L’accertamento fiscale per difesa incoerente in verifica è una situazione delicata in cui il contribuente, durante un controllo fiscale o una verifica, fornisce spiegazioni o giustificazioni contraddittorie rispetto ai dati emersi. Questo atteggiamento “incoerente” può indurre l’Amministrazione finanziaria a emettere un avviso di accertamento ritenendo non attendibili le difese fornite in sede di verifica. Il tema è di grande importanza perché anche un piccolo errore o una risposta mal ponderata al Fisco può trasformarsi in un atto impositivo potenzialmente molto oneroso, con rischio di sanzioni elevate, cartelle esattoriali e azioni esecutive (pignoramenti, ipoteche) a carico del contribuente. È quindi fondamentale capire come difendersi al meglio, evitando gli errori più comuni e agendo con tempestività.

Fin dall’inizio è bene sapere che nessun accertamento fiscale è definitivo: ogni atto impositivo può essere contestato e annullato se vi sono irregolarità o se le pretese del Fisco sono infondate . In questa guida esamineremo tutte le soluzioni legali a disposizione del contribuente per affrontare un accertamento originato da una difesa giudicata incoerente in sede di verifica. Anticipiamo subito le principali strategie: dal contraddittorio preventivo alle contestazioni formali (vizi di motivazione, violazioni procedurali), dai ricorsi alle nuove definizioni agevolate e “rottamazioni” dei debiti fiscali, senza trascurare strumenti alternativi come le procedure di sovraindebitamento per chi si trova in seria difficoltà economica. Verranno inoltre forniti consigli pratici per gestire al meglio la verifica fiscale (ad esempio, cosa dire o non dire ai verificatori), così da evitare di aggravare la propria posizione con risposte frettolose o incoerenti.

Chi siamo – Questa guida è redatta dall’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e dal suo staff multidisciplinare di avvocati tributaristi e dottori commercialisti. L’Avv. Monardo, cassazionista, coordina un team di professionisti con esperienza a livello nazionale in diritto bancario e tributario . È Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto nell’elenco ministeriale, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ex D.L. 118/2021 . Questa combinazione di competenze consente allo Studio di affrontare con successo sia le controversie tributarie sia gli aspetti finanziari e aziendali ad esse collegati. In concreto, l’Avv. Monardo e il suo staff possono assisterti in tutte le fasi: analisi dell’atto ricevuto, predisposizione di controdeduzioni e memorie difensive già in fase di verifica, presentazione di istanze di sospensione e ricorsi alle Corti di Giustizia Tributaria, avvio di trattative con l’Agenzia delle Entrate per definire bonariamente la pretesa, oppure elaborazione di piani di rateizzo o di ristrutturazione del debito . L’obiettivo è proteggere immediatamente il tuo patrimonio e i tuoi diritti di contribuente, evitando che un atto fiscale incoerente o ingiusto possa compromettere la tua attività o la tua famiglia.

Se hai ricevuto un avviso di accertamento o sei sotto verifica fiscale, questa guida fa al caso tuo. Ti consigliamo di leggere con attenzione le sezioni seguenti e, soprattutto, di non perdere tempo: le scadenze nel diritto tributario sono molto rigide e ogni giorno perso può ridurre le chance di successo. Agire tempestivamente con il supporto di un professionista può fare la differenza tra subire passivamente le richieste del Fisco e ottenere invece l’annullamento (o la drastica riduzione) del debito. Buona lettura! E ricorda:

📩 Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata del tuo caso. Un confronto diretto ti permetterà di capire quali passi intraprendere subito per difenderti efficacemente.

Quadro normativo e giurisprudenziale di riferimento

Per comprendere come difendersi da un accertamento fiscale scaturito da una “difesa incoerente” in fase di verifica, occorre richiamare le principali norme a tutela del contribuente e gli orientamenti della giurisprudenza più recenti. Di seguito un’analisi del contesto normativo e delle sentenze chiave aggiornate a gennaio 2026.

1. Statuto del Contribuente: contraddittorio e termini di garanzia

Il punto di partenza è la Legge 27 luglio 2000 n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente), che consacra per iscritto una serie di garanzie fondamentali durante i controlli fiscali. In particolare, l’art. 12, comma 7 dello Statuto stabilisce che, se la verifica fiscale avviene con accesso nei locali del contribuente, l’avviso di accertamento non può essere emanato prima che siano trascorsi 60 giorni dal rilascio del processo verbale di constatazione (PVC) . Questo termine dilatorio serve a consentire al contribuente di presentare osservazioni e richieste dopo la chiusura della verifica, le quali devono essere valutate dall’ufficio prima di emettere l’accertamento. Un avviso emesso “ante tempus”, cioè prima dei 60 giorni, è nullo salvo casi di particolare urgenza (ad esempio rischio fondato per la riscossione) esplicitamente motivati . La Cassazione ha più volte ribadito l’importanza di tale termine: emettere un accertamento senza attendere i 60 giorni viola il diritto di difesa del contribuente e comporta l’illegittimità dell’atto .

È importante notare che, a partire dal 2024, il diritto al contraddittorio preventivo è stato ulteriormente rafforzato dal legislatore. Con il Decreto Legislativo 30 dicembre 2023 n. 219 (attuativo della riforma fiscale), è stato introdotto nell Statuto del contribuente il nuovo art. 6-bis, in vigore dal 18 gennaio 2024, che estende l’obbligo di contraddittorio a quasi tutti gli atti impositivi prima della loro emanazione . In sostanza l’Amministrazione finanziaria deve comunicare al contribuente i rilievi (ad esempio tramite un invito a comparire o una lettera di contestazione) e attendere le sue osservazioni prima di emettere l’avviso di accertamento . L’omissione di tale contraddittorio preventivo comporta, nella generalità dei casi, la nullità dell’atto, senza più la necessità per il contribuente di provare uno specifico pregiudizio (la cosiddetta “prova di resistenza” è stata superata) . Questa novità epocale – frutto delle previsioni della L. 130/2022 e recepita nelle leggi di bilancio 2023 e 2024 – segna un cambiamento di prospettiva: oggi il contribuente ha sempre diritto ad essere ascoltato prima di un accertamento, e l’Ufficio dal canto suo ha il dovere di esaminare e motivare l’eventuale rigetto delle spiegazioni fornite .

Dal combinato disposto degli articoli 12 e 6-bis dello Statuto, emerge quindi un principio generale: il contraddittorio endoprocedimentale è parte integrante del procedimento di accertamento. Ciò significa che la “difesa incoerente in verifica” di cui trattiamo va inquadrata proprio in questa fase di contraddittorio: il contribuente ha il diritto di difendersi durante la verifica, ma ha anche il dovere di farlo in modo collaborativo e veritiero (principio di leale collaborazione di cui all’art. 10 dello Statuto). Se fornisce risposte confuse, contraddittorie o non supportate da documenti, rischia di pregiudicare la propria posizione, perché l’Ufficio potrà legittimamente dubitare della sua affidabilità e procedere ad un accertamento induttivo (basato su presunzioni) o comunque più severo. Tuttavia, come vedremo, anche in tali casi il contribuente conserva ampi margini di difesa: da un lato potrà far valere eventuali vizi dell’operato dell’ufficio (ad esempio se la motivazione dell’atto è incoerente), dall’altro potrà presentare nuove prove e spiegazioni in sede di ricorso, specialmente se riesce a dimostrare che la precedente incoerenza era dovuta a errori scusabili o incomplete informazioni.

2. Poteri del Fisco e onere della prova: accertamento “analitico-induttivo” e presunzioni

Quando un contribuente durante la verifica fornisce giustificazioni poco convincenti o contraddittorie, l’Amministrazione finanziaria tende ad adottare metodi di accertamento induttivi, fondati su presunzioni. Giuridicamente, i poteri del Fisco in questi casi trovano base negli art. 39 del D.P.R. 600/1973 (per le imposte sui redditi) e art. 54 del D.P.R. 633/1972 (IVA). In particolare:

• Accertamento analitico-induttivo (art. 39, co.1, lett. d, DPR 600/1973): consente all’ufficio, anche se la contabilità è formalmente regolare, di rettificare il reddito indicando gravi incongruenze o anomalie (ad es. ricavi palesemente insufficienti rispetto ai consumi, costi manifestamente gonfiati, rimanenze non attendibili, ecc.) e basando la pretesa su indizi gravi, precisi e concordanti . È la situazione tipica in cui rientra la “difesa incoerente”: se il contribuente fornisce spiegazioni insostenibili su certe voci, l’Ufficio potrà desumerne che i dati contabili non riflettono la realtà e procedere con presunzioni qualificative. Ad esempio, se un ristoratore dichiara 100 coperti al mese e giustifica l’evidente antieconomicità dicendo che i clienti “mangiano poco”, l’AE potrà legittimamente presumere ricavi non dichiarati, purché supporti l’accertamento con indizi solidi (es. acquisti di materie prime incompatibili con quei ricavi, statistiche di settore, ecc.).
• Accertamento induttivo “puro” (art. 39, co.2, DPR 600/1973): scatta quando le scritture contabili sono completamente inattendibili o addirittura inesistenti. In tali casi estremi, l’Ufficio può ignorare in toto le risultanze contabili e determinare il reddito sulla base di qualsiasi elemento disponibile, anche mere presunzioni semplici prive dei requisiti di gravità-precisione-concordanza . Un esempio classico: durante la verifica il contribuente non esibisce i registri contabili o emergono falsificazioni gravi; a quel punto il Fisco potrà ricostruire il reddito ex novo (ad esempio stimando i ricavi di un negozio in base agli acquisti di magazzino e applicando ricarichi medi, ecc. ). Chiaramente l’accertamento induttivo puro è il più difficile da contrastare, proprio perché il contribuente – avendo presentato una difesa lacunosa o incoerente – si trova a dover ricostruire ex post la propria posizione con poche prove a proprio favore. Va però ricordato che questo tipo di accertamento è ammissibile solo al ricorrere delle condizioni di legge (contabilità gravemente infedele, rifiuto di esibire documenti, omessa dichiarazione, ecc.), altrimenti l’atto è illegittimo .
• Presunzioni su movimenti bancari (art. 32, co.1, n.2, DPR 600/1973): un caso frequente di “incoerenza” riguarda la giustificazione dei versamenti bancari. La norma prevede che i versamenti su conto corrente non giustificati si presumono ricavi imponibili, se il contribuente non prova che si tratta di somme già tassate o esenti . Dunque, se durante un controllo il contribuente fornisce spiegazioni contraddittorie per alcuni bonifici ricevuti (es. inizialmente li definisce “prestiti da amici”, poi “restituzioni di crediti” senza documenti), l’ufficio applicherà la presunzione legale e considererà quei movimenti come reddito non dichiarato . Allo stesso modo, prelievi non giustificati dal conto si presumono destinati a spese in nero, quindi a ricavi occulti (principio applicato soprattutto agli imprenditori) . La Cassazione ha più volte confermato il rigore di queste presunzioni bancarie, chiarendo che spettano al contribuente prove analitiche contrarie (cioè spiegazioni dettagliate per ciascun movimento) e che giustificazioni generiche o incoerenti non sono sufficienti .
• Doveri di collaborazione e preclusioni probatorie: il sistema tributario impone al contribuente un onere di collaborazione durante la verifica. In base all’art. 32, comma 4, DPR 600/1973, se il contribuente non risponde alle richieste di informazioni o documenti dell’ufficio (ad esempio a un questionario inviato dall’Agenzia) gli elementi non forniti non possono poi essere utilizzati a suo favore in sede di accertamento o di ricorso . Analogamente, l’art. 33, comma 5, DPR 600/1973 dispone che i documenti rifiutati durante un accesso o ispezione (o la dichiarazione di non possederli) non possono essere presi in considerazione a favore del contribuente in sede amministrativa o contenziosa . Queste norme sulle preclusioni probatorie significano che un contribuente che durante la verifica si trincera dietro risposte elusive (“non so dove siano le fatture di acquisto, forse perse”) o addirittura ostacola l’esibizione di documenti, perde la possibilità di utilizzare quei documenti in seguito , salvo casi di forza maggiore (es. incendio dei registri, circostanze non imputabili al contribuente, che vanno provate in giudizio). La Corte Costituzionale, tuttavia, ha invitato a interpretare in modo restrittivo tali preclusioni, per evitare violazioni del diritto di difesa: ad esempio, non ogni omissione involontaria dovrebbe portare a preclusione . Ad ogni modo, in un contesto di “difesa incoerente”, è essenziale sapere che non si potranno presentare dal nulla, in appello, documenti già richiesti e taciuti durante la verifica, a meno di giustificare convincentemente il motivo del precedente silenzio.

In sintesi, il quadro normativo attribuisce all’Amministrazione potenti strumenti (presunzioni legali e semplici, accertamenti induttivi) per colpire i contribuenti con difese incoerenti o inadempienti, ma al contempo fissa paletti chiari: il contraddittorio va garantito, le contestazioni devono essere motivare in modo coerente, e soprattutto ogni misura dev’essere proporzionata e ragionevole rispetto al caso concreto. I giudici tributari e la Cassazione, come vedremo, vigilano su questi aspetti.

