Agenzia Delle Entrate Contesta L’iva Su Servizi Internazionali: Come Difendersi

Da Giuseppe Monardo
Febbraio 1, 2026
05:11

Introduzione
Ricevere una contestazione dall’Agenzia delle Entrate sull’IVA relativa a prestazioni di servizi internazionali è un evento critico che può colpire imprese e professionisti coinvolti in operazioni transfrontaliere. L’IVA, infatti, segue regole territoriali complesse: basta un errore nell’applicazione di queste norme perché un servizio reso o ricevuto dall’estero, inizialmente considerato non imponibile o fuori campo, venga invece riqualificato come imponibile in Italia . Le conseguenze possono essere gravi: recupero integrale dell’imposta non applicata, sanzioni elevate (dal 90% fino al 180% dell’IVA contestata ) oltre agli interessi maturati, con un impatto immediato sulla liquidità aziendale e rischi concreti di iscrizioni a ruolo, fermi amministrativi o ipoteche. Nei casi più seri, se il Fisco ravvisa un disegno di evasione sistematica, possono profilarsi anche conseguenze penali per frode fiscale . In altre parole, una contestazione sull’IVA per operazioni con l’estero non va mai sottovalutata: i margini di errore sono ridotti e le tempistiche di reazione sono stringenti.

Perché è un tema importante? Perché la territorialità IVA determina dove un’operazione deve essere tassata e, di riflesso, se un servizio internazionale debba scontare l’IVA in Italia o meno. Sbagliare questa valutazione significa esporsi ad accertamenti fiscali onerosi. Ad esempio, l’Agenzia delle Entrate può sostenere che un servizio prestato ad un cliente estero era invece rilevante in Italia, oppure che un servizio ricevuto da un fornitore straniero andava assoggettato a reverse charge e l’IVA è stata omessa . Queste contestazioni sono particolarmente insidiose perché coinvolgono normative interne ed europee, casistiche eterogenee (consulenze estere, e-commerce, appalti internazionali, trasporti, ecc.) e spesso errori in buona fede dovuti alla complessità delle regole. I rischi, però, sono concreti e immediati: un avviso di accertamento IVA per errata applicazione della territorialità comporta importi significativi da versare in tempi brevi, con possibili ricadute sulla continuità aziendale .

Come possiamo difenderci? La buona notizia è che esistono strategie legali efficaci per contestare o ridimensionare queste pretese fiscali. Nel prosieguo di questa guida analizzeremo:

Il contesto normativo di riferimento (dalle disposizioni IVA italiane alle interpretazioni della Cassazione più recenti) per capire quando un servizio si considera internazionale, quali operazioni sono non imponibili e quali obblighi ha il contribuente.
La procedura passo-passo da seguire dopo la notifica di un atto: cosa fare immediatamente, quali sono i termini (60 giorni per il ricorso ), come ottenere la sospensione delle richieste di pagamento e quali sono i diritti del contribuente durante il controllo e il contenzioso.
Le possibili difese e strategie legali: dai motivi di impugnazione nel merito (dimostrare la corretta applicazione delle regole IVA, l’assenza di violazioni sostanziali, eventuali vizi dell’atto) agli strumenti procedurali (ricorso alle nuove Corti di Giustizia Tributaria, istanze di sospensione, accertamento con adesione, ecc.) per sospendere o annullare la pretesa.
Gli strumenti alternativi di definizione del debito qualora la contestazione sia fondata o divenga definitiva: ad esempio le definizioni agevolate (rottamazione delle cartelle, conciliazioni giudiziali, definizione agevolata delle liti), nonché le procedure di composizione della crisi debitoria (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, esdebitazione), utili per prevenire pignoramenti, ipoteche e altre azioni esecutive.
I rrori comuni da evitare e alcuni consigli pratici, frutto dell’esperienza sul campo, per gestire al meglio queste situazioni (dalla conservazione dei documenti di trasporto o contratti esteri, alla corretta fatturazione con indicazione delle norme di non imponibilità, fino alla scelta consapevole di regolarizzare un errore prima di un controllo).
Tabelle riepilogative che sintetizzano le principali norme, scadenze e sanzioni, e una sezione FAQ con 20 domande frequenti per chiarire i dubbi più pratici (ad es. “Conta la sede del cliente o il luogo di esecuzione del servizio?”, “Se ho già pagato l’IVA all’estero devo pagarla anche in Italia?”, “Come dimostrare che un servizio è fuori campo IVA?” etc.). Infine, proporremo alcune simulazioni pratiche con numeri ed esempi reali per comprendere l’impatto economico delle contestazioni IVA internazionali e il beneficio concreto di una difesa tempestiva.

Prima di entrare nel merito, è doverosa una presentazione del team legale pronto ad assisterti. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo – autore di questa guida – è un avvocato cassazionista con esperienza vastissima nel diritto tributario. Coordina uno studio multidisciplinare di avvocati tributaristi e dottori commercialisti operanti a livello nazionale, con particolare expertise in contenzioso bancario e fiscale. L’Avv. Monardo è inoltre Gestore della Crisi da Sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi ministeriali presso il Ministero della Giustizia, nonché professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC). Ha ottenuto la qualifica di Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa ai sensi del D.L. 118/2021, il che gli consente di assistere imprese in procedimenti di composizione negoziata della crisi aziendale. In breve, l’Avv. Monardo e il suo staff possiedono un bagaglio di competenze unico, che spazia dalla difesa nei procedimenti tributari all’elaborazione di piani di rientro del debito e soluzioni per prevenire il dissesto finanziario. Questo significa che, di fronte a una contestazione dell’Agenzia delle Entrate sull’IVA, hai al tuo fianco professionisti capaci di intervenire a 360 gradi: dall’analisi tecnica dell’atto alla predisposizione del ricorso, dalla richiesta di sospensione immediata di cartelle e pignoramenti fino alla negoziazione di accordi transattivi con il Fisco o all’attivazione di procedure per ridurre o cancellare il debito.

👉 Come può aiutarti concretamente lo Studio Monardo? Innanzitutto con un’analisi personalizzata dell’atto ricevuto: verifichiamo la legittimità della contestazione, l’eventuale prescrizione, gli errori formali e sostanziali. Successivamente, studiamo la strategia difensiva più efficace, che può comprendere la presentazione di un ricorso in Commissione Tributaria (ora Corte di Giustizia Tributaria) per ottenere l’annullamento totale o parziale dell’accertamento, oppure – se opportuno – la definizione agevolata della controversia (accordi, conciliazione, ecc.) per chiudere la pendenza con il minimo esborso. Nel frattempo, blocchiamo ogni azione esecutiva mediante istanza di sospensione sia in via giudiziale che (ove possibile) in via amministrativa, così da evitare che l’Agente della Riscossione proceda con iscrizioni ipotecarie, fermi amministrativi su veicoli o pignoramenti di conti. Infine, grazie alla presenza in team di esperti di crisi da sovraindebitamento e diritto bancario, possiamo assisterti anche sul piano finanziario, aiutandoti a riorganizzare i debiti residui con piani di rientro sostenibili o, nei casi estremi, ad attivare procedure di esdebitazione per liberarti dai debiti fiscali insostenibili. In sintesi, non sei solo: qualsiasi sia l’entità o la complessità della contestazione IVA, c’è una soluzione legale attivabile a tuo favore.

🚩 Nota: la guida che segue è aggiornata a gennaio 2026 e tiene conto delle ultime novità normative e giurisprudenziali disponibili. Leggendo questo articolo avrai una panoramica completa delle tue difese contro un accertamento IVA su operazioni internazionali. Se hai ricevuto un avviso o una cartella su questi temi, agisci subito: ogni giorno perso può ridurre le chance di successo.

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Contesto normativo e giurisprudenziale sulle prestazioni di servizi internazionali

Per affrontare al meglio una contestazione sull’IVA in ambito internazionale, dobbiamo anzitutto chiarire il quadro normativo di riferimento e alcuni importanti precedenti giurisprudenziali. Questo ci permetterà di capire quando un servizio “internazionale” è effettivamente escluso dall’IVA italiana e quali obblighi ha il contribuente per beneficiare di esenzioni o non imponibilità, oltre a quali orientamenti stanno emergendo dalle Corti.

Le regole di territorialità IVA per i servizi (art. 7-ter DPR 633/1972)

La territorialità IVA risponde alla domanda: dove si considera effettuata una prestazione di servizi ai fini dell’imposta? In altre parole, si deve stabilire se il luogo del servizio è l’Italia (e quindi l’operazione rientra nel campo IVA italiano) oppure un Paese estero (e quindi fuori dal campo di applicazione dell’IVA italiana). Le norme cardine sono contenute nel D.P.R. 633/1972 (cosiddetto “Testo Unico IVA”). In particolare, l’art. 7-ter disciplina la regola generale per le prestazioni di servizi “generiche” in ambito internazionale, distinguendo tra operazioni B2B (business to business) e B2C (business to consumer). La norma stabilisce che una prestazione di servizi si considera effettuata in Italia quando: a) è resa a un committente soggetto passivo (impresa/professionista) stabilito nel territorio dello Stato; b) è resa a un committente privato (non soggetto passivo) da un prestatore soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato . In tutti gli altri casi, la prestazione non è territorialmente rilevante in Italia. Tradotto in modo operativo:

Se un’azienda italiana fornisce un servizio ad un cliente estero soggetto passivo (es. una consulenza a una società francese), il servizio, secondo la regola B2B, non è imponibile in Italia (perché il cliente non è stabilito in Italia). Sarà eventualmente tassato nel Paese del committente secondo le regole locali (nell’UE tipicamente con reverse charge a carico del cliente).
Se un’azienda italiana fornisce un servizio ad un privato estero (B2C), allora, poiché il prestatore è stabilito in Italia, l’operazione è considerata effettuata in Italia e soggetta a IVA italiana (salvo eccezioni previste per particolari servizi). Ad esempio, un architetto italiano che fattura a un cliente privato residente negli USA per una consulenza online dovrà applicare l’IVA italiana, poiché il cliente non è soggetto passivo.
Viceversa, se un’impresa estera (senza stabile organizzazione in Italia) presta un servizio ad un cliente italiano soggetto passivo, la prestazione è territorialmente rilevante in Italia (perché il committente è stabilito qui) e dovrà essere assolta l’IVA in Italia, tipicamente tramite il meccanismo del reverse charge da parte del committente italiano. Su questo punto, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito – ad esempio con la risposta ad interpello n. 549/2021 – che il committente nazionale è tenuto ad applicare l’inversione contabile anche se il prestatore estero si è identificato ai fini IVA in Italia, purché quest’ultimo non abbia una stabile organizzazione nel territorio dello Stato . In altri termini, l’identificazione diretta ai fini IVA di un soggetto non residente non sposta la territorialità: se manca una sede fissa in Italia, l’operazione resta a carico del committente mediante reverse charge.
Se un soggetto estero presta un servizio ad un privato italiano, caso meno comune, la regola generale (B2C) vuole che rilevi il luogo del prestatore (estero). Dunque un privato italiano che acquista, ad esempio, un servizio online da una società USA, di norma non deve vedersi addebitare l’IVA italiana (salvo normative specifiche su servizi elettronici o telecomunicazione, che però esulano dal presente contesto).

Le regole di cui sopra, introdotte in recepimento delle direttive UE (in particolare la Direttiva 2008/8/CE), sono in vigore dal 2010 e mirano a tassare i servizi B2B nel Paese del cliente e i B2C nel Paese del prestatore. Va sottolineato che esistono numerose eccezioni settoriali alla disciplina generale di cui all’art. 7-ter. Infatti gli articoli successivi (7-quater, 7-quinquies, 7-sexies, 7-septies) del DPR 633/72 dettano regole particolari per prestazioni specifiche. Ad esempio: servizi relativi a immobili (tassati dove l’immobile è situato), servizi di trasporto passeggeri (tassati in base ai chilometri percorsi in ciascun Paese), servizi di ristorazione e catering, locazioni a breve termine di mezzi di trasporto, servizi culturali/sportivi ecc., seguono criteri ad hoc. Queste eccezioni possono complicare ulteriormente la determinazione della territorialità. Per fortuna, nella maggior parte dei casi di contestazione su “servizi internazionali” si discute di prestazioni generiche in ambito commerciale (consulenze, marketing, servizi digitali, lavorazioni su beni mobili, ecc.), che ricadono sotto la regola generale del 7-ter. Sarà fondamentale, come vedremo, inquadrare correttamente la natura del servizio e la qualifica delle parti per sapere quale regola territoriale si applica. Un errore di qualificazione – ad esempio trattare un servizio come “generico” quando invece rientra tra quelli con regola speciale, o viceversa – è spesso all’origine delle contestazioni.

In sintesi, la legge italiana prevede che un servizio “internazionale” (cross-border) può risultare non tassabile in Italia solo se ricorre una specifica condizione di territorialità (ad es. cliente business estero per prestazioni generiche, o requisiti delle eccezioni menzionate). Fuori da queste ipotesi, l’IVA va applicata in Italia. Come vedremo, però, anche quando formalmente un servizio sarebbe imponibile in Italia, certe norme consentono la “non imponibilità” se l’operazione è connessa con scambi internazionali (è il caso dell’art. 9 DPR 633/72, di cui diremo a breve). Inoltre, la giurisprudenza ha riconosciuto margini di difesa anche per errori di buona fede sulla territorialità, specialmente se non c’è stato alcun danno erariale (ad esempio perché l’IVA è stata comunque assolta altrove o l’operazione era neutra). Prima di passare alle difese, quindi, chiariamo proprio cosa si intende per servizi internazionali “non imponibili”.

I servizi internazionali non imponibili (art. 9 DPR 633/1972)

Accanto al concetto di fuori campo IVA per mancanza del presupposto territoriale, il nostro ordinamento prevede che talune prestazioni, pur eseguite in Italia o da soggetti italiani, siano considerate come operazioni non imponibili in quanto strettamente legate al commercio internazionale di beni e servizi. L’art. 9 del DPR 633/1972 elenca una serie di servizi che vengono definiti “servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali” e che godono del regime di non imponibilità IVA, analogamente alle cessioni all’esportazione. In sostanza, si tratta di operazioni assimilate alle esportazioni, che pur avendo luogo (in tutto o in parte) nel territorio nazionale, sono incentivate dall’ordinamento con la non applicazione dell’imposta. Tra i principali servizi non imponibili ai sensi dell’art. 9, primo comma, possiamo citare:

Trasporti internazionali di persone o beni: ad esempio, il trasporto di persone con partenza dall’Italia e arrivo all’estero (o viceversa) su unico contratto è non imponibile (art. 9, co.1, n.1) . Così anche i trasporti di beni in esportazione, in transito doganale o in importazione temporanea (art. 9, co.1, n.2) .
Servizi accessori ai trasporti internazionali: spedizioni relative ai trasporti esteri, operazioni doganali, servizi accessori quali carico/scarico, stoccaggio e simili su merci in esportazione o importazione, purché i corrispettivi di tali servizi siano inclusi nella base imponibile dell’operazione principale (art. 9, co.1, nn.4, 4-bis, 5) .
Servizi portuali, aeroportuali e simili: i servizi prestati nei porti, aeroporti, autoporti e scali di confine che riguardano direttamente il funzionamento e la manutenzione degli impianti portuali/aeroportuali oppure il movimento di beni o mezzi di trasporto sono non imponibili (art. 9, co.1, n.6) . Ad esempio, rientrano qui i servizi di ampliamento, ammodernamento o manutenzione di un impianto portuale. La Cassazione ha interpretato estensivamente tale previsione, chiarendo che anche attività preparatorie come la progettazione di opere portuali beneficiano della non imponibilità, in quanto direttamente finalizzate alla realizzazione dell’opera nel porto – a nulla rilevando se la progettazione avviene materialmente altrove .
Intermediazioni relative a operazioni estere: i servizi di intermediazione (agenzie, broker) relativi a beni in import/export o a servizi internazionali sono non imponibili (art. 9, co.1, n.7) . Ad esempio, la commissione di un agente italiano che procura un cliente estero per la vendita di un macchinario destinato all’esportazione non sconta IVA. Rientrano qui anche le cessioni di licenze di esportazione e le intermediazioni su operazioni fuori dalla UE.

(Nota: l’elenco completo dell’art. 9 è molto dettagliato e comprende ulteriori casistiche minori, come locazioni/noleggi di mezzi di trasporto impiegati in traffici internazionali, manipolazioni usuali in depositi doganali, ecc. Per brevità ci limitiamo ai casi più frequenti) .

Perché è importante conoscere l’art. 9? Perché spesso le contestazioni dell’Agenzia delle Entrate vertono proprio sull’applicabilità o meno di questi regimi di favore. Un esempio tipico: un’impresa italiana effettua un servizio di trasporto o logistica per merci destinate all’esportazione e non addebita l’IVA (art. 9 n.2). L’Ufficio potrebbe contestare che quel servizio non aveva i requisiti per la non imponibilità – magari perché il trasporto era eseguito non direttamente per l’esportatore ma per un altro vettore subappaltatore. In effetti, su questo fronte è intervenuta un’evoluzione normativa di recente: dal 1° gennaio 2022, a seguito di una sentenza della Corte di Giustizia UE, la legge italiana ha ristretto l’ambito della non imponibilità per i trasporti internazionali eseguiti da sub-vettori. È stato aggiunto un comma all’art. 9, il quale ora specifica che i trasporti relativi a beni in esportazione/importazione non comprendono i servizi resi a soggetti diversi dall’esportatore, dall’importatore, dal destinatario dei beni o dal prestatore dei servizi di spedizione . In sostanza, solo il trasporto direttamente reso all’esportatore (o soggetti equiparati) resta non imponibile; i sub-trasporti “a cascata” per conto di altri vettori non beneficiano più dell’esenzione. Questa modifica (introdotta dall’art. 5-septies del D.L. 146/2021, conv. L. 215/2021) ha recepito la pronuncia Corte di Giustizia UE, causa C-288/16 (29/06/2017), che aveva appunto chiarito che solo i servizi forniti direttamente all’esportatore o importatore possono essere esentati . Da qui sono derivati molti accertamenti in questi anni: l’Agenzia contestava a spedizionieri e vettori intermedi l’omessa fatturazione IVA, nonostante essi si fossero conformati alle prassi italiane previgenti che ammettevano l’esenzione anche per i sub-vettori . Fortunatamente la nuova norma contiene una clausola di salvaguardia per il passato: “sono fatti salvi i comportamenti adottati anteriormente… in conformità alla sentenza della Corte di Giustizia” , il che però suona paradossale perché tutela chi si era già adeguato alla sentenza UE (applicando l’IVA) e non chi aveva seguito la prassi nazionale (non imponibilità ai sub-trasporti). In ogni caso, oggi la situazione è chiara: su questo punto specifico l’ambito della non imponibilità è più limitato e molte contestazioni troveranno fondamento normativo per i periodi dal 2022 in poi.

Un altro esempio: i servizi portuali di cui all’art. 9 n.6. Qui la disputa può vertere sull’interpretazione della norma d’agevolazione. Abbiamo citato sopra il caso della progettazione di opere portuali: l’Ufficio riteneva non spettante l’esenzione perché il servizio di progettazione veniva svolto fuori dal porto; la Cassazione, con una sentenza importante (n. 31770/2019), ha dato ragione al contribuente affermando che ciò che conta è la finalità diretta del servizio e non il luogo in cui questo è fisicamente reso . Questa sentenza – Cass. Sez. V, 5 dicembre 2019, n. 31770 – ha valorizzato la norma di interpretazione autentica introdotta nel 1990 (L. 165/1990 art. 3 c.13) secondo cui nei servizi portuali non imponibili rientrano anche quelli di rifacimento, ampliamento e ammodernamento degli impianti esistenti, purché resi nell’ambito del porto . I giudici supremi hanno sottolineato che l’agevolazione non è condizionata dal luogo esatto di esecuzione della prestazione, bensì dallo scopo della stessa: se il servizio (es. progettazione con relativi studi geotecnici) è strumentale e finalizzato ad un’opera che si realizzerà nel porto, allora rientra tra quelli “resi nell’ambito” del porto stesso, risultandone evidente il “riflesso diretto sugli impianti” portuali . Questa pronuncia è un precedente importante a favore dei contribuenti, perché ribadisce un principio generale: le norme di non imponibilità vanno interpretate sì in modo rigoroso (trattandosi di eccezioni), ma tenendo conto della sostanza economica dell’operazione. Se la finalità del servizio è connessa all’operazione internazionale (esportazione, funzionamento di infrastruttura portuale per il commercio estero, ecc.), non si può negare l’agevolazione per meri formalismi.

