Accertamento Dell’Agenzia Delle Entrate A Italiano Residente In Uruguay: Cosa Fare E Come Difendersi

Da Giuseppe Monardo
Novembre 1, 2025
05:12

Hai ricevuto un avviso di accertamento fiscale dall’Agenzia delle Entrate pur vivendo e lavorando stabilmente in Uruguay?
È una situazione che molti italiani residenti all’estero stanno affrontando. Spesso, infatti, il Fisco italiano contesta la perdita della residenza fiscale in Italia, ritenendo che il trasferimento all’estero sia solo “formale”.

Questo accade quando l’Agenzia delle Entrate ritiene che il contribuente mantenga legami economici o familiari significativi in Italia o non abbia provato in modo sufficiente la propria residenza effettiva in Uruguay.
La buona notizia è che hai diritto di difenderti legalmente, e puoi farlo dimostrando la tua reale residenza all’estero e facendo valere la normativa e le convenzioni internazionali che regolano la tassazione tra i due Paesi.

Perché l’Agenzia delle Entrate può inviarti un accertamento

Secondo la legge italiana (articolo 2 del TUIR), è considerato fiscalmente residente in Italia chi, per più di 183 giorni all’anno, risulta iscritto all’anagrafe della popolazione residente oppure ha in Italia il proprio domicilio o il centro principale dei propri interessi personali ed economici.

Molti italiani trasferiti in Uruguay ricevono accertamenti perché non hanno aggiornato la loro iscrizione all’AIRE (Anagrafe degli Italiani Residenti all’Estero) o perché possiedono immobili, conti o partecipazioni in Italia. In questi casi, l’Agenzia presume che la persona non abbia effettivamente spostato la residenza fiscale e che quindi debba pagare le imposte in Italia su tutti i redditi, anche quelli percepiti in Uruguay.

Il quadro normativo: la Convenzione tra Italia e Uruguay

Dal 2019 è in vigore la Convenzione tra Italia e Uruguay per evitare la doppia imposizione fiscale, ratificata con Legge n. 78 del 2019.
Questa Convenzione stabilisce regole chiare per evitare che lo stesso reddito venga tassato due volte e per definire dove un contribuente deve essere fiscalmente residente.

In base alla Convenzione:

se la tua residenza fiscale effettiva è in Uruguay, i redditi prodotti nel Paese vengono tassati solo in Uruguay;
i redditi di fonte italiana (ad esempio affitti o pensioni) possono essere tassati anche in Italia, ma hai diritto a scomputare le imposte già pagate in Uruguay;
la residenza fiscale si determina in base al luogo in cui hai la tua abitazione principale, la famiglia e il centro dei tuoi interessi economici.

Applicare correttamente la Convenzione ti permette di evitare la doppia imposizione e contestare eventuali accertamenti illegittimi del Fisco italiano.

Come avviene la notifica di un accertamento in Uruguay

L’Agenzia delle Entrate può notificare un accertamento a un cittadino italiano residente in Uruguay tramite:

raccomandata internazionale con ricevuta di ritorno;
PEC (posta elettronica certificata), se hai un indirizzo attivo in Italia;
autorità consolari italiane competenti.

La notifica è valida solo se rispetta le regole del diritto internazionale e le norme previste dalla Convenzione bilaterale. Se la notifica è irregolare o avviene oltre i termini, l’accertamento può essere impugnato e dichiarato nullo.

È quindi fondamentale verificare subito la correttezza della notifica, poiché da quella data decorrono i termini (generalmente 60 giorni) per presentare ricorso.

Cosa fare subito se ricevi un accertamento fiscale in Uruguay

Ricevere un avviso di accertamento dall’Italia può preoccupare, ma agire in modo tempestivo e informato è la chiave per difendersi con efficacia.
Ecco i passi immediati da seguire:

Controlla la data e la modalità di notifica. Errori o irregolarità possono rendere nullo l’atto.
Richiedi una copia integrale dell’accertamento per capire su quali redditi e anni fiscali si basa.
Verifica la tua iscrizione all’AIRE: se eri regolarmente iscritto negli anni oggetto di contestazione, è una prova fondamentale della tua residenza estera.
Raccogli documenti che attestino la tua vita stabile in Uruguay, come contratto di lavoro, certificato di residenza, dichiarazioni dei redditi uruguayane, conti correnti locali, iscrizione sanitaria e documenti familiari.
Rivolgiti a un avvocato esperto in diritto tributario internazionale per analizzare la legittimità dell’accertamento e impostare la difesa entro i termini previsti dalla legge.

Come difendersi da un accertamento illegittimo

Un accertamento fiscale può essere impugnato per diversi motivi. Tra i più comuni:

notifica irregolare o avvenuta fuori dai termini di legge;
mancato riconoscimento della residenza fiscale in Uruguay;
doppia tassazione dei redditi già dichiarati e tassati all’estero;
mancata applicazione della Convenzione Italia–Uruguay;
errori di calcolo o di valutazione da parte dell’Agenzia.

In questi casi, l’avvocato può presentare ricorso al giudice tributario italiano o un’istanza di autotutela all’Agenzia delle Entrate, chiedendo la sospensione della riscossione e l’annullamento totale o parziale dell’atto.

Come dimostrare la residenza fiscale effettiva in Uruguay

Per vincere un accertamento fiscale è fondamentale dimostrare la tua residenza effettiva nel Paese sudamericano. Le prove più efficaci includono:

iscrizione AIRE aggiornata e continuativa;
certificato di residenza rilasciato dalle autorità uruguayane;
contratto di lavoro o attività imprenditoriale in Uruguay;
pagamento delle imposte alla Dirección General Impositiva (DGI);
residenza familiare e abitazione principale nel Paese;
assenza di un centro di interessi economici predominante in Italia.

La combinazione di queste prove rafforza notevolmente la tua posizione e può portare all’annullamento dell’accertamento.

Come evitare la doppia tassazione

Se il Fisco italiano ti contesta redditi già tassati in Uruguay, puoi far valere la Convenzione bilaterale tra i due Paesi.
È possibile presentare le dichiarazioni fiscali uruguayane e la documentazione rilasciata dalla DGI per dimostrare l’avvenuto pagamento delle imposte.
In alternativa, puoi chiedere il riconoscimento del credito d’imposta in Italia, così da evitare il pagamento doppio sullo stesso reddito.
Un avvocato esperto può gestire le comunicazioni tra le autorità fiscali italiane e uruguayane per risolvere la controversia in modo favorevole.

Cosa succede se ignori l’accertamento

Ignorare un accertamento è estremamente rischioso. Dopo 60 giorni dalla notifica, l’atto diventa definitivo e il debito viene iscritto a ruolo.
L’Agenzia delle Entrate può così avviare la riscossione coattiva in Italia, con pignoramenti di conti, beni o immobili.
Anche se vivi in Uruguay, eventuali proprietà o crediti che possiedi in Italia possono essere aggrediti. Agire subito è l’unico modo per evitare conseguenze economiche e legali.

