Introduzione

L’accertamento fiscale è uno dei momenti più delicati nei rapporti fra il contribuente e l’Amministrazione finanziaria. Ricevere una comunicazione dell’Agenzia delle Entrate o della Guardia di Finanza può generare stress, paura di sbagliare e, soprattutto, il timore di perdere diritti. In questo periodo storico – gennaio 2026 – la normativa tributaria è stata profondamente rivoluzionata dalla riforma fiscale 2023–2025, che ha introdotto l’obbligo di contraddittorio preventivo in quasi tutti gli atti impugnabili, ha ridisegnato le sanzioni amministrative e ha ampliato gli strumenti deflativi come l’accertamento con adesione, la definizione agevolata dei processi verbali di constatazione e le procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento.

Per chi riceve un avviso di accertamento o un invito al contraddittorio è essenziale capire come difendersi subito. Agire tempestivamente significa conoscere i termini per la risposta, individuare le irregolarità dell’atto, scegliere la strategia più adatta (impugnazione, adesione, rottamazione, rateizzazione) e, se necessario, accedere alle procedure di crisi per ristrutturare o cancellare i debiti. Senza una consulenza qualificata si rischiano errori, decadenze e sanzioni pesanti.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e dello staff multidisciplinare

L’articolo che segue propone un percorso completo per il debitore o contribuente che voglia difendersi in modo efficace sin dal primo atto fiscale con l’aiuto dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista, esperto di diritto bancario e tributario, Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Lo Studio Monardo coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti con competenze nazionali nell’ambito tributario, bancario, societario e concorsuale. Lo staff offre servizi di:

• Analisi dell’atto: esame giuridico e contabile della notifica, verifica della motivazione, della firma e dei termini, ricerca di vizi procedurali e sostanziali.
• Ricorsi e difese: predisposizione del ricorso alla giustizia tributaria, richieste di sospensione, istanze di sgravio, eccezioni di nullità e contraddittorio.
• Sospensione e trattative: negoziazione con l’ufficio per ottenere sospensioni, riduzioni e conciliazioni; assistenza nell’accertamento con adesione.
• Piani di rientro: rateizzazione, rottamazione, saldo e stralcio, definizione agevolata di cartelle e ruoli.
• Soluzioni giudiziali e stragiudiziali: tutela in sede civile e penale, procedimenti di esdebitazione, concordati minori e piani del consumatore.

L’approccio è preventivo e risolutivo: analizzare subito l’atto consente di costruire la difesa più efficace e di evitare che l’accertamento si trasformi in una cartella esattoriale o in un procedimento penale.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

1. Il sistema dell’accertamento: fonti e principi

L’accertamento fiscale è regolato da un complesso sistema di norme tra cui lo Statuto del contribuente (Legge 212/2000), il D.P.R. 600/1973 per le imposte dirette, il D.P.R. 633/1972 per l’IVA, i decreti legislativi sulle sanzioni (D.Lgs. 471/1997, D.Lgs. 472/1997, D.Lgs. 473/1997), le norme sui reati tributari (D.Lgs. 74/2000) e le leggi speciali sulla crisi da sovraindebitamento (Legge 3/2012, ora confluita nel Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza).

Negli ultimi anni, la legge delega n. 111/2023 ha affidato al Governo la riforma fiscale, attuata con vari decreti legislativi. Tra i più rilevanti:

• D.Lgs. 219/2023 (entrato in vigore il 30 aprile 2024), che ha introdotto l’obbligo di contraddittorio preventivo per gli atti impugnabili e ha riscritto l’accertamento con adesione;
• D.L. 39/2024, convertito in Legge 67/2024, che ha fornito interpretazioni autentiche sull’art. 6‑bis e fissato termini e esclusioni;
• D.Lgs. 13/2024, che ha coordinato l’accertamento con adesione con la nuova disciplina del contraddittorio;
• D.Lgs. 87/2024 e D.Lgs. 192/2025, che hanno ridisegnato il sistema sanzionatorio amministrativo e penalizzato, riducendo alcune sanzioni e introducendo il cumulo giuridico per il ravvedimento;
• D.Lgs. 14/2019 (Codice della Crisi d’Impresa), che ha integrato la Legge 3/2012.

1.1 Lo Statuto del contribuente

Lo Statuto dei diritti del contribuente rappresenta la carta costituzionale del rapporto fiscale. Tra i principi fondamentali:

• Art. 6: obbliga l’amministrazione a fornire informazioni e ad ascoltare il contribuente;
• Art. 12: impone che durante le ispezioni nei locali del contribuente venga redatto un verbale di constatazione al termine dell’accesso e che l’atto di accertamento possa essere notificato solo dopo che siano trascorsi 60 giorni dalla consegna del verbale, salvo casi di particolare urgenza (Cass. 21517/2023). La Corte di Cassazione ha affermato che la mancata osservanza del termine di 60 giorni rende l’accertamento nullo se il contribuente dimostra che la violazione ha inciso sui diritti di difesa ;
• Art. 6‑bis, introdotto dal D.Lgs. 219/2023: prevede che qualsiasi atto impugnabile sia preceduto da un contraddittorio informato ed effettivo, con la notifica di una “bozza di atto” e la concessione di almeno 60 giorni per presentare osservazioni. Sono escluse dall’obbligo le comunicazioni automatizzate, le liquidazioni immediate, i controlli formali e gli atti di recupero di crediti d’imposta automatizzati . Il Decreto Legge 39/2024 ha chiarito che l’obbligo si applica solo agli atti contenenti pretese impositive e non ai rifiuti di rimborso ;
• Art. 6‑bis, commi 5‑6 (come modificati dal D.Lgs. 192/2025): la risposta dell’ufficio alle osservazioni deve essere motivata e notificata entro 120 giorni, pena l’inefficacia dell’atto. La medesima norma estende la necessità di motivare l’autotutela anche per le sanzioni.

