Hai ricevuto un avviso di accertamento IVA dall’Agenzia delle Entrate? È una delle verifiche fiscali più complesse e pericolose, perché riguarda un’imposta che genera sanzioni e conseguenze immediate, anche penali nei casi più gravi.
L’Agenzia può contestare errori, omissioni o incongruenze nella gestione dell’IVA, ritenendo che tu abbia detrauto indebitamente, non versato o non dichiarato correttamente l’imposta dovuta. Tuttavia, molti accertamenti IVA si basano su presunzioni, dati parziali o interpretazioni errate, e possono essere contestati e annullati con l’assistenza di un avvocato tributarista esperto.

Cos’è l’accertamento IVA e quando viene effettuato

L’accertamento IVA è la procedura con cui l’Agenzia delle Entrate verifica la correttezza delle dichiarazioni IVA presentate dal contribuente. È previsto dall’art. 54 del DPR 633/1972, che consente al Fisco di rettificare le dichiarazioni sulla base dei dati contabili, delle scritture fiscali e delle informazioni acquisite da terzi o da banche dati.

L’Agenzia può contestare, ad esempio:

• Omessa o infedele dichiarazione IVA;
• Detrazione indebita dell’IVA sugli acquisti;
• Vendite o prestazioni non fatturate;
• Operazioni inesistenti o fittizie (emissione o utilizzo di fatture false);
• IVA non versata o versata in ritardo;
• Errori di calcolo o di liquidazione.

L’obiettivo dell’accertamento è determinare l’esatto ammontare dell’IVA dovuta, ricalcolare imposte, sanzioni e interessi, e notificare un avviso di accertamento esecutivo, immediatamente riscuotibile.

Come funziona la procedura di accertamento IVA

1. Analisi dei dati fiscali: l’Agenzia confronta la dichiarazione IVA con i dati delle comunicazioni periodiche (LIPE), delle fatture elettroniche e delle banche dati.
2. Accessi, ispezioni o verifiche: i funzionari possono accedere nei locali dell’impresa o richiedere documenti.
3. Invito al contraddittorio: il contribuente può essere convocato per fornire spiegazioni o chiarimenti.
4. Emissione dell’avviso di accertamento: se le giustificazioni non vengono accettate, l’Agenzia notifica l’atto con il calcolo delle maggiori imposte, sanzioni e interessi.
5. Ricorso entro 60 giorni: il contribuente può impugnare l’atto davanti alla Corte di Giustizia Tributaria, chiedendo anche la sospensione della riscossione.

Quando un accertamento IVA è legittimo

L’Agenzia può emettere un accertamento IVA solo se:

• esistono elementi concreti e documentati di evasione o irregolarità;
• l’avviso è motivato in modo chiaro e specifico;
• è stato rispettato il contraddittorio preventivo (quando previsto);
• sono stati rispettati i termini di decadenza (entro 5 anni, o 7 in caso di omessa dichiarazione);
• le rettifiche si basano su prove verificabili, non su mere presunzioni.

Se anche uno di questi requisiti manca, l’accertamento IVA è illegittimo e impugnabile.

Quando l’accertamento IVA è nullo o annullabile

Puoi impugnare un accertamento IVA se presenta uno o più dei seguenti vizi:

• mancanza del contraddittorio preventivo con il contribuente;
• motivazione insufficiente o generica sull’origine dei rilievi;
• utilizzo di presunzioni non gravi, precise e concordanti;
• mancata valutazione delle prove e giustificazioni fornite;
• errori di calcolo, doppie imputazioni o interpretazioni sbagliate delle norme IVA;
• violazione dei termini di decadenza o delle procedure di notifica.

La Corte di Cassazione ha più volte ribadito che l’accertamento IVA non può basarsi su sospetti o automatismi contabili, ma su prove concrete di operazioni imponibili non dichiarate.

Le conseguenze di un accertamento IVA

Un accertamento IVA può generare conseguenze economiche e legali pesanti:

• maggiori imposte da versare (IVA non dichiarata o non versata);
• sanzioni fino al 240% dell’imposta accertata;
• interessi legali e iscrizione a ruolo;
• cartelle esattoriali, fermi e pignoramenti;
• nei casi più gravi, denunce penali per frode fiscale o utilizzo di fatture false.

Agire subito è essenziale per fermare la riscossione e difendersi efficacemente.

Come difendersi da un accertamento IVA

Un avvocato tributarista può predisporre una difesa mirata e documentata, fondata su:

• Verifica della legittimità procedurale: controllo della regolarità dell’invito al contraddittorio e dei termini di notifica;
• Analisi delle presunzioni e dei calcoli: individuazione di errori materiali o interpretazioni errate del Fisco;
• Produzione di prove contrarie: documenti contabili, registri IVA, contratti, corrispondenza commerciale, estratti conto, per dimostrare la correttezza delle operazioni;
• Contestazione delle presunzioni dell’Agenzia: dimostrare che i rilievi si basano su deduzioni non supportate da prove;
• Richiesta di sospensione della riscossione: per evitare che l’avviso produca effetti esecutivi immediati.

Le strategie difensive più efficaci

• Dimostrare la regolarità e la tracciabilità delle operazioni IVA;
• Contestare l’assenza di prove concrete o la violazione del contraddittorio;
• Evidenziare errori nei calcoli o nell’applicazione delle aliquote;
• Produrre documentazione contabile e contrattuale che giustifichi ogni operazione;
• Invocare la giurisprudenza della Cassazione e della Corte di Giustizia UE a tutela del contribuente;
• Richiedere la sospensione cautelare per bloccare la riscossione.

Come scegliere l’avvocato giusto per difendersi

Affrontare un accertamento IVA richiede un legale con:

• specializzazione in diritto tributario e contenzioso fiscale;
• esperienza diretta in accertamenti IVA, bancari e contabili;
• capacità di analisi economica e conoscenza delle norme UE sull’IVA;
• collaborazione con commercialisti e revisori fiscali;
• aggiornamento costante sulla giurisprudenza tributaria e comunitaria.

Un avvocato esperto può impugnare l’accertamento, ottenere la sospensione della riscossione e — nei casi fondati — ottenere l’annullamento totale dell’atto.

Cosa succede se non ti difendi

Ignorare un avviso di accertamento IVA comporta:

• formazione del ruolo esecutivo e iscrizione a ruolo;
• cartelle esattoriali e pignoramenti di conti o beni;
• sanzioni e interessi crescenti;
• segnalazioni per evasione fiscale e rischio penale;
• perdita del diritto di ricorso dopo 60 giorni.

Difendersi subito è l’unico modo per bloccare la riscossione e proteggere la tua impresa o attività.

Quando rivolgersi a un avvocato

Devi contattare un avvocato se:

• hai ricevuto un avviso di accertamento IVA;
• l’Agenzia ti contesta operazioni inesistenti o detrazioni indebite;
• vuoi sospendere la riscossione o impugnare l’avviso;
• hai bisogno di una difesa tecnica per dimostrare la correttezza delle operazioni contabili.

Un avvocato tributarista può:

• impugnare l’avviso di accertamento davanti alla Corte di Giustizia Tributaria;
• chiedere la sospensione cautelare della riscossione;
• dimostrare la legittimità delle operazioni e delle detrazioni IVA;
• ottenere l’annullamento o la riduzione della pretesa fiscale.

⚠️ Attenzione: un accertamento IVA può sembrare inattaccabile, ma in realtà si basa quasi sempre su presunzioni e ricostruzioni contabili che possono essere smontate. Agisci subito: un avvocato esperto può bloccare la riscossione, contestare le irregolarità e difendere la tua attività.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario, contenzioso fiscale e difesa contro accertamenti IVA – spiega cos’è l’accertamento IVA, quando è illegittimo e come difendersi efficacemente con l’assistenza di un avvocato specializzato.

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Introduzione

L’accertamento IVA è il procedimento con cui l’Amministrazione finanziaria (principalmente l’Agenzia delle Entrate, con eventuale supporto della Guardia di Finanza) rettifica la posizione fiscale di un contribuente in materia di IVA (Imposta sul Valore Aggiunto). Ricevere un avviso di accertamento IVA può mettere in seria difficoltà imprenditori, professionisti e privati con partita IVA: l’Erario contesta imposte non versate o indebite detrazioni e richiede il pagamento di somme spesso ingenti, comprensive di sanzioni e interessi. Dal punto di vista del debitore (ossia del contribuente destinatario dell’accertamento), è fondamentale attivarsi bene e subito, con l’aiuto di un Avvocato tributarista, per far valere i propri diritti e utilizzare tutti gli strumenti di difesa disponibili.

In questa guida – aggiornata a ottobre 2025 – forniremo un quadro avanzato e dettagliato su come difendersi da un accertamento IVA. Adotteremo un linguaggio giuridico ma divulgativo, adatto sia a professionisti legali sia a contribuenti non esperti ma interessati a comprendere i propri diritti. Verranno analizzati i riferimenti della normativa italiana vigente, incluse le ultime riforme (come quelle introdotte nel 2023-2024 in tema di contraddittorio e reati tributari), e le più recenti sentenze della Corte di Cassazione, Corte Costituzionale e giurisprudenza tributaria (fino al 2025).

Organizzeremo l’esposizione in modo sistematico, con chiare sezioni tematiche e riepiloghi schematici. In particolare, dopo aver spiegato che cos’è e come funziona un accertamento IVA, illustreremo le diverse tipologie di accertamento (analitico, induttivo, ecc.) e i diritti del contribuente (come il contraddittorio endoprocedimentale). Seguirà una descrizione di tutti gli strumenti difensivi attivabili prima di arrivare in giudizio (dal contraddittorio al accertamento con adesione, dall’autotutela all’acquiescenza e alla mediazione/reclamo), per poi affrontare la fase del ricorso tributario vero e proprio davanti alle nuove Corti di Giustizia Tributaria (primo e secondo grado) e in Cassazione. Dedicheremo ampio spazio ai profili penali collegati all’IVA, in particolare ai reati di omesso versamento e indebita compensazione (artt. 10-bis, 10-ter, 10-quater del D.Lgs. 74/2000), evidenziando le soglie di punibilità, le pene previste e le recenti cause di non punibilità introdotte dal legislatore per chi estingue il debito tributario o si trova in situazioni di crisi.

Non mancheranno esempi pratici e simulazioni di casi concreti (coinvolgendo un professionista individuale, un piccolo imprenditore e una società), che mostrano come applicare nella pratica i principi esposti dal punto di vista del contribuente. In aggiunta, forniremo alcune domande frequenti (FAQ) con risposte chiare e concise ai dubbi più comuni (ad es. “Cosa devo fare appena ricevo un avviso di accertamento IVA?”, “Ho diritto al contraddittorio prima dell’accertamento?”, “Se non pago l’IVA rischio il penale?”, ecc.). Infine, includeremo tabelle riepilogative che riassumono i punti chiave (ad esempio, le caratteristiche dei vari strumenti deflativi e le soglie sanzionatorie dei reati tributari), per facilitare una consultazione rapida.

Obiettivo: al termine di questa guida, il lettore – sia esso avvocato in cerca di un aggiornamento, oppure imprenditore o privato alle prese con il Fisco – avrà una visione completa dei mezzi di tutela disponibili per difendersi attivamente da un accertamento IVA, fin dal momento in cui ne riceve notifica. Conoscere i propri diritti e le procedure da seguire è il primo passo per reagire tempestivamente e in maniera efficace, evitando errori che possano compromettere la posizione del contribuente. Procediamo dunque con l’analisi, iniziando dalla definizione di accertamento IVA e dal contesto in cui può scattare una verifica fiscale.

Cos’è l’Accertamento IVA e quando avviene

L’avviso di accertamento in materia IVA è l’atto formale con cui l’Agenzia delle Entrate notifica al contribuente una pretesa tributaria aggiuntiva rispetto a quanto dichiarato o versato. In sostanza, attraverso l’accertamento l’Ufficio rettifica (“rettifica IVA”) la dichiarazione IVA presentata dal contribuente (o rileva un’omissione di dichiarazione) e ridetermina l’imposta dovuta, contestando un maggior debito IVA oppure un minor credito IVA spettante. All’importo dell’IVA contestata vengono aggiunti interessi e sanzioni amministrative (di regola, le sanzioni per omesso versamento o infedele dichiarazione IVA vanno dal 90% al 180% dell’imposta dovuta, secondo il D.Lgs. 471/1997). L’avviso di accertamento IVA è un atto impugnabile: il contribuente può cioè presentare ricorso presso il giudice tributario per contestarlo, entro i termini di legge (60 giorni dalla notifica, salvo sospensioni). Dal 2011, inoltre, l’avviso di accertamento è divenuto “esecutivo” trascorsi 60 giorni dalla notifica, il che significa che, in mancanza di ricorso o definizione, esso vale anche come titolo per la riscossione coattiva (come una cartella di pagamento) e l’Erario potrà procedere ad esigere le somme .

Quando scatta un accertamento IVA? In generale, l’Agenzia delle Entrate avvia un’attività di accertamento sostanziale (distinta dai controlli meramente formali o automatici) quando emergono discrepanze, anomalie o indizi di evasione/elusione nelle operazioni IVA di un contribuente. Ciò può avvenire in diversi modi e fasi:

• Controlli automatici e formali: in via preliminare, il Fisco effettua controlli “da remoto” sulle dichiarazioni. Ad esempio, il sistema automatizzato può rilevare incongruenze tra l’IVA dichiarata e quella risultante dalle comunicazioni dei clienti/fornitori (tramite lo spesometro o esterometro, ora sostituiti dalle comunicazioni IVA periodiche e dall’e-fattura) oppure errori di calcolo. In tali casi, l’ufficio invia al contribuente una comunicazione di irregolarità (il cosiddetto avviso bonario ex art. 54-bis D.P.R. 633/1972, analogo all’art. 36-bis D.P.R. 600/1973 per le imposte dirette) con cui propone la correzione e invita al pagamento spontaneo entro 30 giorni con sanzioni ridotte. Importante: la ricezione di un avviso bonario non è un formale avviso di accertamento impugnabile, ma una fase precedente. Se il contribuente ritiene che la pretesa sia errata, può fornire chiarimenti all’Agenzia o segnalare gli errori; se invece la riconosce, può pagare con sanzioni ridotte (10% invece del 30%). Solo in caso di mancata risposta o mancato pagamento, si procederà all’iscrizione a ruolo e notifica di una cartella esattoriale. Diversamente, quando dalle verifiche emergono scostamenti più rilevanti o situazioni dubbie non risolvibili con il semplice controllo formale, si passa alla fase successiva di accertamento vero e proprio.
• Analisi del rischio ed accessi ispettivi: l’Agenzia delle Entrate seleziona ogni anno contribuenti “a rischio” di evasione IVA sulla base di determinati criteri (studi di settore/ISA non congrui, crediti IVA elevati chiesti a rimborso, operazioni con l’estero, settori notoriamente a rischio, incongruenze tra volume d’affari IVA e altri indicatori, segnalazioni della Guardia di Finanza, liste selettive, ecc.). La Guardia di Finanza o funzionari dell’Agenzia possono quindi effettuare accessi, ispezioni e verifiche presso la sede dell’azienda o dello studio professionale del contribuente (oppure controlli “a tavolino” in ufficio, richiedendo documenti). Durante queste verifiche vengono esaminati registri IVA, fatture emesse e ricevute, corrispettivi, dichiarazioni e ogni altra documentazione utile a ricostruire il reale giro d’affari e l’IVA dovuta. Al termine della verifica, se vengono riscontrate irregolarità (ad es. ricavi non dichiarati con conseguente IVA evasa, utilizzo di fatture false per detrarre indebitamente l’IVA, omessa fatturazione di operazioni imponibili, indebite esenzioni, ecc.), i verificatori redigono un Processo Verbale di Constatazione (PVC) dettagliato. Prima che l’Agenzia emetta il formale avviso di accertamento, il contribuente ha diritto a presentare osservazioni e difese su quanto contestato nel PVC, nell’ambito del contraddittorio endoprocedimentale (vedremo a breve questo fondamentale diritto). In ogni caso, l’ufficio dovrà attendere 60 giorni dopo la consegna del PVC prima di emettere l’avviso, salvo casi di particolare urgenza motivata .
• Emissione dell’Avviso di Accertamento: dopo la fase istruttoria (controlli, eventuali scambi di informazioni col contribuente, ecc.), l’Ufficio emette l’avviso di accertamento IVA, notificandolo al contribuente (a mezzo PEC per i soggetti con domicilio digitale, oppure tramite raccomandata messo notificatore). L’atto deve contenere, a pena di nullità, la motivazione con l’indicazione dei fatti accertati, delle norme violate e dei calcoli effettuati (art. 7 della L. 212/2000 impone di indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche). Nell’avviso l’Agenzia indica anche gli importi dovuti (IVA, interessi, sanzioni) e le modalità di pagamento, allegando i modelli per il versamento (F24 precompilato o bollettino pagoPA). Inoltre, dal 2020 in poi la legge prevede che l’avviso di accertamento rechi in calce l’indicazione che, decorsi 60 giorni senza ricorso né pagamento, esso vale come ordine di pagamento (titolo esecutivo). Questo “doppio ruolo” dell’avviso (atto impositivo + atto della riscossione) è il motivo per cui è imperativo agire prontamente: scaduti i 60 giorni, l’importo diviene esigibile e l’Agenzia delle Entrate-Riscossione può procedere con misure cautelari (es. ipoteche, fermi) o esecutive (pignoramenti) per riscuotere.
• Decadenza dei termini: l’attività di accertamento IVA è soggetta a precisi termini di decadenza, oltre i quali l’ufficio non può più notificare avvisi. Attualmente (dopo le modifiche apportate dal DL 193/2016), l’avviso di accertamento IVA va notificato, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale (es: per la dichiarazione IVA 2020 presentata nel 2021, il termine è 31/12/2026) . In caso di omessa dichiarazione IVA, il termine si estende al settimo anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata . (Nota: in passato, se vi era anche violazione penale, i termini erano più lunghi – fino all’ottavo anno – ma per le annualità recenti ciò non si applica più, essendo stati uniformati a 5 e 7 anni). È quindi importante verificare sempre la data di notifica dell’avviso: se il Fisco ha agito oltre i termini di decadenza, l’atto è nullo per tardività.

In sintesi, un accertamento IVA può seguire diversi percorsi, dal “controllo da scrivania” (che spesso si risolve con una comunicazione bonaria) fino alla “verifica esterna” presso l’azienda con eventuale consegna di PVC. In tutti i casi, però, l’elemento conclusivo e decisivo è la notifica di un avviso di accertamento, contro il quale il contribuente può reagire. Nei capitoli seguenti vedremo come reagire in maniera efficace e tempestiva, illustrando prima le basi normative (tipologie di accertamento e diritti del contribuente) e poi gli strumenti operativi di difesa.

Tipologie di Accertamento IVA (analitico, induttivo, automatico, ecc.)