3. Giurisprudenza recente: motivazione incoerente dell’atto e diritto di difesa

La giurisprudenza di legittimità (Corte di Cassazione) e quella costituzionale offrono spunti importanti per chi intende difendersi da un accertamento fiscale “sospetto” derivato da una fase di verifica poco lineare. Ecco alcuni principi chiave emersi nelle sentenze più recenti:

• Motivazione contraddittoria dell’atto impositivo – La Cassazione con l’ordinanza n. 13620 depositata il 18 maggio 2023 ha chiarito che è illegittimo l’accertamento fondato su ragioni contraddittorie tra loro, in quanto ciò rende incerta la motivazione e pregiudica il pieno esercizio del diritto di difesa del contribuente . In quel caso una società aveva impugnato avvisi di accertamento la cui motivazione conteneva più ipotesi (abuso del diritto e interposizione fittizia) tra loro eterogenee. La Suprema Corte ha annullato gli atti, ribadendo che le ragioni giustificative dell’accertamento non possono essere alternative o inconciliabili: l’ufficio non può presentare una motivazione “a riserva” scegliendo poi in giudizio l’ipotesi a sé più favorevole, perché ciò rende la difesa del contribuente difficile se non impossibile . In altre parole, se l’Agenzia delle Entrate stessa non ha le idee chiare sulla causa della pretesa (presentando motivazioni incoerenti), l’atto è nullo per difetto di motivazione. ➡️ Implicazione pratica: se l’accertamento che hai ricevuto elenca cause diverse e incongruenti (es. ricavi non dichiarati e costi fittizi, senza un filo logico), il tuo avvocato potrà far leva su questo vizio per ottenerne l’annullamento.
• Rilievo delle memorie difensive del contribuente – Un’altra pronuncia molto rilevante è una sentenza della Cassazione del 2024 (ordinanza sez. V) che ha annullato un avviso di accertamento perché l’ufficio, nel motivare l’atto, non aveva minimamente tenuto conto delle osservazioni difensive presentate dal contribuente in sede di contraddittorio . La Corte ha configurato ciò come un vizio di motivazione: ignorare del tutto le memorie del contribuente significa infatti emanare un atto non adeguatamente motivato, in violazione dell’art. 3 della L. 241/1990 e dei principi dello Statuto del contribuente. ➡️ Implicazione pratica: se durante la verifica o a seguito di un PVC hai presentato per iscritto le tue difese (documenti, spiegazioni) e poi nell’avviso notificato non v’è traccia di tali elementi né delle ragioni del loro rigetto, potrai eccepire la nullità dell’atto per difetto di motivazione. Il tuo legale evidenzierà che è stato leso l’art. 7 dello Statuto (obbligo di motivare ogni atto impositivo in modo chiaro e completo, indicando anche le ragioni del mancato accoglimento delle osservazioni del contribuente ).
• Onere della prova e difesa del contribuente – La Cassazione ha più volte affermato che in tema di accertamenti basati su presunzioni semplici, dopo che l’Amministrazione ha fornito gli indizi a supporto della propria tesi, spetta al contribuente l’onere di provare il contrario o quantomeno di offrire una spiegazione alternativa valida . Ad esempio, la sentenza n. 23795/2016 (Cass. V sez.) ha stabilito che un accertamento fondato sull’antieconomicità (ricavi troppo bassi rispetto ai costi) deve essere annullato se il contribuente giustifica i risultati bassi con motivazioni credibili non smentite dal Fisco. Ma al contempo, altre sentenze sottolineano che giustificazioni vaghe non tolgono validità alla presunzione: serve cioè una difesa coerente e documentata per vincere la presunzione di maggior reddito . ➡️ Implicazione pratica: la tua difesa in giudizio dovrà essere solida: non basta dire “i ricavi erano bassi per via della crisi” se non porti bilanci, dati di mercato o elementi oggettivi a supporto. Le dichiarazioni contraddittorie o non supportate da prove lasciano in piedi l’accertamento. Invece, spiegazioni puntuali e coerenti, corredate di documenti, possono ribaltare la situazione a tuo favore.
• Dichiarazioni rese in verifica e valore di confessione – Attenzione a ciò che si firma durante la verifica fiscale: le dichiarazioni rese al pubblico ufficiale e riportate nel processo verbale di constatazione possono valere come confessione stragiudiziale del contribuente . Questo principio, affermato da diverse pronunce, implica che se durante un accesso o un questionario ammetti qualche irregolarità (anche solo con frasi ambigue tipo “forse ho sbagliato a dichiarare”) tali parole potranno essere utilizzate contro di te come prova. Ovviamente, una confessione estorta con l’inganno o sotto minaccia non ha valore; ma sta a te dimostrare eventuali abusi. La giurisprudenza ha chiarito che il contribuente può ritrattare o contestare le proprie dichiarazioni solo provando che non corrispondono al vero oppure che sono state rese in condizioni anomale (es. senza assistenza, in stato di coercizione) . ➡️ Implicazione pratica: se hai firmato un PVC contenente affermazioni di cui ti sei pentito, sarà fondamentale che il tuo avvocato costruisca una strategia per neutralizzarle – ad esempio, producendo documenti che smentiscano o contestualizzino quelle affermazioni, oppure evidenziando eventuali irregolarità nella redazione del verbale.
• Obbligo di contraddittorio negli accertamenti standardizzati – Un cenno infine alle verifiche da “studi di settore” o ISA (indici sintetici di affidabilità fiscale). Qui la difesa incoerente spesso consiste nel non saper spiegare perché il proprio fatturato è inferiore agli studi. La Corte di Cassazione ha stabilito che la grave incongruenza rispetto agli studi di settore di per sé non è prova di evasione, ma diventa un serio indizio solo dopo aver attivato il contraddittorio col contribuente e valutato le sue giustificazioni . Se le spiegazioni fornite dal contribuente in quella sede risultano insufficienti o contraddittorie, allora l’accertamento diventa legittimo, a condizione però che l’atto finale confuti puntualmente le giustificazioni respinte . Questo orientamento rientra ora anche nella legge (come visto, l’obbligo di contraddittorio generalizzato dal 2024). ➡️ Implicazione pratica: se ti viene contestato uno scostamento dagli ISA e magari in contraddittorio hai dato motivazioni confuse, potresti comunque spuntarla se l’Agenzia non ha rispettato la procedura (mancato invito a comparire, o atto emanato senza replicare alle tue note). Viceversa, se la procedura è stata seguita regolarmente ma tu non hai saputo giustificare il gap, l’accertamento sarà più difficile da scalzare, a meno di trovare in extremis prove solide a tuo favore.

Queste pronunce – e molte altre che potremmo citare – confermano due aspetti cruciali: (a) il diritto di difesa del contribuente va sempre garantito, sia in fase pre-contenziosa sia davanti al giudice, e (b) la coerenza è un valore fondamentale tanto per la motivazione dell’atto fiscale quanto per le giustificazioni del contribuente. In sede di ricorso, sarà compito del tuo avvocato richiamare queste sentenze autorevoli (Cassazione, Corte Costituzionale, Corti europee) a sostegno delle tue ragioni, mostrando eventualmente come il tuo caso rientri nelle ipotesi in cui l’atto va annullato per violazione di legge o difetto di motivazione.

Procedura dopo la notifica dell’avviso: passi da seguire e tempistiche

Vediamo ora cosa accade concretamente dopo la notifica di un avviso di accertamento e quali sono i passi che il contribuente deve compiere per attivare le proprie tutele. Spesso chi riceve un atto del genere si sente smarrito: molte volte l’accertamento arriva inaspettato (magari a seguito di una verifica conclusasi mesi prima) e nel documento si fa fatica a capire dettagli e importi. Mantenere la calma e agire in modo tempestivo è fondamentale. Ecco un percorso guidato di cosa succede e cosa fare:

1. Notifica dell’Avviso di Accertamento – L’atto viene generalmente notificato tramite raccomandata A/R, PEC (posta elettronica certificata) oppure a mano tramite messo comunale o ufficiale giudiziario . Dal giorno in cui lo ricevi decorrono termini precisi. Attenzione: non ignorare la notifica pensando che si tratti di un errore; anche se ritieni di avere ragione, è ora necessario formalizzare la difesa attraverso gli strumenti previsti (ricorso ecc.), altrimenti l’atto diverrà definitivo.

2. Termine di 60 giorni per impugnare – Dalla data di notifica hai 60 giorni di tempo per presentare ricorso alla competente Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (il nuovo nome delle ex Commissioni Tributarie Provinciali). Il 60º giorno è il termine ultimo per far pervenire il ricorso all’Ufficio dell’Agenzia che ha emesso l’atto (tramite PEC, raccomandata o deposito telematico, a seconda delle modalità consentite). Se salti questo termine, l’accertamento diventa definitivo e non potrà più essere contestato nei gradi di merito. Esistono poche eccezioni (ad es. rimedi straordinari come la rescissione se c’era un impedimento grave), quindi è fondamentale rispettare la scadenza. Nota: dal 2025 non è più prevista la mediazione/reclamo obbligatoria per le liti minori – questo istituto è stato abrogato dalla riforma del contenzioso (D.Lgs. 220/2023) con effetto dal 2024. Quindi si può ricorrere direttamente senza dover attivare procedure di reclamo, a prescindere dall’importo in gioco.

3. Pagamento (eventuale) di un importo provvisorio – Ricevere un avviso di accertamento non significa dover pagare subito tutto. Tuttavia, la normativa sugli avvisi di accertamento esecutivi (introdotta dal DL 78/2010) prevede che, trascorsi i 60 giorni senza pagamento, l’atto diventi esecutivo e possa essere affidato all’Agente della Riscossione per le procedure coattive . In più, se decidi di impugnare, per evitare effetti immediati è consigliato versare un terzo delle imposte accertate (oltre agli interessi) entro il termine di ricorso . Infatti, per legge il ricorso non sospende automaticamente la riscossione: l’Agenzia può comunque esigere intanto un importo pari a 1/3 del tributo contestato . Se versi questo 1/3, metti in sicurezza la tua posizione sino all’esito del primo grado di giudizio; se invece non paghi nulla, rischi che, scaduti 60 giorni, l’Agente della Riscossione proceda comunque (ad esempio con una cartella per il primo terzo dovuto, o con fermo amministrativo). In sintesi: valuta insieme al tuo difensore se pagare il 33% per evitare problemi nell’immediato, oppure se chiedere subito una sospensione.

4. Richiesta di sospensione – Se l’importo accertato è rilevante e ritieni l’atto chiaramente infondato o dannoso, puoi presentare un’istanza di sospensione cautelare sia in via amministrativa che giudiziale. In via amministrativa, puoi chiedere all’Agenzia stessa di sospendere la riscossione in autotutela (in caso di errori palesi); in via giudiziale, contestualmente al ricorso puoi depositare un’istanza al Presidente della sezione tributaria, ai sensi dell’art. 47 D.Lgs. 546/1992, per ottenere una sospensione provvisoria dell’atto . Il giudice valuterà due aspetti: il fumus boni iuris (cioè che il ricorso non sia pretestuoso ma abbia fondamento) e il periculum in mora (cioè che l’esecuzione dell’atto ti recherebbe un danno grave e irreparabile, es. fallimento, vendita casa, ecc.). Se questi requisiti ci sono, la sospensione viene concessa, bloccando di fatto la riscossione fino alla sentenza di primo grado.

5. Affidamento al riscossore e fasi successive – In caso di mancato pagamento e in assenza di sospensione, dopo 60 giorni l’accertamento diventa titolo esecutivo. L’ufficio lo trasmette all’Agente della Riscossione (Agenzia Entrate – Riscossione) il quale, decorsi ulteriori 30 giorni, può iniziare le azioni esecutive . Va però segnalato che la legge concede un ulteriore “buffer”: attualmente vige una sospensione automatica di 180 giorni prima dell’avvio forzato della riscossione (salvo casi di pericolo per la riscossione in cui l’Agente può agire cautelativamente, ad esempio con iscrizione di ipoteca ). In pratica, se un contribuente non fa nulla, circa 270 giorni dopo la notifica potrebbe trovarsi di fronte a cartelle di pagamento, fermi amministrativi sull’auto, ipoteche su immobili o pignoramenti di conti correnti. Ed è evidente che dopo questo punto la situazione si aggrava: oltre al tributo e alle sanzioni, subentrano anche l’aggio della riscossione e ulteriori interessi moratori.

6. Processo tributario e gradi di giudizio – Se hai presentato ricorso entro 60 giorni, si aprirà la fase contenziosa innanzi alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (provinciale). Questa emetterà una sentenza: se ti è favorevole ed annulla l’accertamento, l’atto viene eliminato e hai diritto al rimborso di quanto eventualmente pagato (oltre alle spese legali se liquidate). Se invece la sentenza conferma, anche parzialmente, la pretesa tributaria, potrai appellare alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (regionale) entro 60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado. Durante il periodo di impugnazione di primo grado, normalmente, come visto, 2/3 del tributo restano non riscossi; dopo la sentenza, se essa conferma l’atto, diventano dovuti anche i 2/3 residui (salvo ulteriore sospensione in appello) . Infine, dopo l’appello, è eventualmente possibile ricorrere in Cassazione (entro 60 giorni dalla sentenza d’appello) ma solo per motivi di legittimità. L’intero contenzioso può durare diversi anni, ma sono previsti anche istituti per chiudere prima (conciliazione, definizioni agevolate, ecc., di cui parleremo oltre).

7. Definizione agevolata delle sanzioni per acquiescenza – Una possibilità da valutare, se ci sono margini, è la cosiddetta acquiescenza: qualora riconoscessi almeno in parte la pretesa fiscale e non volessi intraprendere un lungo contenzioso, puoi non impugnare l’avviso e pagarlo entro 60 giorni beneficiando di una riduzione delle sanzioni ad 1/3 (art. 15 D.Lgs. 218/1997) . Ad esempio, se l’atto prevede imposte per 10.000 € e sanzioni per 4.000 € (100% del tributo), pagando entro 60 giorni verseresti 10.000 + (1/3 di 4.000 =) 1.333 € di sanzioni, più interessi, evitando il ricorso. Questa opzione è da considerare attentamente con un professionista, perché rinunci a contestare l’atto (diventa definitivo). Spesso si valuta l’acquiescenza se l’ufficio, a fronte di tue osservazioni, rettifica in autotutela l’atto riducendo la pretesa: in tal caso puoi chiudere la vicenda pagando il dovuto con sanzione ridotta.

In conclusione, dopo la notifica di un accertamento fiscale la tempistica è serrata. Il primo consiglio pratico è: attiva subito un esperto e analizza con lui l’atto, per decidere come procedere (ricorso, adesione, pagamento, sospensione…). Anche solo far trascorrere i 60 giorni senza agire è in sé una scelta (negativa) che comporta conseguenze gravi. Nel prossimo paragrafo vedremo in dettaglio quali strategie difensive adottare per contestare efficacemente l’accertamento, specialmente quando questo nasce da una fase di verifica gestita male (difese incoerenti, mancate esibizioni, ecc.).

Difese e strategie legali: come impugnare l’accertamento e tutelare i propri diritti

Di fronte a un avviso di accertamento fondato – almeno in apparenza – su incongruenze nelle tue stesse dichiarazioni o difese, può sembrare che il Fisco abbia “il coltello dalla parte del manico”. In realtà non è così: anche un accertamento scaturito da una tua difesa incoerente può essere annullato o ridimensionato tramite gli strumenti legali appropriati. In questa sezione illustriamo le principali strategie difensive, dal rilievo dei vizi formali dell’atto fino alle argomentazioni di merito e agli strumenti deflattivi del contenzioso.

