Introduzione

Nel settore artigianale le verifiche fiscali costituiscono un rischio reale e concreto: il falegname che lavora su commissione o in piccolo laboratorio, spesso soggetto a pagamenti in contanti, è uno dei contribuenti maggiormente esposti agli accertamenti dell’Agenzia delle Entrate. Basta una fattura emessa in ritardo, un costo non documentato o uno scostamento dagli Indici Sintetici di Affidabilità (ISA) perché l’ufficio fiscale avvii un procedimento di controllo che può concludersi con un avviso di accertamento e con l’applicazione di pesanti sanzioni. La disciplina tributaria vigente, fortemente mutata negli ultimi anni per effetto delle riforme del 2023‑2024, impone un contraddittorio preventivo, consente forme di adesione agevolata e offre strumenti deflattivi ma al contempo prevede regole severe per la notifica degli atti e per l’onere della prova. Il contribuente artigiano deve quindi conoscere i propri diritti per evitare di trovarsi improvvisamente oppresso da cartelle, ipoteche o pignoramenti.

Questo articolo giuridico, aggiornato a gennaio 2026, illustra in modo approfondito il complesso mondo dell’accertamento fiscale nei confronti dei falegnami, mettendo a disposizione del lettore un vademecum pratico per difendersi efficacemente. Dopo aver delineato il contesto normativo e la giurisprudenza più recente, il lavoro descrive passo dopo passo la procedura che segue alla notifica di un verbale o di un avviso di accertamento, propone strategie difensive basate su motivi di nullità, decadenza o difetti motivazionali, esamina gli strumenti alternativi come la rottamazione, l’accertamento con adesione e i piani di rientro e, infine, risponde alle domande più frequenti con esempi numerici.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

Autore della guida è la figura dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, patrocinante in Cassazione, coordinatore di uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti attivo su tutto il territorio nazionale. L’Avvocato è:

• Cassazionista con pluriennale esperienza in diritto bancario e tributario;
• Gestore della crisi da sovraindebitamento, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia ai sensi della legge 3/2012;
• Professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC), in grado di assistere i debitori nella ristrutturazione dei debiti;
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, abilitato a proporre percorsi di salvataggio aziendale;
• Coordinatore di professionisti esperti a livello nazionale nella difesa del contribuente e nella predisposizione di ricorsi dinanzi alle Corti di Giustizia Tributaria.

L’Avv. Monardo e il suo team possono assistere i falegnami nella analisi degli atti impositivi, nella valutazione della legittimità della pretesa tributaria, nella redazione di ricorsi e istanze di sospensione, nella negoziazione con l’ente impositore, nella strutturazione di piani di rientro e nella ricerca di soluzioni giudiziali e stragiudiziali. L’esperienza maturata nel contenzioso fiscale e nel diritto dell’esecuzione consente di proporre difese personalizzate e tempestive per evitare l’aggravarsi del debito.

📩 Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

Contesto normativo e giurisprudenziale

Negli ultimi due decenni la legislazione in materia di accertamenti fiscali ha subito continui interventi che hanno riformato le regole procedurali, ampliato le garanzie del contribuente e introdotto meccanismi deflattivi del contenzioso. È quindi necessario conoscere quali sono le norme applicabili, come sono state interpretate dalla Corte di cassazione e in quali casi la violazione di tali regole determina la nullità dell’atto impositivo. Di seguito si analizzano i principali riferimenti.

Fonti normative principali

1. D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600 – Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi: l’art. 39 consente all’ufficio di rettificare il reddito con metodo analitico‑induttivo o induttivo puro quando rileva inesattezze gravi nei registri contabili o ricavi occultati. Il testo, aggiornato a gennaio 2026, precisa che i ricavi non annotati o le passività inesistenti possono essere accertati per presunzioni gravi, precise e concordanti . L’art. 60 disciplina le notificazioni degli avvisi di accertamento; esso stabilisce che la notifica deve essere eseguita secondo le norme del codice di procedura civile e che, salvo il caso di consegna in mani proprie, deve avvenire presso il domicilio fiscale del destinatario . È previsto che il messo consegni l’atto in busta sigillata, indicando la ragione per cui il consegnatario non ha sottoscritto la ricevuta .
2. Statuto del Contribuente (legge 27 luglio 2000 n. 212): all’art. 6‑bis, introdotto dal D.Lgs. 219/2023, viene sancito il principio del contraddittorio preventivo, prevedendo che tutti gli atti autonomamente impugnabili debbano essere preceduti da una comunicazione di avvio del procedimento; il contribuente ha almeno 60 giorni per formulare osservazioni e l’amministrazione deve motivare se non le accoglie . L’art. 12, comma 7, impone all’ente accertatore di non emettere l’avviso di accertamento prima che siano decorsi 60 giorni dalla consegna del processo verbale di constatazione (PVC), salvo casi di particolare urgenza; la giurisprudenza riconosce che l’inosservanza di tale termine determina la nullità dell’atto .
3. Decreto legislativo 12 febbraio 2024 n. 13 (riforma dell’accertamento tributario e introduzione del concordato preventivo biennale): il provvedimento ha modificato profondamente il decreto legislativo 19 giugno 1997 n. 218 in materia di accertamento con adesione. Tra le novità di maggiore rilievo vi sono:
4. Invito a presentare l’istanza di accertamento con adesione: lo schema di atto che l’ufficio invia al contribuente per il contraddittorio preventivo deve contenere anche l’invito a presentare domanda di definizione dell’accertamento con adesione . Ciò evita che l’ufficio proceda direttamente all’emissione dell’avviso senza offrire al contribuente la possibilità di aderire.
5. Adesione ai verbali di constatazione: il nuovo art. 5‑quater consente al contribuente di prestare adesione al verbale di constatazione entro 30 giorni dalla consegna; l’adesione può essere condizionata alla correzione di errori manifesti e comporta la sospensione dei termini di accertamento .
6. Presentazione dell’istanza di adesione: l’art. 6 modificato stabilisce che, per gli atti non soggetti al contraddittorio preventivo, il contribuente può presentare istanza di adesione prima di impugnare l’atto; tale richiesta sospende i termini di ricorso . Nei casi in cui l’atto sia stato preceduto dal contraddittorio, l’istanza deve essere presentata entro 30 giorni dalla comunicazione dello schema di atto e la proposizione dell’istanza sospende i termini di impugnazione per 30 giorni .
7. Limiti alla deducibilità di nuovi fatti: se il contribuente chiede l’adesione dopo la notifica dell’avviso preceduto dal contraddittorio, l’ufficio non è tenuto a considerare elementi di fatto diversi da quelli già dedotti nelle osservazioni al progetto di atto .
8. Proroga dei termini: se tra la data fissata per il contraddittorio e il termine di decadenza dell’amministrazione mancano meno di 90 giorni, il termine è prorogato di 120 giorni .
9. Legge 29 dicembre 2022 n. 197 (Legge di Bilancio 2023 e “tregua fiscale”): la legge ha introdotto la rottamazione‑quater (definizione agevolata) dei carichi affidati all’agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022. La normativa consente di estinguere i debiti pagando solo l’imposta e le spese di riscossione, senza sanzioni né interessi; la domanda doveva essere presentata entro il 30 aprile 2023 e le somme sono rateizzabili fino a 18 rate . La stessa legge ha previsto lo stralcio automatico dei carichi fino a 1.000 euro affidati agli agenti della riscossione tra il 2000 e il 2015 (per i tributi statali), cancellando sanzioni e interessi . Anche se i termini sono scaduti, è importante analizzare queste disposizioni perché la prassi legislativa italiana tende a riaprire periodicamente tali misure.
10. Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973 n. 602 (riscossione): disciplina l’iscrizione a ruolo delle somme dovute e l’attività dell’agente della riscossione. Per la ristrutturazione dei pagamenti sono rilevanti l’art. 19 (rateazione dei ruoli) e l’art. 17‑bis (compensazioni). Il contribuente che riceve la cartella può richiedere una rateizzazione anche dopo la notifica dell’intimazione.
11. Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) e Legge 3/2012 sulla crisi da sovraindebitamento: offrono strumenti di esdebitazione e di ristrutturazione del debito (accordo di ristrutturazione dei debiti, piano del consumatore, liquidazione del patrimonio). In sede di omologazione del piano del consumatore la Cassazione ha affermato che solo i creditori che hanno contestato il piano in sede di udienza possono proporre reclamo; gli altri non sono legittimati . Questa sentenza (ord. n. 19966/2025) valorizza la stabilità degli accordi di esdebitazione e interessa anche il contribuente artigiano che voglia risolvere una situazione di sovraindebitamento.

Giurisprudenza recente e orientamenti interpretativi

La Corte di Cassazione e la Corte costituzionale hanno offerto importanti chiarimenti sulla validità degli avvisi di accertamento e sull’applicazione delle regole procedurali.