Non tutti gli accertamenti fiscali sono uguali: la legge prevede varie metodologie con cui l’Amministrazione finanziaria può ricostruire la base imponibile e l’IVA dovuta. Conoscere la tipologia di accertamento subita aiuta a capire su quali elementi si basa la pretesa del Fisco e quindi come strutturare la difesa. Di seguito riepiloghiamo le principali categorie di accertamento applicabili in ambito IVA, evidenziando le loro caratteristiche:

• Accertamento automatico: È il controllo svolto tramite procedure informatiche (ex art. 54-bis D.P.R. 633/1972, analogo all’art. 36-bis D.P.R. 600/1973). Il sistema verifica la correttezza formale della dichiarazione IVA e la coerenza con i dati presenti in Anagrafe Tributaria (versamenti risultanti, compensazioni, dati comunicati da terzi, ecc.). Se emergono errori materiali, omissioni di versamento o incoerenze (es: IVA a debito dichiarata ma non versata, incongruenze nei prospetti), l’ufficio invia la comunicazione di irregolarità (avviso bonario) come visto. In caso di mancato pagamento, si forma un ruolo per la riscossione. Tecnicamente, l’accertamento automatico non è discrezionale ma vincolato ai riscontri oggettivi del sistema: non vi è interazione con il contribuente se non dopo l’emissione della comunicazione. È un accertamento parziale e veloce, destinato a errori facilmente rilevabili.
• Accertamento formale: Previsto dall’art. 54-ter D.P.R. 633/1972 (corrispondente all’art. 36-ter D.P.R. 600/1973), consiste in controlli documentali sulle dichiarazioni: l’ufficio può chiedere al contribuente giustificativi di specifiche operazioni (ad es. contratto a supporto di una detrazione IVA atipica, prova dell’esportazione per non applicare l’IVA, ecc.). È una verifica mirata alla completezza e regolarità della dichiarazione, che può portare a rettifiche di dettaglio (per es.: disconoscimento di un credito IVA se manca il presupposto). Anche qui, eventuali differenze riscontrate vengono comunicate invitando al pagamento bonario, prima di istruire un atto formale.
• Accertamento analitico-contabile (rettifica analitica ordinaria): È l’accertamento “tradizionale” basato sulle scritture contabili regolari del contribuente. Ai fini IVA, questo si traduce tipicamente nell’esame voce per voce di registri IVA, fatture e acquisti per verificare che l’imposta sia stata correttamente applicata e versata. L’ufficio, in sede di verifica o controllo, riscontra eventuali errori specifici: ad esempio, IVA non applicata su operazioni imponibili, costi non deducibili che comportano indetraibilità dell’IVA a credito, errata aliquota IVA applicata, ecc. In caso di irregolarità, l’accertamento è detto “analitico” perché corregge puntualmente le singole voci, senza prescindere dalla contabilità: si interviene solo dove ci sono scostamenti documentati. Questo metodo presuppone che la contabilità nel suo complesso sia considerata attendibile (non falsificata nel complesso). Si applica l’art. 54, comma 2, D.P.R. 633/1972 per le rettifiche IVA in base ai dati risultanti dalle scritture.
• Accertamento analitico-induttivo (o analitico-presuntivo): Si ha quando la contabilità non è completamente attendibile o presenta irregolarità parziali, tali da consentire ancora un esame analitico ma integrato da presunzioni. In altre parole, il Fisco riscontra falsità, incompletezze o inesattezze in alcune parti delle scritture (es.: costi fittizi, omessa registrazione di alcuni corrispettivi, differenze rispetto a risultanze di terzi) e ritiene che quei vizi, pur non invalidando totalmente i registri, autorizzino a dedurre indirettamente materia imponibile non dichiarata. L’accertamento è detto “analitico-induttivo” perché combina elementi certi con elementi induttivi: l’ufficio parte dai dati contabili reali disponibili ma, là dove li reputa inattendibili, li integra con presunzioni semplici (indizi gravi, precisi e concordanti ex art. 2729 c.c.). Esempio: se un’impresa dichiara un margine di ricarico anormalmente basso rispetto al settore, il Fisco – pur avendo i dati contabili – può presumere che siano stati sottratti ricavi e ricostruire il volume d’affari applicando una percentuale di ricarico media del settore . Normativamente, l’art. 54 comma 2 D.P.R. 633/1972 consente accertamenti basati su presunzioni qualificate in caso di incompletezza, falsità o inesattezza delle dichiarazioni IVA (simile all’art. 39, co.1, lett. d D.P.R. 600/1973 per le imposte sui redditi) . In sostanza, l’analitico-induttivo è un metodo ibrido: si non ignora del tutto la contabilità, ma la si corregge con l’ausilio di indizi e calcoli presuntivi. Naturalmente, ogni ricostruzione induttiva deve essere motivata e basata su elementi logici e coerenti, altrimenti potrà essere contestata dal contribuente in sede di ricorso (magari richiedendo al giudice di valutare la gravità, precisione e concordanza delle presunzioni utilizzate).
• Accertamento induttivo “puro” (extracontabile): Si tratta del metodo più radicale, impiegato quando le scritture contabili del contribuente sono totalmente inattendibili o addirittura inesistenti. Le ipotesi tipiche (disciplinate dall’art. 55 D.P.R. 633/1972 per l’IVA, corrispondente all’art. 39, co.2 D.P.R. 600/1973) sono: omessa dichiarazione, mancata tenuta o distruzione delle scritture, contabilità gravemente inattendibile perché affetta da irregolarità gravi, numerose e ripetute. In questi casi estremi, l’Amministrazione finanziaria è autorizzata a prescindere interamente dalle risultanze contabili e a ricostruire il volume d’affari e l’IVA dovuta con qualsiasi elemento disponibile, anche mediante presunzioni semplicissime (non occorre che siano gravi, precise e concordanti) . Ad esempio, se un’impresa non ha tenuto i registri IVA, il Fisco potrà ricostruire le vendite sulla base dei consumi di materie prime o di movimentazioni bancarie, oppure – in mancanza di meglio – applicando coefficienti presuntivi. Benché la legge consenta una certa libertà, la ricostruzione induttiva deve comunque rispettare criteri di ragionevolezza e il principio di capacità contributiva (art. 53 Cost.), altrimenti potrà essere censurata. L’accertamento induttivo puro determina spesso importi molto elevati perché assume che gran parte del non dichiarato sia imponibile: la difesa in questi casi verte nel dimostrare l’illogicità o sproporzione della ricostruzione fiscale.
• Accertamento sintetico (per la capacità di spesa): Questo tipo di accertamento riguarda principalmente le persone fisiche (imposte sui redditi), basandosi sul principio che il tenore di vita e gli incrementi patrimoniali rivelano un reddito presunto. In ambito IVA puro è poco rilevante, perché l’IVA si applica alle transazioni economiche dell’attività d’impresa o professionale, non al reddito personale. Tuttavia, per completezza citiamo che il cosiddetto “redditometro” (art. 38 DPR 600/1973) e accertamenti sintetici similari non trovano applicazione diretta sull’IVA, sebbene un imprenditore soggetto a redditometro (per redditi non dichiarati) possa conseguentemente subire accertamenti IVA se le maggiori entrate non dichiarate implicano operazioni imponibili non fatturate.
• Accertamenti parziali: La normativa consente all’ufficio di emettere avvisi di accertamento parziali, cioè limitati a specifiche componenti, senza dover rettificare l’intera dichiarazione del contribuente. Ad esempio, l’art. 54, ultimo comma, DPR 633/1972 prevede che l’ufficio, avvalendosi anche dei poteri dell’anagrafe tributaria, possa notificare avvisi di rettifica parziali basati su elementi informativi certi (es: rilievi derivanti da verifiche bancarie, controlli incrociati con altre banche dati, ecc.). Questi avvisi non precludono ulteriori accertamenti, ma consentono al Fisco di recuperare tempestivamente gettito su singole irregolarità. Un caso tipico: se da una verifica risulta l’omessa fatturazione di alcune operazioni, l’ufficio può emettere un accertamento parziale per il solo IVA evasa su quelle, lasciando il resto della dichiarazione invariato. Dal punto di vista difensivo, gli accertamenti parziali sono impugnabili come gli altri; occorre però fare attenzione che definire (pagare) un accertamento parziale non mette totalmente al riparo da futuri nuovi avvisi su annualità e tributi non coperti da quello.

Riassumendo, in tabella 1 più avanti forniremo uno schema comparativo delle varie tipologie di accertamento, con i relativi presupposti e strumenti di difesa. In generale, più un accertamento è basato su presunzioni e metodi induttivi, più spazi difensivi vi sono per contestare la validità di quelle presunzioni (ad esempio, dimostrando che gli indizi non sono poi così gravi e concordanti, o che esistono cause giustificative). Invece, in un accertamento analitico basato su dati certi, la difesa dovrà concentrarsi sulla corretta interpretazione giuridica (es.: l’operazione contestata era effettivamente esente IVA? la sanzione applicata è proporzionata? ecc.) oppure sulla prova contraria se ammessa (per esempio, in caso di presunzioni legali come quelle sui prelievi bancari, il contribuente può fornire prova che quei movimenti non erano ricavi occulti). Un buon avvocato tributarista saprà individuare i punti deboli dell’accertamento in base al metodo utilizzato dall’ufficio, impostando di conseguenza la strategia di difesa.

Diritti del Contribuente durante l’Accertamento – Statuto del Contribuente e Contraddittorio

Affrontare un accertamento IVA non significa subire passivamente le determinazioni del Fisco. L’ordinamento italiano (anche in recepimento di principi UE) riconosce al contribuente una serie di diritti e garanzie procedurali durante la fase di accertamento, volti ad assicurare trasparenza, dialogo e contraddittorio tra Fisco e contribuente. È fondamentale conoscere e far valere tali diritti, perché la loro violazione può talora comportare la nullità dell’atto impositivo.

Il caposaldo è la Legge 27 luglio 2000 n. 212, nota come Statuto dei Diritti del Contribuente. Questa legge, sebbene priva di rango costituzionale, contiene principi generali cui l’Amministrazione finanziaria deve attenersi. Citiamo alcune disposizioni particolarmente rilevanti in materia di accertamento tributario:

• Art. 6, comma 2, L.212/2000: prevede che prima di procedere all’iscrizione a ruolo di imposte derivanti da controlli formali, l’Amministrazione inviti il contribuente a fornire eventuali chiarimenti (principio di collaborazione e buona fede).
• Art. 7, L.212/2000: obbliga a motivare chiaramente gli atti impositivi, indicando i fatti e le norme, e a allegare i documenti (o riprodurre il loro contenuto essenziale) se richiamati come fondamento dell’atto.
• Art. 10, L.212/2000: sancisce che i rapporti tra contribuente e fisco sono improntati al principio di collaborazione e buona fede. Eventuali dubbi interpretativi sulle disposizioni tributarie non possono andare a detrimento del contribuente in buona fede.
• Art. 12, L.212/2000: norma fondamentale in caso di verifiche presso la sede del contribuente. Stabilisce, tra l’altro, una durata massima delle verifiche presso i locali del contribuente (30 giorni, prorogabili in casi complessi), ma soprattutto – al comma 7 – introduce il cosiddetto “termine dilatorio” di 60 giorni prima dell’emissione dell’avviso di accertamento successivo a una verifica in loco, nonché il diritto del contribuente di presentare osservazioni in quel lasso di tempo.

Il contraddittorio endoprocedimentale: diritto di essere ascoltati prima dell’accertamento

Tra le garanzie più importanti c’è il diritto al contraddittorio prima dell’emissione dell’accertamento. In parole semplici, il contribuente dev’essere messo in condizione di conoscere le ragioni dell’imminente accertamento e di replicare, fornendo chiarimenti o elementi difensivi, prima che l’Ufficio cristallizzi la pretesa in un atto definitivo. Questo principio – espressione del diritto di difesa e di una buona amministrazione – è ben radicato nel diritto dell’Unione Europea (come parte dei diritti fondamentali del contribuente nel procedimento tributario).

In Italia, per molto tempo il contraddittorio endoprocedimentale non ha avuto una disciplina generale, ma era previsto solo in casi specifici (come appunto l’art. 12, co.7 per le verifiche in sede, o in procedimenti come l’accertamento con adesione). La giurisprudenza è intervenuta per colmare questo vuoto, in particolare con una famosa pronuncia delle Sezioni Unite della Cassazione n. 24823/2015, che ha distinto tra tributi armonizzati (come l’IVA, regolata da norme comunitarie) e non armonizzati. In sintesi, le Sezioni Unite affermarono che, per i tributi armonizzati come l’IVA, il contraddittorio preventivo è un principio generale discendente dal diritto UE, la cui violazione comporta la nullità dell’atto in ogni caso, purché il contribuente, in giudizio, indichi le difese che avrebbe sollevato se il contraddittorio fosse stato attivato (la cosiddetta “prova di resistenza”) . Invece, per i tributi non armonizzati (es. imposte dirette), in mancanza di una previsione di legge specifica non esisteva un obbligo generale di contraddittorio preventivo e dunque la sua mancanza non inficiava l’atto .

Questa impostazione ha creato disarmonie (contraddittorio sì per IVA, no per IRPEF salvo casi particolari). Peraltro, la Cassazione subordinava comunque l’annullamento dell’accertamento IVA non preceduto da contraddittorio alla condizione che il contribuente indicase le ragioni difensive non potute far valere per il mancato confronto (concetto di non punire vizi formali privi di effettiva lesione difensiva, da taluni criticato come “prova di resistenza”). Negli anni successivi, la Corte di Giustizia UE ha ribadito l’importanza del diritto di difesa del contribuente, ma ha anche ammesso che la violazione del contraddittorio non comporta automaticamente nullità se, ipoteticamente, il contraddittorio non avrebbe cambiato il risultato (cfr. Corte Giust. UE, Kamino, 2014). La questione è stata vivace in giurisprudenza fino a tempi recentissimi.

Novità dal 2020 al 2024: Il legislatore italiano è infine intervenuto per generalizzare il contraddittorio. Una prima svolta c’è stata col Decreto Crescita (D.L. 34/2019) che aveva introdotto l’obbligo di invito al contraddittorio per gli accertamenti emessi dal 1° luglio 2020 in poi (inserendo l’art. 5-ter nel D.Lgs. 218/1997) . Tale obbligo riguardava la maggior parte degli accertamenti, con eccezioni (ad es. erano esclusi gli accertamenti parziali, quelli derivanti da controlli automatici e formali, e i casi di particolare urgenza) . In pratica l’ufficio doveva notificare un “invito a comparire” comunicando al contribuente i motivi delle possibili rettifiche e dando 15 giorni per un incontro, prima di poter emettere l’avviso. La mancata attivazione di questo invito obbligatorio avrebbe dovuto comportare la nullità dell’atto. Tuttavia, l’efficacia generale di tale norma è stata in parte sospesa durante l’emergenza Covid e comunque ha avuto vita breve, perché il quadro è stato ridisegnato dalla riforma fiscale del 2023-2024.

Con la legge delega 9 agosto 2023 n. 111 il Parlamento ha chiesto al Governo di introdurre il contraddittorio preventivo come principio generale in materia tributaria . La delega è stata attuata con il D.Lgs. 30 dicembre 2023 n. 219, che ha inserito nella L. 212/2000 un nuovo articolo 6-bis . Il nuovo art. 6-bis, in vigore dal 18 gennaio 2024 , dispone al comma 1 che “tutti gli atti impugnabili dinanzi ai giudici tributari sono preceduti, a pena di nullità, dall’invito a comparire” e dal contraddittorio, salvo alcune eccezioni. In parallelo, è stato abrogato l’originario art. 12, comma 7 dello Statuto (quello dei 60 giorni dal PVC) , perché il nuovo art. 6-bis disciplina in modo generale anche il post-verifica. Inoltre, un successivo intervento normativo (art. 7-bis del D.L. 29 marzo 2024 n. 39, conv. in L. 67/2024) ha chiarito con norma di interpretazione autentica alcuni dubbi applicativi . In particolare, è stato precisato che l’obbligo di 6-bis riguarda solo gli atti con pretesa impositiva tributaria (non quindi atti diversi come ad esempio provvedimenti di diniego di rimborso, che sono sì impugnabili ma non “impositivi”) . È stato anche chiarito che la violazione dell’obbligo di contraddittorio determina un’annullabilità dell’atto, che però il contribuente deve far valere impugnandolo (non è nullità assoluta rilevabile d’ufficio oltre i termini) . In sostanza, dal 2024 il contraddittorio è ora regola generale prima di ogni accertamento fiscale: l’Agenzia deve sempre invitare il contribuente a un confronto (fornendo le ragioni della pretesa e allegando eventuali documenti) e attendere l’esito, prima di emettere l’atto definitivo.

Vediamo quindi la situazione attuale (ottobre 2025) riguardo al contraddittorio in ambito IVA:

• Se l’accertamento IVA scaturisce da una verifica sul campo (accesso, ispezione, verifica della Guardia di Finanza), a fine verifica viene rilasciato il PVC. Da quel momento, anche dopo la riforma, resta fermo che l’Ufficio non può emettere l’accertamento prima di 60 giorni, salvo motivata urgenza, per permettere al contribuente di presentare osservazioni. Questo principio, già nell’art. 12 Statuto (ora abrogato, ma trasfuso nella pratica nel nuovo sistema), è stato confermato costantemente dalla Cassazione: “in materia di garanzie del contribuente sottoposto a verifiche fiscali, il D.P.R. 633/1972, art. 52 impone la redazione del processo verbale di chiusura in ogni caso di accesso… e solo dal rilascio di copia di detto verbale decorre il termine di 60 giorni trascorso il quale può essere emesso l’avviso di accertamento ex art. 12, c.7 Statuto” . Ciò vale anche se l’accesso è stato “mirato” e breve (es. semplice acquisizione di documenti): in tal caso la Cassazione ha chiarito che è comunque necessario un verbale e il rispetto del termine dilatorio, non essendo obbligatorio però redigere un PVC approfondito se la verifica non è stata estesa a tutta la contabilità .
• Se l’accertamento IVA avviene senza previa ispezione in loco (il cosiddetto accertamento “a tavolino”), oggi vige l’obbligo generale ex art. 6-bis Statuto: l’Agenzia deve notificare un “schema di atto” o un invito al contraddittorio, contenente i rilievi, e attendere le controdeduzioni. Questo colma la lacuna precedente: in passato, infatti, in assenza di verifica esterna non vi era un obbligo (a meno che previsto da normative ad hoc, come per gli studi di settore); la Cassazione ne concludeva che per accertamenti “a tavolino” su tributi non armonizzati non serviva contraddittorio , mentre per l’IVA rimaneva il vincolo del principio UE (ma con prova di resistenza). Ora invece sempre prima di un accertamento IVA l’ufficio deve attivare il confronto. Le eccezioni attuali all’obbligo (per espressa previsione o interpretazione ministeriale) riguardano: gli accertamenti da controlli automatici/formali (dove già c’è stato l’avviso bonario, considerato contraddittorio semplificato); gli accertamenti parziali urgenti; i casi in cui il contribuente non abbia fornito alcun elemento nella fase di invito (inutilmente decorso); e situazioni di particolare urgenza come il rischio decadenza (già l’art. 12, co.7 prevedeva che, in casi di particolare e motivata urgenza, l’ufficio potesse emettere prima dei 60 gg l’atto – ad es. a ridosso della decadenza quinquennale – purché motivasse l’urgenza nell’avviso stesso). Anche il nuovo art. 6-bis prevede la non applicazione del contraddittorio se l’atto viene emesso in esecuzione di sentenze passate in giudicato o della Corte dei Conti, oppure se il contribuente è irreperibile (e quindi l’invito non può essere notificato), oppure nei casi di particolare urgenza individuati da un DM (in tal senso il DM 24.4.2024 ha elencato alcune ipotesi, come rischio di perdere gettito significativo).

In definitiva, oggi il diritto al contraddittorio è una realtà consolidata: ogni contribuente prima di un accertamento IVA ha diritto di essere interpellato e di far valere le proprie ragioni. La violazione di tale diritto consente di far annullare l’avviso in sede contenziosa (invocando l’annullabilità ex art. 6-bis). In giudizio, se l’accertamento è stato emesso senza contraddittorio dove era dovuto, il contribuente non deve più dimostrare la “prova di resistenza” in senso stretto (ossia non occorre ipotizzare quali argomenti avrebbe portato), poiché ora l’obbligo è normativo assoluto. Tuttavia, è buona prassi sostanziare sempre il ricorso evidenziando come la mancanza di confronto abbia impedito di chiarire aspetti che avrebbero potuto evitare (in tutto o in parte) la pretesa: questo rafforza la posizione in ottica di gravità del vizio.

Da segnalare che la Corte Costituzionale, con sentenza n. 47 depositata il 21 marzo 2023, ha affrontato proprio il tema del contraddittorio endoprocedimentale. Pur dichiarando inammissibile per ragioni procedurali la questione di legittimità (riguardava l’estensione dell’art. 12, co.7 Statuto anche agli accertamenti a tavolino), la Consulta ha speso parole chiare sull’essenzialità del contraddittorio e ha “invitato” il legislatore a completare il quadro normativo con una previsione generale . Questo monito ha di fatto anticipato quanto poi avvenuto con la riforma 2023/24. Dunque, oggi possiamo dire che il contraddittorio non è più solo una cortesia amministrativa, ma un diritto riconosciuto e tutelato del contribuente, parte integrante di un equo procedimento tributario.

