Accertamento Patrimoniale E Contanti: Rischi E Difese

Da Giuseppe Monardo
Dicembre 19, 2025
05:12

L’accertamento patrimoniale basato sulla disponibilità di contanti è una delle contestazioni fiscali più delicate e pericolose.
Quando l’Agenzia delle Entrate rileva somme detenute in contanti o movimentazioni non bancarizzate, tende spesso a presumere automaticamente l’esistenza di redditi non dichiarati, senza distinguere tra violazioni formali e reale evasione.

È fondamentale chiarirlo subito:
la detenzione di contanti non è di per sé prova di evasione fiscale.

Molti accertamenti patrimoniali fondati sui contanti sono viziati da presunzioni errate e possono essere annullati o fortemente ridimensionati se difesi in modo tecnico e documentato.

Cosa si intende per contanti nell’accertamento patrimoniale

Nel contesto degli accertamenti patrimoniali, l’Agenzia delle Entrate considera, ad esempio:

• somme detenute in contanti presso il domicilio
• contanti rinvenuti durante verifiche o controlli
• versamenti in contanti su conti bancari
• prelievi rilevanti e non giustificati
• disponibilità di cassa non tracciata
• contanti derivanti da risparmi accumulati
• somme custodite fuori dal circuito bancario

Il contante è uno strumento di pagamento lecito, anche se sottoposto a limiti e regole.

Perché l’Agenzia delle Entrate contesta i contanti

L’Agenzia delle Entrate utilizza la presenza di contanti per:

• presumere redditi non dichiarati
• ricostruire una presunta capacità contributiva
• contestare incrementi patrimoniali
• avviare accertamenti sintetici o patrimoniali
• giustificare richieste di spiegazioni invasive
• estendere i controlli a più annualità

Il problema è che il contante viene spesso trattato come reddito prodotto nell’anno, ignorando l’accumulo nel tempo.

Gli errori tipici dell’Agenzia delle Entrate

Negli accertamenti patrimoniali basati sui contanti, l’Agenzia sbaglia spesso quando:

• considera i contanti come reddito immediato
• ignora risparmi accumulati negli anni
• non distingue tra capitale e reddito
• trascura donazioni, eredità o risparmi familiari
• utilizza presunzioni automatiche
• ribalta illegittimamente l’onere della prova
• non rispetta il contraddittorio

In questi casi l’accertamento è tecnicamente fragile e giuridicamente contestabile.

Quando l’accertamento patrimoniale sui contanti è illegittimo

L’accertamento è illegittimo se:

• le somme in contanti hanno origine lecita
• derivano da redditi già dichiarati
• provengono da risparmi pregressi
• non vi è prova di redditi imponibili
• l’Ufficio utilizza presunzioni astratte
• non viene rispettato il diritto di difesa

Il contante non può essere trasformato in reddito per presunzione.

Come giustificare la disponibilità di contanti

La difesa si fonda su una ricostruzione logica e documentata e può basarsi su:

• dichiarazioni dei redditi degli anni precedenti
• estratti conto bancari storici
• prova di prelievi coerenti nel tempo
• dimostrazione della capacità di risparmio
• documentazione di donazioni o successioni
• ricostruzione patrimoniale pluriennale
• perizie contabili

La coerenza temporale e logica delle somme è decisiva.

Sistemi di difesa efficaci

Una difesa efficace contro un accertamento patrimoniale basato sui contanti deve essere analitica e strutturata e può basarsi su:

• ricostruzione storica delle disponibilità
• distinzione tra capitale accumulato e reddito
• confronto tra redditi dichiarati e spese sostenute
• contestazione del metodo accertativo
• utilizzo di giurisprudenza favorevole
• perizie economico contabili

Ogni somma deve essere inserita in una visione complessiva e coerente.

Cosa fare subito

Se ricevi un accertamento patrimoniale basato sui contanti:

• fai analizzare immediatamente l’atto
• individua le somme contestate
• ricostruisci l’origine dei contanti
• raccogli documentazione bancaria e reddituale
• prepara una risposta strutturata al contraddittorio
• evita adesioni o pagamenti affrettati

Valuta attentamente le opzioni difensive più idonee:

• osservazioni in contraddittorio
• istanza di autotutela
• accertamento con adesione solo se conveniente
• ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria
• richiesta di sospensione dell’esecutività

I rischi se non intervieni tempestivamente

• presunzione definitiva di redditi non dichiarati
• recuperi di imposte elevati
• sanzioni e interessi
• iscrizione a ruolo
• azioni esecutive e pignoramenti
• estensione dei controlli ad altri anni
• gravi conseguenze patrimoniali e personali

Come può aiutarti l’Avvocato Monardo

L’Avvocato Monardo, cassazionista, ha esperienza specifica nella difesa contro accertamenti patrimoniali basati sulla disponibilità di contanti, spesso annullati per errata qualificazione delle somme come reddito imponibile.
Coordina un team nazionale di avvocati tributaristi e commercialisti esperti in accertamenti sintetici e patrimoniali.

È inoltre:

• Gestore della Crisi da Sovraindebitamento
• iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia
• professionista fiduciario presso un OCC
• Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa

Può intervenire concretamente per:

• dimostrare l’origine lecita dei contanti
• smontare le presunzioni dell’Agenzia
• ottenere l’annullamento o la riduzione della pretesa
• bloccare l’esecutività e la riscossione
• tutelare il patrimonio personale
• costruire una strategia difensiva solida

Agisci ora

La disponibilità di contanti non equivale automaticamente a evasione fiscale.
Agire subito significa impedire che una presunzione errata diventi un debito definitivo.

Hai ricevuto un accertamento patrimoniale basato sui contanti?
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Introduzione

I contanti rappresentano da sempre un nodo cruciale nei rapporti tra debitore e creditori, specie quando il Fisco o altri creditori cercano di ricostruire il patrimonio del debitore. Un’ingente disponibilità di denaro contante, se non tracciata, può infatti allarmare l’Amministrazione finanziaria o i creditori privati e indurre controlli approfonditi. In Italia esistono normative rigorose sull’uso del contante – ad esempio limiti ai pagamenti in cash e obblighi antiriciclaggio – e presunzioni fiscali che qualificano i movimenti di denaro non giustificati come possibili redditi occulti . Dal punto di vista del debitore (che sia un contribuente sotto accertamento fiscale, un soggetto esecutato da creditori privati o un imprenditore in difficoltà finanziaria), è fondamentale conoscere i rischi legali legati alla detenzione e al trasferimento di contanti, nonché le possibili strategie difensive per tutelare il proprio patrimonio in modo lecito.

In questa guida – aggiornata a dicembre 2025 – forniremo un’analisi avanzata e approfondita delle norme italiane in materia di accertamento patrimoniale e utilizzo del contante. Il taglio sarà tecnico-giuridico ma con intento divulgativo: l’obiettivo è renderla fruibile sia a professionisti legali (avvocati, consulenti fiscali) sia a privati cittadini e imprenditori interessati a comprendere come difendere i propri beni. Verranno citate le fonti normative rilevanti, le più recenti sentenze di Cassazione (civili e penali) e della Corte Costituzionale, con esempi pratici, tabelle riepilogative e una sezione di domande e risposte (FAQ).

Cosa affronteremo nello specifico:

Il quadro normativo sull’uso del denaro contante (limiti ai pagamenti cash, obblighi di tracciabilità) e le relative sanzioni amministrative.
L’accertamento fiscale sui contanti, in particolare la presunzione (art. 32 DPR 600/1973) che i versamenti bancari non giustificati siano redditi in nero, l’inversione dell’onere della prova a carico del contribuente e come quest’ultimo possa difendersi (documentando l’origine delle somme). Analizzeremo le differenze tra categorie di contribuenti (imprenditori, professionisti, privati) e i più recenti orientamenti giurisprudenziali in materia .
I profili penali connessi al possesso e utilizzo di contanti non dichiarati: dal reato di evasione fiscale (quando ricorrono le soglie di punibilità) a quello di autoriciclaggio dei proventi illeciti introdotto nel 2015. Vedremo come anche operazioni bancarie apparentemente tracciabili (es. versare denaro su un conto personale) possano configurare autoriciclaggio se rendono più difficile risalire all’origine illecita dei fondi . Ci soffermeremo inoltre sul reato di sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (art. 11 D.lgs. 74/2000) applicabile a chi compie atti dispositivi sui propri beni per sottrarsi alle riscossioni fiscali .
Le procedure di pignoramento e ricerca dei beni del debitore in ambito civile ed esecutivo: cosa rischia un debitore i cui averi (conti correnti, immobili, valori in casa) vengono individuati dai creditori. Tratteremo i poteri di indagine patrimoniale riconosciuti al creditore (es. accesso alle banche dati, ordine di esibizione) e al professionista dell’esecuzione (ufficiale giudiziario) e quali beni sono impignorabili per legge. Anche qui, dal punto di vista del debitore, vedremo i possibili rimedi difensivi (dall’opposizione all’esecuzione alla nomina di un custode, ecc.) e i limiti oltre i quali certe condotte di occultamento sconfinano nell’illecito (ad es. alienazioni simulate punite dall’art. 388 c.p. in caso di mancata esecuzione dolosa di provvedimenti giudiziari).
Gli strumenti di tutela patrimoniale leciti a disposizione del debitore e i relativi rischi: esamineremo il funzionamento di istituti come il fondo patrimoniale, l’intestazione fiduciaria di beni a terzi, la sottoscrizione di polizze vita (tipicamente impignorabili ex art. 1923 c.c. per le somme dovute dall’assicuratore ), e soprattutto l’uso del trust di diritto estero come mezzo di pianificazione patrimoniale. Valuteremo però come la giurisprudenza italiana contrasti gli abusi di tali strumenti: ad esempio, la revocatoria ordinaria (art. 2901 c.c.) consente di dichiarare inefficaci verso i creditori atti come donazioni, costituzione di trust o trasferimenti di denaro a familiari compiuti in frode alle ragioni creditorie . Analizzeremo come i tribunali hanno esteso questa tutela anche ad atti solo apparentemente leciti (es. trust “familiare” costituito per schermare beni) e come persino una clausola estera di scelta di legge o foro (nei trust internazionali) non impedisca ai creditori di agire in Italia – principio ribadito dalle Sezioni Unite nel 2025 .
Esempi pratici e casi recenti: lungo la trattazione saranno proposti scenari realistici (imprenditore con contanti “fuori cassa”, trasferimenti di denaro a familiari, accertamenti fiscali scaturiti da versamenti bancari, ecc.) ispirati a vicende concrete affrontate dalla giurisprudenza più recente. Ogni caso sarà l’occasione per applicare le norme discusse e illustrare possibili esiti, citando le relative sentenze (es. Cass. ord. n. 21249/2025 sul contribuente erede di un professionista con compensi non dichiarati , Cass. pen. n. 25348/2025 sull’autoriciclaggio mediante versamenti in banca , etc.).
Infine, una sezione di Domande frequenti (FAQ) in formato domanda/risposta ricapitolerà i dubbi più comuni dal punto di vista del debitore: posso detenere molti contanti in casa senza commettere reato? Qual è il limite ai pagamenti in contanti? Cosa rischio se verso sul conto grosse somme in contanti? I miei debitori possono pignorare i soldi che ho regalato ai figli? Un trust protegge davvero dai creditori? e così via.

Nota sul metodo: tutte le fonti normative e giurisprudenziali utilizzate sono elencate in fondo alla guida, per facilitare eventuali approfondimenti. Il testo è originale ed è stato verificato per evitare qualsiasi plagio, pur basandosi su materiali ufficiali e autorevoli. Ora, entriamo nel vivo della trattazione cominciando dal contesto normativo generale sull’uso del contante in Italia e dalle tipologie di accertamenti patrimoniali cui un debitore può essere soggetto.

Limiti e vincoli all’uso del contante in Italia

Prima di analizzare gli strumenti di accertamento patrimoniale, è utile inquadrare brevemente le regole italiane sull’utilizzo del denaro contante, poiché la normativa vigente impone importanti restrizioni volte a garantire la tracciabilità delle transazioni ed evitare fenomeni di riciclaggio ed evasione. Conoscere tali limiti è fondamentale sia per evitare sanzioni amministrative, sia perché il loro superamento può costituire indizio di irregolarità che innesca accertamenti più approfonditi.

Limite legale ai trasferimenti in contanti: l’art. 49 del D.lgs. 231/2007 (normativa antiriciclaggio) fissa un limite massimo oltre il quale è vietato trasferire denaro contante tra soggetti diversi. Tale soglia è stata più volte modificata nel corso degli anni. Dal 1° gennaio 2023, il limite è di 5.000 euro, innalzato dalla precedente soglia di 1.000 euro per effetto della Legge di Bilancio 2023 . In pratica, è vietato il trasferimento di contanti pari o superiore a €5.000 tra soggetti diversi (persone fisiche o giuridiche), a qualsiasi titolo (donazione, pagamento, prestito, ecc.), salvo che avvenga tramite intermediari finanziari abilitati (banche, Poste, istituti di moneta elettronica) . Ad esempio, non è lecito pagare un acquisto di importo ≥ €5.000 in banconote direttamente dal compratore al venditore; sarà invece necessario utilizzare strumenti tracciabili (bonifico, carta, assegno non trasferibile, ecc.). La violazione di questo divieto non costituisce reato, ma comporta una sanzione amministrativa pecuniaria: tipicamente una multa dall’1% al 40% dell’importo trasferito illecitamente (con un minimo di €3.000), aumentata nel caso di somme molto elevate o recidiva. È bene specificare che il limite si applica al valore complessivo dell’operazione: non è possibile aggirarlo frazionando artificialmente il pagamento in più tranche sotto soglia (tale condotta è considerata frazionamento elusivo e viene sanzionata). Fanno eccezione alcune situazioni particolari, ad esempio i turisti stranieri non residenti possono effettuare acquisti in contanti fino a €15.000 presso commercianti al dettaglio o agenzie di viaggio, a condizione che l’operatore rispetti specifici adempimenti (comunicazione preventiva all’Agenzia delle Entrate e acquisizione di fotocopia del documento del cliente) .

Obblighi antiriciclaggio e segnalazioni bancarie: parallelamente al limite sopra descritto, esiste un apparato di controlli finanziari predisposto per intercettare movimenti di denaro anomali. Gli istituti bancari e altri intermediari sono tenuti per legge a segnalare all’UIF (Unità di Informazione Finanziaria presso Banca d’Italia) le operazioni sospette di riciclaggio. In particolare, qualsiasi versamento o prelievo in contante di importo pari o superiore a 10.000 euro nell’arco di un mese (anche attraverso operazioni frazionate) viene comunicato agli archivi centralizzati antiriciclaggio. Ciò significa che, se un privato versa su un conto bancario somme di contante per 12.000 € in un mese, la banca automaticamente registra l’operazione e contribuisce al data base antiriciclaggio (la cosiddetta “SARA” – Segnalazione Aggregata). Inoltre, indipendentemente dalle soglie quantitative, la banca deve inviare una segnalazione di operazione sospetta (SOS) ogni qual volta abbia il ragionevole dubbio che certi movimenti di denaro – anche sotto soglia – possano essere legati a reati di riciclaggio, finanziamento al terrorismo o evasione fiscale. Ad esempio, versamenti ricorrenti in contanti di importi prossimi al limite (c.d. smurfing), oppure prelievi ingenti seguiti da bonifici esteri atipici, potrebbero indurre la banca a inviare una segnalazione nominativa all’UIF. Tali segnalazioni non implicano automaticamente un illecito a carico del cliente, ma attivano approfondimenti: l’UIF e la Guardia di Finanza possono analizzare la posizione finanziaria segnalata e, se reputano, trasmettere l’informativa alla Procura della Repubblica (per un’indagine penale) o all’Agenzia delle Entrate (per un possibile accertamento fiscale).

Detenzione di contante “non giustificato”: è di per sé illegale? Un punto importante da chiarire è che possedere elevate somme di denaro contante non è vietato in sé. Non esiste una norma che impedisca ad un individuo di tenere in casa, in cassaforte o in una cassetta di sicurezza i propri soldi lecitamente guadagnati. Ad esempio, se un soggetto ha accumulato negli anni risparmi per 100.000 € e decide di conservarli in contanti, non commette alcun illecito semplicemente per il fatto di detenerli “sotto il materasso”. Tuttavia, questa situazione comporta rischi significativi: in primis, come dimostrare che quel denaro ha origine lecita e che le relative imposte sono state pagate? In caso di controlli fiscali o indagini penali, il soggetto dovrà provare la provenienza di quei contanti per evitare che vengano considerati frutto di redditi non dichiarati o di attività illecite. Inoltre, pur non essendo illecito conservare il proprio denaro in forma liquida, un problema sorge quando si tenta di immettere quei contanti nel sistema finanziario (ad esempio versandoli sul conto corrente, acquistando beni registrati come immobili, auto, ecc. o trasferendoli a terzi). In tal caso, come vedremo, l’Amministrazione Finanziaria applica forti presunzioni di imponibilità: ogni somma versata in banca senza spiegazione è ritenuta reddito sottratto a tassazione, salvo prova contraria . Analogamente, se si spendono molti contanti in acquisiti, si rischia un accertamento “sintetico” del reddito (il Fisco potrebbe desumere un certo reddito minimo in base al tenore di vita).

Va poi considerato il profilo della sicurezza e della legalità: grandi somme in casa espongono al rischio di furti o rapine; inoltre, se nell’abitazione intervengono le forze dell’ordine per una perquisizione (magari nell’ambito di un’indagine), il denaro contante in ingente quantità può essere sequestrato come corpo di reato o elemento di prova se vi è il sospetto che sia collegato a reati (ad es. evasione, riciclaggio, traffici illeciti). In sede giudiziaria, sarà poi onere dell’interessato dimostrarne la legittima provenienza per ottenerne la restituzione. In sintesi, detenere contanti non dichiarati non costituisce di per sé un reato, ma rappresenta una condizione vulnerabile: qualora emerga all’attenzione delle autorità, quel denaro subirà presumibilmente un congelamento/sequestro e il suo titolare dovrà intraprendere un percorso probatorio spesso difficile per legittimarlo . Ecco perché, dal punto di vista del debitore/prevenuto, è preferibile adottare strategie patrimoniali trasparenti e tracciabili, come vedremo, piuttosto che confidare eccessivamente nel “cash nascosto”.

