Accertamento Fiscale E Rettifica Del Reddito Societario: Come Contestarla

Da Giuseppe Monardo
Gennaio 7, 2026
05:00

L’accertamento fiscale con rettifica del reddito societario è una delle contestazioni più impattanti per un’impresa, perché incide direttamente su IRES/IRPEF, IRAP e IVA, generando recuperi d’imposta rilevanti, sanzioni elevate e spesso riscossione anticipata.

Per società di capitali e di persone, il rischio è concreto: componenti positivi presunti, costi disconosciuti o ricostruzioni induttive vengono utilizzati per aumentare artificialmente il reddito imponibile, anche quando la contabilità è formalmente corretta o le valutazioni dell’Ufficio sono astratte.

Molti si chiedono:
“Possono rettificare il reddito solo perché non lo ritengono congruo?”
“La rettifica è automatica?”
“Come si contesta un aumento del reddito deciso dal Fisco?”

È fondamentale chiarirlo subito:
la rettifica del reddito societario non è discrezionale.
Deve essere motivata, fondata su presupposti concreti e giuridicamente corretti, e può essere efficacemente contestata.

Cos’è la rettifica del reddito societario

La rettifica avviene quando l’Agenzia delle Entrate:

• contesta componenti negativi di reddito
• presume ricavi o proventi non dichiarati
• applica metodi analitici o induttivi
• modifica il risultato d’esercizio
• ridetermina il reddito imponibile

Non è una “correzione tecnica”, ma un atto impositivo vero e proprio.

Perché il Fisco rettifica il reddito della società

Le rettifiche nascono spesso da:

• disconoscimento di costi ritenuti non inerenti
• contestazioni di antieconomicità
• presunzioni su ricavi non fatturati
• incongruenze tra contabilità e dati esterni
• accertamenti bancari
• utilizzo di parametri o confronti di settore

Ma non ogni scostamento giustifica un aumento del reddito.

Il rischio più grave: reddito “ricostruito” in modo astratto

Il vero pericolo è che:

• il reddito venga stimato senza prova diretta
• si ignorino i costi effettivi
• si applichino medie o percentuali standard
• si ribalti l’onere della prova sulla società
• si tassino utili inesistenti

Ma la capacità contributiva deve essere reale, non presunta in modo generico.

L’errore più grave: difendersi solo con la contabilità

Molte società sbagliano quando:

• producono solo registri e bilanci
• non contestano il metodo di rettifica
• non spiegano le scelte economiche
• non smontano le presunzioni dell’Ufficio
• accettano l’accertamento come “tecnico”

Nella rettifica conta il metodo, non solo i numeri.

Rettifica del reddito e diritto tributario: il punto chiave

È essenziale sapere che:

• l’Ufficio deve motivare l’aumento del reddito
• le presunzioni devono essere gravi, precise e concordanti
• la contabilità regolare ha valore probatorio
• l’antieconomicità è solo un indizio
• i costi non possono essere ignorati
• la prova contraria è sempre ammessa

Se la rettifica è immotivata o sproporzionata, l’atto è illegittimo.

Quando la rettifica del reddito è contestabile

La difesa è particolarmente efficace quando:

• la rettifica si basa su presunzioni astratte
• i costi sono documentati e inerenti
• non vi è prova di ricavi occulti
• i confronti di settore sono inadeguati
• il metodo induttivo è forzato
• la motivazione è stereotipata

In questi casi la rettifica può essere annullata o ridotta.

Come si costruisce una strategia di difesa efficace

Una difesa corretta richiede:

• analisi dell’avviso di accertamento
• verifica del metodo di rettifica adottato
• contestazione delle presunzioni utilizzate
• ricostruzione dell’attività reale
• dimostrazione dell’inerenza dei costi
• spiegazione delle scelte imprenditoriali
• argomentazioni giuridiche puntuali
• impugnazione nei termini
• richiesta di sospensione, se necessaria

È una difesa economica e giuridica insieme, non formale.

Rettifica del reddito e rischio esecutivo

Se la rettifica non viene contestata:

• il maggior reddito diventa definitivo
• scattano sanzioni e interessi
• l’atto può diventare esecutivo
• partono pignoramenti e blocchi
• la liquidità societaria viene colpita

Intervenire subito è decisivo.

I rischi se non si reagisce correttamente

Una gestione passiva può portare a:

• tassazione su utili inesistenti
• sanzioni sproporzionate
• interessi cumulativi
• crisi finanziaria
• danni economici evitabili

Il danno è fiscale e societario.

Cosa fare subito se ricevi una rettifica del reddito

Se ricevi un accertamento con rettifica del reddito societario:

• non accettare la ricostruzione automaticamente
• non pagare d’impulso
• fai analizzare subito l’atto
• verifica il metodo di calcolo
• ricostruisci la realtà economica
• prepara una difesa tecnica
• valuta ricorso e sospensione

Il tempo è determinante.

Il ruolo dell’Avvocato Monardo

L’Avvocato Monardo, cassazionista, opera con competenza qualificata nel contenzioso tributario, assistendo società e imprenditori nei casi di accertamenti fiscali con rettifica del reddito societario, tutelando l’impresa da ricostruzioni arbitrarie e non aderenti alla realtà economica.

Può intervenire per:

• contestare la rettifica del reddito
• smontare presunzioni non qualificate
• dimostrare l’inerenza dei costi
• ridurre o annullare l’accertamento
• bloccare la riscossione

Agisci ora

Il Fisco non può “decidere” quanto devi guadagnare.
Ma se una rettifica non viene contestata, diventa definitiva.

Se l’Agenzia delle Entrate ha rettificato il reddito della tua società,
richiedi una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo e difendi ora la reale capacità contributiva dell’impresa prima che una ricostruzione astratta diventi un debito definitivo.

Introduzione

L’accertamento fiscale nei confronti di società – siano esse società di capitali (S.p.A., S.r.l. ecc.) o società di persone (S.n.c., S.a.s. ecc.) – è il procedimento con cui l’Amministrazione finanziaria (Agenzia delle Entrate) contesta al contribuente un maggior reddito imponibile rispetto a quanto dichiarato. Questo avviso di accertamento può riguardare le imposte dirette (come IRES per le società di capitali, IRPEF per i soci di società di persone in regime di trasparenza, IRAP) oppure le imposte indirette (in primis l’IVA) . Dal punto di vista del debitore (ossia della società contribuente o del socio coinvolto), ricevere un avviso di accertamento è un momento critico che richiede di conoscere a fondo gli strumenti normativi per difendersi e le procedure per contestarlo efficacemente.

In questa guida avanzata (aggiornata a dicembre 2025) illustreremo in dettaglio i diversi tipi di accertamento (analitico, induttivo, sintetico) previsti dall’ordinamento italiano, le norme che li regolano e le più recenti sentenze giurisprudenziali che ne hanno delineato l’applicazione. Vedremo come differiscono le situazioni di una società di capitali rispetto a quelle di una società di persone, e quali particolarità emergono in termini di responsabilità dei soci e di impugnazione unitaria degli atti. Spiegheremo inoltre come contestare un avviso di accertamento: dagli strumenti amministrativi deflattivi (come l’accertamento con adesione e l’eventuale acquiescenza) fino al ricorso giudiziario presso le Corti di Giustizia Tributaria (già Commissioni Tributarie), analizzando i termini, le strategie difensive e le ultime novità normative (ad esempio, l’abolizione dell’obbligo di mediazione dal gennaio 2024 e le nuove soglie per l’accertamento sintetico introdotte nel 2024 ).

Il taglio della guida è giuridico ma divulgativo: i concetti saranno spiegati con linguaggio tecnico preciso, adatto anche a consulenti legali e fiscali, ma con attenzione alla chiarezza per imprenditori e privati che vogliono capire i propri diritti. Troverete tabelle riepilogative delle principali norme e scadenze, esempi pratici e una sezione finale di Domande & Risposte (FAQ) per chiarire i dubbi più frequenti. Tutte le fonti normative citate (leggi e decreti) e le pronunce giurisprudenziali menzionate sono riportate in fondo alla guida nella sezione Fonti, così da poter verificare ogni riferimento ed approfondire ulteriormente.

1. Quadro normativo generale

L’attività di accertamento fiscale in Italia si basa su un complesso di norme, in primo luogo sulle disposizioni generali contenute in due testi fondamentali:

D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600 – Disposizioni comuni sull’accertamento delle imposte sui redditi. In particolare, gli articoli 32 e seguenti disciplinano i poteri istruttori degli uffici (richiesta di informazioni, questionari, inviti a comparire) e le diverse tipologie di accertamento dei redditi dichiarati (analitico, induttivo, sintetico) . L’art. 39 del DPR 600/1973 definisce le modalità di rettifica del reddito d’impresa, distinguendo tra accertamento analitico-induttivo e induttivo puro (come vedremo a breve) . L’art. 38 del DPR 600/1973 riguarda invece l’accertamento sintetico delle persone fisiche (il cosiddetto redditometro) .
D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633 – Istituzione e disciplina dell’IVA. Anche il decreto IVA prevede poteri di controllo analoghi (ad es. art. 51 DPR 633/72, speculare all’art. 32 DPR 600/73, che consente all’ufficio di inviare questionari e inviti per l’IVA ) e modalità di rettifica della dichiarazione IVA (art. 54 DPR 633/72 consente la rettifica anche in presenza di contabilità regolare, se vi sono elementi esterni indicativi di imponibile non dichiarato ). N.B.: Spesso l’accertamento in materia di IVA avviene contestualmente a quello sul reddito d’impresa, poiché un maggior ricavo non dichiarato ai fini delle imposte dirette implica normalmente anche un’omissione di corrispondente imponibile IVA. L’art. 40 del DPR 600/1973 stabilisce infatti l’unitarietà dell’accertamento per i redditi “per trasparenza” e il necessario coordinamento tra accertamento dei redditi societari e IVA (come approfondiremo per le società di persone) .

Accanto a questi due pilastri, rilevano altre norme essenziali nel quadro tributario:

D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 472 – Disciplina generale delle sanzioni tributarie. Stabilisce i principi per l’irrogazione delle sanzioni amministrative (ad esempio, per infedele dichiarazione, la sanzione ordinaria è pari al 90% della maggiore imposta accertata, salvo cause di riduzione) e le circostanze attenuanti, nonché il “ravvedimento operoso” (art. 13) che consente al contribuente di regolarizzare spontaneamente alcune violazioni con sanzioni ridotte.
D.Lgs. 31 dicembre 1992 n. 546 – Norme sul processo tributario. Questo decreto (recentemente modificato dalla L. 130/2022 e relativi decreti attuativi nel 2023) disciplina come impugnare gli atti impositivi dinanzi alle Commissioni Tributarie – oggi rinominate Corti di Giustizia Tributaria – e regola tempi, forme e fasi (ricorso, appello, cassazione) . L’art. 17-bis (introdotto nel 2011) prevedeva la mediazione tributaria obbligatoria per le liti minori, istituto però abrogato dal 4 gennaio 2024 come vedremo. Il nuovo art. 48-bis (come modificato dal D.Lgs. 220/2023) incentiva invece la conciliazione giudiziale, richiedendo ad esempio di allegare al ricorso un contratto di conciliazione o il versamento del 50% del tributo in contestazione per importi elevati .
Statuto del Contribuente (L. 27 luglio 2000 n. 212) – Carta fondamentale dei diritti del contribuente. Contiene principi di civiltà giuridica che la fiscalità deve rispettare: il diritto al contraddittorio, il divieto di applicazione retroattiva sfavorevole delle norme tributarie, l’obbligo di motivazione degli atti, ecc. Ad esempio, l’art. 6 impone chiarezza e collaborazione nei rapporti con il contribuente, e l’art. 12 prescrive che dopo una verifica fiscale la Guardia di Finanza o l’Agenzia devono attendere almeno 60 giorni dalla consegna del verbale prima di emettere l’accertamento, per consentire al contribuente di presentare osservazioni (salvo casi di particolare e motivata urgenza) .

Di seguito una tabella riepilogativa dei principali riferimenti normativi e principi da tenere presenti in materia di accertamento e difesa del contribuente:

Strumento normativo	Contenuto chiave	Riferimenti
DPR 600/1973, art. 32	Potere dell’ufficio di chiedere dati al contribuente: inviti a comparire, questionari. Termine minimo 15 giorni per rispondere, obbligo di motivare le richieste.	DPR 600/1973 art. 32 (Statuto contr. art. 6)
DPR 600/1973, art. 38	Accertamento sintetico (redditometro) per persone fisiche: dal 2024 scatta solo se il reddito accertabile eccede del 20% quello dichiarato e supera 10 volte l’assegno sociale annuo. Il contribuente può sempre opporre prova contraria (es. redditi esenti, spese sovrastimate, uso risparmi pregressi).	DPR 600/1973 art. 38, co.4-7
DPR 600/1973, art. 39	Accertamento analitico-induttivo del reddito d’impresa: l’ufficio rettifica il reddito basandosi sulle scritture contabili, rettificando singole voci o utilizzando presunzioni (induttivo) in caso di contabilità inattendibile o incompletezza.	DPR 600/1973 art. 39, co.1-2
DPR 600/1973, art. 40	Accertamento unitario per i redditi imputati per trasparenza: l’accertamento verso una società di persone vale automaticamente anche per i soci (principio di “unicità” dell’accertamento). Ricorso tributario inscindibile tra società e soci (litisconsorzio necessario).	DPR 600/1973 art. 40 ; Cass. 41265/2021
DPR 633/1972, art. 51	Poteri istruttori IVA analoghi all’art. 32 DPR 600: questionari, inviti a contribuente o terzi, accessi e ispezioni.	DPR 633/1972 art. 51
DPR 633/1972, art. 54	Accertamento IVA: l’ufficio può rettificare la dichiarazione IVA se ricorrono segnalazioni qualificate o presunzioni di operazioni non dichiarate (anche con contabilità formalmente regolare) . Previste forme di accertamento induttivo analoghe a quelle sui redditi (in caso di omessa dichiarazione IVA, operazioni imponibili non fatturate, ecc.).	DPR 633/1972 art. 54; Cass. ord. 22261/2023 (accert. induttivo IVA)
Decadenza – art. 43 DPR 600/1973	Termine per notificare l’avviso di accertamento imposte redditi/IRAP: entro il 31 dicembre del 5° anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. Se la dichiarazione è omessa o nulla, entro il 31 dicembre del 7° anno . (Eccezioni: 8 anni per recupero di aiuti di Stato illegittimi; termini raddoppiati per investimenti occultati in paesi black list) .	DPR 600/1973 art. 43; DL 78/2009 art. 12 co.2-bis (black list)
Decadenza – art. 57 DPR 633/1972	Termine per notificare avviso di rettifica IVA: 31 dicembre 5° anno successivo (7° se omessa dichiarazione IVA) .	DPR 633/1972 art. 57
Processo tributario (D.Lgs. 546/92)	Ricorso entro 60 giorni dalla notifica dell’atto. Dal 2024 non è più obbligatorio il reclamo-mediazione (abrogato art. 17-bis) . Introdotto obbligo di allegare accordo di conciliazione oppure versare il 50% del tributo (se > €30.000) all’atto del deposito del ricorso, per i ricorsi notificati dal 1° settembre 2024 . Obbligo di specificità dei motivi d’appello (riproporre motivi già sollevati in primo grado è lecito se si contesta la sentenza) .	D.Lgs. 546/1992, artt. 2, 17-bis (abrogato), 48-bis novellato; Cass. 32388/2025
Statuto del contribuente	Principi generali: leale collaborazione, obbligo di motivazione chiara degli atti, diritto al contraddittorio (soprattutto in accertamenti da verifiche fiscali, art. 12 L.212/2000), tutela dell’affidamento e chiarezza delle richieste. Le violazioni dello Statuto possono viziare l’atto (es.: mancato contraddittorio pre-accertamento in casi in cui è obbligatorio).	L. 212/2000 (artt. 6, 7, 10, 12)
Giurisprudenza recente	La Corte di Cassazione ha affrontato temi chiave: obbligo di contraddittorio (Cass. SS.UU. n.24823/2015), litisconsorzio necessario soci-società (Cass. ord. 41265/2021) , preclusione difesa socio se accertamento società definitivo (Cass. ord. 30568/2024) , eccezioni a tale preclusione (Cass. n. 6001/2025) , onere della prova nelle presunzioni bancarie (Cass. n. 2746/2024), requisiti appello (Cass. n. 32388/2025) , ecc.	Cass., varie (vedi sezione Fonti)

(Tabella 1 – Principali riferimenti normativi e giurisprudenziali in materia di accertamento fiscale societario.)

2. Procedure di accertamento fiscale

Prima di emettere un avviso di accertamento, l’Amministrazione finanziaria segue in genere una procedura di controllo che può coinvolgere diverse fasi: verifiche contabili, richieste di informazioni, questionari, inviti al contraddittorio. In questa sezione esaminiamo i passaggi chiave e le tipologie di accertamento utilizzate dall’ufficio.

2.1 Invito al contraddittorio preventivo

Il contraddittorio endoprocedimentale (interno all’iter amministrativo) è un momento fondamentale per il contribuente, in quanto consente di far valere le proprie ragioni prima che l’avviso di accertamento venga emesso. In base ai principi generali e allo Statuto del Contribuente, l’Ufficio deve attivare un contraddittorio in tutte le ipotesi in cui intenda adottare un accertamento fondato su presunzioni o comunque non meramente formale .

In particolare, l’art. 32 del DPR 600/1973 impone, per taluni accertamenti, di invitare il contribuente a comparire presso l’ufficio o a fornire per iscritto chiarimenti e documentazione, assegnando un termine di almeno 15 giorni per adempiere . Questo invito a comparire (o a fornire dati) è obbligatorio soprattutto quando si profilano accertamenti sintetici o induttivi, ossia basati su presunzioni di capacità contributiva o su ricostruzioni extracontabili . Anche per accertamenti analitici particolarmente complessi e onerosi per il contribuente è prassi (e buona amministrazione) attivare il contraddittorio preventivo.

Secondo la Corte di Cassazione, tale invito non è una mera cortesia, ma risponde a un preciso dovere di lealtà: serve a garantire un dialogo preventivo tra Fisco e contribuente, consentendo a quest’ultimo di fornire giustificazioni prima che l’Ufficio rettifichi il reddito . In altre parole, il contraddittorio è funzionale a evitare errori e a favorire, se possibile, una definizione concordata. Proprio lo Statuto del contribuente, all’art. 12, prevede che dopo una verifica fiscale (es. un controllo presso la sede della società) debba decorrere un termine di 60 giorni per presentare memorie difensive prima dell’emissione dell’accertamento definitivo, salvo casi eccezionali. La violazione di questo termine può comportare l’illegittimità dell’atto emesso troppo in fretta, come riconosciuto dalla giurisprudenza (tale nullità è stata affermata ad es. in caso di accertamento emesso senza attendere i 60 giorni dalla chiusura di verifica senza urgenza motivata in violazione dell’art. 12 c.7 L.212/2000).

Modalità dell’invito: L’invito al contraddittorio viene notificato alla sede della società (o al legale rappresentante) tramite raccomandata, PEC o atto notificato a mano. Deve indicare con chiarezza: (a) l’oggetto della convocazione o richiesta (ad es. “discussione delle risultanze di una verifica fiscale per l’anno X” oppure “esibizione documenti relativi a costi/ricavi anno Y”); (b) un termine specifico (data e ora, o un termine entro cui inviare memorie) di almeno 15 giorni ; (c) l’avvertimento sulle conseguenze della mancata risposta (in genere viene precisato che l’accertamento sarà emesso in base agli elementi disponibili in caso di mancata adesione all’invito) .

Esempio pratico: Una S.r.l. riceve un invito a comparire dall’Agenzia delle Entrate – Direzione provinciale, con cui viene convocata per fornire chiarimenti su alcune movimentazioni finanziarie anomale rilevate nel 2024. Nel testo si chiede alla società di presentarsi il 15 gennaio oppure, in alternativa, di inviare documentazione e memorie entro 20 giorni dal ricevimento. La società ha quindi circa due settimane per preparare la documentazione (estratti conto, fatture giustificative, contratti) e può farsi assistere dal proprio commercialista o avvocato tributario all’incontro. Se il termine concesso fosse troppo breve (ad esempio 7 giorni) o l’invito del tutto omesso, l’atto di accertamento successivo potrebbe risultare viziato. Tuttavia, la Cassazione ha chiarito che la violazione del termine di 15 giorni non determina automaticamente la nullità dell’avviso, poiché tale invito non è previsto a pena di nullità espressa . In pratica però, il contribuente potrà far valere in giudizio la lesione del diritto di difesa dovuta a un contraddittorio insufficiente e chiedere l’annullamento dell’atto se prova che le sue argomentazioni avrebbero potuto incidere sull’esito.

In generale, ignorare l’invito è fortemente sconsigliato: l’assenza del contribuente al contraddittorio preventivo non blocca l’iter, ma anzi spiana la strada all’accertamento rendendo più difficoltosa la difesa successiva. È invece buona prassi partecipare all’incontro (o rispondere per iscritto), presentando dati e giustificazioni. Quantomeno, questo consentirà poi di dimostrare al giudice di essersi attivati diligentemente e di poter eccepire eventuali errori istruttori dell’ufficio.

2.2 Accertamento analitico e induttivo

Quando il contraddittorio preventivo si esaurisce (o quando, in taluni casi specifici, non è obbligatorio), l’Ufficio – se ritiene che vi siano redditi non dichiarati o irregolarità – procede ad emettere l’avviso di accertamento. L’avviso è l’atto formale con cui si rettifica il reddito imponibile dichiarato dal contribuente, motivando le ragioni della pretesa fiscale aggiuntiva.

Le modalità con cui l’Agenzia delle Entrate effettua questa rettifica variano a seconda della qualità e attendibilità delle scritture contabili del contribuente e delle prove raccolte:

Accertamento analitico-contabile: È il metodo “ordinario” quando la contabilità dell’azienda è formalmente regolare. Si basa sull’esame dettagliato delle singole voci di bilancio, delle fatture emesse e ricevute, dei registri IVA, degli estratti conto bancari, ecc. L’Ufficio verifica voce per voce le componenti positive (ricavi) e negative (costi) dichiarate. Se riscontra incongruenze, omissioni o falsità in specifiche poste, effettua una rettifica mirata e motivata su quelle voci. Ad esempio, potrebbe contestare che alcuni costi dedotti non siano in realtà di competenza (o siano indeducibili perché privi di documentazione), oppure che alcuni ricavi risultino sottofatturati rispetto al valore normale. L’avviso di accertamento analitico dunque espone puntualmente gli addebiti circostanziati: es. “si rettifica il reddito imponibile aggiungendo €50.000, corrispondenti a ricavi in nero accertati tramite verifica incrociata con movimenti bancari non giustificati, e riducendo costi per €10.000 ritenuti indeducibili per mancanza di inerenza…”, e così via.

Nota: In accertamento analitico, l’onere della prova di regola è a carico dell’Amministrazione finanziaria, che deve fornire elementi gravi, precisi e concordanti (presunzioni qualificate) per sostenere le maggiori imposte richieste . Il contribuente può difendersi contestando puntualmente tali elementi (ad es. esibendo documenti che smentiscono i rilievi, per provare che quei ricavi non erano imponibili o che quei costi erano legittimi).

Accertamento analitico-induttivo: Si ha una situazione intermedia: la contabilità è tenuta, ma presenta alcune inattendibilità o incompletezze. In questi casi, l’Ufficio può sì basarsi in parte sulle scritture, ma effettuare anche ricostruzioni del reddito con metodi induttivi, cioè utilizzando presunzioni semplici e dati extra-contabili. L’art. 39, comma 1, lett. d) del DPR 600/1973 consente l’accertamento induttivo (parziale) se, ad esempio, dal controllo dei conti bancari emergono entrate non annotate in contabilità, oppure se l’inventario di magazzino è inattendibile, o ancora se gli studi di settore/ISA indicano forti scostamenti. In questi casi “ibridi”, l’Ufficio determina il reddito riducendo l’affidabilità delle scritture e colmando i buchi con presunzioni. Esempio: se un’impresa dichiara ricarichi molto bassi rispetto alla media del settore, l’ufficio può presumere ricavi non dichiarati applicando alle spese note un coefficiente di ricarico medio risultante dal settore economico. L’accertamento che ne risulta non è puramente induttivo, ma neanche rigorosamente analitico: è un accertamento per presunzioni, comunque motivato e quantificato con un certo dettaglio.

La difesa del contribuente in questi casi consiste nel contestare le presunzioni utilizzate: ad esempio, dimostrare che lo scostamento dagli indici di settore è giustificato da cause specifiche (merce obsoleta venduta sottocosto, situazioni di mercato particolari, ecc.), oppure provare che le movimentazioni bancarie non giustificate erano in realtà finanziamenti soci o prestiti, e non ricavi. È importante sapere che le presunzioni semplici usate dal Fisco, per essere valide, devono avere i noti requisiti di gravità, precisione e concordanza (art. 2729 c.c.), tranne nei casi di induttivo puro (vedi oltre). La Cassazione ha più volte ribadito che in tema di presunzioni il contribuente ha diritto di replica: anche se non esibisce subito i documenti in sede amministrativa, può sempre fornirli in giudizio per contrastare le presunzioni dell’ufficio . Tuttavia, la prova contraria a carico del contribuente è spesso impegnativa: ad esempio, di fronte alla contestazione di versamenti bancari non registrati, non basta affermare genericamente che sono “finanziamenti” – occorre documentare analiticamente origine, data e natura di quei fondi, altrimenti la presunzione di ricavo “in nero” regge . Proprio di recente, la Suprema Corte (Cass. 30 gennaio 2024 n. 2746) ha ribadito che il contribuente deve provare in modo rigoroso la non imponibilità delle somme rinvenute nei conti, indicando per ciascuna operazione una causale tracciabile .

Accertamento induttivo “puro” (o extracontabile): Si tratta dell’ipotesi in cui la contabilità del contribuente è talmente inaffidabile o inesistente da dover essere del tutto accantonata. È disciplinato dall’art. 39, comma 2, del DPR 600/1973. I casi tipici sono: omessa dichiarazione dei redditi, oppure mancata tenuta/rimozione delle scritture contabili obbligatorie, o ancora gravissime irregolarità contabili (ad esempio doppie contabilità scoperte, scritture talmente lacunose da non consentire ricostruzioni). In tali situazioni estreme, l’ufficio può determinare il reddito d’impresa sulla base di qualsiasi dato o notizia disponibile, anche presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza . È il cosiddetto accertamento “a tavolino” con dati extra-contabili: si usano magari risultanze di indagini della Guardia di Finanza, percentuali di ricarico desunte da altre aziende simili, consumi di materie prime, movimenti bancari non giustificati trattati come ricavi, ecc., senza dover provare analiticamente ogni scostamento. La legge consente questa libertà probatoria all’Erario come extrema ratio, ma richiede comunque che sia determinato anche indirettamente il quantum di costi collegati ai ricavi, per evitare di tassare il mero volume d’affari lordo. La Cassazione ha infatti statuito che, anche in caso di accertamento induttivo puro o di dichiarazione omessa, l’Amministrazione deve considerare dei costi presumibili correlati ai ricavi accertati, altrimenti tasserebbe un profitto lordo violando il principio costituzionale di capacità contributiva . In pratica quindi, l’Ufficio in un accertamento induttivo completo spesso applica forfettariamente una percentuale di costo sul fatturato ricostruito, così da determinare un reddito netto imponibile (ad esempio: trovati ricavi non dichiarati per €100.000, si ipotizza che i relativi costi fossero il 40%, quindi si tassa un maggior reddito di €60.000).

Per il contribuente, contestare un accertamento induttivo puro è difficile, perché l’atto si basa su presunzioni semplicissime e dati spuri. La difesa deve concentrarsi su eventuali vizi procedurali (mancata indicazione dei presupposti per procedere induttivamente, errori grossolani di calcolo, violazione del contraddittorio) oppure presentare una ricostruzione alternativa più credibile. Ad esempio, se l’ufficio ha stimato i ricavi sulla base dei consumi di materia prima, il contribuente potrebbe produrre perizia tecnica per dimostrare che il coefficiente usato è errato e sovrastima la produzione effettiva. Importante: anche in assenza di contabilità formale, il contribuente può sempre fornire in giudizio prova testimoniale o presunzioni a suo favore – nel processo tributario riformato dal 2023, tra l’altro, è ora ammessa in certi casi la prova testimoniale orale (prima vietata) per circostanze di fatto non documentabili altrimenti. Ciò potrebbe aiutare in situazioni limite (es. far testimoniare un ex dipendente sulla reale percentuale di scarto di produzione, se non risulta da documenti).

