L’accertamento fiscale per contratti privi di firma o data è una contestazione ricorrente nelle verifiche fiscali, perché l’Agenzia delle Entrate tende a mettere in dubbio la validità, l’efficacia o l’opponibilità dei rapporti contrattuali utilizzati a supporto di costi, ricavi, canoni, corrispettivi o rapporti infragruppo.
In questi casi il Fisco sostiene che:
- il contratto non sia dimostrabile nella sua esistenza
- la decorrenza del rapporto non sia certa
- il documento sia stato formato successivamente
- i costi o i ricavi collegati siano indeducibili o inattendibili
- l’operazione sia priva di adeguato supporto giuridico
Con conseguente recupero di imposte, IVA, sanzioni e interessi, spesso su più periodi d’imposta.
Il rischio è concreto:
un contratto reale ma formalmente incompleto può trasformarsi in un accertamento oneroso, con effetti immediati su reddito e liquidità.
Molti si chiedono:
- “Un contratto senza firma è valido?”
- “La mancanza della data lo rende inutilizzabile?”
- “Il Fisco può ignorare un rapporto realmente eseguito?”
- “Conta più il documento o il comportamento delle parti?”
- “Come difendersi da un disconoscimento formale?”
È fondamentale chiarirlo subito:
assenza di firma o di data non equivale automaticamente a inesistenza del contratto.
Ma la prova del rapporto e della sua decorrenza diventa decisiva.
Cosa si intende per contratti privi di firma o data
Rientrano in questa categoria:
- contratti non sottoscritti da una o entrambe le parti
- accordi privi di data certa
- scritture private non registrate
- contratti scambiati via email senza sottoscrizione
- accordi operativi “di fatto” mai formalizzati
- documenti contrattuali incompleti ma eseguiti
Nel diritto civile, il contratto può esistere anche senza forma scritta, salvo casi particolari.
Nel diritto tributario, però, la prova assume un ruolo centrale.
Cosa contesta il Fisco in questi casi
Le contestazioni più frequenti riguardano:
- assenza di sottoscrizione delle parti
- mancanza di data certa
- dubbio sulla data di formazione del documento
- contestazione dell’opponibilità al Fisco
- disconoscimento dei costi o dei ricavi collegati
- IVA detratta o applicata su rapporti ritenuti “inesistenti”
- sospetto di documenti formati a posteriori
Ma la forma non può prevalere automaticamente sulla sostanza.
Perché l’Agenzia delle Entrate disconosce il contratto
Secondo l’Amministrazione finanziaria, il contratto è fiscalmente irrilevante quando:
- non è dimostrabile l’accordo tra le parti
- non è certa la decorrenza temporale
- il documento non è opponibile ai terzi
- il rapporto appare costruito solo per fini fiscali
- mancano riscontri oggettivi dell’esecuzione
Tuttavia, il Fisco non può ignorare un rapporto realmente eseguito se questo è dimostrabile con altri elementi.
Il rischio più grave: disconoscimento di costi, ricavi e IVA
Il vero pericolo è che:
- i costi vengano dichiarati indeducibili
- i ricavi vengano riqualificati
- l’IVA venga recuperata
- si applichino sanzioni rilevanti
- maturino interessi pluriennali
- l’accertamento diventi definitivo
Anche quando il rapporto è stato effettivamente eseguito.
L’errore più comune: pensare che senza firma o data non ci sia difesa
Molti contribuenti sbagliano quando:
- accettano il disconoscimento senza reagire
- non dimostrano l’esecuzione del contratto
- non ricostruiscono il comportamento delle parti
- non raccolgono prove alternative
- rinunciano a una difesa tecnica
Nel diritto tributario, conta il rapporto economico reale, non solo il documento.
Contratti e diritto tributario: il punto chiave
È essenziale sapere che:
- il contratto può essere provato anche:
- per fatti concludenti
- tramite esecuzione continuativa
- con documentazione indiretta
- la firma non è sempre requisito di validità
- la data certa è rilevante, ma non insuperabile
- la prova può derivare da:
- fatture
- pagamenti tracciati
- corrispondenza
- report operativi
- comportamenti coerenti nel tempo
- l’onere della prova è dell’Amministrazione, ma il contribuente deve fornire riscontri
Se il rapporto è reale e dimostrabile, l’accertamento è contestabile.
Quando l’accertamento è difendibile
La difesa è particolarmente efficace quando:
- il rapporto è stato concretamente eseguito
- esistono pagamenti tracciati
- le fatture sono coerenti e continuative
- il comportamento delle parti è univoco
- la contestazione è solo formale
- l’atto è generico o presuntivo
- non emerge intento elusivo
In questi casi l’accertamento può essere annullato o fortemente ridotto.
Come costruire una difesa efficace
Una difesa corretta richiede:
- analisi dell’avviso di accertamento
- ricostruzione del rapporto contrattuale di fatto
- raccolta di prove documentali alternative
- dimostrazione dell’esecuzione e dell’utilità economica
- prova della decorrenza del rapporto
- contestazione delle presunzioni automatiche
- argomentazioni giuridiche puntuali
- impugnazione nei termini
È una difesa sostanziale e giuridica, non solo formale.
