di chiudere la questione rapidamente e con sanzioni ridotte, evitando la lite. Di contro, occorre rinunciare a impugnare successivamente, accettando anche la parte di imposta concordata. Si opterà per l’adesione se si ravvisa che la pretesa fiscale è in parte fondata e conviene limitare i danni (ad es. su €50.000 di IVA evasa, l’Ufficio potrebbe accordarsi per €40.000 riconoscendo alcune deduzioni, e sanzione al 30% invece che 90%, con notevole risparmio). Se la mediazione non va a buon fine, l’ufficio deve notificare esito negativo e a quel punto il contribuente ha 60 giorni dalla notifica del diniego per fare ricorso (tenendo conto che il termine originario era sospeso).
• Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria (ex Commissione Tributaria): se non si paga né si fa adesione, l’unica via è impugnare l’accertamento davanti al giudice tributario entro 60 giorni dalla notifica. Il ricorso andrà presentato alla Corte di Giustizia Tributaria provinciale (primo grado) competente per territorio. Più avanti approfondiremo il contenzioso tributario; qui anticipiamo che il ricorso non sospende automaticamente la riscossione. In base alla normativa sugli accertamenti esecutivi, trascorsi 60 giorni l’Ufficio può comunque iscrivere a ruolo 1/3 delle imposte accertate (in passato accadeva, oggi con la riforma la riscossione viene avviata solo dopo i 60 giorni e va richiesta esplicitamente la sospensione). È quindi fondamentale, se si presenta ricorso, contestualmente chiedere la sospensione dell’esecuzione al giudice tributario . Il giudice, se riconosce che il pagamento immediato arrecherebbe un danno grave e che il ricorso non è pretestuoso, può sospendere la riscossione fino alla sentenza di primo grado. In alternativa – ma meno efficace – il contribuente può chiedere una sospensione in autotutela direttamente all’Agenzia (spesso negata). Di norma conviene depositare l’istanza di sospensione al giudice insieme al ricorso, entro i primi 30 giorni, per ottenere un provvedimento entro i successivi 30. Se la sospensione viene concessa, l’Agente della Riscossione non potrà procedere all’incasso coattivo finché pende il giudizio di merito. Se invece non si ottiene, bisognerà valutare se pagare almeno il terzo esecutivo per evitare azioni esecutive durante il processo.

Riassumendo questo step: alla notifica dell’accertamento hai 60 giorni di tempo per decidere il da farsi. Pagare subito (con sconto sanzioni) risolve ma costa; provare un’adesione può ridurre il dovuto, ma è fattibile solo se c’è margine di trattativa; ricorrere è indispensabile se si reputa l’atto infondato o eccessivo, ricordando di chiedere la sospensione per non subire nel frattempo la riscossione.

4. Il ricorso e il giudizio tributario

Se si sceglie la via del ricorso, inizia la fase del processo tributario vero e proprio. Dal 2023 questa sede ha subito varie novità: le Commissioni Tributarie si chiamano ora Corti di Giustizia Tributaria, vi è un potenziamento della figura dei giudici tributari (con più togati professionali) e alcune regole procedurali sono cambiate per accelerare i tempi e garantire maggiore terzietà.

Presentazione del ricorso: va predisposto un atto scritto contenente i dati dell’atto impugnato, il riepilogo dei fatti, i motivi di diritto per cui si chiede l’annullamento totale o parziale dell’accertamento, e le conclusioni (cosa si chiede al giudice). Il ricorso deve essere notificato all’Ufficio che ha emesso l’atto (via PEC) entro 60 giorni dalla notifica dell’accertamento (o dall’esito dell’adesione, se c’è stato). Entro 30 giorni dalla notifica, il ricorrente deve poi depositare l’atto presso la segreteria della Corte Tributaria (oggi tutto telematicamente via PEC/Piattaforma SIGIT). È importante che il ricorso indichi eventuali vizi procedurali (mancato contraddittorio, motivazione insufficiente, ecc.) perché questi possono portare all’annullamento dell’atto indipendentemente dal merito . Ad esempio, eccepire che “l’accertamento è nullo per violazione del diritto al contraddittorio endoprocedimentale” se si era in un caso in cui era obbligatorio sentire il contribuente (indagini finanziarie, dati da altri Stati per importi rilevanti, ecc.) . Occorre però notare che non tutti i vizi formali portano più all’annullamento automatico: il nuovo art. 10-bis Statuto Contribuente stabilisce che gli errori formali non lesivi non invalidano l’atto (l’ufficio dovrebbe correggerli). Quindi, le eccezioni formali devono essere accompagnate dalla prova della loro concreta lesività. Ad ogni modo, il ricorso è un atto complesso e di solito è necessario farsi assistere da un difensore abilitato (commercialista o avvocato) se il valore della causa supera 3.000 €. In casi come questi (IVA non versata) i valori superano quasi sempre tale soglia.

Svolgimento del processo: l’ente impositore (Agenzia Entrate) si costituisce depositando entro 60 giorni dal ricorso le controdeduzioni difensive. Successivamente, le parti possono depositare memorie aggiuntive fino a 10 giorni prima dell’udienza. La trattazione può essere in udienza pubblica o da remoto/in camera di consiglio; spesso per questioni documentali come queste la presenza fisica non è necessaria, ma il difensore può chiedere pubblica udienza se utile. Dalla riforma 2022, è ammessa in alcuni casi la prova testimoniale scritta (novità assoluta per il tributario) ma solo per fatti non documentali e con limiti stringenti – raramente rilevante in tema IVA (dove tutto è fatture e numeri). Il giudice tributario decide con sentenza depositata di norma entro 30 giorni dall’udienza.

Gradi successivi: se la sentenza di primo grado è sfavorevole (o parzialmente), il contribuente può fare appello alla Corte di Giustizia Tributaria regionale entro 60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado. L’appello sospende l’efficacia esecutiva solo per la parte di imposte oltre il 50% (in sostanza, dopo la sentenza di primo grado l’Ufficio può riscuotere immediatamente fino alla metà dell’imposta confermata, e il resto solo dopo la sentenza definitiva). Anche in appello si può chiedere la sospensiva per evitare esecuzioni. Infine, avverso la sentenza di appello è ammesso ricorso per Cassazione (solo per motivi di diritto, non sul fatto), entro 60 giorni. La Cassazione è il giudizio di legittimità finale. L’Avv. Monardo, essendo cassazionista, può patrocinare personalmente fino a quest’ultimo grado, garantendo continuità alla difesa.

È importante tenere presente che durante il processo sono possibili anche soluzioni deflattive: una su tutte, la conciliazione giudiziale. Si tratta di un accordo transattivo raggiunto in corso di causa, con l’intervento del giudice che può farsi mediatore. La conciliazione può essere totale o parziale e comporta il pagamento del dovuto concordato con sanzioni ulteriormente ridotte (oggi al 40% del minimo se avviene in primo grado, 50% in appello) . Ad esempio, se in giudizio emergono incertezze, si può proporre di chiudere pagando magari l’intero tributo ma solo metà delle sanzioni irrogate. Se l’ente accetta, il giudice emette decreto di conciliazione e la causa si estingue. Ciò fa risparmiare tempo e costi, e il contribuente beneficia di sanzioni ridotte per legge.

Chiudiamo la procedura con un concetto fondamentale: tempestività e professionalità. Il contribuente deve agire entro i termini suindicati e preferibilmente affidarsi a un professionista per predisporre ricorso e allegare i necessari mezzi di prova (documenti, perizie tecniche, ecc.). In giudizio, far valere tutti i propri diritti (dal contraddittorio alla motivazione dettagliata) e smontare le tesi dell’Ufficio con argomentazioni solide offre ottime chance di successo . Nei paragrafi seguenti esamineremo proprio le strategie difensive e gli strumenti utilizzabili a favore del contribuente.

Difese e strategie legali contro le contestazioni IVA

Passiamo ora ad illustrare come difendersi concretamente se l’Agenzia delle Entrate contesta l’IVA su servizi elettronici. In questa sezione esploriamo i principali strumenti di tutela – sia amministrativi sia giudiziari – dalla prospettiva del contribuente. L’obiettivo è ridurre o annullare le pretese indebite e bloccare sul nascere gli effetti più gravosi (come la riscossione coattiva). Il taglio è operativo: per ciascuna strategia vedremo come attivarla, in quali casi conviene e quali risultati si possono ottenere.

Autotutela tributaria: annullamento dell’atto senza processo

L’autotutela è il potere-dovere della Pubblica Amministrazione di rettificare o annullare i propri atti quando risultino palesemente illegittimi o infondati. Per il contribuente, tradotto, significa che si può presentare all’Agenzia delle Entrate una istanza motivata chiedendo l’annullamento (totale o parziale) dell’accertamento, qualora vi siano errori evidenti. Esempi: l’atto è stato notificato fuori termine di decadenza; è emesso dall’ufficio territorialmente incompetente; richiede il pagamento di un’IVA che in realtà era già stata corrisposta altrove (doppia imposizione); oppure contiene sanzioni applicate in palese violazione di legge (magari ignorando una definizione agevolata sopravvenuta).

Storicamente, l’autotutela era discrezionale: l’ente poteva anche ignorare l’istanza. Ma dal 2023 sono in vigore norme più stringenti: il D.Lgs. 156/2015 prima, e soprattutto la riforma con L. 130/2022 poi, hanno rafforzato questo istituto. In particolare, dal 18 gennaio 2024 lo Statuto del Contribuente prevede che l’Amministrazione debba obbligatoriamente annullare gli atti autonomamente quando risultano viziati da errori di persona, di calcolo, duplicazioni, o quando c’è una giurisprudenza consolidata favorevole al contribuente su quella materia . Ad esempio, se la Cassazione a Sezioni Unite stabilisce che un certo tipo di operazione non è imponibile e l’accertamento la tassava, l’ufficio deve ritirare l’atto (sono i cosiddetti annullamenti in autotutela doverosa). Anche la mancata instaurazione del contraddittorio in casi dove era obbligatorio potrebbe rientrare tra i vizi da sanare d’ufficio , anche se la legge non lo include espressamente negli annullamenti automatici.

Come procedere in pratica: il contribuente, appena individuato un vizio, protocolla un’istanza di autotutela presso l’ufficio emittente (meglio via PEC per data certa), dettagliando i motivi per cui l’atto è illegittimo e allegando eventuale documentazione di supporto. Nell’istanza si può chiedere la sospensione della riscossione in attesa della risposta. L’Agenzia è tenuta a rispondere entro un tempo ragionevole; se l’errore è oggettivo (es.: contestata IVA già versata, duplice imposizione) di solito provvede ad annullare o rettificare riducendo il dovuto. Se invece ritiene l’atto legittimo, rigetta l’istanza (o tace, che equivale a diniego). In quest’ultimo caso, al contribuente non resta che la via del ricorso al giudice.

Va sottolineato che l’istanza di autotutela non sospende i termini per ricorrere. Quindi, è prudente predisporre comunque il ricorso entro i 60 giorni, salvo avere conferma scritta dell’annullamento. Però può essere una mossa tattica efficace presentare autotutela subito: in alcuni frangenti l’Ufficio, vedendo l’errore, annulla l’atto prima ancora che si arrivi in giudizio, risparmiando tempo e risorse a entrambi.

