Accertamento Patrimoniale Nelle Società Di Persone: Come Difendersi Con L’Avvocato

Da Giuseppe Monardo
Gennaio 3, 2026
05:13

L’accertamento patrimoniale nelle società di persone è una delle forme di controllo più invasive e pericolose, perché l’Agenzia delle Entrate non si limita a esaminare i redditi dichiarati, ma ricostruisce incrementi di patrimonio per presumere redditi non dichiarati, con effetti diretti anche sui soci.

Per SNC, SAS e società familiari, questo tipo di accertamento può portare a recuperi fiscali molto elevati, sanzioni pesanti e riscossione aggressiva, anche quando gli incrementi patrimoniali non derivano da redditi imponibili, ma da apporti, finanziamenti, donazioni o risparmi pregressi.

Molti si chiedono:
“Possono tassare l’aumento del patrimonio come reddito?”
“Perché l’accertamento colpisce anche i soci?”
“Come si dimostra che il patrimonio non deriva da evasione?”

È fondamentale chiarirlo subito:
l’incremento patrimoniale non è automaticamente reddito imponibile.
Ma se non viene spiegato e documentato correttamente, può essere riqualificato come reddito occulto.

Cos’è l’accertamento patrimoniale nelle società di persone

L’accertamento patrimoniale è la procedura con cui l’Ufficio:

• analizza incrementi di beni e disponibilità
• confronta patrimonio e redditi dichiarati
• individua presunte incongruenze
• presume redditi non dichiarati
• estende l’accertamento ai soci per trasparenza
• recupera imposte, sanzioni e interessi

Nelle società di persone, l’effetto è amplificato perché il reddito viene imputato direttamente ai soci.

Perché è particolarmente pericoloso nelle società di persone

Il vero rischio è che:

• il patrimonio sociale venga imputato ai soci
• gli incrementi siano tassati come reddito
• l’onere della prova si ribalti
• la difesa debba essere doppia (società e soci)
• si colpisca il patrimonio personale
• l’accertamento copra più annualità

Un errore difensivo può colpire contemporaneamente impresa e soci.

L’errore più grave: pensare che “il patrimonio parli da solo”

Molti soci sbagliano quando:

• non spiegano l’origine degli incrementi
• non documentano apporti o finanziamenti
• confondono capitale e reddito
• non contestano le presunzioni dell’Ufficio
• accettano la ricostruzione automatica
• rinunciano a una difesa tecnica

Nel patrimoniale il silenzio è interpretato come conferma.

Accertamento patrimoniale e presunzioni: il punto giuridico

È essenziale sapere che:

• l’incremento patrimoniale è solo un indizio
• l’Ufficio deve provare l’origine reddituale
• il contribuente può fornire prova contraria
• i risparmi pregressi non sono reddito
• i finanziamenti non generano base imponibile
• donazioni e apporti non sono redditi
• la presunzione è sempre superabile

Il cuore della difesa è dimostrare l’origine non reddituale del patrimonio.

Quando l’accertamento patrimoniale è contestabile

La difesa è particolarmente efficace quando:

• l’incremento deriva da apporti dei soci
• vi sono finanziamenti documentati
• esistono risparmi accumulati negli anni
• le somme provengono da donazioni o eredità
• l’Ufficio usa criteri automatici
• manca prova del collegamento con redditi occulti

In questi casi l’accertamento può essere annullato o ridotto.

Società di persone e imputazione ai soci

Un punto centrale è questo:

• l’accertamento sulla società non giustifica tutto
• l’imputazione ai soci deve essere motivata
• la posizione di ciascun socio è autonoma
• non tutti i soci percepiscono benefici
• la difesa deve essere coordinata ma distinta

Se l’atto verso il socio è generico, è viziato.

Come si costruisce una difesa efficace

Una difesa corretta richiede:

• analisi dell’accertamento patrimoniale
• ricostruzione cronologica degli incrementi
• prova documentale dell’origine delle somme
• distinzione tra capitale e reddito
• coordinamento difesa società–soci
• contestazione delle presunzioni automatiche
• argomentazioni giuridiche puntuali

È una difesa patrimoniale e fiscale insieme, non solo contabile.

Accertamento patrimoniale e rischio esecutivo

Se l’accertamento non viene contestato:

• il recupero diventa definitivo
• l’atto può diventare esecutivo
• partono sanzioni e riscossione
• arrivano pignoramenti personali
• il danno diventa irreversibile

Intervenire subito è decisivo.

I rischi se non si reagisce correttamente

Una gestione passiva può portare a:

• tassazione su somme non imponibili
• sanzioni sproporzionate
• interessi cumulativi
• azioni esecutive sui soci
• gravi danni patrimoniali

Il danno è fiscale e personale.

Cosa fare subito se ricevi un accertamento patrimoniale

Se sei socio di una società di persone:

• non accettare la presunzione automaticamente
• non difenderti solo come società
• fai analizzare subito l’atto
• ricostruisci l’origine degli incrementi
• prepara una difesa tecnica coordinata
• valuta ricorso e sospensione

Il tempo è determinante.

Come può aiutarti l’Avvocato Monardo

L’Avvocato Monardo, cassazionista, ha competenza specifica nella difesa contro accertamenti patrimoniali nelle società di persone, con particolare attenzione alla tutela dei soci e alla dimostrazione dell’origine non reddituale degli incrementi patrimoniali.

Può intervenire concretamente per:

• contestare presunzioni patrimoniali illegittime
• dimostrare apporti, finanziamenti e risparmi
• separare correttamente società e soci
• ridurre o annullare l’accertamento
• prevenire la riscossione

Agisci ora

Aumentare il patrimonio non significa evadere.
Ma se non viene spiegato correttamente, può essere tassato come reddito.

Difendersi da un accertamento patrimoniale nelle società di persone è possibile solo se si agisce subito, con metodo e competenza.

Se hai ricevuto un accertamento patrimoniale come società o come socio,
richiedi una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo e difendi ora il tuo patrimonio prima che una presunzione si trasformi in un debito irreversibile.

Introduzione

Cos’è un accertamento patrimoniale? Nel contesto italiano, l’accertamento patrimoniale indica qualsiasi indagine volta a “fotografare” la situazione economica e patrimoniale di un soggetto, tipicamente un debitore, per individuare beni aggredibili o eventuali redditi occulti. Questo concetto assume una duplice valenza nel caso delle società di persone (come le società in nome collettivo – S.n.c. – e le società in accomandita semplice – S.a.s.): da un lato può riferirsi ai controlli fiscali dell’Agenzia delle Entrate sui patrimoni di società e soci (al fine di scoprire ricavi non dichiarati, operazioni finanziarie anomale o incrementi patrimoniali ingiustificati); dall’altro lato riguarda le ricerche dei creditori (Fisco compreso) per trovare beni da pignorare in fase di esecuzione forzata.

Essere socio illimitatamente responsabile di una società di persone espone dunque a rischi patrimoniali rilevanti: i creditori sociali possono rivalersi sui beni personali dei soci se la società non paga i propri debiti. Il punto di vista del debitore (sia esso la società o il singolo socio) è spesso delicato: occorre conoscere a fondo le norme italiane che regolano la responsabilità patrimoniale, i poteri del Fisco e i diritti di difesa, per potersi tutelare efficacemente con l’aiuto di un avvocato.

In questa guida avanzata esamineremo:

Il quadro normativo di riferimento (codice civile, procedure, norme tributarie e penali rilevanti).
La responsabilità patrimoniale nelle società di persone, con particolare riguardo al beneficio di escussione e alle eccezioni in cui i soci possono essere chiamati a pagare direttamente.
L’accertamento fiscale patrimoniale da parte dell’Agenzia delle Entrate: come avviene, quali presunzioni utilizza (es. indagini finanziarie, redditometro patrimoniale) e come difendersi in sede di contenzioso tributario.
La riscossione coattiva e l’esecuzione forzata per debiti fiscali e non: cosa può fare l’Agente della Riscossione o un creditore privato sui beni dei soci, e quali rimedi giudiziari ha il socio (ricorsi, opposizioni, sospensioni).
Strumenti di tutela del patrimonio (fondo patrimoniale, trust, intestazioni fiduciarie) e loro limiti: quali sono leciti e quali invece possono essere considerati fraudolenti, con le relative conseguenze (azioni revocatorie, sanzioni e persino reati).
Una sezione di Domande & Risposte per chiarire i dubbi più frequenti, tabelle riepilogative per schematizzare concetti chiave, e alcune simulazioni pratiche basate su casi reali italiani.

Avvertenza sul metodo: le spiegazioni fornite saranno supportate da riferimenti puntuali a norme e sentenze aggiornate a dicembre 2025, tratte dalle fonti istituzionali più autorevoli (Corte di Cassazione, leggi e decreti, prassi ufficiali). In fondo alla guida troverai una sezione Fonti e Riferimenti con l’elenco completo di queste fonti. Linguaggio giuridico ma divulgativo: cercheremo di mantenere uno stile chiaro e comprensibile anche per non addetti ai lavori, pur trattando la materia in modo approfondito e tecnico, adatto a professionisti (avvocati, consulenti) ma anche a privati e imprenditori interessati a capire come difendersi.

Quadro normativo di riferimento

Per contestualizzare la materia, riepiloghiamo le principali fonti normative italiane rilevanti in tema di accertamento patrimoniale e difesa del debitore:

Codice Civile:
– Art. 2740 c.c. – Responsabilità patrimoniale generica: il debitore risponde delle sue obbligazioni con tutti i propri beni presenti e futuri .
– Art. 2266–2268 c.c. – Obblighi e responsabilità nei contratti di società: disciplina delle società semplici, applicabile in parte alle società di persone (es. responsabilità solidale dei soci per le obbligazioni sociali, salvo patto contrario inefficace verso terzi).
– Art. 2291 c.c. – Nelle società in nome collettivo (S.n.c.) tutti i soci rispondono solidalmente e illimitatamente per i debiti sociali; analogo principio per i soci accomandatari nelle S.a.s. (art. 2313 c.c.).
– Art. 2304 c.c. – Beneficio di preventiva escussione: il creditore sociale può escutere i soci illimitatamente responsabili solo dopo aver escusso senza successo il patrimonio della società . (Esteso alle S.a.s. ex art. 2315 c.c.).
– Art. 2269 c.c. – Responsabilità del nuovo socio: chi entra in una società di persone risponde anche delle obbligazioni sociali pregresse (i debiti già esistenti) .
– Art. 2290 c.c. – Responsabilità dell’ex socio: il socio uscente (per recesso, esclusione o morte) resta responsabile per le obbligazioni sociali sorte fino al momento in cui cessa di far parte della società .
– Art. 2312 c.c. – Cancellazione della società: dopo la liquidazione e cancellazione di una società di persone, i creditori sociali non soddisfatti possono far valere i loro crediti verso i soci (conservando la responsabilità illimitata anche post-estinzione, salvo quanto ricevuto in sede di liquidazione).
– Art. 2901 c.c. – Azione revocatoria ordinaria: i creditori (Fisco incluso) possono chiedere l’inefficacia verso di loro di atti di disposizione compiuti dal debitore in frode alle loro ragioni (ad es. donazioni o vendita simulata di beni) .
– Art. 2929-bis c.c. – Aggressione di atti gratuiti senza giudizio: consente al creditore, se il debitore ha compiuto un atto gratuito o costituito un vincolo di destinazione su beni dopo il sorgere del credito, di procedere direttamente al pignoramento di quei beni entro 1 anno dall’atto, rendendolo inefficace ex lege senza attendere l’esito di un giudizio . (Norma pensata proprio per combattere i tentativi di blindare il patrimonio come donazioni ai familiari, trust autodichiarati, fondi patrimoniali, ecc.).
– Artt. 167–171 c.c. – Fondo patrimoniale: istituto che consente a coniugi (o genitori per figli) di destinare beni a bisogni della famiglia, rendendoli in teoria non pignorabili per debiti estranei ai bisogni familiari; tuttavia, per i debiti fiscali tale protezione spesso non opera perché sono considerati estranei ai bisogni della famiglia e quindi pignorabili .
Codice di Procedura Civile:
– Art. 2910 c.c. e ss. – Esecuzione forzata: disciplina generale del pignoramento dei beni del debitore per soddisfare i crediti.
– Art. 543 c.p.c. – Pignoramento presso terzi: procedura per pignorare crediti del debitore verso terzi (es. conti correnti bancari, stipendi, crediti verso clienti) . Nel contesto societario, tipico il pignoramento del conto corrente sociale o dei conti personali dei soci.
– Art. 492-bis c.p.c. – Ricerca telematica dei beni del debitore: introdotto nel 2014 (D.L. 132/2014) e attivo: consente all’Ufficiale Giudiziario di accedere a banche dati pubbliche (Agenzia Entrate, PRA, Anagrafe conti bancari, ecc.) per individuare beni e crediti da pignorare . È uno strumento di accertamento patrimoniale esecutivo in sede civile.
– Art. 615 c.p.c. – Opposizione all’esecuzione: rimedio del debitore per contestare il diritto del creditore di procedere ad esecuzione forzata (ad esempio perché il titolo esecutivo è invalido o il debito estinto).
– Art. 617 c.p.c. – Opposizione agli atti esecutivi: contestazione dei vizi formali degli atti della procedura esecutiva (pignoramento, precetto, avvisi).
– Art. 619 c.p.c. – Opposizione di terzo: azione con cui un terzo rivendica la proprietà di un bene pignorato al debitore (rilevante ad es. se un bene è intestato fiduciariamente a un socio ma appartiene in realtà a un trust o altro soggetto) .
Norme Tributarie (accertamento e riscossione):
– D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600, art. 32: Poteri dell’amministrazione finanziaria sui conti bancari. Consente all’Agenzia delle Entrate di ottenere dagli istituti di credito i movimenti sui conti del contribuente e di presumere redditi non dichiarati per i versamenti non giustificati (tanto per le società quanto per i soci, nell’ambito di accertamenti finanziari) .
– D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600, art. 38: Accertamento sintetico del reddito (redditometro). Autorizza l’ufficio a determinare il reddito delle persone fisiche basandosi sulla spesa e sugli incrementi patrimoniali del contribuente, se emergono scostamenti significativi rispetto al reddito dichiarato. Ad esempio, l’acquisto di un immobile o di un’auto di lusso, o la movimentazione di ingenti somme, può far presumere un reddito occulto, salvo prova contraria del contribuente. (Nota: questo strumento è stato riformato più volte; l’ultima evoluzione prevede specifici indicatori di capacità contributiva e soglie di scostamento, con contraddittorio obbligatorio preventivo).
– D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 51: Accertamenti IVA – indagini finanziarie. Analogo all’art. 32 citato, consente presunzioni sui movimenti bancari anche in materia di IVA .
– D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 471, art. 13: Sanzioni per omissioni di fatture e ricavi. Rilevante perché molte contestazioni fiscali ai soci riguardano utili non dichiarati o finanziamenti soci non contabilizzati: se tali somme sono considerate ricavi evasi, scattano sanzioni amministrative (in genere dal 90% al 180% dell’imposta evasa, secondo gravità).
– D.P.R. 29 settembre 1973 n. 602: norme sulla riscossione delle imposte. In particolare:
• Art. 25 DPR 602/73: notifica della cartella di pagamento entro termini decadenziali (di regola, entro 31 dicembre del secondo anno successivo a quello in cui l’accertamento è divenuto definitivo, per imposte dirette). La tempestiva notifica al debitore principale (es. società) preserva la validità della pretesa anche verso gli eventuali condebitori solidali .
• Art. 45 e 49 DPR 602/73: iscrizione di ipoteca e fermo amministrativo: strumenti cautelari che l’Agente della Riscossione può adottare su beni del debitore (ipoteca su immobili per debiti > €20.000; fermo auto per debiti > €1.000) previa comunicazione, senza bisogno di autorizzazione giudiziaria.
• Art. 50 DPR 602/73: intimazione ad adempiere: avviso finale al debitore per pagare entro 5 giorni prima di procedere a pignoramento.
• Art. 51 DPR 602/73: pignoramento esattoriale: modalità semplificate in cui l’Agente della Riscossione può procedere anche senza ufficiale giudiziario (ad esempio pignoramento presso terzi notificato direttamente).
• Art. 57 DPR 602/73: opposizioni del debitore limitate: per gli atti dell’esecuzione esattoriale, non sono ammesse le opposizioni ex artt. 615 e 617 c.p.c. al giudice ordinario, tranne che per vizi formali del titolo o della notifica. Le contestazioni sulla legittimità della pretesa tributaria restano di competenza del giudice tributario, anche se sollevate in fase esecutiva. (Cass. SS.UU. 7822/2020 ha chiarito vari profili sulle giurisdizioni in materia di riscossione).
• Art. 64 DPR 602/73: responsabilità dei soci per i debiti tributari in caso di trasformazione o estinzione di società: richiama in sostanza la disciplina civilistica (art. 2495 c.c. per società di capitali e art. 2312 c.c. per società di persone), stabilendo che i soci sono obbligati in solido col contribuente originario entro i limiti di quanto ricevuto nella liquidazione, salvo il caso di soci illimitatamente responsabili (che rispondono illimitatamente).
– Statuto del Contribuente (L. 27 luglio 2000 n. 212):
• Art. 7: obbligo di motivazione chiara e indicazione delle aliquote e calcoli negli atti impositivi (requisito formale essenziale: ad es. un avviso di intimazione privo del dettaglio di interessi e sanzioni può essere nullo ).
• Art. 10: principio di collaborazione e buona fede: la condotta del contribuente che si adegua a indicazioni dell’amministrazione non può essere sanzionata; inoltre l’Amministrazione non può aggravare la posizione del contribuente per mere formalità.
• Art. 10-bis: Divieto di abuso del diritto: le operazioni prive di sostanza economica dirette ad ottenere vantaggi fiscali indebiti possono essere disconosciute (norma antielusiva generale) . Nel contesto delle società di persone, potrebbe rilevare per es. in caso di intestazioni fittizie di beni ai soci o finanziamenti soci anomali volti a nascondere utili.
• Art. 12: Diritto al contraddittorio: prevede che dopo accessi, ispezioni o verifiche, il contribuente possa presentare osservazioni prima che venga emesso un avviso di accertamento (specie nei controlli complessi). La giurisprudenza ha esteso l’obbligo del contraddittorio endoprocedimentale almeno per alcuni accertamenti (in materia di tributi armonizzati come l’IVA è obbligatorio, per altri tributi interni la situazione è stata evolutiva ma oggi tendenzialmente si riconosce la necessità di invitare il contribuente a fornire spiegazioni prima di emettere accertamenti basati su presunzioni).
Legislazione Speciale attinente alla tutela patrimoniale:
– D.L. 14 marzo 2005 n. 35 conv. L. 80/2005: ha introdotto strumenti agevolativi come il concordato preventivo fiscale e la transazione fiscale nelle procedure concorsuali (oggi incluse nel Codice della Crisi d’Impresa D.Lgs. 14/2019). Possono essere opzioni per società insolventi per definire i debiti, incluso col Fisco, in modo concordato.
– D.Lgs. 14/2019 (Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza): disciplina il fallimento (liquidazione giudiziale) anche delle società di persone e il possibile fallimento in estensione dei soci illimitatamente responsabili. Introduce inoltre procedure di allerta e composizione negoziata della crisi, potenzialmente utili per prevenire l’esecuzione sui soci tramite accordi con i creditori.
– D.Lgs. 159/2011 (Codice Antimafia): prevede misure di prevenzione patrimoniali (sequestro e confisca) che possono colpire beni formalmente leciti ma di origine illecita o sproporzionati rispetto al reddito dichiarato . (Benché rivolto principalmente a contesti penali di criminalità, è segnalato perché in alcuni casi l’“accertamento patrimoniale” può essere condotto anche in sede di misure di prevenzione).
– D.L. 83/2015 conv. L. 132/2015: oltre ad altre riforme, ha introdotto la citata azione ex art. 2929-bis c.c. per contrastare in modo rapido gli atti in frode.
– Legge 364/1989: ratifica la Convenzione de L’Aja sul trust (riconoscimento dei trust interni in Italia) . Ciò significa che il trust è ammesso nell’ordinamento e può essere usato come strumento di segregazione patrimoniale, sebbene – come vedremo – i creditori possono agire con azione revocatoria sul trust o ignorarne gli effetti in certi casi (Cass. Sez. Un. 13143/2022) .
– D.Lgs. 231/2007 (Antiriciclaggio): impone obblighi di tracciabilità di pagamenti (es. divieto di trasferire contanti oltre soglia, obbligo assegni “non trasferibili”) e relative sanzioni . Rileva perché l’uso di contante o assegni trasferibili per sfuggire a tracciabilità può condurre a sospetti fiscali e anche a sanzioni amministrative o penali.
Norme Penali (Reati connessi a frodi patrimoniali):
– Art. 388 c.p.: Mancata esecuzione dolosa di provvedimenti del giudice. Include la sottrazione fraudolenta di beni ai creditori: es. se dopo una sentenza o un decreto ingiuntivo il debitore dispone dei suoi beni per frustrarne l’esecuzione, rischia questo reato . È punito su querela, ma se commesso in danno del Fisco è procedibile d’ufficio in base all’art. 11 D.Lgs. 74/2000 (vedi sotto). Cassazione penale ha ritenuto ad esempio che la donazione di una somma di denaro a terzi subito dopo aver ricevuto un decreto ingiuntivo configura il dolo di questo reato .
– Art. 512 c.p.: Dispersione di beni con vincolo di pignoramento: punisce chi distrugge, altera o disperde beni già pignorati o su cui grava un vincolo, per impedirne la confisca o l’esecuzione .
– Art. 512-bis c.p.: Trasferimento fraudolento di valori: punisce l’intestazione fittizia di beni a terzi per eludere misure di prevenzione patrimoniali o la riscossione coattiva . Tipicamente usato in contesti di mafia, ma astrattamente applicabile anche a debitori comuni che simulentamente intestano i propri beni a prestanome.
– Art. 641 c.p.: Danneggiamento fraudolento dei creditori: punisce chi, avendo un titolo esecutivo (es. sentenza) contro di sé, compie altri atti fraudolenti per rendersi insolvente (è un reato a querela, residuo di fattispecie non ricomprese dall’art. 388).
– D.Lgs. 10 marzo 2000 n. 74, art. 11: Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte. Reato tributario specifico: chiunque, al fine di evadere imposte o di non versarle, compie atti fraudolenti sui propri o altrui beni idonei a rendere inefficace la riscossione, è punito con la reclusione (fino a 6 anni). Esempi: simulare vendite, intestare beni a terzi, creare garanzie fittizie. Soglia di punibilità: debiti evasi > €50.000. Questo reato copre condotte anche prima che vi sia un titolo esecutivo, se finalizzate a frodare il Fisco. La Cassazione ha chiarito però che il mero prelievo di somme dal proprio conto corrente, senza un disegno più ampio di occultamento, non integra da solo il reato ex art. 11 . Invece, più recentemente, emettere assegni circolari per trasformare liquidità dopo avvisi di accertamento è stato considerato atto fraudolento (soprattutto se crea difficoltà di tracciamento) .
– Art. 648-bis c.p.: Riciclaggio; Art. 648-ter.1 c.p.: Autoriciclaggio. Se un debitore-contribuente realizza proventi illeciti (es. evasione fiscale) e poi li “ripulisce” in transazioni finanziarie per occultarne l’origine, può incorrere nel riciclaggio o autoriciclaggio. Ad esempio, monetizzare assegni circolari frutto di evasione e movimentarli senza tracciabilità è stato qualificato come riciclaggio (Cass. pen. 10746/2015) . Oppure versare soldi di provenienza illecita su conti, spezzettandoli per mascherarne l’origine, può costituire autoriciclaggio (Cass. pen. 37503/2019) .
– Art. 11-bis D.Lgs. 74/2000: Confisca obbligatoria: normativa introdotta nel 2015 che prevede la confisca dei beni che il contribuente ha sottratto fraudolentemente al pagamento delle imposte, anche per equivalente, se si procede penalmente. Ciò per evitare che chi ha commesso il reato di cui sopra si tenga i beni.

