Accertamento Analitico Con Invito Al Contraddittorio: Cosa Fare Subito Per La Difesa

Da Giuseppe Monardo
Dicembre 12, 2025
08:49

Quando ricevi un invito al contraddittorio nell’ambito di un accertamento analitico, non si tratta di una semplice comunicazione preliminare, ma di un passaggio decisivo della procedura fiscale.
È in questa fase che si gioca gran parte della difesa: una risposta errata o tardiva può compromettere seriamente le possibilità di ridurre o annullare l’accertamento.

Agire subito, in modo tecnico e strategico, è fondamentale.

Cos’è l’accertamento analitico con invito al contraddittorio

L’accertamento analitico si basa sull’analisi puntuale di singole voci di reddito, costi o ricavi.
L’invito al contraddittorio serve all’Agenzia delle Entrate per:

esporre le contestazioni preliminari
consentire al contribuente di fornire chiarimenti
valutare eventuali giustificazioni e documenti
decidere se emettere o meno l’avviso di accertamento

In molti casi, una difesa efficace in questa fase evita l’accertamento definitivo.

Perché l’invito al contraddittorio è un momento cruciale

le contestazioni non sono ancora cristallizzate
è possibile incidere sull’impostazione dell’Ufficio
si possono correggere errori e fraintendimenti
si evita che presunzioni deboli diventino definitive
si costruisce la base difensiva per eventuale contenzioso

Trascurare questa fase significa consegnare all’Ufficio una versione unilaterale dei fatti.

Gli errori da evitare assolutamente

presentarsi senza assistenza tecnica
fornire spiegazioni generiche o contraddittorie
produrre documenti in modo disordinato
ammettere fatti non provati dall’Ufficio
firmare verbali o dichiarazioni non pienamente comprese
confidare che “si risolva da solo”

Ogni parola resa in contraddittorio può essere usata contro il contribuente.

Cosa fare subito

far analizzare l’invito e la documentazione allegata da un professionista esperto
individuare le contestazioni specifiche dell’Ufficio
verificare se le presunzioni sono gravi, precise e concordanti
ricostruire analiticamente i fatti contestati
raccogliere documenti, prove e giustificativi coerenti
predisporre una memoria difensiva tecnica e strutturata
valutare se chiedere un rinvio motivato
decidere consapevolmente se:
- chiudere in contraddittorio
- proseguire verso accertamento con adesione
- preparare il terreno per il ricorso

I rischi se gestisci male il contraddittorio

emissione di un avviso di accertamento più pesante
cristallizzazione delle presunzioni dell’Ufficio
difficoltà a introdurre nuove prove in giudizio
aumento di sanzioni e interessi
perdita di credibilità difensiva in fase contenziosa

Come può aiutarti l’Avvocato Monardo

L’Avvocato Monardo, cassazionista, ha esperienza diretta nella gestione del contraddittorio preventivo negli accertamenti analitici.
Coordina un team nazionale di avvocati tributaristi e commercialisti specializzati nella fase precontenziosa.
Inoltre è:

Gestore della Crisi da Sovraindebitamento (L. 3/2012)
iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia
professionista fiduciario presso un OCC – Organismo di Composizione della Crisi
Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa (D.L. 118/2021)

Può intervenire concretamente per:

preparare una difesa tecnica efficace in contraddittorio
smontare le presunzioni prima che diventino definitive
evitare o ridurre l’avviso di accertamento
tutelare il diritto di difesa del contribuente
impostare una strategia coerente anche per le fasi successive

Agisci ora

Il contraddittorio non è una formalità, ma la prima vera difesa contro l’accertamento.
Agire subito significa giocare la partita quando è ancora possibile vincerla.

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Introduzione

Ricevere un invito al contraddittorio dall’Agenzia delle Entrate in seguito a un accertamento analitico può generare comprensibile preoccupazione. Si tratta di una fase delicata, ma anche di un’opportunità cruciale per il contribuente (in veste di potenziale debitore verso l’erario) di far valere le proprie ragioni prima che venga emesso un formale avviso di accertamento. Questa guida – aggiornata a ottobre 2025 e basata sulla normativa italiana vigente – offre un approfondimento avanzato (ma con linguaggio chiaro e divulgativo) su cosa fare immediatamente in caso di invito al contraddittorio, tenendo conto delle più recenti riforme normative e della giurisprudenza di Cassazione e Corte Costituzionale sul tema.

Esamineremo inizialmente cosa si intende per accertamento analitico e per contraddittorio endoprocedimentale, illustrando l’evoluzione delle regole che ne disciplinano l’obbligatorietà. Successivamente, forniremo strategie pratiche e passo-passo su come affrontare sin da subito un invito al contraddittorio dal punto di vista del contribuente destinatario (il “debitore” fiscale). Saranno incluse tabelle riepilogative, sessioni di domande e risposte frequenti, nonché casi pratici simulati riguardanti situazioni tipiche che si possono verificare. Infine, in coda alla guida verranno elencate tutte le fonti normative e le sentenze più autorevoli citate, per offrire riferimenti precisi e verificabili.

Importante: l’argomento è stato oggetto di recentissime modifiche legislative (riforma fiscale 2023-2024) e di pronunce di rilievo della Cassazione (Sezioni Unite 2025) e della Corte Costituzionale (2023). Pertanto, il quadro attuale è profondamente diverso rispetto al passato: oggi il contraddittorio preventivo è generalmente obbligatorio per tutti gli accertamenti, pena l’annullabilità dell’atto, come vedremo nel dettaglio . Sapere come muoversi tempestivamente può fare la differenza tra risolvere la questione in modo deflattivo (evitando o limitando il contenzioso) oppure affrontare un avviso di accertamento oneroso e una lunga causa tributaria.

Accertamento analitico e invito al contraddittorio: definizioni e contesto

Prima di passare alle azioni da compiere, è fondamentale chiarire i concetti di accertamento analitico e invito al contraddittorio, nonché in quali casi si inseriscono.

Accertamento analitico (in materia tributaria): è la modalità di accertamento con cui l’Amministrazione finanziaria determina il reddito o il valore imponibile del contribuente analizzando nel dettaglio le singole componenti dichiarative (componenti positivi e negativi di reddito, ricavi, costi, ecc.) . Si distingue dall’accertamento induttivo puro (in cui il Fisco ricostruisce il reddito complessivo con metodi estimativi, spesso per mancanza di contabilità) e dall’accertamento sintetico (come il “redditometro”, basato su indici di capacità di spesa). Nell’accertamento analitico, tipicamente l’ufficio contesta specifiche irregolarità o incongruenze riscontrate nei documenti contabili o nelle dichiarazioni fiscali del contribuente, procedendo a rettifiche puntuali (ad esempio, disconoscendo costi ritenuti indebiti, rettificando ricavi non dichiarati, ecc.).
Invito al contraddittorio (endoprocedimentale): è l’atto formale con cui l’ufficio tributario comunica al contribuente le contestazioni emerse e lo invita a comparire per avviare un contraddittorio, ossia un confronto prima dell’emissione dell’atto impositivo definitivo . In pratica, l’invito al contraddittorio informa il contribuente che è in corso un controllo fiscale su una determinata posizione (anno d’imposta, tributo) e gli anticipa le irregolarità riscontrate, offrendogli la possibilità di fornire spiegazioni, chiarimenti e documenti a sua difesa prima che venga emanato un avviso di accertamento. Questa fase realizza il diritto fondamentale del contribuente ad essere ascoltato prima che l’amministrazione prenda una decisione a lui sfavorevole .

Dal punto di vista normativo, l’invito al contraddittorio è uno strumento di garanzia introdotto nel procedimento tributario soprattutto a partire dal 2019-2020 (come si vedrà tra poco) ed è oggi previsto in via generalizzata dall’ordinamento. Esso nasce nell’alveo dell’accertamento con adesione disciplinato dal D.Lgs. 218/1997: l’invito a comparire, infatti, è propedeutico all’eventuale definizione concordata dell’accertamento (la cosiddetta adesione), in cui contribuente e ufficio possono trovare un accordo sull’imponibile e sulle imposte dovute, con benefici sanzionatori. In sostanza, l’invito al contraddittorio è il primo passo di un accertamento con adesione attivato d’ufficio, ma svolge anche una più ampia funzione di garanzia partecipativa (anche se poi non si addiviene ad alcun accordo).

Quando viene inviato l’invito? Nella prassi, l’Agenzia delle Entrate notifica l’invito al contraddittorio prima di emettere l’atto impositivo vero e proprio (avviso di accertamento, avviso di rettifica, atto di recupero credito d’imposta, ecc.) in caso di controlli “a tavolino” (ossia senza accessi prolungati presso il contribuente) relativi ai principali tributi: imposte sui redditi (IRPEF, IRES) e relative addizionali, IRAP, IVA, ritenute, imposte sostitutive, contributi previdenziali, ecc. . Ad esempio, se a seguito di controlli incrociati o di analisi di rischio l’ufficio rileva discrepanze nella dichiarazione dei redditi di un imprenditore, invierà un invito al contraddittorio per consentirgli di spiegare tali discrepanze prima di procedere a rettifica. L’invito indica normalmente il luogo e la data della comparizione (oppure un termine per presentare osservazioni scritte) e dettaglia le maggiori imposte e sanzioni potenzialmente dovute, insieme ai motivi delle contestazioni . Sono previste deroghe solo in casi particolari (ad es. urgenza o pericolo per la riscossione, come vedremo).

In altre situazioni, invece, l’invito non è previsto: ad esempio, negli accertamenti “parziali” (come quelli ex art. 41-bis DPR 600/1973, ossia rettifiche limitate a singoli redditi) l’ufficio può procedere senza attivare un contraddittorio preventivo . Inoltre, quando l’accertamento scaturisce da una verifica fiscale “in loco” (sopralluogo presso la sede del contribuente, tipicamente concluso con un Processo Verbale di Constatazione – PVC), storicamente non era richiesto un ulteriore invito: in tali casi il contribuente ha già avuto modo di interloquire durante la verifica e di presentare memorie nei 60 giorni successivi al PVC (come prevedeva l’art. 12, c.7 dello Statuto del Contribuente). Vedremo però che, con la riforma del 2023-2024, anche questa distinzione tra controlli in loco e a tavolino è stata superata in nome di un principio generale di contraddittorio preventivo.

Evoluzione normativa e giurisprudenziale del contraddittorio endoprocedimentale

Il tema dell’obbligatorietà del contraddittorio prima dell’accertamento ha conosciuto, nell’ultimo decennio, un’evoluzione significativa: si è passati da un quadro in cui mancava una regola generale, a un sistema attuale in cui il principio del contraddittorio è sancito espressamente a livello di legge e di Statuto del Contribuente. Contestualmente, la giurisprudenza – sia di legittimità (Cassazione) sia costituzionale – ha giocato un ruolo importante, dapprima colmando parzialmente i vuoti e poi adeguandosi alle riforme introdotte. Ripercorriamo brevemente le tappe principali:

Prima del 2019: assenza di un obbligo generalizzato (distinzione tra tributi “armonizzati” e “non armonizzati”)

Fino a tempi recenti, nell’ordinamento italiano non esisteva una norma generale che imponesse all’Amministrazione finanziaria di attivare il contraddittorio endoprocedimentale per qualsiasi accertamento a tavolino. L’unica previsione legislativa era contenuta nell’art. 12, comma 7 della legge 212/2000 (Statuto diritti contribuente), ma riguardava esclusivamente le verifiche in loco (accessi ispettivi presso il contribuente): tale norma vietava di emettere l’accertamento prima di 60 giorni dalla consegna del PVC, salvo casi di particolare urgenza (cosiddetto termine dilatorio garantito) . Per le verifiche “a tavolino” (quelle svolte in ufficio, senza accesso presso il contribuente), invece, la legge non prevedeva alcun contraddittorio obbligatorio.

Questo vuoto normativo fu colmato in parte dalla giurisprudenza, ma soltanto per i tributi di derivazione europea (tributi “armonizzati”, principalmente IVA e dazi): la Corte di Giustizia UE aveva infatti affermato in più sentenze il principio del diritto di ogni individuo ad essere ascoltato prima di qualsiasi provvedimento che rechi pregiudizio ai suoi interessi . Sulla scia di tali principi comunitari, le Sezioni Unite della Cassazione, con la sentenza n. 24823 del 9 dicembre 2015, stabilirono una distinzione netta: – Per i tributi armonizzati (es. IVA), la violazione del contraddittorio endoprocedimentale comporta l’invalidità dell’atto in ogni caso, ma a condizione che in giudizio il contribuente enunci “in concreto” le ragioni che avrebbe addotto se il contraddittorio ci fosse stato (la cosiddetta prova di resistenza), purché tali ragioni non siano meramente pretestuose . In altri termini, il contribuente, per far annullare l’avviso per difetto di contraddittorio, doveva dimostrare al giudice di avere argomenti non pretestuosi e pertinenti tali che, se valutati prima dall’ufficio, avrebbero potuto portare a un esito diverso . Questo orientamento era già stato anticipato da Cass. SS.UU. n.18184/2013 per i casi di accesso in loco (avvisi emessi prima di 60 giorni dal PVC) . – Per i tributi non armonizzati (es. imposte sui redditi, IRAP), invece, secondo la Cassazione 2015 non esisteva un obbligo generale di contraddittorio in assenza di una specifica previsione di legge . In tali casi domestici, l’Amministrazione poteva legittimamente emettere accertamenti a tavolino senza preventiva audizione del contribuente, e la mancata instaurazione del contraddittorio non costituiva vizio dell’atto – salvo che una norma specifica (come negli studi di settore) lo imponesse.

Di conseguenza, prima del 2019, uno scenario tipico era il seguente: per un accertamento IVA “a tavolino” l’ufficio avrebbe dovuto invitare il contribuente al contraddittorio (in forza dei principi UE recepiti dalla Cassazione), pena la nullità dell’atto se il contribuente in seguito provava di avere effettive difese trascurate . Invece, per un accertamento in materia di imposte sui redditi svolto a tavolino, nessuna nullità derivava dall’omesso contraddittorio, in quanto “il diritto nazionale non pone(va) un obbligo generalizzato” in tal senso . Questa disparità di trattamento, basata sulla tipologia di tributo e di controllo, è stata più volte criticata per irragionevolezza (profilo di possibile incostituzionalità ex art. 3 Cost.) e ha portato a interventi sia normativi sia giurisprudenziali.

N.B.: Faceva eccezione a tale quadro qualche ipotesi peculiare prevista dalla legge: ad esempio negli accertamenti da studi di settore (strumenti statistici di ricostruzione del reddito) la legge imponeva espressamente il contraddittorio preventivo, pena la nullità dell’atto . Analogamente, per l’accertamento sintetico ex art. 38 DPR 600/73 vigeva un contraddittorio anticipato (il contribuente deve essere invitato a spiegare le spese anomale) . Questi però erano casi circoscritti, mentre mancava una regola generale.

La svolta del 2019-2020: l’obbligo generalizzato (art. 5-ter D.Lgs. 218/1997) e la “prova di resistenza”

Nel 2019 il legislatore ha raccolto le sollecitazioni provenienti da dottrina e giurisprudenza, introducendo finalmente un obbligo generalizzato di contraddittorio endoprocedimentale per gran parte degli accertamenti. Ciò è avvenuto con il D.L. 30 aprile 2019 n. 34 (c.d. Decreto Crescita), convertito con modificazioni dalla L. 58/2019. In sede di conversione, infatti, è stato inserito l’art. 4-octies nel DL 34/2019, che ha introdotto nel D.Lgs. 19 giugno 1997 n. 218 (quello sull’accertamento con adesione) un nuovo articolo 5-ter intitolato “Invito obbligatorio” .