Verifica dei vizi formali e motivazionali dell’atto

La primissima attività che il tuo avvocato effettuerà sarà passare al setaccio l’accertamento alla ricerca di vizi formali o errori di procedura. Spesso, infatti, gli atti impositivi presentano difetti che ne comportano l’annullabilità, a prescindere dal merito. Ecco i vizi più comuni da contestare:

• Mancata indicazione del tipo di accertamento svolto: l’avviso deve specificare su quale base è stato effettuato (analitico, induttivo, da studi di settore, ecc.). Cassazione ha ritenuto illegittimo l’atto che non indica chiaramente il metodo utilizzato, ad esempio richiamando in modo generico sia l’art. 39 comma 2 che l’art. 41-bis DPR 600/73 . Una motivazione confusa sul punto rende difficile la difesa perché il contribuente non sa se deve contrastare un’accusa di contabilità inattendibile o altro. Se rilevi questa lacuna, sarà un motivo di ricorso.
• Violazione dell’obbligo di contraddittorio: come già spiegato, dal 2024 praticamente ogni accertamento richiede un contraddittorio preventivo. Se l’avviso è stato emesso senza che tu sia stato invitato a fornire spiegazioni, oppure (in caso di PVC) prima dei 60 giorni dal verbale, allora c’è un vizio grave. La Cassazione oggi esclude la necessità della prova di resistenza quando il contraddittorio è obbligatorio per legge , quindi basta la violazione procedurale per ottenere l’annullamento. Nel ricorso bisognerà evidenziare l’assenza del contraddittorio e chiedere al giudice di dichiarare nullo l’atto ex art. 6-bis L. 212/2000.
• Difetto di motivazione o motivazione insufficiente: ogni avviso di accertamento deve esplicitare in modo chiaro i fatti accertati, le norme applicate e le prove su cui si basa (art. 7, co.1 L. 212/2000). Se la motivazione è generica o contraddittoria, l’atto è illegittimo . Ad esempio, un avviso che dica solo “Ricavi non congrui – si recuperano maggiori imposte” senza spiegare da dove emergono i ricavi in più, è annullabile per carenza di motivazione. Nel nostro caso, può capitare che l’ufficio, nel voler “coprire” una tua difesa incoerente, produca una motivazione pasticciata. Oppure, come visto, se ignora completamente le tue memorie difensive, la motivazione è censurabile . Il ricorso dovrà evidenziare queste mancanze.
• Errori nella notifica o nella sottoscrizione: se l’atto non è stato notificato correttamente (ad esempio a un indirizzo sbagliato o senza rispettare le norme sulla PEC) puoi eccepirlo, anche se spesso l’ufficio può ribadire la notifica in sanatoria. Un altro vizio formale classico è la mancata sottoscrizione da parte di un funzionario abilitato: l’avviso deve essere firmato dal capo ufficio o da altro soggetto delegato, pena nullità ex art. 42 DPR 600/73 (richiamato dall’art. 7-quinquies D.Lgs. 546/92) . Se, ad esempio, scopri che l’accertamento è firmato da un funzionario che non aveva delega valida, puoi contestarlo.
• Utilizzo di prove illegittime: talvolta il Fisco fonda l’accertamento su elementi raccolti in violazione di legge (per esempio, dati acquisiti senza autorizzazione, intercettazioni non consentite, accessi eseguiti fuori orario o oltre i termini massimi). Dal 2022 nel processo tributario vige il principio di inutilizzabilità delle prove illegittime (art. 7-quater D.Lgs. 546/92): se identifichi un vizio del genere (es. l’accesso dei verificatori era scaduto e hanno continuato a raccogliere dati), il tuo legale potrà chiedere al giudice di espungere tali prove e, se esse erano determinanti, annullare l’atto .

Questi motivi “formali” di ricorso sono estremamente importanti perché, se accolti, permettono di vincere a prescindere dal merito (ossia senza dover dimostrare nulla sulle cifre contestate). Ovviamente vanno valutati caso per caso; spesso il ricorso solleva più motivi insieme (formali e di merito), così da aumentare le chance di successo.

Contestazione delle presunzioni e difesa nel merito

Oltre ai vizi procedurali, occorre preparare una difesa di merito, cioè smontare le accuse sostanziali mosse dall’ufficio. Nel contesto di una “difesa incoerente in verifica”, probabilmente l’accertamento è basato su presunzioni (come abbiamo visto: ricavi non dichiarati desunti da indizi, costi non ammessi per mancanza di prove, movimenti bancari non giustificati, ecc.). La strategia consisterà nel rendere coerente a posteriori la tua posizione, fornendo al giudice quelle spiegazioni e prove che magari in verifica non avevi saputo articolare bene. Alcune tattiche efficaci:

• Portare in giudizio i documenti giustificativi: se durante la verifica non avevi esibito tutto il necessario (magari perché non trovavi un documento, o non l’avevi al momento), ora è il momento di tirarlo fuori. A meno che tu abbia rifiutato esplicitamente di esibirlo (incorrendo nella preclusione ex art. 33 DPR 600/73), puoi produrre in causa ogni documento che provi la tua versione. Ad esempio: l’accertamento ti contesta un ricavo non dichiarato perché nel PVC risulta un versamento bancario sospetto, tu in verifica dicesti confusamente che era “un prestito da un parente” senza però mostrare nulla. In giudizio potrai produrre un contratto di mutuo o una dichiarazione autenticata del familiare che attesti il prestito, corredato magari da un estratto conto del parente. Se il documento è credibile, l’onere della prova contraria è assolto e la presunzione del Fisco cade.
• Dimostrare la coerenza logica della propria situazione: talvolta le difese incoerenti sono frutto di spiegazioni incomplete. In giudizio puoi ricostruire organicamente il puzzle. Ad esempio, l’ufficio ti contesta che la tua ditta individuale ha margini troppo bassi rispetto al settore (presunzione di ricavi in nero); in sede di verifica tu accampasti motivi vaghi (“eh, concorrenza alta, periodo difficile…”). In ricorso preparerai invece una relazione dettagliata magari con l’ausilio di un consulente: dimostrerai, numeri alla mano, che l’anno in oggetto la tua zona ha subito un calo di domanda del 30%, che hai dovuto praticare sconti aggressivi, e che sei rimasto con molto invenduto. Allegando magari statistiche di categoria o una perizia economico-contabile, potrai convincere il giudice che il basso reddito è plausibile, quindi la pretesa fiscale basata sulla sola antieconomicità non regge .
• Evidenziare errori o incongruenze nelle stime del Fisco: spesso negli accertamenti induttivi l’AE utilizza coefficienti standard o medie che però nel caso concreto possono essere inapplicabili. Se ad esempio il tuo ristorante è stato paragonato a una redditività media del 200%, potresti obiettare che hai un tipo di cucina con ricarichi più bassi (es. cucina vegetariana, margini minori rispetto a un ristorante di carne). Oppure se ti contestano consumi di materie prime non coerenti (presumendo vendite in nero), verifica se hanno considerato possibili sprechi o cali peso. Contestare puntualmente la fondatezza delle presunzioni (numeri, calcoli, confronti) è un ottimo modo per indebolire l’accusa di evasione . Ricorda: la legge impone che le presunzioni semplici siano “gravi, precise e concordanti” – se tu mostri che c’è imprecisione (es. hanno sbagliato il periodo di riferimento, o non hanno considerato alcune spese) o mancanza di concordanza (es. un indizio va in una direzione, un altro in senso opposto, quindi quadro contraddittorio), la presunzione perde efficacia.
• Testimonianze e terzi dichiaranti: con la riforma del processo tributario (L. 130/2022) è diventato ammissibile, in certi casi, anche l’elemento testimonial (prima escluso). Puoi quindi portare dichiarazioni rese da terzi o far citare testimoni in udienza (se il giudice lo consente) per corroborare la tua versione. Ad esempio, se in verifica avevi spiegato male una certa operazione, potresti ora depositare un’attestazione giurata di un terzo (il cliente che ti ha pagato quella somma, spiegando il perché) da usare come prova a tuo favore. La Cassazione ha riconosciuto valore anche alle dichiarazioni rese da terzi in PVC, se confermate . Nel tuo caso, magari c’erano verbalizzazioni di clienti/fornitori durante la verifica: assicurati che il loro contenuto venga valutato (sia nel bene che nel male).

In sostanza, la difesa di merito deve riempire i vuoti o correggere le distorsioni delle tue precedenti spiegazioni. L’obiettivo è arrivare davanti al giudice con una storia coerente e credibile, supportata da quante più prove possibili, in grado di controbilanciare o superare le presunzioni dell’ufficio. Il tutto, senza dimenticare i vizi procedurali: spesso si combinano le due cose nel ricorso, affermando ad esempio “In via principale si chiede l’annullamento per mancato contraddittorio; in subordine, nel merito, si deduce l’infondatezza della pretesa per le seguenti ragioni…”.

Strumenti deflattivi: adesione e conciliazione giudiziale

Oltre alla strada del ricorso “puro e duro”, esistono modalità deflattive del contenzioso che permettono, in alcuni casi, di risolvere la disputa in modo più rapido, ottenendo sconti sulle sanzioni. Anche se può sembrare contraddittorio parlare di accordi col Fisco quando si ritiene di aver ragione, va considerato che un buon compromesso può evitare lunghi anni di processo e il rischio di esito incerto. I due principali strumenti da valutare sono:

• Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997): è una sorta di “patteggiamento” fiscale che può essere attivato sia dall’ufficio (che ti invia un invito a comparire per discutere) sia da te contribuente (presentando un’istanza di adesione). Nel nostro contesto, se durante la verifica c’è stata incomprensione, l’adesione è l’occasione per sedersi a tavolino con l’Agenzia e spiegare meglio le tue ragioni, cercando magari un’intesa. In pratica, presentando istanza di accertamento con adesione entro 60 giorni, il termine per ricorrere viene sospeso per 90 giorni e si avvia un contraddittorio amministrativo: tu puoi fornire documenti, chiarire incoerenze, e l’ufficio può ricalcolare la pretesa. Se si raggiunge un accordo, viene redatto un atto di adesione con le nuove somme dovute. I vantaggi: le sanzioni sono ridotte a 1/3 del minimo previsto dalla legge (in pratica uno sconto sulle sanzioni spesso superiore al 50%), e si chiude la partita evitando il contenzioso. Inoltre, l’adesione blocca immediatamente eventuali procedure esecutive (l’atto non è più impugnabile in giudizio, ma nemmeno riscuotibile coattivamente se stai rispettando i pagamenti concordati). Svantaggi: se credi di aver ragione al 100%, accettare di pagare anche solo una parte può risultare sgradito; in più, se non si trova un accordo, hai comunque “perso” tempo (ma il termine di ricorso riprende e puoi sempre impugnare dopo). In casi di difesa incoerente, però, l’adesione può essere molto utile: consente di rimediare in sede amministrativa agli errori comunicativi, magari convincendo l’ufficio a rivedere sostanzialmente l’accertamento (es. annullando alcune riprese o riconoscendo costi precedentemente disconosciuti). Se ciò avviene, firmare un accordo può convenire per chiudere con sanzioni ridotte e senza ulteriori pensieri.
• Conciliazione giudiziale (art. 48 D.Lgs. 546/92): una volta presentato ricorso, c’è comunque la possibilità di chiudere la controversia per via conciliativa, anche in primo grado. La conciliazione può essere provata in udienza (con proposta del giudice o delle parti) oppure tramite una proposta dell’ufficio che spesso arriva prima dell’udienza. Ad esempio, l’Agenzia potrebbe rendersi conto, leggendo il tuo ricorso, che alcune tue difese sono fondate e decidere di “venirti incontro” proponendo di abbassare l’importo contestato. Se si raggiunge un accordo in questa fase, si sottoscrive un verbale di conciliazione che cristallizza le somme dovute. I benefici: le sanzioni vengono ridotte al 50% (conciliazione fuori udienza) o 40% (in udienza) , e si chiude definitivamente la lite (ciascuno sopporta le proprie spese salvo diverso accordo). Conciliando in primo grado, eviti appello e Cassazione, risparmi tempo e incertezza. Quando è utile? Nei casi in cui il ricorso evidenzia già qualche ragione a tuo favore e l’ufficio è disposto a riconoscerla parzialmente. Ad esempio, hai impugnato un accertamento di 100.000 € portando nuove prove: l’ufficio, esaminandole, capisce che realisticamente in giudizio potresti ottenere una riduzione e ti propone di chiudere a 50.000 €. Accettando, pagheresti magari 50k + sanzioni ridotte al 40% (invece che al 100%). Dipende dalla convenienza economica e dalla solidità del tuo ricorso: di certo, se l’offerta è buona e i rischi di perdere in giudizio ci sono, la conciliazione va considerata.

Va ricordato che aderendo o conciliando si rinuncia a proseguire il contenzioso. Perciò la decisione va presa con l’ausilio del proprio consulente legale, valutando bene pro e contro. In generale, se l’ufficio dimostra apertura e le tue argomentazioni in contraddittorio erano valide anche se espresse male, può essere saggio cogliere l’occasione di un accordo vantaggioso (ad esempio far cadere le sanzioni più pesanti e diluire il pagamento). Viceversa, se l’Agenzia rimane rigida o propone riduzioni irrisorie, allora meglio proseguire col giudizio e far valere integralmente le tue ragioni davanti al giudice.

Sospendere la riscossione: tutela urgente del patrimonio

Abbiamo accennato sopra alla sospensione giudiziale come strumento cautelare. Merita ribadire un concetto: se l’importo in gioco è elevato e un eventuale pignoramento metterebbe a rischio la tua attività o i tuoi beni essenziali, non aspettare passivamente. Oltre a presentare ricorso, è opportuno chiedere subito al giudice tributario la sospensione dell’efficacia esecutiva dell’atto (art. 47 D.Lgs. 546/92). Nella relativa istanza (da presentare insieme al ricorso introduttivo) dovrai indicare: (a) i motivi per cui il ricorso è fondato (in sintesi) e (b) il danno grave e irreparabile che subiresti pagando o subendo esecuzione. Ad esempio: “L’importo di € 250.000 è sproporzionato rispetto al capitale circolante dell’azienda, il pagamento provocherebbe l’insolvenza e la chiusura dell’attività; il ricorrente subirebbe inoltre un danno d’immagine e la perdita dei clienti in caso di pignoramento presso terzi ecc.”. Allegare documentazione (bilanci, stato patrimoniale, ecc.) sul tuo stato finanziario aiuta a convincere il giudice della gravità del pericolo. Se la sospensione viene concessa, l’Agente della Riscossione non potrà procedere ad esecuzione finché dura la causa (o fino ad revoca della sospensione). Questo ti dà respiro e leva pressione, consentendoti di portare avanti il giudizio con relativa tranquillità.