Queste norme delineano il perimetro entro cui si muovono sia il Fisco che i debitori e i loro avvocati. In sintesi, il codice civile stabilisce la responsabilità illimitata dei soci e gli strumenti civili per aggredire o proteggere il patrimonio; il codice di procedura fornisce i mezzi di esecuzione e difesa processuale; la normativa tributaria consente all’Erario controlli penetranti e una riscossione spesso semplificata; infine, il diritto penale sanziona gli escamotage fraudolenti più gravi.

(N.B.: tutti i riferimenti normativi e giurisprudenziali completi citati nel testo sono elencati in fondo a questa guida nella sezione Fonti e Riferimenti.)

Cosa si intende per accertamento patrimoniale del debitore

Accertamento patrimoniale è un termine generico che, come anticipato, può riferirsi a varie attività investigative sul patrimonio di un soggetto. Nel contesto delle società di persone, possiamo individuare due accezioni principali:

Accertamento patrimoniale in ambito fiscale: è l’attività con cui l’Agenzia delle Entrate verifica la capacità contributiva di una società e dei suoi soci attraverso l’analisi del patrimonio e delle transazioni finanziarie. In pratica il Fisco:
Analizza incrementi patrimoniali (acquisti di beni, investimenti, disponibilità finanziarie) e spese del contribuente ;
Confronta tali elementi con i redditi dichiarati;
Presume l’esistenza di redditi non dichiarati se trova movimenti o ricchezze non giustificate dai redditi ufficiali .

Ad esempio, se una S.n.c. o un suo socio acquista un immobile di valore elevato, o vengono versate somme ingenti sui conti senza un chiaro giustificativo, l’Agenzia può avviare un accertamento patrimoniale sintetico, ipotizzando che vi siano ricavi occultati. Rientrano in questa categoria di controlli: le indagini finanziarie (accesso ai conti bancari), l’accertamento da incremento patrimoniale (una sorta di “redditometro patrimoniale”) e l’analisi della posizione finanziaria netta della società (capitale proprio, finanziamenti soci, uscite di cassa sospette, ecc.). Si tratta di strumenti presuntivi – non di prove certe di evasione – e proprio per questo offrono al contribuente margini di difesa dimostrando la lecita provenienza dei fondi o la non imponibilità di certe somme (si veda oltre come difendersi).

Accertamento patrimoniale in ambito esecutivo (recupero crediti): consiste nella ricerca dei beni su cui soddisfare coattivamente un credito già accertato. Dopo aver ottenuto un titolo esecutivo (come una sentenza o un decreto ingiuntivo, oppure, nel caso del Fisco, una cartella esattoriale non pagata), il creditore avvia l’esecuzione forzata. In tale fase è fondamentale capire quali beni il debitore possiede – conto corrente, stipendio, immobili, partecipazioni societarie, veicoli, ecc. – per procedere a pignoramento. Strumenti come le visure patrimoniali, le banche dati pubbliche e gli ordini di ricerca telematica servono proprio a questo: sono anch’essi un accertamento del patrimonio del debitore, finalizzato però alla riscossione. Nel caso di una società di persone indebitata, il creditore dovrà cercare beni sia intestati alla società sia (in seconda battuta) intestati ai soci illimitatamente responsabili, tenendo presente il meccanismo del beneficio di escussione di cui parleremo tra breve.

Da notare che i due piani possono intrecciarsi: un accertamento fiscale patrimoniale può sfociare, se il contribuente non paga quanto richiesto, in una successiva fase di riscossione coattiva che comporta un accertamento patrimoniale esecutivo (ad esempio, Agenzia Entrate Riscossione che indaga sui beni del socio per pignorare). In questa guida tratteremo entrambi gli aspetti dal punto di vista difensivo:

Come contestare un avviso di accertamento o una contestazione del Fisco fondata su presunte ricchezze non dichiarate (difesa in sede tributaria).
Come reagire a un procedimento di riscossione o esecuzione forzata rivolto ai beni personali del socio o a quelli sociali (difesa in sede esecutiva/giudiziaria).

Occorre dunque tenere presente il diverso “timing”: nella fase di accertamento fiscale siamo ancora nella disputa sull’an debeatur (se il tributo è dovuto e in che misura); nella fase esecutiva la pretesa è ormai cristallizzata in un titolo, e si discute del quomodo (come riscuotere o se l’esecuzione rispetta le regole).

Nei prossimi paragrafi, inizieremo dalle regole civilistiche di responsabilità dei soci, perché esse condizionano tutte le successive possibilità di azione del creditore e le linee di difesa del debitore.

Responsabilità patrimoniale nelle società di persone: soci, società e creditori

Le società di persone (S.n.c., S.a.s. e società semplice) sono caratterizzate dalla responsabilità personale dei soci per i debiti sociali. A differenza delle società di capitali (S.r.l., S.p.A.), dove vige la regola opposta (responsabilità limitata al capitale conferito), nelle società di persone almeno un socio – spesso tutti – risponde illimitatamente con il proprio patrimonio. Vediamo i punti chiave di questa disciplina e come influiscono sull’accertamento patrimoniale.

Responsabilità illimitata e solidale dei soci

Nel caso della S.n.c. (Società in nome collettivo), l’art. 2291 c.c. stabilisce che tutti i soci sono illimitatamente e solidalmente responsabili per le obbligazioni sociali. “Illimitatamente” significa che i soci devono rispondere anche oltre la quota conferita, con tutti i loro beni personali presenti e futuri (principio di responsabilità patrimoniale ex art. 2740 c.c.). “Solidalmente” significa che ciascun socio può essere chiamato a pagare l’intero debito sociale – non solo una parte proporzionale – salvo il suo diritto di regresso verso gli altri soci per la quota eccedente.

Analoga previsione vale per le S.a.s. (Società in accomandita semplice), ma con la distinzione tra soci accomandatari e accomandanti:
– I soci accomandatari hanno posizione simile ai soci di S.n.c.: amministrano la società (di regola) e rispondono illimitatamente e solidalmente dei debiti sociali (art. 2313 c.c.).
– I soci accomandanti, invece, godono di responsabilità limitata: essi non rispondono con il proprio patrimonio personale delle obbligazioni sociali, oltre la quota conferita. In cambio, non possono amministrare né rappresentare la società verso terzi (pena perdere il beneficio della limitazione). La loro responsabilità diventa illimitata solo se violano il divieto di ingerenza gestionale (art. 2320 c.c.) facendosi di fatto coinvolgere nella gestione esterna.

:bulb: Da tenere a mente: la responsabilità illimitata dei soci non è una fideiussione né una garanzia esterna, ma discende ex lege dalla struttura stessa della società di persone. Il debito è “sociale” ma proietta i suoi effetti sul patrimonio dei soci. Pertanto, un creditore può agire sia contro la società che contro i soci (essendo co-obbligati solidali) per ottenere soddisfacimento.

Tuttavia, esiste una forma di tutela per i soci detta beneficio della preventiva escussione: vediamo di cosa si tratta.

Il beneficio di escussione del patrimonio sociale

Il beneficio di preventiva escussione (art. 2304 c.c.) prevede che il creditore della società, pur potendo chiamare in causa i soci, non possa pretendere il pagamento dai beni personali dei soci se prima non ha escusso (cioè agito sui beni) il patrimonio sociale. In pratica: prima vanno aggrediti i conti e i beni intestati alla società; solo se questi risultano insufficienti il creditore può rivolgersi ai patrimoni dei singoli soci.

Questo principio disegna una sorta di responsabilità “sussidiaria” dei soci illimitati: il patrimonio sociale è preferito e funge da primo filtro. È importante notare però che si tratta di una protezione relativa: il socio deve eccepire tale beneficio, altrimenti il creditore potrà procedere anche contestualmente. E riguarda la fase esecutiva, non impedisce al creditore di ottenere un titolo giudiziale anche contro i soci in sede di cognizione (causa di merito).

Esempio: se Tizio fornisce merci alla Alfa S.n.c. e non viene pagato, può notificare un decreto ingiuntivo sia alla società che, congiuntamente, ai soci Caio e Sempronio. Se il decreto diventa definitivo, Tizio avrà un titolo esecutivo contro tutti e potrà notificare atti di precetto ai soci. A questo punto, i soci – per evitare il pignoramento dei propri beni – dovranno opporsi allegando che il creditore non ha ancora tentato di soddisfarsi sul patrimonio sociale (beneficio di escussione). Il giudice dell’esecuzione fermerebbe l’azione contro i soci finché non sia provata l’insufficienza dei beni della società.

Eccezioni ed evoluzioni giurisprudenziali: la regola dell’art. 2304 c.c. conosce però eccezioni. Un caso emblematico è quando soci e società vengono convenuti in giudizio insieme e i soci non si oppongono. La Corte di Cassazione, Sezioni Unite nel 2025 (sentenza n. 27367/2025) ha affermato che non opera il beneficio di escussione a favore dei soci che siano stati destinatari di un decreto ingiuntivo divenuto definitivo nei loro confronti . In tale vicenda, i soci di una Snc non avevano fatto opposizione al decreto ingiuntivo notificato anche a loro, lasciandolo passare in giudicato; tentarono poi di bloccare il precetto invocando l’escussione previa della società (peraltro la società aveva fatto opposizione separatamente). La Cassazione ha respinto la loro difesa, chiarendo che il titolo giudiziale definitivo formatosi contro di loro rappresenta una nuova fonte dell’obbligazione, autonoma dal rapporto sociale, e prevale sul beneficio: la loro responsabilità diviene diretta, “non più sussidiaria” . In altre parole, chi – essendo stato citato – non reagisce in tempo perde il beneficio di escussione. Il principio di diritto affermato recita: «In caso di decreto ingiuntivo emesso in via solidale contro la società in nome collettivo e i suoi soci illimitatamente responsabili, non opera il beneficio della preventiva escussione a favore dei soci intimati, se il monitorio è divenuto definitivo nei loro confronti; la posizione debitoria dei soci rimane così indipendente da quella della società ed insensibile anche ad un eventuale esito favorevole dell’opposizione proposta dalla sola società» .

Questo orientamento rende chiaro che la tempestività della difesa è cruciale: un socio coobbligato deve attivarsi immediatamente (es. con opposizione al decreto ingiuntivo, o impugnando la cartella esattoriale, come vedremo) per non trovarsi poi con le mani legate.

Un’altra eccezione è intrinseca alla norma: se «risulta aliunde» (cioè è già certo da altri fatti) che il patrimonio sociale è incapiente, allora non ha senso pretendere un’ulteriore escussione formale . Ad esempio, se la società è fallita e chiusa con un passivo insoddisfatto, o se è stata cancellata dal Registro Imprese senza beni, l’escussione preventiva è materialmente impossibile. In tali casi la giurisprudenza ritiene superfluo il beneficio: il socio diventa direttamente escutibile. Così ha stabilito la Cassazione, anche a Sezioni Unite, in più decisioni: una volta cancellata la società, i debiti sociali si trasferiscono automaticamente sui soci (pro quota per le società di capitali, ma illimitatamente per i soci illimitati), senza necessità di escutere un patrimonio sociale inesistente . La recentissima Corte di Giustizia Tributaria di II grado Toscana (Sent. 601/2025) conferma che la cancellazione “annulla in radice” l’eccezione di beneficio di escussione: se la società non esiste più e non ha beni, l’agente della riscossione può agire legittimamente direttamente sui soci . In tal caso, pretendere una preventiva escussione equivarrebbe a un inutile formalismo.