Le novità principali apportate dall’art. 5-ter (in vigore dal 1° luglio 2020 per gli atti emessi da tale data ) erano le seguenti:

Obbligo di contraddittorio prima dell’accertamento per i principali tributi: l’ufficio, prima di notificare un avviso di accertamento in materia di imposte sui redditi (e relative addizionali), IVA, IRAP, ritenute, contributi, imposte patrimoniali su immobili e attività finanziarie estere, deve notificare un invito a comparire al contribuente per avviare il procedimento di definizione dell’accertamento . Questo obbligo non sussiste se il contribuente ha già ricevuto un PVC da Guardia di Finanza o Agenzia Entrate (in tal caso il contraddittorio si considera già assicurato tramite la facoltà di presentare osservazioni post-verifica) . Inoltre, l’obbligo non si applica agli avvisi parziali (ex art. 41-bis DPR 600/73 per imposte dirette, ed ex art. 54 co.4 DPR 633/72 per IVA) , né nei casi di particolare urgenza o fondato pericolo per la riscossione specificamente motivati . In queste ipotesi l’ufficio può emettere direttamente l’atto senza invito.
Invalidità dell’accertamento in caso di omesso invito, salvo “prova di resistenza”: la legge prevedeva espressamente che, fuori dai casi di esclusione sopra detti, la mancata attivazione del contraddittorio rende invalido l’avviso di accertamento qualora il contribuente, impugnandolo, dimostri in concreto le ragioni che avrebbe potuto far valere se il contraddittorio fosse stato attivato . Questa clausola riproduceva la logica della prova di resistenza: in pratica, l’atto emesso senza invito obbligatorio non è automaticamente nullo, ma lo diviene se il contribuente, in sede di ricorso, indica quali elementi specifici e non pretestuosi avrebbe apportato durante il confronto, tali da poter incidere sull’esito . Spettava quindi al giudice tributario valutare se, in effetti, l’ascolto preventivo avrebbe potuto condurre a un risultato diverso (si parla di valutazione prognostica ex ante) . È evidente la continuità con la giurisprudenza Cassazione 2015 sul punto.
Decorrenza e ambito applicativo: l’obbligo si applicava agli atti emessi dal 1° luglio 2020 in poi . Era circoscritto (come ambito impositivo) alle categorie di tributi elencate nella norma, sostanzialmente le imposte erariali più importanti, e riguardava i controlli “a tavolino” (poiché erano esclusi i casi di PVC, come detto). Restavano quindi fuori, ad esempio, i tributi locali e altre entrate minori.

La ratio della riforma era duplice: da un lato, estendere anche ai tributi “non armonizzati” la garanzia del contraddittorio preventivo; dall’altro, uniformare il comportamento degli uffici e ridurre il contenzioso, valorizzando gli strumenti deflattivi come l’adesione. La Circolare AdE n. 17/E del 22 giugno 2020 fornì chiarimenti attuativi, raccomandando agli uffici di attivare sempre il contraddittorio ove previsto e di programmare per tempo gli inviti in vista degli accertamenti da emettere dopo il 1° luglio 2020 .

Di fatto, dal 2020 al 2023, per la stragrande maggioranza degli accertamenti fiscali l’iter corretto prevedeva un invito al contraddittorio e l’eventuale espletamento di un procedimento di adesione. Solo se questo confronto preventivo non conduceva a conciliazione, l’ufficio emanava l’avviso (tenendo conto delle osservazioni emerse, che andavano specificamente motivate nell’atto definitivo ). In caso di omissione dell’invito obbligatorio, il contribuente poteva far valere il vizio procedimentale in giudizio, ma doveva anche assolvere all’onere di provare quali elementi difensivi concreti avrebbe apportato (onus introdotto dalla norma stessa) .

Esempio: Tizio riceve nel 2021 un avviso di accertamento IRPEF senza essere stato invitato al contraddittorio, pur non rientrando il caso suo tra le eccezioni. In sede di ricorso, Tizio eccepisce la nullità dell’atto per violazione dell’art. 5-ter D.Lgs. 218/97 e indica (allegando documenti) che se fosse stato sentito avrebbe potuto dimostrare la legittimità di alcuni costi indeducibili contestati. Il giudice, verificata l’assenza di invito e la non pretestuosità delle giustificazioni di Tizio, annulla l’accertamento . Se invece Tizio si fosse limitato a lamentare formalmente l’omesso contraddittorio senza indicare alcun elemento nuovo o rilevante, la sua eccezione sarebbe stata respinta (manca la prova di resistenza).

Va segnalato che permanevano alcuni punti di incertezza applicativa, ad esempio su cosa costituisse esattamente un’argomentazione “non pretestuosa” e sufficiente a soddisfare la prova di resistenza. Alcune pronunce di merito avevano visioni differenti sul livello di dimostrazione richiesto al contribuente (chi accontentandosi della mera “possibilità” di esito diverso, chi richiedendo invece un giudizio probabilistico più stringente) . Queste divergenze interpretative avrebbero portato, come vedremo, a un nuovo intervento delle Sezioni Unite nel 2025 per chiarire i contenuti della prova di resistenza.

Parallelamente, in sede giurisprudenziale, la Corte Costituzionale fu investita della questione della disparità di trattamento residua: infatti l’art. 5-ter copriva solo i tributi erariali e non, ad esempio, i tributi locali o altre entrate, e comunque manteneva la condizione della prova di resistenza. In particolare, la Corte Costituzionale con sentenza 21 marzo 2023, n. 47 si è pronunciata su una questione di legittimità relativa proprio all’art. 12, c.7 Statuto (che escludeva i controlli a tavolino dall’obbligo di contraddittorio). Ebbene, la Consulta ha dichiarato inammissibile la questione, però in motivazione ha riconosciuto l’“essenzialità” del contraddittorio endoprocedimentale e ha esortato il legislatore a completare il quadro normativo, generalizzando tale principio . In pratica, pur non estendendo essa stessa l’obbligo a tutti gli accertamenti (ritenendo che spettasse al Parlamento modulare tempi e forme di tale diritto), la Corte ha lanciato un chiaro segnale affinché si introducesse per legge un contraddittorio generalizzato. Non a caso, pochi mesi dopo, il Parlamento ha approvato la Legge Delega 9 agosto 2023 n. 111 per la riforma fiscale, che tra i princìpi direttivi includeva proprio la revisione organica dello Statuto del Contribuente in materia di contraddittorio.

La riforma del 2023-2024: contraddittorio generalizzato nello Statuto del Contribuente (art. 6-bis) e superamento della prova di resistenza

In attuazione della delega fiscale, il Governo è intervenuto a fine 2023 con un decreto legislativo che ha ridefinito in modo organico la disciplina del contraddittorio endoprocedimentale. Si tratta del D.Lgs. 8 novembre 2023 n. 156, confluito poi – per ragioni procedurali – nel D.Lgs. 29 dicembre 2023 n. 219 (pubblicato a inizio gennaio 2024), il quale ha modificato lo Statuto del Contribuente introducendo l’art. 6-bis e l’art. 7-bis . Contestualmente, il D.Lgs. 12 febbraio 2024 n. 13 ha abrogato il previgente art. 5-ter D.Lgs. 218/97 (per gli atti emessi dal 30 aprile 2024 in poi) , integrando la nuova disciplina con disposizioni sull’accertamento e concordato preventivo biennale. In sintesi, dal 2024 il contraddittorio trova la sua fonte primaria direttamente nello Statuto del Contribuente, con portata generale e non più limitata a certi tributi.

Ecco i punti salienti della riforma 2024:

Obbligo esteso a tutti i tributi e atti impugnabili: l’art. 6-bis, comma 1 L.212/2000 stabilisce che tutti gli atti dell’amministrazione finanziaria autonomamente impugnabili (es. avvisi di accertamento, avvisi di liquidazione, atti di contestazione sanzioni, iscrizioni ipotecarie, ecc.) devono essere preceduti, a pena di annullabilità, da un contraddittorio effettivo con il contribuente . Viene dunque superata la distinzione tra tributi armonizzati e non, e tra controlli in loco o a tavolino: in linea di principio, prima di qualsiasi atto impositivo o sanzionatorio, il contribuente ha diritto ad essere interpellato. L’inosservanza di tale obbligo costituisce violazione di legge e dà luogo ad annullabilità dell’atto ai sensi del nuovo art. 7-bis Statuto . Quest’ultimo infatti elenca, tra i vizi che il giudice tributario può rilevare, anche quelli relativi al procedimento e alla partecipazione del contribuente, purché dedotti dal contribuente stesso nel ricorso (non sono rilevabili d’ufficio) . In pratica, dal 2024 non è più richiesto alcun onere di “prova di resistenza” a carico del contribuente: l’omissione del contraddittorio preventivo comporta l’annullamento dell’atto impugnato su eccezione del contribuente, senza ulteriori condizioni .
Eccezioni limitate per atti automatizzati e casi di urgenza: il diritto al contraddittorio non sussiste (comma 2 dell’art. 6-bis) per alcune tipologie di atti “automatizzati o semiautomatizzati” e di controlli formali, che sono state individuate tramite un apposito Decreto MEF (24 aprile 2024) . Si tratta, in sostanza, di atti come le liquidazioni automatiche dei tributi (es. controlli ex art.36-bis DPR 600/73, comunicazioni di irregolarità) o i controlli formali ex art.36-ter, in cui il contraddittorio avviene già nella fase di richiesta documenti o nei ravvedimenti operosi successivi. Sono inoltre esclusi i casi in cui vi sia un fondato pericolo per la riscossione: in situazioni d’urgenza motivata (ad es. rischio concreto di depauperamento del patrimonio del contribuente), l’ufficio può emettere l’atto senza attendere il contraddittorio . Resta fermo che tale motivazione d’urgenza dovrà essere adeguatamente esplicitata nell’atto, pena la invalidità dello stesso (onere di motivazione rafforzata) . Oltre a queste eccezioni, non ve ne sono altre generalizzate: dunque non è più prevista, ad esempio, l’esclusione automatica per i casi di PVC da verifica in loco – il legislatore ha infatti abrogato il comma 7 dell’art. 12 Statuto, assorbendolo nella nuova disciplina . Ciò significa che, pur dopo un accesso in loco, dovrà comunque instaurarsi un contraddittorio (di regola tramite comunicazione dello “schema di atto”, come descritto di seguito), salvo che l’atto ricada in una delle eccezioni suddette. In pratica, anche a seguito di una verifica con PVC ora il contribuente ha un doppio livello di difesa: le memorie nei 60 giorni successivi al verbale (obbligo che era nell’art.12 co.7, ora abrogato ma sostanzialmente confluito nel 6-bis) e poi il contraddittorio ex 6-bis prima dell’eventuale avviso.
Procedura: comunicazione dello schema di atto e 60 giorni per le difese: l’attivazione del contraddittorio, secondo il nuovo art. 6-bis, avviene mediante comunicazione al contribuente di uno “schema di atto” impositivo, contenente quindi la bozza dell’accertamento (con indicazione di rilievi, maggiori imposte, sanzioni e interessi) . Questa comunicazione deve garantire la conoscibilità al contribuente (notifica formale) e deve prevedere un termine di almeno 60 giorni a sua favore per presentare controdeduzioni scritte e/o per richiedere di accedere al fascicolo e ottenerne copia . Durante questo periodo il Fisco non può emettere l’atto finale: i 60 giorni servono al contribuente per preparare la propria difesa. Su richiesta motivata, è possibile ottenere l’accesso agli atti per esaminare la documentazione in possesso dell’ufficio . Si noti che 60 giorni rappresentano un termine significativamente più lungo rispetto ai 15 giorni (prorogabili) che mediamente venivano concessi negli inviti ex art.5-ter: ciò evidenzia l’intento di rendere il contraddittorio più meditato ed effettivo.
Proroga dei termini di decadenza: un problema pratico era: cosa accade se l’ultimo giorno utile per emettere l’accertamento (termine di decadenza) cade prima del termine dei 60 giorni di contraddittorio? Il legislatore ha risolto prevedendo che, in tal caso, il termine di decadenza per l’emissione dell’atto slitta automaticamente al 120° giorno successivo alla sua scadenza naturale . Ad esempio, se un controllo relativo al 2018 viene avviato a fine 2023 e l’ufficio notifica lo schema di atto il 20 dicembre 2023, i 60 giorni di contraddittorio andrebbero oltre il 31/12/2023 (termine ultimo per accertare il 2018): ebbene, per legge il termine di accertamento si proroga al 120° giorno dopo il 31 dicembre, ossia al fine aprile 2024. Questa proroga garantisce che l’ufficio non sia tentato di saltare il contraddittorio per fare in tempo, e al contempo che il contribuente abbia i suoi 60 giorni pieni di difesa senza che ciò implichi “regalare” un’annualità non accertabile al Fisco .
Obbligo di motivazione rafforzata nell’atto finale: l’art.6-bis richiede che l’eventuale avviso di accertamento emanato dopo il contraddittorio dia conto delle osservazioni del contribuente: in particolare, deve essere motivato in relazione ai chiarimenti e ai documenti forniti nel contraddittorio, esplicitando le ragioni per cui tali deduzioni non vengono accolte . Ciò recepisce a livello normativo un principio già affermato dalla giurisprudenza: il contraddittorio deve essere effettivo, non una “formalità di facciata” . Quindi l’ufficio non può ignorare quanto emerso nell’incontro, ma deve rielaborare eventualmente la pretesa (anche riducendola o annullandola se il contribuente ha fornito elementi convincenti) . In caso contrario, oltre a viziare l’atto da un punto di vista sostanziale, si porrebbe una violazione del giusto procedimento.

In definitiva, con la riforma 2024 il contraddittorio endoprocedimentale diventa un diritto del contribuente sancito a livello di principio generale (nello Statuto) e non più una eccezione concessa dall’Agenzia. Il nuovo quadro normativo ha rafforzato la posizione del contribuente: l’assenza del contraddittorio rende l’atto annullabile senza bisogno di ulteriori dimostrazioni , salvo limitate eccezioni; il contribuente ha più tempo e strumenti (accesso agli atti, ecc.) per difendersi; l’amministrazione deve realmente valutare le sue difese. Si tratta, come è stato osservato, di un allineamento ai principi europei del “giusto procedimento” e del diritto di difesa .