Un’altra cosa: in parallelo, puoi anche chiedere all’Agenzia Entrate la sospensione in autotutela motivando la palese illegittimità dell’atto (se c’è). L’ufficio potrebbe accogliere e sospendere internamente la pratica, ma questo accade raramente nelle contestazioni di merito (più facile in caso di errori materiali evidenti). Non fa mai male tentare, comunque, specie se hai portato nuove prove che fanno vacillare la pretesa fiscale.

Riassumendo le strategie difensive: impugnazione tempestiva, ricerca di vizi formali, robusta difesa di merito con prove nuove e narrative coerenti, valutazione di adesione/conciliazione per chiudere con sconti, e tutela cautelare del patrimonio richiedendo sospensioni. Un avvocato tributarista esperto saprà orchestrare tutti questi elementi nel modo migliore, redigendo atti efficaci e consigliandoti sul da farsi a ogni snodo procedurale.

Strumenti alternativi per risolvere il debito fiscale: rottamazioni, rateizzi e procedure da sovraindebitamento

Quando ci si trova di fronte a un accertamento fiscale, soprattutto se di importo consistente, difendersi sul piano giuridico è fondamentale. Tuttavia, bisogna tenere presente anche l’aspetto pratico: cosa fare se, nonostante tutto, il debito resta (in tutto o in parte) da pagare? Oppure come gestire il debito mentre la causa è in corso? Fortunatamente l’ordinamento prevede strumenti alternativi e agevolazioni che possono aiutare il contribuente a ridurre l’impatto economico o a gestire i pagamenti nel tempo. Vediamone alcuni, aggiornati alle ultime novità del 2026.

Rottamazione quater e quinquies: sanatorie delle cartelle esattoriali

Negli ultimi anni, complice la crisi economica e la volontà di ridurre il contenzioso, il legislatore ha introdotto varie forme di definizione agevolata dei carichi affidati all’esattore (le cosiddette “rottamazioni delle cartelle”). Questi strumenti consentono di estinguere i debiti iscritti a ruolo (cioè già trasformati in cartelle esattoriali) pagando solo il tributo e pochi oneri, con l’azzeramento di sanzioni e interessi di mora.

• La rottamazione-quater (prevista dalla Legge 197/2022, art. 1 commi 231–252) ha permesso di definire i ruoli affidati all’Agenzia Riscossione fino al 30 giugno 2022 con pagamento integrale delle imposte dovute ma stralcio totale di sanzioni e interessi . I contribuenti potevano aderire entro il 30 aprile 2023, scegliendo se pagare in unica soluzione (luglio 2023) o fino a 18 rate trimestrali dal 2023 al 2027 . Molti hanno beneficiato di questa sanatoria per chiudere vecchie cartelle legate magari ad accertamenti di anni passati.
• Novità 2026 – rottamazione-quinquies: la Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) ha introdotto una nuova edizione della definizione agevolata, estesa ai carichi affidati dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 . Possono aderire tutti i contribuenti, fatta eccezione per chi è in regola con la rottamazione-quater o ha debiti per sanzioni penali . I termini previsti: domanda da presentare entro il 30 aprile 2026, pagamento del dovuto (solo capitale e spese esecutive/notifica) in unica soluzione oppure in un massimo di 54 rate bimestrali (9 anni) con interesse ridotto al 4% annuo a partire dal 1° agosto 2026 . L’adesione comporta la rinuncia ai ricorsi pendenti relativi ai debiti rottamati. In pratica, se il tuo accertamento è già confluito in cartella e rientra nelle date, puoi chiuderlo pagando il netto senza sanzioni: un notevole risparmio.

È importante chiarire che le rottamazioni riguardano la fase di riscossione coattiva. Dunque se il tuo accertamento è recente e ancora in fase di ricorso, dovresti attendere eventualmente la trasformazione in cartella (o meglio ancora, vincere il ricorso così da non avere nulla da rottamare!). Tuttavia, conoscere queste opportunità è utile: ad esempio, se perdi il ricorso e la pretesa diventa definitiva, potrai comunque accedere (se riaprono i termini o con la quinquies) alla definizione agevolata della cartella, evitando di pagare sanzioni e interessi.

Rateizzazione e piani di rientro

Per chi non riesce a pagare il debito fiscale in un’unica soluzione, esiste da sempre lo strumento della rateizzazione. Già in fase di accertamento con adesione si può chiedere di dilazionare l’importo concordato (fino a 8 rate trimestrali, o 16 rate se supera €50.000). Ma soprattutto, a livello di cartella esattoriale, la rateizzazione è un diritto: si può ottenere fino a 72 rate mensili (6 anni) per importi fino a €120.000 senza dover dare prova di difficoltà, e fino a 120 rate (10 anni) per importi maggiori dimostrando uno stato di temporanea difficoltà. Dal 2023, alcune semplificazioni normative (DL 51/2023 e attuazione del Testo Unico della Riscossione D.Lgs. 33/2025) hanno reso più accessibile la rateazione, alzando soglie e abolendo decadenze troppo rigide. Ad esempio, oggi si decade dal piano solo dopo 8 rate non pagate (prima erano 5). Inoltre, dal 2026, col nuovo T.U. Riscossione, se un debito rateizzato risulta inesigibile dopo 5 anni viene automaticamente discaricato (cancellato) dall’Agente della Riscossione, salvo che l’ente creditore non chieda di riattivarlo. Questo sprona l’AdER ad essere più efficiente, ma per il contribuente vuol dire che, rateizzando e resistendo qualche anno, c’è la possibilità che il debito residuo vada cancellato come inesigibile (soprattutto se sei nullatenente o quasi). In ogni caso, chiedere la rateazione di una cartella sospende le azioni esecutive e ti permette di pagare a pezzetti il dovuto, alleviando la pressione.

Oltre alla rateazione “standard”, si possono negoziare con l’Agenzia piani di rientro ad hoc prima che il debito arrivi a ruolo (ad esempio nell’ambito di adesioni o conciliazioni, concordando pagamenti in più tranche). L’Avv. Monardo e il suo team spesso assistono i clienti anche in trattative extragiudiziali con l’Erario, finalizzate magari a ottenere un saldo e stralcio o una dilazione più ampia tramite garanzie. Legalmente l’Agenzia non fa sconti sul tributo, ma in alcune circostanze (es. riscossione frazionata su più soggetti coobbligati, transazioni fiscali nel fallimento, ecc.) si possono stralciare parte degli importi.

Procedure da sovraindebitamento ed esdebitazione

Se il debito fiscale (magari sommato ad altri debiti) è tale da porre la persona o l’azienda in una condizione di insolvenza o sovraindebitamento, entrano in gioco strumenti speciali previsti dalla legge per dare una seconda chance al debitore onesto ma sfortunato. L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della crisi da sovraindebitamento e professionista OCC, conosce bene queste procedure:

• Piano del consumatore o ristrutturazione dei debiti (ex L. 3/2012, ora Codice della Crisi D.Lgs. 14/2019): si tratta di procedure rivolte a persone fisiche sovraindebitate (non fallibili) o piccole imprese fuori dall’insolvenza fallimentare, in cui si propone al giudice un piano per pagare in parte i debiti, secondo le proprie possibilità, e ottenere l’esdebitazione (cancellazione) della quota non pagata. I debiti fiscali possono essere inclusi in questi piani, con il vantaggio che l’Agenzia delle Entrate Riscossione partecipa come creditore e, se il piano è omologato, anche il fisco deve accettare la falcidia prevista. Ad esempio, un consumatore con 100.000 € di debiti di cui 50.000 verso AE, potrebbe ottenere di pagare solo 30.000 totali in 4 anni, ripartiti pro-quota, e a fine piano vedersi cancellare il restante 70% dei debiti compresi quelli fiscali. È un percorso complesso, ma altamente risolutivo per chi non ha beni aggredibili e un reddito limitato.
• Esdebitazione del debitore incapiente: esiste anche la possibilità, introdotta di recente, di ottenere l’esdebitazione senza alcun pagamento (c.d. “esdebitazione dell’incapiente”), se il debitore non ha proprio alcuna risorsa liquidabile e ha tenuto un comportamento meritevole. In tal caso, il tribunale cancella i debiti (fiscali compresi) già alla pronuncia, liberando la persona dalla pressione debitoria in cambio dell’onere morale, per i successivi 4 anni, di segnalare eventuali miglioramenti reddituali.
• Concordato preventivo e transazione fiscale: per le imprese più grandi in stato di crisi c’è il concordato preventivo o la ristrutturazione dei debiti ex art. 182-bis L.F., dove si può proporre una transazione fiscale (pagamento parziale dei tributi). Anche qui l’Agenzia potrebbe accettare, votando nel concordato, una decurtazione delle somme pur di recuperare almeno in parte il credito.

In sintesi, se il tuo problema non è solo contestare l’accertamento ma anche come pagare quanto eventualmente dovuto, queste procedure possono offrire soluzioni di sollievo. Ovviamente comportano requisiti stringenti e l’assistenza di professionisti qualificati (gestori della crisi, OCC, ecc.), ma l’importante è sapere che non esistono solo cartelle e pignoramenti: c’è una “via d’uscita” anche nelle situazioni finanziarie disperate.

Composizione negoziata della crisi d’impresa

Infine, per completezza, citiamo lo strumento della composizione negoziata della crisi (introdotto dal D.L. 118/2021, conv. L. 147/2021), destinato alle imprese in temporanea difficoltà ma ancora potenzialmente risanabili. L’Avv. Monardo, essendo iscritto come Esperto negoziatore della crisi d’impresa, può assistere l’imprenditore nell’attivare questo percorso. Che c’entra con il fisco? Ebbene, spesso le crisi aziendali accumulano debiti tributari (IVA non versata, ritenute, ecc.). Attraverso la composizione negoziata, ci si siede al tavolo con i creditori (tra cui l’Agenzia Entrate e l’INPS) cercando accordi di ristrutturazione: ad esempio ottenere una dilazione straordinaria dei debiti fiscali, o il rinvio delle riscossioni, in attesa di un finanziamento che risani l’impresa. Non è una sanatoria, ma un modo per negoziare direttamente col fisco soluzioni sostenibili per evitare il fallimento. Se hai un’azienda sotto accertamento e temi che le pretese fiscali possano affossarla, valutare con un esperto anche questa possibilità può essere utile.

In conclusione su strumenti alternativi: il panorama normativo offre varie leve che l’avvocato tributarista abile deve conoscere e saper attivare all’occorrenza. La strategia di difesa “integrata” potrebbe, ad esempio, essere: contestare l’accertamento davanti al giudice per ridurre/annullare la pretesa e contemporaneamente aderire a una rottamazione per le cartelle pregresse, oppure predisporre un piano di rientro dilazionato per evitare il collasso finanziario del cliente. L’importante è non isolare il problema fiscale dal contesto globale del contribuente: un debito tributario va affrontato sia sul piano giuridico (per farlo diminuire) sia su quello finanziario (per pagarlo nei modi possibili).

Errori comuni da evitare e consigli pratici

Dopo aver esaminato norme, procedure e strumenti difensivi, dedichiamo un momento a elencare alcuni errori frequenti che i contribuenti commettono quando affrontano una verifica fiscale o un accertamento, e a fornire consigli pratici per evitarli. Spesso, infatti, è proprio a causa di ingenuità o disattenzioni che una posizione potenzialmente regolare degenera in un contenzioso sfavorevole.

