Accertamento Fiscale Per Errata Certificazione Ritenute: Come Difendersi Con L’Avvocato

Da Giuseppe Monardo
Gennaio 20, 2026
05:11

L’accertamento fiscale per errata certificazione delle ritenute è una contestazione molto frequente, perché l’Agenzia delle Entrate utilizza la certificazione delle ritenute come elemento centrale nei controlli incrociati tra sostituto d’imposta, percettori e versamenti effettuati.

Quando la certificazione è errata, incompleta o incoerente, il Fisco tende a presumere:

ritenute non operate correttamente
ritenute non versate
inadempimenti sostanziali, anche in presenza di meri errori formali
inattendibilità dei dati fiscali

Con conseguente applicazione di sanzioni elevate, e in alcuni casi recuperi d’imposta, anche se le ritenute sono state effettivamente operate e versate.

Il rischio è concreto:
un errore nella certificazione può trasformarsi in un accertamento oneroso, con effetti immediati sulla posizione fiscale del sostituto d’imposta.

Molti si chiedono:

“Un errore nella certificazione equivale a ritenute non versate?”
“Conta di più la certificazione o i versamenti F24?”
“Se la ritenuta è stata pagata, perché vengo sanzionato?”
“L’errore è formale o sostanziale?”
“Come difendersi da una contestazione automatica?”

È fondamentale chiarirlo subito:
l’errata certificazione delle ritenute non equivale automaticamente a evasione fiscale.
Ma se non viene difesa correttamente, può generare sanzioni sproporzionate e contestazioni ingiustificate.

Cos’è la certificazione delle ritenute e perché è rilevante

La certificazione delle ritenute serve a comunicare:

ritenute operate su redditi di lavoro dipendente
ritenute su compensi a lavoratori autonomi
ritenute su provvigioni, dividendi e altri redditi
dati utili alla dichiarazione dei percettori

È uno strumento informativo, non impositivo.
La sua funzione è consentire verifiche incrociate, non determinare nuove imposte.

Ed è proprio questo utilizzo automatico che genera molti accertamenti.

Cosa contesta il Fisco nelle certificazioni errate

Le contestazioni più frequenti riguardano:

ritenute certificate in misura errata
ritenute certificate ma imputate all’anno sbagliato
incoerenze tra certificazioni, CU e modello 770
differenze tra certificazioni e versamenti F24
duplicazioni o omissioni di importi
certificazioni formalmente errate ma sostanzialmente corrette

Ma non ogni errore di certificazione giustifica un recupero d’imposta.

Perché l’Agenzia delle Entrate avvia l’accertamento

Secondo l’Amministrazione finanziaria, l’errata certificazione:

impedisce la corretta riconciliazione dei dati
fa presumere ritenute non versate
giustifica l’applicazione di sanzioni
legittima contestazioni automatizzate

Tuttavia, la certificazione non può prevalere sulla realtà dei versamenti effettivamente eseguiti.

Il rischio più grave: sanzioni elevate anche senza danno erariale

Il vero pericolo è che:

vengano applicate sanzioni rilevanti
l’errore venga qualificato come sostanziale
non venga riconosciuta la buona fede
l’atto diventi definitivo
partano azioni di riscossione

Anche quando:

le ritenute sono state regolarmente operate
i versamenti F24 risultano corretti
non vi è alcun danno per l’Erario

L’errore più comune: considerare la certificazione una “prova assoluta”

Molti contribuenti sbagliano quando:

accettano l’accertamento basato solo sulla certificazione
non producono i modelli F24
non dimostrano la corrispondenza tra ritenute e versamenti
non distinguono errore formale e violazione sostanziale
rinunciano a una difesa tecnica

Nel diritto tributario, la sostanza dei versamenti prevale sulla forma della certificazione.

Errata certificazione delle ritenute e diritto tributario: il punto chiave

È essenziale sapere che:

la certificazione è un adempimento informativo
l’errore non genera automaticamente imposta dovuta
conta se le ritenute sono state effettivamente versate
l’assenza di danno erariale è determinante
la buona fede del contribuente è valutabile
le sanzioni devono essere proporzionate
l’onere della prova è dell’Amministrazione

Se i versamenti sono corretti, l’accertamento è ridimensionabile.

Quando l’accertamento per errata certificazione è difendibile

La difesa è particolarmente efficace quando:

le ritenute risultano versate
le differenze sono solo formali o materiali
i dati sono riconciliabili con F24 e contabilità
non vi è stato alcun vantaggio fiscale
l’atto è fondato su automatismi
non emerge intento evasivo

In questi casi l’accertamento può essere annullato o fortemente ridotto.

Come costruire una difesa efficace

Una difesa corretta richiede:

analisi dell’atto di contestazione
confronto tra certificazioni, F24 e contabilità
ricostruzione delle ritenute effettivamente versate
dimostrazione dell’assenza di danno erariale
qualificazione dell’errore come formale
contestazione della sproporzione sanzionatoria
argomentazioni giuridiche puntuali
impugnazione nei termini

È una difesa documentale e giuridica insieme.

Accertamento e rischio esecutivo

Se l’accertamento non viene contestato:

diventa definitivo
le sanzioni si consolidano
partono azioni di riscossione
il danno economico diventa irreversibile

Agire subito è decisivo.

Cosa fare subito se ricevi un accertamento per errata certificazione delle ritenute

Se ricevi un accertamento per errata certificazione delle ritenute:

non pagare immediatamente senza analisi
non accettare automaticamente la contestazione
ricostruisci ritenute e versamenti
raccogli modelli F24, certificazioni e contabilità
verifica se l’errore è solo dichiarativo
valuta la proporzionalità delle sanzioni
prepara una difesa specialistica
valuta ricorso e sospensione

Il tempo è un fattore determinante.

Il ruolo dell’Avvocato Monardo

L’Avvocato Monardo, cassazionista, opera con competenza qualificata nel contenzioso tributario, assistendo imprese e sostituti d’imposta in accertamenti fiscali per errata certificazione delle ritenute, contrastando sanzioni sproporzionate e recuperi fondati su meri errori formali.

Può intervenire per:

contestare l’accertamento
dimostrare la correttezza dei versamenti
qualificare l’errore come formale
ridurre o annullare sanzioni e interessi
bloccare la riscossione
tutelare la posizione fiscale del contribuente

Agisci ora

Un’errata certificazione delle ritenute
non equivale automaticamente a evasione fiscale.

Ma un accertamento non difeso correttamente
può trasformarsi in un grave danno economico.

Se l’Agenzia delle Entrate ti contesta errori nella certificazione delle ritenute,
richiedi una consulenza riservata con l’avvocato Monardo e difenditi subito, prima che un errore formale diventi un debito fiscale definitivo.

Introduzione

Aggiornato al 17 gennaio 2026. Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate per una certificazione errata delle ritenute? Ti contestano che le ritenute d’acconto indicate nella Certificazione Unica non coincidono con i dati risultanti al Fisco? Oppure hai scoperto di aver utilizzato un credito da ritenuta poi contestato come indebito? In questi casi è fondamentale conoscere diritti, obblighi e strumenti di difesa, perché un’accertamento fiscale basato su errori di certificazione delle ritenute può essere contestato e gestito con l’aiuto di un avvocato esperto. Di seguito troverai tabelle riepilogative, domande e risposte pratiche e riferimenti a norme e sentenze aggiornate per capire come muoverti.

Cosa rischi in caso di errata certificazione delle ritenute:
– Richieste di imposte arretrate: il Fisco può chiederti di pagare imposte che ritiene non versate, disconoscendo le ritenute che avevi scomputato.
– Sanzioni amministrative pesanti: dal 90% al 180% delle imposte supposte evase (dichiarazione infedele) o 100 € per ogni CU errata od omessa , oltre a interessi di mora.
– Possibile reato penale: se sei un sostituto d’imposta e hai omesso versamenti di ritenute certificate per oltre 150.000 € annui, potresti incorrere nel reato tributario di omesso versamento di ritenute (art. 10-bis D.Lgs. 74/2000) , con pena da 6 mesi a 2 anni di reclusione.
– Solidarietà nel pagamento: in alcuni casi potresti rispondere in solido con l’altro soggetto coinvolto (datore di lavoro o percettore) per il pagamento dell’imposta, sebbene la giurisprudenza abbia chiarito importanti limitazioni a questa solidarietà (come vedremo, nessuna responsabilità solidale per il contribuente se la ritenuta è stata effettivamente trattenuta alla fonte ).
– Accertamenti a catena: un’anomalia nella certificazione delle ritenute può innescare ulteriori controlli su più periodi d’imposta o su voci collegate (ad es. altre detrazioni, bonus, versamenti). Il tuo profilo fiscale potrebbe essere considerato a rischio, aumentando la frequenza di verifiche future.

Come difendersi da una contestazione sulle ritenute:
– Verifica la fonte dell’errore: controlla se la differenza nasce da un errore del sostituto d’imposta (datore di lavoro/committente) oppure da una tua dichiarazione incompleta. Spesso le discrepanze derivano da dati trasmessi in modo errato dal sostituto .
– Raccogli le prove: prepara documentazione come buste paga, ricevute di pagamento, Certificazioni Uniche corrette, quietanze F24, ecc., per dimostrare le ritenute effettivamente subite o i versamenti eseguiti. Il certificato del sostituto non è l’unico modo di prova: la legge consente di usare mezzi equipollenti per evitare una doppia imposizione .
– Ravvedimento operoso se possibile: se ti accorgi dell’errore prima di ricevere formali atti impositivi, valuta il ravvedimento operoso. Ad esempio, puoi presentare una dichiarazione integrativa e versare spontaneamente la differenza d’imposta con sanzioni ridotte (anche solo il 12,5% se paghi entro 90 giorni) . Se sei il sostituto, puoi inviare una CU rettificativa entro 5 giorni dalla scadenza per evitare sanzioni, o entro 60 giorni per ridurle .
– Impugnare l’atto con un avvocato: se arriva un avviso di accertamento o una cartella di pagamento ingiustificata, non accettare passivamente. Un avvocato esperto in diritto tributario può contestare l’atto entro 60 giorni, far valere le tue ragioni (ad es. ritenute effettivamente subite ma non risultanti) e ottenere l’annullamento totale o parziale della pretesa . In molti casi si possono eliminare o ridurre drasticamente sia le imposte che le sanzioni.
– Strumenti deflativi: considera l’accertamento con adesione (per trattare con l’ufficio prima del ricorso, riducendo le sanzioni di 1/3) o, per atti antecedenti il 2024, la mediazione/reclamo se l’importo in contestazione era sotto soglia (come vedremo, la mediazione obbligatoria è stata abrogata dal 2024, ma restano possibili soluzioni stragiudiziali).
– Tutela nei confronti del sostituto d’imposta: se l’errore è del tuo datore di lavoro/committente (ad es. ritenuta non versata pur trattenuta), potrai rivalerti civilmente su di lui. Intanto, in sede fiscale farai valere che tu hai già subito il prelievo e quindi non puoi essere costretto a pagarlo due volte .

⚠️ Attenzione: non tutte le contestazioni sulle ritenute nascono da evasione deliberata. Spesso si tratta di sviste contabili, duplicazioni di dati o comunicazioni errate tra sostituto e Fisco. Con un’adeguata difesa tecnica è possibile chiarire la posizione ed evitare conseguenze sproporzionate . La chiave è agire subito, con l’assistenza di un esperto, per trasformare un potenziale grave danno fiscale in una questione risolvibile.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario, contenzioso fiscale e difesa del contribuente – ti spiega come affrontare un accertamento fiscale per errata certificazione delle ritenute, dal punto di vista di chi riceve la contestazione (il debitore d’imposta). Esamineremo la normativa italiana vigente, le più recenti pronunce giurisprudenziali – tra cui le nuove ordinanze della Cassazione fino al 2026 – e gli strumenti pratici di difesa (dal ravvedimento operoso all’impugnazione in Commissione tributaria, ora Corte di Giustizia Tributaria). Troverai anche tabelle riassuntive, esempi numerici di calcolo di imposte e sanzioni (riferiti al contesto italiano) e una sezione di domande frequenti. Il linguaggio è tecnico-giuridico ma chiaro e divulgativo, adatto sia a professionisti (avvocati, commercialisti) sia a privati e imprenditori che vogliono capire a fondo la problematica e tutelare al meglio i propri diritti.

