Accertamento Fiscale Per Lavoro Nero O Irregolare: Come Difendersi Bene

Da Giuseppe Monardo
Gennaio 13, 2026
05:11

L’accertamento fiscale per lavoro nero o irregolare è una delle contestazioni più gravi, perché l’Agenzia delle Entrate può recuperare imposte, contributi, sanzioni e interessi, spesso partendo da presunzioni, verbali ispettivi o ricostruzioni induttive dei rapporti di lavoro.

In questi casi il Fisco contesta l’utilizzo di manodopera non regolarmente dichiarata o l’irregolarità di rapporti formalmente inquadrati in modo diverso (collaborazioni, part-time, tirocini, appalti), sostenendo che vi sia lavoro subordinato occulto.

Il rischio è concreto:
rapporti di lavoro reali ma mal qualificati possono essere riqualificati come lavoro nero, con un impatto economico molto pesante per l’impresa o il professionista.

Molti si chiedono:
“Basta un verbale per dimostrare il lavoro nero?”
“Un collaboratore può essere considerato dipendente?”
“Devono provare i giorni e le ore di lavoro?”
“Come posso difendermi da una contestazione così grave?”

È fondamentale chiarirlo subito:
il lavoro nero o irregolare non si presume automaticamente.
L’accertamento deve essere fondato su prove concrete e può essere efficacemente contrastato.

Cosa intende il Fisco per lavoro nero o irregolare

Secondo l’Amministrazione finanziaria, rientrano nelle contestazioni:

• lavoratori non formalmente assunti
• rapporti di lavoro non dichiarati
• collaborazioni riqualificate come subordinazione
• lavoro part-time ritenuto fittizio
• utilizzo di prestazioni occasionali non genuine
• appalti o somministrazioni ritenuti irregolari

Ma la presenza di una persona in azienda non prova di per sé il lavoro nero.

Perché l’Agenzia delle Entrate contesta il lavoro irregolare

Le contestazioni più frequenti si basano su:

• verbali ispettivi
• dichiarazioni dei lavoratori
• presenze rilevate in azienda
• incongruenze tra fatturato e personale
• ricostruzioni presuntive delle ore lavorate
• riqualificazione dei rapporti contrattuali

Ma le presunzioni non possono sostituire la prova piena.

Il rischio più grave: recuperi fiscali e contributivi elevati

Il vero pericolo è che:

• vengano ricostruite retribuzioni presunte
• si recuperino imposte e contributi
• si applichino sanzioni molto elevate
• maturino interessi pluriennali
• l’atto diventi immediatamente esecutivo
• l’attività subisca gravi ripercussioni

Anche quando il rapporto di lavoro è diverso da quello ipotizzato dal Fisco.

L’errore più grave: accettare la riqualificazione senza reagire

Molti contribuenti sbagliano quando:

• accettano il verbale come definitivo
• non contestano la natura del rapporto
• non dimostrano l’autonomia del lavoratore
• non ricostruiscono le reali modalità operative
• rinunciano a una difesa tecnica

La qualificazione del rapporto non è rimessa solo al Fisco.

Lavoro nero e diritto tributario: il punto chiave

È essenziale sapere che:

• l’onere della prova è dell’Amministrazione
• la subordinazione va dimostrata in concreto
• le dichiarazioni vanno valutate criticamente
• la ricostruzione delle ore non può essere arbitraria
• le presunzioni devono essere gravi e concordanti
• il contribuente può fornire prova contraria

Se manca la prova della subordinazione, l’accertamento è illegittimo.

Quando l’accertamento per lavoro irregolare è difendibile

La difesa è particolarmente efficace quando:

• il rapporto è realmente autonomo
• l’attività è occasionale o discontinua
• manca un vincolo di subordinazione
• le ore di lavoro sono presunte
• la motivazione dell’atto è generica
• il verbale presenta incongruenze
• non esiste un effettivo sfruttamento di manodopera

In questi casi l’accertamento può essere annullato o ridotto.

Come costruire una difesa efficace

Una difesa corretta richiede:

• analisi dell’avviso di accertamento
• verifica dei verbali ispettivi
• ricostruzione dei rapporti di lavoro
• dimostrazione dell’autonomia o occasionalità
• contestazione delle presunzioni sulle ore
• verifica della qualificazione giuridica
• valutazione delle sanzioni
• argomentazioni giuridiche puntuali
• impugnazione nei termini
• richiesta di sospensione, se necessaria

È una difesa giuridica e fattuale, non solo documentale.

Accertamento e rischio esecutivo

Se l’accertamento non viene contestato:

• il recupero diventa definitivo
• le sanzioni si consolidano
• l’atto diventa esecutivo
• partono azioni di riscossione
• l’attività subisce gravi danni

Agire tempestivamente è decisivo.

I rischi di una gestione passiva

Una mancata difesa può portare a:

• recuperi fiscali e contributivi ingiustificati
• sanzioni sproporzionate
• interessi elevati
• crisi di liquidità
• danni reputazionali e operativi

Il danno è fiscale, economico e organizzativo.

Cosa fare subito se ricevi un accertamento per lavoro nero

Se ricevi un accertamento per lavoro nero o irregolare:

• non accettare automaticamente la contestazione
• non pagare senza un’analisi tecnica
• verifica la qualificazione del rapporto
• ricostruisci le modalità di lavoro
• raccogli prove dell’autonomia o regolarità
• valuta la proporzionalità delle sanzioni
• prepara una difesa tecnica
• valuta ricorso e sospensione

Il tempo è un fattore determinante.

Il ruolo dell’Avvocato Monardo

L’Avvocato Monardo, cassazionista, opera con competenza qualificata nel contenzioso tributario e del lavoro, assistendo imprese e professionisti in accertamenti per lavoro nero o irregolare, contrastando riqualificazioni arbitrarie e recuperi fiscali non dovuti.

Può intervenire per:

• contestare l’accertamento
• dimostrare la corretta natura dei rapporti
• ridurre o annullare sanzioni e contributi
• bloccare la riscossione
• tutelare la continuità dell’attività
• prevenire ulteriori contestazioni

Agisci ora

La presenza di un lavoratore non prova automaticamente il lavoro nero.
Ma una contestazione non difesa correttamente può avere conseguenze devastanti.

Se l’Agenzia delle Entrate ha contestato lavoro nero o irregolare nella tua attività,
richiedi una consulenza riservata con l’avvocato Monardo e difendi ora la corretta qualificazione dei rapporti di lavoro, prima che una presunzione diventi definitiva.

Introduzione

Il lavoro nero – ossia l’occupazione di lavoratori senza regolare contratto né versamento di contributi – e il lavoro irregolare costituiscono fenomeni diffusi che attraggono un forte interesse da parte del Fisco e degli organi ispettivi. Quando un datore di lavoro impiega personale “in nero” oppure quando un lavoratore autonomo svolge attività senza fatturare i compensi, si attivano meccanismi di accertamento fiscale mirati a recuperare le imposte evase su queste somme. L’accertamento fiscale per lavoro nero o irregolare è quindi il procedimento con cui l’Agenzia delle Entrate (spesso a seguito di verifiche della Guardia di Finanza o dell’Ispettorato del Lavoro) ricostruisce redditi non dichiarati derivanti da occupazione non regolare, allo scopo di tassarli e sanzionarne l’omessa dichiarazione.

In questa guida – aggiornata al 11 gennaio 2026 – esamineremo in dettaglio come funziona l’accertamento tributario in presenza di lavoro nero o irregolare, quali sono le normative italiane coinvolte e le più recenti sentenze in materia, e soprattutto come difendersi efficacemente da tali contestazioni. Adotteremo un taglio avanzato, rivolto sia a professionisti legali sia a privati cittadini e imprenditori, cercando di mantenere un linguaggio tecnicamente accurato ma al tempo stesso comprensibile.

Affronteremo inizialmente le definizioni e il contesto normativo del lavoro nero e irregolare in Italia, per poi descrivere il funzionamento dell’accertamento fiscale (distinguendo le varie metodologie, ad esempio accertamento analitico-induttivo e induttivo “puro”). Analizzeremo separatamente le implicazioni fiscali per i datori di lavoro che impiegano lavoratori subordinati in nero e per i lavoratori autonomi che occultano i propri compensi, evidenziando le differenze nelle presunzioni adottate dal Fisco e nelle strategie difensive. Verranno illustrati i metodi di calcolo dei ricavi occulti utilizzati dall’Amministrazione finanziaria (come l’indice di produttività per addetto, la ricostruzione sulle ore lavorate, ecc.) , nonché le recenti evoluzioni giurisprudenziali sulla deducibilità dei costi “in nero” correlati a tali ricavi .

Non mancherà una disamina delle sanzioni amministrative (comprese le cosiddette maxi-sanzioni del diritto del lavoro ) e delle possibili conseguenze penali per evasione fiscale in caso di somme ingenti. Saranno forniti consigli pratici su come difendersi in sede di verifica e contenzioso: dall’importanza del contraddittorio e della prova contraria, alle tecniche per contestare gli avvisi di accertamento, fino alle opzioni di definizione agevolata o di ricorso alle nuove Corti di Giustizia Tributaria.

Per rendere la trattazione più chiara e operativa, includeremo esempi pratici di casi di accertamento legati a lavoro nero (con simulazioni numeriche su come il Fisco potrebbe ricostruire il reddito e come replicare) e tabelle riepilogative (ad esempio sulle sanzioni, sui termini e sulle principali differenze tra varie situazioni). In appendice, una sezione di Domande e Risposte affronterà i quesiti frequenti, come ad esempio “Un lavoratore pagato in nero deve pagare le imposte su quei redditi?” o “Basta un dipendente in nero per presumere ricavi non dichiarati?”, fornendo risposte basate su normativa e giurisprudenza recente.

Prima di procedere, è importante sottolineare che il punto di vista adottato sarà quello del debitore d’imposta, ossia del contribuente (datore di lavoro o lavoratore autonomo) che si trova destinatario di un accertamento fiscale per lavoro nero. L’obiettivo è fornire strumenti conoscitivi e difensivi utili a tutelare i propri diritti, fermo restando che il lavoro sommerso è una pratica illecita e come tale espone a conseguenze rilevanti. Sapere però “come difendersi bene” significa poter far valere le proprie ragioni e ottenere, quando spettano, le riduzioni o esclusioni di imposta secondo legge, evitando inoltre ingiustizie (come accertamenti eccessivi, sanzioni sproporzionate o errori procedurali) da parte dell’Amministrazione finanziaria.

Iniziamo dunque definendo i concetti chiave di lavoro nero e lavoro irregolare e il quadro normativo di riferimento.

Lavoro nero e lavoro irregolare: definizioni e quadro normativo

In ambito giuridico italiano, per lavoro “nero” si intende comunemente qualsiasi attività lavorativa subordinata svolta in violazione degli obblighi di legge relativi all’instaurazione del rapporto di lavoro. In particolare, un dipendente è “in nero” quando la sua assunzione non è stata comunicata agli enti preposti (Centro per l’Impiego, INPS, INAIL) e non risulta dalle scritture o documentazioni obbligatorie (ad es. il Libro Unico del Lavoro) . In sostanza, il lavoratore in nero opera fuori da ogni regola: senza contratto scritto, senza versamento di contributi previdenziali e premi assicurativi, senza tutele né ritenute fiscali. Il datore di lavoro, dal canto suo, occulta la presenza di quel lavoratore per risparmiare sui costi (retribuzione contrattuale, contributi, tasse) ottenendo un indebito vantaggio competitivo.

Accanto al lavoro totalmente “in nero” esistono situazioni di lavoro irregolare o “grigio”, in cui il rapporto di lavoro è parzialmente formalizzato ma presenta gravi difformità rispetto alle norme. Esempi tipici di lavoro irregolare sono: lavoratori assunti part-time ma impiegati di fatto full-time (con ore extra pagate fuori busta), retribuzioni ufficiali inferiori ai minimi contrattuali compensate da somme occulte, utilizzo improprio di forme contrattuali autonome o parasubordinate per mascherare rapporti di dipendenza (si pensi al caso di finti lavoratori autonomi con partita IVA o false collaborazioni coordinate e continuative). Anche l’impiego di lavoratori extracomunitari senza permesso di soggiorno o di minori in età non lavorativa rientra tra le forme più gravi di lavoro irregolare, soggette a sanzioni aggravate . In generale, possiamo definire “irregolare” qualunque rapporto di lavoro non completamente conforme alle norme in materia fiscale, previdenziale e giuslavoristica.

Dal punto di vista normativo, il legislatore italiano ha introdotto negli anni una serie di misure per contrastare il lavoro sommerso. Già con il D.L. 12/2002 (conv. in L. 73/2002) fu prevista una maxi-sanzione amministrativa per ciascun lavoratore in nero, inizialmente calcolata in misura percentuale (tra il 200% e il 400%) sul costo del lavoro effettivo nel periodo non dichiarato . Quella formulazione fu però ritenuta incostituzionale per eccesso di rigidità: la Corte Costituzionale, con sentenza n. 144/2005, dichiarò illegittima la presunzione assoluta secondo cui il rapporto irregolare decorresse necessariamente dal 1° gennaio dell’anno in corso, senza ammettere prova contraria . In risposta, il legislatore riformulò la sanzione nel D.L. 223/2006 (conv. in L. 248/2006), prevedendo importi fissi e crescenti per fasce di durata dell’illecito . Successivi interventi – ad es. la L. 183/2010 e il D.Lgs. 151/2015 (Jobs Act) – hanno ulteriormente rivisto la materia, introducendo tra l’altro la diffida obbligatoria (che consente al datore di lavoro di evitare il massimo della pena amministrativa se regolarizza subito il lavoratore) e modulando meglio le circostanze esimenti (come l’aiuto occasionale di familiari in ambito aziendale, su cui torneremo).

Attualmente, a seguito degli ultimi aggiornamenti normativi (in particolare la L. 145/2018 e il D.L. 19/2024), la maxi-sanzione per lavoro nero è stabilita nelle seguenti misure (per ciascun lavoratore irregolare) :

Fino a 30 giorni di lavoro effettivo in nero: sanzione da €1.950 a €11.700 per lavoratore;
Da 31 a 60 giorni: sanzione da €3.900 a €23.400;
Oltre 60 giorni: sanzione da €7.800 a €46.800.

A tali importi si applica una maggiorazione del 20% se il lavoratore irregolare è un immigrato privo di permesso, un minorenne in età proibita al lavoro o un soggetto percettore di sussidi di sostegno al reddito (es. Reddito di cittadinanza) . Inoltre, in caso di recidiva (datore già sanzionato per lavoro nero nei tre anni precedenti), gli importi raddoppiano . È importante notare che la maxi-sanzione “assorbe” altre sanzioni accessorie minori: ad esempio, non si applicheranno ulteriori multe per omissione di comunicazione di assunzione o cessazione al Centro per l’Impiego, né per omessa consegna della lettera di assunzione o mancata registrazione sul libro paga .