Prima dell’introduzione dell’art. 6‑bis vi era un forte dibattito sul contraddittorio “endoprocedimentale”. Le Sezioni Unite della Cassazione, con la sentenza 25 luglio 2025 n. 21271, hanno stabilito che – per gli accertamenti anteriori alla riforma – il contraddittorio era obbligatorio solo per i tributi armonizzati (come l’IVA); per le altre imposte, la mancanza di contraddittorio comportava la nullità dell’atto solo se il contribuente dimostrava di aver subito un pregiudizio .

1.2 I termini dell’accertamento per imposte dirette e IVA

Le norme sui termini di decadenza sono fondamentali: un avviso notificato oltre i termini è nullo.

• Art. 43 D.P.R. 600/1973 (imposte dirette): l’avviso di accertamento deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. Se la dichiarazione è omessa o nulla, la notifica può avvenire entro il 31 dicembre del settimo anno . Prima della scadenza i termini possono essere prorogati solo in caso di recupero di aiuti di Stato o per effetto di normative speciali.
• Art. 57 D.P.R. 633/1972 (IVA): per l’IVA gli avvisi di rettifica e accertamento devono essere notificati entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione; se la dichiarazione è omessa, il termine diventa il 31 dicembre del settimo anno . Il termine si proroga in caso di richiesta di documenti, per un periodo pari al tempo compreso fra il sedicesimo giorno e la consegna . Gli avvisi possono essere integrati con nuovi elementi entro la scadenza, ma devono indicare specificamente i nuovi elementi .

1.3 Requisiti di validità dell’avviso di accertamento

L’avviso di accertamento è l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate contesta l’esistenza di un debito d’imposta. Per essere valido deve rispettare requisiti formali e sostanziali:

• Art. 42 D.P.R. 600/1973: l’avviso deve essere firmato dal capo dell’ufficio o da un delegato; deve indicare le imposte, le sanzioni, gli interessi e le motivazioni; deve allegare gli atti richiamati. La mancanza di firma, la carenza di motivazione o l’assenza di atti allegati comportano la nullità . Anche la motivazione apparente, che non illustra i presupposti di fatto e di diritto, è causa di nullità .
• La motivazione specifica impone all’amministrazione di indicare i fatti, le norme violate, l’eventuale metodo induttivo utilizzato e le ragioni per cui sono negate deduzioni o detrazioni; in caso contrario il contribuente non è in grado di difendersi .

1.4 Obbligo di contraddittorio preventivo

Come detto, l’art. 6‑bis introduce l’obbligo di contraddittorio preventivo: l’amministrazione deve notificare una bozza di atto (comunicazione di irregolarità, processo verbale di constatazione, progetto di accertamento) e concedere 60 giorni per le osservazioni. Sono esclusi gli atti automatizzati, quelli di pronta liquidazione, i controlli formali e gli atti di recupero automatizzato . L’IFEL (Istituto per la Finanza e l’Economia Locale) ha precisato che l’obbligo di contraddittorio si applica anche ai tributi locali dal 30 aprile 2024 .

L’atto definitivo deve tenere conto delle osservazioni del contribuente e deve essere notificato entro 120 giorni dalla ricezione delle osservazioni (termine poi ridotto a 90 giorni dal D.Lgs. 192/2025); in caso di mancata risposta, l’atto non ha efficacia. La riforma ha esteso l’autotutela d’ufficio anche agli atti sanzionatori .

1.5 Accertamento con adesione e conciliazione

Il D.Lgs. 218/1997 disciplina l’accertamento con adesione, uno strumento deflativo che consente al contribuente di chiudere la lite concordando con l’Ufficio l’ammontare del tributo e pagando sanzioni ridotte. Il D.Lgs. 13/2024 ha coordinato l’istituto con il contraddittorio preventivo: per gli atti esclusi dal contraddittorio (ad esempio cartelle o atti automatizzati), il contribuente può presentare l’istanza di adesione entro il termine del ricorso (60 giorni dalla notifica); per gli atti soggetti a contraddittorio, se il contribuente non presenta osservazioni può chiedere l’adesione entro 30 giorni dalla bozza, mentre se ha presentato osservazioni la richiesta può avvenire entro 15 giorni dalla notifica dell’atto . L’adesione riduce le sanzioni dal 90% al 30% circa e consente la rateizzazione fino a 16 rate.

L’acquiescenza (art. 7 del D.Lgs. 218/1997) permette di definire l’accertamento pagando un terzo delle sanzioni e rinunciando al ricorso; mentre la conciliazione giudiziale (artt. 48–50 D.Lgs. 546/1992) permette di accordarsi durante il processo con riduzioni variabili.