Quadro normativo di riferimento

In Italia, il sistema delle ritenute alla fonte è regolato da diverse norme. Di seguito riepiloghiamo i riferimenti principali che riguardano la certificazione delle ritenute e gli accertamenti relativi:

Obbligo di ritenuta e sostituto d’imposta: Gli articoli 23–25 del DPR 600/1973 disciplinano i casi in cui un soggetto funge da sostituto d’imposta, cioè trattiene le imposte su somme dovute ad altri (lavoratori dipendenti, autonomi, percettori di provvigioni, creditori di dividendi, ecc.) e le versa all’Erario . Il sostituto d’imposta (es. datore di lavoro, committente) è responsabile per: (a) operare la ritenuta al momento del pagamento, (b) versarla tramite mod. F24 entro il giorno 16 del mese successivo, (c) certificare annualmente al percettore l’ammontare del reddito pagato e della ritenuta operata (mediante Certificazione Unica), e (d) dichiarare all’Erario i dati delle ritenute tramite il modello 770 annuale .
Certificazione Unica (CU): Introdotta dal D.Lgs. 175/2014, la CU (prima chiamata CUD) è il documento fiscale che il sostituto d’imposta deve consegnare al percettore entro il 16 marzo di ogni anno (termine di trasmissione telematica) . Vi sono indicate le somme erogate (redditi di lavoro dipendente, assimilati, pensioni, redditi di lavoro autonomo occasionale o professionale con ritenuta, ecc.) e l’ammontare delle ritenute fiscali operate nell’anno precedente . La CU è fondamentale sia per il contribuente (per verificare e inserire i dati nella propria dichiarazione dei redditi) sia per il Fisco (che la usa per controlli incrociati). Un’errata o mancata certificazione costituisce violazione sanzionabile (come vedremo a breve).
Diritto allo scomputo delle ritenute: Il Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR, DPR 917/1986) all’art. 22 prevede che dall’imposta lorda dovuta dal contribuente si scomputano le ritenute d’acconto operate dal sostituto. La norma subordina il credito d’imposta alla sola condizione che le ritenute siano state effettivamente operate (trattenute) . Ciò significa che anche se il sostituto non versa quelle somme al Fisco, il contribuente (sostituito) ha comunque diritto di detrarle, perché dal suo compenso esse sono già state detratte. Questo principio tutela la capacità contributiva ed evita la doppia imposizione: come riconosciuto dalla Cassazione, “quel che rileva è il fatto storico della decurtazione, che può essere provato anche con mezzi equivalenti se manca la certificazione” . Inoltre, la solidarietà nel pagamento tra sostituto e sostituito (prevista dall’art. 35 DPR 602/1973) scatta solo se la ritenuta non è mai stata operata . Approfondiremo a breve questo aspetto fondamentale sancito dalle Sezioni Unite della Cassazione.
Controlli automatici e formali (artt. 36-bis e 36-ter DPR 600/1973): L’Agenzia delle Entrate confronta i dati delle dichiarazioni dei redditi con quelli in suo possesso (es. Certificazioni Uniche e modello 770 trasmessi dai sostituti, pagamenti risultanti all’Anagrafe tributaria). In caso di incongruenze – ad esempio redditi dichiarati inferiori a quelli risultanti dalle CU, o ritenute non congruenti – scattano le seguenti procedure:
Comunicazioni di compliance: per scostamenti meno gravi o mero alert, l’Agenzia può inviare una segnalazione al contribuente invitandolo a verificare e eventualmente correggere la dichiarazione.
Comunicazione di irregolarità (avviso bonario): ai sensi dell’art. 36-ter DPR 600/73, se risultano errori formali o dati non coerenti (ad es. credito per ritenute non trovato nelle certificazioni inviate dai sostituti), viene inviata una comunicazione con il dettaglio delle difformità riscontrate e l’importo dovuto (imposta, interessi e sanzione ridotta). Questo avviso bonario dà 30 giorni di tempo per fornire chiarimenti o pagare con sanzioni ridotte (10% invece di 30% se si paga entro 30 giorni).
Avviso di accertamento vero e proprio: se il contribuente non risponde o la risposta non è ritenuta sufficiente, l’ufficio può emettere un atto di accertamento (titolo esecutivo) reclamando le somme. L’accertamento indica le maggiori imposte dovute, le sanzioni piene (in genere 30% per omesso versamento o 90% per infedele dichiarazione, a seconda dei casi) e gli interessi calcolati. Questo atto è impugnabile entro 60 giorni dinanzi alla giustizia tributaria. In alternativa, entro 30 giorni si può chiedere un accertamento con adesione per provare a definire in via concordata.
Iscrizione a ruolo e cartella di pagamento: qualora l’accertamento diventi definitivo (per mancato ricorso, o dopo sentenza) oppure se trattasi di controllo automatizzato non contestato, le somme vengono iscritte a ruolo e notificate tramite cartella esattoriale dall’Agenzia Entrate-Riscossione. Ad esempio, nel caso in cui il controllo formale ex 36-ter evidenzi ritenute non versate e il contribuente non paghi l’avviso bonario, si può passare direttamente alla cartella .
Sanzioni amministrative per errori sulle ritenute: Vi sono sanzioni specifiche sia per il sostituto sia per il sostituito in caso di errori o omissioni:
Sanzione per errata/omessa Certificazione Unica: l’art. 4, comma 6-quinquies, DPR 322/1998 (richiamato anche dall’art. 11 D.Lgs. 471/1997) prevede 100 € di sanzione per ogni certificazione omessa, tardiva o errata, con un massimo di 50.000 € per periodo d’imposta e per sostituto . Non si applica in questo caso il cumulo giuridico (art. 12 D.Lgs. 472/97) – la sanzione è flat per ogni CU sbagliata – ma sono previsti esimenti temporali: nessuna sanzione se la certificazione corretta è trasmessa entro 5 giorni dal termine; sanzione ridotta a 1/3 (≈33,33 €) se trasmessa entro 60 giorni . Oltre tali termini, il sostituto può comunque ravvedersi (pagando sanzioni ridotte, v. sezione ravvedimento).
Sanzione per omessa ritenuta: se il sostituto non effettua affatto la ritenuta dovuta (cioè paga l’intero importo lordo al percettore senza trattenere l’IRPEF), si applica la sanzione del 20% sull’ammontare non trattenuto (art. 14, D.Lgs. 471/1997) . Importante: come chiarito dalla riforma del 2015 e dalla Cassazione, in tal caso non si cumula anche la sanzione per omesso versamento – si applica solo il 20% per l’omessa operazione . Naturalmente, l’imposta corrispondente rimane dovuta e viene richiesta al sostituito in solido (il Fisco recupera l’imposta non trattenuta, ma per punire il sostituto inadempiente usa la sanzione del 20%).
Sanzione per omesso versamento di ritenute: se la ritenuta è stata operata ma non versata entro i termini, si configura un omesso versamento disciplinato dall’art. 13 D.Lgs. 471/1997. Fino al 2024 tale sanzione era del 30% dell’importo non versato; dal 1° settembre 2024 (per effetto del D.Lgs. 87/2024, attuativo della riforma fiscale) la sanzione è ridotta al 25%. Questa sanzione, tipicamente, colpisce il sostituto d’imposta* che pur avendo trattenuto l’IRPEF ai dipendenti o ai collaboratori, non l’ha versata nei termini. Ad esempio, se una ditta ha trattenuto €10.000 di IRPEF a gennaio 2025 e non li versa entro il 16 febbraio, subirà una sanzione di €2.500 (25% di 10.000) oltre agli interessi. Le eventuali successive regolarizzazioni potranno ridurre tale sanzione (vedi ravvedimento).
Sanzione per infedele dichiarazione del sostituito: dal lato del contribuente percettore, se a causa di una certificazione errata egli omette di dichiarare parte del reddito o indica un credito di ritenute non spettante, l’Agenzia può contestare la dichiarazione infedele (art. 1, comma 2 D.Lgs. 471/97) con sanzione base del 90% della maggiore imposta dovuta (più interessi). Questa sanzione può salire fino al 180% se l’infedeltà supera determinate soglie o mostra intenti di frode. In pratica, se l’errore non viene sanato, il contribuente può vedersi recapitare un avviso di accertamento chiedendo l’imposta non versata + 90% di essa come sanzione, salvo riduzioni in adesione o conciliazione. Va detto però che, qualora l’infedeltà dipenda interamente da un errore del sostituto (e il contribuente provi la propria buona fede, avendo ad es. ricevuto una CU sbagliata), in sede di contenzioso si possono invocare i principi di tutela dell’affidamento e buona fede (Statuto del Contribuente, L. 212/2000) e di proporzionalità, per chiedere l’annullamento o la forte riduzione delle sanzioni.
Norme sul contenzioso e difesa del contribuente: Quando si contesta un accertamento da errata certificazione ritenute, entrano in gioco anche regole procedurali:
Lo Statuto del Contribuente (L. 212/2000) garantisce diritti come la chiarezza e motivazione degli atti (art. 7) e la partecipazione al procedimento (diritto al contraddittorio). Ad esempio, un avviso di accertamento deve esplicitare le ragioni per cui le ritenute non vengono riconosciute; se si limita a formule generiche o non allega i documenti essenziali, può essere nullo.
Il D.Lgs. 218/1997 regola l’accertamento con adesione (art. 6) e la conciliazione giudiziale: strumenti per definire la lite con benefici sanzionatori (sanzioni ridotte ad 1/3 in adesione, oppure al 40% in conciliazione giudiziale in primo grado).
Fino al 2023 era in vigore l’istituto del reclamo-mediazione (D.Lgs. 546/1992, art. 17-bis) per le liti di valore fino a €50.000: il contribuente doveva presentare un reclamo prima di ricorrere in Commissione, e l’Agenzia poteva accogliere parzialmente o conciliare. Dal 2024 tale obbligo è stato abolito per semplificare le procedure (i ricorsi notificati dal 4 gennaio 2024 in poi non richiedono più mediazione obbligatoria). Resta comunque la possibilità di accordarsi anche dopo l’instaurazione del giudizio, tramite conciliazione, e per i reclami presentati prima di quella data si segue il vecchio regime.
Termini di decadenza: l’accertamento sulle imposte (IRPEF, addizionali, etc.) deve essere notificato entro i termini stabiliti dalla legge. In generale, per l’anno d’imposta 2023 e seguenti il termine ordinario è il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (ridotto a 4 anni per i periodi più recenti, in virtù di modifiche normative nel 2019 e 2021). Per dichiarazioni omesse il termine si allunga (sette o otto anni). Ad esempio, un’anomalia sulle ritenute del 2020 deve essere contestata entro fine 2025 (dichiarazione 2021 + 4 anni). Se il contribuente omette del tutto la dichiarazione confidando nelle CU, la Cassazione ha stabilito che l’accertamento è legittimo entro il termine lungo quinquennale . È importante verificare sempre che l’avviso sia tempestivo: oltre i termini è nullo.
D.Lgs. 74/2000, art. 10-bis: come accennato, oltre una certa soglia scatta il reato penale di omesso versamento di ritenute dovute sulla base delle certificazioni rilasciate. La soglia, ad oggi, è €150.000 per periodo d’imposta. Il reato si perfeziona se al termine previsto per la presentazione del modello 770 il sostituto non ha versato le ritenute risultanti dalle CU consegnate ai percipienti. La pena è la reclusione (6 mesi – 2 anni). Esistono cause di non punibilità introdotte dalla recente riforma (ad es. il pagamento integrale del debito tributario prima del dibattimento estingue il reato, in base alle modifiche del 2023/2024), ma trattandosi di ambito penale è fondamentale in questi casi rivolgersi subito a un legale penalista tributario. Vale la pena notare che, secondo consolidata giurisprudenza, perché vi sia reato occorre che le ritenute fossero certificate: se il datore non le ha nemmeno operate, non ricade nell’art. 10-bis (ma commette comunque violazioni amministrative) .

