Indagini Bancarie E Presunzioni Fiscali: Come Contestare La Rettifica Del Reddito Da Parte Dell’agenzia Delle Entrate

Da Giuseppe Monardo
Gennaio 14, 2026
05:05

L’accertamento fiscale fondato su indagini bancarie e presunzioni fiscali è una delle contestazioni più aggressive, perché consente all’Agenzia delle Entrate di rettificare il reddito sulla base dei movimenti dei conti correnti, spesso prescindendo dalla contabilità dichiarata.

Attraverso l’analisi di versamenti e prelevamenti, il Fisco presume l’esistenza di redditi non dichiarati, procedendo al recupero di imposte, sanzioni elevate e interessi, anche a distanza di molti anni.

Il rischio è concreto:
movimenti bancari leciti, neutrali o già tassati possono essere qualificati come redditi imponibili, con un accertamento fiscale molto oneroso.

Molti si chiedono:
“Ogni versamento è considerato reddito?”
“Devo giustificare tutti i movimenti?”
“Le presunzioni bancarie sono automatiche?”
“Come posso contestare una rettifica basata solo sui conti?”

È fondamentale chiarirlo subito:
le presunzioni bancarie non sono prove definitive.
La rettifica del reddito deve essere motivata e può essere efficacemente contestata.

Cosa sono le indagini bancarie e come funzionano

Le indagini bancarie consentono al Fisco di:

• acquisire estratti conto e movimenti finanziari
• analizzare versamenti e prelevamenti
• confrontare i dati bancari con le dichiarazioni
• presumere redditi non dichiarati
• ricostruire induttivamente il reddito

Si tratta di uno strumento potente, ma non illimitato.

Perché l’Agenzia delle Entrate utilizza le presunzioni fiscali

Le presunzioni bancarie si basano sull’idea che:

• i versamenti non giustificati siano redditi
• i prelevamenti non spiegati siano spese “in nero”
• i movimenti extra-contabili indichino evasione

Ma si tratta di presunzioni legali relative, che possono essere superate dal contribuente.

Il rischio più grave: rettifica integrale del reddito

Il vero pericolo è che:

• tutti i versamenti vengano tassati
• i prelevamenti vengano imputati a reddito
• si tassino somme già dichiarate
• si applichino sanzioni molto elevate
• maturino interessi pluriennali
• l’atto diventi immediatamente esecutivo

Anche quando non esiste alcun reddito occulto.

L’errore più grave: accettare le presunzioni come insuperabili

Molti contribuenti sbagliano quando:

• non ricostruiscono l’origine dei movimenti
• accettano la rettifica come inevitabile
• non distinguono tra somme imponibili e neutrali
• non contestano l’automatismo dell’Ufficio
• rinunciano a una difesa tecnica

Le presunzioni possono e devono essere contestate.

Indagini bancarie e diritto tributario: il punto chiave

È essenziale sapere che:

• non ogni movimento è reddito
• le presunzioni devono essere motivate
• l’onere della prova è dell’Amministrazione
• il contribuente può fornire prova contraria
• sono ammesse prove documentali e logiche
• la rettifica deve essere proporzionata

Se manca un reale incremento reddituale, l’accertamento è illegittimo.

Quando la rettifica del reddito è difendibile

La difesa è particolarmente efficace quando:

• le somme derivano da rimborsi o finanziamenti
• i movimenti sono già stati tassati
• si tratta di partite di giro
• i prelevamenti finanziano spese documentate
• il conto è utilizzato in modo promiscuo
• la motivazione dell’atto è generica
• l’Ufficio utilizza automatismi

In questi casi la rettifica può essere annullata o ridotta.

Come costruire una difesa efficace contro le presunzioni bancarie

Una difesa corretta richiede:

• analisi dell’avviso di accertamento
• esame analitico dei movimenti bancari
• ricostruzione dell’origine delle somme
• distinzione tra redditi e somme neutrali
• prova della non imponibilità dei flussi
• contestazione delle presunzioni automatiche
• verifica della motivazione dell’atto
• valutazione delle sanzioni
• argomentazioni giuridiche puntuali
• impugnazione nei termini

È una difesa analitica e sostanziale, non solo contabile.

Accertamento e rischio esecutivo

Se la rettifica non viene contestata:

• il reddito accertato diventa definitivo
• le sanzioni si consolidano
• l’atto diventa esecutivo
• partono azioni di riscossione
• il danno economico si cristallizza

Agire tempestivamente è decisivo.

I rischi di una gestione passiva

Una mancata difesa può portare a:

• tassazione indebita dei movimenti
• sanzioni sproporzionate
• interessi elevati
• crisi di liquidità
• danni patrimoniali evitabili

Il danno è fiscale e personale o aziendale.

Cosa fare subito se ricevi una rettifica del reddito

Se ricevi un accertamento basato su indagini bancarie:

• non accettare automaticamente la rettifica
• non pagare senza un’analisi tecnica
• verifica quali movimenti sono contestati
• ricostruisci l’origine delle somme
• raccogli documentazione e prove
• valuta la proporzionalità delle sanzioni
• prepara una difesa tecnica
• valuta ricorso e sospensione

Il tempo è un fattore determinante.

Il ruolo dell’Avvocato Monardo

L’Avvocato Monardo, cassazionista, opera con competenza qualificata nel contenzioso tributario, assistendo contribuenti e imprese in accertamenti basati su indagini bancarie, dimostrando la non imponibilità dei movimenti e contrastando presunzioni fiscali illegittime.

Può intervenire per:

• contestare la rettifica del reddito
• dimostrare l’origine non imponibile delle somme
• ricostruire correttamente i flussi finanziari
• ridurre o annullare sanzioni e interessi
• bloccare la riscossione
• tutelare il patrimonio personale o aziendale

Agisci ora

Un movimento bancario non è automaticamente reddito imponibile.
Ma una rettifica non difesa correttamente può trasformarsi in un accertamento fiscale molto pesante.

Se l’Agenzia delle Entrate ha rettificato il tuo reddito sulla base di indagini bancarie e presunzioni fiscali,
richiedi una consulenza riservata con l’avvocato Monardo e difendi ora la reale natura dei tuoi movimenti finanziari, prima che una presunzione diventi definitiva.

Introduzione

Le indagini bancarie in ambito tributario sono uno degli strumenti più incisivi di cui dispone l’Amministrazione finanziaria italiana (Agenzia delle Entrate e Guardia di Finanza) per scovare redditi non dichiarati. In sostanza, si tratta di controlli sui conti correnti e rapporti finanziari dei contribuenti, i cui risultati possono essere utilizzati per rettificare il reddito dichiarato ai fini fiscali . Ciò avviene mediante una presunzione legale relativa: i movimenti bancari non giustificati vengono considerati dal Fisco come ricavi o compensi occulti, ossia redditi imponibili sottratti a tassazione, a meno che il contribuente fornisca prova contraria . In pratica si verifica un’inversione dell’onere della prova: di fronte a versamenti e prelevamenti di denaro sui conti, è il contribuente che deve dimostrare che quelle somme non costituiscono reddito tassabile, anziché l’Ufficio a dover provare che lo siano .

Questa guida – aggiornata a dicembre 2025 con le ultime novità normative e giurisprudenziali – esamina in dettaglio il funzionamento delle indagini finanziarie, le presunzioni di legge che ne derivano e, soprattutto, le strategie di difesa a disposizione del contribuente (privato cittadino, imprenditore individuale o professionista) per contestare la rettifica del reddito operata dall’Agenzia delle Entrate. Adotteremo un linguaggio giuridico ma accessibile, con approfondimenti avanzati utili a professionisti e avvocati, affiancati da esempi pratici, tabelle riepilogative, e una sezione di domande e risposte frequenti. Il punto di vista è quello del debitore d’imposta, cioè del contribuente che si vede recapitare un avviso di accertamento basato su dati bancari, al fine di comprenderne i diritti e le possibili strategie difensive .

Nota: Ci concentreremo sugli accertamenti da indagini bancarie ai sensi dell’art. 32 del DPR 600/1973 (imposte sui redditi) e art. 51 del DPR 633/1972 (IVA), e sulle connesse presunzioni fiscali sui movimenti finanziari. Esistono anche altri metodi presuntivi (es. redditometro, studi di settore, ecc.), ma saranno richiamati solo dove pertinente, in quanto la presente guida è dedicata specificamente al tema dei rapporti bancari e relative presunzioni reddituali in ambito fiscale.

Quadro normativo e poteri del Fisco nelle indagini bancarie

Le basi normative delle indagini finanziarie si trovano principalmente in due disposizioni chiave: l’art. 32 del DPR 29 settembre 1973 n. 600 (per le imposte sui redditi) e l’art. 51 del DPR 26 ottobre 1972 n. 633 (per l’IVA) . Tali norme attribuiscono all’Amministrazione finanziaria specifici poteri istruttori per acquisire informazioni sui rapporti bancari dei contribuenti. In particolare, l’art. 32, comma 1, n. 7) del DPR 600/1973 consente agli uffici fiscali di richiedere alle banche, a Poste Italiane e ad altri intermediari finanziari copia di estratti conto, movimentazioni e ogni dato relativo ai rapporti intrattenuti con un contribuente . Questa facoltà viene esercitata in deroga a qualsiasi norma sul segreto bancario: dal 1991 infatti il segreto bancario non opera più verso il Fisco, e gli intermediari sono obbligati a collaborare fornendo i dati richiesti . In parallelo, l’art. 51, comma 2, n. 7) del DPR 633/1972 prevede analoghi poteri per l’IVA. L’iter è il seguente:

Autorizzazione interna: prima di avviare un’indagine bancaria formale, l’ufficio deve ottenere un’apposita autorizzazione dal Direttore regionale (o dal Comandante regionale della GdF se sono i finanzieri a operare) . Tale autorizzazione è un atto interno e non deve essere comunicato preventivamente al contribuente. La sua mancanza non comporta nullità automatica dell’atto, a meno che non si dimostri un concreto pregiudizio per il contribuente . Di norma, comunque, l’iter autorizzativo viene sempre rispettato per prassi consolidata.
Richiesta alle banche: ottenuta l’autorizzazione, l’ufficio invia richieste telematiche agli intermediari finanziari in cui il contribuente ha rapporti (conti correnti, depositi, carte di credito, investimenti, ecc.), chiedendo l’invio dei dati e documenti relativi a un certo periodo . Le banche non possono opporre il segreto bancario né eccepire la privacy per rifiutare la richiesta . Devono invece fornire entro i termini fissati (30 giorni dalla notifica della richiesta, prorogabili) tutti i dettagli richiesti, pena sanzioni . Il contribuente non viene informato in questa fase: l’indagine è a sorpresa e il cittadino ne viene a conoscenza solo successivamente, quando sarà invitato a fornire spiegazioni o quando riceverà direttamente l’avviso di accertamento .
Anagrafe dei rapporti finanziari: va ricordato che, a prescindere dalle richieste mirate, il Fisco possiede già una mole di informazioni grazie all’Archivio dei rapporti finanziari. Gli intermediari finanziari comunicano periodicamente all’Agenzia delle Entrate i dati base di ogni conto (soggetti intestatari, saldi annuali, importo totale dei movimenti in accredito e addebito, ecc.) . Queste informazioni, raccolte ai sensi dell’art. 7 del DPR 605/1973, permettono all’Amministrazione di individuare conti “sospetti” (ad esempio soggetti con movimentazioni elevate a fronte di redditi dichiarati esigui). Tuttavia, per utilizzare concretamente tali dati ai fini di un accertamento, è necessario svolgere l’indagine bancaria formale descritta sopra, così da ottenere gli estratti conto dettagliati e poter contestare specifiche operazioni .

In sintesi, sul piano normativo, il poteri di indagine finanziaria del Fisco sono ampi: può “mettere gli occhi” su qualsiasi rapporto bancario o finanziario intestato al contribuente (anche conti cointestati, conti fiduciari, carte prepagate, depositi titoli, polizze finanziarie, ecc.) . Può inoltre ottenere informazioni su conti esteri tramite lo scambio di informazioni tra Stati (v. Common Reporting Standard) – sebbene per dettagli operativi sui conti esteri servano procedure di cooperazione internazionale più complesse . Non vi sono praticamente zone franche: ogni movimento che transita per circuiti finanziari può potenzialmente essere ricostruito e, se non giustificato, utilizzato per rettificare il reddito del contribuente.

Termini temporali dell’accertamento finanziario

Le indagini bancarie seguono i termini ordinari di decadenza dell’accertamento tributario. In generale, l’ufficio può emettere avvisi di accertamento entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (ad es., per i redditi 2020 dichiarati nel 2021, fino al 31/12/2026) . Se invece il contribuente non ha presentato la dichiarazione per un certo anno (evasione totale), il termine si estende al 31 dicembre del settimo anno successivo . Pertanto, normalmente le verifiche riguardano gli ultimi 5-6 anni (o 7 in caso di omessa dichiarazione). Movimenti più vecchi di tale limite non possono portare a nuove imposte, anche se dovessero emergere dai conti: l’Amministrazione, in mancanza di frodi particolari, è vincolata a operare entro tali termini. In pratica, le richieste alle banche vengono circoscritte alle annualità ancora accertabili . Può capitare che in sede di verifica si acquisiscano estratti conto molto datati (anche oltre 10 anni) se la banca li fornisce, ma l’ufficio userà solo quelli dei periodi accertabili .