1.6 Le sanzioni amministrative: novità 2024–2025

Il D.Lgs. 471/1997 prevede le sanzioni amministrative per le violazioni tributarie. Le modifiche introdotte dal D.Lgs. 87/2024 (attuativo della legge delega) hanno ridotto alcune sanzioni e ne hanno previsto di nuove a partire dal 1º settembre 2024. Secondo una sintesi del 2025, le novità più rilevanti riguardano:

• Omessa presentazione della dichiarazione: sanzione del 120% delle imposte dovute (minimo 250 euro) .
• Dichiarazione omessa con ritardo oltre 90 giorni ma prima del controllo: sanzione del 75% delle imposte dovute .
• Omesso versamento: la sanzione passa dal 30% al 25% .
• Dichiarazione infedele: sanzione del 70% (minimo 150 euro), con aggravanti se il comportamento è fraudolento (dal 105% al 140%) o attenuanti se la maggiore imposta non supera il 3% e 30.000 euro .

Le sanzioni sono riducibili attraverso il ravvedimento operoso regolato dall’art. 13 del D.Lgs. 472/1997: se il contribuente regolarizza spontaneamente, la sanzione è ridotta a 1/10, 1/9, 1/8, 1/7 o 1/6 del minimo a seconda dei giorni trascorsi . Dopo le riforme del 2024, è possibile utilizzare il cumulo giuridico anche in sede di ravvedimento .

1.7 I reati tributari

In presenza di violazioni gravi, l’Amministrazione trasmette gli atti alla Procura della Repubblica. Il D.Lgs. 74/2000 disciplina i reati tributari. Tra i principali:

• Dichiarazione infedele (art. 4): punita con la reclusione da 2 anni a 4 anni e 6 mesi per chi, al fine di evadere IRPEF o IVA, indica nella dichiarazione elementi attivi inferiori a quelli effettivi o elementi passivi inesistenti, quando la maggiore imposta evasa supera 100.000 euro e gli elementi non dichiarati superano il 10% degli elementi attivi o 2 milioni di euro . La non corretta classificazione di elementi reali non integra il reato .
• Omessa dichiarazione (art. 5): punisce con la reclusione da 2 a 5 anni chi non presenta la dichiarazione dei redditi o IVA quando l’imposta evasa supera 50.000 euro . L’omissione è esclusa se la dichiarazione è presentata entro 90 giorni dalla scadenza .

Oltre ai reati di dichiarazione, il decreto prevede i reati di emissione di fatture false (art. 8), occultamento di scritture contabili (art. 10) e indebite compensazioni (art. 10‑quater). La conoscenza di queste fattispecie è importante perché l’avviso di accertamento può contenere anche la segnalazione di un reato tributario; in tal caso è essenziale predisporre subito una difesa penale.

1.8 Sovraindebitamento e crisi d’impresa

La Legge 3/2012, integrata dal D.Lgs. 14/2019 (Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza), consente ai debitori non assoggettabili a fallimento (privati, consumatori, piccoli imprenditori) di accedere a procedure di composizione della crisi. L’art. 6 definisce sovraindebitamento come la situazione di squilibrio tra le obbligazioni assunte e il patrimonio liquidabile che rende difficile o impossibile adempiere le proprie obbligazioni; definisce consumatore la persona fisica che agisce per scopi estranei all’attività imprenditoriale o professionale . La procedura può sfociare in un accordo con i creditori o in un piano del consumatore (artt. 7‑9), mentre per gli imprenditori minori si applica il concordato minore del Codice della Crisi.

Nel 2025 la Corte di Cassazione ha precisato i limiti di queste procedure: la sentenza 29746/2025 ha stabilito che il piano del consumatore non può essere utilizzato da chi ha fatto da fideiussore per debiti sociali se è socio o amministratore dell’impresa, in quanto non agisce come consumatore . L’ordinanza 31641/2025 ha chiarito che nel concordato semplificato il tribunale deve valutare anche la congruità sostanziale della relazione dell’esperto e verificare l’impossibilità di altre soluzioni (contratti o accordi di ristrutturazione) . L’ordinanza 30108/2025 ha escluso che l’esdebitazione incapiente possa essere utilizzata come secondo tentativo dopo un fallimento senza esdebitazione .

2. Procedura passo‑passo: cosa fare dopo la notifica dell’atto

Ricevere un avviso di accertamento, un invito al contraddittorio o una comunicazione di irregolarità richiede una reazione immediata. È essenziale agire entro i termini, evitare errori formali e predisporre una strategia adeguata. Di seguito una procedura dettagliata.

2.1 Verifica della notifica

1. Accertare la data di ricezione: segna il giorno in cui l’atto è stato notificato (via PEC, raccomandata A/R, messo comunale o consegna diretta). La decorrenza dei termini (60 giorni per l’impugnazione, 30 giorni per l’adesione ecc.) parte dalla data di notifica.
2. Controllare la modalità di notifica: la PEC deve essere inviata all’indirizzo risultante dall’Indice nazionale degli indirizzi, la raccomandata deve essere firmata dal destinatario, la notifica a mezzo messo deve essere eseguita nel Comune. Una notifica eseguita a indirizzo errato è nulla.
3. Verificare la firma: l’avviso deve essere firmato digitalmente dal responsabile dell’ufficio o da un delegato; la firma non può essere sostituita da un nome generico .

2.2 Esame del contenuto

1. Motivazione: valuta se l’atto espone i fatti, le norme violate, le motivazioni della ripresa e l’eventuale metodo induttivo utilizzato. Se la motivazione è insufficiente o mancano i documenti allegati, l’atto è nullo .
2. Calcolo degli importi: verifica le imposte dovute, le sanzioni e gli interessi. Controlla se sono stati applicati i nuovi limiti di sanzioni introdotti dal D.Lgs. 87/2024 .
3. Termini di decadenza: verifica che l’atto sia stato notificato entro il 31 dicembre del quinto anno (o settimo in caso di omessa dichiarazione) .
4. Obbligo di contraddittorio: se l’atto è stato notificato senza contraddittorio, accerta se rientra tra quelli esclusi (comunicazioni automatizzate, ruoli, avvisi di presa in carico). In caso contrario, la mancanza di contraddittorio può comportare la nullità .