1. Validità della notifica: una sentenza del 2025 (n. 14990/2025) ha dichiarato invalida la notifica dell’avviso di accertamento quando il messo attesta l’irreperibilità del destinatario su un modulo prestampato senza indicare le ricerche effettuate. La Corte ha precisato che l’art. 60 DPR 600/1973 richiede che il messo specifichi le indagini compiute; l’uso di formule generiche non consente un controllo giudiziale e rende nulla la notifica .
2. Obbligo di contraddittorio: la giurisprudenza antecedente alla riforma del 2023 distingueva tra tributi armonizzati (IVA) e non armonizzati. Le Sezioni Unite del 2015 avevano affermato che l’obbligo di contraddittorio endoprocedimentale non era generale, ma si applicava solo ai tributi armonizzati; in caso di mancato contraddittorio l’atto era annullabile solo se il contribuente dimostrava quale difesa avrebbe potuto proporre . Nel 2025 le Sezioni Unite (sentenza n. 21271/2025) hanno ribadito che, per gli accertamenti emessi prima dell’introduzione dell’art. 6‑bis, l’obbligo generalizzato non esisteva e la violazione comportava l’invalidità solo in presenza della “prova di resistenza” . Oggi, con la riforma del 2023‑2024, il contraddittorio è diventato regola generale: l’atto impositivo privo di contraddittorio preventivo è nullo salvo i casi di urgenza o di atti automatizzati .
3. Accertamento analitico‑induttivo e onere della prova: in tema di accertamento dei redditi con metodo analitico‑induttivo, la Corte di Cassazione (ord. n. 19574/2025) ha affermato che, alla luce della sentenza della Corte costituzionale n. 10/2023, il contribuente può sempre richiedere l’applicazione di una quota forfettaria di costi; pertanto dall’ammontare dei maggiori ricavi presunti vanno detratti i costi presumibili . Questa pronuncia modifica la prassi per cui, nel metodo analitico‑induttivo, i costi dovevano essere provati in modo certo.
4. Differenza tra accertamento induttivo e analitico‑induttivo: una ordinanza del novembre 2025 (n. 29579) ha precisato che l’inattendibilità della contabilità non è una condizione di partenza, ma può risultare dall’applicazione delle presunzioni gravi, precise e concordanti ex art. 39 DPR 600/1973. L’amministrazione può ricostruire il reddito con metodo analitico‑induttivo anche senza dimostrare prima l’inattendibilità formale; questa risulterà dal confronto tra i dati presunti e le scritture .
5. Omissione della dichiarazione: la Corte di Cassazione (sentenza n. 25809/2024) ha stabilito che, se il contribuente non presenta la dichiarazione annuale, l’amministrazione finanziaria può ricorrere a presunzioni supersemplici per determinare il reddito. In tal caso l’onere della prova si inverte: spetta al contribuente dimostrare i fatti impeditivi o modificativi della pretesa tributaria . Questo orientamento interessa chi, come molti artigiani, talvolta presenta le dichiarazioni con ritardo o non in modo corretto.
6. Termini di decadenza: la normativa prevede che l’avviso di accertamento deve essere notificato entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione, o entro il quinto anno se la dichiarazione è omessa . La legge di stabilità 2015 ha esteso di un anno tali termini, ma dal 2016 la decadenza è di cinque anni dalla dichiarazione e di sette anni in caso di omissione. Resta fermo che in presenza di violazioni penalmente rilevanti i termini possono essere raddoppiati.
7. Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria: l’art. 18 D.Lgs. 546/1992 prevede che il contribuente può proporre ricorso contro l’avviso di accertamento entro 60 giorni dalla notifica; questo termine è sospeso dal 1° al 31 agosto. Per importi superiori a 3.000 euro è necessaria l’assistenza di un difensore abilitato; la presentazione del ricorso non sospende automaticamente la riscossione, che deve essere sospesa con apposita istanza .

L’importanza degli Indici Sintetici di Affidabilità per i falegnami

I falegnami rientrano tra le categorie di artigiani per le quali l’amministrazione finanziaria può utilizzare gli Indici Sintetici di Affidabilità (ISA) o, fino al 2019, gli studi di settore per valutare la congruità dei ricavi dichiarati. Gli ISA assegnano un punteggio (da 1 a 10) sulla base di vari indicatori economico‑aziendali: margine di ricarico, incidenza del costo del personale, rapporto tra costi e ricavi, ecc. Un punteggio basso può attivare controlli e portare all’accertamento induttivo. I contribuenti con punteggi elevati, invece, possono usufruire di benefici (esclusione da alcuni controlli, rimborso IVA più veloce, riduzione dei termini di accertamento). Per i falegnami è particolarmente rilevante la determinazione del ricarico applicato al legno e ai semilavorati: un ricarico eccessivamente basso rispetto agli standard di mercato può essere considerato indizio di evasione. Nel contenzioso il contribuente può contestare la validità degli ISA dimostrando la specificità della propria attività, l’esistenza di costi straordinari o la particolarità del mercato locale.

Poteri dell’amministrazione e indagini bancarie

Uno dei profili più temuti dagli artigiani è il controllo sui movimenti finanziari. L’art. 32 DPR 600/1973, aggiornato al gennaio 2026, elenca i poteri istruttori dell’amministrazione: essa può effettuare accessi e ispezioni (art. 33), invitare il contribuente a comparire per fornire dati e notizie, richiedere atti e documenti, inviare questionari e ottenere, previa autorizzazione, informazioni dalle banche, dalle Poste, dagli intermediari finanziari e dagli enti di assicurazione . I dati acquisiti sono posti alla base degli accertamenti se il contribuente non dimostra di averli già considerati nella propria dichiarazione . Questo significa che, se l’Agenzia delle Entrate rileva versamenti o operazioni sui conti correnti e il falegname non prova di averli contabilizzati o che non sono rilevanti ai fini del reddito, tali somme possono essere attribuite a ricavi nascosti.

Accessi, inviti e questionari

L’ufficio può invitare il contribuente a comparire per fornire chiarimenti sui rapporti bancari e sui pagamenti ricevuti . L’invito deve indicare il motivo della richiesta e deve essere verbalizzato; il contribuente ha diritto a ottenere copia del verbale . Gli uffici possono inoltre chiedere l’esibizione dei libri contabili e dei documenti di trasporto o, in alternativa, inviare questionari da restituire compilati . Tali richieste vanno adempiute con attenzione perché la mancata risposta può essere considerata elemento di sospetto.

Presunzione di ricavi da movimenti bancari

Il comma 1, n. 2, dell’art. 32 stabilisce che i prelevamenti o gli importi riscossi nell’ambito dei rapporti o operazioni finanziarie “sono posti come ricavi” se il contribuente non indica il soggetto beneficiario e sempreché non risultino dalle scritture contabili. La norma prevede una soglia quantitativa: i movimenti considerati sono quelli superiori a 1.000 euro giornalieri o 5.000 euro mensili . Ciò significa che, per gli imprenditori come i falegnami, prelievi in contante non annotati o versamenti sul conto senza giustificazione possono essere trattati come ricavi non dichiarati. La presunzione è relativa: il contribuente può dimostrare che tali somme sono state destinate al pagamento di fornitori, al rimborso di prestiti o ad altre spese d’esercizio.

La Corte di cassazione, con l’ordinanza n. 18885 del 10 luglio 2024, ha ribadito che versamenti e prelevamenti bancari si presumono ricavi dell’attività e che spetta al contribuente fornire prova analitica della loro estraneità all’attività d’impresa. In particolare, i giudici hanno affermato che il contribuente deve provare che i versamenti sono registrati in contabilità e che i prelevamenti sono serviti per pagare specifici beneficiari; la prova deve essere concreta e non generica . La stessa ordinanza ha precisato che la presunzione legale prevista dagli artt. 32 DPR 600/1973 e 51 DPR 633/1972 non richiede requisiti di gravità, precisione e concordanza; pertanto l’onere probatorio grava sul contribuente, che deve indicare la referibilità di ogni operazione bancaria . Nello stesso tempo la Cassazione ha riconosciuto che il contribuente può sempre, anche in caso di accertamento analitico‑induttivo, eccepire l’incidenza percentuale dei costi relativi ai prelevamenti, che devono essere detratta dall’ammontare dei prelievi non giustificati .

Questi principi sono stati richiamati anche dalla Corte costituzionale nella sentenza n. 10/2023, che ha ritenuto legittima la presunzione relativa dei prelevamenti purché il contribuente possa opporre una prova presuntiva contraria e dedurre i costi in misura percentuale . Secondo la Corte, la presunzione di equiparazione dei prelevamenti ai ricavi è compatibile con il principio di capacità contributiva solo se si consente al contribuente di dedurre i costi, anche in via forfettaria . La giurisprudenza successiva ha chiarito che, per superare la presunzione, non è sufficiente invocare criteri equitativi, ma è necessario fornire riscontri analitici per ciascuna operazione .

