Introduzione

Ricevere un avviso di liquidazione dall’Agenzia delle Entrate è uno degli incubi più temuti da chi ha appena concluso una causa, firmato un atto notarile o incassato un provvedimento giudiziario. L’avviso richiede il pagamento dell’imposta di registro (e delle imposte ipotecarie o catastali quando dovute) calcolata sull’atto che l’amministrazione ritiene tassabile. Sottovalutare tale comunicazione espone a rischi gravi: sanzioni, interessi di mora, iscrizioni a ruolo, pignoramenti e ipoteche. In questo articolo, aggiornato a gennaio 2026, spieghiamo cosa fare subito e bene per difendersi quando si riceve un avviso di liquidazione, quali errori evitare e quali strategie adottare.

Perché il tema è importante

L’avviso di liquidazione non è un semplice sollecito: è un atto impositivo autonomamente impugnabile. Se non lo si contesta nei termini o non lo si paga, diventa definitivo e viene iscritto a ruolo, con gravi conseguenze sulla capacità di contrarre mutui, sull’accesso al credito e sull’immagine del contribuente. Per di più, molte imposte di registro possono raggiungere cifre elevate (fino al 3 % degli importi liquidati nelle sentenze o negli atti). Ignorare l’avviso o agire tardi può portare a cartelle esattoriali e pignoramenti. La giurisprudenza recente della Corte di Cassazione ha confermato che l’onere di dimostrare la legittimità delle somme richieste spetta all’Agenzia, ma occorre far valere tempestivamente i propri diritti.

Cosa troverai in questo articolo

L’obiettivo di questa guida è fornire al contribuente un quadro giuridico e pratico per affrontare l’avviso di liquidazione, illustrando:

• la normativa di riferimento e le recenti riforme (Dlgs 219/2023 sul contraddittorio preventivo, Dlgs 139/2024 che ha modificato l’art. 57 del Testo Unico dell’Imposta di Registro e il Dl 118/2021 sulla negoziazione della crisi);
• le sentenze della Cassazione più recenti (2025 e prime decisioni del 2026) che hanno precisato gli obblighi di motivazione, i termini di prescrizione e la validità delle notifiche;
• la procedura passo‑passo da seguire dopo la notifica dell’atto, con indicazione dei termini per impugnare, sospendere la riscossione e proporre ricorso;
• le strategie legali e difensive per contestare l’imposta, ottenere la sospensione del pagamento, negoziare un piano di rientro o accedere alle definizioni agevolate;
• strumenti alternativi come rottamazioni, definizioni agevolate delle liti, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e procedure di sovraindebitamento;
• un elenco di errori comuni e consigli pratici per evitare di aggravare la propria posizione;
• tabelle riepilogative di norme, termini, sanzioni e strumenti difensivi;
• una sezione FAQ con 20 domande e risposte per i dubbi più frequenti;
• simulazioni numeriche per capire come viene calcolata l’imposta di registro in casi concreti.

Chi può aiutarti: l’avvocato cassazionista Giuseppe Angelo Monardo e il suo team

Affrontare un avviso di liquidazione richiede competenze specialistiche in diritto tributario, civile e della crisi d’impresa. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista, coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti con esperienza nazionale nel diritto bancario e tributario. È:

• Cassazionista: può difendere i contribuenti innanzi alla Corte di Cassazione;
• Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia;
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC);
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021;
• Responsabile di uno staff di professionisti attivo in tutta Italia.

L’avv. Monardo, insieme ai commercialisti e consulenti del suo studio, analizza la legittimità dell’avviso, individua eventuali vizi formali (contraddittorio mancante, difetto di motivazione, notifica irregolare), predispone ricorsi e memorie, attiva istanze di sospensione e conduce trattative con l’Agenzia delle Entrate e l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione. Grazie alla formazione multidisciplinare, il team propone piani di rientro e soluzioni giudiziali (ricorsi alle Corti di Giustizia Tributaria, reclami/mediazioni) o stragiudiziali (accordi transattivi, definizioni agevolate).

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Cos’è l’avviso di liquidazione

L’avviso di liquidazione è l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate liquida e richiede il pagamento di un tributo (generalmente l’imposta di registro) dovuto in relazione a un atto giuridico (atto notarile, contratto, sentenza, decreto ingiuntivo). A differenza dell’avviso di accertamento – che accerta maggiore imposta, sanzioni e interessi per omessa o infedele dichiarazione – l’avviso di liquidazione deriva da un atto già registrato e serve a liquidare l’imposta dovuta in misura proporzionale o fissa.

La sua impugnabilità è espressamente prevista dall’art. 19, comma 1, lett. b) del decreto legislativo 31 dicembre 1992 n. 546, il quale elenca gli atti che possono essere contestati davanti al giudice tributario, tra cui «l’avviso di liquidazione del tributo» . L’avviso deve indicare:

• il contenuto della pretesa (imposta, sanzioni, interessi) con riferimento all’atto o al provvedimento a cui si riferisce;
• il termine per proporre ricorso (solitamente 60 giorni dalla notifica);
• l’ufficio emittente e l’indicazione della Corte di Giustizia Tributaria competente;
• gli estremi dell’atto presupposto e i riferimenti normativi.

1.2 Fonti normative principali

L’imposta di registro e le relative modalità di liquidazione e impugnazione sono disciplinate principalmente da:

Norma	Oggetto	Passaggi rilevanti
D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (Testo Unico dell’Imposta di Registro – TUR)	Disciplina l’imposta di registro su atti civili, contratti e sentenze. L’art. 52 comma 2‑bis impone che l’atto impositivo sia motivato a pena di nullità e debba indicare presupposti di fatto e ragioni giuridiche; se richiama un altro atto non conosciuto dal contribuente deve allegarlo o riprodurne il contenuto . L’art. 57 regola il soggetto passivo e l’obbligazione solidale, con modifiche introdotte dal Dlgs 139/2024 sulla registrazione di sentenze e decreti, che dal 2025 prevedono che l’imposta sia richiesta prima alla parte soccombente; solo se infruttuoso il recupero, l’avviso può essere emesso nei confronti dell’altra parte . L’art. 76 fissa i termini per notificare l’avviso di liquidazione (2 anni dalla registrazione) e prescrive la decadenza quinquennale per la riscossione .	Motivazione dell’avviso, soggetti obbligati, termini.
D.Lgs. 546/1992 (Processo tributario)	L’art. 19 elenca gli atti impugnabili. L’art. 6 permette reclamo e mediazione, l’art. 7 disciplina la prova nel processo e l’art. 12 consente la difesa tecnica.	Stabilisce il diritto a impugnare l’avviso di liquidazione .
L. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)	L’art. 7 impone la chiarezza e motivazione degli atti dell’amministrazione finanziaria e prevede che, se nella motivazione si fa riferimento ad altro atto non noto al contribuente, questo debba essere allegato (salvo riprodurne il contenuto essenziale). L’art. 6‑bis (introdotto dal Dlgs 219/2023) codifica il principio di contraddittorio: l’amministrazione è tenuta a instaurare un confronto preventivo con il contribuente prima di emanare un atto autonomamente impugnabile, tra cui l’avviso di liquidazione, salvo eccezioni .	Garantisce il diritto al contraddittorio preventivo e alla motivazione.
Dlgs 139/2024	Riforma dell’art. 57 TUR (in vigore dal 1 gennaio 2025). Stabilisce che, per le sentenze che impongono il pagamento di somme, l’imposta è dovuta a prescindere dall’avvenuto pagamento; l’avviso deve essere notificato in via prioritaria alla parte soccombente e solo in caso di infruttuosa escussione può essere notificato all’altra parte .	Introduce il criterio di insolvenza del soggetto tenuto al pagamento prima di trasferire l’obbligazione alla controparte.
Circolare n. 2/E del 12 febbraio 2025 dell’Agenzia delle Entrate	Fornisce chiarimenti sull’applicazione dell’art. 57 riformato: la registrazione di sentenze e decreti deve essere effettuata entro 30 giorni anche se l’obbligato non ha pagato; l’avviso deve essere diretto solo alla parte soccombente, e agli altri soggetti (creditori) soltanto se dopo azioni effettive di recupero (es. atto di precetto, pignoramento) l’esazione risulta infruttuosa .	Precisa la procedura e i termini per l’emissione dell’avviso post sentenza.
D.L. 118/2021 e Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza	Introducono la negoziazione assistita della crisi e la figura dell’esperto negoziatore per le imprese in difficoltà. Permettono di sospendere procedure esecutive e rinegoziare il debito con il fisco.	Utili per i contribuenti imprenditori che ricevono avvisi durante la crisi d’impresa.
L. 3/2012 (Sovraindebitamento)	Disciplinando strumenti come il piano del consumatore, l’accordo di ristrutturazione e l’esdebitazione del sovraindebitato. Tali procedure consentono di ristrutturare o cancellare debiti tributari sotto il controllo del tribunale, con la partecipazione di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC).	Permette al contribuente sovraindebitato di ottenere la cancellazione totale o parziale dei debiti, inclusi quelli derivanti da avvisi di liquidazione.

1.3 L’obbligo di motivazione e allegazione dell’atto

Secondo l’art. 52, comma 2‑bis, TUR, l’avviso di liquidazione deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato l’imposta; se la motivazione fa riferimento a un altro atto non conosciuto dal contribuente, quest’ultimo deve essere allegato o deve esserne riprodotto il contenuto essenziale. La Corte di Cassazione (ord. 14582/2025) ha ribadito che, in tema di imposta di registro su atti giudiziari, l’onere motivazionale è assolto quando l’avviso indica data e numero della sentenza o del decreto ingiuntivo, anche senza allegare il provvedimento, purché tali indicazioni rendano l’atto agevolmente individuabile . La motivazione ha la funzione di delimitare l’ambito delle ragioni deducibili dall’Ufficio e consentire al contribuente di approntare una difesa adeguata .

Una recente pubblicazione ha ricordato che la Cassazione considera legittimo l’avviso di liquidazione anche quando non è allegata la sentenza, se il contribuente era parte del giudizio e conosceva già l’atto . In caso di omessa allegazione, tuttavia, il contribuente può contestare l’atto dimostrando di non aver potuto accedere all’atto presupposto o che l’indicazione era insufficiente. La mancata allegazione non comporta automaticamente la nullità, ma esige una prova di pregiudizio.

1.4 Il contraddittorio preventivo (art. 6‑bis Statuto del Contribuente)

L’art. 6‑bis della L. 212/2000, introdotto dal Dlgs 219/2023, ha istituito il diritto al contraddittorio: prima di emettere un atto autonomamente impugnabile (quindi anche l’avviso di liquidazione), l’amministrazione deve convocare il contribuente e permettergli di presentare osservazioni. Tale principio mira a realizzare un dialogo leale e a prevenire contenziosi. La Corte di Cassazione, con ordinanza n. 14582/2025, ha ricordato che la violazione del contraddittorio può comportare la nullità dell’atto solo se il contribuente dimostra di non aver potuto far valere circostanze decisive (cd. prova di resistenza) . In assenza di tale prova, l’atto resta valido. Inoltre, il contraddittorio non è obbligatorio per imposte armonizzate (ad es. IVA) quando la legge prevede procedure diverse, ma lo è per tributi non armonizzati come l’imposta di registro, salvo deroghe specifiche .

1.5 Termini per la notifica e prescrizione

I termini temporali sono essenziali. L’art. 76 TUR stabilisce che l’avviso di liquidazione deve essere notificato entro due anni dalla registrazione o dalla presentazione dell’atto, mentre l’imposta non versata può essere richiesta entro tre anni, fatte salve le imposte suppletive (es. ipotecaria e catastale) che seguono lo stesso termine . Decorso questo termine, l’avviso è inesistente e può essere eccepito dal contribuente.

Per quanto riguarda la prescrizione della riscossione, l’ordinanza della Cassazione n. 30340/2025 ha chiarito che l’imposta di registro, una volta che l’avviso diventa definitivo (per mancata impugnazione), si prescrive nel termine decennale (10 anni) e non in cinque anni . Il contribuente può quindi eccepire l’estinzione del debito se dimostra che sono trascorsi dieci anni senza atti di riscossione. La prescrizione quinquennale resta invece per i contributi sanitari a carico dell’INPS, come confermato dall’ordinanza n. 398/2026 che richiamava l’art. 3, comma 9, L. 335/1995 .

1.6 Riforme del 2024‑2025: art. 57 TUR e responsabilità solidale

Dal 1 gennaio 2025 è entrata in vigore la riforma dell’art. 57 TUR introdotta dal Dlgs 139/2024. La nuova disciplina prevede:

1. Registrazione indipendente dal pagamento: il contribuente deve procedere alla registrazione delle sentenze o dei decreti ingiuntivi entro 30 giorni anche se la parte condannata non ha ancora pagato. L’avviso di liquidazione può essere emesso anche senza attendere il pagamento .
2. Priorità verso la parte soccombente: l’ufficio deve notificare l’avviso prima alla parte condannata al pagamento. Solo dopo aver tentato infruttuosamente di recuperare le somme mediante azioni esecutive (pignoramento, precetto), l’imposta può essere chiesta all’altra parte (es. creditore, parte vincitrice) .
3. Responsabilità solidale: la circolare n. 2/E del 2025 chiarisce che, anche nel caso di compensazione delle spese legali, la responsabilità per l’imposta rimane solidale tra le parti coinvolte, salvo dimostrare l’infruttuosa escussione della parte obbligata .