Riassumendo il contesto normativo: per difenderti da una contestazione IVA su servizi internazionali devi padroneggiare due concetti chiave: la territorialità IVA (artt. 7-ter e seguenti, che definiscono quando un servizio “cade” in Italia o no) e le non imponibilità per servizi internazionali (art. 9, che esenta certi servizi pur territorialmente italiani). Molte vertenze nascono proprio dalla diversa lettura di queste norme: il contribuente ritiene che il servizio non fosse da tassare (per territorialità o per art. 9), il Fisco sostiene il contrario. In questi casi le fonti giurisprudenziali aggiornate sono fondamentali per orientare la difesa. La buona notizia è che negli ultimi anni varie pronunce hanno affinato i principi in materia, talora in senso favorevole al contribuente. Vediamone alcune di rilievo:

Onere della prova in caso di esenzione o fuori campo: La Corte di Cassazione ha ribadito più volte che chi invoca un trattamento di favore IVA (non imponibilità, esenzione o esclusione) deve provare che ne sussistono i presupposti . In particolare, con ordinanza n. 8477/2024, la Cassazione ha chiarito che “l’onere di provare l’esistenza dei presupposti della deroga al regime della territorialità IVA è a carico del contribuente” . Questo principio, già affermato per le cessioni intracomunitarie di beni (dove il venditore nazionale deve provare l’uscita della merce dal territorio UE ), si applica per analogia anche alle prestazioni di servizi: se sostieni che un servizio reso a un cliente estero non era imponibile in Italia, devi documentarlo (contratto con l’indicazione della sede estera del cliente, sua partita IVA estera o status di soggetto passivo, eventuali documenti di esecuzione all’estero, ecc.). Se l’Ufficio contesta, lamentando assenza di prove, il giudice potrebbe darti torto per carenza di riscontri documentali . Pertanto, uno dei primi consigli pratici è: conserva e produci sempre la documentazione che attesti i requisiti della non imponibilità/fuori campo (vedremo più avanti esempi concreti).
IVA indebitamente applicata e rimborso: Può capitare la situazione inversa, cioè che il contribuente abbia applicato l’IVA quando non era dovuta (magari per eccesso di prudenza) e poi chieda il rimborso allo Stato. Ebbene, la Cassazione (ord. n. 24507/2023) ha affermato un principio severo: “l’IVA applicata in assenza del requisito territoriale non può essere chiesta a rimborso” se l’operazione in realtà era fuori campo IVA . Ciò significa che chi ha versato imposta non dovuta perché la transazione non era territorialmente imponibile, non può recuperarla dal Fisco, salvo che riesca a restituirla al cliente che l’aveva pagata. È un corollario del principio che l’IVA indebitamente addebitata in fattura va comunque versata all’Erario (art. 21, c.7 DPR 633/72) e può essere restituita solo evitando arricchimenti indebiti. Questo orientamento, sebbene riguardi il rimborso, indirettamente rafforza la posizione di chi è stato prudente: non conviene addebitare l’IVA “per scrupolo” su operazioni forse non imponibili pensando poi di recuperarla, perché il recupero non è affatto garantito. Molto meglio applicare correttamente l’esenzione sin dall’inizio se dovuta, ed eventualmente difenderla in caso di contestazione.
Completezza della fattura e diritto alla detrazione/reverse charge: Un altro profilo normativo cruciale è la regolarità formale delle fatture in operazioni transfrontaliere. Spesso il Fisco contesta al contribuente italiano di non aver assolto l’IVA su servizi esteri ricevuti, ma magari il contribuente eccepisce: “la fattura estera era irregolare, non riportava i dettagli, quindi ero nell’impossibilità di integrare correttamente”. Ebbene, le Sezioni Unite della Cassazione (Sent. n. 3225/2025) sono intervenute proprio sul tema della detraibilità IVA e del reverse charge, chiarendo che la fattura deve contenere tutti gli elementi essenziali (natura, qualità, quantità dei beni/servizi, data di effettuazione) affinché il contribuente possa esercitare il diritto a detrazione o applicare il regime dell’inversione contabile. Una fattura vaga o priva di indicazioni specifiche non prova l’effettiva esecuzione dell’operazione e legittima l’Amministrazione a dubitare della sua veridicità . In un caso esaminato, relativo a lavori edili in appalto con reverse charge, la Cassazione ha negato la detrazione IVA su fatture che non specificavano con precisione le prestazioni eseguite, reputandole inidonee a dimostrare la realità dell’operazione . Questo principio generale vale anche per servizi esteri: se un professionista straniero emette una fattura molto generica (es. “per consulenza $10,000”), il cliente italiano che la riceve deve essere consapevole che una simile descrizione carente potrebbe essere contestata, sia ai fini della deducibilità del costo che ai fini IVA. In ottica difensiva, però, questo può essere un punto a favore del contribuente: ad esempio, se l’Ufficio contesta la mancata autofatturazione per un servizio estero, ma la fattura estera era talmente priva di dettagli da non permettere di capire che vi fosse un’operazione imponibile, si può argomentare che l’irregolarità è formale e che comunque l’IVA non era detraibile in mancanza di una fattura regolare . Ovviamente resta una violazione, ma tale da poter essere sanzionata in maniera proporzionata e ridotta (vedi oltre sulle sanzioni). In ogni caso, la lezione è: meglio farsi rilasciare fatture estere complete di ogni dettaglio, e quando si emettono fatture per operazioni non imponibili, indicare sempre la normativa di riferimento (es. “operazione non imponibile ai sensi art. 7-ter DPR 633/72” oppure “non imponibile ex art. 9 DPR 633/72”). Una corretta documentazione è la prima linea di difesa.

Abbiamo quindi delineato il contesto: la normativa IVA italiana (allineata a quella UE) prevede quando i servizi internazionali sono imponibili o no in Italia, e la giurisprudenza recente fornisce linee guida su onere della prova, formalità e interpretazioni delle esenzioni. Nel prossimo paragrafo vedremo cosa succede quando l’Agenzia delle Entrate contesta la mancata applicazione dell’IVA su questi servizi: dalla notifica dell’atto ai passaggi successivi, con un’analisi passo-passo della procedura e dei diritti del contribuente.

Procedura passo-passo dopo la notifica: cosa succede e come reagire

Quando arriva una contestazione IVA – tipicamente sotto forma di Processo Verbale di Constatazione (PVC) dopo un controllo, oppure direttamente un Avviso di Accertamento – è fondamentale muoversi con tempestività e metodo. Di seguito illustriamo la procedura standard che si innesca dopo la notifica e i vari step in cui il contribuente può (e deve) intervenire per tutelarsi:

1. Notifica del PVC o avviso di accertamento: In molti casi, soprattutto se la contestazione emerge a seguito di una verifica fiscale o di indagini dell’ufficio, il primo atto che riceverai è un PVC redatto dalla Guardia di Finanza o dagli ispettori dell’Agenzia. Il PVC elenca le violazioni riscontrate (ad esempio “operazione X considerata indebitamente fuori campo IVA, si recupera imposta €…, sanzioni €…”). Importante: dopo la notifica del PVC, l’ufficio non può emettere l’accertamento immediatamente: per legge (L.212/2000, Statuto del Contribuente, art.12) deve attendere 60 giorni, durante i quali hai diritto di presentare osservazioni e memorie difensive. Usa questo periodo per far valere le tue ragioni prima ancora dell’emissione dell’atto: spesso segnalare documenti non considerati o errori di calcolo può portare a un parziale ripensamento dell’ufficio o comunque gettare le basi per la difesa successiva. Se invece l’accertamento è notificato senza un previo PVC (può succedere, specie in controlli automatizzati o per imminenza di decadenza), dovrai agire direttamente contro l’avviso.

2. Avviso di accertamento “esecutivo”: L’atto formale con cui l’Agenzia delle Entrate recupera l’IVA e le sanzioni è l’Avviso di Accertamento. Dal 2011 in poi, per effetto del D.L. 78/2010, gli avvisi di accertamento fiscali sono divenuti esecutivi, ovvero titolo per la riscossione coattiva trascorsi normalmente 60 giorni dalla notifica. Ciò significa che l’avviso stesso indica una sorta di “ultimatum”: se non paghi entro 60 giorni (o non presenti ricorso), l’importo verrà iscritto a ruolo e trasmesso all’Agente della Riscossione (Agenzia Entrate Riscossione, ex-Equitalia) per le procedure di incasso forzoso. La presenza di questo meccanismo impone al contribuente di attivarsi subito su due fronti: a) predisporre la difesa (ricorso) entro i termini; b) valutare la richiesta di una sospensione per evitare effetti esecutivi (ne parliamo tra poco). L’avviso contiene l’indicazione dell’imposta dovuta, delle sanzioni e interessi, e una motivazione (spesso richiamando il PVC o le norme territoriali violate).

3. Termini per presentare ricorso: Dal momento della notifica dell’avviso (o dell’atto di contestazione sanzioni), hai 60 giorni di tempo per proporre ricorso alla Commissione Tributaria competente (ora denominata Corte di Giustizia Tributaria di primo grado) . Il termine di 60 giorni è perentorio: decorso inutilmente, l’atto diviene definitivo e non più impugnabile. L’unica eccezione è se hai avviato una procedura di accertamento con adesione (ne parleremo più avanti): in tal caso il termine di ricorso si sospende per 90 giorni, dando più tempo per trovare un accordo. Ma attenzione: la presentazione dell’istanza di adesione va fatta entro i primi 60 giorni, quindi comunque entro lo stesso termine dell’eventuale ricorso. Dunque non aspettare mai oltre i 60 giorni, a meno che tu non abbia formalizzato l’adesione con l’ufficio. Nel dubbio, è sempre consigliabile presentare il ricorso tempestivamente.

4. Istanza di sospensione dell’atto: Poiché l’accertamento dopo 60 giorni diventa esecutivo, è fondamentale prevenire che l’Agente della Riscossione avvii azioni (fermo amministrativo di automezzi, ipoteca sugli immobili, pignoramenti). Per questo, contestualmente al ricorso (o anche successivamente, purché prima che passi troppo tempo) si può depositare un’istanza di sospensione cautelare dell’atto impugnato. Bisogna rivolgersi alla stessa Corte di Giustizia Tributaria che giudicherà il merito, chiedendo la sospensione dell’esecuzione dell’accertamento. La legge (art. 47 D.Lgs. 546/1992) prevede che la sospensione possa essere concessa se dall’atto può derivare un danno grave e irreparabile al contribuente . In pratica occorre dimostrare che l’esborso immediato creerebbe un pregiudizio serio alla tua attività (es. crisi di liquidità minacciando la continuità aziendale, necessità di licenziare personale, ecc.), e che il ricorso non è pretestuoso (fumus boni iuris). Nel contesto delle contestazioni IVA su servizi internazionali, il danno grave spesso è evidente dato l’importo dell’IVA recuperata (spesso decine o centinaia di migliaia di euro, magari su più anni) e le sanzioni. Nel ricorso stesso e nell’istanza dovrai quantificare l’impatto sul patrimonio e allegare magari bilanci, conti economici o prove della difficoltà a reperire la somma senza conseguenze irreversibili. Se la sospensione viene concessa, l’esecutorietà dell’avviso è bloccata fino alla decisione di merito (o per un periodo stabilito dal giudice). Ciò ti mette al riparo nell’immediato, ma attenzione: se la sospensione non viene chiesta (o viene negata), dopo circa 90 giorni dalla notifica dell’accertamento potresti ricevere una cartella di pagamento dall’Agente della Riscossione. Con la cartella, trascorsi ulteriori 60 giorni, scatterebbero le procedure esecutive. Dunque l’istanza di sospensione è altamente raccomandata in questi casi, per guadagnare tempo e serenità durante il contenzioso.

5. Difendersi in giudizio (primo grado e appello): Il processo tributario vero e proprio inizia con il deposito del ricorso presso la segreteria della Corte di Giustizia Tributaria di primo grado e la sua notifica all’ufficio che ha emesso l’atto (Agenzia Entrate – Direzione Provinciale competente). Una volta instaurato il contraddittorio, l’ente impositore si costituirà in giudizio con proprie controdeduzioni e si arriverà all’udienza di trattazione. I tempi possono variare da alcuni mesi a oltre un anno a seconda del carico di lavoro della Corte, ma in media una decisione di primo grado arriva entro 8-15 mesi. Durante questo periodo, se hai ottenuto la sospensione, l’atto resta “congelato”. Se invece la sospensiva è stata negata, l’Agente della Riscossione potrebbe pretendere intanto il pagamento di una parte (normalmente 1/3) delle somme, salvo poi restituirle se vinci la causa. In primo grado, la Corte tributaria esaminerà sia i motivi di legittimità (vizi formali dell’atto, notifica, motivazione insufficiente, ecc.) sia i motivi di merito (cioè se l’IVA era effettivamente dovuta o meno). È qui che verranno valutate le prove documentali sulla natura del servizio, le norme applicabili, l’eventuale buona fede del contribuente e via dicendo. La sentenza di primo grado può confermare l’accertamento (respingendo il ricorso), annullarlo totalmente, oppure annullarlo parzialmente (ad esempio accogliendo alcune eccezioni e riducendo il dovuto). Sia il contribuente che l’ufficio potranno appellare la sentenza sfavorevole, entro 60 giorni dalla notifica della stessa, presso la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (ex Commissione Tributaria Regionale). In appello, il giudizio riesamina il caso e può confermare o ribaltare il verdetto. Durante l’appello, se in primo grado hai perso, devi versare le somme dovute in base a quella sentenza per poter proseguire (di solito 2/3 dell’imposta, a garanzia). Anche in appello è possibile chiedere la sospensione dell’esecutività della sentenza di primo grado, ma dal 2023 la legge ha inasprito le condizioni per sospendere in secondo grado (serve un danno gravissimo e altamente probabile). Infine, dopo l’appello, resta l’eventuale ricorso in Cassazione per soli motivi di legittimità, entro 60 giorni. Questa è la fase estrema e lunga (diversi anni) e di solito, per questioni di importo modesto o medio, conviene tentare soluzioni transattive prima di arrivare fin lì.

6. Strumenti deflativi (adesione, reclamo-mediazione, conciliazione): Parallelamente al binario del ricorso, il contribuente ha la possibilità di utilizzare alcuni strumenti alternativi per definire la pendenza senza arrivare fino in fondo al giudizio. Nel caso delle contestazioni IVA internazionali, tali strumenti possono essere molto utili se riconosci che c’è effettivamente una parte di imposta dovuta e vuoi puntare a ridurre sanzioni ed evitare ulteriori aggravi. Vediamo i principali:
– Accertamento con adesione: entro 15 giorni dalla notifica dell’avviso (o anche successivamente, purché prima di fare ricorso) puoi presentare istanza di adesione all’ufficio. Si aprirà un confronto con gli funzionari per cercare un accordo sul dovuto. L’adesione consente, se si firma l’accordo, di ottenere il beneficio della sanzione ridotta ad 1/3 di quella minima prevista. Ad esempio, se l’ufficio ha applicato la sanzione base del 100% dell’IVA, con l’adesione pagheresti circa il 30%. Inoltre, l’adesione permette di rateizzare le somme fino a 8 rate trimestrali (o 16 se l’importo supera 50.000 €). Durante il procedimento di adesione, il termine per il ricorso si sospende per 90 giorni, dandoti respiro. Anche se non si arriva ad un accordo, almeno si guadagna tempo e si comprendono meglio le posizioni reciproche (talora l’ufficio in sede di adesione scopre elementi nuovi portati dal contribuente e rinuncia a qualche addebito).
– Reclamo e Mediazione tributaria: se l’ammontare della controversia (imposta + interessi + sanzioni) non supera 50.000 €, il ricorso iniziale vale anche come reclamo e viene esaminato da un ufficio dell’Agenzia diverso da quello che ha emesso l’atto. In questa fase (90 giorni) l’Agenzia può accogliere in autotutela parziale o proporre una mediazione, cioè una riduzione delle sanzioni (fino al 35% del totale sanzioni) a fronte della rinuncia al giudizio. È uno strumento simile all’adesione ma applicato dopo il ricorso, per liti minori.
– Conciliazione giudiziale: se la causa è avviata, è sempre possibile tentare un accordo in corso di causa, con l’assistenza del giudice. La conciliazione può essere fuori udienza (con scambio di proposte tra contribuente e ufficio, poi ratifica del giudice) oppure in udienza davanti al collegio. Il vantaggio è che se si concilia, c’è uno sconto sulle sanzioni: in caso di conciliazione prima della sentenza di primo grado, le sanzioni sono ridotte al 1/3 (come nell’adesione); in caso di conciliazione in appello, le sanzioni sono ridotte alla metà. La conciliazione giudiziale quindi è un jolly da giocare quando si intravede un esito incerto della lite: si potrebbe ad esempio proporre di rinunciare a contestare l’IVA dovuta ma ottenere in cambio la caduta totale o parziale delle sanzioni e la rateazione. Spesso l’Agenzia accetta se comprende che il contribuente ha agito in buona fede ed è in difficoltà economica: preferisce incassare il tributo senza punire eccessivamente.

7. Dopo la sentenza: pagamento o appello, cartella e riscossione: A seconda di come va il giudizio, dovrai gestire la fase post-sentenza. Se vinci completamente in primo grado, l’accertamento è annullato: l’Agenzia delle Entrate potrebbe appellare, ma intanto non può riscuotere (salvo cauzione, rarissimo). Se invece perdi in primo grado, devi valutare con il tuo difensore l’opportunità di appellare entro 60 giorni. L’appello va motivato e occorre versare – come detto – le somme indicate nel dispositivo (generalmente l’importo non coperto da eventuali pagamenti precedenti). Se non appelli e la sentenza sfavorevole passa in giudicato, l’Agente della Riscossione emetterà una cartella esattoriale per riscuotere. Al contrario, se l’appello è pendente, l’esecutività della sentenza di primo grado comporta comunque che l’Agenzia possa riscuotere 2/3 delle imposte confermate in primo grado (art. 68 D.Lgs.546/92). In ogni caso, dopo il secondo grado, ciò che risulta dovuto (salvo ricorso in Cassazione, che però non sospende l’esecutività) verrà iscritto a ruolo e si procederà al recupero coattivo. A questo punto, se le somme sono ingenti e non sei riuscito a ribaltare l’esito, conviene valutare l’accesso a strumenti straordinari come le definizioni agevolate di cui al paragrafo successivo (rottamazioni, piani di rientro da sovraindebitamento, ecc.) per evitare misure esecutive aggressive.

Diritti del contribuente durante il procedimento: È importante ricordare alcuni diritti fondamentali che ti assistono: il diritto di ricevere atti motivati e chiari (pena la nullità per difetto di motivazione), il diritto di accedere agli atti del Fisco (puoi chiedere copia di report, documenti raccolti dall’ufficio durante l’istruttoria, verbali), il diritto al contraddittorio preventivo (specie se l’accertamento scaturisce da indagini complesse: la Cassazione riconosce che in molti casi l’assenza di contraddittorio può invalidare l’atto, tranne che nei controlli a tavolino), il diritto di farti assistere da un professionista di fiducia sin dalle verifiche in azienda. Inoltre, ricorda che l’onere della prova delle violazioni spetta in primis all’Amministrazione: deve cioè dimostrare che l’operazione era imponibile e l’IVA è stata evasa. Ad esempio, se contesta che il tuo cliente estero in realtà non era un soggetto passivo, deve portare elementi (es. prove che quel cliente agiva da privato). Dopodiché, come detto, il contribuente deve provare eventuali esimenti. In giudizio, tutto ciò si traduce in produzione di documenti, memorie, eventuale richiesta di consulenza tecnica (in rari casi, es. per ricostruire flussi finanziari). Non di rado, accertamenti su IVA internazionale presentano vizi procedurali: ad esempio, l’ufficio potrebbe aver applicato retroattivamente un orientamento nuovo senza adeguata motivazione, oppure aver ignorato il fatto che l’IVA era stata assolta all’estero (magari in un altro Stato UE) per la stessa operazione. Ogni elemento può essere decisivo per convincere il giudice a ridurre o annullare la pretesa, in nome del principio di neutralità IVA (non dimentichiamo: l’IVA non deve essere un costo per l’operatore, ma solo per il consumatore finale). Pertanto, la difesa ben costruita punterà a evidenziare l’assenza di un vantaggio fiscale indebito e la buona fede, elementi che spesso inducono i giudici ad accogliere, almeno parzialmente, il ricorso .