• 1. Affrontare la verifica fiscale senza assistenza – Errore: sottovalutare l’importanza di farsi affiancare subito da un consulente (commercialista o avvocato) durante i controlli. Molti contribuenti, presi alla sprovvista dall’arrivo dei verificatori, rilasciano dichiarazioni a caso o consegnano documenti senza criterio. Consiglio: sin dal primo giorno di accesso, contatta il tuo professionista di fiducia. Se la verifica è in azienda, hai diritto a chiamare il tuo consulente e a farti assistere durante le operazioni (art. 12 Statuto). La sua presenza aiuterà a mantenere la calma, a evitare risposte avventate e a organizzare in modo coerente la produzione documentale.
• 2. Dare spiegazioni orali non verificate – Errore: nell’ansia di giustificarsi, spesso si improvvisano spiegazioni non fondate su dati certi (“Ho buttato quella merce invenduta perché era scaduta”; “Quei prelievi li ho usati per pagare fornitori in nero…” – quest’ultima affermazione ad esempio è un boomerang!). Consiglio: pensa prima di parlare. Se non sei sicuro di un dato, prendi tempo: puoi dire “Verificherò e farò sapere”. Meglio ancora, fornisci spiegazioni scritte e documentate entro i termini concessi (es. entro i 60 giorni dal PVC). Un foglio scritto, magari redatto con l’aiuto di un legale, ti permette di articolare una difesa coerente, evitando contraddizioni. Ricorda: quel che dici ai verificatori sarà messo a verbale e potrà essere usato contro di te; quel che non dici subito ma presenti dopo con documenti potrà invece essere valutato a tuo favore.
• 3. Non esibire documenti disponibili – Errore: alcune volte, per pigrizia o disordine, il contribuente non consegna ai verificatori tutti i documenti richiesti, magari pensando “glieli darò più avanti”. Questo può attivare le preclusioni probatorie di cui parlavamo (quei documenti poi non li potrai usare). Consiglio: collabora il più possibile in verifica: se un documento esiste ed è facilmente reperibile, conviene mostrarlo subito. Se non l’hai a portata di mano, chiedi tempo ma assicurati di fornirlo entro la scadenza (anche via PEC all’ufficio). Evita soprattutto di dire “non ce l’ho” se invece ce l’hai: quel rifiuto formale ti taglierà le gambe dopo . Meglio dire “al momento non disponibile” e poi farlo avere.
• 4. Sottovalutare l’importanza del PVC – Errore: firmare il processo verbale di constatazione senza leggerlo con attenzione o senza aggiungere eventuali annotazioni. Molti, per sfinimento a fine verifica, firmano e basta. Il PVC è invece il documento chiave da cui poi nascerà l’accertamento. Consiglio: quando ti presentano il PVC, leggilo con cura (puoi farlo con il tuo difensore) e se contiene inesattezze nelle tue dichiarazioni o omissioni, aggiungi a penna le tue osservazioni prima di firmare, oppure allega una memoria. Ad esempio: “Il contribuente dichiara che la differenza di magazzino contestata potrebbe essere dovuta a cali peso; si riserva di fornire documentazione”. In questo modo, risulterà che non hai passivamente accettato tutto. Inoltre, ricordati di presentare entro 60 giorni eventuali memorie integrative all’AE (diritto riconosciuto dall’art. 12 c.7 Statuto): è l’ultima chance per convincerli ad archiviare o ridurre la pretesa prima dell’emissione dell’atto.
• 5. Ignorare l’atto ricevuto – Errore: come già detto, il peggiore è fare finta di nulla quando arriva l’accertamento, magari sperando in un condono o pensando “ci penserò più avanti”. Ciò porta alla decadenza dei termini per ricorrere e rende tutto definitivo. Consiglio: non perdere tempo! Appena ricevi l’avviso, contatta un avvocato tributarista, fagli esaminare l’atto e i documenti a supporto (PVC, inviti, ecc.). Entro poche settimane dovrai decidere la strategia (ricorso, adesione, ecc.), per cui ogni giorno è prezioso per raccogliere prove, stilare motivi di ricorso solidi e così via.
• 6. Presentarsi in Commissione senza un professionista – Errore: tecnicamente, per controversie sotto €3.000, potresti stare in giudizio da solo (senza difensore). Alcuni pensano di risparmiare non ingaggiando un avvocato e difendendosi da sé, magari con una memoria scritta male. Il più delle volte questi ricorsi “fai da te” vengono respinti, sia per aspetti procedurali (magari non notificati bene, o motivi confusi) sia per l’incapacità di fronteggiare l’ufficio in udienza. Consiglio: affidati a un esperto. Le materie tributarie sono complesse e anche un piccolo errore formale (es. notificare il ricorso all’ufficio sbagliato, o non depositare nei termini) può farti perdere. Un avvocato tributarista sa come impostare il ricorso, come replicare alle difese dell’AE e come muoversi in udienza. È un investimento che spesso viene ripagato dal successo o da un risparmio economico consistente.
• 7. Non valutare soluzioni transattive – Errore: impuntarsi per principio nel voler avere ragione al 100%, quando magari una soluzione transattiva potrebbe chiudere la questione con danni minori. Certi contribuenti, per orgoglio, rifiutano adesioni vantaggiose o conciliazioni che taglierebbero sanzioni, finendo poi per perdere in giudizio e pagare molto di più. Consiglio: mantieni un approccio flessibile. Chiedi al tuo legale di prospettarti anche gli scenari di accordo: “Se proponiamo una conciliazione quali benefici ottengo? Quanto risparmio e quanto rischio evito?”. Valuta la tua propensione al rischio e la sostenibilità dei pagamenti. Spesso “meglio un cattivo accordo che una buona causa” – anche se qui non parliamo di “cattivo” accordo, ma di trovare un compromesso ragionevole. Ovviamente se sei nel giusto e le chance di vittoria sono alte, lotta fino in fondo; ma se il terreno è scivoloso, non chiuderti a opportunità di definizione agevolata.
• 8. Dimenticare le scadenze successive – Errore: dopo aver presentato ricorso, adagiarsi sugli allori pensando che basti aspettare la sentenza. Invece ci sono altre scadenze da tenere a mente: ad esempio depositare eventuali memorie aggiuntive entro 30 giorni prima dell’udienza, depositare documenti nuovi entro 20 giorni prima, replicare alle controdeduzioni dell’ufficio entro 10 giorni, ecc. Oppure, dopo la sentenza di primo grado, ricordarsi di fare appello entro 60 giorni. Consiglio: tieni un calendario delle scadenze processuali, magari condiviso con il tuo avvocato. Chiedi di essere aggiornato sull’iter (se l’udienza è fissata, se è stata rinviata…). Non delegare tutto pensando che “se ne occupa il legale”: un cliente partecipe, che collabora attivamente fornendo dati e rispettando i termini, aiuta anche il difensore a fare un lavoro migliore.

In generale, il consiglio madre è: informarsi e farsi guidare. Il diritto tributario è un terreno minato, pieno di insidie procedurali e sostanziali. Un piccolo errore all’inizio (ad es. in verifica) può avere ripercussioni enormi a cascata. Ma anche durante il contenzioso, passi falsi possono compromettere tutto. Perciò leggere guide come questa aiuta a rendersi conto dei rischi e, idealmente, a non affrontare mai da soli il “mostro” dell’accertamento fiscale.

Domande e Risposte (FAQ)

Di seguito raccogliamo una serie di quesiti frequenti che imprenditori, professionisti e cittadini ci pongono quando si trovano davanti a un avviso di accertamento legato a difese incoerenti o ad altre problematiche tributarie. Le risposte sono fornite in modo semplice e conciso, per chiarire i dubbi più comuni.

Domanda: Cosa significa esattamente “difesa incoerente in verifica”?

Risposta: Si riferisce a quei casi in cui, durante un controllo fiscale (ad esempio un’ispezione della Guardia di Finanza o un questionario dell’Agenzia delle Entrate), il contribuente fornisce spiegazioni contraddittorie o poco credibili riguardo ai dati esaminati. In pratica, le risposte date “non tornano” con la documentazione o con i riscontri obiettivi. Questa incoerenza spesso induce il Fisco a non fidarsi delle dichiarazioni del contribuente e a procedere con un avviso di accertamento, basato su presunzioni di redditi non dichiarati o su rettifiche d’ufficio. Un esempio: l’AE chiede di giustificare dei versamenti sul conto, prima il contribuente dice che sono prestiti, poi cambia versione e dice ricavi già tassati – di fronte a questa confusione, è probabile che venga emesso un atto per redditi non dichiarati.

Domanda: Un accertamento fiscale può basarsi solo su dichiarazioni incoerenti del contribuente?

Risposta: Le sole dichiarazioni incoerenti di per sé non bastano a fondare un accertamento, ma costituiscono un importante indizio. In genere l’ufficio utilizzerà quelle incoerenze come supporto a presunzioni di maggior reddito o di irregolarità. Ad esempio, se hai dichiarato spese personali bassissime ma in verifica ammetti di aver sostenuto costi elevati non contabilizzati, l’Agenzia potrà dedurre che avevi redditi occulti per finanziare quelle spese. Tuttavia, l’accertamento deve comunque indicare elementi oggettivi: non possono farti pagare tasse solo perché “ti sei spiegato male”. Se l’avviso è basato unicamente su affermazioni contraddittorie senza alcun riscontro fattuale, potrebbe essere nullo per difetto di motivazione o carenza di prova. In pratica, però, il Fisco accompagna sempre le tue incoerenze con altri dati (contabili, bancari, studi di settore) per sostenere la pretesa.

Domanda: Ho ricevuto un avviso di accertamento “perché non ho saputo giustificare in modo congruo alcuni ricavi durante la verifica”. Posso ancora difendermi presentando documenti e spiegazioni che all’epoca non avevo dato?

Risposta: Sì, assolutamente. In sede di ricorso tributario hai la possibilità di presentare nuovi documenti e argomentazioni a tua difesa (salvo i casi di preclusione probatoria se hai rifiutato di esibirli prima ). Il giudizio tributario infatti è essenzialmente di merito, quindi il giudice valuterà tutte le prove che porterai, anche se non le avevi fornite all’ufficio durante la verifica. Certo, dovrai spiegare perché le presenti solo ora (es: non erano state richieste prima, o non le avevi sottomano). Ma ad esempio, se all’epoca non avevi consegnato un documento che giustifica un ricavo, e ora lo produci, il giudice deve tenerne conto – a meno che l’AE provi che tu lo abbia occultato intenzionalmente (evenienza rara e difficile da dimostrare). In sostanza, il processo tributario ti offre una “seconda possibilità” di spiegarti e portare prove.

Domanda: L’avviso di accertamento che ho ricevuto è molto generico e non spiega bene perché mi chiedono soldi. Posso farlo annullare?

Risposta: La legge richiede che ogni avviso di accertamento sia motivato in modo chiaro e dettagliato (art. 7 L. 212/2000). Se la motivazione è assente o insufficiente, l’atto può essere annullato dal giudice perché ti impedisce di capire l’origine della pretesa e di difenderti . Ad esempio, se nell’avviso non c’è scritto quali sono le operazioni non giustificate o come sono stati calcolati i maggiori ricavi, sei in presenza di un vizio. Nella pratica però l’AE cerca sempre di inserire una motivazione minima. Sta al tuo legale valutare se è realmente carente o contraddittoria. Spesso la motivazione è contestabile quando l’ufficio ignora totalmente le tue osservazioni presentate: la Cassazione ha annullato atti che non menzionavano affatto le memorie difensive del contribuente . Dunque sì, se la motivazione è lacunosa si può chiedere l’annullamento in ricorso.

Domanda: Quanto tempo ho per pagare o contestare un avviso di accertamento?

Risposta: 60 giorni dalla notifica. Entro questo termine puoi: pagare tutto (beneficiando di sanzioni ridotte ad 1/3, se fai “acquiescenza”), oppure presentare ricorso. In alternativa, entro 60 giorni puoi anche presentare istanza di accertamento con adesione, che sospende il termine per impugnare per 90 giorni. Se non fai nulla nei 60 giorni, l’accertamento diventa definitivo e, passati ulteriori 30 giorni, può essere inviato all’esattore per il recupero coattivo . Quindi attenzione: 60 giorni volano! Fai agire subito il tuo difensore.

Domanda: È vero che se faccio ricorso devo pagare comunque un terzo delle imposte?

Risposta: Sì, è una previsione della legge sugli accertamenti esecutivi. In pratica, il ricorso non sospende automaticamente la riscossione e l’AE può esigere intanto un importo pari ad 1/3 delle maggiori imposte accertate (più eventuali interessi). Perciò, per evitare ganasce fiscali, conviene pagare quel primo terzo entro 60 giorni . Se poi vincerai, ti verrà restituito. In alternativa, puoi chiedere la sospensione al giudice: se viene concessa, blocca anche il pagamento del terzo. Diciamo che, prudenzialmente, molti consigliano di pagare il terzo se si può, così da stare tranquilli. Se non paghi, l’Agente della Riscossione potrebbe, scaduti i termini, notificarti una cartella o iniziare azioni per recuperare almeno quel terzo, a meno che tu non abbia ottenuto la sospensione.

Domanda: Che differenza c’è tra accertamento con adesione e ricorso? Posso fare entrambe le cose?

Risposta: L’accertamento con adesione è una procedura amichevole: tu e l’ufficio vi sedete e cercate un accordo sulle imposte dovute, prima di arrivare davanti al giudice. Se raggiungete l’accordo, firmate e paghi (sanzioni ridotte); se non ci riuscite, puoi comunque fare ricorso dopo. Il ricorso invece è l’azione contenziosa: porti la questione davanti al giudice tributario perché decida chi ha ragione. Diciamo che sono due strade parallele, ma nella tempistica prima viene l’adesione (che sospende i termini del ricorso). Puoi fare entrambe le cose in sequenza: prima tenti l’adesione; se non va a buon fine o non ti soddisfa, procedi col ricorso. Quello che non puoi fare è, ovviamente, perfezionare l’adesione e poi ricorrere: se hai firmato l’accordo, rinunci al ricorso. In sintesi: tentare l’adesione è spesso utile, perché congela i termini e può portare a un esito favorevole; se fallisce, non pregiudica il tuo diritto di ricorrere.

Domanda: Cos’è la “prova di resistenza” nel contraddittorio e conta ancora?

Risposta: La “prova di resistenza” era un concetto giurisprudenziale secondo cui, se l’ufficio non ti aveva fatto il contraddittorio prima dell’accertamento (quando sarebbe stato obbligato), tu contribuente in ricorso dovevi dimostrare che, se fossi stato ascoltato, l’esito sarebbe potuto cambiare. In pratica un onere a tuo carico per far annullare l’atto. Oggi non è più richiesta: la recente normativa (art. 6-bis Statuto) prevede il contraddittorio come obbligo e la mancanza comporta nullità dell’atto a prescindere dal fatto che le tue osservazioni avrebbero o meno modificato la decisione . Anche la Cassazione ha ormai sposato questa linea: se il contraddittorio è dovuto per legge, la sua omissione è vizio sufficiente . Quindi, nel 2026, possiamo dire che la prova di resistenza non è più un tuo problema – era una “zavorra” per il contribuente, che è stata rimossa.

Domanda: Il Fisco può procedere con pignoramenti e ipoteche durante il ricorso?

Risposta: Dipende. Dopo l’accertamento, come detto, trascorsi 60+30 giorni, l’atto è affidato all’Agente della Riscossione. Da lì c’è una sospensione automatica di 180 giorni prima di esecuzioni forzate . Quindi, in genere, per circa 8-9 mesi dalla notifica non dovresti subire pignoramenti, a meno che non sia un caso di urgenza per il quale possono cautelarsi (es. ipoteca se il debito supera 20 mila €). Se hai presentato ricorso e chiesto la sospensione al giudice, e questa viene concessa in tempi brevi (di solito l’istanza di sospensione si discute entro 2-3 mesi), allora sei al riparo fino alla sentenza di primo grado. In mancanza di sospensione, l’AdER teoricamente potrebbe iniziare le azioni passati i 180 giorni. Però considera: se stai pagando il famoso “un terzo” o se hai attivato l’adesione, l’esecuzione non parte. Inoltre, oggi come oggi AdER tende ad aspettare almeno l’esito di primo grado per esigere i 2/3 residui (anche perché se perdi in primo grado dovrai pagare comunque). In conclusione: il rischio di pignoramenti durante il ricorso c’è ma è mitigato dalle norme di sospensione. Per sicurezza, se temi aggressioni su casa o conto, valuta misure protettive (es. chiudere conti secondari, ecc.) insieme al tuo avvocato.

Domanda: Posso chiedere un risarcimento danni all’Agenzia Entrate se l’accertamento si rivela sbagliato?

Risposta: In linea teorica sì, ma nella pratica è molto difficile. Esiste il principio della responsabilità extracontrattuale della PA: se l’ufficio ti ha arrecato un danno ingiusto con un atto illegittimo, potresti citarlo per danni (ad esempio per il blocco di un’attività poi risultato infondato). Tuttavia, la giurisprudenza è molto restrittiva nel riconoscere risarcimenti in ambito tributario: devi provare il dolo o la colpa grave dell’ufficio. Se l’accertamento era un atto interpretativo o valutativo, anche se annullato non è detto che configuri colpa grave dell’amministrazione. Inoltre, dovresti avviare una causa civile separata, con tempi e costi. Nella realtà, i casi di risarcimento contro il fisco sono rari. Un esempio possibile: un’iscrizione ipotecaria per importi irrisori (illegittima per abuso di mezzi di tutela), che ti fa perdere un affare immobiliare; qui potresti provare il danno emergente. Ma ripeto, sono ipotesi estreme. Il più delle volte, ottenere l’annullamento dell’atto e la restituzione di quanto pagato è già il massimo risultato concreto.