2.3 Scelta della strategia

Una volta analizzato l’atto, il contribuente con l’aiuto dell’Avvocato deve decidere come procedere:

1. Presentare osservazioni (contraddittorio preventivo): se ricevi una bozza di atto, hai 60 giorni per presentare documenti e memorie. Se non presenti osservazioni, l’ufficio può emettere l’atto definitivo; in tal caso potresti perdere l’opportunità di far valere eccezioni. Le osservazioni devono essere inviate via PEC o consegnate all’ufficio e devono contenere argomenti di fatto e di diritto supportati da documenti (contratti, fatture, bilanci). L’ufficio è obbligato a rispondere e a motivare la decisione entro 120 giorni.
2. Accertamento con adesione: se l’atto è soggetto a contraddittorio ma decidi di non presentare osservazioni, puoi comunque presentare l’istanza di adesione entro 30 giorni dalla bozza ; se hai presentato osservazioni, hai 15 giorni dall’atto definitivo. L’adesione comporta il pagamento di sanzioni ridotte (un terzo) e la possibilità di rateizzare il debito.
3. Impugnazione in Commissione Tributaria: se ritieni l’atto illegittimo (per difetto di motivazione, decadenza, carenza di contraddittorio, errata ripresa), puoi presentare ricorso entro 60 giorni dalla notifica dell’atto definitivo. Il ricorso sospende la riscossione per la parte non iscritta a ruolo fino alla decisione. Nelle memorie difensive è possibile proporre tutte le eccezioni di nullità.
4. Acquiescenza e definizione agevolata: se preferisci chiudere la lite senza contestazione, puoi pagare le imposte e un terzo delle sanzioni entro i termini. Questa scelta è irrevocabile e rende l’atto definitivo non più impugnabile.
5. Rottamazione‑quinquies 2026: per le cartelle affidate all’Agente della riscossione tra il 2000 e il 2023, la legge di bilancio 2026 ha introdotto la rottamazione‑quinquies. È possibile aderire entro il 30 aprile 2026, pagando solo l’imposta e gli interessi legali, con rate in massimo 54 rate bimestrali e un tasso del 3%; i debiti derivanti da accertamenti esecutivi sono esclusi . Il pagamento della prima rata estingue la procedura e sospende gli atti esecutivi.
6. Procedura di sovraindebitamento e crisi d’impresa: se il debito è ingente e il contribuente non riesce a farvi fronte, è possibile accedere a procedure come il piano del consumatore, l’accordo di ristrutturazione dei debiti, la liquidazione controllata o il concordato minore. Tali procedure consentono di ottenere la cancellazione parziale o totale dei debiti e la sospensione delle azioni esecutive, ma richiedono la verifica dei requisiti soggettivi e la nomina di un Gestore della crisi come l’Avv. Monardo.

Difese e strategie legali

Questa sezione illustra le principali difese che il contribuente può opporre in sede di contraddittorio o contenzioso. Il punto di vista è quello del debitore, che cerca di far valere i propri diritti e, ove possibile, ridurre o eliminare il debito.

3.1 Eccezioni di nullità per vizi formali

1. Mancanza di firma o delega invalida: se l’avviso non è firmato dal capo dell’ufficio o da un delegato, o se la delega è generica, l’atto è nullo .
2. Difetto di motivazione: la motivazione deve permettere di comprendere la ragione della ripresa e i criteri utilizzati; l’indicazione meramente numerica non basta. L’atto è nullo se non spiega i fatti contestati, le norme violate o se non allega gli atti richiamati .
3. Notifica irregolare: la notificazione eseguita a un indirizzo diverso da quello risultante dagli elenchi (PEC o domicilio digitale) o presso soggetti non legittimati è nulla. Anche la notifica avvenuta dopo la scadenza del termine di decadenza è nulla .
4. Violazione del contraddittorio: l’atto notificato senza il necessario contraddittorio preventivo è nullo. Tuttavia, in base alle Sezioni Unite, per gli atti antecedenti al 30 aprile 2024 la nullità si verifica solo se il contribuente dimostra che l’assenza di contraddittorio gli ha impedito di far valere elementi decisivi . In ogni caso è opportuno eccepire la violazione in ricorso.
5. Violazione del termine di 60 giorni dopo il verbale di constatazione: se la Guardia di Finanza notifica l’avviso prima che siano trascorsi 60 giorni dalla consegna del verbale, l’atto è nullo salvo casi di urgenza .

3.2 Eccezioni di merito

1. Errata qualificazione giuridica: contestare l’interpretazione delle norme fiscali applicate (ad esempio la ricostruzione del reddito con metodo induttivo, la ripresa di costi deducibili o la riqualificazione di operazioni come elusione).
2. Insussistenza dei presupposti fattuali: dimostrare che i fatti contestati non sono veritieri (ad esempio, attraverso contratti, fatture, registrazioni contabili).
3. Inesistenza della pretesa impositiva: eccepire la decadenza del diritto del fisco (termini prescritti), l’intervenuta definizione con altre procedure (adesione, rottamazione) o l’assenza di imposta dovuta.
4. Illegittimità delle sanzioni: verificare se l’ammontare delle sanzioni è calcolato secondo la nuova disciplina (riduzione al 25%, 70% ecc.), se sono applicabili attenuanti e se è possibile ravvedersi .
5. Prescrizione del reato: nei procedimenti penali valutare la prescrizione e la sussistenza delle soglie di punibilità per dichiarazione infedele o omessa .