Nel nostro contesto di IVA su servizi elettronici, quali potrebbero essere i casi di autotutela? Ad esempio:

• Contestazione duplicata o infondata: se l’Agenzia richiede IVA che il contribuente ha già versato in altro Stato (evento raro ma possibile: si versa via OSS ma i dati non sono stati acquisiti), dimostrandolo con ricevute OSS quell’accertamento è infondato. Presentare tali prove in autotutela dovrebbe portare all’annullamento immediato.
• Errore di persona: se l’atto è stato intestato alla società sbagliata (magari la capogruppo anziché la controllata che faceva le vendite) o a un soggetto cessato, l’autotutela va chiesta subito per evitare di impugnare un atto nullo.
• Sanzione evidentemente erronea: ad esempio se l’ufficio applica la sanzione del 180% nonostante la violazione sia post-riforma 2024 (che prevede 70%), c’è un eccesso sanzionatorio da correggere . Lo stesso dicasi se ignorano il cumulo giuridico, applicando più volte sanzioni per violazioni collegate: in autotutela si può far presente e chiedere il ricalcolo corretto (il cumulo giuridico impone una sanzione unica aumentata, non la somma di tutte).
• Mancata considerazione di definizioni agevolate: qualora nel frattempo fosse uscita, ad esempio, una norma di “pace fiscale” che consente di definire quel debito in modo agevolato, l’ufficio potrebbe dover sospendere o annullare l’atto per permettere l’adesione alla sanatoria.

In definitiva, tentare l’autotutela è sempre consigliato quando c’è un palese errore. Male che vada, l’Ufficio la nega e si proseguirà in giudizio con quell’ulteriore elemento (il diniego stesso potrà essere contestato). Nel migliore dei casi, invece, il problema si risolve a monte. Vale la pena notare che la legge delega di riforma fiscale 2023 auspica procedure di autotutela ancora più efficienti, magari con un canale telematico dedicato per segnalare errori senza formalità. Staremo a vedere gli sviluppi normativi futuri. Per ora, sfruttiamo quanto esiste: un atto viziato può e deve essere annullato dal Fisco, se opportunamente sollecitato e se il vizio è incontestabile.

Strategie difensive nel merito: contestare l’accertamento

Quando l’accertamento non presenta vizi formali tali da annullarlo subito, occorre passare al merito della contestazione e costruire una difesa sostanziale. In giudizio (o già in sede di adesione) il contribuente può far valere una serie di argomentazioni difensive per ridurre o azzerare la pretesa fiscale. Eccone alcune tipiche nei casi di IVA su servizi elettronici:

• Servizio non rientrante tra quelli elettronici: una linea difensiva può essere sostenere che le prestazioni contestate non erano servizi elettronici “automatizzati”, bensì servizi di altra natura (consulenze personalizzate, formazione live, attività creative con apporto umano significativo). Questo è decisivo perché, se il servizio non è considerato “elettronico” ai fini IVA, non si applica la regola del luogo del cliente per le B2C, ma quella ordinaria. Ad esempio, un professionista italiano che vende servizi di web design su misura a privati esteri potrebbe sostenere che si tratta di prestazione artistica/intellettuale con significativo lavoro umano, quindi B2C tassata in Italia (dove eventualmente l’IVA era già assolta). Diversi documenti UE e norme definiscono il perimetro (Regolamento UE 282/2011 art. 7 e Allegato II Direttiva 112): se ci si muove in quell’ambito si può ribaltare la tesi dell’ufficio. Va però considerato che l’automatismo richiesto è ampio: anche servizi “personalizzati” ma erogati via piattaforma potrebbero ricadere nei servizi elettronici. Servirà magari una perizia tecnica o esempi contrattuali per dimostrare l’intervento umano preponderante.
• Applicazione della soglia di €10.000: se il contribuente aveva volumi modesti di vendite UE (sotto 10k) e non ha applicato l’IVA estera, potrebbe eccepire che aveva diritto alla deroga. Questo però vale solo se ha comunque tassato queste operazioni in Italia. Se le ha proprio omesse, la soglia non lo salva dall’evasione, ma se invece risultano tra i ricavi nazionali (e quindi ha versato IVA italiana su di essi), può sostenere di aver legittimamente operato sotto soglia. Ad esempio: azienda italiana con €8.000 di vendite digitali in Francia nel 2022, le fattura con IVA italiana 22% (anziché 20% francese), l’Agenzia francese non ha perso gettito (anzi l’Italia ha incassato qualcosa in più): l’accanimento di pretendere la differenza può essere evitato perché la direttiva consente l’opzione. Magari l’Ufficio contestava la mancata iscrizione MOSS: qui si può replicare che sotto 10k non c’era obbligo di iscrizione MOSS (anche la Circolare 22/E 2016 lo conferma). Va però provato che il totale vendite UE di quell’anno stava sotto soglia e che l’IVA nostrana è stata assolta.
• Doppia imposizione o versamento già effettuato altrove: una robusta difesa è mostrare che l’IVA in questione è già stata pagata in un altro Stato o in Italia stessa sotto altra forma. Ad esempio, un e-commerce che erroneamente ha applicato IVA italiana su vendite francesi e l’ha versata qui, ora si vede chiedere IVA francese. In tal caso, occorre coordinarsi: l’Agenzia italiana non può pretendere il tributo una seconda volta. Si dovrebbe utilizzare la via dell’art. 21 Reg. UE 904/2010 (cooperazione) per far valere i versamenti effettuati. In giudizio, il contribuente può chiedere quantomeno la neutralizzazione: pagherò la differenza se l’aliquota estera era più alta, oppure chiedo rimborso del surplus se era più bassa. Un caso particolare: l’azienda che erroneamente ha dichiarato e pagato l’IVA nel paese sbagliato (proprio l’esempio dell’Interpello 253/2023: pagata in patria invece che in Italia). Qui la difesa mira a evitare sanzioni, evidenziando che non c’era volontà evasiva ma solo errore nel luogo di imposizione – l’IVA è stata comunque assolta (anche se allo Stato sbagliato). L’Agenzia potrebbe essere più clemente sulle penalità in simili situazioni.
• Buona fede e incertezza normativa: in alcune circostanze il contribuente può invocare la propria buona fede, soprattutto se ha seguito indicazioni ufficiali poi cambiate. Ad esempio, nei primi anni del MOSS la normativa era complessa, l’Agenzia ha emesso circolari interpretative (es. circ. 22/E 2016). Se un contribuente dimostra di aver agito secondo una interpretazione plausibile o avallo dell’Amministrazione, può chiedere l’esenzione da sanzioni per obiettiva incertezza normativa (art. 6 comma 2 D.Lgs. 472/97) o affidamento incolpevole. Non sempre l’Erario concorda, ma ci sono pronunce che riconoscono l’esimente di incertezza in contesti nuovi/complessi. Ad esempio, Corte Cass. Sez. Tributaria, sent. 10693/2025 ha ribadito un concetto cruciale: l’obbligo di fatturazione IVA per i servizi sorge al momento dell’esecuzione del servizio, facendo chiarezza su quando nasce la debenza . Se l’Agenzia avesse sanzionato un contribuente che, in buona fede, aveva adottato un diverso criterio temporale poi rivelatosi erroneo, quella pronuncia potrebbe aiutarlo a vedersi annullare la sanzione, perché la disciplina era controversa finché la Cassazione non è intervenuta.
• Contestazione della quantificazione dell’imponibile: un altro fronte di difesa è mettere in dubbio i calcoli dell’ufficio. Ad esempio, se l’Agenzia ricostruisce i ricavi non dichiarati basandosi su movimenti finanziari, può aver incluso entrate che in realtà non erano imponibili (rimborsi, transazioni tra soci, vendite già tassate etc.). Il contribuente può quindi fornire una ricostruzione alternativa, espungendo gli importi non dovuti. Oppure contestare il metodo: magari l’ufficio ha usato presunzioni troppo generiche o ha duplicato alcune voci. In sintesi, ricalcolare l’IVA pretesa per ridurla al “giusto”. Spesso in giudizio una perizia contabile di parte che mostri errori di computo spinge o a una riduzione concordata (conciliazione) o all’annullamento parziale dell’atto per difetto di prova.
• Sanzioni: cause di non punibilità o riduzione: oltre al merito fiscale, mai dimenticare di difendersi anche sulle sanzioni. Ci sono circostanze esimenti: se il contribuente subito dopo aver ricevuto notizia dell’irregolarità ha sanato con ravvedimento, la sanzione andrebbe esclusa (lo stesso art. 13 D.Lgs. 472/97 prevede che il ravvedimento estintivo esclude la punibilità). Anche l’assenza di volontà di evadere per cause di forza maggiore (come la crisi di liquidità di cui sopra) può essere portata a sostegno di una richiesta di annullamento o quantomeno riduzione delle multe. In sede giudiziale, il giudice può applicare il principio del favor rei se ritiene eccessiva la sanzione, specialmente ora che esistono sanzioni più miti dal 2024: anche se la legge nega la retroattività, nulla vieta al giudice di tenerne conto ai fini equitativi (questo però è dibattuto, la Cassazione n.1274/2025 ha avallato la irretroattività , quindi attenzione). Almeno, in caso di esito sfavorevole sul tributo, ci si può far ridurre le sanzioni al minimo legale o invocare la continuazione (un’unica sanzione per più violazioni legate).

In definitiva, impostare una difesa efficace significa combinare aspetti formali e sostanziali: far valere i propri diritti procedurali violati (contraddittorio, motivazione, termini) e contestualmente dimostrare l’infondatezza o eccessività della pretesa fiscale. Documenti, perizie tecniche sul tipo di servizio, consulenze contabili per i conteggi, riferimenti a giurisprudenza aggiornata sono gli strumenti con cui l’Avv. Monardo e il suo team costruiscono le memorie difensive. Ad esempio, la Corte di Giustizia UE ha più volte richiamato il principio di neutralità IVA, secondo cui non si può riscuotere due volte la stessa imposta: recente è il caso Fenix International (piattaforma OnlyFans) in cui la Corte UE ha condannato la piattaforma a pagare l’IVA su tutte le somme incassate dai fan, chiarendo il ruolo di debitore d’imposta per assicurare l’incasso integrale . Citare queste pronunce – anche se riguardano casi particolari – aiuta a delineare un contesto in cui l’Agenzia non può pretendere di più di quanto effettivamente dovuto e in cui l’interpretazione restrittiva a danno del contribuente viene spesso bocciata dai giudici.

Sospendere la riscossione: tutela cautelare

Parallelamente alle argomentazioni di merito, un capitolo fondamentale della strategia difensiva è evitare che il contribuente debba pagare subito importi potenzialmente non dovuti. Come già accennato, presentare un ricorso non blocca automaticamente la macchina esattoriale. Se l’importo è elevato, anche pagare 1/3 può mettere in crisi un’azienda. Pertanto, un buon avvocato tributarista deve attivarsi per ottenere una sospensione della riscossione.

Le strade sono due:

• Sospensione giudiziale: prevista dall’art. 47 D.Lgs. 546/92, si richiede con apposita istanza al Presidente della Sezione o al Collegio giudicante, evidenziando il periculum in mora (danno grave e irreparabile dall’esecuzione forzata) e il fumus boni iuris (motivi plausibili del ricorso) . Nel nostro caso, se l’azienda dimostra che il pagamento immediato la porterebbe all’insolvenza (esibendo bilanci, cash flow) e che il ricorso non è campato in aria (portando già elementi chiave, come la ricevuta di un pagamento estero che contraddice l’accusa di evasione), è molto probabile che la Corte Tributaria conceda la sospensione fino alla sentenza. La decisione sulla sospensiva è abbastanza rapida (un mese circa) e, se positiva, blocca qualsiasi atto di riscossione (cartelle, fermi) fino a giudizio. Questo dà respiro al contribuente per affrontare la causa senza la spada di Damocle di pignoramenti nel frattempo.
• Sospensione amministrativa: regolata dall’art. 39 D.P.R. 602/73, è una richiesta rivolta direttamente all’Agenzia o all’Agente della Riscossione quando si ritiene che il carico sia illegittimo o già pagato. Francamente, questa via raramente produce esiti: l’ente difficilmente sospende di sua iniziativa a meno di evidenze lampanti (es. hai la prova di doppio pagamento). Tuttavia, può essere tentata in parallelo se emergono fatti nuovi (ad esempio, l’Agenzia estera comunica che l’IVA era stata versata col loro sistema: a quel punto si può chiedere all’Agenzia italiana di congelare la riscossione e rivedere l’atto).