La presunzione legale sui movimenti bancari: versamenti e prelievi

Una volta ottenuti i dati bancari, la normativa prevede una presunzione legale (relativa) a favore del Fisco: ogni movimento bancario non giustificato è considerato un indice di reddito non dichiarato . Più precisamente, l’art. 32, comma 1, n. 2) del DPR 600/1973 stabilisce che gli elementi risultanti dai conti correnti si considerano redditi imponibili sottratti a tassazione, salvo prova contraria del contribuente . Tale disposizione si applica in combinato disposto con l’art. 51, comma 2, n. 2) del DPR 633/1972 per l’IVA, assicurando che la presunzione valga anche ai fini dell’imposta sul valore aggiunto . In pratica, dal complesso dei movimenti bancari emergono due categorie fondamentali di operazioni “sospette”:

I versamenti (afflussi di denaro) sul conto corrente, che non trovano riscontro nelle scritture contabili o nelle fonti reddituali dichiarate, sono considerati ricavi o compensi non dichiarati. In altri termini, ogni deposito sul conto del contribuente – sia esso un versamento di contanti allo sportello, un bonifico ricevuto, un assegno accreditato – viene presunto un reddito percepito e non dichiarato al Fisco . Questa presunzione vale per tutti i contribuenti, indipendentemente dalla natura del reddito: si applica quindi agli imprenditori, ai lavoratori autonomi (professionisti) e perfino ai privati cittadini che non esercitano attività d’impresa (in tal caso il “reddito occulto” sarà qualificato dall’Ufficio, ad esempio, come reddito diverso). Non esiste alcuna soglia di tolleranza quantitativa per i versamenti: anche somme modeste, in teoria, possono essere contestate se non se ne dimostra la provenienza non reddituale . Dalla norma, infatti, non è prevista alcuna franchigia: qualsiasi importo versato sul conto potrebbe essere considerato ricavo imponibile ove il contribuente non ne provi la non rilevanza fiscale . Nella prassi, chiaramente, l’Amministrazione tende a concentrarsi su importi significativi, ma il principio resta valido in assoluto.
I prelevamenti (deflussi di denaro) dal conto possono anch’essi essere considerati indizi di ricavi non dichiarati, ma con alcune limitazioni importanti. Il meccanismo presuntivo sui prelievi si basa sull’idea che un imprenditore che preleva contanti dall’azienda senza giustificarne l’uso possa averli impiegati per acquisti “in nero” di beni o servizi relativi all’attività, generando vendite anch’esse “in nero” pari a quelle uscite. Si tratta dunque di una doppia presunzione: il prelievo non giustificato viene visto come un costo occulto che a sua volta ha prodotto un ricavo occulto di pari importo . La norma (art. 32 cit.) prevede espressamente che i prelevamenti risultanti dai conti, se non registrati in contabilità e se il contribuente non indica il beneficiario, si considerano ricavi dell’imprenditore . Tuttavia, a differenza dei versamenti, per i prelevamenti la stessa legge introduce delle soglie quantitative: la presunzione scatta solo per i prelevamenti di importo superiore a 1.000 € giornalieri e comunque 5.000 € mensili (somme inferiori sono tollerate) . Queste soglie – introdotte nel 2016 per attenuare il rigore della norma – vogliono evitare di contestare piccoli prelievi di cassa destinati a esigenze minute di liquidità. Sopra tali importi, invece, se l’imprenditore non è in grado di indicare il soggetto beneficiario di quel denaro (ossia a chi è stato pagato o per quale scopo, ad esempio presentando fatture o ricevute), il Fisco presume che quel contante sia servito a finanziare spese occulte e dunque lo imputa a ricavi non dichiarati .

È fondamentale sottolineare che la presunzione sui prelievi oggi opera solo in capo agli imprenditori (soggetti con reddito d’impresa). In passato la norma era stata estesa anche ai lavoratori autonomi (professionisti), equiparando i prelievi dei professionisti ai ricavi d’impresa, ma questa estensione è stata dichiarata illegittima dalla Corte Costituzionale nel 2014 . Vediamo nel dettaglio l’evoluzione normativa e giurisprudenziale sulle presunzioni in esame:

Evoluzione normativa e giurisprudenziale sulla presunzione dei prelievi

Fino al 2004: L’art. 32 DPR 600/1973, nella formulazione originaria, si riferiva ai “ricavi” non dichiarati. Tradizionalmente si riteneva che la presunzione legale sui movimenti bancari riguardasse gli operatori economici (imprenditori) e i versamenti non giustificati. I prelevamenti non giustificati erano considerati anch’essi indizi di ricavi, ma limitatamente al contesto d’impresa (dove un prelievo poteva appunto celare acquisti in nero).
Finanziaria 2005 (L. 311/2004): Il legislatore è intervenuto esplicitamente per estendere la presunzione anche ai lavoratori autonomi. Con la legge 311/2004 fu aggiunta all’art. 32 la parola “o compensi”, così da equiparare i compensi dei professionisti ai ricavi d’impresa ai fini dei versamenti e prelievi bancari . Inoltre, la stessa manovra ha inserito formalmente il secondo periodo del n.2), delineando meglio la presunzione sui prelevamenti e (secondo alcune ricostruzioni) introducendo già la nozione di soglie per i prelevamenti. Tuttavia, l’efficacia di tali modifiche partì solo dal 1° luglio 2005 .
Intervento della Corte Costituzionale – sent. n. 228/2014: La svolta arrivò con la sentenza n. 228 del 6 ottobre 2014, in cui la Corte Costituzionale ha dichiarato l’illegittimità costituzionale dell’art. 32, comma 1, n. 2), secondo periodo, limitatamente alle parole “o compensi” . In pratica la Consulta ha rimosso l’estensione della presunzione ai compensi dei lavoratori autonomi. La motivazione fu che è irragionevole presumere, per i professionisti, che ogni prelievo di denaro contante sia destinato a finanziare l’attività producendone reddito . A differenza dell’impresa commerciale, il lavoro autonomo è caratterizzato dalla prevalenza dell’apporto personale e da una promiscuità tra spese professionali e personali, tale per cui imporre ex post di identificare ogni uscita di denaro risultava violare il principio di ragionevolezza (art. 3 Cost.) e il diritto di difesa (art. 24 Cost.) . In sostanza, dopo questa pronuncia:
Per i professionisti (lavoratori autonomi) non vige più alcuna presunzione sui prelievi: se prelevano contante dal conto, il Fisco non può più considerarlo automaticamente un compenso occulto .
Resta invece intatta la presunzione sui versamenti sui conti dei professionisti: quelli continuano a essere considerati compensi non dichiarati se il professionista non prova la provenienza lecita e non imponibile . La Cassazione ha più volte chiarito, anche nel 2017, che per gli autonomi “i versamenti non giustificati sono una presunzione legale di evasione”, mentre i prelievi non possono esserlo .
Introduzione delle soglie sui prelievi – DL 193/2016: Nel 2016 il legislatore è nuovamente intervenuto sull’art. 32, prevedendo espressamente l’esonero dalla presunzione per i prelievi di modesta entità. Con il D.L. 193/2016 (conv. L. 225/2016) sono stati fissati i limiti di 1.000 € giornalieri e 5.000 € mensili di prelievi sotto i quali non si applica la presunzione . Tali soglie sono ora parte integrante della norma (come visto sopra) e mitigano la posizione degli imprenditori in contabilità semplificata, per i quali era più difficile tenere traccia analitica di ogni piccola uscita . In pratica, un’azienda non dovrà più temere contestazioni per i prelievi di modesta entità (cassa minuta), mentre rimangono nel mirino i prelievi consistenti.
Conferma costituzionale della presunzione sui prelievi d’impresa – Corte Cost. n. 10/2023: La Corte Costituzionale, con sentenza n. 10 del 31 gennaio 2023, è tornata a esaminare la legittimità dell’art. 32, questa volta riguardo ai prelievi bancari degli imprenditori. La questione era stata sollevata da una Commissione tributaria che dubitava della ragionevolezza della “doppia presunzione” (prelievo non giustificato = costo occulto = ricavo occulto) specie per i contribuenti in contabilità semplificata . La Consulta, però, ha dichiarato non fondate le questioni di incostituzionalità, confermando che la presunzione di legge sui prelievi continua a valere per gli imprenditori commerciali . Nella motivazione, la Corte ha rilevato che il legislatore, introducendo le soglie 1000/5000 €, ha già calibrato la norma rendendola proporzionata e ragionevole anche per le piccole imprese . Inoltre ha ribadito che trattandosi di presunzione iuris tantum, è sempre ammessa la prova contraria da parte del contribuente, il che salva il principio di difesa e di capacità contributiva . Dunque, allo stato:
Imprese (ditte individuali e società): presunzione su versamenti e su prelievi (questi ultimi sopra soglia) valida.
Professionisti (redditi di lavoro autonomo): presunzione solo sui versamenti, esclusa per i prelievi.
Privati non titolari di reddito d’impresa o autonomo: presunzione applicabile ai versamenti sui loro conti (considerati redditi diversi non dichiarati, ad es.), mentre i prelievi di denaro personale non generano di per sé alcun reddito tassabile.

La Cassazione ha recepito e consolidato questi principi in recenti pronunce del 2024-2025. In particolare, con l’ordinanza n. 29739 dell’11/11/2025 la Suprema Corte ha ribadito che, anche dopo la sentenza della Consulta del 2014, nei confronti dei professionisti rimane pienamente operativa la presunzione sui versamenti, mentre non vale più quella sui prelievi . Nel caso esaminato, un lavoratore autonomo era stato accertato per versamenti e prelievi non giustificati; la CTR aveva annullato l’atto ritenendo inapplicabile la presunzione anche ai versamenti (interpretando estensivamente la pronuncia costituzionale del 2014), ma la Cassazione ha cassato tale decisione, confermando che i versamenti sui conti dei professionisti, se privi di giustificazione, sono legittimamente considerati compensi non dichiarati . In sintesi, oggi “versamenti sì, prelievi no” per i lavoratori autonomi, mentre per le imprese valgono entrambi (entro i limiti di legge) .

Tabella 1 – Presunzione di imponibilità dei movimenti bancari per tipologia di contribuente

Categoria contribuente	Versamenti sul conto non giustificati	Prelievi non giustificati dal conto
Impresa (ditta individuale o società)	Presunzione applicabile: ogni versamento non registrato nelle scritture contabili è considerato ricavo occulto, salvo prova contraria .	Presunzione applicabile con soglia: i prelievi > 1.000 € giornalieri e > 5.000 € mensili, se non risultano in contabilità e non viene indicato il beneficiario, si presumono ricavi non dichiarati . (Prelievi sotto soglia esclusi dalla presunzione)
Lavoratore autonomo (professionista)	Presunzione applicabile: i versamenti bancari non giustificati si presumono compensi non dichiarati (inversione dell’onere della prova a carico del professionista) .	*Presunzione non* applicabile:** dal 2014 i prelievi effettuati da professionisti non possono essere considerati automaticamente compensi in nero . Ogni prelievo è irrilevante di per sé ai fini del reddito professionale, salvo prova che finanzi attività occultate.
Privato (persona fisica non titolare di reddito d’impresa o lavoro autonomo)	Presunzione applicabile: versamenti non spiegati sul conto del privato si presumono redditi non dichiarati (es. redditi diversi). Il contribuente deve provare che si tratta di somme già tassate o esenti (es. donazione, vincita, risparmio già accumulato) .	*Presunzione non* applicabile:** i prelievi di denaro dal proprio conto, in quanto utilizzo di patrimonio personale, non costituiscono di per sé fatto generatore di reddito imponibile. (Attenzione però ad altri strumenti: se il privato spende molto contante non prelevato, il Fisco potrebbe attivare il redditometro per coerenza redditi/spese, ma non è una presunzione diretta sui prelievi.)

Nota: In tutti i casi, la presunzione è relativa (iuris tantum): il contribuente può sempre fornire la prova contraria per dimostrare che i movimenti contestati non sono frutto di evasione, come approfondiremo oltre.

Come può difendersi il contribuente: onere della prova e mezzi di giustificazione

Di fronte ad un accertamento basato su indagini bancarie, il contribuente si trova – come visto – con l’onere di giustificare le movimentazioni contestate. Cosa significa in concreto? Che dovrà dimostrare, per ciascun versamento (o prelievo, se d’impresa) contestato, che la somma non costituisce reddito imponibile occulto . La difesa può articolarsi sostanzialmente su due piani:

Contestazione formale dell’operato dell’ufficio (vizi di procedura, motivazione, mancato contraddittorio, ecc.) – di cui parleremo più avanti – e
Prova contraria nel merito, cioè dimostrazione documentale o logica della legittima provenienza/destinazione di ogni importo.

Qui ci concentriamo sul secondo aspetto, cruciale per vincere nel merito la presunzione. La Cassazione ha ripetutamente affermato che la prova offerta dal contribuente deve essere specifica e analitica: non basta una spiegazione generica o sommaria, occorre giustificare operazione per operazione (o per blocchi omogenei di operazioni) la relativa natura non reddituale . Ogni versamento non dichiarato va tracciato a una causa ben precisa (es. finanziamento ricevuto, vendita di un bene personale, restituzione di un prestito, passaggio di fondi già tassati, ecc.), e preferibilmente supportato da documentazione o riscontri oggettivi . Se le giustificazioni sono solo vaghe asserzioni (“era denaro di famiglia”, “soldi messi da parte in passato” ecc.) prive di pezze d’appoggio, difficilmente verranno accolte .