2.3 Accertamento sintetico (redditometro)

L’accertamento sintetico del reddito è una forma particolare, applicabile essenzialmente alle persone fisiche (dunque potrebbe coinvolgere i soci persone fisiche di società, ma non le società in sé, che sono soggetti IRES). Consiste nel determinare il reddito complessivo di un contribuente in base alle spese sostenute e agli incrementi patrimoniali, piuttosto che ai ricavi dichiarati. È noto come metodo del redditometro, storicamente introdotto per scovare chi dichiarava redditi troppo bassi a fronte di evidenti manifestazioni di ricchezza.

Nel contesto di questa guida – incentrata sul reddito societario – ne parliamo brevemente perché il redditometro può riguardare i soci o amministratori che traggono beneficio occulto dai redditi sociali non dichiarati. Ad esempio, in una piccola S.r.l. a ristretta base familiare, utili in nero della società possono manifestarsi come beni o spese personali dei soci (auto di lusso, barche, ville) e il Fisco potrebbe colpire questi benefici tramite accertamento sintetico IRPEF in capo al socio, se non riesce ad imputarli direttamente alla società.

Novità 2025: Dopo un periodo di sospensione, il redditometro è stato riformato e riattivato con criteri più restrittivi. Il D.Lgs. n. 108/2024 ha modificato l’art. 38 del DPR 600/73 introducendo una doppia soglia di tolleranza . Oggi, l’accertamento sintetico può scattare solo se contemporaneamente:
1) il reddito complessivo accertabile eccede di almeno il 20% quello dichiarato (soglia relativa, come già in passato); e
2) l’ammontare assoluto del reddito accertato risulta almeno pari a 10 volte l’assegno sociale annuo vigente (soglia assoluta) .

Considerando che l’assegno sociale annuo è di circa €6.947 (valore 2024), dieci volte tale importo sono circa €69.470. Quindi, ad esempio, un contribuente che dichiara €50.000 e viene trovato con spese compatibili con €60.000 di reddito non potrà subire redditometro perché, pur essendoci un +20%, non si raggiungono dieci volte l’assegno sociale (che sarebbero ~€70k). Invece, chi dichiara €10.000 e spende per €90.000, avrebbe uno scostamento del 800% e un redditometro potenziale di €80.000, sicuramente oltre entrambe le soglie – qui l’accertamento sintetico sarebbe ammesso. In sintesi, sotto circa €70.000 di reddito presunto non si può emettere avviso sintetico , il che limita drasticamente i casi, evitando accertamenti per differenze di modesta entità.

Altra innovazione portata dal D.Lgs. 108/2024: è stato codificato il diritto del contribuente a fornire specifiche prove contrarie, precisamente elencate ora in norma . In base al nuovo comma 7 dell’art. 38 DPR 600/73, il contribuente può evitare l’accertamento sintetico dimostrando, alternativamente, che: (a) le spese contestate sono state finanziate con redditi diversi da quelli imponibili nel periodo (ad esempio redditi esenti o soggetti a ritenuta a titolo d’imposta, oppure denaro ricevuto da terzi a titolo di donazione o prestito) ; (b) gli importi di spesa attribuitigli dal fisco sono gonfiati rispetto alla realtà (ad esempio, la tabella presuntiva attribuiva €20.000 annui per il mantenimento di un certo immobile, ma l’interessato prova che ne ha spesi solo €10.000 affittandolo a terzi per parte dell’anno) ; (c) le spese sono state sostenute attingendo a risparmi accumulati negli anni precedenti già tassati o non imponibili .

Queste difese riprendono la giurisprudenza formatasi negli anni sul redditometro. Ad esempio, le Corti avevano già ammesso che un soggetto poteva giustificare un elevato tenore di vita con l’utilizzo di capitali pregressi ereditati o avuti in donazione (non tassabili) . Ora tali principi sono espressamente riconosciuti dalla legge, dando maggiore certezza al contribuente. Resta fermo che, se anche dopo il contraddittorio le spiegazioni fornite risultano insufficienti a coprire la sproporzione di reddito, l’ufficio emetterà l’accertamento sintetico indicando le voci di spesa considerate e il reddito presunto conseguente. Un classico esempio di risultato sintetico potrebbe essere: “reddito dichiarato €20.000; spese per mantenimento villa, auto, barca e investimenti finanziari per totali €120.000; reddito complessivo accertato sinteticamente €100.000”.

Per collegare il tema alle società: il redditometro può colpire, come detto, i soci di società di capitali a ristretta base quando si presume che utili extra siano stati distribuiti informalmente. In tali casi, spesso l’Agenzia procede parallelamente: accertamento alla società per i maggiori utili non dichiarati (soggetti a IRES) e, una volta divenuto definitivo quello, accertamenti ai soci per i dividendi presunti in capo a loro (soggetti a IRPEF). Su questo punto esistono importanti pronunce che vedremo (circa la preclusione o meno per i soci di difendersi se la società non ha impugnato l’atto).

2.4 Questionari e richieste di documenti

Nel corso dell’iter di accertamento, l’Amministrazione finanziaria può utilizzare strumenti istruttori specifici, come i questionari e le richieste formali di documentazione. Questi atti rientrano sempre nell’ambito dell’art. 32 DPR 600/73 (per le imposte dirette) e art. 51 DPR 633/72 (per l’IVA), che attribuiscono all’ufficio il potere di richiedere notizie, dati e documenti al contribuente o anche a terzi.

Il questionario è tipicamente una comunicazione scritta in cui si invita il contribuente a rispondere per iscritto a una serie di domande specifiche. Ad esempio: “Si prega di indicare i nominativi dei 10 principali fornitori dell’anno X e l’ammontare degli acquisti da ciascuno”, oppure “Illustrare la natura dei costi contabilizzati al conto Spese di rappresentanza per €… allegando relative fatture”. Il contribuente deve rispondere entro il termine fissato (almeno 15 giorni) , pena potenziali conseguenze sfavorevoli. Nota: La mancata o insufficiente risposta ai questionari può comportare sanzioni (sanzione amministrativa per omissione di risposta) e, in sede di eventuale contenzioso, il giudice potrebbe non ammettere documenti che il contribuente aveva a disposizione ma non ha prodotto in risposta al questionario (c.d. preclusione probatoria prevista dallo stesso art. 32) . In pratica: se l’Agenzia chiede un documento con questionario e il contribuente non lo fornisce, poi in giudizio non può esibirlo per la prima volta, salvo casi eccezionali.
Le richieste documentali possono avvenire anche nel corso di verifiche in loco o tramite inviti mirati. Possono riguardare i libri e registri contabili, i contratti, le contabili bancarie, e qualsiasi altro documento rilevante. L’azienda è obbligata alla conservazione delle scritture contabili per almeno 5 anni (o più, se i termini di accertamento sono prorogati, ad es. da sospensioni): l’art. 22 del DPR 600/73 e l’art. 2220 c.c. impongono questa conservazione, proprio per consentire all’Erario eventuali controlli.

La giurisprudenza considera l’invio di questionari e la richiesta di documenti come un modo per “assicurare un dialogo preventivo” e consolidare il contraddittorio . Tuttavia, se il contribuente non risponde nei termini, ciò non determina automaticamente la nullità dell’accertamento che verrà emanato . Semplicemente, l’ufficio andrà avanti usando gli elementi a sua disposizione e potrà anche presumere sfavorevolmente (ad es.: l’assenza di risposta su una domanda specifica potrebbe far presumere che il contribuente non avesse giustificazioni). In giudizio, il contribuente si troverà in difficoltà perché potrebbe vedersi eccepire l’inutilizzabilità di documenti non prodotti prima, come detto.

Consiglio pratico: rispondere sempre ai questionari e alle richieste, nei tempi indicati, magari chiedendo una breve proroga motivata se necessario. Le risposte dovrebbero essere il più complete e trasparenti possibile, allegando la documentazione giustificativa. Ad esempio, se viene chiesto di dettagliare i movimenti di un conto bancario aziendale, conviene fornire un prospetto chiaro con l’indicazione di ogni entrata/uscita abbinata al relativo giustificativo (fattura, ricevuta, causale). Questa collaborazione attiva non impedisce poi di far valere le proprie ragioni in caso di successivo contenzioso, anzi può evitare che certe contestazioni nascano o si irrigidiscano. Come rilevato, “una difesa attiva fin da questa fase può evitare di consolidare in giudizio contestazioni altrimenti superabili” . In altre parole, se si chiarisce subito un equivoco, magari l’accertamento nemmeno verrà emesso su quel punto.

3. Difesa in sede amministrativa e contenziosa

Quando l’ufficio emette un avviso di accertamento, il contribuente ha davanti a sé varie strade per reagire. Alcune sono interne alla fase amministrativa (cercando di evitare il contenzioso giudiziario), altre comportano di rivolgersi alla giustizia tributaria impugnando l’atto. È essenziale muoversi con tempestività, poiché i termini sono stringenti, e valutare pro e contro di ciascuna opzione.

3.1 Strumenti deflattivi: accertamento con adesione, acquiescenza, autotutela

Prima di arrivare in giudizio, la legge mette a disposizione alcuni strumenti per definire bonariamente la controversia o comunque ridurre il carico di sanzioni:

Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997): è una procedura che consente al contribuente di negoziare con l’ufficio il contenuto dell’accertamento. In pratica, entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso, il contribuente può presentare istanza di adesione (sospendendo i termini del ricorso per un massimo di 90 giorni). Segue un incontro con l’Agenzia delle Entrate durante il quale si discute e, se possibile, si raggiunge un accordo sul quantum dovuto. I vantaggi: le sanzioni vengono ridotte a 1/3 del minimo previsto (in luogo di quelle intere) , non si applicano interessi di mora futuri, e si può pagare il dovuto in rate trimestrali fino a 8 (o 16 se importi oltre 50 mila euro). Se l’accordo è raggiunto, si formalizza con atto di adesione: il contribuente paga quanto concordato e la vicenda si chiude, rinunciando al ricorso. Se non si raggiunge accordo, il contribuente ha 30 giorni dal fallimento dell’adesione per fare ricorso (che riprende il suo corso). L’adesione conviene quando effettivamente ci sono ragioni d’incertezza sul merito della pretesa e si vuole evitare il rischio e i costi del contenzioso, oppure quando si possono ottenere sconti significativi su sanzioni.
Acquiescenza all’accertamento (art. 15 D.Lgs. 218/97): è la scelta di non impugnare l’avviso e pagare quanto richiesto, usufruendo in cambio di una riduzione delle sanzioni ad 1/3. Per usufruirne, il contribuente entro 60 giorni dalla notifica dell’atto deve pagare (o iniziare a pagare ratealmente) tutto l’importo dovuto per imposte, interessi e sanzioni ridotte. Questa opzione è utile se l’accertamento è formalmente corretto e si valuta che un ricorso avrebbe poche chance o costi sproporzionati. L’acquiescenza rende l’atto definitivo e non più impugnabile, ma evita l’irrogazione di sanzioni piene. Spesso viene scelta anche in caso di piccoli rilievi.
Autotutela amministrativa: consiste nel presentare all’ufficio che ha emesso l’atto una istanza motivata di annullamento o rettifica dell’accertamento, evidenziando errori palesi o ragioni di illegittimità. Ad esempio, se l’ufficio ha commesso un errore di calcolo macroscopico, o ha accertato due volte lo stesso reddito, un’istanza di autotutela ben documentata può indurre l’ufficio a annullare in tutto o in parte l’atto, senza bisogno di andare in giudizio. L’autotutela è discrezionale: l’Amministrazione non è obbligata ad accogliere la richiesta, né la sua inerzia è impugnabile. Però tentar non nuoce, soprattutto in presenza di errori evidenti. Spesso l’istanza di autotutela viene presentata parallelamente ad altre azioni (adesione o ricorso) come ulteriore possibilità di soluzione.
Definizioni agevolate e sanatorie: il legislatore, in varie occasioni (soprattutto con le Leggi di Bilancio), introduce misure di “pace fiscale” come la rottamazione delle cartelle, il condono liti pendenti, il saldo e stralcio, ecc. Ad esempio, la Legge di Bilancio 2023 ha offerto la definizione agevolata delle controversie tributarie pendenti con sanzioni azzerate e pagamento ridotto dell’imposta. Se ci si trova in anni in cui è aperta una finestra di adesione a tali sanatorie, valutare se l’accertamento rientra e se può convenire aderire (soprattutto se il ricorso è già pendente da anni con esito incerto).

In ogni caso, tutti questi strumenti non pregiudicano il successivo ricorso (tranne l’acquiescenza che è una scelta finale). Ad esempio, presentare un’istanza di accertamento con adesione sospende i termini per ricorrere, quindi non si perde il diritto di fare ricorso se la trattativa fallisce. Lo stesso per la mediazione tributaria (quando era obbligatoria): oggi non lo è più, ma nulla vieta di provare a proporre un reclamo/mediazione facoltativa all’ufficio, per cercare un accordo fino al giorno prima dell’udienza in Commissione.

Va segnalato che dal 2023-2024, la riforma del processo tributario ha rafforzato la conciliazione giudiziale: è possibile trovare un accordo anche dopo aver depositato il ricorso, in qualsiasi stato e grado di giudizio, con ulteriori riduzioni di sanzioni (ad es. 40% in meno se conciliazione in primo grado, 50% in meno in appello). Quindi l’adesione non è l’unica sede per accordarsi: se si è già in causa, si può chiedere al giudice tributario di omologare una conciliazione.

Riassumendo, prima del giudizio: valutare seriamente l’adesione se l’ufficio mostra apertura, perché consente risparmi sanzionatori fino al 70% e dilazioni di pagamento, ma attenzione a non superare i termini. Se l’ufficio non accoglie ragioni valide, prepararsi al ricorso.