Altri diritti procedurali: Oltre al contraddittorio, ricordiamo che durante l’accertamento il contribuente ha diritto a ricevere copia di ogni processo verbale o atto redatto dai verificatori (art. 52 DPR 633/72), può farsi assistere da un professionista durante le operazioni, e può chiedere proroghe ragionevoli per rispondere a questionari o esibire documenti (entro i termini fissati). Qualsiasi comportamento dell’Amministrazione contrario ai principi di collaborazione e buona fede (ad esempio, tenere nascoste al contribuente circostanze rilevanti o negargli accesso agli atti) può essere censurato successivamente in giudizio, se ha leso il diritto di difesa.

Conclusione pratica: dal punto di vista del debitore sottoposto ad accertamento, è fondamentale sfruttare appieno la fase di contraddittorio. Ciò significa: se si riceve un invito a comparire o un avviso di chiusura verifica, non ignorarlo ma partecipare attivamente, presentando memorie difensive scritte e documenti, e magari partecipando all’incontro con l’aiuto del proprio avvocato o consulente fiscale. In molti casi, un chiarimento fornito tempestivamente può convincere l’ufficio a ridurre o annullare alcuni rilievi prima che diventino un avviso ufficiale. E se l’ufficio invece procede senza contraddittorio dove avrebbe dovuto, si avrà un ulteriore motivo formale di ricorso per far annullare l’atto (motivo che in passato necessitava prova di resistenza per IVA ，ma che ora è autonomo, come detto).

Nei prossimi paragrafi vedremo altri strumenti deflattivi a disposizione prima del ricorso e come usarli al meglio.

Difendersi prima del ricorso: strumenti precontenziosi (contraddittorio, adesione, autotutela, ecc.)

La fase che intercorre tra la ricezione di un avviso di accertamento IVA e l’eventuale ricorso in giudizio è cruciale: in questo periodo il contribuente può attivare una serie di strumenti deflativi, cioè procedure volte a evitare il contenzioso o a ridurre fin da subito la pretesa fiscale. Agire tempestivamente in sede precontenziosa spesso permette di risolvere o attenuare la controversia con costi e rischi minori rispetto a una causa vera e propria. Vediamo gli strumenti principali:

Contraddittorio e osservazioni endoprocedimentali (fase pre-avviso)

Di questo si è detto nel paragrafo precedente: prima che l’avviso venga emanato, il contribuente ha la chance di interloquire con l’ufficio (sia in caso di PVC post-verifica, sia in caso di invito ex art. 6-bis per accertamenti a tavolino). Sfruttare il contraddittorio è il primo step difensivo. In pratica: presentare per iscritto osservazioni e documenti entro i 60 giorni dal PVC o nei termini indicati nell’invito. Le osservazioni dovrebbero essere circostanziate: fornire controdeduzioni fattuali (documenti, registri, perizie) e giuridiche (richiamo a norme e circolari) per confutare i rilievi. L’Ufficio è tenuto a valutare tali osservazioni e, se decide di emettere l’accertamento, deve nella motivazione dare conto delle principali difese respingendole (o mostrando di averle considerate). Va detto che a volte l’ufficio, grazie alle controdeduzioni, può annullare in autotutela l’atto prima di notificarlo oppure modificarne il contenuto (es: riducendo l’imponibile). Dunque, un contraddittorio ben gestito può evitare il ricorso.

Se invece l’accertamento è già stato notificato senza contraddittorio (ma doveva esserci), il contribuente dovrà decidere se impugnare subito l’atto per vizio procedurale (soluzione consigliata, visto che ora l’assenza di contraddittorio è motivo di annullamento) o se tentare prima un dialogo informale con l’ufficio (difficilmente l’Agenzia annulla un proprio atto già emesso solo su richiesta bonaria – può farlo in autotutela, ma lo fa in casi di evidente errore).

Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997)

L’accertamento con adesione è uno strumento chiave per definire bonariamente le controversie con il Fisco, evitando il giudizio. Previsto dal D.Lgs. 19 giugno 1997 n. 218, consente al contribuente e all’ufficio di sedersi a tavolino e concordare l’entità delle imposte dovute, con benefici sulle sanzioni. Si tratta di una sorta di “mediazione anticipata”, su base volontaria e bilaterale.

Come si attiva? Entro il termine per presentare ricorso (cioè 60 giorni dalla notifica dell’accertamento), il contribuente può presentare istanza di accertamento con adesione all’ufficio che ha emesso l’atto. La presentazione dell’istanza sospende automaticamente per 90 giorni i termini per impugnare l’atto (quindi il conteggio dei 60 giorni di ricorso si ferma e riprende dopo i 90 giorni se l’adesione non va a buon fine). Nell’istanza si indica l’atto impugnato e si chiede un contraddittorio per l’adesione.

Ricevuta l’istanza, l’ufficio convoca il contribuente (generalmente con 15 giorni di preavviso) per un incontro, durante il quale le parti espongono le proprie posizioni e cercano un compromesso. Possono tenersi anche più incontri o scambi di documenti. Non è raro che, prima della convocazione formale, il contribuente tramite il proprio consulente prenda contatti informali con i funzionari per capire margini di trattativa.

Su cosa si può trattare? Sull’quantificazione delle imposte e sanzioni. In genere l’Agenzia, per chiudere in adesione, è disposta a ridurre l’imponibile contestato (specie se ci sono incertezze probatorie) e comunque offre una riduzione delle sanzioni per legge: le sanzioni infatti, in caso di adesione, sono ridotte ad 1/3 del minimo edittale previsto . In pratica il vantaggio per il contribuente, oltre a evitare i costi/tempi del processo, è pagare sanzioni molto più basse (circa il 30% dell’imposta invece che il 90%-180%). Anche l’imposta può essere oggetto di “trattativa”: se, ad esempio, erano contestati ricavi non dichiarati per 100.000€, le parti potrebbero accordarsi per tassarne 60.000€ riconoscendo magari alcune deduzioni. L’importante è che il contribuente riconosca una qualche maggior imposta; l’ufficio di solito non accetta adesioni a zero.

Se si raggiunge un accordo, viene redatto un atto di adesione con le nuove somme dovute. Il contribuente deve versare le somme concordate entro 20 giorni (o la prima rata entro 20 giorni, se sceglie la rateizzazione). È ammessa infatti la rateazione fino a 8 rate trimestrali (o 16 rate se importi > 50.000€). La prima rata include anche le sanzioni ridotte a 1/3 e gli interessi fino al perfezionamento. L’adesione si perfeziona con il pagamento della prima rata entro 20 giorni. Da notare che sul perfezionamento in adesione non è dovuto il bollo né il contributo unificato: è un atto deflativo senza oneri processuali.

Una volta perfezionato il pagamento, l’accertamento si intende definito: non è più impugnabile e quelle materie non potranno essere oggetto di ulteriore pretesa (salvo sopravvenienza di nuovi elementi prima ignoti all’ufficio, caso eccezionale di riapertura ex art. 2-quater D.L. 564/94).

E se non c’è accordo? Se le parti non raggiungono un’intesa (o se l’ufficio non risponde affatto all’istanza entro 90 giorni), l’adesione si considera conclusa senza esito. Il contribuente avrà ancora 30 giorni (i residui dei 60, essendo stati sospesi per 90) per presentare ricorso. Da notare: la proposizione dell’adesione non pregiudica in alcun modo la successiva lite; inoltre tutto ciò che è emerso nel dialogo di adesione non può essere usato in giudizio come prova a suo sfavore (il contraddittorio di adesione è riservato).

Quando conviene l’adesione? È una valutazione caso per caso. L’adesione conviene se: (a) l’accertamento appare fondato almeno in parte, e il contribuente vuole evitare sanzioni piene e un lungo contenzioso su aspetti marginali; (b) c’è margine di trattativa e l’ufficio sembra aperto a riconoscere elementi che riducono l’imposta; (c) il contribuente preferisce la certezza del risultato (magari pagando qualcosa in meno) piuttosto che l’incertezza di vincere o perdere in toto in giudizio. Viceversa, se l’accertamento è ritenuto totalmente infondato o contiene grossi errori di diritto, o ancora se l’ufficio si mostra inflessibile, il contribuente potrebbe scegliere di andare direttamente in ricorso (magari preceduto da un tentativo di autotutela, vedi oltre) invece che “cedere” in adesione.

Nel contesto IVA, tipici casi in cui si ricorre all’adesione: contestazioni su quantificazione di ricavi non fatturati (si negozia l’importo); contestazioni su indebita detrazione per documentazione mancante (ad es. qualche costo indeducibile: si patteggia la quota); casi di IVA da anti-economicità (l’ufficio contesta margini esigui: si trova un punto intermedio). Meno probabile l’adesione in casi di frode grave (fatture false, ecc.), dove l’ufficio tende a pretendere tutto e anzi segnala la situazione al penale – in tali situazioni il contribuente se in malafede difficilmente aderisce, se in buona fede cercherà l’annullamento totale in giudizio.

Da rilevare che la definizione in adesione ha effetti favorevoli anche sul piano penale: l’art. 13 D.Lgs. 74/2000 prevede la non punibilità per alcuni reati di omesso versamento (10-bis, 10-ter, 10-quater) se i debiti tributari sono estinti prima del dibattimento . Dunque, se ad esempio un imprenditore rischia la denuncia per omesso versamento IVA, definire l’accertamento con adesione e pagare tutto potrebbe evitare la punizione (torneremo su questo nella sezione penale).

Autotutela amministrativa

L’autotutela è il potere-dovere della Pubblica Amministrazione di correggere di propria iniziativa gli errori nei propri atti. In campo tributario, significa che l’Agenzia delle Entrate può annullare, revocare o rettificare un avviso di accertamento già emanato, se riconosce che è viziato da errore (di fatto o di diritto) o comunque illegittimo. L’autotutela può avvenire d’ufficio (raramente: ad es., l’ufficio si accorge di aver sbagliato contribuente, o di aver duplicato un’imposta già accertata, e annulla) oppure su istanza del contribuente.

Istanza di autotutela: il contribuente, ricevuto l’accertamento, può presentare all’ufficio un’istanza (in carta libera, anche via PEC) in cui chiede l’annullamento totale o parziale dell’atto, illustrando i motivi e allegando eventuale documentazione a supporto. È uno strumento informale: non ci sono termini per presentarla (salvo il buon senso di farlo il prima possibile) né particolari formalità, e soprattutto la presentazione dell’istanza non sospende né i termini di ricorso né l’esecutività dell’atto. Questo significa che, se si sceglie di tentare la carta dell’autotutela, bisogna comunque stare attenti a non far decorrere i 60 giorni per il ricorso (a meno che l’ufficio nel frattempo annulli l’atto o lo sospenda in via interna).

L’autotutela è particolarmente indicata in caso di errori palesi o casi di giustizia manifesta. Esempi: l’accertamento ha un evidente errore di calcolo; oppure richiede IVA già versata due volte; oppure non ha tenuto conto di un versamento certificato; o ancora c’è un errore di persona (ad es. confuso codice fiscale). In queste situazioni, l’Agenzia – riconoscendo l’errore – ha tutto l’interesse a evitare un contenzioso che sicuramente perderebbe, annullando o rettificando l’atto in autotutela.

Va detto però che l’autotutela è discrezionale: l’ufficio non è obbligato per legge ad annullare l’atto su richiesta (salvo in rari casi espressi, come l’annullamento delle sanzioni per obiettiva incertezza su norma, art. 8 D.Lgs. 546/92). Quindi, se l’ufficio ritiene di avere ragione, respingerà o ignorerà l’istanza di autotutela. Anche un silenzio-protratto equivale a diniego. Il diniego di autotutela non è un atto impugnabile autonomamente (salvo casi eccezionali), perché altrimenti il contribuente potrebbe rimettere in discussione senza limiti atti ormai definitivi: la giurisprudenza lo consente solo se l’istanza era fondata su nuovi elementi di fatto non valutati prima. In generale, quindi, l’autotutela non sostituisce il ricorso.

Strategicamente, il contribuente può però combinare i due: ad esempio, presentare subito ricorso (per non far scadere i termini) e contemporaneamente presentare istanza di autotutela all’ufficio, evidenziando magari di essere costretto a impugnare ma disponibile a una soluzione bonaria se l’ufficio riconosce gli errori. Spesso, se il caso è chiaro, l’ufficio in sede di controdeduzioni al ricorso può rinunciare alla pretesa (non costituendosi) o transare in udienza. Ciò accade anche se a posteriori ravvisano errori.

Autotutela “sospensiva”: l’Amministrazione ha anche il potere di sospendere in via di autotutela la riscossione dell’atto impugnato, ad esempio se l’istanza presenta elementi tali da far presumere l’accoglimento. Tuttavia, tale sospensione non è un diritto soggettivo del contribuente; è una sorta di favore amministrativo. Più avanti tratteremo la sospensione giudiziale che invece può essere chiesta al giudice tributario.

In conclusione, l’autotutela è uno strumento da tentare quando l’accertamento presenta errori macroscopici. Non costa nulla tentare (se fatto per tempo), ma non bisogna farvi troppo affidamento in casi complessi o opinabili, dove difficilmente l’Agenzia sconfesserà il proprio operato. In ogni caso, se si individua un errore chiaro nell’atto, segnalarlo subito all’ufficio (anche informalmente via PEC o telefono col funzionario) può portare a rapide correzioni, a volte anche prima del formale inizio di un contenzioso.

Acquiescenza (definizione agevolata dell’atto)

Un’altra opzione da valutare “subito” dopo la notifica dell’accertamento è l’acquiescenza all’atto con definizione agevolata delle sanzioni (art. 15 D.Lgs. 218/1997). Questo strumento consiste nel non impugnare l’accertamento e pagarlo entro 60 giorni, beneficiando però di una riduzione delle sanzioni irrogate a 1/3. In pratica, se il contribuente rinuncia al ricorso, la legge lo “premia” riducendo di due terzi le sanzioni (che spesso sono la parte più “pesante”).

Condizioni per l’acquiescenza: entro 60 giorni dalla notifica occorre pagare integralmente le somme dovute (imposta, interessi e sanzioni ridotte a un terzo). È ammesso anche il pagamento rateale (fino a 8 rate trimestrali, 16 se importi >50.000€), ma in tal caso non è ammessa decadenza dalle rate: se si salta una rata, salta la definizione agevolata e l’importo torna all’originario con sanzioni piene. Inoltre, l’acquiescenza è ammessa solo se non è stato presentato ricorso né istanza di adesione (ossia bisogna decidere: o adesione, o acquiescenza, o ricorso).

Quando conviene: l’acquiescenza è la scelta da fare se il contribuente ritiene corretta la pretesa fiscale (o comunque non intende o non può intraprendere contenzioso) e vuole semplicemente minimizzare le sanzioni. Ad esempio, se si è effettivamente omesso di versare IVA per 10.000€ e l’accertamento chiede 10.000€ + 9.000€ di sanzioni (90%) + interessi, pagando entro 60gg si dovranno pagare 10.000€ + 3.000€ (cioè 1/3 di 9.000) + interessi, risparmiando 6.000€ di sanzioni. Non è poco, ed evita di dover pagare spese legali ecc. Questa opzione di solito non coinvolge particolarmente l’avvocato (per definizione: “difendersi” con l’acquiescenza significa arrendersi, ma in modo agevolato). Tuttavia, un avvocato onesto consiglierà l’acquiescenza al cliente quando è evidente che qualsiasi ricorso sarebbe futile e farebbe solo perdere lo sconto.

Attenzione: l’acquiescenza chiude definitivamente la partita per quell’anno e tributo. Una volta pagato, non si torna indietro (salvo rari casi di rimborso per errore di pagamento indebito). Quindi valutare bene – di solito con l’aiuto del commercialista/avvocato – se l’accertamento è effettivamente incontestabile.

In passato esistevano anche varie “definizioni agevolate” speciali (condoni, sanatorie, rottamazioni di cartelle, definizioni liti pendenti, ecc.). Nel 2023 per esempio vi è stata la “tregua fiscale” (L. 197/2022) con possibilità di definire gli atti del 2019-2021 pagando solo l’imposta senza sanzioni. Tali misure tuttavia esulano dalla fisiologia e variano anno per anno. Qui ci focaliamo sugli strumenti sempre previsti (adesione, acquiescenza, reclamo, ecc.).

Reclamo e mediazione tributaria

Il reclamo/mediazione tributaria è una fase obbligatoria prima del processo per le controversie di valore relativamente basso. Introdotta dal D.Lgs. 546/1992 art. 17-bis (come modificato dal DL 50/2017), prevede che per le liti di valore non superiore a 50.000 € (valore calcolato al netto di sanzioni e interessi) il contribuente, prima di adire il giudice, debba presentare un reclamo all’ente impositore, che vale anche come proposta di mediazione. In pratica, se l’accertamento IVA contesta, ad esempio, 30.000 € di imposta, il contribuente non può depositare subito il ricorso in Commissione ma deve inviarlo come reclamo all’Agenzia delle Entrate e attendere 90 giorni.

Procedura: il contribuente redige un ricorso (contenente motivi, richieste, documenti, come un normale ricorso) e lo notifica all’Agenzia delle Entrate entro 60 giorni dall’atto, dichiarandolo contestualmente un “reclamo con proposta di mediazione”. L’atto va indirizzato alla Direzione provinciale competente. Da quel momento, decorre un periodo di 90 giorni durante il quale l’Agenzia (tramite un apposito ufficio legale diverso da quello che ha emanato l’atto) esamina il caso e può decidere di accogliere parzialmente o totalmente il reclamo, oppure proporre una mediazione. Se l’Agenzia accoglie totalmente (annulla l’atto), fine della storia. Se propone una mediazione, in genere consiste in una rideterminazione della pretesa (ad esempio riduce l’imposta del 20%) e comunque la legge impone che, se si perfeziona l’accordo di mediazione, le sanzioni sono ridotte al 35% del minimo , persino meglio dell’adesione (dove erano 1/3, ossia ~33%). Se il contribuente accetta la proposta, si redige un accordo di mediazione e il tutto si perfeziona col pagamento in 20 giorni delle somme concordate (con possibilità di rate analoghe all’adesione). Se invece trascorrono i 90 giorni senza accordo (perché l’Agenzia respinge o non risponde, o il contribuente non accetta eventuali proposte), allora il reclamo produce effetto di ricorso e la causa prosegue davanti al giudice. In pratica, il contribuente dovrà depositare in segreteria il ricorso (già notificato come reclamo) entro 30 giorni dalla fine dei 90 giorni. La mediazione, se fallita, non preclude nulla: il processo prosegue normalmente.

Utilità: la mediazione offre un’ulteriore chance di chiudere la lite prima del giudizio, con un beneficio sanzionatorio (35%). Spesso l’Agenzia accetta di mediare laddove ravvede rischi di soccombenza in giudizio o comunque per evitare costi su piccole liti. Ad esempio, per controversie su interpretazioni dubbie, non è raro che in sede di mediazione l’ufficio offra uno sconto o un “taglio a metà” pur di chiudere. Per il contribuente, se la proposta è accettabile, conviene sfruttare il 35%. Diversamente, se ritiene di aver ragione piena, può rifiutare e procedere in giudizio.

Va ricordato che la mediazione è obbligatoria sotto i 50.000 €: un ricorso presentato direttamente senza passare per reclamo è inammissibile. Quindi attenzione al valore della controversia. Nel caso di accertamento IVA, il valore è l’imposta più eventuali interessi se sono indicati separatamente (le sanzioni non contano). Dunque, se impugno solo €40.000 di IVA, reclamo obbligatorio; se impugno €60.000 di IVA, vado direttamente in giudizio.

Conciliazione giudiziale

Benché esuli dalla fase “precontenziosa” (si realizza quando il ricorso è già avviato in Commissione), citiamo brevemente anche la conciliazione giudiziale, poiché rientra negli strumenti deflativi. La conciliazione può avvenire in udienza, durante il processo tributario, su proposta delle parti o d’ufficio del giudice: sostanzialmente è un accordo transattivo tra contribuente e ufficio, con il benestare del giudice. La conciliazione può essere totale o parziale (chiudere tutta la lite o solo alcuni punti). I vantaggi sono simili alla mediazione: sanzioni ridotte al 40% del minimo se la conciliazione avviene in primo grado, 50% se in appello . Una conciliazione raggiunta viene cristallizzata in un verbale o accordo omologato dal giudice, e il contribuente deve versare entro 20 giorni le somme dovute (rateazione ammessa in 8 o 16 rate come sopra). La conciliazione chiude la lite sugli aspetti trattati.