Queste modifiche tutelano la parte vincitrice, evitando che debba anticipare l’imposta di registro se il debitore non paga. Tuttavia, il creditore rimane obbligato in solido: se l’amministrazione dimostra di aver tentato senza esito l’esecuzione nei confronti del debitore, può notificare l’avviso anche al creditore.

1.7 Giurisprudenza recente (2025‑2026)

Negli ultimi anni la Corte di Cassazione ha emanato numerose pronunce in materia di avvisi di liquidazione. Di seguito una panoramica delle più rilevanti.

1.7.1 Obbligo di motivazione e allegazione dell’atto

• Ord. Cass. 14582/2025 – conferma che l’avviso di liquidazione è valido se indica la data e il numero della sentenza o del decreto ingiuntivo, senza necessità di allegare il provvedimento; la motivazione deve consentire al contribuente di individuare l’origine della pretesa .
• Ord. Cass. 32620/2025 – affronta un caso di sentenza con due condanne distinte; la Corte ha ribadito che l’avviso è sufficientemente motivato se indica gli estremi del provvedimento e ha confermato che ciascuna condanna autonoma è soggetta a tassazione separata (art. 21 TUR). L’atto è nullo solo se manca del tutto una motivazione o se l’amministrazione omette riferimenti essenziali .

1.7.2 Enunciazione di contratti e finanziamenti (art. 22 TUR)

• Ord. Cass. 33513/2025 – in materia di finanziamenti soci enunciati in atti di cessione immobiliare, la Corte ha stabilito che l’imposta di registro è dovuta solo se il contratto enunciato produce ancora effetti e se vi è identità delle parti tra l’atto enunciante e quello enunciato. Qualora il finanziamento sia stato estinto (es. mediante assegnazione di un immobile), non si applica l’imposta perché gli effetti sono cessati . È inoltre richiesta un’enunciazione compiuta e autosufficiente: se l’atto enunciato non è autonomamente intelligibile, è necessario emettere un avviso di accertamento e non di liquidazione .
• Ord. Cass. 33463/2025 – ha chiarito che, per applicare la tassazione in misura fissa e il principio di alternatività IVA/Registro, occorre verificare se il decreto ingiuntivo enuncia un contratto di cessione del credito o un finanziamento. La motivazione della sentenza di merito deve essere chiara; l’enunciazione deve riguardare tanto il contratto fonte del credito quanto l’atto di cessione, con identità delle parti . La Cassazione ha rimesso la causa alla CTR per nuovo esame.
• Sentenze sulla motivazione – altre pronunce (Cass. 11283/2022, 26340/2021, 9344/2021, 239/2021) hanno confermato che la sola indicazione di data e numero dell’atto giudiziario assolve l’obbligo di motivazione .

1.7.3 Notifica e vizi della cartella

La notifica dell’avviso può avvenire tramite servizio postale ai sensi della L. 890/1982. La Corte di Cassazione (ord. 27499/2025) ha chiarito che l’Agenzia delle Entrate può spedire direttamente l’atto per raccomandata A/R, e che la relata di notifica non è necessaria: l’onere di prova della notifica si assolve con l’avviso di ricevimento. L’impossibilità di ricevere la raccomandata deve essere dimostrata dal contribuente . L’art. 1335 c.c. prevede la presunzione di conoscenza: la dichiarazione si reputa conosciuta quando giunge all’indirizzo del destinatario.

1.7.4 Prescrizione e decadenza

Come ricordato, l’ordinanza n. 30340/2025 ha stabilito che, per l’imposta di registro, il termine di prescrizione della riscossione è decennale dalla definitività dell’avviso; il contribuente che invoca la prescrizione deve provare dieci anni di inattività della pubblica amministrazione . Al contrario, la prescrizione quinquennale resta per le contribuzioni sanitarie (ord. Cass. 398/2026) .

1.7.5 Avviso e cartella non qualificati come tali

Una pronuncia del 2025 (ord. Cass. 25756) ha chiarito che qualunque atto con cui l’amministrazione comunica una pretesa tributaria definitiva – anche se non contiene l’indicazione del termine per impugnare o non è etichettato come “avviso di liquidazione” – deve essere impugnato come tale entro i termini, poiché produce gli effetti di un avviso di accertamento o liquidazione . Ciò impone al contribuente di prestare attenzione ad ogni comunicazione dell’Agenzia.

1.7.6 Cartella e avviso presupposto

L’ordinanza della Cassazione pubblicata il 10 gennaio 2026 (articolo di StatoQuotidiano) ha rigettato il ricorso di una società che contestava una cartella di pagamento per imposta di registro, ipotecaria e catastale. La Corte ha ritenuto che la cartella fosse motivata perché indicava l’avviso di rettifica e liquidazione, regolarmente notificato; anche se la cartella non riporta tutti gli estremi dell’avviso, la sua collegabilità a un avviso precedente noto al contribuente è sufficiente .

1.8 Altre imposte: ipotecaria, catastale e bollo

L’imposta di registro spesso si accompagna ad altre imposte indirette:

• Imposta ipotecaria e catastale (D.Lgs. 347/1990): si applica nelle formalità immobiliari (trascrizioni, iscrizioni ipotecarie). In caso di registrazioni giudiziarie, l’art. 91 del R.D. 499/1929 prevede che, quando il giudice ordina l’iscrizione ipotecaria con un decreto tavolare, l’imposta viene liquidata dall’ufficio locale dell’Agenzia delle Entrate; i contribuenti possono consultare le somme dovute attraverso il nuovo servizio online e versare i tributi con F24 mediante specifici codici tributo .
• Imposta di bollo (D.P.R. 642/1972): può essere dovuta su atti giudiziari e contratti. Anche in questo caso la mancata corresponsione entro i termini comporta la notifica di un avviso di accertamento o liquidazione e segue le regole generali sopra illustrate.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’avviso

Ricevere un avviso di liquidazione non significa che la pretesa sia corretta o definitiva. Il contribuente deve seguire una serie di passaggi per tutelarsi efficacemente.