3.2 Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (ex CTP)

Qualora si ritenga l’avviso di accertamento infondato o illegittimo e non si sia raggiunto alcun accordo in fase amministrativa, occorre procedere con il ricorso tributario. Il ricorso va presentato entro 60 giorni dalla data di notifica dell’atto impugnato (termine perentorio) .

Come si propone il ricorso: Dal 2023, la giustizia tributaria ha assunto la denominazione di Corti di Giustizia Tributaria, ma nella sostanza il primo grado corrisponde alle vecchie Commissioni Tributarie Provinciali (CTP). Il ricorso è un atto scritto, redatto con l’assistenza obbligatoria di un difensore abilitato (di regola un avvocato tributarista o un commercialista, salvo cause di valore sotto €3.000 in cui è ammessa l’autodifesa). Nel ricorso bisogna indicare:

gli estremi dell’atto impugnato (numero e data avviso, ente che lo ha emesso);
i fatti contestati (esporre sinteticamente la vicenda: dichiarazione presentata, verifica subita, rilievi dell’ufficio);
i motivi di diritto per cui si chiede l’annullamento o la rettifica dell’atto (es.: violazione di legge, errata applicazione di una norma, vizio di motivazione, ecc.);
l’eventuale prova che si chiede di assumere in giudizio (ad es. perizia tecnica, testimonianza – ammessa solo in forma scritta nel tributario, con alcune eccezioni introdotte dalla riforma).

Il ricorso si notifica all’ente impositore (Agenzia Entrate) e va depositato presso la segreteria della Corte tributaria entro i successivi 30 giorni dalla notifica (insieme a copia dell’atto impugnato e della ricevuta di notifica all’Agenzia).

Novità post-riforma: In passato, se il valore della lite era entro €50.000, bisognava prima presentare un reclamo-mediazione all’ufficio e attendere 90 giorni. Dal 2024 questa fase non è più obbligatoria . Ora il contribuente può adire direttamente il giudice tributario senza preventiva mediazione. Tuttavia, con il D.Lgs. 130/2022 e attuativi, è stato introdotto un obbligo particolare per le liti sopra €30.000: al momento del deposito del ricorso, occorre attestare di aver proposto una soluzione conciliativa oppure, in mancanza, occorre aver versato il 50% delle imposte contestate come garanzia . In pratica, la norma (nuovo art. 48-bis D.Lgs. 546/92) prevede che il ricorrente, se la causa vale più di 30mila euro, debba allegare un contratto di conciliazione sottoscritto dalle parti oppure depositare prova del pagamento del 50% del tributo in contestazione (esclusi interessi e sanzioni) . Se non lo fa, il ricorso può essere dichiarato inammissibile. Questa innovazione – valida per i ricorsi notificati a partire dal 1° settembre 2024 – mira a favorire le soluzioni bonarie o comunque a evitare ricorsi pretestuosi su importi elevati. È quindi fondamentale che, per le società con accertamenti molto pesanti, i professionisti si attivino subito: o trovano un accordo parziale con l’ufficio (da formalizzare in un contratto di conciliazione anche prima dell’udienza) oppure consigliano di pagare metà importo per non subire l’inammissibilità (ovviamente il 50% versato sarà poi restituito in caso di vittoria totale o parziale).

Iter del giudizio di primo grado: Una volta costituito il ricorso, l’ente impositore può depositare controdeduzioni (memoria difensiva) e allegare ulteriore documentazione a sostegno. La Corte tributaria fissa quindi l’udienza (spesso “a distanza” o tramite trattazione scritta su richiesta delle parti). In udienza, che sia pubblica o da remoto, le parti possono discutere la causa succintamente e il Collegio giudicante (in composizione monocratica o collegiale a seconda dei casi) successivamente emette la sentenza di primo grado. La sentenza può: accogliere totalmente il ricorso (annullando l’atto impugnato), accoglierlo parzialmente (ad esempio riducendo il maggior reddito accertato), oppure rigettarlo (dando ragione al Fisco). La motivazione della sentenza affronterà i vari motivi di ricorso. Se il ricorso è accolto, l’accertamento viene annullato e, salvo appello dell’ufficio, non produrrà effetti. Se è rigettato, il contribuente potrà impugnarlo in appello.

Prove nel processo tributario: Il processo tributario è principalmente documentale. Tuttavia, il giudice può ammettere consulenze tecniche (perizie) se servono, ad esempio, a valutare valori di beni, ricarichi medi, ecc. . È ora possibile, post-riforma, anche ammettere testimoni in forma scritta (dichiarazioni giurate) su autorizzazione della Corte, ma di rado ciò avviene, specie in materie societarie dove contano i documenti contabili. Il contribuente farebbe bene a portare sin dal ricorso tutti i documenti che ritiene utili (contratti, perizie di parte, bilanci, estratti conti, corrispondenza commerciale, e quant’altro) perché in appello non potrà introdurre nuovi documenti se non giustificando che non poteva prima.

Sospensione dell’atto: La presentazione del ricorso non sospende automaticamente la riscossione dell’accertamento. Attualmente, l’avviso di accertamento è di norma esecutivo decorsi 60 giorni dalla notifica: significa che, anche se fate ricorso, l’Agenzia potrebbe iscrivere a ruolo 1/3 delle imposte contestate e farvi pervenire una cartella di pagamento provvisoria. Per evitare ciò, il contribuente può chiedere al giudice tributario una sospensione dell’esecuzione dell’atto impugnato (sospensiva) dimostrando che dall’esecuzione potrebbe derivargli un danno grave e irreparabile (es. l’azienda avrebbe grave crisi di liquidità) e che il ricorso non è infondato (fumus boni iuris). Se la sospensione viene accordata, l’Agente della riscossione non potrà procedere fino alla sentenza di primo grado.

3.3 Appello (secondo grado) e onere di specificità

Se la sentenza di primo grado è sfavorevole (o solo parzialmente favorevole), la parte soccombente può proporre appello alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (ex Commissione Regionale). L’appello va notificato entro 60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado, o comunque entro termini massimi se la sentenza non è stata notificata (6 mesi dalla pubblicazione).

L’atto di appello deve contenere i motivi specifici di impugnazione della sentenza: ovvero, bisogna spiegare in cosa si ritiene erronea la sentenza di primo grado, contestandone i passaggi. Non basta ripetere le stesse frasi del ricorso; occorre “attaccare” la decisione. Tuttavia, di recente la Cassazione ha chiarito che non serve inventarsi motivi nuovi: è sufficiente riproporre quelli già avanzati in primo grado, purché si precisi perché si ritiene che la Commissione li abbia male valutati . In particolare, l’Ordinanza Cass. n. 32388/2025 ha affermato che in appello tributario non è richiesto un quid nuovo, ma bisogna specificamente contrapporsi alla sentenza impugnata anche riproponendo gli argomenti originari . Quindi è ammesso un appello che sostanzialmente riprende tutti i motivi del ricorso iniziale, purché individui gli errori del giudice di primo grado (ad esempio “la CTP ha erroneamente ritenuto legittima la presunzione, ignorando la prova contraria X che era agli atti…”).

Dal punto di vista procedurale, anche in appello 2024+ valgono le nuove regole: per impugnazioni oltre €30.000 occorre nuovamente provare a conciliare o versare il 50% aggiuntivo se già non fatto (anche se su questo punto la normativa non è chiara, ma pare che se uno ha già versato 50% in primo grado non debba raddoppiare in appello). L’appello va poi depositato e la causa segue iter simile (memorie, udienza, sentenza di secondo grado). La sentenza d’appello sostituisce la prima e decide nel merito.

Esecutività e pagamento in pendenza di appello: Con la riforma, la sentenza di primo grado è immediatamente esecutiva. Ciò significa che, se il contribuente perde in primo grado, l’Agenzia potrà riscuotere fino a 2/3 del tributo, anche se è stato presentato appello. Se poi in appello il contribuente vincerà, gli importi dovranno essere restituiti con interessi. È comunque possibile anche in appello chiedere una sospensione dell’esecutività della sentenza di primo grado (oltre che dell’atto se ancora ne resta da riscuotere) per evitare esborsi in attesa del secondo grado.

3.4 Ricorso per Cassazione

Dopo la sentenza d’appello, l’ultima istanza possibile è la Corte di Cassazione (Sezione Tributaria), alla quale però si può ricorrere solo per motivi di legittimità, non sul merito. Significa che non si discute più se Tizio dovesse 100 o 200 di tasse, ma solo se c’è stata violazione di legge o vizi di motivazione rilevanti nella sentenza di appello. Il ricorso per Cassazione va proposto entro 60 giorni dalla notifica della sentenza d’appello (o 6 mesi se non notificata). È un atto molto tecnico, che deve essere redatto e firmato da un avvocato abilitato al patrocinio in Cassazione (figura specialistica).

In Cassazione non vi è una nuova istruttoria: la Corte si basa sul fascicolo già formato e sulle questioni di diritto controverse. La riforma del 2022 ha introdotto fra l’altro la possibilità di ricorso diretto in Cassazione per le liti di valore superiore a € euro 5 milioni, ma si tratta di casistica rara e comunque non riguarda tipicamente il contribuente medio.

Il ricorso deve contenere, in forma molto sintetica, i motivi di impugnazione della sentenza d’appello, che di solito si articolano come “violazione dell’articolo X della legge Y; omessa valutazione di un fatto decisivo; difetto di motivazione” ecc. Non si può introdurre nulla di nuovo: la Cassazione non valuta i fatti, ma solo l’applicazione della legge. In particolare, non è ammesso lamentarsi che i giudici di merito abbiano mal valutato le prove (salvo il caso limite di motivazione totalmente illogica o contraddittoria). Si può invece far valere, ad esempio, che la CTR ha applicato male una certa norma tributaria, oppure non ha considerato una prescrizione, o ha violato i principi sul contraddittorio, ecc.

La Cassazione può decidere accogliendo il ricorso (e allora cassa la sentenza impugnata, rinviando spesso ad altra sezione della CTR per nuovo esame) oppure rigettandolo (e allora la sentenza d’appello diventa definitiva). In alcuni casi la Cassazione decide direttamente nel merito se non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto.

Costo e rischio: Il ricorso per Cassazione comporta spese (contributo unificato elevato, compenso del legale specialista) e tempi lunghi. Va valutato solo per questioni di principio importanti o somme ingenti. Bisogna tenere presente anche il rischio spese legali: chi perde in Cassazione di regola viene condannato a pagare le spese legali dell’altra parte. Il giudice può compensarle solo per gravi ed eccezionali ragioni, secondo la nuova normativa che ne limita la compensazione . Inoltre, la riforma prevede una sorta di “multa” per la parte che in Cassazione veda riconosciute ragioni inferiori a quelle che avrebbe ottenuto accettando una conciliazione precedente: per scoraggiare ricorsi temerari, le spese possono essere aumentate del 50% se chi ha rifiutato una proposta conciliativa poi in sentenza ottiene meno di quanto gli era stato proposto (principio del “reclamo” ex art. 15-quinquies D.Lgs. 546/92).

In conclusione, il percorso giudiziario tributario è a tre gradi come quello civile ordinario, ma con specificità proprie. Il contribuente (società o socio) che si sente leso da un accertamento deve essere pronto ad affrontare tempi lunghi – mediamente 2-3 anni per un primo grado, altri 2 per l’appello, e altrettanti per la Cassazione – a meno che non intervengano prima definizioni o transazioni. È dunque essenziale sin dal primo grado porre tutte le questioni possibili e inserire tutte le prove disponibili, perché l’appello e la Cassazione offrono margini sempre più ristretti per ribaltare la situazione.

3.5 Questioni particolari nel contenzioso societario

Le controversie tributarie che coinvolgono società presentano alcune peculiarità rispetto a quelle del singolo contribuente. Vediamo i casi più rilevanti dal punto di vista del debitore sociale e dei soci:

Società di persone e reddito dei soci (accertamento unitario): Le società di persone (S.n.c., S.a.s. e assimilate) non sono soggette a IRES, ma attribuiscono il reddito ai soci per trasparenza (art. 5 TUIR). Ciò comporta che un accertamento fiscale verso la società di persone ha effetti diretti sul reddito imponibile dei singoli soci. Il principio, sancito dall’art. 40 DPR 600/73, è di unitarietà dell’accertamento: l’Agenzia emette un unico atto intestato alla società, indicando il maggior reddito accertato in capo ad essa, e contestualmente rettifica i redditi di partecipazione dei soci. Esempio: una SNC dichiara €50.000 di reddito da dividere tra due soci al 50%. L’ufficio accerta che in realtà la SNC ha occultato ricavi per €20.000; emetterà un avviso alla SNC per il maggior reddito complessivo (€70.000 totali) e “per trasparenza” i soci avranno ciascuno €10.000 di reddito aggiuntivo sul proprio IRPEF. Impugnazione: Proprio perché l’accertamento è “inscindibile”, la giurisprudenza ha stabilito che il ricorso tributario dev’essere unico e comprendere tutti i soggetti interessati (società e tutti i soci) . In pratica si crea un litisconsorzio necessario originario: se ricorre solo la società o solo un socio, il giudizio è nullo perché mancano le altre parti coinvolte . La Corte di Cassazione, con un’ordinanza pilota (Cass. 41265/2021), ha ribadito che nei giudizi su accertamenti a società di persone tutti i soci devono essere parti, pena nullità radicale del processo . Pertanto, è fondamentale coordinarsi: società e soci devono impugnare insieme con un unico ricorso o con ricorsi separati ma poi riuniti. Il giudice, se riceve impugnazione da solo alcuni, deve ordinare l’integrazione del contraddittorio chiamando dentro gli altri soci (art. 14 D.Lgs. 546/92) . Se ciò non avviene, la sentenza può essere annullata in ogni stato per difetto di contraddittorio.