Come difendersi nelle indagini bancarie

Per il falegname che subisce un controllo sui conti correnti, il rispetto di alcune regole consente di limitare gli effetti delle presunzioni:

1. Tenere traccia di ogni operazione: tutte le entrate devono essere fatturate e registrate. Anche i bonifici da clienti privati devono riportare nella causale il numero della fattura o l’oggetto della prestazione. Per i prelievi, occorre conservare le ricevute di pagamento ai fornitori o la documentazione che attesti l’utilizzo delle somme.
2. Evitare l’uso promiscuo del conto personale: utilizzare conti separati per l’attività e per le spese familiari; mescolare le operazioni rende difficile dimostrare l’estraneità di determinate somme.
3. Non superare le soglie senza giustificazione: i prelievi superiori a 1.000 euro giornalieri o 5.000 euro mensili devono essere documentati. È preferibile effettuare pagamenti con strumenti tracciabili (bonifici, carte) che consentono di identificare il beneficiario.
4. Preparare una memoria difensiva: in sede di contraddittorio preventivo o di adesione, allegare un prospetto analitico dei movimenti bancari, indicando per ciascun versamento l’origine (ricavo già contabilizzato, prestito, vendita di bene personale) e per ciascun prelievo la destinazione (pagamento di fatture, prelievo per spese personali dichiarate). Questo aiuta a superare la presunzione e a ridurre i maggiori ricavi accertati.
5. Dedurre i costi presunti: se non è possibile giustificare tutti i movimenti, si può invocare la giurisprudenza che riconosce l’applicazione di quote forfettarie di costi anche per gli accertamenti analitico‑induttivi. L’ufficio deve quindi considerare una percentuale di costi (desunta dai bilanci di settore o dai listini) da detrarre dai ricavi presunti .

L’Avv. Monardo e il suo team aiutano i falegnami a preparare la documentazione necessaria, a interloquire con l’Agenzia e a contestare gli accertamenti basati sui movimenti bancari. In molti casi, dimostrare l’esistenza di un rapporto di finanziamento familiare, la vendita di un bene personale o l’incasso di un rimborso spese consente di escludere tali somme dal reddito imponibile.

Procedura passo‑passo: cosa accade dopo la notifica dell’atto

Comprendere la sequenza di atti che conduce dall’avvio dell’ispezione all’emissione dell’avviso di accertamento è fondamentale per attivarsi tempestivamente. Di seguito si descrive il procedimento, con focus sui diritti del falegname e sui termini da rispettare.

1. Accesso e verifiche nel laboratorio

La procedura di accertamento spesso inizia con l’accesso dei funzionari dell’Agenzia delle Entrate o della Guardia di Finanza presso il laboratorio o la sede del falegname. I verificatori devono esibire l’autorizzazione e il tessera di riconoscimento, nonché informare il contribuente della possibilità di farsi assistere da un consulente di fiducia. Durante la verifica possono essere richiesti i registri contabili, i documenti di trasporto, le fatture di acquisto e vendita, le schede di lavorazione, i preventivi e i listini. È buona prassi redigere un verbale giornaliero con l’indicazione delle operazioni svolte, degli orari e degli eventuali rilievi del contribuente.

2. Processi verbali di constatazione (PVC)

Al termine dell’ispezione viene rilasciato un processo verbale di constatazione (PVC) contenente le irregolarità riscontrate (mancata emissione di fatture, annotazione incompleta dei corrispettivi, costi indeducibili, omessa tenuta dei registri, ecc.). Il contribuente ha diritto a riceverne copia. Ai sensi dell’art. 12, comma 7, dello Statuto del contribuente, la redazione del PVC dà inizio a un periodo di 60 giorni durante il quale l’ufficio non può notificare l’avviso di accertamento (salvo casi di urgenza) e il contribuente può inviare osservazioni e richieste di contraddittorio . Questa fase, detta anche contraddittorio endoprocedimentale, consente di fornire spiegazioni, produrre documenti, contestare errori e proporre soluzioni. Trascurare questa possibilità significa perdere un’occasione per ridurre o annullare la pretesa.

3. Avvio del contraddittorio preventivo

Con l’entrata in vigore dell’art. 6‑bis L. 212/2000 (D.Lgs. 219/2023), prima di emettere un avviso di accertamento l’Agenzia deve comunicare al contribuente uno schema di atto che riporta il calcolo delle maggiori imposte, la motivazione, la qualificazione giuridica e i documenti considerati; deve essere riconosciuto un termine non inferiore a 60 giorni per eventuali osservazioni . Lo schema di atto deve includere, ai sensi del D.Lgs. 13/2024, anche l’invito a presentare istanza di accertamento con adesione . Per i falegnami, questa comunicazione rappresenta il momento decisivo per proporre una difesa tecnica e per valutare se conviene aderire. In assenza di contraddittorio preventivo, l’avviso di accertamento è nullo salvo nei casi di controlli automatizzati o di motivata urgenza.

4. Istanza di accertamento con adesione e adesione al verbale

L’istituto dell’accertamento con adesione permette di definire la controversia attraverso un accordo tra contribuente e Amministrazione. Il contribuente può presentare l’istanza di adesione entro il termine di impugnazione dell’atto (60 giorni) se l’avviso non è stato preceduto dal contraddittorio, oppure entro 30 giorni dalla comunicazione dello schema di atto quando l’atto è soggetto a contraddittorio . Per le cartelle consegnate a seguito di verbale di constatazione, l’adesione può essere prestata entro 30 giorni dalla consegna del verbale stesso . La presentazione dell’istanza sospende i termini per ricorrere; se la procedura si conclude con l’accordo, le sanzioni sono ridotte a un terzo e le somme possono essere versate in rate con interessi legali.

La riforma del 2024 introduce la adesione al verbale di constatazione (art. 5‑quater), che consente di definire direttamente il verbale senza attendere l’avviso di accertamento. Questa opzione è particolarmente utile quando gli importi contestati sono limitati e non conviene aprire un contenzioso. L’adesione può essere incondizionata o condizionata alla correzione di errori manifesti: in quest’ultimo caso l’organo accertatore ha dieci giorni per rettificare il verbale .

5. Notifica dell’avviso di accertamento

Se il contribuente non aderisce o se l’ufficio ritiene non accoglibili le osservazioni, viene notificato l’avviso di accertamento. La notifica deve rispettare le regole dell’art. 60 DPR 600/1973: deve essere eseguita presso il domicilio fiscale; il messo deve consegnare l’atto in busta sigillata e annotare i motivi di rifiuto di firma . L’inosservanza di tali formalità può determinare la nullità della notifica e, di conseguenza, dell’atto impositivo. Una recente sentenza della Cassazione ha annullato l’avviso perché il messo non aveva indicato nella relata di notifica le ricerche effettuate per accertare l’irreperibilità del destinatario, limitandosi a utilizzare un modulo prestampato .

L’avviso deve essere motivato, indicare l’imposta, le sanzioni, gli interessi e gli estremi del pagamento. In caso di accessi e ispezioni, la motivazione può rinviare al verbale di constatazione; tuttavia è necessario che il verbale sia allegato o sia messo a disposizione del contribuente. Nel caso di ricostruzioni basate su presunzioni, la motivazione deve illustrare gli indizi utilizzati e il ragionamento logico seguito. La mancanza di motivazione determina la nullità del provvedimento.

6. Pagamento o impugnazione: termini e modalità

Dal momento della notifica, il contribuente ha 60 giorni per scegliere se:

1. Pagare l’imposta, le sanzioni (ridotte a un terzo in caso di adesione) e gli interessi;
2. Presentare istanza di accertamento con adesione, sospendendo il termine di impugnazione ;
3. Proporre ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado entro 60 giorni ; oppure
4. Chiedere il pagamento rateale e avviare trattative per la rottamazione (se aperta) o per un piano di rientro con l’agente della riscossione.

Nel calcolo dei 60 giorni non si considera il periodo dal 1° al 31 agosto (sospensione feriale) . La notifica può avvenire anche tramite posta elettronica certificata (PEC) per imprese e professionisti; la PEC costituisce domicilio digitale e la notifica si intende perfezionata al momento dell’invio, mentre i termini decorrono dalla ricezione.

7. Fase contenziosa: ricorso, mediazione e processo

La presentazione del ricorso non sospende di per sé la riscossione: per evitare l’esecuzione forzata (iscrizione di ipoteca, fermo amministrativo o pignoramento), è necessario presentare un’istanza di sospensione dell’atto ex art. 47 D.Lgs. 546/1992, allegando motivi di urgenza e documentazione idonea. Se l’importo della controversia non supera 50.000 euro, prima del giudizio è obbligatoria la procedura di mediazione tributaria presso l’ufficio che ha emesso l’atto. In caso di esito favorevole, le sanzioni sono ridotte del 35 %; in caso di mancato accordo, il ricorso prosegue dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria.

Nel giudizio di primo grado il contribuente ha l’onere di provare i fatti allegati; può richiedere l’esibizione di documenti in possesso dell’Amministrazione e proporre eccezioni di nullità (notifica, motivazione, contraddittorio). Se non ottenesse ragione, potrà impugnare la sentenza dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado e infine proporre ricorso per cassazione per motivi di legittimità.

Difese e strategie legali per i falegnami

La difesa del contribuente artigiano non si limita a contestare i rilievi dell’Agenzia; occorre verificare la correttezza formale dell’atto, l’osservanza dei termini, la proporzionalità dell’accertamento e la solidità delle presunzioni. Di seguito si analizzano le principali linee difensive.