In ogni caso, la mossa cautelare è imprescindibile. L’Avv. Monardo provvede sempre a presentare contestualmente al ricorso anche l’istanza di sospensione, articolando chiaramente sia la gravità del danno (ad es. allegando uno stato patrimoniale dal quale risulta che versare anche solo €20k porterebbe sottozero il capitale circolante, con rischio chiusura attività e licenziamenti) sia le ragioni di illegittimità dell’accertamento (anticipando i motivi di ricorso più forti). Questa attività spesso determina l’atteggiamento della controparte: un’Ufficio che vede riconosciuta la sospensiva capisce che il giudizio potrebbe non essergli favorevole e potrebbe aprirsi più facilmente a una conciliazione.

Definizioni agevolate e strumenti deflativi

Un aspetto peculiare del sistema fiscale italiano è la presenza ricorrente di misure di “pace fiscale” o definizioni agevolate, specie in ambito di riscossione. Il contribuente deve stare attento perché, se ricorrono le condizioni, potrebbe essere più conveniente aderire a una di queste sanatorie per chiudere il debito a condizioni favorevoli, anziché proseguire la lite. Nel 2023, ad esempio, la Legge di Bilancio ha introdotto la “rottamazione-quater” delle cartelle, e con la Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) è arrivata la rottamazione-“quinquies” 2026 . Vediamo di cosa si tratta:

Rottamazione “quinquies” 2026

La rottamazione-quiquies consente di estinguere i debiti affidati all’Agente della Riscossione dal 2000 al 31 dicembre 2023 versando solo il capitale e le spese vive, senza sanzioni né interessi di mora . In pratica, se un avviso di accertamento IVA è divenuto definitivo e cartolarizzato entro il 2023, si può aderire pagando l’imposta originaria, con un piano dilazionato fino a 18 rate (5 anni) con un lieve interesse del 3% annuo . Questo è estremamente vantaggioso: le sanzioni, che spesso raddoppiano l’importo, verrebbero completamente condonate. L’adesione va presentata entro il 30 aprile 2026 (date ipotetiche, verificare in base alla legge) e il pagamento della prima rata scade il 31 luglio 2026 .

Nel nostro contesto, se la contestazione IVA riguarda anni fino al 2022 e l’accertamento è ormai a ruolo (oppure se a seguito di giudizio diventerà a ruolo entro 2023), si potrà usufruire di questa rottamazione. Anche le cartelle derivanti da accertamenti IVA contestati e non impugnati rientrano. Attenzione: la rottamazione riguarda i debiti già affidati alla riscossione. Se un accertamento è ancora pendente in giudizio (non riscosso), bisognerebbe prima farlo iscrivere a ruolo (ad esempio rinunciando al ricorso dopo aver presentato una conciliazione magari) per includerlo. Non è automatico includere atti non ancora a ruolo.

Da notare che la rottamazione quinquies copre anche gli esiti delle liti: se per ipotesi il contribuente perde il ricorso e la sentenza diventa definitiva nel 2025, la cartella emessa nel 2025/2026 potrà essere rottamata pagando il solo tributo. Quindi c’è una rete di salvataggio: persino chi dovesse risultare soccombente può sperare in una definizione agevolata per limitare i danni economici.

Attualmente (gennaio 2026) non risultano altre misure nuove oltre a questa rottamazione quinquies . In passato vi è stato anche il “saldo e stralcio” per contribuenti in difficoltà economica (pagamento percentuale del debito in base all’ISEE), ma al momento non è attivo nulla del genere – anche se se ne ipotizza una riapertura nel corso 2026 .

Strategia: se un cliente si rivolge all’Avv. Monardo con una cartella esattoriale derivante da IVA non pagata su servizi elettronici, la prima cosa che valutiamo è: si può rottamare? Se sì, presentiamo subito istanza di adesione alla rottamazione. Questo mette in stand-by la riscossione e consente di chiudere pagando il netto imposta. Ad esempio, una cartella da €30.000 comprensivi di €10.000 imposta, €15.000 sanzioni e €5.000 interessi diventerebbe €10.000 + un piccolo tasso dilazionato. Un enorme risparmio. Domanda frequente: “Ma se aderisco alla rottamazione, ammetto il debito?” Sì, in un certo senso si accetta di pagare il dovuto (però senza sanzioni), e la controversia si chiude. Quindi questa via ha senso se è ormai certo che il debito è dovuto (ad esempio si è perso in primo grado e l’appello è incerto, o non si hanno appigli). Se invece si hanno buone chance di vincere in giudizio ed eliminare il debito intero, allora si può proseguire la lite; la rottamazione è un paracadute nel caso di sconfitta.

Definizione agevolata delle liti pendenti

Parallelamente, a volte il legislatore offre la chance di definire le cause pendenti con il Fisco pagando un importo percentuale. Ad esempio, nella Legge di Bilancio 2023 c’è stata la definizione delle liti tributarie sotto certi importi con pagamento del 90% (cause non ancora sentenziate) o importi ridotti se si era già vinto in primo grado (40%) o in secondo grado (15%). Al momento (2026) non vi è una finestra aperta per definire liti IVA, ma conviene sempre verificare la normativa più recente. Se il Governo lanciasse, ad esempio, una definizione liti 2026, il contribuente con ricorso in corso potrebbe chiudere la causa pagando una frazione del debito e sanzioni ridotte, evitando l’incertezza del giudizio. L’Avv. Monardo monitora costantemente tali opportunità normative e avvisa subito i clienti se compare una possibilità del genere, valutando pro e contro.

Ravvedimento operoso e altre sanatorie

Un’altra forma di definizione agevolata, questa individuale e volontaria, è il ravvedimento operoso. Ne abbiamo parlato implicitamente: consiste nel sanare spontaneamente una violazione prima che l’Amministrazione se ne accorga, beneficiando di sanzioni ridotte (fino a 1/10 o 1/8 del minimo a seconda del tempo trascorso). Nel contesto dei servizi elettronici, il ravvedimento è praticabile solo prima che parta un controllo formale (se già hai ricevuto un PVC o un avviso, è tardi). Ma se un contribuente si rende conto di aver sbagliato – magari grazie a un consulente che gli fa notare la mancata iscrizione all’OSS – può correre ai ripari: per le vendite degli ultimi anni non prescritte può registrarsi IVA nei paesi dovuti o tramite MOSS tardivo e versare l’imposta, con sanzioni ridotte. L’Agenzia Entrate ha chiarito, come abbiamo visto, che non è ammesso usare l’OSS retroattivamente per regolarizzare tutto in un colpo , ma ha suggerito la via del ravvedimento: registrazione tardiva al MOSS con il benestare dello Stato di identificazione e pagamento dell’IVA dovuta ai vari Stati, con contestuale versamento di interessi e sanzioni ridotte all’Italia (Stato di consumo) . Qualora non fosse possibile il MOSS tardivo, l’alternativa è aprirsi una partita IVA in Italia (se non già esistente) e versare qui l’IVA passata come operazione interna, comunicando poi i dati agli altri Stati (soluzione meno ortodossa, ma in qualche modo si deve regolarizzare) . Tutto questo va fatto prima di ricevere accertamenti, altrimenti il ravvedimento non è ammesso.

Infine, menzioniamo gli istituti deflativi “ordinari” già toccati: accertamento con adesione e conciliazione giudiziale. Questi non sono sanatorie di legge, ma strumenti sempre disponibili: nel primo caso si negozia con l’Ufficio prima del ricorso, nel secondo si negozia con l’Ufficio durante il processo, con l’intermediazione del giudice. Entrambi consentono sconti sulle sanzioni (1/3 nell’adesione, 40% in conciliazione) e possibili concessioni sul merito (riduzione imponibili). L’Avv. Monardo valuta queste opzioni caso per caso: se l’ufficio in adesione mostra apertura (ad es. riconosce un certo costo detraibile o un’IVA già versata altrove), può valer la pena chiudere lì; se in giudizio la causa è rischiosa, la conciliazione evita di proseguire fino in Cassazione risparmiando tempo e denaro.

Strumenti per il sovraindebitamento e insolvenza (piani del consumatore, OCC, ecc.)

Il nostro contribuente, oltre a difendersi legalmente sul merito, potrebbe trovarsi oggettivamente nell’impossibilità finanziaria di pagare il debito IVA, anche volendo. Pensiamo a un imprenditore individuale con 100k € di imposte arretrate: anche dimezzate da una rottamazione, restano somme ingenti se l’attività va male. In questi casi estremi, subentra la competenza specialistica dell’Avv. Monardo come Gestore della crisi da sovraindebitamento e Esperto in composizione negoziata. Esistono infatti procedure ad hoc per chi è sovraindebitato (cioè non fallibile ma incapiente):

• Piano del consumatore (oggi “piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore” nel Codice della Crisi): è riservato a persone fisiche non imprenditori che hanno debiti troppo alti (inclusi debiti fiscali). Consente di presentare al giudice un piano di pagamento parziale dei debiti, tenendo conto del reddito disponibile, e ottenere l’omologazione nonostante l’eventuale dissenso di alcuni creditori. Per esempio, un professionista con debito IVA di 50k potrebbe proporre di pagarne il 20% in 5 anni (se questa è la sua sostenibilità) e, se il giudice approva, il resto sarebbe cancellato. L’IVA è un debito di natura privilegiata (erario), ma le norme attuali permettono anche su IVA qualche stralcio con il consenso dell’ente (transazione fiscale) oppure una dilazione lunga. L’Avv. Monardo, iscritto OCC, può predisporre il piano e trattare con l’Agenzia Entrate la parte di transazione fiscale. Una volta omologato, il piano vincola tutti: l’Erario incasserà solo quanto previsto e poi dovrà rinunciare al residuo (esdebitazione finale).
• Accordo di ristrutturazione dei debiti (ex L.3/2012, ora assorbito nel Codice crisi): simile al piano ma aperto anche a piccoli imprenditori e professionisti, richiede l’adesione di almeno il 60% dei crediti. Se l’Agenzia Entrate (che spesso è creditore maggioritario) acconsente, si può chiudere il debito con uno sconto. Ad esempio, su 100k di debiti totali di cui 50k col fisco, si può proporre di pagarne 30k totali; se il fisco aderisce e si raggiunge la maggioranza, l’accordo è valido e omologato dal tribunale.
• Composizione negoziata della crisi d’impresa: per imprenditori più strutturati (società, aziende), la figura dell’Esperto negoziatore (D.L. 118/2021) aiuta a trovare un accordo con i creditori, incluso il Fisco. L’Agenzia delle Entrate può accordare dilazioni straordinarie o stralci parziali nell’ambito di un piano di risanamento se ciò porta a salvare l’azienda. Ad esempio, un’azienda tech oberata da debiti IVA per vendite digitali non dichiarate negli anni scorsi potrebbe, con l’aiuto dell’esperto, ottenere dal Fisco un pagamento rateale decennale del dovuto e rinuncia a sanzioni, in cambio dell’impegno a regolarizzarsi e a far crescere l’attività.
• Fallimento e esdebitazione: non auguriamo a nessuno di arrivare a fallire per debiti fiscali, ma qualora succeda, oggi la legge consente dopo la chiusura del fallimento di ottenere l’esdebitazione (liberazione dai debiti residui non soddisfatti). Per le ditte individuali e le persone fisiche fallite, quindi, anche l’IVA eventualmente rimasta insoddisfatta può essere cancellata (in passato c’era dibattito se l’IVA fosse esclusa dalla esdebitazione, ma la normativa più recente e orientamenti europei propendono per ammetterla al beneficio, purché non ci siano frodi).