Un ulteriore problema è: cosa succede se la società non impugna l’accertamento, ma un socio sì, o viceversa? Secondo un orientamento della Cassazione (in materia però di società di capitali a ristretta base), se l’accertamento è divenuto definitivo verso la società, il socio non potrebbe più contestare nulla riguardo a quell’accertamento, per effetto di un giudicato implicito. Questo orientamento “preclusivo” è stato affermato ad esempio da Cass. ord. n. 30568/2024 , che ha negato al socio la possibilità di far valere in giudizio eccezioni sulla legittimità dell’accertamento societario già definitivo. Tuttavia, si tratta di un principio dibattuto e criticato in dottrina perché collide col diritto di difesa del socio su propri redditi . Difatti, una recente pronuncia della Cassazione ha segnato un’apertura: Cass. sez. V, 6 marzo 2025 n. 6001 ha stabilito che se l’accertamento a carico della società è divenuto definitivo solo per ragioni procedurali (ad esempio perché la società ha omesso il ricorso nei termini, quindi non c’è stato giudizio di merito), tale definitività non impedisce al socio di contestare gli stessi presupposti nel proprio avviso di pagamento . In altre parole, il socio che riceve la cartella per il reddito maggiorato può ancora difendersi eccependo, ad esempio, che l’utile in realtà non esisteva, se la società non lo fece per un vizio proprio (mancata impugnazione, vizio di notifica ecc.). Questa posizione tutela il socio laddove egli sia rimasto coinvolto suo malgrado da una inerzia della società o di altri soci. In sintesi: il socio di società di persone è certamente co-obbligato sul maggior reddito accertato, ma non perde il diritto di difesa sulle questioni personali (es. la percentuale di riparto, la spettanza di deduzioni individuali) e, alla luce di Cass. 6001/2025, può anche contestare l’esistenza stessa dei maggiori utili se la società non l’ha fatto, almeno quando nessun giudice ha mai esaminato nel merito quella pretesa . Rimane comunque preferibile che società e soci facciano fronte comune nel processo sin dall’inizio, per evitare questi problemi di preclusioni e litisconsorzio.

Nullità formali dell’avviso di accertamento: Gli atti impositivi devono rispettare requisiti formali inderogabili: corretta intestazione, indicazione dell’ufficio emanante, firma del funzionario delegato, motivazione chiara e riferita al caso concreto (art. 7 L.212/2000 impone la motivazione con indicazione dei fatti e delle norme). Alcuni vizi formali possono portare all’annullamento dell’atto, altri possono essere “sanati”. Ad esempio, la mancanza di motivazione su punti essenziali è certamente motivo di nullità (art. 42 DPR 600/73) perché impedisce la difesa; così anche la notifica effettuata a soggetto sbagliato (es. alla società estinta senza curatore, o al vecchio indirizzo senza ricerca del nuovo). Viceversa, un vizio come la mancanza di firma digitale originale può essere sanato se si può ricondurre l’atto all’ufficio emittente e il contribuente ne ha capito la provenienza – in passato c’è contenzioso su avvisi firmati con sigla o col nome a stampa: spesso i giudici ritengono valida la firma anche se non autografa, purché identificabile l’autore. Un altro esempio: errore sul termine di impugnazione indicato nell’atto – non invalida l’atto, perché il termine è stabilito dalla legge indipendentemente da quanto scritto. In generale, la giurisprudenza recente è abbastanza rigorosa nel valutare le nullità formali: tende a annullare solo se il vizio comporta reale pregiudizio dei diritti del contribuente. Ad esempio, se l’atto non era firmato dal capo ufficio ma da altro funzionario senza delega chiara, il contribuente può eccepirlo; ma se poi l’Agenzia in giudizio produce la delega o comunque il contribuente ha trattato con quell’ufficio senza contestare, il giudice potrebbe ritenere sanata la difformità (principio di raggiungimento dello scopo). Caso tipico: omessa indicazione del responsabile del procedimento sull’atto, prevista dalla L.212/2000 – la Cassazione ha detto che non è causa di nullità, in assenza di specifica sanzione, a meno che non abbia leso concretamente il diritto di difesa.

Conclusione: Non trascurare i possibili vizi formali (perché se fondati possono portare ad annullare l’avviso senza discutere il merito), ma valutare con il legale la sostanza delle irregolarità, puntando soprattutto su quelle riconosciute dalla legge o dalla giurisprudenza come invalidanti.

Limiti temporali e decadenza: Come già accennato nel quadro normativo, l’Agenzia delle Entrate ha un tempo limitato per notificare gli accertamenti. Per le società (imposte sui redditi, IRAP) il termine ordinario è il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione . Ad esempio per la dichiarazione 2020 (presentata nel 2021), c’è tempo fino al 31/12/2026 per l’eventuale accertamento. Se la dichiarazione era omessa, il termine diventa il 31 dicembre del settimo anno successivo all’anno in cui andava presentata (dich. 2020 omessa → accertabile fino a 31/12/2028). Questi termini sono stati estesi qualche anno fa (prima erano 4 e 5 anni rispettivamente) e valgono per i periodi dal 2016 in poi. Ci sono poi circostanze straordinarie che possono prorogare i termini: ad esempio la legislazione COVID ha prorogato di 85 giorni i termini che scadevano al 31/12/2020 (quindi per l’anno 2015 dichiarato nel 2016 c’era tempo fino a metà marzo 2021). Inoltre, in caso di procedura di collaborazione internazionale (es. rogatorie estere per informazioni) i termini di decadenza sono prorogati di 2 anni (art. 43, co. 3 DPR 600/73) . Infine, è previsto un termine ad hoc di 8 anni per recuperare aiuti di Stato dichiarati illegittimi dall’UE, che raramente tocca il singolo contribuente se non ha usufruito di regimi agevolati poi contestati dall’Europa . Per l’IVA, i termini sono identici (5 e 7 anni, art. 57 DPR 633/72) .

La decadenza è un aspetto su cui il contribuente deve essere vigile: se l’avviso arriva oltre questi termini, è nullo per decadenza (il potere di accertare è perduto). Spesso su questo si impernia un motivo di ricorso. Bisogna fare attenzione a conteggiare bene: fa fede la data di notifica dell’atto (che può essere a cavallo d’anno). Ad esempio, se l’accertamento per il 2018 (dichiarazione 2019) viene spedito il 30/12/2024 e consegnato il 5/1/2025, è tardivo perché la legge richiede notifica entro 31/12/2024 (anche se spedito prima). In tali casi la contestazione della decadenza porta quasi sempre all’annullamento integrale in autotutela o giudizialmente, trattandosi di vizio insanabile. Un caso particolare è il cosiddetto raddoppio dei termini per reati tributari: una norma prevedeva che se vi era notitia criminis di un reato fiscale, i termini raddoppiavano (quindi diventavano 8 e 10 anni). Questa norma però è stata in sostanza abrogata per i periodi dal 2016 in avanti: oggi i termini sono fissi come detto (5 e 7) e l’eventuale rilevanza penale non li proroga ulteriormente, salvo che la denuncia del reato sia presentata oltre certe date – questione complessa, ma in generale, per periodi attuali, il raddoppio opera solo se la denuncia di reato fiscale è fatta dopo il 31/12 del quinto o settimo anno, cosa in pratica rara. Dunque, per un’azienda media, l’orizzonte massimo di accertabilità è circa 7 anni. Trascorso tale periodo, il reddito è “cristallizzato” e non più accertabile; eventuali omessi versamenti di imposte accertate invece seguono le regole di prescrizione della riscossione.

In questo contesto di decadenze e termini, il debitore (società o socio) ha un’opportunità di difesa importante: verificare sempre le date. Se la notifica dell’avviso è viziata (es. a indirizzo errato e poi tardivamente perfezionata), o se spedita oltre termine, sono motivi procedurali vincenti. La decadenza è rilevabile anche d’ufficio dal giudice, ma è meglio eccepirla chiaramente nel ricorso, per sicurezza.

4. Strategie difensive e consigli pratici

Dopo aver esplorato norme e procedure, poniamoci dal punto di vista pratico del contribuente-debitore: cosa fare e cosa non fare quando si è sotto accertamento fiscale o quando si impugna un avviso. Qui di seguito offriamo alcune strategie e consigli basati sull’esperienza.

4.1 Durante la fase di verifica e contraddittorio

Agire tempestivamente fin dal primo segnale: Non aspettare di ricevere la cartella esattoriale. Se arriva un invito a comparire, un questionario o un processo verbale di constatazione (PVC) da parte della Guardia di Finanza, è il momento di coinvolgere subito i professionisti (commercialista e/o avvocato tributarista) . Una risposta ben ponderata in questa fase può evitare l’emissione di un avviso pesante. Ignorare le comunicazioni dell’Agenzia, invece, aggrava solo la posizione.
Raccogliere e conservare documentazione di supporto: Se il Fisco contesta ricavi non dichiarati, inizia a collezionare le prove del perché quei ricavi non esistono o non sono imponibili. Ad esempio, se hai movimenti bancari sotto accusa, estrai gli estratti conto e per ognuno annota la causale reale (versamento di un socio? prestito? storno interno?). Se il problema è il redditometro (spese superiori al reddito), raccogli evidenze di eventuali redditi esenti o risparmi usati per quelle spese: ad esempio, contratti di donazione, documenti che attestano disinvestimenti di anni passati, ecc. La presunzione fiscale spesso gioca sull’assenza di pezze d’appoggio: se tu riesci a documentare analiticamente ogni eccezione (come ricorda la Cassazione, serve prova documentale idonea, non mere affermazioni ), potrai spezzare la presunzione.
Non farti cogliere impreparato su conti bancari e cassa: Un punto dolente di molti accertamenti societari è l’analisi dei conti correnti bancari aziendali e personali dei soci. Per legge (art. 32 DPR 600/73) i versamenti non giustificati si presumono ricavi tassabili, i prelevamenti non giustificati si presumono destinati a costi “in nero” indeducibili. È quindi cruciale predisporre un prospetto riconciliante tutte le operazioni bancarie significative con le registrazioni contabili. Se qualche versamento non ha corrispondente fattura, preparati a spiegare da dove viene (ad es. finanziamento soci: trova la delibera o l’accordo che lo prova). Per i prelevamenti elevati, spiega il loro utilizzo (pagamenti a fornitori fuori piazza? allora ci siano quietanze). Prevenire questo lavoro riduce la probabilità di subire un accertamento bancario. Inoltre, controlla la cassa contabile: una cassa perennemente in rosso o eccessivamente capiente insospettisce gli ispettori (perché numeri non plausibili possono celare ricavi non annotati o uscite non documentate).
Chiedere chiarimenti o proroghe se necessario: Se ricevi un questionario con richieste complesse o un invito con termine breve, puoi chiedere una proroga motivata all’ufficio prima della scadenza. Ad esempio, invia una PEC spiegando che servono 15 giorni in più per reperire documenti presso terzi o perché il responsabile amministrativo è malato. L’ufficio non è tenuto a concederla, ma spesso, in uno spirito collaborativo, concede brevi proroghe. In ogni caso, mostrare questa diligenza (documentando la richiesta) mette al riparo da accuse di inerzia. Analogamente, se preferisci un contraddittorio per iscritto (magari per lasciare traccia di ogni parola), nulla vieta di produrre una memoria scritta anche dopo un incontro orale, riepilogando per punti le tue difese. Questo creerà un documento ufficiale protocollato, utile se poi l’accertamento ignora completamente le tue spiegazioni.
Mantenere un atteggiamento collaborativo ma fermo: Durante le verifiche e riunioni con l’ufficio, conviene mantenere un tono rispettoso e cooperativo, fornendo quanto richiesto, ma allo stesso tempo assertivo nel far valere le proprie ragioni. Se il verificatore afferma “questo costo non è di competenza”, chiedi di spiegare perché e mostra eventuali elementi a supporto della competenza. Se si contesta un ricavo, spiega dettagliatamente la transazione. Anche se l’ispettore rimane della sua idea, la tua posizione sarà verbalizzata e potrai riprenderla più avanti. Evita assolutamente comportamenti ostili o ostruzionistici (es. negare l’accesso a documenti in verifica, o arrabbiarsi scompostamente): oltre a essere inutili, tali atteggiamenti vengono riportati nei verbali e peggiorano la percezione del caso.
Valutare il ravvedimento operoso per errori minori: Se durante i controlli ti rendi conto che effettivamente c’è stato un errore (magari un omesso versamento IVA di piccola entità, o una detrazione indebita modesta) e non è ancora arrivato un avviso formale su quell’aspetto, potresti considerare di fare un ravvedimento operoso spontaneo . Pagando subito il dovuto con sanzioni ridottissime, eviterai che quel punto rientri nell’accertamento con sanzioni piene. Ad esempio, se scopri di aver dimenticato di dichiarare €5.000 di ricavi, puoi presentarne dichiarazione integrativa e pagare la differenza con sanzione del 15% invece che 90%. Questo ovviamente va ponderato caso per caso con il consulente.