2.1 Verifica preliminare e analisi dell’atto

1. Data di notifica: verificare la data di ricezione dell’avviso (raccomandata A/R o PEC). La notifica a mezzo posta è valida con l’avviso di ricevimento. Annotare la data perché da essa decorrono i termini per presentare ricorso (60 giorni). Se l’atto è consegnato a un familiare o lasciato in giacenza, la data di notificazione coincide con l’avvenuta consegna o con la compiuta giacenza secondo la presunzione di conoscenza .
2. Controllo della motivazione: verificare se l’avviso indica il numero e la data dell’atto presupposto (sentenza, decreto, contratto) e se consente di identificare l’atto. In caso di mancanza, si può dedurre l’illegittimità per difetto di motivazione.
3. Importi liquidati: esaminare l’ammontare dell’imposta, delle sanzioni e degli interessi. Confrontare l’aliquota applicata con le norme (3 % per condanne pecuniarie, 2 % per cessioni di azienda, 9 % per trasferimenti immobiliari, misura fissa se la somma è indeterminata). Verificare se sussistono agevolazioni (es. prima casa, trasferimenti in favore di Onlus, esenzione per sentenze dichiarative) non riconosciute. Controllare se sono state applicate sanzioni per tardiva registrazione o per omesso pagamento.
4. Soggetti obbligati: determinare se il contribuente è realmente tenuto al pagamento. Dopo la riforma dell’art. 57 TUR, l’avviso dovrebbe essere indirizzato alla parte soccombente; l’obbligazione solidale con l’altra parte sussiste solo quando l’escussione del debitore è infruttuosa . Se si riceve un avviso come parte vincitrice senza prova della infruttuosa escussione, si può opporre l’eccezione.
5. Termini di decadenza: accertare la data in cui è avvenuta la registrazione dell’atto e verificare se l’avviso è stato notificato entro due anni (o altro termine previsto dall’art. 76 TUR). Oltre tali termini, l’avviso è nullo.
6. Contraddittorio: verificare se l’amministrazione ha invitato il contribuente a fornire osservazioni prima di emettere l’avviso (art. 6‑bis Statuto del contribuente). Se l’invito manca e il contribuente avrebbe potuto far valere fatti rilevanti, si può chiedere l’annullamento .

2.2 Richiesta di riesame o contraddittorio

Prima di presentare ricorso, è possibile avviare un contraddittorio preventivo o chiedere un riesame dell’atto. Ai sensi del nuovo art. 6‑bis, l’amministrazione è tenuta a notificare una bozza dell’avviso e a concedere un termine (in genere 30 giorni) per formulare osservazioni. Presentare le proprie difese può indurre l’ufficio a rivedere la pretesa o ad annullare l’atto in autotutela. Questa fase è fondamentale per dimostrare la buona fede e per evitare il successivo contenzioso. È consigliabile farsi assistere da un professionista che valuti la fondatezza della pretesa, predisponga memorie difensive e raccolga documenti.

2.3 Ricorso e istanza di sospensione

Se l’ufficio conferma l’avviso di liquidazione o non risponde alle osservazioni, il contribuente può:

1. Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado entro 60 giorni dalla notifica. Il ricorso deve contenere: indicazione del giudice competente, dati del ricorrente, estremi dell’avviso impugnato, motivi di diritto (es. difetto di motivazione, violazione del contraddittorio, prescrizione, mancata applicazione di agevolazioni), richiesta di annullamento, eventuale istanza di sospensione.
2. Pagare il contributo unificato (variabile in base al valore della controversia) e notificare il ricorso all’Agenzia delle Entrate tramite PEC o raccomandata. Successivamente occorre depositare il ricorso, la prova della notifica e i documenti presso la segreteria della Corte.
3. Presentare istanza di sospensione dell’atto: se l’avviso comporta l’immediato pagamento o se si teme l’iscrizione a ruolo, si può chiedere al giudice tributario la sospensione dell’esecutività dell’atto. Il giudice concede la sospensione se ricorrono fumus boni juris (probabile fondatezza del ricorso) e periculum in mora (pericolo di danno grave e irreparabile). L’istanza deve essere motivata e può essere presentata insieme al ricorso.
4. Reclamo e mediazione: per le controversie di valore non superiore a 50.000 euro è obbligatorio proporre reclamo e mediazione (art. 17‑bis Dlgs 546/1992). Il contribuente formula un reclamo proponendo un importo ridotto o l’annullamento. L’ufficio ha 90 giorni per accettare (silenzio‑rigetto). Se la mediazione non si conclude, il giudizio prosegue.

2.4 Assistenza legale e calcolo del rischio

Data la complessità delle norme, è opportuno affidarsi a un avvocato tributarista o a uno staff multidisciplinare. Il professionista valuterà la convenienza della difesa, il margine di successo, il costo del contenzioso e i rischi di eventuali sanzioni aggiuntive. In presenza di errori formali evidenti, l’autotutela può essere efficace; in altri casi, la trattativa con l’ufficio, la definizione agevolata delle liti o la rottamazione possono ridurre il debito.

3. Difese e strategie legali

Chi riceve un avviso di liquidazione può far valere diverse eccezioni e difese. Di seguito le più frequenti, con esempi pratici.

3.1 Difetto di motivazione

Se l’avviso non indica data e numero dell’atto presupposto o non riporta la norma applicata, è privo di motivazione e può essere annullato. La Cassazione ha stabilito che il semplice riferimento agli estremi dell’atto giudiziario assolve l’obbligo di motivazione ; tuttavia, se tali estremi sono omessi o errati, il contribuente può eccepire la nullità. Ad esempio, se l’avviso indica una sentenza inesistente o non riferibile al contribuente, la pretesa è illegittima.

3.2 Violazione del contraddittorio

Il nuovo art. 6‑bis Statuto del contribuente obbliga l’Agenzia a instaurare un contraddittorio preventivo. Se l’avviso viene emesso senza aver dato al contribuente la possibilità di presentare osservazioni, e se questi dimostra che avrebbe potuto fornire elementi decisivi per l’esito (ad es. un accordo transattivo già concluso, la prescrizione maturata), l’atto è nullo . È necessario dimostrare, con la prova di resistenza, che la violazione del contraddittorio ha inciso sul risultato.

3.3 Notifica irregolare

La notifica a mezzo posta deve essere provata tramite l’avviso di ricevimento. Se l’avviso non è stato consegnato al destinatario né è stata effettuata la compiuta giacenza, si configura un vizio. Tuttavia, la Cassazione ha stabilito che la relata di notifica non è necessaria e che la presunzione di conoscenza si applica quando la raccomandata giunge all’indirizzo . La difesa può eccepire l’inesistenza della notifica se la raccomandata è stata inviata a indirizzo errato o se la ricevuta non riporta la firma del destinatario.

3.4 Prescrizione e decadenza

Verificare se l’avviso è stato notificato entro due anni dalla registrazione (art. 76 TUR). Se è tardivo, va eccepito in via preliminare. Inoltre, se l’atto è diventato definitivo da oltre dieci anni senza azioni di recupero, la pretesa è prescritta . La prescrizione può essere interrotta da notifiche di cartelle, pignoramenti o rateazioni.

3.5 Enunciazione e identità delle parti (art. 22 TUR)

Quando un contratto verbale o non registrato viene enunciato in un atto (es. rogito, sentenza o decreto ingiuntivo), l’imposta di registro si applica anche all’atto enunciato. Tuttavia, è necessario che l’enunciazione sia compiuta, autosufficiente e che vi sia identità di parti tra l’atto enunciante e l’atto enunciato. La Cassazione ha stabilito che, se il contratto enunciato è stato già eseguito o estinto (es. finanziamento soci estinto con assegnazione di immobile), non è dovuta alcuna imposta . In assenza di identità delle parti o di enunciazione compiuta, l’amministrazione deve emettere un avviso di accertamento anziché di liquidazione.