Accertamento e rischio esecutivo
Se l’accertamento non viene contestato:
- diventa definitivo
- il debito fiscale si consolida
- le sanzioni si cristallizzano
- partono azioni di riscossione
- il danno economico diventa irreversibile
Agire subito è fondamentale.
Cosa fare subito se ricevi un accertamento
Se ricevi un accertamento per contratti privi di firma o data:
- non accettare automaticamente il disconoscimento
- non pagare senza un’analisi tecnica
- ricostruisci il rapporto contrattuale reale
- raccogli tutte le prove dell’esecuzione
- dimostra la coerenza economica del rapporto
- verifica la proporzionalità delle sanzioni
- prepara una difesa specialistica
- valuta ricorso e sospensione
Il tempo è un fattore decisivo.
Il ruolo dell’Avvocato Monardo
L’Avvocato Monardo, cassazionista, opera con competenza qualificata nel contenzioso tributario, assistendo imprese e professionisti in accertamenti fiscali fondati su contratti privi di firma o data, contrastando disconoscimenti meramente formali e recuperi indebiti.
Può intervenire per:
- contestare l’accertamento
- dimostrare l’esistenza del rapporto contrattuale
- difendere la rilevanza fiscale delle operazioni
- ridurre o annullare sanzioni e interessi
- bloccare la riscossione
- tutelare liquidità e continuità aziendale
Agisci ora
Un contratto privo di firma o data
non è automaticamente inesistente o irrilevante.
Ma un accertamento non difeso correttamente
può trasformarsi in un grave danno economico.
Se l’Agenzia delle Entrate ti contesta rapporti contrattuali ritenuti “inermi” per vizi formali,
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Introduzione
Il fisco italiano richiede che i costi dedotti siano adeguatamente documentati con titoli validi (contratti, fatture, ricevute) che ne provino esistenza, inerenza e competenza. In assenza di firma o data sui contratti, l’Agenzia delle Entrate può mettere in dubbio la regolarità dell’operazione e procedere ad accertamenti induttivi basati su presunzioni . Il contribuente (debitore tributario) deve quindi prepararsi a difendere l’effettiva realtà dei rapporti economici, ricorrendo a prove alternative e a interpretazioni giurisprudenziali favorevoli.
Questa guida fornisce un approfondimento (aggiornato al 12 gennaio 2026) sull’impatto fiscale dei contratti non firmati o non datati – nel contesto di compravendite, appalti, locazioni, prestazioni d’opera, ecc. – e sulle strategie difensive in sede di accertamento e contenzioso. Saranno analizzati i riferimenti normativi rilevanti (codice civile, TUIR, DPR 600/1973, DPR 633/1972 ecc.), i principi di diritto confermati dalla Cassazione e da altri organi istituzionali, casi pratici con simulazioni, nonché domande frequenti con risposta, il tutto dal punto di vista del contribuente assistito dall’avvocato.
Validità civile dei contratti e rilevanza fiscale
Secondo il codice civile, un contratto è valido se ricorrono gli elementi essenziali: accordo delle parti, causa, oggetto e forma prescritta (art. 1325 c.c.) . La sottoscrizione delle parti è elemento essenziale per la prova scritta (art. 2702 c.c.): una “scrittura privata” priva di firma non fa piena prova finché l’altra parte non ne riconosce la provenienza . In pratica, senza firma non si può considerare il documento come scrittura privata opponibile. La data sul contratto, invece, non è richiesta per la validità tra le parti : un accordo verbale o scritto, anche senza indicazione temporale, vincola comunque chi l’ha sottoscritto. Tuttavia, la data assume rilievo in sede fiscale e verso terzi. L’art. 2704 c.c. stabilisce infatti che una scrittura privata senza data certa non è opponibile ai terzi (come l’Amministrazione finanziaria) fino a che non interviene un evento che ne certifichi l’anteriorità . La Corte ha ribadito che, nel diritto tributario, l’Agenzia delle Entrate si considera “terzo” ai sensi dell’art. 2704 c.c., per cui un documento senza data certa non vincola il fisco nell’identificare i soggetti passivi o le imposte dovute .
In sintesi: senza firma il contratto non è valido come scrittura probatoria (serve altro riscontro per dimostrare l’accordo) ; senza data certa il contratto resta efficace tra le parti ma non può essere fatto valere davanti al fisco fino a quando non si prova la sua cronologia (ad es. con registrazione o produzione in atto pubblico) .
Obblighi particolari di forma in materia tributaria
Nel diritto tributario italiano esistono norme specifiche che pongono vincoli aggiuntivi ai contratti. Ad esempio, i contratti di locazione di immobili devono essere registrati entro 30 giorni dalla stipula (art. 1, co. 346, L. 311/2004). La Cassazione a Sezioni Unite ha confermato che l’omessa registrazione rende il contratto di affitto “in nero” nulla ab origine . In pratica, un contratto di locazione non registrato non produce effetti tra le parti. Questo ha pesanti conseguenze fiscali: la nullità contrattuale implica l’assenza di “titolo giuridico” a giustificare i pagamenti dei canoni e di conseguenza le spese sostenute non soddisfano il requisito di certezza richiesto per la deduzione . In base alla giurisprudenza, i canoni derivanti da affitti non registrati sono indeducibili (Cass. 19593/2014) e scattano sanzioni elevate (dal 120% al 240% dell’imposta di registro) . Nessun effetto produce la registrazione tardiva ex post a fini retroattivi: essa può dimostrare la volontà di formalizzare il rapporto, ma non sanerà gli effetti tributari passati .