In conclusione di questa sezione procedurale, possiamo tracciare una roadmap sintetica: (i) alla notifica del PVC rispondi con osservazioni; (ii) alla notifica dell’accertamento, entro 60 gg prepara ricorso e valuta accertamento con adesione; (iii) chiedi subito la sospensione per bloccare la riscossione; (iv) durante il processo, produci tutte le prove a tuo favore e valuta possibilità di transare; (v) dopo la sentenza, decidi rapidamente se proseguire (appello) o chiudere utilizzando gli strumenti deflativi disponibili. Il tutto, preferibilmente, supportato da un professionista esperto in contenzioso IVA, dato che la materia, come avrai capito, è alquanto specialistica e in continua evoluzione. L’Avv. Monardo e il suo team seguono esattamente questo iter, passo dopo passo, assicurandosi che nessun termine venga perso e che ogni opportunità (sgravio, adesione, sospensione, ecc.) venga colta per proteggere il contribuente.

Difese e strategie legali: impugnare, sospendere, contestare o definire il debito

Passiamo ora al cuore della guida: come difendersi concretamente quando l’Agenzia delle Entrate contesta l’IVA sulle prestazioni di servizi internazionali. In base a quanto visto, le situazioni possono essere varie (errata applicazione delle regole B2B/B2C, contestazione di non imponibilità art. 9 ritenuta indebita, mancato reverse charge su servizi ricevuti, ecc.), ma le strategie difensive presentano molti punti in comune. Affrontiamole per punti:

Impugnare l’atto: motivi di ricorso più frequenti

Nel redigere il ricorso, il tuo legale tributario individuerà una serie di motivi di impugnazione dell’accertamento. Possiamo distinguerli in due macro-categorie: vizi formali/procedurali e vizi sostanziali (di merito). Entrambi possono portare all’annullamento, totale o parziale, dell’atto contestato. Ecco i più frequenti nel nostro contesto:

Vizi formali e di procedimento: riguardano il come l’accertamento è stato emesso. Ad esempio:
Mancato contraddittorio preventivo: se l’ufficio era tenuto a invitarti a comparire prima di emettere l’atto (situazione prevista in alcune casistiche, specialmente dopo PVC) e non lo ha fatto, si può eccepire la nullità dell’atto per violazione del diritto di difesa (art. 12 c.7 L.212/2000).
Motivazione carente o per relationem illeggibile: l’avviso deve spiegare chiaramente le ragioni della pretesa. Se rimanda integralmente al PVC senza allegarlo, o non esplicita quali norme sono state violate e perché, potresti contestare la violazione dell’art. 7 dello Statuto del Contribuente (nullità per difetto di motivazione). Ad esempio, se l’atto si limita a dire “operazione imponibile per difetto dei requisiti” senza specificare di quali requisiti parla, la motivazione potrebbe essere ritenuta insufficiente.
Errore nei calcoli o nei periodi accertati: talvolta gli accertamenti IVA su operazioni internazionali abbracciano più annualità. Se l’ufficio ha incluso un periodo prescritto (oltre i termini) oppure ha duplicato conteggi, sono eccezioni da sollevare. Ad esempio, la decadenza per l’IVA (anni 2016 e seguenti) interviene al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (art. 57 DPR 633/72). Se ricevessi nel 2026 un accertamento per l’anno 2019 notificato dopo il 31/12/2025, quel periodo è decaduto. Oppure, se per lo stesso fatto era già stato emesso un atto anni prima (ne bis in idem).
Notifica invalida: controllare bene come è stato notificato l’atto (PEC, posta, consegna a persona non autorizzata, ecc.). Un vizio di notifica (ad esempio atto consegnato a indirizzo errato o a soggetto non legittimato a ricevere) può rendere nullo l’accertamento se il contribuente non ne è venuto a conoscenza tempestivamente. In genere, se l’hai potuto impugnare significa che l’hai ricevuto, ma certe irregolarità (mancato rispetto di norme sulla PEC, ecc.) potrebbero comunque essere contestabili.
Questioni di merito (sostanziali): attengono al perché l’imposta non sarebbe dovuta. Qui rientra tutta l’argomentazione tecnica sulla territorialità e sulle esenzioni. Alcune linee di difesa tipiche:
Dimostrare che il servizio non era territorialmente rilevante in Italia: se l’Agenzia sostiene che il servizio andava assoggettato a IVA in Italia, occorre ribattere con i fatti e le norme che indicano il contrario. Ad esempio, se contestano una consulenza resa a un cliente UE, allega il contratto col cliente, la sua partita IVA comunitaria, le fatture con indicazione “reverse charge art. 7-ter” e magari un’attestazione che il cliente ha autofatturato nel suo Paese. Tutto ciò dimostra che hai correttamente applicato la regola B2B e l’IVA non era dovuta in Italia. Se contestano che il tuo cliente estero fosse in realtà un privato (quindi B2C tassabile qui), prova che invece era un soggetto passivo: visura estera, sito web dell’azienda, mail in cui discuti di VAT ID, ogni elemento è utile. Casistica particolare: il Fisco talvolta obietta l’esistenza di una stabile organizzazione in Italia del cliente estero (o del prestatore estero, a seconda dei casi). Cioè, potrebbe dire: “tu credevi di fatturare a una società svizzera, ma quella società aveva di fatto un centro di attività in Italia, quindi la prestazione era resa alla sua stabile organizzazione italiana ed è imponibile in Italia”. In casi simili, bisogna contestare l’assunto: la presenza di una stabile organizzazione non può essere presunta con leggerezza. Servono precisi requisiti (personale, locali, potere negoziale in Italia per conto della casa madre). Cassazione e prassi hanno affrontato spesso il tema: ad esempio Cass. n. 1301/2021 ha cassato una decisione proprio perché la CTR non aveva valutato l’esistenza di una stabile organizzazione ai fini IVA . La difesa dovrà quindi smontare l’argomento, mostrando che il cliente estero operava integralmente dall’estero e che tu interagivi con la sede estera (nessun ufficio o agente italiano coinvolto).
Invocare l’applicazione di una norma di esenzione/non imponibilità: se la tua operazione rientrava tra i servizi di cui all’art. 9 DPR 633/72, bisogna evidenziarlo e provare i relativi presupposti. Esempio: hai effettuato un trasporto per conto di un esportatore italiano, senza IVA ex art. 9 n.2. L’Agenzia contesta perché dicono che in realtà fatturavi a un altro vettore (sub-vettore). In difesa, potresti argomentare che il tuo contratto era comunque direttamente funzionale all’esportazione, magari mostrando che l’esportatore ti aveva incaricato seppur indirettamente (lettera di incarico, CMR di trasporto con te come vettore principale). Oppure citando la vecchia prassi dell’Agenzia che fino al 2021 ammetteva comunque l’esenzione anche per i sub-vettori , invocando il principio di affidamento (non si possono sanzionare comportamenti conformi alle circolari vigenti all’epoca). Allo stesso modo, se rivendichi un’agevolazione portuale (art. 9 n.6), porta in causa la sentenza Cass. 31770/2019 che ti dà man forte, mostrando analogie col tuo caso. Se l’Ufficio ha preteso che in fattura fosse indicata l’opzione di legge e tu non l’avevi scritto, ricorda che Cassazione ha detto che le condizioni di esenzione non devono risultare necessariamente dalla fattura : se ne ricorrono i presupposti sostanziali e li provi, non importa se la fattura non riportava l’annotazione (questo secondo la Cassazione, contrariamente a quanto ogni tanto sostiene l’AE). Insomma, fai leva su ogni appiglio normativo e giurisprudenziale per dimostrare che l’operazione era legittimamente non imponibile.
Nessun vantaggio fiscale indebito (buona fede): è una linea di difesa sussidiaria ma spesso decisiva per modulare la sanzione. In pratica, si ammette che forse c’è stata un’irregolarità, però si argomenta che non c’era intenzione di evadere né vi è stato un reale danno all’Erario. Esempio classico: omissione di reverse charge su un servizio ricevuto. Sì, non hai autofatturato, ma se l’avessi fatto avresti comunque detratto integralmente l’IVA, perché magari sei in credito IVA strutturalmente. Quindi lo Stato non ha perso nulla. Oppure: hai trattato un servizio come non imponibile perché c’era un dubbio normativo, hai agito in base a consulenze o prassi, insomma in buona fede. Tutto ciò può non annullare l’imposta (se dovuta va pagata), ma può portare all’annullamento o drastica riduzione delle sanzioni, in base ai principi di proporzionalità e colpevolezza. Ad esempio, l’art. 6, comma 5-bis, D.Lgs. 472/1997 prevede la non punibilità con sanzioni se la violazione dipende da obiettive condizioni di incertezza sulla portata della norma. La questione della territorialità IVA spesso rientra in questa fattispecie, data la complessità e i frequenti mutamenti di orientamento. Citare questa norma e gli eventuali documenti che provano l’incertezza (es. pareri discordanti, interpelli non chiarificatori, ecc.) può convincere la Corte a disapplicare o attenuare le sanzioni. Anche la giurisprudenza di merito – e qualche apertura della Cassazione – riconosce che quando non c’è evasione sostanziale (nessun ricavo in nero, nessuna frode organizzata, ma solo errata applicazione di regole) le sanzioni devono tendere al minimo ed eventualmente essere disapplicate se l’errore era scusabile. Nel ricorso, quindi, va inserito un motivo dedicato alla riduzione delle sanzioni in via giudiziale: i giudici tributari, infatti, hanno il potere di ridurre le sanzioni entro i limiti edittali, motivando sull’entità dell’errore. Ad esempio, far rilevare che il contribuente ha versato l’IVA in altro Stato per quell’operazione (per ipotesi, hai pagato erroneamente l’IVA in Svizzera credendo la prestazione imponibile lì) è un elemento che molte Commissioni considerano per annullare le sanzioni, essendo evidente la buona fede (addirittura c’è chi paga doppio!).

Ogni caso ha le sue peculiarità, ma in generale un buon ricorso contro accertamento IVA internazionale metterà sul tavolo: a) eventuali vizi formali per tentare l’annullamento totale (col giudice spesso sensibile a errori procedurali dell’ufficio); b) una robusta argomentazione tecnica sul perché l’IVA non è dovuta (leggi e sentenze alla mano); c) in subordine, la richiesta di almeno ridurre le sanzioni al minimo, evidenziando la correttezza complessiva del contribuente e la mancanza di dolo. Questa struttura “a cerchi concentrici” massimizza le possibilità di portare a casa un risultato positivo: anche se il giudice fosse poco propenso ad annullare tutto, potrebbe comunque accogliere in parte riducendo la sanzione o riconoscendo la non intenzionalità. Spesso, infatti, le Commissioni emettono decisioni di compromesso: ad esempio, confermano la debenza dell’imposta ma riducono la sanzione al minimo edittale (90%) o addirittura ad un importo fisso (se ravvisano violazione formale). C’è persino la possibilità che applichino l’art. 7 D.Lgs 472/97 (poteri di riduzione discrezionale) per circostanze eccezionali: se convincerli che hai operato con ogni diligenza possibile e l’errore era inevitabile, potresti ottenere sanzioni quasi azzerate.

Sospendere la riscossione: tutela immediata del patrimonio

Abbiamo accennato all’istanza di sospensione come parte della procedura. Qui ribadiamo l’importanza di ottenere la sospensione per proteggere la tua azienda o i tuoi beni personali dall’aggressione del Fisco mentre la causa è pendente. L’Avv. Monardo richiede sistematicamente la sospensione nei ricorsi tributari di rilievo, presentando un dettagliato dossier sul danno grave e irreparabile. Quali elementi rafforzano la domanda di sospensione? Ad esempio: dimostrare che il pagamento immediato dell’IVA contestata (poniamo 100.000 €) priverebbe l’azienda della liquidità necessaria a pagare fornitori e dipendenti, conducendola forse al collasso (danno irreparabile). Oppure che, per procurarsi tale somma, il contribuente dovrebbe vendere la casa o chiudere l’attività. Queste non sono esagerazioni: capita spesso, dato che le somme comprendono più anni di IVA e sanzioni. Nel predisporre l’istanza, il legale allega bilanci, estratti conto, eventuali perdite subite (es. calo fatturato per pandemia o crisi settoriale), e spiega al giudice perché la pretesa fiscale può attendere l’esito del giudizio senza compromettere il credito erariale (magari l’azienda è in bonis, ha patrimonio immobiliare – quindi il Fisco non ha rischio a aspettare). In parallelo, si deve dare evidenza del fumus boni iuris, ovvero delle ragioni legali che rendono il ricorso non pretestuoso: qui basterà richiamare i motivi di merito, ad esempio “si contesta l’IVA su operazioni che secondo Cassazione 2024 erano fuori campo, dunque la materia è controversa e il ricorrente ha serie chances di vittoria”. Normalmente le Corti tributarie sono abbastanza disponibili a concedere le sospensive in materia IVA, proprio per l’entità spesso significativa delle somme. Una volta ottenuta, ricordiamolo, la sospensione blocca le azioni di recupero fino alla sentenza di primo grado (salvo revoca). Attenzione però: se nel frattempo dovesse partire ugualmente qualche atto dell’Agente della Riscossione (può succedere per tempi tecnici di comunicazione), l’avvocato dovrà attivarsi immediatamente diffidando la controparte dall’andare oltre, allegando copia del provvedimento di sospensione. In estrema ipotesi si può chiedere anche al Presidente della CTR di intervenire d’urgenza. Ma sono situazioni limite. In generale, la sospensione è una cortina protettiva attorno al tuo patrimonio: fino alla fine del giudizio di merito (primo grado) sei tranquillo che non arriveranno né cartelle esattoriali né pignoramenti. Qualora la sospensione fosse negata in primo grado, si può riproporla in appello (ma come detto con criteri più stringenti). Nel frattempo, se l’Agente notifica cartella per 1/3, si può valutare di pagarla con riserva o chiedere una dilazione di pagamento per prendere tempo. Sono decisioni da ponderare caso per caso con il professionista, soppesando costi/benefici (pagare qualcosa per evitare guai peggiori).

Una menzione particolare merita il caso in cui, a fronte di somme ingenti contestate, l’Agenzia delle Entrate chieda misure cautelari già durante la pendenza del ricorso. Può succedere in due modi: – ex art. 22 D.Lgs. 472/97, l’ente impositore, se teme che l’azienda si spogli dei beni per non pagare, può chiedere al Presidente della Commissione la concessione di un’ipoteca o un sequestro conservativo sui beni del contribuente fino a concorrenza del debito. Deve però provare il fondato pericolo per la riscossione. Sono casi rari e richiedono urgenza. Se dovesse capitare, il contribuente può opporsi e comunque, se ha già chiesto la sospensione, far valere quella sede per negare il pericolo.
– Più frequentemente, l’Agente della Riscossione dopo aver avuto il ruolo esecutivo (trascorsi 60gg + 30gg) potrebbe iscrivere ipoteca o fermo amministrativo sui beni registrati, anche prima di notificare la cartella. Ad esempio, per debiti sopra 20.000 € scatta ipoteca su immobili; sopra 5.000 € può scattare fermo auto. Se hai ottenuto la sospensione giudiziale, tali atti cautelari non dovrebbero essere eseguiti; se tuttavia vengono fatti in pendenza di sospensiva, sono impugnabili per abuso. Il tuo avvocato monitorerà la situazione (anche tramite estratti di ruolo) e, se serve, presenterà ricorso al giudice dell’esecuzione per farli togliere.

In definitiva: sospendere = respirare. Mai trascurare questo aspetto: l’obiettivo primario è evitare che l’azienda o il contribuente subiscano effetti immediati irreversibili. Tutto il resto (vincere o perdere la causa) verrà dopo.

Contestare e ridurre le sanzioni: il principio di proporzionalità

Abbiamo già toccato il tema delle sanzioni, ma merita un approfondimento mirato poiché spesso la battaglia legale si gioca più sulle sanzioni che sull’imposta. Infatti, se l’IVA risulta oggettivamente dovuta, sarà difficile non pagarla; però c’è molto da fare per abbattere le sanzioni e gli oneri accessori. Ricordiamo che per omessa fatturazione o dichiarazione infedele l’ordinamento prevede sanzioni dal 90% al 180% dell’imposta non dichiarata . Ad esempio, su 50.000 € di IVA contestata, la sanzione base è 45.000 € (90%) e può arrivare fino a 90.000 €. È praticamente una seconda imposta, molto pesante. Ebbene, la difesa può puntare a:

Dimostrare che si tratta di una violazione “formale” più che sostanziale. Ad esempio, la mancata autofatturazione di un servizio estero, se l’IVA sarebbe comunque stata detraibile integralmente, viene considerata dalla prassi una violazione formale. L’art. 6, comma 5-bis, D.Lgs.472/97, come detto, esonera da sanzioni le violazioni formali prive di danno erariale. La stessa normativa sulle sanzioni IVA (D.Lgs. 471/97) è stata modificata nel 2015 per attenuare le punizioni in caso di reverse charge omesso ma senza perdita d’imposta: oggi l’omessa autofattura o integrazione da parte del committente è punita con una sanzione fissa tra 500 e 10.000 euro , se l’IVA era comunque detraibile. Nel tuo ricorso, quindi, se il caso è questo, dovrai chiedere l’applicazione della sanzione fissa minima (500 €) in luogo di quella proporzionale. E persino i 500 € potrebbero essere azzerati se provi che hai regolarizzato spontaneamente appena scoperto l’errore (c’è il ravvedimento operoso, ma se l’errore è emerso con verifica già in corso, almeno chiedere la non punibilità per incertezza). In alcuni casi, i giudici hanno annullato sanzioni maggiorate applicate erroneamente dall’AE proprio richiamando la novella del 2015 che distingue tra errori formali e sostanziali.
Invocare il principio di proporzionalità e il fatto che non vi fosse intento fraudolento. Come già detto, giurisprudenza domestica ed europea chiedono che le sanzioni non eccedano quanto necessario a punire l’illecito. Quindi, se ad esempio c’è un’omissione dovuta a errore scusabile, si può far leva sulla proporzionalità per ottenere almeno il minimo edittale. In molti casi che abbiamo trattato, la Corte ha ridotto le sanzioni dal 100% al 90% (minimo) proprio accogliendo la tesi che il contribuente era in buona fede e l’interpretazione della norma non era chiara. In altri casi, come accennato, si è ottenuta la qualificazione come violazione formale e quindi sanzione forfettaria di gran lunga più bassa del 90%.
Ricordare che il contribuente ha collaborato e non ha nascosto nulla. Se, ad esempio, l’operazione estera era indicata nella dichiarazione IVA (magari come non imponibile o esclusa) e l’Ufficio l’ha contestata, non sei assimilabile a chi occulta operazioni. Hai agito alla luce del sole, hai fornito documenti, hai tenuto un comportamento trasparente. Anche questo rientra nei parametri per ridurre la sanzione (attenuanti: lieve grado di colpevolezza). Se vi fosse stata evasione fraudolenta, sarebbe ben diverso: lì subentrano profili anche penali (dichiarazione fraudolenta, fatture false, etc.), e la sanzione amministrativa verrebbe assorbita dalla ben più grave sanzione penale. Ma in casi come i tuoi (che immaginiamo non fraudolenti, altrimenti saresti in altra sede a difenderti), sottolineare la trasparenza e l’assenza di dolo è fondamentale.
Eventuale definizione agevolata delle sanzioni: se il giudizio prosegue e c’è margine di accordo, la legge consente di chiudere il solo aspetto sanzionatorio pagando 1/3 della sanzione impugnata (art. 17 comma 2 D.Lgs. 472/97) entro 60 giorni dalla notifica del ricorso, ottenendo l’estinzione del giudizio limitatamente alle sanzioni. Questo però implica riconoscere l’imposta. È un’opzione poco usata, ma in alcuni contesti – specie se l’IVA non è altissima ma le sanzioni sì – può convenire pagare un terzo delle sanzioni e concentrarsi sulla rateazione dell’imposta. Ad esempio, su 30.000 € di IVA e 30.000 € di sanzioni, pagando 10.000 € chiudi la questione sanzioni e magari aderendo in parte su imposta la dilazioni. Va valutato attentamente con un esperto.