3.6 Mancato rispetto delle agevolazioni (prima casa, sentenze dichiarative)

Il contribuente può invocare agevolazioni non applicate. Ad esempio:

• Agevolazione prima casa: se l’atto riguarda l’acquisto della prima casa e ricorrono i requisiti (residenza nel comune, non possesso di altri immobili, trasferimento entro 18 mesi), l’imposta di registro si riduce al 2 %. Se l’Agenzia liquida l’imposta ordinaria al 9 %, si può chiedere l’annullamento.
• Sentenze dichiarative: la giurisprudenza ritiene che le sentenze che dichiarano l’inesistenza o l’inefficacia di un atto siano soggette a imposta in misura fissa, non proporzionale . Se l’avviso applica erroneamente l’aliquota proporzionale, il contribuente può impugnarlo.
• Agevolazioni per Onlus, enti pubblici, società agricole: alcune norme prevedono esenzioni o imposte ridotte. È necessario documentare i requisiti.

3.7 Soggetto passivo improprio dopo la riforma dell’art. 57 TUR

Se l’avviso è stato notificato alla parte vincitrice senza che l’Agenzia dimostri l’infruttuosa escussione della parte condannata, il contribuente può eccepire la violazione dell’art. 57 TUR riformato . Occorre chiedere la prova delle azioni esecutive intraprese e, in caso di mancanza, domandare l’annullamento dell’avviso.

3.8 Errori nel calcolo dell’imposta e delle sanzioni

Verificare se l’imposta è stata calcolata sulla somma effettivamente dovuta (capitale senza interessi accessori) o se l’Agenzia ha tassato anche importi non dovuti (es. somme già estinte, quote di risarcimento non spettanti). Spesso le sanzioni vengono applicate in misura superiore al minimo. Presentando memorie si può ottenere la riduzione delle sanzioni (1/3 nel caso di ravvedimento operoso o definizione agevolata).

3.9 Impugnazione della cartella successiva

Se l’avviso non viene impugnato, l’Amministrazione iscrive a ruolo il tributo e notifica la cartella di pagamento. La cartella può essere contestata solo per vizi propri (es. notifica irregolare, omessa indicazione dell’atto presupposto). Tuttavia, la giurisprudenza riconosce che, se il contribuente dimostra di non aver ricevuto l’avviso o che esso è nullo, può contestare anche la cartella. La recente ordinanza del 10 gennaio 2026 ha evidenziato che, quando esiste un avviso precedente notificato e non impugnato, la cartella non necessita di indicare integralmente tutti i dati dell’avviso . Ciò implica che l’azione deve essere rivolta primariamente contro l’avviso.

3.10 Transazione fiscale e negoziazione della crisi

In caso di difficoltà economica, il contribuente imprenditore può avvalersi degli strumenti di negoziazione della crisi d’impresa introdotti dal Dl 118/2021 e dal Codice della crisi d’impresa. La nomina di un esperto negoziatore consente di sospendere le esecuzioni e di negoziare con i creditori (compreso il fisco) un accordo di ristrutturazione. L’avv. Monardo è esperto negoziatore e può assistere l’imprenditore nella gestione di avvisi di liquidazione durante la crisi.

Per i privati e i professionisti sovraindebitati, la Legge 3/2012 offre il piano del consumatore, l’accordo di ristrutturazione e la liquidazione del patrimonio. Tali procedure, gestite con l’assistenza di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC), permettono di ottenere la cancellazione totale o parziale dei debiti fiscali, compresi gli importi derivanti dagli avvisi di liquidazione. La procedura prevede la presentazione di un piano di pagamento sostenibile, approvato dal tribunale; se viene omologato, gli avvisi di liquidazione vengono soddisfatti nei limiti del piano e l’eventuale eccedenza è esdebitata.

3.11 Rottamazioni, definizioni agevolate e sanatorie

Periodicamente il legislatore introduce forme di definizione agevolata (rottamazione cartelle, saldo e stralcio) che consentono di pagare solo l’imposta e una quota ridotta delle sanzioni e degli interessi. Gli avvisi di liquidazione inclusi in carichi affidati all’Agente della riscossione possono essere rottamati pagando solo la quota capitale. Nel 2025‑2026 il “Rottamazione-quater” (Legge 197/2022 e successive proroghe) consente di estinguere i carichi affidati fino al 30 giugno 2023; future manovre fiscali potrebbero introdurre nuove definizioni agevolate. È opportuno monitorare la normativa e valutare la convenienza.

4. Strumenti alternativi e soluzioni

Oltre al contenzioso, esistono diversi strumenti alternativi per gestire o risolvere un avviso di liquidazione:

4.1 Autotutela e annullamento in via amministrativa

Se l’avviso è chiaramente illegittimo (errore del soggetto passivo, doppia imposizione, prescrizione), il contribuente può presentare istanza di autotutela all’ufficio che l’ha emesso. L’amministrazione può annullare o correggere l’atto senza necessità di ricorso. L’istanza non sospende i termini di impugnazione, quindi va proposta parallelamente al ricorso.

4.2 Definizione agevolata delle liti pendenti

La legge di bilancio 2023 e i successivi provvedimenti hanno previsto la possibilità di definire le liti pendenti con l’Agenzia versando una percentuale dell’imposta a seconda del grado di giudizio (90 % in primo grado, 40 % in Cassazione, 15 % per la soccombenza dell’Agenzia, ecc.). Se è in corso un contenzioso sull’avviso di liquidazione, il contribuente può aderire alla definizione agevolata versando solo la parte di imposta dovuta, con notevole risparmio su sanzioni e interessi.

4.3 Rateazione e piani di rientro

Prima dell’iscrizione a ruolo, è possibile chiedere all’ufficio la rateazione dell’importo iscritto nell’avviso. Dopo l’iscrizione, l’Agente della riscossione consente la rateizzazione fino a 72 rate (o 120 in casi di grave difficoltà) per debiti superiori a 60.000 euro. La rateazione comporta la sospensione di eventuali procedure esecutive, ma richiede l’impegno a pagare le rate regolarmente.

4.4 Transazione fiscale in composizione della crisi

Nel contesto della procedura di composizione negoziata o dell’accordo di ristrutturazione dei debiti, è possibile proporre una transazione fiscale all’Agenzia delle Entrate. Essa consiste nel pagamento parziale del debito fiscale, ragionevolmente rapportato alle possibilità dell’impresa, in cambio della rinuncia dell’Erario a parte del credito. L’avv. Monardo, in qualità di esperto negoziatore, assiste le imprese nella redazione del piano e nelle trattative con il fisco.