La differenza rispetto alla mediazione è che qui si è già in giudizio, quindi magari emersa qualche prova o orientamento del giudice, e ciò facilita l’accordo. Spesso l’Agenzia è incentivata a conciliare se, ad esempio, il contribuente in giudizio ha ottenuto elementi molto a suo favore, oppure per evitare un giudizio d’appello. Anche questa è un’opportunità da valutare, con l’assistenza dell’avvocato, al momento opportuno.

Tabella 1 – Strumenti difensivi precontenziosi e loro caratteristiche: nella tabella seguente riepiloghiamo i principali strumenti attivabili prima o in alternativa al ricorso, confrontandone tempi, effetti e vantaggi (la medesima tabella distingue anche la conciliazione, che avviene in contenzioso):

Strumento	Quando si attiva	Effetti su termini ricorso	Vantaggi	Note
Contraddittorio endoprocedimentale (invito o PVC)	Prima dell’emissione dell’avviso (fase amministrativa)	– (non parte proprio il termine del ricorso perché l’atto non è ancora emesso)	Possibile evitare l’atto o ridurlo; si preparano le difese	Obbligatorio per legge (dal 2024 in generale; prima limitato). La violazione comporta annullabilità .
Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/97)	Entro 60 gg da notifica dell’accertamento (istanza del contribuente)	Sospende il termine di ricorso per 90 gg	Sanzioni ridotte a 1/3 ; possibile riduzione imposta in sede di accordo; niente spese processuali	Volontario. Se fallisce, riprende iter normale. Necessario pagamento entro 20 gg dall’accordo.
Autotutela (istanza di annullamento/revoca)	In qualsiasi momento dopo emissione atto (meglio entro 60 gg)	Non sospende il termine di ricorso (che va comunque rispettato salvo esito rapido)	Se accolta, annulla o modifica l’atto senza costi né sanzioni	Discrezionale per l’Amministrazione. Da usare per errori palesi. Non impugnabile il rifiuto.
Acquiescenza (definizione agevolata)	Entro 60 gg dalla notifica dell’atto (pagamento integrale)	Rinuncia al ricorso (il pagamento chiude la partita)	Sanzioni ridotte a 1/3; si evitano spese di giudizio e ulteriori interessi	Irrevocabile: pagando si chiude, non si può più impugnare. Rate ammessa (8/16) ma senza decadenza.
Reclamo-mediazione (liti ≤ 50.000 €)	Entro 60 gg notifica, si presenta ricorso come “reclamo” all’AdE	Sospende termini per 90 gg (periodo di mediazione)	Sanzioni ridotte 35% se accordo ; chance di chiudere lite rapidamente	Obbligatoria sotto soglia. Se fallisce, il reclamo diventa ricorso (va depositato).
Conciliazione giudiziale (in primo o secondo grado)	In corso di processo (prima della decisione) – proposta da contribuente, AdE o giudice	– (siamo già in giudizio)	Sanzioni ridotte 40% (1° grado) o 50% (2° grado) ; chiude la lite con certezza immediata	Volontaria. Il giudice omologa. Se parziale, prosegue su ciò che resta fuori dall’accordo.

(Legenda: AdE = Agenzia delle Entrate; termini ricorso = termini per proporre impugnazione all’organo giudiziario.)

Come si evince dalla tabella, il debitore-consumatore di giustizia ha diverse opzioni per evitare il giudizio o per migliorare la propria situazione prima (o al posto) di affrontare un contenzioso. La scelta va ponderata con l’assistenza del proprio professionista, valutando la forza della propria posizione. Ad esempio, un contribuente certo di aver ragione al 100% potrebbe optare direttamente per il ricorso (passando per reclamo se necessario), mentre uno consapevole di un errore sostanziale potrebbe preferire adesione o acquiescenza per limitare i danni. Un mix ragionevole di approcci è spesso: presentare istanza di adesione (per guadagnare tempo e cercare un accordo), parallelamente segnalare via autotutela eventuali errori gravi all’ufficio, e se l’adesione fallisce, valutare una conciliazione in giudizio. L’importante è non restare inerti: se si lascia decorrere il tempo senza agire, l’accertamento diviene definitivo e l’importo iscritto a ruolo, con avvio di riscossione.

Nel prossimo capitolo affronteremo proprio cosa accade se si va in giudizio: il ricorso davanti al giudice tributario, i tempi, i costi e gli sviluppi (compresa la riscossione frazionata durante la pendenza del processo).

Il Ricorso al Giudice Tributario: processo di difesa e fasi

Se gli strumenti deflativi non hanno risolto la controversia (o se il contribuente, ritenendosi nel giusto, decide di contestare formalmente l’accertamento), la strada è quella del ricorso al giudice tributario. Dal 2023 la giustizia tributaria ha subito una riforma ordinamentale: le vecchie Commissioni Tributarie Provinciali e Regionali sono state rinominate rispettivamente Corti di Giustizia Tributaria di primo grado e di secondo grado, con l’introduzione progressiva di magistrati tributari professionali (Legge 130/2022). Pur nel cambiamento di nomi e alcune procedure, per il contribuente il meccanismo essenziale del ricorso rimane simile.

Procedura per il ricorso in primo grado

Termine: va proposto entro 60 giorni dalla data di notifica dell’avviso di accertamento (se c’è stato adesione, 60+90; se c’è reclamo, vedi sopra). Il ricorso va notificato alla Direzione Provinciale dell’Agenzia delle Entrate che ha emesso l’atto (di solito via PEC per chi è obbligato ad averla, altrimenti tramite ufficiale giudiziario o raccomandata). Dal 1° luglio 2019 il processo tributario è telematico: i ricorsi si notificano preferibilmente via PEC firmata digitalmente, e si depositano telematicamente sul portale SIGIT.

Contenuto: il ricorso deve contenere i dati delle parti, l’atto impugnato (all. in copia), i motivi di ricorso (le doglianze di fatto e diritto contro l’accertamento), l’eventuale istanza di sospensione (ne parliamo sotto) e le conclusioni (es: chiedere l’annullamento dell’atto, con vittoria di spese). Va indicato il valore della lite e allegati documenti probatori rilevanti (es: copie di fatture contestate, PVC, lettere, ecc.). È fondamentale che vi sia la firma del difensore abilitato (se richiesto).

Assistenza tecnica: per le liti di valore superiore a €3.000 (imposta contestata), il contribuente deve farsi assistere da un difensore abilitato – tipicamente un avvocato tributarista, oppure un commercialista/consulente del lavoro abilitato alle difese tributarie. Sotto tale soglia, potrebbe stare in giudizio da solo, ma in prassi quasi tutti ricorrono a un professionista data la complessità delle materie IVA.

Contributo unificato: introdotto nel processo tributario dal 2012, è una tassa di iscrizione che il ricorrente deve pagare al momento del deposito del ricorso. Va da €30 per liti fino 2.582€, a €60 fino 5.000€, €120 fino 25.000€, €250 fino 75.000€, €500 fino 200.000€, €1.500 oltre 200.000 (queste le soglie attuali). Quindi, ad esempio, per una lite IVA da €100.000 di imponibile, il contributo è €500. La ricevuta di versamento (codice tributo 941T) va allegata al ricorso, pena inammissibilità.

Costituzione in giudizio: una volta notificato il ricorso all’Agenzia, il contribuente deve depositarlo presso la segreteria della Corte Tributaria entro 30 giorni dalla notifica, unitamente agli allegati e alla prova dell’avvenuta notifica. Ormai tutto questo avviene telematicamente.

Iter processuale: l’Agenzia delle Entrate (parte resistente) di norma si costituisce con un proprio atto di risposta (memoria difensiva) entro 60 giorni dal ricevimento del ricorso, confutando i motivi del contribuente. Potrà anch’essa allegare documenti aggiuntivi (ad es. documenti raccolti in verifica, foto, perizie, ecc.). Segue la fase istruttoria: nel processo tributario vige il principio dispositivo con qualche adattamento – in generale le prove sono documentali; non è ammessa testimonianza giurata, ma si possono produrre dichiarazioni di terzi rese extra-giudizialmente (valgono come semplici indizi). Il giudice può disporre consulenza tecnica in casi complessi (es: per valutare la congruità di un margine settoriale, o l’autenticità di firme su fatture false, etc.). Entrambe le parti, fino a 10 giorni prima dell’udienza, possono depositare memorie illustrative aggiuntive e repliche.

L’udienza può essere pubblica (con discussione orale) oppure scritta su istanza di parte (il giudizio viene deciso sulla base degli atti scambiati, senza comparizione). Spesso in questioni importanti il difensore chiede la pubblica udienza per poter sottolineare i punti chiave davanti al Collegio (che è composto da 3 giudici tributari in primo grado).

Decisione: la Corte Tributaria emette una sentenza, che viene depositata e notificata alle parti. Se il contribuente vince integralmente, l’accertamento è annullato e nulla è dovuto (salvo magari il contribuente può chiedere la rifusione delle spese legali, che il giudice liquida in base a chi soccombe). Se invece vince l’Agenzia, l’accertamento è confermato e il contribuente dovrà pagare (vedremo in seguito cosa succede in appello). Ci sono anche esiti intermedi: il giudice può accogliere parzialmente il ricorso (ad es. riducendo la pretesa): in tal caso l’atto viene annullato in parte qua, e il contribuente dovrà solo la parte confermata.

Un aspetto peculiare del giudizio tributario è che il giudice può operare un giudizio di merito sull’an e sul quantum: ad esempio, se ritiene che l’ufficio abbia esagerato un ricarico ma che comunque ci fosse evasione, il giudice potrebbe rideterminare egli stesso l’imponibile “equo”. Questa potestà di giudizio sul merito è ampia, ma deve basarsi sugli elementi emersi.

Appello e Cassazione: sia il contribuente che l’Ufficio, se soccombenti in primo grado (anche parzialmente), possono appellare la sentenza innanzi alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (che corrisponde alle vecchie Commissioni Regionali). L’appello va proposto entro 60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado. La procedura d’appello è simile (contributo unificato raddoppiato, stesse tempistiche memorie). In appello il giudizio riesamina sia fatti che diritto, ma con alcuni limiti: ad esempio, dal 2023 non sono più ammesse nuove prove documentali in secondo grado se già disponibili in primo grado (principio di “novità” delle prove più stringente). La decisione d’appello è con sentenza, che può confermare o riformare la prima.

Avverso la sentenza di appello, l’ultimo grado è il ricorso in Cassazione (Sezione Tributaria Civile della Corte di Cassazione). Qui non si discutono più i fatti ma solo le questioni di legittimità (errori di diritto o vizi di motivazione entro i limiti del “minimo costituzionale”). Il ricorso per Cassazione va notificato entro 60 giorni dalla notifica della sentenza di appello e dev’essere redatto da un avvocato cassazionista iscritto all’albo speciale. I motivi tipici in ambito tributario possono essere: violazione di legge (interpretazione errata di una norma tributaria), vizio di motivazione della sentenza, vizi procedurali. La Cassazione, se accoglie il ricorso, normalmente cassa con rinvio ad altra sezione della Corte di Giustizia Tributaria per un nuovo esame; se invece rigetta, la sentenza d’appello diventa definitiva.

Esecuzione provvisoria e sospensione: pagare (in parte) durante il ricorso

È importante sottolineare che, diversamente da quanto accade in diritto civile, nel tributario l’impugnazione non sospende automaticamente la riscossione dell’atto impugnato. Esistono norme specifiche sulla riscossione frazionata: in base all’art. 15 del D.P.R. 602/1973 (come modificato), se il contribuente propone ricorso in primo grado, deve comunque versare un importo pari al 1/3 delle imposte accertate (senza sanzioni, generalmente) entro i 60 giorni . Questo perché l’avviso di accertamento, decorsi 60 giorni dalla notifica, diventa esecutivo per tale importo anche se impugnato. Il restante 2/3 rimane sospeso in attesa del giudizio di primo grado. Se poi il contribuente perde in primo grado, per proseguire l’appello dovrà pagare un ulteriore importo fino a totalizzare 2/3 dell’imposta (in pratica versa un altro terzo). Infine, solo dopo la sentenza definitiva (appello o Cassazione) si dovrà versare l’eventuale ultimo terzo residuo, se si perde definitivamente. Questo meccanismo tutela in parte l’Erario evitando che tutto sia congelato per anni, ma tutela anche il contribuente evitando di pagare tutto subito se la causa è pendente.

Tuttavia, il contribuente che ritenga gravoso pagare anche quel 1/3 (magari perché la somma è enorme e la sua azienda andrebbe in crisi) o che ritenga l’accertamento manifestamente infondato, può chiedere la sospensione dell’esecuzione. Ci sono due tipi di sospensione:

• Sospensione amministrativa: il contribuente può chiedere all’Agenzia Entrate-Riscossione (o all’ente impositore stesso) di sospendere la riscossione in pendenza di giudizio, allegando la prova del ricorso e motivando il grave e irreparabile danno. L’AdER spesso sospende fino all’esito di primo grado se percepisce fondata la contestazione, ma non è un diritto garantito.
• Sospensione giudiziale: più importante, prevista dall’art. 47 D.Lgs. 546/92. Il contribuente, contestualmente al ricorso (o separata istanza), può chiedere alla Corte Tributaria di sospendere in via provvisoria l’esecuzione dell’atto impugnato, se ricorrono due condizioni: (a) il ricorrente può subire un danno grave e irreparabile dal pagamento immediato (ad es. fallimento, perdita della casa, ecc.); (b) il ricorso appare dotato di fumus boni iuris (ci sono fondati motivi di accoglimento). Il giudice fisserà in tempi brevi (di norma entro 180 gg al max, ma spesso prima) un’udienza camerale per discutere la sospensione, e deciderà con ordinanza. Se accoglie, l’esecuzione dell’atto è sospesa (di solito fino alla sentenza di primo grado). Se rigetta, il contribuente dovrà pagare il dovuto frazionato come detto, altrimenti l’AdER potrà agire.

Nel caso di accertamento IVA con importi rilevanti, la sospensione viene concessa se il contribuente dimostra, ad esempio, che l’immediato esborso di 1/3 creerebbe una crisi di liquidità irreversibile (bilanci e flussi alla mano), e se mostra che il suo ricorso non è pretestuoso ma ha serie argomentazioni (ad es. c’è una sentenza della Cassazione a sezioni unite a suo favore). In molti casi, ottenere la sospensiva è importante anche strategicamente: se il giudice la concede, spesso è un segnale che vede favorevolmente le tesi del contribuente.

Esiti del giudizio e riflessi sull’IVA dovuta

Se il giudizio tributario si conclude con l’annullamento dell’accertamento (totale o parziale), il contribuente non deve le somme annullate. Se aveva pagato il 1/3 iniziale, avrà diritto al rimborso oppure a compensarlo con altri debiti tributari. Se invece il giudizio conferma l’accertamento, o comunque quantifica un debito, quel debito diventa definitivo: l’Agenzia Entrate-Riscossione emetterà un avviso di presa in carico o una cartella per la riscossione del residuo (comprensivo di interessi maturati e sanzioni, eventualmente ridotte se decise dal giudice).

Va detto che il giudice tributario, se accoglie in parte, può anche rideterminare le sanzioni. Ad esempio, se annulla un rilievo ma ne conferma un altro, ricalcolerà le sanzioni su quest’ultimo. Inoltre, se rileva circostanze che giustificano una riduzione delle sanzioni (per esempio riconosce una causa di non colpevolezza del contribuente), può ridurle fino al minimo o escluderle.

Spese di giudizio: la parte soccombente di regola è condannata a pagare le spese legali della controparte, secondo parametri ministeriali. Tuttavia, nei fatti, le Commissioni a volte compensano le spese (soprattutto in caso di soccombenza reciproca parziale o in presenza di questioni nuove e controverse). Se il contribuente vince nettamente, può aspettarsi una condanna dell’Agenzia a rifondergli qualche migliaio di euro di spese (non sempre quelle reali, ma quelle secondo tariffario).

Giudicato e riapertura: una volta passata in giudicato la sentenza, essa fa stato definitivo tra le parti. Non è ammessa, di norma, nessuna “riapertura” su quello stesso periodo d’imposta e tributo. Tuttavia, se emergono nuovi elementi relativi a quel periodo (prima non conosciuti dall’ufficio), l’Agenzia potrebbe in teoria emettere un nuovo accertamento integrativo. Ciò però solo se l’originaria decadenza non è trascorsa e se non viola il ne bis in idem sullo stesso presupposto. In IVA può capitare ad esempio: vince il contribuente perché mancava una prova, poi l’ufficio ottiene quella prova da un altro procedimento, e tenta un nuovo atto (ma è raro e giuridicamente delicato).

Considerazioni pratiche

Andare in giudizio è spesso inevitabile per far valere le proprie ragioni solide, ma comporta tempi e costi. In media, un processo tributario di primo grado può durare 1-2 anni, l’appello altri 1-2 anni, la Cassazione anche di più. Nel frattempo il contribuente deve avere la liquidità per gestire il versamento frazionato e le eventuali garanzie (in alcuni casi, per evitare ipoteche, si può offrire una fideiussione in attesa di giudizio). Di contro, se la somma è elevata e la pretesa ingiusta, la giustizia tributaria offre comunque un percorso abbastanza specializzato e con giudici tecnici (oggi sempre più togati e selezionati).

Dal punto di vista penale, la pendenza del giudizio tributario può influenzare l’eventuale procedimento penale correlato (ad es. un processo per omessa dichiarazione IVA potrebbe essere sospeso in attesa dell’esito del contenzioso tributario che chiarisca il quantum evaso). La Cassazione penale ha ritenuto che, se il giudice tributario annulla l’atto perché il fatto non sussiste (es: non c’era evasione), ciò ovviamente incide sul penale escludendo il reato; invece una assoluzione penale, se basata su prova insufficiente, non vincola il giudice tributario .

In conclusione, nella “battaglia” contro un accertamento IVA, il ricorso è l’arma finale. Va preparato con rigore, spesso con l’ausilio di perizie tecniche (contabili, di settore, ecc.) e con un’attenzione maniacale ai dettagli formali (vizi di notifica, difetto di motivazione, errori di calcolo, inosservanza del contraddittorio, ecc.) e sostanziali (errata applicazione della norma IVA, insussistenza del fatto contestato, prove contrarie). La collaborazione tra avvocato tributarista e commercialista del contribuente è essenziale: il primo cura gli aspetti legali-procedurali e argomentativi, il secondo offre i dati contabili e fiscali per supportare le tesi.

Nei capitoli successivi, come promesso, affrontiamo un tema connesso di estrema importanza per il contribuente: i reati tributari collegati all’IVA e come difendersi anche sul versante penale. Successivamente passeremo ad alcuni casi pratici (simulazioni) che aiuteranno a calare nella realtà tutto quanto esposto.

Profili penali collegati all’IVA: omesso versamento e indebita compensazione (D.Lgs. 74/2000)

La materia dell’IVA ha una dimensione non solo amministrativa, ma anche penale. Alcune condotte di evasione o irregolarità sull’IVA possono integrare veri e propri reati tributari, puniti con sanzioni detentive (reclusione). È fondamentale che un contribuente (e il suo avvocato) siano consapevoli dei possibili risvolti penali di una vicenda fiscale: da un lato per evitare comportamenti che portino dal semplice “debito tributario” al “reato”, dall’altro per coordinare al meglio la difesa in sede tributaria con quella in sede penale, se dovesse attivarsi.

Qui tratteremo i reati tributari “collegati” più direttamente agli accertamenti IVA, ovvero quelli conseguenti al mancato versamento di imposte dichiarate o all’indebita compensazione di crediti, disciplinati dal D.Lgs. 74/2000 (la legge penale tributaria). In particolare:

• Art. 10-bis D.Lgs. 74/2000 – Omesso versamento di ritenute dovute o certificate.
• Art. 10-ter D.Lgs. 74/2000 – Omesso versamento di IVA.
• Art. 10-quater D.Lgs. 74/2000 – Indebita compensazione di crediti d’imposta.