Nullità della notifica e vizi formali

• Mancata indicazione delle ricerche: se l’atto è notificato con la procedura dell’irreperibilità (deposito presso il comune), la relata deve indicare le ricerche effettuate per trovare il destinatario; in caso contrario la notifica è nulla . Il falegname che si trova spesso fuori laboratorio può eccepire la nullità se l’ufficiale non ha documentato le visite al laboratorio, al domicilio fiscale, ai vicini o la consultazione dell’Anagrafe.
• Notifica a indirizzo errato: la notifica deve essere effettuata al domicilio fiscale dichiarato all’Agenzia; se l’atto viene consegnato a un indirizzo non aggiornato e l’Amministrazione non dimostra di aver consultato l’Anagrafe tributaria, il contribuente può contestare la validità della notifica. Per le imprese individuali e i professionisti iscritti in albi, la notifica può avvenire tramite PEC; se la casella è satura o non valida, l’ufficio deve procedere con modalità alternative (deposito telematico) .
• Difetto di motivazione: l’avviso deve riportare in modo chiaro i fatti contestati e la normativa applicata. Se l’Amministrazione si limita a richiamare i parametri degli ISA senza spiegare perché essi siano stati considerati congrui nel caso concreto, l’atto è illegittimo. Analogamente, se l’ufficio accerta ricavi non dichiarati basandosi su costi presunti senza spiegare il ragionamento induttivo, si può invocare la carenza di motivazione.
• Violazione del contraddittorio: a seguito della riforma del 2023, la mancata attivazione del contraddittorio preventivo comporta la nullità dell’atto, tranne nei casi espressamente esclusi (controlli automatizzati, atti di mera liquidazione, urgenza). Il falegname che riceve un avviso senza aver ricevuto lo schema di atto entro i termini può sollevare eccezione di nullità.

Eccezioni di decadenza

L’avviso deve essere notificato entro i termini di decadenza di cui all’art. 43 DPR 600/1973 e art. 57 DPR 633/1972. Se l’Amministrazione agisce oltre il 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione (settimo se omessa) , l’atto è decaduto. Attenzione: la riforma del 2024 ha introdotto la proroga di 120 giorni quando il contraddittorio si svolge negli ultimi 90 giorni; occorre quindi verificare la data di invio dello schema di atto e la data della notifica .

Contestazione del metodo di accertamento

• Accertamento induttivo puro: applicabile se il contribuente non presenta la dichiarazione o tiene una contabilità inattendibile. La Cassazione ha riconosciuto che l’uso di presunzioni supersemplici comporta l’inversione dell’onere della prova . Tuttavia, il contribuente può contestare l’inattendibilità delle presunzioni dimostrando che la ricostruzione si basa su dati errati (es. paragoni con imprese molto più grandi o ubicazione in aree diverse) o presentando memorie difensive che giustifichino gli scostamenti.
• Accertamento analitico‑induttivo: utilizzato quando i registri sono complessivamente attendibili ma presentano irregolarità. Dopo la sentenza della Corte costituzionale n. 10/2023 e l’ordinanza della Cassazione n. 19574/2025, il contribuente può invocare l’applicazione di quote forfettarie di costi da dedurre dai maggiori ricavi presunti . In pratica, se l’ufficio ricostruisce un maggior reddito di 30.000 euro applicando un ricarico medio, il contribuente potrà dedurre percentuali di costi standard (ad esempio 40 % per acquisto di materie prime, 20 % per spese generali), riducendo la base imponibile.
• Presunzioni e studi di settore/ISA: l’amministrazione spesso utilizza gli ISA per stimare i ricavi. Tuttavia gli ISA rappresentano semplici indicatori e non possono costituire prova esclusiva; occorre che l’ufficio motivi e integri l’accertamento con altri elementi (scontrini, margini, costi). Il contribuente può produrre documentazione che dimostri la peculiarità della propria attività (commesse a prezzo fisso, rimanenze elevate, variazioni dei costi delle materie prime) e richiedere la ridefinizione del ricarico.

Difese sostanziali e tecniche

• Prova contraria documentale: per contestare un accertamento induttivo è essenziale esibire la contabilità obbligatoria (registro IVA, registro delle operazioni, libro giornale) e documenti extracontabili (contratti, ordini, corrispondenza con i clienti, ricevute di acquisto del legname, buste paga dei dipendenti). La presentazione tempestiva di tali documenti può dimostrare che i ricavi presunti sono inferiori a quelli stimati dall’ufficio.
• Perizia tecnica: il falegname può incaricare un perito per dimostrare che il margine di ricarico applicato dall’ufficio non è realistico. La perizia può tener conto del valore di mercato del legno, dei tempi di lavorazione, dei costi di ammortamento dei macchinari e del volume effettivo delle commesse. Una perizia ben motivata può ridurre di molto l’imponibile.
• Indagini finanziarie: gli accertamenti basati sulle movimentazioni di conto corrente devono rispettare il principio di capacità contributiva. Le somme prelevate dal conto dell’imprenditore non costituiscono automaticamente ricavi non dichiarati, a meno che non siano correlabili a incassi di clienti. La Cassazione ha chiarito che, nei prelievi non tracciati, vanno dedotte quote forfettarie di costi e che l’ufficio deve dimostrare il nesso tra prelievo e corrispettivo non dichiarato .

Trattative e definizione stragiudiziale

La difesa del falegname non si esaurisce nel ricorso: al contrario, un approccio negoziale consente spesso di chiudere la controversia a costi contenuti. L’accertamento con adesione permette di ridurre le sanzioni e di evitare il contenzioso; la procedura si svolge dinanzi all’ufficio che ha emesso l’atto. Il contribuente può presentare istanza autonomamente oppure su invito dell’ufficio; l’Avv. Monardo consiglia di preparare un dossier difensivo contenente documenti, perizie e memorie, in modo da dimostrare la fondatezza delle eccezioni e negoziare un’imposizione più equa. La riforma del 2024 prevede che, se l’avviso è stato preceduto dal contraddittorio, la trattativa riguardi solo gli elementi già dedotti ; ciò impone di essere esaustivi sin dalla fase preliminare.

Un altro strumento è la conciliazione giudiziale: una volta instaurato il giudizio, le parti possono trovare un accordo transattivo dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria; le sanzioni sono ridotte a un terzo e il giudice omologa l’accordo. La mediazione tributaria è obbligatoria per le controversie di valore fino a 50.000 euro e consente di ottenere uno sconto del 35 % sulle sanzioni.

Esdebitazione e procedure concorsuali

Se il falegname si trova in una situazione di grave indebitamento (tributi, debiti bancari, fornitori), può ricorrere agli strumenti previsti dalla legge 3/2012 e dal Codice della Crisi per ottenere la esdebitazione. Le procedure più rilevanti sono:

1. Piano del consumatore: riservato alle persone fisiche non imprenditori commerciali. Il debitore presenta un piano di rientro che deve essere omologato dal giudice; solo i creditori che hanno partecipato e contestato possono proporre reclamo . Il falegname che esercita in forma individuale può rientrare in questa categoria se non è considerato imprenditore commerciale.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti: richiede l’approvazione della maggioranza dei creditori e prevede un piano di pagamento dilazionato. L’Agente della riscossione può aderire alla proposta; l’assistenza di un Gestore della crisi, come l’Avv. Monardo, è obbligatoria.
3. Liquidazione del patrimonio: prevede la vendita del patrimonio del debitore con liberazione dai debiti residui. È una misura drastica da utilizzare solo quando non vi sono alternative.

Le procedure di sovraindebitamento sospendono le azioni esecutive e consentono di trattare con tutti i creditori. In sede di omologazione il giudice verifica la meritevolezza del debitore e la fattibilità del piano. Il team dell’Avv. Monardo, quale Gestore della crisi e fiduciario di OCC, è particolarmente qualificato per seguire queste procedure.

Strumenti alternativi: rottamazione, definizione agevolata e piani di rientro

Oltre alle difese giurisdizionali, il falegname può avvalersi di strumenti straordinari introdotti dal legislatore per agevolare la regolarizzazione dei debiti fiscali. Si tratta di misure che, se applicate correttamente, consentono di ridurre notevolmente le somme dovute.

Rottamazione‑quater e definizione agevolata dei carichi

La Legge 197/2022 (Legge di Bilancio 2023), come accennato, ha previsto la rottamazione‑quater dei carichi affidati all’Agente della riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 30 giugno 2022. I contribuenti potevano estinguere i debiti pagando soltanto le imposte e le spese di riscossione, con abbuono di sanzioni, interessi e aggio; i pagamenti potevano essere effettuati in un’unica soluzione o in un massimo di 18 rate . Il termine per la presentazione della domanda era il 30 aprile 2023 e per il pagamento della prima rata il 31 luglio 2023. Sebbene tali termini siano scaduti, l’esperienza dimostra che il legislatore ripropone spesso misure di definizione agevolata; pertanto è opportuno monitorare eventuali riaperture.