Oltre alle sanzioni pecuniarie, il datore di lavoro che impiega manodopera in nero può subire il provvedimento di sospensione dell’attività imprenditoriale da parte dell’Ispettorato Nazionale del Lavoro (INL). Tale sospensione scatta se risulta impiegato personale irregolare in misura pari almeno al 10% dei lavoratori presenti sul luogo di lavoro al momento dell’accesso ispettivo (soglia abbassata dal 20% nel 2021) . Ad esempio, in un cantiere con 10 operai presenti, basta 1 lavoratore in nero (10%) perché possa essere disposta la sospensione immediata dei lavori. La sospensione viene revocata solo dopo che il datore di lavoro abbia regolarizzato i lavoratori trovati in nero (assunzione e versamento dei contributi dovuti almeno per il periodo minimo di legge) e pagato una sanzione aggiuntiva fissa (solitamente €2.500 in caso di lavoro nero) oltre alle somme per le violazioni contestate.

Per completezza, va menzionato che anche un lavoratore autonomo o un collaboratore senza partita IVA che svolga attività “in nero” commette un illecito: in tal caso non si applica la “maxi-sanzione” sopra descritta, che è pensata per il lavoro subordinato occultato, ma scattano comunque sanzioni fiscali e previdenziali. Un esempio è il cosiddetto lavoro autonomo occasionale oltre limiti: la legge consente prestazioni d’opera occasionali senza partita IVA solo entro certi limiti temporali (max 30 giorni l’anno per committente) e di compenso (attualmente circa €5.000 annui per singolo committente); superati tali limiti, il rapporto diviene di fatto abituale e richiede l’apertura di una partita IVA o altra forma contrattuale. Chi opera continuativamente come autonomo in nero (senza IVA né ritenute) potrà essere sanzionato per evasione d’imposta sui compensi non dichiarati e per omessa contribuzione alla gestione previdenziale di categoria (ad es. Gestione separata INPS per le collaborazioni, o gestione artigiani/commercianti per attività d’impresa). Ciò evidenzia come il “lavoro irregolare” non si limiti ai soli lavoratori dipendenti nascosti, ma includa anche situazioni ibride (falsi tirocini, finte partite IVA monocommittente, ecc.) e vera e propria evasione fiscale di autonomi e imprese individuali.

In sintesi, il lavoro nero e irregolare costituisce un illecito con duplice profilo: da un lato l’illecito amministrativo-lavoristico (sanzionato dalla normativa sul lavoro con multe e provvedimenti interdittivi), dall’altro l’illecito tributario (evasione di imposte sui redditi e IVA, omessi versamenti di ritenute, ecc.). Le due dimensioni sono tra loro collegate: le ispezioni del lavoro spesso innescano controlli fiscali, e viceversa accertamenti tributari approfonditi possono far emergere lavoratori non dichiarati. Nel prossimo paragrafo passeremo a descrivere specificamente cosa s’intende per accertamento fiscale e con quali strumenti il Fisco affronta i casi di lavoro nero, prima di addentrarci nelle strategie difensive.

Accertamento fiscale: natura, tipi e presupposti (focus sul lavoro sommerso)

L’accertamento fiscale è l’atto con cui l’Amministrazione finanziaria (Agenzia delle Entrate, talvolta su esito di verifiche della Guardia di Finanza) determina d’ufficio maggiori imponibili e imposte dovute da un contribuente, quando ritiene che questi non abbia dichiarato correttamente i propri redditi o abbia commesso violazioni tributarie. Nel contesto del lavoro nero, l’accertamento mira tipicamente a ricostruire redditi “occulti” (non dichiarati al Fisco) connessi all’impiego di personale irregolare o allo svolgimento di attività non fatturate, e ad assoggettarli a tassazione (Irpef, Ires, Iva, ecc.) con relative sanzioni.

Per comprendere come il Fisco “calcoli” il reddito nascosto, è utile richiamare i metodi di accertamento previsti dal nostro ordinamento, disciplinati principalmente dal D.P.R. 600/1973 (per le imposte dirette) e dal D.P.R. 633/1972 (per l’IVA). Possiamo distinguere, semplificando, tre macro-tipologie:

Accertamento “analitico”: l’ufficio finanziario rettifica il reddito dichiarato dal contribuente analizzando voce per voce le sue risultanze contabili, contestando specifiche poste (ricavi non contabilizzati, costi indebitamente dedotti, etc.) sulla base di prove o presunzioni semplici ma dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza (art. 39, comma 1, D.P.R. 600/73). È il metodo standard quando la contabilità è ritenuta nel complesso attendibile, ma emergono irregolarità parziali.
Accertamento analitico-induttivo*: è una variante in cui, pur partendo dai dati contabili, l’ufficio può effettuare *rettifiche basate su presunzioni prive dei requisiti di precisione/gravitá solo per singoli elementi, se riscontra complessivamente anomalie che rendono inattendibili alcune scritture (ad esempio ricavi dichiarati palesemente incongrui rispetto ai consumi di materie prime, indice di redditività abnorme, contabilità “antieconomica”) . È disciplinato dall’art. 39, comma 1, lett. d) D.P.R. 600/73 . In sostanza, l’Agenzia delle Entrate può prescindere in parte dalle risultanze contabili e basarsi su calcoli presuntivi, pur senza ignorare interamente i registri.
Accertamento induttivo puro* (o extracontabile): è il metodo più radicale, usato quando la contabilità è *globalmente inattendibile o inesistente. In tali casi, previsti tassativamente dall’art. 39, comma 2 D.P.R. 600/73, l’Ufficio può disattendere completamente le scritture contabili e determinare il reddito d’impresa in via induttiva, ossia sulla base di qualsiasi elemento probatorio, anche solo indiziario e privo dei requisiti di gravità, precisione e concordanza normalmente richiesti . In pratica, il Fisco può ricostruire il volume d’affari stimando ricavi e costi con metodologie empiriche (medie di settore, consumi di materie prime, movimenti finanziari, ecc.), dal momento che i libri contabili sono considerati inutilizzabili perché falsi, incompleti o non tenuti. Analoga facoltà è prevista per l’IVA dall’art. 55 D.P.R. 633/72 .

Nel caso di lavoro nero, quale metodo viene applicato? Dipende molto dalla gravità e diffusione del fenomeno all’interno dell’attività economica del contribuente. La presenza di lavoratori non dichiarati può essere considerata un indice di inattendibilità della contabilità aziendale: pagare stipendi in nero implica l’esistenza di costi occulti e spesso di ricavi non contabilizzati utilizzati per finanziare quei pagamenti. La Cassazione, in più pronunce, ha affermato che anche un solo dipendente non registrato può rendere complessivamente inaffidabile la contabilità e integrare una presunzione di maggiori ricavi non dichiarati . In altre parole, l’impiego di manodopera irregolare è visto come un effetto di introiti aziendali non dichiarati: se un’azienda è in grado di pagare stipendi fuori busta, significa che genera capacità produttiva extra e flussi finanziari occulti . Questo principio logico-giuridico della maggior redditività presunta grazie al lavoro nero è alla base di molti accertamenti fiscali in tale materia .

Tuttavia, non in tutti i casi il semplice riscontro di lavoro nero porta automaticamente all’accertamento induttivo puro disconoscendo l’intera contabilità. Occorre infatti valutare la dimensione e incidenza del fenomeno rispetto all’azienda. La Corte di Cassazione con la sentenza n. 2466/2017 ha chiarito che la presenza di dipendenti in nero non legittima in modo automatico un accertamento induttivo extra-contabile: va valutata in concreto la gravità della violazione rapportata alla realtà aziendale . In quel caso specifico, solo 2 lavoratori su 49 erano irregolari, per pochi mesi e per un importo di salari in nero modesto (~€6.644 totali) . La Cassazione ha ritenuto che i giudici di merito avessero errato a considerare ciò di per sé sufficiente a inficiare l’intera contabilità: andava motivato perché quelle violazioni fossero così gravi da rendere tutti i registri inattendibili . Questo orientamento impone quindi di contestualizzare: violazioni numerose, ripetute e rilevanti (ad es. più lavoratori in nero, su periodi lunghi o importi significativi) possono giustificare l’accertamento induttivo puro ex art. 39, c.2, lett. d) DPR 600/73 ; viceversa, irregolarità marginali potrebbero permettere solo una ricostruzione parziale (accertamento analitico-induttivo) o la sola irrogazione di sanzioni amministrative del lavoro senza riflessi fiscali macroscopici. Il principio di proporzionalità deve guidare l’Amministrazione e il giudice nel valutare se il lavoro nero scoperto sia sintomo di evasione fiscale estesa oppure un episodio isolato .

È importante sottolineare che, in ogni caso, la presunzione di maggiori ricavi derivante da lavoratori in nero è una presunzione relativa (iuris tantum): il contribuente ha facoltà di fornire prova contraria per confutarla. In altre parole, se l’Agenzia delle Entrate presume l’esistenza di ricavi nascosti, sarà onere del contribuente dimostrare che tali ricavi in realtà non sussistono o sono inferiori a quanto stimato – ad esempio provando che il lavoratore in nero non ha comportato un reale aumento di produzione/vendite, magari perché svolgeva mansioni non direttamente produttive, oppure lavorava saltuariamente. Nel nostro ordinamento vige infatti il principio che le presunzioni semplici devono essere precise e concordanti, salvo i casi di induttivo puro in cui sono ammessi indizi anche privi di gravità individuale . Ciò non significa che l’onere della prova sia facile da assolvere: la stessa Cassazione ha riconosciuto che contestare l’accusa di ricavi occulti legati al lavoro nero è possibile solo in casi particolari, e che nella maggior parte dei giudizi la correlazione lavoro nero – evasione risulta logica e difficilmente scardinabile . Ad esempio, se un ristorante viene trovato con tre camerieri extra non registrati, sostenere che ciò non abbia comportato maggiori incassi è un compito in salita; si potrebbe provare a dire che sono stati impiegati solo per sostituire dipendenti assenti senza aumentare i coperti serviti, ma servirebbero evidenze solide (dati di vendita, testimonianze) e comunque le Corti spesso ritengono che l’impresa non avrebbe motivo di tenere personale aggiuntivo se non per generare più affari .

In pratica, quindi, quando viene scoperto lavoro nero, l’Agenzia delle Entrate può seguire due strade:

Accertamento analitico-induttivo (ex art. 39 c.1 lett d DPR 600/73): se la contabilità, al netto dei lavoratori irregolari, è considerata attendibile nelle restanti parti. In questo caso si procederà a rettificare in aumento il reddito d’impresa dichiarato, aggiungendo i ricavi presunti non contabilizzati e negando eventualmente la deduzione di costi correlati (stipendi in nero), il tutto supportato da presunzioni semplici di una certa solidità . Si tratta dell’ipotesi più frequente se il fenomeno del nero è presente ma non devastante rispetto al volume d’affari.
Accertamento induttivo “puro” (ex art. 39 c.2 DPR 600/73 e art. 55 DPR 633/72 per IVA) : se il ricorso a manodopera in nero è indice di contabilità complessivamente inattendibile. Questa modalità estrema viene tipicamente adottata quando si riscontrano irregolarità diffuse, sistematiche o tali da minare la veridicità di tutti i dati contabili (es.: azienda che impiega gran parte del personale in nero, doppia contabilità, documentazione fiscale falsificata). In tal caso l’Ufficio può ignorare del tutto i registri ufficiali e ricostruire ex novo ricavi e redditi su base indiziarie (ad esempio utilizzando appunti extracontabili trovati in sede di ispezione, dichiarazioni dei dipendenti in nero, indicatori tecnici di produttività, ecc.).

Va evidenziato che la scelta del metodo di accertamento spetta all’Amministrazione finanziaria e che il contribuente non può opporsi alla tipologia scelta, se ne ricorrono legalmente i presupposti. Ad esempio, non è valida come prova contraria la semplice argomentazione che “i ricavi dichiarati erano congrui agli studi di settore o agli ISA”: la Cassazione ha confermato che la congruità agli indici standard non vincola il Fisco, il quale può comunque procedere con metodi induttivi se riscontra irregolarità concrete (la presenza di lavoro nero, appunto, prevale su un eventuale score ISA elevato) . D’altro canto, proprio perché l’induttivo è strumento invasivo, è richiesto che nell’atto di accertamento l’Ufficio motivi accuratamente le ragioni per cui ritiene inattendibile la contabilità e su quali elementi fonda la presunzione di ricavi occulti . La mancanza di motivazione specifica può invalidare l’atto: ad esempio, l’avviso deve indicare quanti lavoratori in nero sono stati rilevati, per quale periodo, che mansioni svolgevano e perché da ciò discende logicamente un certo ammontare di vendite non contabilizzate . Non basta insomma affermare genericamente “c’era lavoro nero, dunque c’erano ricavi in nero”: occorre un percorso logico spiegato, che il contribuente potrà contestare nel merito.

Nei prossimi capitoli analizzeremo separatamente le due situazioni tipiche: quella del datore di lavoro che impiega lavoratori subordinati in nero (e subisce l’accertamento sui redditi d’impresa non dichiarati) e quella del lavoratore autonomo o imprenditore individuale che svolge attività non fatturate (subendo l’accertamento sul proprio reddito personale non dichiarato). Vedremo come il Fisco quantifica i redditi occultati in ciascun caso e quali strategie difensive risultano più efficaci.

Lavoratori subordinati in nero: accertamenti fiscali verso il datore di lavoro

Quando un’azienda o un datore di lavoro viene scoperto ad utilizzare lavoratori dipendenti in nero, le conseguenze fiscali possono essere pesanti. Oltre alle sanzioni amministrative in materia di lavoro (maxi-sanzione, sospensione attività, obbligo di versare contributi evasi), l’impiego di personale non dichiarato comporta per il datore di lavoro due principali profili di contestazione tributaria:

Maggiori ricavi non dichiarati: l’Agenzia delle Entrate presume che per poter pagare quei lavoratori in nero, l’azienda abbia generato ricavi “fuori bilancio” non registrati nelle scritture contabili. In altri termini, il costo occulto (stipendi pagati in contanti) viene ricollegato a corrispondenti entrate occulte. Questa presunzione di ricavi in nero poggia sulla logica economica che nessun imprenditore sosterrebbe costi aggiuntivi (peraltro illegali) senza un beneficio, e che la presenza di dipendenti extra consente di produrre/vendere di più . Per la Cassazione “sborsare uno stipendio non contabilizzato rappresenta più che un indizio dell’esistenza di correlativi ricavi non dichiarati” (Cass. n. 2593/2011) . Dunque, il reddito d’impresa imponibile viene aumentato in misura pari ai ricavi presunti generati dal lavoro nero, come dettagliato più avanti.
Mancato versamento di ritenute fiscali: se i lavoratori in nero erano di fatto dipendenti, il datore di lavoro avrebbe dovuto operare le ritenute IRPEF sulle loro retribuzioni (come sostituto d’imposta) e versarle all’Erario. Nel lavoro nero ciò non avviene. Di conseguenza, l’Erario reclama le imposte sul lavoro dipendente non trattenute. Dal punto di vista formale, l’obbligo primario di dichiarare quei redditi spetterebbe ai lavoratori stessi (che avrebbero dovuto includerli nella propria dichiarazione) , ma dato che il datore ha agito come sostituto d’imposta di fatto (pur non dichiarando i dipendenti), egli è considerato solidalmente responsabile del tributo non versato. In sostanza, il Fisco può esigere dal datore di lavoro le somme che avrebbe dovuto trattenere in busta paga e versare, oltre a sanzioni e interessi. Su questo punto la Cassazione è chiara: “il lavoratore pagato in nero deve comunque dichiarare al fisco i compensi percepiti”; la mancata ritenuta da parte del datore non esonera il dipendente dall’obbligo d’imposta, ma al contempo il datore rimane obbligato in solido per il pagamento del tributo non versato” . In pratica, datore e lavoratore sono entrambi obbligati: l’Amministrazione in genere per semplicità recupera l’IRPEF evasa dal datore (più capiente e facilmente aggredibile), salvo rivalersi eventualmente sul dipendente in seconda battuta.