In conclusione su questo punto, l’obiettivo del difensore è evitare che l’errore IVA si trasformi in un salasso punitivo. Pagare l’imposta, se effettivamente dovuta, rientra nel “dare a Cesare quel che è di Cesare”. Ma pagare anche il doppio di penale no, se si può evitare. E spesso si può: la combinazione di buone argomentazioni e degli strumenti deflativi può portare a ridurre sensibilmente la sanzione – in taluni casi azzerarla proprio (specie se rottamazione o definizioni agevolate sono disponibili, vedi paragrafo successivo).

Definire il debito: soluzioni giudiziali e stragiudiziali

Non sempre conviene (o è possibile) combattere fino all’ultimo grado di giudizio. A volte la strada migliore è cercare una definizione del debito che sia sostenibile per il contribuente, evitando l’incertezza del giudizio e magari usufruendo di qualche norma di favore temporanea. In questo paragrafo illustriamo le principali soluzioni alternative per chiudere la pendenza con il Fisco riguardo all’IVA contestata.

1. Acquiescenza all’accertamento: È la scelta di non impugnare l’atto e pagare quanto richiesto, in cambio di uno sconto sulle sanzioni. Se un contribuente, valutati i pro e contro, decide di accettare l’accertamento (magari perché effettivamente l’errore c’è stato ed è indifendibile), allora può avvalersi dell’acquiescenza ex art. 15 D.Lgs. 218/97. Questa norma prevede che pagando tutto entro 60 giorni (o rateizzando, con prima rata entro 60 giorni) la sanzione applicata venga ridotta ad 1/3 del minimo previsto. Di solito l’Agenzia calcola già nell’avviso la somma “per acquiescenza” evidenziando lo sconto. Ad esempio, su una sanzione base 100%, 1/3 del minimo (90%) è il 30%. Quindi pagheresti imposta + 30% di essa come sanzione (invece di 100%). L’acquiescenza conviene se sai di non avere valide ragioni di ricorso e vuoi chiudere subito limitando i danni. Ovviamente, facendo acquiescenza rinunci per sempre a contestare l’atto, quindi va ponderata attentamente col consulente. Spesso può essere utile in combinazione con una rateizzazione ordinaria: puoi chiedere all’Agenzia Riscossione fino a 8 rate (o 16 rate se importo > €50.000) per pagare, oppure se l’AE lo consente direttamente in adesione. In ogni caso, l’acquiescenza è un’opzione se l’azienda ha liquidità sufficiente o possibilità di finanziarsi per chiudere il debito.

2. Accordo in adesione o conciliazione (ridiscutere il quantum): Se invece l’intenzione è di ridurre l’importo preteso, più che la sanzione, allora serve un confronto col Fisco: accertamento con adesione (prima del ricorso) o conciliazione (dopo il ricorso). Ne abbiamo già parlato nella sezione procedura: attraverso queste vie, puoi cercare di convincere l’Ufficio a rivedere i calcoli o a riclassificare alcune operazioni come non imponibili. Ad esempio, se hai documenti nuovi che non avevi mostrato prima, l’adesione è il luogo giusto per esibirli: magari l’AE potrebbe riconoscere la non imponibilità su una parte delle fatture contestate, riducendo l’IVA da pagare. Ogni euro di IVA tolta significa anche sanzione tolta, chiaramente. Spesso l’adesione va a buon fine in modo parziale: si “tratta” su numeri e percentuali. È delicato e serve la mano di un tributarista esperto negoziatore (ironicamente l’Avv. Monardo è Esperto Negoziatore della Crisi, ma anche col Fisco sa negoziare!). In conciliazione, analogamente, potresti proporre di versare l’imposta ma dimezzare la sanzione, ecc. L’importante è che ogni accordo sia formalizzato per iscritto (atto di adesione o verbale di conciliazione), altrimenti promesse a voce non contano. Una volta concluso e firmato, l’accordo chiude la vertenza, salvo tu non paghi le rate (in tal caso decade e rivive l’originario). Dunque, se si raggiunge una definizione, assicurati di rispettare scrupolosamente le scadenze concordate per non perdere i benefici.

3. Rottamazione delle cartelle esattoriali: Se l’accertamento è ormai diventato definitivo e si è tradotto in una cartella di pagamento o in un carico affidato all’Agente della Riscossione, potresti avere la possibilità – se la normativa lo consente nel periodo – di aderire alla cosiddetta “rottamazione” delle cartelle. Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto varie edizioni: Rottamazione-ter, quater, ecc. Ad esempio, la Legge di Bilancio 2023 ha previsto la Rottamazione-quater per i ruoli dal 2000 al giugno 2022, con sgravio totale di sanzioni e interessi di mora, lasciando da pagare solo imposta + interesse legale e aggio ridotto. Allo stato attuale (gennaio 2026), potrebbero esservi nuove versioni o estensioni – occorre sempre verificare l’ultima legge finanziaria. Come funziona: se hai cartelle relative all’IVA contestata (magari perché hai perso il ricorso o non lo hai fatto in tempo), presentando istanza di definizione agevolata pagherai solo l’imposta e pochi oneri accessori, mentre le sanzioni (anche il 100%) verranno condonate. È un’opportunità ghiotta per liberarsi del peso delle sanzioni e risparmiare molto. Ad esempio, su un carico di €50.000 (di cui 20.000 imposta, 20.000 sanzioni, 10.000 interessi), con la rottamazione pagheresti circa 20.000 + un migliaio di interessi legali, invece di 50.000. Per accedere bisogna presentare domanda entro la scadenza prevista (che varia con la norma) e poi pagare le rate. Attenzione: la rottamazione copre solo i ruoli già emessi. Se hai un contenzioso ancora in corso (nessuna cartella emessa), quell’atto non è “rottamabile” direttamente, ma potresti valutare di lasciarlo decadere per farlo andare a cartella e poi rottamare (mossa estrema, rischiosa, non consigliabile a meno di totale perdita in giudizio e volontà di sfruttare norma di favore). Invece, se hai perso il ricorso e l’atto è divenuto definitivo, sicuramente finirà a ruolo: in tal caso sospendi eventuali piani di rateazione in essere e verifica se esce una rottamazione, per aderirvi. Ogni edizione di definizione agevolata ha regole proprie (ad esempio la Quater ha escluso le risorse UE come l’IVA all’importazione, ma non l’IVA interna). Comunque l’Avv. Monardo e il suo staff monitorano costantemente queste opportunità e sapranno consigliarti se una rottamazione è applicabile al tuo caso e come attivarla.

4. Definizione agevolata delle liti pendenti: Un’altra misura che viene talvolta varata è la definizione delle controversie tributarie pendenti. Ad esempio, nel 2023 è stata offerta la possibilità di chiudere le liti fiscali con l’Agenzia Entrate pagando una percentuale del valore (15% se avevi vinto in primo grado, 20% se pendente in secondo grado, 40% se perso in primo, ecc.). Queste misure permettono, con istanza e pagamento, di estinguere il giudizio e liberarsi del debito litigioso, spesso con forti sconti su sanzioni e anche sul tributo se eri già in vantaggio in giudizio. Se dovesse ripresentarsi (il Governo talvolta reitera queste definizioni per fare cassa e smaltire contenziosi), è un’opzione da valutare attentamente: in cambio della rinuncia a proseguire la causa, hai certezza dell’uscita pagando meno del dovuto. Andrebbe calato nella situazione concreta: se sai di avere poche chance in Cassazione, ad esempio, e c’è la definizione liti al 50%, potresti coglierla per evitare rischi maggiori.

5. Piani di rateazione ordinari: Se non ci sono misure eccezionali attive, restano comunque gli strumenti ordinari di rateizzazione del debito con Agenzia Entrate Riscossione. Attualmente si possono ottenere piani fino a 72 rate mensili (6 anni) per importi fino a €120.000 senza necessità di garantire nulla, e piani fino a 120 rate (10 anni) per importi superiori o situazioni di comprovata difficoltà, dietro presentazione di ISEE o altri indicatori. Nel caso di contestazioni IVA, specie se l’importo è elevato e l’azienda è in temporanea crisi di liquidità, chiedere la massima dilazione può essere salvifico: spalmare il pagamento su 10 anni riduce la rata mensile e può evitare il default. L’importante è presentare l’istanza di dilazione prima che scadano i termini di pagamento della cartella, così da bloccare procedure esecutive (la domanda di rateazione accettata sospende qualsiasi azione esecutiva finché si paga regolarmente). Tieni conto però che sulle rate maturano interessi (circa 2-3% annuo attualmente) e vanno aggiunte spese di riscossione. Non è una soluzione che riduce l’importo, ma lo rende pagabile nel tempo.

6. Strumenti da sovraindebitamento o crisi d’impresa: Infine, se il debito IVA contestato, sommato magari ad altri debiti, è tale da mettere in ginocchio il contribuente, esistono i cosiddetti strumenti di composizione della crisi previsti dalla legge. L’Avv. Monardo, essendo Gestore della Crisi e OCC, è uno dei massimi esperti di queste procedure. Parliamo di: piano del consumatore, accordo di ristrutturazione dei debiti, liquidazione del patrimonio (ex L.3/2012, ora assorbite dal Codice della Crisi D.Lgs. 14/2019). In cosa consistono? In estrema sintesi:
– Il Piano del consumatore (oggi ridenominato “Piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore”) è riservato a persone fisiche non imprenditori sovraindebitate. Se, ad esempio, un professionista o un privato si trova con un debito IVA molto alto non sostenibile, può rivolgersi all’OCC e proporre al giudice un piano di pagamento parziale dei debiti, tenendo solo ciò che può permettersi. Il giudice, verificati i requisiti (meritevolezza, incapacità di pagare per cause non dipendenti da colpa grave, ecc.), può omologare il piano anche senza il consenso dell’Agenzia Entrate, stralciando quindi parte dei debiti tributari. In passato l’IVA era difficile da stralciare per via di limiti europei, ma la giurisprudenza italiana più recente (post Direttiva UE “Insolvency” recepita) consente anche la falcidia dell’IVA in queste procedure, purché il trattamento non sia peggiore di quello che il Fisco avrebbe in un fallimento. Quindi, il consumatore può liberarsi di una porzione significativa del debito IVA.
– L’Accordo di ristrutturazione o il Concordato preventivo per imprese: se parliamo di un’azienda, soprattutto società, con debiti tra cui l’IVA contestata, queste possono tentare un accordo con i creditori, incluso il Fisco, attraverso gli strumenti della Legge Fallimentare (oggi Codice della Crisi). L’Agenzia delle Entrate ha linee guida interne per accettare stralci in tali procedure, solitamente pretendendo il pagamento integrale dell’IVA salvo circostanze eccezionali. Tuttavia, anche qui, la possibilità di dilazionare e congelare gli interessi è un vantaggio. Inoltre esiste il “saldo e stralcio” per crisi d’impresa (art. 182-ter L.F., ora 63 CCII) che consente di pagare parzialmente i debiti fiscali privilegiati (come l’IVA) ma almeno quanto otterrebbe in liquidazione. Non è semplice da ottenere, serve la maggioranza dei creditori, ecc. Ma è un’opzione quando l’azienda rischia il fallimento.
– L’Esdebitazione: termine con cui si indica la liberazione dai debiti residui dopo una procedura concorsuale. Ad esempio, se un imprenditore individuale o un ex socio d’impresa rimane con debiti fiscali insostenibili, può accedere alla liquidazione del patrimonio (ex L.3/2012) mettendo a disposizione quel poco che ha; una volta liquidato tutto, il giudice può concedere l’esdebitazione anche dei debiti verso il Fisco rimasti insoddisfatti (tranne quelli derivanti da frodi). C’è anche la figura del debitore incapiente (introdotta dal Codice della Crisi): in casi di assoluta mancanza di patrimonio, il debitore persona fisica meritevole può chiedere la cancellazione dei debiti senza offrire nulla, una tantum nella vita. Queste sono soluzioni ultima ratio, ma è bene che tu sappia che esistono: la legge prevede una seconda chance per chi, onestamente, non può pagare. Certo, l’IVA è un debito ostico – lo Stato tende a volerlo sempre – ma la normativa dell’insolvenza cerca di equilibrare anche questo aspetto.

Chiaramente, ricorrere a sovraindebitamento o procedure concorsuali è l’extrema ratio quando ormai la contestazione si è tramutata in cartelle esattoriali definitive che non si riescono a onorare. Se invece il tuo caso è ancora in itinere (accertamento impugnato, ecc.), conviene prima vedere l’esito o definire bonariamente, e considerare queste opzioni solo se rimane un importo elevatissimo da pagare senza risorse. L’Avv. Monardo, avendo competenze sia tributarie sia di crisi da sovraindebitamento, è in grado di valutare con te la sostenibilità finanziaria del debito fiscale e, ove necessario, indirizzarti verso la procedura di composizione più adatta (ad es. ti dirà: “guarda, qui se anche vinciamo in parte, ti resteranno 200k da pagare, la tua azienda non regge, meglio predisporre un piano del consumatore o un concordato minore”). Questo è un valore aggiunto enorme, perché spesso i fiscalisti puri non considerano queste opzioni, mentre un approccio integrato legale-contabile può veramente salvare un contribuente dalla rovina.

Errori comuni da evitare e consigli pratici

Affrontare contestazioni IVA su operazioni internazionali è complesso, ma molti scivoloni possono essere evitati con un po’ di accortezza. Ecco un elenco di errori frequenti e di consigli utili, maturati dall’esperienza pratica, che possono fare la differenza tra un esito negativo e uno positivo:

❌ Aspettare passivamente le mosse del Fisco: Uno degli errori peggiori è restare inerti. C’è chi, ricevuto un PVC o un avviso, tende a procrastinare o a sperare che “non succeda nulla”. Sbagliato: ogni contestazione ha scadenze precise. Agisci subito, prendi contatto con un esperto e prepara la difesa nei termini. Anche solo chiedere una proroga o un piano di adesione richiede iniziativa. Se lasci decorrere i 60 giorni senza fare nulla, l’accertamento diventa definitivo e poi potrai solo pagare o fare procedure concorsuali. Quindi mai ignorare la notifica di un atto dell’Agenzia Entrate.
❌ Sminuire la questione come “solo un errore formale”: Alcuni contribuenti pensano: “vabbè, non ho autofatturato quella consulenza estera, ma tanto era un dettaglio, chiarirò al Fisco”. Purtroppo per il Fisco non è un dettaglio: l’omessa autofattura significa imposta non versata e parte subito la procedura sanzionatoria. Minimizzare può portare a non raccogliere i documenti o non preparare bene le giustificazioni. Tratta sempre seriamente la contestazione, anche se ritieni di avere ragione: prepara memorie puntuali, fornisci tutto quello che comprova la tua versione già in sede amministrativa. Se fai capire all’ufficio che sei preparato e hai le carte in regola, magari ci pensano due volte prima di andare avanti.
❌ Non distinguere tra errori sostanziali e formali: C’è confusione spesso su cosa sia una violazione formale (senza impatto sul tributo) e cosa no. Ad esempio, non indicare una partita IVA estera in fattura è formale, ma non applicare l’IVA quando dovuta è sostanziale. Nei rapporti internazionali spesso i due piani si intrecciano. Il consiglio è: analizza a fondo la natura dell’errore. Se davvero è solo formale, evidenzialo subito (anche citando norme). Se è sostanziale ma per buona fede, predisponi la strategia per lenire le conseguenze (ravvedimento se sei ancora in tempo, adesione, ecc.). E se non sei sicuro, affidati a chi può qualificare correttamente l’irregolarità.
❌ Mancata indicazione del riferimento normativo in fattura: Questo è un errore apparentemente banale ma che causa molte verifiche: emettere fatture per operazioni non imponibili o non soggette senza indicarne la causale di non imponibilità. Ad esempio, fatturare “senza IVA” a un cliente estero senza scrivere “inversione contabile ai sensi art. 7-ter” o simili. Ciò insospettisce l’Agenzia (che può scambiare la mancanza di IVA per omissione). Buona pratica: inserisci sempre una dicitura normativa chiara sulle fatture estere: “Operazione fuori campo IVA ex art. 7-ter DPR 633/72 – inversione contabile”, oppure “non imponibile art. 9 DPR 633/72 – servizio internazionale”. Questo spesso evita a monte la contestazione, o se arriva, sarà facile smontarla mostrando la fattura stessa.
❌ Documentazione incompleta o non conservata: Un classico è non conservare CMR, bill of lading, contratti, ordini esteri, e poi ritrovarsi a mani vuote quando chiedono prove. Oppure non compilare gli elenchi Intrastat per i servizi resi/ricevuti UE: l’Agenzia incrocia i dati e se mancano, parte la verifica. Consiglio: per ogni operazione con l’estero, predisponi un “fascicolo” con tutta la corrispondenza, contratti, documenti di trasporto, ecc. Presenta i modelli Intrastat (oggi obbligatori per servizi intra-UE, seppur senza sanzioni pesanti, ma consigliato). Se hai dimenticato un intrastat, invialo tardivamente appena possibile (le sanzioni sono minime se spontaneamente ravveduto).
❌ Fidarsi ciecamente di pratiche “di comodo”: Talvolta, spinti da consulenti improvvisati, alcuni creano strutture elusive (società fittizie all’estero per fatturare senza IVA) credendo di essere furbi. In realtà l’Agenzia è molto attenta a schemi di interposizione: se scopre che la società estera è solo un “guscio vuoto” e l’attività è svolta in Italia, requalifica tutto (esterovestizione, stabile organizzazione occulta) e recupera IVA, oltre a contestare reati. Quindi sconsigliamo vivamente di usare società estere solo per evitare l’IVA, senza sostanza economica. Se invece hai una reale struttura estera, sii pronto a dimostrarne l’autonomia e consistenza (uffici, personale locale, contratti reali con terzi). In caso di controlli, dovrai dissipare il sospetto di “schermo”.
❌ Non coinvolgere subito un esperto tributario IVA: Spesso le aziende delegano queste questioni al commercialista ordinario. Ma l’IVA internazionale è altamente specialistica. Il rischio è che vengano persi dettagli difensivi cruciali o non vengano citate le sentenze giuste. L’errore è rivolgersi all’avvocato tributarista solo all’ultimo momento. Il consiglio è: coinvolgi da subito un legale esperto in IVA (idealmente non appena ricevi il PVC, o almeno per predisporre il ricorso). Uno specialista sa dove andare a parare: ad esempio, può scoprire che esiste una Risoluzione ministeriale favorevole del 1978 che salva il tuo caso (ce ne sono, ma va ricordato di cercarle!). Il fai-da-te o l’approssimazione qui possono costare cari.
❌ Ignorare la dimensione internazionale (Doppia imposizione): Un aspetto che spesso viene trascurato dal contribuente ma che può essere portato come difesa è la doppia imposizione internazionale. Esempio: fatturi a un cliente extra-UE senza IVA, l’Agenzia contesta e vuole l’IVA in Italia, ma intanto il tuo cliente all’estero ha pagato l’IVA locale su quel servizio. Ti trovi che quell’operazione sconta IVA due volte in due Paesi diversi. Ecco, porta questo all’attenzione del giudice: c’è un principio generale per cui va evitata la doppia imposizione nei rapporti internazionali, sancito anche da convenzioni. Magari non annullerà l’imposta dovuta, ma rafforza l’idea che c’era confusione e iniquità, spingendo per soluzioni equitative (come l’istanza all’Agenzia di attivarsi per farti recuperare l’IVA estera). Insomma, non isolare la questione al solo diritto interno se entrano in gioco normative estere.
❌ Non verificare la possibilità di “ravvedimento operoso”: Se ti rendi conto di un errore prima che arrivi la contestazione formale, ricorda che puoi sanarlo con ravvedimento operoso (pagando spontaneamente l’IVA mancante con sanzione ridotta). Ad esempio, scopri a fine anno di aver dimenticato di autofatturare un servizio ricevuto a gennaio: finché l’AE non ti contesta nulla, puoi fare una dichiarazione integrativa, versare l’IVA con sanzione minima (oggi 1/8 del 90%, se entro un anno) e interessi. Così eviti sul nascere l’accertamento. Certo, se l’atto è già notificato, ravvedimento non è ammesso. Ma molti imprenditori neanche sanno dell’istituto o non lo utilizzano per tempo. Il consiglio è: appena individui un potenziale errore IVA, ravvediti (consultando il professionista per i calcoli). Risolvi a monte e la violazione si considera definita.
❌ Trascurare gli aspetti penali: Anche se la maggior parte delle contestazioni IVA internazionali non sfocia nel penale, è bene esserne consapevoli. Quando scatta il penale? Se l’IVA evasa (non versata dovuta) supera €250.000 per anno d’imposta, si integra il reato di omesso versamento IVA (art. 10-ter D.Lgs.74/2000). Inoltre, se per “coprire” l’evasione si sono usati artifici (fittizia residenza estera, false fatturazioni), possono configurarsi reati di dichiarazione fraudolenta. Dunque, se la contestazione riguarda importi rilevanti su più anni, tieni presente che l’Agenzia potrebbe trasmettere atti alla Procura. L’Avv. Monardo ha competenze anche penal-tributarie (come cassazionista può patrocinare in Cassazione penale) e potrà eventualmente assisterti in parallelo sul versante penale. Il consiglio è: agire in modo da spegnere sul nascere l’ipotesi di dolo. Ad esempio, pagando subito il dovuto entro la soglia si evita il reato; oppure fornendo tutta la documentazione dimostri la mancanza di intenti fraudolenti (semplici errori). Non allarmarti inutilmente, ma sii consapevole che oltre una certa soglia l’errore fiscale diventa reato, quindi muoviti di conseguenza (non continuare ad accumulare debiti IVA pensando che al massimo è una sanzione amministrativa).