3.3 Strategie operative

1. Preparare un dossier documentale: raccogliere tempestivamente tutta la documentazione utile (fatture, contratti, ricevute, estratti conto) per confutare le contestazioni.
2. Analisi comparativa: valutare se l’importo richiesto dall’ufficio sia corretto confrontandolo con la contabilità e con l’eventuale metodo di accertamento (induttivo, analitico-induttivo, parametri ISA).
3. Simulazione di alternative: valutare le conseguenze economiche di ogni scelta (ricorso, adesione, acquiescenza, rottamazione). Ad esempio, la definizione con adesione riduce le sanzioni al 30%; la rottamazione consente di eliminare sanzioni e interessi di mora ma richiede il pagamento integrale dell’imposta ; la procedura di sovraindebitamento può condurre alla cancellazione del debito ma implica una dichiarazione di crisi .
4. Negoziazione: presentare memorie nel contraddittorio e dialogare con l’ufficio per ottenere l’annullamento parziale o totale della ripresa. Spesso l’esito dipende dalla completezza delle osservazioni e dall’atteggiamento collaborativo.
5. Tempismo: rispettare rigorosamente i termini (60 giorni per ricorso, 30 o 15 giorni per adesione, 60 giorni per presentare osservazioni) al fine di non decadere dai diritti.

3.4 Errori comuni da evitare

• Ignorare l’atto: non aprire la PEC o la raccomandata, o rinviare l’analisi dell’avviso, comporta la perdita di termini e la trasformazione dell’avviso in un atto esecutivo.
• Fare da sé senza consulenza: la normativa è complessa e in continua evoluzione; interpretazioni errate possono portare a perdere agevolazioni (ad esempio adesione) o a pagare somme maggiori.
• Sottovalutare la contraddizione: non presentare osservazioni o documenti per pigrizia, sperando in un annullamento d’ufficio, riduce drasticamente le possibilità di successo.
• Confondere gli strumenti: confondere rottamazione, adesione, conciliazione e definizione agevolata può far perdere l’accesso a procedure vantaggiose.
• Trascurare gli aspetti penali: le contestazioni di IVA o imposte dirette superiori alle soglie possono trasformarsi in procedimenti penali; occorre attivare subito la difesa per evitare sequestri e provvedimenti cautelari.

Strumenti alternativi e deflativi

Oltre all’impugnazione in sede contenziosa, l’ordinamento offre numerosi strumenti per risolvere o ridurre i debiti fiscali. Ecco una panoramica con i principali vantaggi e requisiti.

4.1 Accertamento con adesione e acquiescenza

• Finalità: definire l’accertamento prima del giudizio concordando il tributo con l’ufficio.
• Procedura: il contribuente presenta un’istanza entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso (o 15 giorni se ha presentato osservazioni) . L’ufficio convoca il contribuente per un contraddittorio e, se si raggiunge l’accordo, si sottoscrive un verbale.
• Sanzioni: sono ridotte al 30% (1/3 del minimo) e il debito può essere rateizzato in massimo 16 rate trimestrali.
• Effetti: l’avviso definito con adesione non è più impugnabile, ma l’eventuale mancato pagamento di una rata fa decadere il beneficio.
• Acquiescenza: se il contribuente non intende contestare, può pagare l’intero tributo e 1/3 delle sanzioni entro i termini e rinunciare al ricorso, ottenendo la riduzione delle sanzioni.

4.2 Definizione agevolata dei processi verbali di constatazione (PVC)

L’art. 1 del D.Lgs. 87/2024 ha introdotto la possibilità di definire i PVC versando integralmente l’imposta e le sanzioni ridotte a un diciottesimo del minimo. Questa agevolazione è riservata ai processi verbali notificati entro il 31 agosto 2024 e permette di evitare l’avviso di accertamento. La richiesta deve essere presentata entro 90 giorni dalla notifica del PVC.

4.3 Rottamazione‑quinquies 2026 e definizioni agevolate

La Legge di bilancio 2026 ha previsto la rottamazione‑quinquies per le cartelle affidate all’Agente della riscossione dal 2000 al 2023 relative a comunicazioni di irregolarità ex art. 36‑bis e 36‑ter, agli atti di recupero di crediti d’imposta e ai contributi INPS. Sono esclusi i debiti derivanti da accertamenti esecutivi.

Il contribuente può presentare domanda entro il 30 aprile 2026; l’Agente invierà l’importo dovuto entro il 30 giugno 2026 e le rate (fino a 54 rate bimestrali) iniziano il 31 luglio 2026. Con il versamento della prima rata l’azione esecutiva è sospesa e il debito per sanzioni e interessi è condonato .

Oltre alla rottamazione, continuano a essere attive altre definizioni agevolate come la rottamazione‑quater (2023) e il saldo e stralcio per i contribuenti in difficoltà, ma le finestre sono chiuse. Si attende un eventuale “rottamazione‑sexies” nelle prossime leggi finanziarie.

4.4 Ravvedimento operoso

Il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) consente di regolarizzare spontaneamente le violazioni pagando l’imposta e una sanzione ridotta proporzionalmente al tempo trascorso. Dopo la riforma, la sanzione è ridotta a 1/10 del minimo se il pagamento avviene entro 30 giorni, 1/9 entro 90 giorni, 1/8 entro il termine di presentazione della dichiarazione, 1/7 oltre il termine ma entro un anno, e 1/6 oltre due anni .