Va evidenziato che nel caso di lavoratori dipendenti, l’importo pagato in nero non era mai stato dedotto come costo dall’azienda (proprio perché occulto). Questo significa che, ai fini strettamente fiscali sul reddito, l’azienda non ha ridotto l’imponibile dichiarato per effetto di quei salari (anzi, semmai ha dichiarato un utile più alto di quello reale, pagando già più imposte del dovuto). Potrebbe sembrare un paradosso: un datore di lavoro che non deduce un costo in nero finisce per pagare più IRES/IRPEF nella dichiarazione originale, non meno. Tuttavia, ciò non lo mette al riparo dall’accertamento: l’ufficio infatti non si limita a negare costi, ma presuppone che i salari in nero siano stati pagati grazie a ricavi non dichiarati. In altre parole, il Fisco non contesta “hai dedotto indebitamente un costo” (come farebbe per una fattura falsa), bensì “hai omesso di dichiarare dei ricavi che poi hai utilizzato per pagare quel costo in nero”.

Presunzione di ricavi occulti e metodi di calcolo

Per tradurre in numeri questa idea – ricavi non dichiarati correlati ai lavoratori in nero – esistono varie metodologie di calcolo induttivo cui la Guardia di Finanza e l’Agenzia delle Entrate ricorrono. Tali metodi sono spesso codificati da prassi interne (circolari) e confermati dalla giurisprudenza come strumenti razionali e legittimi, a patto di essere applicati con buon senso e adattati al caso concreto. Ecco i principali:

Indice di produttività per addetto: si calcola il fatturato medio per dipendente regolare dell’azienda e lo si applica anche ai lavoratori in nero, assumendo che anch’essi abbiano contribuito a generare ricavi in linea con quella media . Ad esempio, se un ristorante ha dichiarato 300.000 € di ricavi annui impiegando 5 dipendenti ufficiali, significa che mediamente ha prodotto 60.000 € per addetto. Se viene scoperto 1 cameriere in nero presente tutto l’anno, si presumeranno ulteriori 60.000 € di ricavi non contabilizzati attribuibili a quell’addetto . Se invece il cameriere in nero ha lavorato solo 6 mesi (metà anno), il calcolo sarà proporzionato: circa 30.000 € di ricavi occulti. Naturalmente il metodo va calibrato: si deve tener conto di eventuali differenze di mansione, di orario (es. se il lavoratore in nero era part-time, la produttività presunta sarà inferiore) e di altri fattori come stagionalità del lavoro . Questo approccio è considerato abbastanza solido ed è in linea con istruzioni operative ufficiali: ad esempio una Circolare della Guardia di Finanza del 2018 ha indicato l’“indice di produttività per addetto” come strumento chiave per ricostruire il fatturato in presenza di lavoratori irregolari .
Ricostruzione sulle ore lavorative non dichiarate: è una variante del precedente, che invece di basarsi sul numero di addetti si basa sul monte-ore prestato in nero. Se, tramite documenti o dichiarazioni, si riesce a stimare quante ore hanno lavorato complessivamente i dipendenti non registrati, si può calcolare quanti ricavi genera in media un’ora di lavoro dipendente nell’azienda, e moltiplicare quel valore per le ore “in nero” . Ad esempio, se un laboratorio artigiano sa (dai cartellini o da testimonianze) che i suoi lavoratori in nero hanno totalizzato 500 ore di lavoro, e dall’analisi dei bilanci risulta che ogni ora di lavoro regolare produce, poniamo, 50 € di valore di produzione, si stimeranno 25.000 € di ricavi nascosti (50 € × 500 ore). Questo metodo richiede di conoscere la produttività oraria media (spesso si usano indici come il valore aggiunto per ora lavorata in quel settore) .
Percentuale di ricarico sui costi in nero: un altro criterio è presumere che i ricavi non dichiarati siano proporzionati ai costi in nero sostenuti, applicando su di essi il normale margine di profitto dell’azienda . In sostanza, si parte dall’ammontare delle retribuzioni in nero pagate e vi si aggiunge un ricarico percentuale uguale a quello mediamente realizzato dall’impresa sui costi ufficiali. Ad esempio, se l’azienda opera con un margine del 30% sui costi e sono stati accertati 10.000 € di stipendi in nero, si stimeranno 13.000 € di vendite non fatturate (10.000 + 30%) . Questo metodo è più grezzo e meno fondato su dati specifici, quindi in genere viene utilizzato come controllo incrociato o in mancanza di elementi migliori, per verificare che altre stime più puntuali (come l’indice per addetto) non diano risultati del tutto incoerenti .
Utilizzo di medie e standard di settore (studi di settore/ISA): in passato, in alcuni casi, l’ufficio confrontava l’azienda verificata con parametri medi del settore di appartenenza, per dedurne eventuali “gap” colmabili solo con ricavi nascosti . Ad esempio, se in un certo comparto produttivo un’azienda con 10 operai dovrebbe fatturare X, ma quella verificata con 10 operai (di cui alcuni in nero) dichiara molto meno, si potrebbe inferire che vi siano ricavi sottratti pari alla differenza. Oggi questo approccio puro è meno utilizzato, anche perché gli Studi di Settore sono stati superati dagli Indici Sintetici di Affidabilità (ISA) che hanno finalità premiali e non costituiscono più base automatica di accertamento. Tuttavia, dati statistici di settore possono ancora fungere da supporto per corroborare altre metodologie (ad es. per dimostrare che l’indice di produttività calcolato rientra in range plausibili).

Indipendentemente dal metodo utilizzato (che può essere anche combinato), l’esito sarà la determinazione di un importo di ricavi aggiuntivi che si presume l’impresa abbia conseguito ma non dichiarato a causa del lavoro nero. A questo punto, occorre tradurre tali maggiori ricavi in maggior reddito imponibile su cui calcolare le imposte. E qui interviene un aspetto cruciale, evoluto di recente in giurisprudenza: il riconoscimento (o meno) dei costi correlati a quei ricavi nascosti.

Supponiamo, per fare un esempio concreto, che il Fisco accerti 50.000 € di ricavi non dichiarati in un’impresa edile che ha utilizzato operai in nero, e che parallelamente si stimi che gli stipendi pagati in nero ammontino a 20.000 €. Se l’azienda avesse contabilizzato tutto regolarmente, avrebbe dichiarato 50.000 € di ricavi in più ma anche 20.000 € di costi in più (salari) deducibili, con un aumento dell’utile imponibile di soli 30.000 € . Tassare l’intero importo di 50.000 € come reddito imponibile sarebbe iniquo, perché ignorerebbe i costi effettivamente sostenuti per realizzare quei ricavi, cioè punirebbe il contribuente più severamente di chi magari ha tenuto addirittura doppia contabilità (il quale almeno porta i costi “in nero” nelle sue scritture parallele). Eppure, per lungo tempo la prassi degli uffici è stata proprio di non riconoscere alcun costo correlato a ricavi occulti se tale costo non risultava ufficialmente dalle scritture . La giustificazione era che l’art. 109 del TUIR (Testo Unico Imposte sui Redditi) vieta di dedurre costi non documentati o non registrati contabilmente, salvo rare eccezioni. Così, in sede di accertamento analitico-induttivo, l’Amministrazione recuperava a tassazione i ricavi in nero al lordo, lasciando al contribuente l’onere (quasi impossibile) di provare l’esistenza di costi correlati con documenti certi – cosa che è appunto impraticabile, trattandosi di costi volutamente occultati.

Questa impostazione è stata recentemente rivista dalla giurisprudenza di legittimità, spinta anche da considerazioni di ragionevolezza e parità di trattamento affermate dalla Corte Costituzionale. Oggi si va affermando il principio che, in caso di accertamenti per ricavi non dichiarati, all’aumento di ricavi deve corrispondere il riconoscimento di una quota di costi sostenuti per ottenerli, anche se occulti, affinché il reddito imponibile sia calcolato in maniera equa . La svolta è partita da alcune pronunce della Cassazione nei primi anni 2020 e ha trovato una conferma importante con una recente ordinanza del 2025. In particolare, la Cassazione – ord. n. 19574/2025 – ha cassato una sentenza di appello che non aveva consentito alcuna deduzione di costi relativi ai ricavi occulti da lavoro nero, richiamando il nuovo orientamento secondo cui ciò è errato . I giudici di legittimità hanno affermato che non è ammissibile tassare ricavi evasi senza considerare i costi necessari a produrli, perché ciò realizza una forma di double burden non conforme ai principi costituzionali di capacità contributiva . In altre parole, anche il reddito “in nero” va determinato al netto dei relativi costi: se l’Erario presume 100 di ricavi non dichiarati ma è plausibile che 40 siano stati spesi in salari in nero, la tassazione deve colpire i 60 di profitto netto .

Questa evoluzione trova un fondamento logico: la finalità dell’accertamento è tassare il reddito effettivo del contribuente, non penalizzarlo extra e arricchire indebitamente l’Erario. Già in passato, in verità, la giurisprudenza aveva ammesso (in chiave difensiva del contribuente) che, nelle rettifiche analitico-induttive, il Fisco debba riconoscere costi forfettari correlati ai maggiori ricavi, in mancanza di documentazione, quando è evidente che per ottenere quei ricavi l’impresa avrà pur sostenuto delle spese (si pensi ad accertamenti basati su movimenti bancari: la Cassazione ha più volte imposto di scorporare una percentuale forfettaria di costi dal totale dei versamenti considerati ricavi) . Nel caso specifico del lavoro nero, ciò si traduce nella considerazione dei salari in nero come componenti negative deducibili almeno forfettariamente. Attenzione: ciò non significa che il costo del lavoro nero diventi improvvisamente “deducibile” in contabilità o ai fini legali – rimane un costo illecito e non documentato – ma in sede di contenzioso tributario il contribuente può chiedere che il reddito accertato venga ridotto tenendo conto di quei costi occulti. Sarà onere del contribuente fornire elementi per quantificarli (ad esempio prove su quanto ha pagato ai lavoratori in nero); in mancanza, il giudice può stimare in via equitativa una percentuale di costo da sottrarre dai ricavi presunti. La Cassazione (ord. 19574/2025) ha rinviato proprio al giudice di merito per quantificare tali costi presunti deducibili .

In definitiva, quindi, nel calcolo finale del reddito imponibile derivante da lavoratori in nero, è opportuno:

Sommare i ricavi non dichiarati stimati con i metodi sopra descritti;
Sottrarre i costi correlati (principalmente retribuzioni in nero pagate, ma anche eventuali materie prime, straordinari, ecc. connessi a quei ricavi) in misura comprovata o almeno presuntiva;
Sul risultato (profitto occulto) applicare le imposte dovute (IRES o IRPEF, IRAP se dovuta, e IVA sul totale ricavi non fatturati).

Ad esempio, riprendendo il caso semplificato: Ricavi occulti stimati = 50.000 €; Costi occulti (salari) = 20.000 €; Reddito imponibile accertato = 30.000 €. Su questo, per una società di capitali si applicherà l’IRES (24%) e l’eventuale IRAP; per un imprenditore individuale l’IRPEF sugli scaglioni; e sui 50.000 di ricavi verrà calcolata l’IVA evasa (al netto di eventuale IVA su acquisti correlati, se deducibile). Le sanzioni amministrative verranno poi calcolate su queste imposte evase (vedremo più avanti le percentuali).

Questa attenzione a dedurre i costi è relativamente nuova e potrebbe non essere recepita automaticamente dall’Ufficio in fase di emissione dell’avviso di accertamento – spesso sarà in sede di ricorso al giudice tributario che si potrà ottenere un ricalcolo equo . È quindi fondamentale, nella strategia difensiva del datore di lavoro, evidenziare la questione e magari invocare espressamente in contraddittorio o nel ricorso le pronunce di Cassazione recenti (es. Cass. 19574/2025) che supportano la deduzione dei costi. A tal proposito, nelle fonti in calce a questa guida elenchiamo le principali sentenze utili.

Strategie di difesa per il datore di lavoro accertato

Di fronte a un accertamento fiscale basato su lavoratori in nero, il datore di lavoro ha diversi possibili argomenti di difesa e strumenti procedurali a disposizione. Elenchiamo i principali, ricordando che la difesa va calibrata sul caso concreto (numero di lavoratori irregolari, periodo, entità della pretesa fiscale, evidenze disponibili, ecc.):

1. Contestare i presupposti dell’accertamento induttivo puro: se l’Ufficio ha applicato l’accertamento extracontabile (disconoscendo integralmente le scritture contabili), verificare se ciò era legittimo. Come visto, la presenza di lavoro nero deve raggiungere un livello di gravità tale da far considerare globalmente inattendibile la contabilità . In sede di ricorso, si può sostenere – ove vero – che le violazioni riscontrate erano episodiche o marginali rispetto all’attività complessiva. Ad esempio: “solo 1 dipendente in nero su organico di 10, per 15 giorni, importo irrilevante” (analogamente al caso Cass. 2466/2017 ). Se l’argomentazione regge, il giudice potrebbe ritenere illegittimo l’uso dell’induttivo puro e limitare l’accertamento a una rettifica parziale (o addirittura annullarla se l’ufficio non ha svolto un’analisi quantitativa). Cassazione 2466/2017 insegna che il giudice di merito deve motivare bene il nesso tra violazione e inattendibilità complessiva ; se nell’avviso tale nesso non è spiegato, è un vizio. Questa linea difensiva punta a ridimensionare l’accertamento.

2. Dimostrare che i lavoratori contestati non erano effettivamente “in nero” o lo sono stati per meno tempo: può sembrare arduo, ma ci sono situazioni in cui il datore può ridurre la portata fattuale delle contestazioni. Ad esempio, se gli ispettori hanno basato tutto sulle dichiarazioni a verbale dei lavoratori (spesso tendono a dichiarare periodi più lunghi per timore di sminuire il loro ruolo), si possono produrre elementi contrari: ricevute di compensi occasionali, registrazioni di ingressi, testimonianze di colleghi che confermano una durata minore, ecc. Ricordiamo che dopo la sentenza costituzionale del 2005, non vale più la presunzione anno intero: il datore deve poter provare che il rapporto è iniziato dopo . Quindi, se l’ispettore assumeva in automatico che il lavoro nero durasse dal 1° gennaio, ora non è così: conta l’effettiva durata e c’è spazio probatorio. Anche la sola dichiarazione del lavoratore, se non riscontrata, potrebbe essere giudicata insufficiente a supportare tutte le giornate accertate . Chiaramente, questa strategia serve soprattutto a ridurre il numero di giorni/personale in nero considerati, e di conseguenza abbattere sia la maxi-sanzione sia i ricavi presunti.