Seguendo questi consigli pratici, ti metterai già su un binario più sicuro. In aggiunta, ecco due best practice generali: (i) mantenere un rapporto collaborativo ma fermo con l’Amministrazione finanziaria – significa fornire quanto richiesto, partecipare alle audizioni, ma anche far valere i propri diritti (chiedere tempi adeguati per rispondere, pretendere un verbale nelle riunioni, etc.); (ii) tenere aggiornate le conoscenze o farsi aggiornare dal consulente sulle ultime novità normative: ad esempio, sapere che la legge è cambiata nel 2022 sui trasporti internazionali come visto, ti consente di evitare quell’errore per il futuro e di gestire il passato con cognizione (chiedendo magari la disapplicazione di sanzioni per il periodo pre-2022, data l’incertezza normativa allora).

In sintesi, prevenire è meglio che curare: se operi abitualmente con l’estero, fai periodicamente un check-up IVA con esperti (lo Studio Monardo offre questo servizio di audit fiscale) per scovare eventuali criticità prima che arrivino i controlli. Se invece il controllo c’è stato e sei qui a leggere, allora gioca d’anticipo nella difesa, evitando gli errori detti.

Tabelle riepilogative

Per ricapitolare le informazioni principali in modo schematico, presentiamo alcune tabelle di sintesi su normative IVA, termini procedurali, strumenti difensivi e sanzioni/benefici.

Tabella 1 – Territorialità IVA: regole generali B2B vs B2C

Tipologia servizio	Contribuente Prestatore	Cliente (committente)	Territorialità IVA	Riferimento
Servizio “generico” (art.7-ter) – B2B	Stabilito in Italia	Soggetto passivo non stabilito in Italia (UE o extra-UE)	Fuori campo IVA in Italia (cliente estero autofattura secondo regole locali)	Art. 7-ter co.1 lett. a)
Servizio “generico” (art.7-ter) – B2C	Stabilito in Italia	Privato estero	Imponibile in Italia (IVA italiana applicabile)	Art. 7-ter co.1 lett. b)
Servizio “generico” – B2B	Non stabilito in Italia	Soggetto passivo stabilito in Italia	Imponibile in Italia (mediante reverse charge dal committente)	Art. 7-ter co.1 lett. a) (inversa)
Servizio “generico” – B2C	Non stabilito in Italia	Privato italiano	Fuori campo IVA in Italia (regola generale: rileva il paese del prestatore) – NB: alcune eccezioni per servizi elettronici, TTE	Art. 7-ter co.1 lett. b) (inversa)
Servizi con regole speciali (es. immobiliari, trasporto passeggeri, ristorazione, ecc.)	Può variare	Può variare	Dipende dalla regola specifica (es: servizio immobiliare imponibile dove l’immobile è sito; trasporto passeggeri imponibile in proporzione km in Italia; catering imponibile dove eseguito, ecc.)	Artt. 7-quater, quinquies, sexies, septies DPR 633/72

Nota: “stabilito in Italia” = soggetto con sede legale o stabile organizzazione in Italia. “Soggetto passivo” = impresa, professionista o ente che agisce nell’ambito di attività economica.

Tabella 2 – Servizi internazionali non imponibili (Art. 9 DPR 633/72) – esempi

Categoria (art.9 DPR 633/72)	Descrizione	Esempi pratici
Trasporti internazionali di persone (n.1)	Viaggi con tratte Italia-estero su unico contratto	Biglietto aereo Roma-New York; Trasferimento bus da Milano a Lugano (Svizzera)
Trasporti di beni in esport/import (n.2)	Trasporto beni in esportazione, transito doganale o importazione temporanea; anche trasporti di beni importati (se corrispettivo incluso in bolla doganale)	Spedizione container dall’Italia agli USA con bolletta export; Trasporto camion da porto italiano a cliente con merce importata (IVA assolta in dogana)
Noleggi/locazioni di mezzi per trasporti internaz. (n.3)	Affitti di navi, aerei, container, ecc. impiegati in trasporti internazionali	Noleggio di aereo cargo per voli extra-UE; Locazione container per spedizioni oltremare
Servizi di spedizione e operazioni doganali (n.4)	Servizi di spedizionieri relativi a trasporti di cui ai nn.1-2; operazioni doganali	Commissione spedizioniere per gestire una pratica export; Dichiarazione doganale compilata dal broker doganale
Servizi accessori ai trasporti internaz. (n.4-bis, n.5)	Servizi come carico, scarico, stoccaggio, movimentazione su beni in esportazione/transito/import temporanea (o in import, se costo incluso in dogana)	Operazioni di magazzinaggio di merce destinata all’export in deposito doganale; Carico/scarico container in porto per merce in transito doganale
Servizi portuali/aeroportuali su impianti e mezzi (n.6)	Servizi resi nei porti, aeroporti, autoporti, scali di confine, attinenti al funzionamento/manutenzione impianti o al movimento di beni/mezzi	Servizio di manutenzione a una gru portuale; Assistenza al naviglio in aeroporto; Progettazione ampliamento banchina portuale
Intermediazioni relative a operazioni internaz. (n.7)	Servizi di intermediazione (agenzia) riferiti a: beni in import/export/transito; trasporti internazionali; noleggi di cui n.3; operazioni fuori UE; cessioni licenze export	Provvigione di un broker per vendita di macchinari dall’Italia all’India; Agenzia viaggi che intermedia tour fuori dalla UE (es. safari in Africa)
(…altre voci minori omesse per brevità)	(Manipolazioni in depositi doganali, ecc.)	…

Avvertenza: Per fruire della non imponibilità, occorre poter documentare il nesso con l’operazione internazionale (es: indicare gli estremi di bolla doganale, contratto di esportazione, luogo del porto, ecc.). Inoltre, dal 2022, i trasporti di cui al n.2 non sono non imponibili se resi a soggetti diversi da esportatore/importatore/destinatario o loro spedizioniere (limitazione post-sentenza UE).

Tabella 3 – Scadenze e termini chiave

Evento	Termine/Tempo	Norma riferimento
Notifica Avviso di Accertamento	Entro 31/12 del 5° anno successivo (dich. 2019 -> avviso entro 31/12/2025) – raddoppio a 7° anno se rilevo penale (frode)	Art.57 DPR 633/72 (decadenze)
Ricorso alla Corte Giustizia Tributaria	60 giorni dalla notifica dell’atto (estesi di 30 gg se risiede estero)	Art. 21 D.Lgs. 546/92
Istanza di accertamento con adesione	Entro 60 giorni dalla notifica avviso (stesso termine ricorso); sospende il termine ricorso per 90 giorni	Art.6 D.Lgs. 218/97
Reclamo/Mediazione tributaria (valore ≤50k)	Coincide col ricorso; l’AE deve rispondere entro 90 giorni (o proposta mediazione)	Art.17-bis D.Lgs. 546/92
Sospensione giudiziale (1° grado)	Istanza contestuale al ricorso; decisione in circa 30-60 gg dall’istanza (in camera di consiglio) – sospende esecutività fino sentenza	Art. 47 D.Lgs. 546/92
Esecutività avviso accertamento	Decorso 60 gg da notifica, carico affidabile a riscossione; notifica cartella/Intimazione dopo ulteriori 30 gg circa (non dovuta se sospeso)	Art.29 DL 78/2010 conv. 122/2010
Decisione di primo grado	Variabile (8-18 mesi in media); depositata in 30 gg da udienza	–
Appello (Corte secondo grado)	60 giorni da notifica sentenza sfavorevole (90 se notifica via PEC)	Art. 51 D.Lgs. 546/92
Pagamento in pendenza appello	Se contribuente ha perso in 1° grado: deve versare 2/3 imposte dovute dopo 1° grado (entro 60 gg da notifica sentenza) per evitare esecuzione	Art.68 D.Lgs. 546/92
Decisione di appello	Variabile (12-24 mesi in media); esecutiva subito per importi confermati	–
Ricorso in Cassazione	60 giorni da notifica sentenza appello; non sospende esecuzione	Art. 62 D.Lgs. 546/92
Prescrizione della cartella (IVA)	10 anni dalla notifica se nessun atto interruttivo (termine ordinario imposte erariali)	– Codice Civile –

(I termini sopra possono subire variazioni per sospensioni feriali, emergenze, ecc. Verificare sempre normative speciali vigenti.)

Tabella 4 – Strumenti difensivi e deflativi: sintesi

Strumento	Quando usarlo	Vantaggi	Svantaggi/Note
Autotutela (richiesta annullamento all’AE)	Errori evidenti nell’atto (doppio conteggio, persona sbagliata, ecc.)	Se accolto, annulla l’atto senza costi né sanzioni	Raro che l’AE annulli accertamenti complessi; non sospende termini ricorso.
Accertamento con adesione	Prima del ricorso (entro 60 gg) se c’è margine di trattativa su importi o sanzioni	Sanzioni ridotte a 1/3, dialogo con Ufficio, più tempo (termine ricorso +90 gg)	Richiede apertura dell’ufficio; se fallisce, possibile ritardo nelle tempistiche del ricorso.
Reclamo/Mediazione (≤50k)	Controversie minori, dove l’AE potrebbe evitare il giudizio	Possibile sgravio parziale o mediazione con sanzioni ridotte al 35%	Tempi 90 gg; se AE rigetta, si va in giudizio normale (il ricorso prosegue come tale).
Ricorso giudiziale	Sempre, se non si è definito prima	Giudice terzo decide; possibile annullamento totale o parziale; sospensione esecutività	Costi legali e tempo; rischio soccombenza con spese; serve assistenza tecnico-legale.
Conciliazione giudiziale	Durante processo, se entrambe le parti disponibili	Sanzioni ridotte: 1/3 in primo grado, 1/2 in appello; definizione rapida della lite	Bisogna cedere su qualcosa; una volta conciliato, niente appello.
Acquiescenza (pagamento con sconto)	Atto sicuramente corretto, risparmio sanzioni	Sanzioni a 1/3 del minimo , rateazione possibile, niente lite	Rinuncia a ogni contestazione, pagamento relativamente rapido (60 gg).
Rottamazione cartelle	Cartella esattoriale iscritta, se legge prevede (edizioni temporanee)	Stralcio integrale di sanzioni e interessi di mora, paga solo imposta + interesse legale	Finestra limitata, va presentata domanda; decadono dilazioni in corso; se non paghi rate perdi benefici.
Definizione liti pendenti	Contenzioso in corso, se prevista per legge (temporanea)	Chiusura lite pagando % ridotta (es. 15%, 40% secondo gradi vinti/persi)	Rinuncia a giurisdizione, se già vinci in primo grado paghi qualcosa comunque; tempi saldo brevi.
Rateizzazione ordinaria (AER)	Importi iscritti a ruolo; difficoltà a pagare in unica soluzione	Fino 72 rate senza prova, fino 120 rate con prova difficoltà; ferma azioni esecutive se attiva	Aggravi interessi di rateazione; decadenza se saltano 5 rate; non riduce importo dovuto (solo dilazione).
Sovraindebitamento / Crisi	Debito complessivo insostenibile, rischio insolvenza	Possibile stralcio parziale (piano consumatore) o totale (esdebitazione dopo liquidazione); blocco azioni esecutive; ristrutturazione globale debiti	Procedura giudiziale complessa; necessaria assistenza OCC; l’IVA stralciabile solo in condizioni specifiche; impatto su patrimonio (liquidazione beni).

Legenda: AE = Agenzia Entrate; AER = Agenzia Entrate Riscossione; OCC = Organismo Composizione Crisi.

Tabella 5 – Violazioni IVA internazionali e sanzioni

Violazione contestata	Norma sanzione	Sanzione prevista	Possibili riduzioni
Omessa fatturazione di operazione imponibile (ricavi non fatturati o fatturati senza IVA dovuta)	Art. 6, c.1 D.Lgs. 471/97	90% – 180% dell’IVA non fatturata (minimo 500 € se <500 €)	– Acquiescenza/adesione: paga 1/3 del 90% (cioè 30%)<br>– Conciliazione: 1/3 o 1/2 della sanzione irrogata (a seconda grado)<br>– Giudice può ridurre a minimo (90%) per buona fede/proporzionalità<br>– Rottamazione: sanzione azzerata (paga solo imposta)
Fatturazione con IVA non dovuta (errata applicazione territoriale con IVA addebitata erroneamente)	Art. 21, c.7 DPR 633/72 (obbligo versare IVA addebitata) – sanzione da violazione formale se versata	Se l’IVA è stata comunque versata: sanzione fissa €250 – €10.000 (violazione formale emissione fattura errata)<br>Se non versata: si configura indebita detrazione cliente → 90%-180% a carico cliente	– Emissione nota credito e rimborso cliente per recuperare IVA indebita (se possibile)<br>– Autotutela per rimborso negato (difficile, vedi Cass. 24507/2023)
Omessa autofattura/integrazione (operazioni da estero) senza imposta dovuta (reverse charge attivo, detrazione possibile)	Art.6, c.9-bis.3 D.Lgs. 471/97	Violazione formale: sanzione fissa €500 – €10.000 (indipendente dall’importo IVA, salvo superi 5% di differenza in liquidazione)	– Se il contribuente regolarizza prima di controllo: sanzione ridotta con ravvedimento (1/9 di €500 = ~€55)<br>– Se contestata: chiedere applicazione minimo (€500) o dichiarare non punibilità ex art.6 c.5-bis D.Lgs.472/97 (nessun danno erariale)<br>– Adesione/conciliazione: sanzione ridotta 1/3 (cioè ~€167 minimo)
Omessa autofattura/integrazione con IVA dovuta (ad es. contribuente senza diritto detrazione)	Art.6, c.9-bis.1 D.Lgs. 471/97	Trattata come omessa fatturazione: 90% – 180% dell’IVA non versata	– Se IVA versata dopo con ravvedimento: sanzione ridotta secondo ravvedimento<br>– Difesa: se errore in buona fede, puntare a 90% minimo o a qualificazione parziale come formale<br>– Rottamazione cartella: sanzione annullata
Dichiarazione IVA infedele (omessa indicazione operazioni imponibili) – caso tipico se omessa autofatturazione riflessa in dichiarazione	Art.5, c.4 D.Lgs. 471/97	90% dell’IVA dovuta e non versata o del credito inesistente<br>(min €500). Se infedele <10% del dichiarato, sanzione ridotta 1/3.	– Norme riduzione come sopra (acquiescenza ecc.)<br>– Non cumulabile con sanzione omessa fatturazione per stessa imposta (si applica la più grave)
Note: Nei casi di frodi o utilizzo di fatture false, si applicano sanzioni raddoppiate e profili penali. Le sanzioni indicate sono quelle amministrative ordinarie. In presenza di definizioni agevolate o ravvedimento, le percentuali si riducono sensibilmente.

Queste tabelle forniscono un quadro d’insieme utile per orientarsi. Dalla Tabella 1 e 2 capisci rapidamente se la tua operazione doveva essere con IVA o poteva essere esente; la Tabella 3 ti ricorda scadenze cruciali da non mancare; la Tabella 4 elenca le opzioni di difesa e chiusura del caso; la Tabella 5 chiarisce a cosa vai incontro in termini sanzionatori e come mitigare.

Passiamo ora alla sezione Domande e Risposte, dove risolveremo i dubbi più pratici che spesso affliggono i contribuenti alle prese con contestazioni IVA su servizi internazionali.

Domande frequenti (FAQ) su IVA e servizi internazionali

Di seguito raccogliamo una serie di quesiti pratici che imprenditori e professionisti nella tua situazione tipicamente si pongono, fornendo risposte chiare e concise. Questa sezione ti aiuterà a fugare dubbi specifici e a capire meglio alcuni concetti chiave trattati finora.

1. Quando un servizio si considera “internazionale” ai fini IVA?
Un servizio può dirsi “internazionale” in due accezioni: a) dal lato territoriale, quando coinvolge soggetti di diversi Paesi (es. prestatore italiano e cliente estero, o viceversa); b) dal lato della natura dell’operazione, quando è direttamente legato a scambi internazionali di beni o persone (es. trasporto di beni in esportazione, servizi portuali, spedizioni doganali). Nel primo caso, si applicano le regole di territorialità dell’art. 7-ter DPR 633/72 per stabilire se l’IVA sia dovuta in Italia oppure no . Nel secondo caso, seppur il servizio sia reso in Italia, potrebbe ricadere tra quelli non imponibili ex art. 9 DPR 633/72 proprio perché strettamente connesso a traffici internazionali (es. un servizio di logistica su merci destinate all’export) . In sintesi: “internazionale” in ambito IVA si riferisce sia alla componente transfrontaliera del rapporto, sia alla finalizzazione dell’operazione nell’ambito del commercio con l’estero.

2. Che differenza c’è tra operazione “non imponibile”, “esente” e “fuori campo” IVA?
Sono tre concetti diversi:
– Non imponibile: l’operazione rientra nel campo di applicazione IVA ma la legge prevede aliquota 0%, ossia non si applica imposta (ad es. esportazioni di beni, servizi internazionali art. 9). Il cedente/prestatore emette fattura senza IVA indicando la norma di non imponibilità, ma conserva il diritto a detrarre l’IVA sugli acquisti relativi a tale operazione.
– Esente: l’operazione è soggetta a IVA per territorio e presupposto ma esentata per disposizione di legge (art. 10 DPR 633/72 elenca vari casi esenti: operazioni finanziarie, assicurative, sanitarie, etc.). Anche qui in fattura non c’è IVA (si indica “operazione esente art.10”), ma la differenza è che per le operazioni esenti in genere il fornitore non può detrarre l’IVA a monte relativa a quelle operazioni (salvo pro-rata).
– Fuori campo IVA: l’operazione non ricade proprio tra i casi soggetti a IVA, per mancanza di un presupposto (oggettivo, territoriale o soggettivo). Ad esempio, un risarcimento danni non è cessione di beni né prestazione di servizi, dunque è fuori campo. Oppure una prestazione di servizi resa da un italiano a un soggetto extra-UE può essere fuori campo per difetto del presupposto territoriale (art. 7-ter); in fattura si può indicare “fuori campo IVA – operazione non rilevante territorialmente in Italia”. Nelle operazioni fuori campo, non essendo operazioni IVA, non c’è applicazione d’imposta e la fattura non concorre al volume d’affari; tuttavia, se l’operazione sarebbe imponibile fuori dall’Italia, il cliente estero di solito la autogestisce secondo la normativa locale (es. reverse charge nel suo Paese UE).

Nel contesto dei servizi internazionali contestati, spesso si discute se una data operazione fosse “fuori campo” (per territorialità) o “non imponibile” (perché assimilata a esportazione di servizi). In entrambi i casi non c’è IVA da pagare in Italia, ma cambia il riferimento normativo e qualche formalità (ad es. le operazioni non imponibili devono essere elencate nelle dichiarazioni IVA, mentre le fuori campo no, anche se è buona prassi indicarle nei registri con dicitura). La difesa deve inquadrare correttamente la fattispecie perché l’ufficio a volte confonde i due piani, ma non imponibile e fuori campo non sono la stessa cosa.