4.5 Procedure di sovraindebitamento (L. 3/2012)

Per privati e professionisti che non possono accedere alla procedura fallimentare, la legge 3/2012 prevede tre strumenti:

1. Piano del consumatore: destinato a persone fisiche consumatrici. Consente di proporre un piano di pagamento sostenibile ai creditori, con falcidia dei debiti tributari. Il piano è omologato dal tribunale e prevede l’esdebitazione finale.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti: rivolto a imprenditori e professionisti non fallibili. Prevede l’accordo con i creditori e la possibile falcidia dei debiti fiscali con il consenso dell’Erario.
3. Liquidazione del patrimonio: permette di liquidare i beni del debitore sotto la supervisione di un OCC. Al termine, il debitore ottiene l’esdebitazione dei debiti residui, inclusi quelli tributari.

Queste procedure richiedono l’assistenza di un gestore della crisi accreditato presso un OCC. L’avv. Monardo è gestore della crisi e può rappresentare il contribuente.

5. Errori comuni e consigli pratici

Molti contribuenti commettono errori che compromettono la difesa. Ecco i più frequenti e come evitarli:

1. Ignorare l’avviso o pagare senza verificare: alcuni ritengono che l’avviso sia una semplice formalità. In realtà l’amministrazione può sbagliare; occorre sempre verificare motivazione, importi e soggetto passivo.
2. Confondere l’avviso con una cartella esattoriale: l’avviso è un atto impositivo che può essere impugnato; la cartella è la fase di riscossione. Contestare l’avviso dopo l’emissione della cartella è spesso inutile perché i termini sono scaduti .
3. Perdere i termini per il ricorso: il termine di 60 giorni dalla notifica è perentorio. Anche la presentazione di un’istanza di autotutela non lo sospende. È fondamentale calcolare correttamente i termini.
4. Non produrre prove: per dimostrare la nullità, l’illegittimità o la prescrizione è necessario produrre documenti (sentenze, ricevute di pagamento, quietanze). Una difesa priva di prove può essere rigettata.
5. Tralasciare la negoziazione: spesso si può risolvere la controversia tramite contraddittorio, reclamo/mediazione o transazione fiscale. Ricorrere subito alla giustizia senza tentare la via stragiudiziale può comportare costi inutili.
6. Affidarsi a professionisti non specializzati: la materia è complessa e richiede competenze specifiche; è opportuno rivolgersi a un avvocato tributarista esperto di imposta di registro e procedure concorsuali.

6. Tabelle riepilogative

Tabella 1 – Norme principali relative all’avviso di liquidazione

Norma / fonte	Contenuto principale	Rilevanza
Art. 52, comma 2‑bis, TUR	L’atto impositivo deve essere motivato; se richiama un altro atto non noto, questo deve essere allegato o ne deve essere riprodotto il contenuto .	La mancanza di motivazione comporta la nullità dell’avviso.
Art. 57 TUR (post riforma 2025)	In caso di sentenze e decreti, la registrazione è effettuata a prescindere dal pagamento; l’avviso di liquidazione è notificato in via prioritaria alla parte soccombente e, solo se il recupero è infruttuoso, agli altri soggetti .	Protegge il creditore, limita l’obbligo solidale.
Art. 76 TUR	L’avviso di rettifica e liquidazione deve essere notificato entro due anni dall’avvenuta registrazione e l’imposta si prescrive in cinque anni (decennio per la riscossione ).	Stabilisce i termini di decadenza e prescrizione.
Art. 19 Dlgs 546/1992	Elenca gli atti impugnabili davanti al giudice tributario, tra cui l’avviso di liquidazione .	Base per il ricorso.
Art. 6‑bis L. 212/2000	Introduce il principio del contraddittorio preventivo: l’amministrazione deve ascoltare il contribuente prima di emettere l’atto .	La sua violazione può comportare nullità se il contribuente dimostra la prova di resistenza.

Tabella 2 – Termini, scadenze e azioni del contribuente

Fase / evento	Termine	Azioni consigliate
Notifica dell’avviso di liquidazione	La notifica decorre dalla data di ricezione (raccomandata A/R o PEC).	Annotare la data e conservare la busta o la PEC.
Contraddittorio preventivo	Termine di 30 giorni per presentare osservazioni, salvo diverso termine indicato nella comunicazione.	Redigere memorie difensive, allegare documenti, richiedere copia dell’atto presupposto.
Ricorso alla CGT	60 giorni dalla notifica dell’avviso.	Presentare ricorso motivato, notificare all’ufficio, depositare in tribunale, pagare contributo unificato.
Reclamo e mediazione	Obbligatoria per controversie ≤ 50.000 €. Il ricorso si considera reclamo.	Formulare proposta di mediazione, valutare l’accettazione, depositare ricorso se la mediazione fallisce.
Istanza di sospensione	Può essere presentata con il ricorso o successivamente.	Dimostrare il periculum in mora e la probabile fondatezza.
Decadenza per notifica dell’avviso	2 anni dalla registrazione (art. 76 TUR).	Se l’avviso è tardivo, eccepire la decadenza nel ricorso.
Prescrizione della riscossione	10 anni dopo la definitività dell’avviso .	Se trascorsi 10 anni senza atti di riscossione, eccepire la prescrizione.
Rateazione post iscrizione a ruolo	Richiedibile entro 60 giorni dalla notifica della cartella.	Presentare domanda all’Agente della riscossione, allegare documenti reddituali.

Tabella 3 – Strumenti difensivi e alternative

Strumento	Descrizione	Condizioni / vantaggi
Ricorso alla CGT	Contestazione giurisdizionale dell’avviso; chiede l’annullamento totale o parziale.	Necessita di assistenza legale; richiede prova documentale.
Reclamo/mediazione	Procedura obbligatoria per importi ≤ 50.000 €.	Possibile riduzione delle sanzioni e chiusura anticipata.
Autotutela	Istanza di annullamento presentata all’ufficio emittente.	Utile per errori evidenti; non sospende i termini di ricorso.
Contraddittorio preventivo	Facoltà di presentare osservazioni prima dell’emissione dell’avviso.	Può evitare il contenzioso; esige il rispetto dei termini.
Definizione agevolata delle liti	Versamento ridotto dell’imposta per chiudere il contenzioso pendente.	Percentuale variabile in base al grado di giudizio; cancellazione di sanzioni.
Rottamazione/quater	Estinzione dei ruoli affidati all’Agente della riscossione pagando solo l’imposta.	Riguarda carichi affidati fino al 30 giu 2023; rateizzazione in 18 rate.
Piano del consumatore / Accordo di ristrutturazione (L. 3/2012)	Procedure di sovraindebitamento che consentono di ridurre o cancellare il debito.	Necessaria omologazione giudiziale e intervento dell’OCC; include avvisi di liquidazione.
Composizione negoziata della crisi (Dl 118/2021)	Trattativa con i creditori guidata da un esperto; prevede la transazione fiscale.	Sospende le azioni esecutive; richiede l’accordo dei creditori.