Riassumendo in tabella i principali vincoli normativi sull’uso del contante in Italia (alla data di dicembre 2025):

Tabella 1 – Limiti e obblighi relativi al denaro contante (sintesi)

Aspetto normativo	Descrizione	Riferimento
Limite ai trasferimenti tra privati	Vietato trasferire contanti ≥ €5.000 tra soggetti diversi (salvo tramite banche/intermediari autorizzati). Sanzione: multa dall’1% al 40% dell’importo.	Art. 49 D.lgs. 231/2007; L.197/2022 (Bilancio 2023)
Segnalazioni anti-riciclaggio (SARA)	Operazioni in contante pari o superiori a €10.000 mensili (anche cumulati) comunicate all’UIF in forma aggregata.	Provv. UIF + art. 47 D.lgs. 231/2007 (obblighi intermediari)
Segnalazioni sospette (SOS)	Intermediari devono segnalare transazioni sospette di riciclaggio (importi anomali, frazionamenti, etc.), indipendentemente dall’importo.	Art. 35 D.lgs. 231/2007
Trasporto transfrontaliero di contante	Obbligo di dichiarare in dogana il trasporto di €10.000 o più in contanti (o titoli al portatore) da/verso l’estero. Sanzione: sequestro amministrativo del 30% dell’eccedenza non dichiarata.	Regolamento UE 2018/1672; D.lgs. 195/2008
Presunzione fiscale su contanti versati	Ogni versamento ingiustificato sul conto corrente è presunto “reddito non dichiarato” tassabile, salvo prova contraria dettagliata del contribuente.	Art. 32 co.1 n.2 DPR 600/1973
Presunzione su spese (accertamento sint.)	Reddito presunto in base a spese sostenute: se il tenore di vita (es. acquisti in contanti di beni di lusso, auto, immobili) risulta incoerente col reddito dichiarato, il Fisco può determinare sinteticamente un maggior reddito.	Art. 38 DPR 600/1973 (vecchio “redditometro”) – in evoluzione normativa (2019-2023)

Nota: il cosiddetto redditometro (strumento di accertamento sintetico basato sulle spese e sulla capacità di risparmio) è stato oggetto di riforma negli ultimi anni e la sua applicazione pratica è attualmente limitata ai periodi d’imposta antecedenti al 2016, in attesa dei decreti attuativi per il nuovo metodo. Resta però vigente il potere dell’Agenzia delle Entrate di effettuare accertamenti patrimoniali complessivi quando emergono elementi di spesa incompatibili coi redditi dichiarati.

Dopo questa panoramica sul contante, possiamo addentrarci nelle procedure di accertamento patrimoniale vere e proprie, iniziando dalla sfera fiscale (accertamenti tributari) per poi passare a quella civile/esecutiva (pignoramenti) e penale. Ciascun ambito ha proprie regole e strumenti, ma come vedremo presentano un denominatore comune: individuare i beni e le disponibilità finanziarie “nascoste” del debitore e assoggettarle a tassazione, se del caso, o a esecuzione forzata.

Accertamenti fiscali sui contanti: il Fisco alla ricerca dei “redditi in nero”

Quando si parla di accertamento patrimoniale in ambito fiscale, ci si riferisce essenzialmente all’attività svolta dall’Agenzia delle Entrate (spesso tramite la Guardia di Finanza) per scoprire redditi non dichiarati o basi imponibili occultate. In tale contesto, il denaro contante – specie se versato o speso senza giustificazione – è visto come un forte indicatore di economia sommersa. Occorre quindi analizzare quali poteri ha il Fisco di rintracciare contante o movimenti finanziari sospetti e, soprattutto, come il contribuente/debitore d’imposta possa difendersi da accertamenti basati su tali elementi.

La presunzione legale sui versamenti bancari non giustificati

Il principale strumento normativo a disposizione dell’Amministrazione finanziaria è la presunzione di reddito sancita dall’art. 32, comma 1, n. 2 del DPR 600/1973 (accertamento delle imposte sui redditi). Tale disposizione – in combinato con l’art. 51 DPR 633/1972 per l’IVA – permette al Fisco di considerare come ricavi o compensi non dichiarati tutte le somme accreditate sui conti del contribuente che quest’ultimo non riesca a giustificare fiscalmente . In altre parole, ogni versamento bancario “anomalo” (cioè non risultante dalle dichiarazioni dei redditi o dalla contabilità) viene presunto frutto di reddito in nero. Parallelamente, per i prelievi da conto corrente non giustificati si presume (sempre secondo l’art. 32) che abbiano finanziato acquisti “fuori fattura” poi rivenduti senza dichiarare i relativi ricavi – ma, come vedremo, questa presunzione sui prelievi oggi opera solo per alcune categorie di contribuenti.

Di fronte a un accertamento basato su tali presunzioni, il contribuente si trova quindi a dover dimostrare la provenienza legittima e non tassabile di ciascun importo movimentato. Si parla di inversione dell’onere della prova: non è il Fisco che deve provare che quei soldi sono redditi evasi; è il contribuente che deve provare che non lo sono . Si tratta, in termini tecnici, di una presunzione legale relativa (iuris tantum): il legislatore, per ragioni di contrasto all’evasione, attribuisce valore di prova a un fatto indiziario (il versamento bancario) invertendo il normale onere probatorio, salvo concedere al contribuente la facoltà di fornire una prova contraria (praesumptio iuris tantum).

Ambito soggettivo di applicazione: inizialmente, questa presunzione era pensata soprattutto per i titolari di impresa (che potevano avere conti correnti aziendali) e per i lavoratori autonomi. Ci si chiedeva se potesse applicarsi anche ai privati cittadini non esercenti attività economiche. La giurisprudenza, soprattutto di legittimità, ha chiarito ormai inequivocabilmente che la presunzione sui versamenti vale per tutti i contribuenti*, inclusi i privati non imprenditori. Un importante arresto in tal senso è l’ordinanza *Cass. Sez. V n. 21214/2024, che ha ribadito come dopo l’intervento della Corte Costituzionale del 2014 (v. infra) l’esclusione riguardi solo i prelievi per i non imprenditori, mentre i versamenti restano sempre sospetti per chiunque . Dunque anche un pensionato, un dipendente pubblico o un disoccupato, se versa sul proprio conto somme significative senza un chiaro nesso con redditi dichiarati (o esenti, o esclusi da imposizione), può subire un accertamento basato sull’art. 32 DPR 600/73. Analogamente, una società di capitali o un professionista che versino contanti extra contabilità sono soggetti alla medesima presunzione.

Differenza tra versamenti e prelievi (nota sulla Corte Costituzionale): occorre distinguere i versamenti (accrediti sul conto) dai prelievi (addebiti). In passato, l’art. 32 DPR 600/73 prevedeva che sia i versamenti sia i prelievi non giustificati venissero considerati componenti di reddito non dichiarato. Tuttavia, con sentenza n. 228/2014, la Corte Costituzionale dichiarò illegittima in parte tale norma, limitatamente alla presunzione sui prelievi per i soggetti diversi dagli imprenditori. La Corte ritenne irragionevole presumere che ogni somma prelevata da un conto di un professionista o privato costituisse poi un costo in nero e quindi un ricavo occulto, mancando per questi contribuenti l’obbligo di tenuta di scritture che giustifichino l’uso del contante. Da allora, la situazione è la seguente:

Per gli imprenditori (soggetti in contabilità, es. società, ditte individuali), sia i versamenti che i prelievi non annotati possono essere presunti ricavi non dichiarati (i prelievi come acquisti in nero destinati a rivendite non fatturate).
Per i lavoratori autonomi e privati, la presunzione vale solo per i versamenti, mentre i prelievi bancari non giustificati non possono di per sé fondare un accertamento (salvo casi eccezionali in cui, uniti ad altri elementi, evidenzino un’attività in nero).

Questa linea è stata recentemente confermata dalla Corte Costituzionale con sentenza n. 10/2023, la quale ha dichiarato infondata una nuova questione di legittimità sull’art. 32 sollevata da una Commissione Tributaria (che chiedeva di riespandere la presunzione anche ai prelievi > €1.000/5.000 per gli imprenditori): la Consulta ha ribadito che per gli imprenditori la presunzione sui prelievi resta legittima (trattandosi di presunzione relativa in un contesto – quello d’impresa – in cui è ragionevole attendersi tracce contabili), mentre per gli altri no . Dunque il quadro normativo attuale è consolidato: i versamenti “sospetti” contano sempre, i prelievi solo in ambito d’impresa.

Cosa si intende per versamenti “non giustificati”? Sono quei movimenti di denaro in entrata sul conto del contribuente per i quali non risulta una causa nota e fiscalmente irrilevante. Ad esempio, se Tizio (privato) riceve un bonifico di €20.000 da Caio senza causale chiara, oppure versa sul proprio conto €10.000 in contanti, e tali somme non trovano riscontro nei redditi dichiarati (stipendi, pensioni, ecc.), l’Ufficio le contesterà come possibili ricavi non dichiarati. Viceversa, se l’accredito è specificamente individuabile come non tassabile (es.: Tizio vende un’auto usata e incassa un bonifico tracciabile con causale “vendita auto usata”, oppure riceve un’indennità assicurativa esente, o ancora gli viene accreditato un rimborso di un prestito fatto a terzi in passato), tali entrate non dovrebbero concorrere a formare reddito e il contribuente potrà fornirne evidenza. In pratica, ciò che non risulta dalle dichiarazioni dei redditi o da atti registrati ufficialmente, viene messo in discussione.

Difendersi dall’accertamento bancario: prova contraria e strategie

Di fronte a una contestazione dell’Agenzia delle Entrate che presume redditi in base a versamenti bancari, il contribuente (o i suoi eredi, se il contribuente è deceduto) ha un’unica via: fornire una prova contraria solida e analitica per ogni singola movimentazione contestata. La giurisprudenza insiste sul carattere “analitico” di questa prova: non basta una spiegazione generica, tipo “erano risparmi accumulati in casa” o “me li ha dati un familiare per aiutarmi”. Occorre invece documentare dettagliatamente la natura non reddituale di ciascun flusso di denaro .

Alcuni esempi di giustificazioni idonee potrebbero essere: – Donazioni o regali di famiglia: se un parente ha donato una somma, meglio se vi è traccia (es. scrittura privata di donazione modale, o dichiarazione sostitutiva di atto notorio); inoltre andrebbe dimostrata la provenienza lecita in capo al donante. – Restituzione di prestiti precedentemente erogati: esibendo magari il contratto di mutuo tra privati registrato all’epoca, o altre prove del prestito originario. – Utilizzo di somme già tassate o esenti: ad es. prelevamento di contante da un conto estero regolarmente dichiarato, o uso di redditi percepiti in anni passati ma non spesi (risparmi). In tal caso, però, serve dare evidenza delle disponibilità pregresse (estratti conto storici, dichiarazioni patrimoniali). – Vendita di beni non tassabile: se si è venduto un bene mobile usato (quadri, gioielli, collezioni) e si è ricevuto contante, bisogna possibilmente mostrare un atto di vendita o almeno indicare a chi è stato venduto. – Indennizzi, risarcimenti, vincite: tutti redditi esenti o tassati alla fonte (es. vincite al gioco, risarcimenti assicurativi) dovrebbero essere provati con documenti (quietanze, attestati). – Errore o transito: talvolta somme appaiono sul conto ma sono transitanti (ad esempio, un amico vi versa €5.000 e voi subito li girate a un terzo, per aiutarli in un pagamento). In tali casi, la rapida retrodonazione può essere provata con estratti conto e spiegazioni coerenti, anche se resta un’operazione delicata da far accettare al Fisco.

La Corte di Cassazione ha più volte sottolineato che il contribuente deve specificare la causale non imponibile di ogni singolo versamento, fornendo quella che viene chiamata “prova liberatoria analitica” . Ad esempio, l’ordinanza Cass. n. 24352/2023 ha censurato una difesa troppo generica, affermando che la prova contraria deve essere specifica e riferita a ciascun accredito . In un altro caso, la Cassazione ha lodato i giudici di merito che avevano esaminato puntualmente ogni versamento distinguendo quelli spiegati da quelli effettivamente imponibili . Invocare motivazioni generiche (“tutti quei versamenti erano frutto di regali dei nonni”) non è sufficiente: servono pezze d’appoggio per ognuno.

Il contraddittorio con l’Ufficio: prima che scatti l’accertamento vero e proprio, spesso l’Agenzia delle Entrate invia al contribuente un questionario o un invito a comparire per fornire chiarimenti (soprattutto se l’accertamento nasce da indagini bancarie ex art. 32). Questo è un momento difensivo cruciale: è l’occasione per presentare subito documenti e spiegazioni e magari convincere l’Ufficio a non emettere la ripresa a tassazione, o a ridurla. Dal 2020 in poi, l’orientamento è verso un contraddittorio preventivo sempre garantito (anche se non sempre obbligatorio per legge, è buona prassi che l’Agenzia lo attivi, per evitare poi contenziosi su vizi procedurali) . Mai ignorare l’invito al contraddittorio: se chiamati a spiegare i movimenti sospetti, occorre presentarsi (personalmente o tramite un professionista delegato) con tutta la documentazione disponibile e una memoria difensiva. Spesso, una spiegazione fornita subito e ritenuta credibile può evitare la rettifica (o portare l’Ufficio a limitarsi a quelle voci per cui la prova è carente). Se invece non si partecipa, l’accertamento verrà emesso inaudita altera parte e sarà poi più difficile demolirlo in giudizio, dovendo tirare fuori giustificazioni tardive.

Il ruolo delle dichiarazioni di terzi: un caso particolare riguarda le situazioni in cui l’unica “prova” che certi versamenti fossero redditi in nero è data da dichiarazioni extraprocessuali di terzi (ad es. clienti o conoscenti del contribuente che, sentiti dalla Guardia di Finanza, affermino di aver pagato somme in contanti non fatturate). La domanda è: tali dichiarazioni valgono come prova nel processo tributario? La risposta è sì, come confermato dalla Suprema Corte. L’ordinanza Cass. n. 21249/2025 ha stabilito che le dichiarazioni rese da terzi in fase d’indagine (es. verbalizzate dalla GdF) sono pienamente utilizzabili come elementi indiziari sia dall’Amministrazione che a favore del contribuente . Esse quindi possono concorrere a formare il convincimento del giudice, pur non avendo valore di prova testimoniale diretta (che in sede tributaria non è ammessa). In passato c’erano state resistenze da parte di alcuni giudici di merito ad attribuire peso a tali dichiarazioni non supportate da documenti. Ma la Cassazione con la sentenza 21249/2025 ha chiarito che il giudice non può scartarle a priori solo perché manca un riscontro documentale, specie considerando che i pagamenti in nero, per loro natura, difficilmente lasciano tracce cartacee . Ovviamente, le dichiarazioni di terzi vanno valutate nella loro attendibilità complessiva: il giudice deve apprezzarne la coerenza, la precisione, l’assenza di contraddizioni, ed eventualmente verificarne la convergenza con altri indizi. Ma non può ignorarle del tutto.

Questo ha implicazioni sia accusatorie che difensive. Accusatorie: se un cliente afferma “ho pagato Tizio (professionista) in nero”, quell’affermazione può da sola giustificare un recupero a tassazione, purché il giudice la ritenga credibile . Difensive: se un terzo rilascia dichiarazioni a favore del contribuente (es. “sì, i 10k versati erano la restituzione di un debito che avevo verso di lui”), tale affermazione costituisce un indizio a supporto della tesi del contribuente, da valutare (ovviamente è più forte se la persona poi conferma in sede testimoniale nel processo penale o civile, ma nel tributario puro la testimonianza diretta è inammissibile, quindi ci si accontenta delle dichiarazioni rese agli organi accertatori). In sintesi, le dichiarazioni dei terzi sono un’arma a doppio taglio: possono “incastrare” il contribuente (si pensi al caso di un avvocato i cui clienti dichiarino di avergli corrisposto compensi non fatturati, come accaduto proprio nella vicenda decisa dalla Cass. 21249/2025 ) oppure salvarlo, se confermano la sua versione.

Vale la pena menzionare che nel caso esaminato da Cass. 21249/2025 (un accertamento a carico degli eredi di un avvocato deceduto, fondato sia su versamenti in conto sia su compensi in nero denunciati da un cliente), la Cassazione ha sottolineato un ulteriore principio: anche gli eredi ereditano l’onere della prova. Cioè, se un professionista muore e ai suoi eredi viene contestato che sul conto del de cuius c’erano versamenti non giustificati, spetta a loro, in virtù del principio di “vicinanza della prova”, dimostrare l’estraneità di quei movimenti dal reddito imponibile . Non possono sottrarsi dicendo “non sappiamo, noi non c’eravamo”: chi subentra nel patrimonio del contribuente ne assume anche il carico di eventuali oneri probatori residui. Questa affermazione della Cassazione rafforza la posizione del Fisco in casi del genere.

Esito del procedimento e fasi successive: se il contribuente non riesce a fornire prova convincente durante il contraddittorio, l’Agenzia delle Entrate emetterà un avviso di accertamento motivato sulla base delle risultanze bancarie. A questo punto, dal lato del debitore d’imposta scattano le tutele giurisdizionali: è possibile presentare ricorso alla giustizia tributaria (entro 60 giorni dalla notifica dell’atto, termine perentorio!). Nel ricorso si possono far valere sia questioni di merito (contestando la ricostruzione fattuale e presentando eventuali prove non valutate) sia vizi procedurali (es. nullità dell’accertamento per difetto di contraddittorio, se dovuto, o per carenza di motivazione). In sede di contenzioso, sarà il giudice tributario a valutare se la presunzione è stata vinta o meno dalle prove offerte. In Cassazione si è affermato che la valutazione sulla sufficienza delle prove contrarie fornite è tipicamente un apprezzamento di merito, insindacabile in sede di legittimità se la motivazione dei giudici d’appello è congrua. Dunque è fondamentale già in primo e secondo grado articolare compiutamente i motivi e le prove.

Tra le strategie difensive in giudizio che si incontrano frequentemente: eccepire l’“insussistenza della movimentazione” (ad es. contestare che un certo versamento sia mai avvenuto o che l’importo sia diverso), oppure l’“erronea interpretazione” (sostenere che l’Ufficio abbia male interpretato la natura di un accredito, che invece era già tassato o irrilevante). Sul piano tecnico, ci sono stati tentativi di sollevare di nuovo l’illegittimità costituzionale dell’art. 32, ma come visto la Consulta nel 2023 ha chiuso la porta. Altri tentativi sono: invocare vizi formali dell’autorizzazione alle indagini finanziarie (es. sostenere che la Guardia di Finanza non avesse poteri o delega validi per acquisire i conti – raramente accolti, la Cassazione richiede solo una delega da funzionario dirigente ); oppure eccepire la decadenza dei termini di accertamento (se l’annualità è remota); o ancora denunciare errori nel computo (magari doppi conteggi di somme già dichiarate). Tutte queste difese vanno ponderate caso per caso.