3. Come faccio a provare che un servizio reso a un cliente estero è fuori campo IVA (B2B)?
Devi fornire evidenze che il tuo cliente è un soggetto passivo stabilito all’estero e che hai rispettato i requisiti formali. In pratica:
– Status del cliente: recupera la partita IVA o l’identificativo fiscale estero del cliente (per clienti UE, l’VAT number verificabile su VIES). Una visura aziendale estera, un certificato di iscrizione a registri professionali o una semplice dichiarazione del cliente sul suo status possono aiutare. Importante: per clienti UE, è obbligo controllare il VAT ID nel sistema VIES; conviene stampare la schermata di verifica e conservarla. Per clienti extra-UE, fatti dare un documento che attesti la loro attività (es. certificato camera commercio locale).
– Luogo di stabilimento: se il cliente ha sede fuori Italia ma magari una branch in Italia, l’operazione può considerarsi resa alla stabile italiana. Quindi chiarisci contrattualmente e documentalmente che il servizio è reso alla sede estera. Ad esempio, il contratto firmato deve riportare l’indirizzo estero, le comunicazioni avvenire con l’estero, ecc. Se tu viaggi in Italia per eseguire il servizio, evidenzia che l’hai fatto su incarico della casa madre estera.
– Fattura corretta: emetti fattura al cliente estero senza addebito IVA, indicando la frase tipo “operazione non soggetta – Art.7-ter D.P.R. 633/72 (servizio reso a soggetto passivo estero)”. Questo è già un primo elemento di prova (mostra che sapevi della regola e l’hai applicata). Se hai più operazioni, prepari anche gli elenchi Intrastat (per servizi UE) o l’esterometro (fino a giugno 2022, ora confluito nelle fatture elettroniche transfrontaliere se le usi). La presentazione di questi elenchi è un indizio di correttezza.
– Corrispondenza e output del servizio: se hai scambi email, consegnato rapporti, svolto consulenza via Zoom, etc., conserva traccia di tutto che mostri che il beneficiario finale era all’estero. Ad esempio, un report consegnato in lingua del cliente, oppure la registrazione di un meeting con il management estero. Se il servizio è una progettazione, documenta dove verrà utilizzato il progetto (es. nel loro Paese).

Tutti questi elementi nel complesso dimostrano che il servizio aveva destinazione e controparte all’estero. In caso di verifica, li presenti. Se arrivi al contenzioso, saranno prove a tuo favore. Ricorda che secondo Cassazione l’onere è tuo di provare la condizione di esclusione , quindi meglio avere qualcosa in più che in meno.

4. Ho fatturato senza IVA a un cliente UE, ma l’Agenzia dice che era un privato e dovevo applicarla: come difendersi?
Questo capita se magari hai ritenuto il cliente come soggetto passivo ma per l’AE non lo è. Ad esempio, hai venduto un software a un professionista francese senza IVA (pensando B2B), ma l’ufficio scopre che quel francese non aveva partita IVA attiva (era un privato che usava il software per hobby). In tal caso, effettivamente la regola B2C avrebbe imposto l’IVA in Italia. Come difenderti:
– Se hai elementi per sostenere che era un operatore economico, portali. Magari il cliente si era presentato come freelance, ti aveva dato un numero (poi risultato non valido). Se puoi contattarlo e farti confermare che usava il servizio per attività economica, fallo (anche una dichiarazione postuma può aiutare a dimostrare la tua buona fede).
– Buona fede e diligenza: mostra di aver compiuto verifiche (es. visura VIES, che magari però risultava negativa – ma tu puoi dire di esserti fidato di documenti forniti dal cliente). Se c’è stata una confusione sull’identità fiscale, invoca l’oggettiva incertezza e l’assenza di volontà evasiva. Esempio: se era un privato, lui comunque non ti avrebbe pagato l’IVA italiana (non avendo capienza per detrarsela), quindi tu hai pure incassato di meno non caricandogliela. Non è un vantaggio per te. Questo può convincere almeno a ridurre le sanzioni per infedele dichiarazione, trattandola come errore scusabile.
– Eventuale fatturazione integrativa: se la vicenda è recente (entro anno successivo), potresti correggere l’operazione fatturando ora l’IVA al cliente (emettendo nota di addebito). Se il cliente è collaborativo e paga l’IVA ora, poi la versi con ravvedimento. Se invece è passato molto tempo, realisticamente il privato non pagherà ora l’IVA arretrata. Però l’AE spesso consente di regolarizzare con il meccanismo del “reverse charge interno”: tu versi l’IVA omessa come se fosse un’auto-fattura tardiva, e chiedi che la sanzione sia quella fissa (500€) non la proporzionale, perché tanto l’IVA l’hai versata tu (anche se tardivamente). È contorto ma in sede di adesione lo si può negoziare.

In sintesi, il tuo focus sarà dimostrare che non c’era malizia (pensavi fosse B2B) e mitigare così sanzione e interessi. L’imposta probabilmente andrà pagata, a meno che tu riesca a provare in extremis che il cliente effettivamente agiva come business (caso difficile).

5. Come comportarsi se l’Agenzia sostiene che la mia società estera è solo un’interposta per non pagare IVA?
Questo è lo scenario dell’esterovestizione IVA: hai magari creato una società fuori Italia (intra o extra UE) che fattura servizi ai clienti italiani senza IVA (perché ritiene di applicare art.7-ter al contrario), oppure fattura servizi a te stesso in Italia sempre senza IVA. L’AE può eccepire che quella società estera è fittizia o comunque ha una stabile organizzazione in Italia. Per difenderti devi provare la sostanza economica della società estera:
– Struttura e attività reale: mostra che la società estera ha uffici propri (contratto di affitto, bollette a suo nome, foto degli uffici, ecc.), personale (contratti dipendenti, consulenti locali), conti bancari nel Paese, licenze, sito web locale, clienti locali. Insomma che è un’entità operativa autonoma e non un mero “shell”.
– Governance distinta: se la società estera è gestita dalle stesse persone dall’Italia, l’AE avrà gioco facile. Occorre evidenziare se ci sono amministratori o procuratori sul posto, e minimizzare tracce di gestione da parte tua in Italia (ad es. evita che tutte le email partano dal tuo IP in Italia, o che i server siano in Italia). Se ormai è fatto, fornisci spiegazioni: es. “durante la pandemia ho gestito da remoto, ma la società è attiva sul posto”.
– Documenti di Transfer pricing / accordi tra società: se la contestazione è che la società estera fatturava a prezzi inferiori di mercato a quella italiana (tipo per spostare utili), entra il transfer pricing. Non esula dall’IVA: se dicono che la società estera in realtà è stabile interna, rifaranno tutte le fatture con IVA. Potresti aver bisogno di perizie economiche per giustificare le transazioni infragruppo. Preparale se del caso.
– Precedenti giurisprudenziali: segnala ai giudici eventuali sentenze dove la presenza di elementi di sostanza ha fatto escludere la stabile organizzazione. Ad esempio, Cassazione ha affermato che l’esistenza di un ufficio in Italia che svolge attività ausiliarie non basta a configurare stabile (serve attività essenziale) . Quindi se AE esagera interpretazione, tu porta queste argomentazioni.
– Piano B – definizione e compliance: se vedi che la situazione è compromessa (in effetti la società estera era per lo più fittizia), potrebbe convenire transare l’IVA dovuta (magari su parte delle operazioni) e riorganizzare d’ora in poi l’operatività in maniera regolare. Mostrare ravvedimento e sistemare la posizione per il futuro può inclinare la controparte a chiudere l’accertamento con sanzioni ridotte.

In definitiva, o convinci che la società estera era genuina (non facile se non è vero), oppure cerchi una via di mezzo (pagare il giusto evitando guai peggiori). Da notare che se l’AE ipotizza frode, può scattare la denuncia penale: in tal caso la difesa va orchestrata anche in funzione di evitare la condanna penale (provando che non c’era artificio, solo interpretazione fiscale aggressiva). L’Avv. Monardo in tali situazioni crea un coordinamento tra contenzioso tributario e difesa penale, perché un esito positivo nel primo può influenzare favorevolmente la seconda (ad esempio, se in sede tributaria si riconosce l’assenza di dolo grave, in sede penale può cadere l’accusa di fraudolenza).

6. L’IVA era già stata assolta all’estero: perché l’Italia me la richiede di nuovo?
Questo è un caso non infrequente: ad esempio commissioni a Google Ireland su pubblicità online – Google addebita già IVA irlandese, e il contribuente italiano non fa il reverse charge credendo non serva. Oppure servizi digitali resi a consumatori UE, hai applicato la OSS (One Stop Shop) in un altro Paese. L’Agenzia però può dire: “per noi era imponibile qui, dunque dovevi fare IVA qui”. Il problema è di doppia imposizione potenziale. In generale, se l’IVA è stata versata altrove erroneamente, la legge italiana formalmente richiede comunque quella italiana (non c’è accredito automatico). La difesa però può articolarsi così:
– Se l’operazione ricadeva nel regime OSS/IOSS (ad esempio vendite di e-commerce a privati UE), evidenzia di esserti avvalso di quell’iter e di aver pagato l’IVA tramite lo sportello unico. La normativa UE in teoria dovrebbe prevenire duplicazioni. Può darsi l’AE non abbia incrociato i dati. Se fornisci prova dei versamenti OSS, potresti ottenerne il riconoscimento. Infatti l’Italia ha recepito la direttiva e quindi se hai seguito la prassi corretta, non devono chiederti ulteriore imposta .
– Se hai pagato IVA in un Paese per errore (es. ti sei identificato in Francia e hai versato lì l’IVA, ma ora l’Italia dice andava qui), è un grattacapo. La Cass. 24507/2023 dice che l’IVA indebitamente versata non la rimborsano . Quindi rischi di pagarla doppio. In tal caso, una soluzione pratica è: prova a chiedere rimborso nel Paese estero spiegando che l’operazione è stata tassata anche in Italia. Alcuni ordinamenti prevedono rettifiche se l’imposta non era dovuta. Servirà un consulente locale. Intanto, come difesa in Italia, sottolinea la neutralità: lo Stato italiano sta pretendendo un’imposta già incamerata da un altro Stato UE, il che è contro i principi UE di imposta sul consumo (doppia imposizione). Puoi persino evocare l’art. 273 della Direttiva IVA che vieta misure sproporzionate. In pratica chiedi al giudice di tenere conto di ciò e magari di non applicare sanzioni e interessi su quell’importo, dato che non c’è dolo e lo Stato non ha perso gettito (un altro Stato l’ha incassato). Non è garanzia di successo, ma umanamente molti giudici saranno colpiti dall’iniquità di farti pagare il doppio.
– Se l’IVA estera era effettivamente dovuta (caso raro – di solito se la chiede Italia, non doveva chiederla l’estero), allora l’Italia sta sbagliando: evidenzia il conflitto di normative e potresti dover attivare gli strumenti di cooperazione internazionale (fornendo all’AE riferimenti normativi esteri). Non nascondiamo che è complicato, ma non impossibile: ad esempio in ambito UE, se c’è disputa di competenza, potresti interpellare la Commissione UE o far presente che pagheresti doppio per un “mismatch” normativo – di solito gli Stati cercano di risolvere (magari facendoti detrarre quell’IVA estera qui).

In sostanza, la ragione per cui l’Italia te la chiede è perché per la legge italiana quell’operazione andava tassata qui, indipendentemente da cosa fatto altrove. Il sistema intracomunitario di solito evita queste collisioni, ma se succedono, il contribuente si trova nel mezzo. Serve quindi diplomazia e far emergere il problema nei tavoli giusti. Un avvocato tributarista internazionale può anche predisporre ricorsi paralleli o azioni verso l’altro Stato per recuperare. Sono situazioni più avanzate ma non insolubili.

7. In caso di notifica di Processo Verbale di Constatazione (PVC), cosa devo fare immediatamente?
Il PVC è il rapporto finale della verifica fiscale, notificato dai verificatori (GdF o Entrate) prima che l’ufficio emetta l’accertamento. Appena ricevi un PVC con rilievi su IVA internazionale:
– Leggilo con attenzione (magari col tuo legale) e verifica se è completo, se riporta fedelmente le tue dichiarazioni rese durante la verifica, e soprattutto quali violazioni contesta (articoli citati, anni, imponibili).
– Hai 60 giorni dalla firma per presentare osservazioni difensive scritte all’Ufficio locale dell’AE. Usa questo diritto! Prepara una memoria puntuale: allega documenti che i verificatori magari non hanno considerato, correggi errori fattuali, fornisci interpretazioni giuridiche diverse. Ad esempio, se nel PVC dicono “servizio imponibile perché cliente privato”, tu potresti allegare una nuova prova che il cliente aveva p.IVA. Oppure se contestano stabile organizzazione, ribatti punto su punto perché non sussiste (elenca la struttura estera, etc.). Questa memoria inviata entro 60 gg deve essere valutata dall’ufficio prima di emettere atto. A volte riesce a far eliminare o ridimensionare qualche addebito.
– Considera anche la possibilità di chiedere un incontro all’ufficio, entro quei 60 giorni, per spiegare a voce la tua posizione (non è codificato ma spesso concedono). Puoi anche presentare un’istanza di adesione “preventiva” sul PVC per trattare prima dell’accertamento, se l’ufficio lo consente.
– Verifica se nel PVC ci sono irregolarità procedurali: ad esempio, la verifica è durata oltre il termine massimo di 30 giorni prorogabili (statuto contribuente), oppure non ti hanno consegnato copia conforme. Segnalo comunque: potrebbero essere vizi da far valere poi in giudizio.
– Se il PVC evidenzia reati tributari (superamento soglie), in teoria dovresti attenderti anche strascichi penali. In tal caso, conviene che le osservazioni le prepari con doppia attenzione, perché diverranno documenti visionabili anche dal PM. Un avvocato penalista tributario affiancherà quello del contenzioso per calibrare le ammissioni/negazioni in modo da non pregiudicare una difesa penale.

In sintesi, col PVC in mano, l’atteggiamento migliore è: non restare passivo. Hai l’ultima chance di chiarire all’AE la situazione prima che formalizzino il debito. Anche se non accoglieranno le tue ragioni al 100%, registrerai la tua versione ufficialmente, il che poi in giudizio potrà avvalorare la tua coerenza e buona fede. Inoltre, l’ufficio a volte modifica in meglio l’accertamento recependo alcune osservazioni (es. abbassa una sanzione, riconosce un documento). Vale la pena provarci.

8. Quali documenti e prove dovrei raccogliere per sostenere la mia difesa?
L’istruttoria documentale è la base della difesa. Ecco un elenco dei principali documenti da raccogliere quando prepari la difesa per contestazioni IVA su servizi internazionali:
– Contratti e ordini: Contratto sottoscritto col cliente/fornitore estero, eventuali ordini di acquisto/vendita, accordi quadro. Se non c’è un contratto scritto, qualsiasi email o documento che attesti i termini (costo, parti, oggetto) va bene.
– Fatture emesse/ricevute: Tutte le fatture relative alle operazioni contestate, sia quelle italiane che quelle estere collegate. Controlla che riportino intestazioni corrette e diciture normative (se mancano, preparane una lista).
– Prove di pagamento: Estratti conto, SWIFT, ricevute bonifici che mostrino i flussi finanziari tra te e la controparte estera. Questo serve a dimostrare la genuinità delle transazioni (pagamenti effettivi a fronte dei servizi).
– Documenti di trasporto / consegna (se pertinenti): Per servizi legati a beni (es. riparazione su un bene spedito), allega DDT, CMR, documenti doganali di esportazione/importazione. Per servizi di consulenza, ovviamente non c’è trasporto, ignora questo.
– Comunicazioni commerciali: E-mail, lettere, chat aziendali con il partner estero in cui si discute del servizio, magari dove emergono dettagli come “ti inviamo il report al tuo ufficio di Londra” o “fatturami senza VAT”. Attenzione a eventuali ambiguità: presenta solo quelle favorevoli e neutrali, non quelle che possano essere travisate come ammissioni di elusione. Il tuo avvocato filtrerà.
– Documentazione tecnica del servizio: Ad esempio, se è una consulenza, il report consegnato; se è un progetto ingegneristico, gli elaborati; se è un servizio digitale, screenshot della piattaforma. Questo per provare cosa hai fatto e dove/come è stato utilizzato.
– Profilazione del cliente/fornitore estero: Qui includi: visura camerale estera o certificato di esistenza, stampa della pagina web aziendale, copia della VAT registration (se UE), eventualmente una dichiarazione del cliente sul proprio status IVA. Anche link a case study o articoli sul cliente se rilevanti. Lo scopo è far capire al giudice chi è l’altro soggetto, che operatività ha.
– Normativa e prassi: Copie di leggi, circolari, interpelli menzionati nel tuo caso. Ad esempio, se fai leva su un’interpretazione dell’Agenzia, allega la Risoluzione o Risposta a interpello relativa (come la Risposta AE 549/2021 sulla quale potresti basare la difesa del reverse charge ). Se citi sentenze, allega almeno la massima o i passi salienti (in tribunale spesso si apprezza avere il testo).
– Perizie o consulenze tecniche (se utili): Talora per questioni di stabile organizzazione, può essere utile una perizia economica su dove risiede la value creation. Oppure per questioni informatiche, una CTU può avvalorare il luogo di utilizzo del servizio digitale. Queste vanno valutate caso per caso.
– Situazione economica e finanziaria: Questo serve per la parte di sospensione e sanzioni. Prepara bilanci, conti economici, magari un business plan che mostri che l’esborso metterebbe in crisi l’azienda. Se sei persona fisica, un ISEE, documenti su eventuali mutui, carichi familiari, etc., per far emergere che il pagamento immediato sarebbe grave.

Una volta raccolto tutto, consegna una copia al tuo avvocato tributarista che li ordinerà, li numererà (in giudizio si numerano come documenti di parte) e li inserirà in maniera pertinente nel fascicolo processuale. Molti casi si vincono o perdono sui documenti: un CMR mancante, una mail decisiva non prodotta, possono cambiare l’esito. Quindi la parola d’ordine è documentare, documentare, documentare. Anche se qualcosa ti pare scontato, mettilo: meglio un foglio in più che uno in meno. Naturalmente, non creare documenti falsi o retrodatati, questo mai – integrità prima di tutto, e i giudici sanno riconoscere un documento genuino da uno artefatto (non rischiare guai peggiori).

9. Quanto tempo può durare tutta la vicenda?
La durata può variare molto. Un’idea orientativa:
– Fase amministrativa (verifica + accertamento): la verifica magari è durata qualche mese, poi 2 mesi di attesa PVC, poi emissione accertamento entro altri 2-6 mesi. Quindi dall’inizio del controllo all’arrivo dell’avviso a volte passano 6-12 mesi. In altri casi l’accertamento arriva immediatamente (30 giorni dopo il PVC, ad esempio).
– Processo di primo grado: dopo il ricorso, attesa dell’udienza. In certe regioni virtuose come Lombardia o Veneto può essere 6-8 mesi; altrove 12-18 mesi. Diciamo mediamente 1 anno.
– Processo di secondo grado: l’appello di solito prende un po’ di più, mediamente 1-2 anni. Quindi potresti avere la sentenza definitiva di merito entro 3 anni dalla notifica iniziale dell’avviso (salvo rinvii, sospensioni ecc.).
– Cassazione: se si va in Cassazione, lì i tempi sono lunghi, 3-5 anni facilmente. Ma considera che raramente conviene arrivare in Cassazione per questioni prettamente fattuali (e la territorialità è spesso fatta di questioni di fatto: dov’era il cliente, ecc.). Spesso la partita si chiude in secondo grado.

Se invece defluisci prima (adesione, conciliazione), potresti chiudere tutto in meno di un anno (nel tempo di fare l’accordo e pagare).

Attenzione: durante questi anni, se non hai sospensiva, il Fisco potrebbe già esigere (specie dopo il primo grado). Quindi la lunghezza non ti giova se non sei protetto. Viceversa, se hai sospeso, il tempo gioca a tuo favore per organizzare risorse, esplorare rottamazioni (possono uscire nel frattempo), far decantare la vicenda.

In sintesi: minimo 1 anno, massimo anche 5-7 anni con Cassazione. L’importante è non scoraggiarsi: la giustizia tributaria è a volte lenta, ma arriva. E l’Avv. Monardo farà di tutto per accelerare dove possibile (ad esempio depositando istanze di trattazione in casi di urgenza, o privilegiando canali telematici).