I vantaggi di una difesa legale tempestiva

Una difesa tempestiva ti consente di sospendere la riscossione, dimostrare la tua residenza fiscale in Uruguay, evitare la doppia imposizione, proteggere i beni posseduti in Italia e ottenere l’annullamento dell’accertamento.
Spesso, una strategia ben costruita permette di chiudere la questione in via amministrativa, senza arrivare in tribunale.

Attenzione alle false soluzioni

Diffida da chi promette cancellazioni automatiche o “chiusure facili”. Solo un avvocato specializzato in diritto tributario internazionale può valutare la legittimità dell’accertamento, impostare la difesa corretta e rappresentarti in modo efficace davanti all’Agenzia delle Entrate.

Quando rivolgersi a un avvocato esperto

Devi contattare un avvocato se hai ricevuto un accertamento pur risiedendo in Uruguay, se vuoi dimostrare la tua residenza fiscale estera, se l’Agenzia ti contesta redditi già tassati all’estero o se possiedi beni in Italia che temi possano essere pignorati. Un legale esperto può seguirti in ogni fase: dalla verifica della notifica fino al ricorso o alla definizione della controversia.

⚠️ Attenzione: un accertamento non impugnato nei termini diventa definitivo e può portare a sanzioni, interessi e pignoramenti. Agisci subito per difendere i tuoi diritti e proteggere il tuo patrimonio.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario, internazionale e tutela dei residenti all’estero – spiega in modo chiaro cosa fare se ricevi un accertamento pur vivendo in Uruguay, come difenderti legalmente e come far riconoscere la tua residenza fiscale all’estero.

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Introduzione

Il trasferimento della propria residenza fiscale in Uruguay comporta nuove regole tributarie e l’attenzione dell’Amministrazione finanziaria italiana. Il legislatore italiano considera l’Uruguay un “Paese a regime fiscale privilegiato” (D.M. 4 maggio 1999) e, fino a prova contraria, presume che i cittadini italiani che vi emigrano siano ancora fiscalmente residenti in Italia . Ciò significa che il contribuente italiano residente in Uruguay deve dimostrare in modo rigoroso la reale stabilità della propria vita privata e lavorativa all’estero. In mancanza di tale prova, l’Agenzia delle Entrate può infatti contestare la residenza estera e verificare i redditi “occulti” attribuendoli all’Italia attraverso strumenti come l’accertamento sintetico (redditometro) o l’esterovestizione. Questa guida illustra in modo dettagliato il quadro normativo (TUIR, trattati internazionali, prassi e giurisprudenza aggiornata a settembre 2025) e le strategie difensive a disposizione dell’italiano residente in Uruguay. Sono forniti esempi pratici, tabelle di sintesi e una sezione di Q&A per rispondere ai dubbi più comuni, nonché riferimenti alle fonti normative e alle sentenze più recenti .

1. Quadro normativo generale

Residenza fiscale in Italia. La legge italiana (D.P.R. 917/1986, TUIR) definisce residenza fiscale la situazione in cui una persona fisica trascorre la maggior parte dell’anno (oltre 183/184 giorni) nel territorio nazionale, ove ha domicilio o dimora abituale . In pratica, chi viaggia molto o risiede all’estero è considerato non residente se dimostra di non avere in Italia né domicilio né residenza per almeno 184 giorni l’anno. In alternativa, la residenza fiscale si presume in Italia anche per il cittadino italiano emigrato in un paese con regime fiscale privilegiato, salvo prova contraria . L’Uruguay è infatti incluso tra i paesi indicati nel D.M. 4 maggio 1999, come evidenziato dall’Agenzia delle Entrate: «si considerano residenti, salvo prova contraria, i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi dei residenti ed emigrati in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato (individuati con D.M. 4/5/1999)» . In sostanza, il trasferimento in Uruguay innesca una presunzione di residenza in Italia, che il contribuente deve sfatare con documentazione dettagliata.

Normativa sul reddito. L’ordinamento tributario italiano prevede l’IRPEF (Imposta sui Redditi delle Persone Fisiche) sui redditi mondiali dei residenti. I non residenti pagano l’IRPEF solo sui redditi di fonte italiana (ad es. affitti di immobili in Italia, redditi di lavoro in Italia, ecc.) . I non residenti titolari di redditi italiani devono presentare la dichiarazione dei redditi (modello “Redditi PF”) e versare le imposte dovute . Sono inoltre tenuti, se ritenuto applicabile, a versare le addizionali regionali e comunali IRPEF, così come a rispettare gli obblighi relativi alle imposte patrimoniali sugli immobili. In particolare, i residenti italiani che possiedono beni immobili all’estero devono compilare il quadro RW della dichiarazione e pagare l’IVIE (imposta sul valore degli immobili esteri) . Per i non residenti tale obbligo non sussiste, a meno che l’Agenzia revochi la residenza italiana e reimputi i beni all’Italia .

Convenzione contro le doppie imposizioni Italia–Uruguay. Dal 1° gennaio 2021 è in vigore la Convenzione bilaterale tra Italia e Uruguay per evitare le doppie imposizioni sui redditi, firmata il 1° marzo 2019 a Montevideo e ratificata dalla legge n.89/2020 . Tale accordo segue lo schema OCSE e copre, tra gli altri, redditi di lavoro dipendente, d’impresa, interessi, dividendi, plusvalenze, imposte patrimoniali. In base alla convenzione, a seconda del tipo di reddito possono essere tassati l’Italia o l’Uruguay, con credito di imposta per evitare la doppia tassazione. In particolare, gli immobili sono tassati nello Stato di ubicazione (art.6) e i redditi d’impresa nello Stato della stabile organizzazione (art.7) . L’articolo 4 statuice le “tie-breaker rules” per risolvere eventuali casi di doppia residenza (usando criteri analoghi al Modello OCSE) . È cruciale acquisire certificati di residenza fiscale rilasciati da entrambe le amministrazioni per beneficiare pienamente della convenzione ed evitare contestazioni di doppia residenza.

2. Trasferimento di residenza e accertamento italiano

2.1. Onere della prova della residenza in Uruguay

Per trasferirsi in Uruguay, l’italiano deve effettuare la cancellazione dall’anagrafe dei residenti in Italia (comunicazione al Comune di residenza) e l’iscrizione all’AIRE (Anagrafe dei Residenti Esteri). Tuttavia, come visto, l’Agenzia delle Entrate richiede elementi ulteriori per accettare la reale residenza all’estero . Ad esempio, occorre dimostrare l’assenza di “dimora abituale” in Italia, ossia non avere in Italia né la famiglia anagrafica né interessi economici prevalenti. Il fisco considera “dimora abituale” il luogo dove il contribuente stabilisce normalmente la propria vita quotidiana . In pratica, è fondamentale mantenere effettivamente la vita sociale e lavorativa in Uruguay: iscrizione a scuole locali (per i figli), contratti di lavoro uruguayani o altre fonti di reddito stabili all’estero, iscrizione a fornitori di servizi locali (es. utenze), e soprattutto non possedere immobili in Italia ad uso proprio . Tutte queste prove vanno conservate e, se possibile, depositate tempestivamente (ad es. alla richiesta dell’Ufficio) per smentire la presunzione di residenza italiana . Nel contenzioso tributario tocca al contribuente fornire questi elementi di prova documentali (“mezzi di prova di natura documentale” ) anche attraverso relazioni peritali, testimonianze o dichiarazioni sostitutive di certificazione.