È possibile ravvedersi anche dopo l’attivazione di un controllo se l’ufficio non ha ancora notificato atti di accertamento. Il cumulo giuridico consente di applicare una sanzione unica per più violazioni commesse nello stesso periodo .

4.5 Procedure di composizione della crisi e sovraindebitamento

La Legge 3/2012 e il Codice della Crisi d’Impresa offrono soluzioni per chi non riesce a pagare i propri debiti. Tra le procedure:

• Piano del consumatore: rivolto a persone fisiche non imprenditori. Permette di proporre ai creditori un piano di rientro sostenibile, con l’omologazione del tribunale. La Cassazione ha escluso che possano accedervi i garanti di debiti societari che partecipano alla società .
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: destinato a professionisti e piccoli imprenditori. Prevede un accordo con i creditori e la nomina dell’OCC; consente di ridurre il debito e di sospendere le azioni esecutive.
• Liquidazione controllata (ex liquidazione del patrimonio): il debitore mette a disposizione i beni per soddisfare i creditori; al termine del procedimento può ottenere l’esdebitazione. L’esdebitazione non è ammissibile se già concessa o se il debitore non ha collaborato .
• Concordato minore: procedura semplificata per imprenditori minori che consente di liquidare il patrimonio con la supervisione dell’esperto negoziatore. La Cassazione ha stabilito che il tribunale deve valutare la sostanza della relazione dell’esperto e accertare che non vi siano altre soluzioni .

4.6 Altre tutele: sospensioni e misure cautelari

Quando l’avviso di accertamento diventa esecutivo, l’Agente della riscossione può emettere la cartella di pagamento o l’avviso di presa in carico. Dal 2025, il contribuente può chiedere:

• Sospensione amministrativa: se ritiene che il debito non sia dovuto, può presentare all’Agenzia delle Entrate-Riscossione un’istanza di sospensione allegando il ricorso o la prova del pagamento. L’agenzia deve sospendere l’esecuzione in attesa della decisione.
• Piano di rateizzazione: fino a 120 rate mensili per debiti fino a 120.000 euro e, con garanzie, anche oltre. Il mancato pagamento di 5 rate consecutive causa la decadenza dal beneficio.
• Tutela dei beni primari: non sono pignorabili l’unica abitazione di residenza (in assenza di debiti superiori a 120.000 euro e ipoteche), i beni indispensabili per l’attività lavorativa, gli stipendi entro determinati limiti.
• Ricorsi cautelari: in caso di pericolo di danno grave e irreparabile (ad esempio pignoramento imminente), il contribuente può chiedere al giudice tributario la sospensione dell’atto esecutivo.

Tabelle riassuntive

Per facilitare la consultazione, si riportano alcune tabelle riepilogative con i principali termini e strumenti difensivi (le tabelle contengono dati sintetici; le spiegazioni complete sono nel testo).

Tabella 1 – Termini di decadenza degli avvisi di accertamento

Imposta	Termine ordinario	Termine per omessa dichiarazione	Riferimenti normativi
IRPEF/IRES (imposte dirette)	31 dicembre del 5º anno successivo alla presentazione della dichiarazione	31 dicembre del 7º anno se la dichiarazione è omessa o nulla	Art. 43 D.P.R. 600/1973
IVA	31 dicembre del 5º anno successivo alla dichiarazione	31 dicembre del 7º anno se la dichiarazione è omessa	Art. 57 D.P.R. 633/1972
Richiesta rimborso IVA	Proroga pari al periodo di ritardo oltre 15 giorni nella consegna dei documenti	—	Art. 57, comma 3 D.P.R. 633/1972
Nuovi elementi	Gli avvisi possono essere integrati fino allo scadere del termine; devono indicare i nuovi elementi	—	Art. 57, comma 4 D.P.R. 633/1972

Tabella 2 – Sanzioni principali (post riforma 2024)

Violazione	Sanzione base	Note
Omessa dichiarazione	120% dell’imposta dovuta (minimo 250 €)	Se presentata oltre 90 giorni ma prima del controllo: 75%
Omesso versamento	25% delle somme non versate	Riducibile con ravvedimento operoso
Dichiarazione infedele	70% dell’imposta dovuta (minimo 150 €)	Se fraudolenta: 105–140%; attenuante se imposta <3% e <30.000 €
Sanzione per tardiva presentazione (entro 90 giorni)	250 €	Ravvedimento: 1/10 (25 €)

Tabella 3 – Strumenti deflativi e alternativi

Strumento	Termine di attivazione	Vantaggi	Norme
Contraddittorio preventivo	Entro 60 giorni dalla bozza di atto	Presentare osservazioni, chiedere riduzioni o annullamenti; l’atto finale deve tenere conto delle osservazioni	Art. 6‑bis L. 212/2000
Accertamento con adesione	30 giorni dalla bozza (senza osservazioni); 15 giorni dall’atto definitivo (con osservazioni)	Riduzione delle sanzioni a 1/3; rateizzazione fino a 16 rate	D.Lgs. 218/1997 e D.Lgs. 13/2024
Acquiescenza	Entro 60 giorni dall’atto definitivo	Riduzione delle sanzioni a 1/3; si rinuncia al ricorso	Art. 7 D.Lgs. 218/1997
Conciliazione giudiziale	Durante il processo	Riduzione delle sanzioni fino al 50% o 60%; definizione rapida	Artt. 48–50 D.Lgs. 546/1992
Rottamazione‑quinquies (2026)	Domanda entro 30 aprile 2026	Pagamento solo dell’imposta e interessi, condono sanzioni; rate fino a 54 rate	Legge di bilancio 2026
Ravvedimento operoso	Spontaneo prima di avvisi o controlli	Sanzioni ridotte da 1/10 a 1/6 del minimo	Art. 13 D.Lgs. 472/1997
Procedure di sovraindebitamento	Prima o durante l’esecuzione	Sospensione delle azioni esecutive; riduzione o cancellazione dei debiti	Legge 3/2012; D.Lgs. 14/2019