In definitiva, la difesa sostanziale più efficace resta quella basata sui fatti: dimostrare che quei soldi non erano reddito imponibile. La giurisprudenza attuale è piuttosto severa con i contribuenti sul punto: come si nota dalle pronunce più recenti (vedi Tabella 2 sotto), la linea è rigorosa nell’esigere prove puntuali, senza concessioni a scappatoie procedurali o interpretazioni favorevoli oltre quelle già sancite (ad es. la non applicabilità ai prelievi dei privati) .

Ecco una tabella che sintetizza alcuni dei principi giurisprudenziali più recenti in materia di accertamenti bancari e contanti:

Tabella 2 – Principali sentenze recenti sui versamenti bancari “in nero” (2023-2025)

Pronuncia (Corte Cass.)	Oggetto / Fatti	Principio di diritto affermato
Cass. Civ. Sez. V, ord. 24352/2023 (dep. 10/08/2023)	Accertamento a imprenditore: differenza tra incassi ed esborsi contestata (cespite venduto parzialmente documentato).	Presunzione ex art. 32 DPR 600/73 è iuris tantum con inversione onere prova. La prova contraria dev’essere analitica e specifica per ogni versamento, non generica. Il contribuente deve indicare la riferibilità di ciascun accredito a una causa non imponibile, dimostrandolo con evidenze concrete. (Nel caso, cassazione con rinvio per motivazione insufficiente della CTR).
Cass. Civ. Sez. V, ord. 21214/2024 (dep. 30/07/2024)	Accertamento a lavoratore autonomo (avvocato) basato su versamenti e prelievi del 2007. CTR aveva escluso i prelievi in base a Corte Cost. 228/2014 e ridotto l’imponibile. Ricorso del contribuente.	La presunzione di maggior reddito da conti bancari non viene meno dopo Corte Cost. 228/2014: i prelievi non giustificati hanno valore presuntivo solo per titolari di reddito d’impresa, mentre i versamenti operano per tutti i contribuenti. Resta quindi ferma la presunzione sui versamenti del professionista, che deve provare analiticamente l’estraneità dei movimenti al reddito. (Ricorso contribuente rigettato, CTR aveva applicato correttamente i principi).
Cass. Civ. Sez. V, ord. 21249/2025 (dep. 24/07/2025)	Eredi di un professionista deceduto – Accertamento redditi non dichiarati basato su versamenti bancari + compensi in nero (dichiarazioni di terzi). CTR aveva annullato la ripresa dei compensi in nero per mancanza di prova e accolto varie giustificazioni sui versamenti. Ricorso dell’Agenzia.	Principi affermati: (1) Presunzione da indagini bancarie: i versamenti su conto di un autonomo si presumono compensi imponibili, superabili solo con prova dettagliata per ciascuno. (2) Onere della prova invertito anche per gli eredi: grava sugli eredi l’obbligo di dimostrare l’estraneità dei movimenti al reddito (principio di “vicinanza della prova”). (3) Dichiarazioni extraprocessuali di terzi: sono utilizzabili come indizi presuntivi, anche unici, purché il giudice ne valuti attendibilità e coerenza; non serve un riscontro documentale (che spesso è impossibile per pagamenti in contanti). (Esito: Cassazione ha rigettato le censure Agenzia sulla valutazione dei versamenti – ritenuta puntuale e di merito – ma ha accolto quella sull’errata esclusione delle prove testimoniali, rinviando per nuova valutazione).
Corte Costituzionale, sent. 10/2023 (dep. 31/01/2023)	Quesito su legittimità dell’art. 32 c.1 n.2 DPR 600/73 nella parte relativa ai prelievi > €1000/5000 per imprenditori (questione sollevata da CTP Toscana).	Presunzione sui prelievi legittima: la Corte dichiara infondata la questione di incostituzionalità. La presunzione che i prelievi non contabilizzati finanzino costi occulti generanti ricavi in nero non viola i principi costituzionali (art. 3 e 53 Cost.), trattandosi di presunzione relativa (vincibile con prova contraria) applicata nel contesto imprenditoriale dove è ragionevole. L’equiparazione prelievo = ricavo occulto non lede la capacità contributiva perché l’imprenditore ha comunque possibilità di dedurre i costi reali se li prova; l’assenza di prova ricade su di lui per principio di auto-responsabilità. (Confermata quindi la validità di art. 32 post-sentenza 228/2014, limitatamente agli imprenditori).

Come si nota da queste pronunce, l’orientamento degli ultimi anni tende a consolidare la linea del rigore: il debitore d’imposta deve essere pronto a documentare ogni movimento e non può fare affidamento su scappatoie procedurali o su dubbi di costituzionalità ormai risolti . La chiave del successo in questi casi risiede in una diligente raccolta di prove a discarico (ricevute, contratti, testi terzi, perizie) e in argomentazioni precise, puntuali, che smontino l’assunto presuntivo caso per caso . Inoltre, bisogna considerare anche i possibili riflessi penali: se le somme non dichiarate sono ingenti, oltre alle sanzioni tributarie amministrative, può profilarsi il reato di dichiarazione infedele (art. 4 D.lgs. 74/2000) o di omessa dichiarazione (art. 5) a seconda della situazione. Approfondiremo tra poco tali aspetti; basti qui notare che un contribuente ben consigliato, in presenza di importi elevati non giustificati, valuterà seriamente se ravvedersi (dichiarando tardivamente e pagando le imposte dovute, magari prima che l’accertamento si concluda) per attenuare o evitare conseguenze penali .

Passiamo ora ad esaminare il punto di vista del debitore in ambito civile ed esecutivo: cosa succede se invece di un accertamento fiscale, il problema è un creditore (privato o l’agente della riscossione) che vuole pignorare i beni del debitore? Come vengono rintracciati i contanti o altri cespiti e quali difese ha il debitore in quel frangente?

Pignoramenti e ricerca dei beni da parte dei creditori: il contante nell’esecuzione forzata

Quando un soggetto diventa debitore di somme verso terzi (in forza di una sentenza, di una cartella esattoriale, di un decreto ingiuntivo esecutivo, ecc.), i suoi beni possono essere aggrediti con le procedure di esecuzione forzata. Dal nostro punto di vista (quello del debitore che vuol proteggere il proprio patrimonio), occorre capire come i creditori possono individuare e pignorare i beni – inclusi i contanti – e quali limiti di legge e contromisure esistono a tutela del debitore.

Ricerca patrimoniale del debitore: tracciabilità vs. occultamento

Fino a qualche anno fa, un creditore che voleva pignorare i beni del debitore doveva procedere un po’ “al buio”: notificava un atto di precetto e poi un atto di pignoramento, sperando di colpire un bene noto (un conto bancario presso una certa banca, un immobile risultante da visure, ecc.). Se non conosceva beni specifici, l’esecuzione poteva andare deserta. Questo incentivava certi debitori a tenere un profilo basso, magari non intestandosi nulla e operando in contanti per non lasciare tracce pignorabili.

Oggi però l’ordinamento ha potenziato gli strumenti di ricerca dei beni del debitore. In particolare, con il D.L. 132/2014 (conv. L. 162/2014) è stato introdotto l’art. 492-bis c.p.c., che consente all’ufficiale giudiziario – su istanza del creditore procedente e autorizzazione del presidente del Tribunale – di accedere a diverse banche dati pubbliche alla ricerca di beni aggredibili. Tramite collegamenti telematici, l’ufficiale può interrogare ad esempio: l’Anagrafe Tributaria (che comprende l’archivio dei rapporti finanziari, cioè conti correnti, depositi, titoli intestati al debitore presso qualunque banca o posta), il PRA per i veicoli, i registri immobiliari, l’INPS (per individuare il datore di lavoro o l’ente pensionistico), etc. In pratica oggi un creditore qualificato (che abbia già un titolo esecutivo) può ottenere un quadro abbastanza completo dei beni intestati al debitore. Anche l’Agenzia Entrate Riscossione (ex Equitalia) dispone per legge di ampi poteri di accesso a banche dati fiscali e finanziarie: spesso, quando notifica la cartella o l’intimazione, ha già individuato se il contribuente ha un conto corrente o uno stipendio da pignorare.

In questo scenario, il denaro contante “nascosto” appare al debitore come l’ultimo rifugio: ciò che non è in banca, né in busta paga, né registrato pubblicamente, non può essere scoperto né tantomeno pignorato… Ma è davvero così? In parte è vero: se Tizio ha €50.000 in contanti nella cassaforte in cantina, nessuna banca dati lo rivela e il creditore non può saperlo per via telematica. Tuttavia, attenzione: la procedura civile prevede anche il pignoramento mobiliare presso il debitore (artt. 513 ss. c.p.c.), ossia l’ufficiale giudiziario può presentarsi presso la residenza/sede del debitore e cercare beni mobili da pignorare (arredi di valore, gioielli, cash). In teoria, l’ufficiale giudiziario non ha poteri di perquisizione “invasive” come la polizia (non può aprire a forza casseforti chiuse o rovistare troppo, se incontra resistenze deve fermarsi o richiedere l’assistenza del giudice), ma se durante l’accesso vede denaro contante, può senz’altro pignorarlo seduta stante. Dunque tenere contanti in casa non garantisce il 100% di immunità: se per disgrazia il creditore chiede e ottiene un pignoramento mobiliare domiciliare (cosa più probabile per crediti elevati, laddove gli altri tentativi – es. conto in banca – siano risultati infruttuosi), il debitore rischia una visita sgradevole. Certo, molti debitori fanno trovare la casa “spogliata” all’arrivo dell’ufficiale, portando altrove valori e oggetti; ma va ricordato che l’ufficiale può redigere un verbale negativo che però descrive quel che osserva, e se nota anomalie (es. l’abitazione priva di qualunque mobile di pregio, o appare “insospettabilmente vuota”), ciò potrebbe alimentare sospetti di sottrazione fraudolenta. In casi estremi, se ci sono prove che il debitore ha nascosto attivamente beni per frustrare l’esecuzione, il creditore può spingersi a presentare denuncia per il reato di cui all’art. 388 c.p. (mancata esecuzione dolosa di un provvedimento del giudice), comma 3, che punisce chi sottrae, distrugge o sopprime beni propri per rendere in tutto o in parte inefficace un pignoramento (o altro provvedimento) . La giurisprudenza applica questa fattispecie soprattutto in casi di vendite simulate a terzi dopo una condanna, ma non esclude condotte di occultamento di beni mobili.

In sintesi, dal lato del debitore, la tracciabilità è un’arma a doppio taglio: avere tutto il denaro in banca lo espone immediatamente al pignoramento presso terzi (bancario), ma tenerlo cash se da un lato lo rende invisibile alle banche dati, dall’altro lo rende vulnerabile se scovato (oltre a non fruttare interessi e a rischiare svalutazione, furto, etc.). Molti debitori tendono a svuotare i conti correnti non appena temono un pignoramento (ad esempio dopo aver ricevuto un precetto o saputo di una causa persa): è una reazione comune spostare altrove i soldi, magari farli transitare su conti di familiari di fiducia o ritirarli in contanti. Su questo comportamento bisogna fare due avvertenze importanti:

Se il pignoramento presso terzi (conto corrente) è già stato notificato alla banca, svuotare il conto dopo è inutile e anzi illecito: dal momento della notifica, le somme sul conto sono legalmente “bloccate” e non possono essere sottratte; eventuali movimenti successivi non producono effetti liberatori e il debitore ne risponde (la banca stessa rifiuterà operazioni in uscita dopo la notifica). Bisogna agire prima che arrivi l’atto.
Lo spostamento di fondi a parenti o in contanti, se fatto in prossimità dell’esecuzione e con intento elusivo, può essere contrastato ex post con l’azione revocatoria dal creditore o con misure penali dal Fisco. Ad esempio, se un imprenditore, sapendo di avere debiti, regala 100.000 € al figlio, quella donazione può essere dichiarata inefficace verso il creditore se questi agisce entro 5 anni e prova che il debitore era a conoscenza del pregiudizio arrecato ai creditori (circostanza abbastanza evidente, trattandosi di atto gratuito in costanza di debiti pregressi) . Nell’ambito tributario, un trasferimento del genere, se finalizzato a sottrarsi al pagamento di imposte, potrebbe integrare la sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (art. 11 D.lgs. 74/2000) qualora l’importo evaso superi €50.000 . Dunque “svuotare il conto” indiscriminatamente può esporre a conseguenze giuridiche serie.

Beni impignorabili e limiti al pignoramento

Il nostro ordinamento, pur sancendo che il debitore risponde delle obbligazioni con tutti i suoi beni presenti e futuri (principio di responsabilità patrimoniale ex art. 2740 c.c.), prevede alcune categorie di beni impignorabili o parzialmente pignorabili, a tutela della dignità e del sostentamento del debitore e della sua famiglia. È importante per il debitore conoscere questi limiti, sia per sapere quali beni sono relativamente “al sicuro”, sia per evitare di impegnare risorse in beni invece facilmente aggredibili.

In via generale, non sono pignorabili (artt. 514 e 515 c.p.c. ad es.) gli oggetti e i beni di stretta necessità: ad esempio vestiti, biancheria, letti, tavoli da pranzo, frigorifero, fornelli, utensili di casa, ecc. – insomma ciò che serve per la vita quotidiana di base. Non si possono pignorare nemmeno animali da compagnia (cani, gatti…) né animali da affezione o di ausilio al debitore (come il cane guida per un non vedente), né in genere gli animali impiegati in attività agricole a conduzione familiare entro certi limiti, dopo modifiche legislative recenti. Sono inoltre impignorabili gli strumenti di lavoro indispensabili per l’attività lavorativa del debitore, a meno che il giudice autorizzi in casi eccezionali (ma per piccoli attrezzi usualmente no). Ad esempio, per un artigiano non si dovrebbe pignorare l’unico macchinario con cui lavora, o per un avvocato il PC e la scrivania di studio (limitatamente all’essenziale).

Tuttavia, questi beni spesso hanno anche valore economico modesto, quindi non attraggono i creditori. Più rilevante per i nostri fini è la (parziale) impignorabilità di alcune categorie di crediti del debitore: – Stipendi e salari: pignorabili solo nella misura massima di 1/5 del netto mensile (20%), se trattasi di crediti alimentari o Stato può essere aumentato a 1/3 in alcuni casi. Inoltre, se lo stipendio è già stato accreditato sul conto, vige un “minimo vitale” impignorabile pari a circa 1 volta e mezza l’assegno sociale (circa €750 x1.5 = €1.125 nel 2025): in pratica sul conto resta non toccabile questa somma, il resto è pignorabile fino al quinto. – Pensioni: analogo discorso degli stipendi (quota massima pignorabile 1/5). Anche qui, sul conto resta impignorabile la parte equivalente all’assegno sociale aumentato della metà. – Conti correnti cointestati: particolarità – se un conto è cointestato tra debitore e un terzo, il pignoramento colpisce l’intera giacenza, ma il co-intestatario può poi fare opposizione sostenendo che parte (solitamente il 50%) del saldo era di sua spettanza esclusiva e chiederne lo svincolo. Non c’è una regola fissa, dipende dalle prove della provenienza delle somme.

Un bene di grande interesse è l’immobile adibito ad abitazione principale del debitore. Per i creditori privati (banche, fornitori, ecc.) la casa è pignorabile e vendibile senza particolari cautele (a meno che non sia stata conferita in un fondo patrimoniale o trust prima del credito, v. oltre). Per i debiti fiscali invece la legge prevede alcune tutele: l’Agente della Riscossione non può pignorare l’unico immobile di proprietà del debitore se questo è adibito ad uso abitativo e vi risiede anagraficamente, a condizione che non sia di lusso (cat. A/8- A/9 esclusi) . In tal caso, il Fisco può solo iscrivere ipoteca (se il debito supera €20.000) ma non procedere all’espropriazione. Se invece il contribuente ha più immobili, la prima casa non è protetta e può essere espropriata anch’essa (purché il debito fiscale superi €120.000 e siano decorsi 6 mesi dall’iscrizione ipotecaria senza pagamento). Questa norma, introdotta nel 2013 e confermata nelle riforme successive, offre una certa tranquillità ai piccoli debitori fiscali proprietari solo della propria abitazione.

Per quanto riguarda i contanti in sé: il denaro contante non gode di protezioni particolari, essendo considerato bene fungibile per eccellenza. L’unico escamotage è quello già detto: se i contanti sono depositati in un conto, scatta la protezione del minimo vitale (ma quando sono “in tasca” o in casa non c’è concetto di minimo vitale, c’è solo se passano dalla banca). Dunque, un ufficiale giudiziario che trovasse una cassaforte aperta con dentro €10.000 potrebbe pignorarli in toto, non c’è limite di un quinto (quello vale solo su stipendi prima che diventino contante, perché quando li prelevi perdi la protezione). Per questo a volte si suggerisce di non tenere troppa liquidità contante in casa se si è a rischio esecuzione: paradossalmente potrebbe essere preferibile mantenere una parte su conto corrente per avere la garanzia della “riserva impignorabile” (sul conto come detto non possono toccare fino a ~€1.125, e se vi affluisce stipendio/pensione c’è il meccanismo del quinto). In casa, invece, ogni euro è teoricamente prendibile.