Vediamo alcuni esempi di prove contrarie tipiche che il contribuente può addurre per spiegare i movimenti bancari:

Somme provenienti da redditi già tassati: Ad esempio, potrei aver depositato in conto denaro contante che avevo in casa, frutto di redditi dichiarati negli anni precedenti (risparmi accumulati). Oppure un bonifico potrebbe provenire da un mio conto estero su cui avevo fondi già tassati. In tal caso devo mostrare la tracciabilità: ad es. documentare prelievi pregressi corrispondenti, o produrre la mia situazione patrimoniale da cui risulti che disponevo di quella liquidità già tassata. Attenzione: affermare semplicemente “era denaro risparmiato” non basta, va data coerenza temporale e quantitativa alla spiegazione.
Restituzione di prestiti o trasferimenti di denaro tra familiari: Molto frequente è la difesa “quel versamento era un prestito che mi ha restituito un amico/familiare” oppure “me li ha dati mio padre per aiutarmi”. Questa giustificazione può essere valida, ma serve provarla. Idealmente andrebbe esibita una scrittura privata di prestito con data certa anteriore, o almeno un estratto conto del soggetto erogante che evidenzi l’uscita di denaro corrispondente al tuo versamento. Se il finanziamento è documentato (magari con bonifico recante causale “prestito”), il Fisco difficilmente potrà considerarlo reddito. In mancanza di documenti formalizzati, si può ricorrere ad una dichiarazione scritta di chi ha prestato/donato il denaro, ma va considerato che una semplice dichiarazione potrebbe non essere ritenuta sufficiente senza altri riscontri. È sempre preferibile formalizzare per tempo prestiti e donazioni. Ad esempio, se un genitore intende trasferire soldi al figlio, meglio fare un bonifico con causale “donazione” o stipulare almeno una scrittura privata: ciò fornirà prova in sede di eventuale verifica .
Vendita di beni personali non generatrice di reddito imponibile: Se ho venduto un mio bene personale (es. un’automobile usata, dei mobili di casa, collezioni, ecc.) e ho versato il ricavato sul conto, quella non è per definizione una fonte di reddito tassabile (alienazione di beni personali fuori dall’attività d’impresa). Devo però provare l’evento: esibire il passaggio di proprietà, il contratto di vendita o almeno elementi che facciano capire che quell’entrata corrisponde al prezzo di cessione di un determinato bene. Ad esempio, un versamento di €10.000 potrebbe essere giustificato con la copia dell’atto di vendita dell’auto usata per lo stesso importo. Se le date e gli importi tornano, l’ufficio non potrà ignorare la spiegazione.
Entrate esenti o già tassate a monte: Potrei aver ricevuto somme esenti da imposizione, come ad esempio: vincite al gioco (soggette a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta), risarcimenti assicurativi, borse di studio esenti, proventi soggetti a imposta sostitutiva, ecc. In tal caso bisogna documentare la fonte: ad esempio, esibire la ricevuta della vincita o la quietanza assicurativa. Se il Fisco si convince che quell’importo non concorre al reddito imponibile (perché già tassato altrove o espressamente esente), la presunzione viene vinta .
Trasferimenti infragruppo o inter-account: In ambito aziendale o anche privato può succedere di spostare soldi da un conto all’altro (conti intestati alla stessa persona o a società collegate). Bisogna allora evitare duplicazioni: se lo stesso denaro transita su più conti, l’ufficio inizialmente potrebbe vederlo come entrata su ciascun conto. Sta al contribuente evidenziare che, ad esempio, un bonifico in entrata sul conto A proveniva dal conto B di sua stessa titolarità (o della sua società controllante, ecc.), così che non si tratti di un ricavo ma di un mero giro di fondi già noti. In questi casi vanno prodotti gli estratti conto correlati e magari uno schema dei movimenti incrociati, per far emergere che non c’è nuova ricchezza ma solo spostamento interno . Su questo punto, una pronuncia del 2025 (Cass. ord. n. 5529/2025) ha chiarito che l’Agenzia non può attribuire automaticamente a un contribuente i movimenti registrati su conti intestati a terzi, senza provare il collegamento . Ad esempio, se i movimenti sono su un conto cointestato o di un familiare, il Fisco deve dimostrare che in realtà erano somme a disposizione del contribuente verificato. In caso di conto cointestato, spesso si presume la ripartizione pro-quota (50% a testa salvo diversa evidenza) . Il contribuente potrà dunque difendersi mostrando che alcuni versamenti appartengono in realtà all’altro cointestatario (es. moglie senza redditi: è plausibile che fossero redditi del marito in toto, o viceversa). L’importante è evitare che la stessa somma sia conteggiata due volte su soggetti diversi senza analisi: ogni euro deve avere una “storia” tracciata.
Casi particolari (professionisti): Un libero professionista potrebbe giustificare certi versamenti come rimborsi spese ricevuti dai clienti (non tassabili separatamente se già dedotti dal cliente) o come anticipazioni fatte in nome e per conto (che non costituiscono compensi). Anche qui serviranno pezze d’appoggio: ad es. note spese, documenti che attestino che quel bonifico includeva un rimborso. Se un avvocato incassa dal cliente 5.000 € di cui 1.000 a rimborso di contributi unificati anticipati, potrà provare tale circostanza per escludere dalla tassazione quella parte.

Da quanto detto, emerge che l’arma principale del contribuente è la documentazione. Bisogna raccogliere e presentare all’Ufficio tutto ciò che supporta le spiegazioni fornite: contratti, contabili bancarie, ricevute, fatture, corrispondenza, attestazioni notarili, ecc. Anche testimonianze o dichiarazioni di terzi possono aiutare (ad es. una dichiarazione del parente che ha donato i soldi), ma ricordiamo che nel processo tributario le testimonianze orali non sono ammesse e il giudice valuta principalmente documenti e presunzioni. Dunque meglio se tali dichiarazioni sono rese in forma di atto notorio o dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà, così da conferire maggiore formalità.

Un altro aspetto cruciale: il timing della prova. L’art. 32 del DPR 6000/1973 prevede che se il contribuente, invitato dall’ufficio a esibire documenti o a rispondere a questionari, non adempie a tale richiesta, le notizie e i documenti non forniti non potranno poi essere presi in considerazione a suo favore in sede amministrativa o contenziosa . In altre parole, se l’Agenzia prima di emettere l’accertamento ti ha inviato un invito a fornire chiarimenti o un questionario sugli accrediti in conto, e tu non hai risposto o non hai prodotto documenti entro il termine dato, rischi di essere precluso poi dal portare quelle prove in ricorso. Questa è una sanzione indiretta per scoraggiare l’inerzia o l’ostruzionismo del contribuente in fase pre-contenziosa. L’ufficio deve avere cura di indicare chiaramente nell’invito che cosa succede in caso di mancata risposta (cioè l’inutilizzabilità successiva delle prove) . Va però evidenziato che la legge ammette un’eccezione: se dimostri che non hai potuto rispondere alla richiesta per causa a te non imputabile (ad es. non hai ricevuto la comunicazione, eri in forza maggiore, ecc.), puoi produrre i documenti in giudizio allegandoli già al ricorso, dichiarando il motivo del mancato adempimento prima . Questa è una clausola di salvaguardia per evitare ingiustizie.

In sintesi, la strategia migliore è: collaborare attivamente già in sede di contraddittorio amministrativo, fornendo quante più spiegazioni e documenti possibile. Se si ignorano le richieste dell’ufficio, non solo l’accertamento arriverà quasi certamente (facendo scattare la presunzione su tutto), ma ci si lega le mani da soli per la difesa successiva. Al contrario, rispondere all’invito a comparire o al questionario, anche solo per contestare e presentare parziali giustificazioni, è utile per ridurre da subito la pretesa fiscale o per preparare il terreno in vista del ricorso . Infatti, se nel contraddittorio preaccertamento il contribuente riesce a provare una parte dei movimenti, l’ufficio dovrà tenerne conto (escludendoli dalla tassazione) . Oppure, se le spiegazioni non vengono accettate dall’ufficio, si potrà in sede processuale evidenziare di averle già prospettate e magari sottolineare che il rifiuto dell’Amministrazione è stato immotivato o irragionevole.

Principio giurisprudenziale: la Cassazione ha affermato (sent. n. 4829/2015 e succ. conformi) che per superare la presunzione sui versamenti il contribuente deve fornire una prova specifica per ogni movimentazione, dimostrandone la riferibilità a fonti già note o la sua estraneità al reddito . Non è sufficiente una prova generica o una ricostruzione globale: l’onere è analitico. In una recente ordinanza del 2024, la n. 25043, la Suprema Corte ha cassato una sentenza di merito proprio perché i giudici d’appello avevano ritenuto generica e insufficiente la prova fornita dal contribuente sulle operazioni bancarie, senza motivare puntualmente . Insomma, ogni entrata va giustificata singolarmente e il giudice deve valutare specificamente ogni giustificazione addotta.

Esempio pratico 1: versamenti su conto di un professionista

Luca è un architetto libero professionista. Nel 2025 riceve un avviso di accertamento in cui l’Agenzia delle Entrate gli contesta €40.000 di versamenti sul suo conto corrente nel 2021 che non risultano dalle fatture emesse. In particolare si tratta di vari bonifici e assegni versati, per i quali durante un precedente invito a comparire Luca ha fornito spiegazioni solo orali. Ora, in sede di ricorso, deve provare che quelle somme non erano compensi “in nero” del suo lavoro.

Analizzando gli accrediti, Luca individua che €15.000 (ricevuti in tre bonifici da sua madre) corrispondevano in realtà a un aiuto familiare per pagare il mutuo. Fortunatamente la madre aveva inserito la causale “sostegno familiare” nei bonifici. Luca allega al ricorso copia degli estratti conto che mostrano i bonifici in entrata e una dichiarazione firmata della madre dove conferma di aver donato a Luca quella cifra, precisando che si trattava di denaro dal proprio conto (che Luca produce in copia). Questa documentazione appare credibile: i giudici potrebbero accettare che quei €15.000 non erano reddito professionale ma una liberalità (non tassabile ai fini IRPEF).
Altri €10.000 risultano da un assegno bancario versato sul conto. Luca spiega che era il ricavato della vendita della sua moto usata. Allegato al ricorso vi è il passaggio di proprietà al PRA dove si legge che l’acquirente (tale Mario) ha acquistato la moto da Luca proprio per €10.000, data coincidente con l’assegno. Questa è una prova concreta: la cessione di un bene personale non genera reddito tassabile, e il collegamento importo-data ben documentato fa presumere che quell’assegno sia effettivamente il pagamento della vendita. È probabile che il Fisco dovrà escludere anche questo importo dalla tassazione.
Rimangono €15.000 (varie operazioni di versamento in contanti) per cui Luca aveva inizialmente detto “erano risparmi accumulati”. In giudizio porta le ricevute di prelievi di contante fatte nel 2019 e 2020 dal suo conto di risparmio, per totali simili, cercando di dimostrare che aveva prelevato soldi in passato (già tassati, provenendo dai redditi dichiarati di quegli anni) e li ha poi ridepositati in parte nel 2021. Questa prova però è meno puntuale: c’è un certo scollegamento temporale e non si può distinguere se i contanti versati nel 2021 fossero proprio quelli prelevati tempo prima. La Commissione potrebbe valutarla criticamente. In assenza di ulteriore evidenza, questi €15.000 rischiano di restare considerati compensi non dichiarati.

Alla fine, se le prime due giustificazioni sono ritenute valide, Luca avrà ridotto la pretesa fiscale: invece di €40.000 di compensi evasi, ne resteranno contestati €15.000. Su questi pagherà IRPEF, addizionali e probabilmente l’IVA evasa (perché quei compensi non fatturati implicavano IVA non versata) con relative sanzioni. Ma avrà evitato una tassazione ben più elevata sugli importi che è riuscito a spiegare.

Procedura di accertamento da indagini bancarie: fasi e tutele del contribuente

Vediamo ora il percorso tipico che porta dai movimenti bancari all’emissione di un avviso di accertamento, evidenziando i momenti in cui il contribuente può intervenire e far valere le proprie ragioni.

Selezione e avvio della verifica: Spesso tutto inizia con un’analisi di rischio: l’Anagrafe dei conti segnala un contribuente con movimenti finanziari anomali rispetto ai redditi dichiarati . Oppure emerge una segnalazione in un controllo incrociato (es. fatture false, fornitori). L’Agenzia delle Entrate decide di approfondire e autorizza una verifica fiscale sul soggetto. In caso di imprese, è frequente che la Guardia di Finanza proceda ad un accesso presso la sede per avviare una verifica generale (controllo contabile e bancario insieme). In altri casi, l’ufficio invia direttamente richiesta di dati bancari senza preavviso se trattasi di controlli mirati.
Richiesta dei dati bancari (indagine finanziaria): Come descritto, l’ufficio richiede agli intermediari tutti i movimenti dei conti del contribuente per gli anni d’interesse . La banca risponde inviando gli estratti conto periodici oppure elenchi analitici di tutte le operazioni (spesso in formato elettronico). Vengono acquisiti anche eventuali rapporti bancari di soggetti terzi collegati al contribuente, qualora vi siano elementi per ritenerli utilizzati dal medesimo (ad es. conti intestati a familiari ma movimentati dal contribuente). Questa fase, come detto, avviene senza coinvolgere il contribuente, che non ne è informato .
Analisi dei movimenti e individuazione delle somme “non giustificate”: I verificatori (funzionari AdE o militari GdF) esaminano le movimentazioni bancarie incrociandole con la contabilità (se c’è) e con le dichiarazioni dei redditi. Segnalano come sospetti:
Versamenti in conto non registrati nelle scritture o eccedenti rispetto ai ricavi dichiarati.
Prelievi di denaro non giustificati da pagamenti a fornitori noti o da spese documentate (per le imprese).
Operazioni incoerenti con il profilo del contribuente (es. un disoccupato con ingenti flussi).
Transazioni con soggetti terzi non spiegate (es. assegni girati, bonifici da soggetti sconosciuti).

In pratica costruiscono una lista delle operazioni ritenute riconducibili a ricavi non dichiarati . È importante notare che l’ufficio deve individuare le singole operazioni contestate e l’anno di competenza: non può limitarsi a dire “sul conto ci sono totali movimenti anomali”, ma dovrà dettagliare, ad esempio: “versamenti per €50.000 complessivi nell’anno X non giustificati” magari articolati per data . Questo dettaglio poi dovrà confluire nell’atto finale, pena la nullità per difetto di motivazione (il contribuente deve capire cosa gli viene imputato) .

Avvio del contraddittorio con il contribuente: Prima di emettere l’accertamento, specialmente nelle verifiche complesse, è prassi (e in certi casi obbligo) che l’ufficio attivi un contraddittorio. Ciò può avvenire in due modi:
Invito a comparire ex art. 32 (comma 1, n.2) DPR 600/73: L’ufficio invita formalmente il contribuente a presentarsi (o a rispondere per scritto) per fornire dati e notizie rilevanti ai fini dell’accertamento , anche relativamente alle operazioni bancarie acquisite. Tipicamente la lettera elenca i movimenti bancari sospetti e chiede di spiegarli e documentarli. Viene dato un termine (non meno di 15 giorni) per preparare le controdeduzioni . Questo invito è molto importante: è il momento in cui il contribuente può “giocarsi” le proprie carte producendo le prove a discolpa. Come visto, se ignora l’invito, poi non potrà usare i documenti tardivamente (salvo cause di forza maggiore) . Nel verbale del contraddittorio devono risultare le richieste fatte e le risposte date, e il contribuente ha diritto a copia del verbale .
PVC della Guardia di Finanza: Se è in corso una verifica della GdF, al termine viene rilasciato un Processo Verbale di Constatazione (PVC). Nel PVC saranno indicati i rilievi riscontrati, inclusi quelli da indagini bancarie (es. elenco di versamenti non giustificati trovati). Dal momento della consegna del PVC, il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni e richieste (art. 12 c.7 L. 212/2000) . In questo periodo l’ufficio non può emettere l’accertamento, salvo casi di particolare urgenza . Le memorie presentate in questi 60 giorni equivalgono a un contraddittorio: l’Ufficio dovrà valutarle prima di emettere l’atto. Se vengono ignorate senza motivazione, ciò potrà essere motivo di ricorso.