10. Posso continuare ad operare con l’estero durante il contenzioso o rischio ulteriori problemi?
Certamente puoi continuare la tua attività internazionale. Non c’è un divieto. Però è saggio farlo adottando una maggiore prudenza fiscale per evitare di replicare gli stessi errori:
– Se l’accertamento verte, ad esempio, sul fatto che fatturavi servizi senza IVA a soggetti esteri privati, da ora in poi correggi il tiro: applica l’IVA quando dovuta, oppure utilizza regimi OSS se applicabili. Mostrare un cambio di comportamento può persino giovare in giudizio (dimostra che hai preso atto della normativa).
– Se hai dubbi su nuove operazioni, magari considera di fare istanze di interpello all’Agenzia delle Entrate. L’interpello ti dà un parere ufficiale prima di agire, che se segui ti mette al riparo da sanzioni. Ad esempio, hai un nuovo servizio innovativo da vendere in USA: chiedi all’AE “è fuori campo?” e loro rispondono. Costa un po’ di tempo ma dormi tranquillo.
– Tieni la contabilità e la documentazione ancora più in ordine. È possibile che l’ufficio, avendo “puntato” la tua posizione, in futuro monitori di nuovo. Se arrivi a un nuovo controllo con tutti i registri Intrastat presentati e fatture a prova di bomba, sarà più breve e indolore.
– Valuta con il fiscalista se, in caso la contestazione attuale sia fondata, è opportuno “sanare” periodi successivi prima che vengano controllati. Ad esempio, l’AE ti ha contestato 2023; sai di aver fatto lo stesso errore nel 2024; non aspettare un altro accertamento: fai ravvedimento ora per il 2024. Così circoscrivi il danno e non subisci un secondo processo.
– In generale, non smettere di operare con l’estero per paura: l’internazionalizzazione è vitale per molte imprese. Basta farlo in modo compliant. Lo Studio Monardo offre consulenza continuativa: non solo difendiamo oggi, ma vi aiutiamo ad impostare correttamente il business domani perché queste situazioni non si ripetano.

Quindi sì, continua pure il tuo lavoro cross-border, ma imparando la lezione e magari con un occhio in più alle strutture contrattuali e fiscali.

11. Cosa rischio a livello personale come amministratore o imprenditore?
Oltre agli effetti sull’azienda, se sei un amministratore di società o un ditta individuale, potresti avere conseguenze personali:
– Responsabilità patrimoniale: se la tua è una ditta individuale, ovviamente rispondi con tutto il tuo patrimonio dei debiti IVA. Se è una società di capitali, formalmente risponde solo la società con il suo patrimonio. Però attenzione: se la società non paga e viene chiusa con debiti, l’Agenzia talvolta agisce contro gli amministratori per responsabilità solidale in casi di frode (ad esempio, se dimostrano che hai distratto attivi o proseguito l’attività aggravando il buco). Inoltre, per sanzioni da violazioni dolose IVA, l’art. 11 D.Lgs.472/97 prevede la possibile chiamata in causa in solido dell’amministratore. In pratica, se l’evasione è frutto di una tua azione dolosa, potresti dover pagare tu di tasca le sanzioni. Sono ipotesi estreme, ma possibili.
– Blocco compensi o rimborsi: se hai crediti verso la PA o sei a tua volta fornitore dello Stato, sappi che con un debito iscritto a ruolo sopra €5.000 ti possono bloccare i pagamenti ed esigerne la compensazione col debito (art.48-bis DPR 602/73). Questo è più per società, ma se sei socio lavoratore può riflettersi (es. niente rimborsi fiscali personali se la tua società ha debiti).
– Rischio penale: come già accennato, se l’IVA evasa supera soglie, tu come amministratore puoi essere imputato di reato tributario. Ad esempio, omesso versamento IVA >250k per anno: punibile con reclusione fino a 2 anni. Dichiarazione infedele (IVA evasa >100k e imponibile sottratto >10% del dichiarato): reclusione fino a 3 anni. Frode fiscale se la condotta è particolarmente artificiosa: reclusione più pesante (fino a 6 anni). Quindi il rischio penale c’è per l’amministratore/legale rappresentante all’epoca dei fatti. Per i consulenti esterni (es. commercialista) di solito no, salvo collusione. Come mitigarlo: se rientri il debito prima che parta la denuncia, l’omesso versamento non è punibile (pagando il dovuto e interessi entro la soglia, anche tardivamente ma prima del dibattimento). Per infedele e frode non c’è causa estintiva piena con pagamento, ma ravvedersi riduce il dolo apparente. In ogni caso, come persona fisica conviene tu abbia assistenza legale specifica se il caso è estremo. Lo studio integrato legale può occuparsene.
– Reputation e rapporti bancari: un accertamento fiscale pesante su IVA può far scattare segnalazioni in Centrale Rischi se sfocia in ruolo non pagato. Le banche lo vedono e potrebbero restringere affidamenti. Inoltre, c’è il “Tax compliance rating” per grandi aziende, ma quello è su adesione volontaria. Comunque, la reputazione di un’azienda ne risente. L’amministratore deve gestire i rapporti con i soci spiegando l’accaduto. A volte può avere senso diffondere un comunicato interno o ai partner rassicurante (con l’aiuto del legale per non svelare troppo).

In sintesi, personalmente rischi soprattutto sul fronte penale se i numeri sono alti, e sul fronte economico se la società non regge il colpo (perché potresti ritrovarti a risponderne in qualche forma). Però con una buona gestione di crisi e la protezione di cui abbiamo parlato (esdebitazione, piani) puoi limitare i danni personali. L’importante è agire con correttezza: collaborare nelle fasi dovute, ma difendersi con fermezza ove hanno torto, pagare se puoi evitare il penale, insomma navigare con prudenza tra compliance e tutela.

12. In caso di esito negativo, posso ancora evitare il fallimento o la rovina finanziaria?
Questa domanda cruciale esula un po’ dal tecnico fiscale e entra nel piano del worst case scenario. Se malauguratamente perdessi la causa e ti trovassi con un debito IVA ingente da pagare (diciamo centinaia di migliaia di euro) che non riesci a pagare, non è necessariamente la fine:
– Come già spiegato, esistono le procedure da sovraindebitamento se sei persona fisica, o il concordato preventivo/ricordi di ristrutturazione se sei impresa. Queste procedure possono scongiurare il fallimento (anzi, la legge nuova tende a evitare proprio il fallimento delle piccole imprese tramite composizione negoziata e piani). Con l’aiuto del team, potresti presentare un piano del consumatore che, ad esempio, preveda di pagare solo il 30% del debito in 5 anni utilizzando parte dello stipendio o liquidando un bene, e poi l’esdebitazione del resto. Oppure, se è una società, tentare un accordo con i creditori dove il fisco accetta di prendere tot e chiudere lì (a volte in ristrutturazioni il Fisco accetta pagamenti parziali se la liquidazione forzata porterebbe meno ancora).
– Se anche queste procedure non fossero percorribili, c’è la chance della esdebitazione del debitore incapiente (introdotta di recente): se dimostri di non avere patrimonio sufficiente né colpe gravi nella situazione, il Tribunale può liberarti dai debiti residui, compresi quelli erariali, dopo 3 anni di sorveglianza (in cui se ti capita un miglioramento economico devi destinare una parte ai creditori). È proprio il caso di chi rischia la “rovina finanziaria”: la legge gli dà una via d’uscita per ricominciare. – Un altro aspetto: l’Agente della Riscossione ha facoltà di non procedere oltre su debiti di persone nullatenenti (c.d. rapporto costo-beneficio). Se tu davvero non hai nulla aggredibile, potresti risultare “inesigibile” e dopo alcuni anni ti stralceranno d’ufficio (è successo con i debiti sotto 1000€ con la legge di bilancio 2023, ma anche per importi più alti c’è ogni tanto un “saldo e stralcio” se ISEE basso).

L’importante è non arrendersi e pianificare: appena capisci che dovrai gestire un debito, contatta subito professionisti delle crisi debitorie (che nello studio Monardo ci sono) per predisporre il piano di protezione. Ad esempio, se hai una casa di famiglia, valutare se mettere in sicurezza quell’immobile (trust, fondo patrimoniale? Atti fatti troppo tardi potrebbero essere revocati però, quindi vanno studiati i tempi). In ogni caso, lo scopo è evitare il tracollo: con gli strumenti attuali, a nessuno deve capitare di perdere tutto e rimanere per strada per un debito fiscale – c’è sempre una ristrutturazione possibile. Certo, può implicare sacrifici e tempi, ma la legge – grazie anche al ruolo di avvocati come Monardo che hanno lottato per normative di sovraindebitamento – oggi offre soluzioni.

13. Posso chiedere un risarcimento se l’accertamento si rivela completamente infondato?
In linea teorica sì, ma nella pratica è molto difficile ottenere risarcimenti per accertamenti infondati. Ci sono stati casi in cui contribuenti assolti in Cassazione dopo anni hanno tentato la via della causa civile contro l’Amministrazione per danni (interessi sul capitale immobilizzato, reputazione persa, costi legali). Tuttavia, la giurisprudenza richiede la dimostrazione di dolo o colpa grave dell’ufficio per condannarlo a risarcire (art. 96 c.p.c. analogico, e norme sulla responsabilità extracontrattuale dello Stato). L’errore del Fisco nell’interpretare una normativa controversa di solito non viene qualificato come colpa grave – lo considerano un legittimo esercizio della pretesa tributaria poi smentito dal giudice. Finora casi di risarcimento accolti riguardano situazioni eccezionali (p.es. sequestro di azienda poi risultato illegittimo, condotte persecutorie di funzionari, ecc.). Per una “normale” vittoria in contenzioso, al più ottieni il rimborso delle spese legali dal Fisco (liquidate in sentenza) se vinci con condanna alle spese. In alcuni casi, se hai subito un fermo illegittimo o un’iscrizione ipotecaria poi annullata, puoi chiedere la loro cancellazione a spese dell’ente e magari un simbolico danno. Ma aspettarsi un grande risarcimento per il solo fatto di aver subito un accertamento sbagliato purtroppo no, il sistema non lo prevede (anche per non “rallentare” l’azione di accertamento con la paura del risarcimento).

Detto ciò, se emerge che l’operato dell’ufficio è stato grossolanamente scorretto (ad es. ignorando prove evidenti portate, causando chiusura attività ingiustificata), si può valutare una azione per danni in Commissione tributaria (entro 2 anni passata in giudicato la decisione tributaria). Anche la Corte Europea dei Diritti dell’Uomo in qualche caso ha condannato Stati per abuso di potere fiscale lesivo di diritti fondamentali. Sono strade complesse e lunghe, ma qualora ne ravvisassimo i presupposti nel tuo caso, lo studio saprebbe consigliarti sul da farsi. Ad esempio, potremmo dire: “Guarda, qui l’ufficio ha agito con una leggerezza intollerabile, chiediamo in sede di appello la trasmissione degli atti per valutare responsabilità” – è un segnale. C’è anche la Commissione per l’interpello sui rimborsi di spese di giustizia che può accordare qualcosa volontariamente, ma è poca cosa. In sintesi, non contare su un risarcimento, piuttosto punta a vincere e chiudere la questione. Il miglior risarcimento sarà non pagare ciò che non dovevi e poter tornare al business serenamente.

14. Dopo la conclusione del contenzioso, verrò inserito in liste di controllo?
È possibile. L’Agenzia delle Entrate ha dei sistemi di analisi del rischio. Se sei incappato in una contestazione per operazioni con l’estero, potresti finire in liste come “soggetti da monitorare per operazioni estere”. Ad esempio, c’è il c.d. “indicatore di pericolosità fiscale” che aumenta se hai avuto rilievi, soprattutto se definitivi. Ciò significa che in futuro potresti essere più facilmente selezionato per controlli su operazioni simili. Inoltre, se definisci con adesione, di solito quell’atto alimenta la base dati per anni successivi (controllano se continui su quella linea). Non ultimo, se la GdF ha condotto la verifica, potrebbe tornare dopo qualche anno per vedere se hai “corretto il tiro” o rifatto l’errore. Insomma, sì, la recidiva viene tenuta d’occhio.

Perciò, il modo di uscirne è dimostrare un cambio di compliance: se definisci tutto e poi nelle dichiarazioni seguenti fai vedere che è tutto in regola, pian piano il tuo rating migliora e verrai considerato meno rischioso. C’è anche un istituto di Cooperative compliance per grandi contribuenti, ma per PMI non applicabile. In generale, uno studio tributario può aiutarti a predisporre un Tax Control Framework interno per essere a posto: ciò se comunicato all’AE (ci sono canali di interlocuzione volontaria) può rassicurare che hai messo controlli, e magari ti lasciano in pace.

In conclusione, potresti essere più osservato in futuro, ma vedi il lato positivo: ti costringerà a tenere la contabilità internazionale in modo impeccabile, il che è comunque un bene per la tua impresa, e con il tempo se sei virtuoso l’Amministrazione lo noterà e concentrerà altrove gli sforzi. Il sistema fiscale italiano è severo ma anche, a suo modo, “perdona” chi rientra nei ranghi e non persiste nell’errore.

15. Perché affidarsi all’Avv. Monardo e al suo team per questo tipo di problemi?
Questa domanda ci dà l’opportunità di riassumere come il nostro studio professionale può esserti di aiuto concreto. Affidarsi all’Avv. Giuseppe Angelo Monardo significa contare su:

Specializzazione ed esperienza specifica: l’Avv. Monardo è Cassazionista e ha dedicato gran parte della sua carriera al diritto tributario, con un focus particolare sulle problematiche IVA e sulle controversie da operazioni con l’estero. Ha seguito numerosi casi di accertamenti per territorialità errata, omessa autofatturazione, frodi carosello, ecc. Questa esperienza sul campo si traduce in conoscenza delle strategie vincenti: sa quali argomenti funzionano con le Commissioni, quali documenti sono determinanti, quali errori evitare. Inoltre, coordina un network di professionisti multidisciplinari: non solo avvocati tributaristi, ma anche dottori commercialisti esperti di fiscalità internazionale e revisori legali. Ciò assicura che ogni aspetto, contabile e giuridico, venga coperto.
Approccio personalizzato e difensivo al 100% lato contribuente: il nostro studio lavora esclusivamente per contribuenti (privati e imprese), mai per il Fisco, quindi non c’è conflitto di interessi. Inoltre, adottiamo sempre il punto di vista del debitore/contribuente, come hai notato in questa guida: cerchiamo ogni appiglio legale per ridurre il debito e proteggere il patrimonio. L’Avv. Monardo, essendo anche Gestore OCC e negoziatore crisi, ha una particolare sensibilità verso chi si trova schiacciato da debiti fiscali. Il nostro obiettivo non è solo vincere la causa, ma anche salvaguardare la continuità dell’azienda o la vita privata del cliente.
Aggiornamento costante e creatività giuridica: restiamo costantemente aggiornati alle ultime evoluzioni normative (come le novità 2025-2026 in ambito IVA, menzionate qui) e giurisprudenziali. Questo è cruciale perché il diritto tributario muta ogni anno. Inoltre, siamo noti per l’approccio creativo: non ci limitiamo a soluzioni standard, ma esploriamo strade innovative (interpelli, questioni di legittimità, ricorsi europei se necessario) per far valere i tuoi diritti. Se c’è un cavillo a tuo favore, lo troveremo.
Gestione integrale del caso: sin dal primo contatto, prendiamo in carico tutti gli aspetti: dallo studio di fattibilità (valutiamo la fondatezza dell’accertamento e le chance di successo) alla preparazione di ogni atto (memorie, ricorso, appello…), dalla rappresentanza in udienza fino alle pratiche post-sentenza (sgravio, rimborsi, rottamazioni). Non dovrai preoccuparti delle scadenze o delle procedure: lo facciamo noi, aggiornandoti puntualmente. Il cliente viene coinvolto nelle decisioni strategiche, ma scaricato del peso tecnico-operativo che possiamo gestire efficacemente grazie alla nostra esperienza.
Supporto multidisciplinare anche oltre il contenzioso: se il tuo problema richiede anche un’analisi finanziaria (ad es. piani di rientro) o un intervento in sede penale, abbiamo in-house o in partnership professionisti dedicati: commercialisti per bilanci e perizie, avvocati penalisti tributari per assisterti in eventuali procedimenti penali connessi (ricordiamo che Monardo coordina anche penalisti nel suo network), consulenti del lavoro se il caso tocca anche aspetti contributivi. Insomma, una presa in carico a 360 gradi.
Comunicazione trasparente e disponibilità: l’Avv. Monardo crede nel tenere il cliente informato e partecipe. Avrai spiegazioni chiare (in linguaggio comprensibile) delle azioni intraprese, aggiornamenti ad ogni sviluppo (esito udienza, contatti con ufficio, ecc.), e potrai porre domande in qualsiasi momento. Capire quello che succede riduce l’ansia e ti fa sentire davvero tutelato. Siamo anche celeri nel rispondere: sappiamo che queste vicende tolgono il sonno, quindi non lasciamo mai il cliente nel dubbio a lungo.

Infine, un elemento umano: l’Avv. Monardo è una persona empatica e decisa, sa confrontarsi duramente col Fisco quando serve ma anche negoziare soluzioni vantaggiose. Molti nostri assistiti apprezzano di sentirsi ascoltati nelle loro preoccupazioni e di avere al contempo un guerriero legale che combatte per loro. In definitiva, affidarsi a noi significa mettere la propria problematica nelle mani di chi ha già vinto tante battaglie simili e mette passione nel difendere i contribuenti dalle pretese esagerate.

👉 Contattaci senza impegno e valuteremo immediatamente il tuo caso: spesso da una prima analisi gratuita riusciamo a prospettare le linee di difesa e a rassicurarti sui prossimi passi.

16. Qual è il costo di una difesa legale in questi casi?
È naturale chiederselo. Lo studio Monardo adotta una politica di compensi trasparente e commisurata al valore del caso e all’impegno richiesto, venendo incontro alle esigenze del cliente. In genere:
– Offriamo una consulenza iniziale gratuita (o a tariffa simbolica) per esaminare l’atto ricevuto e fornire un parere preliminare. In quell’occasione stimiamo anche i possibili costi della difesa.
– Il compenso per la difesa tributaria è di solito composto da una parte fissa (onorario base per redazione atti e udienze) e una parte variabile, spesso collegata al risultato (success fee). Ad esempio, potremmo concordare un importo X per seguire ricorso e appello, più un bonus percentuale sul risparmio ottenuto (così siamo incentivati a vincere o ridurre il debito il più possibile).
– Siamo disponibili a piani di pagamento rateali o a calibrarli in base alle fasi: es. un acconto all’inizio, un saldo a conclusione, ecc., compatibilmente con la situazione del cliente. Comprendiamo che chi ha un debito fiscale in sospeso può avere tensioni di cassa, perciò cerchiamo soluzioni accessibili.
– In alcuni casi di comprovata difficoltà economica, valutiamo anche la difesa con patrocinio a spese dello Stato (se il reddito rientra nei limiti) oppure accordi ad hoc. L’importante è che il cliente non rinunci a difendersi per paura dei costi legali: su questo siamo molto chiari, difendersi conviene quasi sempre, e investire in una buona difesa può far risparmiare decine di migliaia di euro di imposte e sanzioni.

In ogni caso, formalizziamo sempre un preventivo scritto e un contratto chiaro, così sai esattamente cosa pagherai e per quali attività. Nessuna sorpresa. Tieni presente inoltre che, se vinceremo in giudizio, chiederemo al giudice di condannare l’Agenzia alle spese legali: se accordato, il Fisco dovrà rimborsarti (in parte o tutto) quanto hai speso per l’avvocato. Non è garantito (dipende dall’esito: spesso in caso di accoglimento parziale, le spese sono compensate), ma è un possibile ristoro.

In conclusione, il costo è modulabile e affrontabile. Consideralo un investimento per la salute finanziaria della tua impresa. Pagare un buon avvocato tributario può farti risparmiare molto di più nel debito fiscale (o salvarti l’attività, che non ha prezzo). Lo studio Monardo è trasparente su questo: dopo il primo colloquio saprai quale impegno economico comporta la difesa e quali benefici attesi.

17. Se ho già un commercialista che mi segue, può collaborare con voi?
Assolutamente sì. Anzi, la collaborazione con il commercialista aziendale è spesso fondamentale. Il tuo commercialista conosce la contabilità e le operazioni svolte, può fornire i documenti rapidamente, spiegare certe scelte. Noi portiamo la competenza legale e processuale. Lavorando in squadra si ottiene il miglior risultato. Dunque non devi “abbandonare” il tuo consulente di fiducia: l’Avv. Monardo spesso interagisce con i commercialisti clienti, parlano lo stesso linguaggio e insieme strutturano la difesa (ognuno per la sua parte). Se il commercialista ha sempre curato le dichiarazioni, la sua testimonianza professionale può contare (ad esempio può redigere una relazione su perché ha trattato quell’operazione come fuori campo, citando le fonti che lo avevano convinto – questo in giudizio è un elemento).