Analogamente, altri contratti che per legge richiedono forma scritta (ad es. appalto edile, trasferimento di immobili, ecc.) se non rispettano i requisiti formali possono essere considerati nulli o inesistenti con riverberi fiscali. Tuttavia, in linea di principio, il contribuente può contrarre anche verbalmente (contratti consensuali) per beni mobili o prestazioni di servizi; ciò non comporta di per sé penalità civile. Il problema nasce quando si vuole dimostrare l’esistenza e i termini dell’accordo in sede di accertamento fiscale.
Accertamento fiscale: presunzioni e ricostruzioni induttive
Quando un contratto non è firmato o datato, l’Amministrazione può ritenere mancante o incerto l’onere probatorio relativo ai costi o ricavi connessi. In tali casi, anziché disconoscere arbitrariamente l’operazione, il Fisco può attivare metodi di accertamento induttivo basati su presunzioni sia legali sia di esperienza . Ad esempio, se il contribuente sostiene un costo elevato senza documentazione chiara, l’Ufficio può presumere che il costo sia fittizio e il reddito del contribuente sia sottostimato.
Presunzioni legali e semplici
Nel nostro ordinamento fiscale esistono presunzioni legali (collegate a specifiche norme tributarie) e presunzioni semplici (derivate da criteri di comune esperienza). Le presunzioni legali sono casi tassativi di inversione dell’onere della prova (ad es. l’art.54 DPR 633/72 presume la non detraibilità dell’IVA in operazioni di cessione immobiliare priva di regolare contratto). Le presunzioni semplici sono affermazioni che il Fisco considera verosimili se non contradette: secondo la Cassazione, quando un’operazione e l’importo sono consistenti, “ciò che normalmente accade” è che le parti formalizzano il contratto; in mancanza di prove, può legittimamente presumersi che l’operazione non sia mai avvenuta . In altre parole, per grandi commesse senza contratto scritto la giurisprudenza ha riconosciuto il principio che l’assenza di un accordo scritto induce a sospettare la simulazione o inesistenza del costo .
La riforma del processo tributario (d.lgs. 156/2015) ha introdotto regole stringenti sull’onere della prova: se l’accertamento si fonda su presunzioni semplici, spetta all’Agenzia dimostrarle, e si richiedono elementi “gravi, precisi e concordanti” . Ciò significa che il Fisco deve portare dati oggettivi e congruenti per giustificare la ricostruzione presuntiva. Se non lo fa (ad es. usa parametri generici o presunzioni vaghe), l’accertamento può essere annullato . Tuttavia nella pratica il contribuente spesso si trova a dover confutare presunzioni già formulate, dimostrando con ogni mezzo alternativo la verità del contratto e dei relativi costi o ricavi .
Accertamento analitico-induttivo
In assenza di documentazione probante (fatture, ricevute, contratti scritti), l’amministrazione può ricorrere all’accertamento analitico-induttivo (art.39 DPR 600/1973). Questo metodo si basa su dati esterni (es. movimenti bancari, consumi, parametri settoriali) per ricostruire costi o ricavi non contabilizzati. Nei casi di assenza di contratto scritto e di altre prove dirette, l’Ufficio può dunque attribuire al contribuente imponibili aggiuntivi sulla base di ipotesi ragionate o tabelle statistiche. Per esempio, se un imprenditore dichiara poche vendite ma ha molti movimenti di incasso in banca, il Fisco può integrare i ricavi presunti. Oppure se acquista materiali senza fatture, può dedurre i costi minori del necessario e tassare la differenza di utile. Ogni ricostruzione analitica deve però rispettare il principio della capacità contributiva (art.53 Cost.) e il diritto di difesa del contribuente .
Strategie difensive del contribuente
Di fronte a un accertamento fondato su contratti non sottoscritti o non datati, il contribuente (assistito da avvocato tributarista) può adottare diverse strategie:
- Prove alternative. Se manca il contratto scritto, occorre produrre tutti gli altri elementi in grado di provare la realtà della prestazione. Possono essere utili: fatture parziali, estratti conto bancari o postali (che dimostrino bonifici o pagamenti), DDT (documenti di trasporto), registrazioni contabili, corrispondenza (email, lettere, ordini confermati), report dell’attività svolta, fotografie del lavoro, ecc. Come sottolinea un recente commento, la mancanza di contratto non significa automaticamente inesistenza del costo , ma obbliga a ricostruire il “quadro totale” con prove accessorie. In particolare si possono usare “prove presuntive favorevoli”: ad esempio, pagamenti periodici a un soggetto per un determinato servizio possono far presumere l’esistenza di un accordo, similmente alla continuità di fatturazione . Gli strumenti di pagamento tracciabili (bonifici, assegni) sono molto utili, specie alla luce delle normative antievasione che richiedono pagamento tracciabile.