2.2. Domicilio fiscale in Italia dei non residenti

Anche dopo il trasferimento, se l’Agenzia dovesse considerare fittizia la residenza in Uruguay, il contribuente manterrebbe in Italia un “domicilio fiscale” formalmente nel Comune di ultima residenza . Ciò significa che, in caso di accertamento, il procedimento tributario si svolgerà davanti agli Uffici e alle Commissioni tributarie territorialmente competenti in quel Comune (o nel circondario nel quale si trova il Comune). Per i contribuenti in servizio pubblico o “a regime privilegiato” è infatti previsto che il domicilio fiscale resti nel vecchio Comune italiano . Di conseguenza, ogni comunicazione dell’Agenzia (avvisi di accertamento, ispezioni, etc.) avverrà tramite la competenza locale italiana, anche se il contribuente si trova in Uruguay. Ciò non preclude però l’utilizzo di mezzi elettronici o delegati in foro, tuttavia la competenza si basa sulla dimora o domicilio italiani presunti .

3. Accertamenti principali e metodi di indagine

L’Agenzia delle Entrate dispone di vari strumenti per verificare la posizione di un italiano residente all’estero:

Accertamento sintetico (“redditometro”). Si tratta di un metodo induttivo che quantifica il reddito presunto in base alla spesa e agli investimenti sostenuti dal contribuente . L’Agenzia può applicarlo anche ai non residenti qualora essi dimostrino di avere disponibilità in Italia. Una giurisprudenza consolidata (Cass. n.21569/2005) ha infatti confermato che l’accertamento sintetico è legittimo anche nei confronti di un cittadino italiano fiscalmente residente all’estero, purché disponga in Italia di beni o spese che lascino presumere un reddito occulto . Per esempio, l’iscrizione di autovetture di lusso in Italia, spese di ristrutturazioni edilizie, investimenti finanziari o costi familiari elevati possono far scattare il redditometro. In tal caso il contribuente dovrà dimostrare che tali spese sono coperte da redditi effettivi (anche esteri) o finanziamenti leciti, invertendo così la presunzione .
Controllo analitico e comparativo. L’Ufficio può esaminare le voci di reddito dichiarate e confrontarle con pagamenti fatti attraverso banche, addebiti SDD, assegni, bonifici verso controparti italiane o straniere. Una spesa significativa e inspiegata (es. acquisti all’estero pagati da conti italiani) può indurre a ricostruire il reddito ai sensi degli artt.36-bis e 41-bis DPR 600/73. Questa indagine può includere l’analisi di carte di credito, conti correnti italiani e (ove possibile) esteri, nonché di ogni flusso di denaro transnazionale.
Esterovestizione. Pur più comune nel contesto societario, anche un cittadino può incorrere in ipotesi analoghe per interposizione di entità estere. Ad esempio, se l’italiano possiede partecipazioni o controlla indirettamente imprese italiane tramite società o trust in Uruguay, l’Agenzia potrebbe applicare per analogia la presunzione legale di residenza fiscale italiana (art.73, co.5-bis TUIR) prevista per le società “esterovestite” . In tal caso, ai sensi dell’art.37 DPR 600/73, gli utili della società estera (o del trust) potrebbero essere imputati al soggetto italiano come redditi propri, se si dimostra la mera interposizione o i criteri di collegamento (amministratori italiani, etc.) .
Monitoraggio fiscale (Quadro RW). Se il contribuente fosse paradossalmente considerato ancora residente in Italia, sarebbe tenuto a dichiarare gli investimenti e i beni detenuti in Uruguay tramite il quadro RW del modello Redditi (monitoraggio fiscale). In quella ipotesi dovrebbe anche pagare le imposte patrimoniali italiane sul patrimonio estero (IVIE sugli immobili, IVAFE sulle attività finanziarie). La normativa del monitoraggio obbliga infatti i residenti a dichiarare gli immobili e gli investimenti all’estero e a versare l’IVIE relativa .
Accertamenti reddituali tradizionali. L’Agenzia può sempre richiedere prove delle fonti estere di reddito e verificare se i redditi prodotti in Uruguay rientrano nella base imponibile (come avviene per qualsiasi italiano residente all’estero). Verranno inoltre valutati i redditi di lavoro autonomo o dipendente svolti in Italia (se presenti) e ogni altra attività economica locale, applicando le disposizioni ordinarie (compresi gli accertamenti analitici).

4. Accertamento sintetico (redditometro) applicato ai non residenti

L’accertamento sintetico è disciplinato dall’art. 38 del DPR 600/1973 e successive modificazioni. In termini generali, quando le spese sostenute e gli investimenti effettuati dal contribuente superano notevolmente (di almeno un quinto) i redditi dichiarati, l’Ufficio può rettificare il reddito imponibile “sintetico” e recuperare le imposte. Questo metodo non fa distinzione formale tra residenti e non residenti: come affermato dalla Cassazione, l’art.38 «non contiene alcuna disposizione secondo cui l’accertamento di eventuali redditi prodotti in Italia da un soggetto pur residente all’estero deve avvenire soltanto in via analitica e non anche in via induttiva» . Di conseguenza, anche l’italiano non residente in Italia può essere sottoposto a redditometro se in Italia risultano beni o uscite sospette.

Giurisprudenza di legittimità. La Cassazione n.21569/2005 è un precedente cardine: qui si afferma che è legittimo l’accertamento induttivo dei redditi nei confronti di un cittadino italiano residente all’estero, che tuttavia disponga in Italia di beni indicativi di reddito (nel caso di specie, quattro autovetture) . Con questa pronuncia la Corte ha spostato sull’amministrazione finanziaria l’onere di provare l’insussistenza dei presupposti di fatto per il redditometro. In altre parole, una volta individuato un “fatto indicatore” (fatto indice) come auto di pregio o spese inconsuete, il fisco può presumere il reddito e tocca al contribuente dimostrare che le risorse sono state legittimamente acquisite (ad es. con redditi esteri, eredità, mutui legittimi, ecc.) .

Limiti e ragioni di equità. Sebbene l’accertamento sintetico sia possibile, diverse sentenze di merito (es. CTP Brindisi n.289/2012) e commentatori sottolineano che non ha senso applicarlo a chi è non residente, poiché in Italia dichiarerebbe comunque solo i redditi di fonte italiana . In effetti, un soggetto all’estero può avere un reddito personale elevato in Uruguay, legittimo e non tassato in Italia: in tal caso l’accertamento sintetico italiano potrebbe sovrastimare il reddito effettivo italiano. Questo è il ragionamento alla base della posizione che il redditometro “non serve” a scoprire evasione se il reddito è prodotto all’estero . Tuttavia, l’Amministrazione può giustificare l’accertamento sostenendo di voler verificare se esistono redditi italiani occultati (ad es. beni immobili affittati in nero, lavoro in nero svolto in Italia, ecc.).