Ritenute d’acconto: ruoli e responsabilità di sostituto e sostituito

Per capire come difendersi, occorre prima individuare chi ha fatto l’errore e chi ne subisce le conseguenze. Nel meccanismo della ritenuta alla fonte ci sono sempre due soggetti chiave: il sostituto d’imposta (chi paga il reddito e trattiene la tassa) e il sostituito (chi percepisce il reddito, soggetto all’imposta poi trattenuta). Un errato certificato di ritenuta può danneggiare entrambe le parti in modi diversi:

Sostituto d’imposta (es. datore di lavoro, committente, azienda): è il responsabile di fronte al Fisco per aver trattenuto correttamente e versato le imposte. Se sbaglia la certificazione (CU errata) o i versamenti (omessi o tardivi), rischia sanzioni pecuniarie e, se il caso è grave, anche segnalazioni penali. Può inoltre subire controlli che coinvolgono la sua contabilità e i modelli 770. Un caso tipico: l’azienda dichiara nel 770 di aver operato ritenute per un certo importo ma ha versato meno – scatta l’automatismo di controllo e la segnalazione di irregolarità . Ancora, il datore che omette di consegnare o trasmettere la CU nei termini rischia la sanzione fissa (100 € a CU). Dal punto di vista civilistico, inoltre, se dalle sue mancanze derivano danni al dipendente/collaboratore (ad esempio, il dipendente paga più tasse perché il datore non ha versato quanto trattenuto), potenzialmente il sostituto potrebbe essere chiamato a risponderne in sede civile per inadempimento o responsabilità extracontrattuale.
Sostituito (es. lavoratore dipendente, autonomo, professionista, socio percettore di utili): è il contribuente a cui le somme spettavano e che ha “subìto” il prelievo alla fonte. Se le ritenute gli vengono erroneamente certificate (ad esempio importi sbagliati, codici errati) o se non coincidono con i versamenti reali, lui rischia di vedersi contestare un’imposta non versata. Esempio: un professionista riceve dal suo cliente una certificazione di ritenuta d’acconto di €2.000, che utilizza come credito IRPEF. Se però il cliente non ha mai versato quei €2.000 al Fisco e magari in dichiarazione 770 ne indica meno, l’Agenzia potrebbe (erroneamente) contestare al professionista lo scomputo di un credito “inesistente”. In pratica il percettore può ricevere un avviso per “ritenute non versate dal sostituto” con richiesta di pagare quell’importo di tasca propria. Fortunatamente, come chiarito dalla Cassazione, se le ritenute sono state effettivamente trattenute, il sostituito non deve pagarle di nuovo: il suo obbligo d’imposta è assolto dal prelievo subìto e l’Agenzia dovrebbe rivolgersi piuttosto al sostituto omittente . Questa linea difensiva – potentissima – va però sostenuta con prove e riferimenti giurisprudenziali, perché talvolta gli uffici fiscali in prima battuta tendono ancora a pretendere dal percettore. Viceversa, se la ritenuta non fu mai fatta, il sostituito non ha mai pagato quelle imposte: in tal caso il Fisco ha diritto di richiederle a lui (oltre a sanzionare il sostituto). Il contribuente sostituito, dunque, in caso di errori altrui può trovarsi suo malgrado debitore di imposte, ma ha dalla sua diverse tutele: la possibilità di provare le trattenute, di invocare la buona fede e di chiamare in causa il sostituto per rivalersi.

In sintesi, di fronte a un accertamento per errata certificazione ritenute, sostituto e sostituito hanno interessi convergenti nel chiarire la verità dei fatti, ma ciascuno ha argomenti propri: il sostituito punterà a dimostrare “io l’imposta l’ho già pagata subendo la ritenuta” (o se non l’ha subita, evidenzierà magari che fu colpa del datore non applicarla); il sostituto, dal canto suo, potrà cercare di regolarizzare la posizione (versando il dovuto magari con ravvedimento) e minimizzare le sanzioni, evidenziando eventualmente errori formali o scusabili.

Vediamo ora separatamente le conseguenze tipiche per ciascuna figura e le relative strategie di difesa.

Conseguenze per il sostituto d’imposta (datore di lavoro, committente)

1. Sanzioni amministrative: Come già descritto nel quadro normativo, il sostituto rischia sanzioni pecuniarie in diverse situazioni:
– Certificazioni Uniche errate/omesse: 100 € ciascuna (massimo 50.000 €) , riducibili con ravvedimento o invio entro 5/60 giorni.
– Ritenute non operate: 20% delle somme non trattenute (più eventuale responsabilità in solido sull’imposta non pagata dal percettore).
– Ritenute operate ma non versate: 25% (dal 2024, prima 30%) delle somme non versate , più interessi moratori.
– Dichiarazione 770 omessa: (non l’abbiamo ancora citato) va ricordato che il sostituto ha l’obbligo di presentare il modello 770 annuale. L’omessa presentazione del 770 è sanzionata da 258 € a 2.065 € (a seconda dei giorni di ritardo) e può costituire reato se nasconde importi significativi (in casi estremi, può configurarsi il reato di omessa dichiarazione ex art. 5 D.Lgs. 74/2000 se l’imposta evasa supera 50.000 €). Fortunatamente, se il 770 viene presentato entro 90 giorni si considera “tardivo” ma non omesso, con sanzione ridotta a 258 € ravvedibile.
– Altre violazioni correlate: errori nel versare addizionali regionali/comunali, errori nel conguaglio di fine anno, ecc., hanno proprie sanzioni minori, ma rientrano di solito nel quadro della CU/770 (es. indicazione errata delle detrazioni, conguagli non fatti, etc., possono portare a contestazioni specifiche).

2. Atti dell’Agenzia verso il sostituto: Se dal controllo incrociato risulta che il sostituto ha trattenuto ritenute e non le ha versate (o non ha presentato la CU/770), l’Agenzia delle Entrate può procedere in vari modi: prima con una comunicazione di irregolarità indirizzata al sostituto stesso (soprattutto se le ritenute risultano dal 770 ma non da versamenti), poi eventualmente con un accertamento e l’iscrizione a ruolo delle somme. Ad esempio, il datore di lavoro che in 770 dichiara €50.000 di ritenute operate ma ne ha versate solo 30.000 riceverà quasi certamente un avviso bonario per i €20.000 mancanti, con sanzione 25% e interessi. Se non paga, seguirà una cartella per recuperare quei 20.000 + sanzioni + interessi. L’Agente della Riscossione potrà agire con mezzi esecutivi (pignoramenti di conti, fermi auto, ipoteche su immobili aziendali, ecc.) . Inoltre, l’Agenzia può classificare l’azienda come “a rischio fiscale” se la condotta di omesso versamento si ripete, con possibili segnalazioni al team di verifiche. Insomma, per il sostituto le conseguenze patrimoniali possono essere molto serie.

3. Profili penali per il sostituto: Il datore/committente che certifica ai dipendenti/creditori di aver trattenuto imposte, ma poi non le versa, oltre una certa entità commette reato (art. 10-bis D.Lgs. 74/2000). Come detto, la soglia è 150.000 € annui e la situazione tipica è proprio la “ritenuta certificata ma non versata” . In tali casi parte la segnalazione penale: ciò può portare a perquisizioni, sequestri preventivi dei beni pari al debito tributario e infine a un processo. Va sottolineato che per il reato occorre che le CU siano state consegnate: se il sostituto non ha proprio certificato nulla, risponde “solo” dell’illecito amministrativo (e eventualmente di infedele dichiarazione nel 770). Dalla fine del 2023 sono state introdotte cause di non punibilità per il penale, ad esempio il pagamento integrale del dovuto prima del giuramento del dibattimento estingue il reato (nuovo art. 13-bis D.Lgs. 74/2000, introdotto dal D.Lgs. 24/2023). Inoltre, la Suprema Corte ha chiarito che il reato scatta con il mancato versamento (F24 non pagato), non semplicemente con la presentazione del 770 . In ogni caso, la difesa penale esula dallo scopo di questa guida, ma è importante che il sostituto in difetto di versamenti sappia che ravvedersi presto non solo riduce le sanzioni ma può letteralmente evitargli guai penali.

4. Difesa e soluzioni per il sostituto: Cosa può fare il sostituto d’imposta se scopre o gli contestano anomalie nelle ritenute?
– Controllo interno: Innanzitutto, verificare le proprie scritture: confrontare CU, F24 e contabilitÀ. Ad esempio, incrociare il totale delle ritenute risultanti dai cedolini/LUL con i versamenti effettuati e con quanto dichiarato nel modello 770 . Spesso le “anomalie” possono essere errori formali (un versamento F24 con codice tributo sbagliato, o attribuito all’anno errato).
– Correggere spontaneamente: Se ci si accorge di errori prima di un controllo formale, utilizzare il ravvedimento operoso. Esempi: inviare subito una Certificazione Unica correttiva (se nei 5 giorni dalla scadenza, niente sanzione; se oltre, paga la sanzione ridotta). Oppure, se un versamento F24 era insufficiente, versare la differenza con ravvedimento (sanzione ridotta a seconda del ritardo: e.g. entro 90 giorni ~12,5%, entro 1 anno ~14,3%, ecc.). Il ravvedimento è possibile finché non c’è notifica di un atto di contestazione o verifica.
– Rispondere alle comunicazioni dell’Agenzia: Se arriva una comunicazione di irregolarità sulle CU/770, fornisci le spiegazioni o fai le correzioni richieste entro i termini. Ad esempio, se la segnalazione chiede di trasmettere una CU mancante o rettificativa, fallo tempestivamente: potresti evitare l’accertamento . Se la comunicazione elenca versamenti mancanti, ma tu li avevi effettuati magari su un diverso codice/anno, invia all’Agenzia copia degli F24 e chiedi la riconciliazione. L’Agenzia ha canali (CIVIS, PEC) per dialogare su queste incongruenze .
– Impugnare le sanzioni sproporzionate: Se ti contestano formalmente la sanzione di 100 € per ogni CU errata, ma l’errore era di natura formale e senza impatto sostanziale, valuta di proporre ricorso chiedendo l’annullamento per violazione del principio di proporzionalità e perché magari hai regolarizzato subito. In diversi casi, le Commissioni tributarie hanno annullato o ridotto sanzioni “automatiche” laddove l’errore non aveva arrecato danno all’Erario e il contribuente ha tenuto condotta collaborativa.
– Nessun vantaggio fiscale indebito: Se l’errore nella CU ha causato un “vantaggio” al dipendente (ad es. ha pagato meno imposte perché tu hai sbagliato aliquota), l’Agenzia potrebbe teorizzare una responsabilità solidale del datore per l’imposta non pagata dal dipendente . Su questo punto, la tua difesa dovrà evidenziare che non c’è norma che preveda di far pagare al sostituto l’imposta del sostituito (tranne il caso di ritenute non operate ex art. 35 DPR 602/73, che però presuppone l’assenza di ritenuta – fattispecie distinta dall’errore di certificazione). Quindi potrai contestare eventuali pretese in tal senso, facendo valere semmai il citato art. 35: o c’è mancata ritenuta (20% sanzione, ma imposta esigibile al percettore in solido), oppure se la ritenuta c’è stata, tu al massimo paghi la sanzione per non averla versata ma non l’imposta al posto del dipendente. Questo argomento, fondato sulla legge e avvalorato dalla Cassazione, ti protegge da richieste eccessive.
– Assistenza legale e tutela reputazione: Un avvocato tributarista può aiutarti a predisporre le memorie e a rappresentarti nel contraddittorio. Inoltre, può assisterti nel contenzioso tributario qualora si arrivi a ricorso, sollevando tutti i vizi formali (ad es. motivazione inadeguata dell’atto impositivo, difetto di contraddittorio se dovuto, ecc.) e sostanziali. Difendere la reputazione fiscale per un’impresa è cruciale: evitare di passare per “evasore” per un errore tecnico fa la differenza in eventuali future relazioni con il Fisco (si pensi al rating di affidabilità ISA, o ai regimi premiali). Una buona difesa può portare all’archiviazione della segnalazione o a una definizione con sanzioni minime , mettendoti al riparo da conseguenze gravi.