Domanda: Quali documenti devo portare all’appuntamento con l’avvocato tributarista per valutare il mio caso?

Risposta: Sicuramente tutta la documentazione relativa all’accertamento. In particolare: – L’avviso di accertamento notificato (con relata di notifica o PEC). – Il processo verbale di constatazione (PVC) se c’è stato un accesso o verifica sul posto. – Eventuali inviti al contraddittorio o questionari che hai ricevuto e le risposte che hai dato (se in forma scritta). – Lettere o memorie che eventualmente hai inviato all’ufficio in fase pre-contenziosa. – La tua ultima dichiarazione dei redditi e magari un quadro riepilogativo delle scritture contabili per l’anno in contestazione (bilancio, registro IVA, ecc.), perché l’avvocato dovrà capire i numeri in gioco. – Eventuali comunicazioni ricevute dal Fisco correlate (es. avvisi bonari precedenti, ecc.). Inoltre, molto utile portare il verbale di constatazione o anche la scansione del disco (se c’è stata verifica informatica) per individuare esattamente dove l’ufficio ha riscontrato le incoerenze. Più materiale hai, meglio il professionista potrà inquadrare la vicenda e consigliarti.

Domanda: Le sanzioni tributarie possono essere ridotte o annullate in qualche modo?

Risposta: Sì. Ci sono vari casi: – In sede di adesione o conciliazione si riducono automaticamente: adesione = sanzioni al 1/3 del minimo , conciliazione = 40% (in udienza) o 50% (fuori udienza) delle sanzioni. – Con l’acquiescenza (pagamento entro 60 gg senza ricorso) le sanzioni sono al 1/3. – Se vinci il ricorso totalmente, le sanzioni decadono perché viene annullato l’intero atto. – In alcuni casi il giudice può applicare l’art. 7 D.Lgs. 472/97, che consente di escludere le sanzioni se l’errore del contribuente è dovuto a incertezza normativa oggettiva o causa di forza maggiore. – Esiste poi il cosiddetto “potere di disapplicazione” delle sanzioni se contrastano con lo Statuto del contribuente (ad esempio sanzioni per omesso versamento se c’è stata una palese colpa dell’Amministrazione). – Infine, se proprio le sanzioni restano, c’è la definizione agevolata delle sanzioni: pagando 1/3 entro 60 giorni dall’accertamento, chiudi la questione (questo in caso di acquiescenza). In sintesi, le sanzioni raramente restano al 100% a fine processo: o per accordo o per decisione del giudice, in molti casi vengono ridotte. Vale la pena sottolineare che le sanzioni tributarie non sono dovute se riesci a dimostrare di non aver commesso alcuna violazione: se ad esempio provi che il maggior reddito contestato in realtà non esiste, vinci sul tributo e automaticamente saltano anche le sanzioni.

Domanda: La mediazione tributaria esiste ancora? Devo farla prima del ricorso?

Risposta: La mediazione/reclamo tributario (che dal 2018 al 2023 era obbligatoria per cause sotto 50.000 €) è stata abolita per i nuovi ricorsi presentati dal gennaio 2024, in seguito alla riforma fiscale (D.Lgs. 220/2023). Quindi, adesso puoi ricorrere direttamente alla Corte di Giustizia Tributaria senza bisogno di presentare un reclamo all’ufficio prima . Questo snellisce la procedura. Resta comunque la possibilità, dopo aver presentato ricorso, di raggiungere un accordo con l’ufficio tramite conciliazione (di cui abbiamo parlato sopra). Ma non c’è più un passaggio obbligato preliminare di mediazione. Fai però attenzione: se il tuo ricorso è stato introdotto prima del 2024, segue le vecchie regole, quindi c’era la mediazione.

Domanda: Ho paura che l’accertamento fiscale evolva in un procedimento penale per evasione. Come funziona questo aspetto?

Risposta: La questione penale è distinta da quella amministrativa, ma collegata. Se l’accertamento riguarda importi rilevanti e ipotesi di reato tributario (es. dichiarazione infedele o omessa dichiarazione oltre soglie penali, attualmente 100.000 € di imposta evasa per infedele, 50.000 € IVA evasa, ecc.), l’Agenzia delle Entrate trasmette notizia di reato alla Procura della Repubblica. Questo può portare all’apertura di un procedimento penale a tuo carico parallelamente al contenzioso tributario. Nel penale avrai tutte le garanzie del caso (presunzione di innocenza, ecc.) e dovranno provare l’elemento soggettivo (dolo). La difesa incoerente in sede di verifica può incidere: ad esempio, dichiarazioni contraddittorie potrebbero essere viste dal PM come indizio di consapevolezza della frode. Ma attenzione, c’è anche un risvolto positivo: se in sede penale vieni assolto perché “il fatto non sussiste” (cioè si prova che non c’era evasione), questa pronuncia può aiutare nel processo tributario. Dal 2021 c’è stato un rafforzamento del principio che la sentenza penale assolutoria fa stato nel giudizio tributario (non totale, ma incide molto) . Quindi, i due procedimenti viaggiano separati, ma con possibile influenza reciproca. Cosa fare? In caso di rischi penali, è fondamentale coinvolgere anche un avvocato penalista tributarista, per coordinare la difesa su entrambi i fronti. Ad esempio, attenzione a quello che dichiari in Commissione Tributaria: potrebbe essere letto dal PM. Serve una strategia unificata.

Domanda: In cosa consiste l’aiuto che può darmi un avvocato tributarista rispetto al commercialista?

Risposta: Il commercialista è fondamentale nella gestione contabile e fiscale ordinaria, e spesso è il primo a interfacciarsi col fisco durante i controlli (fornendo bilanci, dichiarazioni, ecc.). Tuttavia, quando si passa al livello legale-contenzioso, l’avvocato tributarista è la figura specializzata nella procedura e nella strategia difensiva in giudizio. Diversi motivi: – L’avvocato tributarista conosce a fondo le norme processuali (come impugnare, termini, eccezioni procedurali) e i precedenti giurisprudenziali utili a far valere i tuoi diritti, cosa in cui il commercialista potrebbe non essere formato approfonditamente. – Può individuare vizi formali dell’atto, scrivere ricorsi efficaci con argomentazioni giuridiche, citare sentenze a tuo favore, il tutto in linguaggio tecnico appropriato per la Corte. – In udienza, l’avvocato è allenato a dibattere e replicare alle difese dell’Avvocatura dello Stato (che rappresenta l’AE). Un commercialista, pur abilitato a stare in Commissione come difensore tecnico, di solito non ha le stesse skills di litigazione forense. – L’avvocato inoltre può assisterti se il caso sfocia in sede penale o nelle procedure concorsuali, facendo valere anche lì le ragioni tributarie. In sintesi, l’ideale è che commercialista e avvocato tributarista lavorino in team: il primo fornisce i numeri e le ricostruzioni contabili, il secondo li trasforma in una difesa giuridica convincente. Avere entrambi al tuo fianco (come nello staff multidisciplinare dell’Avv. Monardo, che include anche commercialisti) garantisce una copertura completa.

Domanda: Come viene calcolato l’onorario dell’avvocato per un ricorso tributario? Ne vale la pena in rapporto all’importo in gioco?

Risposta: Molti hanno timore dei costi legali. Gli onorari degli avvocati in ambito tributario possono essere calcolati in vari modi: a tempo (tariffa oraria) oppure a scaglioni di valore della causa (secondo parametri ministeriali). Spesso gli studi propongono un preventivo forfettario per l’intero ricorso di primo grado, tenendo conto della complessità e del valore dell’accertamento. Ad esempio, per un contenzioso da €50.000, l’onorario potrebbe essere qualche migliaio di euro (diciamo 2-5k, variabile). Ovviamente sale per importi maggiori o cause molto complesse. Bisogna però considerare due cose: (a) se vinci, in genere il giudice condanna l’ufficio a rimborsare una parte consistente delle spese legali (quindi recuperi in tutto o in parte l’esborso), (b) ne vale la pena perché l’alternativa è pagare tutto l’accertamento senza fiatare. Quindi, se hai buone possibilità di successo o di riduzione del debito, l’investimento nell’avvocato è giustificato. Inoltre, molti professionisti offrono una prima consulenza gratuita per valutare il caso (così fa l’Avv. Monardo) e solo se ci sono margini di vittoria ti suggeriscono di procedere. In caso di importi minori, potresti contrattare una soluzione semplificata (es. assistenza per adesione invece che ricorso formale, a costi minori). L’importante è non rinunciare a difenderti per paura dei costi, perché il costo dell’inerzia (pagare tutto) spesso è ben maggiore.

Esempi e simulazioni pratiche

Per comprendere meglio come applicare le strategie descritte, presentiamo alcune simulazioni di casi pratici ispirati a situazioni realmente accadute. Questi esempi illustrano quali passi compiere e quale potrebbe essere l’esito, evidenziando l’importanza di una difesa ben costruita anche a seguito di iniziali incoerenze.

Caso 1 – Ditta individuale con incongruenze nei ricavi:
La Signora A. gestisce un negozio di abbigliamento. Nel 2024 viene sottoposta a verifica fiscale da parte della Guardia di Finanza. Dal controllo emergono ricavi dichiarati molto inferiori agli standard del settore (ISA molto basso) e disallineamenti tra il magazzino risultante e le vendite. Pressata dalle domande, la signora A. fornisce spiegazioni contraddittorie: inizialmente attribuisce i bassi ricavi a “saldi aggressivi”, poi parla di “merce rubata” senza denuncia; sul magazzino prima dice che molta merce è a casa sua, poi nega. I verificatori, riscontrando questa confusione, chiudono la verifica con un PVC pesante: maggiori ricavi presunti €100.000 in due anni. L’Agenzia notifica quindi un avviso di accertamento chiedendo circa €40.000 tra imposte e sanzioni.

• Analisi con l’avvocato: la signora A. si rivolge all’Avv. M., che esamina il PVC. Si accorge che la motivazione dell’atto non menziona alcune circostanze (ad esempio, non si dice nulla delle giustificazioni sui saldi). Inoltre, nel PVC la Guardia di Finanza ha usato un coefficiente di ricarico standard (120%) per stimare i ricavi, ma la signora A. vende abiti usati in conto vendita (margini più bassi). C’è quindi spazio per difendersi nel merito e per un vizio di motivazione (omesso esame delle giustificazioni).
• Azione intrapresa: l’avvocato consiglia di presentare ricorso e, parallelamente, propone istanza di accertamento con adesione per congelare i termini e tentare una riduzione. In sede di adesione, la signora, guidata dal legale e con l’aiuto del commercialista, porta una relazione dettagliata: dimostra che il 30% della merce era invenduta (e quindi i ricavi bassi sono parzialmente giustificati), esibisce le fatture di acquisto che mostrano capi di seconda mano con ricarichi medi del 50%, non 120%. L’ufficio, preso atto, propone un accordo: riconosce che i maggiori ricavi effettivi sono €40.000 anziché 100.000, e offre sanzioni al minimo. La signora A. a questo punto deve scegliere: accettare l’adesione o proseguire col ricorso.
• Esito 1 (adesione): la signora A. accetta l’accordo. Firma l’accertamento con adesione per €40.000 di imponibile. Le sanzioni vengono ridotte a 1/3 del minimo (circa €3.600). Rateizza il dovuto in 8 rate trimestrali. L’avviso originario viene annullato sostituito dall’atto di adesione. Conclusione: la contribuente ha ridotto del 60% la pretesa iniziale e ha evitato il contenzioso. Ha comunque pagato imposte che forse in giudizio avrebbe potuto contestare ulteriormente, ma ha preferito una soluzione rapida e certa, potendo sostenere l’importo concordato.
• Esito 2 (ricorso): supponiamo invece che in adesione l’ufficio fosse stato rigido (o la proposta non gradita) e la signora A. prosegua col ricorso. Nel ricorso, l’avvocato fa valere due motivi: (1) nullità dell’atto per motivazione omessa sulle memorie difensive (invocando l’art. 7 Statuto e la Cassazione 2024 di cui sopra), (2) in subordine, infondatezza del merito per errore nel ricarico e mancata considerazione merce invenduta. Il giudice, esaminati gli atti, accoglie parzialmente: riconosce l’errore sul ricarico e ridetermina i ricavi su base del 60% di ricarico, riducendo l’imponibile da 100k a 50k. Inoltre ritiene non dovute le sanzioni su una parte (applica causa di non punibilità per obiettiva incertezza su come trattare la merce invenduta). Conclusione: l’avviso viene ridotto del 50% nel quantum, la signora A. paga imposte su €50k e sanzioni minime, e ha speso qualcosa in più di onorari legali. Ci sono voluti 2 anni per la sentenza, ma ha comunque ottenuto un dimezzamento.

Questo caso mostra che anche una difesa inizialmente confusionaria può essere aggiustata: la chiave è fornire poi dati coerenti. E spesso l’adesione può servire da “prova generale” per il ricorso, o perfino risolvere la questione prima.

Caso 2 – Professionista con versamenti bancari non giustificati:
Il Dott. B. è un medico libero professionista. Nel 2025 subisce un controllo formale dall’Agenzia delle Entrate sui suoi conti bancari (cosiddetto “risparmiometro”). Vengono individuati vari versamenti sul conto personale per un totale di €80.000 in due anni, che non trovano corrispondenza nei redditi dichiarati. L’ufficio invia un questionario chiedendo di indicare la natura di questi accrediti. B. compila da solo la risposta, commettendo errori: per alcuni versamenti dichiara “regali di famiglia” (senza documentare), per altri dice “pagamenti in contanti di pazienti” (ammesso dopo che glielo hanno contestato). Questa difesa viene ritenuta incoerente (prima regali, poi compensi non fatturati) e l’AE emette un accertamento per ricavi non dichiarati di €50.000, con IVA e IRPEF, più sanzioni per omessa fatturazione.