Riassumiamo alcuni concetti sui limiti al pignoramento in tabella:

Tabella 3 – Beni e crediti impignorabili (totale o parziale)

Bene/Credito	Regime di pignorabilità	Riferimento normativo
Oggetti di uso quotidiano, mobilia essenziale, indumenti, elettrodomestici di base	Impignorabili totalmente, in quanto indispensabili al debitore e alla famiglia per la vita quotidiana.	Art. 514 c.p.c. (elenco beni mobili impignorabili)
Strumenti di lavoro indispensabili	Impignorabili salvo autorizzazione giudice in casi eccezionali; in ogni caso, se pignorati, deve essere lasciato al debitore quanto serve per svolgere la professione.	Art. 515 c.p.c.
Animali da compagnia o affezione	Impignorabili (norma introdotta di recente).	Art. 514 c.p.c. come modif. da L. 221/2015 e L. 12/2019
Stipendio/salario (futuro)	Pignorabile nei limiti di 1/5 (20%) del netto mensile. Se concorrono più pignoramenti (es. alimenti, tributi), limite 1/2 cumulare.	Art. 545 c.p.c. e segg.
Pensione (futura)	Pignorabile nei limiti di 1/5 del netto mensile. Inoltre impignorabile la parte di pensione equivalente all’assegno sociale aumentato della metà (minimo vitale).	Art. 545 c.p.c. comma 7 (minimo vitale)
Saldo di conto corrente da stipendio/pensione già accreditati	Impignorabile per importi fino a 1,5 x assegno sociale (~€1.125); l’eccedenza pignorabile nei limiti del quinto.	Art. 545 c.p.c. comma 8 (come modif. L. 83/2015)
Immobile abitazione principale (unico immobile) – SOLO per debiti fiscali	Impignorabile da parte dell’Agente Riscossione se: unico immobile di proprietà, uso abitativo non lusso, vi risiede anagraficamente il debitore. (Possibile solo ipoteca se debito > €20k).	Art. 76 DPR 602/1973 (sospensione espropriazione prima casa)
Fondi pensione e TFR non liquidato	Impignorabili in fase di accumulo (trattandosi di previdenza integrativa); il TFR maturando non si può pignorare. Quello già liquidato segue regime stipendi (1/5).	D.lgs. 252/2005 art. 11 (fondi pensione); Cass. 6548/2010 (TFR)
Polizze vita (indennità assicurativa)	Impignorabile la somma dovuta dall’assicuratore al contraente o beneficiario, fino al momento del pagamento. (Attenzione: premi versati possono essere revocati se in frode ai creditori) .	Art. 1923 c.c. (impignorabilità polizze vita)

Quest’ultima voce sulle assicurazioni merita un commento: le polizze sulla vita vengono spesso impiegate come strumenti di protezione patrimoniale perché, per legge, la prestazione assicurativa non è sequestrabile né pignorabile (fa eccezione solo il caso di polizze a fini di investimento puro e non previdenziale, su cui però non ci dilunghiamo). È importante notare che la norma (art. 1923 c.c.) “salva” espressamente le azioni revocatorie sui premi pagati: ciò significa che, se un debitore destina somme ingenti a una polizza per sottrarle ai creditori, questi ultimi non potranno pignorare direttamente la polizza, ma potranno agire in giudizio per far dichiarare che il versamento del premio era un atto in frode ai loro diritti e così aggredire indirettamente quelle somme . Ad esempio, se poco prima dei pignoramenti Tizio versa €50.000 in una polizza vita a beneficio del figlio, è probabile che i creditori chiedano al tribunale di revocare (inefficacia ex art. 2901 c.c.) quell’atto dispositiv,o equiparandolo a una donazione dissimulata, e una volta ottenuta la revoca potranno pignorare il credito di riscatto della polizza.

Conoscere i beni impignorabili può aiutare il debitore a preservare ciò che conta di più (sussistenza, casa di abitazione, strumenti di sostentamento). Tuttavia, costruire deliberatamente il proprio patrimonio unicamente su beni impignorabili può risultare impraticabile (non si può vivere solo di beni “necessari” se si hanno disponibilità maggiori) e, se fatto in modo abusivo, potrebbe comunque essere vanificato da azioni legali (es. polizze o fondi spostati all’ultimo momento).

Opposizioni e altre difese nell’esecuzione forzata

Supponiamo ora che il debitore si ritrovi con una procedura esecutiva avviata (un pignoramento presso la banca, sullo stipendio, o su beni). Cosa può fare per difendersi? In questa guida non entriamo nel dettaglio di tutte le tecniche difensive processuali, ma ne evidenziamo alcune dal punto di vista sostanziale del debitore: – Opposizione all’esecuzione (art. 615 c.p.c.): se il debitore ritiene che il creditore non avesse diritto di procedere (ad es. perché il debito è già pagato, o perché il titolo è invalido, o perché i beni pignorati sono esenti), può proporre opposizione al giudice dell’esecuzione. Nel contesto del contante, ad esempio, l’opposizione potrebbe allegare che le somme pignorate dal conto sono esenti perché provenienti da pensione (invocando il minimo vitale non rispettato) – anche se oggi tale tutela è automatica per legge, ma potrebbe servire per far liberare fondi eccedenti indebitamente vincolati. Oppure, se venisse pignorata una cassaforte contenente gioielli di famiglia, il debitore potrebbe opporre che trattavasi di beni di terzi (se può provarlo) o beni culturalmente protetti, ecc. – Opposizione agli atti esecutivi (art. 617 c.p.c.): mira a far annullare atti viziati della procedura (es. una notifica irregolare, un pignoramento eseguito oltre i limiti di legge, etc.). Nel caso dei contanti, si potrebbe opporre che l’ufficiale giudiziario ha violato le forme (p.es. è entrato senza autorizzazione in orari non consentiti, oppure ha sequestrato beni estranei). – Conversione del pignoramento (art. 495 c.p.c.): il debitore può chiedere di sostituire ai beni pignorati una somma di denaro (corrispondente al credito e spese) depositandola in cancelleria. Questo è utile se, ad esempio, è stato pignorato un conto aziendale vitale: il debitore può depositare la somma dovuta e “liberare” il conto per proseguire l’attività. – Accordo a saldo e stralcio o piano di rientro: spesso, in termini pratici, il debitore può negoziare col creditore (specie se privato) una soluzione transattiva durante l’esecuzione: ad esempio, pagare subito una parte del dovuto (magari utilizzando quei contanti nascosti) in cambio di una rinuncia al pignoramento. Ovviamente è una soluzione extragiudiziale che richiede la disponibilità del creditore, ma molti creditori accettano un saldo e stralcio pur di evitare lungaggini e incertezze dell’esecuzione. – Procedure concorsuali minori (esdebitazione): se il debitore è sovraindebitato (non fallibile) potrebbe optare per soluzioni come il piano del consumatore o la liquidazione del patrimonio (Legge 3/2012, ora Codice della Crisi), ottenendo eventualmente l’esdebitazione. Ciò travalica la singola esecuzione e mira a risolvere tutti i debiti, ma comporta di norma il sacrificio integrale del patrimonio disponibile. In quell’ambito, le somme in contanti non dichiarate potrebbero emergere e dover essere impiegate per soddisfare i creditori.

Dal punto di vista del debitore, comunque, la miglior difesa è giocare d’anticipo, pianificando per quanto possibile la tutela del patrimonio prima che i creditori si attivino. Questo ci porta al tema della pianificazione patrimoniale preventiva tramite atti come trust, vincoli, intestazioni a terzi, ecc., argomento che affrontiamo nel prossimo capitolo, valutandone rischi e benefici.

Trasferimenti di denaro a familiari, trust e altri strumenti di tutela patrimoniale: rischi e limiti

Un debitore preoccupato di future aggressioni al suo patrimonio spesso considera l’idea di trasferire beni o denaro a persone di fiducia (tipicamente parenti) o di utilizzare strumenti giuridici per proteggere il patrimonio (es. trust, fondo patrimoniale, società fiduciarie). L’idea sottostante è creare uno schermo tra i beni e i creditori personali. In questa sezione analizzeremo dal punto di vista giuridico tali mosse: quali sono consentite, quali sono i rischi di invalidazione (es. con azione revocatoria) e le eventuali conseguenze penali.

Donazioni e atti a titolo gratuito verso terzi

Il caso più semplice è la donazione di somme di denaro (o beni) a un familiare. Mettiamo che un imprenditore intraveda all’orizzonte difficoltà economiche e possibili debiti: decide di regalare un immobile alla moglie e di donare i suoi risparmi in contanti ai figli maggiorenni, pensando così di “mettere in salvo” qualcosa. Dal punto di vista immediato, l’effetto è raggiunto: quei beni escono dal patrimonio del debitore e diventano di terzi, quindi i creditori successivi non li potranno pignorare a lui. Ma il nostro ordinamento offre ai creditori lo strumento dell’azione revocatoria ordinaria (art. 2901 c.c.) proprio per contrastare queste operazioni pregiudizievoli.

Come funziona? Il creditore (presente o anche futuro, se il debito era già in potenza al momento dell’atto) può chiedere al tribunale di dichiarare inefficace nei suoi confronti l’atto di disposizione del debitore che abbia leso la garanzia patrimoniale. Per ottenere la revocatoria, deve provare: – che esiste un credito (anche solo eventuale, futuro, non ancora scaduto va bene) verso il debitore; – che vi è stato un atto di disposizione patrimoniale del debitore (es. una donazione, una vendita sotto prezzo, la costituzione di un fondo patrimoniale, un trust, ecc.); – che tale atto reca pregiudizio alle ragioni del creditore (ovvero rende più difficile o impossibile soddisfarsi: tipicamente perché impoverisce il patrimonio del debitore); – la “scientia damni” del debitore, cioè che il debitore fosse consapevole del pregiudizio che arrecava ai creditori compiendo quell’atto. Se l’atto è successivo al sorgere del debito, basta questa consapevolezza (che spesso è presunta quando c’è gratuità). Se invece l’atto è anteriore al credito (ossia il debitore si muove prima ancora che nasca il debito, magari prevedendo che sorgerà: classico caso del medico che dona tutto ai figli prevedendo possibili cause di risarcimento in futuro), allora serve addirittura il dolo specifico di frodare futuri creditori (“atto dolosamente preordinato”). – se l’atto è a titolo oneroso (cioè con corrispettivo, come una vendita), bisogna provare anche la malafede del terzo acquirente (che conosceva il piano fraudolento del debitore). Se è a titolo gratuito (donazione), questo non è necessario: il terzo beneficiario, anche in perfetta buona fede, subisce la revoca senza colpa richiesta, perché la legge tutela maggiormente il credito rispetto al dono.

Nel caso ipotizzato (donazione a moglie o figli), tutti i requisiti sono verosimilmente presenti: atto dispositivo c’è, pregiudizio ai creditori pure (il patrimonio del debitore diminuisce), la consapevolezza di nuocere ai creditori è intrinseca (soprattutto se i debiti esistevano già o erano probabili), l’atto è gratuito quindi non serve malafede dei familiari. Dunque il creditore avrà buone chance di ottenere una sentenza che dichiara la revoca (inefficacia relativa) di quelle donazioni . Ciò significa che, per quanto riguarda quel creditore, l’atto è come mai avvenuto: egli potrà pignorare l’immobile come se fosse ancora del debitore, o chiederne la vendita giudiziaria. Attenzione: la revocatoria non annulla la donazione in assoluto; vale solo tra quelle parti (il creditore istante e il debitore/familiare). Ad esempio, se Tizio ha donato la casa al figlio e Caio creditore fa revocare l’atto, Caio potrà pignorare la casa; ma se c’è un altro creditore Sempronio che non ha agito in revocatoria, per Sempronio la casa resta del figlio e non aggredibile. Ecco perché si dice efficacia relativa.

Quanto tempo ha il creditore per agire? Decadenza di 5 anni dalla data dell’atto. Trascorsi cinque anni, l’azione ordinaria non è più proponibile (rimane solo, eventualmente, l’azione revocatoria fallimentare se nel frattempo il debitore fallisce, ma quella è altra sede con termini propri). Quindi, se il debitore gioca d’anticipo e compie atti ben prima (oltre 5 anni prima dei problemi) può “mettere al sicuro” parte dei beni (salvo sempre eventuali implicazioni penali se c’è reato fiscale, ma ora restiamo sul civile). Ad esempio, una donazione fatta 10 anni prima non è più revocabile dai nuovi creditori.

Pertanto, trasferire soldi ai familiari in via gratuita è un metodo utilizzato, ma funziona solo se fatto con larghissimo anticipo e rassegnandosi a perdere la titolarità dei beni (donare vuol dire che non sono più tuoi). Se invece fatto last-minute o comunque entro i 5 anni dal nascere del debito, rischia di essere vanificato da una revocatoria. Non solo: può indispettire il giudice o il creditore e peggiorare la percezione di affidabilità del debitore, con possibili riflessi (ad esempio, se il debitore chiedesse una rateazione del debito fiscale dopo aver dissipato i beni, l’Agenzia potrebbe negarla per mancanza di garanzie).

Nota fiscale sulle donazioni di somme: dal punto di vista tributario, le donazioni di denaro a coniuge, figli o parenti in linea retta godono di franchigie molto alte (1 milione di euro esente per ciascun beneficiario) e comunque non sono reddito imponibile per il beneficiario. Quindi di per sé il Fisco non tassa la somma donata. Tuttavia, se le cifre sono elevate, andrebbe formalizzato l’atto di donazione: le donazioni oltre una certa entità richiedono atto pubblico notarile per validità (art. 782 c.c.), in mancanza possono essere annullate dagli stessi eredi del donante. Spesso tra genitori e figli avvengono semplici bonifici come liberalità indirette senza atto notarile; sono tollerati, ma si perde sicurezza giuridica. A fini prudenziali (e anche per dare data certa opponibile), un debitore che decidesse di donare soldi a un parente dovrebbe valutare una scrittura privata registrata o un atto pubblico, il che però rende palese la cosa e può finire all’orecchio dei creditori. C’è insomma un trade-off tra visibilità e solidità dell’atto.

Vendite a familiari e atti simulati

Un’altra strada è la vendita simulata: invece di regalare, il debitore vende a un prossimo un bene ma solo fittiziamente, per dare parvenza onerosa (es: Tizio vende al fratello la sua auto di lusso facendosi dare in apparenza €1.000, quando ne vale 50.000, e continua ad usarla lui). Oppure simula una cessione di azienda, o una finta fuoriuscita di denaro per un acquisto inesistente. La legge, anche qui, non resta inerme: se l’atto è simulato (cioè le parti fingono una vendita ma di fatto è un trasferimento gratuito), il creditore può agire in giudizio per far dichiarare la simulazione e quindi considerare il bene ancora del debitore, oppure usare comunque l’azione revocatoria (che copre anche le vendite a prezzo irrisorio come pregiudizievoli). Sul fronte penale, vendite o atti simulati fatti per sottrarsi ai creditori potrebbero configurare truffa ai creditori o, in caso di procedure concorsuali, bancarotta fraudolenta. Non c’è scampo: la legge considera fraudolenti quegli atti volti a schermare i propri beni con l’inganno.

Nel Codice Penale, come già accennato, l’art. 388 punisce la mancata esecuzione dolosa di un provvedimento anche attraverso vendite simulate di beni (se c’è già un provvedimento da eseguire) . Se il debitore è un imprenditore poi fallito, tali atti rientrano nella bancarotta fraudolenta patrimoniale (artt. 216 e 223 L.Fall. o D.Lgs. 14/2019), punita molto severamente. Se invece si tratta di evitare il pagamento di imposte, come detto c’è l’art. 11 D.lgs 74/2000 che punisce chi “al fine di sottrarsi al pagamento di imposte” compie alienazioni simulate o altri atti fraudolenti sui propri beni . Una ordinanza Cass. pen. n. 35893/2025 ha recentemente ribadito che solo il pagamento integrale del debito tributario salva dalla condanna penale per sottrazione fraudolenta: se il debito erariale resta insoluto e intanto il patrimonio è stato svuotato con atti come trust o vendite ai figli, scatta la punibilità . Insomma, atti simulati = altissimo rischio penale.

Il trust come strumento di protezione: efficacia ed effetti collaterali

Il trust di diritto anglosassone (utilizzabile in Italia grazie alla Convenzione de L’Aja 1985 ratificata nel 1989) è divenuto popolare per la protezione patrimoniale: con un trust, un soggetto (disponente) trasferisce i suoi beni a un trustee affinché li amministri a beneficio di certi beneficiari secondo le regole stabilite nell’atto istitutivo. I beni in trust diventano separati dal patrimonio personale del disponente e (in linea di principio) non aggredibili dai creditori personali né del disponente né del trustee, se i crediti sono sorti successivamente e se il trust non è un mero schermo fraudolento.

È fondamentale capire che un trust legittimo non è di per sé illecito: l’ordinamento lo consente e lo riconosce come strumento valido, a patto che non contrasti norme di ordine pubblico. Tuttavia, un trust istituito con finalità unicamente di sottrarre beni ai creditori sicuramente contrasta con l’ordine pubblico (principio generale di responsabilità patrimoniale ex art.2740 c.c.). La giurisprudenza ha sviluppato vari modi per “smontare” trust abusivi: – In ambito civile, il trust può essere attaccato con l’azione revocatoria (sia l’atto istitutivo che l’atto di dotazione dei beni possono essere revocati). La Cassazione con ordinanza n. 25964/2023 ha confermato che anche l’atto istitutivo, se contestuale alla dotazione, è revocabile assieme al conferimento . L’azione revocatoria sul trust è molto efficace: molti trust familiari fatti da imprenditori insolventi sono stati resi inefficaci su istanza dei creditori, permettendo il pignoramento dei beni segregati. Inoltre, se il trust è una costruzione artificiosa (es. il disponente è anche unico beneficiario e di fatto continua a disporre dei beni), i giudici hanno a volte dichiarato il trust “sham” (fittizio) e quindi inesistente o hanno applicato l’art. 2740 c.c. facendo prevalere la responsabilità patrimoniale. – In ambito fiscale, come citato nella sezione fiscale, l’Agenzia delle Entrate può invocare l’art. 37, comma 3, DPR 600/73 (interposizione fittizia) per ignorare il trust quando esso è solo un soggetto interposto e il disponente ne conserva di fatto disponibilità . Ciò comporta tassare i redditi prodotti dal trust direttamente in capo al disponente (se non viene riconosciuta una genuina autonomia del trust). Inoltre può contestare abuso del diritto (art. 10-bis L. 212/2000) se il trust è privo di sostanza economica e mira solo a vantaggi fiscali . – In ambito penale, oltre al citato art. 11 per debiti fiscali, c’è da dire che se il trust viene utilizzato per celare proventi di reato, i reati possono essere riciclaggio o autoriciclaggio. Ad esempio, un trust all’estero usato per occultare denaro evaso può far scattare riciclaggio. Non solo: la Seconda Sezione Penale della Cassazione (sent. n. 29541/2019) ha ritenuto configurabile il reato di sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte anche mediante istituti formalmente leciti come trust o fondi patrimoniali, se l’intento era frodare il Fisco. Insomma, anche penalmente il trust non è uno scudo impenetrabile.

Detto ciò, un trust ben congegnato, istituito con largo anticipo rispetto a debiti e per ragioni plausibili (pianificazione successoria, tutela di un figlio disabile, separazione di patrimoni nell’ambito di un matrimonio), può reggere. Ad esempio, se 10 anni fa un imprenditore ha conferito i suoi immobili in un trust familiare irrevocabile per i figli, e oggi fallisce, i creditori avranno qualche difficoltà: potrebbero invocare la revocatoria se i crediti erano anteriori o se riescono a provare il dolo anticipato, ma col tempo diventa arduo.

Un pronuncia importante del 2025 sul trust è l’Ordinanza Cass. Sez. Unite n. 26471/2025, la quale ha affrontato un profilo procedurale: la giurisdizione. Spesso i trust sono regolati da leggi straniere e prevedono clausole di competenza di giudici esteri (es. Jersey, Guernsey). Le Sezioni Unite hanno stabilito che ciò non vincola i creditori: se un trust ha beni in Italia e un disponente/debitore italiano, i creditori possono agire in Italia prescindendo dalla clausola estera, perché la tutela dei creditori prevale . In altre parole, non si può costringere il creditore a inseguire il trust davanti a corti straniere per far valere i suoi diritti. Questo rafforza la possibilità per i creditori di aggredire trust “esterovestiti”.