In ogni caso, è fondamentale partecipare al contraddittorio. Presentarsi (meglio ancora con un consulente) e fornire spiegazioni dettagliate consente spesso di chiarire molte operazioni. Gli esiti possono essere vari: – L’ufficio potrebbe convincersi di alcune giustificazioni e stralciare parte dei rilievi (magari chiedendo documenti aggiuntivi). – In caso di parziale accoglimento, può proporre una definizione per adesione su una base imponibile ridotta, evitando il contenzioso su quei punti. – Se invece non si trova accordo, l’ufficio procederà comunque, ma avrai già messo a verbale le tue difese, costringendo l’Agenzia a motivare nell’atto perché non le ritiene valide (e un’eventuale carenza di motivazione su ciò può essere eccepita in ricorso) .

Emissione dell’avviso di accertamento: Terminato il contraddittorio (o scaduto il termine per le osservazioni), l’Ufficio emette l’atto impositivo. Nell’avviso di accertamento saranno elencati i maggiori redditi accertati in base ai movimenti bancari e le relative imposte e sanzioni calcolate. Ad esempio, si leggerà qualcosa come: “dai conti correnti XY sono emersi versamenti per €50.000 non giustificati nell’anno ___, che si presumono ricavi non dichiarati ai fini IRPEF, IVA e IRAP ex art. 32 DPR 600/73” . Per ciascun movimento (o categoria di movimenti) devono essere indicati gli importi e l’anno, e possibilmente la natura presunta (es. ricavi di vendita non fatturati, compensi non dichiarati, ecc.). L’atto dovrà anche dare conto delle difese presentate dal contribuente in fase pre-contenziosa e spiegare perché sono state rigettate (ad esempio: “il contribuente ha sostenuto trattarsi di somme donate dal padre, ma non ha prodotto prova sufficiente, pertanto…”). Una motivazione carente o generica che non consideri le osservazioni del contribuente può portare all’annullamento in giudizio .
Calcolo delle imposte e sanzioni: Sui redditi accertati in più, l’ufficio ricalcola le imposte dovute: IRPEF o IRES, relative addizionali, IVA (se trattasi di operazioni imponibili non fatturate) , e anche l’IRAP se applicabile (per ricavi d’impresa non contabilizzati l’IRAP è dovuta). Le sanzioni amministrative per omessa o infedele dichiarazione vengono irrogate contestualmente: generalmente il 90% delle maggiori imposte per infedele dichiarazione , aumentabile fino al 180% in caso di importi evasi rilevanti o di condotte fraudolente. Se il contribuente ha aderito a un accertamento con adesione, le sanzioni sarebbero ridotte a 1/3 (ma in caso di mancato accordo e ricorso, no). Inoltre, vanno considerati i profili penali tributari: se l’imposta evasa supera le soglie di rilevanza penale (es. oltre €100.000 di imposta evasa in un anno per la dichiarazione infedele, o €50.000 per omessa dichiarazione), l’ufficio deve fare comunicazione alla Procura della Repubblica per l’eventuale reato tributario . In tali casi può scattare un procedimento penale parallelo, con possibili misure cautelari (es. sequestro preventivo per equivalente dei beni fino all’ammontare dell’evasione). Dunque un accertamento bancario, se di importo significativo, può avere conseguenze molto serie: oltre al debito tributario con sanzioni, anche il rischio di un processo penale. È un ulteriore motivo per affrontare con la massima attenzione e preparazione questo tipo di contestazioni.
Impugnazione in Commissione tributaria (ora: Corte di Giustizia Tributaria): Il contribuente, una volta ricevuto l’avviso, ha 60 giorni per presentare ricorso (salvo eventuale istanza di accertamento con adesione che sospende per 90 gg). In ricorso potrà far valere sia vizi formali dell’atto sia ragioni di merito contestando la fondatezza della pretesa. Se l’accertamento è basato interamente su presunzioni bancarie non giustificate, la difesa in giudizio consisterà nel replicare le spiegazioni già date e chiedere al giudice di valutarne l’idoneità a superare la presunzione. Il giudice tributario deciderà se le prove contrarie fornite dal contribuente risultano convincenti (in tal caso annullerà in toto o in parte l’atto) oppure se la posizione dell’ufficio regge (allora confermerà la ripresa a tassazione).

Nei successivi paragrafi approfondiremo sia i vizi formali contestabili (come il mancato contraddittorio o la carenza di motivazione), sia alcune questioni di merito delicate (ad esempio la deducibilità dei costi correlati ai ricavi bancari accertati e la determinazione dell’imponibile in caso di IVA).

Il diritto al contraddittorio preventivo e le novità dal 2024

Un aspetto procedurale fondamentale, già accennato, è il diritto del contribuente ad un contraddittorio prima dell’emissione dell’accertamento. Questo principio, di matrice comunitaria, nel tempo è stato oggetto di oscillazioni giurisprudenziali in Italia. In materia di IVA, la Corte di Giustizia UE ha sancito che l’assenza di un contraddittorio preventivo può inficiarne la validità, mentre per le imposte dirette la Cassazione, in passato, ha ritenuto che non fosse obbligatorio in mancanza di espressa previsione legislativa .

Situazione pre-2024: Fino al 2023, a parte alcuni casi particolari (come negli accertamenti da studi di settore, dove il contraddittorio era obbligatorio per legge), non esisteva una norma generale che imponesse il contraddittorio prima di ogni avviso di accertamento. Tuttavia, la prassi dell’Agenzia delle Entrate era già quella di attivarlo nelle verifiche bancarie complesse tramite invito a comparire o PVC GdF, sia per migliorare la tenuta dell’atto in giudizio, sia per un principio di leale collaborazione. In giudizio, l’eventuale omissione del contraddittorio veniva eccepita dalla difesa: le Commissioni talora annullavano l’atto (specie su IVA, richiamando i principi UE), altre volte no (specie su IRPEF), data l’assenza di obbligo espresso . Era quindi un terreno d’incertezza, dipendente dall’orientamento del momento.

Novità dal 2024: In attuazione della delega per la riforma fiscale (L. 111/2023), il legislatore ha introdotto finalmente il “contraddittorio generalizzato”. Il D.Lgs. 30 dicembre 2023 n. 219, in vigore dal 2024, ha inserito nello Statuto del Contribuente (L. 212/2000) il nuovo art. 6-bis, il quale dispone che tutti gli atti impositivi impugnabili devono essere preceduti da un contraddittorio effettivo, a pena di annullabilità dell’atto . Fanno eccezione solo: – Gli atti automatizzati o di controllo formale (avvisi bonari, liquidazioni automatizzate, ecc.) e – I casi di particolare urgenza per pericolo nella riscossione (da motivare specificamente) .

In pratica, dal 30 aprile 2024 (data indicata di applicazione per gli atti emanati da allora in poi ), se l’Agenzia intende emettere un avviso di accertamento non rientrante nelle eccezioni di cui sopra, deve prima comunicare al contribuente uno schema di atto o un invito a fornire osservazioni, e attendere almeno 60 giorni per ricevere le sue deduzioni . Solo dopo può emettere l’atto finale, tenendo conto delle eventuali risposte (e motivando sulle osservazioni non accolte) . Inoltre, per non penalizzare l’Erario con i termini di decadenza, la legge prevede che se il contraddittorio sposta troppo in avanti l’emissione, il termine di decadenza è prorogato di 120 giorni .

Questa è una svolta importante: l’accertamento bancario rientra certamente tra quelli soggetti a contraddittorio obbligatorio (non è controllo formale né automatizzato). Quindi, per un avviso emesso nel 2025 relativo a indagini finanziarie, dovrà risultare che c’è stato un invito a contraddittorio. In caso contrario, il contribuente potrà eccepirne l’annullabilità in giudizio, e con ogni probabilità l’atto verrà annullato per violazione dell’art. 6-bis Statuto.

Nel nostro contesto, questo significa che oggi l’Agenzia: – Deve inviare un invito a comparire o una comunicazione di accertamento parziale prima di emettere l’atto finale da indagini bancarie, oppure consegnare un PVC e attendere i 60 giorni nel caso di verifica GdF. – Se non lo fa (e non ricorre un’eccezione di urgenza motivata), l’atto è viziato.

È una garanzia rafforzata per il contribuente, ma implica anche un aggravio procedurale: l’Agenzia dovrà gestire molti più contraddittori. Una nota del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti (CNDCEC, ott. 2025) evidenzia rischi di lungaggini e complicazioni amministrative con questo contraddittorio generalizzato . Dal lato del contribuente però è sicuramente un vantaggio, perché offre sempre una chance di difesa anticipata e talvolta di soluzione bonaria (ad esempio mediante accertamento con adesione che può inserirsi in questo dialogo).

Conclusione pratica: se ricevete un accertamento bancario emesso nel 2024-2025 senza che vi sia stato alcun preavviso/contraddittorio, fate verificare dal vostro consulente la data di emissione e la sussistenza dei requisiti di legge: con buona probabilità potrete chiederne l’annullamento per violazione dell’art. 6-bis L. 212/2000. Allo stesso tempo, ricordate che quando riceverete la comunicazione di avvio (ad esempio un “invito a fornire chiarimenti ex art. 6-bis”), dovrete usare bene quei 60 giorni per predisporre la miglior difesa documentale: è un’opportunità da non sprecare, sia per provare a convincere l’ufficio, sia per porre le basi di un eventuale ricorso.

Deducibilità dei costi correlati ai ricavi presunti e calcolo dell’imponibile (profili avanzati)

Un tema tecnico ma assai rilevante per il contribuente è: se l’ufficio mi presume dei ricavi non dichiarati in base ai versamenti, posso almeno dedurre dei costi relativi? In altre parole, la presunzione colpisce l’intero importo versato come fosse ricavo netto, oppure va riconosciuto che per produrre quel ricavo ci sono stati dei costi (materie prime, acquisti, spese) da sottrarre? Questo incide sul quantum del reddito imponibile da tassare.

Facciamo un esempio: supponiamo che a un commerciante vengano trovati €100.000 di vendite non fatturate ricostruite tramite i versamenti sul conto. Se si considerano ricavi al 100%, quei 100k aumentano il reddito d’impresa imponibile per intero. Ma in realtà, se sono vendite, ci saranno stati dei costi del venduto (merci acquistate) magari per €60.000, dunque il profitto netto era €40.000. Tassare l’intero importo senza costi equivarrebbe a tassare anche una parte che in un regime normale sarebbe deducibile (i costi sostenuti per quei ricavi). Questo apparente squilibrio ha generato dibattiti.

Tradizionalmente, la giurisprudenza distingueva: – Negli accertamenti totalmente induttivi (art. 39 c.2 DPR 600/73, dove l’intera contabilità è inattendibile e si ricostruisce il reddito con metodi induttivi puri), l’Amministrazione spesso applicava coefficienti di redditività o forfet di costi, riconoscendo implicitamente che a maggiori ricavi occulti corrispondono anche costi occulti. – Negli accertamenti analitico-induttivi (dove la contabilità è formalmente tenuta ma si integrano ricavi non registrati tramite presunzioni, come appunto le indagini bancarie), l’orientamento era che i costi correlati dovesse provarli il contribuente, altrimenti nulla veniva dedotto. In pratica, se l’imprenditore non documentava costi, il Fisco tassava tutto il ricavo ricostruito. Questo creava una paradossale disparità: il contribuente con contabilità inattendibile otteneva magari uno “sconto” forfettario sui costi, mentre quello più diligente (contabilità regolare ma con qualche ricavo occulto) veniva colpito al lordo.

Ebbene, recenti sviluppi giurisprudenziali hanno aggiustato il tiro in favore del contribuente. La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 5586 del 23/02/2023, ha effettuato un vero e proprio revirement: ha stabilito che anche in caso di accertamento basato su indagini bancarie (analitico-presuntivo), devono essere riconosciuti dei costi deducibili correlati ai ricavi accertati . La logica è quella della capacità contributiva effettiva (art. 53 Cost.): tassare un ricavo occulto senza considerare i costi violerebbe tale principio, creando un trattamento deteriore per chi ha tenuto una contabilità (sia pure incompleta) rispetto a chi non l’ha tenuta per nulla .

In particolare, la Cassazione ha affermato che “sarebbe irragionevole riconoscere la deduzione dei costi soltanto nell’accertamento induttivo puro, perché verrebbe avvantaggiato colui che non ha tenuto correttamente le scritture contabili” . Pertanto ha ritenuto di dover riconoscere una percentuale di costi anche nei nostri casi. L’effetto pratico è: se emergono maggiori ricavi da indagini bancarie, l’ufficio (o in difetto il giudice in sede contenziosa) deve ammettere la deduzione di costi forfettariamente, in misura ragionevole.

In scia a tale principio, altre pronunce hanno consolidato la regola: – Cass. ord. n. 23741/2025: ha ribadito che “quando vengono imputati maggiori ricavi, è obbligatoria la deduzione di una quota forfettaria di costi anche in assenza di documentazione” . Ciò significa che anche se il contribuente non può provare analiticamente i costi (ovvio, trattandosi di operazioni non contabilizzate, non avrà le fatture), si dovrà applicare un criterio equitativo: ad esempio, se nel settore di riferimento il margine netto è il 30%, su €100.000 di ricavi occulti si potrà presumere €70.000 di costi e tassare €30.000 di utile. – Cass. ord. n. 27301/2023 e altre: hanno confermato che il contribuente, pur avendo l’onere di provare l’esistenza di costi deducibili, può sempre eccepire in giudizio l’incidenza percentuale di costi in base alla natura dell’attività, e il giudice può quantificarla in via presuntiva . In altri termini, l’impresa può chiedere al giudice: “se mi consideri 100 di ricavi non contabilizzati, applica almeno il 40% di costi standard del settore”. – Va aggiunto che la spinta a questo revirement è venuta anche dalla Corte Costituzionale. La sent. n. 10/2023 (già citata sopra) al §8 ha suggerito un’interpretazione “adeguatrice” dell’art. 32, auspicando di non trattare peggio chi teneva contabilità rispetto a chi non la teneva . La Cassazione ne ha fatto tesoro.