Questi tre articoli, introdotti nel 2006 e modificati nel 2011 e 2015, puniscono i cosiddetti fenomeni di “evasione da riscossione”, distinguendoli dai reati “dichiarativi” (frode fiscale, dichiarazione infedele, omessa dichiarazione) che invece attengono alla falsità o mancanza della dichiarazione. In altre parole, 10-bis e 10-ter colpiscono il contribuente che dichiara correttamente ma poi non versa quanto dichiarato (rispettivamente: ritenute e IVA), mentre 10-quater colpisce chi compensa indebitamente dei debiti con crediti falsi o non spettanti.

È importante precisare che un accertamento IVA, di per sé, tipicamente interviene quando il contribuente non ha dichiarato dei ricavi/operazioni imponibili (evasione “dichiarativa”) oppure ha indebitamente detratto dell’IVA. Queste condotte, se superano certe soglie, possono configurare altri reati tributari, in primis:

• Art. 4 D.Lgs. 74/2000 – Dichiarazione infedele: se l’IVA evasa supera €100.000 e l’imponibile sottratto €150.000, c’è reato di infedele dichiarazione (punito con reclusione 2 a 4.5 anni).
• Art. 5 D.Lgs. 74/2000 – Omessa dichiarazione: se si omette del tutto la dichiarazione IVA e l’imposta evasa supera €50.000, c’è reato (reclusione 2 a 6 anni).
• Art. 2 D.Lgs. 74/2000 – Dichiarazione fraudolenta mediante fatture false: se si utilizzano fatture per operazioni inesistenti per detrarre indebitamente IVA oltre soglia (€100k di IVA), c’è reclusione 4 a 8 anni (reato di frode).
• Art. 8 – Emissione di fatture false: chi le emette è punito analogamente.

Tuttavia, questi ultimi sono reati di natura più dolosa e fraudolenta, la cui trattazione esula un po’ dall’ambito “difensivo del debitore” che qui consideriamo – se non per dire che in caso di contestazioni di frodi IVA o false fatture, la difesa penale sarà complessa e parallela a quella tributaria. Spesso, se c’è un’indagine penale per frode, il procedimento tributario rimane sospeso in attesa del penale o viceversa.

Concentrandoci invece su 10-bis, 10-ter e 10-quater, si tratta di reati che tipicamente possono entrare in gioco in conseguenza di un accertamento oppure di una scelta di pagamento:

• L’art. 10-ter (omesso versamento IVA) riguarda il caso in cui un contribuente presenta la dichiarazione IVA annuale, indica un debito IVA e non lo versa entro la scadenza (tipicamente il 16 marzo dell’anno successivo, termine di versamento saldo IVA). Il reato scatta solo se l’IVA non versata, riferita ad un’annualità, supera una certa soglia. Tale soglia era di €50.000 fino al 2015, poi elevata a €250.000 nel 2015, e da ultimo (per i fatti dal 2020 in poi) modificata di nuovo. Infatti, come vedremo, una riforma del 2024 ha rimodellato la fattispecie introducendo condizioni nuove e riducendo la soglia a 150.000? (Verificheremo a breve le nuove soglie esatte). Comunque, esempio: Tizio dichiara IVA a debito di €300k per l’anno 2024, ma non paga nulla. Oltre alle sanzioni amministrative, commette reato ex art. 10-ter perché €300k > soglia (che ipotizziamo 250k). Se avesse omesso di dichiarare quei 300k sarebbe invece art.5 omessa dich.
• L’art. 10-bis (omesso versamento di ritenute) non attiene direttamente all’IVA ma alle ritenute fiscali (IRPEF) operate da sostituto d’imposta e non versate. Lo citiamo perché spesso va a braccetto col 10-ter: un imprenditore in crisi, ad esempio, potrebbe non versare né IVA né ritenute sui dipendenti. La soglia era €150.000 annue di ritenute non versate (dopo il 2015). Anche qui la riforma 2024 l’ha ridotta presumibilmente.
• L’art. 10-quater (indebita compensazione) punisce chi non versa importi dovuti utilizzando in compensazione crediti non spettanti o inesistenti. In parole semplici: se dovevo pagare €100k di IVA, ma ho compensato con crediti falsi per €100k presentando un F24 a zero, di fatto non ho pagato nulla. Questo è penalmente rilevante se l’importo compensato indebitamente supera €50.000 per anno. La norma distingue: crediti “non spettanti” (es. esiste il credito ma non potevo usarlo, magari perché maturato da un bonus non spettante) puniti con reclusione 6 mesi – 2 anni; crediti “inesistenti” (falsi proprio, creati ad hoc) puniti più severamente (1 anno e 6 mesi – 6 anni) . La soglia 50k vale per entrambe le fattispecie come somma indebitamente compensata.

Ora, veniamo alle novità normative recentissime (2023-2024) che hanno toccato questi reati:

La Legge di delega fiscale 2023 e i successivi decreti attuativi hanno inteso rendere meno draconiana la punizione penale per chi dimostra volontà di pagare il debito. In particolare, con D.Lgs. 14 giugno 2024 n. 87 (attuativo della delega, art. 20 L.111/2023), sono state introdotte modifiche agli artt. 10-bis e 10-ter. La ratio, come si legge nella relazione, era di “rivedere i rapporti tra processo penale e processo tributario, adeguando ipotesi di non punibilità e attenuanti alla effettiva durata dei piani di estinzione dei debiti tributari” .

In pratica, si è voluto dare più tempo e chance al contribuente di evitare il penale pagando il dovuto, e punire solo chi mostra una chiara volontà di non pagare affatto. Le modifiche principali sono:

• Lo spostamento in avanti del momento consumativo del reato: prima, il reato di omesso versamento IVA si consumava il giorno della scadenza del pagamento (in passato 27 dicembre, ora 16 marzo per il saldo annuale); adesso è stato posticipato al 31 dicembre dell’anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione . Ciò per far sì che, fino a quella data, se il contribuente effettua pagamenti o rateazioni, il reato non è ancora perfezionato.
• Introduzione di una “condizione obiettiva di punibilità”: il reato scatta solo se entro il termine del 31 dicembre dell’anno successivo si verifica che il contribuente non ha richiesto alcuna rateizzazione del debito IVA oppure, se l’ha richiesta, è decaduto dalla stessa e rimane un debito sopra soglia . In altre parole, se il contribuente dilaziona il pagamento in un piano di rate (ai sensi dell’art. 3-bis D.Lgs. 462/97, quello degli avvisi bonari, o anche coi piani Equitalia) e lo porta avanti, non è punibile; se smette di pagare e decade, allora dimostra “volontà di non pagare” e scatta il reato.
• Riduzione delle soglie di punibilità: sorprendentemente, il legislatore ha ridotto le soglie penalmente rilevanti per 10-bis e 10-ter in questo contesto “nuovo”. Infatti, la riforma pare indicare soglie di €50.000 per le ritenute e €75.000 per l’IVA come importo residuo sopra il quale, se non pagato/rateizzato, scatta il reato . Ciò ha colto di sorpresa molti: in precedenza, come detto, le soglie erano 150k e 250k. Ma l’interpretazione data è che, poiché ora si punisce solo chi non chiede rate o le abbandona, hanno ritenuto di punire anche importi minori (75k IVA). Quindi, ad esempio, se Caio ha un debito IVA dichiarato di 100k: se non fa niente e non paga entro il 31/12 dell’anno successivo, reato (100k > 75k). Se avesse chiesto e seguito un piano, niente reato.
• Rafforzamento delle cause di non punibilità: su un altro fronte, è stato introdotto (già col DL 124/2019 e poi ora codificato) che se il contribuente paga integralmente il debito tributario (imposta + sanzioni + interessi) prima dell’apertura del dibattimento penale di primo grado, i reati di omesso versamento e indebita compensazione non sono punibili . Questa è la cosiddetta causa di non punibilità per estinzione del debito (art. 13, c.1 D.Lgs. 74/2000). In pratica: se entro il momento in cui inizia il processo penale (non l’indagine, ma il dibattimento in tribunale) paghi tutto, lo Stato rinuncia a punirti penalmente. La logica è pragmatica: l’interesse erariale è soddisfatto.
• Ulteriore nuova causa (introdotta con D.Lgs. 87/2024): l’art. 13 c.3-bis nuovo prevede la non punibilità di 10-bis e 10-ter se l’omesso versamento dipende da cause non imputabili all’imputato, come una grave crisi di liquidità non transitoria causata da insolvenze di clienti, mancati pagamenti dalla PA, ecc . È praticamente il riconoscimento normativo di una sorta di forza maggiore economica. Prima questa era solo una causa di possibile attenuante; ora, se provi che non hai versato l’IVA perché oggettivamente impossibilitato (fallimento di chi ti doveva soldi, crisi di settore, ecc.), potresti essere dichiarato non punibile. Ovviamente questo lo valuterà il giudice penale caso per caso, e richiederà prove robuste.
• Introduzione di criteri per l’esclusione della punibilità per particolare tenuità (art. 131-bis c.p.): il nuovo art. 13 c.3-ter elenca elementi che il giudice penale deve valutare per applicare la causa di non punibilità per tenuità nel caso di omessi versamenti IVA/ritenute . Tra questi: quanto la somma evasa eccede la soglia, se il debito è in fase di rateazione e in regola (anche se non completamente pagato prima del dibattimento), lo stato di crisi d’impresa del debitore. Sono parametri per orientare verso la non punibilità per tenuità se magari la soglia è superata di poco o se c’è sforzo di pagare.

Evidentemente, il legislatore ha voluto nel 2024 alleggerire la mannaia penale su imprenditori in difficoltà e incentivare comunque il pagamento dei debiti tributari (in linea col motto “lo scopo non è incarcerare evasori, ma incassare tasse” come ha notato la dottrina ).

Vediamo più in dettaglio i tre reati in quadro aggiornato (ott 2025):

Omesso versamento di ritenute dovute o certificate (art. 10-bis)

Che cos’è: Se un sostituto d’imposta (datore di lavoro, committente) ha operato ritenute IRPEF sulle somme pagate (stipendi, compensi) e le ha certificate nella CU (certificazione unica) ai percipienti, ma non le versa allo Stato entro il termine (16 del mese successivo), e l’ammontare annuo non versato supera la soglia (oggi €50.000 annui), commette reato. Pena: reclusione da 6 mesi a 2 anni.

Difesa: Questo reato spesso viene contestato insieme all’omesso versamento IVA se l’impresa è in crisi e non paga né dipendenti né IVA. Difendersi penalmente può voler dire: contestare la soglia (se sotto 50k, no reato); dimostrare che alcune ritenute non erano dovute (rientrano in regimi esenti?); o invocare la causa di forza maggiore (ad es. l’imprenditore non ha incassato crediti e non aveva materialmente le somme). Con la nuova norma, se si prova che dopo aver operato le ritenute è sopravvenuta una crisi non imputabile che ha impedito il versamento, il giudice può dichiarare la non punibilità . Inoltre, se il datore di lavoro in ritardo poi versa tutto, non è punibile (se prima del dibattimento). Anche qui, chiedere e seguire un piano di rateizzazione dei debiti con l’erario sposta in avanti la punibilità: finché sei in regola con le rate, il reato non matura .

Omesso versamento di IVA (art. 10-ter)

Che cos’è: Riguarda chi, avendo presentato la dichiarazione annuale IVA, non versa l’IVA dovuta risultante dalla dichiarazione entro il termine previsto per il versamento dell’acconto dell’anno successivo (termine modificato, oggi come detto possiamo considerare 16 marzo anno successivo, poi spostato a 31/12 successivo come momento consumativo). La soglia, per i fatti fino al 2019, era 250.000 €; per i fatti dal 2020 in poi, la nuova normativa prevede di fatto una soglia di 75.000 € di IVA non versata che residua al 31/12 dell’anno successivo . Pena: reclusione da 6 mesi a 2 anni (questa non è cambiata).

Dunque, scenario tipico: dichiaro €100k di IVA a debito in dichiarazione Annuale (che invio ad aprile 2025 per l’anno d’imposta 2024), ma non ho soldi per pagare. Non verso. Scatta in automatico la procedura di avviso bonario, poi la cartella. Penalmente, se entro il 31/12/2025 non avrò né versato l’IVA né avviato un piano di rateazione, e il debito residuo supera 75k, commetto reato. Se invece, ad esempio, chiedo una rateazione in 10 rate e sto pagando, niente reato allo stato. Se poi smetto di pagare e decado nel 2026, a quel punto il reato si concretizza (consumazione differita al momento di decadenza dal piano, se ancora entro 31/12? Oppure come interpretare: la norma è complessa, ma sembra dire che la punibilità si concretizza se al 31/12 successivo risulta che non c’è piano o c’è decadenza).

Difesa: La difesa penale può basarsi su diversi punti: 1. Contestare elementi oggettivi: ad es. sostenere che quell’importo non era effettivamente dovuto (ma se è dichiarato, è arduo dire non dovuto, a meno di errori formali); oppure che è sotto soglia; oppure che la scadenza è stata prorogata (es. anno Covid?). 2. Far valere cause di esclusione del dolo: il reato è omissivo proprio, per cui basta il dolo generico (consapevolezza di non aver pagato). Non c’è un vero “errore” scusabile se hai presentato la dichiarazione. Ma c’è la possibilità di invocare la forza maggiore: in passato la Cassazione era molto rigida, dicendo che difficoltà finanziarie prevedibili non escludono il dolo (bisogna provare un impedimento assoluto). Ora, però, la legge c.3-bis art.13 equipara situazioni di insolvenza di terzi e mancanza di soluzioni come cause di non punibilità . Quindi se un’azienda può documentare che il mancato versamento IVA è dipeso dal fallimento del suo principale cliente che le doveva cifre ingenti, ciò potrebbe salvarla penalmente. 3. Utilizzare le cause di non punibilità per pagamento: se prima del dibattimento si salda il debito (magari grazie a un finanziatore, o alla rateazione completata), il reato si estingue. Anche in corso di processo, il giudice spesso attende l’esito del pagamento dilazionato prima di condannare. 4. Particolare tenuità: se l’importo era poco sopra soglia, l’imputato incensurato, ecc., si può ottenere archiviazione per tenuità (131-bis c.p.) e la nuova legge indica di guardare quanto sopra soglia e se sta pagando rate .

Va detto che con la soglia ora ipotizzata di 75k, più casi rientreranno nel penale (prima con 250k molti la scampavano perché non dichiaravano proprio o perché l’IVA evasa a volte era sotto 250k). Bisognerà vedere l’applicazione pratica: c’è chi critica questa riduzione come un ritorno a punire troppi imprenditori.

Indebita compensazione (art. 10-quater)

Che cos’è: Questo reato si configura quando un contribuente compensa nel modello F24 debiti tributari o previdenziali con crediti falsi o non spettanti, superando €50.000 di compensazione indebita in un anno. In sostanza: invece di non versare affatto, qui il soggetto presenta un pagamento F24 indicando un credito (ad es. credito IRES o IVA di anni precedenti) che in realtà non poteva usare o è fittizio, e così azzera il debito. Formalmente sembra che abbia pagato (perché l’F24 è accettato), ma in realtà l’Erario non incassa nulla perché il credito era finto. È un escamotage che alcuni utilizzavano per “far risultare pagato” onde evitare illeciti amministrativi (un F24 con compensazione evita l’avviso bonario per mancato pagamento, fino a controllo successivo).

Soglia: €50.000 annui di crediti non spettanti/inesistenti compensati . Esempio: nel 2023 un’azienda aveva da versare 80k di IVA, ma presenta F24 con credito R&S di 80k fasullo -> reato (80k>50k).

Pena: se crediti non spettanti (cioè esistenti ma usati in violazione norme, es: credito IVA oltre limite annuale): reclusione 6 mesi – 2 anni; se crediti inesistenti (mai esistiti, creati da dichiarazioni fraudolente magari): reclusione 1½ – 6 anni .

Difesa: Si può agire su: – Elementi oggettivi: contestare che il credito fosse effettivamente non spettante o inesistente. Magari era spettante ma l’ufficio lo nega erroneamente. Se c’è base interpretativa che il credito era valido, cade elemento del reato (nessuna indebita compensazione). Un caso tipico è contestare la qualificazione “inesistente”: se il credito in questione derivava da dichiarazione infedele ma non totalmente fittizia, si potrebbe dire “non era inesistente ma solo non spettante” con drastica riduzione pena. – Soglia: se la compensazione indebita è 45k, niente penale (anche se comunque ci sarebbero sanzioni 30% per indebita compensazione). – Pagamento: anche 10-quater rientra nella causa di non punibilità per integrale pagamento. Però attenzione: qui se uno ha usato crediti falsi, spesso c’è connessa una frode. Ad esempio, molti casi di indebito uso di crediti per bonus fiscali inesistenti: c’è dietro un art. 3 (dichiarazione fraudolenta) o truffa. Comunque, se il soggetto poi versa quel 50k compensato indebitamente, la legge dal 2019 prevede non punibilità di 10-quater, comma 1 (crediti non spettanti; mentre il comma 2 su inesistenti originariamente era escluso dalla non punibilità, ma ora con la nuova formulazione parrebbe anch’esso ricompreso se si integra come pagamento prima del dibattimento). – Tenuità: se era appena sopra 50k e magari in parte equivoco, si può chiedere applicazione 131-bis (punibilità esclusa per tenuità). – Assenza dolo: improbabile, perché per compensare crediti finti devi farlo scientemente. Però se fosse errore contabile (cioè credevi di avere credito X invece no), si potrebbe sostenere mancanza di dolo (ma se supera 50k di errore, difficile farlo passare come svista).

Da notare che la Cassazione ha avuto questioni interpretative su cosa si intenda per “somme dovute” e ambito del reato: se includa solo imposte erariali o anche contributi INPS, e se la compensazione punibile è solo quella “orizzontale” (tra tributi diversi) o anche “verticale” (stesso tributo). La giurisprudenza prevalente ormai ritiene che qualsiasi compensazione indebita oltre soglia, di tributi o contributi, rileva , ed include anche le compensazioni “interne” allo stesso tributo (es: uso credito IVA inesistente per pagare IVA dovuta è certamente nel 10-quater).

Coordinamento difesa tributaria e penale

Spesso, l’insorgere di un accertamento IVA può preludere all’apertura di un procedimento penale se dall’accertamento emergono fatti penalmente rilevanti. Ad esempio, un PVC che contesta fatture false per centinaia di migliaia di euro viene di norma trasmesso alla Procura, e partirà un’indagine per reati ex art. 2 e 8 D.Lgs. 74/2000. Oppure, se dall’anagrafe dei debitori IVA l’Agenzia vede che il contribuente non ha versato 300k di IVA dichiarata, dopo la scadenza del termine può far partire una segnalazione alla Procura per il 10-ter (questo avviene di solito dopo che è scaduto anche il termine con eventuale rateazione, quindi oggi potrebbe essere dopo 18 mesi dal fatto generatore).

Il contribuente si troverà quindi a fronteggiare due fronti: il processo tributario per l’accertamento (dove si discute se quei soldi sono dovuti) e il processo penale (dove si discute se il non pagamento integra reato). È fondamentale adottare una strategia coerente: ciò che si afferma in un procedimento può riflettersi sull’altro. Ad esempio, se in sede tributaria il contribuente sostiene “non ho pagato perché non dovevo pagare (non c’era IVA dovuta)”, e in sede penale dice “sì dovevo ma non avevo soldi”, c’è contraddizione. Bisogna coordinarsi e magari aspettare l’esito di uno dei due: spesso i procedimenti penali per 10-ter e simili vengono definiti dopo il processo tributario, perché se il tributarista vince dimostrando che quell’IVA non era dovuta, allora il penale cade (manca elemento materiale). Viceversa, se il processo tributario conferma tutto il debito, in penale il focus sarà su cause di non punibilità (pagamento, forza maggiore).