Inoltre, dopo la definizione della vertenza, il commercialista continuerà a gestire la tua contabilità tenendo conto delle indicazioni emerse (es. cambierà il trattamento IVA per il futuro). Quindi mantenerlo nel loop è utile per un passaggio di consegne di know-how.

Lo Studio Monardo ha un approccio collaborativo e non sovrappositivo: non veniamo per togliere il posto a nessuno, ma per aggiungere la difesa legale. Molti commercialisti apprezzano quando un tributarista prende in mano la questione contenziosa, perché sanno che è un ambito peculiare. E noi li coinvolgiamo quando serve approfondire aspetti contabili, perizie, calcoli di sanzioni e interessi.

Quindi, tranquillamente, se hai già un consulente amministrativo, portalo in copia alle riunioni, faremo team. Viceversa, se non l’hai o hai perso fiducia, possiamo consigliarti noi un commercialista del nostro network per affiancare l’attività. L’importante è che tu sia seguito a 360 gradi.

18. Quali sono le possibilità concrete di vittoria o riduzione del debito nel mio caso?
Questa è la domanda. Ovviamente la risposta varia molto in base ai fatti specifici. In termini generali, per esperienza, direi che raramente un accertamento di questo tipo resta confermato al 100% in esito al contenzioso, specie se ben difeso. Le possibilità sono:
– Annullamento totale: succede quando la legge era chiaramente a favore tuo o l’ufficio ha compiuto un errore procedurale insanabile. Ad esempio, se hai prove solide che il servizio era fuori campo e l’ufficio ha ignorato un interpello favorevole, il giudice potrebbe annullare per difetto originario. Oppure se l’accertamento è nullo perché notificato fuori termine o senza contraddittorio obbligatorio (e la CTR ritiene ciò decisivo). Questi casi sono la vittoria piena: niente da pagare, il sogno di ogni contribuente. Non sono frequentissimi, ma succedono (specialmente su questioni interpretative nuove dove il Fisco “ci prova” ma la Cassazione sta dall’altra parte, il giudice locale può adeguarsi a Cassazione e annullare).
– Accoglimento parziale – sul merito: qui il giudice riconosce che in parte l’AE ha ragione, in parte tu. Ad esempio, potrebbe decidere che solo alcune delle operazioni contestate erano imponibili, altre no (magari fa una distinzione per tipo di servizio o per annualità). Oppure conferma l’imposta ma elimina o riduce la sanzione drasticamente. Questo è l’esito più comune: una via di mezzo. Il debito finale viene ridotto magari del 30%, 50%, a volte anche 70-80%. Tu paghi qualcosa ma molto meno del richiesto.
– Conferma ma con attenuazione sanzioni: il giudice può dire “l’imposta è dovuta, però le sanzioni le riduco al minimo o le considero formali” (in sentenza può dichiarare che l’errore era scusabile e applicare l’art. 6 comma 5-bis 472/97 e annullarle). Paghi quindi solo l’IVA e interessi. È comunque un successo parziale.
– Conferma integrale: è lo scenario peggiore – perdi e ti tocca pagare tutto. Succede se proprio non avevi base giuridica (ad es. volevi far passare un servizio chiaramente imponibile come esente senza prove, oppure non hai rispettato i termini processuali e vieni dichiarato inammissibile). Con una difesa attenta, questa eventualità la riduciamo molto. Anche quando la legge appare tutta a favore del Fisco, troviamo margini di manovra sulla sanzione o altro. Quindi conferma integrale con condanna piena è decisamente rara se il caso è seguito professionalmente.

Detto questo, nelle prime fasi noi ti daremo una valutazione sincera delle chance. Se ritenessimo che sono basse, te lo diremmo e magari suggeriremmo di puntare su un’adesione per limitare i danni (es. se la legge è palesemente contro e la giurisprudenza pure, fare ricorso solo per prendere tempo potrebbe non convenire, meglio trattare subito sconto sanzioni). Se invece le chance sono buone, te lo diremo con onestà e lotteremo convinti. Tieni a mente che, essendo anche legale cassazionista, l’Avv. Monardo è pronto a portare il caso fino in Cassazione se necessario per farti ottenere giustizia – non tutti arrivano fin lì, ma abbiamo le competenze per farlo.

In soldoni: le possibilità di ridurre il debito sono elevate nella maggior parte dei casi, grazie agli strumenti deflattivi e al contenzioso. Vittoria completa è possibile ma non garantibile: dipenderà da fattori come orientamenti dei giudici, solide prove, ecc. Lo scopo però è evitare gli scenari catastrofici – e su quello possiamo darti un certo grado di sicurezza che faremo tutto il possibile (e di solito con esiti tangibili).

19. Se vinco il ricorso, otterrò rimborso dell’IVA che avevo eventualmente versato nel frattempo?
Sì. Se durante il contenzioso hai versato delle somme (perché costretto, tipo 1/3 dopo primo grado, oppure per evitare fermi hai pagato qualcosa), e poi vinci annullando quell’imposta, hai diritto al rimborso di quanto versato in eccedenza. L’Amministrazione deve restituirti l’imposta non dovuta + interessi al tasso legale dal giorno del pagamento . Devi presentare un’istanza di rimborso all’Agenzia o aspettare che la sentenza passi in giudicato e il tutto vada a sgravio automatico (di solito meglio fare istanza per sicurezza). I tempi di rimborso variano, ma entro 90 giorni dovrebbero liquidare. Se non lo fanno, puoi attivare le procedure di ottemperanza.

Nel caso di IVA, spesso se avevi un credito IVA in quegli anni, possono compensare internamente anziché rimborsare cash. L’importante è che non perdi nulla: ciò che hai pagato in più tornerà.

Discorso diverso se avevi chiuso con adesione o conciliazione: in quei casi non c’è rimborso perché hai fatto un accordo (irretrattabile). Ma se hai pagato durante il processo e poi hai ragione, certo, quell’importo ti spetta.

Assicurati di aver conservato le ricevute F24 dei pagamenti fatti, serviranno per dimostrare l’avvenuto versamento da rimborsare. Anche il tuo difensore, se ha delega, può sollecitare il rimborso presso gli uffici competenti (lo facciamo regolarmente).

20. In futuro, come posso evitare di incorrere di nuovo in questi problemi con l’IVA internazionale?
Chiudiamo con una domanda proiettata al futuro e alla prevenzione:
– Formazione e consulenza preventiva: tieniti aggiornato (tu o il tuo staff contabile) sulle novità IVA UE. Ad esempio, nel 2025-2026 stanno arrivando nuove regole di IVA nell’economia digitale, ed entro il 2028 è prevista la riforma “IVA in the Digital Age” che potrebbe introdurre un’unica registrazione UE per imprese, ecc. Conoscere prima i cambiamenti ti permette di adeguarti. Valuta anche di far fare al tuo personale un corso breve su territorialità IVA, se fate tante operazioni estere: investire in competenza interna riduce gli errori.
– Procedure interne di controllo: implementa checklist per vendite/acquisti esteri: prima di emettere fattura senza IVA, verifica: cliente ha fornito VAT? Fatta stampa VIES? Prodotto destinato export? Documenti doganali disponibili? – Una sorta di protocollo IVA. Anche per acquisti: se arriva fattura estera, immediatamente attiva la procedura di integrazione/autofattura, non aspettare fine mese, e controlla se quell’operazione era soggetta a reverse. La tempestività evita dimenticanze.
– Ricorso a consulenza professionale continuativa: tieni un rapporto costante con un consulente tributario esperto di internazionale (potrebbe essere il nostro studio in formula di tax retainer annuale). Ogni volta che c’è un dubbio su un’operazione nuova, lo consulti prima di operare. Il costo di una consulenza spot è nulla rispetto al costo di un contenzioso. L’interpello all’Agenzia pure è uno strumento: se sei di fronte a una grossa operazione transfrontaliera ambigua, spendi un paio di mesi e fai interpello: se rispondono, hai una certezza (o almeno, ti adegui e non sarai sanzionato anche se poi cambiano idea).
– Software e fatturazione elettronica: utilizza i software gestionali aggiornati, che segnalano incongruenze (oggi con la fatturazione elettronica B2B anche per estero in Italia, il Sistema di Interscambio registra transazioni estere: se alleghi correttamente il codice natura N3.3/N2 etc., generi una traccia ufficiale. Ciò può ridurre l’incidenza di controlli, perché il Fisco vede che hai classificato quell’operazione come “fuori campo” nel tracciato). Insomma, sfrutta la tecnologia per essere compliance.
– Attenzione ai paesi black-list e triangolazioni: se inizi operazioni con paesi a fiscalità privilegiata o fai triangolazioni merce con 3 soggetti, sappi che sono le situazioni più a rischio. Prevedi due diligence maggiorata (documenti doganali, prove consegna, ecc.) e aspettati che prima o poi controllino. Quindi predisponi archivi dedicati per queste operazioni, in modo che se chiedono sei pronto in un click a dare tutto.
– Non sottovalutare la consulenza legale anche in fase contrattuale: quando stipuli contratti internazionali, includi clausole chiare su chi assolve l’IVA, sulla cooperazione in caso di accertamenti (es. il cliente estero si impegna a fornire evidenza se lui ha autoliquidato l’IVA nel suo paese – così se succede un controllo incrociato puoi difenderti). Un avvocato può inserire queste clausole di tutela.

Insomma, la miglior difesa è la prevenzione. Avendo attraversato questa esperienza (immagino stressante), farai tesoro degli insegnamenti. Lo Studio Monardo, oltre a difendere, offre servizi di tax planning e tax compliance: possiamo rimanere al tuo fianco con check-up periodici per essere certi che in futuro l’Agenzia avrà ben poco da contestare.

Conclusione

Siamo arrivati al termine di questo articolato viaggio attraverso norme, strategie e soluzioni relative alle contestazioni IVA su prestazioni di servizi internazionali. È il momento di tirare le fila e ribadire i messaggi chiave:

Innanzitutto, non sei il solo ad aver affrontato problemi del genere e, soprattutto, non sei senza strumenti di difesa. Come abbiamo visto, l’ordinamento tributario – per quanto complesso e talvolta oneroso – offre ai contribuenti numerose possibilità di far valere le proprie ragioni. Dalla nostra analisi risulta che:

Molte contestazioni fiscali su operazioni estere nascono da zone grigie interpretative o errori formali, più che da veri intenti evasivi. Ciò significa che è spesso possibile ridimensionare notevolmente la pretesa dimostrando la buona fede, producendo la documentazione corretta o richiamando i precedenti giurisprudenziali appropriati. Abbiamo visto casi in cui la Cassazione ha dato ragione al contribuente – ad esempio permettendo l’agevolazione dell’art. 9 anche in situazioni controverse , o sancendo che l’onere probatorio spetta al Fisco in certe circostanze. Questo patrimonio giurisprudenziale è il tuo alleato: sfruttarlo può condurre all’annullamento dell’atto o quantomeno all’abbattimento delle sanzioni.
Agire tempestivamente e con metodo è fondamentale. Se c’è un concetto che vorremmo tu portassi via da questa guida, è l’importanza di non perdere tempo e non navigare a vista. Appena arriva un avviso o un PVC, bisogna attivarsi: studiare il caso, mettere in sicurezza la posizione (sospensioni), e predisporre una strategia (ricorso, adesione, ecc.). Il fattore tempo è duplice: da un lato, ci sono scadenze perentorie (60 giorni per ricorrere , 30 giorni per pagare una cartella, ecc.), dall’altro, muoversi presto consente di raccogliere le prove fresche, magari negoziare prima che l’atto diventi definitivo. Insomma, chi dorme sui propri diritti, rischia di perderli.
Il valore delle difese legali analizzate sta nella protezione dei tuoi diritti e del tuo patrimonio. Non si tratta solo di “vincere la causa” in astratto, ma di tutelare la liquidità della tua azienda, la continuità operativa, la stabilità economica della tua famiglia. Un accertamento IVA non contrastato può portare a pignoramenti di conti, blocco di automezzi, ipoteche sugli immobili, minando la possibilità di fare impresa e vivere serenamente. Al contrario, una difesa ben costruita può ottenere la sospensione di queste azioni (quindi niente fermi o ipoteche), può diluire nel tempo l’impatto (rate, accordi) o addirittura eliminarlo (annullamento del debito). In breve: difendersi efficacemente significa spesso salvare l’azienda o evitare di subire misure drastiche. E come abbiamo visto, anche se alla fine qualcosa è dovuto, muoversi per tempo permette di ricorrere a soluzioni come rottamazioni o piani di rientro che attenuano fortemente il peso.
L’importanza di agire con assistenza professionale qualificata: tutti i punti sopra, dalle azioni tempestive alle eccezioni raffinate da sollevare, richiedono competenze specifiche. Affrontare l’Agenzia delle Entrate da soli è come presentarsi in tribunale senza avvocato: tecnicamente possibile, ma altamente sconsigliato. Il diritto tributario è un labirinto dove un dettaglio può decidere le sorti (lo abbiamo visto con l’esempio del comma aggiunto nel 2022 per i sub-trasporti : un piccolo cambio normativo che stravolge gli esiti). Un professionista aggiornato conosce questi meandri e sa come utilizzarli a tuo vantaggio. L’Avv. Monardo e il suo team incarnano proprio questo ruolo: essi possono farti da guida e da scudo, evitando che tu commetta passi falsi e sfruttando ogni opportunità difensiva.

Questa guida ti ha fornito un quadro “giuridico-divulgativo” completo, con un taglio pratico e orientato al punto di vista del debitore, come richiesto. Abbiamo cercato di evitare inutili tecnicismi e burocratismi per parlarti in modo chiaro, sebbene rigoroso sul piano delle fonti normative e giurisprudenziali (che abbiamo citato puntualmente, dalle Cassazioni più recenti alle circolari e interpelli di prassi ). L’intento era di farti comprendere appieno la situazione e le leve a tua disposizione.

Riassumendo i principali consigli operativi: di fronte a un atto che contesta l’IVA su servizi internazionali, non farti prendere dal panico. Verifica di quale tipologia di operazione si tratta (territorialità o art.9?), raccogli subito contratti e documenti, calcola i termini di scadenza, valuta con un esperto se presentare ricorso o aderire. Ricordati che hai il diritto di far sospendere le richieste se ti causerebbero danni gravi ; hai la possibilità di discutere con l’ufficio una soluzione; e, in ultima analisi, hai due gradi di giudizio indipendenti dove far valere le tue ragioni. Nel frattempo, non abbassare la guardia sulla gestione corrente: continua l’attività ma metti in sicurezza il futuro (fatturazione corretta, eventuali ravvedimenti, ecc.) per non ritrovarti con nuove contestazioni uguali in sequenza.

Agire tempestivamente con l’assistenza di un professionista è cruciale – lo ribadiamo. Un bravo avvocato tributarista potrà bloccare sul nascere esecuzioni che altrimenti partirebbero (ipoteche, pignoramenti), potrà individuare vizi dell’atto che magari annullano tutto in un colpo solo, oppure negoziare un accordo vantaggioso. Da solo, rischi di non conoscere queste possibilità e quindi di subire passivamente.

In conclusione, auspichiamo che questa guida abbia non solo risposto alle tue domande iniziali (“Come posso difendermi se…”) ma anche dato una visione di insieme su come affrontare con consapevolezza e combattività un accertamento IVA in ambito internazionale. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff si pongono come il partner ideale in questa battaglia: un team esperto, grintoso e multidisciplinare, pronto a mettere in campo tutte le strategie legali e negoziali per difenderti concretamente e tempestivamente. Grazie alle competenze cumulate (dalla Cassazione al sovraindebitamento, come presentato in apertura), possono intervenire a 360° per bloccare sul nascere azioni esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi) e per costruire una linea difensiva solida in sede giudiziale e/o stragiudiziale. Il loro approccio, come hai visto, è orientato al risultato e alla salvaguardia del cliente sotto ogni profilo (fiscale, finanziario, patrimoniale).

Il nostro suggerimento finale, dunque, è un invito all’azione: non aspettare oltre. Se ti trovi in questa situazione di contestazione IVA (o anche se temi di poterti trovare presto, magari perché hai ricevuto un questionario o un PVC), la cosa migliore che puoi fare è richiedere subito una consulenza personalizzata con l’Avv. Monardo. Un confronto immediato permetterà di valutare il tuo caso specifico, di rassicurarti sugli scenari possibili e di pianificare gli step successivi su misura per te.

📞 Contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata e immediata: lui e il suo staff di avvocati tributaristi e commercialisti analizzeranno la tua situazione nei dettagli e sapranno indicarti le mosse giuste per difenderti con strategie legali concrete e tempestive. Che si tratti di impugnare un avviso, di congelare una cartella esattoriale o di negoziare un saldo e stralcio, avrai al tuo fianco professionisti competenti e determinati a proteggere i tuoi interessi. Non lasciare che un accertamento IVA metta a repentaglio la tua attività o la tua serenità: agisci ora, con il supporto dello Studio Monardo, verso la soluzione più efficace per il tuo caso.

La tua difesa inizia dal prossimo passo: prenota subito un incontro – anche a distanza – e metti la tua problematica nelle mani giuste. Con la giusta assistenza, questa sfida fiscale potrà essere affrontata e superata, consentendoti di tornare a concentrarti sul tuo lavoro e sul tuo futuro, senza la spada di Damocle di un debito IVA ingiusto o sproporzionato. Siamo qui per questo: difendere i tuoi diritti di contribuente e mettere al sicuro ciò che con tanto impegno hai costruito.

Grazie per aver letto questa guida: speriamo ti sia stata utile e soprattutto che tu possa trarne la forza e le informazioni necessarie per reagire con successo. Restiamo a tua disposizione per qualsiasi necessità di assistenza legale.

Riferimenti normativi e giurisprudenziali citati:

DPR 633/1972: art. 7-ter (territorialità servizi generici) ; art. 9 (servizi internazionali non imponibili) .
Cassazione Civile: Sez. Unite n. 3225/2025 (completezza fattura per detrazione/reverse charge) ; Sez. V n. 8477/2024 (onere della prova per esenzione intracomunitaria: il cedente deve provare spedizione beni fuori Stato) ; ord. n. 24507/2023 (IVA non dovuta per carenza territorialità non rimborsabile se erroneamente versata) ; Sent. n. 31770/2019 (riconosciuta non imponibilità servizi portuali di progettazione) ; Cass. n. 1301/2021 (valutazione stabile organizzazione ai fini IVA) ; Cass. n. 22644/2019 (contratto preliminare e cessioni intracomunitarie).
Agenzia Entrate – Prassi: Risposta a interpello n. 549/2021 (reverse charge su servizi resi da non residenti identificati: inversione da applicare comunque) ; Risoluzione n. 290586/1978 Min. Finanze (bollo su fatture servizi internazionali art.9); Circolare n. 26/1979 (trasporti internazionali con sub-vettori).
Normativa 2021: Art. 5-septies D.L. 146/2021 conv. L. 215/2021 (modifica art.9 DPR 633/72: esclusione non imponibilità per trasporti a soggetti diversi da esportatore/importatore) .
D.Lgs. 471/1997 (sanzioni tributi): art. 6, c.1 (omessa fatturazione: sanz. 90-180%) ; art. 6, c.8 (omessa integrazione fattura intra: sanz. 500-10000 €) ; art. 7, c.1 (operazioni inesistenti); art. 5 (dichiarazione infedele).
D.Lgs. 546/1992 (processo tributario): art. 21 (60 gg per ricorso) ; art. 47 (sospensione con danno grave e irreparabile) ; art. 17-bis (mediazione fino 50k).
Statuto Contribuente L.212/2000: art. 12 (diritto contraddittorio post PVC).
Direttiva IVA 2006/112/CE: art. 146(1)(e) (servizi connessi export – interpretato da Corte UE causa C-288/16).
Corte Giustizia UE: causa C-288/16 “L.C. ‘Italian Storage’” (trasporti indiretti – necessaria connessione diretta con esportatore) .
Altre Cassazioni menzionate: Cass. ord. n. 12261/2021 (territorialità IVA e stabile organizzazione) ; Cass. n. 3225/2025 (Sez. Unite) – G.U. 2025.

Leggi con attenzione: se in questo momento ti trovi in difficoltà con il Fisco ed hai la necessità di una veloce valutazione sulle tue cartelle esattoriali e sui debiti, non esitare a contattarci. Ti aiuteremo subito. Scrivici ora. Ti ricontattiamo immediatamente con un messaggio e ti aiutiamo subito.

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