In conclusione, il sostituto d’imposta deve assumere un ruolo proattivo: controllare, correggere e, se necessario, negoziare con l’Erario. L’errore in una certificazione non è la fine: può spesso essere sanato senza compromettere l’attività, purché ci si muova con tempestività e competenza.

Conseguenze per il sostituito (dipendente, professionista, percettore di reddito)

Passiamo ora al punto di vista del contribuente percettore, colui che ha ricevuto redditi con ritenuta. In uno scenario di “errata certificazione ritenute”, le possibili situazioni per il sostituito sono:

1. Ritenute subite ma certificate male: Ad esempio, sei un lavoratore autonomo a cui un cliente ha rilasciato una Certificazione Unica riportando una ritenuta d’acconto di importo sbagliato (magari €500 invece di €800). Oppure sei un dipendente e nella CU il tuo datore ha indicato meno IRPEF trattenuta di quanta realmente pagata. Questi errori possono portare a differenze tra ciò che dichiari e ciò che risulta al Fisco. Il rischio è ricevere una comunicazione in cui l’Agenzia “corregge” d’ufficio il dato, ad esempio riducendo il tuo credito per ritenute da €800 a €500 e calcolandoti un debito d’imposta. In questa situazione, il disallineamento è colpa del sostituto, e tu hai tutto l’interesse a far valere la realtà: se hai prove (ricevute, fatture quietanzate con importo netto, ecc.) che la ritenuta effettiva era €800, potrai esibirle. La legge, come visto, è dalla tua parte: l’assenza della certificazione corretta non ti preclude di provare l’avvenuta ritenuta con altri mezzi . Dunque, non farti intimidire dal primo calcolo automatico: spesso le comunicazioni di irregolarità sono emesse in modo standard basandosi solo sui modelli pervenuti. Una tua risposta puntuale, con copia della documentazione, può portare l’ufficio a annullare la pretesa. Se ciò non avviene, potrai impugnare l’eventuale cartella o accertamento davanti al giudice tributario, il quale – in base a costante giurisprudenza – ti darà ragione se dimostri l’effettivo prelievo alla fonte (ci sono sentenze cassate proprio perché il giudice di merito non aveva considerato i documenti alternativi alla CU) .

Un aspetto importante: quali prove alternative sono valide? La Cassazione ha indicato esempi concreti: dichiarazioni sostitutive del sostituto, copie delle fatture con indicazione della ritenuta, gli stessi movimenti finanziari (estratti conto) che mostrano l’importo al netto pagato e magari il riferimento alla ritenuta, ecc. . Anche una semplice email del committente che ammette “ti ho pagato netto €X applicando ritenuta Y” può avere valore. Inoltre, c’è stata un’apertura ufficiale dell’Agenzia delle Entrate con la Risoluzione 68/E del 19 marzo 2009, la quale ha ammesso lo scomputo di ritenute non risultanti dalle certificazioni purché il contribuente fornisca adeguata documentazione comprovante . Questo significa che, già a livello amministrativo, l’ufficio potrebbe accettare le tue prove senza costringerti ad andare in causa. Nella pratica, talvolta bisogna insistere e magari citare queste disposizioni nelle memorie che presenti all’Agenzia.

2. Ritenute non versate dal sostituto: Questa è la situazione in cui tu hai effettivamente subìto la ritenuta, ma il sostituto non l’ha versata al Fisco. Può capitare di saperlo solo a distanza di tempo, quando ad esempio chiedi un rimborso o usi in compensazione quel credito e l’Agenzia te lo nega in parte. Oppure, più brutalmente, con un controllo formale sull’anno X ti tolgono dal conteggio una ritenuta perché “non versata dal sostituto”. Questa situazione è ingiustamente penalizzante per il contribuente, che si vede privato di un credito che di fatto ha anticipato (ha incassato di meno proprio per via della ritenuta). Buone notizie: la Suprema Corte di Cassazione ha risolto ogni incertezza con una pronuncia delle Sezioni Unite (sentenza n. 10378/2019) e di recente ribadita (Cass. ord. n. 23/2026): se le ritenute sono state trattenute, l’omesso versamento da parte del datore non può ricadere sul sostituito. In altre parole, nessuna responsabilità solidale per il contribuente in sede di riscossione se il datore ha fatto la ritenuta . La responsabilità solidale ex art. 35 DPR 602/73 opera solo se il datore non ha proprio effettuato la ritenuta . Questo principio è cruciale: significa che in caso di contestazione tu puoi opporre all’Agenzia la cassazione a sezioni unite, dicendo: “Io non devo pagare nulla, prendetevela col sostituto”. Nel caso concreto deciso nel 2019, un contribuente si era visto recapitare una cartella per IRPEF non versata dal suo sostituto, ma ha fatto ricorso e ottenuto ragione fino in Cassazione . L’ordinanza n. 23/2026 ha confermato proprio di recente: “se la ritenuta è stata trattenuta, l’omesso versamento resta a carico del sostituto e non può impedire lo scomputo o rimborso al sostituito” . Dunque, come difendersi in pratica in questo scenario?
– Anzitutto, evidenziare che la ritenuta è stata subita: mostra ad esempio la tua busta paga dove risulta la trattenuta IRPEF, o la fattura quietanzata col netto che implica la ritenuta, o la CU rilasciata (se c’è). Anche testimonianze o ammissioni del datore sono utili.
– In fase di contraddittorio con l’Agenzia (accertamento con adesione, o risposta all’avviso bonario), cita la giurisprudenza (Cass. SU 10378/2019 e Cass. 23/2026) , nonché l’art. 22 TUIR che subordina il credito al fatto che la ritenuta sia operata, non versata. Spiega che costringerti a pagare di nuovo violerebbe il principio costituzionale di capacità contributiva (pagheresti due volte sullo stesso reddito).
– Se l’Agenzia non desiste, presenta ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria. Quasi certamente, forti di queste sentenze di legittimità, vincerai. Infatti già molte Commissioni hanno applicato il principio di esonero del sostituito. Puoi chiedere anche le spese legali a carico dell’ufficio, vista la chiarezza della regola.
– Un aspetto collaterale: potresti dover aspettare per avere il rimborso dell’imposta (se era un credito). In Cassazione 2026 il caso riguardava un rimborso IRPEF negato in parte perché alcune ritenute non risultavano versate . La Cassazione ha dato ragione alla contribuente, ma ha rinviato alla CTR per ricalcolare. Ciò significa che i tempi si allungano. Tuttavia, avendo vinto il principio, prima o poi riavrai quei soldi (o almeno eviterai di perderli).

In breve, non ti rassegnare se l’Agenzia ti nega una ritenuta per colpa del datore: la legge e i giudici ti tutelano. Certo, dovrai magari affrontare una causa, ma spesso l’Agenzia stessa in autotutela, se mostri che conosci la norma, può correggere. Nota bene: in un documento interno (Circ. 34/E 2020, ad esempio) l’Agenzia ha recepito le Sezioni Unite del 2019, per cui i funzionari dovrebbero adeguarsi.

3. Ritenute non operate (e quindi non certificate): Questo caso è differente: qui il datore/committente ti ha pagato l’intero importo senza fare alcuna ritenuta dove invece era dovuta. E magari non ti ha nemmeno dato la CU, oppure te l’ha data ma falsamente indicante zero ritenute. Un esempio tipico: lavoro autonomo occasionale sopra soglia esente, il committente avrebbe dovuto trattenere il 20% ma non lo fa; tu percepisci tutto e magari non inserisci quel reddito in dichiarazione credendo che spettasse a lui sistemare. Oppure: datore di lavoro che paga somme “fuori busta” senza ritenute. In questi scenari, l’Agenzia può scoprire l’irregolarità (magari incrociando pagamenti, o da una verifica in azienda) e contesterà l’imposta non pagata. Qui purtroppo tu, contribuente, sei effettivamente in debito d’imposta, perché nulla è stato prelevato. L’Agenzia dunque può legittimamente chiederti l’IRPEF dovuta su quel reddito. Lo farà con avviso di accertamento per omessa/infedele dichiarazione, con imposta + sanzione 90% + interessi. Ti indicherà anche che il tuo sostituto è in solido obbligato (ex art. 35 DPR 602/73). Che fare in tal caso?
– Se riconosci che effettivamente quel reddito andava tassato e non lo hai fatto, la via più pragmatica può essere cercare una definizione agevolata: ad esempio, aderire all’accertamento con adesione per ottenere la sanzione ridotta a 1/3 (90% -> 30%) e rateizzare il dovuto. In parallelo, potrai rivalerti verso il sostituto: se sei dipendente, l’importo IRPEF che paghi ora potresti chiederlo come danno al datore (per non averti trattenuto e versato le imposte). Se sei autonomo, nei rapporti contrattuali spesso c’è una clausola che lordi/pagamenti sono al netto di ritenuta; se il committente non la fa, tu potresti chiedergli di rimborsarti la quota di tasse che ora versi. Questo è un aspetto civilistico, ma non trascurarlo perché se la somma è grande ne va del tuo patrimonio.
– Valuta se ci sono motivi per contestare l’accertamento: a volte l’Agenzia calcola male le cifre o non considera deduzioni a cui avevi diritto. Oppure, può darsi che tu fossi convinto che quella somma non fosse imponibile (es. un risarcimento danni scambiato per reddito). In giudizio puoi far valere tali elementi per ridurre l’imposta o annullare le sanzioni per incertezza normativa. Nel caso di somme “fuori busta” poi, il dipendente potrebbe eccepire che erano somme pagate a titolo diverso, non di reddito (ma qui entriamo in casi molto specifici).
– In ogni caso, evidenzia sempre la parte di colpa del sostituto: il fatto che il datore non abbia operato la ritenuta è una violazione da parte sua che l’Agenzia dovrebbe sanzionare con il 20%. Non toglierà a te l’obbligo d’imposta, ma serve a chiarire che non eri tu a orchestrare l’evasione. Ad esempio, se eri inconsapevole perché pensavi che la tua retribuzione fosse netta già tassata, dillo. Non ti esime dal pagare, però potrebbe convincere il Fisco a una certa clemenza sanzionatoria (in sede di adesione, ad esempio, si può chiedere la sanzione minima).
– Se la cifra è modesta, potresti anche valutare il ravvedimento operoso tardivo prima che l’atto diventi definitivo: se non hai ancora ricevuto un atto formale e ti rendi conto ora, puoi presentare una dichiarazione integrativa per quell’anno includendo il reddito non tassato e pagando la relativa imposta con sanzione ridotta. Questo bloccherebbe sul nascere l’accertamento. Però spesso queste situazioni emergono solo a controllo avviato.