- Testimonianze. Nel processo tributario le testimonianze sono formalmente vietate (art. 10, co. 8 D.Lgs. 546/1992). Tuttavia, in pratica si possono comunque documentare gli accordi verbali attraverso prove indiziarie: ad esempio, annotazioni interne, verbali di riunione, fax con dettagli, ecc. Inoltre, esistono eccezioni legali: l’art. 2721 c.c., pur limitando la prova testimoniale per contratti di valore elevato, consente prove testimoniali se è impossibile avere un documento. In sede tributaria questo rimedio non è automatico, ma la giurisprudenza suggerisce che una sequenza coerente di comportamenti fra le parti (pagamenti ripetuti, consegne regolari, lavoro continuativo) possa essere indicativa dell’esistenza di un contratto verbale .
- Ricostruzione analitica alternativa. Se il Fisco ha calcolato un imponibile induttivo, il contribuente può tentare di contrapporgli una propria ricostruzione. Ad esempio, se si contesta la mancata documentazione di costi, l’azienda può analizzare i consumi di produzione, le giacenze di magazzino, gli ordini ricevuti, per dimostrare che almeno parte del costo è reale. Se si contesta l’ammontare del ricavo, si possono presentare fatture attive, listini o preventivi inviati ai clienti, testimonianze di vendite, ecc. L’obiettivo è mostrare che il reddito dichiarato si allinea alla realtà operativa. In caso di presunzioni di frode (ad es. appalto inesistente), conviene altresì evidenziare la congruità economica della spesa: un costo deve essere spiegabile come ragionevole, non eccessivo per l’attività svolta.
- Questionari e interazioni con l’Ufficio. Se l’Agenzia invia richieste formali (questionari, inviti a comparire), è cruciale rispondere puntualmente entro i termini. La mancata risposta o risposte generiche possono legittimare l’accertamento induttivo. Al contrario, risposte motivate e documentate (anche con allegati di estratti conti e prove alternative) possono indebolire le presunzioni dei verificatori e rafforzare la legittimità dei costi. Bisogna comunque prestare attenzione alla regola del contraddittorio, sollevando tempestivamente eventuali vizi procedurali (notifica, termini, firma dell’atto) che potrebbero invalidare l’avviso stesso.
- Controverse formali. In difesa conviene verificare che l’atto impositivo (avviso di accertamento) sia formalmente valido: motivazione, firma del funzionario delegato, notifiche corrette e tempi rispettati. La Cassazione ha ribadito che avvisi privi di firma o firmati da soggetti non autorizzati sono nulli . Queste contestazioni procedurali, se fondate, permettono di cancellare l’atto indipendentemente dai contenuti sostanziali.
Casi tipici e tabelle riepilogative
Di seguito si illustrano alcuni scenari ricorrenti, con rischi fiscali e possibili rimedi difensivi:
| Contratto | Problema fiscale tipico | Riferimenti/Conseguenze | Difesa del contribuente |
|---|---|---|---|
| Locazione immobiliare non scritto/non registrato | Contratto nullo per legge (mancata registrazione) ; costi di affitto indeducibili ; sanzioni (120–240%). | L. 311/2004, co.346; Cass. SU 23601/2017, Cass. 19593/2014 . | (Difficile) Registrazione tardiva (non sanante retroattivamente) ; provare inerenza economica o uso esclusivo dell’immobile (casi particolari) ; contestare profili formali dell’avviso. |
| Contratto di appalto/fornitura (importo alto) senza scritto | Fisco presume simulazione; indeducibilità o integrazione dei ricavi (se appalto inesistente) . | Cass. 7897/2013 (appalto verbale costoso → presunzione di inesistenza) . | Produrre rapporti di intervento, mail, ordini d’acquisto, ricevute operative; dimostrare che i lavori/beni sono stati effettivamente forniti e necessari all’attività. |
| Consulenze/professionisti senza contratto scritto | Costo contestato come indeducibile (incerto o simulato) ; in particolare se fornitore collegato Fisco esige maggiore accuratezza (transfer pricing intragruppo). | Cass. 7897/2013 (vedi sopra); Cass. 4365/2023 (bene estraneo e deduzioni). | Dossier con deliverables prodotti (report, analisi, studi) ; dichiarazione del consulente attestante incarico svolto ; evidenziare l’utilità economica (benefit test) e la coerenza con ricavi; dimostrare che il fornitore ha dichiarato quel reddito (tassato) . |
| Prestazione occasionale/affitto d’opera (art.2222 c.c.) senza ricevuta | Mancanza di evidenza scritta; costo indeducibile per assenza di prova scritta e ritenute omesse; rischio di lavoro nero mascherato . | Norme su prestazioni occasionali (ritenuta 20%), art. 2222 c.c.; Cass. su ricavi fittizi. | Far sottoscrivere al prestatore (anche successivamente) una dichiarazione di prestazione svolta ; produrre atti di pagamento, comunicazioni all’INPS; eventualmente versare tardivamente ritenute e contributi per attenuare sanzioni; evidenziare la temporalità occasionale del lavoro. |