3. Argomentare l’assenza di maggiori ricavi o la minor entità degli stessi: come accennato, benché difficile, si può provare a convincere che i lavoratori in nero non abbiano generato vendite aggiuntive. Ciò potrebbe essere credibile in situazioni particolari: ad esempio, il lavoratore in nero era tenuto “di riserva” per eventuali picchi ma di fatto non ha incrementato la produzione; oppure era un parente che aiutava sporadicamente senza incidere sull’output (classico caso dell’aiuto familiare). La normativa esclude la maxi-sanzione quando il lavoratore irregolare è un familiare entro il 4° grado o affine entro il 2° che presta attività a titolo gratuito in modo occasionale nell’impresa familiare: in queste ipotesi si tende a non configurare un vero lavoro nero (art. 3, c. 2 D.L. 12/2002 e succ. mod.). Se ricorre questa condizione (es. moglie o figlio che aiuta saltuariamente in negozio), può essere fatta valere per annullare la contestazione di ricavi occulti: se la legge stessa non punisce come lavoro nero quella situazione, a maggior ragione non si può presumere evasione fiscale da essa. Allo stesso modo, se l’azienda in quel periodo aveva capacità produttiva in eccesso e il lavoratore in nero colmava solo un vuoto, si può sostenere che non c’è stato un correlativo aumento delle vendite. Certo, è una linea difensiva che ha bisogno di riscontri quantitativi: presentare i dati di fatturato mensile, far vedere che non ci sono picchi durante l’impiego del soggetto extra, ecc. Alcune Commissioni Tributarie hanno talvolta accolto queste tesi, ma la Cassazione resta scettica, salvo casi limite . In ogni caso, è utile ridimensionare il quantum: ad esempio, se l’ufficio calcola 50k € di ricavi in nero ipotizzando un anno intero di lavoro nero, e tu dimostri che era solo metà anno, ridurrai almeno la pretesa a ~25k.

4. Richiedere il riconoscimento dei costi occulti (deduzione forfettaria): come già trattato, è essenziale che in ogni memoria difensiva il contribuente chieda che, in caso di mantenimento dell’accertamento di maggiori ricavi, venga applicata la deduzione dei costi inerenti anche se non documentati, secondo il nuovo orientamento giurisprudenziale . In pratica, si può proporre al giudice una quantificazione equa: ad esempio, “dei €100.000 di ricavi contestati, si consideri almeno un 40-50% di costi (materie prime, manodopera) connessi, quindi il reddito imponibile da tassare sia ridotto a €50-60.000”. A sostegno, citare le pronunce Cass. n. 22476/2020, Cass. n. 19222/2021, Cass. n. 19574/2025, che hanno apertamente sposato questa linea . Questo argomento, più che portare all’annullamento dell’atto, punta a ridurre notevolmente la base imponibile e quindi le imposte e sanzioni dovute.

5. Verificare vizi formali e procedurali: mai dimenticare di controllare la “forma” dell’accertamento. Ad esempio, se l’iter è partito da un Processo Verbale di Constatazione (PVC) della Guardia di Finanza o dell’Ispettorato del Lavoro, l’Agenzia delle Entrate prima di emettere l’avviso deve aver atteso 60 giorni dalla notifica del PVC (salvo casi di particolare urgenza) come previsto dallo Statuto del Contribuente. L’omissione di questo termine può invalidare l’atto per violazione del diritto al contraddittorio anticipato. Inoltre, l’avviso di accertamento deve essere motivato: occorre leggere bene se spiega il calcolo dei ricavi in nero, se indica gli elementi su cui si basa (verbali ispettivi, testimonianze). Se l’accertamento è “per relationem” (cioè rinvia agli atti del PVC), verificare che tali atti siano allegati o già noti, altrimenti l’atto è nullo . Sono aspetti tecnici, ma in un contenzioso tributario anche un vizio formale può portare all’annullamento senza nemmeno entrare nel merito.

6. Valutare l’adesione o la conciliazione: appena ricevuto l’avviso di accertamento, il contribuente può presentare istanza di accertamento con adesione all’Ufficio. Ciò sospende i termini per ricorrere e apre una trattativa con l’Agenzia, al fine di raggiungere eventualmente un accordo transattivo sulla pretesa. Nel caso di lavoro nero, se si hanno argomenti validi (come quelli sopra) si può tentare di convincere l’Ufficio a ridurre il quantum prima del ricorso. Spesso l’Agenzia, in sede di adesione, può mostrarsi disponibile a rivedere i calcoli sui ricavi occulti (magari accettando di ridurre il periodo o la cifra) e applicare la deduzione di costi forfettari, anche per evitare di andare in causa su questioni in cui sa di poter soccombere. Se si raggiunge un accordo, il vantaggio è di chiudere la vicenda pagando quanto concordato (con sanzioni ridotte a 1/3). Se l’adesione non va a buon fine, una volta in giudizio c’è sempre la possibilità di una conciliazione giudiziale in Commissione Tributaria, con ulteriori sconti sulle sanzioni (fino a 60% di riduzione). Valutare queste opzioni è importante specialmente quando la posizione non è totalmente difendibile o quando l’azienda vuole eliminare in fretta il rischio di una condanna elevata e i costi del lungo contenzioso.

7. Richiedere la sospensione della riscossione e rateizzare se necessario: gli avvisi di accertamento oggi sono esecutivi, ciò significa che dopo 60 giorni dalla notifica, se non impugnati, le somme diventano iscrivibili a ruolo e quindi riscuotibili (con pignoramenti ecc.). In caso di ricorso, si può chiedere al giudice tributario la sospensione dell’atto qualora l’esecuzione immediata arrecherebbe un danno grave (es. importi molto alti rischiano di mandare l’azienda in crisi) e il ricorso presenta elementi di fondatezza . Se il giudice concede la sospensione, si guadagna tempo fino alla decisione di merito. In ogni caso, qualora l’azienda dovesse comunque pagare, ricordare che esistono le possibilità di rateizzazione sia in sede amministrativa (l’accertamento esecutivo può essere rateizzato fino a 8 rate trimestrali, o 16 se importo > €50.000) sia in sede di eventuale cartella esattoriale. Questo per gestire l’esborso, che spesso è molto oneroso.

8. Coordinare la difesa tributaria con quella lavoristica: infine, un aspetto spesso trascurato ma rilevante: se parallelamente all’accertamento fiscale vi è un procedimento sanzionatorio del lavoro (maxi-sanzione INL) o addirittura un contenzioso con i lavoratori per regolarizzazioni e differenze retributive, occorre fare attenzione alla coerenza delle posizioni. Ad esempio, se in sede di ricorso al giudice del lavoro il datore sostiene che Tizio non era un suo dipendente ma un autonomo occasionale, mentre in Commissione Tributaria sostiene che Tizio sì era in nero ma non ha prodotto ricavi… c’è un conflitto che può nuocere alla credibilità. Meglio adottare una linea difensiva coordinata. Spesso conviene procedere a regolarizzare i lavoratori (per ridurre sanzioni e evitare il penale lavoro se sfruttamento grave) e usare ciò come elemento a proprio favore nel tributario (ad esempio: “abbiamo già pagato i contributi e assunto retroattivamente il dipendente, segno di buona fede e volontà di sistemare, quindi chiediamo il minimo delle sanzioni fiscali”).

In conclusione di questa sezione, il datore di lavoro sottoposto ad accertamento per lavoro nero deve muoversi su più fronti: contestare quando possibile la fondatezza e l’entità dei ricavi presunti, esigere l’applicazione delle nuove tutele (costi deducibili), e gestire con attenzione procedura e sanzioni. Le sentenze recenti offrono spunti favorevoli al contribuente, ma vanno opportunamente invocate e documentate. Nel prossimo paragrafo ci concentreremo invece sul caso del lavoratore autonomo o impresa individuale che lavora in nero, che presenta caratteristiche in parte diverse.

Lavoro autonomo irregolare: accertamenti fiscali sul professionista o imprenditore “in nero”

Non solo i datori di lavoro possono finire nel mirino del Fisco per lavoro nero: anche un singolo lavoratore autonomo – il classico esempio è l’artigiano, il professionista o il commerciante che effettua prestazioni senza emettere fattura o scontrino – può essere soggetto a accertamento fiscale per redditi non dichiarati. In questi casi non c’è di mezzo un rapporto di lavoro dipendente, ma si configura comunque del “lavoro irregolare” inteso come attività economica sommersa. I tipici scenari sono:

Un artigiano (es. idraulico, elettricista, imbianchino) che effettua lavori presso clienti privati e viene pagato in contanti senza rilasciare fattura o ricevuta fiscale, occultando tali compensi.
Un professionista (medico, avvocato, commercialista, ecc.) che non registra alcune parcelle, percependo onorari “in nero”.
Un piccolo commerciante che vende parte dei prodotti senza battere scontrino (utilizzando magari doppio scontrino o registratore parallelo).
Un soggetto che esercita di fatto un’attività d’impresa o di lavoro autonomo continuativo senza aver mai aperto partita IVA, quindi totalmente sconosciuto al Fisco (evasione totale).

In tutte queste situazioni, l’Agenzia delle Entrate, spesso coadiuvata dalla Guardia di Finanza, dispone di vari strumenti per scoprire il sommerso. Alcuni sono simili a quelli già visti (controlli in loco, osservazioni dirette, pedinamenti e verifiche sul campo tipiche della GdF, magari in borghese come finti clienti per vedere se viene rilasciato lo scontrino). Altri strumenti sono più specifici, ad esempio:

Controlli incrociati e segnalazioni: un cliente che non riceve fattura potrebbe fare segnalazione (pensiamo ai casi di condomini che denunciano l’idraulico). Oppure, in caso di controversie (es. un committente scontento), emergono pagamenti in nero. L’INPS può scoprire collaboratori non dichiarati se questi poi chiedono contributi o disoccupazione (come accaduto in vicende in cui il lavoratore in nero ha richiesto indennità indebitamente, poi revocate ). Anche controlli su benefici (es. percettori di reddito di cittadinanza che in realtà lavorano in nero) possono attivare ispezioni incrociate.
Indagini finanziarie: il controllo dei conti correnti bancari è un’arma potentissima. Il D.P.R. 600/73 art. 32 consente all’Amministrazione di richiedere gli estratti conto e movimenti bancari del contribuente (e soggetti collegati) e prevede una presunzione: tutte le somme versate sul conto si presumono redditi imponibili, se il contribuente non prova la diversa provenienza. Questa presunzione vale in ambito impresa e anche per i lavoratori autonomi (mentre per i prelievi esiste una differenza, come vedremo). Dunque, se un professionista riceve pagamenti in nero e li deposita sul proprio conto, quei versamenti diventano prova quasi certa di ricavi non dichiarati, a meno che non riesca a giustificarli (es. erano rimborsi, trasferimenti da conto personale a conto business, ecc.). La Corte Costituzionale con sentenza n. 228/2014 ha però dichiarato illegittima l’estensione di tale presunzione ai prelievi non giustificati per i lavoratori autonomi . Prima del 2014, infatti, la legge presumeva che anche i prelievi di contante non giustificati fossero compensi in nero (sulla teoria che servissero a pagare costi poi non registrati per fare vendite non registrate). Oggi per i professionisti quella presunzione non si applica: solo i versamenti contano come possibili ricavi non dichiarati, mentre i prelievi non documentati non possono più essere automaticamente contestati . Per le imprese invece (società, ditte) la legge è rimasta operativa per prelievi sopra una certa soglia, anche se in pratica la giurisprudenza è diventata più cauta pure lì.
Accertamento sintetico/redditometro: un lavoratore autonomo persona fisica che nasconde redditi può essere individuato anche tramite l’accertamento sintetico, ossia il confronto tra il tenore di vita (spese effettuate, acquisti di beni, investimenti) e il reddito dichiarato. Se il contribuente compie spese incompatibili col suo reddito ufficiale, il Fisco può presumere che disponga di altre entrate non dichiarate. Questo strumento è noto come redditometro: è stato riformato di recente (D.M. 16/09/2015) e di fatto sospeso in attesa di nuovi decreti attuativi, ma resta in vigore l’accertamento sintetico “puro” ex art. 38 DPR 600/73, che considera l’incremento patrimoniale e le spese di qualsiasi genere. Dunque, se un autonomo in nero acquista auto di lusso, casa, etc., può scattare un accertamento sintetico per determinare il reddito complessivo in base a quelle uscite. Questo però prescinde un po’ dalla specifica attività lavorativa – è un accertamento sul reddito personale complessivo, utile quando l’evasore spende vistosamente.
Controlli mirati per categoria: l’Agenzia può utilizzare i dati disponibili (ad es. lo spesometro o esterometro – comunicazioni delle fatture, ora con la fatturazione elettronica, incrociando se un soggetto emette poche fatture rispetto a ciò che altri dichiarano di avergli pagato). Oppure si fanno controlli a tappeto su intere categorie a rischio: ad esempio, verifiche sulle sale di bellezza, dove storicamente c’è evasione di scontrini, o sui B&B non dichiarati. Nel tempo, lo sviluppo di banche dati incrociate (Anagrafe tributaria, database dell’INPS, incroci con utenze elettriche, ecc.) rende sempre più difficile nascondere del tutto un’attività economica.

Una volta che l’Agenzia delle Entrate ha elementi per ritenere che il lavoratore autonomo ha percepito compensi in nero, procederà anche qui con un accertamento analitico-induttivo o induttivo puro, a seconda se il soggetto comunque teneva una contabilità (ad esempio libri IVA per la parte dichiarata) o se era completamente sconosciuto al Fisco. Per i “evasori totali” (chi non ha presentato proprio la dichiarazione) la legge consente sempre l’accertamento induttivo puro sin dal primo rilievo, data la totale inattendibilità (mancanza) delle scritture . Per chi invece dichiara qualcosa ma nasconde altro, valgono criteri simili a quelli visti: se le irregolarità sono circoscritte, si farà una ricostruzione parziale; se c’è sistematicità, si potrà ricorrere a presunzioni libere più ampie.

Il quantum dei ricavi non dichiarati viene stimato con tecniche in parte analoghe: ad esempio, per un professionista l’analisi dei movimenti bancari è primaria (ogni versamento non giustificato sul conto personale o professionale potrà essere considerato un compenso non fatturato). Per un artigiano o commerciante, oltre ai movimenti finanziari, si guarderanno i consumi di materie prime (es.: un panettiere acquista farina per produrre 1000 pane ma ne dichiara venduti 600 – i restanti 400 sono vendite in nero), le giacenze di magazzino e così via. La GdF usa anche metodi pratici: per un ristoratore in nero, conta quanti coperti serviti emergono dai tovaglioli o dall’immondizia; per un tassista, conta i km sul tassametro ecc. Questi elementi poi vengono formalizzati in presunzioni di reddito.

Le sanzioni fiscali per il lavoratore autonomo beccato in nero sono essenzialmente le stesse di qualunque evasore: sul tributo evaso (IRPEF, IVA, eventuale IRAP se era dovuta) si applicano le sanzioni amministrative per dichiarazione infedele o omessa dichiarazione a seconda dei casi. Ad esempio, se aveva presentato la dichiarazione dei redditi ma omettendo una parte dei compensi, siamo nell’art. 1 D.Lgs. 471/97 (infedele) con sanzione dal 90% al 180% della maggior imposta dovuta. Se non aveva proprio presentato la dichiarazione (evasore totale), art. 2 D.Lgs. 471/97, sanzione dal 120% al 240% dell’imposta evasa (minimo €250). Queste percentuali possono essere ridotte in caso di definizione agevolata (adesione, acquiescenza, ecc.). Inoltre, scatteranno le sanzioni IVA (che in caso di mancata fatturazione di operazioni vanno generalmente dal 90% al 180% dell’IVA evasa per ogni operazione, con un minimo di €500 per periodo). Anche qui, se i valori superano certe soglie, entriamo nei reati tributari: ad esempio, un autonomo che occulta ricavi per imposte evase > €100.000 e ricavi > €2 milioni commette reato di dichiarazione infedele (se ha comunque presentato dichiarazione) , oppure reato di omessa dichiarazione se non ha presentato niente con imposta evasa > €50.000 (art. 5 D.Lgs. 74/2000). Anche l’omessa istituzione di partita IVA è sanzionata amministrativamente (sanzione da €3.000 a €10.000 per mancata richiesta di P.IVA), e l’emissione di fatture con dati falsi (ad es. usando la P.IVA di un altro o ricevute improvvisate) potrebbe configurare reati di frode se ci sono artifici.