Tra le altre misure della cosiddetta tregua fiscale vi sono:

• Stralcio automatico dei carichi inferiori a 1.000 euro relativi al periodo 2000‑2015, con cancellazione di sanzioni e interessi ;
• Definizione agevolata degli avvisi bonari riguardanti i periodi d’imposta 2019‑2021, con sanzioni ridotte al 3 % (anziché 10 %) da versare entro 30 giorni dalla notifica;
• Ravvedimento speciale con sanzioni pari a 1/18 del minimo per regolarizzare le dichiarazioni relative al periodo fino al 2021.

Riammisione e rateazione dei ruoli

Nel 2025 il legislatore ha riaperto i termini per la riammissione alla rottamazione‑quater per i contribuenti decaduti per mancato pagamento delle rate: è stato consentito saldare le rate scadute entro il 20 dicembre 2025 per essere riammessi nel piano. Inoltre, i ruoli ordinari possono essere rateizzati fino a 72 rate (o 120 in casi eccezionali), con una procedura semplificata per debiti inferiori a 60.000 euro.

Piani di rientro e accordi con l’ente impositore

Se non vi sono strumenti di definizione agevolata aperti, il falegname può comunque negoziare un piano di rientro con l’Agente della riscossione ex art. 19 DPR 602/1973. È necessario presentare una domanda motivata allegando l’ISEE e dimostrando la temporanea difficoltà economica. L’ente può concedere fino a 72 rate mensili, aumentabili a 120 se il debito è superiore a 120.000 euro e sussiste uno stato di grave crisi. Nel piano di rientro l’Agenzia applica interessi di mora e aggio, ma evita le procedure esecutive.

Concordato preventivo biennale (CPB)

Il D.Lgs. 13/2024 ha introdotto il concordato preventivo biennale, un accordo che consente a determinate categorie di contribuenti (tra cui artigiani soggetti agli ISA) di definire in anticipo la base imponibile per due anni. Il contribuente accetta la proposta dell’Agenzia delle Entrate, formulata sulla base dei dati dichiarati e degli ISA, e per due anni paga le imposte sulle somme concordate. Se il falegname ottiene un punteggio ISA elevato, può avere accesso al CPB e beneficiare dell’esclusione da accertamenti per i periodi concordati, a condizione che rispetti i versamenti. L’adesione al CPB è volontaria e vincola anche l’Agenzia; la mancata osservanza comporta la decadenza con conseguente accertamento.

Autotutela e annullamento d’ufficio

Accanto agli strumenti di definizione agevolata, la normativa amministrativa consente all’Amministrazione di correggere o revocare i propri atti quando risultano manifestamente illegittimi o errati. Si parla di autotutela, un potere-dovere disciplinato dalla legge sul procedimento amministrativo. L’art. 21‑nonies L. 241/1990 prevede che il provvedimento amministrativo illegittimo possa essere annullato d’ufficio entro un termine ragionevole e comunque non superiore a dodici mesi, sussistendo ragioni di interesse pubblico e tenendo conto degli interessi dei destinatari . La norma precisa che l’annullamento può essere disposto dall’organo che ha emanato l’atto o da altro organo previsto dalla legge, e che resta possibile la convalida quando l’interesse pubblico lo richiede .

In ambito tributario, l’autotutela si concretizza nell’annullamento o rettifica dell’atto impositivo (avviso di accertamento, cartella di pagamento, intimazione) quando emergono errori evidenti, duplicazioni, scomputi di imposte già pagate, errata identificazione del contribuente o violazioni della legge che determinano la nullità. L’Agenzia delle Entrate ha più volte ribadito che l’autotutela deve essere esercitata per errori manifesti e che non è uno strumento alternativo al ricorso. L’annullamento d’ufficio è discrezionale: l’ufficio valuta l’interesse pubblico a rimuovere l’atto e l’esigenza di certezza del diritto. La richiesta del contribuente non sospende i termini per impugnare: per cautela è opportuno presentare sia l’istanza di autotutela sia il ricorso, riservandosi di rinunciare a quest’ultimo se l’atto viene annullato.

Come presentare l’istanza

1. Identificare l’errore: l’istanza deve specificare l’atto da annullare (indicare numero e data dell’avviso o della cartella) e descrivere dettagliatamente l’errore o il vizio (ad esempio notifica a soggetto deceduto, calcolo errato dell’imposta, pagamento già effettuato, mancata applicazione di una norma agevolativa).
2. Allegare documentazione: occorre allegare ogni prova a supporto (ricevute di pagamento, copia della dichiarazione, delibere, contratti, sentenze). In caso di vizio di notifica, allegare la prova della residenza diversa o della mancata ricezione.
3. Presentare l’istanza all’ufficio competente: l’istanza si presenta all’ufficio che ha emesso l’atto (direzione provinciale o Agenzia Riscossione), preferibilmente tramite PEC per avere prova di invio e ricezione. È possibile depositarla anche presso l’ufficio protocollo o inviarla con raccomandata.
4. Richiedere la sospensione: pur non essendo obbligatorio, si può chiedere all’ufficio di sospendere l’esecuzione dell’atto in attesa della decisione. L’ufficio può accordare una sospensione cautelare se ritiene fondata l’istanza; in caso contrario, occorre rivolgersi alla Corte di Giustizia Tributaria con un’istanza di sospensione ex art. 47 D.Lgs. 546/1992.
5. Monitorare la risposta: l’amministrazione non è tenuta a rispondere in un termine perentorio; in assenza di riscontro positivo si consiglia di proseguire con il contenzioso. Se l’istanza viene accolta, l’atto viene annullato o rettificato e si estinguono le relative obbligazioni.

L’Avv. Monardo, grazie alla sua esperienza in diritto tributario e alle competenze di Gestore della crisi, assiste i contribuenti nella redazione delle istanze di autotutela e nella negoziazione con gli uffici. Egli valuta se ricorrano i presupposti per l’annullamento d’ufficio e se convenga attivare contemporaneamente il ricorso. L’autotutela è particolarmente utile per evitare spese legali quando l’errore è evidente (ad esempio doppia iscrizione di ruolo o pagamento già effettuato), ma richiede un approccio tecnico per convincere l’amministrazione.

Errori comuni e consigli pratici

Gli accertamenti fiscali spaventano perché spesso derivano da errori banali o da disattenzioni. Ecco gli errori più frequenti commessi dai falegnami e i consigli dell’Avv. Monardo per evitarli:

1. Non controllare le notifiche: talvolta le comunicazioni arrivano a un indirizzo non più utilizzato o alla casella PEC. È indispensabile aggiornare il proprio domicilio fiscale e monitorare la PEC per non perdere i termini di difesa. Nel dubbio, attivare il servizio di recapito telematico dell’Agenzia.
2. Ignorare lo schema di atto: se si riceve la comunicazione ai fini del contraddittorio, occorre reagire immediatamente. Trascorsi i 60 giorni, l’ufficio può notificare l’avviso; non presentare osservazioni significa rinunciare alla possibilità di ridurre la pretesa .
3. Non conservare la documentazione: ricevute, fatture d’acquisto del legno, scontrini di vendita, estratti conto e contratti sono indispensabili per la difesa. Molti artigiani sottovalutano la necessità di conservare documenti per 10 anni; senza di essi le presunzioni dell’ufficio diventano difficili da superare.
4. Fidarsi degli ISA senza verificarli: gli indici elaborati dall’Agenzia si basano su medie nazionali; se la propria attività presenta caratteristiche particolari (ad esempio produzione su misura con margini ridotti o commesse di restauro), bisogna segnalare tali peculiarità. In fase di dichiarazione, è utile farsi assistere da un commercialista per simulare il punteggio ISA e prevenire anomalie.
5. Ignorare gli strumenti deflattivi: l’accertamento con adesione, la mediazione e la conciliazione rappresentano opportunità per ridurre sanzioni e interessi. Molti contribuenti, per timore di ammettere l’errore, preferiscono intraprendere un contenzioso lungo e costoso; spesso una buona negoziazione consente di risparmiare tempo e denaro.
6. Dimenticare i termini di decadenza: il contribuente deve annotare la data di notificazione e calcolare i giorni a disposizione. È un errore diffuso pensare che l’ufficio possa notificare l’avviso in qualsiasi momento; invece esistono termini perentori (cinque anni dalla dichiarazione, sette se omessa) . Contestare la decadenza è una delle difese più efficaci.
7. Non richiedere la sospensione: in sede di ricorso è possibile chiedere la sospensione dell’atto per evitare la riscossione immediata. Molti artigiani non lo sanno e si trovano con il conto bancario pignorato o con il fermo del furgone. La sospensione si ottiene dimostrando il periculum in mora e la fondatezza della domanda; un professionista può predisporre la documentazione adeguata.
8. Trascurare l’aspetto penale: alcune omissioni (ad esempio l’IVA non versata oltre 250.000 euro o l’emissione di fatture false) integrano reati tributari. È importante consultare un avvocato esperto che valuti l’eventuale responsabilità penale e le conseguenze sull’accertamento.