Questi strumenti “di ultima istanza” evidenziano un punto: mai pensare che non ci sia nulla da fare. Anche nella peggiore delle ipotesi – debito confermato, impossibilità di pagare integralmente – esistono vie legali per evitare il tracollo e ricominciare senza il fardello dei debiti. L’Avv. Monardo, in qualità di OCC, può assistere il debitore nella procedura di composizione della crisi, predisponendo il piano da sottoporre al giudice o conducendo le trattative con i creditori pubblici e privati. Nel contesto di debiti IVA, questo spesso significa riuscire a congelare pignoramenti e fermi amministrativi durante la pendenza della procedura e arrivare magari a un taglio parziale (il fisco potrebbe accettare di prendere il 30-40% oggi piuttosto che nulla da un fallimento). Ad esempio, è noto un caso di accordo omologato in cui l’Agenzia entrate ha accettato il pagamento del 15% del debito IVA in un piano del consumatore ritenendo il contribuente meritevole e privo di colpa grave.

In conclusione, l’arsenale difensivo del contribuente spazia dal ricorso tecnico sulle norme fino alle soluzioni di ristrutturazione del debito. A seconda della situazione specifica – entità del debito, solvibilità, fondatezza giuridica – l’Avv. Monardo saprà consigliare e attuare lo strumento migliore o anche combinare più strumenti (ad esempio: fare ricorso per guadagnare tempo e intanto predisporre un piano di accordo da presentare qualora si veda che il giudizio si mette male).

Errori comuni da evitare e consigli pratici

Affrontare una contestazione fiscale è un’esperienza stressante, e purtroppo molti contribuenti commettono passi falsi che peggiorano la situazione. Vediamo i 5 errori più comuni in queste circostanze – da evitare assolutamente – e diamo alcuni consigli pratici per gestire al meglio la difesa:

Errore 1: Ignorare la comunicazione ricevuta.
Alcuni, presi dal panico, non rispondono all’invito al contraddittorio o addirittura lasciano scadere i 60 giorni dell’accertamento senza agire. È la scelta peggiore: l’atto diventerà definitivo e l’Agente della Riscossione avvierà le procedure esecutive. Consiglio: appena ricevi qualunque atto (invito, PVC, avviso), prendine coscienza e rivolgiti subito a un professionista. Anche se i 60 giorni paiono tanti, il tempo vola tra raccolta documenti e predisposizione difese. Ignorare il problema non lo farà sparire, anzi.

Errore 2: Presentarsi senza preparazione al contraddittorio.
Magari si va all’incontro in Agenzia improvvisando spiegazioni orali, sperando di convincere il funzionario, senza portare prove. Così si rischia di fornire dichiarazioni incomplete o contraddittorie, che poi l’Ufficio userà contro di noi. Consiglio: al contraddittorio bisogna andare con un dossier ben preparato: documenti ordinati, spiegazioni scritte, magari con l’assistenza del commercialista o avvocato. Meglio chiedere un breve rinvio per raccogliere dati, piuttosto che fornire risposte affrettate.

Errore 3: Pagare subito l’intero importo senza valutare alternative.
La paura dei pignoramenti spinge talvolta a fare sacrifici estremi per pagare tutto subito (magari indebitandosi con banche o parenti), anche quando ci sarebbero margini per ridurre importi o ottenere piani di rientro. Consiglio: non precipitarti a versare cifre ingenti prima di aver esplorato con un esperto se l’accertamento è contestabile o se sono possibili definizioni agevolate. Pagare in acquiescenza conviene solo se la pretesa è fondata e non sostenibile una lite. In caso contrario, potresti pentirti di aver sborsato somme che potevano essere dimezzate o annullate.

Errore 4: Fai-da-te nella redazione del ricorso.
Pensare di scrivere da soli il ricorso per “risparmiare” è molto rischioso. Il contenzioso tributario ha tecnicismi (giurisdizione, motivi specifici, notifiche) in cui un non addetto ai lavori può facilmente sbagliare forma o termini, portando all’inammissibilità del ricorso. Consiglio: affidati a un professionista abilitato in diritto tributario. Un avvocato cassazionista come l’Avv. Monardo, in particolare, ha visione di come impostare il caso fin dall’inizio pensando già ai possibili sviluppi in Cassazione, e conosce precedenti e sentenze aggiornate da citare per avvalorare le tesi.

Errore 5: Trascurare strumenti alternativi di soluzione.
A volte il contribuente si fissa sul “fare causa” e non considera soluzioni negoziali. Oppure viceversa, insiste nel voler un condono miracoloso che magari non c’è. Ogni situazione è a sé. Consiglio: mantieni una mente aperta: discuti con il tuo consulente tutte le opzioni (adesione, conciliazione, rottamazione, piani) e valuta realisticamente costi-benefici. Ad esempio, fare 3 gradi di giudizio potrebbe costare più che accettare un accordo in primo grado pagando qualcosa. Oppure, intestardirsi in ricorsi quando l’azienda è decotta potrebbe farti sprecare soldi in legali, mentre un piano del consumatore ti libererebbe dai debiti. La strategia migliore è spesso ibrida, non rigida.

In generale, il miglior consiglio pratico è: agisci tempestivamente e con consulenza qualificata. Dal primo segnale di contestazione, raccogli tutti i documenti relativi (fatture, estratti conto, contratti con piattaforme, dichiarazioni IVA presentate, email con il commercialista, normative di riferimento). Fai un “dossier” cronologico e sottoponilo a un esperto. Più elementi fornisci, più facilmente si troveranno appigli per la difesa.

Un altro consiglio: mantieni un atteggiamento collaborativo, ma fermo. Collaborativo significa non ostacolare gli accertatori nella raccolta di informazioni (fornire i dati richiesti se li hai, non alzare muri inutilmente). Fermo significa far valere i tuoi diritti: se ritieni l’accertamento errato, non aver timore reverenziale nel contestarlo attraverso i canali appropriati. L’Agenzia può sbagliare, e i giudici sono lì a valutare proprio questo.

Infine, cura la fiscalità futura: contestazione avvenuta è lezione imparata. Adotta procedure interne perché non riaccada. Se prima ignoravi la soglia dei 10k o l’OSS, ora hai capito come funziona: implementa un sistema di monitoraggio vendite UE, rivolgiti a un consulente fiscale internazionale, insomma metti in sicurezza il business per il futuro. Mostrare al Fisco (anche in sede difensiva) di aver regolarizzato la posizione per il futuro denota buona fede e può ammorbidire l’atteggiamento sull’errore passato.

Tabelle riepilogative

Per facilitare la comprensione degli aspetti complessi fin qui trattati, proponiamo alcune tabelle di sintesi con i punti chiave: normative, termini e strumenti difensivi.

Territorialità IVA servizi digitali: riepilogo regole

Scenario	IVA dovuta	Riferimento normativo UE
Servizi elettronici B2C verso cliente UE	IVA nel Paese del cliente (OSS)	Direttiva 2006/112/CE art. 58; Dir. 2008/8/CE recepita da D.Lgs. 42/2015
Servizi elettronici B2C verso cliente Extra-UE	Fuori campo IVA UE (no IVA italiana)	Direttiva 2006/112/CE art. 58 (luogo cliente fuori UE ⇒ fuori campo)
Servizi elettronici B2B (cliente soggetto IVA ovunque)	Reverse charge a carico cliente (se cliente UE/extraUE) o non imponibile se fornitore extra-UE e cliente IT (reverse charge interno)	Direttiva 2006/112/CE art. 44 (regola generale B2B)
Servizi “non elettronici” B2C (generici)	IVA nel Paese del prestatore	Direttiva 2006/112/CE art. 45 (regola generale B2C)
Soglia microimprese €10.000 (vendite TTE B2C intra-UE)	Sotto soglia: opzione IVA nel Paese prestatore; Sopra soglia: IVA Paese cliente (OSS)	Dir. 2017/2455/UE recepita da D.Lgs. 83/2021; art. 1 Reg. UE 282/2011 mod.

Nota: TTE = telecomunicazione, teleradiodiffusione, elettronici. La soglia 10.000 € è cumulativa UE e va monitorata annualmente .

Violazioni IVA e sanzioni (prima e dopo riforma 2024)

Violazione	Sanzione fino al 31/8/2024	Sanzione dal 1/9/2024	Norma
Dichiarazione infedele IVA	90% – 180% imposta (min €500)	70% imposta (min €150)	art. 5 D.Lgs. 471/97
Omessa fatturazione (IVA evasa)	90% – 180% (min €500 per fattura)	70% (min €300 per fattura)	art. 6 c.1 D.Lgs. 471/97
Omessa autofattura (reverse charge) – operazione registrata	€500 per fattura (violazione formale)	€500 (ridotto a €250 se regolarizzi)	art. 6 c.9-bis, lett.a)
Omessa autofattura – operazione non registrata	5% – 10% imponibile (min €1.000)	5% (min €1.000)	art. 6 c.9-bis, lett.b)
Omesso versamento IVA (dichiarata)	30% dell’importo (15% ≤90gg ritardo)	25% (12,5% ≤90gg)	art. 13 D.Lgs. 471/97
Indebita detrazione IVA	90% imposta	70% imposta	art. 6 c.6 D.Lgs. 471/97
Cause esimenti	Non punibilità se: ravvedimento operoso valido; obiettiva incertezza norma; forza maggiore (es. crisi liquidità)	–	art. 6 D.Lgs. 472/97; Cass. 41238/2024

Nota: Le nuove sanzioni non sono retroattive per violazioni pregresse (Cass. 1274/2025) , salvo il caso in cui il procedimento non sia concluso e si applichi il favor rei nel processo penale.

Termini e strumenti difensivi dopo la notifica

Fase	Termine	Strumento difensivo	Effetto
Invito al contraddittorio	(data convocazione)	Risposta scritta e/o comparizione	Possibile archiviazione o definizione bonaria
Notifica Avviso di Accertamento	+60 giorni	Ricorso tributario (Corte Giustizia I grado)	Sospende definitività atto; richiedere sospensione esecuzione
	+60 giorni	Pagamento acquiescente (se niente ricorso)	Sanzioni ridotte a 1/3 ; definisce la pretesa
	+30 giorni (da notifica)	Istanza di adesione (acc. con adesione)	Sospende termini ricorso 90gg; possibile accordo con sanz. 1/3
Presentazione ricorso	Entro 60gg da notifica	Istanza di sospensione al giudice	Congela riscossione fino a decisione su sospensiva
Giudizio primo grado (durata variabile)	Sentenza depositata	Appello (entro 60gg)	Rimette in gioco la decisione sfavorevole in II grado
Sentenza definitiva (appello/Cassazione)	–	Rottamazione cartelle (se prevista)	Paga solo imposta (no sanzioni) se rientra finestra
In ogni stato del procedimento	–	Autotutela (istanza annullamento in autotutela)	Possibile annullamento se errore palese; non sospende termini ricorso
In primo grado e appello	Fino udienza	Conciliazione giudiziale	Chiude lite con sanzioni ridotte 40% (primo grado)

Strumenti “salva-debitori” alternativi

Strumento	Chi può usarlo	Cosa fa	Norme
Ravvedimento operoso	Chi non ha ricevuto accertamento ancora	Paga spontaneamente imposta dovuta + interesse + sanzione ridotta (da 1/10 a 1/5 minima)	art. 13 D.Lgs. 472/97
Definizione liti pendenti	Contribuenti con causa in corso (se prevista da legge)	Paga percentuale del valore causa per chiudere lite	Leggi Bilancio o D.L. occasionali (es. L. 197/2022)
Rottamazione cartelle	Debitori con ruoli affidati AER (anni specifici)	Paga debito senza sanzioni né interessi (a rate)	L. 197/2022 (quater); L. 199/2025 (quinquies)
Piano del consumatore (ristrutturazione debiti)	Persone fisiche non imprenditori sovraindebitate	Piano pagamento parziale debiti, omologato da giudice, saldo stralcio su IVA con eventuale transazione fiscale	L. 3/2012 (ante); Codice Crisi D.Lgs 14/2019 (oggi)
Concordato preventivo / accordo ristrutturazione	Imprese in crisi (anche soggette a fallimento)	Procedura concorsuale: possibile falcidia crediti Erario (se aderisce o in concordato)	art. 63 Codice Crisi (transazione fiscale)
Composizione negoziata crisi	Imprese in temporanea difficoltà (non insolventi)	Nomina esperto che negozia con creditori (anche Fisco) soluzioni (es. proroga pagamenti)	D.L. 118/2021 conv. L. 147/2021; Codice Crisi
Esdebitazione post liquidazione	Persone (ex imprenditori e consumatori) che hanno liquidato tutto il possibile	Cancellazione dei debiti residui (anche tributari in parte) a chiusura della procedura concorsuale, se meritevole	art. 278 Codice Crisi (già art. 14-terdecies L.3/2012)

Queste tabelle non sostituiscono l’analisi specifica, ma forniscono un utile promemoria. Ad esempio, leggendo la tabella sanzioni si nota come convenga regolarizzare prima del 1/9/2024 le posizioni (sanzioni più alte) e come eventuali errori formali costino meno di quelli sostanziali.