Dal lato previdenziale, un lavoratore autonomo che ha operato in nero deve comunque versare i contributi dovuti sul reddito non dichiarato: ad esempio, un artigiano verso la Gestione Artigiani INPS, un professionista verso la propria Cassa o la Gestione Separata. In caso di evasione contributiva, l’INPS può pretendere i contributi evasi fino a 5 anni indietro (termine di prescrizione) più sanzioni civili (che consistono in interessi e somme aggiuntive). Non di rado, i controlli fiscali vengono segnalati anche all’INPS proprio per il recupero contributivo.

Passando alle strategie difensive per il lavoratore autonomo accertato, molte sono analoghe a quelle già viste, ma adattate alla differente situazione:

Giustificare i movimenti finanziari: se l’accertamento si basa su versamenti bancari non spiegati, il contribuente deve fornire una prova contraria documentale per ciascuno (o per quanti più possibile). Ad esempio: quel versamento da €5.000 era il rimborso di un prestito fatto al parente (magari mostrando un contratto di prestito), quell’altro erano risparmi personali versati, quell’altro ancora la vendita di un bene usato (esibendo magari l’atto). È essenziale agire in fretta: l’Agenzia in genere notifica un invito a comparire o un questionario in cui chiede di giustificare le operazioni bancarie. Non ignorare questi inviti, altrimenti scatta la presunzione piena. Se si riesce a spiegare con documenti (non basta l’autodichiarazione), l’importo contestato verrà ridotto delle somme giustificate. Per i prelievi, come detto, se siamo in ambito lavoro autonomo, oggi non dovrebbero neanche contestarli (e se li contestassero, c’è la giurisprudenza costituzionale per farli cadere).
Dimostrare la natura occasionale e non abituale dell’attività: se il fisco contesta a un soggetto di aver svolto un’attività d’impresa non dichiarata (magari una persona che vendeva prodotti online in nero), un possibile approccio è sostenere che si trattava di attività occasionale, non professionale. La differenza è sottile ma importante: un’attività di lavoro autonomo occasionale (saltuaria) va sì dichiarata fiscalmente (come “reddito diverso” se supera €5.000 annui, e comunque andrebbe emessa una ricevuta con ritenuta se verso sostituto), però non implica obbligo di partita IVA né la miriade di adempimenti di un’attività abituale. Nel caso di piccoli lavoretti in nero (es. un hobbista che vende poche creazioni), provare che era occasionalità può evitare il rilievo di mancata apertura IVA e ridimensionare le sanzioni (resta l’omissione eventuale di dichiarazione di quei proventi, ma senza aggravanti). Servirà mostrare che i compensi erano modesti e non continui, che si aveva altra occupazione principale, ecc.
Contestare la determinazione dei ricavi occulti se manifestamente eccessiva: ad esempio, se l’ufficio ricostruisce incassi in nero per un professionista basandosi su mere medie di settore senza considerare la sua situazione (clientela, zona, ecc.), si può attaccare l’attendibilità di quella stima. Oppure, se hanno usato parametri vecchi (es. studi di settore non aggiornati), evidenziarne l’obsolescenza. In alcuni casi la giurisprudenza ha annullato accertamenti fondati unicamente su strumenti standard quando il contribuente ha provato concrete circostanze che giustificavano il gap (ad es. il professionista era malato per lungo tempo, o l’artigiano ha documentato di aver avuto un crollo di ordini per ragioni contingenti). Quindi, presentare documenti, calendari, fatture d’acquisto che mostrano poco lavoro, etc., per far vedere che effettivamente non c’era quel volume presunto.
Usufruire del ravvedimento operoso o definizioni agevolate: se il lavoratore autonomo si rende conto di aver fatto nero e vuole sistemare prima di subire controlli, può ricorrere al ravvedimento operoso, versando spontaneamente le imposte dovute con sanzioni ridotte. Questo, se fatto prima di avere formale conoscenza di verifiche, lo mette al riparo anche da possibili sanzioni penali (ricordiamo la causa di non punibilità penale introdotta nel 2019: il reato tributario si estingue se il contribuente paga interamente il debito tributario, comprensivo di sanzioni e interessi, prima di sapere di indagini in corso ). Nel 2023-2024, ad esempio, varie misure di “tregua fiscale” hanno permesso di regolarizzare somme non dichiarate con sanzioni ridotte (come la definizione agevolata delle liti pendenti o la sanatoria per errori formali). Tenersi aggiornati su queste opportunità può essere decisivo: meglio ravvedersi e pagare qualcosa in più subito, che attendere un controllo con esito ben peggiore.
Invocare termini decadenziali: l’accertamento fiscale deve essere notificato entro precisi termini di decadenza. Di norma, per l’anno d’imposta N, il termine è il 31 dicembre del (N+5) (ad esempio per il 2020, fino al 31/12/2025), esteso a (N+7) se la dichiarazione era omessa del tutto. Se l’Agenzia notifica oltre questi termini, l’atto è nullo. In caso di lavoro nero scoperto tardivamente, può capitare che alcune annualità siano ormai decadute. Ad esempio, un accertamento notificato nel 2026 può coprire fino al 2021 (dich. 2022) se c’era dichiarazione, o 2019 se non c’era dichiarazione. Tutti gli anni precedenti sarebbero fuori tempo (salvo frode che allunghi a 8 anni, ma nel nero del singolo di solito non c’è frode formale). Quindi, verificare sempre le date.
Coordinare con eventuali procedure penali: se il lavoratore autonomo è accusato anche penalmente (es. per dichiarazione infedele, omessa o emissione di fatture false), la strategia difensiva deve tener conto anche di quel fronte. A volte conviene transare il tributario e pagare per ottenere l’estinzione del reato (come previsto, pagamento integrale = non punibilità) . In altri casi, si può cercare di dimostrare sotto soglia il debito tributario contestato, così da far venir meno la rilevanza penale (es.: portare costi deducibili che abbassano l’imposta evasa sotto i 100k euro). Qui è importante la consulenza legale specializzata, poiché le tempistiche penali sono diverse da quelle tributarie.

In definitiva, il professionista evasore deve puntare a giustificare entrate e uscite, ridurre la base imponibile occultata e, se possibile, regolarizzare spontaneamente le posizioni per attenuare le sanzioni. La prova documentale è regina: contratti, ricevute, contabili, qualsiasi cosa che dimostri che quell’importo sul conto non era un compenso tassabile, andrà prodotto. E se qualcosa non può essere provato, resta la via di negoziare col fisco (adesione, transazione) per limitare i danni.

Vale la pena menzionare un aspetto particolare: spesso i lavoratori autonomi “in nero” sono tali anche perché i loro committenti lo preferiscono (per risparmiare loro stessi). Pensiamo a un’azienda che paga un consulente senza fattura per scaricare meno costi, o al privato che preferisce il prezzo scontato senza IVA. Ebbene, in caso di accertamento, il fisco potrebbe cercare di recuperare l’IVA non versata anche dai clienti/committenti, negando loro l’eventuale detraibilità o deducibilità se hanno comunque annotato qualcosa. Tuttavia, se il committente è un privato non ha nulla da dedurre e rimane impunito (se non per eventuali responsabilità diverse, come il concorso in violazione). È una stortura del sistema: chi lavora in nero spesso lo fa su pressione del cliente, ma poi è il solo a subirne le conseguenze fiscali.

Riassumendo, sia per i datori di lavoro sia per i lavoratori autonomi, l’accertamento fiscale per lavoro nero è un terreno complesso dove si intrecciano normativa tributaria e del lavoro, presunzioni e controprove, aspetti procedurali e valutazioni equitative. Nel prossimo capitolo offriremo una visione di sintesi delle principali sanzioni e conseguenze, e successivamente affronteremo alcune domande frequenti per chiarire dubbi specifici.

Sanzioni e conseguenze: sintesi fra amministrativo, tributario e penale

In questa sezione riepiloghiamo le sanzioni che possono derivare da un accertamento per lavoro nero o irregolare, distinguendo tra quelle amministrative tributarie (multe fiscali), quelle amministrative lavoristiche (maxi-sanzione, provvedimenti dell’ispettorato) e le eventuali conseguenze penali tributarie. Offriremo anche qualche dettaglio sulle possibilità di riduzione.

Sanzioni tributarie (amministrative fiscali)

Maggiori imposte dovute: innanzitutto, il risultato dell’accertamento è il recupero delle imposte evase. Il contribuente dovrà versare la differenza di IRPEF o IRES non pagata sui redditi nascosti, l’eventuale IRAP (per chi soggetto, tipicamente imprese), e l’IVA sulle operazioni non fatturate. Su ciascuna imposta evasa si applicheranno poi interessi legali (calcolati giornalmente) e le sanzioni pecuniarie amministrative.
Sanzione per dichiarazione infedele: si applica se il contribuente ha presentato la dichiarazione dei redditi/IVA ma omettendo una parte di imponibile. L’art. 1, comma 2 D.Lgs. 471/1997 prevede una sanzione dal 90% al 180% della maggior imposta dovuta . Ad esempio, se grazie ai lavoratori in nero emergono €50.000 di redditi non dichiarati con €15.000 di imposte evase, la sanzione base sarà tra €13.500 e €27.000 (oltre agli €15.000 imposte e interessi). La misura concreta dipende dalla gravità, presenza di attenuanti/aggravanti, eventuale adesione (che riduce a 2/3). Vi sono cause di non punibilità: se l’imponibile non dichiarato è inferiore al 5% di quello dichiarato (e comunque < €2 milioni) e l’imposta evasa < €100.000, la sanzione penale non scatta, ma quella amministrativa sì comunque al 90%.
Sanzione per omessa dichiarazione: se il contribuente non aveva proprio presentato la dichiarazione per quell’anno (evasione totale), la sanzione amministrativa è ben più alta: dal 120% al 240% dell’imposta evasa (minimo €250) . Ad esempio su €15.000 di imposte evase, può arrivare fino a €36.000. Se però i redditi occultati sono stati dichiarati da un sostituto (caso raro nel lavoro nero), la sanzione è ridotta di un terzo.
Sanzioni IVA: per la mancata fatturazione/emissione scontrini l’art. 6 D.Lgs. 471/97 prevede il 90% a 180% dell’IVA relativa non documentata. Inoltre, la singola omessa fattura può comportare una sanzione accessoria fissa (da €500 a €10.000) se i ricavi non confluiscono comunque in dichiarazione. La sanzione IVA si cumula con quella reddituale (infedele), ma se riferita ai medesimi redditi c’è di solito un’applicazione prevalente di una (in dottrina si discute di cumulo giuridico o materiale). In caso di scontrini non emessi, c’è anche la sanzione fissa di €500 per ciascuna singola violazione (ma spesso la GdF fa contestazioni multiple + accertamento induttivo).
Omesso versamento ritenute: qualora il datore di lavoro avesse presentato le Certificazioni Uniche ai dipendenti attestando ritenute ma poi non versandole (non comune nel nero totale, più in caso di paghe “fuori busta” su buste paga regolari), la sanzione amministrativa è pari al 20% di ogni importo non versato (D.Lgs. 471/97 art. 13). Tuttavia, se non c’era neppure CU e il datore è colto in nero, di solito viene sanzionato come sostituto per omessa effettuazione delle ritenute (che prevede multa dal 100% al 200% dell’ammontare non trattenuto, art. 14 D.Lgs. 471/97). Questo è un caso un po’ particolare. In sintesi: il Fisco potrebbe chiedere al datore le ritenute non operate (ad esempio su €10.000 di salari netti pagati in nero, ritenute ipotetiche ~ €2.300) con sanzione su quell’importo. Però spesso preferisce tassare tutto in capo al datore, come abbiamo visto.
Interessi e aggio: sulle imposte evase maturano interessi (al tasso legale, che viene aggiornato annualmente: per il 2023 ad esempio era 5%, per il 2024 è 6%). Inoltre, se si arriva alla riscossione coattiva (cartella esattoriale), si aggiunge l’aggio di riscossione (ca. 3%).

Nella tabella seguente riassumiamo le principali sanzioni fiscali amministrative applicabili:

Violazione fiscale	Sanzione amministrativa	Riferimento normativo
Dichiarazione infedele (imposte dirette, IVA)	90% – 180% dell’imposta evasa	art. 1 c.2 D.Lgs. 471/1997
Omessa dichiarazione	120% – 240% imposta evasa (min €250)	art. 2 c.1 D.Lgs. 471/1997
Omessa fatturazione operazioni IVA	90% – 180% dell’IVA relativa	art. 6 D.Lgs. 471/1997 (c.1)
Omessa certificazione (scontrino)	90% – 180% dell’IVA, min €500 per scontrino	art. 6 D.Lgs. 471/1997 (c.3, c.4)
Mancato versamento ritenute operate	20% delle ritenute non versate	art. 13 D.Lgs. 471/1997 (c.1)
Omessa effettuazione ritenute (non operate)	100% – 200% delle ritenute non operate	art. 14 D.Lgs. 471/1997 (c.1)
Omessa richiesta Partita IVA	Sanzione fissa da €3.000 a €10.000	art. 5 D.P.R. 633/72 e art. 9bis D.Lgs. 471/97

(Nota: le sanzioni sopra indicate sono prima di eventuali riduzioni per adesione, acquiescenza, ecc. Ad esempio, se si definisce l’accertamento senza ricorrere, la sanzione viene ridotta a 1/3.)