Tabelle riepilogative

Le tabelle che seguono sintetizzano le norme, i termini e gli strumenti difensivi trattati nell’articolo. Le colonne sono volutamente limitate per garantire la leggibilità.

Principali riferimenti normativi

Norma	Contenuto essenziale	Riferimenti
Art. 39 DPR 600/1973	Disciplina l’accertamento analitico‑induttivo e induttivo puro; consente di ricostruire il reddito con presunzioni gravi, precise e concordanti .	DPR 600/1973
Art. 60 DPR 600/1973	Regola la notifica degli avvisi: deve avvenire al domicilio fiscale; il messo deve sigillare la busta e indicare le modalità di consegna .	DPR 600/1973
Art. 6‑bis L. 212/2000	Introduce il contraddittorio preventivo: la comunicazione deve precedere l’avviso di accertamento, concedendo almeno 60 giorni per osservazioni .	Legge 212/2000
Art. 12, comma 7 L. 212/2000	Impone un termine di 60 giorni tra la consegna del PVC e l’avviso; la violazione determina la nullità, salvo urgenza .	Legge 212/2000
D.Lgs. 13/2024	Riforma l’accertamento con adesione: invito all’adesione nello schema di atto , adesione ai verbali , tempi per l’istanza e limiti ai nuovi fatti .	D.Lgs. 13/2024
Legge 197/2022	Prevede la rottamazione‑quater e lo stralcio automatico dei carichi fino a 1.000 euro .	Legge di Bilancio 2023

Termini principali

Evento	Termine	Normativa
Osservazioni al PVC	60 giorni dalla consegna del processo verbale	Art. 12, co. 7, L. 212/2000
Contraddittorio preventivo	Almeno 60 giorni dalla comunicazione dello schema di atto	Art. 6‑bis L. 212/2000
Istanza di adesione (atti non soggetti al contraddittorio)	Entro il termine di ricorso (60 giorni)	D.Lgs. 13/2024, art. 6
Istanza di adesione (atti soggetti al contraddittorio)	30 giorni dalla comunicazione dello schema	D.Lgs. 13/2024
Ricorso alla CGT	60 giorni dalla notifica dell’avviso; sospensione dal 1° al 31 agosto	Art. 18 D.Lgs. 546/1992
Termini di accertamento	5 anni dalla dichiarazione; 7 anni se omessa	Art. 43 DPR 600/1973

Principali motivi di nullità

Motivo	Descrizione	Riferimenti
Notifica viziata	Il messo non indica le ricerche per irreperibilità o notifica a indirizzo errato	Art. 60 DPR 600/1973
Mancanza di contraddittorio	Assenza dello schema di atto o inosservanza dei 60 giorni	Art. 6‑bis L. 212/2000
Violazione del termine tra PVC e avviso	Avviso emesso prima di 60 giorni dal verbale	Art. 12, co. 7 L. 212/2000
Motivazione insufficiente	Mero richiamo agli ISA o alle medie di settore senza spiegare gli elementi di fatto	Art. 7 Legge 212/2000
Decadenza	Avviso notificato oltre 5 anni (7 se omessa)	Art. 43 DPR 600/1973

Domande e risposte frequenti (FAQ)

Per aiutare i falegnami e gli artigiani a comprendere meglio la materia, si propongono alcune domande frequenti con risposte chiare e riferimenti normativi.

1. Cosa scatena l’accertamento fiscale nei confronti di un falegname?

Gli accertamenti possono essere innescati da vari indizi: scostamenti significativi dagli ISA, rilevazioni del ricarico troppo basso rispetto ai parametri di settore, anomalie nei versamenti IVA, segnalazioni di mancata emissione di fatture da parte di clienti, incroci con i dati bancari o con il registro dei corrispettivi. L’Agenzia utilizza algoritmi che selezionano i contribuenti a rischio; per ridurre tali rischi è importante presentare dichiarazioni corrette e aggiornare la contabilità.

2. Quali sono i documenti che devo conservare per difendermi?

Occorre conservare per almeno 10 anni: fatture di acquisto del legname, ricevute di vendita, contratti di appalto o commesse, schede di lavorazione, registri IVA e dei beni ammortizzabili, estratti conto bancari, buste paga dei dipendenti e dichiarazioni dei redditi. Questi documenti servono a dimostrare la congruità dei ricavi e la deducibilità dei costi.

3. Come funziona il contraddittorio preventivo e cosa succede se l’ufficio non lo rispetta?

L’ufficio deve inviare uno schema di avviso di accertamento che indica i motivi della rettifica e concedere almeno 60 giorni per presentare osservazioni . Se l’ufficio emette l’avviso senza aspettare i 60 giorni o senza inviare lo schema, l’atto è nullo (salvo i casi di urgenza o di controlli automatizzati). Il contraddittorio consente al contribuente di produrre documenti, contestare i calcoli e chiedere una definizione con adesione.

4. In che modo la riforma del 2024 ha cambiato l’accertamento con adesione?

Il D.Lgs. 13/2024 ha introdotto l’obbligo per l’ufficio di invitare il contribuente a presentare l’istanza di adesione già nello schema di atto , ha introdotto l’adesione ai verbali di constatazione entro 30 giorni , ha regolato i termini per la presentazione dell’istanza di adesione (30 giorni per gli atti soggetti al contraddittorio, termine di ricorso per gli altri) e ha limitato la possibilità di introdurre nuovi fatti dopo la notifica . Inoltre ha previsto la proroga di 120 giorni se il contraddittorio si svolge a ridosso della decadenza .

5. Posso contestare l’accertamento se non ho presentato la dichiarazione?

In caso di omissione della dichiarazione, l’Amministrazione può procedere con presunzioni supersemplici e l’onere della prova si inverte: spetta al contribuente dimostrare i fatti impeditivi o estintivi . Tuttavia, è comunque possibile eccepire vizi formali (ad esempio notifica errata o mancato contraddittorio) e dimostrare, con documenti e testimonianze, che i ricavi presunti sono infondati o sovrastimati.

6. Se l’accertamento si basa sugli ISA, posso chiedere la rideterminazione del ricarico?

Sì. Gli Indici Sintetici di Affidabilità forniscono un valore medio, ma non sostituiscono le prove. Se l’ufficio applica un ricarico standard del 80 %, il falegname può dimostrare con perizie e documenti che la propria attività comporta margini inferiori (ad esempio perché utilizza legno pregiato a basso ricarico o effettua restauri a prezzi fissi). La motivazione dell’avviso deve spiegare perché gli ISA vengono ritenuti congrui nel caso concreto; in caso contrario la pretesa può essere annullata per difetto di motivazione.

7. È vero che nel metodo analitico‑induttivo non posso dedurre i costi se non sono documentati?

Fino al 2023 l’orientamento era questo. La Corte costituzionale (sentenza n. 10/2023) e la Cassazione (ord. 19574/2025) hanno invece riconosciuto che anche nel metodo analitico‑induttivo il contribuente può dedurre una quota forfettaria di costi; l’ufficio deve quindi calcolare i ricavi presunti e poi dedurre una percentuale forfettaria di costi . Ciò garantisce una tassazione più equa e rispettosa della capacità contributiva.

8. Se ricevo la notifica mentre sono in ferie, il termine decorre comunque?

La decorrenza del termine per impugnare inizia dalla data di ricezione dell’atto. Tuttavia, dal 1° al 31 agosto i termini sono sospesi ; se la notifica avviene in questo periodo, il termine comincia a decorrere il 1° settembre. È consigliabile incaricare un professionista di monitorare la posta e la PEC anche durante le ferie.

9. Posso ottenere la sospensione della riscossione?

Sì. È possibile presentare un’istanza di sospensione in via amministrativa (al direttore provinciale) o direttamente alla Corte di Giustizia Tributaria, dimostrando il periculum in mora (danno grave e irreparabile) e la fumus boni iuris (ragioni fondate del ricorso). La sospensione amministrativa può essere concessa quando il contribuente avvia l’adesione o la conciliazione; quella giudiziale può essere concessa anche prima dell’udienza se vi è urgenza.

10. Che vantaggi offre il concordato preventivo biennale (CPB)?

Il CPB consente di fissare la base imponibile per due anni e garantisce che l’Agenzia non possa effettuare accertamenti per quel periodo, salvo casi di frode. Per i falegnami con punteggi ISA elevati può essere un modo per ottenere certezza fiscale, pianificare investimenti e ridurre i rischi di verifica. Il contribuente deve accettare la proposta dell’Agenzia ed è vincolato a versare le imposte entro i termini; in caso di inadempimento perde i benefici e può essere riaccertato.

11. Cosa accade se non aderisco alla rottamazione?

Se non si aderisce alla rottamazione (quando aperta) e si hanno debiti iscritti a ruolo, l’agente della riscossione può iscrivere ipoteca, disporre il fermo amministrativo dei mezzi e procedere al pignoramento di conti e beni. La definizione agevolata permette di estinguere i debiti risparmiando sanzioni e interessi; non aderirvi comporta il pagamento integrale delle somme e l’aggravio di interessi.

12. È possibile impugnare l’esito dell’adesione o del CPB?