| Vendita di beni senza contratto formale (es. acquisto merce con fattura incompleta) | Costo contestato come generico o inesistente; IVA detraibile contestabile se contratto nullo . | Cass. 16279/2024 (contratto immobile nullo ma detrazione IVA mantenuta se operazione reale) ; Cass. 16279/2024 esclude decadenza automatica se non evasione. . | Conservare ogni documento (fatture, DDT, corrispondenza) che provi la transazione; dimostrare le consegne e l’esistenza di uno scambio economico reale; far valere che l’assenza di contratto scritto di per sé non elimina la prova dell’operazione . |
Tabella – Consulenze senza contratto vs con contratto:
| Situazione | Rischio fiscale (assenza contratto) | Possibili rimedi |
|---|---|---|
| Consulenza costosa senza contratto, solo fattura generica | Forte probabilità di contestazione: costo dichiarato indeducibile come non provato . Fisco presume operazione fittizia (id quod plerumque). | – Esibire documenti alternativi (rapporti, studi, report emessi).<br>– Dichiarazione formale del consulente sull’incarico svolto .<br>– Dimostrare l’inerenza e utilità concreta del servizio (casi d’uso, redditi associati).<br>– Far presente la tassazione correlata (consulente ha dichiarato reddito da quella prestazione) . |
| Prestazione occasionale senza ricevuta/contratto scritto | Costo indeducibile per mancanza di certezza; obbligo non adempiuto di ritenuta 20%. Sospetto di lavoro nero | – Richiedere ex post al prestatore una ricevuta o dichiarazione di prestazione .<br>– Versare tardivamente ritenute omesse (ravvedimento) per attenuare sanzioni.<br>– Documentare che si trattava davvero di prestazione occasionale (brevità, scarsa continuità). |
| Servizio infragruppo generico senza dettagli | Contestazione per indeducibilità/incoerenza: Fisco può invocare norme su transfer pricing (benchmarking OIC o OECD). | – Dimostrare utilità effettiva (benefit test) con KPI interni e bilanciamenti dei costi .<br>– Documentare criteri di ripartizione costi e obiettivi del servizio.<br>– Usare accordi scritti previsti dagli standard internazionali (accordo di servizi con descrizione dettagliata). |
Domande frequenti e risposte
- Il contratto deve essere sempre scritto e firmato per portare in deduzione un costo?
In linea generale, la legge non impone la forma scritta per tutti i contratti (solo in specifici casi previsti dal codice civile, art.1350 c.c.), ma la giurisprudenza fiscale sottolinea che, per costi rilevanti, l’assenza di un documento formale rende l’onere probatorio molto gravoso . In pratica, è fortemente consigliato redigere contratti, lettere d’incarico o ordini scritti. Tuttavia, in assenza di forma scritta, il contribuente può ancora dedurre spese dimostrando con altri mezzi l’effettiva esecuzione del servizio . Non esiste un obbligo formale di contratto scritto ad substantiam per ogni spesa; il punto è convincere il giudice tributario della sostanza economica dell’operazione. In tal senso, un principio giurisprudenziale afferma che “il contratto non costituisce requisito essenziale ai fini della deducibilità fiscale. Tuttavia la sua assenza, in caso di importi rilevanti, permette ai verificatori di trarre presunzioni” . - Se il contratto manca di firma o data, il Fisco mi può contestare automaticamente tutto?
No, non automaticamente. L’Amministrazione può sollevare dubbi e ricostruire il reddito con il metodo induttivo, ma non può affermare la bontà delle presunzioni senza supporti. Deve sempre motivare l’accertamento. Se un contratto non è firmato, il contribuente può comunque provare che l’accordo è avvenuto (ad es. con pagamenti tracciati e corrispondenza). Se manca la data, il documento resta valido tra le parti, purché si dimostri quando è nato il rapporto. In ogni caso, il contribuente ha il diritto di controdedurre. Se la motivazione dell’avviso è generica o le presunzioni non sono gravi e precise, il ricorso può portare all’annullamento dell’atto . In sintesi: l’assenza di firma/data non è una condanna automatica, ma indebolisce la prova del contribuente, spostando l’onere di dimostrare l’operazione reale e inerente . - In sede di Commissione Tributaria cosa posso fare per difendermi?
In primo luogo, l’atto di accertamento deve essere impugnato entro 60 giorni dalla notifica. Nel ricorso (o nel controricorso) si porta ogni prova possibile: copie di fatture, contratti, estratti conto, documenti di trasporto, e si espongono argomentazioni giuridiche (es. inesistenza di violazioni formali del TUIR). Si sollevano anche eventuali nullità (es. avviso senza firma valida). In giudizio tributario l’onere della prova segue regole proprie: le controdeduzioni si basano su documenti e presunzioni a favore. È utile citare la giurisprudenza che contrasta certe presunzioni (ad es. Cass. 16279/2024 sulle nullità contrattuali) . Inoltre, si può chiedere l’escussione dei testimoni di fatto (con riserva, dato il divieto formale) o produrre relazione peritale, se necessario. Le Commissioni riconoscono spesso la deducibilità dei costi se il contribuente dimostra con elementi concreti che l’operazione è reale e inerente . - Cosa rischia un professionista che non sottopone regolare contratto al cliente?