7. FAQ – domande frequenti

1. Cos’è un avviso di liquidazione?

È l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate liquida e richiede l’imposta di registro (o altre imposte) su un atto giuridico già registrato. È autonomamente impugnabile .

2. In quanto tempo devo pagare o impugnare un avviso di liquidazione?

Il pagamento immediato evita sanzioni e interessi. Per l’impugnazione, il termine è di 60 giorni dalla notifica; dopo quel termine l’avviso diventa definitivo e non può più essere contestato salvo vizi radicali.

3. L’Agenzia deve allegare sempre la sentenza all’avviso?

No. L’obbligo di motivazione è soddisfatto se l’avviso indica la data e il numero della sentenza o del decreto ingiuntivo . L’allegazione è necessaria solo se l’atto non è conoscibile dal contribuente.

4. Cosa succede se l’Agenzia non ha instaurato il contraddittorio?

La violazione del contraddittorio (art. 6‑bis L. 212/2000) comporta la nullità dell’avviso solo se il contribuente dimostra che avrebbe potuto far valere circostanze decisive .

5. Posso contestare un avviso per vizio di notifica?

Sì, se la notifica non è stata consegnata all’indirizzo corretto o se la raccomandata non è mai stata ricevuta. Tuttavia, l’onere della prova spetta al contribuente. L’assenza della relata non rende nulla la notifica se esiste l’avviso di ricevimento .

6. L’Agenzia può notificare l’avviso alla parte vincitrice di una causa?

Solo se, dopo aver escusso la parte soccombente mediante azioni esecutive, il recupero risulta infruttuoso . La riforma del 2025 protegge la parte vittoriosa, ma mantiene la responsabilità solidale.

7. Qual è la differenza tra avviso di liquidazione e avviso di accertamento?

L’avviso di accertamento accerta un maggior tributo rispetto a quanto dichiarato; l’avviso di liquidazione applica l’imposta su un atto già registrato o su un provvedimento giudiziario. Entrambi sono impugnabili ma seguono regole diverse.

8. Che succede se ricevo una cartella senza aver ricevuto l’avviso?

La cartella può essere contestata per difetto di notifica dell’avviso. Tuttavia, se l’avviso è stato regolarmente notificato e non impugnato, la cartella potrà essere contestata solo per vizi propri. La Cassazione ha chiarito che non è necessario riprodurre integralmente l’avviso nella cartella .

9. L’imposta di registro sulle sentenze si paga anche se la condanna non è stata eseguita?

Sì. L’art. 57 TUR riformato prevede che l’imposta va liquidata indipendentemente dal pagamento della somma dovuta. La parte soccombente è obbligata, e l’altra parte risponde in via solidale solo dopo infruttuosa escussione .

10. In quanto tempo l’Agenzia deve notificare l’avviso?

Entro due anni dalla registrazione dell’atto (art. 76 TUR). L’avviso tardivo è nullo e deve essere eccepito nel ricorso .

11. Qual è la prescrizione dell’imposta di registro?

La riscossione dell’imposta di registro si prescrive in dieci anni dopo che l’avviso è diventato definitivo . Per i contributi sanitari la prescrizione è quinquennale .

12. Posso rateizzare l’importo dovuto?

Sì. Prima dell’iscrizione a ruolo si può chiedere all’ufficio una rateazione; dopo l’iscrizione si può rateizzare presso l’Agente della riscossione fino a 72 o 120 rate. La rateazione sospende le procedure esecutive.

13. Che succede se non impugno l’avviso?

L’avviso diventa definitivo e l’imposta è iscritta a ruolo. Verrà emessa una cartella di pagamento; se non si paga, seguiranno pignoramenti, ipoteche e fermo amministrativo.

14. Le sentenze di inefficacia o di inesistenza di un atto pagano l’imposta?

No. Le sentenze che dichiarano l’inefficacia o l’inesistenza di un atto sono tassate in misura fissa e non proporzionale . Se l’Agenzia applica l’aliquota proporzionale, si può contestare l’avviso.

15. Le condanne a risarcire e quelle di manleva sono tassate separatamente?

Sì. La Cassazione ha stabilito che, se una sentenza contiene più condanne che non derivano necessariamente l’una dall’altra, ciascuna è soggetta a una autonoma imposta di registro .

16. Posso usufruire di agevolazioni “prima casa” in caso di sentenza?

Se l’avviso riguarda la registrazione di una sentenza che trasferisce un immobile, l’agevolazione prima casa si applica solo se il trasferimento è riconducibile a una compravendita tra privati. In caso di divisione giudiziale o assegnazione in causa di scioglimento della comunione, è possibile chiedere l’agevolazione se ricorrono i requisiti. Occorre dimostrare la residenza e l’assenza di altri immobili.

17. Cosa succede se l’Agenzia non prende in considerazione le mie osservazioni?

Se, dopo il contraddittorio, l’Agenzia emette comunque l’avviso senza motivare le ragioni del rigetto, si può eccepire la violazione dell’art. 6‑bis. La motivazione deve tenere conto delle osservazioni presentate, altrimenti l’atto è illegittimo.

18. È possibile ottenere l’esdebitazione del debito tributario?

Sì. Attraverso le procedure di sovraindebitamento (L. 3/2012) o i concordati preventivi ex Codice della crisi, il contribuente può ottenere la cancellazione (totale o parziale) dei debiti fiscali. Occorre predisporre un piano di rientro con l’aiuto di un OCC. L’avv. Monardo, quale gestore della crisi, può assistere nella procedura.

19. Se ricevo un avviso per una enunciazione di contratto, come posso difendermi?

È necessario verificare se il contratto enunciato è ancora in essere, se vi è identità delle parti e se l’enunciazione è compiuta. In caso di finanziamento soci estinto con assegnazione di immobile, l’imposta non è dovuta . Si può eccepire l’erronea applicazione dell’art. 22 TUR.

20. Posso utilizzare la rottamazione per estinguere l’avviso di liquidazione?

Gli avvisi non ancora iscritti a ruolo non rientrano nella rottamazione. Tuttavia, se l’avviso diventa definitivo e viene iscritto a ruolo, la relativa cartella può essere inclusa nella rottamazione (se rientra nelle scadenze previste). È necessario verificare i periodi ammessi dalle leggi di rottamazione.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

Caso A – Condanna con due capi e doppia imposta

Supponiamo che il Tribunale emetta una sentenza che condanna Tizio (imputato) a pagare 2.400.000 € di risarcimento a Caio e, in un capo distinto, a risarcire i coobbligati con 338.000 € (manleva). L’Agenzia, una volta registrata la sentenza, emette un avviso di liquidazione calcolando l’imposta di registro al 3 % su entrambe le somme: 72.000 € (3 % di 2.400.000 €) e 10.140 € (3 % di 338.000 €). Tizio impugna sostenendo che vi sia una sola imposta, poiché la seconda condanna è collegata alla prima. La Cassazione ha affermato che le due condanne sono autonome perché avrebbero potuto essere oggetto di giudizi separati . Pertanto, l’imposta di registro è dovuta su entrambi gli importi.