La figura dell’Avvocato è centrale in questo: idealmente lo stesso avvocato tributarista collabora con un penalista per la difesa integrata. La normativa offre anche strumenti come la sospensione del processo penale in attesa dell’esito del tributario (soprattutto in reati dichiarativi), o la possibilità di applicare riti alternativi nel penale (es: patteggiamento). A tal proposito, va segnalato che la Cassazione ha chiarito che è ammesso il patteggiamento per i reati di omesso versamento (10-bis, 10-ter, 10-quater) anche se il debito non è stato pagato (in passato vi erano dubbi se senza pagamento si potesse patteggiare pena). Questo consente, se un imputato sa di non poter evitare condanna e non riesce a pagare il dovuto, di concordare una pena ridotta (spesso sospesa se incensurato) per chiudere il penale, mentre magari continua a gestire il debito in sede fiscale/riscossione.

Altro strumento introdotto nel 2019 è la causa speciale di non punibilità legata alle definizioni agevolate: ad esempio il DL 34/2023 (decreto “Bollette” 2023) ha previsto che se un contribuente aderisce alle definizioni agevolate previste dalla legge di bilancio 2023 (come la rottamazione cartelle o la regolarizzazione omessi versamenti) e paga integralmente quanto dovuto entro i termini di quelle procedure, allora i reati di 10-bis, 10-ter, 10-quater non sono punibili, purché il tutto avvenga prima della sentenza di appello del processo penale . È stata una sorta di “scudo penale” temporaneo nel 2023 per incentivare le adesioni ai condoni . Entro ottobre 2025 queste procedure straordinarie (la cosiddetta “tregua fiscale”) dovrebbero essere concluse, ma è bene essere a conoscenza se il proprio caso ricade in esse.

Tabella 2 – Reati tributari IVA collegati e condizioni (agg. 2025)

La tabella seguente riepiloga i principali reati tributari in ambito IVA o affini di cui abbiamo parlato, con indicazione sintetica di soglia, pena e possibili cause di non punibilità:

Reato (D.Lgs. 74/2000)	Descrizione condotta	Soglia di punibilità	Pena prevista	Cause di non punibilità / note
Omesso versamento IVA (art. 10-ter)	Non versare l’IVA risultante dalla dichiarazione annuale entro il termine dovuto	> €250.000 (fino ai fatti 2019); dal 2020: > €75.000 residui entro 31/12 succ.	Reclusione 6 mesi – 2 anni	– Pagamento integrale tributo+interessi+sanzioni prima del dibattimento estingue il reato .<br>– Crisi di liquidità non colpevole (insolvenza clienti, ecc.) esclude punibilità .<br>– Rateizzazione regolare impedisce il concretizzarsi del reato (consumazione differita) .
Omesso versamento ritenute (art. 10-bis)	Non versare ritenute certificate (es. IRPEF dipendenti) entro termine di legge	> €150.000 (fino 2019); dal 2020 ipotizzato > €50.000 annui	Reclusione 6 mesi – 2 anni	– Causa di non punibilità per pagamento integrale come sopra.<br>– Esimente se cause non imputabili (es. mancato incasso crediti) hanno impedito il versamento .<br>– Reato perfezionato solo se non ci sono piani di pagamento o decaduti (analogo a 10-ter).
Indebita compensazione (art. 10-quater) – comma 1 crediti non spettanti	Non versare un tributo mediante compensazione in F24 di crediti non spettanti (pur esistenti ma non utilizzabili)	> €50.000 di crediti non spettanti utilizzati in anno	Reclusione 6 mesi – 2 anni	– Non punibile se integrale pagamento del debito tributario prima del dibattimento .<br>– NB: La non spettanza può essere dovuta a decadenza, mancato rispetto requisiti, ecc.<br>– Se sotto 50k sanzione amm. 30% per indebita compensazione, ma niente penale.
Indebita compensazione (art. 10-quater) – comma 2 crediti inesistenti	Compensare debiti con crediti inesistenti (fittizi, creati ad hoc)	> €50.000 di crediti inesistenti compensati in anno	Reclusione 1 anno e 6 mesi – 6 anni	– Pagamento integrale prima del dibattimento estingue (dal 2019 è stato esteso anche a questa fattispecie, sebbene in passato fosse dubbio) .<br>– Spesso associato a reati di frode (es: creazione crediti fittizi = dichiarazione fraudolenta). Difesa complessa; se crediti erano finti per davvero, il dolo è evidente.
Dichiarazione fraudolenta (art. 2)	Utilizzo di fatture o altri documenti falsi per dichiarare passivi fittizi (quindi anche indebita detrazione IVA)	IVA evasa > €100.000 (oltre soglie reddito)	Reclusione 4 – 8 anni	– (Non definibile con adesione, trattasi di frode grave. Pagamento debito riduce pena ma non esclude punibilità, salvo cause generali). – Reato dichiarativo, consuma eventuale 10-quater se coincide condotta.
Omessa dichiarazione IVA (art. 5)	Non presentare la dichiarazione annuale IVA pur avendo debito d’imposta	IVA evasa > €50.000	Reclusione 2 – 6 anni	– Non punibile se il contribuente presenta la dichiarazione omessa entro il termine dell’anno successivo e paga tutto spontaneamente prima di sapere di verifiche (ravvedimento operoso) . – Se c’è frode, contestano anche art. 2.

(Note: soglie e pene possono variare in base a modifiche legislative; valori aggiornati al 2025 secondo le ultime riforme. Le cause di non punibilità ex art. 13 D.Lgs. 74/2000 si applicano a 10-bis, 10-ter e 10-quater comma 1, come da testo vigente. Per il comma 2 di 10-quater (crediti inesistenti) il pagamento è stato equiparato come causa speciale in normative temporanee e dall’estensione giurisprudenziale. Particolare tenuità del fatto ex art. 131-bis c.p. può applicarsi a 10-bis e 10-ter – il nuovo c.3-ter art.13 indica criteri specifici.)

Come si vede, la strategia difensiva dal punto di vista del debitore verte spesso su una combinazione di rimedi tributari e rimedi penali. Ad esempio, un imprenditore che riceve un accertamento IVA da 400k: sul piano tributario contesta magari metà dell’importo; sul piano penale (ipotizzando omessa dich. per quell’importo) potrebbe puntare a pagare almeno sotto soglia o a dimostrare la mancanza di volontarietà. In ogni caso, la chiave per “difendersi bene e subito” in materia di reati tributari è agire tempestivamente: se c’è spazio per pagare o rateizzare il debito fiscale, farlo prima possibile (prima che parta la denuncia o comunque prima del dibattimento) mette al riparo dal penale . Se invece il debito è contestato (non dovuto), vincere la causa tributaria farà cadere la base del penale.

Va anche considerata la possibilità, nei casi più gravi, di ricorrere a strumenti premiali penali: patteggiamento (pena ridotta fino a 1/3, possibile sospensione condizionale se sotto 2 anni), oppure messa alla prova (istituto introdotto da poco per reati con pena edittale minore di 4 anni: per 10-ter e 10-bis potrebbe applicarsi – consente di evitare condanna svolgendo lavori riparativi e pagando il dovuto). Tuttavia la messa alla prova richiede di eliminare le conseguenze del reato, quindi comporta comunque pagare il debito.

In conclusione su questo capitolo: un avvocato tributarista esperto terrà sempre presenti i risvolti penali di un accertamento IVA e consiglierà al contribuente mosse che possano, se possibile, minimizzare anche i rischi penali (es: preferire un’adesione rapida con pagamento per evitare la soglia penale, oppure decidere di dichiarare comunque il debito – anche se non può pagarlo – per non incorrere in reati più seri come l’omessa dichiarazione, e poi gestire il 10-ter magari col pagamento tardivo).

Nei casi pratici che seguono, vedremo situazioni ipotetiche di contribuenti (un privato/professionista, un imprenditore individuale, una società di capitali) alle prese con accertamento IVA, e come potrebbero muoversi subito, anche rispetto ai profili penali eventualmente coinvolti.

Domande frequenti (FAQ) su accertamento IVA

Di seguito proponiamo una serie di domande comuni che privati e imprenditori rivolgono quando si trovano di fronte a un accertamento IVA, con le relative risposte sintetiche.

• Domanda: Cos’è esattamente un avviso di accertamento IVA?
  Risposta: È l’atto formale con cui l’Agenzia delle Entrate rettifica la tua posizione IVA per uno o più periodi d’imposta, contestandoti un’imposta in più da pagare (o un minor credito) rispetto a quanto hai dichiarato. Contiene il calcolo dell’IVA dovuta, delle sanzioni e degli interessi. In pratica ti notifica un debito tributario aggiuntivo e costituisce titolo esecutivo se non viene impugnato entro 60 giorni . È un atto impugnabile davanti al giudice tributario.
• Domanda: Ho ricevuto un PVC dalla Guardia di Finanza, è già un accertamento?
  Risposta: No, il PVC (Processo Verbale di Constatazione) redatto dalla Guardia di Finanza a chiusura di una verifica non è l’atto impositivo finale, ma un verbale che elenca le violazioni riscontrate. L’accertamento verrà emesso dall’Agenzia delle Entrate successivamente (non prima di 60 giorni dal PVC) . In quei 60 giorni puoi inviare osservazioni difensive all’ufficio. Solo l’avviso di accertamento, che arriverà dopo, quantifica formalmente le somme da pagare e va eventualmente impugnato.
• Domanda: L’Agenzia delle Entrate deve ascoltarmi prima di emettere un accertamento?
  Risposta: Sì, nella maggior parte dei casi. Se c’è stata una verifica in azienda, l’ufficio deve attendere 60 giorni dal rilascio del verbale finale (PVC) per ricevere le tue memorie . Inoltre, per gli accertamenti su controlli “a tavolino”, dal 2020-2024 è stato introdotto l’obbligo di inviarti un invito al contraddittorio (art. 6-bis Statuto) prima di emettere l’avviso, salvo alcune eccezioni . Quindi hai diritto in genere a essere sentito e a fornire elementi difensivi prima che l’accertamento diventi definitivo. Se ciò non avviene, l’accertamento può essere annullato per violazione del contraddittorio .
• Domanda: Quali sono i termini entro cui l’Agenzia può notificare un accertamento IVA?
  Risposta: I termini di decadenza sono: entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione IVA (ad es., dichiarazione 2020 presentata nel 2021 -> accertabile fino al 31/12/2026) . Se la dichiarazione è omessa, il termine sale al settimo anno successivo a quello in cui andava presentata . Ci sono stati vari regimi transitori ma per le annualità recenti valgono 5 e 7 anni. Dopo tali termini, l’atto è nullo per decadenza. (Attenzione: notificato via PEC, conta la data di invio PEC; via posta, la data di spedizione.)
• Domanda: Devo pagare subito l’importo accertato?
  Risposta: No se presenti ricorso. Entro 60 giorni dalla notifica hai facoltà di impugnare l’atto. Se presenti ricorso, non devi pagare l’intero importo subito. Per legge però è dovuto un importo pari a circa il 1/3 delle imposte accertate entro il termine di ricorso, a titolo provvisorio , salvo che tu ottenga una sospensione (giudiziale o dall’ente). Il restante 2/3 resta sospeso fino all’esito del primo grado. Se invece decidi di non fare ricorso, allora per usufruire della riduzione sanzioni (1/3) devi pagare tutto entro 60 giorni (acquiescenza). In mancanza di ricorso né pagamento, dopo 60 giorni l’importo diventa esecutivo e l’Agenzia può attivare la riscossione coattiva.
• Domanda: Posso evitare di fare ricorso e trovare un accordo con l’Agenzia?
  Risposta: Sì, ci sono strumenti deflativi. Quello principale è l’accertamento con adesione: entro 60 giorni presenti istanza di adesione e ti siedi a tavolino con l’ufficio per cercare un accordo sulla riduzione dell’imponibile e delle sanzioni (che in caso di adesione scendono a 1/3) . Oppure, se il valore in contestazione è fino a 50.000 €, devi presentare il reclamo/mediazione: l’ufficio può farti una proposta di mediazione entro 90 giorni con sanzioni ridotte al 35% . Infine, anche a processo avviato c’è la conciliazione giudiziale (sanzioni 40%/50%). Tutte queste sono opzioni per evitare o chiudere presto il contenzioso, risparmiando sulle sanzioni.
• Domanda: Cosa significa sanzioni ridotte a 1/3 o 1/6 etc?
  Risposta: Le sanzioni amministrative tributarie per infedele dichiarazione IVA sono di regola il 90% dell’imposta non versata (minimo) fino al 180% (massimo). Se in accertamento ti applicano, poniamo, il 100%, la sanzione su 10.000€ IVA evasa è 10.000€. Gli strumenti deflativi prevedono riduzioni: 1/3 significa che pagherai solo un terzo di quella sanzione. Ad esempio, con adesione o acquiescenza paghi 1/3 della sanzione applicata . Con mediazione paghi 35% del minimo edittale (quindi per 90% min -> 31,5%). Con conciliazione in primo grado paghi 40% del minimo . Insomma, aderendo o definendo prima del giudizio, la multa si riduce drasticamente (e gli interessi di mora cessano di maturare perché definisci prima).
• Domanda: Ho scoperto che l’accertamento ha un errore (ad es. doppia conteggia un ricavo, o un evidente sbaglio di calcolo). Cosa faccio?
  Risposta: In questo caso, puoi presentare immediatamente un’istanza di autotutela all’ufficio segnalando l’errore e chiedendo l’annullamento o correzione. Se è un errore palese e documentato, spesso l’Agenzia annulla in autotutela. Comunque, per sicurezza, potresti anche fare ricorso (o adesione) nei 60 gg, per non rischiare. Spesso, se è palese, l’ufficio in sede di controdeduzioni al ricorso riconosce l’errore e il giudice prenderà atto annullando. L’importante è non ignorare l’errore: segnalalo formalmente subito.
• Domanda: Posso impugnare un accertamento solo per far abbassare le sanzioni?
  Risposta: In genere no, perché se l’imposta accertata è dovuta, esistono già le vie agevolative per ridurre sanzioni (adesione, acquiescenza). Il giudice tributario può ridurre le sanzioni solo se c’è un motivo di illegittimità (es: sanzioni calcolate male, o non dovute per una specifica esimente). Impugnare solo la misura della sanzione raramente porta benefici (a meno che siano state applicate in misura superiore al massimo edittale o in violazione di qualche norma sul cumulo). Più utile è eventualmente chiedere la disapplicazione delle sanzioni se c’era obiettiva incertezza normativa (art. 6, co.2 D.Lgs. 472/97) – ma è un caso specifico. Spesso conviene definire l’atto in sede amministrativa per ridurre le sanzioni, piuttosto che fare causa solo sulle sanzioni.
• Domanda: Se faccio ricorso, l’Agenzia Entrate Riscossione mi può pignorare qualcosa nel frattempo?
  Risposta: Può attivarsi per recuperare il 1/3 dovuto in pendenza di giudizio. Di solito dopo 60 giorni dall’accertamento, quell’importo viene iscritto a ruolo e potresti ricevere un’intimazione di pagamento per il terzo. Per impedirlo, puoi chiedere sospensione al giudice tributario (nel ricorso stesso) dimostrando che il pagamento ti causerebbe danno grave e che il ricorso ha fondamento . Se la sospensione viene concessa, l’AdER non potrà procedere. Se non chiedi o non ottieni sospensione, l’AdER potrà fare azioni cautelari (iscrivere ipoteca, fermo auto) e poi eventualmente esecutive (pignoramenti) sul terzo dovuto. Quindi è fondamentale valutare la richiesta di sospensiva se l’importo è significativo.
• Domanda: Ho davvero poco tempo, mi conviene ricorrere o aderire?
  Risposta: Se il tempo stringe (ad es. sei al 50° giorno e non hai deciso), in linea di massima presentare il ricorso (o reclamo) tutela i tuoi diritti sospendendo la riscossione oltre il terzo e mantenendo aperta la possibilità di tutte le soluzioni (anche conciliare dopo). L’adesione è utile ma se i giorni sono pochi potresti considerare di presentare comunque il ricorso per non perdere il termine, e parallelamente provare a negoziare. Ricorda che l’adesione dà 90 giorni in più di tempo (presentando l’istanza entro 60 gg). Se sei incerto e hai margine (es. sei al 30° giorno), puoi presentare istanza di adesione: così congeli il termine ricorso e vedi la proposta dell’ufficio. Se non ti soddisfa, farai ricorso nei 30 gg residui.
• Domanda: Cosa rischio penalmente con un accertamento IVA?
  Risposta: L’accertamento in sé non è penale, ma i fatti dietro l’accertamento potrebbero costituire reato. Se l’accertamento riguarda IVA evasa per omessa fatturazione o false fatture, è possibile che la GdF abbia già fatto una segnalazione di reato (dichiarazione fraudolenta, omessa dichiarazione se oltre soglia). Se invece l’accertamento evidenzia che non hai versato IVA dichiarata, potresti incorrere nel reato di omesso versamento IVA (art. 10-ter) se l’importo non versato supera la soglia (75k euro per anno, post riforma) e non lo paghi entro le scadenze previste . Quindi rischi una denuncia penale con possibile condanna (anche se per importi non enormi, spesso la pena è contenuta entro 2 anni e può essere sospesa o patteggiata). Una difesa efficace consiste nel pagare il dovuto (o metterlo a rate) prima che la situazione degeneri: se paghi tutto il debito tributario prima del processo penale, non sarai punibile . Anche se dimostri che non potevi pagare per cause di forza maggiore (crisi, insoluti), puoi evitare la condanna . Quindi, in caso di accertamento IVA grosso, consulta subito anche un avvocato penalista per valutare i rischi e le contromisure (tipo il pagamento parziale, ecc.).
• Domanda: Dopo aver vinto il ricorso in Commissione, l’Agenzia può rifarmi accertamento per lo stesso anno?
  Risposta: In linea di massima no: se la sentenza è passata in giudicato, fa stato di cosa giudicata. L’Agenzia non può emettere un nuovo avviso per lo stesso periodo e lo stesso tributo sugli stessi elementi. Può farlo solo se emergono elementi nuovi prima ignoti e ancora nei termini (accertamento integrativo), ma è raro e comunque il nuovo atto sarebbe limitato ai nuovi elementi. Se vinci in Cassazione definitivamente, sei al sicuro per quell’anno.
• Domanda: L’accertamento riguarda anche IRAP o imposte dirette oltre IVA, devo fare ricorsi separati?
  Risposta: No, se l’avviso contiene sia IVA sia, ad esempio, maggiori ricavi ai fini IRES/IRPEF, puoi impugnare tutto con un unico ricorso, indicando motivi relativi a ciascun tributo. Sarà la stessa Commissione a decidere sia su IVA che sulle altre imposte (spesso con giudici diversi unificati, ma per te non cambia). Fai attenzione ai valori: per il contributo unificato conta la somma dei tributi contestati, e per la mediazione se il totale controversia supera 50k niente reclamo. Se invece ti arrivano due avvisi separati (uno IVA, uno imposte dirette) per la stessa verifica, puoi chiedere la riunione, ma devi proporre ricorso a entrambi e segnalare che sono connessi.

Queste FAQ coprono molte situazioni tipiche. Ovviamente ogni caso ha le sue peculiarità: è sempre consigliabile, appena ricevuto un accertamento IVA, confrontarsi con il proprio professionista di fiducia (avvocato e/o commercialista) per avere risposte mirate al proprio caso.

Esempi e simulazioni pratiche

Per comprendere meglio come applicare i principi esposti, presentiamo ora tre casi pratici simulati, riguardanti rispettivamente: (A) un libero professionista (con regime IVA individuale), (B) un imprenditore individuale (ditta), (C) una società di capitali. In ogni scenario descriveremo la situazione iniziale, l’accertamento ricevuto e le possibili mosse difensive “bene e subito” insieme all’avvocato, considerando sia gli aspetti tributari sia quelli penali dove opportuno. (Ogni riferimento a nomi è di fantasia).

Caso A: Professionista individuale – avviso per fatture non emesse

Scenario: Il dott. Mario Rossi, ingegnere libero professionista (ditta individuale, contabilità semplificata, soggetto IVA), riceve nel settembre 2025 un avviso di accertamento IVA per l’anno d’imposta 2022. L’Ufficio, sulla base di controlli incrociati (spesometro e verifica bancaria), contesta che Rossi avrebbe omesso di fatturare parcelle per circa €50.000 + IVA nel 2022. In particolare, rilevano bonifici sul suo conto senza corrispondente fattura. L’avviso rettifica quindi il volume d’affari IVA 2022, aggiungendo €50.000 imponibili con IVA 22% = €11.000, più sanzione 90% = €9.900, più interessi. Totale circa €20.900.