Strategie difensive. Se l’accertamento sintetico colpisce il contribuente, questi dovrà contrastarlo fornendo evidenze precise. In primo luogo occorre dimostrare l’effettiva origine delle spese contestate. Per esempio, se si spendono 20.000€ in Italia nell’anno, si dovrà spiegare con quali redditi o disponibilità finanziarie (anche estere) tali spese sono state sostenute. Possono servire documenti come contratti di vendita di beni all’estero, estratti conto bancari esteri, dichiarazioni dei redditi uruguaiane, certificati di stipendio locale, ricevute di bonifici di finanziamento (mutui ipotecari, prestiti bancari). Inoltre, conviene smontare l’assunto che il contribuente abbia dovuto sostenere quelle spese con redditi italiani: ad es. l’acquisto di un’auto di lusso in Italia potrebbe essere stato finanziato con un mutuo o coperto da risparmi pregressi o utili esteri . In casi estremi, potrebbe risultare efficace il ricorso a perizie tecniche o consulenti di parte per attribuire alle spese una copertura reddituale lecita.

In aggiunta, è importante evidenziare ogni elemento di “non residenza”. Ad esempio, dimostrare che si era già iscritto all’AIRE quando sono state sostenute le spese, che nell’anno di riferimento non si è mai soggiornato in Italia per oltre 183 giorni, o che la famiglia risiede all’estero. Ogni prova che dimostri l’estraneità del contribuente ai redditi oggetto di verifica è utile. In ogni caso, occorre preparare un ricorso ben documentato alla Commissione Tributaria (CTP), indicando i motivi di illegittimità dell’accertamento (ad es. carenza di motivazione, mancato calcolo del reddito estero, violazione del principio di tassazione della fonte, ecc.).

5. Esterovestizione e residenza fittizia

5.1. Presunzione di residenza e abuso del diritto

Il fenomeno dell’esterovestizione si applica principalmente alle società: l’art.73, comma 5-bis del TUIR presume che una società estera sia fiscalmente residente in Italia se possiede partecipazioni di controllo in soggetti italiani ed è a sua volta controllata (direttamente o indirettamente) da residenti italiani, o ha gli amministratori in maggioranza italiani . Per le persone fisiche l’esterovestizione può manifestarsi in situazioni in cui il nucleo familiare o l’attività economica resta in Italia benché formalmente residente all’estero. La Cassazione ha ribadito che la “disposizione sulla residenza fiscale prescinde dalla prova di un intento elusivo specifico, essendo un criterio di collegamento oggettivo” . In altre parole, se l’Agenzia dimostra che il contribuente ha i centri di interessi effettivamente in Italia, non occorre provare che ciò sia stato fatto per evasione. Ciò non vieta però al contribuente di fornire elementi economici validi che spieghino la situazione (ad esempio, dimostrare un motivo legittimo di viaggio).

5.2. Esempi di residenza fittizia

Un esempio classico di residenza fittizia è il cosiddetto “panama Papers” casalingo: un italiano apre una società in Uruguay o finge di trasferire una ditta esistente all’estero, ma in realtà continua ad amministrarla dall’Italia con soci/amministratori italiani. Oppure, apre un conto estero o un trust ma gestisce tutto dall’Italia. In tali casi, l’Agenzia può applicare per analogia la norma anti-esterovestizione societaria o l’art.37 DPR 600/73 per imputare a sé i redditi realizzati tramite l’entità estera.

Per difendersi, il contribuente deve dimostrare l’effettiva autonomia della sede estera. Ad esempio, nel caso di una società estera, si può produrre documentazione (verbali di assemblee, buste paga di amministratori residenti all’estero, contratti di affitto di uffici locali) per provare che esisteva una struttura reale in Uruguay. Per un trust, come vedremo, si devono documentare i poteri del trustee e l’effettiva segregazione del patrimonio. In generale, è fondamentale offrire prove concrete dell’attività economica svolta all’estero, come contratti di vendita conclusi localmente, rapporti bancari operativi in Uruguay, personale o collaboratori effettivamente impiegati sul posto.

6. Monitoraggio fiscale e imposte patrimoniali estere

Se l’Agenzia accertasse la sussistenza della residenza fiscale italiana nonostante l’iscrizione AIRE, ricadrebbero sul contribuente gli obblighi dichiarativi dei residenti, incluso il monitoraggio fiscale. In tal caso il contribuente dovrà compilare il Quadro RW nel modello Redditi Persone Fisiche, indicando tutte le attività finanziarie e patrimoniali detenute all’estero (conti correnti, titoli, immobili, partecipazioni, trust, ecc.). Sanzioni molto elevate sono previste per la mancata compilazione del quadro RW (anche in dichiarazione tardiva con ravvedimento). Inoltre, qualora detenga immobili in Uruguay o altre partecipazioni patrimoniali, sarà soggetto al versamento di imposte patrimoniali:

IVIE (Imposta sul Valore degli Immobili Esteri). È una tassa patrimoniale che colpisce gli immobili detenuti all’estero da soggetti residenti in Italia . L’aliquota ordinaria è l’1,06% (0,76% se spetti un’agevolazione temporanea) del valore catastale. Se la residenza italiana venisse accertata, bisognerà dunque pagare l’IVIE sugli immobili detenuti in Uruguay (con credito per eventuali imposte già pagate all’estero sull’immobile, ai sensi della convenzione). Come spiega FiscoOggi, «tutti i contribuenti residenti che possiedono un immobile all’estero sono tenuti a presentare la dichiarazione dei redditi e a compilare il quadro RW per indicare l’immobile estero, versando l’IVIE corrispondente» .
IVAFE (Imposta sul Valore delle Attività Finanziarie Estere). È prevista per investimenti finanziari e attività all’estero (conti correnti, bond, azioni, partecipazioni, polizze vita non residente, ecc.) di soggetti residenti italiani. L’aliquota ordinaria è dello 0,2%. Laddove applicabile, anche l’IVAFE dovrà essere versata tramite il quadro RW.

Il monitoraggio e le imposte patrimoniali internazionali si applicano solo ai residenti. Un non residente che non è considerato residente italiano in realtà non ha questi obblighi. Tuttavia, proprio perché sono strumenti automatici, spesso l’Agenzia usa il quadro RW come indicatore: se vede capitali e immobili esteri di un italiano (ad esempio, su segnalazioni di banche estere), potrebbe presumere che sia residente in Italia e aprire un’istruttoria.

7. Investimenti immobiliari e trust

7.1. Acquisto di immobili in Italia o in Uruguay

La fiscalità degli immobili dipende dal luogo in cui sono situati e dalla residenza.