Difesa: Tizio avrebbe potuto eccepire l’assenza di motivazione se l’avviso non avesse indicato la sentenza. Inoltre, se la somma dovuta fosse già stata pagata dal debitore principale, avrebbe potuto invocare l’estinzione del debito.

Caso B – Enunciazione di finanziamento soci

Una società stipula un atto di cessione immobiliare che menziona un finanziamento soci non registrato; l’Agenzia notifica un avviso di liquidazione per l’imposta di registro sull’enunciazione. I soci sostengono che il finanziamento è stato estinto tramite assegnazione di immobile. La Cassazione (ord. 33513/2025) ha precisato che l’imposta è dovuta solo se l’enunciazione è compiuta e il finanziamento produce ancora effetti; se, invece, l’atto enunciato è estinto, l’imposta non è dovuta . Inoltre, deve esserci identità delle parti tra atto enunciato e atto enunciante .

Difesa: presentare prova dell’estinzione (assegnazione del bene), dimostrare che l’enunciazione è incompleta o che manca identità delle parti. In tal caso l’avviso è illegittimo.

Caso C – Avviso notificato alla parte vincitrice senza infruttuosa escussione

Sempronio vince una causa contro Mevia e ottiene un risarcimento di 50.000 €. Il giudice condanna Mevia al pagamento. L’Agenzia registra la sentenza e notifica l’avviso di liquidazione a entrambe le parti, chiedendo a Sempronio (vincitore) l’imposta di registro pari a 1.500 € (3 % di 50.000 €). Dopo la riforma del 2025, l’avviso dovrebbe essere notificato in via prioritaria a Mevia e solo se il recupero è infruttuoso può essere notificato a Sempronio . Se Mevia è solvibile, l’avviso nei confronti di Sempronio è illegittimo.

Difesa: Sempronio può eccepire che l’Agenzia non ha provato l’infruttuosa escussione della parte soccombente; può chiedere l’annullamento dell’avviso o la sospensione in attesa dell’esito delle procedure di recupero.

Caso D – Prescrizione decennale

Dieci anni dopo aver ricevuto un avviso definitivo per l’imposta di registro su una sentenza, il contribuente non ha ricevuto alcuna cartella né altri atti di riscossione. La Cassazione ha stabilito che, trascorsi 10 anni senza atti interruttivi, il debito si estingue . Il contribuente può sollevare in giudizio l’eccezione di prescrizione e chiedere la cancellazione dell’iscrizione a ruolo.

9. Sentenze aggiornate dalle fonti istituzionali più autorevoli

Per completezza, elenchiamo alcune sentenze e ordinanze della Corte di Cassazione e riferimenti normativi citati in questo articolo (i link rimandano alle fonti ufficiali o a pubblicazioni che ne riportano i passaggi chiave):

Pronuncia / fonte	Oggetto	Riferimento
Cass. ord. n. 14582/2025	Motivazione dell’avviso di liquidazione sugli atti giudiziari: basta indicare data e numero del provvedimento .	Commento in Piazza Pitagora e UfficiStampaNazionale.
Cass. ord. n. 32620/2025	Doppia tassazione per sentenze con due condanne autonome; motivazione sufficiente senza allegato .	Commento in LexCed.
Cass. ord. n. 33463/2025	Enunciazione di contratto di cessione del credito; necessità di identità delle parti e motivazione non apparente .	Commento in TcNotiziario.
Cass. ord. n. 33513/2025	Enunciazione di finanziamento soci; non imponibilità se il finanziamento è estinto .	Commento in TcNotiziario.
Cass. ord. n. 25756/2025	Qualunque comunicazione che contiene una pretesa definitiva equivale a un avviso di liquidazione anche se non ne ha la forma .	Sintesi in Studiocerbone.
Cass. ord. n. 30340/2025	Prescrizione decennale dell’imposta di registro dopo l’avviso definitivo .	Commento in Money.it.
Cass. ord. n. 398/2026	Prescrizione quinquennale dei contributi sanitari .	Iltributo.it.
Circolare AE 2/E 2025	Applicazione dell’art. 57 riformato: avviso indirizzato prima alla parte soccombente .	Studio Effeffe e Dominici & Associati.
Art. 6‑bis L. 212/2000	Contraddittorio preventivo: nullità dell’atto in caso di mancato contraddittorio e prova di resistenza .	Statuto del contribuente e note IFEL.
Art. 52, 57, 76 TUR	Motivazione dell’avviso, responsabilità solidale, termini di notifica .	Testo Unico Imposta di Registro.

Conclusione

L’avviso di liquidazione è un atto delicato che incide sul patrimonio del contribuente e può sfociare in gravi conseguenze se ignorato. Capire la normativa, conoscere la giurisprudenza più recente e seguire un percorso difensivo strutturato sono passaggi fondamentali per proteggere i propri diritti. Nel 2025‑2026 le riforme legislative (Dlgs 139/2024, Dlgs 219/2023) hanno rafforzato il diritto al contraddittorio e modificato la responsabilità solidale, ma hanno anche previsto che l’imposta sia dovuta indipendentemente dal pagamento della condanna. La Corte di Cassazione ha confermato l’importanza di una motivazione adeguata e ha precisato che l’avviso è valido se indica data e numero dell’atto, senza obbligo di allegazione . Ha inoltre chiarito i criteri per l’enunciazione di contratti e per la tassazione di sentenze con più condanne.

Di fronte a un avviso, il contribuente deve agire rapidamente: analizzare l’atto, verificare la motivazione, i termini, le agevolazioni; instaurare il contraddittorio; e, se necessario, presentare ricorso entro sessanta giorni. Esistono strumenti per alleggerire o cancellare il debito (autotutela, definizioni agevolate, rottamazioni, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione), ma richiedono competenze specialistiche e rispetto delle procedure.

Per questo è essenziale affidarsi a un professionista esperto. L’avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento e esperto negoziatore, con il suo team multidisciplinare di avvocati e commercialisti, è in grado di offrire una valutazione immediata dell’avviso, individuare le migliori strategie difensive e accompagnare il contribuente in ogni fase: dalla richiesta di documenti, al contraddittorio, al ricorso, fino alla negoziazione di una transazione fiscale o di un piano di rientro.

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