L’accordo di adesione è un atto con cui le parti definiscono consensualmente la pretesa tributaria; di norma non è impugnabile salvo vizi della volontà (errore, violenza, dolo) o sopravvenienze normative. Anche la proposta di CPB, una volta accettata, non può essere impugnata; se il contribuente ritiene che l’amministrazione abbia commesso errori nel calcolo, deve rilevarli prima di accettare.

13. Può l’Agenzia applicare la percentuale di ricarico di un altro settore artigiano?

No. Il ricarico deve essere commisurato alla specifica attività. I parametri degli ISA differiscono tra falegnami, ebanisti, serramentisti; l’applicazione di un ricarico riferito ad altre categorie costituisce motivazione insufficiente. Il contribuente può eccepire la mancanza di comparazione con operatori similari.

14. Che differenza c’è tra processo verbale di constatazione e PVC “parziale”?

Il processo verbale di constatazione (PVC) è il documento conclusivo dell’ispezione che riassume tutte le irregolarità. In alcuni casi l’amministrazione redige un PVC parziale su specifici rilievi (ad esempio solo sull’IVA). Anche per il PVC parziale si applica il termine di 60 giorni per le osservazioni ; il contribuente può impugnare l’avviso solo dopo aver esaminato il PVC definitivo.

15. È possibile concludere la definizione con una transazione fiscale?

Sì. L’art. 182‑ter della legge fallimentare e gli articoli del Codice della Crisi permettono la transazione fiscale nell’ambito di accordi di ristrutturazione o di concordato preventivo. Il contribuente può proporre all’Agenzia un pagamento parziale delle imposte e la rinuncia a sanzioni e interessi. È richiesta l’approvazione del giudice e, per i tributi locali, l’autorizzazione dell’ente creditore. L’Avv. Monardo, esperto negoziatore e gestore della crisi, assiste nella redazione della proposta e nelle trattative con l’Erario.

16. Cosa succede se nell’accertamento emergono elementi penalmente rilevanti?

In presenza di reati tributari (ad esempio dichiarazione fraudolenta, omesso versamento IVA sopra 250.000 euro), l’Agenzia trasmette gli atti alla Procura. Il procedimento penale può influire su quello tributario: la sentenza penale di assoluzione può avere effetti sul processo tributario e viceversa. Il contribuente deve coordinare la difesa penale e fiscale per evitare contraddizioni. La definizione agevolata del debito tributario non estingue automaticamente il reato ma può essere valutata dal giudice penale ai fini della pena.

17. Posso dedurre i costi di lavori in economia non documentati?

Generalmente i costi devono essere documentati; tuttavia la giurisprudenza consente la deduzione di costi indispensabili anche se non documentati, quando l’ufficio procede a un accertamento induttivo. Come chiarito dalla Cassazione , il contribuente può dedurre una quota forfettaria di costi per la produzione del reddito. È consigliabile preparare una ricostruzione credibile dei costi in base ai prezzi di mercato.

18. Per i pagamenti in contanti, quali limiti devo rispettare?

La normativa antiriciclaggio impone limiti all’utilizzo del contante (a gennaio 2026 il limite è di 5.000 euro, salvo successive modifiche). I pagamenti tra soggetti diversi superiori al limite devono avvenire con strumenti tracciabili. Il superamento dei limiti comporta sanzioni amministrative e può essere considerato indizio di evasione in sede di accertamento.

19. Posso chiedere l’intervento del Garante del contribuente?

Sì. In ogni direzione regionale è istituito il Garante del contribuente, cui il contribuente può rivolgersi per segnalare comportamenti dell’amministrazione che non rispettano la normativa o ledono i suoi diritti. L’intervento del Garante non sospende i termini, ma può sollecitare l’amministrazione a correggere la propria condotta. È un rimedio utile in caso di violazione del contraddittorio o ritardi nella risposta alle istanze.

20. Qual è il ruolo dell’avvocato cassazionista nel contenzioso fiscale?

L’avvocato cassazionista, come l’Avv. Monardo, ha competenza per patrocinare le cause innanzi alla Corte di Cassazione, ultimo grado di giudizio. Questo è fondamentale perché molte questioni tributarie giungono fino alla Suprema Corte, dove occorre affrontare temi di diritto complesso (notifica, contraddittorio, onere della prova). Inoltre, un cassazionista esperto coordina la difesa sin dalla fase amministrativa, predisponendo la strategia per un eventuale ricorso in Cassazione.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere concretamente l’incidenza delle diverse opzioni di difesa, proponiamo due simulazioni basate su scenari realistici per un artigiano falegname che riceve un avviso di accertamento.

Scenario 1: Accertamento analitico‑induttivo e adesione

Situazione di fatto:

• Ricavi dichiarati: 100.000 euro per l’anno 2023.
• Costi dichiarati: 70.000 euro (materie prime, personale, affitto).
• Risultato d’esercizio dichiarato: 30.000 euro.
• ISA: punteggio 6 (l’ISA di settore suggerisce un ricarico medio del 80 % e un margine operativo del 25 %).

Avviso di accertamento: l’Agenzia ritiene che il falegname abbia omesso ricavi per 40.000 euro, calcolando un ricarico del 80 % sulle materie prime acquistate. Applica quindi un maggior imponibile di 40.000 euro e irroga una sanzione del 90 % (36.000 euro) oltre interessi. L’imposta principale IRPEF aggiuntiva è pari a 15.000 euro.

Difesa con adesione: il professionista dimostra con una perizia che la maggior parte dei lavori sono restauri su mobili antichi, che richiedono l’acquisto di pezzi pregiati a basso ricarico e molte ore di manodopera. Chiede l’applicazione di una quota forfettaria di costi del 60 % sui ricavi ricostruiti (24.000 euro), in linea con l’orientamento della Cassazione . La base imponibile accertata si riduce a 16.000 euro, con un’imposta di 6.000 euro e sanzioni ridotte a un terzo (2.000 euro). Il contribuente può versare le somme in otto rate con interessi legali; l’accordo evita il contenzioso e l’iscrizione a ruolo.

Scenario 2: Omissione della dichiarazione e ricorso

Situazione di fatto:

• Il falegname non presenta la dichiarazione dei redditi 2022 per problemi personali.
• Nel 2024 l’Agenzia effettua un accertamento induttivo puro e ricostruisce ricavi per 150.000 euro sulla base dei pagamenti con carta di credito ricevuti e dei prelevamenti dal conto corrente.
• Applica una sanzione del 180 % (270.000 euro) e interessi di 20.000 euro; l’imposta principale accertata (IRPEF e IVA) è di 60.000 euro.

Difesa in giudizio: il contribuente impugna l’avviso eccependo la nullità della notifica perché l’atto è stato inviato a un indirizzo in cui non risiede più. Nel frattempo dimostra che molte entrate accreditate sul conto corrente derivano da un prestito familiare e dalla vendita di un macchinario. Chiede al giudice di applicare una presunzione di costi pari al 70 % dei ricavi ricostruiti, considerando il costo del materiale, le retribuzioni e gli oneri sociali, in conformità con la giurisprudenza sulla deducibilità forfettaria . Alla fine il giudice riconosce l’eccezione di notifica, annulla l’avviso e invita l’Amministrazione a rinnovare la notifica.

Se la notifica fosse valida ma la deduzione forfettaria venisse accolta, il maggior imponibile sarebbe ridotto a 45.000 euro con un’imposta di 18.000 euro. La sanzione, in caso di adesione, scenderebbe a 13.500 euro (1/3). In alternativa il contribuente potrebbe accedere alla rottamazione (se riaperta) o a un piano del consumatore per diluire il pagamento.

Conclusione

Prevenzione: best practices per evitare accertamenti

Una difesa efficace inizia ben prima dell’arrivo di un avviso di accertamento. Ogni falegname può ridurre drasticamente il rischio di controlli e contestazioni adottando comportamenti corretti e documentati nella gestione della propria attività. La prevenzione non significa solo rispettare la legge, ma anche organizzare i processi aziendali in modo tale da poter dimostrare la propria regolarità in caso di verifica.

Tenere una contabilità ordinata e completa

I registri contabili devono essere aggiornati e conservati per il tempo previsto dalla legge (almeno dieci anni). È consigliabile utilizzare programmi gestionali certificati, che consentano di emettere fatture elettroniche, registrare incassi e pagamenti, gestire magazzino e rimanenze. In particolare:

• Fatturazione elettronica: emettere e conservare la fattura elettronica nei tempi previsti consente di tracciare ogni operazione. Per le lavorazioni artigianali su misura, è utile allegare alla fattura i preventivi firmati e le schede di lavorazione.
• Prima nota cassa e banca: registrare quotidianamente movimenti di cassa e di conto corrente, indicando la causale e il riferimento al documento contabile. Ciò agevola la ricostruzione dei flussi finanziari e permette di rispondere in modo puntuale ai questionari dell’Agenzia.
• Registri IVA: il registro IVA vendite e acquisti deve riportare tutte le fatture emesse e ricevute. In caso di operazioni fuori campo IVA (ad esempio cessione di macchinari usati), è opportuno evidenziarlo.