Immobile in Italia. Se l’italiano residente in Uruguay possiede o acquista un immobile in Italia (es. una seconda casa o una villa), tale bene produce reddito imponibile in Italia (affitto, o plusvalenza). Se è non residente, pagherà l’IRPEF sui canoni di locazione percepiti (al netto di spese e dell’eventuale detrazione IMU) e le imposte sulla compravendita (registro, ipotecarie, catastali). Inoltre pagherà l’IMU/TASI se l’immobile è abitazione non principale. Se invece l’Agenzia dovesse considerarlo residente italiano, l’immobile verrebbe assoggettato anche all’IVIE (tuttavia l’IVIE si applica solo ai beni all’estero, quindi per l’immobile italiano si rispetterebbe l’IMU ordinaria). In pratica, la differenza è minima: sia residente che non residente devono comunque dichiarare e pagare le imposte relative all’immobile italiano (anche un non residente presenta redditi PF per gli affitti).
Immobile in Uruguay. Se l’italiano acquista casa in Uruguay, normalmente è assoggettato alle imposte uruguaiane (e in Italia nulla, se non residente). Se invece l’Italia lo considera residente, quell’immobile estero dovrà essere dichiarato in RW e l’IVIE applicata sul suo valore . In caso di cedolare secca o affitto, l’Italia potrebbe concedere credito d’imposta per le imposte pagate in Uruguay secondo la convenzione. È quindi cruciale chiarire il profilo di residenza: un finto residente rischia doppi controlli fiscali (Italia e Uruguay), mentre un vero residente Uruguay denuncia l’affitto al fisco uruguaiano e chiude la partita italiana.

7.2. Trust estero e impatto fiscale

Negli ultimi anni, molti italiani hanno utilizzato trust esteri per ragioni di pianificazione patrimoniale. Il trust è riconosciuto in Italia dal 1989, ma la sua disciplina fiscale è tutta giurisprudenziale. L’Agenzia delle Entrate ha recentemente ribadito (Risposta a interpello n.145/2025) che il trust può essere qualificato come soggetto passivo autonomo solo se presenta requisiti sostanziali di indipendenza . In particolare, affinché il trust estero sia considerato “trasparente” e non interposto, il disponente (settlor) non deve avere poteri decisionali, non deve poter beneficiare indirettamente dei beni e deve esserci reale segregazione patrimoniale con un trustee autonomo .

Se questi requisiti mancano, il trust è “trasparente” ai fini fiscali: i beni in trust vengono imputati al disponente o ai beneficiari effettivi. L’Agenzia si richiama infatti all’art. 37, comma 3, del DPR 600/1973, disponendo che «in sede di rettifica o di accertamento d’ufficio sono imputati al contribuente i redditi di cui appaiono titolari altri soggetti quando è dimostrato che egli ne è l’effettivo possessore per interposta persona» . In pratica, il fisco può considerare il trust un mero schermo e tassare in capo al vero proprietario (di fatto).

Per l’italiano in Uruguay titolare di trust, la strategia difensiva consiste nel documentare la piena autonomia del trust: contratti istitutivi con distribuzione di poteri coerenti, nomina di trustee e protector indipendenti, gestione con cassetta di sicurezza o banca locale, ecc. Se si sta contestando la residenza, il trust può essere uno strumento utile (trasferire la casa in trust in Uruguay, dimostrando che nient’altro rimane in Italia) oppure può essere rischioso se l’Italia lo considera trasparente. Bisogna valutare caso per caso: la convenzione bilaterale non prevede un trattamento specifico dei trust, così come l’OCSE non ha un articolo dedicato. In ogni caso, i redditi in trust vanno indicati se si è considerati residenti italiani (ad es. come redditi diversi di partecipazione) oppure tassati in Uruguay se residenti lì.

8. Convenzione Italia–Uruguay contro le doppie imposizioni

La convenzione contiene regole specifiche per evitare che lo stesso reddito sia tassato due volte. Punti salienti da considerare:

Articolo 4 (Residenza). Stabilisce i criteri di definizione di “residente” ai fini della convenzione (occorrenza di residenza in uno o entrambi gli Stati). In caso di doppia residenza, si applica il “tie-breaker” basato su legami personali, sede degli interessi vitali, domicilio abituale, nazionalità, ecc., analogamente al modello OCSE . In pratica, se l’Italia sostiene che il contribuente è residente anche in Uruguay, il tie-breaker deciderà quale Stato ha il diritto primario di tassare. Se emergono i criteri di “residenza prevalente” in Uruguay (es. famiglia e attività lì), l’Italia dovrà concedere i benefici del trattato (quelle persone non verranno considerate residenti ai fini dell’IRPEF italiana ).
Articolo 6 (Immobili). Dispone che i redditi derivanti da immobili (affitti, rendite, plusvalenze) siano tassati nel Paese dove l’immobile è situato. Ciò significa che un immobile uruguaiano sarà tassato solo in Uruguay, mentre uno italiano solo in Italia (ma il trattenimento italiano è già garantito per i non residenti tramite la dichiarazione dei redditi italiana).
Articolo 7-9 (Imprese). Si applica il criterio della “stabile organizzazione”. Se l’italiano svolge attività d’impresa in Italia tramite stabile organizzazione, l’Italia tassa i relativi utili; altrimenti i redditi esteri restano esentati in Italia, con eventuale credito.
Articolo 14 (Lavoro dipendente). In genere il reddito da lavoro dipendente è tassato nel Paese di residenza del lavoratore, salvo presenza di almeno 183 giorni nell’altro Stato, diritto di remunerazione da parte di un datore nel secondo Stato, ecc. Chi vive in Uruguay e lavora per un’azienda uruguaiana sarà tassato in Uruguay.
Articolo 21 (Redditi diversi, come pensioni). Le pensioni e altri redditi vari sono generalmente imponibili nello Stato di residenza. Pertanto, una pensione privata o un trattamento di fine rapporto pagato all’estero sarebbe tassato in Uruguay (e l’Italia concederebbe esenzione o credito se applicabile).
Articolo 22 (Alienazione beni mobili). Le plusvalenze da cessione di beni mobili (azioni, obbligazioni, quote di società) sono generalmente tassate solo nello Stato di residenza, salvo casi di partecipazioni qualificate (oltre il 25%) o cessione di attività d’impresa.

Infine, il Protocollo alla Convenzione introduce misure antiabuso. Ad esempio, stabilisce che, se un reddito goduto da un soggetto beneficia di un regime di “non imposizione” in uno Stato (es. non tassato in Uruguay) e al momento del pagamento avviene tra correlati, lo Stato fonte può comunque applicare imposte ordinarie . Tuttavia, in linea generale la convenzione mira a estendere gli standard OCSE moderni e prevenire gli abusi trattati.

In termini pratici, l’accordo significa che: se è pacifico che il contribuente è residente in Uruguay, i redditi esteri (in Uruguay) non saranno tassati in Italia, e quelli italiani (es. affitti, cedole, dividendi italiani) pagheranno dazi italiani con eventuale credito d’imposta. Il modulo atteso per ottenere benefici (ad es. aliquote ridotte sui dividendi) è il “Certificato di Residenza Fiscale” rilasciato dall’Uruguay, che l’interessato dovrebbe esibire all’Amministrazione finanziaria italiana su richiesta .

9. Contenzioso tributario: come impugnare l’avviso di accertamento

Se l’Agenzia notificasse un avviso di accertamento (o avvio di regolarizzazione) relativo alla residenza fiscale o a redditi di fonte italiana, è possibile difendersi attraverso il ricorso alla Commissione Tributaria Provinciale (CTP) competente. Il ricorso deve essere presentato entro 60 giorni dalla notifica dell’atto, indicando i motivi di impugnazione (invertenza dei fatti, illegittimità normativa, nullità dell’atto, etc.). Si consiglia di farsi assistere da un professionista abilitato (avvocato tributarista o commercialista).