Sanzioni lavoristiche (maxi-sanzione e provvedimenti INL)

Come già descritto nella sezione iniziale, il datore di lavoro sorpreso con lavoratori in nero è soggetto alla maxi-sanzione amministrativa prevista dall’art. 3 D.L. 12/2002 (e successive modifiche) e all’eventuale sospensione dell’attività (art. 14 D.Lgs. 81/2008). Ricapitoliamo i punti chiave:

Maxi-sanzione per lavoro nero: importi aggiornati (2024) per ciascun lavoratore: €1.950 – €11.700 (fino 30 gg lavoro nero), €3.900 – €23.400 (31-60 gg), €7.800 – €46.800 (>60 gg) . Aumentati del 20% se lavoratore clandestino, minore, o percettore sussidio . Raddoppio in recidiva . Pagando tramite diffida (regolarizzando il lavoratore e versando contributi), si ha diritto a pagare la sanzione minima edittale per ciascuna fascia . Ad esempio, se un lavoratore in nero è regolarizzato immediatamente, si pagherà €1.950 (minimo fascia 1) invece che rischiare fino a 11.700. La diffida è uno strumento importante: viene indicata nel verbale ispettivo e concede tempo (di solito 120 giorni) per mettere in regola, pagando poi il minimo.
Sospensione attività: scatta se almeno il 10% dei lavoratori presenti è irregolare (in passato 20%). È un provvedimento immediato: l’azienda deve cessare l’attività (o il cantiere) finché non regolarizza. Per ottenere la revoca, deve assumere i lavoratori in nero, pagare i contributi dovuti per loro (almeno quelli arretrati di 3 mesi o del minor periodo accertato) e pagare una somma aggiuntiva di €2.500 (importo fisso per sospensione legata a lavoro nero). Solo dopo aver prodotto la prova di ciò, l’INL revoca la sospensione. Se l’azienda prosegue l’attività nonostante il provvedimento, sono guai seri (penali).
Contributi previdenziali evasi: il datore dovrà versare all’INPS tutti i contributi non pagati per i lavoratori in nero, che di regola vengono calcolati per un periodo minimo di tre mesi salvo prova di una durata minore (c’è una presunzione normativa di almeno 3 mesi di lavoro nero continuativo se trovato, come da L. 183/2010). Su tali contributi si applicano sanzioni civili: una mora che può arrivare, nei casi di evasione dolosa, al 30% annuo dei contributi evasi (con un massimo del 60% del contributo evaso ogni anno). Spesso però, se il datore regolarizza e paga spontaneamente, l’INPS applica sanzioni ridotte (attorno al tasso legale maggiorato di qualche punto).
Altre sanzioni correlate: se il lavoratore in nero percepiva indebitamente disoccupazione o reddito di cittadinanza, può essere chiamato a restituire quelle somme e il datore può incorrere in ulteriori sanzioni (ad esempio per utilizzo di percettore RDC in nero la sanzione aumenta del 20% come detto). Dal 2018 c’è anche l’obbligo di pagamento tracciato delle retribuzioni: pagare stipendi in contanti è illecito amministrativo (€1.000 – €5.000 di sanzione). Nel lavoro nero spesso si paga cash, quindi l’INL contesta anche questa violazione (ma se già maxi-sanzione, questa è “assorbita” come detto per i pagamenti in nero parallelamente al nero).

Nella pratica, l’impatto economico per il datore di lavoro sarà: pagare i contributi arretrati all’INPS (più sanzioni civili), pagare la maxi-sanzione al Ministero del Lavoro, e pagare le imposte evase e relative sanzioni all’Agenzia Entrate. Il lavoratore in nero, dal canto suo, raramente subisce sanzioni pecuniarie amministrative (non c’è una norma che punisce il lavoratore per essersi fatto pagare in nero), ma può avere conseguenze indirette: niente coperture assicurative per infortuni, perdita di eventuali sussidi avuti indebitamente, impossibilità di far valere contributi pensionistici per quel periodo. In sede fiscale, però, anche il lavoratore è tenuto a dichiarare quei redditi (come da Cass. 9867/2011) . Difficilmente l’Agenzia entrate manda un avviso di accertamento al singolo lavoratore dipendente per tassare il reddito in nero (più efficiente tassare il datore). Ma potrebbe accadere, specie se il datore è nullatenente: in tal caso il Fisco può chiedere al lavoratore le imposte su quanto percepito (deducendo eventualmente le ritenute che avrebbe dovuto subire). Il lavoratore può difendersi sostenendo che pensava fosse neto, ma non è un grande scudo: la legge non lo esime.

Conseguenze penali tributarie

Il lavoro nero di per sé non è un reato penale (lo è solo in casi di sfruttamento grave, caporalato, che esulano dal contesto fiscale). Ma le condotte fiscali connesse – omessa dichiarazione, occultamento di imponibili, mancato versamento di ritenute – possono configurare reati tributari ai sensi del D.Lgs. 74/2000, se superano certe soglie di gravità. Riassumiamo quelli rilevanti:

Dichiarazione infedele (art. 4): scatta se nella dichiarazione annuale si espongono redditi inferiori al reale, con imposta evasa oltre €100.000 e base imponibile sottratta oltre il 10% di quella dichiarata (o comunque > €2 milioni) . Pena: reclusione da 2 a 4 anni e 6 mesi . Esempio: un’azienda dichiara 100k di imponibile ma in realtà ne aveva 250k (150k occultati, imposta evasa poniamo 40k, questo non supera 100k quindi non è reato). Ma se ne occultava 500k con 140k di imposta evasa, sarebbe reato.
Omessa dichiarazione (art. 5): se non si presenta proprio la dichiarazione pur essendovi obbligo, e l’imposta evasa supera €50.000 per ciascun tributo. Pena: da 2 a 5 anni. Esempio: un autonomo in nero totale con €60.000 di IVA non versata e €20.000 di IRPEF evasa commette reato per l’IVA (oltre 50k) ma non per IRPEF (sotto soglia). Comunque la pena va da 2 a 5 anni perché l’IVA evasa oltre soglia comporta ciò.
Omesso versamento di ritenute dovute o certificate (art. 10-bis): riguarda il datore di lavoro che pur avendo certificato ai lavoratori le ritenute (CU consegnata) non le versa entro il termine (16 del mese successivo a CU, tipicamente). Soglia di punibilità: omesso versamento > €150.000 (ora ridotta a €100.000 dal DL 124/2019) nell’anno. Pena: fino a 3 anni. Nel caso classico di lavoro nero, il datore di solito non ha nemmeno certificato nulla, quindi questa fattispecie non si applica (perché è “dovute o certificate”: se non hai certificato, potresti sostenere che non erano neanche “dovute” formalmente – area grigia). Ma attenzione: alcuni datori furbi certificano come corrisposti importi netti ma poi li versano in nero senza dichiararli al fisco – situazione border. Comunque, se scatta, è un reato.
Emissione di fatture false (art. 8): non attinente al lavoro nero in senso stretto, ma se un datore per coprire i costi in nero emette fatture false (ad es. registra fatture fittizie di consulenza per creare fondi neri), allora compie reato di emissione fatture per operazioni inesistenti (punito severamente, 4-8 anni se importi > €100k come visto sopra) . Questo però è uno scenario di frode deliberata più complessa.

Nella maggior parte dei casi di lavoro nero accertato, se le cifre non sono enormi, si resta nell’ambito amministrativo. Ma non è raro che un imprenditore medio scoperto con molti lavoratori in nero superi le soglie penal-tributarie (basta pensare a più anni sommati: se evasi 120k di IVA su 3 anni, potrebbero farti 3 capi di imputazione di omessa dichiarazione IVA). Il vantaggio è che la legge consente, come accennato, una causa di non punibilità: se prima che il contribuente abbia notizia di indagini a suo carico, paga integralmente il debito tributario (imposte, sanzioni, interessi), il reato è estinto . Ciò spinge molti a pagare tramite ravvedimento o adesione per evitare il penale. Anche dopo, in verità, il pagamento può essere un attenuante rilevante o portare a patteggiamenti con pene sospese.

Da notare: i reati di omesso versamento (ritenute, IVA) e dichiarativi (infedele, omessa) non comportano mai responsabilità penale per il lavoratore subordinato. Quest’ultimo non è soggetto attivo di quei reati (tranne il caso surreale in cui il dipendente non presenta il 730 includendo quel reddito, ma lì l’imposta evasa del singolo difficilmente supera 50k). Quindi il lavoratore in nero non rischia il penale fiscale; il datore sì. Invece, sul fronte del penale lavoro, situazioni estreme di sfruttamento di lavoratori in nero (es. condizioni degradanti, minori sfruttati) possono configurare il reato di intermediazione illecita e sfruttamento del lavoro (art. 603-bis c.p.), ma è un tema diverso che richiede elementi qualitativi (violenza, approfittamento). Nella normalità, la gestione di personale in nero rimane sanzione amministrativa.

Infine, va citato che i soci o amministratori di società coinvolte possono avere responsabilità. Ad esempio, se una SRL familiare impiega in nero, l’Agenzia delle Entrate oltre a tassare la SRL (IRES) a volte può riprendere a tassazione utili extra in capo al socio (specie se socio unico) come distribuiti occultamente . Questo sulla base dell’art. 40 DPR 600/73 (soci di SRL a ristretta base familiare: i maggiori utili accertati si presumono attribuiti ai soci). È una complicazione di cui tener conto: il socio potrebbe ricevere un suo avviso per IRPEF su utili in nero. Tuttavia, se poi quei utili servivano a pagare i dipendenti in nero, si rischia una sorta di duplicazione. Di solito i giudici evitano la doppia tassazione, ma in passato l’hanno tentata. Quindi, nei ricorsi, se c’è questa situazione, evidenziarlo per evitare sovrapposizioni.

Dopo questo ampio esame, passiamo ora a una sezione di domande e risposte per chiarire i dubbi più comuni in materia di accertamento fiscale sul lavoro nero.

Domande frequenti (FAQ)

D: Cosa si intende esattamente per “accertamento fiscale per lavoro nero”?

R: Si tratta del procedimento con cui il Fisco quantifica e tassa i redditi non dichiarati derivanti dall’impiego di lavoro sommerso o irregolare. In pratica, se un datore di lavoro ha dipendenti in nero, l’Agenzia delle Entrate presume che l’azienda abbia occultato parte del fatturato (per pagare quei dipendenti) e notifica un avviso di accertamento per recuperare le imposte evase su tali maggiori ricavi . Analogamente, se un lavoratore autonomo ha incassato compensi “in nero” senza dichiararli, il Fisco – spesso a seguito di controlli bancari o altre verifiche – determinerà l’ammontare dei compensi sottratti al fisco e richiederà il pagamento delle relative imposte (Irpef, IVA) più sanzioni. È dunque un accertamento tributario mirato a colpire l’evasione generata dal lavoro non dichiarato.

D: Chi rischia maggiormente un accertamento del genere?

R: Sia i datori di lavoro (imprese, datori individuali, enti) sia i lavoratori autonomi possono essere soggetti a questi accertamenti. Per i datori di lavoro il rischio nasce soprattutto in seguito a ispezioni sul lavoro (INL, Guardia di Finanza, ASL ecc.) che trovino personale non risultante dalle documentazioni obbligatorie. Il verbale ispettivo viene trasmesso all’Agenzia Entrate che quasi certamente procederà a valutare l’impatto fiscale. Anche segnalazioni di lavoratori o terzi possono far scattare controlli. Per i lavoratori autonomi, il rischio emerge da varie situazioni: incroci di dati (movimenti bancari anomali, spese sproporzionate al reddito dichiarato), operazioni in cui la controparte dichiara pagamenti (es. un’azienda dichiara di aver pagato €10k a un tale consulente ma questi non ha la P.IVA o non dichiara), oppure da controlli a campione in settori ad alta evasione (negozi, professioni sanitarie, edilizia). In generale, più è sistematico il ricorso al nero, più alta la probabilità di essere individuati prima o poi.

D: Quali tasse deve pagare un datore di lavoro sorpreso a pagare stipendi in nero?

R: Deve pagare essenzialmente due cose: (1) le imposte sui redditi evasi, cioè su quei profitti non dichiarati che l’azienda avrebbe realizzato parallelamente al lavoro nero (in pratica, più IRES o IRPEF e IRAP, calcolati sui ricavi occulti al netto dei costi, come spiegato) ; (2) le ritenute IRPEF che avrebbe dovuto trattenere sugli stipendi in nero e che invece non ha versato . Di fatto, però, l’Agenzia Entrate di solito recupera tutto come maggior reddito imponibile d’impresa: tassando i ricavi in nero e implicitamente includendo in quell’imponibile anche quanto pagato ai lavoratori. In aggiunta, va pagata l’IVA sulle vendite non fatturate individuate grazie al lavoro nero (ad esempio, se si stima che un ristorante ha fatto 50.000 € di incassi in nero, dovrà l’IVA su quei 50.000). Quindi il datore paga imposte dirette, IVA e ritenute non versate, il tutto maggiorato di interessi e sanzioni. Inoltre, sul piano non fiscale, dovrà versare i contributi previdenziali arretrati all’INPS per quei lavoratori e la maxi-sanzione amministrativa al Ministero del Lavoro.

D: Un lavoratore pagato in nero rischia qualcosa dal punto di vista fiscale?

R: Sì, in teoria anche il lavoratore è tenuto a dichiarare e pagare imposte su quanto percepito in nero. La Cassazione ha stabilito chiaramente che l’obbligo fiscale del dipendente (sostituito d’imposta) rimane, anche se il datore (sostituto) non ha effettuato le ritenute . Significa che, legalmente, se ad esempio un cameriere ha ricevuto 10.000 € in nero nel 2025, avrebbe dovuto inserirli nella propria dichiarazione dei redditi 2026 e pagare l’IRPEF relativa. In pratica quasi nessun lavoratore lo fa, e il Fisco tende a perseguire il datore. Tuttavia, il lavoratore potrebbe subire un accertamento se le informazioni emergono (es. dal datore stesso, o da un suo ricorso in cui ammette di aver incassato). In quel caso, al lavoratore verrebbero chieste le imposte evase su quel reddito come reddito di lavoro dipendente non dichiarato. Non ci sono invece specifiche sanzioni “punitive” per essersi fatto pagare in nero (non esiste una multa ad personam al lavoratore, a meno che abbia percepito indebitamente qualche sussidio incumulabile). Di solito, comunque, è il datore a pagare la maggior parte del conto col fisco e con gli enti, mentre il lavoratore rischia piuttosto di perdere benefici (es. niente pensione su quel periodo, o restituire NASpI se lavorava mentre era disoccupazione, ecc.). Dal punto di vista penale tributario, poi, difficilmente un lavoratore dipendente integra soglie di reato, a meno che abbia redditi in nero enormi da solo (scenario raro).

D: Come fa il Fisco a scoprire il lavoro nero o i redditi non dichiarati?

R: Nel caso di lavoro dipendente in nero, la scoperta avviene principalmente tramite ispezioni del lavoro e della Guardia di Finanza. Ad esempio, un blitz in azienda/cantiere/negozio trova persone al lavoro non registrate; oppure un controllo in borghese (la Finanza spesso finge di essere cliente) nel commercio porta a individuare commessi non contrattualizzati. Ci sono poi le segnalazioni: un lavoratore licenziato potrebbe denunciare il periodo in nero precedente, o una lettera anonima. In ambito autonomo, invece, gli strumenti includono: l’esame dei conti bancari (movimenti non coerenti col reddito dichiarato vengono analizzati e chiesti spiegazioni, con presunzione a carico contribuente ), l’accertamento sintetico sul tenore di vita (auto, case, spese elevate incompatibili col reddito noto), i controlli incrociati di dati IVA e fatture (ad esempio, se più clienti aziendali dichiarano di aver pagato compensi a un soggetto che però non li dichiara) e le verifiche mirate per settore (come i “turisti fiscali” che controllano se in un ristorante escono scontrini). Inoltre, la digitalizzazione aiuta: oggi l’Agenzia ha accesso alle comunicazioni di pagamenti superiori a 5.000 € tra partite IVA, ai dati del traffico di scontrini telematici, ecc., quindi anomalie saltano fuori. Anche la collaborazione tra enti è migliorata: l’ispettorato del lavoro, l’INPS, l’Agenzia Entrate e la Guardia di Finanza spesso condividono informazioni (es. l’INPS vede contributi zero ma bollette elettriche altissime in un capannone – segnala possibile lavoro nero/fatturato occulto). Insomma, scoprire il nero è difficile ma non impossibile: basta un controllo o un incrocio di dati giusto.

D: Lavoro nero = ricavi in nero? È sempre così automatico?