Infine, va evidenziato che il trust non ha personalità giuridica propria: i beni sono intestati al trustee. La Cassazione ha più volte ricordato che il trustee è il soggetto di riferimento verso i terzi, sebbene non come rappresentante ma come proprietario “segregato” dei beni . Questo significa, ad esempio, che un creditore che volesse pignorare un bene in trust deve notificare l’atto al trustee (che ne è intestatario) e non al disponente. Ma se il trustee non è collaborativo o è estero, vi sono complicazioni pratiche (non giuridiche, ma logistiche).

Conclusione sul trust: può essere utile come deterrente (scoraggia un po’ i creditori, che sanno di dover intraprendere cause lunghe per attaccare quei beni), ma non garantisce immunità se viene istituito con finalità elusive manifeste. Un trust “pulito” (ad esempio per proteggere un figlio disabile) sarà di solito rispettato; un trust “last minute” fatto quando già si odono i tamburi dei creditori sarà verosimilmente smantellato.

Il fondo patrimoniale e i vincoli ex art. 2645-ter c.c.

Il fondo patrimoniale (artt. 167 ss. c.c.) è un istituto tipico del diritto di famiglia, mediante il quale i coniugi (o anche un solo coniuge) vincolano determinati beni (immobili, titoli, denaro) al soddisfacimento dei bisogni della famiglia. I beni diventano gravati da un vincolo di destinazione: teoricamente non sarebbero aggredibili dai creditori per debiti che il codice definisce “estranei ai bisogni della famiglia”. Anche questo strumento era un tempo molto utilizzato per proteggere la casa coniugale o altri beni dai creditori dell’attività di uno dei coniugi. La protezione, però, si è rivelata piuttosto debole: la giurisprudenza ha interpretato in modo estensivo il concetto di “debiti per i bisogni della famiglia”. In pratica, se un debito è stato contratto per motivi anche indirettamente correlati alla famiglia (es. finanziare l’azienda di famiglia che porta reddito domestico), viene considerato attinente ai bisogni e quindi i beni in fondo patrimoniale sono aggredibili. Inoltre, se il debito era anteriore alla costituzione del fondo o se il creditore non era a conoscenza del fondo al momento del sorgere del credito, la protezione cade (art. 170 c.c.). Quindi i creditori antecedenti possono attaccare comunque (e per quelli successivi, se dimostrano la non conoscenza, pure). In aggiunta, il fondo patrimoniale costituito in frode a creditori può anch’esso essere revocato ex art. 2901 c.c. (considerato un atto a titolo gratuito se il vincolo è costituito senza corrispettivo) – infatti molti tribunali hanno revocato l’atto di costituzione del fondo se successivo al credito.

In sintesi, il fondo patrimoniale oggi offre scarsa protezione contro creditori terzi: è efficace solo per debiti davvero personali e voluttuari di un coniuge (tipo gioco d’azzardo, o spese pazze non per la famiglia – casi rari e difficili da distinguere). Per il Fisco, poi, è normale ritenere i debiti tributari inerenti ai bisogni (perché il pagamento delle imposte è dovere inderogabile…). Dunque, non sorprende che i creditori riescano quasi sempre a iscrivere ipoteca e pignorare immobili in fondo patrimoniale, a meno di situazioni molto particolari. Il fondo rimane utile per altre ragioni (tutela dei figli minori in caso di morte dei genitori, vincolo testamentario, ecc.), ma non garantisce un vero “schermo” contro creditori determinati.

L’atto di destinazione ex art. 2645-ter c.c. introdotto nel 2006 consente di trascrivere un vincolo di destinazione su beni immobili o mobili registrati per soddisfare interessi meritevoli di tutela (anche di persona disabile, PA, ecc.). In pratica crea un patrimonio dedicato, simile a un mini-fondo patrimoniale, anche a beneficio di terzi. Questo istituto è poco usato e la sua opponibilità ai creditori è limitata: i creditori anteriori ne sono immuni, quelli successivi possono attaccare se il debito non rientra nei fini della destinazione. È più uno strumento per finalità specifiche (es. destinare un immobile al mantenimento di un figlio disabile, impedendone l’alienazione per altri scopi).

Società, fiduciaria e intestazioni a terzi

Un altro approccio frequente è: “Intesto tutto a qualcun altro (o a una società) così io risulto nullatenente”. Qui occorrerebbe un trattato a parte, ma riassumiamo: – Intestazione a fiduciaria: se il debitore trasferisce formalmente i titoli o i beni a una società fiduciaria, economicamente ne rimane proprietario (tramite mandato fiduciario). Giuridicamente, i creditori vedono la fiduciaria come intestataria. Possono pignorare comunque i crediti del fiduciante verso la fiduciaria (cioè il diritto di ottenere re-intestazione dei beni o il controvalore). Una volta ottenuta notizia del rapporto fiduciario (spesso appare da indizi, o con un’ordinanza di esibizione documenti), il creditore può colpire. Quindi non è blindato. – Società di comodo: mettere i beni in una s.r.l. di famiglia di cui il debitore detiene le quote. I creditori personali potranno pignorare le quote societarie del debitore, ma non direttamente i beni della società (principio di autonomia patrimoniale). Se però il debitore è unico socio, il creditore pignorando la quota unica può ottenere la liquidazione della società o delle sue attività. Inoltre, se la società è usata come schermo e il debitore la amministra in modo confuso, rischia eventuali azioni di simulazione (società-Schermo) o di abuso di personalità giuridica (in sede di esecuzione di obblighi, teoria dell’alter ego – anche se in Italia è complesso “bucare il velo” se non in ambito tributario o anti-riciclaggio). – Intestazione a prestanome: se un amico fidato intesta formalmente a sé i beni del debitore, e quest’ultimo conserva un accordo fiduciario segreto. Anche qui, se spunta una prova (es. un riconoscimento di debito del prestanome verso il debitore, o testimonianze), i creditori possono attaccare sostenendo che si tratta di interposizione fittizia. C’è un famoso principio: “possesso vale titolo” per i beni mobili non registrati; quindi se il debitore continua a possedere i beni nonostante l’intestazione a terzo, ciò può svelare la simulazione (es: l’auto risulta del cognato ma la usa sempre il debitore, che la tiene in garage suo). Per immobili, la simulazione è più facile da provare tramite indizi (pagamenti effettuati dal debitore, rapporti di parentela stretti, ecc.). I giudici sono abituati a smascherare queste manovre.

In conclusione su strumenti di tutela: dal lato del debitore si può e si deve fare pianificazione patrimoniale, ma in modo tempestivo, onesto e mirato. Gli strumenti leciti esistono (trust, polizze, società, donazioni mirate) ma se usati in modo distorto all’ultimo momento rischiano di essere nulli o inefficaci e addirittura di aggravare la posizione con accuse di frode. La miglior strategia è diversificare e anticipare: costituire trust o fondi quando ancora non ci sono crediti insostenibili, tenere un profilo trasparente con i creditori onesti (se possibile negoziare e dilazionare invece di nascondere), e se proprio occorre proteggere un bene essenziale (come la casa di famiglia) farlo legalmente e molto prima (ad es. donandola ai figli maggiorenni quando nulla lascia presagire insolvenze, così tra 5 anni sarà fuori portata).

Nel prossimo capitolo affronteremo nello specifico i profili penali legati al contante e alla sottrazione dei beni ai creditori, completando il quadro dei rischi per il debitore.

Profili penali: riciclaggio, autoriciclaggio e sottrazione fraudolenta

Nel campo dei reati, il contante gioca un ruolo ambivalente. Da un lato, grandi disponibilità di denaro liquido spesso sono un indizio di reati (corruzione, traffico, evasione fiscale): non a caso il contante è il mezzo preferito per molte attività illecite in quanto lascia meno tracce. Dall’altro lato, certe condotte di gestione del contante, pur riguardando denaro di provenienza illecita, integrano esse stesse fattispecie penali specifiche: parliamo in particolare di riciclaggio e autoriciclaggio. Inoltre, come già accennato, anche gli atti volti a sottrarre il proprio denaro alle procedure di riscossione coattiva fiscale sono penalmente rilevanti. Analizziamo questi aspetti uno per uno, sempre con l’occhio di chi – debitore di imposte o autore di reato precedente – si trova a maneggiare denaro contante rischioso.

Riciclaggio e autoriciclaggio di denaro contante

Riciclaggio (art. 648-bis c.p.): commette questo reato chi impiega, sostituisce o trasferisce denaro, beni o altre utilità provenienti da delitto altrui, in modo da ostacolare l’identificazione della loro origine delittuosa. In parole povere, se qualcuno aiuta a “ripulire” denaro sporco proveniente da un reato commesso da un’altra persona, è punibile per riciclaggio (reclusione 4–12 anni). Un esempio classico è l’amico che prende i soldi rubati da un ladro e li cambia in fiches al casinò e poi incassa un assegno “pulito”. Ai fini del riciclaggio classico, il denaro contante è spesso l’oggetto materiale su cui si interviene (lo si cambia in valute, lo si versa in banca, lo si spezzetta).
Autoriciclaggio (art. 648-ter.1 c.p.): introdotto nel 2015, punisce invece chiunque avendo commesso o concorso a commettere un delitto (non colposo) impiega, sostituisce, trasferisce egli stesso il provento del proprio reato in attività economiche/finanziarie in modo da ostacolare l’identificazione dell’origine illecita. In sintesi, se l’autore del reato primario “lava” i propri soldi sporchi, risponde di autoriciclaggio (reclusione 2–8 anni se il reato base è grave). Prima del 2015, paradossalmente l’autore del reato principale poteva riciclare i suoi soldi senza un’apposita incriminazione (c’era solo l’assorbimento nel reato principale e la punibilità eventuale per il mero reato fiscale). Ora invece no: chi evade il fisco e poi fa operazioni per mascherare i soldi evasi, oltre al reato di evasione può beccarsi l’autoriciclaggio.

Contante e autoriciclaggio: è intuitivo che la norma sull’autoriciclaggio riguarda molto da vicino il denaro contante da evasione o altri reati. Una domanda dibattuta era: se io prendo i proventi illeciti e li verso su un mio conto corrente, sto davvero occultando? Dato che i movimenti su conti personali sono tracciati, qualcuno sosteneva che ciò non costituisse autoriciclaggio perché non “impedisce” di risalire ai soldi. La Cassazione penale n. 25348/2025 ha dato una risposta chiara: anche operazioni bancarie tracciabili, come versare contanti su propri conti o trasferirli tra conti propri, configurano autoriciclaggio se rendono anche solo più difficile l’identificazione dell’origine illecita . In particolare, la Corte ha sottolineato la natura fungibile del denaro: quando il contante di provenienza delittuosa viene depositato in banca, esso si sostituisce automaticamente con denaro “pulito” (tantundem) – la banca restituisce al depositante denaro lecito, perché all’istituto non interessa quali specifiche banconote vengono poi prelevate . Questo passaggio ripulisce formalmente il denaro, creando un “effetto ripulitura” e ostacolando gli accertamenti sulla provenienza . Non importa che i conti fossero intestati all’autore e quindi formalmente trasparenti: la legge punisce qualsiasi attività economico-finanziaria che ostacoli gli accertamenti sull’origine illecita . Dunque depositare, frazionare, investire in titoli i propri contanti illeciti è autoriciclaggio a pieno titolo secondo la giurisprudenza più recente . Nel caso deciso nel 2025, l’imputato (condannato a 3 anni) aveva versato su conti bancari a sé intestati i proventi di reati fiscali per investirli in titoli; difendeva dicendo “ma erano operazioni tracciate, sui miei conti, non volevo occultare”, e la Cassazione gli ha risposto che l’occultamento non dev’essere totale: basta rendere più difficile la tracciabilità .

Per il debitore fiscale questo è cruciale: se uno ha accumulato, poniamo, 500 mila euro in contanti da anni di evasione e poi li versa pian piano sul conto o li trasferisce su conti esteri, rischia non solo le sanzioni tributarie ma anche l’autoriciclaggio se supera certe soglie (perché per i reati tributari come dichiarazione infedele o omessa c’è soglia di punibilità, ma se li ha superati, l’evasione è un delitto; allora il maneggio successivo del denaro sporco attiva l’autoriciclaggio). Per l’autoriciclaggio, in realtà, non ci sono soglie monetarie minime – basta che il reato presupposto sia un delitto non colposo e che la condotta di reimpiego sia concreta. Ad ogni modo, i movimenti di contante sono spesso l’elemento che attira l’attenzione: per esempio, una persona che versa tanto contante ingiustificato potrebbe far partire un’indagine per evasione (reato presupposto) e poi, una volta accertato, essere incriminato per aver cercato di “lavare” quelle somme.

Riciclaggio classico con contante: immaginiamo invece dal punto di vista di un terzo: aiutare un amico a nascondere soldi in contanti provenienti da reato. Se il debitore (che potremmo definire debitore verso la giustizia) affida contante a un conoscente perché lo porti all’estero o lo cambi in altre forme, quest’ultimo rischia l’incriminazione per riciclaggio. Un esempio tipico: l’imprenditore che ha soldi neri e li consegna a un prestanome per depositarli sul proprio (del prestanome) conto e poi restituirglieli puliti dopo qualche bonifico – il prestanome commette riciclaggio, l’imprenditore autoriciclaggio. Entrambi punibili.

Pagamento di debiti con contanti illeciti: nota interessante, la giurisprudenza ha escluso l’autoriciclaggio quando l’impiego dei proventi illeciti costituisce una mera utilizzazione personale priva di finalità di occultamento (clausola di non punibilità nell’art. 648-ter.1 c.p.). Ad esempio, se uno spende i soldi illeciti per comprarsi beni di lusso per sé (auto, gioielli) non è autoriciclaggio (punibile come reato presupposto e al massimo come trasferimento fraudolento se intestati ad altri, ma non autoriciclaggio). Tuttavia, se impiega i soldi per pagare debiti, come farebbe un debitore che usa soldi neri per saldare un creditore, la dottrina e la giurisprudenza oscillano: in genere pagare debiti personali con denaro illecito è considerato “mera utilizzazione” e quindi non punibile come riciclaggio, a meno che sia fatto in modo da complicare la tracciabilità (es: pagare attraverso triangolazioni complesse). Quindi, paradossalmente, un evasore che usa i contanti evasi per pagare un mutuo potrebbe non rispondere di autoriciclaggio, mentre se li versa in banca e poi paga, sì. Questo è un tecnicismo che va valutato caso per caso.

Conseguenze penali: le pene per riciclaggio/autoriciclaggio sono pesanti, inoltre comportano confisca dei beni coinvolti (il denaro riciclato viene confiscato). Spesso, anzi, il primo segnale per il debitore è un sequestro preventivo: se la GdF sospetta autoriciclaggio, può far sequestrare i conti correnti o i beni equivalenti al profitto del reato. Quindi un debitore che malauguratamente ricicli i propri contanti illeciti rischia di trovarsi improvvisamente con conti bloccati e beni congelati da un provvedimento penale.

Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte e reati affini

Abbiamo già menzionato l’art. 11 D.lgs. 74/2000: punisce con reclusione 6 mesi – 4 anni chi, al fine di evadere imposte o di non versarle, compie simulazioni o altri atti fraudolenti sui propri o altrui beni idonei a rendere inefficace la riscossione coattiva di imposte sul reddito o IVA (se l’importo superiore a €50.000). Questa fattispecie di reato tributario mira proprio alle furbizie patrimoniali del contribuente: vendite fittizie, intestazioni a testa di legno, trust fasulli creati dopo che ha un debito fiscale importante, smobilizzo di conti ecc. Non è necessario che l’esecuzione fiscale sia iniziata: basta che l’intento sia quello di eludere la futura riscossione. Ad esempio, classico: arriva un avviso di accertamento per 300k € a un imprenditore, e lui subito cede l’azienda al figlio per svuotarsi, o preleva tutti i soldi dal conto e li passa alla moglie. Ecco, questa condotta se provata (e solitamente la prova sta proprio nella tempistica e nell’ammontare) configura il reato. La norma richiede l’elemento fraudolento: non punisce chi paga semplicemente altri debiti preferendo dei creditori (comportamento discutibile ma non fraudolento di per sé); punisce chi mette in atto artifici per non pagare il Fisco.

Negli ultimi anni la Cassazione ha esteso l’ambito di questo reato: ad esempio includendovi la costituzione di un trust come atto fraudolento (Cass. 19011/2019: trust liquidatorio fatto per svuotare patrimonio = reato), o la simulazione di vendite immobiliari a congiunti per evitare espropriazione. Quindi per un debitore fiscale, manovre come quelle discusse nel capitolo precedente oltre alla revocatoria incappano in questa sanzione penale. Solo il pagamento integrale del debito tributario prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado estingue il reato (art. 13-bis D.lgs. 74/2000, introdotto nel 2019 e modificato nel 2023) . Dunque, se uno dopo aver nascosto i soldi decide di ravvedersi e saldare tutto, può evitare la condanna (certo, deve trovare il denaro… e se lo ha nascosto dovrebbe tirarlo fuori, magari autodenunciandosi in parte).

Va detto che c’è un reato nel codice penale molto simile per i creditori privati: l’art. 388 c.p. come visto. La differenza è che l’art. 388 punisce la sottrazione di beni dopo l’emissione di un provvedimento del giudice (tipicamente dopo una condanna civile): richiede quindi un titolo esecutivo giudiziario già esistente e un’attività di elusione di esso. Invece l’art. 11 D.lgs. 74/2000 scatta anche prima, basta il fine di evadere.

Altri reati in tema di contante

Un cenno ad altri possibili risvolti penali connessi al contante: – Uso di contante oltre i limiti: il superamento del limite di €5.000 per trasferimenti cash è sanzione amministrativa, non reato. Però, se si fraziona artificiosamente per aggirarlo, potrebbe scattare l’ipotesi di elusione di obblighi antiriciclaggio, ma rimane amministrativa. – Omessa dichiarazione di valori in dogana: anche questo (superamento €10.000 non dichiarato) è illecito amministrativo, punito con multa e possibile confisca del 30% dell’eccedenza. Non costituirà reato salvo correlazioni con riciclaggio (se la provenienza è da reato, può scattare riciclaggio). – Falso in dichiarazioni antiriciclaggio: se in banca, ad esempio, si tenta di spezzare operazioni per evitare segnalazioni, normalmente non è reato. Ma fornire consapevolmente informazioni false all’intermediario che chiede sulla natura dei contanti (es. inventare causali fittizie in moduli antiriciclaggio) può far incorrere nel reato di false dichiarazioni a pubblico ufficiale (se l’atto ha valore pubblico). – Reati tributari classici: il contante in sé non li costituisce, ma è spesso l’effetto. Ad esempio, se si detengono contanti frutto di mancata fatturazione, c’è il reato di evasione IVA (dichiarazione infedele se la soglia superata) o omessa dichiarazione se totalmente occultate le operazioni. O ancora, se si utilizzano contanti per pagare lavoratori in nero, ci possono essere reati in diritto del lavoro (maxisanzione amministrativa, e se sfruttamento grave l’art. 603-bis c.p. ecc.).