4.2 Durante il contenzioso tributario

Presentare il ricorso senza indugio e nel modo corretto: Se decidi di impugnare l’avviso, non aspettare l’ultimo giorno dei 60 disponibili. Redigi il ricorso con cura, indicando tutti i motivi che emergono. Ad esempio, se l’accertamento ha sia vizi formali sia vizi di merito, includili entrambi (meglio avere più frecce al tuo arco). Verifica bene gli indirizzi di notifica, le intestazioni, ecc., per evitare inammissibilità. Dal 2022 è obbligatorio il deposito telematico degli atti processuali tributari, quindi assicurati di usare la piattaforma SIGIT o portale giustiziatributaria appropriately e firma digitale. Il 60° giorno scade spesso di sabato o festivo? La legge in tal caso consente di slittare al primo giorno feriale successivo, ma è bene non contare su proroghe implicite: avere tutto pronto con qualche giorno di anticipo dà margine se ci sono intoppi tecnici. Se temi di non farcela, ricorda che l’adesione (istanza) presentata entro i 60 gg. ti sospende il termine per ricorrere: un’opzione se stai ancora raccogliendo materiale.
Chiedere la sospensione dell’atto se gli importi sono elevati: Come detto, fare ricorso non blocca l’esecutività dell’accertamento. Se le somme richieste sono molto alte e c’è rischio concreto di pignoramenti o ipoteche nel breve termine, presenta subito (anche unitamente al ricorso) una istanza di sospensione all’interno del ricorso stesso. Nel modulo di ricorso puoi inserire un paragrafo “Istanza di sospensione” dove spieghi che l’esecuzione immediata causerebbe un danno (es. l’azienda finirebbe la liquidità e dovrebbe licenziare personale) e che i motivi del ricorso non sono pretestuosi (indica sommariamente quelli più forti). La Corte tributaria fisserà una camera di consiglio urgente per valutare la sospensione (di solito entro 30-40 giorni). Se concessa, l’Agente della riscossione dovrà attendere almeno fino alla sentenza di primo grado prima di procedere. Questa è una tutela importante per mantenere la continuità aziendale durante la lite .
Motivare ogni eccezione con precisione e supporto normativo: Nel corpo del ricorso argomenta punto per punto. Ad esempio: se contesti la ripresa IVA su un’operazione ritenuta esente, cita la norma di esenzione (articolo di legge o direttiva UE recepita) e magari una circolare o sentenza a favore. Se contesti la ricostruzione induttiva, spiega i tuoi calcoli alternativi e allega documenti/prospetti. Un ricorso dettagliato e ben documentato non solo aumenterà le tue chance, ma metterà pressione all’ufficio che a volte, vedendo una difesa robusta, può valutare accordi transattivi prima della sentenza.
Utilizzare consulenze tecniche e perizie di parte se opportuno: Nei contenziosi complessi (es. contestazioni valutative su magazzino, su valori di beni o quote societarie, su percentuali di ricarico in certi settori), considera di allegare già al ricorso una perizia di parte redatta da un esperto indipendente (un commercialista, un tecnico estimatore) che suffraga la tua tesi. Ad esempio, se il Fisco presume ricavi occulti applicando un ricarico del 80% perché sei una boutique, tu puoi far fare uno studio ad un consulente che mostra come il tuo ricarico effettivo, dati i prodotti e il mercato locale, è 50%. Il giudice valuterà entrambe le cose; se la tua è ben fatta, potresti ottenere la nomina di un CTU che spesso finisce per avallare numeri mediani più ragionevoli. L’investimento in una consulenza può ripagare se in gioco ci sono somme ingenti.
Coinvolgere tutti i soggetti necessari nel processo: Come evidenziato sopra, se sei socio di una società di persone e ricevi un atto legato a un accertamento societario, assicurati che tutti gli altri soci e la società stessa siano parte del ricorso. Altrimenti chiedi al giudice di disporre l’integrazione del contraddittorio. Ciò evita di fare un processo inutile destinato a nullità . Analogamente, se la società è una Srl a ristretta base e vengono emessi anche avvisi ai soci per utili extrabilancio, può essere utile (anche se non obbligatorio come per le società di persone) chiedere la riunione dei giudizi dei soci con quello della società, per trattare tutto insieme ed evitare giudicati contrastanti.
Gestire il rischio di spese e valutare conciliazioni: Durante il processo, specie in appello, il contribuente può trovarsi a dover decidere se conciliarsi (accordarsi con riduzione sanzioni) oppure proseguire fino in fondo rischiando di pagare anche le spese legali dell’Erario. Valuta realisticamente le probabilità di vittoria: se la sentenza di primo grado ti è stata totalmente sfavorevole su punti solidi, proporre una conciliazione con pagamento magari del solo tributo senza sanzioni può essere saggio (la L.130/2022 ha elevato lo sconto sanzioni in conciliazione fino al 50% se avviene in appello). Se invece sei convinto delle tue ragioni e supportato magari da precedenti giurisprudenziali favorevoli, porta avanti la causa, evidenziando eventuali pronunce favorevoli analoghe (anche in Cassazione) al giudice d’appello.
Proteggere la liquidità aziendale durante il contenzioso: Non di rado, le società in contenzioso fiscale subiscono iscrizioni a ruolo provvisorie (il famoso 1/3 dopo primo grado, 2/3 dopo appello se ancora pendente cassazione). È vitale pianificare la gestione finanziaria: se possibile, accantonare riserve per far fronte a queste richieste temporanee, oppure attivarsi per ottenere una sospensione giudiziale o amministrativa (l’Agenzia a volte sospende bonariamente la riscossione se vede che l’appello del contribuente ha buone probabilità, ma è discrezionale). In alternativa, valutare con un fiscalista la possibilità di accedere a una rateazione con l’Agente della Riscossione: infatti, se arriva una cartella per gli importi provvisori, chiederne la rateazione in 8-16 rate può evitare il pignoramento di beni, e nel frattempo se poi vinci la causa non dovrai finire di pagare e ti verrà sgravato il residuo.

In sintesi, la parola d’ordine per il debitore che contesta un accertamento è proattività: non subire passivamente gli eventi, ma giocare d’anticipo dove possibile, e durante il processo essere rigorosi nel rispettare forme e termini, e flessibili nel cogliere le opportunità di chiusura vantaggiosa (non sempre “andare fino in Cassazione” è nell’interesse dell’azienda, a volte conviene chiudere prima con un compromesso). La difesa tributaria è un misto di aspetti tecnici e strategia negoziale.

5. Domande frequenti (FAQ)

Di seguito rispondiamo ad alcune domande comuni in materia di accertamento fiscale e contestazione degli avvisi, utili per chiarire concetti chiave sia ai professionisti sia ai contribuenti meno esperti.

D: Che cos’è esattamente un avviso di accertamento fiscale?
R: È l’atto formale con cui l’Agenzia delle Entrate (o un ente locale per tributi locali) contesta ufficialmente al contribuente un’imposta in più da pagare. In altre parole, l’avviso di accertamento rettifica la dichiarazione dei redditi (o IVA, IRAP ecc.) fatta dalla società o dal contribuente, calcolando un maggior reddito imponibile e la relativa maggiore imposta dovuta. Ad esempio, un avviso può dire: “Hai dichiarato €100 di reddito, secondo noi erano €150, quindi devi ulteriori imposte su €50”. L’avviso indica anche le sanzioni amministrative (percentuale sull’imposta non versata, di solito 90% in caso di infedele dichiarazione) e gli interessi di mora. Deve essere motivato: ossia spiegare su quali elementi si basa la pretesa (p. es. indagini bancarie, verbale Guardia di Finanza, studi di settore, controlli incrociati). L’avviso di accertamento è di norma esecutivo, quindi se non viene impugnato o definito entro 60 giorni, può essere seguito da cartella di pagamento o atti esecutivi . È un atto impugnabile davanti alle Corti di Giustizia Tributaria entro 60 giorni.

D: Qual è la differenza tra accertamento analitico, induttivo e sintetico?
R: Sono tre tipologie di metodi con cui il fisco può ricostruire il reddito:
– Accertamento analitico: l’ufficio controlla analiticamente i conti e le dichiarazioni del contribuente, rettificando singoli elementi (ricavi o costi) su cui trova irregolarità. È basato sulle scritture contabili e le corregge in punti specifici.
– Accertamento **induttivo: l’ufficio ricostruisce il reddito in modo globale o con ampio uso di presunzioni, soprattutto quando la contabilità è inattendibile o mancante. Può avvenire anche in parte (analitico-induttivo) o in toto (induttivo puro). Esempio: se la contabilità non c’è o è falsa, si usano i dati esterni (movimenti bancari, consumi di materie prime, studi di settore) per “indurre” il reddito reale .
– Accertamento sintetico: è un metodo particolare (detto redditometro) riferito alle persone fisiche, in cui si determina il reddito non in base alle entrate registrate ma in base alle spese sostenute e al tenore di vita. Se uno spende palesemente più di quanto dichiara di guadagnare, il Fisco può presumere un reddito maggiore. Questo metodo ha soglie e regole proprie (doppia soglia del 20% e 10× assegno sociale dal 2024).
In sintesi, analitico guarda dentro le voci contabili, induttivo stima in base a dati indiretti, sintetico guarda le spese personali. Spesso per le società si parla di analitico e induttivo; il sintetico riguarda soci/amministratori come persone fisiche.

D: Un socio di una società può essere obbligato a pagare le tasse della società?
R: Dipende dal tipo di società. Per le società di capitali (Srl, Spa), vige il principio di autonomia patrimoniale perfetta: la società è un soggetto fiscale distinto, paga l’IRES sul proprio reddito, e in caso di accertamento l’obbligata è la società stessa con il suo patrimonio. I soci di regola non rispondono personalmente dei debiti fiscali della società (fanno eccezione casi di frode fiscale grave che configurino reati – ma allora parliamo di responsabilità penali personali – o il caso di distribuzione di attivo ai soci a società già insolvente verso il fisco, dove certi soci/amministratori possono avere responsabilità sussidiarie ex art. 2495 c.c. e art. 36 DPR 602/73). Invece, per le società di persone (Snc, Sas), i soci sono personalmente e illimitatamente responsabili per i debiti tributari sociali (solidali tra loro). Ciò significa che, se la Snc non paga, l’Erario può chiedere il pagamento a ciascun socio (in una Sas, i soci accomandanti rispondono limitatamente alla quota conferita, mentre l’accomandatario illimitatamente). Inoltre, poiché il reddito delle società di persone è “trasparente”, l’accertamento fiscale colpisce contemporaneamente la società e i soci: in pratica aumenta il reddito di ciascun socio in proporzione alla sua quota . Dunque un socio di Snc/Sas può trovarsi a dover pagare IRPEF aggiuntiva sul maggior reddito imputatogli. In conclusione: socio di Srl – in via ordinaria no, non paga le imposte sociali; socio di Snc/Sas – sì, è obbligato in solido e risponde anche col patrimonio personale dei debiti fiscali sociali.

D: Se la mia società riceve un avviso di accertamento, posso contestarlo anche personalmente?
R: La contestazione deve essere fatta innanzitutto dalla società, tramite il ricorso tributario presentato dal legale rappresentante con un difensore. I soci non ricevono (di norma) l’avviso di accertamento sulle imposte societarie, a meno che non si tratti di società di persone, dove come detto l’atto è unico ma vale anche per i soci. Se sei socio di una società di capitali e pensi che l’accertamento alla tua società sia infondato, devi assicurarti che la società faccia ricorso (in assemblea si delibererà in tal senso). Il socio di per sé non ha legittimazione a impugnare un atto intestato alla società, perché sono soggetti distinti (salvo situazioni eccezionali di interposizione, ma è complicato). Nel caso di società di persone, invece, il socio è litisconsorte necessario: può impugnare assieme alla società ed è anzi opportuno che lo faccia. In alcuni casi, ad esempio se la società di persone non fa ricorso, un socio potrebbe farlo e la giurisprudenza ha talora ritenuto che abbia comunque diritto di far valere le proprie ragioni, ma c’è il rischio che quel ricorso sia dichiarato inammissibile se la società è rimasta inattiva . In pratica: – Società di capitali: il socio singolo non può contestare l’accertamento sociale se la società l’ha lasciato divenire definitivo (c’è un orientamento che vieta al socio di riaprire questioni già chiuse verso la società ). Il socio potrà semmai contestare il proprio avviso di accertamento IRPEF qualora l’Agenzia ritenga di imputargli utili extra (caso di Srl a ristretta base). In tal caso, potrà difendersi dicendo “nessun utile occulto mi è stato distribuito perché l’accertamento alla società era sbagliato”. Su questo la Cassazione ha posizione altalenante: tendenzialmente dice che se l’accertamento della società è definitivo, il socio non può rimetterlo in discussione ; ma recentemente (Cass. 6001/2025) ha aperto uno spiraglio se quell’accertamento è divenuto definitivo solo per motivi formali e non è stato giudicato nel merito . – Società di persone: il socio è parte in causa di diritto. Se la società non impugna, e l’accertamento diventa definitivo contro di essa, il socio potrebbe trovarsi con un avviso di pagamento IRPEF dove poco potrà fare se non pagare, a meno di eccepire vizi personali. È per questo che vige il litisconsorzio necessario: la legge vuole che società e soci stiano tutti nello stesso processo, così nessuno resta fuori.

D: Quali sono i principali motivi di ricorso contro un accertamento fiscale?
R: I motivi di impugnazione possono riguardare vizi formali/procedurali oppure contestazioni di merito sulla pretesa fiscale. Alcuni tra i più frequenti:
– Vizi di notifica o decadenza: ad esempio, l’accertamento notificato oltre i termini di legge (decadenza) ; oppure notificato in modo invalido (es. a soggetto non legittimato, o mancato invio della raccomandata informativa in caso di PEC non andata a buon fine). Questi possono portare all’annullamento completo dell’atto.
– Violazione del contraddittorio: se dovuto e non effettuato. Ad esempio, accertamento sintetico emesso senza invito al contraddittorio preventivo, oggi sarebbe nullo per violazione di legge (dal 2018 è obbligatorio contraddittorio prima del redditometro). O ancora, emissione di avviso prima dei 60 giorni dal PVC senza urgenza motivata .
– Difetto di motivazione: se l’atto non spiega sufficientemente le ragioni o non mette il contribuente in grado di capire cosa viene rettificato. Ad esempio: un avviso che recitasse solo “reddito aumentato di €100.000 perché così stimato dall’ufficio, senza ulteriori spiegazioni” sarebbe illegittimo (e così casi simili).
– Errori nei calcoli o nei presupposti: l’accertamento potrebbe aver sbagliato a sommare importi, a considerare due volte lo stesso reddito, o a non considerare prove fornite. Se si dimostra matematicamente l’errore (a volte anche semplicemente contabile), il giudice può correggere o annullare in quella parte l’atto.
– Travisamento dei fatti: es. il Fisco presume ricavi in nero dai conti bancari ma si dimostra che erano finanziamenti o giroconti già tassati ; oppure contesta costi fittizi ma si prova che erano reali e documentati.
– Inapplicabilità di norme usate: a volte l’ufficio usa un metodo non consentito in quel caso. Ad esempio, applica accertamento induttivo pieno senza che ve ne fossero i presupposti (contabilità regolare e attendibile) – in tal caso il ricorso eccepirà la violazione dell’art. 39 DPR 600/73 per mancanza di condizioni (la Cassazione annullerebbe l’atto perché l’ufficio doveva semmai fare un analitico) .
– Disapplicazione di sanzioni o cause di non punibilità: il contribuente può eccepire, ad esempio, che ricorre l’esimente di obiettiva incertezza normativa su una questione, quindi le sanzioni non andavano applicate (art. 6 D.Lgs. 472/97), oppure chiedere la non applicazione di interessi per ritardi imputabili all’Amministrazione.
In generale, ogni circostanza di fatto o di diritto che infici la fondatezza della pretesa o la regolarità del procedimento può essere motivo di ricorso. È sempre bene articolare distintamente i motivi (numerandoli) e supportarli con riferimenti normativi e giurisprudenziali.