Riassumendo: se la ritenuta non fu proprio fatta, il Fisco ha ragione a volere l’imposta da te. Puoi però mitigare i danni e hai comunque diritto di pretendere che anche il sostituto paghi per la sua parte (in termini di sanzioni e di rimborso verso di te).

4. Errori di imputazione temporale: Un caso particolare di “errata certificazione” è quando le ritenute ci sono ma vengono imputate all’anno sbagliato. Ad esempio, un bonus di fine anno pagato a gennaio ma erroneamente incluso nella CU dell’anno precedente, oppure una ritenuta di dicembre versata a gennaio successivo ma attribuita al periodo errato. Questi disallineamenti temporali possono portare l’ufficio a ritenere “non spettante” una ritenuta solo perché formalmente risultante in un anno diverso. La giurisprudenza ha sviluppato un orientamento per cui non si deve far cassa su queste sfasature temporali. In una recente sentenza, ad esempio, i giudici tributari hanno stabilito che non può essere emesso un accertamento basato sulla sola violazione del principio di competenza temporale riguardo alle ritenute: l’ufficio deve piuttosto riliquidare correttamente le annualità . Ciò significa che se tu hai, poniamo, utilizzato nel 2020 una ritenuta che il datore ha indicato (e versato) nel 2021, non sei un evasore: va solo spostato il credito all’anno giusto. In tali casi, la difesa consisterà nel dimostrare che non c’è un buco, ma solo uno sfasamento. Spesso lo stesso ufficio, se interpellato, procede a sistemare la cosa senza sanzioni. Se invece ti notificano comunque un atto con sanzioni, potrai contestarlo come infondato perché nessuna imposta è stata evasa in assoluto (sommando i due anni, risulta tutto versato).

5. Altre possibili difese del sostituito: Vale la pena menzionare che il contribuente può far leva su alcuni principi generali nelle sue difese:
– Buona fede e affidamento: se hai ricevuto una CU che attestava certe cose, era ragionevole che tu ti fidassi. L’art. 10 dello Statuto del Contribuente tutela chi, per un comportamento anche implicito dell’Amministrazione, ha maturato un legittimo affidamento (qui: la CU è un atto dovuto su cui il contribuente fa affidamento per la dichiarazione). Non puoi essere sanzionato come fraudolento se hai compilato il 730 esattamente sulla base della CU del datore. Questo argomento può portare all’annullamento delle sanzioni per infedele dichiarazione, lasciando solo eventualmente l’imposta (che però, come visto, se la ritenuta c’era non dovrebbe comunque essere richiesta a te).
– Capacità contributiva e divieto di doppia imposizione: costringerti a pagare imposte già prelevate viola l’art. 53 Cost. (pagherebbe più imposte di quanto dovuto sui tuoi redditi) e porta a una doppia imposizione. Questi sono concetti costituzionali che spesso i giudici tributari tengono in considerazione per interpretare la normativa a tuo favore.
– Onere della prova: in un eventuale processo, ricordiamo che l’onere di dimostrare la fondatezza della pretesa spetta all’Agenzia (specie in caso di avviso di accertamento). Se contestano che la tua ritenuta non è stata pagata, devono provarlo con documenti (ad es. l’assenza di versamento nel cassetto fiscale). Tu, ovviamente, dovrai provare di aver subito la ritenuta. In pratica, la “prova diabolica” spetterebbe all’Agenzia se tu dai prova prima facie di aver subito il prelievo.

Strumenti di difesa e procedura: dal ravvedimento al ricorso

Vediamo ora in dettaglio gli strumenti a disposizione per gestire un accertamento fiscale dovuto a un’errata certificazione delle ritenute, sia preventivamente (per evitare l’accertamento) sia successivamente (per impugnarlo o definirlo).

Ravvedimento operoso

Il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) è l’arma principale per correggere spontaneamente irregolarità fiscali beneficiando di sanzioni ridotte. Nel contesto che trattiamo, il ravvedimento può essere attuato sia dal sostituto d’imposta sia dal sostituito, in forme diverse:

Ravvedimento del sostituto d’imposta:
Certificazione Unica errata o omessa: Se un sostituto si accorge di aver trasmesso una CU con errori (o di non averla trasmessa), può rimediare inviando una CU corretta. Come già detto, se lo fa entro 5 giorni dalla scadenza di legge (es. entro il 21 marzo se scadenza era 16 marzo) evita la sanzione del tutto . Se lo fa entro 60 giorni (es. entro 15 maggio), la sanzione è dimezzata a 33,33 € (che può ulteriormente ridurre con ravvedimento pagando 1/9 di 33,33, cioè circa 3,70 € per CU, se invia e regolarizza il pagamento entro 90 giorni) . Le regole pratiche sono illustrate nella tabella 1 qui sotto. Importante: per ravvedersi occorre non aver già ricevuto contestazioni formali (se ad esempio è già arrivata una sanzione, non è più ammesso ravvedimento su quella violazione).

Omissione/insufficienza di versamento: Se il sostituto si accorge di non aver versato ritenute dovute, può e deve ravvedersi al più presto. Ad esempio, se non ha versato la ritenuta di novembre (scaduta il 16/12), può versarla in ritardo con sanzione ridotta. La sanzione base è 25% (per violazioni dopo 1/9/2024) o 30% (prima); ravvedendosi:
– entro 15 giorni dal termine, paga lo 0,1% per ciascun giorno di ritardo (sanzione mini del 1/15 per giorno) + interessi legali giorno per giorno ;
– dal 16° al 30° giorno, 1/10 del 25% = 2,5%;
– dal 31° al 90° giorno, 1/9 del 25% ≈ 2,78%;
– entro 1 anno, 1/8 del 25% = 3,125%;
– entro 2 anni, 1/7 del 25% ≈ 3,57%;
– oltre 2 anni (ma prima di accertamento), 1/6 del 25% ≈ 4,17%.

Se la violazione è antecedente set 2024 (sanzione 30%), le frazioni si calcolano su 30%. Quindi ravvedersi conviene enormemente: es. pagare dopo 6 mesi comporta sanzione 3,125% invece di 25%. Oltre alla sanzione ridotta, il sostituto paga gli interessi legali sul ritardo (ricordiamo: il tasso legale è passato da 5% del 2023 al 2,5% nel 2024, al 2% nel 2025 e 1,6% nel 2026 ).

Esempio pratico: un datore di lavoro si accorge a ottobre 2025 di non aver versato €5.000 di ritenute relative a giugno 2025 (scadenza 16/07/2025). Sono passati più di 90 giorni ma meno di un anno: la sanzione base è 25%, ravvedimento 1/8 = 3,125%. Quindi sanzione = €156,25. Interessi: supponendo tasso 2% annuo nel 2025, per ~3 mesi di ritardo ~0,5% ≈ €25. Totale ravvedimento ≈ €181,25 di sanzioni+interessi, invece di €1.250 di sanzione piena. Il risparmio è notevole (oltre €1.000).

Il ravvedimento del sostituto è dunque un atto dovuto per chiunque tenga alla continuità aziendale: evita pesanti esborsi dopo.

Errori formali senza imposta dovuta: se la contestazione riguarda solo un errore formale (ad es. codice fiscale errato in CU, senza effetti sul calcolo), tecnicamente non ci sarebbe imposta né sanzione (se l’errore non impedisce l’attività di controllo). In tali casi, tuttavia, l’Agenzia può comminare una sanzione fissa (in passato 100 € per comunicazioni errate). Col ravvedimento, se proprio necessario, si paga 1/3 di 100 = ~33€, poi ridotto come sopra. Ma spesso per errori formali conviene inviare una nota di correzione senza pagare nulla, spiegando che non c’è evasione né volontà di occultare dati.

Tabella 1: Ravvedimento per Certificazioni Uniche errate/omesse (sanzione base 100 € ciascuna)

Situazione CU	Sanzione base per CU	Ravvedimento entro 90 gg	Ravvedimento entro 1 anno	Ravvedimento oltre 1 anno
Corretta entro 5 gg	0 € (nessuna)	–	–	–
Corretta entro 60 gg	33,33 € (1/3 di 100)	1/9 di 33,33 = 3,70 €	1/8 = 4,17 €	1/7 = 4,76 €
Corretta oltre 60 gg	100 € (piena)	1/9 di 100 = 11,11 €	1/8 = 12,50 €	1/7 = 14,29 €

(Legenda: “entro 90 gg” significa ravvedimento (pagamento sanzione) entro 90 giorni dalla violazione; “1 anno” = entro termine presentazione 770 anno successivo; “oltre 1 anno” = entro termine 2 anni successivi. Tassi da art. 13 D.Lgs. 472/97).

Ravvedimento del sostituito (contribuente percettore): Anche il percettore può usare il ravvedimento operoso, in particolare quando si accorge di non aver dichiarato correttamente qualche reddito a causa di CU errate. Ad esempio, se entro i termini per la dichiarazione integrativa (tipicamente entro il 31 dicembre del quinto anno successivo) ti rendi conto che un reddito non era stato incluso o un credito di ritenuta era eccessivo, puoi presentare un Modello REDDITI integrativo e versare l’eventuale maggiore imposta dovuta con sanzione ridotta. Le percentuali di riduzione sono le stesse (1/8, 1/7, etc., dell’importo della sanzione del 90% se infedele). Esempio: ti sei dimenticato di includere €10.000 di reddito da lavoro autonomo occasionale nel 2024 (ritenuta 20% non operata dal committente). Se fai integrativa nel 2025, pagherai IRPEF su 10.000 (aliquota marginale, ad es. 25% = €2.500) più sanzione del 90% ridotta a 1/8 (90% di 2.500 = 2.250, 1/8 = €281,25) più interessi. Invece, se aspetti l’accertamento, rischi sanzione piena €2.250. – Un altro caso: hai inserito un credito ritenute che poi scopri non spettarti (perché la CU era sbagliata e il datore ha rettificato in diminuzione). Puoi presentare integrativa diminuendo il credito e pagando la differenza di imposta con sanzione ridotta (ravvedersi su un credito inesistente equivale a ravvedersi su un’insufficiente versamento di imposta). Attenzione: se l’errore è totalmente imputabile al datore e tu sei in buona fede, valuta insieme all’avvocato se ravvederti o attendere: ravvedendoti pagherai poco, ma comunque pagherai tu; se invece hai basi solide per far ricadere tutto sul datore, potresti scegliere di non pagare e poi contestare l’eventuale avviso. È una scelta strategica: spesso la prudenza (ravvedersi) è utile per evitare guai, ma in casi palesemente ingiusti potresti voler far valere il principio. In ogni caso, il ravvedimento resta sempre possibile finché non hai l’atto definitivo.

Accertamento con adesione

L’accertamento con adesione (disciplinato dal D.Lgs. 218/1997) è uno strumento che consente al contribuente di trovare un accordo con l’Ufficio prima di fare ricorso, beneficiando di alcune agevolazioni. In tema di errate ritenute, può essere utile ad esempio quando effettivamente c’è un’imposta da pagare ma si vuole ridurre l’impatto sanzionatorio e trovare un compromesso.

Come funziona: dopo aver ricevuto un avviso di accertamento (o anche un avviso bonario se trattabile), il contribuente può presentare istanza di adesione all’Agenzia Entrate entro 30 giorni (se l’atto è immediatamente impugnabile). La presentazione dell’istanza sospende i termini per ricorrere per 90 giorni. In questo periodo viene fissato un incontro col funzionario per discutere. Si può portare documentazione, memorie, e cercare di convincere l’ufficio ad aggiustare il tiro (ad esempio riconoscendo la ritenuta certificata ma non versata, oppure riducendo l’imponibile contestato). Se si raggiunge un accordo, viene redatto un atto di adesione con l’importo concordato. Vantaggi principali: la sanzione applicata viene ridotta ad 1/3 del minimo previsto per legge ; inoltre si possono pagare le somme dovute in rate trimestrali fino a 8 (se importo < €50.000) o 16 (sopra €50.000). L’adesione comporta rinuncia al ricorso e “cristallizza” la pretesa in misura ridotta.