In definitiva, il debitore che manovra contante deve stare all’erta: muoversi in un terreno minato. L’obiettivo dovrebbe essere regolarizzare prima che sia troppo tardi, perché una volta attivati i meccanismi penali la situazione si aggrava molto. Ad esempio, se un imprenditore con cassa nera decide spontaneamente di aderire a una definizione agevolata col fisco o di presentare una “voluntary disclosure”, può magari evitare denunce; se aspetta che lo pizzichino, rischia un procedimento penale a più teste (per i reati tributari e pure per autoriciclaggio). La normativa recente spinge verso la compliance: ad es. l’integrale pagamento del debito tributario, come detto, salva da alcune condanne . Anche rateizzare e pagare prima del dibattimento può evitare l’arresto cautelare (giudici valutano l’attenuante).

Chi invece cerca scorciatoie nascondendo contante all’estero (in paesi opachi) dovrebbe sapere che oggi la cooperazione internazionale fiscale è molto cresciuta (scambio automatico di informazioni finanziarie) e anche i paradisi meno collaborativi vengono pian piano mappati. Inoltre portare fisicamente valigie di contanti oltre frontiera può esporre a controlli doganali o persino a rapine. Insomma, è un gioco a rischio altissimo e dall’esito incerto.

Riassunto dei principali reati legati a contante & patrimonio (Tabella 4):

Reato	Descrizione sintetica	Pena	Note per il debitore
Riciclaggio (art. 648-bis c.p.)	Chi ripulisce denaro/proventi da reato altrui, ostacolando accertamenti sull’origine.	4–12 anni reclusione + multa 5.000–25.000 €	Rischio per chi aiuta amici/parenti a occultare soldi illeciti (anche evasi).
Autoriciclaggio (art. 648-ter.1 c.p.)	Chi (autore del reato presupposto) impiega o trasferisce i propri proventi illeciti, ostacolando accertamenti.	2–8 anni + multa 5.000–25.000 € (attenuato se reato base lieve)	Rischio per l’evasore o criminale che tenta di “ripulire” il denaro (es. versando su conto, creando fondi, ecc.) . Uso personale senza ostacolo identificazione è esente.
Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (art. 11 D.lgs.74/2000)	Chi al fine di evadere o non pagare imposte > 50k € compie atti fraudolenti su propri/altrui beni tali da rendere inefficace l’esecuzione esattoriale.	6 mesi – 4 anni	Tipico: spostare beni a terzi, trust fittizi, svuotare conti con artificio. Evitabile pagando il debito prima del dibattimento .
Mancata esecuzione dolosa di provvedimento del giudice (art. 388 c.p.)	(rilevante commi 3 e 6) Chi, per sottrarsi all’obbligo di un provvedimento (es. sentenza di condanna) dispone fraudolentemente dei propri beni.	2 mesi – 2 anni + multa 30–309 €	Raro ma previsto per chi viola provvedimenti civili (es. vende beni dopo sentenza per non pagarla).
Dichiarazione infedele (art. 4 D.lgs.74/2000)	Omessa dichiarazione di redditi > €50k imposta evasa e > 10% del reddito dichiarato (o >2 mln € omesso).	2–4 anni (soglie attuali)	Evasione fiscale classica (es. mancata dichiarazione di compensi incassati in contanti). Pagando tutto prima del dibattimento si ottiene causa di non punibilità .
Omessa dichiarazione (art. 5 D.lgs.74/2000)	Mancata presentazione della dichiarazione se imposta evasa > €50k.	2–5 anni	Idem come sopra, reato più grave se total omissione.
Emissione fatture false (art. 8 D.lgs.74/2000) / Utilizzo fatture false (art. 2)	Emissione o utilizzo di documenti per operazioni inesistenti per evadere IVA o imposte.	4–8 anni / 4–8 anni	Con contanti spesso correlato (pagamenti in nero e parallelo uso di false fatture per creare fondi neri). Grave.
Bancarotta fraudolenta (artt. 216 ss L.Fall.)	Distrazione/occultamento di beni prima/durante fallimento in danno ai creditori.	3–10 anni (patrimoniale)	Per imprenditori fallibili. Nascondere contante e attivi all’estero prima del fallimento = classico scenario di bancarotta fraud.

Come si vede, le condotte di occultamento del patrimonio possono avere riflessi penali severi, in vari ambiti. La miglior difesa penale del debitore è agire per vie lecite: se si tratta di fisco, sfruttare istituti deflativi (ravvedimento, adesione) e pagare il dovuto; se si tratta di creditori privati, evitare mosse fraudolente e semmai ricorrere agli strumenti legali (procedure da sovraindebitamento, accordi, ecc.). C’è un vecchio detto: “il debitore ingegnoso rischia di passare dalla padella civile alla brace penale”. Oggigiorno, con la permeabilità tra informazioni tributarie e penali, è facile che un audit fiscale si trasformi in un procedimento penale, e un’indagine penale fornisca elementi per recuperi fiscali e cause civili (es. confische che tolgono beni al patrimonio disponibili per i creditori privati). Dunque l’approccio prudente per un debitore è considerare unitariamente tutte le possibili conseguenze delle proprie azioni sui contanti.

Dopo questa densa disamina tecnico-giuridica, può essere utile fissare i concetti tramite alcune simulazioni pratiche ispirate a casi reali. Vedremo scenari emblematici e le possibili soluzioni o esiti in ciascun caso.

Esempi pratici e casi simulati (Italia)

Di seguito presentiamo alcuni casi di studio ipotetici, basati sulla combinazione di elementi reali ricorrenti, per illustrare in concreto l’applicazione delle norme e dei principi discussi sinora. Ogni esempio è seguito dall’analisi dei rischi che il debitore corre e delle possibili difese o soluzioni adottabili.

Caso pratico 1: Imprenditore con “contanti fuori cassa”

Scenario: Mario è titolare di una piccola impresa commerciale (ditta individuale). Per anni ha omesso di fatturare una parte delle vendite incassando pagamenti in contanti “fuori cassa” dai clienti (vendite al dettaglio non scontrinate). Ha così accumulato nel tempo una somma in contanti di circa 80.000 €, che tiene nascosta in un armadio presso l’azienda. In contabilità ufficiale la liquidità di cassa risulta minima. Un giorno subisce un controllo fiscale dalla Guardia di Finanza: durante l’ispezione nei locali, i verificatori trovano, dietro indicazione di un dipendente scontento, l’armadio con il denaro. Contestualmente riscontrano ammanchi di magazzino non giustificati (merce venduta senza documenti) e acquisiscono i tabulati del registratore di cassa che mostrano azzeramenti anomali.

Rischi per il debitore: Questo scenario attiva molteplici problemi. Il ritrovamento dei contanti configurerebbe innanzitutto un accertamento induttivo: l’Agenzia delle Entrate presumibilmente contesterà ricavi non dichiarati per almeno 80.000 €, basandosi sul denaro rinvenuto (oltre che sulle altre prove). Mario riceverà un processo verbale di constatazione e poi un avviso di accertamento per ricavi evasi, con imposte Irpef, Iva e Irap dovute, più sanzioni (che vanno dal 90% al 180% dell’imposta evasa normalmente). È molto probabile che la GdF segnali anche il fatto alla Procura: se l’imposta evasa supera le soglie (ad esempio 50.000 € di Iva evasa in un anno o 150.000 € di Irpef), Mario rischia il reato di dichiarazione infedele o di omessa dichiarazione. Inoltre, l’aver nascosto sistematicamente vendite in nero e contante può integrare il reato di occultamento di scritture contabili (art. 10 D.lgs.74/2000) se ne ha reso impossibile la ricostruzione. Il denaro trovato potrebbe essere sequestrato come corpo di reato (profitto dell’evasione). Sul fronte strettamente civilistico, Mario è esposto a dover pagare cifre molto alte: se non ha riserve, l’Erario diventerà un creditore forte e potrebbe iscrivere ipoteca sui suoi immobili o pignorare i suoi conti per recuperare. Mario potrebbe inoltre avere guai con i dipendenti se emergesse che il dipendente sapeva (clamor di stampa, tensioni sindacali, ecc.).

Possibili difese/soluzioni: In questa situazione, la via migliore per Mario è collaborare e definire. Potrebbe optare per un accertamento con adesione con l’Agenzia prima che arrivi l’atto finale, cercando di concordare le somme dovute (magari ottenendo sanzioni ridotte di 1/3). Poi dovrebbe pagare o rateizzare il dovuto, soprattutto ai fini penali: se riesce a pagare interamente le imposte evase e relative sanzioni prima del dibattimento penale, beneficerà della causa di non punibilità (per alcuni reati tributari) o di attenuanti rilevanti . Potrebbe provare a giustificare una parte dei contanti come proveniente da anni remoti (già prescritti) o da redditi esenti (arduo, ma potrebbe sostenere che 20k erano da un’eredità o un regalo dei genitori di 10 anni fa), nel tentativo di ridurre la base imponibile contestata. Se ha tenuto qualche appunto delle vendite in nero, paradossalmente potrebbe consegnarlo a riprova che la cifra non è maggiore. In sede penale, puntare a un patteggiamento dopo aver pagato il debito tributario potrebbe evitargli il carcere e chiudere la vicenda penalmente (il patteggiamento in materia fiscale è possibile solo se il debito tributario è estinto, come confermato da Cass. Sez. III pen. n. 24340/2024 ). Quanto all’azienda, Mario dovrà cambiare registro: dotarsi di misuratori fiscali efficaci, non azzerare più i corrispettivi e magari assumere un consulente per implementare sistemi anti-evasione interna (per riconquistare fiducia, anche di eventuali partner). In sintesi: in caso di scoperta, correre ai ripari con ravvedimento operoso e definizioni agevolate è l’unica strada sensata. Se invece Mario negasse tutto o provasse a sostenere teorie fantasiose (“quei contanti me li ha prestati un amico, ma non ho carta scritta”), difficilmente eviterebbe il peggio, dato che le prove materiali lo smentiscono.

Caso pratico 2: Trasferimento di denaro ai figli prima dei pignoramenti

Scenario: La signora Anna, pensionata, riceve un atto di precetto da una banca per €100.000 (era garante di un mutuo del figlio insolvente). La signora possiede €80.000 sul conto corrente e una casa di proprietà. Temendo il pignoramento, Anna preleva in contanti dal conto €70.000 e li consegna ai suoi due figli, ripartendoli in due pacchetti da €35.000 ciascuno, dicendo: “Teneteveli voi, non li versate in banca per ora, così non me li levano”. Contestualmente, fa una scrittura privata in cui dice che dà quei soldi in “donazione manuale” ai figli per aiutarli. Dopo qualche settimana, la banca le pignora il conto (su cui ormai rimangono solo €10.000) e iscrive ipoteca sulla casa. La banca sospetta che Anna possa aver nascosto liquidità e valuta se fare ulteriori azioni.

Rischi per il debitore: Dal punto di vista di Anna, è riuscita nel breve periodo a salvare i 70k, ma ha creato un potenziale problema: la banca potrebbe intraprendere un’azione revocatoria sostenendo che quella donazione è stata fatta in frode alle sue ragioni di creditore. Trattandosi di atto gratuito successivo all’insorgere del debito (il debito da garante si è concretizzato nel momento in cui il figlio non ha pagato ed è stato escusso, dunque prima del precetto), la banca deve provare solo scientia damni di Anna , che è abbastanza palese: lei sapeva del debito e ha ammesso che l’ha fatto per evitare il pignoramento. Quindi la banca con buona probabilità otterrà una sentenza che dichiara inefficace quella donazione verso di essa, entro 5 anni. A quel punto potrebbe pignorare le somme, che però sono state date in contanti fisici ai figli. Se i figli nel frattempo li hanno spesi o nascosti altrove, la banca potrebbe chiedere un sequestro o un pignoramento presso terzi (pignorare i figli di Anna chiedendo loro quei soldi in quanto beni di provenienza materna?). La faccenda si complica, ma l’inefficacia dell’atto significa che per legge i 70k vanno considerati ancora di Anna ai fini dell’esecuzione. La banca potrebbe anche denunciare Anna per violazione dell’art. 388 c.p. (mancata esecuzione dolosa di provvedimento) visto che il precetto è un atto dell’autorità. Tuttavia, precetto di per sé non è un provvedimento giudiziale tipico, è un atto di parte; la denuncia potrebbe più correttamente prospettare un intento di frode ma difficilmente porta a penale in assenza di sentenza definitiva di condanna. Non c’è reato fiscale qui. Quindi il rischio principale è la revocatoria civile e l’eventuale aggravio di cause con i figli chiamati in giudizio.

Possibili difese/soluzioni: La mossa di Anna è un classico esempio di ciò da non fare all’ultimo minuto. Ormai il danno (giuridico) è fatto. Come potrebbe difendersi? In sede di causa revocatoria, potrebbe sostenere che la donazione ai figli non ha inciso sulle sue capacità perché i soldi erano destinati al loro mantenimento o a un obbligo alimentare. Se per caso uno dei figli era a suo carico, Anna potrebbe invocare che quello era denaro per far fronte ai bisogni familiari, quindi non frode. È un’argomentazione debole se l’importo è grosso. Più efficacemente, potrebbe ancora cercare un accordo con la banca: ad esempio offrire di pagare subito 50k in cambio della rinuncia a revocatoria e ipoteca. Potrebbe recuperare i soldi dai figli (che, se intelligenti, glieli restituirebbero per risolvere). In pratica, negoziare col creditore è spesso la strada preferibile se l’alternativa è protrarre un contenzioso dall’esito quasi scontato. Se la banca è intransigente, Anna dovrà affrontare la revocatoria: in quella sede, considerati i tempi lunghi, potrebbe sperare di guadagnare tempo e nel frattempo magari succede qualcosa (ad es. prescrizione del precetto se non rinnovato?). Ma confidare nel tempo è rischioso. Quanto alla casa, Anna almeno l’ha ancora (anche se ipotecata): potrebbe pensare di venderla volontariamente e con il ricavato saldare il debito in parte, ottenendo una transazione per la differenza (spesso le banche preferiscono, piuttosto che attendere l’asta). Se vende la casa, i 70k nascosti diventano un “tesoretto” residuo che lei può tenere. Però attenzione: vendere un immobile ipotecato è possibile ma l’ipoteca lo segue, il compratore pretenderebbe la cancellazione dell’ipoteca col prezzo, quindi i soldi tornerebbero comunque al creditore. Insomma, la manovra di Anna non l’ha messa in posizione favorevole negoziale, anzi.

In definitiva, la miglior difesa era prevenire: come garante, Anna magari poteva rinegoziare col creditore primario (la banca) prima di essere escussa, oppure far entrare i figli nel debito. Ora come ora, dovrebbe convincere i figli a restituirle i soldi per comporre la lite, oppure sperare di tenerli nascosti fino a prescrizione (ma 5 anni per revocatoria civile, e se la banca ha ipoteca decennale rinnovabile, quell’ipoteca graverà fino a pagamento). È una partita difficile.

Considerazione generale: donare contanti ai figli è percepito come “sicuro” (meglio che sul conto), ma a posteriori appare chiaramente come atto in frode se fatto post notifica precetto. Se l’avesse fatto 2 anni prima, sarebbe inattaccabile oggi (5 anni termine, ma se 2 anni prima del sorgere del debito, la banca non avrebbe nemmeno potuto agire perché credito non esisteva; potrebbe dire atto dolosamente preordinato, ma provare il dolo anticipato è arduo). Quindi il tempismo cambia tutto.

Caso pratico 3: Trust familiare per proteggere beni da creditori

Scenario: Il signor Roberto, piccolo imprenditore edile in difficoltà economiche, nel 2024 ha istituito un trust familiare in cui ha conferito la sua seconda casa al mare (valore €200.000) e un portafoglio titoli di €50.000. Egli è disponente e ha nominato trustee un avvocato amico. Beneficiari del trust sono la moglie e i due figli. Nel 2025, a seguito del fallimento di un importante cliente, la società di Roberto accumula debiti e Roberto personalmente viene raggiunto da decreti ingiuntivi di fornitori (aveva prestato garanzie personali). I creditori, trovando ben poco intestato a Roberto (la casa di città è ipotecata dalla banca, la seconda casa risulta in trust, pochi soldi sul conto), valutano di attaccare giudizialmente il trust.

Rischi per il debitore: Dal punto di vista di Roberto, egli spera che il trust tenga lontani i creditori da quei beni. Ma i fornitori hanno l’arma, come visto, dell’azione revocatoria. Dato che il trust è stato istituito nel 2024 e i crediti sorgono nel 2025, dovranno provare che l’atto era dolosamente preordinato a frodarli, cioè che Roberto già prevedeva di indebitarsi e ha fatto il trust per quello. Non facile, ma neanche impossibile se i segnali di difficoltà c’erano e se il trust è anomalo (ad esempio Roberto continua a usare la casa al mare come fosse sua, e il trust non ha altra logica se non proteggerla). In più, se i creditori riescono, possono revocare sia l’atto istitutivo del trust sia l’atto di conferimento dei beni , in base alla giurisprudenza citata, il che rende quell’attribuzione inefficace verso di loro. Una volta revocato, potrebbero pignorare la casa al mare (notificando al trustee il pignoramento come intestatario attuale). Un rischio penale: se Roberto istituisce il trust quando ha già insolvenze in corso, in caso di fallimento della sua ditta, il curatore potrebbe accusarlo di bancarotta fraudolenta per distrazione (avendo distratto beni in trust sottraendoli ai creditori). Soprattutto, se la sua società venisse dichiarata fallita, il tribunale potrebbe ritenere il trust simulato e includere i beni nella massa fallimentare. Roberto rischia pure l’accusa di sottrazione fraudolenta ex art.11 D.lgs 74/2000 se avesse debiti fiscali (non menzionato qui, ma plausibile con crisi d’impresa). Quindi il trust potrebbe non solo essere inefficace, ma anche pericoloso penalmente se fatto in extremis per debiti prevedibili.