Vale la pena evidenziare che l’invito al contraddittorio in senso stretto (ovvero l’invito a comparire per definire l’accertamento con adesione, come concepito nel D.Lgs. 218/97) non è stato abolito, ma opportunamente coordinato con la nuova procedura. In particolare, a partire dal 30 aprile 2024, la comunicazione dello “schema di atto” ex art.6-bis Statuto deve contenere anche l’invito a presentare istanza di accertamento con adesione . In altre parole, se il contribuente, ricevuto lo schema di atto, preferisce aprire subito un dialogo negoziale con l’ufficio (mirato a un accordo transattivo), può presentare istanza di adesione entro 30 giorni dalla comunicazione . Così facendo, la fase di contraddittorio si svolgerà secondo le regole (più snelle) dell’adesione: l’ufficio lo convoca a un incontro (indicando giorno e luogo per definire l’accertamento) e in quella sede si cercherà un accordo. Se l’accordo tramite adesione viene raggiunto, si perfeziona con la firma del relativo atto di adesione e il pagamento concordato, evitando l’emissione dell’avviso. Se invece non si raggiunge alcuna intesa, decorso l’iter l’ufficio emanerà comunque l’avviso (trascorso il termine di 60 giorni previsto, salvo che il contribuente rinunci espressamente al residuo termine). Questa integrazione normativa garantisce che il contribuente non perda la chance di definizione agevolata: in pratica, l’invito al contraddittorio e l’adesione vengono ad essere facce della stessa medaglia, disponibili contestualmente. Del resto, per gli atti esclusi dall’obbligo di contraddittorio (es. atti automatizzati), l’invito all’adesione comparirà direttamente nell’atto notificato , permettendo comunque al contribuente di attivare un confronto post-notifica.

Cassazione Sezioni Unite 2025: conferma dei principi e soluzione dei contrasti interpretativi

A suggello di questo percorso evolutivo, è intervenuta la pronuncia delle Sezioni Unite della Corte di Cassazione n. 21271 del 25 luglio 2025 (depositata a luglio 2025), la quale era chiamata a risolvere un contrasto giurisprudenziale riguardante proprio il contenuto della “prova di resistenza” nel regime previgente al nuovo art.6-bis. La vicenda riguardava un accertamento IVA 2010 emesso nel 2016 senza contraddittorio: la CTR aveva annullato l’atto ritenendo obbligatorio il contraddittorio (trattandosi di IVA, tributo armonizzato) e ritenendo non pretestuose le difese che il contribuente avrebbe potuto svolgere . L’Agenzia ricorreva in Cassazione sostenendo che il contribuente non avesse fornito adeguata prova di resistenza (in sostanza, che le sue deduzioni non avrebbero comunque cambiato l’esito) . La questione è stata rimessa al massimo consesso proprio per chiarire fino a che punto il giudice debba spingersi nel valutare l’ipotetico diverso esito del procedimento in caso di contraddittorio: è sufficiente che le difese non siano “pretestuose” (approccio più favorevole al contribuente) o occorre un giudizio prognostico più rigoroso sulla probabilità di diverso esito (approccio più stringente)? .

Le Sezioni Unite 2025, nella sentenza in esame, hanno tracciato i seguenti principi di diritto : – Ambito di obbligatorietà (regime previgente): limitatamente al quadro normativo anteriore alla riforma, l’obbligo generalizzato di contraddittorio valeva solo per i tributi armonizzati (in primis l’IVA) nelle verifiche a tavolino. Per i tributi non armonizzati, invece, non vigeva un analogo obbligo generale, e il contraddittorio era richiesto solo nei casi espressamente previsti da legge speciale (come negli studi di settore). Questo principio ribadisce la distinzione fatta da Cass. SU 2015 e conferma che, prima dell’art.5-ter 2019, per IRPEF/IRES a tavolino non sussisteva un diritto al contraddittorio (salvo normative specifiche).

Effetti della violazione (regime previgente, tributi UE): in caso di accertamenti a tavolino su tributi armonizzati (IVA) prima dell’introduzione dell’art.6-bis, la mancata attivazione del contraddittorio comporta l’invalidità dell’atto, a condizione che il contribuente abbia adempiuto all’onere di allegare in modo concreto gli elementi di fatto che avrebbe opposto e che la sua opposizione non risulti meramente pretestuosa o strumentale. Inoltre – ed è qui il chiarimento – tali elementi difensivi devono essere idonei, secondo una valutazione prognostica ex ante operata dal giudice, a determinare un esito potenzialmente diverso del procedimento . In altre parole, il giudice deve figurarsi se, ascoltando quelle ragioni sin dall’inizio, l’ufficio avrebbe potuto (anche solo potenzialmente) modificare la propria decisione. Non basta dunque che il contribuente articoli doglianze non assurde: occorre verificare che esse non siano inconsistenti al punto da non poter incidere comunque. Questo è un criterio più rigoroso della semplice “non pretestuosità”, ma comunque lontano dall’onere impossibile di dimostrare con certezza che l’esito sarebbe stato diverso. Si tratta di un bilanciamento: le difese devono avere una plausibile rilevanza causale sul risultato, valutata ex ante.

In applicazione di tali principi, la Cassazione ha confermato l’annullamento dell’atto impugnato (dunque rigettando il ricorso dell’Agenzia): nel caso concreto, la CTR aveva correttamente accertato che trattandosi di IVA l’invito era dovuto, e che le ragioni difensive prospettate dal contribuente (riguardanti la contestazione di fatture per operazioni inesistenti) non erano pretestuose, anzi avrebbero potuto ragionevolmente condurre l’ufficio a conclusioni diverse . Dunque l’avviso, emesso senza contraddittorio, è stato annullato.

Importante: le Sezioni Unite 2025, pur riferendosi a vicende anteriori, hanno inserito la decisione nel nuovo quadro normativo sopravvenuto . La sentenza sottolinea infatti che oggi il principio del contraddittorio è presidiato da fonte legislativa primaria (art.6-bis Statuto) e che per gli atti successivi al 30/4/2024 non opera più la condizione della prova di resistenza da parte del contribuente, essendo sufficiente la mera omissione del contraddittorio per comportare l’annullabilità . In altri termini, il dibattito interpretativo sulla prova di resistenza resta confinato ai giudizi relativi ad atti “vecchi” (fino ad aprile 2024); per il futuro, il legislatore ha risolto a monte il problema eliminando la necessità stessa di tale prova (il contraddittorio è diritto intangibile, la cui violazione è vizio di legittimità in sé). Si tratta di un cambiamento epocale evidenziato anche dai commentatori: “tutti gli accertamenti a tavolino devono essere preceduti dal contraddittorio, e non sarà più necessario per il contribuente superare la prova di resistenza per far valere il vizio” .

Riassumendo il quadro attuale, possiamo confrontare prima e dopo la riforma:

Prima di art. 6-bis (fino al 2023)	Dopo art. 6-bis (dal 2024)
Contraddittorio non sempre obbligatorio: dipendeva dal tipo di tributo e di controllo. Omessa attivazione comportava nullità solo se il contribuente dimostrava con difese concrete e non pretestuose che l’audizione avrebbe potuto incidere sull’esito (prova di resistenza).	Contraddittorio sempre obbligatorio per tutti gli atti impugnabili (compresi accertamenti “a tavolino”). L’omissione di tale fase rende l’atto annullabile su ricorso, senza che il contribuente debba dimostrare un diverso esito .

Cosa fare subito in caso di invito al contraddittorio: guida pratica per il contribuente (debitore)

Passiamo ora al piano operativo: cosa deve fare subito un contribuente che riceve un invito al contraddittorio relativo a un accertamento analitico? Di seguito descriviamo i passaggi consigliati, dalla ricezione dell’invito fino alle possibili scelte finali, dal punto di vista del debitore che voglia tutelare al meglio i propri interessi. L’ottica è quella di massimizzare le chance di una soluzione favorevole (magari evitando del tutto l’accertamento) o quantomeno di preparare una solida difesa in caso di successivo contenzioso.

1. Leggere attentamente l’invito e identificare le contestazioni

Quando si riceve l’invito a comparire, la prima cosa da fare è leggerlo con estrema attenzione. L’atto solitamente contiene: – L’ufficio che invita e i riferimenti (direzione provinciale, reparto audit, ecc.). – Il periodo d’imposta e il tributo oggetto del controllo (es: “periodo d’imposta 2021 – IVA e imposte dirette”). – Le irregolarità riscontrate: spesso l’invito elenca sinteticamente le maggiori imposte accertate, le contestazioni (es: “omessa dichiarazione di ricavi per €XX”, “indebita detrazione IVA per operazioni inesistenti per €YY”) e le relative norme violate. – L’appuntamento per il contraddittorio: data, ora e luogo in cui presentarsi per discutere oppure, in alternativa, il termine entro cui poter inviare memorie scritte (es. “entro 15 giorni dalla notifica”). In base alla prassi attuale, se l’invito è inviato prima del 30/04/2024 (vecchio regime) di norma concede 15 giorni per rispondere ; se invece è un invito successivo a tale data col nuovo art.6-bis, dovrebbe concedere almeno 60 giorni per le osservazioni , oppure indicare la possibilità di presentare istanza di adesione entro 30 giorni . – L’ammontare delle imposte, sanzioni e interessi calcolati in caso di conferma delle contestazioni . Talvolta sono dettagliate voce per voce, altre volte in modo sommario. – Le istruzioni per l’eventuale adesione o controdeduzioni: come detto, negli inviti recenti potrà esservi indicato esplicitamente che il contribuente può scegliere di formulare osservazioni scritte ovvero di presentare un’istanza di accertamento con adesione in luogo delle osservazioni .

È fondamentale comprendere esattamente cosa viene contestato. Annotate ogni punto contestato e ricollegatelo ai vostri documenti contabili o dichiarativi. Ad esempio, se si contesta un maggiore reddito non dichiarato, individuate a quale voce o ricavo si riferisce; se contestano costi indeducibili, di quali spese si tratta; se ritengono fittizie certe fatture, quali fornitori o operazioni sono coinvolti, ecc. Solo conoscendo con precisione l’oggetto del contendere potrete preparare adeguatamente la difesa.

Verificate la correttezza formale dell’invito: sebbene raro, controllate che l’invito riporti tutti gli elementi obbligatori per legge. Ad esempio, l’art.5-ter (vigente fino ad aprile 2024) richiedeva che fossero indicati almeno i periodi d’imposta accertabili, la sede e data di comparizione, e i motivi dell’accertamento . Il nuovo art.6-bis prevede la comunicazione di uno schema di atto con relative motivazioni. Un invito privo delle indicazioni essenziali (ad es. senza spiegare i motivi degli importi) potrebbe essere contestabile, ma nella pratica l’Agenzia è attenta a includere tutto. In caso di dubbio su cosa esattamente venga contestato, è consigliabile contattare rapidamente l’ufficio (tramite i recapiti eventualmente forniti) per chiedere chiarimenti o documentazione integrativa.

Esempio pratico: Mario, piccolo imprenditore, riceve un invito al contraddittorio dall’Agenzia delle Entrate riguardante l’anno d’imposta 2022. Nell’invito si legge che sono stati riscontrati “ricavi non dichiarati per €50.000” e “IVA indebitamente detratta per €5.000”, con indicazione del giorno in cui presentarsi presso l’ufficio locale. Mario legge attentamente e realizza che probabilmente il Fisco mette in dubbio alcune vendite “in nero” e l’utilizzo di fatture di acquisto che ritiene false. A questo punto, Mario identifica mentalmente quali possano essere quelle vendite non dichiarate (magari risultano da bonifici su un conto non contabilizzato) e quali fatture di acquisto potrebbero essere contestate (forse relative a un fornitore ora scomparso). Questa analisi preliminare gli serve per capire dove concentrare gli sforzi difensivi.

2. Valutare le opzioni e la strategia: cooperare o contestare?

Una volta chiarito il contenuto delle contestazioni, occorre decidere con che impostazione affrontare il contraddittorio. In termini generali, le strade sono due (non mutualmente esclusive): – Collaborare per trovare un accordo (adesione), riconoscendo in tutto o in parte le contestazioni e puntando a ottenere sanzioni ridotte e magari una definizione più mite. – Contestare nel merito le pretese dell’ufficio, portando prove e argomenti per dimostrare che l’accertamento prospettato è infondato o esagerato, con l’obiettivo di convincere l’ufficio a fare marcia indietro (archiviare) o quantomeno ridurre sensibilmente la pretesa.

Questa scelta dipende da tanti fattori: la fondatezza delle contestazioni, la quantità di imposta evasa, la disponibilità di prove contrarie, il profilo di rischio sanzionatorio, i costi di un eventuale ricorso, ecc. Bisogna essere lucidi e onesti nella valutazione: – Se dalle prime analisi emerge chiaramente che l’ufficio ha ragione (es. avete davvero omesso di dichiarare dei redditi ed esistono già prove schiaccianti, oppure vi siete avvalsi di documenti falsi difficilmente difendibili), potrebbe essere più saggio assumere un atteggiamento collaborativo. Ciò non significa cedere su tutta la linea, ma riconoscere gli errori e puntare a limitare i danni: ad esempio, potrete proporre un’adesione su una base imponibile un po’ inferiore a quella accertata, ottenere l’applicazione delle sole sanzioni minime ridotte a 1/3 (come prevede l’adesione), magari chiedere un piano di rateazione per il pagamento. In questo modo eviterete un contenzioso quasi perso in partenza e beneficerete di sanzioni ridotte e tempi certi. – Se invece ritenete che le contestazioni siano errate o eccessive, allora conviene prepararsi a confutarle punto per punto. Ad esempio: l’ufficio vi attribuisce ricavi non dichiarati basandosi su presunzioni deboli o su dati incompleti? Avete modo di spiegare quei movimenti finanziari contestati? Oppure le fatture contestate come false in realtà corrispondono a forniture reali e potete provarlo con documenti? In questi casi, investire nello smontare la tesi del Fisco può portare a far archiviare in tutto o in parte l’accertamento già in sede di contraddittorio. Anche se l’ufficio non dovesse mollare la presa del tutto, avere costruito una difesa solida vi servirà in caso di ricorso.

È importante sottolineare che collaborare non vuol dire rinunciare ai propri diritti. Il contraddittorio serve proprio a questo: se siete nel torto su alcuni aspetti ma avete ragione su altri, potete parzialmente aderire e parzialmente contestare. Ad esempio, ammettere che alcuni ricavi non erano stati dichiarati (e accettare di pagarvi le imposte), ma al contempo far presente che certe spese contestate come “indeducibili” erano invece legittime, supportandolo con la legge e i documenti.

Nel valutare le opzioni, tenete presenti anche i vantaggi deflattivi di un’eventuale adesione: – Sanzioni amministrative ridotte ad 1/3 (circa il 66% di sconto sulle sanzioni che altrimenti sarebbero applicate) . – Niente interessi di mora successivi perché pagando con adesione fermate il conteggio. – Possibilità di rateizzare l’importo fino a 8 rate trimestrali (o 16 rate se l’importo supera €50.000) , dando respiro finanziario. – Eliminazione totale del contenzioso: non dovrete pagare spese legali né attendere anni di processi dall’esito incerto. – Minor danno reputazionale (un accertamento chiuso con adesione di solito non comporta segnalazioni penali salvo grandi evasioni, mentre un contenzioso a esito sfavorevole potrebbe nel frattempo far scattare denunce, se ci sono elementi penali).

D’altro canto, fare adesione significa rinunciare a contestare in giudizio: una volta firmato l’accordo e pagato, l’accertamento non è più impugnabile. Quindi valutate bene: se siete convinti di avere solide ragioni legali e probatorie per vincere in Commissione Tributaria, non abbiate paura di mantenere una linea dura. Potete sempre partecipare al contraddittorio per esporre le vostre difese senza per forza accettare un accordo svantaggioso. L’importante è non ignorare la fase del contraddittorio (lo vedremo più avanti): presentarsi e difendersi convintamente non preclude la possibilità di andare in giudizio successivamente, anzi può rafforzare la vostra posizione mostrandovi collaborativi ma fermi sulle vostre ragioni.