Stato attuale: Negli accertamenti da indagini bancarie gli uffici finanziari dovrebbero considerare questo principio. In sede di accertamento con adesione, ad esempio, è possibile negoziare l’applicazione di una percentuale di costi. In giudizio, è un punto fondamentale da far valere: chiedere la rideterminazione dell’imponibile sottraendo una quota di costi presunti. Se, ad esempio, l’atto ti imputa €50.000 di ricavi non dichiarati e applica tassazione piena, nel ricorso inserirai un motivo del tipo: “Violazione degli artt. 53 Cost. e 109 TUIR – Mancato riconoscimento di costi correlati ai maggiori ricavi – quantum manifestamente sovrastimato”. E citerai le pronunce Cass. 5586/2023, 23741/2025, ecc., chiedendo che il giudice riduca l’imponibile forfettariamente.

Neutralità IVA: Un altro profilo tecnico riguarda il calcolo dell’IVA sui ricavi accertati. Poniamo che l’ufficio trovi vendite non fatturate: spesso in passato si procedeva così: il controllo ricostruiva, ad esempio, €100.000 di vendite nette non dichiarate, e poi aggiungeva l’IVA al 22%, chiedendo quindi €100k di imponibile + €22k di IVA evasa. Ma Cassazione di recente (ord. n. 31406/2025) ha chiarito che, in caso di ricavi “in nero” scoperti, la somma accertata deve intendersi comprensiva di IVA, salvo elementi contrari . Questo perché si presume che il prezzo pagato dal cliente (non fatturato) fosse già quello finale comprensivo dell’IVA che il cliente avrebbe dovuto corrispondere. Pertanto, per determinare correttamente l’imposta: – Se i €100.000 sono considerati importi ivati, l’IVA da essi ricavabile è circa €18.033 (cioè il 22/122 del totale), e l’imponibile netto €81.967. – Invece, se si considerassero €100.000 imponibile + IVA, si finirebbe per far pagare al contribuente €122.000 in totale (100+22), come se avesse incassato oltre al prezzo anche l’IVA a parte, il che non è la realtà.

La Suprema Corte ha quindi escluso la prassi di aggiungere l’IVA “sopra” ai ricavi induttivi puri: bisogna piuttosto scorporarla dal totale ricostruito . Questo ovviamente nei casi in cui la ricostruzione è globale. Se invece l’ufficio avesse identificato specifiche fatture mancanti imponibili (casi diversi), allora quell’imponibile attrarrebbe la sua IVA. Ma generalmente, nei macro-accertamenti da conti, il concetto è: non tassare due volte, ricorda la Cassazione.

Applicazione pratica: supponiamo un accertamento bancario in ambito IVA per un commerciante al dettaglio. Dal conto risultano versamenti di vendite non dichiarate per €122.000. Secondo il principio di cui sopra, quell’importo si considera prezzo lordo: l’IVA dovuta (22%) andrà calcolata a scorporo, e l’ufficio dovrebbe chiedere circa €22.000 di IVA e €100.000 di ricavi imponibili per diretta. Se invece l’ufficio erroneamente calcolasse l’IVA come aggiuntiva (chiedendo €26.840 di IVA, pari al 22% di 122k, su 122k di imponibile), il contribuente potrà far correggere il calcolo in giudizio rifacendosi a Cass. 31406/2025 .

Riassumendo questa sezione: il contribuente non è tenuto a subire passivamente la tassazione integrale delle somme accertate, ma può far valere: – il diritto a un abbattimento forfettario per i costi inerenti (in mancanza di prova analitica) , – l’eventuale calcolo corretto dell’IVA inclusa nei ricavi accertati .

Questi argomenti sono di natura tecnico-giuridica avanzata e richiedono spesso il supporto di un professionista esperto in fase di contenzioso, perché vanno articolati con riferimenti a norme (artt. 83 e 109 TUIR per la deducibilità dei costi, principi costituzionali, ecc.) e precedenti giurisprudenziali. Ma possono fare una grande differenza nell’esito: ad esempio, portare un reddito accertato da €100.000 a €40.000 netti imponibili, o ridurre una pretesa IVA, può significare vincere la causa sul quantum anche se la si perde sul an.

Altri aspetti: conti cointestati e conti di terzi, prelevamenti per uso personale, redditi diversi

Conti cointestati: Come accennato, se i movimenti bancari riguardano un conto cointestato (ad es. marito e moglie), il Fisco tende inizialmente a contestarli ad entrambi i cointestatari in solido. Ci si basa sul principio civilistico che, salvo prova contraria, i saldi e i movimenti appartengono in parti uguali ai cointestatari (regime di comunione). Ad esempio, se su un conto cointestato marito-moglie affluiscono €20.000 non giustificati, l’Ufficio potrebbe imputare €10.000 come ricavi del marito e €10.000 della moglie (o comunque ripartire) . In fase di difesa, i contribuenti dovranno chiarire a chi appartengono effettivamente le somme. Spesso succede che uno dei due intestatari sia solo formale (ad es. cointesto il conto con mio padre anziano per gestirgli i pagamenti). In tal caso, i movimenti vanno attribuiti all’effettivo titolare. La Cassazione (ord. n. 20065/2019, ad es.) ha confermato che il giudice tributario può suddividere pro quota l’imponibile contestato se risulta la contitolarità, ma se uno dei cointestatari è privo di redditi e funge da “prestanome” del conto, è ragionevole attribuire tutto all’altro . Per il contribuente, quindi, evitare conti cointestati inutilmente è un consiglio pratico: meglio deleghe su conti individuali, per non creare confusione. Se il conto cointestato esiste, in sede di contraddittorio occorre evidenziare subito la percentuale di effettiva titolarità delle somme (magari con attestazioni o evidenze che i soldi provenivano solo da uno dei due).

Conti intestati a terzi (soci, familiari, etc.): Un fenomeno elusivo è usare conti di altri per far transitare i propri redditi occulti. L’Agenzia, specie nelle piccole imprese familiari, spesso indaga anche i conti dei familiari o soci per scoprire giri di denaro riconducibili al soggetto controllato. Come detto, non basta all’ufficio individuare movimenti su conti di terzi e attribuirli automaticamente al contribuente: serve provare il nesso . Ad esempio, se trovano sul conto del coniuge versamenti sospetti, devono dimostrare che quei versamenti in realtà sono correlati all’attività del marito (magari perché il coniuge non ha altre entrate). In difesa, il terzo intestatario potrà far valere la propria autonoma capacità reddituale o spiegare le operazioni. Cass. 5529/2025 ha chiarito che la disponibilità “sospetta” di un conto terzo non è base sufficiente per accertare il contribuente: va data dimostrazione che il terzo operava quale interposta persona . Pertanto, se vi contestano movimenti su conto altrui, potete attaccare l’atto per difetto di motivazione/istruttoria su questo punto.

Prelievi per uso personale dell’imprenditore: Caso tipico: il titolare di ditta individuale preleva soldi dal conto aziendale per fare spese personali (es. comprare un’auto privata, o prelievo di utili informale). Questi prelievi risultano non giustificati nelle scritture. L’ufficio, seguendo la norma alla lettera, li presume ricavi non dichiarati. Ma il contribuente può eccepire: “Era un prelievo per fini extra-impresa, non per acquisti in nero relativi all’attività”. La giurisprudenza ha talvolta riconosciuto questa distinzione: se riesci a dimostrare che quel denaro è uscito dall’impresa per essere impiegato in spese personali (ad esempio, con un prelievo di €5.000 hai pagato l’università di tuo figlio – cosa che nulla ha a che vedere con l’attività d’impresa), allora non avrebbe senso presumere un ricavo aziendale a fronte. Tuttavia, è una prova difficile da formalizzare, perché richiede dimostrare un “non costo aziendale”. Potrebbe aiutare annotare nel c/c che si tratta di “prelievo utili” o simili e poi evidenziare che quell’importo l’hai inserito come utili distribuiti (se la forma giuridica lo consente) o comunque che avevi utili accumulati. In mancanza, purtroppo, la legge è impostata per considerarlo ricavo. Quindi, come strategia, conviene limitare i prelievi dal conto aziendale e formalizzare l’uscita di cassa (ad es. prelievo per cassa economale con giustificazione, o distribuzione di utili decisa a fine anno per importi maggiori).

Redditi diversi non dichiarati (privati): Se un soggetto privato viene accertato per versamenti sul conto non spiegati (e non esercita attività d’impresa o arte), l’Ufficio dovrà inquadrarli in una categoria reddituale. Non essendo lavoro dipendente né reddito d’impresa, tipicamente li considera “redditi diversi” ex art. 67 TUIR. Ad esempio, ha fatto molto discutere il caso di alcuni trader online non professionisti: movimenti bancari ingenti derivanti da compravendita di criptovalute o attività online, non dichiarati, sono stati a volte contestati come redditi diversi di natura finanziaria. In ogni caso, il privato può difendersi sostenendo la natura non reddituale (donazioni, prestiti, risparmi) come visto. Oppure, se proprio fosse reddito, che si tratta di redditi esenti o soggetti a ritenuta a titolo d’imposta (nel caso di vincite, interessi, ecc.). L’onere della prova resta suo. Non di rado si sono visti accertamenti su casalinghe o pensionati con cospicue movimentazioni di denaro: spesso l’origine erano aiuti familiari o accumuli, non facili da provare formalmente ma in parte ricostruibili con testimonianze di contesto. Il giudice tributario a volte valuta anche gli elementi indiziari a favore del contribuente (es. la coerenza complessiva del suo patrimonio, l’età, la capacità di risparmio pregressa). Ad esempio, se un pensionato ha prelevato per anni la pensione in contanti e tenuto in casa, poi versa 20k sul conto, un giudice potrebbe ritenere plausibile che fossero risparmi (soprattutto se la pensione cumulata giustifica quell’importo). L’importante per il contribuente è portare quanti più elementi possibili per corroborare la verosimiglianza della sua versione.

Sanzioni e aspetti penali: Abbiamo già anticipato il peso delle sanzioni tributarie (fino al 180% dell’imposta evasa nei casi più gravi) e dei possibili riflessi penali. Per completezza, ricordiamo le soglie di punibilità penale in vigore (D.Lgs. 74/2000, modificato dal D.Lgs. 158/2015): – Dichiarazione infedele: scatta se l’imposta evasa > €100.000 e l’omessa indicazione > 10% del reddito dichiarato (o >€2 milioni). Pena: reclusione 2 a 4.5 anni . – Omessa dichiarazione: se imposta evasa > €50.000. Pena: 2 a 5 anni . – Altri reati possibili: se l’evasione è enorme e preordinata magari con falsi documenti, si configurerebbe dichiarazione fraudolenta, ma è più raro nelle ipotesi di occultamento bancario puro. – A tali reati si aggiunge la possibilità del sequestro per equivalente: la Procura può chiedere il blocco di beni del valore dell’evaso, a garanzia della futura confisca.

Per il contribuente, la difesa penale consisterà nel dimostrare l’assenza di dolo specifico o contestare il superamento delle soglie. Ad esempio, se grazie alle giustificazioni fornite riesce a far scendere l’imposta evasa sotto 100k, potrebbe evitare la condanna penale anche se magari resterà l’illecito amministrativo. Ovviamente, è un campo dove serve assistenza legale specialistica. In questa sede ci limitiamo a mettere in guardia: non sottovalutate mai un accertamento bancario di importi rilevanti, perché potrebbe evolvere anche sul piano penale. Una mossa saggia, se si intravede il rischio penale, è attivare subito la definizione agevolata in sede amministrativa (adesione, acquiescenza): pagando integralmente il dovuto prima della sentenza penale, si ottiene causa di non punibilità per alcuni reati tributari (come dichiarazione infedele) ex art. 13 D.Lgs. 74/2000. Quindi talvolta “transare” col Fisco conviene per estinguere il penale, se le prove contro di voi sono schiaccianti.

Consigli pratici per prevenire e gestire accertamenti bancari

Prevenzione (prima del controllo): Molto si può fare a monte per non incappare in guai. Oltre ovviamente a dichiarare il dovuto, è importante curare la tracciabilità e la trasparenza delle proprie finanze personali. Alcuni consigli: – Documentate i movimenti anomali: Se ricevete somme consistenti da un parente, fate in modo che ci sia una traccia: preferite il bonifico con causale chiara (“donazione”, “prestito familiare”) piuttosto che consegne di contanti . Se proprio avviene in contanti, stilate una lettera firmata da entrambe le parti che attesti la transazione (data, importo, motivo). – Separate il conto dell’attività da quello personale: Questo vale per imprenditori e professionisti. Non mescolate continuamente spese personali sul conto aziendale e viceversa . Ogni commistione crea zone grigie che il Fisco mal sopporta. Pagatevi semmai uno stipendio o acconti sugli utili in modo chiaro, così i prelievi per scopi personali risultano come tali (magari supportati da una scrittura di prelevamento utili nel caso di società). – Limitate l’uso del contante: Più contante gira fuori dal circuito, più è difficile poi giustificarne eventuali depositi. Se vendete un bene, preferite un pagamento tracciato; se incassate affitti in contanti, versateli e fatturateli, ecc. Tenere somme sotto il materasso e poi versarle anni dopo vi espone a contestazioni. Inoltre, la normativa antiriciclaggio fissa limiti (nel 2024-2025 la soglia per trasferimenti contanti è €5.000) oltre i quali è vietato l’uso del cash . Versare grosse somme di colpo fa scattare anche le segnalazioni antiriciclaggio, attirando attenzioni. – Tenete traccia delle entrate esenti/non tassabili: Se incassate un risarcimento assicurativo, conservate la quietanza; se vendete un bene, tenete copia del contratto; se ricevete rimesse dall’estero (es. un parente emigrato che vi manda soldi), fatevi fare una lettera. Tutto ciò potrebbe salvarvi in caso di controllo. – Attenti ai versamenti frazionati: Alcuni pensano di sfuggire abbassando le somme (es. invece di versare €10.000 in una volta, fare 10 versamenti da €1.000). Questo non inganna il Fisco: anzi, più movimenti anomali e frammentati possono far alzare la “pericolosità fiscale” del profilo. Meglio avere poche operazioni ma spiegabili, che tante piccole non spiegate. – Comunicate al commercialista fatti straordinari: Se siete un imprenditore e immettete soldi personali in azienda (finanziamento soci), fatelo registrare e documentare in contabilità. Se siete un privato e avete venduto un immobile guadagnandoci (ma esente da tassazione perché plusvalenza prima casa), informatene il vostro consulente in sede di dichiarazione, così da avere elementi pronti.