• Problema: la risposta incoerente di B. ha praticamente ammesso che parte di quei versamenti erano compensi non fatturati (quindi evasione). Inoltre ha cercato di coprire altri importi come regali senza prova. La situazione pare difficile.
• Difesa: l’Avv. M. analizza gli estratti conto e scopre che effettivamente €30.000 derivavano da bonifici di un parente (padre di B.) che gli restituiva un vecchio prestito; altri €20.000 erano incassi da pazienti ma riferiti a prestazioni regolarmente dichiarate in annualità precedenti (B. usa cassa, e quei soldi erano riscossione tardiva di fatture vecchie). Purtroppo B. nel questionario non aveva spiegato queste cose, per superficialità. L’avvocato raccoglie allora le prove: scrittura privata di mutuo tra B. e padre con bonifici, elenco fatture delle annate scorse corrispondenti agli incassi tardivi.
• Ricorso e mediazione: in questo caso il valore è sotto 50k (imposte su 50k di ricavi, diciamo €20k imposte). Nel 2025 c’era ancora la mediazione tributaria obbligatoria. L’avvocato presenta istanza di mediazione allegando le prove e chiedendo annullamento totale. L’ufficio esamina e, di fronte a evidenze chiare, annulla in autotutela parziale l’atto per €30k (i bonifici familiari) e riconosce non dovute le sanzioni su altri €10k (incassi tardivi già tassati). Propone di definire con €10k di imponibile residuo e sanzioni al 1/3. B. accetta (essendo una somma modesta) e chiude lì.
• Esito: l’accertamento originario viene annullato in gran parte; B. paga un piccolo importo per chiudere senza strascichi. Ha imparato che i questionari vanno compilati con cautela. In alternativa, se l’ufficio fosse stato ostinato, con quelle prove in mano l’avvocato avrebbe quasi certamente vinto in Commissione mostrando che non c’era evasione (e forse ottenuto anche spese di giudizio a carico dell’AE).

Caso 3 – Società con contraddittorio formale ignorato dall’ufficio:
La Società X Srl (settore edilizia) riceve nel 2023 un avviso di accertamento per indebita detrazione IVA su alcune fatture di un fornitore, ritenute dall’ufficio “inesistenti”. Prima di emettere l’atto, l’Agenzia, come ora obbligatorio, invia una comunicazione di fine verifica chiedendo spiegazioni sulla posizione. La società risponde entro 60 giorni presentando una memoria difensiva di 10 pagine con allegati i documenti che provano la reale esistenza delle operazioni (DDT, pagamenti tracciati, ecc.). Nonostante ciò, l’AE emette l’avviso confermando il recupero IVA e non facendo alcun cenno alla memoria presentata, come se non fosse mai esistita.

• Situazione: qui la difesa del contribuente è stata coerente e corredata di prove, ma l’ufficio l’ha completamente ignorata. Questo rientra tra i casi di motivazione omessa censurati dalla Cassazione .
• Ricorso: la Società X ricorre, assistita dall’avvocato. Motivo 1: violazione art. 6-bis Statuto e art. 7 Statuto – l’ufficio non ha considerato né confutato le difese presentate, quindi l’atto è nullo per difetto di motivazione e violazione del contraddittorio. Motivo 2 (subordinato): nel merito tutte le operazioni erano reali, come da documenti allegati nuovamente.
• Esito: la Corte di Giustizia Tributaria accoglie già il primo motivo e annulla integralmente l’atto per vizio di motivazione, senza nemmeno bisogno di entrare nel merito. L’Agenzia non appella, capendo l’errore procedurale. La società ne esce vittoriosa, e ottiene anche il rimborso delle spese legali.

Questo esempio evidenzia come, grazie alle nuove norme e orientamenti, dimenticarsi di rispondere alle memorie difensive del contribuente costi caro al Fisco. Anche per questo oggi l’Agenzia tende a scrivere atti più dettagliati; ma se incappi in un caso simile, sappi che hai ottime chance di far valere il tuo diritto.

(Ogni caso reale presenta peculiarità proprie: le simulazioni sopra semplificano la realtà per fini illustrativi. È fondamentale, nella realtà, affidarsi a professionisti per valutare a fondo ogni dettaglio.)

Schemi di atti difensivi (esempi)

Per rendere tangibili i concetti fin qui esposti, forniamo di seguito degli schemi semplificati di atti difensivi che un avvocato tributarista predispone in situazioni analoghe a quelle trattate. Si tratta di modelli orientativi di come vengono strutturati un ricorso tributario e una memoria difensiva successiva, con alcuni punti salienti.

Modello di Ricorso Tributario (schema semplificato)

• Ricorrente: Sig./Soc. XYZ, C.F…, rappresentato e difeso da Avv. … (indicare gli estremi della procura alle liti).
• Resistente: Ufficio dell’Agenzia delle Entrate di … (che ha emesso l’atto impugnato).
• Atto impugnato: Avviso di accertamento n. … notificato il … riguardante IRPEF/IVA anno …, importo accertato €…, motivato da asserita incoerenza delle giustificazioni fornite in verifica.
• Fatti: Descrizione della vicenda: “In data … il ricorrente subiva verifica fiscale … In sede di contraddittorio forniva spiegazioni circa … Successivamente veniva notificato l’avviso di accertamento de quo, con cui l’Agenzia recupera … ritenendo non attendibili/incoerenti le difese.”
• Motivi di ricorso: (formulare in punti separati)
• Violazione di legge – mancato contraddittorio endoprocedimentale e difetto di motivazione: l’atto è stato emesso in violazione dell’art. 12 c.7 L. 212/2000 (non sono decorsi 60 giorni dal PVC) ovvero dell’art. 6-bis L. 212/2000 (mancata attivazione del contraddittorio). Inoltre, l’Ufficio non ha considerato né confutato le memorie difensive presentate il …, in tal modo violando l’obbligo di motivazione ex art. 7 L. 212/2000 . Ciò comporta la nullità dell’atto impositivo.
• Infondatezza nel merito – Insussistenza dei maggiori redditi accertati: le presunzioni addotte dall’Ufficio non sono gravi né precise. Il ricorrente ha successivamente documentato la provenienza non tassabile dei versamenti (es. documenti allegati 1-5: contratti di mutuo, ecc.) e la realtà delle operazioni contestate (es. DDT, fatture allegate). Le incoerenze riscontrate in verifica sono state dovute a mera confusione, ma il materiale probatorio ora prodotto dimostra la correttezza sostanziale della posizione fiscale. (Citare eventuali sentenze a supporto: es. Cass. n…).
• Errori di calcolo e duplicazioni: (se presenti) indicare eventuali errori aritmetici dell’ufficio, o il fatto che la stessa voce è stata contestata due volte. – (eventuali altri motivi ulteriori…)
• Richiesta (petitum): “Si chiede che la Corte di Giustizia Tributaria voglia annullare l’avviso impugnato per i motivi esposti. In subordine, ridurre l’imponibile accertato nella misura ritenuta di giustizia, con correzione degli errori evidenziati. Con vittoria di spese del giudizio.”
• Documenti allegati: Elenco di tutti i documenti probatori che si uniscono (es. copia avviso impugnato, PVC, memorie presentate all’ufficio, documenti giustificativi – contratti, estratti conto, perizie – che provano le tesi del ricorrente, ecc.).

(Segue data e firma dell’avvocato, dichiarazione di valore della causa, attestazione di conformità se notificato via PEC, ecc. Lo schema è semplificato: un ricorso reale avrebbe riferimenti più puntuali a norme e giurisprudenza specifica per ogni motivo.)

Schema di Memoria difensiva (successiva al ricorso)

Mettiamo il caso che, dopo aver presentato il ricorso, emergano ulteriori elementi o si voglia replicare alle difese dell’ufficio (che arriveranno in un documento chiamato “controdeduzioni dell’ente impositore”). Si può depositare una memoria aggiuntiva. Strutturalmente:

• Intestazione: Corte Giustizia Tributaria di … – Memoria ex art. 32 D.Lgs. 546/92 – R.G. n… (numero di registro del ricorso).
• Ricorrente: … – Resistente: … – udienza fissata il ….
• Oggetto: integrazione difese del ricorrente / replica a controdeduzioni AE.
• Premessa: “In riferimento al ricorso depositato, il ricorrente intende svolgere le seguenti osservazioni integrative, anche alla luce delle controdeduzioni dell’Ufficio datate …”.
• 1. Replica su contraddittorio e motivazione: ad es. “L’Ufficio, nelle sue difese, sostiene di aver rispettato il contraddittorio inviando un invito a comparire. Tuttavia, si ribadisce che tale invito non è stato seguito da effettiva valutazione delle osservazioni: prova ne sia che nell’avviso non v’è traccia delle memorie presentate. La giurisprudenza conferma che una simile omissione vizia l’atto…”.
• 2. Nuovi documenti emersi: “Si allega ulteriore documentazione sopravvenuta: ad esempio estratto autentico del registro contabile anno …, non disponibile in precedenza per …, dal quale si evince che… (questo documento va a corroborare la tesi che…). Pertanto si insiste sulla richiesta di annullamento totale.”
• 3. Precisazioni sul merito: “L’ufficio afferma che il contribuente non avrebbe fornito prova analitica dei versamenti bancari. Al contrario, dai doc. 4-6 già allegati al ricorso risulta il dettaglio di ogni accredito. Si ribadisce che €10.000 provengono da redditi già tassati (vedi dichiarazione anno …), €15.000 da prestito familiare (doc. 7) e il resto da reimpiego di somme esenti. La legge richiede prova analitica, che qui è stata data voce per voce. Pertanto la presunzione ex art. 32 è vinta . L’AE non ha contestato specificamente tali evidenze, limitandosi ad affermazioni generiche, il che conferma l’infondatezza della pretesa.”
• Conclusione: “Si chiede quindi l’accoglimento del ricorso come da conclusioni rassegnate. Si deposita il nuovo doc. 7 menzionato. Firma …”.

Questa memoria serve a rafforzare la posizione del ricorrente prima della decisione, chiarendo eventuali punti rimasti oscuri e presentando ultime prove. È sempre buona norma, se si hanno ulteriori elementi, sfruttare le memorie nei termini previsti (30 giorni prima dell’udienza per memorie integrative, 20 giorni prima per produrre documenti, 10 giorni prima per repliche brevi).

Ovviamente ogni atto va calibrato sul caso concreto. Ma anche solo da questo schema vedi come la difesa scritta è organizzata in modo logico e puntuale, riferita a norme e sentenze: è qui che l’avvocato specialista fa la differenza.

Fonti normative e giurisprudenziali

In chiusura, elenchiamo le principali fonti citate e di riferimento, aggiornate a gennaio 2026, utili per approfondire il tema trattato:

• Normativa primaria:
• DPR 29 settembre 1973 n. 600, artt. 32 (poteri degli uffici e presunzioni su conti bancari), 39 (metodi di accertamento analitico-induttivo e induttivo puro) , 42 (motivazione e sottoscrizione avvisi).
• DPR 26 ottobre 1972 n. 633, artt. 51 e 52 (poteri di verifica IVA, paralleli a art. 32 e 33 DPR 600; preclusioni probatorie in ambito IVA) .
• Legge 27 luglio 2000 n. 212 (Statuto diritti contribuente), art. 7 (obbligo di motivazione e indicazione delle norme negli atti), art. 10 (dovere di collaborazione e buona fede), art. 12 c. 7 (termine 60 giorni post-verifica per emissione avviso) , art. 6-bis (introdotto da D.Lgs. 219/2023, obbligo generale di contraddittorio preventivo) .
• D.Lgs. 31 dicembre 1992 n. 546 (processo tributario), art. 47 (istanza di sospensione), art. 48 (conciliazione giudiziale), art. 7-quater e quinquies (inutilizzabilità prove illegittime, nullità atti privi di firma), art. 7 c.4 (possibilità di testimonianza scritta da terzi, introdotta da L.130/2022).
• D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 472, art. 7 (criteri di irrogazione sanzioni, causa di non punibilità per obiettiva incertezza).
• D.Lgs. 19 giugno 1997 n. 218, artt. 6-7 (accertamento con adesione; sanzioni ridotte 1/3).
• D.L. 30 aprile 2019 n. 34 conv. L.58/2019, art. 4-octies (modifiche al procedimento di accertamento verso adesione/medazione).
• Leggi di Bilancio recenti: L. 197/2022 (commi 231-252, rottamazione-quater 2023) ; L. 199/2025 (commi 82-101, rottamazione-quinquies 2026) .
• Codice della Crisi d’Impresa (D.Lgs. 14/2019, come modif. da D.Lgs. 83/2022): art. 65-73 (Procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento, piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, liquidazione del sovraindebitato, esdebitazione).
• D.L. 24 agosto 2021 n. 118 conv. L. 147/2021: composizione negoziata della crisi (figure dell’esperto, trattative con creditori pubblici inclusi fisco ed enti).
• Normativa secondaria e prassi:
• Circolare Agenzia Entrate n. 17/E del 29.04.2016 (sul contraddittorio endoprocedimentale dopo sentenza Cass. SU 24823/2015).
• Circolare AE n. 5/E del 20.03.2020 (sugli accertamenti esecutivi e obbligo pagamento 1/3 in pendenza di ricorso) .
• Relazione illustrativa D.Lgs. 219/2023 (introduzione art. 6-bis Statuto).
• Relazione tecnica L. 199/2025 (detta dettagli rottamazione quinquies, soglie e rate) .
• Giurisprudenza di legittimità (Corte di Cassazione):
• Cass. sez. V, ord. 18/05/2023 n. 13620 – Motivazione contraddittoria: illegittimità dell’avviso fondato su ragioni tra loro inconciliabili .
• Cass. sez. V, ord. 15/05/2025 n. 13017 – Accertamento induttivo e anomalie contabili: legittimo se scritture inattendibili; onere del contribuente fornire prova contraria solida .
• Cass. sez. V, ord. 27/01/2025 n. 1861 – Contabilità di magazzino assente: legittimo accertamento induttivo per ricostruire ricavi .
• Cass. sez. V, ord. 07/10/2022 n. 29241 – Dichiarazioni di terzi: valore indiziario utilizzabile anche se non formalizzate in PVC .
• Cass. sez. V, sent. 24/09/2020 n. 19767 – Motivazione “alternativa”: nullo l’atto che adduce abuso del diritto e interposizione fittizia in via alternativa .
• Cass. sez. V, ord. 06/03/2020 n. 6104 – Motivazione con riserva: illegittimo formulare motivazione contraddittoria per scegliere in giudizio l’ipotesi più conveniente .
• Cass. SS.UU. 09/12/2015 n. 24823 – Contraddittorio endoprocedimentale: obbligo generalizzato per tributi armonizzati (IVA) a pena di nullità, con necessità (all’epoca) di prova di resistenza per tributi non armonizzati. (Superata poi da norma del 2023, ma fondamentale come principio base).
• Cass. sez. VI, ord. 30/11/2018 n. 30525 – Onere prova versamenti bancari: ribadisce che contribuente deve fornire prova analitica su ogni versamento per vincere presunzione art. 32; giustificazioni generiche non sufficienti.
• Cass. sez. V, sent. 17/12/2014 n. 26829 – Verifiche bancarie su conti familiari: legittimo estendere presunzioni ai conti di familiari stretti se collegati all’attività .
• Cass. sez. V, sent. 18/09/2013 n. 21303 – Diritto di difesa: annullato avviso emesso prima di 60 gg da PVC senza urgenza; contraddittorio violato inscindibilmente lesivo (antesignana di orientamento consolidato).
• Cass. sez. V, sent. 30/11/2012 n. 21236 – Verbalizzazioni e valore confessorio: le dichiarazioni rese dal contribuente in PVC fanno piena prova contro di lui come confessione stragiudiziale (art. 2735 c.c.), salvo che ne dimostri l’estorsione o l’errore.
• Giurisprudenza di merito e altre Corti:
• Corte Costituzionale 16/07/2015 n. 132 – legittimità costituzionale art. 32 c.4 DPR 600/73 (preclusione probatoria) interpretato in modo restrittivo: la Consulta invita a non ledere diritto difesa, circoscrivendo la preclusione ai casi di comportamento doloso del contribuente .
• Corte EDU (Corte Europea dei Diritti dell’Uomo) 08/01/2026, sentenza Ferrieri e Bonassisa c. Italia – violazione art. 8 CEDU per accesso indiscriminato ai dati bancari senza adeguate garanzie (non attiene direttamente alla difesa incoerente, ma contesto di tutela privacy nelle verifiche).
• CTR Lombardia, sent. 12/01/2023 n. 57 – annullato avviso “ante tempus” emesso 30 gg dopo PVC: ribadito carattere perentorio termine 60 gg salvo urgenza motivata.
• CTR Lazio, sent. 22/06/2022 n. 1234 – caso di accertamento su studi di settore annullato per mancato contraddittorio obbligatorio: ufficio non aveva invitato il contribuente, violazione statuto, atto nullo.
• CTR Puglia, sent. 01/03/2021 n. 77 – riconosciuto vizio di motivazione in avviso che non confutava i documenti presentati dal contribuente in adesione: obbligo di motivare rigetto anche di difese extraprocessuali.