Domande e risposte frequenti (FAQ)

1. Cos’è un avviso di accertamento?
   È l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate contesta al contribuente il mancato pagamento o la dichiarazione infedele di imposte. Deve essere motivato, firmato e notificato entro termini precisi .
2. Cosa significa contraddittorio preventivo?
   È la procedura introdotta dall’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente che impone all’amministrazione di inviare una bozza di atto e concedere almeno 60 giorni per presentare osservazioni . L’atto definitivo deve tenere conto delle osservazioni.
3. Quando l’obbligo di contraddittorio non si applica?
   Sono esclusi gli atti automatizzati (liquidazioni 36‑bis e 36‑ter), i controlli formali, gli atti di recupero automatizzato e gli atti con cui si richiedono solo documenti . Un decreto MEF del 24 aprile 2024 ha elencato ulteriori esclusioni (ruoli, avvisi bonari) .
4. Cosa succede se l’avviso è notificato dopo il 31 dicembre del quinto anno?
   L’avviso è nullo per decadenza. Per l’IVA e le imposte dirette esistono termini ordinari e termini più lunghi in caso di omessa dichiarazione .
5. Posso impugnare l’avviso senza contraddittorio?
   Sì. Se l’atto doveva essere preceduto dal contraddittorio e questo non è avvenuto, puoi eccepire la nullità. Per gli atti antecedenti alla riforma, la nullità è subordinata alla prova del pregiudizio .
6. Cos’è l’accertamento con adesione?
   È un accordo tra contribuente e ufficio che definisce il debito con la riduzione delle sanzioni a un terzo. Può essere richiesto entro 30 giorni dalla bozza o 15 giorni dall’atto definitivo .
7. Qual è la differenza tra adesione e acquiescenza?
   L’adesione comporta una trattativa con l’ufficio; l’acquiescenza è la semplice accettazione dell’accertamento con pagamento dell’imposta e di un terzo delle sanzioni senza trattativa.
8. Se impugno l’avviso devo prima pagare?
   No. L’impugnazione sospende la riscossione per la parte non iscritta a ruolo fino alla sentenza. Tuttavia, gli importi indicati come da versare a titolo provvisorio (ad esempio un terzo della maggiore imposta) devono essere pagati per evitare interessi o iscrizioni a ruolo.
9. Cos’è il ravvedimento operoso e quando conviene?
   È la regolarizzazione spontanea delle violazioni prima che l’ufficio notifichi atti di accertamento o inizi controlli. Conviene perché riduce le sanzioni fino a 1/10 del minimo .
10. La rottamazione‑quinquies cancella anche le imposte?
    No. La rottamazione 2026 estingue le sanzioni e gli interessi, ma il contribuente deve pagare integralmente l’imposta e i costi di notifica .
11. Quando scatta il reato di dichiarazione infedele?
    Quando l’imposta evasa supera 100.000 euro e gli elementi non dichiarati superano il 10% del totale o 2 milioni di euro . In tal caso il contribuente rischia la reclusione da 2 anni a 4 anni e 6 mesi.
12. Cosa fare se non riesco a pagare il debito?
    È possibile chiedere rateizzazioni all’Agente della riscossione, aderire alle definizioni agevolate o avviare una procedura di sovraindebitamento che consente di ottenere la riduzione o la cancellazione dei debiti .
13. Il piano del consumatore è accessibile a chi ha firmato fideiussioni?
    No. La Cassazione ha stabilito che i garanti di debiti societari non possono essere considerati consumatori se rivestono ruoli nell’impresa .
14. Posso chiedere la sospensione dell’esecuzione se presento ricorso?
    Sì. Puoi chiedere al giudice tributario la sospensione dell’esecuzione se provi il pericolo di danno grave e irreparabile. Inoltre, puoi chiedere la sospensione amministrativa all’Agente della riscossione.
15. Le sanzioni si applicano anche per errori formali?
    Le violazioni formali che non incidono sull’imposta possono essere sanate con il ravvedimento speciale; le sanzioni sono ridotte o azzerate in caso di cooperazione. Tuttavia, alcune violazioni formali restano punibili (ad esempio l’omessa registrazione delle fatture).
16. Cosa succede se non pago le rate della rottamazione o della rateizzazione?
    La decadenza dalla rottamazione comporta il ripristino del debito originario (imposte, sanzioni e interessi) con immediata iscrizione a ruolo. La decadenza dalla rateizzazione comporta l’obbligo di pagare il debito residuo in un’unica soluzione.
17. Qual è la differenza tra concordato minore e liquidazione controllata?
    Il concordato minore è una procedura negoziata in cui l’imprenditore propone un piano di soddisfazione dei creditori con l’assistenza dell’esperto; la liquidazione controllata prevede invece la vendita dei beni da parte di un liquidatore. Entrambe consentono l’esdebitazione, ma il concordato richiede la proposta ai creditori mentre la liquidazione è più simile a un fallimento.
18. Le cartelle di pagamento devono essere precedute dal contraddittorio?
    No. Le cartelle di pagamento, gli avvisi di addebito INPS e gli avvisi di presa in carico sono atti esecutivi derivanti da accertamenti definitivi; non sono soggetti a contraddittorio .
19. Posso impugnare un avviso bonario (36‑bis/36‑ter)?
    Sì, ma gli avvisi bonari sono atti di mera liquidazione. Puoi contestare l’estratto conto o presentare istanza di autotutela. Se non paghi o non impugni, l’avviso diventerà esecutivo e sfocerà in cartella.
20. Cosa comporta il cumulo giuridico delle sanzioni?
    Consente di applicare una sanzione unica per più violazioni commesse nello stesso periodo. Dopo la riforma, anche il contribuente può invocarlo in sede di ravvedimento .