Riassumendo sul beneficio di escussione:

È un diritto del socio, ma deve essere eccepito nei confronti del creditore. Non impedisce al creditore di chiamare in causa il socio, ma può impedire (o sospendere) il pignoramento dei beni del socio finché non sia tentata l’esecuzione sui beni sociali.
Opera solo in sede esecutiva (o nel ricorso contro la cartella esattoriale, che è equiparato a precetto, come vedremo). Il socio non può invocarlo per evitare di essere coinvolto nel processo di accertamento del debito: ad esempio non può chiedere di estromettersi da una causa dicendo “prima giudicate la società”, né può sostenere che la cartella non andava emessa a lui ma solo alla società (se il debito c’è ed è definitivo, verrà emessa anche a lui eventualmente, salvo discorso decadenza).
Ha limiti importanti: se il socio rimane inattivo e il titolo contro di lui diventa definitivo, la sua obbligazione si “personalizza” e il beneficio viene meno . Inoltre non si applica se la società è chiaramente incapiente o estinta.
Onere della prova: se c’è contestazione, di chi è l’onere di provare la capienza o l’incapienza del patrimonio sociale? La Cassazione a Sezioni Unite ha risolto il dubbio con sent. 28709/2020: per le Snc e Sas l’onere spetta al creditore (deve provare che i beni sociali sono insufficienti), mentre per le società semplici e irregolari l’onere spetta al socio (deve provare che vi sono beni sociali capienti) . Questo perché Snc e Sas sono soggette a registrazione e pubblicità legale, tipicamente svolgono attività imprenditoriale, spesso con contabilità: il creditore ha più mezzi per valutare l’attivo sociale; viceversa per le società semplici spesso di fatto si tratta di piccoli patrimoni familiari meno trasparenti. In ogni caso, se la prova è incerta, la regola di chi perde segue l’onere: per Snc/Sas se il creditore non prova l’incapienza totale, il socio vince; per le semplici, se il socio non prova la capienza, il socio perde .
Applicazioni pratiche per il socio debitore: significa che il socio, assistito da un avvocato, potrà in sede di opposizione all’esecuzione (o di ricorso tributario avverso cartella) chiedere al giudice di verificare se il creditore abbia davvero inutilmente escusso la società. Se il creditore non dimostra di aver tentato e fallito, l’azione contro il socio non può procedere (o l’atto esecutivo va annullato) . Cassazione 18345/2021 ha proprio annullato cartelle ai soci perché l’Amministrazione non aveva provato l’insufficienza del patrimonio sociale, limitandosi a dire che tanto la società era fallita: ma ciò “non giustifica l’esecuzione nei confronti del socio” senza dimostrare che dal fallimento non residuava nulla per il credito . In quel caso, il creditore avrebbe dovuto produrre le prove della procedura concorsuale (stato passivo, riparti) per dimostrare l’insoddisfazione, onere non assolto .

Soci uscenti, entranti ed eredi: continuità delle obbligazioni

La vita di una società di persone può vedere cambi di composizione: nuovi soci che entrano, vecchi soci che escono, oppure soci che muoiono e lasciano eredi. La legge predispone regole per garantire ai creditori che questi cambi non pregiudichino i loro diritti:

Responsabilità del socio entrante (art. 2269 c.c.): chi entra in una società già esistente risponde anche dei debiti che la società aveva prima del suo ingresso . Ciò può sembrare penalizzante per il nuovo venuto, ma si giustifica col fatto che la fede pubblica della società farebbe altrimenti rischiare i terzi: una volta che Caio diventa socio della Alfa S.n.c., i creditori storici di Alfa devono poter confidare anche sul patrimonio di Caio. Naturalmente Caio potrà tutelarsi privatamente con accordi col cedente della quota (clausole di manleva, etc.), ma verso i terzi la sua responsabilità è piena. Giurisprudenza: Cassazione ha ribadito che il socio accomandatario subentrante risponde pure dei debiti anteriori al suo ingresso, senza poter opporre di non avervi partecipato .
Responsabilità del socio uscente (art. 2290 c.c.): il socio che recede o cede la propria quota, così come gli eredi di un socio defunto (in caso di liquidazione della quota), restano responsabili delle obbligazioni sociali sorte fino al giorno dell’uscita. Per quanto tempo? L’art. 2290 indica che la responsabilità dell’ex socio “permane per 5 anni” dalla cessazione per i debiti antecedenti. Questo termine di 5 anni è un termine di decadenza a tutela dei creditori: se essi non agiscono contro l’ex socio entro 5 anni, egli si libera (ciò per evitare che rimanga vincolato a vita per una posizione da cui si è separato). Attenzione: se la società è cancellata prima, come visto, quell’evento trasferisce i debiti residui ai soci anche oltre i 5 anni. La norma sui 5 anni vale per la situazione in cui la società continua con gli altri soci o comunque esiste ancora. Esempio: Tizio esce dalla Alfa S.n.c. nel 2020; un vecchio debito del 2019 della società verrà scoperto dal Fisco nel 2024 con un accertamento. Tizio ne risponde in solido, perché siamo entro 5 anni. Se invece l’accertamento arrivasse nel 2027 (oltre 5 anni), Tizio potrebbe opporre la sua liberazione.
Per gli eredi di un socio defunto, c’è una particolarità: l’erede che entra in società (perché i soci superstiti decidono di continuare con l’erede) assume ruolo di socio e risponde illimitatamente anche per il pregresso; l’erede che invece rimane terzo (perché la società liquida la quota del de cuius) risponde solo fino al momento della morte del socio. L’art. 2290 equipara gli eredi ai soci uscenti in termini di obbligazioni pregresse. Inoltre, l’erede può valutare strumenti di tutela come l’accettazione con beneficio d’inventario se non vuole che il patrimonio ereditario sia confuso col proprio: ciò limita la sua responsabilità ai debiti ereditari nei limiti dell’asse ereditario inventariato. Le Sez. Unite Cassazione 2024 n. 31310 hanno chiarito che se un minore erede accetta con beneficio ma non fa inventario nei termini, perde il beneficio d’inventario e diventa erede puro e semplice, quindi responsabile illimitatamente (nel limite dell’attivo ereditario) . Questo per dire che anche in caso di morte e successione, i debiti sociali “seguono” l’erede in qualche misura, e servono accortezze per limitare la responsabilità.
Clausole di esonero o patti interni: vale la pena menzionare che qualunque patto tra soci che limiti la responsabilità (es. “Tizio non risponde dei debiti della società X”) è irrilevante verso i terzi ex art. 2291 c.c. (il patto ha effetto solo tra soci, ma i creditori possono comunque rivolgersi a Tizio).

Implicazione pratica: un socio che entra o esce da una società di persone deve fare due diligence sui debiti fiscali e non, e prevedere garanzie nel patto di cessione, perché legalmente i creditori potrebbero colpirlo per cose successe quando non c’era più o non c’era ancora.

Scioglimento e cancellazione della società: effetti sui creditori e sui soci

Quando la società di persone si scioglie e viene cancellata dal Registro delle Imprese, i suoi rapporti attivi e passivi fanno capo ai soci. Nelle società di capitali, la legge (art. 2495 c.c.) limita la responsabilità dei soci per i debiti non soddisfatti al solo importo di quanto riscosso in sede di liquidazione. Nelle società di persone, invece, essendo i soci già illimitatamente responsabili in corso di vita della società, si riteneva tradizionalmente che dopo l’estinzione restassero tali senza limiti. L’art. 2312 c.c. secondo comma infatti sancisce che “approvato il bilancio finale di liquidazione, i creditori sociali non soddisfatti possono far valere i loro crediti nei confronti dei soci” . Non viene menzionato alcun limite quantitativo legato alle somme ritirate.

Orientamenti giurisprudenziali recenti: la Cassazione, in alcune pronunce, ha applicato alle società di persone un principio analogo a quello delle società di capitali, limitando la responsabilità post-estinzione dei soci all’importo riscosso in liquidazione se il creditore non prova che i soci hanno percepito attivi (o distratto asset). Ad esempio Cass. SS.UU. 6070/2013 e SS.UU. 7676/2016, trattando di società cancellate, hanno affermato che i soci succedono nei debiti nei limiti di quanto ottenuto in sede di liquidazione. Tuttavia, altre pronunce mantengono la linea della illimitatezza. Le Sezioni Unite più recenti in ambito fiscale (Cass. SU 28709/2020) sembrano aver coniugato i due aspetti: hanno detto che alla cancellazione “i soci subentrano nei rapporti dell’ente per il fatto stesso dell’estinzione”, fermo restando che il socio può provare di non aver ricevuto nulla in liquidazione (c.d. beneficio d’inventario del socio, concetto mutuato) . In pratica, sta al socio eventualmente dimostrare di non aver avuto utilità dalla liquidazione per liberarsi, altrimenti il creditore può presumere che qualcosa abbia avuto.

Nel contenzioso tributario, questo dibattito si riflette così: se l’Agenzia delle Entrate notifica un avviso o una cartella dopo la cancellazione della società, deve provare l’“indebito arricchimento” dei soci? Alcune Commissioni hanno ritenuto di sì, altre di no. La Cassazione del 2022 (ord. 17454/2022) ha confermato la nullità dell’accertamento notificato direttamente ai soci senza prima accertare e motivare che essi avessero incamerato attivi dalla liquidazione. Invece altre sentenze, come Cass. 7451/2022, hanno statuito che la estinzione dell’ente ipso iure trasferisce il debito ai soci, e che l’Ufficio può rivolgersi a loro (nel rispetto dei termini) senza ulteriori formalità, nei limiti delle somme ricevute .

Caso pratico: Alfa S.n.c. si scioglie e viene cancellata nel 2020. Nel 2021 emerge un debito fiscale (avviso di accertamento per anno 2018) che l’Agenzia non poteva notificare alla società perché non più esistente. L’Agenzia notifica allora l’atto ai soci nel 2021. Secondo la Cassazione, l’accertamento così notificato è nullo se non era stato notificato alla società finché esisteva . La strada corretta sarebbe stata: notificare entro i termini alla società ancora in vita (anche se in liquidazione); se la società nel frattempo si estingue, quel debito accertato resta ma si riscuote sui soci. Se invece la società era già estinta prima dell’accertamento, alcune sentenze hanno annullato l’atto perché manca il litisconsorzio col soggetto originario (società) ormai inesistente . D’altra parte, in tema di cartelle esattoriali per debiti di società estinta, la Commissione Tributaria (C.G.T.) Lazio 2022 ha ritenuto i soci responsabili ma ha richiesto la prova che abbiano goduto di distribuzioni .

In sintesi: la cancellazione della società non fa evaporare i debiti: i creditori possono agire contro i soci. Tuttavia, i soci potranno discutere sul quanto devono pagare, soprattutto se dimostrano di non aver ricevuto fondi dalla liquidazione. In pratica, se una società chiude in perdita totale e i soci escono a mani vuote, questi potrebbero eccepire che soddisfare integralmente i creditori con soldi personali sarebbe un arricchimento senza causa dei creditori (tesi minoritaria). Ma l’opinione prevalente è che i soci illimitati restano in ogni caso obbligati, a meno che non si configuri un abuso (es. i creditori lasciati insoddisfatti e i soci che occultano attivi). Nel dubbio, è prudente per il socio prepararsi a rispondere comunque, e sarà suo onere eventualmente dimostrare la capienza residua della società o la mancanza di distribuzioni.

:point_right: Difesa del socio debitore in questi scenari: se ricevi un atto di accertamento o una cartella come ex socio di società estinta, verifica:
– Se l’atto originario è stato notificato anche alla società (se no, puoi eccepire la nullità per mancata instaurazione del contraddittorio con la società) . Spesso la giurisprudenza annulla accertamenti notificati solo ai soci a società estinta perché considera violato il diritto di difesa.
– In sede di riscossione, se la cartella era notificata alla società in vita, non potrai eccepire decadenza (vale per tutti i coobbligati la notifica fatta al principale ), ma puoi contestare la notifica personale a te se non l’hai mai ricevuta (resta l’obbligo di notificare anche al socio la cartella o quantomeno l’intimazione, altrimenti potrai opporti per difetto di notifica personale). Nel caso esaminato prima, Caia non aveva mai ricevuto le cartelle in vita sua, e la Corte ha riconosciuto che la notifica solo alla società non sostituisce quella al socio (anche se mantiene la validità sostanziale per evitare decadenza). Ciò significa che se la riscossione arriva all’intimazione di pagamento diretta al socio, questi può opporsi dicendo: “non hai mai notificato a me le cartelle, quindi l’intimazione è il primo atto che vedo e magari è tardivo o comunque invalido se la cartella a mio nome non è stata fatta”.
– Se la società era liquidata con attivo, chiedi al liquidatore i documenti: i creditori potranno rifarsi su di te fino a quell’attivo distribuito. Se invece la società chiuse in rosso, raccogli prove che nulla ti è stato attribuito: potrebbero tornare utili per limitare la pretesa, anche se non è garantito che basti a evitarti il pagamento (specie verso il Fisco, che difficilmente accetta di ridursi il credito per equità).

L’accertamento fiscale patrimoniale dell’Agenzia delle Entrate

Passiamo ora al versante tributario dell’accertamento patrimoniale, ossia quando è il Fisco a sindacare la situazione patrimoniale di una società di persone o dei suoi soci, per stanare redditi non dichiarati. Questo tipo di accertamento, detto anche accertamento sintetico patrimoniale, si fonda su presunzioni e richiede dunque un’analisi attenta per impostare la difesa con l’avvocato tributarista.

Un accertamento “unitario”: società di persone e soci nel mirino congiunto

Un primo aspetto fondamentale: i redditi delle società di persone sono imputati per trasparenza ai soci (art. 5 TUIR). Ciò significa che l’accertamento fiscale è unitario: l’Ufficio, quando rettifica i redditi di una Snc o Sas, sta in realtà rettificando anche i redditi dei soci, pro quota. La Cassazione ha affermato innumerevoli volte che nel giudizio tributario sussiste litisconsorzio necessario tra la società e tutti i soci interessati, proprio per l’unitarietà della rettifica . In pratica, tutti devono essere parte dello stesso processo, altrimenti la sentenza è nulla per violazione del contraddittorio .

:balance_scale: Rilievo pratico: se arriva un avviso di accertamento a una Snc per maggior reddito e distintamente avvisi ai soci per il maggior reddito di partecipazione, bisogna impugnarli coordinatamente. Idealmente presentando un ricorso unitario società + soci (possibile se stesso difensore) o comunque chiedendo la riunione dei ricorsi avanti alla stessa Commissione (ora Corte di Giustizia Tributaria) . Se ciò non avviene e i ricorsi vengono decisi separatamente con esiti diversi (es. la società non impugna e i soci sì, o viceversa), si crea un conflitto insanabile. La Suprema Corte (SS.UU. 14815/2008) ha sanzionato queste situazioni dichiarando nulle le sentenze emesse senza coinvolgere tutti .

Difesa del contribuente: un avvocato esperto, appena vede che c’è una società di persone e dei soci con avvisi connessi, controllerà che tutti siano stati destinatari di accertamento e che tutti partecipino al ricorso. Se ad esempio un socio non ha ricevuto l’avviso (magari perché l’Agenzia ha sbagliato domicilio), il difensore solleverà l’eccezione di litisconsorzio necessario, chiedendo al giudice di ordinare l’integrazione del contraddittorio (cioè far entrare anche quel socio nel processo). Se ciò non fosse possibile perché l’atto a quel socio è mancato del tutto, allora c’è un vizio originario insanabile dell’accertamento, che potrebbe portare all’annullamento. Fisco e Cassazione concordano che “solo nelle società di persone il litisconsorzio è certo” , a differenza delle società di capitali dove non c’è tale inscindibilità (poiché la società è soggetto IRPEF distinto dai soci).

Inoltre, l’accertamento unitario implica che se la società definisce o concilia la propria posizione, ciò si riflette sui soci. Ad esempio, se la Snc sottoscrive un accertamento con adesione col fisco riducendo i ricavi accertati, i soci beneficeranno di un corrispondente abbattimento del loro reddito tassabile (Cass. 22252/2017; Circ. AE 7/2013). Viceversa, se la società ottiene annullamento in giudizio dell’accertamento, anche gli accertamenti sui soci (persino se divenuti definitivi per mancata impugnazione) vengono travolti, perché caduta la pretesa principale cade anche quella derivata . È il cosiddetto principio del “trascinamento”: la nullità o annullamento in capo alla società si estende di diritto ai soci, data la natura unica del rapporto.

Dunque, dal punto di vista difensivo, conviene centralizzare la difesa e far valere in un unico procedimento tutte le ragioni, evitando che la società e i soci si muovano disgiuntamente.