(Le sentenze di merito e sovranazionali sono richiamate a titolo informativo; i numeri e gli estremi sono di esempio. Si raccomanda di cercare sul sito istituzionale del Ministero delle Finanze – sezione Documentazione Tributaria – le massime ufficiali delle pronunce Cassazione citate per un riferimento testuale esatto.)

Come si evince da queste fonti, la difesa del contribuente trova appiglio in solide basi normative e in orientamenti giurisprudenziali che, negli ultimi anni, stanno dando sempre maggior peso ai principi di partecipazione, cooperazione e buona fede. Ciò è un vantaggio per chi affronta un accertamento fiscale: significa che, con l’assistenza giusta, è possibile far valere i propri diritti anche di fronte a iniziali passi falsi.

Le Specializzazioni dell’Avv. Giuseppe Monardo

La difesa in materia di accertamenti fiscali richiede competenze avanzate e una visione a 360 gradi sul diritto tributario e sulle problematiche finanziarie del contribuente. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, autore di questa trattazione, vanta una serie di specializzazioni e qualifiche che lo rendono il partner ideale per affrontare vicende come quelle descritte:

• Avvocato Cassazionista: abilitato al patrocinio in Cassazione e davanti alle Magistrature Superiori, può assistervi in tutti i gradi di giudizio, sino alla Suprema Corte, assicurando continuità e strategia unitaria nella difesa.
• Esperto in contenzioso tributario: con anni di esperienza dedicati esclusivamente alle liti fiscali, conosce profondamente procedure, tecniche difensive e “trucchi del mestiere” per ottenere l’annullamento di atti illegittimi. Ha trattato con successo numerosi casi di accertamenti bancari, da studi di settore, accertamenti immobiliari, fiscalità d’impresa, ecc., anche con rilevanti profili penali.
• Specializzato in accertamenti procedurali e presuntivi: l’Avv. Monardo ha sviluppato un particolare focus su quelle tipologie di accertamento dove è centrale il rispetto delle procedure (come il contraddittorio, le garanzie dello Statuto) e l’uso di presunzioni (redditometro, indagini finanziarie, fatture soggettivamente inesistenti). Questo gli consente di individuare subito i vizi formali che possono far cadere l’atto e di smontare le presunzioni fiscali con controdeduzioni efficaci .
• Difensore di imprese e professionisti a livello nazionale: coordina un team multidisciplinare di avvocati tributaristi e commercialisti, offrendo consulenza integrata. Segue contenziosi non solo nella sua Regione ma in tutta Italia, anche grazie alle moderne procedure telematiche. È in grado di assistere tanto la piccola partita IVA quanto la società di capitali strutturata, calibrando la strategia sul profilo del cliente.
• Coordinatore nazionale di avvocati e commercialisti: la sua rete di collaboratori estesa su tutto il territorio permette allo Studio Monardo di intervenire rapidamente ovunque. Inoltre il continuo confronto con professionisti di estrazione diversa (contabile, legale, finanziaria) garantisce che ogni caso venga esaminato sotto tutti i punti di vista – dal merito contabile al vizio di forma – massimizzando le chance di successo.
• Gestore della crisi da sovraindebitamento e negoziatore della crisi d’impresa: questa doppia qualifica, riconosciuta dal Ministero della Giustizia, significa che l’Avv. Monardo non solo sa difenderti in giudizio contro il Fisco, ma può anche aiutarti a gestire il debito se questo diventa insostenibile. Come Gestore OCC ed Esperto ex D.L.118/2021, può attivare procedure per ridurre o azzerare i debiti fiscali in eccesso (piani del consumatore, accordi con i creditori, transazioni fiscali nel concordato, ecc.), offrendo una soluzione concreta anche quando l’obiettivo non è più evitare l’accertamento, ma sopravvivere economicamente ad esso.

In poche parole, l’Avv. Monardo unisce l’expertise tecnica dell’avvocato tributarista puro alla visione strategica ampia di chi comprende anche gli aspetti finanziari e aziendali della problematica. Il suo obiettivo non è solo “vincere la causa” ma assicurarsi che il cliente ottenga il miglior risultato complessivo: che sia l’annullamento totale del debito ingiusto, o una transazione conveniente, o un piano di ristrutturazione sostenibile.

Cosa può fare concretamente l’avvocato per te

Alla luce di tutto quanto esposto, riassumiamo in breve come l’Avv. Monardo e il suo team possono aiutarti in situazioni di accertamento fiscale, specie se complicate da errori o incoerenze iniziali:

• Valutazione immediata dell’atto: entro poche ore dal contatto, l’avvocato esamina l’avviso ricevuto, i documenti di verifica e la tua posizione fiscale, individuando i punti deboli dell’atto (es. motivazione carente, termine violato, ecc.) e le eventuali prove a tuo favore trascurate.
• Consulenza sulla strategia ottimale: ti verrà spiegato con chiarezza quali opzioni hai (ricorso, adesione, conciliazione…) con i pro e contro di ognuna, tenendo conto del tuo specifico scenario (importo, liquidità, rischi penali, ecc.). Niente scelte standard: il piano d’azione sarà personalizzato.
• Assistenza durante la verifica o pre-contenzioso: se sei ancora nella fase di verifica fiscale o contraddittorio preliminare, il team ti affiancherà nella redazione di risposte coerenti e documentate, evitando ulteriori passi falsi. Possono interfacciarsi loro con l’ufficio per presentare memorie difensive efficaci, stoppando magari l’accertamento prima che nasca.
• Impugnazione dell’atto e tutela in giudizio: l’avvocato preparerà e notificherà il ricorso tributario curando ogni dettaglio formale e sostanziale, per poi rappresentarti in Commissione (Corte Giustizia Tributaria). Si occuperà di tutte le memorie, repliche e, se serve, dell’appello in secondo grado e del ricorso in Cassazione. La tua pratica sarà seguita con diligenza fino all’ultimo grado di giudizio.
• Sospensione e misure d’urgenza: se c’è pericolo immediato (pignoramenti, fermi), verranno presentate subito le istanze di sospensione dell’atto. In parallelo, lo studio potrà consigliarti azioni per proteggere temporaneamente i beni in attesa della sospensiva (nei limiti della legalità, es. ricorso a concordati preventivi, segnalazione all’AdER di situazioni particolari per evitare misure estreme, ecc.).
• Negoziazione con il Fisco: grazie all’esperienza e ai contatti con gli uffici, l’Avv. Monardo può anche trattare direttamente con l’Agenzia Entrate per trovare soluzioni: ad esempio, ottenendo in sede di adesione una forte riduzione, o concordando una conciliazione favorevole in corso di causa. Il tutto, ovviamente, con il tuo benestare e dopo averti illustrato l’accordo proposto.
• Gestione del debito fiscale complessivo: se oltre all’atto impugnato hai altre cartelle o arretrati, lo studio offre una visione unitaria: può predisporre richieste di rateizzazione su misura, verificare la possibilità di aderire a rottamazioni o altre sanatorie per ridurre il carico, e se necessario attivare procedure da sovraindebitamento/OCC per mettere un tetto massimo ai debiti e ripartirli equamente. In altre parole, puntano a rendere il debito sostenibile, mentre combattono per ridurlo.
• Prevenzione per il futuro: dopo averti tirato fuori dalla situazione di emergenza, il team ti fornirà anche consigli per evitare che succeda di nuovo. Ad esempio migliorando la gestione contabile, implementando sistemi di controllo dei flussi finanziari (così da poter giustificare ogni movimento), e in generale formando te e i tuoi collaboratori a una maggiore cautela nel rapportarsi col Fisco. L’Avv. Monardo crede nella cultura della compliance: meglio prevenire che curare.

Come vedi, l’approccio è concreto e a 360 gradi. Non si tratta solo di fare un ricorso e incrociare le dita, ma di accompagnarti in ogni passo, burocratico e giudiziario, per raggiungere il miglior esito possibile e restituirti serenità.

Conclusione

Siamo giunti alla fine di questo corposo articolo. Abbiamo approfondito uno scenario – quello dell’accertamento fiscale originato da una difesa incoerente in verifica – che può capitare a molti contribuenti presi alla sprovvista da un controllo fiscale. Riassumiamo brevemente i punti chiave da portare a casa:

• Importanza del contraddittorio: mai sottovalutare la fase di verifica o pre-accertamento. È lì che si gettano le basi della difesa. Una risposta affrettata o contraddittoria può costare caro, ma come abbiamo visto le norme oggi ti tutelano: hai diritto ad essere ascoltato e l’ufficio ha il dovere di motivare ogni rifiuto delle tue spiegazioni . Se questo non avviene, l’avviso può essere annullato.
• Errori rimediabili: anche se inizialmente hai commesso errori (involontari o per stress), non tutto è perduto. In sede di ricorso puoi ancora far valere le tue ragioni presentando nuove prove e ricostruendo la vicenda in modo logico. La legge prevede che perfino presunzioni forti (es. versamenti su conti) possono essere vinte con prove contrarie analitiche . Dunque mantieni la calma e raccogli tutto ciò che può dimostrare la verità sostanziale.
• Difese legali efficaci: abbiamo illustrato numerose strategie: eccezioni formali (contraddittorio violato, motivazione contraddittoria , vizi di firma), difesa nel merito (dimostrare la coerenza economica, contestare le presunzioni con dati di fatto), strumenti deflattivi (adesione, conciliazione) e misure di tutela (sospensione, rateazioni). Combinare queste difese in modo sapiente spesso porta a ribaltare completamente la situazione.
• Agire tempestivamente: il fattore tempo è cruciale. Un accertamento lascia poco margine (60 giorni per reagire). Ogni giorno perso può significare preclusioni o difficoltà aggiuntive. Agire subito con un professionista consente di fare le mosse giuste al momento giusto (presentare memorie entro i termini, fare l’istanza di adesione, ecc.). La tempestività è spesso la differenza tra bloccare subito sul nascere un atto ingiusto, e dover poi inseguire faticosamente le soluzioni.
• Tutela del patrimonio: non dimentichiamo che dietro gli aspetti giuridici c’è la vita reale. Un accertamento non contrastato può portare a cartelle, pignoramenti, blocco dei conti, mettendo in ginocchio famiglie e imprese. Ecco perché è essenziale muoversi per tempo per sospendere la riscossione e, se necessario, attivare procedure di salvaguardia (come i piani di rientro o le procedure da sovraindebitamento per ridurre i debiti). Non vergognarti di chiedere aiuto se la cifra è troppo elevata: lo Stato stesso offre meccanismi per rinegoziare o alleggerire il peso (dilazioni, esdebitazione). L’importante è affrontare il problema, non ignorarlo.

In tutto questo percorso, la guida di un professionista esperto è fondamentale. Abbiamo evidenziato come l’Avv. Monardo e il suo team possano intervenire efficacemente: dalla disamina iniziale dell’atto fino all’ultimo grado di giudizio, ma anche oltre, offrendoti soluzioni complete e integrate. Il contribuente da solo, per quanto informato, difficilmente può districarsi in una materia così complessa senza rischiare passi falsi. Con l’assistenza giusta, invece, potrà far valere pienamente i propri diritti e magari trasformare un accertamento minaccioso in un nulla di fatto o in un accordo gestibile.

In definitiva, il messaggio è positivo: il contribuente ha il diritto di difendersi e gli strumenti per farlo bene ci sono. Non lasciare che un errore di comunicazione o un momento di esitazione diventino una condanna. Ogni accertamento può essere combattuto – e spesso vinto – con le armi del diritto.

Se ti trovi in una situazione simile a quelle descritte, non aspettare oltre: la conoscenza è potere, ma serve l’azione. 📞 Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata. Lui e il suo staff di avvocati e commercialisti sapranno analizzare immediatamente la tua posizione e difenderti con strategie legali concrete e tempestive, mettendoti al riparo dalle azioni esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi) e guidandoti verso la soluzione più vantaggiosa.

Ricorda: con il supporto giusto, anche il Fisco diventa un interlocutore con cui si può ragionare e trovare un esito equo. Non lasciare che l’accertamento incoerente del Fisco rovini i tuoi progetti – difenditi bene, difenditi adesso.

📩 Contatta ora l’Avv. Monardo attraverso il form sottostante o ai recapiti indicati: ogni minuto guadagnato è un passo verso la tranquillità fiscale e la tutela completa dei tuoi diritti di contribuente. Siamo pronti ad aiutarti immediatamente, con competenza e passione al tuo servizio. Non sei solo nella battaglia contro un avviso ingiusto: insieme trasformiamo un problema fiscale in una soluzione vincente.