Domande frequenti (FAQ) su IVA e difese del contribuente

Di seguito una serie di domande comuni che imprenditori, professionisti e privati ci pongono riguardo alle contestazioni IVA su servizi elettronici, con risposte chiare e riferimenti utili:

1. Che cos’è un “servizio elettronico” ai fini IVA?
Sono i servizi forniti attraverso Internet o reti elettroniche, in modo essenzialmente automatizzato e senza intervento umano significativo . Ad esempio: download di software/app, fornitura di spazio cloud, piattaforme di streaming on-line, abbonamenti a database, servizi pubblicitari on-line automatici. La definizione è data a livello UE (Allegato II Direttiva 112/2006/CE e Regolamento UE 282/2011) e recepita in Italia (art. 7, comma 1, lett. i) D.P.R. 633/1972). Se invece il servizio richiede elaborazione personalizzata o contatto umano non marginale, allora non si qualifica come “elettronico” in questo senso.

2. Quando devo applicare l’IVA italiana sui miei servizi digitali e quando no?
Dipende dove è il tuo cliente. Se vendi a clienti privati in Italia, applichi normalmente l’IVA italiana (22%). Se vendi a clienti privati in altri Paesi UE, dal 2015 devi applicare l’IVA del Paese del cliente (ad esempio 20% se cliente in Francia, 19% se in Germania) , solitamente tramite il regime OSS. Se vendi a clienti privati extra-UE (es. USA, Svizzera), l’operazione non sconta IVA italiana perché considerata “fuori campo” in quanto il consumo è fuori Unione. Invece se il cliente è un’azienda (soggetto IVA): nelle vendite B2B intracomunitarie o extra-UE tu fatturi senza IVA e sarà il cliente a dover autoliquidare l’IVA nel suo Paese (meccanismo del reverse charge) . Se il cliente è italiano e tu fornitore estero, viceversa dovrà pensarci il cliente italiano (reverse charge interno).

3. Cosa succede se ho venduto servizi digitali a privati UE senza dichiararli né in Italia né altrove?
Succede che l’Agenzia delle Entrate, direttamente o su input dei Paesi esteri, ti contesterà l’IVA non versata su quelle operazioni, richiedendoti di pagare l’IVA di tutti i Paesi coinvolti (tramite un accertamento in Italia). Oltre all’IVA, verranno applicate sanzioni per omessa dichiarazione o infedele, che possono arrivare al 90-180% dell’IVA evasa (per gli anni passati) più interessi. Esempio: vendite per 50.000 € a privati UE, IVA media 20% = 10.000 € evasi; sanzione infedele al 100% = altri 10.000 €; totale oltre 20.000 € da pagare. Inoltre, se l’importo evaso supera certe soglie, rischi anche una imputazione penale per dichiarazione infedele (sopra 100.000 € IVA) o omessa dichiarazione (sopra 50.000 € IVA). Insomma, conseguenze pesanti. Conviene quindi regolarizzare prima possibile (vedi prossima domanda) o prepararsi a fare ricorso con un buon difensore.

4. Posso rimediare ora se mi sono accorto di non aver mai applicato l’OSS?
Sì, attraverso il ravvedimento operoso. In particolare, l’Agenzia Entrate ha chiarito che non è possibile utilizzare l’OSS retroattivamente per sanare il passato , però puoi fare così: verifica il periodo da sanare (es. 2021-2022 vendite non dichiarate). Se sei già iscritto OSS ora, chiedi al tuo Stato OSS se puoi inserire tardivamente quei trimestri (in alcuni casi accettano entro certi limiti, pagando sanzioni). Se non eri iscritto affatto, puoi registrarti ora e tentare una registrazione tardiva al MOSS per quei periodi : pagherai l’IVA dovuta tramite il portale OSS nel tuo Stato di identificazione, e pagherai interessi + sanzioni ridotte all’Italia (Stato di consumo) con F24 . Se la registrazione tardiva non fosse ammessa, dovrai aprire partita IVA in Italia (art. 35-ter DPR 633/72) ed emettere autofatture per quei servizi con IVA italiana , versando qui l’imposta e poi eventualmente ciascuno Stato avrà le sue procedure di regolarizzazione (ma almeno hai assolto l’IVA). In ogni caso, col ravvedimento pagherai sanzioni molto più basse (generalmente 1/8 del 90%, cioè 11.25% dell’imposta) invece che il 90-180% in accertamento. Importante: ravvedimento è possibile solo se l’Agenzia non ti ha ancora contestato nulla formalmente (niente PVC o avvisi).

5. Quali sanzioni rischio per l’IVA non dichiarata?
Riassumendo le sanzioni amministrative:
– Infedele dichiarazione IVA: 90% fino a 31/8/24 (poi 70%) dell’imposta non dichiarata .
– Omessa dichiarazione IVA: minimo 120% fino a 240% (oggi fisso 120%).
– Omessa fatturazione: 90-180% per fattura (oggi 70%) .
– Omessa autofattura (reverse charge): se hai registrato comunque la spesa, sanzione fissa 500 € per documento; se non hai proprio contabilizzato, 5-10% dell’importo (min 1000 €) .
– Omesso versamento: 30% dell’IVA non pagata (oggi 25%) .
In più ci sono gli interessi di mora (circa 4-5% annuo). E se l’IVA evasa supera la soglia penale (50k o 100k a seconda del reato) c’è il rischio di denuncia penale con possibili sanzioni detentive (da 6 mesi a 2 anni per omesso versamento oltre 250k; fino a 3 anni per dichiarazione infedele grave; fino a 4 anni per omessa dichiarazione). Nota: la Cassazione 41238/2024 ha escluso il reato se provi che non hai versato perché non incassato dai clienti , ma parliamo del penale. Amministrativamente, il debito resta e le sanzioni pure, salvo ravvedimento.

6. L’Agenzia Entrate come scopre che non ho dichiarato vendite digitali?
Incrociando banche dati e tramite lo scambio informazioni UE. Ad esempio: le piattaforme online comunicano al fisco i redditi dei venditori (DAC7); le banche comunicano i flussi di pagamenti internazionali sopra 100€ (CESOP dal 2024); le autorità fiscali estere segnalano all’Italia se hanno individuato un fornitore italiano non registrato OSS che vende ai loro residenti. Anche l’esterometro (dati fatture estere emesse/ricevute) può far emergere discrepanze. Insomma, se hai incassato tramite canali tracciati (PayPal, bonifici) o piattaforme, è probabile che prima o poi i dati saltino fuori. L’Amministrazione sta investendo molto nell’analisi dei big data: conti correnti, transazioni elettroniche, perfino i social e siti web per scovare attività commerciali occulte. Negli ultimi anni i controlli sul digitale sono aumentati del 50%, e sono nati reparti dedicati e normative ad hoc proprio per “seguire il denaro” delle vendite online. Dunque non contare sull’invisibilità: meglio regolarizzare spontaneamente che essere pescati e sanzionati.

7. Cos’è il regime OSS/IOSS e perché è importante?
L’OSS (One Stop Shop) è un portale web dell’Agenzia Entrate (o dell’omologa estera) dove ti registri per dichiarare trimestralmente l’IVA dovuta su vendite B2C in altri Paesi UE . Ti permette di non aprire partita IVA in ogni paese dove hai clienti: compili un’unica dichiarazione OSS indicando, per ciascuno Stato, l’ammontare delle vendite e l’IVA da versare; paghi in un colpo solo e l’Italia smista le imposte agli altri Stati. Dal 2021 l’OSS copre non solo i servizi elettronici, ma anche vendite a distanza di beni e altri servizi B2C. L’IOSS invece è l’analogo per le vendite di beni importati di valore <150€ (per evitare la dogana). È importante perché è il sistema ufficiale per adempiere agli obblighi IVA cross-border: se lo usi correttamente, sei in regola e non rischi contestazioni multi-nazione. Se non lo usi pur dovendolo usare, ogni paese potrebbe esigere la sua IVA. L’Italia in genere centralizza lei l’accertamento e ti chiede tutto insieme. In più, l’OSS semplifica i pagamenti: ad esempio se vendi a 10 paesi, fai 1 versamento invece di 10. Quindi, se hai clienti UE privati, iscriviti all’OSS (c’è una soglia di 10k di vendite UE per farlo diventare obbligatorio, ma puoi anche volontariamente sotto soglia). Non usare OSS vuol dire complicarsi la vita e moltiplicare i rischi fiscali.

8. Mi sono iscritto all’OSS ma ho saltato un trimestre, cosa rischio?
Questo è un caso molto frequente: per dimenticanza o errore uno skip. Se hai dimenticato di inserire alcune vendite in un trimestre, di fatto è come omessa dichiarazione di quell’IVA. Le sanzioni seguono le regole generali: in passato l’omessa dichiarazione OSS si sanzionava come infedele/omessa dichiarazione trimestrale con dal 60% al 120% dell’imposta (se presentata tardivamente) . Oggi con la riforma, l’orizzonte è 70% o 75% fisso a seconda del caso . L’Agenzia nella risposta 253/2023 richiama che alle violazioni MOSS/OSS si applicano le sanzioni generali tributarie , quindi queste percentuali. E ovviamente devi pagare l’IVA non versata con interessi. È opportuno quindi sanare subito appena ti accorgi: attraverso il portale OSS se ti permette l’invio tardivo o contattando l’ufficio. L’importante è non aspettare che se ne accorgano loro. Se ti sei perso un trimestre, il sistema OSS probabilmente l’ha segnalato: di norma se manchi una dichiarazione OSS, vieni escluso dal regime OSS finché non sistemi, e devi registrarti in ogni paese per quell’anno. Quindi rischi anche la decadenza dall’OSS e l’aggravio amministrativo, oltre alle sanzioni. Meglio correre ai ripari con ravvedimento.

9. Ho ricevuto un avviso di accertamento IVA: devo pagare subito tutto?
No, non necessariamente. Hai 60 giorni per valutare e decidere. In questi 60 giorni puoi: presentare un ricorso (se intendi contestarlo), oppure pagare con acquiescenza (se lo ritieni corretto) e beneficiare della riduzione delle sanzioni a 1/3, oppure ancora avviare un accertamento con adesione per trovare un accordo. Se ignori i 60 giorni, l’atto diventa definitivo e allora sì che dovrai pagare (ti arriverà una cartella esattoriale). Ma durante quei 60 giorni hai diritto a non pagare nulla. Se presenti ricorso, puoi chiedere contestualmente al giudice la sospensione della riscossione, così non paghi finché il giudizio non chiarisce chi ha ragione . Quindi, a meno che tu non sia convintissimo di aver torto e preferisca chiudere con lo sconto sanzioni dell’acquiescenza, non è obbligatorio sborsare subito. Anzi, pagando subito perdi la chance di riduzione sanzioni via adesione o conciliazione. Meglio consultare un legale per capire se vale la pena ricorrere. Ricorda anche che puoi chiedere la rateizzazione eventualmente: se decidi di pagare in acquiescenza ma l’importo è alto, l’ufficio spesso consente fino a 8 rate trimestrali.