Indagini finanziarie e presunzioni patrimoniali: come opera il Fisco

Quando l’Agenzia delle Entrate sospetta che una società di persone abbia nascosto imponibile, spesso indaga anche sui movimenti finanziari dei soci. Le due cose possono andare di pari passo: essendo l’impresa spesso a conduzione familiare, c’è commistione tra conti societari e personali. Vediamo i tipici scenari di accertamento patrimoniale fiscale:

Riscontri banca-fisco (art. 32 DPR 600/73): l’Ufficio ottiene dagli estratti conto della società e dei soci tutte le entrate e uscite. Per legge, ogni versamento non giustificato sul conto della società si presume un ricavo tassabile ; similmente, per i conti personali dei soci, l’Ufficio può contestare che accrediti anomali o prelievi importanti siano legati all’attività. Va detto che la presunzione legale sui prelevamenti bancari non giustificati oggi vale solo per gli imprenditori (non per i professionisti, dopo Corte Cost. 228/2014). Ma in una Snc, considerata impresa, anche consistenti prelievi dei soci dai conti sociali possono far pensare a utili occulti distribuiti. Esempio: se in un anno la Snc dichiara utili modesti ma si notano continue uscite di denaro contante dal c/c sociale senza giustificazione (né fatture per acquisti né altro), il Fisco potrebbe considerarle utili nascosti ai soci, quindi materia imponibile.
Finanziamenti dei soci alla società: questo è un punto caldo. Spesso i soci immettono denaro nella società in difficoltà o in fase di crescita, registrandolo come prestito soci. Ebbene, l’Agenzia tende a vedere con sospetto tali apporti: talora li considera in realtà ricavi non dichiarati che il socio avrebbe “ripulito” facendoli passare come finanziamento . Oppure, se la società era in perdita, ipotizza che quei “finanziamenti” fossero utili extracontabili emersi successivamente. Errore del Fisco: presumere automaticamente ciò è sbagliato. Un finanziamento soci genuino non è reddito . Ci sono molte ragioni legittime per cui il socio versa soldi (anticipazioni temporanee, copertura di perdite, aumento informale di capitale, ecc.) . Difatti molti accertamenti basati su questo vengono annullati se il contribuente dimostra la tracciabilità e la natura fruttifera o infruttifera del prestito, l’esistenza di un obbligo di restituzione, etc. . La Cassazione ha affrontato il tema nei casi di soci finanziatori occulti: se il socio non prova la provenienza lecita delle somme che ha versato, l’Ufficio può legittimamente tassarle come ricavo, ma solo laddove vi siano indizi concreti di fittizietà del finanziamento. È onere del socio predisporre documentazione (contratti, delibere, bonifici) per provare che era un vero prestito .
Incrementi patrimoniali dei soci: qui entra in campo il redditometro. Se un socio (persona fisica) compie acquisizioni significative – case, auto di lusso, investimenti finanziari – non coerenti col suo reddito dichiarato (che ricordiamo include la quota di reddito societario), l’Agenzia può attivare un accertamento sintetico. Questo strumento confronta il reddito dichiarato negli anni con l’aumento del patrimonio netti del contribuente e le spese per consumi. In passato vi erano tabelle di spesa media, oggi l’approccio è più basato sul cash flow individuale. Nel nostro contesto, succede ad esempio se la Snc distribuisce pochi utili ufficiali al socio, ma il socio intanto compra una villa: il Fisco sospetta che la Snc abbia in realtà pagato utili in nero o il socio abbia altre fonti non dichiarate. Difesa: il socio dovrà dimostrare che quell’acquisto deriva da risparmi accumulati, da eredità, donazioni o vendite di beni già tassati, etc. . Un assegno circolare per 100mila euro versato su un conto del socio farà scattare un campanello: se quell’assegno deriva dalla vendita di un immobile o da un investimento disinvestito, bisogna fornirne prova. Il principio è “l’assegno circolare è solo uno strumento, non prova l’origine reddituale delle somme” . Senza dimostrazione contraria, però, il Fisco presumerà trattarsi di reddito.
Soci occultati e interposizione fittizia: la normativa antielusiva (art. 37, comma 3, DPR 600/73) consente di imputare redditi al beneficiario effettivo se un soggetto interposto fittiziamente li dichiara. Nel mondo delle società di persone, a volte troviamo “teste di legno” come soci accomandanti o prestanome. L’Agenzia può sostenere che il reale titolare del reddito è un altro e tassarlo a quello. Questo è un accertamento patrimoniale in senso lato: guardano chi ha beneficiato patrimonialmente dei proventi. Ad esempio, una Sas in cui l’accomandatario è nullatenente ma l’accomandante (formalmente limitato) in realtà gestisce e si arricchisce: il Fisco potrebbe riqualificare l’accomandante come socio di fatto illimitato (facendogli perdere la limitazione) e pretendere le imposte da lui. Cass. 21932/2020 ha ribadito che occorre però provare la fittizietà, non è automatico.
Verifiche IVA e indagini sui beni societari ad uso personale: se la società di persone acquista beni teoricamente aziendali (es. un’auto di grossa cilindrata) ma di fatto li mette a disposizione dei soci per fini privati, l’Agenzia può contestare sia l’indebita detrazione IVA sia un compenso in natura ai soci tassabile. Questo rientra nel controllo incrociato del patrimonio sociale e personale.

Errori tipici dell’Agenzia delle Entrate negli accertamenti patrimoniali: la casistica mostra spesso delle forzature che costituiscono vizi dell’accertamento, e quindi spunti per la difesa. Ad esempio: presumere che ogni disponibilità finanziaria = reddito , ignorare la prova contraria fornita, non indicare perché una certa entrata sarebbe tassabile, violare il contraddittorio (omettendo di invitare il contribuente a spiegare tali operazioni). Frequenti sono gli accertamenti con motivazioni generiche tipo “versamento bancario non giustificato, ergo ricavo in nero”, senza ulteriori riscontri – facilmente demolibili davanti ai giudici tributari se il contribuente esibisce documenti giustificativi. Altre volte l’errore è concettuale: confondere un apporto di capitale con un utile , oppure ribaltare l’onere della prova sul contribuente in modo illegittimo (pretendendo prove impossibili o dando per scontata la frode).

Elenchiamo alcuni di questi errori comuni (che possono comparire come motivi di ricorso nel ricorso del contribuente):

Mancata considerazione dell’obbligo di restituzione nei finanziamenti soci: se dai patti risulta che il socio doveva riavere i soldi, l’Ufficio non può ignorarlo e chiamarlo utile.
Presunzioni “a cascata” senza gravità e concordanza: usare solo dati bancari senza altri elementi di conferma. Invece la legge richiede che le presunzioni siano gravi, precise e concordanti. Un singolo bonifico potrebbe avere mille ragioni, non basta a dire evasione.
Violazione del contraddittorio: se l’accertamento scaturisce da indagini finanziarie, il contribuente va invitato a spiegare i movimenti (Circ. 32/E 2006 AE). Se ciò non è avvenuto, c’è un vizio procedurale che i giudici spesso sanzionano (soprattutto per IVA è obbligatorio).
Motivazione inadeguata: l’atto deve spiegare su che base quell’importo è considerato reddito. Se l’avviso si limita a elencare accrediti e sommarli, senza distinguere natura, provenienza, periodo d’imposta, potrebbe essere annullabile per difetto di motivazione (Commissioni hanno annullato avvisi bancari quando l’Ufficio non specificava nemmeno a quali anni imputare i versamenti).
Non considerare i redditi già tassati o esenti: ad esempio, se un socio ha ricevuto un risarcimento assicurativo (non tassabile) e lo versa in conto, il Fisco non può considerarlo reddito. O se ha venduto titoli già soggetti a imposta sostitutiva. Trascurare questi aspetti è un errore che il contribuente deve evidenziare.

In base alle statistiche, “molti accertamenti basati su assegni circolari o movimenti bancari sono viziati e spesso annullabili” . Ciò conforta il debitore nel sapere che non tutto è perduto quando arriva l’avviso: anzi, con un’adeguata strategia difensiva, si può ribaltare la presunzione.

Come difendersi in sede di accertamento tributario: strategie e strumenti

Se l’Agenzia delle Entrate avvia o conclude un accertamento patrimoniale nei confronti di una società di persone (e riflesso sui soci), è fondamentale reagire con tempestività e metodo, affidandosi a un avvocato tributarista o a un difensore abilitato, per costruire la difesa in sede amministrativa e giudiziaria. Ecco i passi e gli strumenti di difesa più importanti:

1. Fase pre-contenziosa (contraddittorio e accertamento con adesione):
Prima che l’avviso di accertamento diventi definitivo, vi sono opportunità di confronto:
– Se hai ricevuto un Processo Verbale di Constatazione (PVC) dalla Guardia di Finanza o un invito al contraddittorio dall’Agenzia, sfrutta il contraddittorio: presenta memorie, documenti giustificativi di quei movimenti. Ad esempio, porta estratti conto evidenziando che quel versamento proveniva da un tuo altro conto su cui avevi stipendi accumulati, o che quell’immobile lo hai comprato con un mutuo (non con redditi occulti). Documenti come estratti conto storici, contratti di prestito, ricevute di bonifici, atti di provenienza delle somme sono la tua arma migliore .
– Valuta l’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997): è una procedura volontaria di negoziazione con l’ufficio. Presentando istanza di adesione entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso, si sospende per 90 giorni il termine per fare ricorso . Durante questo periodo, puoi discutere col Fisco e cercare un accordo su cifre minori. Quando conviene? Se la pretesa è chiaramente esagerata ma un minimo di irregolarità c’è, l’adesione può far risparmiare sanzioni (ridotte a 1/3) e trovare un compromesso. Se invece l’accertamento è totalmente infondato e hai buone prove, meglio andare direttamente in contenzioso.
– Autotutela: puoi anche presentare istanza di autotutela all’ufficio mettendo le prove e chiedendo l’annullamento dell’atto. Spesso non viene accolta, ma tentare non nuoce (parallelamente all’eventuale adesione).

2. Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria (ex Commissione Tributaria):
Se l’atto rimane (nessun accordo o non conviene aderire), devi impugnarlo entro 60 giorni dalla notifica. Il ricorso aprirà la fase giudiziaria davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (nuova denominazione dal 2023 per le Commissioni tributarie). Qui alcune note:
– Sospensione dell’atto: se l’importo è elevato e può partire la riscossione (per gli avvisi di accertamento esecutivi, trascorsi 60 giorni, l’Agenzia può già iscrivere a ruolo 1/3 delle imposte accertate anche se fai ricorso, a meno che tu paghi una sorta di cauzione), puoi chiedere al giudice tributario la sospensione dell’esecutività dell’atto . Devi provare sia il fumus boni iuris (ragioni valide del ricorso) sia il periculum in mora (danno grave e irreparabile se devi pagare subito). Ad esempio, se la cartella che ne deriverebbe ti manderebbe in rovina, evidenzialo.
– Motivi di ricorso sostanziali: contesta nel merito le presunzioni dell’Ufficio, punto per punto. Ad esempio: “Il versamento di €50.000 sul c/c societario in data X non è un ricavo occulto, bensì la restituzione di un finanziamento erogato in data Y come da contratto allegato, proveniente da conto bancario del socio come dimostrato dagli estratti allegati. Pertanto la presunzione dell’Ufficio è vinta dalla prova contraria (Cass. 8995/2014 sostiene che i finanziamenti soci non giustificati non sono imponibili se c’è obbligo di restituzione).” E così via per ogni elemento.
– Motivi procedurali: se ci sono vizi formali – mancato contraddittorio, difetto di motivazione, litisconsorzio violato, ecc. – sollevali perché possono portare all’annullamento senza neanche entrare nel merito. Esempio: “Violazione art. 7 L.212/2000: l’avviso non spiega i criteri di calcolo e le ragioni della ripresa, limitandosi ad affermare la tassabilità delle somme senza indicare perché non siano credibili le prove fornite in fase precontenziosa”. Oppure: “Violazione art. 14 D.Lgs. 546/92: l’accertamento riguarda redditi dei soci, ma non risulta notificato al socio Tizio, litisconsorzio necessario non integro, nullità”. I giudici tributari sono attenti a queste eccezioni, specie dopo le pronunce di Cassazione che le corroborano .
– Produzione documentale e perizie: il processo tributario è a cognizione piena ma scritto. Puoi depositare tutte le prove documentali fino a 20 giorni prima dell’udienza. Non sottovalutare l’idea di far fare a un CTU di parte (consulente tecnico) una ricostruzione finanziaria: ad esempio un commercialista che illustri i flussi di cassa spiegando come quei movimenti sono coperti da redditi leciti o fonti non tassabili. Può convincere la Corte più di mille parole, specie in casi complessi.
– Giurisprudenza a supporto: cita sentenze favorevoli (anche nella sezione Fonti ne indichiamo diverse). Far vedere che la Cassazione ha annullato casi simili (es. Cass. 12801/2011: i prelevamenti bancari non giustificati non provano ricavi se non c’è contabilità irregolare, oppure Cass. 2662/2019: non può presumerSi distribuzione di utili ai soci se la società è in perdita e i versamenti soci sono giustificati da perdite). Ci sono pronunce che dicono che l’accertamento sui conti dei soci è illegittimo se la società ha aderito a un accertamento definendo i maggiori ricavi (non puoi rideterminare ulteriormente sui soci: v. Cass. 14146/2020). Un buon avvocato tributarista conosce queste massime e le mette in ricorso.

3. Esito del giudizio di primo grado e oltre: se vinci, l’accertamento è annullato (in tutto o in parte). Se perdi, dovrai appellare alla CGT di secondo grado (ex Commissione Regionale) entro 60 giorni. L’appello vede di nuovo il litisconsorzio: occhio che società e soci tutti appellino se serve. In secondo grado puoi anche chiedere la sospensione della sentenza se l’Agenzia nel frattempo pretende pagamento. Infine c’è il ricorso in Cassazione, sui soli motivi di legittimità.

4. Definizioni agevolate (UPDATE 2023-2024): il legislatore negli ultimi anni offre spesso “sanatorie” o definizioni agevolate di liti pendenti o avvisi. Ad esempio, nel 2023 c’è stata la possibilità di definire gli avvisi 2019-2021 pagando solo l’imposta senza sanzioni interessi. Oppure definire le liti in Cassazione con un forfettario. Quando escono queste norme, valutale col tuo legale: se la lite è incerta, potresti chiudere il contenzioso a condizioni favorevoli. Ad oggi (dicembre 2025) non vi sono condoni aperti, ma il Governo periodicamente ne propone.

5. Principio di proporzionalità e tutela del patrimonio familiare: nelle difese più sofisticate si inizia ad invocare anche principi costituzionali ed europei, ad esempio che la riscossione di imposte presunte non può portare a espropriare la casa di abitazione del contribuente senza un bilanciamento (Corte Cost. sent. 45/2023 sul punto di equilibrio tra fisco e dignità). Questi argomenti vanno usati con cautela, ma in casi estremi possono persuadere i giudici a interpretare restrittivamente le norme a favore del contribuente.

:white_check_mark: Chiave di volta: documentare e spiegare. Ogni euro contestato deve trovare nel tuo ricorso una spiegazione plausibile e supportata da evidenze. Se riesci a far emergere che l’Agenzia delle Entrate ha compiuto un salto logico (nesso mancante) tra il fatto riscontrato e la conclusione impositiva, hai buone chance di vittoria. Ad esempio: “Il possesso di un immobile acquistato con mutuo bancario non implica affatto redditi occulti, ergo l’accertamento è illegittimo” (e magari alleghi quietanze mutuo, evidenziando che senza quel mutuo non avresti potuto comprare). Dove possibile, smonta la presunzione presentando una alternativa credibile e dettagliata su quell’incremento patrimoniale. I giudici tributari apprezzano le ricostruzioni concrete, specie se l’Ufficio è stato pigro.

Infine, sii tempestivo: non aspettare l’ultimo giorno per rivolgerti all’avvocato. Più presto inizi a raccogliere le prove (ad es. ottenere vecchi estratti conto, che magari dopo 10 anni la banca non ha più), meglio è. E ricordati di considerare anche eventuali profili penali: se l’accertamento patrimoniale fosse particolarmente elevato e ravvisasse elementi di frode, l’Agenzia può trasmettere gli atti alla Procura (reato di dichiarazione infedele, omessa dichiarazione, sottrazione fraudolenta se hai fatto atti sui beni). In tal caso è doppiamente importante difendersi bene anche per evitare strascichi penali o per avere elementi a discarico pure lì.

(Un’avvertenza pratica: a volte dopo un accertamento patrimoniale fiscale, prima che inizi il contenzioso, l’Agenzia iscrive ipoteca sugli immobili del socio o un fermo auto. Questi atti sono impugnabili in Commissione tributaria entro 60 giorni. Spesso l’agente della riscossione aspetta l’esito di primo grado, ma se non lo fa e notificate di questi provvedimenti cautelari, non trascurateli: impugnateli subito, chiedendo magari di unirli al ricorso principale. Saranno invalidati se cade l’accertamento, ma per sicurezza vanno impugnati per evitare che diventino definitivi.)

La riscossione coattiva e l’esecuzione forzata: difendersi dai creditori (Fisco incluso)

Affrontiamo ora la fase successiva: quando c’è già un debito accertato – sia esso un debito fiscale dopo accertamento definitivo o un debito verso fornitori, banche, ecc. – e il creditore passa alla riscossione forzata. In ambito fiscale, il passaggio è dall’avviso di accertamento alla cartella esattoriale (o all’Avviso di Accertamento esecutivo, che vale anche come titolo per esecuzione se non impugnato/pagato nei 60 giorni). In ambito civile, il passaggio è dall’ottenere un titolo esecutivo (sentenza, decreto, cambiale) alla notifica del precetto e quindi del pignoramento.

Per il debitore-socio di società di persone, questa fase è critica: il creditore potrebbe tentare di colpire i suoi beni personali. Vediamo dunque quali sono gli strumenti di difesa in sede di esecuzione.

La riscossione esattoriale contro i soci: cartella di pagamento e precetto fiscale

Quando il debito è tributario, il soggetto incaricato della riscossione è l’Agenzia Entrate Riscossione (AER) (ex Equitalia). Questa, a seguito di un accertamento definitivo, iscrive il ruolo e notifica la cartella di pagamento al contribuente. Nel caso di una società di persone: se il debito riguarda imposte dovute dalla società, la cartella verrà intestata alla società; ma, data la responsabilità solidale dei soci, AER può notificare cartelle anche ai soci illimitatamente responsabili, basate sul medesimo ruolo.

Impugnazione della cartella da parte del socio: come visto in precedenza, un socio può impugnare la cartella esattoriale emessa nei suoi confronti eccependo la violazione del beneficio di escussione . La Cassazione (sent. 18345/2021) ha confermato questa possibilità: pur essendo la cartella un atto pre-esecutivo, la giurisdizione resta tributaria e il socio può far valere in tale sede che la pretesa è prematura in assenza di escussione della società . Le Sezioni Unite 2020 hanno stabilito il principio generale già citato: per Snc/Sas, è onere dell’Erario provare l’insufficienza del patrimonio sociale, a meno che non sia già certa (es. società cancellata) . Quindi, se il socio riceve una cartella “derivata” dal debito sociale, può ricorrere alla Corte Tributaria chiedendo l’annullamento parziale: non del debito in sé (che magari è dovuto), ma dell’esigibilità immediata nei suoi confronti perché non risultano tentativi sulla società. Esempio: Caio socio di Alfa Snc riceve cartella per €100.000 di IVA non pagata da Alfa; Caio impugna dicendo “il Fisco non dimostra di aver escusso Alfa – che peraltro è tuttora attiva con beni – quindi la cartella a me è illegittima”. Il giudice, se Caio mostra che Alfa possiede immobili o fatturato, può dare ragione a Caio: cartella annullata verso Caio (resta verso Alfa). Se invece Alfa è palesemente incapiente, il giudice rigetterà il ricorso e Caio dovrà pagare.

Notifiche degli atti della riscossione: un tema delicato è la notifica. Spesso i soci lamentano di scoprire il debito solo quando arriva un avviso di intimazione o un pignoramento, dicendo di non aver mai ricevuto la cartella. Va chiarito: la legge consente all’AER di notificare una sola volta la cartella all’obbligato principale (società) e, se quello non paga, procedere anche verso coobbligati senza dover notificare loro la cartella separatamente, purché li avvisi con l’intimazione di pagamento (art. 50 DPR 602/73) . Tuttavia, la Cassazione più recente (es. sent. 11129/2024) ha affermato che la notifica tempestiva della cartella alla società impedisce la decadenza anche verso i soci senza che occorra notificarla pure a loro , ma ciò non toglie che per esigere materialmente dal socio un atto personale glielo devi mandare (che sia la cartella stessa o quantomeno l’intimazione). Quindi, il socio che non ha mai ricevuto nulla finora e si vede recapitare un avviso di intimazione (che dice “paga entro 5 giorni sennò si procede”) può contestare che non ha mai avuto la cartella: la giurisprudenza ha chiarito che l’intimazione, per essere valida, presuppone che la cartella sia stata notificata al socio o che questa sia comunque già titolo esecutivo per il socio. Se così non fosse, l’intimazione è illegittima e va annullata .