Possibili difese/soluzioni: Roberto, per difendersi, punterà tutto sulla legittimità del trust. Cercherà di dimostrare che il trust aveva una causa meritevole diversa (es. tutela del patrimonio familiare a prescindere dai debiti), che quando l’ha istituito non era imminente il dissesto (magari nel 2024 la sua situazione era ancora solida, e solo eventi successivi l’hanno peggiorata imprevedibilmente). Se ci sono elementi di genuinità – ad esempio il trust prevede che i beni restino vincolati fino a che i figli compiono 25 anni e servano solo per loro studi, ecc. – può sostenere che non era un trust “liquidatorio” fraudolento, ma una pianificazione successoria. Tutto sta nelle prove: se emergono email o testimoni che dicono che l’idea gli fu suggerita dal commercialista proprio per blindare i beni da futuri creditori, addio. In tribunale (causa revocatoria), punterà magari su eventuali difetti formali (es: la notifica della citazione al trustee era errata? la competenza territoriale? dettagli, ma vanno sfruttati). Se i creditori sono tanti, Roberto potrebbe valutare procedure concorsuali (concordato preventivo, o liquidazione del patrimonio ex L.3/2012) così da gestire collettivamente la crisi: in un concordato, potrebbe proporre che i beni in trust vengano liquidati parzialmente a favore di creditori (tanto se teme di perderli comunque con revocatoria). Offrire ai creditori un pagamento (es: ipotecare la casa in trust e dare i soldi in percentuale) potrebbe convincerli a desistere dalla lunga causa revocatoria e accontentarsi. Infine, sul piano penale, se dovesse profilarsi un fallimento, Roberto potrebbe revocare volontariamente il trust prima (il disponente può avere riservato il potere di revoca se l’atto lo prevede) e rimettere i beni a disposizione del patrimonio, così da attenuare eventuali accuse (potrebbe poi dire: era per famiglia, ma capendo la situazione li ho rimessi, nessun danno permanente).

In conclusione, un trust creato in tempi non sospetti e con finalità autentiche può resistere; un trust “last minute” e autointestato (se Roberto fosse anche trustee, peggiorava la sua posizione) è quasi destinato a cadere. Forse Roberto avrebbe fatto meglio a negoziare transazioni con i creditori prima di precipitare, usando la casa al mare come leva (tipo proporre ipoteca volontaria in cambio di dilazioni). Il trust come scudo funziona solo se i creditori non hanno tempo/risorse di attaccarlo; ma se la posta è alta (€250k beni) sicuro ci provano.

Caso pratico 4: Versamento di ingente contante sul conto e indagini conseguenti

Scenario: Il signor Luigi, privato cittadino, tiene in casa da anni 30.000 € in contanti frutto di risparmi (per lo più redditi già tassati). Nel 2025 decide di depositarli sul proprio conto corrente bancario, perché preferisce investirli. Effettua quindi un versamento allo sportello di €30.000 in contanti. La banca, insospettita, fa una segnalazione di operazione sospetta all’UIF. Qualche mese dopo, Luigi riceve una lettera dall’Agenzia delle Entrate che lo invita a fornire chiarimenti su quel versamento.

Rischi per il debitore: Dal punto di vista fiscale, come sappiamo, il Fisco presume che quei €30.000 siano reddito imponibile non dichiarato . Luigi dovrà dimostrare che così non è. Se Luigi non collabora o fornisce risposte evasive, rischia un accertamento con recupero a tassazione di €30.000 come reddito (Irpef e addizionali relative), più sanzioni per omessa dichiarazione di quel reddito. Penalmente, €30.000 di evasione non integrano reato (sotto soglie), quindi almeno niente penale grave, al massimo una sanzione per infedele se avesse omesso di dichiararli come reddito di lavoro autonomo – ma non è il caso, perché in ipotesi erano risparmi su redditi già tassati. Però Luigi deve provarlo. Rischia anche che quell’operazione rimanga segnalata in archivi antiriciclaggio: se in futuro Luigi dovesse avere un contenzioso, emergerebbe quell’anomalia.

Possibili difese/soluzioni: Luigi ha la possibilità di dimostrare la provenienza lecita. Dovrebbe rispondere all’invito documentando i suoi risparmi: ad esempio esibendo buste paga e dichiarazioni degli ultimi anni mostrando che ogni anno prelevava dal conto 5k e li teneva da parte (se c’è coerenza con i prelievi). Oppure, se quell’importo include magari €10k ricevuti come regalo di matrimonio 5 anni prima (magari c’è assegno o lettera di auguri), presentare tali giustificativi. L’onere è suo . Se Luigi riesce a convincere l’Ufficio che quei 30k provengono da redditi già tassati (es. bonus aziendali, TFR liquidato in contanti, etc. – anche se è insolito liquidare TFR in contanti, ma mettiamo), allora eviterà l’accertamento. Potrebbe anche sostenere la tesi dell’“accumulo di risparmi”: la Cassazione ha accettato prove anche presuntive che i versamenti provenivano da redditi di anni precedenti già dichiarati (p.es. una persona che preleva regolarmente dal conto a fine mese contante e lo accumula in casa, poi lo riporta, può provare con estratti e abitudini di spesa). Luigi dovrebbe essere molto puntuale e analitico nella spiegazione, come richiesto dalle pronunce .

Un’altra difesa: se Luigi è stato beneficiario di soldi esenti, come vincita al gioco o risarcimento assicurativo, e li aveva incassati in contanti, dovrebbe mostrare le pezze (lotteria, quietanza assicurativa). Se Luigi ignorasse l’invito o non fornisse prove, quasi sicuramente subirebbe l’accertamento e poi dovrebbe faticare in Commissione Tributaria per rovesciare la presunzione (con poche chance se a secco di documenti).

Questo scenario dimostra che versare contanti in banca può far scattare l’allarme: Luigi per il futuro imparerebbe che, se ha contanti da depositare, meglio farlo a piccoli passi e magari accompagnandoli con una comunicazione preventiva alla banca (le banche a volte chiedono al cliente di compilare un modulo sulla provenienza). Dire la verità su tale modulo è cruciale: se Luigi dichiara “risparmi familiari accumulati dal…”, e poi quell’atto viene in contenzioso, almeno mostra coerenza. Guai dichiarare il falso (tipo “vendita auto” inesistente), perché se scoperto peggiora la credibilità.

In conclusione Luigi, se genuino, non sarà sanzionato, ma deve mettere nero su bianco la storia dei suoi 30k. E magari d’ora in poi userà meno il contante per accumulare risparmi (invece di tenere anni in casa, li investirà subito in strumenti tracciati).

Questi esempi, pur diversificati, evidenziano tutti un punto comune: la trasparenza e la pianificazione lecita alla lunga pagano di più della furbizia improvvisata. Nel caso 1, dichiarare almeno una parte dei ricavi e pagare un po’ di tasse ogni anno avrebbe evitato a Mario di trovarsi con un’evasione enorme e guai penali. Nel caso 2, affrontare il creditore col dialogo (o prevenire non garantendo per il figlio senza adeguate controgaranzie) sarebbe stato preferibile che nascondere soldi all’ultimo. Nel caso 3, un trust fatto in tempi non sospetti e per scopi seri (magari con Roberto fuori come beneficiario) avrebbe retto meglio. Nel caso 4, la scelta di operare sempre in contanti crea comunque prima o poi una “resa dei conti” con la tracciabilità.

Domande frequenti (FAQ)

D: Detenere grosse somme di denaro contante “sotto il materasso” è illegale?
R: No, il solo fatto di detenere i propri soldi in contanti, anche per cifre elevate, non costituisce reato né illecito amministrativo. Non c’è una legge che imponga di depositare in banca o investire il proprio denaro: si possono tenere banconote in casa liberamente. Tuttavia, occorre poter dimostrare che quel denaro proviene da fonti lecite e tassate. Se viene scoperto dalle autorità (ad es. in un controllo fiscale o in un’indagine), il possessore dovrà spiegare l’origine di quei contanti. In mancanza di giustificazioni, il Fisco li considererà redditi non dichiarati e li tassarà ; se vi è il sospetto di reato, possono essere sequestrati come possibili proventi illeciti in attesa di accertamenti. Inoltre ricordiamo che tenerli fermi in casa in grandi quantità è rischioso (furti, incendi, deperimento della carta, ecc.) e li sottrae a ogni protezione assicurativa o bancaria. Quindi non è illegale in sé, ma è una condizione potenzialmente problematica se il denaro ha origini non chiarissime o se successivamente lo si vuole utilizzare in transazioni.

D: Qual è il limite di utilizzo del contante nei pagamenti in Italia?
R: Attualmente (2025) il limite generale è di 5.000 €. Ciò significa che non si possono effettuare trasferimenti di denaro contante pari o superiori a 5.000 euro tra soggetti diversi per un singolo pagamento . Ad esempio, non si può pagare in cash un acquisto di importo €6.000, né dividere il pagamento in due tranche da 3.000 per aggirare la norma (il frazionamento artificioso è vietato). Sopra tale soglia bisogna usare metodi tracciabili (bonifico, assegno non trasferibile, carta, ecc.). Il limite ha subìto diverse modifiche negli anni: era €3.000 nel 2016-2019, sceso a €2.000 nel 2020-2022, poi dal 2023 è stato fissato a €5.000 e confermato nel 2024 . Esistono eccezioni: ad esempio i turisti stranieri possono pagare in contanti fino a €15.000 per beni/servizi, purché il commerciante comunichi l’operazione all’Agenzia delle Entrate . Altre eccezioni riguardano i cambiavalute e i money transfer (per i quali resta il limite di €1.000 a operazione). Violare il limite non è reato ma comporta sanzioni amministrative (multa dal 1% al 40% dell’importo trasferito, min €3.000). Importante: il limite si riferisce ai trasferimenti tra soggetti privati; si possono invece prelevare o versare dal proprio conto somme oltre 5.000 (es. si può prelevare 10.000 € dal proprio conto e tenerli, le banche non lo impediscono, anche se lo segnaleranno). Quel che non si può fare è dare a mano ad altra persona 10.000 € senza passare per un intermediario autorizzato.

D: Se verso sul mio conto bancario una somma in contanti, rischio un controllo dell’Agenzia delle Entrate?
R: Sì, è possibile. Le banche inoltrano una comunicazione aggregata all’UIF per le operazioni in contanti sopra €10.000 mensili , e possono effettuare segnalazioni di operazioni sospette se l’operatività non appare giustificata dal profilo del cliente. Tali informazioni arrivano anche all’Agenzia delle Entrate (c’è uno scambio di dati finanziari). L’Agenzia, vedendo un versamento significativo non coerente coi redditi dichiarati, può attivare un accertamento fiscale chiedendo al contribuente di giustificarlo . La legge presume infatti che i versamenti non giustificati siano redditi in nero . Dunque, se ad esempio versi 20.000 € in contanti sul conto e dal tuo 730 risulta che guadagni 15.000 € l’anno, è molto probabile che il Fisco voglia spiegazioni. Se non fornisci prova contraria analitica (es. è denaro risparmiato negli anni precedenti dal reddito già tassato, o proviene da rimborso di un prestito, o donazione lecita), quella somma potrà essere considerata reddito imponibile e tassata con relative sanzioni. In pratica: sì, ogni grosso versamento in contanti è un potenziale “alert”. Non è automatico il controllo per ogni versamento (dipende da tanti fattori, soglia, rischio, precedenti), ma la possibilità c’è ed è bene esserne consapevoli. Meglio quindi accompagnare sempre i versamenti con idonea documentazione (ad es. se depositi 5.000 € di regali di nozze, allega la lista nozze o un prospetto dei doni) e, se invitati dall’Agenzia, rispondere prontamente con le prove.

D: Un parente mi ha regalato una somma in contanti: devo pagare tasse su di essa?
R: Le donazioni di denaro tra parenti stretti non generano reddito imponibile per il beneficiario, quindi non vanno dichiarate ai fini IRPEF. Inoltre le donazioni sono soggette a un’imposta di donazione, ma con franchigie elevate: tra genitori e figli (o coniuge) la franchigia è 1 milione di euro (ciascuno). Significa che se tuo padre ti regala €100.000 in contanti, formalmente l’operazione sarebbe soggetta a imposta di donazione ma essendo sotto 1 milione non paghi nulla. Attenzione però: se la donazione è di importo rilevante, la legge richiede l’atto pubblico notarile (altrimenti è annullabile). In genere piccoli regali in contante avvengono informalmente senza atto (la cosiddetta “donazione manuale” di modico valore); €100k non è proprio modico, andrebbe formalizzato con un notaio per sicurezza giuridica. Dal punto di vista fiscale, conviene comunque tracciare la donazione: meglio farla con bonifico o assegno, indicando magari “donazione”. Se viene data in contanti, è bene predisporre una dichiarazione scritta firmata da donante e donatario sulla causale (onde evitare che un domani il Fisco la scambi per altra cosa). In sintesi: niente tasse dirette su quel denaro per chi lo riceve (a meno che non sia così grande da superare la franchigia, es. un lontano parente senza franchigia avrebbe imposta), però serve cautela a livello documentale. E se il beneficiario in futuro versa quei soldi in banca, dovrà poter dimostrare che provenivano dalla donazione (magari esibendo la scrittura o l’atto).

D: I miei creditori possono pignorare i soldi che ho regalato a mio figlio?
R: Se hai debiti pregressi e hai donato denaro o beni a un figlio, sì, i tuoi creditori possono agire con l’azione revocatoria entro 5 anni per renderla inefficace . Una volta ottenuta la revoca, potranno considerare quelle somme ancora parte del tuo patrimonio e pignorarle (in pratica, pigneranno il conto o i beni del figlio fino a concorrenza). Se invece hai regalato i soldi quando ancora non avevi debiti, la cosa è più difficile: il creditore dovrebbe dimostrare che già al tempo avevi l’intento di frodare futuri creditori (dolo preordinato), il che è improbabile salvo casi specifici. Inoltre se sono passati oltre 5 anni, l’azione ordinaria non è più esperibile. Quindi dipende dal contesto: se il regalo appare chiaramente fatto per sottrarre risorse ai creditori (ad esempio il giorno dopo una causa persa regali 50k al figlio), allora quasi certamente verrà revocato . Se invece anni fa hai aiutato tuo figlio e solo ora hai debiti inattesi, quel trasferimento molto probabilmente resterà intoccabile. Ricorda però: i creditori possono anche pignorare direttamente i crediti che tu vanti verso terzi, compresi i figli. Ad esempio, se formalmente risultasse che quel denaro al figlio era un prestito (e non una donazione), potrebbero pignorare il credito facendosi dare i soldi indietro. In generale, le liberalità verso congiunti in tempi di debiti sono viste con sospetto dalla legge, perciò non rappresentano un rifugio sicuro se fatte tardivamente.

D: Costituire un trust protegge davvero il patrimonio dai creditori?
R: Un trust ben fatto e non fraudolento può offrire protezione, ma non è infallibile. Se il trust viene istituito quando il disponente non ha debiti e per scopi legittimi (pianificazione successoria, tutela di un familiare disabile, separazione di patrimoni per evitare conflitti, etc.), i beni conferiti escono dal patrimonio del disponente e non rispondono delle sue obbligazioni successive. I creditori futuri potrebbero trovarsi spiazzati perché i beni sono intestati al trustee e segregati per i beneficiari. Tuttavia, ci sono diversi “ma”: – Se i creditori esistevano già (o i debiti erano già prevedibili) al momento del trust, possono agire in revocatoria entro 5 anni . La Cassazione ha stabilito che sia l’atto istitutivo sia i conferimenti nel trust sono atti di disposizione suscettibili di revoca . Quindi, in presenza di frode, il trust viene reso inefficace verso quei creditori. – Se il trust è palesemente usato solo per occultare beni (es. disponente unico beneficiario, trust autodichiarato con sé medesimo trustee, nessuna reale gestione distinta), i giudici potrebbero dichiararlo simulato o inesistente sul piano civilistico, o comunque far prevalere la responsabilità patrimoniale (ci sono pronunce che parlano di abuso del trust). – Le Sezioni Unite 26471/2025 hanno chiarito che neppure una clausola di giurisdizione estera nel trust impedisce ai creditori italiani di agire davanti ai giudici italiani . Quindi non si può “scappare” scegliendo legge e foro straniero: i creditori potranno comunque far valere i propri diritti qui. – Sul piano fiscale, se il trust è usato per interporre beni ma il disponente ne mantiene controllo di fatto, il Fisco ignorerà il trust (interposizione fittizia ex art. 37 DPR 600/73) . Inoltre, se usato per evadere imposte sul patrimonio (ad es. imposta di successione/donazione), l’Agenzia delle Entrate può contestare abuso del diritto . – Penalmente, usare un trust per sottrarre beni a riscossione fiscale >50k integra il reato di sottrazione fraudolenta (art. 11 D.lgs.74/2000) , con condanne anche recenti. E in ambito fallimentare può costare l’imputazione per bancarotta.

In sintesi: un trust non è una bacchetta magica. Se però viene creato con largo anticipo, per finalità genuine, e gestito in modo coerente (trustee indipendente, beneficiari terzi, effettiva separazione di conti), allora i creditori trovano molte difficoltà pratiche e legali ad aggredirne i beni. Quindi sì, può proteggere, ma la tempistica e la pulizia dell’operazione sono tutto. Se è istituito “last minute” quando spira aria di tempesta, quasi certamente verrà smontato.

D: Quali beni il mio creditore non può pignorare?
R: Ci sono vari beni e crediti che per legge sono impignorabili (in tutto o in parte). Riassumiamo i principali: – Beni di prima necessità: vestiti, biancheria, mobili ed elettrodomestici essenziali della casa, ricordi di famiglia, animali da compagnia – tutto questo è impignorabile (art. 514 c.p.c.). – Strumenti di lavoro: in genere gli attrezzi, i libri, i computer indispensabili per la professione del debitore non si possono pignorare (o comunque il giudice ne lascia una parte se proprio deve). – Stipendi e pensioni: pignorabili solo fino a 1/5 (20%) del netto. E quando sono già accreditati in banca, c’è una soglia impignorabile pari a circa €1.000-1.500 (minimo vitale) . – Fondi pensione, TFR: il TFR non ancora liquidato non si tocca; i fondi pensione integrativi sono protetti fino alla scadenza (poi la rendita pensionistica segue le regole delle pensioni). – Polizze vita: le somme dovute dall’assicurazione sulla vita al beneficiario non sono pignorabili né sequestrabili (fino a quando restano nel contratto; se riscattate e incassate, diventano denaro normale). Però attenzione, i premi versati potrebbero essere revocati se fatti in frode ai creditori . – Casa di abitazione primaria (per debiti col Fisco): l’Agenzia Entrate Riscossione non può pignorare l’unico immobile di proprietà del debitore se è la sua residenza, non di lusso e debito <€120k (può però ipotecarla) . Questo privilegio vale solo verso il Fisco, non per altri creditori (banche, privati possono pignorarla eccome se non vi sono altri ostacoli). – Beni già oggetto di fondo patrimoniale (per debiti estranei ai bisogni di famiglia): se un bene è in fondo patrimoniale e il debito non era per bisogni familiari e il creditore lo sapeva, quel bene non dovrebbe essere toccato (in pratica, casi rari come debito per gioco d’azzardo di uno dei coniugi…).