Suggerimento: se l’importo in ballo è elevato, o la materia è complessa, o ci sono possibili implicazioni penali (es. utilizzo di false fatture può configurare reato tributario), è altamente consigliabile inquadrare la strategia con l’aiuto di un professionista (avvocato tributarista o commercialista esperto in contenzioso tributario). Coinvolgerlo fin da subito vi aiuterà sia nel contraddittorio (potete delegarlo a rappresentarvi, come vedremo) sia nel valutare pro e contro di un eventuale accordo versus proseguire con un ricorso.

3. Preparare la documentazione e le argomentazioni difensive

Il successo nel contraddittorio dipende in gran parte da quanto sarete preparati. Nei (pochi) giorni a disposizione, è cruciale raccogliere e ordinare tutte le prove e gli argomenti utili a sostenere la vostra posizione. Ecco alcune azioni chiave in questa fase:

Raccogliere documenti pertinenti: per ogni contestazione sollevata, cercate nei vostri archivi i documenti giustificativi:
Se vi contestano ricavi non dichiarati: ottenete gli estratti conto bancari, le fatture o ricevute che spiegano quei movimenti di denaro. Ad esempio, se un versamento sul vostro conto è stato considerato un ricavo in nero, trovate se possibile il documento che prova la vera natura (magari era un prestito da un familiare? una vendita di beni personali? Dovete provarlo).
Se contestano costi indeducibili o fatture soggettivamente inesistenti: reperite i contratti, i documenti di trasporto, le comunicazioni email, qualsiasi elemento che dimostri che quei costi erano reali e inerenti all’attività. Se il fornitore è accusato di essere una cartiera, provate l’effettiva esecuzione delle prestazioni (foto, prodotti consegnati, testimonianze).
Se vengono contestate indebite detrazioni IVA: individuate le fatture oggetto di contestazione e verificate se formalmente corrette; preparate eventualmente una spiegazione sul perché ritenete la detrazione legittima (es. l’operazione non era inesistente, oppure c’era buona fede da parte vostra ecc.).
Insomma, documentate tutto il documentabile. Create una cartellina (anche virtuale) con tutte le pezze giustificative pronte da esibire.
Analizzare la normativa e la giurisprudenza a supporto: specialmente se intendete contestare nel merito, è utile arrivare con riferimenti giuridici precisi:
Ad esempio, se l’ufficio applica un certo metodo presuntivo, verificate i limiti di legge di tale metodo. Spesso gli studi di settore o gli indici ISA non possono da soli fondare un accertamento senza contraddittorio : citare la giurisprudenza di Cassazione (es. SU 2009 n.26635) che lo afferma può essere convincente per l’ufficio.
Se c’è in gioco la decadenza dei termini (magari l’avviso sarebbe tardivo), portate il riferimento normativo sui termini di accertamento.
Se vi contestano un comportamento fiscalmente elusivo, richiamate eventualmente circolari o documenti di prassi che avvalorano la vostra tesi (le circolari non vincolano il contribuente ma far vedere che seguite una prassi consolidata può aiutare).
Attenzione: Non è il caso di esagerare con disquisizioni legali di fronte all’ufficio, ma avere a portata articoli di legge, sentenze di Cassazione pertinenti, circolari, vi consente di rispondere con cognizione se il funzionario metterà in dubbio la vostra interpretazione. Mostrare di conoscere il quadro normativo può farvi guadagnare credibilità.
Preparare eventualmente una memoria scritta: anche se contate di presentare le vostre ragioni oralmente all’incontro, è spesso utile preparare un documento scritto (una sorta di memoria difensiva) da consegnare all’ufficio durante o subito dopo il contraddittorio. Nella memoria esponete per iscritto, in modo ordinato e sintetico, i vostri punti difensivi e allegate i documenti salienti in copia. Questo documento sarà poi agli atti e costringerà l’ufficio a tenerne conto (e a motivare nell’eventuale avviso perché non ne ha tenuto conto) . Inoltre, se poi dovrete fare ricorso, quella memoria costituirà una prova di cosa avevate già fatto presente all’ufficio. Suggerimento: strutturate la memoria a punti seguendo lo schema delle contestazioni dell’invito. Per ciascun rilievo, scrivete “Contestazione X: …” e poi “Osservazioni del contribuente: …”, spiegando perché il rilievo è infondato o eccessivo e quali prove lo dimostrano (elencando i documenti allegati come “Doc.1, Doc.2…” etc.).
Organizzare un “dossier” da portare all’incontro: se avete documenti voluminosi, potreste non allegarli tutti alla memoria, ma portarne copia con voi. Predisponete magari un raccoglitore con gli originali e una copia di cortesia per l’ufficio. Mettete dei segnapagina per trovare subito i riferimenti durante il colloquio.

Tutta questa preparazione deve avvenire rapidamente: ricordate che i termini sono stringenti (15 giorni, o anche 60 giorni passano in fretta quando c’è da raccogliere materiale). Per questo motivo, agite subito: ogni giorno perso è prezioso. Coinvolgete il vostro commercialista o chi tiene la contabilità per recuperare fatture, libri IVA, estratti conto. Se alcune prove dipendono da terzi (es. lettere da clienti, per dimostrare che un pagamento ricevuto era un prestito), contattateli immediatamente.

Questa fase di “due diligence” interna è cruciale: più andrete preparati, maggiore sarà la probabilità di convincere l’ufficio o comunque di non farvi trovare in difficoltà.

4. Valutare se farsi assistere da un professionista e delegare la rappresentanza

Affrontare un contraddittorio richiede competenze sia in materia fiscale sia, talvolta, anche dialettiche nella gestione del confronto. Se non vi sentite sicuri, è assolutamente legittimo e opportuno farsi assistere da un professionista di fiducia. Potete nominare un procuratore speciale (basta una delega semplice scritta) che vi rappresenti durante l’incontro: tipicamente un avvocato tributarista o un commercialista esperto di accertamenti.

Benefici di farsi assistere: – Il professionista saprà come presentare le argomentazioni nel modo più efficace e “tecnico”, parlando lo stesso linguaggio dei funzionari (spesso anche citando norme e circolari con autorevolezza). – Eviterete di farvi cogliere emotivamente impreparati: può capitare che durante l’incontro il funzionario obietti qualcosa di inatteso o vi metta sotto pressione. Avere un consulente al vostro fianco aiuta a mantenere la calma e rispondere in modo ponderato. – Il professionista conosce gli strumenti deflattivi: se emergesse la possibilità di un accordo, saprà negoziare la miglior soluzione (ad esempio, chiedere la riduzione delle sanzioni al minimo edittale prima di applicare la riduzione per adesione, proporre un abbattimento del maggior imponibile basato su elementi oggettivi, ecc.). – Sarà lui a curare la formalizzazione di eventuali istanze (chiedere proroghe, mettere a verbale dichiarazioni, presentare la memoria difensiva).

Naturalmente, il contribuente può anche partecipare personalmente insieme al professionista (anzi, è spesso consigliabile essere presenti di persona, perché dimostra attenzione e buona fede; inoltre potreste essere interpellati su dettagli fattuali). In alternativa, se preferite non esporvi direttamente, potete lasciare che sia il vostro rappresentante a interfacciarsi con l’ufficio. In ogni caso, assicuratevi di aver passato in rassegna col vostro consulente tutti i dettagli del caso, fornendogli in anticipo i documenti e spiegandogli i fatti, così che sia preparato tanto quanto voi, se non di più.

La scelta di investire qualche soldo in assistenza professionale in questo frangente è spesso un ottimo investimento: come si suol dire, “prevenire è meglio che curare”. Un buon esito nel contraddittorio può farvi risparmiare migliaia di euro (di imposte e sanzioni) o evitare un lungo contenzioso. Dunque, consideratelo seriamente se la posta in gioco è rilevante.

5. Partecipare al contraddittorio: come comportarsi durante l’incontro

Il giorno dell’incontro (o nel periodo in cui avete la possibilità di interloquire) è arrivato. Ecco alcuni consigli pratici su come affrontare il contraddittorio in sede:

Presentatevi puntuali e con la documentazione in ordine. Se l’invito indica un orario, rispettatelo; se dovete attendere il vostro turno in ufficio, armatevi di pazienza. Essere puntuali dà un segnale di serietà. Portate con voi: una copia dell’invito, un documento d’identità, l’eventuale delega se siete rappresentante, la documentazione preparata (originali e copie), l’eventuale memoria difensiva già redatta.
Approccio iniziale cordiale ma fermo: il contraddittorio non è un processo, è un colloquio amministrativo. Di solito sarete seduti ad un tavolo con uno o più funzionari (dell’Agenzia Entrate e/o Guardia di Finanza se coinvolta) che conoscono il fascicolo. Mantenete un tono rispettoso e collaborativo, evitando atteggiamenti aggressivi. Al tempo stesso, fate valere i vostri punti con chiarezza e sicurezza. Ricordate che l’obiettivo non è litigare, ma convincere l’ufficio delle vostre ragioni o perlomeno indurlo a dubitare delle proprie pretese.
Ascoltate attentamente le argomentazioni dell’ufficio: spesso all’inizio dell’incontro il funzionario riepiloga le risultanze emerse e vi invita a fornire spiegazioni. Prestate attenzione: potrebbero emergere dettagli non presenti nell’invito scritto. Ad esempio, potrebbero dirvi: “Abbiamo ricostruito i suoi ricavi sulla base dei movimenti bancari X e Y” oppure “Riteniamo false le fatture di [Società Alfa] perché questa risulta una cartiera con sede fittizia…”. Prendete nota mentale (o su un taccuino) di questi elementi.
Esponete le vostre difese in modo organizzato: potete seguire l’ordine delle contestazioni. Ad esempio: “Sul punto 1 (ricavi non dichiarati): ecco gli estratti conto, come vede quel bonifico di €10.000 non era un ricavo ma un prestito da un familiare, qui ho una scrittura privata che lo attesta… Inoltre quell’altro versamento era la restituzione di una cauzione al cliente XY, come da ricevuta che allego… etc.”. Mentre parlate, mostrate i documenti a supporto. È utile porgerne una copia al funzionario, indicando esattamente dove guardare (es: “può vedere la causale evidenziata sul bonifico”). Per ogni affermazione cercate di avere un riscontro documentale: le parole volano, i documenti restano.
Siate onesti e pragmatici: se su qualche contestazione sapete di avere torto marcio, ammettetelo apertamente e dimostrate di voler rimediare. Ad esempio: “È vero, ho omesso questi ricavi in contabilità, è stato un errore; sono disponibile a definire pagando le imposte dovute. Chiedo solo la cortesia di valutare le sanzioni al minimo, vista la mia collaborazione.” Questo atteggiamento può predisporre meglio l’ufficio, mostrandovi come contribuente collaborativo e non ostativo. Viceversa, se c’è un elemento su cui avete ragione, insistete con calma ma con fermezza, spiegando perché l’ufficio potrebbe aver interpretato male. Non inventate scuse improbabili o dati falsi: ricordate che se la questione proseguirà, qualsiasi vostra dichiarazione potrebbe essere confrontata con evidenze oggettive. Meglio ammettere un errore che farsi scoprire a mentire e perdere credibilità totale.
Chiedete chiarimenti se qualcosa non è chiaro: ad esempio, se il funzionario afferma che manca una registrazione contabile su un certo documento, ma voi non capite a cosa si riferisca, chiedete di vedere quel documento o di spiegare. Il contraddittorio serve anche a capire le rispettive posizioni. Potreste scoprire che l’ufficio ha commesso un errore materiale (capita spesso) e segnalarlo lì per lì. Ad esempio: “Mi state contestando due volte lo stesso reddito? Perché vedo che avete contato sia il bonifico del 5 marzo sia la fattura del 10 marzo, ma in realtà sono la medesima operazione.” Far emergere questi errori in contraddittorio può portare l’ufficio a rettificare spontaneamente.
Verbalizzazione: alla fine dell’incontro (o anche durante, se particolarmente strutturato) viene redatto un verbale o una sintesi scritta di quanto discusso. Questo documento è importantissimo: assicuratevi che vengano riportati tutti i punti salienti delle vostre difese. In genere il funzionario scrive un resoconto e vi chiede di sottoscriverlo. Leggetelo attentamente prima di firmare. Se notate omissioni o fraintendimenti, chiedete di integrare o correggere. Ad esempio: se avete presentato 5 documenti e il verbale ne menziona solo 2, insistete perché vengano elencati tutti i documenti consegnati e i relativi contenuti. Potete dire: “Gradirei fosse aggiunto che ho prodotto i documenti dal n.1 al n.5, e che in particolare dal Doc.3 risulta XYZ…”. Il verbale dovrà poi essere firmato da voi (o dal vostro rappresentante) e dal funzionario. Pretendetene copia immediatamente o quanto meno accertatevi che ve ne verrà inviata una copia. Questo verbale farà fede su cosa è avvenuto nel contraddittorio.
Atteggiamento finale: se dall’incontro emerge una possibile proposta di accordo, valutate sul momento se accoglierla (se è ragionevole) o se chiedere tempo per valutarla. Nulla vieta, ad esempio, che il contraddittorio si protragga su più incontri o che rimaniate d’accordo per risentirvi. Spesso l’ufficio, a valle del primo confronto, potrebbe dirvi: “Valuteremo le sue osservazioni e la ricontatteremo” oppure “Se vuole aderire, ci faccia sapere entro X giorni così predisponiamo l’atto di adesione”. Cercate di capire se c’è margine di trattativa. In certi casi, il funzionario potrebbe sbilanciarsi: “Se lei accetta di pagare questi €… di imponibile, possiamo chiudere la pratica”. Valutate subito se per voi è accettabile o se potete rilanciare (es: “Mi sembra ancora troppo alto l’importo, però potrei accettare se riduciamo del 20% la pretesa e applichiamo sanzioni minime…”). Ricordatevi degli aspetti pratici: se pensate di non poter pagare subito, chiedete se sarà possibile rateizzare nell’atto di adesione (sì, lo è nei limiti di legge). Meglio chiarire questi aspetti ora che dopo.
Mantieni la calma e professionalità: anche se la discussione si facesse tesa, evitate scenate, urla o accuse personali. È controproducente. Se vi sentite trattati ingiustamente, potete far presente il vostro disappunto in modo fermo ma civile, dicendo ad esempio: “Prendo atto della vostra posizione, ma mi permetto di dissentire radicalmente e ciò sarà oggetto di successiva valutazione in altra sede”. Inutile invece arrabbiarsi: difficilmente il funzionario cambierà idea per urla; anzi irrigidirà le posizioni.

Ricordate: il contraddittorio è un’opportunità, non una trappola. Non è un processo inquisitorio dove verrete “condannati” seduta stante, ma un momento di dialogo (per quanto asimmetrico) in cui potete influire sul corso degli eventi . Anche psicologicamente, se arrivate preparati e con la coscienza di aver fatto il possibile, l’ansia si ridurrà. Molti funzionari apprezzano un contribuente che si presenta organizzato e collaborativo, e saranno più disposti ad ascoltarlo.

6. Richiedere una proroga o un rinvio (se necessario)

Può accadere che, per vari motivi, non riusciate ad essere pronti per la data fissata o entro il termine assegnato nell’invito. Ad esempio, potreste aver bisogno di più tempo per ottenere certi documenti, oppure il professionista che vi assiste non è disponibile quel giorno, o ancora potrebbero sussistere ragioni di salute. In questi casi, non disertate semplicemente l’appuntamento! La cosa da fare è inviare tempestivamente una richiesta di proroga o di rinvio all’ufficio, motivandola opportunamente.