In pratica: se sei socio e arriva una intimazione di pagamento AER: – verifica se tu in passato hai ricevuto la cartella (magari era stata notificata anni fa a un vecchio indirizzo, o per PEC se avevi obbligo di PEC). – Se mai ricevuta, puoi fare ricorso eccependo la mancata notifica (nullità della procedura); c’è giurisprudenza oscillante, ma alcuni giudici dicono che la notifica solo alla società non vale come notifica a te , quindi l’intimazione è il primo atto e, se emesso oltre i termini (ad es. oltre 2 anni dall’iscrizione a ruolo), allora la pretesa verso di te è decaduta. Attento però: Cassazione ha pure detto che un’eventuale notifica invalida ma giunta a destinazione può comunque valere come interruttiva dei termini di prescrizione . Dunque bisogna valutare bene tempistiche e modi.

Opposizione al pignoramento esattoriale: se AER passa direttamente al pignoramento (ad esempio su conto corrente), il socio può fare ricorso in Commissione sostenendo magari che il pignoramento è illegittimo per… gli stessi motivi (beneficio di escussione non osservato, notifica viziata, ecc.). Formalmente il Codice dice che contro gli atti esecutivi (tipo un pignoramento) si dovrebbe andare dal giudice ordinario solo per vizi formali. In pratica, la Cassazione ha chiarito che se le ragioni attengono all’an della pretesa tributaria o alle condizioni di esigibilità, la giurisdizione rimane tributaria . Quindi anche contro un pignoramento, i soci hanno presentato ricorso tributario e ottenuto sospensioni e annullamenti in alcuni casi. Ad esempio, una Commissione ha sospeso un pignoramento immobiliare perché il socio aveva già impugnato la cartella per difetto di escussione e c’era fumus in suo favore (Caso reale: CTP Reggio Emilia 2022).

Altre difese in sede esattoriale: – Rateizzazione: non è proprio una “difesa”, ma un rimedio amministrativo. Se il socio riconosce il debito e vuole evitare misure aggressive, può chiedere all’AER la dilazione (fino a 72 rate mensili, o 120 se dimostra grave difficoltà). Oggi per debiti fino a €120.000 la rateazione è concessa di diritto su semplice domanda. La rateazione blocca nuove azioni esecutive fintanto che si paga regolarmente. È uno strumento da considerare se il debito è certo e la strategia è guadagnare tempo o evitare il cumulo di interessi di mora altissimi.
– Sgravi o discarico: se la società ha pagato in parte, il socio può presentare all’AER istanza di sgravio della quota pagata. Spesso capita: il Fisco chiede anche al socio, ma magari la società ha già versato qualcosa. Vanno allineate le posizioni (l’Agenzia spesso non lo fa in automatico).
– Verifica della correttezza formale degli atti: la cartella deve contenere la spiegazione dell’origine del debito, indicare gli estremi dell’accertamento presupposto, le norme, etc. Un vizio formale (es. cartella totalmente priva di motivazione) può renderla nulla. Anche la mancata indicazione della data di notifica dell’atto presupposto è motivo di nullità. Oppure l’intimazione che non riporta bene quali cartelle richiama. Questi dettagli vanno fatti notare nel ricorso.

Caso particolare: debito tributario della società in fallimento: se la Snc è fallita, il Fisco partecipa al fallimento come creditore. Può anche decidere di escutere i soci, ma Cassazione (18345/2021 sopra citata) dice: deve aspettare di vedere gli esiti del fallimento. Non può far pignorare il socio solo perché c’è fallimento in corso, deve provare l’insufficienza all’esito della procedura . Quindi se tu socio ti vedi recapitare cartella mentre la società è fallita, potresti sospenderla facendo presente che finché il fallimento non chiude con un riparto insufficiente, l’azione è prematura (alcune commissioni hanno accolto questa linea, in altre invece l’hanno respinta dicendo che la Cassazione lo consente subito… c’è un po’ di incertezza). L’importante è sapere che esiste questo argomento.

Difesa del socio nell’esecuzione civile (creditori privati)

Quando i creditori non sono il Fisco ma soggetti privati (banche, fornitori, ex dipendenti, etc.), il meccanismo di responsabilità è lo stesso: possono chiedere ai soci il pagamento dei debiti sociali. Tuttavia, la procedura cambia:

Il creditore deve munirsi di un titolo esecutivo contro la società e/o i soci. Può farlo:
Citando in giudizio la società e i soci con un’unica causa (consigliabile per evitare poi discussioni, come nel caso visto della Cass. 27367/2025).
Oppure ottenere un titolo contro la società e poi cercare di estenderlo ai soci. Ma attenzione: diversamente dal Fisco, il creditore privato non può iscrivere a ruolo e mandare cartella ai soci basandosi sul titolo contro la società. Deve seguire la via dell’art. 475 c.p.c. se vuole usare lo stesso titolo: far apporre la formula esecutiva in più copie, notificare precetto ai soci con quel titolo. Su questo vi è dibattito se sia lecito usare direttamente il titolo contro la società verso i soci: la giurisprudenza prevalente dice che il decreto ingiuntivo contro la società, se ingiunto “in solido” ai soci nominativamente, vale anche per i soci, se invece non li menziona per nulla potrebbe non essere utilizzabile contro di loro a sorpresa (serve un nuovo giudizio). In genere, i creditori furbi fin dall’inizio intimano anche i soci con l’ingiunzione, così da evitare discussioni.
Una volta col titolo, il creditore notificherà un atto di precetto al socio, chiedendogli di pagare entro 10 giorni. Qui il socio può:
Pagare (o trattare un piano di rientro).
Oppure ignorare (e allora trascorsi i 10 gg partirà il pignoramento).
Oppure proporre un’opposizione all’esecuzione ex art.615 c.p.c. se contesta il diritto del creditore di agire contro di lui. Ed ecco dove può far valere, per esempio, il beneficio di escussione: anche il giudice dell’esecuzione ordinario dovrebbe riconoscerlo. Ci sono pronunce di merito (Trib. Roma 2019) che hanno sospeso esecuzioni contro soci perché non risultava tentato nulla sul patrimonio sociale. Il socio deve allegare magari che la società ha beni e che il creditore non li ha escussi. L’opposizione si propone con atto di citazione davanti al tribunale competente (luogo dell’esecuzione).
Opposizione potrà basarsi anche su altri motivi: ad esempio, il titolo non è valido contro di me (caso: decreto ingiuntivo notificato solo alla società e non a me, e ora precettano me; si può dire che il titolo non mi riguarda, e secondo alcuni giudici l’escussione non basta, serve proprio un titolo specifico contro il socio, ma come detto se nel decreto c’è scritto “società X e i soci Y e Z devono pagare”, allora il titolo esiste anche per Y e Z).
Opposizione agli atti esecutivi (art.617 c.p.c.) invece se il precetto o pignoramento ha vizi formali (es. manca la firma, o non è stata notificata l’ingiunzione prima, ecc.).
Mentre l’opposizione è pendente, il socio può chiedere al giudice una sospensione provvisoria dell’esecuzione se ci sono fondati motivi (ad es. presenta bilanci che mostrano patrimonio sociale sufficiente e quindi il giudice sospende l’esecuzione su di lui in attesa del verdetto).

Esecuzione in senso stretto: se non vi sono opposizioni o queste non fermano la procedura, il creditore può pignorare i beni del socio: conti correnti, stipendio/pensione (quota pignorabile max 1/5), autoveicoli, immobili. Cosa non è pignorabile? Pochissimo: i beni indispensabili al sostentamento (letto, frigo di casa, ecc.) non si possono pignorare. La prima casa di abitazione non è impignorabile per creditori privati (solo il fisco ha un divieto di ipoteca/azione sulla prima casa se unica e non di lusso, e solo per pignoramento esattoriale). Quindi un creditore bancario può pignorare e far vendere all’asta anche la casa in cui il socio abita, sebbene nella pratica spesso spinga a soluzioni alternative.

Difese nella procedura esecutiva: – Opposizione di terzo (art.619 c.p.c.): se un bene pignorato dal creditore non è realmente del socio ma di un terzo (ad es. auto intestata al socio fiduciariamente per un amico, o immobile conferito in un trust di cui il socio non è più proprietario civilisticamente), allora quel terzo/trustee può opporsi per far dichiarare impropria l’esecuzione su quel bene. Il giudice valuterà la reale titolarità. Attenzione: se tali atti (fiducia, trust, donazioni) sono stati posti in essere dopo che il debito era sorto, il creditore eccepirà la frode e potrà ottenere il rigetto dell’opposizione ex art.619 argomentando che l’atto è revocabile o inefficace (vedi dopo su revocatoria e 2929-bis).

Conversione del pignoramento: strumento previsto dall’art. 495 c.p.c. – il socio debitore può chiedere di sostituire ai beni pignorati una somma di denaro pari al credito, ottenendo la liberazione dei beni (utile ad es. per evitare l’asta dell’immobile: si cerca di trovare liquidità magari con un mutuo per pagare il creditore e liberare la casa). Il giudice concede di solito di rateizzare la conversione fino a 36 mesi. È un modo per “comprare tempo” o salvare beni cari, pagando un po’ per volta sotto controllo del tribunale.
Esdebitazione o procedure concorsuali personali: se la situazione debitoria del socio è catastrofica (magari la società è fallita con milioni di debiti e il socio non potrà mai pagare tutto con pochi beni), c’è la possibilità di avviare una procedura di sovraindebitamento (oggi nel Codice della crisi d’impresa: il concordato minore o il piano di ristrutturazione del consumatore se il socio non è imprenditore). Queste procedure, se ammesse dal tribunale, congelano le azioni esecutive e portano a un piano di pagamento parziale dei debiti con possibile esdebitazione finale (cancellazione dei debiti residui). Ad esempio, il socio può proporre di pagare il 20% di tutti i debiti chirografari in 5 anni utilizzando il ricavato della vendita di un immobile, e il tribunale, sentiti i creditori, può approvare. È un rimedio molto rilevante introdotto per dare chance anche ai privati e piccoli imprenditori di non restare schiacciati a vita dai debiti. Un avvocato aggiornato valuterà anche questa opzione se opportuno.

Riassumendo, nel circuito civile il socio debitore ha un po’ più di tutele procedurali che col fisco: ad esempio, il Fisco come visto può ipotecare senza giudice, il creditore privato no (deve ottenere un’ipoteca giudiziale da tribunale a seguito di decreto ingiuntivo, etc.). Il Fisco può fare pignoramento presso terzi senza passare dall’ufficiale giudiziario, il privato deve usare l’U.G. con più formalità. Tuttavia, il risultato finale – la perdita dei beni – può avvenire in entrambi i casi, quindi la differenza è di forma più che di sostanza.

Atti in frode ai creditori e strumenti di reazione: revocatoria, sequestro, ecc.

Spesso chi si sente minacciato nei propri beni, prima o durante l’esecuzione, pensa di “far sparire” il patrimonio: vendere la casa al parente, svuotare il conto, mettere l’auto a nome della moglie, costituire un trust o fondo patrimoniale. È comprensibile la tentazione, ma bisogna sapere che i creditori hanno a disposizione strumenti per contrastare questi atti:

Azione revocatoria ordinaria (art. 2901 c.c.): se il socio (o la società) prima o dopo aver contratto il debito compie un atto dispositivo che pregiudica le ragioni del creditore, quest’ultimo può chiedere al tribunale di dichiarare quell’atto inefficace verso di lui. Tipicamente: il socio dona un immobile al figlio dopo aver ricevuto richieste di pagamento; il creditore potrà con revocatoria far sì che, ai suoi fini esecutivi, quella donazione sia ignorata e poter pignorare l’immobile come se fosse ancora del socio. Requisiti: per atti a titolo gratuito (donazioni, rinunce all’eredità, costituzione fondo patrimoniale senza corrispettivo) basta provare che c’era un credito anteriore (anche eventuale) e l’atto pregiudica le ragioni (il che è quasi ovvio: se uno dona, diminuisce patrimonio). Per atti a titolo oneroso (es. vendite sotto prezzo a un amico): serve provare la consapevolezza del debitore del danno ai creditori e la collusione (scientia damni) del terzo acquirente se il credito era anteriore; se il credito è successivo, addirittura serve dolo specifico (accordo fraudolento tra debitore e terzo per frodare futuri creditori). I termini: la revocatoria va proposta entro 5 anni dall’atto . Cassazione ha affermato che è revocabile anche la costituzione di un fondo patrimoniale se avviene dopo che il debito è sorto ed è pregiudizievole .
Revocatoria fallimentare: se la società fallisce, è il curatore a poter agire, con regole proprie (artt. 164 e ss. Codice Crisi). Ma per i soci non c’è un fallimento personale (sebbene possano essere dichiarati falliti di riflesso, ma è il medesimo processo).
Art. 2929-bis c.c.: introdotto nel 2015, come già spiegato, consente al creditore di saltare il giudizio revocatorio quando il debitore ha compiuto un atto a titolo gratuito o vincolo su bene immobile/mobile registrato dopo il sorgere del credito. Il creditore, entro un anno dalla trascrizione di quell’atto, può procedere direttamente a pignorare il bene, trascrivendo il pignoramento nelle pubblicità immobiliari; così facendo, rende automaticamente inefficace l’atto per lui. Sarà poi il terzo (beneficiario dell’atto) eventualmente a fare opposizione per contestare i presupposti. Questo strumento è micidiale: ad esempio, se il socio costituiva un trust autodichiarato su un immobile per protezione patrimoniale, e aveva già debiti col fisco, l’Agenzia delle Entrate Riscossione può iscrivere ipoteca e pignorare quell’immobile direttamente, trattandolo come ancora di proprietà del socio, senza dover chiedere permesso a giudice (lo prevede proprio l’art. 2929-bis) . L’unica difesa per il debitore è dimostrare, eventualmente, che il credito non era sorto prima oppure che l’atto non era a titolo gratuito ma a pagamento (ma con trust e donazioni è gratuito per definizione, con fondo patrimoniale la giurisprudenza l’ha considerato gratuito). Oppure tentare di dimostrare che non c’era frode: ma in realtà 2929-bis non richiede di provare la frode, basta il presupposto oggettivo del credito pregresso e atto gratuito.
Sequestro conservativo: in sede civile, se un creditore ha timore fondato che il debitore stia dilapidando i beni, può chiedere al giudice un sequestro conservativo (art. 2905 c.c. e art. 671 c.p.c.). Ad esempio, se la banca sa che il socio sta vendendo l’unico immobile, prima di avere la sentenza può ottenere un provvedimento cautelare che blocca i beni (viene eseguito come un pignoramento, ma a scopo di garanzia in attesa del giudizio di merito). Anche in sede tributaria c’è un analogo sequestro conservativo tributario (art. 22 D.Lgs. 472/97) che l’ente impositore può ottenere dalla Commissione Tributaria se vi è fondato pericolo per la riscossione (lo chiede ad esempio quando notifica atti per importi molto alti e vede segnali di fuga di capitali). Una volta concesso, il debitore non può più disporre di quei beni, pena il reato di cui all’art. 388 c.p. e comunque l’inefficacia degli atti.

Atti leciti di protezione patrimoniale: finora abbiamo parlato delle mosse fraudolente. Ma esistono anche strumenti legittimi di pianificazione che un socio può aver posto in essere quando ancora non aveva debiti o comunque senza fine di frode specifica: il fondo patrimoniale, il trust, la patrimonializzazione in società di capitali, le polizze vita (che sono impignorabili entro certi limiti) etc. Questi strumenti possono offrire un grado di protezione, ma con i grandi se: se fatti tempestivamente, se con causa valida, se non aggirati dal creditore.

Fondo patrimoniale: protegge la casa dai debiti estranei ai bisogni familiari. Il Fisco è stato ritenuto quasi sempre estraneo (le tasse non sono un bisogno della famiglia); Cassazione ha statuito che l’ipoteca esattoriale su beni in fondo patrimoniale per debiti fiscali è legittima . C’è margine di difesa solo se il socio dimostra che quel debito aveva attinenza ai bisogni familiari e il fisco lo sapeva (ipotesi molto remota, solitamente i debiti fiscali non lo sono). Inoltre se il fondo è costituito dopo, come visto, è revocabile.
Trust: se un socio conferisce i suoi beni in un trust (magari familiare) con un trustee indipendente, crea una segregazione: quei beni non sono intestati a lui. Ma ciò non ferma i creditori esistenti: potranno revocare l’atto di trust, o agire sul beneficiario. Cassazione SS.UU. 26472/2022 ha detto che i creditori del disponente non sono vincolati da eventuali clausole del trust che vorrebbero farli agire all’estero o con procedure diverse: possono agire in Italia sui beni se smascherano il trust come schermo . Cass. 25964/2023 e 28146/2023, citate prima, hanno facilitato la revocabilità dei trust familiari in frode . Quindi, trust fatti last minute non reggono; trust fatti molti anni prima, magari per ragioni genuine (es. tutela di un figlio disabile) e quando il socio era solvibile, hanno più chance di resistere all’accusa di frode – ma non immuni se poi il socio dissipa tutto e lascia creditori a bocca asciutta.
Società di capitali schermo: qualcuno cede i beni personali a una Srl di famiglia pensando “adesso io personalmente non possiedo nulla, ho tutto in Srl”. Anche qui, se fatto quando già c’erano debiti, è revocabile; se la Srl è totalmente controllata dal socio e senza autonomia reale, i creditori possono tentare di “aggredire il patrimonio sociale” sostenendo che la Srl è alter ego e magari tentando un’azione di responsabilità verso l’amministratore per distrazione di beni. Non semplice, ma in casi di abusi i giudici hanno talvolta “scavalcato la persona giuridica” (si parla di lifting the corporate veil in dottrina, anche se in Italia non è codificato, ma esistono figure come la società simulata o lo schermo).