Nel complesso, un creditore ben informato cercherà sempre di attaccare ciò che è attaccabile: tipicamente conti correnti, immobili (tranne eccezioni), auto di valore, stipendi (quota), ecc. Mentre non perderà tempo a pignorare cose di poco valore o impignorabili. Come debitore, conoscere queste tutele ti aiuta a sapere che, ad esempio, non rimarrai senza letto né frigo, o che se hai una pensione minima non te la possono prendere tutta. Però tieni presente: alcuni beni impignorabili possono comunque essere colpiti in altro modo (es. il 388 c.p. se li vendi di nascosto dopo un’ingiunzione). E soprattutto, non esiste un rifugio assoluto: l’idea di trasformare tutta la ricchezza in “bene impignorabile” è utopica (a parte polizze vita e conti previdenziali, ma anche lì ci sono limiti come spiegato).

D: Cos’è l’autoriciclaggio e quando può riguardarmi come debitore?
R: L’autoriciclaggio è il reato per cui chi ha commesso un reato e ne ha ottenuto dei proventi (denaro, beni), compie poi attività volte a occultare o rendere difficile identificare la provenienza illecita di quei proventi . In parole semplici, è “ripulire i soldi sporchi propri”. Esempio tipico: evado il fisco (reato tributario) e poi deposito i soldi evasi su conti bancari e li reinvesto in titoli, cercando di farli apparire come leciti – questa condotta è autoriciclaggio oltre all’evasione fiscale . Dal punto di vista di un debitore, interessa se quel debitore ha compiuto precedentemente reati (fiscali o altro) e possiede denaro “sporco”. Molte persone pensano che se un’attività di riciclaggio la fanno in prima persona coi propri soldi non sia punibile: invece lo è, dal 2015. La Cassazione nel 2025 ha sancito che anche depositare su un proprio conto i soldi illeciti configura autoriciclaggio, perché comunque si ostacola l’origine (il denaro in banca perde i connotati, diventa fungibile pulito) . La punibilità però esclude le condotte di mero godimento personale: ad esempio spendere i soldi per comprare beni di lusso per sé non è punito come autoriciclaggio (è “mera utilizzazione” secondo la legge). Ma aprire società, investire, trasferire a terzi, frazionare depositi, sì. Quindi un debitore che abbia del nero accumulato e poi cerchi di reimpiegarlo fittiziamente rischia questo reato. Le pene vanno fino a 8 anni di reclusione, quindi non è cosa da poco. In concreto, se tu avessi soldi non dichiarati e li stessi nascondendo in giro (es. intestando a parenti, portandoli all’estero, etc.), potresti essere indagato per autoriciclaggio oltre che per il reato originario (evasione, corruzione, ecc. a seconda). Per evitarlo, l’unica via è regolarizzare: ad esempio usando strumenti di collaborazione col fisco (se esistenti) o riportando i capitali in emersione volontaria. Se invece ti beccano e poi tenti di dire “li stavo ripulendo per necessità”, non regge: la legge vuole colpire proprio chi tenta di beneficiare dei frutti del reato ripulendoli.

D: Ho debiti fiscali elevati: se vendo (o nascondo) i miei beni per non farli prendere al Fisco, commetto reato?
R: Sì, potresti commettere un reato specifico che è la sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (art. 11 D.lgs. 74/2000) , punito con reclusione fino a 4 anni. Scatta quando c’è un debito fiscale importante (oltre €50.000) e il contribuente compie atti simulati o artifici sui propri beni per evitare la riscossione coattiva. Ad esempio, se dopo un avviso di accertamento vendi la tua casa a tuo fratello per finta, oppure svuoti i conti e trasferisci i soldi a un trust, oppure fai risultare la tua azienda nullatenente spostando tutto altrove, ebbene stai creando ostacoli fraudolenti al Fisco e potresti essere perseguito penalmente . La giurisprudenza include in questi “atti fraudolenti” anche operazioni come costituire un fondo patrimoniale o trust se fatti ad hoc, o cessioni sotto valore, ecc. Il reato si concretizza indipendentemente dal fatto che poi il Fisco tenti davvero il pignoramento: basta il fine di sottrarsi. Va detto che se il debito è minore di 50k non c’è reato (ma comunque ci sarebbero le revocatorie civili). Inoltre, la legge ti dà un’ancora di salvezza: se paghi interamente il debito fiscale (imposte+sanzioni+interessi) prima che inizi il dibattimento penale, il reato non è punibile . Quindi, se ti rendi conto di aver fatto una sciocchezza, puoi ravvederti, saldare il dovuto e la cosa dovrebbe chiudersi (salvo eventuali altre conseguenze). Ma in generale, vendere o nascondere beni con astuzia contro l’Erario è altamente rischioso. Molte condotte che un tempo erano solo contestate civilmente ora vengono perseguite penalmente – c’è stata una stretta su questo aspetto per evitare i cosiddetti “furbetti” che svuotano società e patrimoni prima di farsi trovare con le tasse non pagate. Quindi meglio evitare del tutto e piuttosto cercare accordi di rateazione col Fisco.

D: Mi hanno pignorato il conto corrente: possono prendermi tutti i soldi sul conto?
R: Dipende dalla natura dei soldi. Se il conto è alimentato da uno stipendio o pensione, c’è un limite impignorabile pari al triplo dell’assegno sociale (circa €1.500 nel 2025) giacente sul conto al momento del pignoramento, e il resto pignorabile solo entro il quinto. Se sul conto c’era uno stipendio appena accreditato, il pignoramento colpirà solo la parte eccedente 1.500 € e comunque la banca poi indirizzerà solo il 1/5 di futuri stipendi. Se il conto invece contiene risparmi “liberi” (redditi già percepiti e accumulati), tecnicamente il pignoramento blocca tutto l’importo depositato al momento. Il debitore può fare opposizione per sbloccare eventuali somme escluse (es. se c’erano soldi provenienti da una vendita di bene impignorabile, casi particolari). In pratica, per conti ordinari non da lavoro dipendente, sì, il creditore può prendersi fino a saldo zero (compatibilmente con l’importo del debito). Il conto cointestato: lì il pignoramento vale sull’intero saldo, ma il contitolare non debitore può ricorrere per liberare la sua quota, di solito presunta al 50%. Notare che se il conto è in rosso o con fido, il creditore può pignorare comunque eventuali accrediti che arriveranno entro un certo tempo (si pignora il rapporto, per cui anche se oggi c’è zero, se domani ricevi un bonifico entra e viene vincolato). Soluzioni? Prevenire: se sai di avere azioni esecutive in arrivo, tieni il meno possibile sul conto (fermo restando che se li prelevi e li nascondi può essere malvisto se era dopo il titolo esecutivo…). Oppure sposta l’accredito dello stipendio su un conto intestato a coniuge (ma pure quello è attaccabile se dimostrano che i soldi sono tuoi per interposizione). Diciamo che, una volta notificato il pignoramento, il margine di manovra è quasi nullo: il conto è bloccato e le somme consegnate al creditore dopo l’ordinanza di assegnazione del giudice. Puoi solo negoziare col creditore se vuole liberare i fondi (magari offrendo un pagamento parziale transattivo).

D: Un mio creditore ha scoperto che ho una polizza vita con valore di riscatto elevato: può attaccarla?
R: Le polizze vita godono di un regime di impignorabilità e insequestrabilità per le somme dovute dall’assicuratore al contraente o beneficiario . Ciò significa che, finché la polizza è in essere, il creditore non può pignorare né la polizza né i diritti di riscatto (salvo alcuni orientamenti che ammettono il pignoramento del solo diritto di riscatto se la polizza è atipica e più finanziaria che assicurativa – ma andiamo sul complesso). Tuttavia, come citato, l’art.1923 c.c. salva le norme sulle azioni revocatorie . Quindi se hai versato importi consistenti in polizza quando già avevi debiti, il creditore potrebbe dire: hai distratto soldi verso la polizza per non farmeli prendere, e chiedere al giudice di revocare i premi versati e farsi dare quell’importo dall’assicurazione. In pratica però è raro: dovrebbe essere un versamento grosso recente. Se la polizza è vecchia di anni e tu pagavi premi annuali modesti, difficilmente attaccabile. Se invece, ad esempio, dopo un decreto ingiuntivo hai investito 50k in una polizza single premium, quello grida vendetta: la revocatoria è probabile. In assenza di frode, comunque, la polizza rimane un “porto sicuro”: se il creditore notifica un pignoramento all’assicurazione, questa opporrà l’impignorabilità ex lege. Anche in caso di tuo decesso, i capitali vanno ai beneficiari e i creditori non possono toccarli (possono semmai impugnare se la designazione beneficiario era lesiva di legittima per gli eredi – altra storia). Quindi la polizza vita è spesso consigliata come strumento di protezione patrimoniale lecita. Bisogna usarla correttamente: stipulare polizze autentiche (non solo mascherate forme di investimento speculativo, sennò i giudici potrebbero disapplicare l’impignorabilità considerandole strumenti finanziari ordinari ), e non con l’unico intento di scudo last minute. Se la usi come ordinaria previdenza/investimento, il creditore dovrà rassegnarsi ad aspettare che scada e venga liquidata (e se sei furbo la fai in modo che scada in un momento in cui il credito sarà magari prescritto o risolto). In conclusione: al 99% non può pignorarla, ma attenzione a condotte abusive correlate.

Conclusione: la gestione di contanti e patrimoni in situazioni debitorie è materia delicata che richiede un equilibrio tra esigenze di tutela del debitore e rispetto della legalità e dei diritti dei creditori. L’ordinamento italiano mette a disposizione strumenti leciti per pianificare la protezione del proprio patrimonio (trust, fondi, polizze) e al contempo appronta misure stringenti contro gli abusi (presunzioni fiscali, revocatorie, reati di frode). Il debitore accorto farà un uso oculato di tali strumenti ben prima che i problemi insorgano, e in caso di accertamenti o esecuzioni collaborerà nei limiti del possibile per trovare soluzioni, tenendo come estrema ratio le vie giudiziarie. D’altro canto, i creditori (specie pubblici) oggi dispongono di un arsenale informativo e normativo che rende sempre più difficile “farla franca” nascondendo contanti o beni. La tendenza è verso la trasparenza e la tracciabilità: chi sceglie di operare fuori da esse deve sapere che grava su di lui l’onere di dimostrare la propria buona fede. Speriamo che questa guida abbia fornito un quadro completo – e aggiornato alle ultime novità 2025 – dei rischi e delle difese in gioco quando si parla di accertamenti patrimoniali e contanti, aiutando debitori (ma anche consulenti e creditori) a orientarsi in questo complesso campo.

Hai ricevuto un accertamento patrimoniale perché l’Agenzia delle Entrate ha rilevato disponibilità di contanti ritenute incompatibili con il reddito dichiarato? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un accertamento patrimoniale perché l’Agenzia delle Entrate ha rilevato disponibilità di contanti ritenute incompatibili con il reddito dichiarato?
Ti attribuiscono redditi presunti, sostenendo che il contante detenuto o utilizzato dimostri evasione fiscale?
Temi che somme lecite vengano trasformate in imposte, sanzioni e interessi elevati?

Devi saperlo subito:

👉 il possesso di contanti non è automaticamente reddito imponibile,
👉 il contante non prova di per sé evasione,
👉 moltissimi accertamenti patrimoniali basati sul contante sono sproporzionati, viziati e ribaltabili.

Questa guida ti spiega:

perché il Fisco prende di mira il contante,
quali sono i rischi reali,
quali errori commette l’Agenzia,
come difenderti in modo efficace.

Perché il Fisco Colpisce il Contante

Il contante è considerato “sensibile” perché:

non lascia traccia bancaria immediata,
è ritenuto difficile da ricondurre a redditi dichiarati,
viene spesso associato (erroneamente) all’evasione.

Il ragionamento tipico del Fisco è questo (spesso scorretto):

👉 “Se hai contanti, devono provenire da redditi non dichiarati.”

Ma attenzione:

➡️ il contante non dimostra l’origine del denaro,
➡️ il reddito va provato dal Fisco, non presunto.

Cosa Si Intende per Contanti nell’Accertamento Patrimoniale

Per “contanti” il Fisco intende:

somme detenute fisicamente,
denaro utilizzato per acquisti o spese,
versamenti successivi su conti correnti,
somme rinvenute in verifiche fiscali,
disponibilità non immediatamente tracciate.

👉 Il contante è una forma di patrimonio, non una categoria di reddito.

Gli Errori Più Frequenti dell’Agenzia delle Entrate

Molti accertamenti patrimoniali fondati sul contante presentano errori gravi, tra cui:

equiparare il contante a reddito,
ignorare risparmi accumulati negli anni,
non considerare prelievi bancari precedenti,
escludere donazioni o aiuti familiari,
pretendere tracciabilità assoluta impossibile,
applicare presunzioni automatiche,
motivazioni generiche (“contante non giustificato”),
violazione del contraddittorio preventivo.

👉 Errori che rendono l’accertamento contestabile e spesso annullabile.

Contanti ≠ Reddito Imponibile

Un principio cardine della difesa è questo:

👉 il Fisco deve dimostrare che il contante deriva da redditi imponibili,
👉 non basta dimostrare che il contante esiste.

Il contante può derivare da:

prelievi bancari precedenti,
risparmi accumulati negli anni,
redditi già tassati,
stipendi o pensioni accantonati,
donazioni o eredità,
vendite di beni personali,
restituzioni di capitali.

👉 Tutte fonti lecite e fiscalmente irrilevanti.

I Rischi Legati al Contante

Il rischio non è il contante in sé, ma come viene interpretato.

Un accertamento non contrastato può portare a:

tassazione di redditi inesistenti,
recuperi elevati di IRPEF e addizionali,
sanzioni fino al 180%,
interessi elevati,
iscrizioni a ruolo rapide,
pignoramenti di conti e beni,
danni patrimoniali e familiari.

👉 Accettare una presunzione sul contante può costare molto caro.

Le Prove da Presentare per Difendersi

La difesa si basa sulla ricostruzione dell’origine delle somme.

Documentazione tipicamente utilizzabile:

estratti conto bancari storici,
evidenza di prelievi precedenti,
dichiarazioni dei redditi pregresse,
prospetti di accumulo patrimoniale,
atti di donazione o successione,
documentazione di vendita di beni,
scritture private o quietanze.

👉 Conta la coerenza complessiva, non il singolo episodio isolato.

Come Costruire una Difesa Efficace sul Contante

Una difesa efficace deve dimostrare:

quando il contante è stato accumulato,
in quanti anni,
con quali fonti,
perché non costituisce reddito dell’anno accertato.

È utile predisporre:

una linea temporale patrimoniale,
un collegamento logico tra redditi, risparmi e contante,
una spiegazione tecnica chiara e documentata.

👉 La ricostruzione storica smonta la presunzione fiscale.

Quando l’Accertamento è ILLEGITTIMO

L’accertamento patrimoniale fondato sui contanti è ribaltabile se:

l’origine delle somme è spiegabile e documentabile,
il contante deriva da accumuli pluriennali,
manca continuità nei redditi presunti,
non esiste nesso temporale tra reddito e contante,
le presunzioni non sono gravi, precise e concordanti,
il Fisco ignora le prove fornite,
la motivazione è generica o stereotipata.

👉 Il contante non può essere tassato per presunzione.

Sistemi di Difesa Efficaci (Cosa Fare Subito)

1. Gestire correttamente il contraddittorio

Il contraddittorio serve per:

spiegare l’origine del contante,
ricostruire l’accumulo nel tempo,
bloccare presunzioni automatiche.

2. Ricostruire analiticamente la storia patrimoniale

La difesa efficace dimostra:

capacità di risparmio reale,
coerenza con i redditi dichiarati,
legame tra prelievi e utilizzo del contante.

📄 Prove tipiche:

estratti conto storici,
prospetti riepilogativi,
documentazione bancaria e fiscale.

3. Smontare la presunzione fiscale

È fondamentale dimostrare che:

il contante è lecito,
non indica evasione,
la ricostruzione del Fisco è sproporzionata.

👉 Senza presunzioni qualificate, l’accertamento non regge.

4. Bloccare gli effetti dell’atto

Se l’atto viene emesso puoi:

impugnarlo nei termini,
chiedere la sospensione giudiziale,
evitare iscrizioni a ruolo e pignoramenti.

Difesa a Medio e Lungo Termine

5. Proteggere il patrimonio personale e familiare

La difesa serve a:

evitare esecuzioni forzate,
ridurre l’imponibile presunto,
tutelare risparmi e beni.

6. Gestire eventuali residui solo se realmente dovuti

Se resta un importo:

rateizzazioni fino a 120 rate,
definizioni agevolate quando disponibili,
soluzioni compatibili con la reale capacità contributiva.

Le Specializzazioni dell’Avv. Giuseppe Monardo

La difesa negli accertamenti patrimoniali fondati sui contanti richiede competenza tributaria avanzata e capacità ricostruttiva.

L’Avv. Giuseppe Monardo è:

Avvocato Cassazionista
Coordinatore nazionale di avvocati e commercialisti esperti in diritto tributario
Gestore della Crisi da Sovraindebitamento – Ministero della Giustizia
Professionista fiduciario di un OCC
Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa

Come Può Aiutarti Concretamente

analisi tecnica dell’accertamento patrimoniale,
ricostruzione dell’origine dei contanti,
gestione del contraddittorio con l’Agenzia delle Entrate,
sospensione immediata degli effetti,
ricorso per annullamento totale o parziale,
tutela del patrimonio personale e familiare.

Conclusione

Un accertamento patrimoniale fondato sui contanti non è automaticamente legittimo.
Il Fisco deve provare che quelle somme siano redditi imponibili, non limitarsi a presumere.

Con una difesa tecnica, documentata e tempestiva puoi:

bloccare l’accertamento,
dimostrare la provenienza lecita dei contanti,
ridurre o annullare imposte e sanzioni,
proteggere il tuo patrimonio.

👉 Agisci subito: negli accertamenti patrimoniali sul contante, la ricostruzione storica delle somme è decisiva.

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Difendersi da un accertamento patrimoniale sui contanti è possibile, se lo fai nel modo giusto.

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Consulenza fisica: è sempre a pagamento, incluso il primo consulto, il cui costo parte da 500€ + IVA, da saldare anticipatamente. Questo tipo di consulenza si svolge tramite appuntamento presso sedi fisiche specifiche in Italia dedicate alla consulenza iniziale o successiva (quali azienda del cliente, ufficio del cliente, domicilio del cliente, studi locali in partnership, uffici temporanei). Anche in questo caso, sono previste comunicazioni successive tramite e-mail o posta elettronica certificata.

La consulenza fisica, a differenza di quella digitale, viene organizzata a partire da due settimane dal primo contatto.

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