Motivi di ricorso tipici. Per un italiano residente in Uruguay, i punti critici su cui basare la difesa sono: – Residenza fiscale: dimostrare che il contribuente è realmente residente in Uruguay. Si potrà produrre documenti come certificato AIRE, certificato di residenza fiscale uruguaiano, contratti di lavoro locali, licenze di guida o iscrizioni scolastiche in Uruguay, assicurazioni sanitarie uruguaiane, bollette di utenze locali, ecc. Ogni dettaglio che attesti l’abitualità della vita in Uruguay contribuisce a smentire la presunzione di residenza italiana . – Prova negativa delle presunzioni: secondo l’ordinamento, l’accertamento “in via induttiva” è ammesso, ma impone all’agenzia la presunzione di fondatezza della rettifica . Il contribuente deve quindi fornire elementi che facciano dubitare della legittimità del presupposto (es. giustificare le spese contestate, documentare le entrate estere, ecc.). – Tassazione di redditi esteri: se l’Agenzia ha tassato impropriamente redditi prodotti in Uruguay, occorrerà far valere la convenzione o la nozione di “fonte esclusivamente estera” ad essi collegata. Si evidenzi che l’Italia non ha diritto di tassare redditi realizzati interamente in Uruguay da un non residente (con prova contraria). – Errori di calcolo e di fatto: come in ogni causa tributaria, vanno verificati con cura i conti dell’avviso (periodi presunti, rate, aliquote), segnalando eventuali violazioni del contraddittorio fiscale obbligatorio (art.12 L.212/2000) o procedure vizianti.

Procedura. Il contribuente non deve presenziare di persona in Italia; può nominare un domiciliatario (es. il proprio professionista) per ricevere le comunicazioni. In appello, il dibattimento avviene davanti alla CTR (Commissione Tributaria Regionale). Se l’esito è negativo, si può ricorrere in Cassazione (limitatamente a questioni di diritto, entro 60 giorni dall’impugnazione in CTR). È importante rispettare scadenze rigide: ad es. l’avviso di accertamento va impugnato entro 60 giorni, pena la decadenza.

Effetti del ravvedimento o pagamento. Se il contribuente riconosce parzialmente l’infondatezza delle contestazioni, può valutare di aderire ad un ravvedimento operoso entro 30 giorni (pagando le imposte e riducendo sanzioni e interessi). In tale ipotesi non serve ricorrere, ma si accetta l’imposta con riduzioni fino al 3-6%. Se invece si contesta formalmente la residenza fittizia, di solito è meglio ricorrere, per ottenere una pronuncia di merito.

Giudizio penale. Solo nei casi più gravi (es. frodi internazionali, fondi offshore sistematici) l’accertamento tributario può sfociare in reato penale (omessa dichiarazione internazionale). L’italiano in Uruguay, se in buona fede e con documentazione, ha in genere poche probabilità di incriminazioni penali. Ciò non toglie che una rettifica fiscale giudicata infondamentale in sede civile/tributaria esclude l’illecito penale (Cass. 33532/2018).

10. Riepilogo pratico e tabelle

Tabella 1 – Confronto obblighi fiscali Italiano residente in Uruguay vs residente in Italia

Aspetto	Residente Uruguay (non residente Italia)	Residente Italia
Residenza fiscale	Fiscale in Uruguay (se provato)	Fiscale in Italia
Dichiarazione IRPEF	Solo per redditi di fonte italiana; se nessuno, non serve dichiarazione italiana	Dichiara tutti i redditi mondiali
Imposte reddito	IRPEF solo su redditi di fonte italiana <br> (es. affitti immobili in Italia)	IRPEF su tutti i redditi globali
Imposte locali	Addizionali IRPEF (Regionali/comunali) su redditi ITA	Su base IRPEF totale
Immobili in Italia	Tassa sugli affitti (Imu/cedolare) e plusvalenze in dichiarazione	Irpef/Imu su tutta la proprietà (secondo destinazione)
Immobili in Uruguay	Tassazione solo in Uruguay (se residenza estera provata)	Deve dichiarare in RW e pagare IVIE
Investimenti Uruguay	Tassati solo in Uruguay (nessuna imposizione italiana)	Dovrebbe indicare in RW e pagare IVAFE
Quadro RW	No obbligo (se non residente Italia)	Obbligatorio se detiene attività estere (es. immobili, conti)
Convenzione ITA-URY	Applicazione principî convenzionali; eventuale credito d’imposta Italia per tasse estere	Idem (dipende da eventuale doppia residenza)
Redditometro	Possibile solo se dimostrati beni/spese in Italia significative	Ordinario strumento di indagine induttiva
Esterovestizione	L’Agenzia può presumere residenza ITA se percepisce collegamenti sostanziali italiani	Normativa standard (residenza esatta più facile da accertare)

La tabella evidenzia che il fulcro della situazione è proprio la residenza fiscale: se l’italiano riesce a dimostrare la propria stabilità in Uruguay, gode di una tassazione molto più limitata in Italia (soltanto su redditi di fonte italiana). Invece, se l’Agenzia accerta la residenza italiana “fittizia”, egli viene trattato come ordinario residente e paga IRPEF mondiale, con conseguenti obblighi RW, IVIE, IVAFE, e rientra in tutti i meccanismi di indagine del fisco italiano.

11. Domande frequenti

D. Come si stabilisce la residenza fiscale in Uruguay?
R. L’Uruguay valuta la residenza fiscale in modo simile all’Italia: il domicilio principale (luogo di “residenza abituale”), i giorni di permanenza (183 giorni su 12 mesi), e l’intento di stabilirvisi in modo continuativo. È fondamentale iscriversi al registro dei residenti uruguaiani e, se possibile, produrre certificati di residenza locale (ad es. certificato del domicilio rilasciato da autorità uruguaiane). Un contratto di lavoro con datore uruguaiano o l’apertura di aziende in Uruguay rafforzano la residenza. A livello italiano, si ottiene un “certificato di residenza fiscale” dall’Agenzia delle Entrate (tramite istanza online) per comprovare il domicilio fiscale in Uruguay e far valere la convenzione contro la doppia imposizione .

D. Cosa succede se trascorro più di 183 giorni all’anno in Italia?
R. In base all’art.2 TUIR e a prassi consolidata, non esiste una regola di “split-year”: se nel corso dell’anno accorpi tre o più mesi in Italia (sommati a soggiorni precedenti superano 183 giorni), l’Italia ti considera automaticamente residente per l’intero anno fiscale . Quindi tutti i redditi mondiali divengono imponibili in Italia. L’unico modo per evitare ciò è provare che quei soggiorni sono dovuti a ragioni straordinarie o temporanee (ad esempio, studi, lavoro, ricoveri ospedalieri) e che l’intenzione di “trasferirsi” in Italia non era permanente. In ogni caso, varrebbe controdedurre che gli interessi vitali (famiglia, lavoro, patrimonio principale) restavano comunque in Uruguay. È essenziale però provare i fatti (firmare un modulo di permesso temporaneo, conservare fatture di alloggio, biglietti aerei, etc.).