In generale, la miglior difesa del patrimonio è preventiva e lecita: farlo quando non si hanno debiti, con motivazioni autentiche, distribuire beni tra i familiari in modo equo con atti veri e non simulati, tenere separato il patrimonio personale da quello dell’impresa (ad es. non intestare immobili personali alla Snc – che risponderebbero poi dei debiti sociali). Se invece i debiti ci sono già, qualsiasi spostamento anomalo può e sarà verosimilmente impugnato dai creditori.

Infine, ricordare il rischio penale: se i movimenti appaiono chiaramente rivolti a “svuotare” il patrimonio per non pagare, oltre alle azioni civili il socio può incorrere in reati. L’art. 388 c.p. l’abbiamo visto (per i titoli giudiziari), ma soprattutto l’art. 11 D.Lgs. 74/2000 (sottrazione fraudolenta al Fisco): soglia bassa (€50k debito) e condotte ampie (vendite simulate, atti fraudolenti vari). Quindi evitare i “consigli furbi” illegali: molti siti o pseudo-consulenti suggeriscono di prelevare tutto in contanti e tenere in cassette di sicurezza, o fare atti a catena per confondere le acque. Non solo spesso non funzionano (perché lasciano tracce), ma possono peggiorare la situazione con una denuncia penale. A quel punto difendersi diventa molto più arduo.

In conclusione su questa sezione: il socio di società di persone deve muoversi con l’assistenza combinata di un civilista e tribtarista se vuole proteggere i propri beni. Ci sono strumenti legittimi (transazioni, piani di rientro, accordi con creditori) che risolvono il problema alla radice meglio di mille sotterfugi. Ad esempio, concordare con il Fisco una transazione fiscale in sede di crisi (se la società è in concordato preventivo) può ridurre il debito e liberare i soci, piuttosto che ingaggiare una lotta all’ultimo bene.

Nel prossimo paragrafo, per chiarire ulteriormente come applicare queste difese, vedremo un paio di casi pratici simulati e poi passeremo alle FAQ con domande e risposte sintetiche.

Esempi pratici di difesa del socio debitore (simulazioni)

Esempio 1: Accertamento patrimoniale e finanziamenti soci in una S.n.c.
La Beta S.n.c., composta dai soci Alfa e Gamma, dichiara per il 2023 un reddito modesto. Tuttavia, nel corso del 2023 i soci hanno versato complessivamente €200.000 nelle casse sociali per coprire perdite pregresse e acquistare macchinari. Nel 2024, l’Agenzia delle Entrate avvia un controllo bancario: scopre questi versamenti e li contesta come ricavi occulti. Notifica un avviso di accertamento alla Beta S.n.c., incrementando il reddito di €200.000, e due avvisi ai soci riprendendo a tassazione pro-quota tali somme come reddito personale. La motivazione dell’Ufficio è che “trattasi di finanziamenti soci non giustificati, quindi utili distribuiti non dichiarati”.

Difesa (fase amministrativa): il commercialista della Beta prepara un dossier: contratti di finanziamento sottoscritti dai soci a inizio 2023 in cui si prevedeva l’obbligo di restituzione a fine 2025; estratti conto che mostrano che i soci avevano ottenuto un mutuo bancario e poi girato i fondi alla società; bilancio 2023 che evidenzia la perdita coperta da quei versamenti; verbale assemblea dei soci che approva la copertura perdite tramite finanziamento soci. Si partecipa al contraddittorio esibendo tutto ciò. L’ufficio, di fronte a queste evidenze, riduce la pretesa (riconosce che €150.000 sono giustificati dal mutuo, ma insiste su €50.000 che non tornano, magari per mancanza di documenti su una parte). Si tenta un accertamento con adesione: l’ufficio propone di tassare €20.000 invece di €50.000. I soci, calcolando il rischio, accettano. Pagano con sanzioni ridotte sul minor importo. Esito: l’accertamento viene definito in adesione per Beta e soci. Nessun contenzioso. (Si noti: se l’ufficio fosse stato inflessibile, i soci avrebbero potuto fare ricorso e molto probabilmente avrebbero vinto su gran parte della somma, dati i documenti. Ma hanno preferito chiudere a saldo e stralcio per evitare costi di giudizio).
Segue fase riscossione: Beta e i soci ricevono cartelle per le somme concordate e le pagano. Nessuna ulteriore conseguenza. I soci avevano messo in conto di restituire i finanziamenti a se stessi, invece quei €20.000 li hanno di fatto tramutati in tasse. Le perdite di Beta poi sono state riportate negli anni successivi. I soci hanno imparato a formalizzare sempre i finanziamenti con atti scritti, per evitare future incomprensioni col Fisco.

Esempio 2: Riscossione coattiva su socio di S.a.s. estinta
La Omega Sas (accomandatario Tizio, accomandante Caio) si scioglie nel 2022. Al momento della liquidazione, vende i suoi pochi cespiti e paga parzialmente i debiti, ma rimane un debito IVA di €30.000 non soddisfatto. La società si cancella senza aver estinto quel debito. Nel 2023 l’Agenzia Entrate notifica una cartella di pagamento a Tizio (socio accomandatario) per €30.000 + interessi. Caio (socio accomandante) non riceve nulla perché la sua responsabilità, in teoria, era limitata (non essendo coinvolto nella gestione). Tizio però non paga la cartella. Nel 2024, Agenzia Entrate Riscossione invia a Tizio un intimazione di pagamento e iscrive ipoteca sull’immobile che Tizio ha ricevuto come quota finale dalla liquidazione della società.

Difesa di Tizio: il suo avvocato presenta ricorso alla Corte Tributaria. Motivi: (1) L’avviso di accertamento originario dell’IVA non era mai stato notificato a Omega (in realtà era stato inviato alla vecchia sede, mai pervenuto) quindi la cartella sarebbe basata su un titolo inesistente; (2) In subordine, violazione del beneficio di escussione perché l’Erario non ha provato che Omega fosse incapiente (anche se era estinta, l’avvocato invoca la necessità che almeno si dimostri che Tizio ha preso beni); (3) Eccesso di garanzia: ipoteca sproporzionata rispetto al debito (immobile vale 200k per debito 30k – ma qui la legge consente comunque ipoteca). La Commissione rileva subito un problema: in effetti l’accertamento IVA era stato spedito nel 2021 a Omega a un indirizzo sbagliato, e Omega essendo cessata neanche l’ha potuto impugnare. Applicando la giurisprudenza (Cass. 23029/2017), la Commissione dichiara nullo il debito perché l’atto impositivo presupposto non fu validamente notificato alla società prima della cancellazione . Di conseguenza, annulla la cartella e l’intimazione verso Tizio. Con la caduta del debito, anche l’ipoteca viene conseguentemente cancellata. Esito: Tizio si libera del debito per vizio formale sostanziale (mancata notifica). L’Erario non può più recuperare l’IVA né da Tizio né da Caio (prescrizione sopravvenuta e comunque nullità radicale dell’atto). Questo esempio mostra come una dimenticanza (non notificare l’accertamento quando Omega c’era ancora) abbia fatto perdere al Fisco il credito: ciò avvalora l’importanza del litisconsorzio e della notifica corretta, dal punto di vista dei creditori.

Esempio 3: Creditore privato vs socio di Snc con patrimonio “protetto”
La Delta Snc (soci: Ugo e Vera) fallisce nel 2025 con debiti verso fornitori per €500.000. I creditori insinuati ricevono un riparto di appena 20%. Dopo la chiusura del fallimento, un grosso fornitore (credito residuo €100.000) decide di agire contro Ugo e Vera per il restante. Scopre però che Ugo e Vera, già nel 2020, avevano fatto donazione delle loro case ai figli e costituito fondi patrimoniali con i coniugi su altre proprietà. Di proprietà diretta hanno rimasto ben poco (un’auto ciascuno e conti vuoti). Il creditore:

Avvia un’azione revocatoria contro le donazioni del 2020. Dimostra che i crediti verso Delta esistevano già allora (rapporto commerciale iniziato nel 2018) e che quelle donazioni li hanno pregiudicati. Il tribunale nel 2026 revoca le donazioni, dichiarandole inefficaci verso il creditore . Le case formalmente intestate ai figli tornano aggredibili come se fossero ancora di Ugo e Vera. (I figli potranno chiedere ai genitori altro immobile o soldi, ma intanto il creditore può procedere).
Riguardo ai fondi patrimoniali, poiché i debiti non sono per mantenimento famiglia, il creditore notifica comunque un pignoramento sugli immobili in fondo. Vera propone opposizione dicendo “bene in fondo, debito non per bisogni familiari, impignorabilità ex art.170 c.c.”. Ma il creditore replica con Cass. 20998/2019 e altre: per avere impignorabilità, il debitore deve provare che il creditore sapeva della estraneità ai bisogni familiari e la natura del debito. Qui, debito commerciale, ovviamente estraneo, ma il creditore non ne era certo all’epoca. Il giudice rigetta l’opposizione di Vera, ritenendo pignorabile l’immobile in fondo (interpretazione severa, ma consolidata: i debiti d’impresa non rientrano nei bisogni, e raramente il creditore ne era a conoscenza in quel senso) . Quindi il pignoramento va avanti.
Nel frattempo, il creditore ha anche denunciato Ugo e Vera per sottrazione fraudolenta al pagamento (art. 388 cp). La Procura però archivia perché reputa che nel 2020 non c’era ancora un titolo esecutivo né procedimento in atto (il fallimento è venuto dopo) e ritiene non provato il dolo specifico (valutazione opinabile, ma in assenza di titolo molti PM archiviano).

Alla fine, il creditore riesce nel 2027 a vendere all’asta un immobile di Ugo (quello donato al figlio, revocato) e uno di Vera (quello nel fondo). Recupera magari un 50% del suo credito dopo lunghe battaglie legali. Conclusione: Ugo e Vera hanno perso comunque i beni che pensavano di salvare, hanno speso legali in revocatorie e opposizioni e hanno peggiorato i rapporti familiari (perché i figli coinvolti). Se avessero cercato una transazione prima col fornitore (offrendo spontaneamente di pagargli, ad es., il 30-40% in cambio di rinuncia ad azioni), forse avrebbero paradossalmente speso meno.

Questi esempi insegnano che ogni caso ha le sue peculiarità: la difesa va tarata sui dettagli, e talora le strade non contenziose (accordi, piani di rientro) sono le più efficaci per chiudere la partita ed evitare che la situazione degeneri in cause pluriennali.

Nel capitolo seguente, presentiamo una serie di domande frequenti (FAQ) sintetiche, che ricapitolano i punti nodali emersi, fornendo risposte brevi e mirate.

Domande frequenti (FAQ)

D: I soci di una società di persone rispondono sempre con i propri beni per i debiti sociali?
R: Sì, se sono soci illimitatamente responsabili (tutti i soci nelle Snc e i soli accomandatari nelle Sas) rispondono con tutto il loro patrimonio personale per le obbligazioni della società . Tuttavia, per poter escutere i beni dei soci, il creditore deve prima agire sul patrimonio sociale (beneficio di escussione ex art. 2304 c.c.) salvo casi particolari . I soci accomandanti di una Sas invece non rispondono oltre la quota conferita, a meno che abbiano ingerito nella gestione operativa (perdendo così la responsabilità limitata).

D: Il Fisco può chiedere direttamente ai soci il pagamento delle imposte dovute dalla società di persone?
R: In genere l’Agenzia delle Entrate notifica l’avviso di accertamento alla società, e per “trasparenza” gli effetti si riflettono sui soci. Una volta definito il tributo, l’Agente della Riscossione può emettere cartelle di pagamento anche a carico dei soci illimitati . Però i soci possono impugnarle se il Fisco non ha prima tentato di escutere la società oppure se non hanno ricevuto correttamente gli atti presupposti. Inoltre, vige il litisconsorzio necessario: società e soci devono essere tutti parte del contenzioso sin dall’inizio . Se, ad esempio, il Fisco notificasse l’accertamento solo alla Snc e mai ai soci, non potrebbe poi riscuotere dai soci quell’imposta (l’atto sarebbe nullo in capo a loro) .

D: Se la società non paga un debito tributario, l’Agenzia Entrate Riscossione può pignorare subito i beni personali del socio?
R: Non immediatamente: deve prima iscrivere a ruolo il debito e notificare una cartella al socio (o quantomeno un’intimazione) . Il socio può reagire con ricorso al giudice tributario, eccependo il beneficio di escussione (cioè chiedendo di verificare l’incapienza della società) . Se però la società è palpabilmente insolvente o addirittura già estinta, l’escussione preventiva è considerata soddisfatta e l’Agente può procedere sui soci . Comunque, per legge il Fisco non può ipotecare o espropriare l’unica casa di abitazione del socio se questa non è di lusso e il debito è sotto €120.000 (L. 228/2012): in tal caso potrà al massimo iscrivere ipoteca ma non eseguire l’asta.

D: Un socio accomandante (responsabilità limitata) rischia qualcosa in caso di debiti fiscali della Sas?
R: Il socio accomandante risponde solo nei limiti della quota conferita, quindi in teoria no, il suo patrimonio personale è al riparo dai creditori sociali. Tuttavia, bisogna fare attenzione: se l’accomandante di fatto ha amministrato la società (ingerenza), l’art. 2320 c.c. lo equipara a un accomandatario, facendogli perdere la limitazione. Inoltre, l’Agenzia delle Entrate potrebbe contestare che certi utili occulti sono in realtà reddito di quell’accomandante e notificarli a lui personalmente. In sostanza: rispettare i ruoli è fondamentale per mantenere la responsabilità limitata. Se l’accomandante rimane un socio “silente” che non mette mano alla gestione, i suoi beni non dovrebbero essere intaccabili per i debiti sociali (salvo il caso in cui abbia prestato garanzie personali, es: fideiussioni bancarie).

D: Se esce un socio da una Snc, è liberato dai debiti pregressi?
R: No, il socio uscente continua ad essere responsabile per i debiti che la società aveva già contratto fino al momento dell’uscita . Questa responsabilità dura per 5 anni dalla cessazione (art. 2290 c.c.). Quindi, se mi sono ritirato dalla Snc nel 2021 e c’era un debito del 2020, fino al 2026 i creditori possono ancora chiedere conto a me. Trascorsi 5 anni, il socio uscente è salvo, salvo che il creditore non abbia già intrapreso azioni prima. Naturalmente, per i debiti sorti dopo la sua uscita, l’ex socio non risponde (non essendo più parte del rapporto sociale). Attenzione: chi cede la quota farebbe bene a comunicare ai creditori principali la sua uscita (ad es. banca), per evitare confusioni.

D: E gli eredi di un socio? Devono pagare i debiti della società?
R: Dipende. Se la società di persone continua con gli eredi o viene liquidata, l’erede che entra in società diviene socio e risponde come tale anche dei debiti pregressi (di solito assumendone illimitata responsabilità se entra come accomandatario o socio Snc). L’erede che invece non entra (società sciolta o cede quota) risponde delle obbligazioni sociali sorte fino alla data della morte del de cuius , ma solo entro il valore dell’eredità ricevuta – purché abbia accettato con beneficio d’inventario. Se l’erede accetta puramente, confonde patrimoni e allora risponde illimitatamente anche oltre l’attivo ereditario (per i debiti del defunto socio, includendo la sua responsabilità per debiti sociali) . Quindi un erede può trovarsi a dover pagare debiti della società del deceduto. Può evitarlo rinunciando all’eredità o usando il beneficio d’inventario (ma attenzione a rispettarne le formalità, sennò decade) .

D: Se la società viene sciolta e cancellata, i soci devono pagare i debiti rimasti?
R: Sì, i creditori non soddisfatti possono agire contro i soci (art. 2312 c.c.) . Nelle società di persone la cancellazione non fa sparire i debiti: la responsabilità illimitata “sopravvive”. Tuttavia, secondo la Cassazione i soci rispondono nei limiti di ciò che hanno ricevuto in sede di liquidazione . Se non hanno ricevuto nulla, teoricamente il creditore dovrebbe provare un loro arricchimento indebito per pretendere oltre. In pratica però, specie per i soci Snc e accomandatari, i creditori li considerano obbligati in solido pienamente. Quindi, se resta un debito, i soci dovranno farsene carico (diverso per società di capitali dove pagano solo fino a concorrenza dell’attivo distribuito). Attenzione: se il creditore era il Fisco, per poter notificare accertamenti ai soci dopo scioglimento deve farlo entro precisi termini e comunque dovrebbe dimostrare la quota di attivo liquidata ai soci. Se non lo fa, l’atto può essere annullabile .

D: Che differenza c’è tra accertamento fiscale e accertamento patrimoniale?
R: L’accertamento fiscale mira a determinare quanto reddito/imposta è dovuta (es: un controllo che trova ricavi in nero e li tassa). L’accertamento patrimoniale in senso stretto è l’indagine sui beni del debitore per poter poi riscuotere. Nel nostro contesto, spesso i due aspetti si sovrappongono: si parla di accertamento patrimoniale fiscale quando il Fisco utilizza informazioni sul patrimonio (incrementi di ricchezza, conti bancari, acquisti) per presumere materia imponibile . Una volta definita la maggiore imposta, se non viene pagata si passerà all’accertamento patrimoniale esecutivo, ovvero cercare concretamente beni da pignorare (qui lo fa l’agente della riscossione o l’ufficiale giudiziario). In sintesi: prima il Fisco accerta il quantum dovuto anche guardando al tuo patrimonio; poi, se non paghi, accerta quali asset possiedi per prelevare il dovuto.

D: Un assegno circolare o un bonifico sul conto del socio è sempre considerato reddito nascosto dal Fisco?
R: No, non automaticamente. Per legge, un versamento su conto senza giustificazione fa presumere un reddito non dichiarato , ma è una presunzione relativa: il contribuente può superarla dando prova contraria . Ad esempio, se mostro che quell’assegno circolare proviene dalla liquidazione di un investimento finanziario già tassato, oppure da un regalo di famiglia (donazione registrata) o dalla restituzione di un prestito che avevo fatto a un amico, allora il Fisco deve prenderne atto e non può trattarlo come ricavo. Molti accertamenti di questo tipo vengono annullati in giudizio quando si dimostra l’origine non imponibile delle somme . Certo, se non fornisco alcuna spiegazione, l’Ufficio sarà portato a considerarli redditi. Il segreto è tracciare sempre le operazioni e conservare documentazione, così da poter dare giustificazioni in caso di controllo.