Il cliente potrebbe contestare l’indeducibilità dei compensi corrisposti, sostenendo che manchi «titolo giuridico certo». Tuttavia, come per gli altri, se il professionista ha emesso ricevute o fatture e ha operato l’IVA, questo costituisce documentazione. In sede di verifica il professionista può far vedere che ha dichiarato i ricavi (tassati) e versato IVA, che è un indizio di genuinità. In ogni caso, è buona norma formalizzare almeno per iscritto l’incarico (lettera d’incarico firmata) per evitare problemi a entrambi. - Il contratto era verbale ma ci sono i bonifici e una fattura semplice. Cosa rischio?
Il Fisco potrebbe comunque dubitare: per un importo significativo, la mancanza di contratto scritto può indurre a presupporre che l’accordo sia simulato . Tuttavia, è possibile difendersi mostrando la tracciabilità dei pagamenti e l’aderenza delle spese ai ricavi o all’attività (adempimento del “benefit test”). In pratica, bisogna dimostrare la coerenza economica complessiva: ad esempio, che i servizi acquistati hanno generato reddito o svolto funzioni aziendali reali. Le prove alternative come report, testimoniali del lavoro effettivamente svolto, corrispondenza che confermi l’incarico possono allora prevalere sulla mera formalità mancante .
Simulazioni pratiche
- Caso 1: Compravendita di merci senza contratto scritto. La società Alfa acquista componenti da Beta per €120.000, ricevendo solo fattura generica (senza allegato contratto). In sede di controllo l’Agenzia contesta i costi come “incerti”, ipotizzando un acquisto fittizio. Difesa: Alfa produce estratti conto bancari dei pagamenti, documenti di trasporto intestati a Beta con la merce, comunicazioni via email per ordini e consegne. Dimostra inoltre di aver utilizzato i beni in produzione (magazzino e bolle d’uscita). Risultato: il giudice tributario può considerare il costo comprovato e inerente, se le prove sono congruenti, facendo valere il principio di capacità contributiva .
- Caso 2: Appalto edile senza contratto formale. L’impresa Gamma affida lavori edili a Delta per €300.000 con solo accordo verbale e fatturazione a consuntivo. Il Fisco, trovando il contratto “privo di supporti scritti”, assegna a Gamma un imponibile addizionale presunto di €200.000. Difesa: Gamma deposita nei documenti di causa tutti i capitolati, disegni di progetto, rapporti di cantiere firmati dal direttore dei lavori e bolle di consegna materiali. Afferma che in dottrina e in sentenza la mancanza di contratto non impedisce la prova (art. 2721 c.c. come limite alla prova testimoniale, che però qui si affianca a prove concrete). Solleva che Delta ha versato le imposte sul compenso indicato nelle fatture (testimonianza di realismo dell’operazione). Se la documentazione è valida, la CTR potrà ridimensionare l’accertamento, riconoscendo in parte il costo .
- Caso 3: Locazione commerciale in nero. Il titolare di un negozio paga canoni mensili di €2.000 in contanti al proprietario, senza alcun contratto scritto o registrato. L’Agenzia scopre la situazione e annulla le deduzioni, applicando sanzioni per omessa registrazione. Difesa: molto difficile; l’assistenza legale può solo cercare di dimostrare che l’immobile è effettivamente utilizzato dall’azienda (ad esempio, con testimonianze dei clienti) e invocare equità. Tuttavia, come evidenziato dalla Cassazione, senza un titolo idoneo non si giustifica fiscalmente la spesa ; la prassi consigliata è sempre di registrare il contratto in tempo, perché un contratto nullo non tutela il contribuente .
- Caso 4: Consulenza infragruppo senza dettagli. Una S.r.l. del gruppo Omega acquista servizi gestionali dalla controllante senza traccia scritta, pagando €50.000 all’anno con fattura generica. L’Amministrazione contesta la deducibilità invocando mancanza di inerenza e parametri di transfer pricing non rispettati. Difesa: la società presenta relazioni interne che quantificano i benefici ricevuti (riduzione costi interni, supporto sviluppo business), accordi globali di gruppo, e modelli di imputazione dei costi secondo linee guida OCSE. Sostiene che anche in presenza di accordo verbale la congruità economica dell’operazione sussiste e la giurisprudenza non richiede forma ad substantiam . Se ben argomentato, il giudice considererà la spesa come inerente, nonostante il contratto mancante, purché i motivi imprenditoriali siano chiari.
Conclusioni e raccomandazioni
Dal punto di vista del contribuente, la regola d’oro è preventiva: formalizzare sempre per iscritto e regolarmente (e registrare se previsto) i contratti che sottendono operazioni rilevanti. In caso di verifica fiscale, la mancanza di firma o data espone a un controllo più stringente, ma non pregiudica in partenza la legittimità dei costi.
In fase di difesa tributaria, l’avvocato tributarista dovrà focalizzarsi su prove alternative e motivazioni giuridiche. È necessario dimostrare l’effettività e l’inerenza di ciascuna operazione, colmando le lacune documentali con ogni mezzo lecito – estratti conto, documentazione operativa e anche informazioni “di secondo livello” (testi di consulenti, dichiarazioni del fornitore, dati di produzione). La dottrina e la giurisprudenza confermano che “non tutto ciò che manca di forma è nullo”, e che la deducibilità dipende dal riscontro concreto della prestazione .