Dal punto di vista normativo, nel regime ante 2024 non c’era un diritto automatico a proroghe, ma l’amministrazione concedeva spesso brevi proroghe se giustificate (anche la Circ. 17/2020 incoraggiava una certa flessibilità operativa). Nel nuovo regime 6-bis, il termine di 60 giorni è già ampio, ma nulla vieta di chiedere comunque uno spostamento dell’eventuale incontro se fissato in una data scomoda, purché sempre dentro quei 60 giorni.

Ecco come procedere: – Scrivete una lettera (preferibilmente a mano protocollandola, oppure via PEC se avete indirizzo PEC dell’ufficio) indirizzata all’ufficio che ha emesso l’invito, indicando chiaramente i riferimenti dell’invito (protocollo, data) e chiedendo formalmente una proroga. Specificate il motivo: ad esempio “per sopraggiunti impegni professionali del difensore”, “perché parte della documentazione richiesta è custodita fuori sede e si necessita di ulteriore tempo per reperirla”, “perché il contribuente è affetto da problemi di salute temporanei (allegando certificato medico)”, ecc. Siate sinceri: un motivo reale e documentato ha buone chance di essere accolto. – Chiedete un tempo ragionevole, non eccessivo: solitamente proroghe di 10-15 giorni sono viste come accettabili. Evitate di chiedere mesi, a meno di cause di forza maggiore, perché l’ufficio potrebbe avere scadenze interne e non gradire un lungo slittamento. – Inviate la richiesta prima possibile: idealmente almeno qualche giorno prima della data fissata. All’ultimo minuto potrebbe non esserci tempo per ricevere risposta. – Conferma della proroga: attendete riscontro dall’ufficio. Spesso chiamano o rispondono per iscritto comunicando la nuova data. Se non ricevete nulla, contattate telefonicamente il funzionario per verificare. È importante avere conferma che la proroga sia concessa, per non incorrere in un’assenza ingiustificata.

Se invece non potete proprio partecipare (ad esempio siete all’estero, o impediti per lungo periodo), considerate l’opzione di inviare memorie scritte entro il termine originario. La legge consente di rispondere all’invito anche solo per iscritto, senza presenza fisica . Certo, l’efficacia di un confronto orale è maggiore, ma una memoria dettagliata è meglio di nulla. Nella memoria, oltre alle difese, potete anche dichiarare la vostra disponibilità a ulteriori chiarimenti appena possibile e indicare la causa che vi ha impedito di comparire.

Mancata partecipazione ingiustificata: è estremamente sconsigliato ignorare l’invito senza aver chiesto proroghe o senza inviare alcuna difesa. Se non vi presentate né fate pervenire note, l’Agenzia procederà in vostra assenza a emettere l’accertamento, presumendo la vostra inerzia come mancanza di contestazioni . Inoltre, perderete credibilità: in sede di eventuale ricorso, far presente di non aver colto l’opportunità di contraddittorio gioca a vostro sfavore (il giudice potrebbe considerarlo indice di negligenza). Lo vedremo anche nelle FAQ in seguito, ma basti dire: ignorare l’invito è l’errore peggiore .

7. Esiti possibili del contraddittorio e passi successivi

Dopo aver partecipato al contraddittorio e aver presentato le vostre ragioni, lo scenario può evolvere essenzialmente in tre modi:

a) L’ufficio archivia (in tutto o in parte) le contestazioni: questa è la situazione ideale. Significa che siete riusciti a convincere il Fisco. Può accadere, ad esempio, che abbiate dimostrato che i maggiori ricavi non erano tali (eliminando la contestazione), o che alcune detrazioni contestate erano legittime, ecc. In tal caso, l’Agenzia non emetterà alcun avviso di accertamento su quei punti. Potrebbe mandarvi una comunicazione scritta di archiviazione, oppure più semplicemente far decorrere inutilmente i termini senza emettere atti (nel dubbio, chiedete conferma). Se l’archiviazione è parziale, l’ufficio potrebbe comunque procedere per le parti residue (es: annulla la contestazione A, ma insiste sulla B, emettendo un avviso limitato a B).

b) Si raggiunge un accordo di adesione*: se durante o dopo il contraddittorio trovate un’intesa con l’ufficio su un *importo concordato, la procedura formale è quella dell’accertamento con adesione ex D.Lgs.218/97. Verrà redatto un atto di adesione che riporta i tributi dovuti, gli interessi e le sanzioni ridotte a 1/3 . Voi (o il vostro legale) firmerete per accettazione, così come il funzionario delegato. Da quel momento decorrono 20 giorni per pagare le somme dovute (o la prima rata) . L’atto di adesione chiude definitivamente la partita: non sarà emesso alcun avviso di accertamento e voi non potrete più impugnare (perché avete consensualmente definito). Se non pagate nei termini, però, l’adesione decade e l’ufficio potrà emettere un accertamento con sanzioni intere (oltre a iscrivere a ruolo le somme concordate non versate). Quindi, se firmate, assicuratevi di rispettare i pagamenti (potete chiedere rate: max 8 rate trimestrali, o 16 rate se >€50.000, come detto) . Firmato l’accordo, niente panico: spesso l’ufficio non riesce a consegnarvi subito i modelli di pagamento (F24 precompilati), ma li invia per posta o via PEC nei giorni successivi. L’importante è pagarli entro 20 giorni. In caso di accordo, solitamente il contraddittorio si conclude con un processo verbale di adesione firmato dalle parti.

c) Mancato accordo e emissione dell’avviso di accertamento*: se non si è trovata un’intesa, oppure se l’ufficio ritiene comunque di confermare le sue pretese (integralmente o in parte), l’esito sarà la notifica di un *avviso di accertamento. Questo atto dovrà contenere: – Gli imponibili accertati e le imposte dovute. – Le sanzioni amministrative tributarie, generalmente in misura piena (salvo che l’ufficio, riconoscendo la vostra collaborazione, applichi “solo” il minimo edittale: è possibile e talvolta accade). – La motivazione dell’atto, con il resoconto delle vostre difese presentate nel contraddittorio e le ragioni per cui l’ufficio le ha rigettate . Controllate questo aspetto: se l’avviso ignorasse totalmente i vostri argomenti senza confutarli, potrebbe essere affetto da difetto di motivazione. – L’indicazione che l’invito al contraddittorio è stato effettuato (o eventualmente perché non lo è stato, se l’ufficio ha invocato un’eccezione di urgenza: in tal caso nell’atto ci sarà la motivazione dell’urgenza stessa).

Una volta ricevuto l’avviso di accertamento (che è un atto impugnabile), avrete di fronte essenzialmente due opzioni: 1. Accettare l’atto (acquiescenza) e pagare con riduzione sanzioni: se decidete di non presentare ricorso, la legge vi premia comunque con una riduzione delle sanzioni a 1/3 (simile all’adesione) purché paghiate integralmente quanto dovuto entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso. Questa è l’acquiescenza ex art.15 D.Lgs.218/97. Ad esempio, se nell’avviso sono irrogate sanzioni per €9.000 (il minimo edittale, supponiamo), pagando entro i 60 gg ne verserete solo €3.000 . L’avviso diventa definitivo e non impugnabile. È una scelta da fare se, a valle del contraddittorio, ritenete che le vostre chance in giudizio siano scarse e preferite chiudere con la sanzione ridotta. Attenzione: l’acquiescenza non si cumula con l’adesione, ovviamente – qui parliamo del caso in cui non abbiate fatto adesione. 2. Impugnare l’atto davanti alla Corte di Giustizia Tributaria (ex Commissione Tributaria): se ritenete l’atto infondato, o comunque volete contestarlo, dovrete presentare ricorso entro 60 giorni dalla notifica (termine che può essere sospeso per 90 gg se presentate istanza di adesione dopo la notifica, ma nel caso abbiate già svolto il contraddittorio, la normativa attuale limita questa possibilità: ad oggi, in caso di accertamento preceduto da contraddittorio, l’istanza di adesione va presentata entro 30 giorni dalla notifica per ottenere la sospensione breve ). Nel ricorso potrete far valere tutti i motivi di illegittimità, compresi eventuali vizi nel contraddittorio (es: omissione totale, oppure contraddittorio svolto pro forma, oppure urgenza addotta in maniera non conforme). Se il contraddittorio è stato omesso dove doveva esserci, oggi l’art.7-bis Statuto vi consente di chiederne l’annullamento senza dover dimostrare altro . Se invece vi è stato ma secondo voi viziato (ad es. ufficio che non ha considerato nulla), argomentatelo come vizio di motivazione o violazione del principio di leale collaborazione. In giudizio, potrete inoltre produrre nuovamente tutti i documenti e argomenti (anche nuovi, se emersi dopo). L’esito dipenderà dal giudice, ma almeno avrete costruito un percorso coerente: aver partecipato attivamente al contraddittorio vi pone in buona luce, perché potrete dimostrare di aver già tentato di spiegare all’ufficio certe cose e magari evidenziare come l’ufficio sia stato irragionevole a non recepirle.

In sintesi, dopo il contraddittorio il contribuente non può far altro che attendere l’eventuale avviso o accordo e agire di conseguenza. L’importante è che, grazie al contraddittorio, arrivate a questo bivio (pagare o ricorrere) con molte più informazioni e con la soddisfazione di aver fatto tutto il possibile per evitare lo scontro.

Nel caso Mario di prima, immaginiamo che dopo il contraddittorio l’ufficio riduca le contestazioni da ricavi €50.000 a €20.000 riconoscendo alcune spiegazioni, ma insista su una parte. Mario potrebbe trovare un accordo in adesione su €20.000 di imponibile, pagando le relative imposte e 1/3 di sanzioni, chiudendo la vicenda. Oppure, se reputa ancora ingiusta quella residua parte (magari convinto di poterla vincere), deciderà di impugnare l’avviso per quella parte, forte del verbale in cui l’ufficio ha riconosciuto alcune sue ragioni ma non altre.

8. Cosa succede se ignoro l’invito? (Errore da evitare)

Va ribadito con forza: ignorare l’invito al contraddittorio è la scelta peggiore che un contribuente possa fare . Purtroppo, per paura o sottovalutazione, alcuni commettono l’errore di non presentarsi all’appuntamento né inviare alcuna difesa scritta, sperando forse che il problema si risolva da solo. Nulla di più sbagliato.

Se ignorate l’invito: – L’Agenzia emetterà quasi certamente l’avviso di accertamento in tempi brevi e lo farà sulla base delle sole proprie risultanze, presumendo che non abbiate nulla da opporre . Tutte quelle contestazioni diventeranno importi iscritti a vostro debito, con sanzioni (spesso elevate, perché l’ufficio potrebbe essere meno propenso a miti consigli se non avete collaborato). – Perderete l’occasione di far correggere errori all’ufficio: se c’erano elementi a vostro favore, non portandoli, l’atto uscirà “a senso unico” e sarà più difficile poi, in sede giudiziale, introdurre novità. Il giudice potrebbe chiedervi: “perché non l’ha detto prima all’ufficio?” (sebbene possiate comunque farlo, avrete però sprecato un passaggio). – Nessuna riduzione sanzioni tramite adesione: ignorando il contraddittorio, di fatto rinunciate alla chance di definire in adesione. Finirete in una posizione in cui o pagate con sanzioni piene (salvo riduzione 1/3 in acquiescenza) o fate ricorso. Vi togliete da soli la flessibilità di un possibile accordo preventivo che, come visto, comporta vantaggi (sanzioni ridotte, rate). – Peggiora la vostra posizione processuale: in caso di successivo ricorso, l’Avvocatura dello Stato (difensore dell’Agenzia) non mancherà di sottolineare al giudice che “il contribuente, nonostante sia stato invitato a fornire chiarimenti, non si è presentato né ha fornito elementi in sede precontenziosa”. Questo può influire sfavorevolmente, perché da un lato rende meno credibile eventuali giustificazioni tardive (il giudice potrebbe pensare che ve le siate inventate dopo, mentre se le aveste avute le avreste presentate subito), dall’altro perché contrasta col principio di leale collaborazione che permea lo Statuto del Contribuente.

Inoltre, ignorare può dare all’ufficio un alibi per essere più duro: se magari durante un contraddittorio l’ufficio avrebbe anche valutato una soluzione transattiva, vedendo il vostro silenzio totale potrebbe decidere di usare il pugno di ferro (applicando ad esempio sanzioni più vicine al massimo, o negando circostanze attenuanti) – tenete presente che l’ufficio nel motivare l’atto finale può evidenziare “il contribuente non ha fornito spiegazioni in sede di contraddittorio”, in sostanza rafforzando la pretesa.

L’unica “giustificazione” che qualcuno adduce per ignorare è: “Tanto non ho nulla da esibire, è tutto nero, meglio non andare a dire sciocchezze”. Sbagliato: anche in quel caso, presentarsi e mantenere un atteggiamento di pentimento e apertura può portare benefici, quantomeno sul piano sanzionatorio. Mostrarsi collaborativi, ad esempio aderendo subito, può evitare anche eventuali risvolti penali (collaborazione attiva può essere una circostanza attenuante nel penale tributario, qualora rilevante).

Dunque, mai non rispondere. Se siete in difficoltà, è meglio presentarsi e magari non dichiarare nulla di autoincriminante, limitandosi ad ascoltare e a chiedere tempo, piuttosto che non farsi vivi affatto. Nel verbale risulterebbe la vostra mancata partecipazione che, come evidenziato da CTR e Cassazione, non equivale affatto a contraddittorio svolto .

Riassumiamo i risvolti negativi dell’ignorare in una tabella:

Conseguenza	Cosa comporta
Non partecipi al contraddittorio	L’Agenzia emette direttamente e celermente l’avviso di accertamento , senza ulteriori comunicazioni.
Non presenti alcuna difesa	Perdi la chance di correggere o evitare l’atto impositivo . Qualsiasi errore del Fisco resterà nell’atto.
Non collabori	L’ufficio potrà irrigidirsi: applicherà sanzioni piene, senza alcuno sconto; non valuterà attenuanti; in giudizio risulterai negligente .

In poche parole, l’invito è un’opportunità, non un obbligo: ma ignorarlo significa buttare via la possibilità di difesa anticipata . Questo concetto non va mai dimenticato.

9. Conclusione: agire tempestivamente e con metodo

Affrontare un accertamento analitico con invito al contraddittorio richiede tempestività, lucidità e competenza. Tempestività nel reagire subito all’invito senza far scadere i termini; lucidità nel valutare la propria situazione (ammettendo eventuali errori e difendendo strenuamente le proprie ragioni dove valide); competenza nel raccogliere le prove e nell’esporre le argomentazioni (anche avvalendosi di esperti).

Se ben gestita, questa fase pre-contenziosa può trasformarsi da momento di crisi a soluzione del problema: molti accertamenti vengono ridimensionati o annullati proprio grazie alle spiegazioni fornite dal contribuente . Anche quando ciò non avvenga, il contraddittorio lascia una traccia che potrà agevolare una futura difesa.

Dal punto di vista del contribuente, bisogna anche apprezzare l’evoluzione positiva del sistema: oggi il contraddittorio non è più una gentile concessione del Fisco, ma un diritto sancito, che tutela la vostra posizione e vi dà voce in capitolo. Sfruttarlo al meglio significa esercitare il vostro diritto di difesa (art. 24 Cost.) e promuovere il buon andamento della P.A. (art. 97 Cost.), in un’ottica di collaborazione reciproca .