D: Quanto tempo ha il Fisco per mandarmi un avviso di accertamento?
R: I termini ordinari di decadenza per l’accertamento (imposte sui redditi e IVA) sono i seguenti:
– 5 anni dalla presentazione della dichiarazione (quindi entro il 31 dicembre del quinto anno successivo) se la dichiarazione è stata presentata regolarmente . Esempio: Dichiarazione Unico 2021 (anno d’imposta 2020) presentata a settembre 2021 → accertabile fino al 31/12/2026.
– 7 anni dall’anno in cui andava presentata la dichiarazione, se questa è stata omessa oppure è nulla (ad es. presentata oltre 90 giorni dal termine si considera omessa) . Esempio: redditi 2020 dichiarazione omessa → accertabile fino al 31/12/2027.
Ci sono eccezioni: per alcuni casi particolari (es. redditi esteri non dichiarati con mancata compilazione quadro RW, o investimenti in paesi black list) c’è una proroga di +2 anni (quindi diventerebbero 7 e 9 anni) . Inoltre, se vi è un procedimento penale per reati fiscali, i termini erano raddoppiati, ma come detto oggi quella regola non si applica più ai periodi dal 2016 in poi (resta applicabile retroattivamente solo se la denuncia penale è stata presentata prima della scadenza ordinaria, in quel caso i termini si allungavano automaticamente di altri 5 anni). In sintesi, oggi come oggi per redditi recenti la finestra massima è 5 o 7 anni. Per l’IVA, i termini sono identici (5 o 7 anni). Per i tributi locali (IMU, TARI) i termini sono più brevi: normalmente 5 anni dalla violazione, trattandosi di entrate periodiche soggette a prescrizione quinquennale, ma lì parliamo di avvisi di accertamento comunali.

D: Cosa posso fare se ricevo un avviso di accertamento oltre i termini di decadenza?
R: In tal caso, hai un ottimo argomento: l’atto è nullo per decadenza del potere impositivo . Per esempio, se l’avviso relativo all’anno d’imposta 2015 viene notificato (fa fede la data di ricezione) nel 2022, essendo scaduto il 31/12/2021 il quinto anno, l’atto è tardivo. La prima cosa da fare è raccogliere la prova delle date (es. busta o ricevuta di ritorno con timbro postale) e poi presentare ricorso eccependo la decadenza. È un motivo vincente, perché la decadenza è rilevabile anche d’ufficio e comporta l’annullamento integrale. Unica accortezza: a volte l’Agenzia spedisce l’atto entro il 31/12 ma questo arriva dopo. Per la legge conta la data di ricezione (se tramite posta) o di consegna PEC. Quindi non basta la data del documento o di spedizione, ma proprio quando ti è giunto. Se ti arriva a gennaio, è decaduto (salvo abbiano sfruttato il meccanismo del “compiuta giacenza” notificando a dicembre e tu eri assente: in quel caso, la notifica si considera fatta dopo 10 giorni dall’deposito, quindi se hanno depositato in posta il 20/12, la notifica si perfeziona il 30/12 anche se tu ritiri a gennaio). Insomma, verifica con un legale le finezze della notifica. Se effettivamente fuori termine, quasi sicuramente l’Ufficio stesso in autotutela annullerà quando vedrà il ricorso, perché è inutile per loro proseguire.

D: In caso di accertamento, devo pagare subito o posso attendere l’esito del ricorso?
R: Di base, hai 60 giorni dalla notifica per pagare senza aggravio un avviso di accertamento. Se presenti ricorso, l’avviso non è più riscuotibile integralmente finché la causa è pendente, ma l’Amministrazione può comunque riscuotere una parte delle somme in anticipo. Con le norme attuali: dopo la notifica del ricorso, l’Agenzia Entrate-Riscossione (ex Equitalia) può emettere una cartella di pagamento per un importo pari al 50% delle imposte contestate (non delle sanzioni) se il valore della causa supera 60.000 euro, oppure il 10% se la causa è inferiore, oppure un terzo (queste percentuali sono cambiate più volte; diciamo indicativamente è previsto un acconto). Dalla fine del 2022, credo valga la regola del 1/3 per tutti, come era prima per cause sopra soglia – ma i dettagli tecnici sono complessi. In pratica, spesso se fai ricorso, dopo qualche mese ti arriva una cartella “provvisoria” di circa metà del dovuto. Il restante importo viene messo in attesa fino alla decisione di primo grado. Se vinci in primo grado, non paghi nulla di più e anzi puoi chiedere rimborso di quanto eventualmente versato come acconto. Se perdi in primo grado, l’Erario può riscuotere un altro po’ (fino a 2/3 del totale, quindi un altro terzo) pendente l’appello. E se perdi anche in appello, possono riscuotere tutto, salvo tua istanza di sospendere in Cassazione (difficile).
Tuttavia, come detto, puoi presentare istanza di sospensione al giudice per evitare di pagare anche quel primo 1/3 se dimostri grave danno . Il giudice la concede solo in presenza di fumus (motivi validi) e periculum (danno grave es. fallimento). Se concessa, blocca la riscossione fino alla sentenza.
In sintesi: non pagare subito tutto se intendi ricorrere, perché pagando perdi il diritto allo sconto sanzioni da acquiescenza e, se vinci, dovrai attendere il rimborso. Meglio utilizzare la sospensione o pagare eventualmente solo la parte che l’Agenzia legittimamente potrà riscuotere provvisoriamente. E se arriva cartella provvisoria mentre il ricorso è pendente, puoi anch’essa impugnarla per ottenere la sospensione (o chiedere rateazione per diluire l’esborso in attesa del verdetto). Naturalmente, se non fai ricorso né adesione entro 60 giorni, l’atto diventa definitivo ed entro pochi mesi ti arriverà la cartella per l’intero importo con aggi di riscossione: a quel punto devi pagare o subire esecuzione coattiva, perché non avrai più strumenti di difesa (salvo casi eccezionali di “annullamento in autotutela” postumo, rarissimi).

D: Quali sanzioni si applicano in caso di accertamento fiscale? Posso ridurle?
R: Le sanzioni amministrative tributarie in caso di accertamento dipendono dal tipo di violazione contestata:
– La violazione tipica è la dichiarazione infedele (aver dichiarato meno di quanto dovuto). Questa comporta una sanzione dal 90% al 180% della maggiore imposta dovuta (art. 1 D.Lgs. 471/97). Di solito l’ufficio applica il minimo, 90%, se non ci sono aggravanti. Esempio: imposta accertata in più €10.000 → sanzione €9.000.
– Se addirittura la dichiarazione era omessa, la sanzione va dal 120% al 240% dell’imposta dovuta, con minimo €250 (art. 1, c.1 D.Lgs. 471/97).
– Sanzioni fisse sono previste per altre violazioni, ad esempio omessa fatturazione di operazioni imponibili: 100% dell’IVA non documentata (art. 6 D.Lgs. 471/97), e così via.
Queste sanzioni si cumulano all’imposta evasa e agli interessi legali (che attualmente sono circa il 5% annuo e maturano dal giorno in cui l’imposta andava versata, quindi possono pesare se sono passati molti anni).
Tuttavia, esistono varie riduzioni possibili:
– Accertamento con adesione: sanzioni ridotte a 1/3 del minimo di legge (quindi la 90% diventerebbe 30%).
– Acquiescenza entro 60 gg: sanzioni ridotte a 1/3 (anche qui, da 90% a 30%).
– Conciliazione giudiziale in primo grado: sanzioni al 40% del minimo. In appello, sanzioni al 50% del minimo.
– Ravvedimento operoso: se prima dell’accertamento regolarizzi spontaneamente, sanzione ridotta variabilmente (più ti ravvedi presto, meno paghi: entro 90 gg è 1/9 del minimo, oltre 2 anni è 1/6, etc.).
– Cause di non punibilità: se dimostri che c’era “obiettiva incertezza” sulla portata di una norma, la sanzione può essere annullata (art. 6, c.2 D.Lgs. 472/97) – però è raro sia accolto.
In pratica, il contribuente che collabora o non fa ricorso viene premiato con sanzioni ridotte anche di due terzi. Mentre se fa ricorso e perde, paga la sanzione intera (salvo appunto se concilia durante il processo). Quindi, in sede di valutazione conviene tenere conto del “peso” delle sanzioni: a volte, se l’imposta evasa è piccola ma la sanzione grande, chiudere subito per risparmiare sanzioni conviene. In altri casi, se si è certi di avere ragione, si va avanti confidando nell’annullamento totale (che toglie anche sanzioni).

D: È vero che se ho pochi ricavi ma grandi spese rischio l’accertamento (redditometro)?
R: Sì, il redditometro è lo strumento usato per chi, come persona fisica, spende molto di più di quanto dichiara guadagnare. Tipici indicatori: ville, barche, auto di lusso, viaggi costosi, iscrizioni a circoli esclusivi, acquisti di opere d’arte, ecc. Dal 2024, però, l’amministrazione può procedere con questo tipo di accertamento solo se la differenza supera certi limiti: almeno il 20% e almeno circa €70.000 in assoluto . Quindi se uno dichiara €30k e ne spende €35k, non succede nulla (scostamento 16%, assoluto €5k). Se uno dichiara €20k e ne spende €100k ogni anno, probabilmente attirerà l’attenzione. Va detto che il redditometro era stato molto contestato per eccessi (presunzioni su spese non reali) e infatti fu sospeso per anni. Ora è rientrato con criteri un po’ più ragionevoli e soprattutto prevede sempre un contraddittorio: l’Agenzia prima di accertare chiama il contribuente a spiegare quelle spese. Il contribuente può sempre giustificare dicendo che ha usato redditi esenti, risparmi accumulati, aiuti familiari, ecc. . Se le spiegazioni reggono, l’accertamento non viene emesso. Dunque, il semplice fatto di avere grandi spese non porta automaticamente tassa, se hai fonti lecite e documentabili per sostenerle. Naturalmente, se hai solo fonti “in nero”, allora il redditometro ti colpirà in pieno.

D: Se la Guardia di Finanza mi fa una verifica e trova irregolarità, mi arriva subito l’accertamento?
R: Non immediatamente. La Guardia di Finanza al termine della verifica redige un Processo Verbale di Constatazione (PVC) con le eventuali violazioni riscontrate. Una copia ti viene consegnata. Da quel momento, per legge (Statuto contrib.) l’Agenzia delle Entrate deve attendere 60 giorni prima di emettere l’avviso di accertamento sulla base di quel PVC . In questi 60 giorni, tu puoi presentare osservazioni e richieste all’Agenzia (ad esempio contestare le conclusioni della Gdf, fornire integrazioni di documenti). L’Agenzia valuterà e poi emetterà (o meno) l’atto. Se l’accertamento esce prima dei 60 giorni senza motivi d’urgenza, è nullo per violazione del contraddittorio. Se esce dopo ed ignora completamente le tue osservazioni, potrai far presente nel ricorso che l’ufficio non le ha considerate, a volte è elemento utile. Quindi, dopo la verifica Gdf c’è normalmente una pausa in cui puoi preparare la difesa. Non c’è una tempistica fissa per quando l’Agenzia emetterà l’avviso; spesso arriva entro alcuni mesi, ma può arrivare anche vicino ai termini di decadenza (anni dopo). Se passano più di 4-5 anni, magari non lo emettono affatto (ma non contarci troppo, dipende dai casi).

D: Cosa significa “accertamento esecutivo”?
R: Significa che l’avviso di accertamento vale già come un titolo per la riscossione coattiva, trascorsi i termini di legge. In passato, dopo un accertamento bisognava attendere una successiva cartella esattoriale per poter iscrivere fermi, ipoteche, pignoramenti. Dal 2011 invece gli avvisi di accertamento delle Agenzie fiscali sono diventati esecutivi: se entro 60 giorni il contribuente non paga né impugna, l’importo può essere direttamente affidato all’Agente della riscossione senza passare per la cartella. All’accertamento è allegato un bollettino per pagare spontaneamente. Se fai ricorso, come detto, l’esecutività è sospesa parzialmente (possono chiedere un acconto del dovuto, non tutto). Quindi dire “esecutivo” indica che quell’atto stesso è titolo esecutivo (come una sentenza) dopo 60 giorni. In pratica, se non reagisci, dopo altri 30 giorni possono mandarti l’intimazione di pagamento e poi aggredire i beni. Questa modifica serve a velocizzare la riscossione delle somme accertate.

D: Conviene tentare un accordo con l’Agenzia Entrate invece di fare causa?
R: Se ci sono margini ragionevoli di trattativa, sì, conviene spesso almeno tentare l’accordo. Gli strumenti come l’accertamento con adesione o la conciliazione giudiziale esistono proprio per evitare lunghi contenziosi quando la pretesa può essere ridimensionata con reciproca soddisfazione. Conviene in particolare quando: la violazione c’è stata ma su importi o aspetti su cui si può discutere (es. puoi convincere l’ufficio a togliere un’aggravante, o a riconoscere dei costi che inizialmente aveva disconosciuto) e soprattutto se l’ufficio è aperto al dialogo. Nella mia esperienza, se in sede di contraddittorio trovi funzionari disponibili, aderire può risparmiare soldi (sanzioni ridotte) e tempo. Se invece la pretesa ti sembra totalmente infondata e l’ufficio rigido, allora andare in Commissione è inevitabile. Tieni presente che con l’adesione risparmi almeno il 70% delle sanzioni e hai rateazione comoda; in caso di ricorso e sconfitta, paghi sanzione piena e interessi su tutti gli anni di causa. Quindi valuta costi-benefici. A volte si può fare una trattativa informale: ad esempio, durante l’adesione puoi proporre “tolgo questo costo ma voi togliete quell’altro rilievo” – se accettano, bene. Ricorda infine che se hai aderito, poi non puoi impugnare (l’adesione chiude definitivamente l’atto); mentre la conciliazione giudiziale (che avviene già in causa) comporta la cessazione della materia del contendere (anche lì poi fine del processo). Dunque conviene solo se sei convinto che l’accordo sia soddisfacente.