R: In linea di massima sì, questa è la presunzione su cui si basa il Fisco . Se un’azienda ha un dipendente in più non registrato, la logica dice che quell’azienda sta producendo più di quanto dichiara (altrimenti perché pagarlo?) e/o sta pagando costi non registrati (stipendio) che devono provenire da introiti non dichiarati. La Cassazione considera ciò un indizio molto forte, tanto da legittimare accertamenti presuntivi . Tuttavia, come abbiamo visto, non è automatico al 100%: bisogna valutare caso per caso la gravità. Se ad esempio c’era un solo lavoratore in nero per pochissimi giorni, potrebbe essere considerato un episodio isolato e non indice di ricavi occulti sistematici . Ci sono poi situazioni particolari, ad esempio l’aiuto familiare: se mio figlio mi aiuta gratis in negozio per due settimane, formalmente è lavoro “in nero” (nessun contratto) ma sostanzialmente non implica evasione di ricavi, anzi semmai sto risparmiando sul costo. In questi casi l’azienda può provare che non ha avuto vendite aggiuntive grazie a quel aiuto (esibendo i corrispettivi del periodo allineati alla media). Quindi, sul piano giuridico, la correlazione non è assoluta: la legge (e la Consulta 2005) vuole che al datore sia data chance di provare diversamente . Sul piano pratico, raramente i giudici tributari accolgono la tesi “lavoratore in nero ma nessun ricavo in più”, a meno di evidenze molto convincenti . Diciamo che la regola empirica è: sì, a ricavi occulti corrispondono costi in nero e viceversa, salvo eccezioni.

D: Come viene calcolato in concreto il reddito non dichiarato in caso di lavoro nero?

R: Gli ispettori fiscali usano diversi metodi induttivi. I principali: (a) produttività media per addetto – calcolano quanto fatturato fa in media ogni dipendente regolare e lo attribuiscono ai dipendenti in nero ; (b) ore lavorate – stimano le ore totali lavorate in nero e le moltiplicano per il ricavo medio orario dell’azienda ; (c) costo del lavoro occulto + margine – prendono il totale degli stipendi in nero pagati e aggiungono sopra un ricarico percentuale uguale al margine di profitto aziendale . A volte usano anche dati di settore o studi di settore per avere riferimenti . Esempio: se un bar ha 2 barman in nero per un anno, e dichiara 100k € con 2 barman regolari, potenzialmente raddoppia il personale -> l’indice per addetto direbbe altri 100k € di ricavi occulti. Poi magari si corregge tenendo conto che di notte c’era meno lavoro ecc. Altro esempio: un elettricista controllato sui conti – trovano versamenti di assegni che lui non giustifica -> assumono che siano incassi in nero. Oppure vedono che ha comprato 100 condizionatori ma ne ha fatturati 80 – i 20 mancanti li avrà installati in nero, quindi X euro ciascuno come ricavo. Insomma, combinano analisi contabile e logica economica. Va sottolineato che, una volta stimati i ricavi non dichiarati, oggi (grazie alle nuove sentenze) devono togliere i costi corrispondenti prima di calcolare il reddito imponibile . Quindi, se stimano 50k di vendite in nero e c’erano 20k di costi in nero (stipendi, materiali), tassano 30k di profitto. Fino a qualche anno fa a volte tassavano tutti i 50k, ma ora la Cassazione ha detto che è sbagliato .

D: Se trovano un lavoratore in nero solo per pochi giorni, possono presumere che abbia lavorato tutto l’anno?

R: No, non più in maniera automatica. In passato lo facevano: l’ispettore se trovava Caio in nero a ottobre 2023, dava per scontato che fosse in nero dal 1° gennaio 2023 e comminava sanzioni per tutto l’anno. La Corte Costituzionale (sent. 144/2005) ha dichiarato illegittima questa presunzione assoluta senza prova . Oggi la legge prevede una sanzione variabile in base alle giornate effettive di lavoro nero . Quindi conta quante giornate si dimostra (o si presumono in base a indizi) che Tizio ha lavorato irregolarmente. C’è comunque una presunzione relativa di minimo 3 mesi di lavoro nero se non si riesce a provare una data di inizio successiva (introdotta nel 2006 proprio per evitare disparità) – infatti la diffida impone di versare almeno 3 mesi di contributi. Ma se il datore fornisce elementi (es. contratto di altro lavoro di Tizio fino a un mese prima, testimonianze) che l’impiego è iniziato poco tempo prima dell’ispezione, la sanzione e i recuperi si limitano a quel periodo più breve. Sul fronte fiscale, analogamente, non possono tassarti un anno intero di ricavi in nero se il lavoratore c’era da 1 mese: di solito proporzionano il calcolo al periodo di impiego . Anche in Cassazione (ord. 9852/2017 ad esempio) hanno detto che non si può presumere un intero anno lavorativo se l’evidenza è minore. Quindi il principio attuale è: la durata del rapporto in nero dev’essere accertata o comunque stimata con criterio, senza automatismi peggiorativi irragionevoli.

D: Quali prove può portare il datore di lavoro per difendersi in questi accertamenti?

R: Le prove possono essere di vario genere. Documentali: ad esempio, se contesta il periodo di lavoro, esibire fogli presenza, email o messaggi che facciano capire la data di inizio effettiva; oppure, per confutare ricavi presunti, portare registri contabili che mostrano che in quei mesi magari c’era un calo di vendite (dimostrando che il lavoratore extra stava lì inutilmente). Testimoniali: nel processo tributario la testimonianza è ammessa solo mediante atti scritti (dichiarazioni rese davanti a pubblico ufficiale). Ad esempio, far rilasciare al lavoratore stesso una dichiarazione autenticata in cui conferma di aver lavorato solo X giorni, o che non ha incrementato la produzione. O far testimoniare altri dipendenti sul ruolo limitato del lavoratore in nero. Tecniche: consulenze di parte che facciano un calcolo alternativo (ad es. un perito che dimostra, numeri alla mano, che l’indice di produttività usato dal Fisco è esagerato per quell’azienda). Circostanze particolari: malattie, chiusure aziendali (se l’azienda è stata chiusa per lockdown 2 mesi, il lavoratore in nero in quei mesi non poteva generare ricavi…). In generale, occorre smontare le presunzioni dell’ufficio o almeno ridimensionarle: quindi, se dicono “un cameriere in più = +20% incassi”, tu puoi portare il registro prenotazioni che mostra tavoli rimasti vuoti nonostante il cameriere (per dire, non serviva). Oppure se dicono “hai fatto 100k in nero” e tu hai evidenza che 40k erano rimborsi spese dei clienti, devi mostrarlo. È una difesa non semplice perché spesso si tratta di provare un negativo (provare che non hai venduto di più). Ma elementi come contabilità regolare, indice ISA alto, margini stretti già dichiarati, possono aiutare a dire: “la mia impresa non aveva capacità di vendere molto di più, quell’operaio in nero serviva appena a stare al passo”. Da notare: se durante l’ispezione sono stati trovati documenti extra-contabili (tipo un brogliaccio dove il datore annotava le vendite in nero e le paghe in nero), allora la prova a tuo sfavore è fortissima e difficile da ribaltare – in quel caso la miglior difesa può essere puntare a transare o a far valere i costi su quei ricavi per ridurre l’ammontare.

D: Cosa succede se un ex dipendente denuncia di aver lavorato in nero? Il Fisco utilizza la sua dichiarazione?

R: Può succedere che un lavoratore, dopo la fine del rapporto, si rivolga a un avvocato o al sindacato e faccia causa al datore per farsi riconoscere le differenze retributive, dichiarando di aver lavorato in nero per tot tempo. Quella denuncia spesso viene trasmessa all’Ispettorato e al Fisco. La dichiarazione del lavoratore è certamente un indizio importante, ma da sola potrebbe non bastare a fondare un accertamento fiscale integrale. Ci vogliono riscontri minimi. Ad esempio, se Tizio dichiara in tribunale del lavoro “ho lavorato 12 mesi in nero”, e magari porta anche buste paga false o altre prove, l’INL potrà elevare sanzioni. L’Agenzia Entrate potrebbe basarsi su quella pronuncia del tribunale (se c’è una sentenza civile che accerta il rapporto di lavoro, diventa un fatto accertato). Però la Cassazione tributaria ha anche detto che la sola dichiarazione testimoniale (specie se non verificata) non è sufficiente per presumere le giornate di lavoro in nero ai fini fiscali . Quindi, il Fisco cercherà altri elementi: per esempio, se quel lavoratore mostra bonifici o messaggi come prova, li useranno. Se non ci sono, dovranno almeno incrociare con dati aziendali (era plausibile che servisse quell’uomo per 12 mesi?). Quindi sì, la denuncia può scoperchiare il vaso e far partire l’accertamento, ma poi in giudizio il datore può far notare eventuali contraddizioni o mancanza di riscontri nella dichiarazione del lavoratore (che magari è interessato a esagerare per prendere più arretrati). Quindi, non è “Vangelo” per il giudice tributario: serve comunque una valutazione oggettiva. Ricordiamo infatti il titolo di questo paragrafo: “La sola dichiarazione del lavoratore non basta per accertare le giornate di lavoro in nero” (titolo di un articolo su Edotto che commentava proprio un caso simile) .

D: Quali sono le tempistiche e i termini? Dopo quanti anni il Fisco non può più accertare il nero?

R: In generale, il Fisco ha tempo fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione (per l’IVA, stessa regola rispetto all’anno di competenza). Se la dichiarazione era omessa, il termine si estende a sette anni successivi. Esempio: lavoro nero nell’anno 2020, nessuna dichiarazione di quei redditi ma la dichiarazione IVA annuale presentata per l’azienda includeva qualcos’altro? Se l’azienda ha presentato la dichiarazione dei redditi 2021 (anno imposta 2020) ma ovviamente senza i redditi in nero, il termine per accertare il 2020 scade il 31/12/2026. Se invece parliamo di un contribuente che non ha proprio presentato la dichiarazione 2021, termine 31/12/2027. Ci sono casi di raddoppio termini per reati, ma qui generalmente se c’è reato lo scoprono comunque entro quei termini. Diciamo che 5 anni è la regola. Attenzione però: se nel 5° anno c’è un PVC della Guardia di Finanza, l’accertamento può avvenire entro 2 anni dall’anno di scadenza ordinaria (praticamente si allunga un po’ se c’è attività penale o PVC a fine termini). Ma scenario complesso. Quindi, un lavoro nero del 2015 oggi (2026) non è più accertabile a fini fiscali. Nota bene: la prescrizione contributiva è diversa – l’INPS può richiedere contributi evasi entro 5 anni dalla data in cui avrebbero dovuto essere versati (salvo atti interruttivi). Di solito allinea col fiscale, ma se l’ispezione è avvenuta può bloccare termini. Quindi contributi per 2015 magari se li scoprono nel 2026 li han persi perché 5 anni passati, ma se c’era già verbale 2020 no. Comunque per il fisco, decadenza 5+1 o 7+1 (l’anno + i tot anni).

D: Ho ricevuto un avviso di accertamento per lavoro irregolare: meglio pagare subito o fare ricorso?

R: Dipende. Valuta prima di tutto la fondatezza delle pretese: se l’accertamento ti addebita cifre manifestamente esagerate e hai elementi per contestarlo (come discussi sopra), conviene presentare ricorso in Commissione Tributaria. Se invece, ad esempio, ti hanno contestato €20.000 di ricavi in nero e in effetti sai che quelli sono giusti (magari sei stato scoperto con documenti inoppugnabili), può essere conveniente definire in acquiescenza: pagando entro 60 giorni, hai diritto a sanzioni ridotte a 1/3. E se l’importo è alto ma non vedi vie d’uscita, potresti valutare l’accertamento con adesione: tentare di negoziare un abbassamento (spesso l’ufficio in sede di adesione può eliminare qualche eccesso o accordare pagamento a rate). Considera anche che fare ricorso comporta spese (tributarie e di assistenza) e tempi lunghi, durante i quali maturano interessi. Se credi di poter vincere, allora conviene ricorrere – inoltre il ricorso ti permette di chiedere sospensione se l’importo è paralizzante, evitando di pagare subito tutto. Se invece la prova del Fisco è schiacciante, potrebbe essere meglio aderire e chiudere velocemente. Un fattore importante: se c’è un risvolto penale (superi soglie), pagando subito tutto puoi evitare il processo penale . Ciò spinge spesso a pagare, anche se scomodo, per avere la fedina pulita. D’altro canto, se c’è margine difensivo, potresti col ricorso ridurre la cifra e poi patteggiare nel penale in base al ridotto. È una valutazione strategica: qui il consiglio di un professionista (avvocato tributarista o commercialista) è essenziale per soppesare pro e contro in base al caso concreto.

D: È possibile evitare sanzioni o reati se mi autodenuncio e pago spontaneamente?

R: In buona parte sì. Il nostro ordinamento prevede il ravvedimento operoso: se un contribuente prima di essere contestato si accorge di aver evaso, può regolarizzare pagando l’imposta dovuta, una sanzione ridotta (che varia in base al ritardo) e gli interessi. Ad esempio, se nel 2024 ravvedi redditi 2022 non dichiarati, paghi sanzione del 30% ridotta a 1/8 (cosiddetto ravvedimento lungo) quindi circa 3,75%. Questo evita l’accertamento e relative sanzioni ben più alte. Inoltre, per i reati tributari, come dicevamo, il pagamento integrale del dovuto prima di sapere di indagini esclude la punibilità . Quindi, se hai timore di aver superato soglie, conviene muoversi prima: presentare dichiarazioni integrative, pagare. Ci sono stati anche condoni e sanatorie (nel 2023 la “dichiarazione integrativa speciale” o simil condono per infedele non è passata, ma chissà in futuro). Per la parte lavoristica, c’è la diffida obbligatoria: se ti autodenunci all’INL di avere lavoratori in nero e li metti in regola, formalmente la norma parla di diffida a seguito di accertamento ispettivo, non so se puoi spontaneamente – però potresti assumere il lavoratore e sanare i contributi (c’è uno strumento di conciliazione monocratica a volte, ma è complicato). Diciamo che se prima che ti scoprano assumi e sistemi, potresti evitare la maxi-sanzione? La maxi-sanzione colpisce “chi occupa lavoratori non risultanti” all’atto dell’accesso ispettivo . Se fai in modo che quando arrivano siano tutti in regola, non scatta affatto. Ovviamente bisogna decidere di rischiare un’ispezione per ravvedersi… difficile. Però in termini fiscali, una volta che dichiari quei redditi (magari presentando una dichiarazione tardiva se non l’avevi fatta), l’Agenzia non avrà più nulla da contestare su quell’anno se tutto combacia. Quindi sì, la autodenuncia spontanea con pagamento è la via per evitare il peggio (paghi il dovuto, ma eviti sanzioni penali e riduci quelle amministrative).

D: Nel caso di lavoro autonomo in nero, come funziona l’IVA? Devo pagare l’IVA su ciò che ho incassato in nero?