Quando conviene l’adesione: Nel nostro ambito, conviene se c’è effettivamente una violazione sostanziale (es: non avevi dichiarato un reddito perché il sostituto non aveva fatto la CU; ora l’Agenzia ti chiede l’IRPEF su quel reddito). In questi casi, discutere in adesione può portare magari a far correggere qualche voce (es: riconoscere una deduzione che non avevi considerato, riducendo l’imponibile) e soprattutto ti garantisce la sanzione al 30% invece che 90%. Se invece sei certo di avere ragione totale (es: ritenuta subita ma non risultante) difficilmente vorrai aderire: sarebbe come pagare qualcosa che non devi, solo per chiudere. Però attenzione: talora l’adesione viene usata anche per chiudere una questione spinosa pagando il minimo pur di non avere ulteriori seccature. Ad esempio, ti contestano €5.000 di imposte per ritenute mancanti; tu potresti avere ragione nel merito, ma per evitare anni di processo magari in adesione strappi un accordo: paghi 1.000 di imposte e 300 di sanzioni e finisce lì. È una valutazione caso per caso, in cui il legale ti aiuta a ponderare costi/benefici.

Strategie in sede di adesione: Preparati all’incontro con:
– Argomenti normativi e giurisprudenziali: se punti a far riconoscere il tuo credito da ritenuta, porta le sentenze chiave (magari le massime) e provale al funzionario. Spesso, vedendo che sei preparato e potresti vincere in ricorso, l’ufficio preferirà concedere qualcosa.
– Calcoli alternativi: mostra come hai calcolato eventuali imposte dovute. Se c’è un errore dell’ufficio (tassi, annualità), evidenzialo.
– Atteggiamento collaborativo: l’adesione è un tavolo di trattativa. Conviene mantenere un tono di apertura, riconoscere eventualmente gli errori commessi e chiedere comprensione sull’aspetto sanzionatorio o di interpretazione. Ad esempio: “È vero, non ho dichiarato quel reddito perché il mio datore mi aveva detto che pensava lui a tutto. Non voglio sottrarmi al pagamento delle imposte, chiedo solo di non essere gravato da sanzioni pesanti perché ho agito in buona fede.”. Questo spesso funziona: l’ufficio, pur di incassare subito, è disposto a transigere sulle sanzioni.
– Documentare la difficoltà economica (se pertinente): se dal pagamento dipende la tua stabilità finanziaria, farlo presente può portare a soluzioni rateali o a evitare che ti chiedano cose eccessive subito.

Al termine, se trovi l’accordo, pagalo nei termini (o la prima rata): altrimenti decade e torni daccapo con aggravio.

Reclamo e Mediazione (per le liti minori, fino al 2023)

Come accennato, per gli atti notificati fino al 2023 di valore fino a €50.000 era obbligatorio presentare un reclamo/istanza di mediazione prima di ricorrere. Dal 2024 questo obbligo è stato tolto. Tuttavia, poiché potresti avere in corso procedure di reclamo avviate nel 2023, ne diamo un breve cenno.

Il reclamo-mediazione prevedeva che tu inviassi un’istanza all’ufficio che ha emesso l’atto, motivando le tue ragioni. L’Agenzia poteva accogliere totalmente, parzialmente (proponendo una mediazione con riduzione delle sanzioni del 35% in caso di accordo) o respingere. Se entro 90 giorni non c’era accordo, l’istanza si trasformava in ricorso.

Nel contesto “errate ritenute”, la mediazione poteva essere utile per ottenere un ricalcolo veloce. Ad esempio, presentando nel reclamo tutte le prove delle ritenute subite, l’ufficio a volte annullava l’atto in autotutela senza arrivare in Commissione. Era insomma un secondo confronto, simile all’adesione ma attivato dal contribuente dopo l’atto. Ora che è abolito, per liti future semplicemente si va diretti in causa (o si cerca accordo in altre forme, come la conciliazione giudiziale che vediamo sotto).

Ricorso al Giudice tributario

Se non si risolve in via amministrativa, resta la strada del ricorso in Commissione Tributaria (dal 2023 denominata Corte di Giustizia Tributaria di primo grado). Questo è lo strumento per far valere le proprie ragioni davanti a un giudice terzo. È consigliabile farsi assistere da un avvocato tributarista, dato il livello tecnico della materia.

Tempistiche: Il ricorso va presentato (telematicamente) entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso/cartella da impugnare. Attenzione: se hai avviato un’adesione, il termine è sospeso e riprende dopo i 90 giorni (o dalla data di chiusura negativa dell’adesione). Se hai un provvedimento di diniego di autotutela dopo una comunicazione, in genere quel diniego stesso è impugnabile.

Pagamento provvisorio: Per gli avvisi di accertamento esecutivi, la legge richiede che, decorsi 60 giorni, se non fai nulla devi pagare 1/3 delle imposte accertate (oltre a interessi) in attesa del giudizio. Se presenti ricorso e chiedi la sospensione al giudice, puoi evitare il pagamento provvisorio se il giudice la concede. Nel nostro caso, se ti chiedono importi grandi perché non riconoscono ritenute, vale la pena chiedere la sospensione: dimostra che pagare ti creerebbe un danno grave e che hai fondati motivi (es: hai prove robuste) – spesso la sospensione viene accordata.

Argomentazioni tipiche in ricorso:
– Vizi formali dell’atto: controlla se l’avviso indica chiaramente l’anno, gli importi, le norme applicate. Deve anche riportare l’esito del contraddittorio se c’è stato (es. se hai presentato memorie dopo l’avviso bonario, devono confutarle). Una motivazione generica tipo “ritenute non versate, quindi non spettanti” potrebbe essere attaccabile se non specifica quali, di che importo e perché attribuite a te. Inoltre, se l’accertamento è arrivato senza un previo avviso bonario su un mero disallineamento formale, si può lamentare la mancata attivazione del contraddittorio endoprocedimentale (non sempre obbligatorio in controlli automatizzati, ma la giurisprudenza talvolta annulla atti emanati in assenza di dialogo quando sarebbe stato semplice inviare prima una comunicazione).
– Nel merito: qui userai tutto quanto detto sinora: ritenuta operata = credito spettante (con giurisprudenza a supporto) , prova alternativa della ritenuta (con richiami a Cass. 2018 n.18910 e precedenti) , eventuale buona fede e affidamento (Statuto contrib.) e così via. Di solito i giudici sono abbastanza ricettivi di fronte a documenti chiari: se presenti le buste paga e mostrano le ritenute IRPEF, è difficile che il giudice dica che devi pagarle di nuovo. Allo stesso modo, se il datore ha ammesso di non aver versato, la colpa è sua.
– Richiesta di compensazione delle spese: se vinci, chiedi che le spese legali ti siano rifuse dall’ufficio, vista la materia ormai chiara. Spesso le Commissioni, soprattutto in secondo grado, condannano l’Agenzia alle spese se ha ignorato la giurisprudenza consolidata. Questo può far pressione sull’ufficio fin da subito (valutano il rischio di dover pagare spese e a volte preferiscono fare marcia indietro prima).

Conciliazione giudiziale: Durante il processo (fino all’udienza, o addirittura in appello con regole diverse) c’è la possibilità di fare una conciliazione tra contribuente e Agenzia. In primo grado, se conciliate, le sanzioni sono ridotte al 40% del minimo (in appello al 50%). Potreste optare per conciliare se, ad esempio, emergono nuovi elementi e volete chiudere senza attendere la sentenza. La conciliazione va omologata dal giudice e una volta perfezionata estingue la causa. Nell’ambito ritenute, la conciliazione può servire se magari in giudizio si delinea un quadro favorevole al contribuente ma c’è ancora un piccolo nodo – l’Agenzia potrebbe proporre: “ti riconosciamo le ritenute, paghi solo gli interessi e una sanzione simbolica del 10%” (grazie alla riduzione 40%). Valuta col tuo legale: se l’offerta è buona, accetta.

Gradi successivi: Se in primo grado (Corte Giust. Trib. primo grado) le cose non vanno bene, c’è l’appello (Corte di Giust. Trib. di secondo grado, ex CTR) entro 60 giorni dalla notifica della sentenza, e poi l’eventuale ricorso per Cassazione. Fortunatamente, sul tema ritenute oggi in Cassazione la questione è ben chiara a favore dei contribuenti, per cui se hai tenuto duro fino lì, hai ottime chance di vittoria (come accaduto nelle cause del 2018, 2019, 2026 citate). Naturalmente, andare in Cassazione è lungo e costoso: meglio vincere prima se possibile.

Ruolo dell’Avvocato nella difesa

In tutta questa vicenda, farsi affiancare da un avvocato può fare la differenza. Un professionista esperto saprà:
– Analizzare la contestazione nei dettagli e individuare eventuali errori dell’Agenzia (nei calcoli, nei riferimenti normativi, nella procedura) . Questi diventano punti a tuo favore.
– Predisporre la strategia difensiva più efficace: decidere se conviene pagare subito, trattare o ricorrere . Non sempre la soluzione è una sola; un occhio esperto valuta anche il tuo profilo fiscale complessivo per evitare che una mossa su un’annualità ne comprometta altre.
– Interagire con l’ufficio tributario: spesso gli avvocati tributari hanno canali di comunicazione con gli uffici (incontri, telefonate dirette ai funzionari) che permettono di chiarire rapidamente malintesi. Possono invocare circolari interne, giurisprudenza e parlare “la stessa lingua” dei fiscalisti, ottenendo risultati dove il contribuente da solo non riesce.
– Contestare le sanzioni eccessive: un legale conosce i principi di proporzionalità e le sentenze (anche di Corti europee) sull’argomento . Può impostare la difesa sul fatto che una sanzione pari al 90% per un errore non intenzionale viola la Convenzione europea dei diritti dell’uomo (ci sono state pronunce in tal senso). Queste argomentazioni sofisticate spesso portano almeno a riduzioni delle sanzioni se non all’annullamento.
– Seguire le procedure: dall’istanza di adesione, al reclamo, al ricorso telematico (oggi obbligatorio) – un avvocato si occupa di tutto, rispettando le formalità che, se disattese, potrebbero farti perdere per vizi procedurali.
– Tutela a 360°: il problema di un accertamento per ritenute può avere risvolti penali (per il sostituto) o civili (rapporti col sostituto), come visto. Uno studio legale organizzato può coordinare la difesa su tutti i fronti: ad es., se sei dipendente e subisci un danno per colpa del datore, l’avvocato fiscale e quello giuslavorista (o la doppia competenza se c’è nello studio) possono agire per farti ottenere equo rimborso dal datore stesso. Oppure, se sei l’imprenditore a rischio penale, la sezione penale dello studio interverrà parallelamente, spesso sfruttando a tuo favore l’esito del procedimento tributario (ad es. se vinci nel tributario dimostrando che nulla era dovuto, anche il penale cadrà per assenza di fatto illecito).

In definitiva, coinvolgere un avvocato ti allega competenza e tranquillità: non devi navigare da solo in normative e scadenze complesse, e sai di avere qualcuno che difende i tuoi interessi di fronte al Fisco.