Situazione contributiva: Mario ha regolarmente presentato la dichiarazione IVA 2022 (nel 2023) ma non aveva inserito quei compensi. Ha però presentato la dichiarazione dei redditi in cui, per errore del commercialista, ha incluso i €50.000 nei redditi (pagandoci sopra l’IRPEF), senza emettere fatture. Quindi paradossalmente ha pagato l’IRPEF su quei compensi ma non l’IVA perché non fatturati.

Mosse difensive immediate:

1. Analisi atto e comunicazioni: Mario chiama subito il suo avvocato tributarista e il commercialista. Si verifica che prima di questo avviso l’Agenzia non aveva inviato inviti al contraddittorio formali né vi è stato PVC (trattandosi di “controllo a tavolino”). L’avviso è firmato dal funzionario, motivato con i dettagli dei bonifici e del mancato riscontro fatture.
   – Rilievo contraddittorio: L’accertamento è stato emesso a settembre 2025, quindi soggetto alle nuove regole del contraddittorio (in vigore dal 18/1/2024). L’avvocato nota che manca l’invito al contraddittorio preventivo: l’ufficio avrebbe dovuto, per art. 6-bis Statuto, inviare un prospetto con i bonifici contestati e attendere 60 giorni. Non l’ha fatto. Dunque l’atto potrebbe essere annullabile per violazione procedimentale .
2. Decisione sul da farsi: Poiché l’importo non è altissimo e Mario riconosce il debito IVA (in effetti erano compensi imponibili), l’obiettivo principale è evitare sanzioni e problemi. Ci sono due strade:
3. Accertamento con adesione: Mario potrebbe chiederla. Però lui sa di aver effettivamente incassato quei 50k; non c’è molto da trattare sull’imponibile (forse potrebbe eccepire che 5k erano rimborsi spese fuori campo IVA, se documenta). L’unico beneficio sarebbe la sanzione ridotta a 1/3 (dal 90% al 30% ~ risparmio di 6.600€).
4. Ricorso: Basato su vizio di contraddittorio. Se vince, annulla tutto – ma l’ufficio poi potrebbe correggere e re-emettere (anche se ormai saremmo a fine 2025, per il 2022 c’è tempo fino al 2027, potrebbero rifare). L’avvocato spiega a Mario che, data la palese omissione, punteremmo su un vizio formale. C’è un rischio: se il giudice richiede la “prova di resistenza” (Cassazione recente la richiede ancora per atti pre-2024, ma per atti 2025 con art. 6-bis forse meno), Mario deve mostrare cosa avrebbe potuto dire se interpellato. Nel suo caso, poco: forse avrebbe segnalato che quei 50k erano già tassati da lui in redditi, ma ciò non toglie l’IVA dovuta. L’avvocato ragiona che l’ufficio quasi certamente rifarebbe l’atto in caso di annullamento per contraddittorio, sanando il difetto, e Mario pagherebbe comunque IVA + interessi, magari con sanzione ridotta se definisse. Quindi forse conviene aderire subito, risparmiando tempo e sanzioni, invece di fare ricorso solo sul vizio formale.
5. Scelta: Mario opta per accertamento con adesione. Presenta istanza entro 30 giorni dalla notifica (così sospende i termini ricorso). L’avvocato lo assiste al contraddittorio:
6. Sottolineano che Mario ha già versato IRPEF su quei compensi: questo non evita l’IVA ma moralmente spinge l’ufficio a non infierire oltre il minimo di sanzione.
7. Chiedono almeno di non applicare la sanzione piena del 90%. L’ufficio risponde che in adesione la legge impone 1/3 del minimo, quindi ~30%.
8. Mario fa notare che su 5.000€ di quei bonifici c’era causale “rimborso anticipazioni”, quindi non imponibili: l’ufficio accetta di escluderli se documentati con ricevute. Mario fornisce le ricevute di spese per conto del cliente di 5k.
9. L’imponibile scende a €45.000, IVA al 22% = €9.900.
10. Si concorda sanzione al 30% del 9.900 = €2.970 (invece di 8.910 originari).
11. Interessi modesti (circa 1 anno di ritardo, poniamo 2%). Risultato: Atto di adesione per circa €9.900 + €2.970 + interessi ~ tot €13.000.

Mario paga in un’unica soluzione entro 20 giorni (ha liquidità). Caso chiuso.

Esito penale: Un’omissione di fatturazione di €45.000 IVA evasa = €9.900 di IVA non dichiarata. Questo in teoria è reato di dichiarazione infedele se supera 100k IVA evasa e 2M base (non ci arriva); non è omessa dich. perché Mario ha dichiarato (anche se male). Quindi nessun reato dichiarativo in questo caso, resta un illecito amministrativo già definito. Nessun profilo di 10-ter perché qui non è omesso versamento di dichiarato (era proprio non dichiarato). Quindi Mario non ha implicazioni penali (il suo caso è meramente amministrativo). Ha definito tutto in adesione, e pure l’IRPEF era già pagata (in realtà potrebbe chiedere rettifica della dichiarazione IRPEF per togliere duplicazione, ma in questo caso aveva già dichiarato i ricavi, quindi nulla da fare, semplicemente aveva pagato di più del dovuto? Approfondendo: se aveva dichiarato i 50k come reddito nonostante non fatturati, l’IRPEF l’ha pagata giustamente, solo l’IVA mancava).

Riflessioni: In questo esempio l’avvocato ha valutato pro e contro di un ricorso basato su un vizio procedurale vs una definizione bonaria. Ha prevalso la convenienza a chiudere subito con adesione perché il contribuente riconosceva il merito. Se Mario avesse voluto, poteva fare ricorso invocando il contraddittorio violato: forse avrebbe ottenuto l’annullamento dell’atto in primo grado (data la linea dura su contraddittorio ). Ma poi l’Erario gliene avrebbe rifatto uno, magari senza quell’errore, e avrebbe perso altro tempo. Invece così in pochi mesi ha risolto, con sanzione ridotta.

Caso B: Piccolo imprenditore – omesso versamento IVA per crisi

Scenario: La sig.ra Laura Bianchi è titolare di una ditta individuale di abbigliamento. Nel 2024 la sua attività ha sofferto una forte crisi di liquidità per il fallimento di un importante cliente. Laura ha presentato la dichiarazione IVA 2024 (riferita all’anno d’imposta 2023) indicando un’IVA a debito di €80.000, ma non è riuscita a versarla. Nel luglio 2025 riceve un avviso bonario dall’Agenzia: le viene intimato il pagamento di €80.000 + interessi + sanzioni ridotte al 10% entro 30 gg. Laura però tuttora fatica a pagare.

Parallelamente, in giugno 2025 Laura ha subito un accertamento parziale sul 2021 per maggior imponibile (un controllo formale che ha rilevato vendite non registrate di €20k IVA compresa). Ha definito con acquiescenza quel piccolo atto pagando €5k (grazie a un prestito familiare).

Ora il problema principale è l’IVA 2023 non versata (che per il 2024 è avviso bonario e poi diventerà un avviso di pagamento). Laura teme anche le sanzioni piene (30%) e, avendo letto qualcosa, un possibile reato penale perché €80k supera la soglia di €75k.

Mosse difensive immediate:

1. Interlocuzione con Agenzia (fase bonario): Laura, assistita dal suo avvocato, contatta l’Agenzia delle Entrate per valutare opzioni. Ha 30 giorni dall’avviso bonario: può chiedere rateazione dell’importo ex art. 3-bis D.Lgs. 462/97 (fino a 8 rate trimestrali). Lei calcola che €80k in 8 rate da 10k + interessi può farcela se la situazione migliora (ha ordini in ripresa). Presenta richiesta di rateazione prima della scadenza. L’Agenzia gliela concede (di solito automatica se <100k in 8 rate). Così:
2. Verserà la prima rata di ~€10k entro 30 gg (scadenza bonario) con sanzione 10% su prima rata.
3. Le sanzioni sul bonario sono 10% sul dovuto (invece di 30% standard) se paga tutte le rate regolarmente.
4. Durante la rateazione, nessun ulteriore atto verrà notificato (non si passa a cartella finché è in regola).
5. Verifica profilo penale: L’avvocato però la mette in guardia: “Omesso versamento IVA per 80k può costituire reato ex art. 10-ter, soglia 75k”. Tuttavia, la nuova normativa 2024 dice che se il contribuente ha chiesto e sta seguendo la rateizzazione, il reato non si perfeziona . Cioè, finché Laura è in regola col piano, non c’è “omesso versamento penalmente rilevante”. Il momento decisivo sarà il 31/12/2024 (anno successivo a dichiarazione 2023): se a quella data Laura avrà attiva la rateazione (sì, ce l’ha) e non sarà decaduta, il presupposto di punibilità (volontà di sottrarsi al pagamento) non c’è . Quindi, penalmente, Laura è tranquilla per ora. Dovrà stare attenta a non saltare le rate: se decadrà dal piano dopo il 31/12/2024, allora la condizione obiettiva di punibilità scatterebbe e potrebbero denunciarla nel 2025/26. Ma il piano finisce a settembre 2027 (8 trimestri). La legge dice il reato è punibile se a fine 2024 è decaduta o non aveva piani. Al 31/12/2024 lei avrà pagato magari 3 rate su 8, ancora in corso ma in regola. Quindi, niente denuncia. Per scrupolo, l’avvocato redige una memoria da conservare: se mai in futuro un PM eccepisse “non ha pagato entro un anno”, si richiama alla modifica D.Lgs. 87/2024 che sposta la scadenza e condiziona punibilità al piano.
6. Sospensione e contenzioso: Non essendoci ancora un atto impugnabile (l’avviso bonario non è impugnabile se non paghi, genererà cartella in 2026, ma lei sta pagando, quindi nulla da impugnare), Laura non ha contenzioso. Supponiamo però che a fine 2025 la situazione peggiori e salti 2 rate, decadendo. Allora nel 2026 riceverebbe una cartella per il residuo con sanzione 30% sul residuo + interessi di mora. A quel punto potrebbe fare ricorso (la cartella derivante da controllo automatizzato è impugnabile per il merito? In genere il merito è chiuso se non ha contestato prima. Qui ha ammesso debito, quindi nulla da contestare se non vizi formali). Diciamo che più che ricorso, in tal caso, la sua opzione sarebbe chiedere un’altra rateazione con AdER (possibile sulle cartelle, fino 72 rate). Penale: se decade e rimangono >75k, a fine 2024 scatta la condizione, quindi tra 2025 e 2026 la Procura potrebbe attivarsi. Ma finché lei prova a rateizzare anche con AdER, può invocare come causa di non punibilità la crisi di liquidità non transitoria e magari puntare su messa alla prova o sospensione condizionale.
7. Intervento migliorativo: Fortunatamente, ipotizziamo che nel 2026 Laura vinca una causa contro il cliente insolvente e recuperi 50k. Usa quei soldi per estinguere anticipatamente il suo piano IVA residuo. Così nel 2026 paga tutto l’IVA arretrata. Questo la mette al sicuro del tutto: anche se formalmente il reato 10-ter si sarebbe consumato (perché ha tardato oltre 31/12/2024), il pagamento integrale prima del dibattimento penale la rende non punibile . Quindi se pure arrivasse una notizia di reato, con quietanze alla mano il suo avvocato chiederebbe l’archiviazione per intervenuto pagamento (ex art. 13).

Conclusione: In questo caso, la difesa di Laura è consistita nel gestire proattivamente la crisi: – Ha evitato di nascondere il debito (ha dichiarato l’IVA dovuta, evitando reato di omessa dichiarazione che sarebbe stato peggio). – Ha sfruttato la normativa di favore (rateazione) per diluire il pagamento e sospendere la punibilità penale . – Pianifica di completare i pagamenti anche per evitare sanzioni maggiori e interessi. – Sul fronte amministrativo, minimizza sanzioni col bonario (10%). – Non c’è ricorso da fare perché la pretesa è corretta: qui l’avvocato le ha consigliato di non fare contenzioso pretestuoso ma di cercare soluzioni concrete.

Caso C: Società di capitali – contestazione di fatture soggettivamente inesistenti

Scenario: La XYZ S.r.l. opera nel settore edilizio. Nel 2025 subisce una verifica fiscale della Guardia di Finanza (accesso in azienda) sui periodi 2021-2023. Dal controllo emergono problemi con alcuni fornitori: la GdF contesta che XYZ avrebbe utilizzato fatture per operazioni soggettivamente inesistenti (cioè fornitori cartiera) per circa €200.000 + IVA 22% = €44.000 di IVA indebitamente detratta in totale (somme sui tre anni). Sostiene che i lavori erano reali ma eseguiti da altri, e che le fatture ricevute da Alfa Srl e Beta Srl (fornitori) erano emesse da soggetti fittizi.

La verifica si conclude a ottobre 2025 con un PVC in cui propone: recupero di IVA per €44.000, indeducibilità dei costi €200k ai fini IRES, e sanzioni al 90% sull’IVA detratta indebitamente (€39.600). Segnalano inoltre la questione alla Procura per reato di dichiarazione fraudolenta ex art. 2 (uso di fatture false) con IVA evasa €44k (>100k soglia? No, sotto 100k, quindi in realtà art.2 non sussisterebbe per soglia, ma la GdF a volte segnala lo stesso o contesta art.8 a chi emise; tuttavia 44k IVA < 100k, potrebbe configurare il meno grave art.4 se superata soglia reddito 150k – in 3 anni 200k di costi fittizi, soglia 150k di imposta evasa su redditi? Se aliquota 24% IRES su 200k=48k imposta, >50k soglia art.4, quindi dichiarazione infedele aggravata dall’utilizzo di fatture false – ma art.4 esclude fatture false, allora art.2 soglia non c’è, intricata situazione penale).

Comunque, la società riceve poi a gennaio 2026 gli avvisi di accertamento dall’Agenzia Entrate conformi al PVC, uno per ciascun anno, consolidati in un unico atto se possibile, contestando: – IVA dovuta: €44.000 (sui 3 anni) – Sanzioni IVA: 100% (l’AdE applica 100% perché operazioni inesistenti hanno sanzione dal 90% al 180% – scelgono 100% = €44.000) – IRES maggior imponibile: 200k su 2021-23, tassa circa 48k, con sanzione 90% = 43k Totale richiesta tra IVA e IRES circa €44k+€48k=€92k imposte, sanzioni €44k+€43k=€87k, più interessi.

La società XYZ è sconvolta: se dovesse pagare tutto andrebbe in crisi di liquidità.

Mosse difensive:

1. Analisi merito e prove: Gli amministratori sostengono di aver lavorato davvero con Alfa e Beta Srl, che hanno eseguito subappalti. Non sapevano che fossero “cartiere”; hanno bonifici e DURC regolari. L’avvocato tributarista esamina il PVC e vede che la GdF basa la “frode carosello” sul fatto che Alfa e Beta non avevano personale né mezzi e reindirizzavano i fondi a terzi. Ma XYZ ha carte (contratti, stati di avanzamento lavori firmati, DURC regolari, bonifici). Probabilmente i subappalti li faceva un’altra impresa occultata dietro Alfa. – Difesa sostanziale: L’avvocato prepara una memoria da presentare entro i 60 giorni dal PVC all’Agenzia (contraddittorio): evidenzia che XYZ ha agito in buona fede, esibisce DURC e contratti, per sostenere che non poteva sapere della frode dei fornitori. Secondo giurisprudenza UE, il diritto a detrazione IVA non può essere negato a chi non sapeva né poteva sapere della frode dei fornitori . Cita cause C-80/11 e Cass. 14102/2024 sulle prove richieste . – Chiede quindi all’AdE di annullare in autotutela la parte IVA o almeno di riconsiderare. L’ufficio però è restio: di solito lascia decidere al giudice su queste questioni di merito.
2. Contraddittorio e accertamento: L’Agenzia convoca la società per un incontro (dato l’importo rilevante). All’incontro, l’avvocato ribadisce che XYZ aveva controllato i DURC, che all’epoca Alfa e Beta risultavano attive e iscritte SOA (documenti esibiti), dunque era ragionevole fidarsi. Propone semmai di risolvere definendo IRES (poiché costi indegni restano) ma non l’IVA, che andrebbe non dovuta se c’è buona fede. L’ufficio, vincolato da direttive, non accoglie: afferma che le fatture da cartiere rendono l’IVA indetraibile oggettivamente , e semmai la buona fede può solo evitare sanzioni. Offrono semmai di ridurre le sanzioni: potrebbero togliere quelle su IRES (applicare concorso violazioni e ridurre, o escludere per obiettiva incertezza su normative anti-frode). Ma sull’IVA dicono di non poter transigere.

Non si raggiunge accordo in contraddittorio (l’ufficio formalizzerà l’avviso, come ha fatto a gennaio 2026).

1. Ricorso in Commissione Tributaria: XYZ presenta ricorso nei 60gg (febbraio 2026) contro l’avviso (o avvisi) su vari motivi:
2. Motivo 1: illegittimità del recupero IVA per operazioni soggettivamente inesistenti, stante la buona fede del cessionario. Argomenta che l’azienda ha messo in atto tutte le misure diligenti, e che l’onere di provare la consapevolezza spetta all’erario . Richiama giurisprudenza di Cassazione che in assenza di prova che il contribuente sapesse della frode, non si può negare la detrazione (ci sono pronunce oscillanti, ma alcune favorevoli come Cass. n. 20411/2024: *“L’IVA è sempre indetraibile con frode”? Quella diceva il contrario però … bisogna vedere).
3. Motivo 2: in subordine, chiede applicazione art. 60-bis DPR 633/72 (rimborso dell’IVA versata dal cedente fraudolento) – tentando di dire: se devo versare io quell’IVA, lo Stato incasserebbe doppio (una volta da me e magari Alfa era sparita, però).
4. Motivo 3: contestazione sanzioni: invoca l’esimente di buona fede per chiedere annullamento sanzioni (art. 6 co.2 D.Lgs.472/97, errore incolpevole su illegittimità detrazione per frode non conosciuta).
5. Motivo 4: sul recupero IRES costi indebitamente dedotti, in subordine chiede almeno attenuazione sanzioni (obiettiva incertezza).
6. Motivo procedurale: nota che l’Agenzia non ha rispettato per il 2023 il termine di 60 gg post-PVC (infatti PVC ott 2025, avviso gen 2026, 60 gg rispettati per fine dic 2025? Eh, se ott+60= dic 2025, sì l’avviso è 5 gen 2026, hanno aspettato un po’ di più, tutto ok). Inoltre, invita i giudici eventualmente a sollevare questione di legittimità costituzionale se la normativa fosse interpretata da negare detrazione a soggetto ignaro (citando Corte Cost. 10/2023 per analogia su capacità contributiva ).
7. Sospensione: L’importo in ballo è grande (quasi 180k tra tutto). La società chiede sospensione dell’esecuzione per grave danno: depositano situazione finanziaria, se costretti a pagare 1/3 (~30k IVA+IRES) dovrebbero licenziare personale. Il giudice concede la sospensiva riconoscendo che c’è fumus (questione controversa) e pericolo (azienda in crisi per settore edile).
8. Parallelo penale: Nel frattempo, la Procura (informata dal PVC) apre procedimento per dichiarazione infedele (IVA evasa 44k + IRES evasa 48k, superando soglia 50k imposta sui redditi). Oppure potrebbe tentare dichiarazione fraudolenta, ma soglia IVA <100k, quindi no art.2; comunque c’è utilizzo di fatture per operazioni inesistenti, il PM può configurare art.2 D.Lgs 74/2000 a prescindere dalla soglia? In realtà soglia art.2 non c’è, è reato di pericolo, correggo: art.2 punisce indipendentemente da soglia di imposta (quella soglia è per art.3, non per art.2, chiedo venia: art.2 punisce chi indica elementi fittizi in dichiarazione indipendentemente dall’ammontare, la soglia 100k era per art.3. Quindi sì, art.2 è integrato!). Dunque:
9. XYZ (rappresentante legale) viene indagata per dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture false per anni 2021-23. Pena potenziale 4-8 anni. L’avvocato penalista di XYZ imposta difesa su: mancanza del dolo specifico di frode, l’azienda non era consapevole, era vittima. Questo se convincente può portare a proscioglimento per insussistenza elementi soggettivi. Comunque il processo penale viene probabilmente sospeso in attesa dell’esito del tributario, su istanza difesa, perché se il giudice tributario riconosce la buona fede e annulla l’IVA, ciò toglierebbe la base del reato (ancorché tecnicamente il reato art.2 è per chi indica elementi passivi fittizi a bilancio, se giudice tributario dice passivi non fittizi perché operazioni reali – anche se soggettivamente inesistenti – c’è un margine). L’avvocato tributarista fornisce al penalista tutta la documentazione di diligenza (contratti, DURC etc) per dimostrare “non c’era volontà di evasione”.
10. Possibile esito contenzioso: Supponiamo che in Commissione Tributaria, dopo perizia e discussione:
11. I giudici riconoscono che “le operazioni furono effettivamente svolte (non inesistenti in senso oggettivo), e la contribuente non era in grado di accorgersi dell’interposizione fittizia dei fornitori”. Sulla base di orientamenti eurounitari, potrebbero annullare le sanzioni e forse – se coraggiosi – anche il recupero IVA, affermando difetto di prova del coinvolgimento . Alcune Commissioni hanno deciso pro-contribuente in casi del genere, altre no.
12. Più probabile: confermano il recupero IVA (perché formalmente la legge italiana preclude detrazione se fattura emessa da soggetto diverso da quello che ha effettuato operazione), ma annullano le sanzioni per mancanza di dolo o per incertezza normativa. E magari sul piano IRES confermano anche lì imposta (costi fittizi non deducibili) ma riducono sanzioni. Risultato ipotetico: IVA €44k da versare, IRES €48k, sanzioni ridotte a, poniamo, 0 su IVA e 10% su IRES (€4.8k). XYZ decide se pagare o appellare ulteriormente.