10. Entro quanto tempo devo fare ricorso? E dove?
Il ricorso va fatto entro 60 giorni dalla notifica dell’atto (accertamento o cartella che sia). Se salti il termine, perdi il diritto e il debito diventa definitivo. Va presentato alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (ex Commissione Tributaria Provinciale) competente per territorio: in genere coincide con la provincia del tuo domicilio fiscale. La notifica del ricorso all’Agenzia delle Entrate può essere fatta via PEC, poi devi costituirti telematicamente sul portale giustizia tributaria. È altamente consigliato farsi assistere da un professionista abilitato (obbligatorio se l’importo in contestazione supera 3.000 €). Nota: se hai avviato una adesione, i 60 giorni si sospendono e ripartono dopo 90 giorni o dalla chiusura negativa della adesione, quindi puoi guadagnare tempo. Ma non dormirci troppo: preparare un buon ricorso richiede lavoro.

11. Posso evitare che mi pignorino i beni mentre aspetto la sentenza?
Sì. Come detto, devi chiedere al giudice tributario una sospensione dell’esecuzione (o sospensione cautelare). Se il giudice la concede, l’Agenzia Riscossione non può procedere a pignoramenti, fermi o ipoteche fino alla decisione di merito. Senza sospensiva, dopo 60 giorni l’atto è esecutivo e l’Agente può tentare di riscuotere 1/3 subito (o l’intero, a seconda). Quindi la prima cosa che il tuo avvocato farà depositando il ricorso è accompagnarlo con un’istanza di sospensione, evidenziando il danno grave che subiresti dal pagamento immediato (es. mancanza liquidità, rischio chiusura) e la fondatezza del ricorso. In alternativa (o in aggiunta) puoi chiedere all’Agenzia stessa la sospensione in autotutela, ma raramente la concedono se non in casi eclatanti. Quindi meglio puntare sulla tutela del giudice.

12. È possibile trovare un accordo con l’Agenzia Entrate per pagare meno (evitando il processo)?
Sì, ci sono due istituti: l’accertamento con adesione e la conciliazione giudiziale.
– L’adesione avviene prima del ricorso: entro 30gg dalla notifica dell’accertamento, presenti istanza e ti siedi a tavolino con l’Ufficio. Se raggiungete un accordo (magari riconoscono alcune tue ragioni, riducendo la base imponibile), formalizzate un atto che sostituisce l’accertamento. In ogni caso, con l’adesione la sanzione viene automaticamente ridotta a 1/3 di quella iniziale . E puoi chiedere il pagamento rateale fino a 8 rate.
– La conciliazione giudiziale invece avviene dopo aver presentato ricorso, di fronte al giudice: può essere proposta da te o dall’ufficio in qualsiasi momento del processo (spesso al primo grado). In sostanza, è un patteggiamento: accetti di pagare una parte del dovuto e l’ente rinuncia al resto. Vantaggio: le sanzioni vengono ridotte al 40% del minimo edittale se la conciliazione è in primo grado (o 50% in appello). Esempio: hai 100k imposta + 90k sanzioni = 190k. Con la conciliazione magari accetti di pagare 60k imposta e 24k di sanzione (40% del 60k), tot 84k invece di 190k. Il giudice omologa l’accordo e finisce la causa.
In pratica conviene cercare un accordo se: a) il tuo caso non è granitico e c’è rischio di perdere tutto; b) l’Agenzia mostra apertura a ridurre (es. magari hanno dubbi probatori e preferiscono chiudere a metà strada). L’Avv. Monardo valuta sempre questa strada: se otteniamo, poniamo, un 50% di sconto sul totale via conciliazione, spesso è meglio che anni di causa con esito incerto.

13. Posso rateizzare il debito IVA contestato?
Sì, la rateazione è possibile in diverse fasi:
– Se fai adesione o acquiescenza, l’ufficio ti permette in genere fino a 8 rate trimestrali (2 anni) se l’importo supera 50 mila € (importi minori di solito 6 rate).
– Se ormai è in mano all’Agenzia Riscossione (cioè c’è una cartella), puoi chiedere la dilazione standard: fino a 72 rate (6 anni) senza dover dare garanzie se sotto 120 mila €. Importi maggiori o piani più lunghi (fino 10 anni) richiedono provare difficoltà finanziaria e sono discrezionali. Basta presentare domanda al portale ADER indicando ISEE o documenti finanziari.
– Nell’ambito di procedure concorsuali (piani del consumatore, accordi), si possono ottenere rateazioni molto più lunghe approvate dal giudice, anche 15-20 anni in casi estremi, ma è un contesto diverso.
Quindi, se non hai liquidità immediata, non disperare: c’è quasi sempre modo di diluire il pagamento. L’importante è attivarsi prima che parta un pignoramento, perché dopo devi anche sbloccare le azioni esecutive. Nota: la rateazione concessa dall’ADER decade se salti 5 rate, quindi se ti impegni devi poi rispettare il piano.

14. Cos’è la “rottamazione” delle cartelle e può aiutarmi nel mio caso?
La “rottamazione” è una misura straordinaria che il Governo ha varato a più riprese per permettere ai contribuenti di estinguere i debiti a ruolo senza pagare sanzioni né interessi di mora . In pratica paghi solo il capitale (e l’aggio di riscossione ridotto) dilazionato in più rate. Nel 2023 c’è stata la rottamazione-quater per ruoli 2000-2017 e poi estesa al 2018-2021. Ora la Legge di Bilancio 2026 ha lanciato la rottamazione-quinquies, che copre i debiti affidati dal 2000 fino a tutto il 2023 . Dunque, se il tuo accertamento IVA è già diventato cartella/ruolo entro il 2023, puoi aderire: ad esempio, hai una cartella per IVA non versata, originariamente 10k imposta + 9k sanzioni + 3k interessi = 22k, con rottamazione paghi circa 10k (imposta) + piccola quota interessi legali dal 2024 (3%) . Se invece l’atto non è ancora affidato a riscossione (perché magari sei in causa e l’iter non è finito), dovrai aspettare eventuali future rottamazioni. Attenzione: la rottamazione riguarda i debiti ormai definitivi (o comunque in cartella). Se hai un ricorso pendente, puoi scegliere di ritirarlo e rottamare, oppure attendere l’esito e rottamare poi se perdi. Domanda tipica: “La rottamazione vale anche per l’IVA?” Sì, vale per tutti i debiti a ruolo (tributi, contributi) tranne risorse UE come dazi doganali. L’IVA è tributo armonizzato ma nazionale, quindi è inclusa. Anche un eventuale atto di recupero (in caso di crediti d’imposta) rottamabile. Quindi sì, se rientri nel perimetro temporale (affidamento entro 2023), puoi usufruirne e pagare solo l’IVA senza sanzioni .

15. Posso “ribaltare” l’IVA non pagata sui miei clienti ora (rivalsa tardiva)?
Bella domanda. Sì, grazie all’art. 60 comma 7 DPR 633/72 puoi rivalerti dell’IVA accertata sui tuoi clienti, ma a condizioni precise. La norma, modificata nel 2012, stabilisce che dopo aver pagato all’Erario l’IVA contestata (oltre a sanzioni e interessi), il contribuente ha diritto di emettere fattura a integrazione ai propri clienti per addebitare loro l’IVA non applicata a suo tempo . Questo permette di “scaricare” l’onere economico dell’IVA evasa sul cessionario/committente, ripristinando la neutralità . In altre parole, se tu fornitore hai dovuto pagare 1.000 € di IVA che avevi erroneamente non addebitato, puoi mandare ora una fattura ai clienti coinvolti chiedendo quel 1.000 €. Funziona davvero? Dipende:
– Se il cliente era un’azienda con partita IVA, lui potrà detrarre quell’IVA tardiva nella sua dichiarazione (entro il secondo anno successivo al pagamento) , quindi non ci rimette (tranne perdere un po’ di detrazione per tardività). Quindi avrà convenienza a pagarti, specie se magari in bilancio aveva già accantonato il tuo servizio al lordo.
– Se il cliente era un privato consumatore, lui non ha detrazioni: potresti provare a chiedergli quell’IVA ma difficilmente sarà lieto di pagare ora un extra su un servizio fruito magari anni fa. Diciamo che legalmente potresti esigere (diventa un obbligo civile di pagamento imposta non addebitata), ma in pratica potresti avere contenziosi o doverlo dare per perso.
In sintesi, l’istituto della rivalsa successiva esiste e va usato: permette di non rimetterci di tasca propria almeno quando i clienti erano soggetti IVA. Ricordati: puoi emettere queste fatture di rivalsa solo dopo aver pagato l’imposta all’Erario. Non prima, altrimenti violi il disposto (serve a evitare che tu incassi l’IVA e poi magari non la versi di nuovo). Questa opportunità fu introdotta proprio per evitare che l’IVA accertata restasse a carico esclusivo dell’operatore economico . Quindi sì, avvalitene! L’Avv. Monardo ti assisterà anche in questo: ad esempio predisponendo una comunicazione ai clienti con la copia dell’accertamento e la nuova fattura, spiegando che è dovuta per legge. Talvolta, se hai un rapporto continuativo con quei clienti, riuscirai a recuperarla.

16. L’omesso versamento IVA è sempre reato?
No, non sempre. Intanto, scatta il reato solo se l’IVA annuale non versata (dovuta in base alla dichiarazione) supera €250.000. Sotto, non è reato, restano sanzioni amministrative. Inoltre, anche superando la soglia, la Cassazione di recente sta dicendo: se puoi provare che non hai versato perché eri oggettivamente in crisi di liquidità e non perché ti sei arricchito deliberatamente, allora manca l’elemento soggettivo del reato. Nel 2024 la sentenza n. 41238 ha assolto un imprenditore che non aveva pagato l’IVA poiché i suoi clienti non gli avevano pagato le fatture, riconoscendo la causa di forza maggiore . Quindi, mentre prima si diceva “hai emesso fattura => dovevi versare comunque”, ora c’è apertura a valutare le circostanze concrete. Attenzione: questo non vuol dire che se sei in crisi sei esonerato dal pagare l’IVA – il debito fiscale rimane. Significa solo che non vieni punito penalmente (niente fedina sporca, niente carcere) se dimostri che hai fatto tutto il possibile ma le risorse non c’erano, e magari hai privilegiato pagare stipendi o altro. È una difesa da far valere in sede penale con prove adeguate (bilanci, estratti conto). Per il resto, ribadiamo che al di sotto di 250k niente penale, idem se ometti di dichiarare (lì la soglia è 50k imposta evasa ma con condizioni). Molti confondono: l’aver ricevuto un accertamento IVA non significa automaticamente essere un evasore criminale. Si rischia il penale solo nei casi più gravi e deliberati. In ogni caso, l’Avv. Monardo è anche esperto di diritto penale-tributario e, se del caso, predisporrà una difesa ad hoc per scongiurare condanne, qualora si profilasse un procedimento.