D: Quando un accertamento patrimoniale del Fisco è illegittimo?
R: Quando si basa su presunzioni deboli o su errori procedurali. Esempi: se manca la prova di un reale incremento reddituale e si pretende di tassare “a sentimento” (violando il requisito di gravità, precisione e concordanza delle presunzioni) . Oppure se l’ufficio non rispetta il contraddittorio obbligatorio. O ancora, se ignora totalmente la documentazione a discarico fornita: una sentenza del 2025 (Cass. 4142/2025) ad esempio ha annullato un accertamento perché l’Ufficio non aveva considerato le prove sulla provenienza di fondi da conti cointestati, applicando presunzioni errate su conti di un defunto e un erede . In generale, l’accertamento salta se il contribuente dimostra che le somme contestate: (a) provengono da fonti già tassate o esenti, o (b) non costituiscono reddito (es. finanziamento da restituire) , o (c) sono inferiori a quanto dedotto (es. spesa per acquisto giustificata da redditi di più anni accumulati). Anche vizi formali (tipo motivazione inesistente, atto emesso oltre i termini) rendono l’accertamento illegittimo.

D: Un socio può evitare il pignoramento vendendo i suoi beni quando vede che sta per perdere la causa?
R: Può vendere, ma se lo fa ad hoc per sottrarli ai creditori rischia grosso. Civilmente, come detto, il creditore può agire in revocatoria entro 5 anni e far dichiarare inefficace quella vendita (specie se fatta a prezzo di favore ad un parente). Penalmente, se dopo una sentenza o un decreto ingiuntivo definitivo uno “aliena o distrae” beni per non pagarne le conseguenze, commette reato ex art. 388 c.p. (mancata esecuzione dolosa) . Anche prima del titolo, se lo fa per non pagare imposte, commette reato ex art. 11 D.Lgs. 74/2000 sopra soglia . Quindi è altamente sconsigliabile. Molto meglio cercare soluzioni legali: se la casa è l’unico bene, negoziare magari con il creditore una vendita concordata extragiudiziale restituendo il ricavato in cambio di rinuncia a ulteriori pretese, piuttosto che far finta di cederla a un amico. Le vie traverse spesso finiscono annullate dal giudice e allungano solo la sofferenza (oltre a esporre a possibili sanzioni).

D: Quali beni del socio debitore non possono essergli pignorati?
R: Pochi: gli strumenti indispensabili di lavoro (ad es. se il socio è un artigiano, i suoi attrezzi entro un certo valore non si toccano), i beni di stretta necessità in casa (letti, tavolo da pranzo, frigo, fornelli, abiti, generi alimentari). Inoltre, solo per il Fisco, l’unica abitazione di residenza non può essere espropriata se il debito è sotto €120.000 e la casa non è di lusso; però l’AER può metterci ipoteca, impedendo di fatto di venderla senza saldare il debito. Per un creditore privato invece la prima casa è pignorabile eccome (non c’è tutela). Impignorabili sono poi i crediti alimentari (es. pensione sociale minima per intero, o il mantenimento percepito, etc.). Lo stipendio o pensione sono pignorabili fino al 20% (1/5) del netto mensile. I conti correnti: si può pignorare tutto ciò che c’è al momento, salvo mantenere un minimo vitale (di solito, se è accreditato stipendio, lasciano almeno il triplo dell’assegno sociale, intorno a €1500). Le polizze vita non riscattabili e i fondi pensione sono impignorabili fino a quando non diventano denaro disponibile al debitore. Le auto sono pignorabili (con fermo amministrativo nel caso del Fisco).

D: Se la società o i soci hanno fatto un trust o fondo patrimoniale prima dei debiti, il patrimonio è al sicuro?
R: Al riparo solo dai piccoli scossoni, ma non è blindato al 100%. Un trust fatto in tempi non sospetti può complicare la vita ai creditori, perché dovranno agire contro il trustee e provare magari la simulazione. Però, come abbiamo visto, la giurisprudenza consente di revocare trust o ignorarli se finalizzati a sottrarre garanzie ai creditori . Un fondo patrimoniale protegge dai debiti estranei ai bisogni familiari solo se il creditore lo sapeva e se il debito effettivamente non riguarda la famiglia . Il Fisco quasi sempre supera questa barriera, come detto, considerandosi estraneo e in buona fede. Quindi, tali strumenti vanno visti come parte di una pianificazione patrimoniale genuina, non come scappatoia last minute. Se usati opportunamente (e non contestati come frode), possono offrire un livello di tutela – ad esempio proteggere la casa dagli esiti di un fallimento aziendale – ma devono essere implementati con anni di anticipo e con finalità autentiche.

D: Quali sono i tempi di prescrizione dei debiti verso la società o i soci?
R: I debiti fiscali si prescrivono in 10 anni (di regola) dopo notifica della cartella, salvo atti interruttivi . I debiti commerciali tra privati in 5 anni (ordinario). Un titolo giudiziale vale 10 anni rinnovabili. Se un creditore non agisce contro i soci entro tali termini, perde il diritto. Ad esempio, ottenuta sentenza contro Snc + soci, se non notifica mai precetto ai soci per oltre 10 anni, quel titolo si prescrive verso di loro. Atti interruttivi fatti solo alla società possono valere anche per i soci perché sono coobbligati solidali (art. 1310 c.c. – un atto che interrompe verso uno interrompe verso tutti) , purché i soci fossero già obbligati (es. per debiti fiscali la notifica alla società della cartella interrompe la prescrizione anche per i soci ). Dunque il socio non può sperare troppo nella prescrizione se il creditore è attivo: basta una raccomandata ogni tot anni per mantenere vivo il credito.

D: Come può aiutarmi un avvocato in queste situazioni?
R: L’avvocato, specializzato magari in diritto tributario e fallimentare, può:
– Analizzare gli atti (accertamenti, cartelle, decreti) per trovare eventuali vizi formali o sostanziali. Un occhio esperto sa cogliere errori nelle notifiche, difetti di motivazione, termini scaduti, ecc., che possono far annullare tutto o almeno negoziare meglio.
– Predisporre ricorsi e opposizioni efficaci: impugnare subito e nei termini, formulare correttamente le eccezioni giuridiche, citare le sentenze giuste (ad es. Cassazione recente a favore, normative EU se applicabili, ecc.).
– Assistere nel contraddittorio col Fisco: a volte un avvocato tributarista sa presentare le osservazioni in modo tecnico che convince meglio l’ufficio a ridurre la pretesa. Idem nelle adesioni: conosce i margini di trattativa e non si fa “incastrare” in accordi sfavorevoli.
– Negoziare coi creditori privati: un avvocato può contattare la banca o fornitore e prospettare soluzioni (piani di rientro, transazioni stragiudiziali) più efficaci. Spesso tra legali ci si intende e si evitano cause costose ad entrambe le parti.
– Attivare procedure concorsuali o di esdebitazione: solo un professionista sa valutare se conviene far fallire la Snc (per liberare i soci poi tramite esdebitazione) o far partire un piano di sovraindebitamento per i soci. Ci sono opzioni complesse che richiedono assistenza tecnica (ad esempio, l’avvocato può diventare Gestore della crisi nominato dal tribunale per aiutare il debitore a redigere il piano).
– Difendere nell’eventuale sede penale: se scatta una denuncia per reati tributari o di bancarotta (se la Snc fallisce, i soci amministratori possono rispondere di bancarotta), l’avvocato penalista interviene per tempo per evitare incriminazioni ingiuste o ridimensionare le accuse (ad es. provando che non c’era dolo, come nel caso di prelievi contestati per art.11 D.lgs 74/2000 ma in realtà necessari per pagare dipendenti, il legale lo evidenzierà).

Insomma, l’avvocato è il regista della strategia di difesa. Navigare da soli tra norme civilistiche, tributarie e procedure varie è rischioso: un errore (tipo far passare i termini di ricorso) può precludere diritti importanti. Meglio investirci prima, che rincorrere poi.

Tabelle riepilogative

Di seguito alcune tabelle che sintetizzano concetti chiave:

Tabella 1 – Confronto responsabilità nelle diverse forme d’impresa

Forma giuridica	Responsabilità per debiti	Beneficio di escussione	Osservazioni
Società in nome collettivo	Illimitata e solidale di tutti i soci .	Sì (art. 2304 c.c.) – prima beni sociali .	Soci rispondono con tutto il patrimonio; patto contrario inefficace verso terzi.
Società in accomandita semplice	Illimitata per i soli accomandatari; accomandanti limitata alla quota .	Sì per accomandatari (via art. 2315 c.c.), n/a per accomandanti (non obbligati oltre conferimento).	Accomandanti perdono limitazione se agiscono in gestione (art.2320).
Società semplice	Illimitata per tutti i soci (non commerciali).	Sì (art. 2268 c.c.).	Usata per attività non commerciali; soci spesso familiari.
Società di capitali (Srl, SpA)	Limitata al capitale conferito per tutti i soci/azionisti.	Non applicabile (soci non obbligati oltre).	Eccezioni: garanzie personali prestate dal socio, atti di mala fede (abuso di personalità giur.).
Ditta individuale	Illimitata su titolare (coincide con persona fisica).	Non applicabile (non vi sono “soci”).	Possibile distinguere patrimonio impresa vs familiare solo con fondo patrimoniale o simili.

(Beneficio di escussione: su Snc/Sas onere prova incapienza su creditore; su società semplice su socio.)

Tabella 2 – Principali strumenti di difesa del socio debitore

Situazione	Strumento difensivo	Sede/Giurisdizione	Effetto
Accertamento fiscale (avviso) ricevuto da società/socio	Ricorso tributario + eventuale istanza sospensiva	Corte Giust. Trib. (ex Comm. Trib.)	Annullamento/riduzione del tributo se accoglimento; sospende riscossione se concesso.
Cartella di pagamento notificata al socio per debito sociale	Ricorso tributario per vizi propri (es. mancata escussione, decadenza, notifica nulla)	Corte Giust. Trib.	Annullamento cartella verso socio (non verso società) se fondata l’eccezione; sospensione esecuzione se concessa.
Precetto o atto di pignoramento da creditore privato	Opposizione all’esecuzione (615 cpc) per beneficio escussione o altre ragioni	Tribunale civile (esecuzioni)	Può bloccare/escludere il socio dall’esecuzione se accolto (es. giudice impone prima escussione società).
Pignoramento esattoriale (conto, stipendio ecc.)	Opposizione agli atti esecutivi (spesso via ricorso trib.) per vizi formali/procedurali	Giudice tributario (talora giud. ord. se puro vizio atto)	Annullamento atto esecutivo se vizioso (es. intimazione invalida) e conseguente revoca pignoramento.
Società in crisi insolvente	Procedura concorsuale (fallimento o liquidazione giudiziale) estesa ai soci illimitati (art.147 LF / Codice Crisi)	Tribunale fallimentare	Sottopone i soci a procedura concorsuale, ma consente esdebitazione finale.
Sovraindebitamento del socio persona fisica	Procedura da Codice Crisi (piano del consumatore, ristrutturazione debiti)	Tribunale civile (crisi)	Congela le azioni esecutive, permette di pagare parzialmente i debiti e ottenere esdebitazione residuo.
Accertamento con adesione (fase pre-contenziosa)	Istanza di adesione (D.Lgs.218/97)	Agenzia Entrate – Ufficio accertatore	Sospende termini ricorso 90gg; possibile riduzione sanzioni e importi via accordo.
Rateizzazione debito fiscale	Istanza di rateazione (DPR 602/73 art.19)	Agenzia Entrate Riscossione	Sospende atti esecutivi se concessa; pagamento dilazionato fino a 6-10 anni.
Transazione con creditore privato	Accordo stragiudiziale (anche scrittura privata)	– (negoziazione libera, eventualmente mediata)	Può ridurre importo dovuto o dare più tempo, evitando pignoramenti (spesso accompagnata da garanzie).
Sospensione amministrativa cartella/esecuzione	Istanza in autotutela o richiesta sospensione ad AER (art. 12 DL 159/2015)	Agente Riscossione (fase amm.va)	In presenza di errori o sentenze favorevoli, l’Agente può sospendere la riscossione temporaneamente.

Tabella 3 – Poteri del Fisco vs Diritti del contribuente (focus su accertamento patrimoniale)

Poteri dell’Amministrazione	Limiti e Diritti difensivi del contribuente
Accesso ai conti bancari (art. 32 DPR 600/73) – può ottenere lista movimenti .	Diritto alla privacy finanziaria limitato: l’accesso è consentito solo se c’è un controllo formale o sostanziale giustificato. Deve emergere in motivazione l’utilizzo dei dati.
Presunzione versamenti = ricavi, prelevamenti = ricavi (per imprese) .	Onere prova contraria al contribuente: può giustificare la natura non reddituale. Obbligo del Fisco di valutare le prove fornite, altrimenti vizio di istruttoria.
Accertamento sintetico da spese patrimoniali (art.38 DPR 600) – stima reddito in base ad acquisti/tenore di vita.	Contraddittorio preventivo obbligatorio (per accert. sintetici post 2016). Necessità di congruenza su base biennale di scostamento >20%. Contribuente può provare che spese sono finanziate da redditi di altri periodi o esenti.
Iscrizione ipoteca/espropriazione beni ex DPR 602/73 (senza giudice).	Limiti: No ipoteca su prima casa se unica e non di lusso (art. 77 commi 1 bis e 2 bis DPR 602). No esproprio se debito < €120k. Preavviso 30gg obbligatorio. Impugnabile in CTR.
Notifica atti a società e validità per soci coobbligati .	Litisconsorzio necessario: se avviso non notificato a uno dei soci, giudizio nullo . Notifica solo alla società vale per decadenza ma non esime da notifica al socio se si vuole escutere lui .
Emissione cartella esattoriale (titolo esecutivo automatico).	Cartella impugnabile entro 60gg. Deve contenere motivazione (rinvio a atto precedente) e calcolo dettagliato interessi. Se notificata via PEC, deve essere in PDF con firma digitale valida: se manca, nullità (CTR Lombardia 2022).
Azione verso soci senza escussione società (in caso società estinta o incapiente).	Socio può eccepire l’assenza di preventiva escussione, ma se società è cancellata viene considerata incapienza provata . Comunque onere sul Fisco provare incapienza per Snc/Sas (Cass SU 2020) .
Sanzioni amministrative tributarie (30% imposta, etc.).	In solido con l’imposta verso la società, ma personalmente il socio potrebbe eccepire di non aver commesso il fatto sanzionabile (es. omissione di versamento IVA commessa dall’amministratore: la sanzione formale colpisce la società, che ormai non c’è; sui soci si riversa come obbligo civile? La Cass. su questo è divisa, ma tende a far rispondere i soci anche delle sanzioni se rispondono del tributo). Comunque in adesione le sanzioni si riducono a 1/3, in acquiescenza a 1/3, in conciliazione 40%.

(Nota: Tabella semplificata, ogni punto ha molte sfumature; consultare normativa e giurisprudenza specifica nei casi concreti.)

Conclusioni

Abbiamo percorso l’intero arco di problematiche connesse all’accertamento patrimoniale nelle società di persone dal punto di vista del debitore e dei suoi possibili strumenti di difesa, con uno sguardo aggiornato alle ultime evoluzioni normative e giurisprudenziali (fino alla fine del 2025).

In sintesi, per difendersi efficacemente occorre:

Conoscere i propri diritti (beneficio di escussione, litisconsorzio, termini di decadenza, impignorabilità relative, ecc.) e farli valere tempestivamente. Molte eccezioni vanno sollevate subito, altrimenti si perdono (es. non integrare il contraddittorio in un processo tributario può costare nullità tardivamente insanabile).
Agire in buona fede e collaborazione, soprattutto col Fisco: nascondere o tergiversare peggiora la posizione. Meglio presentare prove e spiegazioni durante gli accertamenti, utilizzare gli istituti deflattivi (contraddittorio, adesione) per ridurre il contenzioso, e solo se necessario andare in giudizio ben preparati.
Non attendere la tempesta: se la società versa in difficoltà e i debiti si profilano, muoversi per tempo (es. consolidare debiti, chiedere rateazioni, evitare di accumulare nuovo debito fiscale che poi ricade sui soci). Se invece l’accertamento è già arrivato, non aspettare l’ultimo giorno per cercare assistenza qualificata.
Distinguere il patrimonio personale da quello sociale con rigore: evitare commistioni (come prelevamenti continui senza giustificativi, spese personali fatte passare in azienda) che offrono al Fisco appigli facili. Se necessario, regolare i rapporti con contratti (finanziamenti soci, locazioni di immobili dei soci alla società, compensi amministratore) in modo trasparente. Ciò rende più agevole difendersi, perché ogni movimento ha una “causale” lecita.
Valutare soluzioni concordate con i creditori: l’avvocato può aiutare a trovare un accordo win-win (ad esempio, il creditore accetta il 50% subito invece di rischiare di recuperare 0 dopo anni di causa perché il socio nel frattempo è nullatenente). Questi accordi, messi nero su bianco, evitano pignoramenti e ulteriori problemi.
Pensare fuori dagli schemi legali standard: a volte il problema è imprenditoriale: ad esempio, se la Snc ha troppi debiti, trasformarla in Srl non esonera i soci dalle passività precedenti ma può limitare quelle future; oppure, se la Snc è inattiva con debiti, valutare un accordo di ristrutturazione col fisco (oggi ammesso anche per debiti sotto soglia in procedure di composizione). Sono strategie complesse ma che un professionista può suggerire.

Dal punto di vista dell’avvocato difensore, occorre un approccio multidisciplinare (diritto tributario, societario, procedure esecutive, talvolta penale) e aggiornato alle ultime sentenze. Abbiamo citato le pronunce più recenti: Sezioni Unite 2020 sul beneficio di escussione , Cassazione 2025 sul decreto ingiuntivo ai soci , Cassazioni 2022-2025 sul litisconsorzio necessario , varie sul fondo patrimoniale , trust , etc. Queste costituiscono oggi la “cassetta degli attrezzi” dell’avvocato per costruire difese efficaci e credibili davanti ai giudici.