D. Che differenza c’è tra accertamento analitico e redditometro?
R. L’accertamento analitico verifica voce per voce: si accerta il reddito imponibile controllando documenti contabili, contratti, fatture. Ad esempio, se l’Agenzia ritiene che un reddito da lavoro o d’impresa sia maggiore di quanto dichiarato, invia questionari o fa una verifica contabile. Il redditometro (accertamento sintetico) invece parte dalle spese complessive e calcola “retrospettivamente” il reddito minimo necessario per sostenerle . Il risultato sintetico viene confrontato con quello dichiarato: se è almeno il 20% superiore (o il 25% per due anni consecutivi), scatta la rettifica. Il vantaggio del redditometro è la semplicità di calcolo basato su spesa, il limite è la genericità: può sovrastimare redditi effettivi ottenuti all’estero . Per un residente in Uruguay il redditometro può essere attivato solo se trova “fatti indiziari” di spesa/possesso in Italia (ad es. immobili non dichiarati, auto di lusso, viaggi costosi, bonifici dall’Italia).

D. Posso usare i redditi pagati in Uruguay come prova sul redditometro?
R. Sì, nel ricorso alla CTP si possono offrire tutti gli elementi a giustificazione. Ad esempio, puoi documentare il tuo reddito da lavoro uruguaiano (buste paga, modelli F5, dichiarazioni IRPF uruguaiane), dimostrare i risparmi o i prestiti presi all’estero. Questi dati non eliminano l’accertamento, ma servono a smontare la presunzione: mostrano che le spese non derivavano da redditi italiani occulti, ma da redditi esteri legittimi. In pratica, la Cassazione 11389/2008 precisa che l’accertamento induttivo impone una presunzione legale a carico del contribuente di provare l’insussistenza delle presunzioni (ad es. che le auto non furono comprate con redditi in nero) .

D. Devo dichiarare in Italia i beni e i redditi detenuti in Uruguay?
R. Solo se sei considerato residente fiscale in Italia. Un non residente in Italia non presenta dichiarazione per i redditi ottenuti all’estero. Tuttavia, se il fisco accerta la residenza italiana, i tuoi conti correnti uruguaiani, investimenti locali o conti bancari in Uruguay dovranno essere indicati nel quadro RW e peseranno per IVIE/IVAFE . Inoltre, le somme ricevute dall’Uruguay potranno essere soggette a ritenuta alla fonte secondo la convenzione.

D. Che tutela offre la convenzione contro le doppie imposizioni?
R. La convenzione Italia–Uruguay garantisce che non pagherai doppi tributi sugli stessi redditi. Per esempio, se un reddito di lavoro è tassato in Uruguay (città dove risiedi), l’Italia dovrà concederti un credito di imposta sull’IRPEF. Se invece hai redditi in Italia (come un affitto o dividendi), questi verranno tassati in Italia, ma potrai sottrarre l’eventuale imposta uruguaiana già pagata o semplicemente non pagare in Uruguay (a seconda dei casi di competenza fiscale). In generale, il principio è “uno Stato tassa, l’altro esenta con sgravio”. Per ottenere i benefici, è essenziale ottenere e conservare il certificato di residenza fiscale uruguaiano , che l’Agenzia italiana può richiedere per esonerare o ridurre le imposte.

D. Come impugnare l’avviso di accertamento?
R. All’avviso di accertamento (o reclamo)* notificato dall’Agenzia si risponde presentando ricorso alla Commissione Tributaria Provinciale entro 60 giorni. Il ricorso deve contenere: dati dell’atto, motivi per cui è illegittimo, richieste (ad esempio, annullamento o rideterminazione del debito). È utile allegerire il ricorso di tabelle e conti errati allegati all’avviso e sottolineare la mancanza di “fatto specifico” su cui si basa l’accertamento (anche l’Agenzia è tenuta a motivare). In giudizio si possono depositare perizie o altri documenti (es. contratti, curriculum, dichiarazioni sostitutive) che dimostrino la vita in Uruguay. Se il giudice di primo grado rigetta il ricorso, si può fare appello alla Commissione Regionale e infine alla Cassazione (su questioni di diritto). Durante il giudizio, inoltre, è possibile chiedere di svolgere accertamenti supplementari (ad es. acquisire certificati o testimonianze) per rafforzare la propria difesa.

D. Quali sono le sanzioni per infedele trasferimento all’estero?
R. Le sanzioni amministrative (fiscali) consistono in multe del 100% dell’imposta dovuta oltre a interessi (più altre spese), se l’accertamento conferma l’omessa tassazione di redditi italiani. Non c’è una sanzione penale automatica per residenza fittizia, ma se si configurasse il reato di infedele dichiarazione internazionale (art.5 D.Lgs. 74/2000) allora le pene vanno da sei mesi a due anni. In pratica, ciò avviene solo in caso di elementi fraudolenti gravi (es. simulazioni contrattuali, conti correnti segreti, società fittizie). Il contribuente onesto, limitandosi a correggere la propria posizione (anche con ravvedimento operoso o sconto sanzioni civili), difficilmente rischia il penale. Tuttavia, un accertamento giudicato infondato nella causa tributaria esclude di norma il reato (Cass. 48365/2016).

12. Conclusioni

Per l’italiano residente in Uruguay, la chiave per affrontare un accertamento è la documentazione. Bisogna dimostrare con elementi concreti di aver trasferito veramente il centro della vita all’estero (famiglia, affetti, lavoro, interessi sociali). È necessario acquisire e conservare il certificato di residenza fiscale in Uruguay, mantenere una stabile posizione anagrafica e lavorativa in loco, e ridurre al minimo i legami economici in Italia (cedere immobili non utilizzati, ad esempio). Se l’Agenzia dovesse notificare un avviso, occorre reagire rapidamente: preparare il ricorso in CTP, articolando bene le tesi difensive, fornendo tutta la prova utile (contratti di lavoro, dichiarazioni dei redditi uruguaiane, visure catastali, volumi bancari).

Il contribuente può avvalersi anche di strumenti alternativi al giudizio, come il prevendito accertamento con adesione (per questioni di mero valore o incertezza di diritto) o la mediazione tributaria se prevista. Inoltre, tramite il canale di cooperazione amministrativa tra Stati (art.26 della Convenzione), è possibile che l’Italia e l’Uruguay si scambino informazioni sui redditi transfrontalieri: questa cooperazione può essere utile al contribuente in contenziosi complessi, ad es. per ottenere per vie ufficiali dati sui redditi esteri.

In definitiva, la difesa passa dal contraddittorio: il contribuente ha il diritto di essere informato sulle contestazioni e di fornire ogni prova utile. La giurisprudenza ha valorizzato la logica della sostanza (ad es. Cass. 23150/2022 afferma che i criteri di collegamento sono oggettivi ). Pertanto, presentando un fascicolo probatorio serio e argomentato, il contribuente potrà limitare i rischi e, nei casi dubbi, far emergere la prevalenza della residenza uruguaiana sul contratto formale italiano.