17. L’Agenzia Entrate può ipotecare casa o bloccare il conto per questi debiti?
Sì, se il debito diventa iscritto a ruolo e non pagato, l’Agente della Riscossione può attivare varie misure:
– Ipoteca su immobili: per debiti sopra €20.000, previa comunicazione. Significa che mettono un vincolo sull’immobile a garanzia del debito (non lo vendono subito, ma impedisce a te di venderlo liberamente e prepara il terreno per un’esecuzione).
– Fermo amministrativo sui veicoli: per debiti sopra €1.000, possono bloccare auto/moto (non puoi usarla legalmente finché non paghi o fai un piano).
– Pignoramento del conto corrente: può avvenire in tempi rapidi (entro 60 gg dall’intimazione) su qualsiasi somma depositata, fino a coprire l’importo dovuto. Ti troveresti il conto bloccato e l’importo vincolato trasferito all’Erario dopo 60 giorni se non fai opposizione/sospensione.
– Pignoramento dello stipendio/pensione: notifica al datore di lavoro o INPS di trattenere una quota mensile (massimo 1/5 dello stipendio).
– Pignoramento immobiliare: estremo, se il debito supera €120.000 e non hai altri beni aggredibili; procedono a mettere all’asta la casa (ma devono prima iscrivere ipoteca da almeno 6 mesi). La prima casa (se unica e residenza) è impignorabile per debiti sotto 120k.
Il tutto previo invio di una comunicazione preventiva (per ipoteca e fermo) e di una intimazione di pagamento.
Come evitare tutto ciò? Come dicevamo: presentare ricorso e ottenere sospensione giudiziale blocca queste misure. Oppure rateizzare la cartella: con una dilazione attiva, l’ADER sospende le azioni esecutive. In caso di piano del consumatore o accordo omologato, anche lì scatta uno stop alle esecuzioni. Quindi non sei indifeso: l’importante è non restare inerte dopo la notifica della cartella o intimazione. Spesso chi si è visto ipotecare casa è perché ha ignorato vari solleciti. L’Avv. Monardo, una volta preso in carico il caso, attiva subito tutti i meccanismi per congelare questi atti (richieste di sospensione, segnalazione al giudice della crisi se in procedura concorsuale, ecc.). Quindi se temi per la casa o il conto, affrettati a chiedere aiuto e a mettere in sicurezza giuridica la situazione.

18. In caso di contestazione, è utile presentare un’istanza di autotutela?
Sì, è spesso utile, ma non sostituisce il ricorso. L’istanza di autotutela è una richiesta all’Ufficio di riesaminare e annullare (o correggere) l’atto se ci sono errori evidenti o ragioni di illegittimità. Va presentata preferibilmente subito dopo la notifica dell’atto. Perché farla? Perché a volte l’ufficio riconosce l’errore e annulla senza costringerti ad andare in causa (specie in casi di palese doppia imposizione, errore di persona, calcoli sbagliati). Inoltre, anche se non annulla, la tua istanza e la relativa risposta (o silenzio) costituiranno elementi che potrai utilizzare nel ricorso, per rafforzare la tua posizione (es. “ho segnalato già all’ufficio che la pretesa viola X, ma non hanno accolto; ciò dimostra….”). D’altro canto, l’autotutela non sospende i termini di ricorso: quindi devi comunque predisporre il ricorso entro 60 giorni, a meno che l’ufficio non annulli completamente l’atto. Quindi, istruttoria interna parallela sì, ma senza abbassare la guardia sui termini. La nuova normativa impone all’Agenzia di annullare d’ufficio gli atti manifestamente illegittimi , quindi sulla carta se il tuo caso rientra (es. atto emesso fuori termine di 6 mesi un PVC: nullità), dovrebbero in autotutela accogliere. In pratica non sempre lo fanno. Comunque tentar non nuoce: costo zero, possibilità di soluzione rapida. L’Avv. Monardo la propone sistematicamente quando ravvisa vizi oggettivi.

19. Cosa prevede il nuovo “Statuto del Contribuente” in tema di autotutela e contraddittorio?
La legge n.130/2022 ha modificato lo Statuto (L.212/2000) introducendo:
– L’obbligo per l’Amministrazione di annullare in via di autotutela gli atti risultati manifestamente infondati o illegittimi (nuovo art. 2-bis). Ad esempio duplicazioni di imposta, errori di persona, calcoli sbagliati, atti emessi in violazione di giudicati o della “legalità internazionale” ecc. Prima era facoltà, ora è dovere (anche se discrezionale è valutare se è manifestamente illegittimo).
– La formalizzazione per legge del diritto al contraddittorio: è stato inserito un art. 4-octies che richiama l’obbligo del contraddittorio endoprocedimentale nei casi previsti e sancisce che, se non rispettato, l’atto è annullabile ma solo se il contribuente poi dimostra in giudizio il pregiudizio subito. Quindi hanno recepito la giurisprudenza (Corte UE, sent. 16/07/2020 causa C-189/18) che dice: in materia IVA il contraddittorio è principio generale, ma l’assenza comporta l’annullamento solo se c’è lesione concreta del diritto di difesa . Hanno però escluso che sia motivo automatico per l’annullamento obbligatorio in autotutela (non è nell’art. 2-bis).
– Hanno introdotto l’art. 10-bis sul favor rei: se una norma tributaria viene dichiarata incostituzionale o contraria al diritto UE, gli atti basati su quella norma devono essere annullati (questo a tutela del cittadino).
In sostanza, ora il quadro normativo è più favorevole al contribuente diligente: chi segnala errori evidenti dev’essere ascoltato, chi non è stato sentito in contraddittorio può far valere la cosa quantomeno per ottenere una chance di difesa (ma deve comunque difendersi attivamente).
In pratica, l’Avv. Monardo sfrutta queste novità per aggiungere peso alle difese: ad esempio, se l’accertamento IVA è avvenuto senza contraddittorio pur essendo basato su dati esteri notevoli, può eccepire la nullità relativa dell’atto per violazione del diritto UE, chiedendo quantomeno una riduzione sanzioni o annullamento parziale (il giudice potrebbe considerarlo vizio procedurale rilevante). Inoltre, se c’è una nuova sentenza (es. Cassazione a sezioni unite) che cambia un orientamento a favore del contribuente mentre la causa è pendente, può chiedere all’ufficio di adeguarsi in autotutela obbligatoria.

20. Qual è il ruolo dell’Avv. Monardo in tutto questo?
L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo ed il suo team hanno un ruolo centrale nel guidare il contribuente attraverso questo percorso insidioso. In breve, cosa facciamo per te:
– Analisi dell’atto: esaminiamo in dettaglio l’accertamento (o cartella) per individuare vizi, errori di calcolo, aspetti contestabili e margini di manovra . Ogni parola dell’atto può rivelare un punto debole (es. motivazione generica, contraddizioni).
– Verifica del contraddittorio e dei termini: controlliamo se l’ufficio ha rispettato i tuoi diritti (ti ha invitato a chiarimenti? Ha notificato nei termini? Ha indicato le prove?). Ogni violazione può essere eccepita .
– Strategia personalizzata: alla luce della tua situazione (importi, disponibilità finanziarie, obiettivi) scegliamo la strada ottimale – che sia ricorso, adesione, richiesta di sospensione, definizione agevolata, o un mix di queste. Ti spieghiamo pro e contro di ciascuna opzione in modo comprensibile.
– Difesa tecnica in giudizio: predisponiamo ricorsi, memorie e repliche ben documentate, citando tutte le normative e giurisprudenza più aggiornate a tuo favore (es. sentenze Cassazione 2025, Corte UE recenti come OnlyFans) . Portiamo prove, perizie e ogni elemento utile a convincere il giudice.
– Rappresentanza legale completa: ti rappresentiamo in ogni sede – dall’iniziale contraddittorio con l’ufficio (partecipiamo con te per evitare passi falsi) ai giudizi tributari di primo e secondo grado, fino all’eventuale Cassazione (essendo l’Avv. Monardo abilitato alle giurisdizioni superiori) . Anche se sorgesse un parallelo penale tributario, siamo in grado di seguirlo coordinando la difesa.
– Negoziazione e soluzioni transattive: forti dell’esperienza come negoziatore della crisi e OCC, intavoliamo trattative con Agenzia Entrate per soluzioni come adesioni, conciliazioni o transazioni su piani di ristrutturazione . Sappiamo interfacciarci con gli uffici e presentare proposte credibili.
– Tutela del patrimonio: il nostro obiettivo è anche preservare i tuoi beni. Quindi lavoriamo per sospendere le azioni esecutive (bloccare pignoramenti, ipoteche, fermi) il prima possibile . Studiamo se c’è rischio per la tua casa o azienda e adottiamo misure preventive.
– Consulenza fiscale preventiva: oltre la difesa sul passato, ti forniamo consigli per correggere il tiro in futuro e non incorrere più in questi problemi. Ad esempio, possiamo aiutarti ad implementare il regime OSS/IOSS, o consigliarti su come strutturare le vendite estere per minimizzare rischi fiscali (anche legittimo tax planning).
In poche parole, ti affianchiamo a 360°: dal primo shock della notifica, fino all’ultimo atto conclusivo, siamo al tuo fianco per evitare il peggio e cercare la soluzione migliore. La multidisciplinarità (avvocati, commercialisti, esperti crisi) del nostro staff garantisce che ogni aspetto – legale, contabile, finanziario – sia considerato. Mentre tu potrai continuare a occuparti della tua attività, noi ci occuperemo di gestire il problema col Fisco in modo professionale e risolutivo. Agire tempestivamente è fondamentale: prima ci contatti, più opzioni avremo per aiutarti .

Simulazioni pratiche

Per comprendere meglio come si applicano i concetti spiegati, presentiamo qui due brevi scenari pratici basati su casi reali (con dati semplificati), mostrando lo sviluppo del problema e la soluzione adottata.

Simulazione 1 – Vendite digitali UE non dichiarate da una ditta individuale
Scenario: Marco gestisce un sito web di vendita corsi video (servizi elettronici) e nel 2022 incassa circa €40.000 da clienti privati sparsi in vari Paesi UE. Non conoscendo le regole, applica solo l’IVA italiana sui clienti italiani (€10.000 di vendite) e non dichiara affatto i €30.000 venduti a privati esteri (non si iscrive al MOSS). Nel 2025 l’Agenzia delle Entrate lo contatta: dai dati bancari (circuito carte) hanno rilevato pagamenti da carte francesi, tedesche, ecc. per quei 30k. Gli notificano un avviso di accertamento contestando IVA evasa. Calcolo: su €30.000 imponibile estero, l’IVA media sarebbe 20% = €6.000. Sanzione applicata 100% = €6.000 (essendo infedele dichiarazione 2022, ante riforma, 90-180%, supponiamo mettano 100%). Totale con interessi: ~€13.000. Marco è spaventato: quella cifra intacca i risparmi per la casa.
Soluzione: Si rivolge all’Avv. Monardo entro i 60 giorni. Analizzando il caso, emergono due possibili difese: (1) Marco sotto soglia 10k non c’era, quindi doveva usare MOSS; colpa sua. (2) Tuttavia, scopriamo che una parte di quei servizi non erano completamente automatizzati ma comportavano ad es. tutoring via chat (20% dell’attività): argomento per dire che quel 20% (€6k) non erano “servizi elettronici” ma servizi educativi generici tassabili in Italia (e infatti lui li aveva contati nei 10k italiani? In realtà no, li ha proprio omessi, peccato). Comunque possiamo sostenere che su €6k l’IVA era già stata versata (in realtà non è vero, li ha omessi del tutto). La difesa nel merito è debole. Allora puntiamo su accertamento con adesione: portiamo documenti dei costi, e notiamo che l’ufficio non aveva considerato che su quei €30k di vendite estere, Marco ha versato erroneamente €6.600 di IVA in Italia (22% su 30k) pensando fossero vendite domestiche (non era vero ma supponiamo erroneamente l’abbia fatto su metà?). Diciamo all’ufficio: guardate che se pago ora 6k ai vari stati, ho versato 6.6k di IVA in Italia indebitamente. Propongo di chiudere riconoscendo 6k di IVA dovuta e di restituirmi o compensare i 6.6k. L’ufficio, per chiudere, accetta di non applicare sanzioni (in adesione sarebbe 1/3 ma decidono di ridurre imposta netta). Si firma adesione: IVA dovuta ridotta a €5.000, sanzione €1.500 (1/3 del 90% di 5k), interessi €500. Totale €7.000. Marco paga in 8 rate trimestrali da ~€875. Inoltre, con il supporto dell’avvocato, Marco attiva subito il regime OSS per il futuro e nel verbale di adesione l’ufficio prende atto che ha aderito per il 2023 in poi (dimostrando ravvedimento operoso). Risultato: Marco ha risolto con un esborso dimezzato rispetto all’accertato iniziale, e ha evitato ricorsi e rischi maggiori. Ora opera in regola.