Simulazioni e casi pratici

Per comprendere meglio l’impatto delle varie procedure, presentiamo alcune simulazioni numeriche (i numeri sono indicativi e semplificati).

5.1 Simulazione 1 – Accertamento IRPEF con contraddittorio

• Situazione: la società Alfa riceve il 30 maggio 2025 un progetto di avviso di accertamento per IRPEF anno 2021 con maggiori imposte di 100.000 euro, interessi 10.000 euro e sanzioni previste al 100%.
• Termini: Alfa ha 60 giorni per presentare osservazioni (scadenza 29 luglio 2025).
• Azione: con l’assistenza dell’Avv. Monardo, la società produce documenti che dimostrano la deducibilità di alcuni costi. L’ufficio accoglie parzialmente le osservazioni e riduce la base imponibile di 40.000 euro.
• Esito: l’avviso definitivo notifica imposte pari a 60.000 euro, interessi 6.000 euro e sanzioni 30.000 euro (50% invece di 100%); la riduzione ottenuta grazie al contraddittorio comporta un risparmio di 44.000 euro (imposte + sanzioni + interessi).
• Strategia successiva: la società valuta se aderire (sanzioni ridotte a 20.000 euro) o impugnare; scegliendo l’adesione paga l’imposta (60.000 euro), interessi (6.000 euro) e sanzioni (20.000 euro) in 8 rate, evitando il contenzioso.

5.2 Simulazione 2 – Omessa presentazione della dichiarazione IVA e definizione agevolata

• Situazione: il contribuente Beta non presenta la dichiarazione IVA 2022. L’ufficio notifica un avviso di accertamento l’8 ottobre 2025, contestando un’imposta evasa di 50.000 euro. Le sanzioni previste (post riforma) sono pari al 120% dell’imposta, cioè 60.000 euro .
• Possibili scelte:
• Ravvedimento operoso tardivo: non più possibile perché l’avviso è stato notificato.
• Accertamento con adesione: riduzione delle sanzioni a 20.000 euro (1/3 del minimo) più rateizzazione; totale dovuto 70.000 euro.
• Contenzioso: impugnazione per difetto di motivazione o di contraddittorio (se applicabile), con rischio di mantenimento della sanzione piena.
• Definizione agevolata: se la cartella verrà affidata all’Agente nel 2026, potrebbe rientrare nella rottamazione‑quinquies (solo se derivante da 36‑bis/ter; qui è da accertamento, quindi esclusa).
• Esito consigliato: aderire all’accertamento con adesione per risparmiare 40.000 euro di sanzioni e pianificare le rate.

5.3 Simulazione 3 – Sovraindebitamento di un professionista

• Situazione: il dottor Gamma, libero professionista, ha accumulato 200.000 euro di debiti fiscali e 100.000 euro di debiti bancari. I suoi beni consistono in un immobile del valore di 120.000 euro e un’automobile.
• Soluzione: con l’assistenza dell’Avv. Monardo, Gamma avvia un accordo di ristrutturazione dei debiti presso un OCC. Presenta un piano che prevede la vendita dell’automobile (20.000 euro) e il pagamento ai creditori di 50.000 euro in 5 anni. Il restante importo è stralciato.
• Risultato: il tribunale omologa l’accordo. Gamma paga 50.000 euro e ottiene l’esdebitazione per il restante debito; grazie alla legge 3/2012 il debito fiscale è cancellato .

Conclusione

L’accertamento fiscale non è una condanna automatica: il contribuente ha a disposizione strumenti efficaci per difendersi bene e subito. La riforma fiscale ha rafforzato il contraddittorio e ha introdotto nuovi strumenti deflativi, ma al tempo stesso ha ampliato i poteri dell’Amministrazione e ridotto i termini per agire. Per questo è fondamentale affidarsi a professionisti che conoscano la normativa aggiornata, sappiano individuare i vizi dell’atto, gestire le trattative e, se necessario, accedere alle procedure concorsuali.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare offrono un’assistenza completa: dall’analisi dell’atto alla predisposizione di ricorsi, dalla negoziazione con l’ufficio all’attivazione dell’accertamento con adesione, dalla gestione della rottamazione al ricorso alle procedure di sovraindebitamento. Grazie alla qualifica di Gestore della crisi da sovraindebitamento, professionista fiduciario di OCC e Esperto Negoziatore, l’Avv. Monardo è in grado di proporre soluzioni sia giudiziali sia stragiudiziali per bloccare pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi e salvare la casa.

Agire tempestivamente è decisivo: i termini per presentare osservazioni, aderire o impugnare sono stringenti, e ogni giorno può fare la differenza fra la nullità di un atto e il suo consolidarsi.

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