D: Cosa si intende per litisconsorzio necessario nei ricorsi dei soci?
R: Si intende che in certi giudizi tributari ci sono più parti inscindibilmente legate, per cui tutte devono partecipare al processo fin dall’inizio, altrimenti il processo è nullo. Nel nostro tema, il litisconsorzio necessario riguarda in particolare la società di persone e i suoi soci negli accertamenti “unitari” . Significa che se un socio impugna da solo l’avviso e la società no (o viceversa), il giudice deve chiamare in causa l’altro soggetto, perché la decisione non può riguardare solo uno separatamente . Tutti i soci e la società sono co-obbligati su quel reddito, quindi la controversia è unica e inscindibile. La Cassazione lo ha stabilito a Sezioni Unite già nel 2007 e ribadito più volte, ad ultimo con l’ordinanza 41265/2021 . In pratica, se un socio fa ricorso e l’altro no, il giudice sospenderà e ordinerà di notificare il ricorso anche all’altro socio (integrazione del contraddittorio) . Se ciò non avviene, la sentenza è affetta da nullità assoluta, rilevabile in ogni stato e grado. Questo principio evita che si formino giudicati contrastanti (tipo società vince, socio perde). Nelle società di capitali invece il litisconsorzio necessario non si applica automaticamente, perché la tassazione non è per trasparenza (fa eccezione il caso di soci di Srl a ristretta base per i dividendi occulti, ma lì è un litisconsorzio “facoltativo” di fatto). Quindi la regola pratica è: se sei socio di Snc/Sas e vuoi ricorrere, verifica che tutti i soci e la società abbiano ricevuto l’atto e fate fronte comune con un ricorso unitario (magari rappresentati dallo stesso difensore per comodità). Se qualcuno non vuole aderire, dovrai comunque includerlo come controinteressato e il giudice lo chiamerà.

Fonti normative e giurisprudenziali

(Elenco delle principali fonti citate o consultate nella guida:)

Normativa:
– DPR 29 settembre 1973, n. 600 – Disposizioni comuni sull’accertamento delle imposte sui redditi (artt. 32, 38, 39, 40, 43, 42) .
– DPR 26 ottobre 1972, n. 633 – Istituzione e disciplina dell’IVA (artt. 51, 54, 57) .
– D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 – Codice del processo tributario (artt. 2, 14, 17-bis abrogato, 48, 48-bis, 52) .
– L. 27 luglio 2000, n. 212 – Statuto dei diritti del contribuente (artt. 6, 7, 10, 12) .
– D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 – Sanzioni tributarie (artt. 6, 13).
– D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 – Violazioni tributarie (art. 1, 5, 6).
– D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218 – Accertamento con adesione e conciliazione (artt. 5, 6, 15) .
– D.L. 4 luglio 2006, n. 223, art. 37 (convertito L. 248/2006) – Studi di settore.
– D.L. 1/2012 (convertito L. 27/2012) – Invito obbligatorio accertamento sintetico.
– D.Lgs. 13 agosto 2018, n. 107 – Sospensione termini PVC 60 giorni.
– D.Lgs. 8 ottobre 2021, n. 131 – Riforma giustizia tributaria (attuazione L.130/2022), in particolare D.Lgs. 156/2015 e D.Lgs. 149/2022 modificati.
– D.Lgs. 29 agosto 2023, n. 119 e n. 120 – Riforma processo tributario 2023 (modifiche su conciliazione e testimonianza).
– D.Lgs. 29 settembre 2023, n. 130 – Ulteriori disposizioni attuative riforma tributaria (nuovo art. 48-bis D.Lgs. 546/92: contratto conciliazione o versamento 50%) .
– D.Lgs. 29 settembre 2023, n. 108 – Attuazione delega fiscale 2023, art. 5 (modifiche all’art. 38 DPR 600/73, doppia soglia redditometro) .
– Legge 29 dicembre 2022, n. 197 (Legge di Bilancio 2023) – Definizioni agevolate, commi vari (rottamazione-quater, definizione liti pendenti).

Giurisprudenza (Corte di Cassazione):
– Cass., Sez. Un., n. 14815/2008 – Litisconsorzio necessario originario società di persone e soci .
– Cass., Sez. Un., n. 24823/2015 – Obbligo di contraddittorio endoprocedimentale e nullità in caso di sua omissione (in ambito accertamenti doganali, principio esteso).
– Cass., Sez. V, ord. n. 41265/2021 (22/12/2021) – Conferma litisconsorzio necessario tra soci S.a.s. e società, nullità del giudizio in caso di mancata integrazione .
– Cass., Sez. V, ord. n. 2746/2024 (30/01/2024) – Onere della prova rigoroso a carico contribuente per giustificare versamenti bancari non dichiarati .
– Cass., Sez. V, ord. n. 14117/2024 (21/05/2024) – Accertamento di maggiori utili extracontabili: principi in materia di presunzioni (riferimento a distribuzione soci, ecc.) .
– Cass., Sez. V, ord. n. 21092/2024 (29/07/2024) – Criteri di riferibilità a persone fisiche di contestazioni fiscali originariamente verso società (utilizzo in giudizio di elementi penali, ecc.) .
– Cass., Sez. V, ord. n. 30568/2024 (11/12/2024) – In caso di società di capitali a ristretta base, l’accertamento definitivo sui maggiori utili “in nero” preclude al socio di contestare in autonomo giudizio tali utili .
– Cass., Sez. V, n. 6001/2025 (06/03/2025) – L’accertamento divenuto definitivo verso la società per ragioni solo formali non preclude al socio di contestare nel merito il proprio avviso relativo ai medesimi utili (tutela del diritto di difesa del socio) .
– Cass., Sez. V, ord. n. 2581/2021, 15167/2020, 19191/2019 – Principio: anche in accertamento induttivo puro l’ufficio deve dedurre costi dai ricavi accertati (no tassazione ricavo lordo) .
– Cass., Sez. V, ord. n. 22261/2023 (25/07/2023) – Utilizzo presunzioni ultra-semplificate in accertamento IVA art.54 DPR 633/72; obbligo comunque di determinare il reddito netto .
– Cass., Sez. V, ord. n. 32388/2025 (12/12/2025) – In appello tributario non è richiesto formulare motivi nuovi, sufficiente riproporre quelli di primo grado se vengono specificamente rivolti contro la sentenza impugnata .

Hai ricevuto un accertamento fiscale in cui l’Agenzia delle Entrate procede alla rettifica del reddito della società, aumentando ricavi, riducendo costi, o riqualificando operazioni? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un accertamento fiscale in cui l’Agenzia delle Entrate procede alla rettifica del reddito della società, aumentando ricavi, riducendo costi, o riqualificando operazioni?

Ti contestano che “il reddito dichiarato non è attendibile”, che “i costi non sono deducibili” o che “i ricavi sono stati sottostimati”, chiedendoti maggiori imposte, sanzioni e interessi?

Temi che presunzioni, automatismi o valutazioni astratte stiano producendo un reddito fiscale diverso da quello reale, con effetti pesanti sulla società (e spesso anche sui soci)?

Devi saperlo subito:

👉 la rettifica del reddito societario non è automatica,
👉 il Fisco deve dimostrare le ragioni dell’aumento,
👉 una difesa tecnica può annullare o ridurre drasticamente l’accertamento.

Questa guida ti spiega:

cos’è la rettifica del reddito societario,
perché l’Agenzia delle Entrate la utilizza,
quando è illegittima,
come contestarla efficacemente.

Cos’è la Rettifica del Reddito Societario (In Modo Chiaro)

La rettifica del reddito societario è l’operazione con cui il Fisco:

modifica il reddito dichiarato dalla società,
aumenta l’imponibile ai fini IRES/IRPEF e IRAP,
incide spesso anche su IVA e posizioni dei soci,
fonda la pretesa su accertamenti analitici, analitico-induttivi o induttivi.

👉 Non è una semplice correzione contabile,
👉 è una pretesa impositiva che deve essere provata.

Perché l’Agenzia delle Entrate Rettifica il Reddito

La rettifica avviene spesso quando l’Ufficio ritiene che:

i ricavi siano sottodichiarati,
i costi non siano inerenti, congrui o documentati,
l’attività sia antieconomica,
esistano incongruenze tra contabilità e dati esterni,
le scritture siano inattendibili o incomplete.

👉 Ma il sospetto non equivale a prova.

Il Punto Chiave: Reddito Dichiarato ≠ Reddito Correggibile a Piacere

Un errore molto diffuso è pensare che:

👉 “se il Fisco non è d’accordo, può rifare il reddito”.

In realtà:

la rettifica richiede presupposti di legge precisi,
le presunzioni devono essere gravi, precise e concordanti,
il metodo di ricostruzione deve essere logico e motivato,
il reddito accertato deve essere verosimile.

👉 Il Fisco non può sostituirsi alla gestione dell’impresa.

Le Rettifiche Più Comuni sul Reddito Societario

Negli accertamenti vengono spesso rettificati:

ricavi presunti (da indagini bancarie, magazzino, POS),
costi indeducibili (per inerenza o congruità),
sopravvenienze attive presunte,
componenti negativi riqualificati,
risultati ritenuti antieconomici.

👉 Molte rettifiche nascono da letture parziali della realtà aziendale.

Quando la Rettifica del Reddito è Illegittima

La rettifica è contestabile se:

si basa solo su medie di settore o automatismi,
ignora documentazione e spiegazioni fornite,
disconosce costi reali senza prova dell’inesistenza,
non dimostra ricavi occultati,
applica criteri astratti o sproporzionati,
viola il contraddittorio preventivo,
presenta motivazione insufficiente o stereotipata.

👉 La prova del maggior reddito spetta all’Amministrazione.

Il Punto Chiave: Rettifica del Reddito ≠ Accertamento Infallibile

Un principio fondamentale è questo:

👉 la rettifica del reddito societario è sempre contestabile nel merito.

Questo significa che puoi:

contestare il metodo di calcolo,
smontare le presunzioni utilizzate,
dimostrare la coerenza economica del reddito dichiarato,
ottenere riduzioni significative o annullamento totale.

👉 Il reddito fiscale deve riflettere quello reale.

L’Errore Più Grave della Società

Molte società sbagliano perché:

accettano la rettifica come inevitabile,
si difendono solo sul piano contabile,
non attaccano la logica dell’accertamento,
pagano per evitare problemi futuri.

👉 È il metodo della rettifica che va contestato, non solo il risultato.

Rettifica del Reddito Societario ≠ Debito Definitivo

Un principio essenziale è questo:

👉 anche dopo la rettifica, il reddito può essere rideterminato dal giudice.

Questo significa che puoi:

impugnare l’accertamento,
chiedere la sospensione della riscossione,
evitare effetti a cascata su soci e annualità successive,
tutelare la continuità aziendale.

👉 La difesa nel merito è decisiva.

Il Ruolo dell’Avvocato nella Contestazione

La contestazione della rettifica del reddito è giuridica e strategica, non solo contabile.

L’avvocato:

analizza la legittimità della rettifica,
verifica presupposti, prove e motivazione,
contesta le presunzioni non qualificate,
difende il principio di capacità contributiva,
impugna l’atto nei termini,
coordina la difesa della società e, se necessario, dei soci.

👉 Il commercialista ricostruisce i numeri.
👉 L’avvocato difende il reddito reale dell’impresa.

Cosa Può Fare Concretamente l’Avvocato

Con l’assistenza legale puoi:

analizzare l’accertamento e la rettifica del reddito,
individuare vizi di metodo e motivazione,
contestare ricavi presunti e costi disconosciuti,
impugnare l’atto e chiedere la sospensione,
ridurre o annullare imposte, sanzioni e interessi,
tutelare il patrimonio societario e personale.

👉 La strategia iniziale è decisiva.

I Rischi Se Non Ti Difendi

Una gestione errata può portare a:

imposizione su redditi inesistenti,
sanzioni elevate,
interessi non dovuti,
riflessi negativi sui soci,
accertamenti ripetuti negli anni successivi.

👉 Accettare la rettifica significa accettare un reddito “ricostruito” dal Fisco.

Perché È Cruciale Difendersi Subito

Negli accertamenti sul reddito societario:

gli importi contestati sono spesso molto elevati,
i termini di ricorso sono brevi,
il mancato ricorso rende definitiva la pretesa.

👉 Il tempo è una variabile decisiva.

Le Specializzazioni dell’Avv. Giuseppe Monardo

La difesa contro accertamenti con rettifica del reddito societario richiede competenze avanzate in diritto tributario e contenzioso fiscale.

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Avvocato Cassazionista
Coordinatore nazionale di avvocati e commercialisti esperti in diritto tributario
Gestore della Crisi da Sovraindebitamento – Ministero della Giustizia
Professionista fiduciario di un OCC
Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa

Come Può Aiutarti Concretamente

analisi immediata dell’accertamento e della rettifica del reddito,
verifica della legittimità del metodo di ricostruzione,
difesa contro presunzioni e automatismi,
impugnazione dell’atto e sospensione,
tutela del patrimonio societario e dei soci,
assistenza fino alla definizione finale.

Conclusione

La rettifica del reddito societario
👉 non è una verità assoluta.

👉 Il reddito va dimostrato,
👉 le presunzioni vanno provate,
👉 la realtà economica conta più dei calcoli astratti.

La regola è chiara:

👉 contestare il metodo,
👉 difendere il reddito reale,
👉 mai accettare una rettifica fiscale senza reagire.

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Negli accertamenti con rettifica del reddito societario, una difesa giuridica tempestiva è spesso decisiva per evitare di pagare imposte su redditi che non corrispondono alla reale capacità contributiva dell’impresa.

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Consulenza digitale: si svolge esclusivamente tramite contatti telefonici e successiva comunicazione digitale via e-mail o posta elettronica certificata. La prima valutazione, interamente digitale (telefonica), è gratuita, ha una durata di circa 15 minuti e viene effettuata entro un massimo di 72 ore. Consulenze di durata superiore sono a pagamento, calcolate in base alla tariffa oraria di categoria.
Consulenza fisica: è sempre a pagamento, incluso il primo consulto, il cui costo parte da 500€ + IVA, da saldare anticipatamente. Questo tipo di consulenza si svolge tramite appuntamento presso sedi fisiche specifiche in Italia dedicate alla consulenza iniziale o successiva (quali azienda del cliente, ufficio del cliente, domicilio del cliente, studi locali in partnership, uffici temporanei). Anche in questo caso, sono previste comunicazioni successive tramite e-mail o posta elettronica certificata.

La consulenza fisica, a differenza di quella digitale, viene organizzata a partire da due settimane dal primo contatto.

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