Domande frequenti (FAQ)

D: Ho ricevuto un avviso di accertamento perché l’Agenzia dice che nel mio 730 ho indicato ritenute per 5.000 € ma dal datore risultano 4.000 €. Devo pagare la differenza?
R: Non pagare immediatamente senza verifiche! Questa è una tipica situazione di differenza da errata certificazione. Se davvero ti hanno trattenuto 5.000 € (come da buste paga) e il datore ne ha versati solo 4.000 per errore suo, tu non devi pagare quei 1.000 €. Prepara la documentazione (buste paga, CU, ecc.) e presenta entro 30 giorni una istanza di autotutela o adesione, spiegando che le ritenute sono state operate integralmente. Cita la Cassazione (SU 2019) che esclude tuo obbligo in solido. L’ideale è farti assistere da un legale, ma anche da solo puoi provare in questa fase. Se l’Agenzia insiste, fai ricorso: al 99% vincerai, vista la normativa vigente. Nel frattempo, eventualmente paga in acconto solo 1/3 dell’imposta contestata (per evitare problemi di riscossione) e chiedi sospensione della restante parte al giudice tributario.

D: Il mio ex datore di lavoro non mi ha consegnato la Certificazione Unica e ora ho la dichiarazione bloccata perché non so che dati inserire. Cosa faccio?
R: Il datore è obbligato per legge a consegnare la CU entro il 16 marzo. Se omette, innanzitutto commette una violazione (100 € di sanzione a suo carico). Tu però devi comunque dichiarare i redditi percepiti. Recupera tutte le buste paga e il CUD dell’anno precedente per avere i riferimenti. Puoi rivolgerti a un CAF o professionista: con i cedolini, riescono a ricostruire il tuo imponibile IRPEF e le ritenute pagate. Presenta la dichiarazione indicando quei dati (meglio sbagliare per eccesso di prudenza: dichiara reddito magari leggermente superiore se hai dubbi, e ritenute come da sommatoria). Parallelamente, invia al datore un sollecito scritto (PEC o raccomandata) intimandogli di consegnarti la CU. Se non la consegna, potrai segnalare la cosa all’Agenzia delle Entrate (esiste uno specifico modello di comunicazione di mancata consegna CU). L’Agenzia potrà sanzionarlo. Quanto a te, se poi emergerà qualche differenza, eri in buona fede: non sarai punito se hai dichiarato quanto ti risultava. In caso di controlli, potrai mostrare i documenti di cui disponevi. Quindi, riassumendo: dichiara sulla base delle buste paga, sollecita formalmente il datore per la CU, e informa eventualmente il Fisco della sua omissione.

D: Sono un libero professionista. Un cliente mi ha applicato la ritenuta d’acconto in fattura ma poi non l’ha versata né dichiarata nel 770. Ora l’Agenzia non mi riconosce quel credito di imposta e minaccia una cartella. Che faccio?
R: Questo caso ricalca situazioni reali risolte in Cassazione. Tu hai tutto il diritto di scomputare la ritenuta, perché l’hai subita (ti hanno pagato al netto). Quindi, primo passo: raccogli prove. Hai la fattura con “ritenuta d’acconto 20%” e l’importo netto? Bene. Hai magari l’estratto conto bancario col pagamento del netto? Ancora meglio. Eventualmente, se il cliente ammette via mail che “ti ho trattenuto la ritenuta ma per difficoltà non l’ho versata”, stampala. Con questo dossier, scrivi all’Agenzia (se sei in fase di avviso bonario, rispondi a quello; se sei già a accertamento, prepara ricorso) spiegando la situazione. Cita la Risoluzione 68/E/2009 che consente lo scomputo con prove equivalenti . Cita Cassazione 18910/2018 e SU 2019 . In tanti casi l’ufficio, di fronte a tali riferimenti, fa marcia indietro e non emette la cartella. Se invece dovesse proseguire, impugna tutto in Commissione Tributaria: i giudici quasi certamente ti daranno ragione, facendoti riconoscere il credito. Potresti valutare di chiamare in causa il cliente in sede civile per il danno, ma in pratica se vinci nel tributario non subisci un danno (salvo spese legali, che però puoi farti rimborsare dall’Agenzia se vittorioso nel ricorso). Resta la seccatura della causa, ma è una battaglia in discesa per te, col quadro normativo attuale.

D: Nel 2024 ho lavorato 3 mesi per un’azienda e poi cambiato lavoro. Credo che il secondo sostituto non abbia tenuto conto delle ritenute del primo e adesso ho un conguaglio anomalo. Possibile?
R: Sì, può succedere. Se hai due o più CU nello stesso anno e non le sommi correttamente, rischi di non pagare abbastanza imposte e poi trovarti con un debito. Ad esempio, se hai percepito €10.000 da un datore (con ritenute) e €5.000 da un altro, e non hai fatto dichiarazione pensando fosse tutto a posto, può darsi che nessuno dei due abbia applicato correttamente le aliquote IRPEF progressive sul totale. L’Agenzia se ne accorge incrociando le due CU : vedrà che su 15.000 di reddito hai pagato un’aliquota più bassa di quella dovuta sull’ultimo scaglione. Ti manderanno un avviso per differenze tra CU e dichiarazione (o mancata somma di CU) . In tal caso, è corretto che tu debba pagare la differenza di imposta, perché è come se la dichiarazione fosse incompleta. Però le sanzioni possono essere ridotte se fai ravvedimento o se dimostri che non c’era dolo ma semplice errore. La difesa qui non è contestare l’imposta (che purtroppo è dovuta), ma semmai chiedere clemenza sulle sanzioni o rateazioni. Se hai già ricevuto l’avviso, puoi aderire per ottenere 1/3 di sanzione. In futuro, per evitare questo: se hai più CU, fai il 730/unico sommando tutti i redditi; se non lo fai tu, l’Agenzia lo farà e con interessi.

D: Sono stato sanzionato di 100 € per una CU inviata in ritardo di 1 giorno. Posso fare qualcosa?
R: La norma è rigida, ma c’è un dettaglio: se era solo un giorno di ritardo, rientri nei 5 giorni “di tolleranza” in cui la sanzione non si applica . Quindi, in realtà, non dovresti pagare nulla. Scrivi all’ufficio territoriale spiegando che la trasmissione è avvenuta entro 5 giorni e chiedi l’annullamento in autotutela della sanzione. Allega la ricevuta di invio telematico con la data. Dovrebbero annullartela. Qualora i giorni di ritardo fossero più di 5 ma entro 60, la sanzione dovrebbe essere ridotta a 33,33 € (non 100 € interi). Anche lì, fai presente la norma (DPR 322/98 art.4 c.6-quinquies) e eventualmente paga solo il dovuto ridotto con ravvedimento (ad esempio 3,70 € se hai inviato entro 60gg e ti ravvedi entro 90gg). Spesso queste sanzioni vengono emesse in automatico; un tuo intervento puntuale può risolvere. È sempre utile in questi casi muoversi, perché se lasci correre rischi che la piccola sanzione diventi cartella (con aggiunta di oneri di riscossione).

D: Il Fisco può contestarmi qualcosa per le ritenute se io ho presentato il 730 precompilato com’era?
R: In teoria sì. Il 730 precompilato contiene i dati comunicati da sostituti, banche, ecc. Se un dato era errato (es. una CU sbagliata), tu presentandolo tal quale hai comunque presentato una dichiarazione infedele (se i dati erano infedeli). Tuttavia, la legge prevede una sorta di tutela: se il contribuente accetta senza modifiche il precompilato, le sanzioni per eventuali errori dei dati precompilati non sono a carico suo ma del soggetto che ha comunicato il dato. Quindi, se il tuo datore ha comunicato male e di conseguenza il precompilato era sbagliato, tu non subirai sanzioni (dovrai magari pagare l’imposta mancante, ma senza sanzione, che verrà semmai girata al datore). Questo è un forte incentivo ad usare il precompilato “as is”. Devi però non aver apportato modifiche che abbiano inciso su quel dato. Se invece hai modificato, l’Agenzia ti considera “responsabile” della dichiarazione e dunque sanzionabile. In caso di contestazione, ricordati di far presente se avevi utilizzato il precompilato: a volte l’ufficio non fa distinzione, ma la norma ti protegge sulle sanzioni.

D: Il mio sostituto d’imposta è fallito e non ha versato le ritenute nè rilasciato le CU. Il curatore dice che non può certificare nulla. Come recupero le mie ritenute?
R: Caso complicato ma non disperato. Se sei un dipendente rimasto col fallimento, probabilmente avrai il CUD fino all’anno prima e forse buste paga per l’ultimo periodo. Usa quelli per dichiarare (come detto prima). Se non hai alcuna certificazione dell’anno del fallimento, puoi fare una dichiarazione sostitutiva di atto notorio in cui indichi quanto percepito e trattenuto, allegando documenti (contratto, ultime buste paga, ecc.). L’Agenzia in casi simili può accettare tali documenti come equipollenti alla CU. Del resto, non c’è modo di ottenere la certificazione se l’azienda è chiusa e il curatore non ha elementi. In genere, presentando un’istanza all’AdE con queste carte, possono fornirti un prospetto per la dichiarazione o consigliarti come procedere. Tieni presente che se il datore fallito non ha versato le ritenute, per le somme trattenute vale sempre il discorso: non le devi pagare tu (c’è stata comunque la trattenuta). Dovrai però combattere per farti riconoscere quei crediti in assenza di CU. Non escludo che possa essere necessaria un’azione giudiziaria, ma la giurisprudenza è dalla tua. Quindi dichiara il reddito percepito, indica le ritenute che ritieni subite, e in nota specifica la situazione di fallimento. Potrebbe arrivare la classica comunicazione di irregolarità: a quel punto userai la documentazione sopradescritta per farti valere.

Conclusioni

Un accertamento fiscale per errata certificazione delle ritenute è un evento stressante, ma come abbiamo visto l’ordinamento prevede molti strumenti di tutela per il contribuente (sia esso sostituto che sostituito). Il filo conduttore è che ciascuno deve pagare il giusto: né doppio, né zero. Il Fisco tende ad applicare automatismi, ma le leggi e le sentenze recenti hanno introdotto equità sostanziale: il percettore onesto non paga due volte, il datore in regola non è sanzionato per un refuso, e l’Erario ottiene comunque le imposte dovute eliminando formalismi inutili.

Dal punto di vista pratico, i consigli chiave sono: prevenire (controllare e ravvedersi), documentare (tenere traccia di pagamenti e trattenute), e farsi assistere quando serve. Molte controversie nascono da incomprensioni o mancanza di comunicazione: un dialogo tempestivo con l’Agenzia delle Entrate, magari facilitato da un professionista, può risolvere situazioni senza arrivare al conflitto.

Qualora il conflitto diventi necessario, non scoraggiarti: le Commissioni tributarie (oggi Corti di Giustizia Tributarie) hanno mostrato sensibilità nel riconoscere le ragioni del contribuente in casi di ritenute non versate dal sostituto o di errori non voluti. Armati di pazienza e delle argomentazioni giuridiche illustrate in questa guida, e potrai far valere i tuoi diritti.

In ultima analisi, ricordiamo che l’intento del sistema tributario non è punire gli errori formali ma raccogliere in modo equo le imposte dovute. Se hai agito correttamente e l’errore è altrui, insisti su questo punto fino in fondo. Se invece c’è un’imposta che effettivamente manca, mostra pentimento attivo (ravvedimento) e lo Stato ti verrà incontro sulle sanzioni. In entrambi i casi, con l’aiuto di un avvocato esperto puoi trasformare un brutto avviso fiscale in una pratica da archiviare col minimo costo – salvaguardando i tuoi diritti di contribuente.