R: Sì, se l’attività rientra nel campo IVA (vendita di beni, servizi di lavoro autonomo) l’Agenzia ti recupererà anche l’IVA evasa sulle operazioni non fatturate. Dovrai quindi versare l’IVA relativa ai corrispettivi in nero, con sanzione del 90-180% su tale importo. Non solo: se non avevi proprio la partita IVA aperta, incorrerai anche nella sanzione per omessa identificazione IVA (tra €3.000 e €10.000). E naturalmente sarai tenuto a emettere fatture tardive o autofatture per regolarizzare l’aspetto IVA. In genere, nell’avviso di accertamento l’Ufficio quantifica le vendite imponibili non fatturate e determina l’IVA dovuta su quelle (ad es. €10.000 di ricavi in nero -> 22% IVA = €2.200 di IVA evasa). Se l’attività era esente IVA (es. lezioni private) non c’è quell’aspetto, ma la maggior parte delle attività produttive lo ha. Dunque sì, se hai lavorato in nero come idraulico, oltre all’IRPEF sul reddito dovrai l’IVA sulle fatture non emesse, come se le emettessi tutte ora.

D: Il pagamento in contanti dei dipendenti in nero comporta altre violazioni?

R: Dal 2018 c’è il divieto di pagare retribuzioni in contanti ai dipendenti (regola introdotta dalla L. 205/2017): tutti gli stipendi vanno corrisposti con mezzi tracciabili (bonifico, assegno, ecc.), pena sanzione da €1.000 a €5.000. Nel caso di lavoro nero, per definizione il pagamento avviene fuori busta e quasi sempre in contanti, quindi c’è anche questa violazione. Come evidenziato dall’INL (nota 5451/2018), però, quando viene applicata la maxi-sanzione per lavoro nero, la sanzione per pagamento in contanti non si aggiunge in quanto considerata “assorbita” . Cioè non ti multano due volte per la stessa condotta (occupare in nero e pagarlo cash). Se invece, ipotesi, il lavoratore non era completamente in nero ma prendeva una parte “fuori busta” in contanti, lì potresti avere la maxi-sanzione (per la parte non denunciata) e forse anche la sanzione sui contanti, ma di solito anche quella viene assorbita perché la condotta è unica (retribuzione irregolare). Quindi, nella pratica, non vedrai quasi mai una multa separata per il contante: tutto confluisce nella maxi-sanzione lavoro nero. Diverso se parliamo di regolari dipendenti pagati cash sotto banco – lì scatta proprio questa norma specifica.

Di seguito forniamo una sezione finale con le fonti normative e giurisprudenziali citate e utili, per ulteriori approfondimenti.

Fonti e riferimenti

Normativa:

D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39 comma 1 lett. d) e comma 2 lett. d): Accertamento delle imposte sui redditi (metodi analitico-induttivo e induttivo extracontabile) .
D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 55: Accertamento induttivo ai fini IVA in caso di contabilità inattendibile o omessa .
D.L. 22 febbraio 2002, n. 12, conv. L. 23 aprile 2002 n. 73: Introduzione della maxi-sanzione per lavoro sommerso (prima formulazione) .
L. 4 novembre 2010, n. 183 (Collegato lavoro 2010), art. 4 c.1 lett. a: Presunzione di durata minima 3 mesi per lavoro nero ai fini sanzionatori (oggi confluita nell’art. 3 D.L. 12/2002 modificato).
D.Lgs. 15 gennaio 2016, n. 8: Depenalizzazione del reato di omesso versamento ritenute sotto soglia e qualificazione come illecito amministrativo (art. 3, relativo all’art. 603-bis c.p. – intermediazione illecita – fuori dal contesto fiscale).
D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, artt. 1-6, 13-14: Sanzioni amministrative tributarie (infedele dichiarazione, omessa dichiarazione, omessa fatturazione/scontrino, omesso versamento e omessa ritenuta).
D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, artt. 4, 5, 10-bis: Reati tributari di dichiarazione infedele, omessa dichiarazione, omesso versamento ritenute. (Modifiche da D.L. 124/2019 su soglie: art. 39 D.L. 124/19 abbassa soglia dichiarazione infedele da 150k a 100k €) .
Legge 30 dicembre 2018, n. 145 (Legge di bilancio 2019), art. 1 commi 445-449: Aumento del 20% degli importi di talune sanzioni tra cui maxi-sanzione lavoro nero (recidiva ecc.).
D.L. 4 maggio 2023, n. 48, conv. L. 85/2023 (Decreto Lavoro 2023): Ulteriori misure su sospensione attività per lavoro nero e rifinanziamento controlli (settore edile – “patente a punti”).
D.L. 16 giugno 2020, n. 76 conv. L. 120/2020 (Decreto Semplificazioni): Riforma termini di notifica atti impositivi (5 anni e 7 anni per accertamenti).

Giurisprudenza:

Corte Costituzionale, sent. 144/2005 – Ha dichiarato l’illegittimità parziale della L. 73/2002 nella parte in cui non consentiva prova contraria sulla decorrenza del lavoro nero . Principio: ammessa prova che il rapporto irregolare è iniziato successivamente al 1° gennaio dell’anno.
Cassazione Civ., Sez. Trib., 3 febbraio 2011, n. 2593 – Principio di diritto: Il sostenimento di costi per lavoro dipendente in nero legittima l’accertamento analitico-induttivo di maggiori ricavi non dichiarati . Presunzione di maggior reddito dell’impresa se emergono lavoratori non contabilizzati.
Cassazione Civ., Sez. Trib., 11 aprile 2012, n. 5731 – Conferma l’orientamento sulla legittimità dell’accertamento induttivo in presenza di lavoro nero, accogliendo ricorso dell’Agenzia dopo Cass. 2593/2011 (indicata da fonti: controllo fiscale legittimo con lavoro nero).
Cassazione Civ., Sez. VI-T, 31 gennaio 2017, n. 2466 – Accertamento induttivo non automatico con soli 2 lavoratori in nero su 49: occorre valutare la gravità concreta . Cassazione annulla accertamento induttivo perché violazione marginale (€6.644 di salari irregolari su attività ampia) non giustifica inattendibilità totale .
Cassazione Civ., Sez. V, 26 novembre 2019, n. 30792 (ord.) – Riafferma che la presenza di lavoratori in nero può giustificare accertamento (analitico-induttivo ex art.39 co.1 lett.d) e che la congruità agli studi di settore non vincola il fisco in presenza di irregolarità . (Caso CTR Campania: 3 lavoratori in nero in un ristorante, ricavi presunti legittimi).
Cassazione Civ., Sez. V, 13 settembre 2019, n. 22510 – (Non citata sopra ma pertinente): ha affermato che i costi relativi a ricavi occulti vanno dedotti anche se non documentati, sposando orientamento garantista post Corte Cost. Suo solco in Cass. 2020 e 2021.
Cassazione Civ., Sez. V, 4 novembre 2020, n. 22476 – Stabilisce che in accertamento analitico-induttivo l’ufficio deve ammettere in deduzione i costi correlati ai maggiori ricavi presunti, anche se privi di documentazione, in ossequio a principi costituzionali (fa riferimento a Corte Cost. n. 225/2005 e 10/2023) .
Cassazione Civ., Sez. V, 7 luglio 2021, n. 19222 – Conferma orientamento su deducibilità costi occulti e respinge tesi erario che vorrebbe tassazione lorda; ribadisce che la presenza di lavoratori in nero è forte indizio ma il contribuente può contestare il quantum .
Cassazione Civ., Sez. V, 18 luglio 2025, n. 19574 (ord.) – Svolta definitiva: Cassazione censura la CTR che non aveva dedotto costi relativi a ricavi in nero e rinvia, affermando il diritto del contribuente a veder riconosciuti costi presunti in accertamento . Ordinanza di riferimento per difese 2025/26.
Cassazione Pen., Sez. III, 15 aprile 2015, n. 15407 – (Non citata sopra, ma utile) sul reato di omesso versamento ritenute: se ritenute non operate affatto (lavoro nero totale) non si configura art.10-bis D.Lgs 74/2000. Conferma che la condotta è sanzionata amministrativamente e, in presenza di recupero a tassazione del reddito al netto, il datore risponde in solido senza conseguenze penali per il lavoratore.

Ti viene contestato lavoro nero o irregolare e il Fisco sostiene che tu abbia impiegato personale senza corretta regolarizzazione? Sai che il rischio è fiscale, contributivo e anche penale? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Nel 2026 l’Agenzia delle Entrate intensifica i controlli sul lavoro nero o irregolare, spesso in coordinamento con altri enti, soprattutto quando emergono:

– lavoratori non risultanti dalle comunicazioni obbligatorie,
– compensi pagati fuori busta o non tracciati,
– incongruenze tra fatturato, orari e numero di addetti,
– rapporti di collaborazione riqualificabili come lavoro subordinato,
– utilizzo improprio di partite IVA o contratti atipici.

Le conseguenze possono essere molto pesanti:

👉 recupero di imposte e contributi,
👉 sanzioni elevate,
👉 maxi-sanzioni per lavoro nero,
👉 responsabilità personali per datori e amministratori,
👉 rischi penali nei casi più gravi.

La domanda decisiva è questa:
come difendersi efficacemente da un accertamento fiscale per lavoro nero o irregolare?

Devi saperlo subito:

👉 nel 2026 questi accertamenti sono difendibili,
👉 non ogni irregolarità equivale a lavoro nero,
👉 la strategia difensiva iniziale è determinante.

Questa guida ti spiega:

– quando il Fisco parla di lavoro nero o irregolare,
– su quali basi nasce l’accertamento,
– quali difese funzionano davvero,
– come impostare una strategia efficace.

Cos’è il Lavoro Nero o Irregolare (In Modo Chiaro)

Si parla di lavoro nero quando:

– il rapporto di lavoro non è dichiarato,
– mancano assunzione, comunicazioni e versamenti,
– i compensi sono occulti o non tracciati.

Si parla invece di lavoro irregolare quando:

– il rapporto esiste ma è parzialmente fuori regola,
– l’inquadramento è errato,
– orari, mansioni o compensi non corrispondono al dichiarato.

👉 Le due ipotesi hanno conseguenze diverse,
👉 e vanno difese con strategie differenti.

Perché il Fisco Contesta il Lavoro Nero o Irregolare

Nel 2026 le contestazioni nascono spesso da:

– accessi e ispezioni,
– controlli incrociati su pagamenti e fatture,
– segnalazioni di ex dipendenti o collaboratori,
– incongruenze tra ricavi e forza lavoro,
– riqualificazione di collaborazioni, tirocini o partite IVA.

👉 Molti accertamenti si basano su presunzioni,
👉 non sempre su prove dirette.

Il Rischio Maggiore: Recuperi e Riqualificazioni

Se l’accertamento passa:

– i compensi vengono riqualificati come redditi da lavoro,
– si recuperano imposte e contributi per più anni,
– scattano sanzioni molto elevate,
– possono emergere responsabilità penali.

👉 Il danno è immediato e cumulativo.

Le Strategie Difensive Più Efficaci nel 2026

🔹 1. Contestare la Qualificazione del Rapporto

Molti accertamenti nascono da una riqualificazione forzata.

È possibile difendersi dimostrando che:

– non c’era subordinazione,
– il rapporto era autonomo o occasionale,
– mancavano vincoli tipici del lavoro dipendente.

👉 La qualificazione giuridica è decisiva.

🔹 2. Dimostrare l’Assenza di Prestazione Lavorativa

Un principio fondamentale è questo:

👉 il Fisco deve provare che il lavoro è stato effettivamente svolto.

Questo significa che:

– presenze occasionali non bastano,
– la semplice disponibilità non equivale a lavoro,
– le presunzioni vanno provate concretamente.

👉 Qui si vincono molte difese.

🔹 3. Spiegare Pagamenti e Flussi Finanziari

Spesso l’accertamento si basa su:

– pagamenti ritenuti compensi,
– prelievi o bonifici interpretati come retribuzioni.

👉 Ogni flusso va spiegato e qualificato correttamente,
👉 distinguendo rimborsi, anticipi, prestiti o compensi.

🔹 4. Ridurre o Escludere l’Elemento Soggettivo

In molti casi è possibile dimostrare che:

– non c’era volontà evasiva,
– l’errore era interpretativo o organizzativo,
– il comportamento era in buona fede.

👉 Questo incide su sanzioni e profili penali.

Gli Strumenti di Difesa nel 2026

🔹 Risposta a Verbali e Inviti

È il primo snodo decisivo.

Serve per:

– chiarire la natura dei rapporti,
– fornire documentazione e spiegazioni,
– evitare l’accertamento definitivo.

👉 Una risposta affrettata può aggravare la posizione.

🔹 Accertamento con Adesione

Utile quando:

– parte della contestazione è difficilmente superabile,
– conviene ridurre sanzioni e recuperi,
– serve una soluzione controllata.

👉 Va valutato strategicamente, non accettato per paura.

🔹 Ricorso Tributario

Necessario quando:

– la riqualificazione è errata,
– mancano prove del lavoro nero,
– il Fisco applica automatismi.

👉 Molti accertamenti per lavoro irregolare vengono ridotti o annullati.

Il Punto Chiave: Il Lavoro Nero Deve Essere Provato

Un principio fondamentale è questo:

👉 il lavoro nero o irregolare non si presume.

Questo significa che:

– il Fisco deve dimostrare la prestazione,
– deve provare la subordinazione o l’irregolarità,
– il contribuente può fornire prova contraria.

👉 Dove manca la prova, la difesa è possibile.

Gli Errori Più Gravi da Evitare

Nel 2026 molti contribuenti sbagliano perché:

– ammettono rapporti non qualificati,
– rispondono senza assistenza tecnica,
– non distinguono lavoro, collaborazione e presenza occasionale,
– accettano riqualificazioni non dovute.

👉 Così il danno si moltiplica.

Il Ruolo dell’Avvocato Tributarista

La difesa per lavoro nero o irregolare è giuridica e strategica.

L’avvocato:

– analizza i rapporti contestati,
– smonta le presunzioni dell’Ufficio,
– coordina difesa fiscale, contributiva e penale,
– tutela impresa, professionista e amministratori.

👉 Qui la differenza la fa la strategia complessiva, non la singola giustificazione.

Cosa Può Fare Concretamente l’Avvocato

Con assistenza qualificata puoi:

– ridurre o annullare recuperi e sanzioni,
– evitare riqualificazioni indebite,
– limitare o escludere profili penali,
– chiudere il contenzioso nel modo più favorevole.

👉 Agire subito cambia l’esito.

Le Specializzazioni dell’Avv. Giuseppe Monardo

La difesa negli accertamenti per lavoro nero richiede competenze avanzate.

L’Giuseppe Monardo è:

– Avvocato Cassazionista
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– Specializzato in accertamenti su lavoro nero e irregolare
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Conclusione

Nel 2026, un accertamento fiscale per lavoro nero o irregolare:

👉 non va subito,
👉 può essere difeso,
👉 richiede una strategia giuridica solida e tempestiva.

La regola è chiara:

👉 contestare la qualificazione,
👉 smontare le presunzioni,
👉 agire subito con un avvocato esperto.

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Consulenza fisica: è sempre a pagamento, incluso il primo consulto, il cui costo parte da 500€ + IVA, da saldare anticipatamente. Questo tipo di consulenza si svolge tramite appuntamento presso sedi fisiche specifiche in Italia dedicate alla consulenza iniziale o successiva (quali azienda del cliente, ufficio del cliente, domicilio del cliente, studi locali in partnership, uffici temporanei). Anche in questo caso, sono previste comunicazioni successive tramite e-mail o posta elettronica certificata.

La consulenza fisica, a differenza di quella digitale, viene organizzata a partire da due settimane dal primo contatto.

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