Gestione durante il controllo: Quando parte un’indagine: – Non assumere atteggiamenti passivi o ostruzionistici. Ignorare gli inviti o non fornire documenti peggiora solo le cose . Mostrate invece collaborazione: ciò non significa confessare evasioni, ma mostrarsi disponibili a chiarire. – Chiedere tempo se necessario: La normativa consente, ad esempio, di ottenere una proroga di 20 giorni per rispondere a questionari finanziari (previa istanza motivata) . Meglio chiedere più tempo che dare risposte frettolose o incomplete. – Far emergere subito errori o imprecisioni dell’ufficio: Se notate che l’ufficio ha conteggiato due volte la stessa somma (es. passaggio tra conti) o ha incluso movimenti palesemente esenti, fatelo presente immediatamente nel contraddittorio, cercando di farli correggere prima dell’atto. – Mettere tutto per iscritto: Dopo l’incontro verbale, è buona prassi inviare all’ufficio una memoria scritta riepilogativa delle spiegazioni fornite, allegando i documenti. Così rimane traccia formale e l’ufficio dovrà rispondervi per iscritto (anche nell’atto). – Valutare l’adesione: Se l’ufficio appare disponibile a riconoscere solo parzialmente le vostre ragioni, potrebbe proporvi un accertamento con adesione su importi ridotti. Valutate con il vostro consulente se la proposta è conveniente. L’adesione evita il contenzioso e comporta sanzioni ridotte a 1/3, ma ovviamente prevede il pagamento. Se ritenete di avere buone carte in tribunale, potete rifiutare e ricorrere. Se invece la questione è incerta, a volte aderire conviene per chiudere la vicenda rapidamente e con spesa limitata. Ricordate anche che pagando in adesione o acquiescenza potreste bloccare eventuali guai penali (come detto sopra). – Prepararsi al ricorso: In ogni caso, dal momento in cui ricevete il PVC o l’invito a contraddittorio, iniziate a pensare alle strategie difensive da usare in causa. Ad esempio, controllate se l’autorizzazione alle indagini bancarie c’è (anche se la Cassazione dice che l’assenza non invalida l’atto salvo pregiudizio , non si sa mai), se l’avviso rispetta i termini, se la motivazione è puntuale, se è stato rispettato lo Statuto del contribuente (notifica PVC 60 gg, contraddittorio, ecc.). Questi sono vizi formali che andranno eventualmente sollevati in ricorso. Un avvocato tributarista saprà individuarli.

Infine, mantenete la calma e la lucidità: un accertamento bancario è invasivo e può mettere ansia, ma con un approccio metodico e l’assistenza adeguata è spesso possibile ridurre drasticamente gli importi contestati o addirittura annullare l’atto. Non esitate a farvi affiancare da professionisti (commercialisti o avvocati specializzati in contenzioso tributario) sin dalle prime fasi: i costi della consulenza saranno verosimilmente molto inferiori ai benefici in termini di imposte e sanzioni risparmiate o rischi evitati.

Domande frequenti (FAQ) sulle indagini bancarie tributarie

Di seguito una serie di domande e risposte sintetiche che riassumono i principali dubbi pratici sul tema, dal punto di vista del contribuente.

D1. Cosa si intende esattamente per “indagine bancaria” in ambito tributario?
R: È il procedimento con cui il Fisco acquisisce dalle banche e intermediari finanziari le informazioni sui conti correnti, depositi e movimenti riferiti a un contribuente, utilizzandole poi per accertare eventuali redditi non dichiarati. In sostanza è un controllo fiscale sui tuoi conti bancari. Non è una categoria a sé di accertamento (non esiste l’“accertamento bancario” come atto autonomo), ma un mezzo istruttorio che fornisce dati – versamenti, prelievi, saldi – che verranno posti a base di un avviso di accertamento di tipo sintetico/induttivo . Si chiama “bancaria” ma copre tutti i rapporti finanziari (conti postali, carte, depositi titoli, polizze, etc.). È percepita come molto invasiva perché sposta su di te l’onere di dimostrare la non imponibilità di ogni movimento contestato .

D2. Chi può disporre le indagini sui conti e con quali poteri?
R: Possono attivarle gli uffici dell’Agenzia delle Entrate (Direzioni Provinciali o Regionali competenti) oppure la Guardia di Finanza nel corso di verifiche tributarie delegate . Anche l’Agenzia Dogane e Monopoli, per i tributi di sua competenza, ha poteri simili. Ogni richiesta alle banche deve essere autorizzata internamente (dal Direttore regionale dell’AdE o Comandante regionale GdF) . Ottenuta l’autorizzazione, l’ufficio invia le richieste e le banche sono obbligate a rispondere (non possono opporre segreto bancario o privacy). Quindi l’Amministrazione finanziaria ha il potere di ottenere tutti i dati dei tuoi rapporti finanziari (movimenti, saldi, intestatari, titoli, cassette di sicurezza – sebbene per queste ultime la banca comunica solo il numero di accessi, non il contenuto ). In pratica, possono guardare tutti i tuoi conti in Italia; per quelli esteri si affidano allo scambio di informazioni con gli Stati esteri.

D3. Il contribuente viene informato quando i suoi conti vengono controllati?
R: No, non nell’immediatezza. Le richieste alle banche avvengono a tua insaputa e le banche non ti avvisano (anzi, è vietato avvisare il cliente). Lo scoprirai solo dopo: o quando l’ufficio ti inviterà a comparire per fornire chiarimenti sui movimenti rilevati, oppure direttamente con la notifica dell’avviso di accertamento . Non c’è un obbligo per l’ufficio di preavvertire prima di acquisire i dati (sarebbe controproducente: uno, sapendolo, potrebbe svuotare il conto o alterare evidenze). Tuttavia, hai diritto di conoscere e ottenere copia dei dati bancari raccolti una volta che sei coinvolto: ad esempio, nell’invito a comparire dovrebbero elencarti le operazioni contestate; nell’avviso di accertamento i movimenti bancari utilizzati devono essere indicati e, se non allegati integralmente gli estratti, quantomeno ne devono essere specificati importi e date . Inoltre, se avviene un verbale di contraddittorio, puoi chiederne copia. Quindi, anche se inizialmente è nascosto, quando ti contestano qualcosa hanno l’obbligo di mostrarti i dettagli.

D4. Le banche o Poste possono rifiutarsi di fornire i dati per privacy o segreto bancario?
R: Assolutamente no. Dal 1991 il segreto bancario verso il Fisco è abolito. La legge (art. 32 DPR 600) dice espressamente “in deroga a ogni disposizione contraria” . Ciò significa che le banche sono tenute a collaborare. Gli obblighi privacy (GDPR) non impediscono questi trattamenti, perché hanno base giuridica chiara e rientrano nei compiti di pubblico interesse . Se una banca non ottemperasse, rischierebbe sanzioni pesanti e segnalazioni alla Banca d’Italia. In pratica gli istituti finanziari trasmettono i dati richiesti e non informano il cliente (anzi, di norma neanche i dipendenti in filiale sanno della richiesta, perché viene gestita dall’ufficio centrale compliance). Nessun diniego è ammesso, salvo casi eccezionali di impossibilità tecnica (es. archivi distrutti – ma anche in quel caso cercheranno copie). Quindi dal tuo lato non puoi opporre nulla: se i tuoi conti sono sotto indagine, i dati verranno consegnati all’AdE.

D5. Quali tipi di conti e rapporti possono essere controllati? Solo conti correnti?
R: Tutti i rapporti finanziari intestati (o cointestati) a tuo nome e anche operazioni fuori conto che ti riguardano. L’elenco è ampio: conti correnti bancari e postali, conti di deposito a risparmio, conti titoli (dossier titoli con azioni, obbligazioni, fondi), carte di credito e debito (possono chiedere l’estratto delle spese fatte con carta), carte prepagate (riepilogo ricariche e utilizzi), conti di moneta elettronica (tipo PayPal, se intestati a te), polizze assicurative di investimento, conti deposito vincolati, cassette di sicurezza (come detto: sanno quante volte l’hai aperta, non cosa c’è dentro), conti cointestati, conti fiduciari intestati a fiduciaria per tuo conto, rapporti di finanziamento (mutui, prestiti attivi e passivi)… Praticamente qualsiasi forma di relazione finanziaria tu abbia, può essere scrutinata . Sono esclusi solo i beni in senso stretto non tracciati (contanti in casa, oro sotto il materasso, etc., di cui il Fisco può sospettare l’esistenza ma non sa finché non li muovi). Quanto ai conti esteri, se sei residente in Italia anche quelli dovresti dichiararli (quadro RW). Il Fisco riceve già dai paesi esteri aderenti le informazioni di base (saldo e intestatario) ogni anno, quindi l’esistenza la sanno . Per vedere le operazioni nel dettaglio su un conto estero devono attivare procedure di mutua assistenza (non semplici, ma possibili soprattutto in UE).

D6. Da quanti anni indietro possono guardare i conti? Possono controllare conti di 10 anni fa?
R: Come spiegato, i controlli seguono i termini di accertamento delle imposte. Normalmente possono riguardare gli ultimi 5 anni (dichiarati) o 7 anni se non hai presentato dichiarazione . Quindi, se oggi (2025) mi fanno un’indagine, guarderanno i movimenti dal 2020 in poi presumibilmente. Potrebbero richiedere alla banca l’estratto anche di anni più vecchi (a volte per ricostruire un trend o per cacciare evasioni “a cavallo” di anni). Le banche di solito conservano gli archivi fino a 10 anni, per cui tecnicamente possono ricevere dati di un decennio. Ma l’ufficio poi può usare solo ciò che ricade in anni accertabili. Quindi oltre 5-7 anni fa è inutilizzabile ai fini di imposta, salvo che scopra reati gravi o elementi nuovi tali da riaprire termini (casi rari e complessi). Diciamo che oltre il decimo anno è praticamente impossibile vengano usati (anche perché dopo 10 anni spesso le banche non hanno più il dettaglio delle singole operazioni) .

D7. Se l’indagine bancaria viene fatta senza autorizzazione o senza invitarmi a comparire, l’accertamento è nullo?
R: Su questo bisogna distinguere: – Mancata autorizzazione interna: come detto è un atto interno. La Cassazione ha più volte affermato che la mancanza di autorizzazione non comporta automatica invalidità dell’atto verso il contribuente, a meno che tu riesca a dimostrare un pregiudizio concreto ai tuoi diritti . Ad esempio, se scoprissi che un funzionario infedele ha chiesto i dati senza autorizzazione solo per curiosare (violando la tua privacy) e poi ha emesso atto, potresti lamentare l’illegittimità. Ma nella pratica queste situazioni non emergono: l’iter è tracciato internamente, difficilmente un controllo parte senza OK. Quindi è raro trovare un appiglio qui. – Mancato contraddittorio: prima del 2024 non era sempre obbligatorio (salvo IVA), ma attualmente con la nuova norma lo è (vedi la sezione sul contraddittorio). Se l’ufficio ti ha notificato l’accertamento senza mai invitarti a fornire spiegazioni prima, per atti emessi dopo il 30/4/2024 puoi far valere la nullità . Se l’atto è precedente o rientra in eccezioni, la questione è più sfumata: si può tentare di eccepirlo, ma non c’era obbligo stringente (la Cassazione spesso per imposte dirette considerava legittimo l’accertamento anche senza contraddittorio, se non previsto) . In ogni caso, la mancanza di contraddittorio va sempre evidenziata: oggi i giudici sono più sensibili e tendono a vedere male gli accertamenti “a sorpresa”. Quindi conviene eccepirlo, soprattutto su IVA o se ha influito sul tuo diritto di difesa (ad es. se avessi potuto chiarire in ufficio ed evitare sanzioni). – Conclusione: Dal 2024, se niente contraddittorio = atto annullabile su eccezione. Prima, dipendeva ma tentar non nuoce in ricorso. Sempre meglio se l’ufficio ti invita prima; se non l’ha fatto, sottolinea la cosa in ricorso (magari come violazione di Statuto del contribuente art. 6, se applicabile al tempo dei fatti).

D8. Se verso contanti sul mio conto, il Fisco può considerarlo un reddito evaso?
R: Sì, purtroppo sì, in mancanza di spiegazioni documentate. Specialmente se sono contanti (che non hanno di per sé una tracciabilità), l’Amministrazione presume che siano guadagni in nero e sta a te dimostrare il contrario . Esempio tipico: versi €5.000 cash sul conto; il Fisco lo vede e pensa subito che siano ricavi non dichiarati del tuo lavoro. Se invece erano – poniamo – frutto di risparmi di famiglia o di una vincita, devi provarlo. Se non fornisci una prova convincente, quell’importo verrà aggiunto ai tuoi redditi tassabili dell’anno in questione e su di esso pagherai imposte + sanzioni . Non vale dire “ma li avevo sotto il materasso”: se non dimostri che erano già tassati o esenti, per il Fisco sono reddito nuovo. Nota: non c’è una soglia minima, anche poche centinaia di euro in teoria potrebbero essere contestate (anche se, generalmente, non vanno a rompere le scatole per €100). Ma se quei pochi contanti sono sistematici (tipo tutti i mesi €500), allora potrebbero sì se fanno un controllo.

D9. E per i prelievi dal conto? Possono farmi pagare tasse sul denaro che esce dal conto?
R: Dipende dal soggetto: – Per te che sei persona fisica privata o lavoratore autonomo: no, dal 2014 in poi i prelievi non giustificati non si tassano più come reddito . Logicamente, se prelevi soldi tuoi dal conto, non è di per sé un reddito (semmai li spenderai, ma la spesa non è detto produca reddito). Quindi niente tasse sui prelievi di privati/professionisti. – Per le imprese e società: sì, come spiegato se un’impresa in contabilità preleva somme e non indica il beneficiario (cioè non risultano pagamenti a fornitori o spese note per quell’importo), il Fisco può presumere che quei soldi siano stati usati per acquisti in nero, e quindi che l’impresa abbia realizzato vendite in nero di pari importo . In pratica li considera ricavi occulti. Però ci sono le soglie: finché i prelievi non superano €1.000 al giorno e €5.000 al mese, la legge esclude la presunzione . Sopra tali soglie, se l’azienda non documenta a chi sono andati quei soldi (fornitore, spese varie) o non dimostra che erano destinati a spese personali dell’imprenditore (prelievi extra reddito, il che fiscalmente sarebbe una sorta di utile prelevato già tassato), allora l’ufficio li tratterà come ricavi non dichiarati e li tassarà. Esempio: la Ditta Alfa preleva €20.000 in contanti dal conto aziendale nel 2025 senza giustificarli con fatture. Il Fisco ipotizza che Alfa li abbia usati per comprare materie prime in nero e venduto prodotti in nero per almeno €20.000. Quindi nell’accertamento aggiungerà €20.000 di ricavi non contabilizzati ai redditi di Alfa .