Se l’esito è favorevole oltre il 50%, magari chiudono con conciliazione in appello: per esempio l’Agenzia potrebbe in appello transigere, chiedendo pagamento di solo 50% IVA e 50% costi, per chiudere. Spesso in Cassazione rischi per entrambi. XYZ valuterebbe costi/benefici.

1. Esito penale finale: Se in tributario viene riconosciuta la buona fede e annullate sanzioni, il difensore penalista chiederà il proscioglimento per mancanza di dolo. Possibile esito: il giudice penale assolve l’imputato perché il fatto non costituisce reato (ha dichiarato quelle fatture credendo fossero buone, no intento fraudolento). Se invece in tributario la società perde su tutto (riconosciuta frode), allora nel penale conviene patteggiare: data la soglia di imposta, possibile pena attorno a 2 anni, patteggiata a 1 anno e mezzo con sospensione.

Considerazioni: Questo caso complesso mostra la necessità di coordinamento legale. L’avvocato tributarista e penalista lavorano insieme. La difesa attiva in contraddittorio e giudizio tributario può salvare l’azienda da esborso improprio e da condanna penale. Dal punto di vista “difendersi subito”, XYZ: – Ha usato il contraddittorio per presentare prove (anche se l’ufficio non ha mollato). – Ha chiesto sospensiva per proteggersi economicamente. – Sta combattendo in giudizio per far valere la sua buona fede. – Ha predisposto, parallelamente, la linea in penale (non colpevolezza). – Se la situazione fosse stata chiaramente sfavorevole (ad esempio se emergesse che l’amministratore era complice), la strategia sarebbe stata diversa: definizioni agevolate nel tributario (adesione per ridurre sanzioni) e patteggiamento nel penale.

Queste simulazioni evidenziano come, a seconda del tipo di contribuente e circostanze, la strategia difensiva vari sensibilmente: – Nel Caso A (professionista con irregolarità minima) conveniva chiudere subito con adesione, concentrandosi su riduzione sanzioni e velocità. – Nel Caso B (imprenditrice in crisi di liquidità) l’azione giusta era chiedere e rispettare una rateazione, sfruttando il quadro normativo favorevole per evitare il penale e spargere il pagamento nel tempo. – Nel Caso C (società coinvolta in possibile frode carosello) la difesa è combattiva sul merito, sia in sede tributaria sia penale, facendo valere la buona fede e i diritti comunitari.

In tutti i casi, emerge l’importanza di muoversi immediatamente: – analizzare l’atto ricevuto e le sue implicazioni, – scegliere consapevolmente se aderire, transare o ricorrere, – se ricorrere, preparare fin da subito memorie e documenti per contraddittorio, – considerare sempre eventuali scadenze penali (pagare prima di certi termini, etc.), – coinvolgere un avvocato specializzato quanto prima: come abbiamo visto, a volte un vizio procedurale (mancato contraddittorio, errore nei termini) può essere una carta vincente; solo un esperto può individuarlo.

Conclusione

Difendersi da un accertamento IVA richiede un mix di tempestività, competenza tecnica e strategia. Dal punto di vista del contribuente (debitore), “difendersi bene e subito” significa: – non lasciarsi prendere dal panico ma attivarsi immediatamente con l’aiuto di un professionista; – conoscere i propri diritti (contraddittorio, termini, ecc.) e farli valere; – sfruttare le opportunità di definizione agevolata quando convengono, oppure imboccare con decisione la via del contenzioso quando si hanno buone ragioni; – in ogni caso, evitare l’inazione: ignorare un avviso ha conseguenze disastrose (decadenza termini, iscrizione a ruolo integrale, preclusione di difese, possibili sanzioni penali non evitabili).

Un accertamento IVA può trasformarsi, se mal gestito, in un incubo: debiti raddoppiati da sanzioni, beni pignorati, addirittura procedimenti penali. Ma con una buona difesa legale è spesso possibile ridurne molto l’impatto: si possono ottenere riduzioni di sanzioni (anche completa annullamento, in caso di buona fede dimostrata ), dilazioni di pagamento compatibili con la continuità aziendale, e nei casi giusti la totale cancellazione dell’imposta contestata se l’ufficio ha torto.

Questa guida ha cercato di fornire un quadro dettagliato e aggiornato (fino alle novità normative dell’ottobre 2025) su come muoversi. In appendice forniamo l’elenco delle fonti normative e giurisprudenziali citate, così che avvocati e contribuenti possano approfondire ulteriormente i riferimenti. In definitiva, il messaggio è chiaro: non subire passivamente l’accertamento, ma agire subito, con l’ausilio di un Avvocato, per tutelare i propri interessi nel rispetto della legge. Ogni situazione fiscale, per quanto difficile, ha dei margini di manovra da esplorare – talvolta pagando il giusto dovuto con gli sconti di legge, talvolta combattendo un’ingiustizia. L’importante è farlo in modo informato e competente.

Fonti e Riferimenti normativi e giurisprudenziali

Normativa primaria: – D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (Istituzione e disciplina dell’IVA): in particolare artt. 54 e 55 sull’accertamento IVA (metodi analitici e induttivi). – D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600: norme generali accertamento imposte dirette (richiamate per analogia, es. art. 39 analitico-induttivo). – Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente): art. 7 (motivazione atti), art. 10 (buona fede), art. 12 comma 7 (contraddittorio post-verifica, abrogato nel 2023) , art. 6-bis inserito da D.Lgs. 219/2023 (obbligo di contraddittorio generalizzato) . – D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218: disposizioni su accertamento con adesione e definizioni (art. 5-ter invito, ora integrato in Statuto; art. 2 e 3 riduzione sanzioni a 1/3 in adesione e acquiescenza) . – D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546: disciplina del processo tributario (art. 17-bis reclamo/mediazione; art. 47 sospensione; art. 19 atti impugnabili). – D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472: sistema sanzioni tributarie (art. 6 cause di non punibilità amministrative, es. incertezza normativa). – D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74: reati tributari. Rilevanti: art. 2 (dichiarazione fraudolenta mediante fatture o altri artifici), art. 5 (omessa dichiarazione), art. 10-bis (omesso versamento ritenute) , art. 10-ter (omesso versamento IVA) , art. 10-quater (indebita compensazione) , art. 13 (cause di non punibilità per pagamento integrale e cause per forza maggiore introdotte nel 2023-24) . (Modifiche introdotte da D.Lgs. 14/06/2024, n. 87 attuativo delega fiscale 2023, riguardo 10-bis e 10-ter condizioni e soglie ).

Normativa secondaria e prassi: – Circolare Agenzia Entrate n. 17/E del 22 giugno 2020: sul nuovo obbligo di invito al contraddittorio introdotto nel 2020 . – Decreto MEF 24 aprile 2024: individua i casi di urgenza che esimono dal contraddittorio ex art. 6-bis (non citato sopra per brevità). – Circolare Agenzia Entrate n. 33/E del 3 agosto 2012: sulla definizione agevolata delle sanzioni (acquiescenza) . – Circolare Agenzia Entrate n. 38/E del 29 dicembre 2015: su mediazione tributaria e riduzione 35% . – Legge 29 dicembre 2022, n. 197 (legge di bilancio 2023): introdotte definizioni agevolate e tregua fiscale (art. 1 commi 153-231), e D.L. 30 marzo 2023 n. 34 (Decreto Bollette) art. 23 ha previsto non punibilità penale per chi aderisce a definizione liti/rottamazione 2023 pagando .

Giurisprudenza di riferimento:

Contraddittorio e diritti del contribuente: – Cass. SS.UU. 9 dicembre 2015, n. 24823: principi su contraddittorio (obbligo per IVA, prova di resistenza richiesta) . – Corte Costituzionale 21 marzo 2023, n. 47: afferma essenzialità del contraddittorio e sollecita legislatore a generalizzarlo . – Cass. civ. sez. V, 6 settembre 2024, n. 24001: obbligo di redigere PVC anche per accessi mirati e decorrere 60gg (conferma art. 12, c.7 Statuto) . – Cass. civ. sez. V, 15 marzo 2023, n. 7464: (citata in dottrina) ribadisce principio SU 2015 su contraddittorio e prova di resistenza . – Cass. civ. sez. V, 1 marzo 2023, n. 6098: contraddittorio non dovuto per accertamenti “a tavolino” ante riforma (non armonizzati) . – Cass. civ. 11 settembre 2019, n. 22644: sull’obbligo di motivare urgenza se si deroga ai 60 giorni (citata in dottrina) .

Accertamento e metodi: – Cass. civ. 9 ottobre 2025, n. 27118: (massima) incompletezza contabilità giustifica analitico-induttivo, requisiti . – Cass. civ. 13 luglio 2018, n. 18627: su presupposti e limiti dell’analitico-induttivo (necessità di presunzioni gravi ecc., altrimenti nullo) . – Cass. civ. 2 maggio 2025, n. 9151: (citata in dottrina) caso di fatture per operazioni mai avvenute, valore indizi dichiarazioni terzi . – Cass. civ. 15 maggio 2025, n. 12988: accertamenti bancari, legittimità se presunzione legale non vinta, costi occulti deducibilità (citata) .

IVA operazioni inesistenti e buona fede: – Cass. civ. 23 luglio 2024, n. 20411: ha stabilito che l’IVA è indetraibile in caso di operazioni inesistenti indipendentemente dalla buona fede (posizione formalistica) . – Cass. civ. 21 maggio 2024, n. 14102: ripartizione onere della prova in frodi IVA: contribuente non deve provare buona fede se non c’è indizio contrario (posizione pro-contribuente) . – Corte Giustizia UE, cause riunite C-80/11 e C-142/11 (Mahagében e Dávid, 2012): sul diritto a detrazione e onere prova della frode; se contribuente diligente, non si nega detrazione. – Cass. pen. sez. III, 18 luglio 2013, n. 37424 (cit. “crisi di liquidità”): la crisi economica non esclude il dolo nell’omesso versamento IVA salvo eventi eccezionali inevitabili (ora superata da norma) .

Reati tributari e non punibilità: – Cass. pen. sez. III, 21 agosto 2018, n. 38684: confermò che per 10-bis e 10-ter è ammesso patteggiamento anche senza pagamento integrale (anticipando poi norma 2019) . – Tribunale di Milano, ord. 10 gennaio 2020: sollevò questione (poi superata) su retroattività causa non punibilità art.13 come modificato 2019 (v. Studio Ramelli). – Cass. pen. sez. III, 12 febbraio 2020, n. 6020: afferma che pagamento debito dopo apertura dibattimento vale solo come attenuante e non esclude reato (prima della riforma 2023). – Cass. pen. sez. unite, 28 marzo 2013, n. 37424 (Caso “Ingresso”): indico di nuovo SU su forza maggiore, già citata.

Hai ricevuto un avviso di accertamento IVA dall’Agenzia delle Entrate? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un avviso di accertamento IVA dall’Agenzia delle Entrate?
👉 Si tratta di uno degli atti più frequenti e complessi, perché riguarda l’imposta sui consumi che colpisce ogni impresa e professionista.
Un errore, una presunzione o una semplice anomalia possono portare a gravi contestazioni fiscali, ma puoi difenderti subito e bene.

In questa guida ti spiego cos’è l’accertamento IVA, quando è legittimo e come impugnarlo efficacemente con l’assistenza di un avvocato esperto in diritto tributario.

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💥 Cos’è l’Accertamento IVA

L’accertamento IVA è il procedimento con cui l’Agenzia delle Entrate controlla la correttezza delle dichiarazioni e delle liquidazioni IVA presentate dal contribuente.

📌 Se emergono errori, omissioni o presunti ricavi non dichiarati, l’Ufficio può notificare un avviso di accertamento per richiedere il pagamento dell’imposta, con sanzioni e interessi.

Le principali ipotesi di accertamento IVA riguardano:

• fatture inesistenti o false (emesse o ricevute);
• omessa fatturazione di operazioni o ricavi;
• IVA non versata o compensazioni irregolari;
• detrazioni e crediti IVA non spettanti;
• differenze tra IVA dichiarata e incassata.

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⚖️ Quando l’Accertamento IVA è Legittimo

L’Agenzia delle Entrate può emettere un accertamento IVA solo se:

• dispone di prove certe o di presunzioni gravi, precise e concordanti;
• rispetta il contraddittorio preventivo obbligatorio (art. 12, L. 212/2000);
• motiva in modo chiaro i calcoli e le irregolarità contestate;
• notifica l’avviso entro i termini di decadenza (generalmente 5 anni).

📌 Se manca uno di questi requisiti, l’atto è nullo per difetto di motivazione o violazione del diritto di difesa.

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💠 Tipologie di Accertamento IVA

🔹 Accertamento Analitico

Basato sull’analisi dei documenti contabili (fatture, registri, dichiarazioni).
Contesta errori specifici o differenze di calcolo.

🔹 Accertamento Analitico-Induttivo

Scatta quando la contabilità è formalmente regolare, ma ritenuta inattendibile.
L’Agenzia utilizza presunzioni e dati esterni (incroci bancari, comparazioni di settore).

🔹 Accertamento Induttivo Puro

Usato nei casi più gravi, quando mancano o sono falsi i registri contabili.
L’Ufficio ricostruisce il volume d’affari con presunzioni globali o indagini finanziarie.

📌 In tutti i casi, il contribuente può contestare i rilievi e fornire prove documentali contrarie.

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⚠️ Le Conseguenze per il Contribuente

Un accertamento IVA può comportare:

• 💰 Recupero dell’imposta non versata;
• ⚖️ Sanzioni amministrative fino al 240% dell’imposta;
• 📈 Interessi di mora e aggi fiscali;
• 🏦 Cartelle esattoriali, pignoramenti o ipoteche;
• 🚫 In casi gravi, anche denuncia penale per frode IVA (D.Lgs. 74/2000).

📌 Ma se l’Agenzia ha sbagliato o non ha rispettato la procedura, l’accertamento può essere bloccato o annullato completamente.

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🧩 Le Strategie di Difesa Possibili

1️⃣ Verificare la Legittimità Formale dell’Atto

L’avvocato controlla che l’avviso:

• sia motivato in modo chiaro;
• indichi i documenti e i dati utilizzati;
• rispetti i termini e il contraddittorio;
• sia firmato da un funzionario legittimato o delegato.

📌 Anche un vizio formale può bastare per far dichiarare nullo l’intero accertamento.

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2️⃣ Dimostrare la Correttezza delle Operazioni

Puoi provare che:

• l’IVA è stata regolarmente versata o compensata;
• le fatture contestate sono autentiche e riferite a operazioni reali;
• eventuali errori derivano da incongruenze contabili non rilevanti.

📌 L’Agenzia deve provare che le operazioni siano effettivamente inesistenti o simulate.

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3️⃣ Eccepire la Violazione del Contraddittorio

Prima di emettere l’avviso, l’Agenzia deve concedere 60 giorni di tempo per presentare chiarimenti o osservazioni.
📌 Se salta questa fase, l’atto è nullo per violazione del diritto di difesa (Cass. SS.UU. n. 24823/2015).

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4️⃣ Impugnare l’Avviso di Accertamento

Puoi presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni dalla notifica, chiedendo:

• la sospensione immediata della riscossione;
• la dichiarazione di nullità o riduzione dell’imposta accertata;
• la condanna dell’Agenzia alle spese.

📌 Nei casi urgenti, il giudice può sospendere gli effetti dell’atto entro 48 ore.

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🧾 I Documenti da Consegnare all’Avvocato

• Copia dell’avviso di accertamento IVA ricevuto;
• Registri IVA, dichiarazioni e fatture;
• Prove dei pagamenti e delle compensazioni;
• Comunicazioni o verbali dell’Agenzia o della Guardia di Finanza;
• Eventuali giustificativi delle operazioni contestate.

📌 Una difesa efficace si costruisce su documenti completi e verificabili.

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⏱️ Tempi della Procedura

• Ricorso tributario: entro 60 giorni dalla notifica;
• Sospensione cautelare: decisione in 48 ore nei casi urgenti;
• Udienza di merito: in 6–12 mesi circa;
• Appello o Cassazione: per motivi di diritto o vizi procedurali.

📌 Durante la sospensione, l’Agenzia non può procedere con riscossione o pignoramento.

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⚖️ I Vantaggi di una Difesa Legale Specializzata

✅ Blocco immediato della riscossione.
✅ Riduzione o annullamento dell’accertamento.
✅ Tutela del patrimonio e della reputazione professionale.
✅ Difesa contro presunzioni arbitrarie e calcoli errati.
✅ Assistenza completa in ogni grado di giudizio.

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🚫 Errori da Evitare

❌ Ignorare la notifica dell’accertamento IVA.
❌ Non conservare i documenti giustificativi delle operazioni.
❌ Confondere l’accertamento con un semplice avviso bonario.
❌ Presentare il ricorso senza assistenza legale qualificata.

📌 L’accertamento IVA può essere complesso e tecnico, ma con una difesa tempestiva puoi fermare il Fisco prima che agisca.

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🛡️ Come Può Aiutarti l’Avv. Giuseppe Monardo

📂 Analizza la legittimità dell’accertamento e la fondatezza dei rilievi fiscali.
📌 Ti assiste nella raccolta dei documenti e nella fase di contraddittorio.
✍️ Redige e deposita il ricorso con richiesta di sospensione immediata.
⚖️ Ti rappresenta davanti alla Corte di Giustizia Tributaria in ogni grado di giudizio.
🔁 Ti segue fino alla chiusura della procedura o all’annullamento definitivo dell’atto.

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🎓 Le Qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato cassazionista esperto in diritto tributario e contenzioso fiscale.
✔️ Specializzato nella difesa contro accertamenti IVA, IRPEF e IRES.
✔️ Gestore della crisi da sovraindebitamento, iscritto presso il Ministero della Giustizia.
✔️ Esperienza pluriennale nella tutela di imprese, professionisti e contribuenti contro l’Agenzia delle Entrate.

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Conclusione

Un accertamento IVA non è una condanna: se agisci subito con l’aiuto di un avvocato esperto puoi bloccare la riscossione, dimostrare la correttezza delle tue operazioni e ottenere l’annullamento dell’atto.

⏱️ Hai 60 giorni dalla notifica per presentare ricorso: ogni giorno è fondamentale.

📞 Contatta l’Avv. Giuseppe Monardo per una consulenza riservata:
la tua difesa contro l’accertamento IVA può partire oggi stesso.