Simulazione 2 – Acquisto di servizi web da extra-UE non autofatturati
Scenario: La S.r.l. “DigitalMedia” in Italia acquista regolarmente spazi pubblicitari su Facebook e Google (Irlanda/USA). Nel 2024 spende circa €50.000 in queste campagne. Facebook (Irlanda) emette fatture senza IVA (reverse charge). La S.r.l. però commette un errore: non integra né autofattura queste operazioni e non versa l’IVA corrispondente (22% di 50k = €11.000). Se ne accorge a fine 2025 durante un controllo interno. Purtroppo, a gennaio 2026 l’Agenzia Entrate avvia un controllo incrociato sull’esterometro e vede che DigitalMedia ha comunicato fatture estere per 50k ma non risultano autofatture elettroniche al SDI. Scatta un accertamento per omessa autofatturazione e indebita detrazione costi (perché hanno dedotto il costo pubblicitario ma non versato l’IVA). Sanzione proposta: 5% dell’imponibile = €2.500 (violazione sostanziale, perché operazioni non risultavano nei registri IVA vendite) + negazione della detrazione IVA (ma tanto non l’avevano neanche rilevata) + sanzione 90% su eventuale indebita detrazione (non applicabile qui). In totale chiedono: €11.000 IVA, €2.500 sanzione, €500 interessi.
Soluzione: La S.r.l. incarica l’Avv. Monardo. Prima cosa, notiamo che dal 2024 la norma è cambiata: se il cliente si autodenuncia entro 90gg l’omessa fatturazione, niente sanzione del 100% a suo carico ma comunicazione semplice . Ma qui sono passati 2 anni, troppo tardi. Tuttavia, evidenziamo che DigitalMedia avrebbe avuto pieno diritto alla detrazione di quell’IVA (pubblicità inerenti e registrate come costi). Quindi l’Erario non ha perso nulla se non temporaneamente il flusso di cassa. Proponiamo in adesione: l’azienda versa subito l’IVA €11.000 e chiede il ravvedimento sulle sanzioni. L’ufficio è rigido: “ormai abbiamo contestato, niente ravvedimento”. Ma in fase di adesione accetta di considerare la violazione come formale perché la società aveva registrato la spesa nel libro acquisti (infatti aveva la fattura estera registrata). Dunque rientra nella fattispecie di “operazione risultante dalle scritture” con sanzione fissa 500 € per fattura (qui tante fatture mensili, diciamo 12 fatture, quindi min(12500, per trimestre?), teoricamente 6.000 €). Grazie alla riforma 2024, oggi sarebbe comunque 500 € a fattura. Comunque, troviamo un accordo: sanzione ridotta a €1.000 complessivi (applicando art. 7 D.Lgs. 472/97, concorso formale, una sanzione per più violazioni) e nessun altro addebito. DigitalMedia paga: €11.000 + €1.000 + interessi €400 = €12.400. Evita la batosta del 5% di 50k (che poteva essere 2.5k o anche 5k pre-riforma) e soprattutto evita che l’ufficio leghi questa svista a ipotesi di evasione. Inoltre, per il futuro, la società ha già implementato (su nostro suggerimento) un sistema di autofatture elettroniche*: dal 2025 sta emettendo regolarmente i documenti TD17 per Facebook e Google, quindi si mette al riparo da recidive. L’accertamento definito non comporta alcuna menomazione del diritto a dedurre il costo pubblicitario (che resta dedotto) né interessa penali.

Questi esempi semplificati mostrano come, con la giusta assistenza, si possano ridurre gli impatti di errori anche gravi, utilizzando gli strumenti normativi e negoziali a disposizione. Ogni caso è diverso – per questo puntiamo su soluzioni personalizzate e creative, non standard.

Conclusione

Le contestazioni dell’Agenzia delle Entrate in materia di IVA su servizi elettronici rappresentano una sfida complessa, ma come abbiamo visto in questa guida, il contribuente dispone di molte armi per difendersi efficacemente. Riassumiamo i punti salienti:

• Conoscere le regole: la tassazione dei servizi digitali B2C segue il principio del Paese di destinazione , quindi è fondamentale sin dall’inizio applicare l’IVA corretta (usando OSS) o almeno monitorare la soglia di esenzione per microimprese. Errori di classificazione (servizio elettronico vs generico) vanno individuati e corretti subito per evitare contestazioni a posteriori.
• Agire tempestivamente: appena notificato un atto (invito o accertamento), muoversi entro i termini è cruciale. Ciò significa attivare il contraddittorio (fornendo chiarimenti validi) e se arriva un avviso, valutare entro 60 giorni le opzioni di difesa (ricorso, adesione, acquiescenza). L’inerzia porta alla definitività del debito e all’avvio di pignoramenti, mentre un’azione tempestiva può bloccarli .
• Difesa tecnica e normativa: abbiamo visto come norme e sentenze aggiornate possano essere alleate del contribuente. Dalle pronunce della Corte di Giustizia UE (come il caso OnlyFans , che sottolinea la lotta all’elusione nel digitale) alle sentenze Cassazione 2024-25 che introducono principi di tutela (come la non punibilità penale in casi di crisi ), l’aggiornamento giurisprudenziale consente difese mirate. Un ricorso ben costruito, invocando anche i nuovi artt. 10-bis e 4-octies Statuto Contribuente sul contraddittorio e annullamento atti illegittimi, può portare all’annullamento dell’atto o a una vittoria in giudizio, restituendo respiro al contribuente.
• Soluzioni bonarie e alternative: non sempre è necessario arrivare fino in Cassazione. Spesso, come evidenziato, conviene percorrere vie deflative: l’adesione con l’ufficio può ridurre drasticamente sanzioni , la conciliazione in giudizio può chiudere la lite con un abbattimento al 40% delle pene pecuniarie . E quando il peso del debito risulta insostenibile, esistono i piani da sovraindebitamento o la rottamazione che consentono di trovare soluzioni sostenibili (pagando solo quota capitale, diluendo nel tempo, ecc.). L’importante è non restare isolati: rivolgersi a professionisti in grado di attivare questi strumenti.
• Punto di vista del contribuente: questa guida ha mantenuto la prospettiva del debitore, perché spesso ci si sente schiacciati di fronte al “gigante” Fisco. In realtà, il sistema prevede tutele e garanzie per il contribuente: dal diritto di difesa in giudizio (con 3 gradi) al diritto di composizione equa del debito se in difficoltà (OCC, piani). Il contribuente informato dei propri diritti può farli valere e bilanciare il potere dell’Amministrazione, ottenendo giustizia e sostenibilità.

Affrontare da soli una contestazione IVA può portare ad errori fatali (mancati ricorsi, decadenze, pignoramenti). Ecco perché affidarsi all’esperienza dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff multidisciplinare fa la differenza: un team esperto sa dove mettere le mani, sa dialogare con l’Agenzia su un piano tecnico, sa individuare i vizi formali e sostanziali dell’atto, e soprattutto sa costruire una strategia globale per mettere in sicurezza il contribuente e la sua impresa. L’Avv. Monardo, cassazionista e professionista specializzato in diritto tributario e crisi d’impresa , ha all’attivo numerose vicende risolte positivamente – dalle vittorie in Commissione Tributaria con annullamento totale del debito IVA, alle transazioni con l’Erario in sede di piano del consumatore che hanno permesso ai clienti di ripartire da zero liberandosi dei debiti.

Il valore delle difese legali analizzate è concreto: impugnare un atto sballato può significare azzerare decine di migliaia di euro di richieste indebite; ottenere una sospensiva può salvare un’azienda dal default; un piano ben congegnato può evitare che la famiglia di un imprenditore perda la casa per debiti fiscali. Inoltre, agire con un professionista trasmette all’Agenzia un segnale di serietà e determinazione: sanno che dovranno confrontarsi con argomenti solidi e nel rispetto delle procedure, e spesso questo porta anche l’Ufficio ad atteggiamenti più ragionevoli (ad esempio più aperti alla conciliazione).

In definitiva, tempestività e competenza sono le armi vincenti. Ogni euro risparmiato in imposte non dovute o sanzioni ridotte, ogni giorno in più ottenuto per pagare con calma, ogni procedura esecutiva fermata prima che provochi danni, rappresentano un risultato tangibile della difesa ben condotta. Il contribuente non è solo né impotente: con l’assistenza giusta può far valere le proprie ragioni e uscire dall’incubo fiscale, ripristinando la normalità nella propria attività.

Se ti trovi quindi in difficoltà perché hai ricevuto una contestazione IVA su servizi elettronici, non aspettare oltre: prendi in mano la situazione con l’aiuto di professionisti qualificati. Noi siamo qui per questo.

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Fonti normative e giurisprudenziali:
– D.P.R. 26/10/1972 n. 633 (Istituzione e disciplina dell’IVA), in particolare art. 7-ter, 7-septies, 7-octies (territorialità servizi), art. 17 (soggetti debitore d’imposta, incl. reverse charge), art. 26 (variazioni IVA), art. 60 co.7 (rivalsa IVA accertata) .
– Direttiva 2006/112/CE (Direttiva IVA) e succ. mod.; Direttiva 2008/8/CE; Direttiva 2017/2455/UE; Regolamento UE 282/2011 (art. 7 definizione servizi elettronici) ; Regolamento UE 2019/2026.
– D.Lgs. 31/03/2015 n. 42 (recepimento Direttiva 2008/8/CE – luogo prestazione servizi TTE) .
– D.Lgs. 25/05/2021 n. 83 (recepimento Direttive e-commerce 2017/2455 e 2019/1995 – estensione OSS/IOSS) .
– D.Lgs. 18/12/1997 n. 471 (sanzioni tributarie non penali), artt. 5, 6, 13.
– Decreto legislativo 29/08/2023 n. 87 (Riforma sanzioni tributarie 2024) .
– D.Lgs. 10/03/2000 n. 74 (reati tributari), artt. 4, 5, 10-ter.
– Cassazione civile, Sez. Trib., sent. n. 10693/2025 (obbligo di fatturazione servizi al momento dell’esecuzione) .
– Cassazione penale, Sez. III, sent. n. 41238/2024 (Omesso versamento IVA non punibile per mancato incasso fatture, grave crisi di liquidità) .
– Cassazione SS.UU. sent. n. 34447/2023 (principio di diritto su contraddittorio e invalidità atti – conferma obbligo concreto di lesività).
– Corte di Giustizia UE, sentenza 28/02/2023 (causa C-695/20, Fenix Intl) – Piattaforme digitali e IVA: OnlyFans tenuta a versare IVA su intero importo transato .
– Agenzia Entrate – Risposta a interpello n. 253/E del 17/03/2023 (Chiarimenti versamento IVA periodi pregressi con OSS) .
– Agenzia Entrate – Circolare n. 22/E del 26/05/2016 (regime MOSS, ravvedimento operoso per soggetti non residenti) .
– Legge 31/08/2022 n. 130 (Riforma giustizia e processo tributario 2023) – Modifiche a DLgs 546/92 e L.212/2000 artt. 2-bis, 4-octies, 10-bis Statuto Contribuente .
– Cassazione civ. Sez. V, ord. n. 33296/2024 (operazioni transattive e imponibilità IVA).