Riassumendo: per i privati e i professionisti i prelievi non generano presunzioni di reddito (sono considerati fatti privi di rilievo fiscale); per le imprese invece i grossi prelievi senza pezza giustificativa possono far presumere vendite occulte.

D10. Ho un conto cointestato con mio coniuge: se versiamo soldi su quel conto, di chi sono ai fini fiscali?
R: Se è cointestato al 50%, si presume che le somme appartengano metà per uno . Quindi se tu e tua moglie avete un conto comune e ci versate €10.000 non giustificati, in teoria il Fisco potrebbe attribuire €5.000 a te e €5.000 a tua moglie, se siete entrambi contribuenti soggetti a controllo . In pratica, all’inizio spesso contestano tutto a entrambi in solido, poi starà a voi chiarire. Se ad esempio tua moglie è casalinga e non ha redditi propri, è più logico che quei soldi siano tutti riferibili a te (magari provenienti dalla tua attività). Oppure viceversa: se tu non hai redditi e tua moglie sì, si potrà attribuire a lei. Insomma si guarda la realtà sostanziale. La Commissione tributaria può decidere anche di dividere pro-quota l’importo se ritiene che la disponibilità fosse effettivamente in comune . Da qui il consiglio: evita conti cointestati con persone che non hanno legami fiscali con te (es. intestare conto con un amico, o con un parente lontano) perché complica. Se il conto è cointestato solo per praticità (es. genitore-figlio, dove i soldi sono del genitore), conviene piuttosto fare delega ad operare su un conto intestato al genitore stesso.

D11. Possono controllare anche il contenuto delle cassette di sicurezza o i movimenti di contante fuori dal sistema bancario?
R: L’indagine finanziaria registra solo ciò che riguarda rapporti con intermediari. Cassette di sicurezza: la banca comunica all’Archivio rapporti finanziari solo il fatto che hai una cassetta e il numero di volte che l’hai aperta in un anno . Non sa – e quindi non può comunicare – cosa c’è dentro né cosa sposti dentro/fuori. Il Fisco potrebbe insospettirsi se ad esempio risultano accessi molto frequenti anomali (tipo apri la cassetta ogni settimana – potrebbero pensare che sposti valori o contanti). Ma per aprire una cassetta e controllarne il contenuto serve un provvedimento dell’autorità giudiziaria (tipicamente in un’indagine penale per riciclaggio o evasione fiscale grave si può disporre perquisizione e sequestro). Il Fisco da solo non può, perché sarebbe un atto invasivo oltre i suoi poteri amministrativi. Quindi, ai soli fini amministrativi tributari, non ti aprono la cassetta.
Contante al di fuori dei conti: finché il denaro circola fuori dal sistema tracciato, l’Agenzia non può sapere quanti soldi hai in tasca o sotto il materasso (a meno di indagini penali con perquisizioni). Tuttavia, attraverso altri strumenti come il redditometro (che incrocia spese sostenute e redditi dichiarati) possono farsi domande. Ad esempio, se risulta che hai comprato beni per €50.000 senza mai prelevare dal conto (quindi presumibilmente usando contante “da sotto il mattone”), l’Agenzia potrebbe chiedersi dove hai preso quel contante e sospettare redditi in nero. Ma questo è un altro tipo di accertamento basato sulle spese, non sulle indagini bancarie in senso stretto . Diciamo che se “in banca non c’è traccia”, l’Agenzia non può saperlo attraverso i canali ordinari. Oggi comunque gran parte delle transazioni passa per strumenti finanziari, complice anche i limiti all’uso del contante, quindi non è semplicissimo sottrarre grandi somme all’occhio bancario. Se ci riesci, resta sempre il rischio che al momento in cui reintroduci quei contanti (versandoli o spendendoli per beni registrati) salti fuori l’evasione.

D12. Quali sono le sanzioni e conseguenze se dall’indagine risultano redditi non dichiarati?
R: Come già accennato: le somme accertate vengono trattate come imponibili evasi, su cui pagherai: – Imposte: IRPEF o IRES sui redditi in più, addizionali regionali/comunali, l’eventuale IVA evasa (21-22% a seconda dell’anno) se quelle somme erano corrispettivi di operazioni rilevanti ad IVA , e anche l’IRAP se sei soggetto passivo IRAP (imprese). – Sanzioni tributarie amministrative: di regola il 90% dell’imposta evasa per dichiarazione infedele (art. 1 D.Lgs. 471/97) . Se l’imponibile occultato supera determinati limiti (più di €50k imposta evasa o 10% del dichiarato), la sanzione sale al 135%. In caso di accertamento con adesione o conciliazione, le sanzioni si riducono (un terzo nel caso di adesione, quindi dal 90% al 30%) . – Interessi: dal giorno in cui dovevi pagare le imposte (16 giugno dell’anno successivo di solito) fino alla notifica dell’accertamento e oltre, maturano interessi legali. – Conseguenze penali: se superi soglie di cui sopra (100k imposta evasa annua), scatta la denuncia per reato di dichiarazione infedele od omessa dichiarazione . Questo comporta un procedimento penale a parte, con possibili perquisizioni, sequestri di beni pari all’evasione (sequestro per equivalente) , e in caso di condanna, sanzioni penali (multa o reclusione). Per esempio, se evasi €300k di imposte in tre anni, potresti subire una condanna a 2 anni (poi sospesa se incensurato, ma con confisca del profitto del reato, ossia i soldi evasi).

In sintesi: oltre a dover pagare tasse e sanzioni, occhio che se le cifre evase sono importanti, c’è il penale. In quel caso conviene attivare subito strategie per evitare guai: la legge prevede che se paghi tutto il dovuto (imposte, sanzioni, interessi) prima del giudizio penale, il reato di infedele dichiarazione è estinto (causa di non punibilità per condotte post-fatto). Quindi una strada è trovare un accordo col Fisco e pagare, per poi chiudere il penale. Insomma, valuta il rischio complessivo con un legale.

D13. Cosa posso fare per prevenire o difendermi da un accertamento bancario?
R: Prevenzione: la prima cosa è mantenersi in regola con le dichiarazioni: se dichiari tutto, anche se ti controllano i conti non troveranno discrepanze. Oltre a ciò, come detto, cura la documentazione dei flussi finanziari. Formalizza prestiti e donazioni. Evita di accumulare troppo contante. Se devi assolutamente maneggiare contanti (perché la nonna ti dà i risparmi in banconote), e poi li versi, cerca di farlo gradualmente e magari accompagnando con una lettera. Non confondere conti aziendali e personali: preleva dall’azienda solo ciò che è utile e comunque giustifica le uscite (es. note spese, oppure se prendi utili fallo con atto di distribuzione). Tutto ciò rende più facile dopo difendersi.

Difesa (quando l’accertamento è in corso): Il segreto è collaborare nel contraddittorio fornendo subito quante più prove possibili . Non adottare un atteggiamento passivo: se ignori l’invito a comparire, l’ufficio andrà avanti tassandoti ogni centesimo. Meglio presentarsi (magari con il tuo commercialista o avvocato) e dare spiegazioni dettagliate, consegnare copie di documenti. Anche se non convinci del tutto l’ufficio, avrai messo a verbale le tue ragioni e mostrato buona fede, il che può aiutare dopo. In ricorso, fatti assistere da un professionista esperto in tributi, che sappia argomentare bene e sfruttare anche eventuali falle procedurali (es. mancato contraddittorio, vizi di motivazione) a tuo favore , oltre a valorizzare le prove che dimostrano la non imponibilità di certi importi.

In sintesi: gioca d’anticipo, sii ordinato nei tuoi affari finanziari e non aspettare che il Fisco scopra qualcosa per poi cercare pezze a colori. Se sei consapevole di avere movimenti che potrebbero apparire dubbi, prepara già un dossier con i documenti di supporto (es: hai fatto tanti versamenti di contanti derivanti dagli incassi del tuo bar? Tienine traccia con uno scontrino riepilogativo giornaliero, versali con cadenza regolare indicando la causale “incassi gg/sett”). Al controllo, poter esibire registrazioni e pezze giustificative di ogni versamento spiazza l’ufficiale accertatore. La legge è severa, ma non infallibile: se hai ragione e lo puoi dimostrare, insisti e difenditi.

D14. Qual è l’iter dopo che ricevo l’avviso di accertamento?
R: Hai 60 giorni per fare ricorso alla Commissione (Corte di Giustizia) Tributaria competente. In alternativa, entro 30 giorni puoi presentare istanza di accertamento con adesione: l’ufficio ti convocherà per provare un accordo transattivo sulle somme. L’istanza sospende i termini di ricorso per 90 giorni. Se trovi un accordo, paghi quanto concordato (anche a rate) con sanzioni ridotte a 1/3 e si chiude lì (rinunci al ricorso). Se non accordo, hai 30 giorni dal verbale di mancato accordo per ricorrere. Nel ricorso scritto elencherai i motivi per cui l’accertamento è sbagliato (fattualmente o legalmente). Ci sarà poi l’udienza e la sentenza di primo grado. Se vince il Fisco, puoi appellare in secondo grado e così via. Sappi che dal 2023 le Commissioni si chiamano Corti di Giustizia Tributaria di primo e secondo grado, ma la sostanza non cambia. E sappi che puoi chiedere la sospensione dell’atto impugnato se pagarne gli effetti immediati ti danneggerebbe (lo deciderà il giudice entro 180 gg). Inoltre, valutate la definizione agevolata delle liti se disponibile (nel 2023 c’è stata una rottamazione delle liti pendenti fino al 2021, magari in futuro ne riproporranno).

D15. Un accertamento bancario può portare al pignoramento dei miei conti o stipendi?
R: Non direttamente. Prima l’accertamento deve divenire definitivo e convertirsi in un ruolo esecutivo (cartella esattoriale o affidamento all’Agente della riscossione). Se non paghi, allora sì, ti possono pignorare conti correnti, stipendio, beni immobili ecc. Però c’è un iter: hai 60 gg dalla notifica della cartella per pagare. Se fai ricorso contro l’accertamento, la riscossione è sospesa fino a 1 anno dopo la sentenza di primo grado (salvo casi urgenti). Quindi difendendoti in giudizio hai tempo prima che possano attaccare il patrimonio. Se alla fine perdi e diventa definitivo il debito, l’Agente della riscossione (es. Agenzia Entrate Riscossione) potrà pignorarti il conto (limitatamente alle somme in esso presenti al momento della notifica dell’atto di pignoramento) , oppure pignorare una percentuale dello stipendio mensile (max 1/5). Nel caso di contestazioni molto grosse con penale, la Procura può però chiedere un sequestro preventivo durante il processo penale, che è assimilabile a un pignoramento cautelare (ti congelano beni a garanzia). Ma restiamo nell’ambito tributario: finché la questione è pendente, non dovresti subire esecuzioni.

D16. Ho sentito parlare di redditometro: che differenza c’è con l’accertamento bancario?
R: Sono strumenti diversi: – L’accertamento bancario (di cui trattiamo) parte dai flussi finanziari per trovare redditi non dichiarati. – Il redditometro invece parte dalle spese effettuate (acquisto auto, casa, viaggi, ecc.) e ricostruisce un reddito presunto necessario a sostenere quel tenore di vita, confrontandolo col reddito dichiarato. Se c’è forte scostamento e il contribuente non lo giustifica, viene tassata la differenza. In pratica, potresti essere soggetto a redditometro anche se non usi molto il conto bancario (es. compri beni di lusso in contanti). Sono due metodi induttivi paralleli. Spesso però le stesse somme possono finire “doppie”: es. prima come versamenti sospetti e poi come spese. La legge prevede che non si duplicano accertamenti sullo stesso presupposto. Quindi l’AdE di solito sceglie uno strumento per volta. Diciamo che l’accertamento bancario è più puntuale (guarda flussi reali), il redditometro più statistico. Per te cambia la difesa: nel redditometro devi spiegare dove hai preso i soldi per quelle spese (puoi dire “da risparmi pregressi non tassabili”), mentre nel bancario devi spiegare dove hai preso i soldi che hai versato (spesso la stessa cosa in fondo!). Oggi il redditometro è stato per lo più sospeso/riformato negli ultimi anni, quindi l’arma principale resta l’indagine finanziaria.

In conclusione, le indagini bancarie rappresentano una prova impegnativa per il contribuente, ma con una preparazione adeguata e una difesa tempestiva è possibile contestare efficacemente gli accertamenti fondati su presunzioni finanziarie. La chiave è conoscere i propri diritti, sfruttare ogni sede (amministrativa e giudiziale) per far valere le proprie ragioni e supportarle con evidenze concrete. Questa guida ha fornito un panorama avanzato degli strumenti e delle strategie difensive: dall’analisi dei vizi formali (come la mancata attivazione del contraddittorio) alle più recenti aperture giurisprudenziali in tema di costi deducibili e oneri probatori, fino ai consigli pratici per prevenire contestazioni. Armato di queste conoscenze, un contribuente (e il suo difensore) possono affrontare la verifica finanziaria con maggiore consapevolezza, trasformando un potenziale “processo alle intenzioni” in un contraddittorio basato su fatti e dati verificabili. In un sistema tributario dove la tracciabilità diventa sempre più pervasiva, la trasparenza e la buona fede documentata sono la miglior tutela.