In definitiva, l’assenza di contratto scritto non equivale a “prova di evasione”: le Commissioni tributarie tendono a valutare l’insieme delle prove offerte. Il contribuente dovrà dimostrare l’operatività del contratto (con elementi alternativi) e contestare eventuali presunzioni generalizzate dell’Ufficio. In caso di esito negativo (ad es. affitti non registrati, dove la legge è chiara), resta comunque possibile cercare di limitare i danni evidenziando l’indipendenza delle conseguenze tra soggetti (principio di simmetria: escludere ricavi o costi correlati) .
Domande e risposte frequenti, tabelle di sintesi e fonti aggiornate con riferimento a leggi e sentenze di cassazione, Commissioni Tributarie e prassi fiscale sono disponibili nelle sezioni seguenti. L’obiettivo è fornire, dal punto di vista del debitore, una guida tecnica e pratica per affrontare al meglio un accertamento basato su contratti non formalizzati.
Fonti e riferimenti
- Normativa italiana: Codice Civile (artt. 1325, 1350, 2222, 2702-2704 c.c.), DPR 29/9/1973 n.600 (art. 39 accertamento, art. 42 motivazione), DPR 26/10/1972 n.633 (art. 54 IVA), TUIR (DPR 917/1986, art. 109 e ss., art. 108 sulle spese di rappresentanza), Legge 27/12/2006 n.296 art.1 co.346 (obbligo registrazione locazioni), ecc.
- Casi giurisprudenziali recenti (Corte di Cassazione): Cass. Civ. Sez. V, ord. 05/03/2021 n.6159 (scrittura privata senza data non opponibile a terzi) ; Cass. Civ. Sez. III, 12/06/2024 n.16279 (contratto nullo non implica automatica decadenza detrazione IVA) ; Cass. Civ. Sez. I, 8/4/2024 n.9331 (contratto quadro finanziario privo di firma invalido) ; Cass. Civ. 24/7/2024 n.20591 (appalto non genuino e indetraibilità IVA) ; Cass. 2014 n.19593, Cass. SU 2017 n.23601 (nullità locazioni non registrate) ; Cass. 2013 n.7897 (contratto appalto verbale costoso → presunzione di inesistenza) ; Cass. 2023 n.4365 (bene estraneo all’attività: costi indeducibili, ricavi correlati esclusi) .
Il Fisco ti contesta contratti privi di firma o di data certa e recupera imposte, sanzioni e interessi? Sai che molti accertamenti basati su irregolarità formali dei contratti sono presuntivi, tecnici e spesso difendibili? Fatti Aiutare da Studio Monardo
Il Fisco ti contesta contratti privi di firma o di data certa e recupera imposte, sanzioni e interessi? Sai che molti accertamenti basati su irregolarità formali dei contratti sono presuntivi, tecnici e spesso difendibili?
Nel 2026 l’Agenzia delle Entrate ha intensificato i controlli su:
– contratti non firmati da una o entrambe le parti,
– accordi privi di data certa,
– documenti ritenuti inidonei a provare i costi o i ricavi,
– rapporti qualificati come “inesistenti” per vizi formali,
– presunti utilizzi strumentali di documentazione contrattuale.
Le conseguenze possono essere molto pesanti:
👉 disconoscimento di costi dedotti,
👉 recupero di ricavi presunti,
👉 maggiori imposte dirette e IVA,
👉 sanzioni e interessi,
👉 rettifiche su più periodi d’imposta.
La domanda decisiva è questa:
come difendersi efficacemente da un accertamento fiscale basato su contratti privi di firma o data?
Devi saperlo subito:
👉 nel 2026 molti accertamenti sono contestabili,
👉 i vizi formali non annullano automaticamente il rapporto,
👉 conta la sostanza economica dell’operazione,
👉 la strategia difensiva va attivata subito.
Cos’è l’Accertamento su Contratti Privi di Firma o Data
L’accertamento si fonda sull’idea che il contribuente:
– abbia utilizzato contratti non validi formalmente,
– non abbia dimostrato l’esistenza del rapporto giuridico,
– abbia dedotto costi o dichiarato ricavi senza titolo,
– abbia alterato il risultato fiscale.
👉 Ma la mancanza di firma o di data non equivale automaticamente a inesistenza del contratto.
Molti rapporti sono validi e operativi anche quando:
– il contratto è eseguito di fatto,
– le parti si comportano come se fosse valido,
– vi sono pagamenti, prestazioni e continuità del rapporto,
– esistono elementi probatori alternativi.
Perché il Fisco Contesta i Contratti Irregolari
Nel 2026 l’Amministrazione finanziaria contesta quando ritiene che:
– il contratto non abbia valore probatorio,
– manchi la data certa opponibile,
– la firma non sia apposta correttamente,
– il documento sia predisposto solo a fini fiscali.
👉 Ma il Fisco non può limitarsi a un giudizio puramente formale.
Il Principio Chiave: Forma ≠ Sostanza
Un principio fondamentale è questo:
👉 un vizio formale del contratto non cancella la realtà economica del rapporto.
Questo significa che:
– conta l’effettiva esecuzione dell’accordo,
– rilevano i comportamenti concludenti delle parti,
– la prova può essere anche indiretta e documentale,
– non sono ammessi automatismi repressivi.
👉 Qui si costruisce la difesa principale.