Utilizzare strumenti tracciabili

Anche se il pagamento in contanti è ammesso entro certi limiti, è preferibile utilizzare sempre metodi tracciabili (bonifici, carte). Dal 1° gennaio 2026 il limite per i pagamenti tra soggetti diversi è di 5.000 euro; superare tale soglia comporta sanzioni amministrative e può generare sospetti di evasione. L’utilizzo di strumenti tracciabili consente di dimostrare la destinazione dei fondi prelevati dal conto corrente e di rispettare la normativa antiriciclaggio.

Separare conti personali e conti aziendali

Molti artigiani utilizzano un unico conto per le spese familiari e quelle dell’impresa. Questa commistione rende complessa la difesa in caso di indagini bancarie, perché gli uffici potranno considerare ricavi anche bonifici ricevuti dai parenti. È pertanto consigliabile:

• Aprire un conto corrente dedicato all’attività, sul quale confluiscano solo i pagamenti dei clienti e dal quale partano solo i pagamenti ai fornitori;
• Versare periodicamente i compensi personali sul conto privato, evidenziando la natura di stipendio o prelievo dell’utile di impresa;
• Evitare di far transitare sul conto aziendale fondi personali o prestiti familiari senza contratto scritto.

Verificare gli ISA e confrontarsi con il commercialista

Gli Indici Sintetici di Affidabilità sono uno strumento preventivo: simulare il punteggio ISA prima di presentare la dichiarazione consente di individuare eventuali anomalie e correggerle. L’artigiano deve confrontarsi con il commercialista per analizzare il proprio margine di ricarico, l’incidenza dei costi del personale e la rotazione del magazzino. Se emerge che il punteggio ISA sarebbe troppo basso, si possono adottare misure come:

• Adeguamento spontaneo: indicare in dichiarazione ricavi maggiori rispetto a quelli effettivi per raggiungere la soglia di affidabilità e beneficiare delle premialità (riduzione dei termini di accertamento, esclusione da alcune verifiche);
• Documentazione delle cause di scostamento: predisporre una relazione che illustri le ragioni del punteggio basso (ad esempio lavori di restauro con margini ridotti, costi straordinari per manutenzione, investimenti in macchinari). Questa relazione può essere utilizzata in sede di contraddittorio per dimostrare la particolarità dell’attività.

Curare i contratti e le commesse

Per i lavori su misura o di restauro, è importante stipulare contratti o lettere di incarico che specifichino il prezzo, le modalità di pagamento e i tempi di consegna. Conservare copie firmate dai clienti serve a dimostrare la legittimità degli acconti incassati e a giustificare eventuali prelievi di contante destinati all’acquisto di materiali. Per i lavori di subfornitura, è utile conservare i contratti con i subappaltatori e le ricevute di pagamento.

Aggiornare il domicilio fiscale e la PEC

Molti accertamenti sfociano in cartelle e pignoramenti semplicemente perché il contribuente non ha ricevuto le comunicazioni. È doveroso comunicare tempestivamente all’Agenzia delle Entrate eventuali variazioni di residenza o di sede dell’attività e monitorare la posta elettronica certificata (PEC), che per imprese e professionisti costituisce domicilio digitale. L’aggiornamento dei recapiti e il controllo frequente della PEC consentono di ricevere in tempo lo schema di atto e di esercitare il contraddittorio.

Adottare queste prassi riduce drasticamente la probabilità di essere selezionati per controlli e, se dovesse comunque arrivare un avviso, fornisce al professionista tutti gli elementi per preparare una difesa efficace. La prevenzione è un investimento che tutela il lavoro artigianale e permette di affrontare serenamente eventuali verifiche.

L’accertamento fiscale rappresenta un evento traumatico per il falegname e per ogni artigiano: comporta oneri economici, impone un confronto con l’amministrazione e può sfociare in procedimenti esecutivi. Tuttavia, conoscere la normativa e le più recenti pronunce consente di difendersi efficacemente. La riforma del 2023‑2024 ha introdotto il contraddittorio preventivo e ha ampliato l’istituto dell’accertamento con adesione, offrendo maggiori garanzie ma anche richiedendo una preparazione tempestiva. La giurisprudenza ha chiarito che la mancata notifica regolare dell’avviso rende nullo l’atto ; che i costi possono essere dedotti anche in via forfettaria ; che l’assenza di dichiarazione inverte l’onere della prova ; e che l’indisponibilità della contabilità non costituisce presupposto per l’accertamento analitico‑induttivo ma ne è la conseguenza .

In questo contesto complesso, agire tempestivamente è essenziale: ogni giorno perso riduce le possibilità di contestare l’atto, di proporre osservazioni, di aderire a procedure agevolate o di presentare un ricorso efficace. L’assistenza di professionisti specializzati permette di individuare vizi formali, di contestare i parametri ISA, di negoziare con l’Agenzia e di sfruttare le opportunità offerte dalla rottamazione e dal concordato preventivo biennale.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, con il suo staff di avvocati e commercialisti, offre una consulenza completa che va dall’analisi preliminare dell’avviso alla difesa in giudizio, dalla redazione di perizie alla gestione della crisi da sovraindebitamento. Grazie alla qualifica di cassazionista e di Gestore della crisi, l’Avvocato è in grado di gestire anche le fasi più avanzate del contenzioso e di proporre soluzioni strutturate.

📞 Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: lui e il suo staff sapranno valutare la tua situazione e difenderti con strategie legali concrete e tempestive.

Conclusione e prospettive future

L’obiettivo di questa guida è stato quello di fornire ai falegnami e agli artigiani un quadro completo, aggiornato e pratico per affrontare un accertamento fiscale. Abbiamo visto come la normativa di riferimento si sia evoluta profondamente negli ultimi anni, con l’introduzione del contraddittorio generalizzato, con la riforma dell’accertamento con adesione e con la previsione di strumenti deflattivi come il concordato preventivo biennale. Accanto a queste innovazioni normative, la giurisprudenza della Corte di cassazione e della Corte costituzionale ha chiarito aspetti fondamentali: la necessità di motivare le presunzioni, il diritto a dedurre costi forfettari anche in assenza di documentazione specifica, la tutela del contraddittorio e l’inversione dell’onere della prova nei casi di omissione dichiarativa.

Il contributo di questa trattazione non si esaurisce nella descrizione delle regole, ma intende trasmettere l’importanza di un approccio proattivo e consapevole. L’accertamento non è un destino ineluttabile: molto si può fare per prevenirlo attraverso una contabilità ordinata, un’attenta analisi degli ISA, la separazione delle finanze personali da quelle aziendali e l’utilizzo di strumenti tracciabili. E se il controllo arriva, non bisogna cedere alla paura o all’improvvisazione: occorre agire con tempestività, analizzare la notifica per individuare eventuali vizi formali, elaborare una strategia difensiva calibrata sulle particolarità dell’attività artigianale, valutare l’opportunità di ricorrere all’adesione o alla conciliazione e, nei casi di maggiore difficoltà, considerare le procedure di sovraindebitamento e di esdebitazione.

Guardando al futuro, è ragionevole attendersi ulteriori interventi legislativi volti a semplificare gli adempimenti e a favorire la compliance spontanea. L’Unione Europea sta discutendo progetti di armonizzazione della tassazione diretta che potrebbero incidere anche sulle modalità di accertamento; inoltre, le nuove tecnologie (ad esempio la blockchain e i sistemi di tracciabilità dei pagamenti) potranno ridurre drasticamente l’evasione, ma richiederanno agli artigiani una maggiore attenzione alla gestione digitale della propria attività. Per questo è fondamentale che il falegname non si limiti a reagire alle contestazioni, ma resti sempre informato sulle novità fiscali e si affidi a professionisti aggiornati.

Il messaggio finale di questa guida è duplice: da un lato, conoscere la normativa e i propri diritti è il primo passo per evitare errori e difendersi efficacemente; dall’altro, non affrontare da soli un accertamento fiscale, ma avvalersi dell’assistenza di un professionista qualificato, è la scelta più razionale ed economica. Gli avvocati e i commercialisti dello studio dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo sono pronti a mettere a disposizione la loro esperienza per offrire consulenza preventiva, rappresentanza in sede di contraddittorio e difesa in giudizio. Anche un semplice confronto preliminare può rivelare elementi che consentono di chiudere la procedura in via amministrativa o di evitare sanzioni ingiuste.

In conclusione, la tempestività e la consapevolezza sono le armi principali con cui il falegname può proteggere il proprio lavoro. Agire subito significa non perdere giorni preziosi, poter negoziare condizioni più favorevoli e, soprattutto, evitare che un accertamento si trasformi in un incubo. Per questo rinnoviamo l’invito: se hai ricevuto uno schema di atto o temi un controllo imminente, contatta immediatamente l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo. Un consulto tempestivo, basato sulla conoscenza delle norme e sulla strategia più adatta al tuo caso, può fare la differenza tra una soluzione efficace e una situazione fuori controllo. La legge offre molte possibilità, ma è necessario coglierle per tempo e con il supporto di chi conosce a fondo la materia tributaria.