Fonti e riferimenti normativi e giurisprudenziali

DPR 29 settembre 1973 n. 600, art. 32 comma 1 n.2 e n.7: Disposizioni in materia di accertamento delle imposte sui redditi. (Presunzione legale di imponibilità dei movimenti bancari e poteri di richiesta dati alle banche) .
DPR 26 ottobre 1972 n. 633, art. 51 comma 2 n.2 e n.7: Accertamento IVA, poteri istruttori equivalenti a quelli dell’art. 32 DPR 600/73 .
Legge 30 dicembre 2004 n. 311 (Finanziaria 2005), commi 402-404: Ha modificato l’art. 32 DPR 600/73 introducendo l’estensione ai “compensi” dei lavoratori autonomi e (con effetto dal 1/7/2005) la disciplina dei prelievi non giustificati .
Corte Costituzionale, sentenza 6 ottobre 2014 n. 228: Ha dichiarato l’illegittimità costituzionale dell’art. 32 c.1 n.2, secondo periodo, limitatamente alle parole “o compensi”, eliminando quindi la presunzione sui prelievi per i lavoratori autonomi .
Decreto-legge 22 ottobre 2016 n. 193, art. 7-quater (conv. L. 225/2016): Ha modificato l’art. 32 c.1 n.2 DPR 600/73 introducendo la soglia di €1.000 giornalieri e €5.000 mensili per i prelievi non giustificati imputabili a ricavi .
Corte Costituzionale, sentenza 31 gennaio 2023 n. 10: Ha dichiarato non fondate le questioni di legittimità sull’art. 32 c.1 n.2 DPR 600/73 (presunzione doppia su prelievi) sollevate per gli imprenditori, confermando la validità della presunzione sui prelievi per i soggetti in contabilità semplificata, in virtù delle soglie introdotte .
Cassazione Civile – Sez. Trib., ordinanza 28 settembre 2015 n. 23041: (Richiamata in CTR e Cass. 2025) – ha ritenuto applicabile la presunzione legale sui versamenti anche ai lavoratori autonomi, prima delle più recenti conferme.
Cassazione Civ., Sez. VI – ord. 28 luglio 2017 n. 18801 & Cass. Sez. V – sent. 4 agosto 2017 n. 19806: Hanno chiarito, dopo Corte Cost. 228/2014, che per i lavoratori autonomi solo i versamenti non giustificati costituiscono presunzione legale di evasione, mentre i prelievi no .
Cassazione Civ., Sez. V – sentenza 11 marzo 2015 n. 4829: Ha sancito che il contribuente, per vincere la presunzione sui movimenti bancari, deve fornire prova analitica e specifica per ogni singola movimentazione (principio reiterato in molte pronunce successive) .
Cassazione Civ., Sez. V – ordinanza 18 settembre 2024 n. 25043: Ha confermato l’obbligo di prova analitica a carico del contribuente per ogni versamento bancario contestato, censurando una CTR che aveva accettato giustificazioni generiche .
Cassazione Civ., Sez. V – ordinanza 23 febbraio 2023 n. 5586: Revirement sul riconoscimento dei costi: ha stabilito che anche negli accertamenti da indagini bancarie (analitico-induttivi) vanno riconosciuti costi deducibili correlati ai ricavi presunti, per coerenza con la capacità contributiva .
Cassazione Civ., Sez. V – ordinanza 8 agosto 2025 n. 23741: Ha ribadito il principio della deduzione forfettaria obbligatoria dei costi necessari a produrre i ricavi accertati, anche se il contribuente non li ha documentati (continuità con Cass. 5586/2023) .
Cassazione Civ., Sez. V – ordinanza 16 novembre 2025 n. 30214: (in tema di riscossione) – chiarisce aspetti del pignoramento semplificato del conto corrente, non attinenti alla presunzione ma citata per completezza sulle conseguenze .
Cassazione Civ., Sez. V – ordinanza 11 novembre 2025 n. 29739: Ha confermato che per i professionisti i versamenti bancari non giustificati restano presunzione valida di compensi non dichiarati, nonostante la pronuncia costituzionale del 2014, mentre i prelievi non possono essere tassati (richiamo di principi Corte Cost. 228/2014) .
Cassazione Civ., Sez. V – ordinanza 21 settembre 2025 n. 27118: Ha affermato che se la contabilità è inattendibile o fraudolenta, il Fisco può prescindere dalle scritture e ricostruire i redditi anche con presunzioni semplici, spostando sull’impresa l’onere di provare la correttezza dei dati dichiarati .
Cassazione Civ., Sez. V – ordinanza 28 febbraio 2025 n. 5529: (Massimata da fonti tributarie) – Ha chiarito che l’Agenzia Entrate non può attribuire al contribuente movimenti su conti intestati a terzi senza provare il collegamento, e che la mera intestazione a terzi non basta a spostare la presunzione (tutela verso conti di familiari) .
D.Lgs. 30 dicembre 2023 n. 219, art. 1 (riforma fiscale 2023): Ha inserito l’art. 6-bis nello Statuto del Contribuente (L.212/2000) introducendo il principio del contraddittorio preventivo generalizzato: obbligo di contraddittorio per tutti gli atti accertativi dall’aprile 2024, pena annullabilità . Definisce eccezioni (atti automatizzati e urgenza) e modalità (preavviso con “schema atto” e 60 giorni per rispondere) .
Statuto del Contribuente (L. 27 luglio 2000 n.212), art. 12 c.7: Garantisce al contribuente 60 giorni per presentare osservazioni dopo il rilascio del PVC di verifica fiscale, prima che l’ufficio emetta accertamento (salvo indifferibilità e urgenza) . Violazione di tale termine comporta nullità dell’atto emesso ante tempus, secondo consolidata giurisprudenza.
Documenti di prassi e relazioni: Circolari e note AdE (es. circolare n.32/2006 sulle indagini finanziarie), nonché Note del CNDCEC (2025) sul contraddittorio preventivo, forniscono interpretazioni utili. Ad esempio, la Circolare AE 1/2018 ha recepito le pronunce su costi presunti invitando gli uffici a valutare la marginalità media di settore. (Fonti prassi consultabili sul sito AdE).

Hai ricevuto un accertamento fondato sulle indagini bancarie e l’Agenzia delle Entrate ha rettificato il tuo reddito sulla base di presunzioni? Sai che queste presunzioni non sono intoccabili? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Nel 2026 l’Agenzia delle Entrate utilizza sempre più spesso le indagini bancarie per ricostruire il reddito di:

– professionisti e lavoratori autonomi,
– imprenditori individuali e società,
– soci e amministratori,
– contribuenti con flussi finanziari “anomali”.

Le conseguenze possono essere molto pesanti:

👉 rettifica del reddito dichiarato,
👉 recupero di imposte (IRPEF/IRES/IVA),
👉 sanzioni e interessi,
👉 accertamenti estesi a più annualità,
👉 pressione patrimoniale immediata.

La domanda decisiva è questa:
come contestare efficacemente una rettifica del reddito basata su presunzioni derivanti da indagini bancarie?

Devi saperlo subito:

👉 nel 2026 queste rettifiche sono difendibili,
👉 le presunzioni bancarie non sono prove assolute,
👉 la strategia difensiva iniziale è determinante.

Questa guida ti spiega:

– come funzionano le indagini bancarie,
– quali presunzioni usa il Fisco,
– quando la rettifica è illegittima o sproporzionata,
– come impostare una difesa efficace con l’avvocato.

Cosa Sono le Indagini Bancarie (In Modo Chiaro)

Le indagini bancarie consentono al Fisco di:

– acquisire movimenti di conti correnti (personali e aziendali),
– analizzare versamenti e prelievi,
– utilizzare i flussi come base presuntiva per ricostruire il reddito.

👉 Non si tratta di una prova diretta,
👉 ma di presunzioni che devono essere motivate e verificabili.

Le Presunzioni Fiscali Più Utilizzate

Nel 2026 l’Agenzia delle Entrate applica soprattutto:

– versamenti = ricavi/compensi non dichiarati,
– prelievi = spese in nero o redditi sottratti a tassazione,
– incoerenza tra flussi e reddito dichiarato,
– uso promiscuo dei conti come indizio di evasione.

👉 Queste sono presunzioni relative,
👉 non automatismi insuperabili.

Il Principio Chiave: Presunzioni Superabili

Un principio fondamentale è questo:

👉 le presunzioni bancarie possono e devono essere superate con prova contraria.

Questo significa che:

– il Fisco presume,
– ma il contribuente ha diritto di dimostrare la realtà dei fatti,
– ogni movimento va valutato nel suo contesto concreto.

👉 La rettifica del reddito non è una condanna automatica.

Versamenti Bancari: Quando NON Sono Reddito

I versamenti non sono imponibili se derivano da:

– rimborsi spese,
– prestiti o finanziamenti (anche familiari),
– restituzioni di somme anticipate,
– trasferimenti tra conti dello stesso soggetto,
– entrate personali o occasionali,
– risparmi pregressi.

👉 Il Fisco deve essere messo in condizione di comprendere la provenienza reale.

Prelievi Bancari: Quando NON Sono Presunzione di Evasione

I prelievi non dimostrano evasione se:

– destinati a spese personali,
– utilizzati per pagamenti tracciabili,
– coerenti con il tenore di vita dichiarato,
– non collegati a costi in nero.

👉 Il prelievo non è evasione se non finanzia spese occultate.

Quando la Rettifica del Reddito è Illegittima

La rettifica è contestabile se:

– si basa su automatismi (versamento = reddito),
– non analizza movimento per movimento,
– ignora le giustificazioni fornite,
– confonde conto personale e attività professionale,
– viola il principio di proporzionalità,
– pretende una prova impossibile o irragionevole.

👉 Il Fisco non può limitarsi a sommare i flussi.

Le Strategie Difensive Più Efficaci nel 2026

🔹 1. Analisi Analitica di Tutti i Movimenti

La difesa parte sempre da qui.

È essenziale:

– ricostruire ogni versamento e prelievo,
– collegarlo a una causa concreta,
– documentare o spiegare provenienza e destinazione.

👉 Le difese generiche non funzionano.

🔹 2. Dimostrare la Natura Mista dei Conti

Un principio fondamentale è questo:

👉 un conto può contenere movimenti eterogenei.

Questo significa che:

– non tutto è reddito,
– non tutto è imponibile,
– la presunzione va ridimensionata.

👉 Qui si vincono molte difese.

🔹 3. Fornire Prova Anche Indiretta ma Coerente

Se mancano documenti formali, possono valere:

– email e corrispondenza,
– scritture private,
– coerenza logica ed economica,
– collegamenti temporali e causali.

👉 La prova può essere anche presuntiva, purché seria e coerente.

🔹 4. Contestare l’Inversione Impropria dell’Onere della Prova

Molti accertamenti pretendono che:

– il contribuente dimostri tutto in modo assoluto.

👉 Ma il Fisco deve prima motivare seriamente la rettifica
👉 e dimostrare l’inattendibilità delle giustificazioni.

Gli Strumenti di Difesa nel 2026

🔹 Risposta a Questionari e PVC

È il primo snodo decisivo.

Serve per:

– chiarire la natura dei flussi,
– fornire giustificazioni puntuali,
– evitare l’accertamento definitivo.

👉 Una risposta confusa rafforza la presunzione.

🔹 Accertamento con Adesione

Utile quando:

– alcune movimentazioni sono difficili da giustificare,
– conviene ridurre sanzioni e interessi,
– si vuole una soluzione controllata.

👉 Va valutato strategicamente, non accettato per paura.

🔹 Ricorso Tributario

Necessario quando:

– la rettifica è sproporzionata,
– il Fisco ignora le prove fornite,
– applica automatismi illegittimi.

👉 Molte rettifiche basate su indagini bancarie vengono annullate o ridotte.

Il Punto Chiave: I Movimenti Bancari Non Fanno Reddito da Soli

Un principio fondamentale è questo:

👉 i movimenti bancari sono indizi, non prove definitive di reddito.

Questo significa che:

– conta la sostanza economica,
– conta la coerenza complessiva,
– il contribuente ha diritto a una valutazione concreta e non automatica.

👉 Dove il Fisco semplifica, la difesa può vincere.

Gli Errori Più Gravi da Evitare

Nel 2026 molti contribuenti sbagliano perché:

– ammettono implicitamente redditi non dichiarati,
– non ricostruiscono i flussi,
– rispondono senza una strategia tecnica,
– non chiedono assistenza legale tempestiva.

👉 Così la rettifica diventa definitiva anche se sbagliata.

Il Ruolo dell’Avvocato Tributarista

La difesa nelle indagini bancarie è giuridica e strategica.

L’avvocato:

– analizza ogni presunzione utilizzata,
– costruisce la prova contraria,
– smonta gli automatismi dell’Ufficio,
– tutela il contribuente da rettifiche indebite.

👉 Qui la differenza la fa l’analisi dei fatti, non il saldo del conto.

Cosa Può Fare Concretamente l’Avvocato

Con assistenza qualificata puoi:

– ridurre o annullare la rettifica del reddito,
– evitare sanzioni sproporzionate,
– limitare il recupero d’imposta,
– chiudere il contenzioso nel modo più favorevole.

👉 Agire subito cambia l’esito.

Le Specializzazioni dell’Avv. Giuseppe Monardo

La difesa negli accertamenti bancari richiede competenze avanzate.

L’Giuseppe Monardo è:

– Avvocato Cassazionista
– Esperto in contenzioso tributario
– Specializzato in indagini bancarie e presunzioni fiscali
– Difensore di professionisti, imprese e contribuenti
– Coordinatore nazionale di avvocati e commercialisti

Conclusione

Nel 2026, una rettifica del reddito basata su indagini bancarie e presunzioni fiscali:

👉 non va subita,
👉 può essere contestata,
👉 richiede una difesa tecnica, analitica e tempestiva.

La regola è chiara:

👉 ricostruire i movimenti,
👉 dimostrarne la natura reale,
👉 agire subito con un avvocato esperto.

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Nel 2026, difendersi correttamente da una rettifica del reddito basata su presunzioni bancarie può fare la differenza tra un recupero ingiusto e la piena tutela dei tuoi diritti.

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Indagini Bancarie E Presunzioni Fiscali: Come Contestare La Rettifica Del Reddito Da Parte Dell’agenzia Delle Entrate

Cosa sono le indagini bancarie e come funzionano

Perché l’Agenzia delle Entrate utilizza le presunzioni fiscali

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Quadro normativo e poteri del Fisco nelle indagini bancarie

Termini temporali dell’accertamento finanziario

La presunzione legale sui movimenti bancari: versamenti e prelievi

Evoluzione normativa e giurisprudenziale sulla presunzione dei prelievi

Come può difendersi il contribuente: onere della prova e mezzi di giustificazione

Esempio pratico 1: versamenti su conto di un professionista

Procedura di accertamento da indagini bancarie: fasi e tutele del contribuente

Il diritto al contraddittorio preventivo e le novità dal 2024

Deducibilità dei costi correlati ai ricavi presunti e calcolo dell’imponibile (profili avanzati)

Altri aspetti: conti cointestati e conti di terzi, prelevamenti per uso personale, redditi diversi

Consigli pratici per prevenire e gestire accertamenti bancari

Domande frequenti (FAQ) sulle indagini bancarie tributarie

Fonti e riferimenti normativi e giurisprudenziali

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🔹 Accertamento con Adesione

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