In conclusione, se ricevete un invito al contraddittorio: niente panico, ma nemmeno inerzia. Attivatevi subito, organizzatevi (anche con aiuto professionale) e partecipate con serietà. Così facendo, potrete spesso mitigare o addirittura evitare gli effetti di un accertamento fiscale, risparmiando denaro, tempo e preoccupazioni . Al contrario, trascurare l’invito significa quasi certamente ritrovarsi con una cartella esattoriale ben più pesante e dover poi correre ai ripari davanti ai giudici, con esiti incerti.

Il contraddittorio è dunque uno strumento cruciale di difesa preventiva: usatelo a vostro vantaggio. Come diceva un vecchio adagio forense, “chi tace acconsente” – nel nostro contesto, tacere significherebbe accettare inermi le pretese fiscali. Invece, far sentire la propria voce subito può fare la differenza tra un esito favorevole e uno spiacevole.

Di seguito proponiamo una sezione di Domande e Risposte che riassume i dubbi più frequenti in materia, seguita dalle fonti normative e giurisprudenziali citate in questa guida.

Domande frequenti (FAQ)

D: L’invito al contraddittorio è sempre obbligatorio?
R: Sì, dal 2024 il contraddittorio preventivo è obbligatorio in via generalizzata per qualsiasi accertamento fiscale, grazie all’art. 6-bis dello Statuto del Contribuente . Fanno eccezione solo gli atti a natura automatica (es. liquidazioni automatiche) individuati da decreto ministeriale e i casi di motivata urgenza o pericolo per la riscossione . In passato (prima di luglio 2020) l’obbligo era limitato e dipendeva dal tributo (obbligatorio per IVA e pochi altri casi, non per IRPEF); dal 1° luglio 2020 al 2023 era obbligatorio per i principali tributi erariali ma con alcune eccezioni (no PVC, no casi urgenza) . Oggi, se ricevete un avviso di accertamento senza essere stati invitati al contraddittorio e non rientrate nelle eccezioni, c’è un vizio procedurale che rende l’atto annullabile su ricorso .

D: Cosa posso fare se l’Agenzia delle Entrate emette un avviso di accertamento senza avermi invitato al contraddittorio?
R: Potete impugnarlo in giudizio eccependo la violazione del contraddittorio endoprocedimentale. In base alla normativa attuale, il giudice annullerà l’atto se accerta che doveva esserci contraddittorio (nessuna eccezione applicabile) e questo è stato omesso, senza bisogno che dimostriate altro (dal 2024 non è più richiesta la “prova di resistenza”) . Se l’atto è anteriore al 30/4/2024 (quindi soggetto al vecchio art.5-ter) o se riguarda tributi prima esclusi dall’obbligo, allora dovrete ancora argomentare in concreto quali difese non avete potuto svolgere a causa dell’omissione . Ma per gli atti più recenti, l’omissione di per sé è causa di annullabilità. Ricordate però di dedurre esplicitamente questo vizio nel ricorso introduttivo (art.7-bis L.212/2000 lo richiede): non è rilevabile d’ufficio dal giudice . In altre parole, dovete essere voi a sollevare la questione nel vostro ricorso.

D: Ho ricevuto un invito a comparire, ma ritengo che l’accertamento sia infondato e voglio andare in Commissione Tributaria: posso saltare il contraddittorio e aspettare l’avviso per fare ricorso?
R: Tecnicamente sì – la legge non vi obbliga a partecipare al contraddittorio – ma è fortemente sconsigliato ignorarlo. Come spiegato, non presentarsi vi priva di un’occasione di difesa anticipata e non vi dà alcun vantaggio. Anche se siete convinti al 100% delle vostre ragioni, approfittate del contraddittorio per presentarle subito: potreste evitare di arrivare al ricorso se l’ufficio viene persuaso. E se anche dovrete ricorrere, aver fatto emergere già in fase precontenziosa certi argomenti vi mette in una posizione migliore. Ignorare l’invito, invece, non impedirà affatto all’ufficio di emettere l’atto (anzi, lo farà prima) e in giudizio la vostra inattività verrà enfatizzata dall’Amministrazione . Quindi, anche se la vostra idea finale è fare ricorso, non saltate il contraddittorio: usatelo piuttosto per preparare il terreno del futuro ricorso.

D: Posso farmi rappresentare da un avvocato o commercialista durante il contraddittorio?
R: Assolutamente sì. Potete delegare un professionista di fiducia a rappresentarvi, conferendogli una procura/delega (meglio se su carta intestata vostra con indicazione dell’atto per cui lo delegate). Durante il contraddittorio, il professionista parlerà a nome vostro, ma è consigliabile – salvo impedimenti – che siate presenti anche voi assieme a lui, per eventualmente fornire chiarimenti di fatto e dare un segnale di trasparenza. In alcuni casi (contribuente lontano, ecc.) può presentarsi solo il delegato. L’importante è che la delega sia chiara e che il delegato esibisca un suo documento e copia della delega all’ufficio. Farsi assistere da un esperto è opportuno specie se la materia è complessa o se non vi sentite in grado di controbattere da soli efficacemente .

D: Quanto tempo ho per rispondere all’invito al contraddittorio?
R: Dipende da cosa è indicato nell’invito stesso e dalla disciplina applicabile: – Se l’invito rientra nel vecchio schema di accertamento con adesione (atti fino ad aprile 2024), di norma viene fissato un appuntamento o un termine breve, spesso 15 giorni dalla notifica . Questo termine poteva essere prorogato su richiesta motivata. – Se l’invito è formulato ai sensi del nuovo art.6-bis (per atti emessi dal 30/4/2024), la legge impone che abbiate almeno 60 giorni per presentare osservazioni . Quindi l’invito (che conterrà lo schema di atto) vi darà 60 giorni di tempo. Entro quel termine potete anche scegliere di presentare istanza di adesione (entro i primi 30 giorni per sospendere il termine di decadenza, secondo i decreti attuativi) . – In ogni caso, se per qualche ragione nell’invito vi fosse un termine più breve di 60 gg nonostante sia post-riforma, considerate i 60 gg come garantiti dalla legge – ma è bene segnalare all’ufficio l’eventuale incongruenza. – Ricordate che 60 giorni si contano dalla data di ricezione (notifica) dell’invito; 15 giorni analogamente. Se l’ultimo giorno cade di sabato o festivo, slitta al primo giorno lavorativo successivo. – Potete rispondere anche prima di tale termine, ovviamente, se avete tutto pronto. L’ufficio in teoria dovrebbe comunque attendere la scadenza prima di emettere l’atto (a meno che voi non dichiariate esplicitamente di rinunciare al termine, cosa che di solito non conviene fare).

D: Posso chiedere una proroga del termine o differire la data dell’incontro?
R: Sì, potete chiedere una proroga motivata. Non esiste un diritto automatico a ottenerla, ma gli uffici in genere accettano brevi proroghe se adeguatamente giustificate (es. attesa di documenti, impegni improrogabili del consulente, malattia). Fate richiesta per iscritto prima della scadenza del termine originario, indicando di quanti giorni avete bisogno e perché. Conservate prova dell’invio (protocollo o PEC). Se l’ufficio non risponde, sollecitate telefonicamente. Meglio ottenere una conferma scritta della concessione. In ogni caso, una richiesta sensata di 10-15 giorni difficilmente viene negata. Nel nuovo regime, avendo 60 giorni, è meno comune chiedere proroghe, ma potete ad esempio chiedere di spostare l’appuntamento (entro quel periodo) perché magari siete fuori città la settimana fissata, ecc. L’importante è non dare l’idea di voler prendere tempo pretestuosamente: motivate sempre.

D: L’invito al contraddittorio interrompe o sospende i termini di decadenza dell’accertamento?
R: No, l’invito in sé non interrompe i termini di decadenza. Tuttavia, come visto, la norma prevede che se il termine di decadenza cade durante il periodo di contraddittorio, esso venga prorogato di 120 giorni . Quindi di fatto l’invito può estendere il periodo entro cui l’ufficio può emettere l’atto. Esempio: per un periodo d’imposta 2018 il termine di decadenza sarebbe il 31/12/2023; se il contraddittorio viene attivato a fine 2023, l’accertamento potrà essere emesso entro fine aprile 2024. Ciò per evitare che l’ufficio debba scegliere tra saltare il contraddittorio o perdere la possibilità di accertare. Questa proroga opera ex lege, non serve un atto dell’ufficio e non ha bisogno di notifica al contribuente. Non confondiamo questo con l’interruzione: l’invito non è un atto impositivo, quindi non “salva” di per sé il termine (come farebbe un avviso notificato); è la norma che dà tempo extra. In sintesi: il contribuente non guadagna decadenza ignorando l’invito – l’ufficio non è così facilmente “fregabile” perché la legge gli concede più tempo in tal caso.

D: Cos’è la “prova di resistenza”? Devo ancora preoccuparmene?
R: La “prova di resistenza” è quel concetto secondo cui, per ottenere l’annullamento di un accertamento emesso senza contraddittorio, il contribuente deve provare che avrebbe potuto ottenere un esito diverso se fosse stato sentito, presentando ragioni non pretestuose . Era rilevante fino al 2023: sia la giurisprudenza che l’art.5-ter la richiedevano. Dal 2024, non è più necessaria per gli atti coperti dall’art.6-bis: la legge ora dice che l’atto è annullabile ipso facto per violazione delle norme sul procedimento . Quindi, per i nuovi accertamenti, se manca il contraddittorio obbligatorio l’atto salta e basta (ovviamente su eccezione del contribuente). Tuttavia, la prova di resistenza resta un tema per le cause in corso o future relative a vecchi accertamenti: se vi trovate a impugnare nel 2025 un avviso del 2022 ad esempio, dovrete ancora allegare le vostre “ragioni concrete” non espresse a causa del contraddittorio omesso, visto che per quell’atto valeva l’art.5-ter. Le Sezioni Unite Cassazione 2025 hanno chiarito che la prova di resistenza significa presentare elementi difensivi non vacui, tali che un giudice possa ritenere che non fossero inutili e avrebbero potuto incidere . Ma, ribadiamo, per gli inviti d’ora in avanti la questione non si porrà più, perché il contraddittorio dovrà sempre esserci e se manca l’atto è viziato senza ulteriori condizioni.

D: Durante il contraddittorio, posso offrire all’ufficio di pagare subito per chiudere la questione?
R: Sì, è sostanzialmente l’idea dell’accertamento con adesione. Se riconoscete parte del debito e volete evitare il contenzioso, potete manifestare la volontà di definire pagando spontaneamente. L’ufficio a quel punto formalizzerà una proposta di adesione. Voi avrete il beneficio delle sanzioni ridotte a 1/3 e la possibilità di rate. Talvolta l’ufficio stesso, nel contraddittorio, propone: “Se è d’accordo a chiudere, riduciamo i ricavi contestati da 100 a 80 e le applichiamo sanzione minima ridotta…”. Sta a voi valutare. Attenzione: qualsiasi pagamento prima dell’atto (es. versare qualcosa spontaneamente) non chiude nulla a meno che non sia formalizzato in un atto di adesione. Quindi seguite la procedura: se volete chiudere subito, fate emergere questa volontà e firmate poi il verbale di adesione con i conteggi concordati, prima di effettuare il versamento. Non pagate informalmente somme senza un atto: rischiate di pagare e poi vedervi lo stesso l’accertamento (magari per differenza) se non è chiaro che era a definizione totale. In sintesi, sì a offrire di pagare, ma fatelo dentro il binario dell’adesione.

D: Se ho ricevuto un PVC dalla Guardia di Finanza qualche mese fa, mi devono fare anche l’invito al contraddittorio prima dell’accertamento?
R: Con la legge nuova, teoricamente sì, perché l’art.6-bis non distingue e l’art.12 c.7 (60 giorni dopo PVC) è stato abrogato . Tuttavia, bisogna vedere i decreti attuativi e la prassi: è possibile che considerino il PVC come già una forma di contraddittorio (in quanto il contribuente ha la facoltà di presentare memorie difensive in quei 60 giorni post-verifica). In effetti, nel vecchio regime l’art.5-ter esentava dall’invito i casi di PVC . Ad oggi l’art.6-bis non lo esenta esplicitamente, ma il MEF potrebbe includere l’avviso conseguente a PVC tra quelli di “partecipazione già prevista” che non necessitano di ulteriore contraddittorio. La Circ. 17/E 2020 (vecchio regime) diceva che dopo un PVC non serve altro contraddittorio . Dobbiamo attendere chiarimenti dell’Agenzia sulle nuove regole; per sicurezza, il contribuente post-PVC può ancora inviare memorie entro 60 gg dal PVC (diritto che aveva col vecchio art.12 co.7, ora formalmente abrogato, ma sempre possibile come facoltà generale di difesa). Finché la prassi non sarà chiara, potrebbero coesistere entrambi i meccanismi: presentate memorie dopo PVC e aspettate l’avviso; se l’avviso arriva senza invito e in esso l’ufficio invoca l’urgenza di evitare la decadenza (come spesso avviene, perché non aspettano 60 gg), potrete contestare eventualmente la mancanza di contraddittorio se vi sono le condizioni. La tendenza comunque è che dopo un PVC non si faccia invito (lo confermano i casi 2024 in cui l’art.5-ter era in vigore: nessun invito se c’era PVC).

D: Ho ricevuto un questionario/richiesta documenti dall’Agenzia settimane fa a cui ho risposto. Quella vale come contraddittorio oppure posso aspettarmi comunque l’invito a comparire?
R: Il questionario fiscale (richiesta di informazioni ex art.32 DPR 600/73) non equivale affatto al contraddittorio endoprocedimentale . È uno strumento istruttorio unilaterale: l’ufficio fa domande, voi rispondete, ma non c’è un confronto sulle conclusioni. Anche se avete inviato i documenti richiesti, l’ufficio, una volta elaborati, se intende procedere a rettifica deve comunque attivarvi il contraddittorio (salvo eccezioni di legge) prima di emettere l’avviso. Una sentenza ha confermato che l’invio di questionario e consegna documenti non soddisfa l’obbligo di contraddittorio . Dunque, se per caso l’ufficio emettesse un avviso dopo questionario senza invitarvi formalmente, potreste impugnarlo per omesso contraddittorio. In pratica, spesso la sequenza è: invio questionario -> analisi risposte -> se residono irregolarità, invio al contraddittorio. Talvolta l’ufficio potrebbe convocarvi direttamente senza passare per questionario, oppure dopo il questionario fare l’invito. Quindi, non confondete: se avete risposto al questionario, non significa che avete già fatto il contraddittorio. Aspettate (ed eventualmente sollecitate, in prossimità della decadenza) l’eventuale invito formale.