Quando l’Accertamento è Illegittimo o Sproporzionato
L’accertamento è contestabile se:
– il Fisco ignora l’esecuzione del contratto,
– disconosce prestazioni effettivamente rese,
– presume la fittizietà senza prova,
– confonde irregolarità formali con inesistenza sostanziale,
– applica sanzioni piene senza dimostrare dolo o colpa grave.
👉 La presunzione non basta: serve prova concreta dell’inesistenza del rapporto.
Gli Errori Più Spesso Contestati nel 2026
Le contestazioni più frequenti riguardano:
– contratti di consulenza non firmati,
– accordi quadro privi di data certa,
– contratti infragruppo incompleti,
– scritture private non registrate,
– documenti ritenuti “privi di valore”.
👉 Molti rilievi sono opinabili e tecnicamente difendibili.
Le Strategie Difensive Più Efficaci nel 2026
🔹 1. Dimostrare l’Effettiva Esecuzione del Contratto
La difesa parte dalla domanda chiave:
👉 il rapporto contrattuale è stato realmente eseguito?
È decisivo dimostrare:
– prestazioni svolte,
– utilità per l’impresa,
– continuità del rapporto,
– comportamenti coerenti delle parti.
👉 Se il contratto è stato eseguito, il vizio formale perde forza.
🔹 2. Utilizzare Prove Alternative a Firma e Data
Un principio fondamentale è questo:
👉 la prova del rapporto non è limitata al documento contrattuale.
È possibile utilizzare:
– fatture e pagamenti tracciati,
– email e corrispondenza commerciale,
– report, relazioni e deliverable,
– prassi operative consolidate.
👉 Qui si vincono molte difese.
🔹 3. Contestare l’Automatismo “Contratto Irregolare = Rapporto Inesistente”
La legge distingue tra:
– irregolarità formali,
– rapporti simulati o fittizi.
👉 Solo i secondi possono essere disconosciuti fiscalmente.
🔹 4. Far Valere Buona Fede e Assenza di Vantaggio Fiscale
La difesa può dimostrare che:
– non vi era intento evasivo,
– il rapporto non ha prodotto vantaggi indebiti,
– il comportamento è stato coerente e trasparente.
👉 La buona fede incide soprattutto sulle sanzioni.
Gli Strumenti di Difesa nel 2026
🔹 Contraddittorio Preventivo
Serve per:
– spiegare la natura del rapporto,
– illustrare l’esecuzione dell’accordo,
– evitare l’atto definitivo.
🔹 Risposta a Questionari e PVC
Utile per:
– produrre documentazione alternativa,
– dimostrare l’effettività delle prestazioni,
– smontare la tesi dell’Ufficio.
🔹 Ricorso Tributario
Necessario quando:
– costi o ricavi sono disconosciuti senza prova,
– le sanzioni sono sproporzionate,
– il Fisco ignora le spiegazioni fornite.
👉 Molti accertamenti su contratti irregolari vengono annullati o ridotti.
Il Punto Chiave: Vizio Formale ≠ Rapporto Fittizio
Un principio essenziale è questo:
👉 un contratto privo di firma o data non è automaticamente inesistente se il rapporto è reale ed eseguito.
Questo significa che:
– il Fisco deve dimostrare la simulazione,
– il contribuente ha diritto a una valutazione concreta,
– non sono ammessi automatismi repressivi.
👉 Dove il Fisco semplifica, la difesa può vincere.
Il Ruolo dell’Avvocato Tributarista
La difesa sui contratti irregolari è tecnica, giuridica e strategica.
L’avvocato:
– ricostruisce il rapporto economico reale,
– valorizza le prove alternative,
– contesta le presunzioni dell’Ufficio,
– tutela il contribuente da recuperi indebiti.
👉 Qui la specializzazione è decisiva.
Cosa Può Fare Concretamente l’Avvocato
Con assistenza qualificata puoi:
– evitare il disconoscimento di costi legittimi,
– ridurre o annullare sanzioni,
– regolarizzare la posizione senza danni eccessivi,
– mettere in sicurezza i rapporti contrattuali futuri.
👉 Agire subito cambia l’esito.
Le Specializzazioni dell’Avv. Giuseppe Monardo
La difesa in materia di accertamenti fiscali richiede competenze avanzate.
Giuseppe Monardo è:
– Avvocato Cassazionista
– Esperto in contenzioso tributario
– Specializzato in fiscalità d’impresa e contrattualistica
– Difensore di imprese e professionisti
– Coordinatore nazionale di avvocati e commercialisti
Conclusione
Nel 2026, un accertamento fiscale fondato su contratti privi di firma o data:
👉 non va subito,
👉 può essere contestato,
👉 richiede una difesa tecnica immediata e mirata.
La regola è chiara:
👉 dimostrare la sostanza economica del rapporto,
👉 utilizzare prove alternative al contratto formale,
👉 contestare automatismi e presunzioni,
👉 agire subito con un avvocato esperto.
📞 Contatta l’Avv. Giuseppe Monardo per una consulenza riservata.
Nel 2026, difendersi correttamente da un accertamento su contratti irregolari può fare la differenza tra una ripresa fiscale ingiusta e la piena tutela della tua attività.