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Fonti

D.P.R. 22/12/1986 n. 917 (TUIR), art. 22 – Scomputo delle ritenute d’acconto operate .
D.P.R. 29/9/1973 n. 600, artt. 23-25 – Obblighi di effettuazione delle ritenute alla fonte sui redditi di lavoro dipendente, autonomo, ecc. ; art. 36-bis e 36-ter – Controlli automatici e formali delle dichiarazioni.
D.P.R. 29/9/1973 n. 602, art. 35 – Responsabilità del sostituto d’imposta e solidarietà con il sostituito in caso di mancata effettuazione delle ritenute.
D.Lgs. 18/12/1997 n. 471, art. 13 – Omesso versamento di ritenute (sanzione 30% poi 25%) ; art. 14 – Omessa effettuazione della ritenuta (sanzione 20%) .
D.Lgs. 18/12/1997 n. 472, art. 13 – Ravvedimento operoso e riduzione delle sanzioni .
D.P.R. 22/7/1998 n. 322, art. 4 c. 6-quinquies – Sanzione per omessa, tardiva o errata Certificazione Unica: 100 € per ciascuna, max 50.000 €; esenzione entro 5 gg, riduzione 1/3 entro 60 gg .
D.Lgs. 19/6/1997 n. 218, art. 6 – Accertamento con adesione del contribuente (riduzione sanzioni a 1/3) .
Statuto del Contribuente (L. 27/7/2000 n. 212), artt. 6-10 – Diritti del contribuente: chiarezza, cooperazione, tutela dell’affidamento e buona fede.
D.Lgs. 10/3/2000 n. 74, art. 10-bis – Omesso versamento di ritenute dovute sulla base delle CU > 150.000 € (reato penale) ; nota: soglia e sanzioni aggiornate al 2026.
Cass. Civ. Sez. Unite, sent. n. 10378/2019 (depositata 12/04/2019): “Nel caso in cui il sostituto ometta di versare le somme per le quali ha però operato le ritenute d’acconto, il sostituito non è tenuto in solido in sede di riscossione” (principio di diritto vincolante).
Cass. Civ. Sez. Trib., ord. n. 18910/2018 (17/07/2018): conferma che l’assenza della certificazione non impedisce lo scomputo delle ritenute se provate con mezzi equivalenti, per evitare doppia imposizione .
Cass. Civ. Sez. V, sent. n. 14138/2017: evidenziata in Cass. 2018, stabilisce che l’art. 22 TUIR subordina il credito alle ritenute “operate” e che gli uffici possono valutare prove diverse dal certificato del sostituto .
Cass. Civ. Sez. VI–5, ord. n. 23/2026 (pubbl. 01/01/2026): ribadisce il principio SU 2019: ritenute trattenute ma non versate non bloccano il rimborso al contribuente; responsabilità solidale solo se ritenuta non effettuata . Caso di rimborso IRPEF parziale, risolto pro contribuente.
Cass. Civ. Sez. V, ord. n. 23666/2023 (03/08/2023): afferma che la certificazione del sostituto è prova tipica ma non esclusiva della ritenuta; la sua assenza non preclude lo scomputo se il contribuente fornisce prova alternativa (richiama Cass. 14138/2017).
Cass. Civ. Sez. V, sent. n. 17750/2023 (21/06/2023): in tema di rimborsi e crediti da ritenute, conferma che l’Amministrazione può contestare il credito esposto anche oltre i termini di accertamento, ma solo con riguardo alla prova effettiva delle ritenute . (Caso S.R.E. s.a., crediti su ritenute 1997-2000, onere della prova in capo al contribuente).
Corte di Giust. Trib. (Comm. Trib.) diverse pronunce 2020-2025: hanno applicato i principi suindicati, es. niente doppia imposizione per ritenute su anno sbagliato ; annullamento sanzioni per CU errate se errore scusabile; obbligo per l’AE di acquisire d’ufficio i versamenti in caso di rimborso richiesto (Cass. 23666/2023) .
Circolare Ag. Entrate 7/E 2018 e Risoluzione Ag. Entrate 68/E 2009: indirizzi amministrativi che ammettono lo scomputo di ritenute non certificate dietro presentazione di idonea documentazione da parte del contribuente .

Il Fisco ti contesta un’errata certificazione delle ritenute e applica sanzioni, interessi (e talvolta recuperi presunti)? Sai che molti accertamenti per ritenute certificate in modo errato sono formali, sproporzionati e spesso difendibili? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Il Fisco ti contesta un’errata certificazione delle ritenute e applica sanzioni, interessi (e talvolta recuperi presunti)? Sai che molti accertamenti per ritenute certificate in modo errato sono formali, sproporzionati e spesso difendibili?

Nel 2026 l’Agenzia delle Entrate ha intensificato i controlli su:

– ritenute indicate in modo inesatto nelle certificazioni,
– disallineamenti tra certificazioni, F24 e dichiarazioni,
– errori di imputazione temporale o di importo,
– omissioni parziali o duplicazioni,
– automatismi sanzionatori da controlli incrociati.

Le conseguenze possono essere rilevanti:

👉 sanzioni amministrative,
👉 interessi,
👉 contestazioni su più annualità,
👉 presunti recuperi di ritenute,
👉 riflessi anche sui percipienti.

La domanda decisiva è questa:
come difendersi efficacemente da un accertamento fiscale per errata certificazione delle ritenute?

Devi saperlo subito:

👉 nel 2026 molti accertamenti sono contestabili,
👉 l’errore di certificazione è spesso formale,
👉 non ogni inesattezza implica evasione,
👉 la strategia difensiva va attivata subito.

Cos’è l’Accertamento per Errata Certificazione delle Ritenute

L’accertamento si fonda sull’idea che il sostituto d’imposta:

– abbia certificato ritenute in modo errato,
– abbia indicato importi non coerenti con i versamenti,
– abbia omesso o duplicato dati informativi,
– abbia generato incongruenze nei sistemi di controllo.

👉 Ma la certificazione delle ritenute è un adempimento informativo, non un atto impositivo.

Gli errori possono riguardare:

– importi certificati,
– periodi di competenza,
– codici e causali,
– collegamenti con CU, F24 e dichiarazioni.

Perché il Fisco Contesta le Ritenute Certificate in Modo Errato

Nel 2026 l’Amministrazione finanziaria contesta quando ritiene che:

– vi siano incongruenze tra certificazioni e versamenti,
– i dati ostacolino i controlli automatizzati,
– emerga un rischio di mancato gettito,
– l’errore sia reiterato nel tempo.

👉 Ma il Fisco non può trasformare automaticamente un errore informativo in evasione.

Il Principio Chiave: Certificazione Errata ≠ Evasione Automatica

Un principio fondamentale è questo:

👉 un’errata certificazione delle ritenute non equivale automaticamente a evasione fiscale.

Questo significa che:

– le ritenute possono essere state correttamente operate e versate,
– l’errore può essere materiale o tecnico,
– non vi è necessariamente un danno erariale,
– non sono ammessi automatismi repressivi.

👉 Qui si costruisce la difesa principale.

Quando l’Accertamento è Illegittimo o Sproporzionato

L’accertamento è contestabile se:

– il Fisco ignora i versamenti effettivamente eseguiti,
– non distingue tra errore formale e violazione sostanziale,
– applica sanzioni piene senza danno erariale,
– trascura certificazioni corrette o rettifiche,
– non considera la buona fede del sostituto.

👉 La presunzione non basta: serve una valutazione concreta e proporzionata.

Gli Errori Più Spesso Contestati nel 2026

Le contestazioni più frequenti riguardano:

– ritenute certificate in misura errata,
– incongruenze tra CU e F24,
– errori di competenza temporale,
– duplicazioni o omissioni informative,
– mancata considerazione di rettifiche inviate.

👉 Molti rilievi sono formali e tecnicamente difendibili.

Le Strategie Difensive Più Efficaci nel 2026

🔹 1. Dimostrare il Corretto Versamento delle Ritenute

La difesa parte dalla domanda chiave:

👉 le ritenute sono state correttamente operate e versate?

È decisivo dimostrare:

– modelli F24 pagati,
– corrispondenza con contabilità e CU,
– tracciabilità dei versamenti.

👉 Se il versamento è corretto, l’accertamento si indebolisce.

🔹 2. Evidenziare la Natura Formale dell’Errore

Un principio fondamentale è questo:

👉 gli errori di certificazione sono spesso violazioni formali.

È possibile dimostrare:

– assenza di occultamento,
– errore materiale o informatico,
– tempestiva correzione o sostituzione.

👉 Qui si vincono molte difese, soprattutto sulle sanzioni.

🔹 3. Contestare le Sanzioni Automatiche

La legge distingue tra:

– violazioni sostanziali,
– violazioni formali senza danno.

👉 Le violazioni formali non giustificano sanzioni sproporzionate.

🔹 4. Far Valere Buona Fede e Ravvedimento Operoso

La difesa può dimostrare che:

– l’errore è stato sanato,
– il sostituto ha collaborato,
– non vi è stato intento evasivo.

👉 Questo incide fortemente su sanzioni e interessi.

Gli Strumenti di Difesa nel 2026

🔹 Contraddittorio Preventivo

Serve per:

– chiarire l’origine dell’errore,
– spiegare la gestione delle certificazioni,
– evitare l’atto definitivo.

🔹 Risposta a Questionari e PVC

Utile per:

– produrre documentazione contabile e fiscale,
– dimostrare la correttezza sostanziale,
– smontare la tesi dell’Ufficio.

🔹 Ricorso Tributario

Necessario quando:

– le sanzioni sono sproporzionate,
– il Fisco ignora la natura formale dell’errore,
– non viene riconosciuta la buona fede.

👉 Molti accertamenti per errata certificazione delle ritenute vengono annullati o ridotti.

Il Punto Chiave: Errore Informativo ≠ Violazione Grave

Un principio essenziale è questo:

👉 un’errata certificazione delle ritenute è una violazione formale, non automaticamente grave.

Questo significa che:

– il Fisco deve dimostrare il danno,
– il contribuente ha diritto a una valutazione concreta,
– non sono ammessi automatismi punitivi.

👉 Dove il Fisco semplifica, la difesa può vincere.

Il Ruolo dell’Avvocato Tributarista

La difesa sugli accertamenti per errata certificazione delle ritenute è tecnica, procedurale e giuridica.

L’avvocato:

– analizza flussi dichiarativi e versamenti,
– distingue errori formali da violazioni sostanziali,
– contesta sanzioni indebite,
– tutela il sostituto e i percipienti.

👉 Qui la specializzazione è decisiva.

Cosa Può Fare Concretamente l’Avvocato

Con assistenza qualificata puoi:

– ridurre o annullare le sanzioni,
– dimostrare l’assenza di evasione,
– regolarizzare la posizione senza conseguenze gravi,
– mettere in sicurezza la gestione futura delle certificazioni.

👉 Agire subito cambia l’esito.

Le Specializzazioni dell’Avv. Giuseppe Monardo

La difesa in materia di accertamenti fiscali richiede competenze avanzate.

Giuseppe Monardo è:

– Avvocato Cassazionista
– Esperto in contenzioso tributario
– Specializzato in ritenute, CU e sostituti d’imposta
– Difensore di imprese e professionisti
– Coordinatore nazionale di avvocati e commercialisti

Conclusione

Nel 2026, un accertamento fiscale per errata certificazione delle ritenute:

👉 non va subito,
👉 è spesso formale,
👉 può e deve essere contestato.

La regola è chiara:

👉 dimostrare il corretto versamento delle ritenute,
👉 evidenziare la natura formale dell’errore,
👉 contestare sanzioni automatiche e sproporzionate,
👉 agire subito con un avvocato esperto.

📞 Contatta l’Avv. Giuseppe Monardo per una consulenza riservata.
Nel 2026, difendersi correttamente da un accertamento per errata certificazione delle ritenute può fare la differenza tra una sanzione ingiusta e la piena tutela della tua posizione fiscale.

Leggi con attenzione: se in questo momento ti trovi in difficoltà con il Fisco ed hai la necessità di una veloce valutazione sulle tue cartelle esattoriali e sui debiti, non esitare a contattarci. Ti aiuteremo subito. Scrivici ora. Ti ricontattiamo immediatamente con un messaggio e ti aiutiamo subito.

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