D: Se partecipo al contraddittorio e non si trova un accordo, posso ancora chiedere l’accertamento con adesione dopo che ricevo l’avviso?
R: Dipende. Formalmente, la legge consente sempre al contribuente che riceve un avviso di accertamento di presentare istanza di accertamento con adesione entro 60 giorni (o 30 giorni nelle nuove regole se l’atto è stato preceduto da contraddittorio) . Questo sospende per 90 giorni i termini di ricorso e apre una nuova fase di contraddittorio/adesione successiva all’emissione dell’atto. Tuttavia, se avete già svolto il contraddittorio preventivo, è probabile che un’ulteriore adesione post-avviso abbia scarso senso: avete già negoziato e non c’è accordo, l’ufficio difficilmente cambierà idea. Inoltre, il D.Lgs. 156/2023 (riforma) ha introdotto che nell’invito ex art.6-bis va già inserito l’invito a presentare istanza di adesione , evitando di duplicare i passaggi. In pratica, l’adesione dopo l’avviso resta possibile in linea generale, ma se l’avviso è successivo a un contraddittorio fallito, l’ufficio potrebbe essere meno disposto a concedere sconti in seconda battuta. Detto ciò, nulla vi vieta di provarci: l’istanza di adesione post-avviso vi sospende i termini di ricorso di ulteriori 90 giorni, dandovi più tempo; e magari con un funzionario diverso o ulteriori riflessioni potrebbe emergere un compromesso. Attenzione però: se l’ufficio percepisce che è un escamotage solo per prender tempo, potrebbe non accogliere istanze di differimento dell’incontro e il tutto si tradurrà solo in un rinvio del contenzioso. Insomma, sì, si può chiedere adesione dopo, ma idealmente se c’era margine di accordo era meglio trovarlo prima dell’avviso. Con le nuove regole, l’obiettivo è fare tutta la contrattazione prima dell’avviso e non dopo.

D: Se non mi trovo d’accordo con l’esito del contraddittorio (es. l’ufficio insiste su importi che reputo non dovuti), posso rifiutare l’adesione e andare in giudizio?
R: Certamente. L’adesione è facoltativa: se la proposta dell’ufficio non vi soddisfa, non siete obbligati a firmare nulla. In tal caso l’ufficio emetterà l’avviso di accertamento e voi potrete impugnarlo davanti al giudice. Non c’è alcuna rinuncia ai diritti: il contraddittorio non vincola le parti se non c’è accordo. Eventualmente, potreste anche accettare parzialmente e far inserire a verbale che l’accordo è limitato ad alcuni rilievi e altri restano fuori (anche se formalmente l’adesione riguarda l’intero atto, nulla vieta di definire solo alcuni anni o tributi e litigiare sugli altri separatamente). In sintesi, se trovate inaccettabile l’offerta, non firmate: avrete comunque il beneficio di aver compreso la posizione avversaria e potrete prepararvi a contestarla in giudizio.

D: Se partecipo al contraddittorio, sto ammettendo implicitamente qualcosa? Può essermi usato contro?
R: La partecipazione in sé no, anzi è un vostro diritto. Le eventuali dichiarazioni che fate durante il contraddittorio, se firmate nel verbale, possono costituire elementi di fatto nel successivo giudizio. Quindi, se temete di dover ammettere violazioni che potrebbero persino avere riflessi penali, occorre cautela nel verbalizzare ammissioni. Ad esempio, se ammetto in verbale di aver sottratto volontariamente imponibile, quell’ammissione è un fatto (confessione stragiudiziale) che poi è a disposizione. Tuttavia, raramente conviene mentire: meglio dosare le parole. Potete collaborare senza per forza auto-incriminarvi penalmente: ad esempio, potete dire “riconosco la pretesa fiscale” senza magari entrare in dettagli su condotte fraudolente. Il verbale di contraddittorio non ha valore di prova legale in giudizio, ma è chiaro che ciò che affermate può essere usato dall’Avvocatura per sostenere le loro ragioni (“nel verbale il contribuente ha ammesso l’errore su questo punto…”). Quindi consigliamo: partecipate sempre, ma se ci sono aspetti delicati, fatevi assistere e concordate prima cosa dichiarare e cosa no. In generale comunque, il vantaggio di partecipare supera di gran lunga il rischio: potete sempre non rispondere a una domanda troppo insidiosa durante l’incontro (nessuno vi può obbligare a confessare). Usate diplomazia: “Su questo punto preferisco eventualmente far valere le mie ragioni in altra sede” se proprio c’è un aspetto critico. Ma non rinunciate all’incontro per paura di dover ammettere: ricordate, non è un interrogatorio, è un dialogo. Gestitelo con accortezza, ma gestitelo.

D: La verbalizzazione del contraddittorio è importante? Posso aggiungere osservazioni dopo?
R: È molto importante. Accertatevi che il verbale (o il resoconto scritto dell’ufficio) riporti fedelmente le vostre posizioni e l’elenco dei documenti consegnati . Firmandolo, confermate quel contenuto. Se dimenticate qualcosa, potete successivamente inviare una memoria integrativa finché l’atto non è emesso, ma meglio evitare: giocatevi tutto nel verbale. Chiedete copia del verbale a fine seduta. Se l’ufficio non ve la dà subito, avete diritto ad averla poi (anche via PEC). Nel ricorso, quel verbale sarà allegato per dimostrare come si è svolto il contraddittorio. Quindi curate la verbalizzazione: se qualcosa non vi torna, fate mettere a verbale la vostra contestazione (“il contribuente dissente e fa notare che…”). Si può anche allegare al verbale un vostro scritto (la memoria difensiva) e fare riferimento ad esso. In pratica, il verbale è il “risultato” tangibile del contraddittorio – come tale, va preso sul serio.

D: In caso di esito negativo, devo aspettarmi subito l’avviso di accertamento?
R: Dipende dai casi e dai carichi di lavoro dell’ufficio. Se la decadenza è imminente, l’avviso arriverà molto presto (a ridosso della scadenza prorogata). Se c’è tempo, potrebbe passare qualche mese. La prassi spesso è: concluso il contraddittorio (specie se senza accordo), l’ufficio vi invierà l’avviso di accertamento magari dopo qualche settimana. Comunque vi conviene tenere monitorata la situazione. Se passa troppo tempo e siete in ansia, potete contattare l’ufficio chiedendo se prevedono di emettere l’atto o se hanno archiviato (magari in via informale vi dicono qualcosa). Ma, in generale, se non c’è accordo, date per scontato che l’atto arriverà. Preparatevi, se intendete ricorrere, a farlo nei termini. Talora, se l’ufficio riconosce qualcosa a vostro favore, potrebbe emettere l’avviso su importi ridotti rispetto alle iniziali contestazioni – considerate anche questa come una piccola vittoria derivante dal contraddittorio (avete limato la pretesa).

D: Che differenza c’è tra contraddittorio e autotutela?
R: Il contraddittorio endoprocedimentale è la fase prima che l’atto venga emesso, in cui il contribuente può interloquire ed eventualmente concordare l’esito. L’autotutela è invece l’annullamento o la rettifica di un atto già emesso da parte della stessa amministrazione, su istanza del contribuente o d’ufficio, quando si ravvisano errori o illegittimità. In pratica, se l’avviso di accertamento è stato notificato e voi scoprite che contiene errori macroscopici, potete chiedere in autotutela all’ufficio di annullarlo o correggerlo. L’autotutela è discrezionale per l’ente, e richiede comunque che il contribuente faccia istanza motivata. Se avevate fatto un buon contraddittorio, è meno probabile dover ricorrere all’autotutela, perché molti errori sarebbero stati sistemati prima. In ogni caso, dopo aver ricevuto l’atto, provare un’autotutela non costa nulla (non sospende i termini di ricorso però). Sono due strumenti diversi quindi: il contraddittorio è garantito e partecipativo prima dell’atto; l’autotutela è una sorta di “correzione a posteriori” su base volontaria dell’ufficio. Idealmente, sfruttate il primo così da non dover sperare nella seconda.

Tabelle riepilogative

Di seguito, alcune tabelle che riassumono i punti chiave discussi:

Iter e tempistiche tipiche di un invito al contraddittorio:

Fase	Tempistiche e azioni
Ricezione dell’invito	L’Agenzia notifica l’atto con indicate le irregolarità riscontrate e la data/termine per il contraddittorio.
Termine di risposta	Vecchio regime: ~15 giorni (prorogabili se richiesto) . Nuovo regime: almeno 60 giorni per memorie/osservazioni o eventuale istanza di adesione (entro 30 gg).
Partecipazione al contraddittorio	Incontro presso l’ufficio (o scambio di memorie) in cui il contribuente espone osservazioni e produce documenti . Verbale redatto al termine.
Esito dell’ufficio	Può decidere di archiviare la posizione (nessun atto emesso), di modificarla (riducendo imponibili) o di confermare le contestazioni.
In caso di mancato accordo	L’ufficio emette l’avviso di accertamento, motivato tenendo conto delle difese del contribuente. Se tra fine contraddittorio e decadenza ci sono <90 giorni, il termine di decadenza è prorogato di 120 giorni .

Cosa può fare il contribuente durante il contraddittorio e relativo scopo:

Azione concessa al contribuente	Scopo pratico
Presentare documenti e prove	Dimostrare che le contestazioni dell’ufficio sono infondate o comunque ridimensionabili con evidenze concrete (registri, contratti, bonifici, ecc.)
Correggere errori di dichiarazione	Se emergono errori formali (es. doppia dichiarazione, importo riportato male) potete riconoscerli e correggerli subito, talvolta evitando l’accertamento formale (in alcuni casi, se non è iniziata una verifica, si potrebbe ricorrere al ravvedimento operoso)
Concordare la riduzione delle sanzioni	Se l’ufficio mantiene i rilievi, potete comunque optare per l’adesione accettandoli, così da pagare sanzioni ridotte (1/3 del minimo) e chiudere la controversia in via agevolata
Chiedere tempo per integrare la difesa	Se avete bisogno di ulteriore tempo per reperire informazioni o documenti, potete chiedere formalmente un rinvio/proroga del contraddittorio, per poter presentare una difesa più completa in un secondo momento

(Fonte: contenuto elaborato e adattato da esempio pratico Studio Monardo)

Conseguenze di ignorare l’invito al contraddittorio:

Comportamento	Effetti negativi
Non partecipare né rispondere all’invito	L’avviso di accertamento viene emesso direttamente senza ulteriore preavviso ; nessuna considerazione di possibili errori a vostro favore; posizione irrigidita dell’ufficio.
Non fornire alcuna documentazione/difesa	Perdita dell’opportunità di alleggerire o evitare l’atto; le contestazioni dell’ufficio rimangono integralmente nell’avviso (rischio di importi maggiori e sanzioni più alte) .
Non collaborare in alcun modo	L’Agenzia potrà dimostrare (anche in giudizio) di avervi dato chance di difesa che avete ignorato, ciò vi pone in cattiva luce processuale . Inoltre l’ufficio applicherà sanzioni piene e non valuterà circostanze attenuanti per ridurle.

Simulazioni pratiche

Caso pratico 1: Invito al contraddittorio per ricavi non dichiarati
Luigi gestisce un negozio di elettronica. Nel 2025 riceve un invito al contraddittorio dall’Agenzia delle Entrate per l’anno d’imposta 2022: si contestano ricavi non dichiarati per €40.000 emersi da anomalie nei versamenti sul suo conto bancario rispetto agli scontrini battuti. L’invito fissa un incontro tra 20 giorni. Luigi, inizialmente preoccupato, si attiva subito: – Analisi: Con l’aiuto del suo commercialista, Luigi individua che €25.000 dei versamenti contestati provengono da prestiti familiari (avuti tramite bonifico dai genitori) e €15.000 sono incassi effettivi non scontrinati (purtroppo una parte di vendite “in nero” che Luigi ammette di aver fatto). – Preparazione: Luigi raccoglie i documenti sui prestiti: contratti informali firmati con i genitori e estratti conto che mostrano i bonifici da essi. Per i €15.000 di vendite non scontrinate, sa di non avere giustificativi, ma decide di essere franco su quel punto per ottenere clemenza sulle sanzioni. Prepara con il consulente una breve memoria spiegando la distinzione tra somme di origine finanziaria e ricavi veri. – Contraddittorio: All’incontro, Luigi espone i fatti: consegna i documenti che provano i prestiti familiari , mostrando che quelle somme non erano ricavi d’esercizio. Riconosce invece la mancata certificazione di alcuni corrispettivi per €15.000, adducendo come causa difficoltà economiche avute nell’anno (cala il capo ammettendo l’errore). Propone di definire in adesione su quei €15.000 di ricavi non dichiarati, chiedendo però sanzioni ridotte. Il funzionario, preso atto delle prove per i €25.000 (che accetta di escludere dall’accertamento), concorda una bozza d’accordo sui €15.000 imponibili con sanzione al minimo (90%) ridotta ad 1/3, oltre interessi. In verbale si dà atto delle produzioni documentali e dell’accordo sui €15.000. – Esito: Luigi firma l’atto di adesione per la differenza emersa: dovrà pagare le imposte su €15.000 (poniamo 24% IRES = €3.600) + sanzione ridotta del 30% (€4.050, essendo 90% di €15.000 = 13.500, ridotto a 1/3) + interessi modesti. Totale dovuto circa €8.000, rateizzabile in 8 rate trimestrali. L’Agenzia archivia la parte relativa ai €25.000. Luigi, sollevato, paga la prima rata nei 20 giorni e sistema la vicenda. – In assenza di contraddittorio, probabilmente Luigi avrebbe subito un accertamento su tutti i €40.000 (imposte su 40k = €9.600, sanzioni 90% = €36.000, totale oltre €45.000!). Grazie al confronto, ha pagato meno di un quinto e senza contenzioso.

Caso pratico 2: Invito al contraddittorio per costi indebiti – nessun accordo e ricorso
La società “Alfa SRL” riceve un invito al contraddittorio (art.6-bis Statuto) prima di un accertamento relativo all’anno 2024: l’Agenzia contesta costi per €100.000 dedotti indebitamente in quanto relativi a fatture per operazioni inesistenti (fornitore Beta ritenuto cartiera) e riprende a tassazione tali costi, con maggiore IRES dovuta €24.000 e sanzione 100% (€24.000). Alfa SRL ritiene invece che le operazioni con Beta fossero reali (fornitura di servizi svolti regolarmente). – Contraddittorio: Alfa SRL, assistita dal suo avvocato, si presenta e contesta fermamente la qualifica di “inesistenti” delle operazioni. Produce contratti, DDT, email, bonifici che comprovano che Beta SRL (sebbene poi fallita) aveva effettivamente erogato i servizi. Porta anche testimonianze scritte di dipendenti che confermano i lavori svolti. Chiede quindi l’archiviazione totale della contestazione. L’ufficio però è scettico: Beta risulta una “cartiera” coinvolta in frodi IVA, e ritiene la documentazione insufficiente (ad esempio, mancano rilievi GPS dei mezzi, e Beta non aveva struttura). L’ufficio propone semmai di ridurre del 50% il costo deducibile, ma Alfa rifiuta, certa della propria buona fede e intenzionata a far valere tutto in giudizio. Il verbale si chiude senza accordo, riportando però tutte le difese di Alfa e i documenti prodotti (allegati in copia). – Dopo contraddittorio: L’Agenzia, convinta della frode, emette l’avviso di accertamento confermando la ripresa di €100.000 a tassazione, quindi maggiore IRES €24.000 e sanzione 100% (€24.000). Nella motivazione dell’avviso sono riassunte le tesi di Alfa (estrapolate dal verbale) ma vengono rigettate con argomenti standard (“Beta era cartiera, la documentazione prodotta non prova la reale esecuzione economicamente significativa dei servizi…”). – Ricorso: Alfa SRL fa ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria, impugnando l’atto. Nel ricorso cita tutta la documentazione già esibita e aggiunge una perizia giurata di un consulente che attesta come i servizi fossero riscontrabili nei risultati aziendali. Sottolinea che l’ufficio ha ignorato elementi emersi nel contraddittorio, violando il principio di leale collaborazione e di motivazione (poiché non confuta puntualmente alcune prove, come le email, limitandosi a dichiararle irrilevanti). Inoltre, invoca sentenze di Cassazione che distinguono i casi di frode carosello (dove il cessionario è consapevole) dai casi di mera inattendibilità formale, sostenendo che la società fu inconsapevole di eventuali irregolarità di Beta. – Esito ipotetico in CTR: Avendo ben documentato la sua posizione già nel contraddittorio, Alfa SRL riesce a convincere i giudici della bontà di parte delle sue ragioni. La Corte annulla l’accertamento riconoscendo che l’amministrazione non ha fornito prova adeguata dell’inesistenza delle operazioni, mentre la contribuente ha prodotto evidenze concrete a supporto . Il fatto che Alfa avesse collaborato precedentemente gioca a favore della sua affidabilità. L’ufficio viene condannato alle spese. – Questo scenario mostra come, pur senza accordo, aver fatto un contraddittorio esaustivo aiuta in giudizio: il fascicolo era già ricco di elementi difensivi e il giudice ne ha tenuto conto. Senza contraddittorio, forse l’ufficio avrebbe prodotto l’atto con meno informazioni, e Alfa avrebbe dovuto svelare tutto solo in giudizio, rischiando contestazioni di tardività di prove o comunque maggiore sfavore. Invece, avendo giocato a carte scoperte prima, Alfa ha mostrato la propria buona fede e ha indebolito la posizione rigida del Fisco di fronte al giudice.