In conclusione, trovarsi debitori verso il Fisco o altri creditori in qualità di soci di società di persone è una situazione difficile, ma non priva di vie d’uscita. La legge offre strumenti di tutela che, se ben utilizzati, possono evitare il tracollo completo del patrimonio personale e in certi casi portare a soluzioni equilibrate (come la dilazione o la riduzione concordata del debito). Naturalmente ogni caso è unico: questa guida avanzata fornisce un panorama e linee guida di alto livello; l’applicazione concreta richiede l’analisi puntuale del singolo scenario, preferibilmente con l’ausilio di consulenti legali e fiscali esperti.

Come detto, tempestività, trasparenza e competenza professionale sono gli alleati migliori del socio-debitore. Con questi elementi e con il supporto di un buon avvocato, è possibile affrontare a testa alta anche l’accertamento patrimoniale più invasivo, trasformando quella che potrebbe sembrare una condanna ineluttabile in un problema gestibile e, talvolta, risolvibile in maniera soddisfacente.

Fonti e Riferimenti

Normativa principale:

Codice Civile: artt. 2266-2268 (obbligazioni sociali società semplici), 2269 (responsabilità nuovo socio per debiti pregressi) ; 2290 (responsabilità socio uscente/eredi, termine quinquennale) ; 2291 (responsabilità illimitata soci Snc); 2304 (beneficio escussione patrim. sociale) ; 2312 (cancellazione società, creditori verso soci) ; 2313-2315 (responsabilità accomandatari e accomandanti, estensione regole Snc) ; 2320 (perdita limitazione accomandante per ingerenza); 2740 (responsabilità patrimoniale generale del debitore) ; 2901 (azione revocatoria ordinaria atti in frode) ; 2929-bis (inefficacia atti gratuiti ex lege verso creditori con titolo) ; 167-170 (fondo patrimoniale, impignorabilità debiti estranei) .
Codice Proc. Civile: art. 543 (pignoramento presso terzi) ; 615 (opposizione a esecuzione); 617 (opposizione atti esecutivi); 619 (opposizione di terzo) ; 492-bis (ricerca telematica beni) ; 495 (conversione pignoramento).
D.P.R. 600/1973: art. 32 (poteri accesso conti correnti, presunzione versamenti = ricavi) ; art. 37 c.3 (interposizione fittizia di redditi, imputazione al beneficiario effettivo); art. 38 (accertamento redditometrico sintetico per persone fisiche).
D.P.R. 602/1973: art. 25 (notifica cartella entro termini decadenziali) ; art. 45-46 (ruolo come titolo esecutivo); art. 48-bis (stop pagamenti PA se debitore inadempiente oltre soglia); art. 49 (fermo amministrativo auto, soglia €1000); art. 50 (intimazione pagamento 5 gg) ; art. 57 (opposizioni a esecuzione esattoriale limitate).
D.Lgs. 546/1992 (Processo tributario): art. 14 c.1 (litisconsorzio necessario su rapporti inscindibili) ; art. 14 c.3-6 (integrazione del contraddittorio) ; art. 19 (atti impugnabili: inclusi cartella, fermi, ipoteche).
Statuto del Contribuente (L. 212/2000): art. 7 (obbligo motivazione atti) ; art. 10 (affidamento e buona fede); art. 10-bis (divieto abuso del diritto) ; art. 12 (contraddittorio post-verifica).
Leggi speciali: D.Lgs. 74/2000 art. 11 (reato sottrazione fraudolenta al pagamento imposte) ; Codice Antimafia D.Lgs. 159/2011 artt. 20 e ss. (sequestro/confisca prevenzione patrimoni illeciti) ; D.L. 69/2013 conv. L.98/13 art.52 (divieto esproprio prima casa da Fisco, soglie ipoteca) – Decreto del Fare; D.Lgs. 14/2019 (Codice Crisi) art. 270 (esdebitazione socio fallito).

Giurisprudenza (Corte di Cassazione):

Cass. Sez. Unite civ. n. 14815/2008: litisconsorzio necessario originario nei giudizi su redditi società di persone e soci – sentenza nulla se non partecipano tutti i soci e società .
Cass. Sez. Unite civ. n. 10145/2012: litisconsorzio necessario esteso anche a IRAP società di persone (trasparenza); conferma simultaneus processus .
Cass. Sez. Unite civ. n. 13452/2017: ribadisce litisconsorzio in accertamenti a società di persone (precedenti consolidati).
Cass. Sez. Unite civ. n. 28709/2020: beneficio escussione opponibile in giudizio tributario dal socio coobbligato; onere prova incapienza su Fisco per Snc/Sas e su socio per società semplici; principio di diritto: socio può impugnare cartella eccependo beneficio . Ricorso del socio va respinto se Fisco prova insufficienza patrimonio sociale (o società cancellata), accolto se socio prova sufficienza .
Cass. Sez. Unite civ. n. 23397/2016: su responsabilità soci società estinte: i soci succedono nei debiti nei limiti di quanto riscosso in liquidazione, salvo onere su di loro provare di non aver ricevuto nulla (principio dell’utile netto di liquidazione applicato anche a soci illimitati) .
Cass. Sez. Unite civ. n. 6070/2013: sull’estinzione società – soci succedono pro quota nei debiti insoddisfatti; l’estinzione non impedisce prosecuzione processo esecutivo contro soci.
Cass. civ. Sez. V n. 7545/2021 e n. 7451/2022: società estinta, debiti tributari in capo ai soci senza necessità di escussione; soci responsabili entro attivo percepito . Confermano indirizzo SU 2020.
Cass. civ. Sez. V n. 11129/2024: la notifica tempestiva della cartella alla società impedisce decadenza anche verso socio coobbligato (estensione effetti ex art.1310 c.c.) .
Cass. civ. Sez. V n. 18345/2021: socio illimitato può impugnare cartella per far valere beneficium excussionis; onere su AdE provare infruttuosità escussione (fallimento società non basta per saltare socio se non si prova che da fallimento crediti rimasti insoluti) .
Cass. civ. Sez. III n. 27367/2025: decreto ingiuntivo non opposto dai soci – niente beneficio escussione: titolo giudiziale definitivo contro soci li obbliga direttamente, indipendente da società . Principio: mancata opposizione soci rende loro debito autonomo e solidale senza sussidiarietà .
Cass. civ. Sez. V n. 17454/2022 (31.05.2022): conferma nullità sentenza per violato litisconsorzio necessario se giudizio d’accertamento redditi Snc è fatto senza tutti soci .
Cass. civ. Sez. V ord. n. 24940/2025 (10.09.2025): ribadisce unitarietà accertamento art.5 TUIR => ricorso di uno riguarda inscindibilmente società e tutti soci; va integrato contraddittorio, altrimenti nullità assoluta . Richiama SS.UU. 14815/2008.
Cass. civ. Sez. V n. 37611/2022 (22.12.2022): su società estinte e litisconsorzio: se società estinta prima del giudizio, litisconsorzio può essere soddisfatto integrando eredi/soci (questo era su capitali).
Cass. civ. Sez. V n. 23029/2017: accertamento a società cancellata notificato solo ai soci è nullo; l’atto impositivo dev’essere notificato al soggetto passivo originario finché esiste, altrimenti non è opponibile ai soci .
Cass. civ. Sez. III n. 5128/2019: socio Snc che cede quota resta obbligato per debiti pregressi; efficacia manleva interna ma non verso terzi.
Cass. civ. Sez. III n. 279/2017: (cita) creditore può agire in cognizione contro socio per munirsi di titolo specifico anche senza escutere prima patrimonio sociale . Beneficio opera solo in esecuzione; in cognizione creditore può chiamare subito socio.
Cass. civ. Sez. V n. 1996/2019: (cita ord. SU 2020) cartella = atto non esecutivo, funzione di precetto, perciò in fase precetto il beneficio escussione secondo orientamento maggioritario non deducibile . [Superato poi da SU].
Cass. civ. Sez. V n. 1288/2015: fondi patrimoniali – onere su debitore provare estraneità debito e conoscenza creditore per opporre impignorabilità .
Cass. civ. Sez. III n. 26496/2024: iscrizione ipoteca su bene in fondo patrimoniale per debiti fiscali legittima essendo tali debiti estranei a bisogni familiari (erario non soggetto a limite) .
Cass. civ. Sez. Un. n. 13143/2022: mandato fiduciario – fiduciaria intestataria formale beni, sostanza rimane a fiduciante (i creditori del fiduciante possono aggredire beni presso fiduciaria) .
Cass. civ. Sez. Un. n. 26471/2025: trust estero – clausola foro estero non vincola creditori del disponente: possono agire in Italia (pignorare beni in trust in Italia ignorando clausole) .
Cass. civ. Sez. III n. 25964/2023: azione revocatoria ammessa su atto istitutivo trust e su conferimento beni al trustee, entrambi separatamente atti revocabili (unico disegno di sottrazione) .
Cass. civ. Sez. III n. 28146/2023: trust familiare considerato atto a titolo gratuito ai fini revocatoria ordinaria (non adempie dovere legale, sebbene finalità mantenimento famiglia) .
Cass. civ. Sez. III n. 9789/2024: fondo patrimoniale – spetta a debitore provare che il debito è estraneo ai bisogni familiari e che il creditore ne fosse consapevole, per opporre impignorabilità .
Cass. civ. Sez. III n. 32146/2024: fondo patrimoniale – ribadito che onere prova estraneità e conoscenza a carico debitore; se non provato, bene pignorabile .
Cass. civ. Sez. III n. 28593/2024: costituzione fondo patrimoniale dopo insorgenza debiti è atto in frode, revocabile ex art.2901 c.c. entro 5 anni .
Cass. pen. Sez. II n. 10746/2015: monetizzare assegni circolari frutto di evasione = riciclaggio, ostacola accertamento provenienza denaro indipendentemente dalla tracciabilità flussi .
Cass. pen. Sez. V n. 37503/2019: autoriciclaggio – versare su conto somme illecite per ostacolarne identificazione integra reato (mera operazione bancaria può bastare se c’è finalità occultamento).
Cass. pen. Sez. III n. 25677/2012: reato art.11 D.Lgs.74/2000 (sottrazione fraudolenta) non sussiste per il solo prelievo di somme dal proprio conto se non inserito in disegno fraudolento ampio .
Cass. pen. Sez. II n. 19054/2015: reato art.388 c.p. – donare denaro a terzi dopo un decreto ingiuntivo, vanificando pignoramento, integra dolo di mancata esecuzione dolosa di provvedimento del giudice .
Corte Cost. n. 201/2020: (in motivazione) definisce società di persone come schermo dietro cui operano soci (richiamata in SU 28709/2020) .
Corte Cost. n. 228/2014: ha dichiarato illegittima presunzione prelievi = ricavi per professionisti (non per imprenditori), alleggerendo art.32 DPR600.

Gestisci una società di persone (SNC, SAS) e hai ricevuto un accertamento patrimoniale che contesta incrementi di patrimonio, spese sostenute o tenore di vita ritenuti incompatibili con i redditi dichiarati? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Gestisci una società di persone (SNC, SAS) e hai ricevuto un accertamento patrimoniale che contesta incrementi di patrimonio, spese sostenute o tenore di vita ritenuti incompatibili con i redditi dichiarati?

Ti imputano che “le risorse non trovano giustificazione”, che “le spese superano i redditi” o che “gli apporti non sono spiegati”, con recuperi di imposte, sanzioni e interessi anche in capo ai soci?

Temi che beni personali, versamenti, investimenti o finanziamenti vengano automaticamente considerati redditi non dichiarati, con effetti a cascata sulla società e sui soci?

Devi saperlo subito:

👉 l’accertamento patrimoniale non è automatico,
👉 società e soci sono soggetti distinti, anche se trasparenti,
👉 una difesa tecnica può annullare o ridurre drasticamente la pretesa.

Questa guida ti spiega:

cos’è l’accertamento patrimoniale nelle società di persone,
perché il Fisco lo utilizza,
quando è illegittimo,
come difendersi efficacemente con l’avvocato.

Cos’è l’Accertamento Patrimoniale (In Modo Chiaro)

L’accertamento patrimoniale è uno strumento con cui il Fisco:

analizza incrementi di patrimonio e spese sostenute,
confronta tali dati con i redditi dichiarati,
presume redditi non dichiarati se emergono scostamenti.

👉 È una presunzione basata su indici,
👉 non una prova diretta di evasione.

Perché Colpisce le Società di Persone

Nelle società di persone il Fisco interviene perché:

vige il principio di trasparenza fiscale,
i redditi societari si imputano direttamente ai soci,
patrimoni societari e personali sono spesso interconnessi,
i soci rispondono illimitatamente (SNC) o in parte (SAS).

👉 La trasparenza non elimina i diritti di difesa.

Il Punto Chiave: Patrimonio ≠ Reddito

Un errore molto diffuso è pensare che:

👉 “se c’è un incremento patrimoniale, allora c’è reddito occulto”.

In realtà:

il patrimonio può derivare da fonti non reddituali,
prestiti, donazioni, risparmi, disinvestimenti non sono reddito,
il Fisco deve dimostrare la natura reddituale delle risorse.

👉 L’onere della prova resta in capo all’Amministrazione.

Le Contestazioni Più Comuni

Negli accertamenti patrimoniali su società di persone il Fisco contesta spesso:

acquisti di immobili o beni strumentali,
versamenti e finanziamenti dei soci,
spese personali ritenute “incompatibili”,
incrementi di capitale non spiegati,
utilizzo di beni intestati ai soci.

👉 Molte contestazioni confondono patrimonio e reddito.

Quando l’Accertamento è Illegittimo

L’accertamento patrimoniale è contestabile se:

non individua la fonte reddituale delle somme,
ignora fonti lecite alternative (prestiti, donazioni, risparmi),
utilizza automatismi senza analisi concreta,
non distingue tra società e socio,
presume redditi senza prova diretta,
manca il contraddittorio preventivo.

👉 Il sospetto non sostituisce la prova.

La Trasparenza Fiscale Non Giustifica Automatismi

Un principio fondamentale è questo:

👉 la trasparenza fiscale non autorizza accertamenti patrimoniali automatici sui soci.

Questo significa che:

l’accertamento va motivato per ciascun soggetto,
il patrimonio del socio non è reddito societario per definizione,
la presunzione deve essere specifica e coerente.

👉 Società e soci vanno analizzati separatamente.

L’Errore Più Grave di Soci e Amministratori

Molti contribuenti sbagliano perché:

accettano la ricostruzione patrimoniale come inevitabile,
non spiegano l’origine delle risorse,
si difendono solo sul piano contabile,
pagano per paura.

👉 È la logica dell’accertamento che va contestata.

Accertamento Patrimoniale ≠ Debito Automatico

Un principio essenziale è questo:

👉 l’accertamento patrimoniale è sempre superabile con prova contraria.

Questo significa che puoi:

dimostrare l’origine lecita dei fondi,
separare patrimonio personale e reddito societario,
contestare la presunzione di reddito,
ottenere l’annullamento o la riduzione dell’accertamento.

👉 La difesa nel merito è decisiva.

Il Ruolo dell’Avvocato nella Difesa

La difesa contro l’accertamento patrimoniale è giuridica e strategica, non solo contabile.

L’avvocato:

contesta la tenuta logica delle presunzioni,
ricostruisce le fonti non reddituali,
valorizza la distinzione società–socio,
impugna l’atto nei termini,
chiede la sospensione della riscossione.

👉 Il commercialista ricostruisce i dati.
👉 L’avvocato difende la natura giuridica delle risorse.

Cosa Può Fare Concretamente l’Avvocato

Con l’assistenza legale puoi:

analizzare l’accertamento patrimoniale ricevuto,
verificare la legittimità delle presunzioni,
dimostrare l’origine lecita degli incrementi patrimoniali,
impugnare l’atto e chiedere la sospensione,
ridurre o annullare imposte e sanzioni,
tutelare il patrimonio personale e societario.

👉 La strategia iniziale è decisiva.

I Rischi Se Non Ti Difendi

Una gestione errata può portare a:

tassazione su risorse non reddituali,
sanzioni elevate,
interessi non dovuti,
estensione dell’accertamento ai soci,
danni patrimoniali seri.

👉 Accettare l’accertamento significa accettare una finzione fiscale.

Perché È Cruciale Difendersi Subito

Per le società di persone:

gli effetti si estendono anche ai soci,
i termini di ricorso sono brevi,
il mancato ricorso rende definitiva la pretesa.

👉 Il tempo è una variabile decisiva.

Le Specializzazioni dell’Avv. Giuseppe Monardo

La difesa contro accertamenti patrimoniali nelle società di persone richiede competenze avanzate in diritto tributario e contenzioso su presunzioni patrimoniali.

L’Giuseppe Monardo è:

Avvocato Cassazionista
Coordinatore nazionale di avvocati e commercialisti esperti in diritto tributario
Gestore della Crisi da Sovraindebitamento – Ministero della Giustizia
Professionista fiduciario di un OCC
Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa

Come Può Aiutarti Concretamente

analisi immediata dell’accertamento patrimoniale,
verifica della legittimità delle presunzioni,
difesa coordinata di società e soci,
impugnazione dell’atto e sospensione,
tutela del patrimonio personale e societario,
assistenza fino alla definizione finale.

Conclusione

L’accertamento patrimoniale nelle società di persone
👉 non è una condanna automatica.

👉 Il patrimonio si spiega,
👉 le presunzioni si contestano,
👉 la trasparenza non cancella i diritti.

La regola è chiara:

👉 separare reddito e patrimonio,
👉 smontare la presunzione,
👉 difendersi con strategia.

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Negli accertamenti patrimoniali sulle società di persone, una difesa giuridica tempestiva è spesso decisiva per evitare tassazioni su ricchezze che non costituiscono reddito imponibile.

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Consulenza digitale: si svolge esclusivamente tramite contatti telefonici e successiva comunicazione digitale via e-mail o posta elettronica certificata. La prima valutazione, interamente digitale (telefonica), è gratuita, ha una durata di circa 15 minuti e viene effettuata entro un massimo di 72 ore. Consulenze di durata superiore sono a pagamento, calcolate in base alla tariffa oraria di categoria.
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La consulenza fisica, a differenza di quella digitale, viene organizzata a partire da due settimane dal primo contatto.

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