Caso pratico 3: Invito ignorato e conseguenze
Prendiamo Marco, professionista, che riceve un invito al contraddittorio nel 2023 per redditi non dichiarati. Spaventato e mal consigliato da un amico, non si presenta all’incontro né invia nulla, pensando che così “forse non faranno nulla subito”. L’Agenzia, decorso inutilmente il termine, emette un accertamento pesante: €30.000 di imposte evase e €45.000 di sanzioni. Marco a quel punto si rivolge a un tributarista per ricorrere. In giudizio, tuttavia, la difesa è complicata: molte giustificazioni che Marco avrebbe potuto dare (es. alcuni compensi contestati erano in realtà già tassati alla fonte) non erano state portate prima, e la controparte sottolinea che Marco “ha fatto orecchie da mercante” quando invitato. Il giudice, vedendo poche prove documentali e la scarsa collaborazione pregressa, dà più credito all’accertamento. Marco perde la causa e si ritrova a dover pagare l’intera somma più le spese legali. – Questo esempio evidenzia il costo dell’inerzia: se Marco avesse partecipato, forse alcune voci sarebbero state chiarite e rimosse dall’accertamento (riducendo imponibile e sanzioni); inoltre avrebbe mostrato attenzione ai propri doveri. Ignorando, ha innescato il peggior scenario, finendo per pagare molto di più e senza alcuno sconto.

Fonti normative e giurisprudenziali (aggiornate a ottobre 2025)

Di seguito elenchiamo le principali fonti citate o richiamate nella guida – suddivise in Normativa (leggi, decreti) e Giurisprudenza (sentenze di Cassazione, Corte Costituzionale, UE) – per eventuali approfondimenti:

Normativa: 1. D.P.R. 29 settembre 1973 n.600, art. 39 e art. 41-bis – (Poteri di accertamento delle imposte sui redditi; accertamento parziale). 2. D.P.R. 26 ottobre 1972 n.633, art. 54 – (Accertamento IVA; preavviso e accertamento parziale). 3. Legge 27 luglio 2000 n.212 (Statuto dei diritti del contribuente), art. 12 comma 7 – (Diritti del contribuente verificato: 60 giorni per osservazioni dopo PVC; abrogato dal 2024) . 4. D.Lgs. 19 giugno 1997 n.218, art. 5 (invito a comparire per adesione), art. 5-bis e 5-ter – (Accertamento con adesione; art.5-ter introdotto da DL 34/2019 obbligo contraddittorio) . 5. D.L. 30 aprile 2019 n.34 conv. L.58/2019, art. 4-octies – (Introduzione art.5-ter D.Lgs.218/97: obbligo invito dal 1/7/2020) . 6. D.Lgs. 8 novembre 2023 n.156 confluito in D.Lgs. 29 dicembre 2023 n.219, art. 3 – (Modifiche allo Statuto del contribuente: introduzione art.6-bis “Principio del contraddittorio” e art.7-bis sulla annullabilità atti) . 7. D.Lgs. 12 febbraio 2024 n.13, art. 1 co.1 lett. c) – (Disposizioni in materia di accertamento: abrogazione art.5-ter D.Lgs.218/97 per atti dal 30/4/2024) . 8. Decreto MEF 24 aprile 2024 – (Individuazione atti esclusi da contraddittorio ex art.6-bis co.2 L.212/2000: atti automatizzati, controlli formali, ecc., e precisazione casi urgenza) . 9. Circolare Agenzia Entrate n.17/E del 22 giugno 2020 – (Chiarimenti su obbligo invito al contraddittorio dal 1° luglio 2020: ambito applicativo, prova di resistenza, istruzioni operative) . 10. Atto di indirizzo MISE 29 febbraio 2024 – (Atto citato in letteratura relativo a implementazione del contraddittorio generalizzato, contenente linee interpretative sulla nuova disciplina) .

Giurisprudenza: 1. Cassazione Civile, Sezioni Unite, 29 luglio 2013 n.18184 – (Obbligo di contraddittorio per verifiche in loco: nullità avviso emesso prima dei 60gg senza urgenza; primo afflato sul principio generale) . 2. Cassazione Civile, Sezioni Unite, 9 dicembre 2015 n.24823 – (Pronuncia cardine: distingue tributi armonizzati (contraddittorio obbligatorio, con prova di resistenza) vs non armonizzati (nessun obbligo generalizzato); definisce “non pretestuosità” difese e onere in capo al contribuente). 3. Corte Costituzionale, 17 marzo 2015 n.132 – (Dichiara inammissibile questione su art.12 c.7 Statuto per estenderlo a verifiche a tavolino; lascia margine al legislatore). 4. Cassazione Civ., SS.UU., 21 dicembre 2018 n.32837 – (Ribadisce orientamento 2015 SU; ulteriori specifiche su prova resistenza). 5. Cassazione Civ., SS.UU., 25 luglio 2025 n.21271 – (Ultimissima pronuncia SU: risolve contrasto su prova di resistenza; conferma obbligo generalizzato solo per IVA ante 2020 e condizionatamente a prova concreta, e da conto del nuovo quadro normativo che supera tale prova per il futuro). 6. Corte Costituzionale, 21 marzo 2023 n.47 – (Sentenza di inammissibilità su art.12 c.7 Statuto: evidenzia essenzialità del contraddittorio e invita legislatore a generalizzarlo; spinta che ha portato alla riforma 2023). 7. Cassazione Civ., Sez. Trib., 11 settembre 2019 n.22644 – (Ribadisce necessità di giudizio prognostico rigoroso sulla diversa conclusione in assenza di contraddittorio, in linea con giurisprudenza UE Kamino). 8. Corte di Giustizia UE, 3 luglio 2014, cause riunite C-129/13 e C-130/13 (Kamino) – (Principio: la violazione del diritto al contraddittorio comporta annullamento dell’atto solo se il procedimento avrebbe potuto portare a risultato diverso senza tale violazione). 9. Corte di Giustizia UE, 16 ottobre 2019, causa C-189/18 (Glencore) – (Conferma diritto di essere ascoltati anche in ambito IVA; sviluppa principi già espressi in Sopropé e Kamino). 10. CTR Lombardia, sez.XXII, 26 agosto 2019 n.3185/22/2019 – (Sentenza che afferma: l’invio di un questionario e consegna documenti non equivale a contraddittorio endoprocedimentale obbligatorio). 11. Cassazione Civ., Sez. V, 5 ottobre 2018 n.24315 – (Conferma nullità accertamento da studi di settore se contraddittorio omesso: contraddittorio quale elemento costitutivo della presunzione da studi, ex SU 2009 n.26635). 12. Cassazione Civ., Sez. VI-T, ord. 10 febbraio 2022 n.4242 – (Ribadisce invalidità avviso emesso prima di 60gg da PVC senza urgenza, citando SU 18184/2013).

Hai ricevuto un invito al contraddittorio dall’Agenzia delle Entrate nell’ambito di un accertamento analitico? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un invito al contraddittorio dall’Agenzia delle Entrate nell’ambito di un accertamento analitico?
Ti stanno chiedendo chiarimenti su ricavi, costi, compensi, movimentazioni bancarie o presunte irregolarità fiscali?
Temi che, se sbagli una sola mossa, l’accertamento diventi definitivo e molto più pesante?

Devi saperlo subito:
👉 il contraddittorio è il momento più importante di tutta la difesa.
È qui che puoi bloccare, ridurre o addirittura evitare l’accertamento, prima che diventi un atto formale e difficilmente ribaltabile.

Cos’è l’Accertamento Analitico con Invito al Contraddittorio

L’accertamento analitico con contraddittorio è una fase pre-accertativa in cui il Fisco:

contesta singoli elementi della tua posizione fiscale,
segnala presunte anomalie (ricavi, costi, compensi, IVA),
ti invita a fornire spiegazioni e documentazione,
non ha ancora emesso l’Avviso di Accertamento definitivo.

Questo significa una cosa fondamentale:

➡️ sei ancora in tempo per difenderti efficacemente,
➡️ l’Ufficio è obbligato ad ascoltare le tue ragioni,
➡️ una risposta sbagliata può peggiorare la tua posizione.

Perché l’Invito al Contraddittorio è un Passaggio Critico

Molti contribuenti sottovalutano questa fase e commettono errori gravi:

rispondono in modo approssimativo o incompleto,
consegnano documenti senza una strategia difensiva,
ammettono fatti che non dovevano essere ammessi,
non contestano le presunzioni dell’Ufficio,
si presentano senza assistenza tecnica.

Il risultato?
👉 Il contraddittorio viene usato contro di loro per costruire un accertamento più forte.

I Rischi se Gestisci Male il Contraddittorio

emissione di un Avviso di Accertamento molto più dettagliato
aumento dell’imponibile contestato
sanzioni più elevate
utilizzo delle tue stesse dichiarazioni come “prova”
riduzione drastica delle possibilità di difesa successiva
accelerazione verso cartelle e riscossione

Un contraddittorio sbagliato rafforza il Fisco, non te.

Cosa Fare Subito per Difendersi (AZIONI IMMEDIATE)

1. Non rispondere mai “di getto”

La prima regola è semplice:

❌ non improvvisare
❌ non rispondere a voce senza preparazione
❌ non consegnare documenti senza una linea difensiva

Ogni risposta deve essere tecnica, ponderata e strategica.

2. Analizzare l’invito e capire cosa sta realmente contestando il Fisco

L’invito al contraddittorio va letto tra le righe per capire:

quali elementi l’Ufficio ritiene irregolari,
se sta usando presunzioni semplici o gravi,
se contesta costi, ricavi, compensi o IVA,
se l’accertamento è già “indirizzato” o ancora aperto.

Spesso l’Agenzia non ha prove, ma solo sospetti.

3. Smontare le presunzioni prima che diventino accertamento

Durante il contraddittorio puoi:

dimostrare che i ricavi presunti non esistono,
spiegare la natura non imponibile di movimenti bancari,
provare l’inerenza dei costi,
chiarire errori di imputazione temporale,
dimostrare che le incongruenze sono solo apparenti.

Se lo fai bene, l’accertamento può fermarsi lì.

4. Produrre documenti in modo mirato

Non vale la regola “più documenti = meglio”.

La difesa efficace prevede:

solo documenti rilevanti,
spiegati con memoria tecnica,
collegati direttamente alle contestazioni,
organizzati per demolire le presunzioni.

Documenti consegnati male possono essere usati contro di te.

5. Far verbalizzare correttamente le tue osservazioni

È fondamentale che:

le tue difese risultino a verbale,
le contestazioni al Fisco siano formalizzate,
l’Ufficio non possa ignorarle nel successivo accertamento.

Un verbale ben costruito è un’arma decisiva in caso di ricorso.

Cosa Succede Dopo il Contraddittorio

Se la difesa è efficace:

l’accertamento può essere archiviato,
l’importo contestato può essere ridotto drasticamente,
il Fisco può rinunciare a procedere.

Se il Fisco insiste:

potrai impugnare l’Avviso di Accertamento,
dimostrando che non ha tenuto conto delle tue difese,
rafforzando enormemente la tua posizione davanti al giudice.

Le Specializzazioni dell’Avv. Giuseppe Monardo

La fase del contraddittorio richiede competenze tributarie elevate.
L’Avv. Monardo è:

Avvocato Cassazionista
Coordinatore nazionale di avvocati e commercialisti esperti in diritto tributario e bancario
Gestore della Crisi da Sovraindebitamento – elenchi del Ministero della Giustizia
Professionista fiduciario di un OCC
Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa (D.L. 118/2021)

È il professionista ideale per trasformare il contraddittorio da rischio a opportunità di difesa.

Come Può Aiutarti l’Avv. Monardo

analisi strategica dell’invito al contraddittorio
costruzione della linea difensiva prima dell’incontro
redazione di memorie tecniche efficaci
assistenza diretta durante il contraddittorio
tutela contro ammissioni indebite
preparazione della difesa in caso di successivo accertamento
protezione del patrimonio personale e aziendale

Conclusione

L’accertamento analitico con invito al contraddittorio è il momento decisivo della difesa.
Se agisci bene ora, puoi:

evitare l’Avviso di Accertamento,
ridurre o annullare le contestazioni,
impedire sanzioni e recuperi pesanti,
rafforzare la tua posizione per il futuro.

Se lo sottovaluti, rischi di compromettere tutta la difesa.

Agisci subito: questa è la fase in cui puoi davvero fare la differenza.

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La tua difesa fiscale può iniziare prima che l’accertamento diventi definitivo.

Leggi con attenzione: se in questo momento ti trovi in difficoltà con il Fisco ed hai la necessità di una veloce valutazione sulle tue cartelle esattoriali e sui debiti, non esitare a contattarci. Ti aiuteremo subito. Scrivici ora. Ti ricontattiamo immediatamente con un messaggio e ti aiutiamo subito.

Informazioni importanti: Studio Monardo e avvocaticartellesattoriali.com operano su tutto il territorio italiano attraverso due modalità.

Consulenza digitale: si svolge esclusivamente tramite contatti telefonici e successiva comunicazione digitale via e-mail o posta elettronica certificata. La prima valutazione, interamente digitale (telefonica), è gratuita, ha una durata di circa 15 minuti e viene effettuata entro un massimo di 72 ore. Consulenze di durata superiore sono a pagamento, calcolate in base alla tariffa oraria di categoria.
Consulenza fisica: è sempre a pagamento, incluso il primo consulto, il cui costo parte da 500€ + IVA, da saldare anticipatamente. Questo tipo di consulenza si svolge tramite appuntamento presso sedi fisiche specifiche in Italia dedicate alla consulenza iniziale o successiva (quali azienda del cliente, ufficio del cliente, domicilio del cliente, studi locali in partnership, uffici temporanei). Anche in questo caso, sono previste comunicazioni successive tramite e-mail o posta elettronica certificata.

La consulenza fisica, a differenza di quella digitale, viene organizzata a partire da due settimane dal primo contatto.

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