13. Fonti normative e giurisprudenza

D.P.R. 917/1986, art.2 e 73 (TUIR): definizione di residenza fiscale delle persone fisiche e criteri di collegamento delle società .
D.P.R. 600/1973, artt. 36-bis, 37, 38, 41-bis: regime dell’accertamento induttivo e art.37 (imputazione di redditi “per interposta persona”) .
D.M. 4 maggio 1999: decreto ministeriale che individua i Paesi a regime fiscale privilegiato (tra cui l’Uruguay) .
Convenzione Italia-Uruguay 2019 (ratificata L.89/2020): disposizioni per evitare la doppia imposizione tra Italia e Uruguay (in G.U. n.193 del 3-8-2020) .
Normativa monitoraggio fiscale (D.L. 167/1990, D.L. 201/2011, D.P.R. 917/1986 art.19): obblighi di RW, imposte IVIE/IVAFE .
Cass. 07/11/2005 n. 21569: legittimità dell’accertamento induttivo verso cittadino italiano residente all’estero .
Cass. 08/05/2008 n. 11389: conferma onere probatorio a carico del contribuente nell’accertamento redditometrico .
Cass. 25/07/2022 n. 23150: posizione sul criterio oggettivo di residenza fiscale (esterovestizione) .
Cass. 21/12/2005 n. 28342: in materia di presunzioni semplici nell’accertamento (rilevante sul tema degli indizi) .
Agenzia Entrate – Risposta ad interpello 28/05/2025 n.145: qualificazione fiscale del trust estero, condizione di autonomia del trust .
Agenzia Entrate – Circolare n.24/E/2013: prassi sul redditometro, in particolare su come l’accertamento sintetico va applicato (compatibilmente con Cass.2005) (circolare reperibile su def.finanze.it).
Agenzia Entrate – Guida fiscale per i residenti all’estero (2023): vedi in particolare i capitoli su residenza estera e regimi fiscali privilegiati .

Hai ricevuto un’intimazione o un avviso di accertamento dall’Agenzia delle Entrate italiana, ma vivi stabilmente in Uruguay? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un’intimazione o un avviso di accertamento dall’Agenzia delle Entrate italiana, ma vivi stabilmente in Uruguay?
Ti stai chiedendo come sia possibile che l’Italia ti chieda di pagare imposte o sanzioni, anche se lavori e paghi regolarmente le tasse in Sud America?
👉 Niente panico: in molti casi, l’Agenzia commette errori sulla residenza fiscale o applica tassazioni doppie non dovute, e puoi difenderti legalmente.

In questa guida scoprirai come funziona la tassazione tra Italia e Uruguay, quando un accertamento è legittimo e quali strategie usare per bloccare o annullare la pretesa fiscale italiana.

⚖️ Perché l’Agenzia delle Entrate può inviarti un accertamento

L’Agenzia delle Entrate può notificare accertamenti anche a cittadini residenti all’estero quando ritiene che:

tu sia ancora residente fiscale in Italia;
tu abbia beni, conti o redditi in Italia;
il trasferimento in Uruguay sia considerato solo formale o “di comodo”;
tu non sia iscritto all’AIRE (Anagrafe degli Italiani Residenti all’Estero).

📌 Tuttavia, se la tua residenza effettiva è in Uruguay e puoi dimostrarlo, non sei soggetto a tassazione in Italia sui redditi esteri, e l’accertamento può essere impugnato e annullato.

🌍 Quando si è fiscalmente residenti in Italia

L’art. 2 del TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi) stabilisce che una persona è residente fiscale in Italia se, per almeno 183 giorni l’anno:

è iscritta all’anagrafe della popolazione residente;
ha il domicilio o il centro degli interessi economici e personali in Italia;
oppure non è iscritta all’AIRE.

👉 Se invece sei iscritto all’AIRE e puoi dimostrare che il tuo “centro vitale” è in Uruguay (abitazione, lavoro, famiglia, conti, relazioni), non puoi essere tassato in Italia sui redditi di fonte uruguaiana.

🇮🇹🤝🇺🇾 La Convenzione Italia–Uruguay contro la doppia imposizione

Italia e Uruguay hanno firmato una Convenzione bilaterale per evitare la doppia imposizione fiscale (entrata in vigore nel 2020).
Questo accordo stabilisce quale Stato può tassare i redditi e protegge i contribuenti da duplicazioni di imposte.

📌 In sintesi:

Se sei residente fiscale in Uruguay, paghi le tasse in Uruguay sui redditi prodotti lì.
L’Italia può tassare solo i redditi di fonte italiana (immobili, pensioni, dividendi, conti correnti, ecc.).
In caso di doppia tassazione, la Convenzione prevede un credito d’imposta o la cancellazione del doppio prelievo.

👉 Questa Convenzione è la tua base legale di difesa contro accertamenti italiani errati o doppi.

🧠 Quando l’Agenzia delle Entrate sbaglia

Gli errori più frequenti negli accertamenti verso italiani residenti in Uruguay sono:

mancata iscrizione o aggiornamento all’AIRE;
presunzioni infondate di residenza ancora in Italia (familiari, immobili o conti italiani);
dati anagrafici o fiscali non aggiornati;
scambio di informazioni incompleto tra Italia e Uruguay;
accertamenti basati su sospetti e non su prove concrete.

📌 L’Agenzia deve dimostrare in modo certo che sei ancora residente in Italia, altrimenti l’accertamento può essere annullato in sede giudiziale.

🧩 Tutte le strategie legali per difenderti

💠 1. Controlla la validità della notifica internazionale

Per essere valido, l’accertamento deve esserti notificato correttamente in Uruguay, secondo i trattati internazionali:

tramite raccomandata internazionale con ricevuta di ritorno, oppure
tramite autorità consolari o canali diplomatici.
👉 Se la notifica non è avvenuta in modo regolare, l’accertamento è nullo e impugnabile.

💠 2. Dimostra la tua residenza fiscale in Uruguay

Raccogli e conserva tutte le prove della tua vita in Uruguay:

iscrizione all’AIRE;
permesso di residenza o cittadinanza uruguaiana;
contratto di affitto o proprietà della casa;
dichiarazioni fiscali presentate alla DGI (Dirección General Impositiva);
buste paga, conti correnti e documenti di lavoro o di famiglia.

📌 Questi documenti provano che il tuo “centro vitale” è in Uruguay, non in Italia.

💠 3. Controlla la prescrizione e i termini di decadenza

L’Agenzia delle Entrate può notificare accertamenti solo entro 5 o 7 anni dall’anno d’imposta di riferimento.
Se la notifica è tardiva, l’accertamento è prescritto e può essere annullato.

💠 4. Presenta ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria (ex Commissione Tributaria)

Hai 60 giorni dalla notifica per impugnare l’accertamento davanti alla Corte Tributaria competente in Italia.
Un avvocato può chiedere:

la sospensione immediata delle somme richieste;
l’annullamento dell’accertamento;
il riconoscimento della residenza fiscale in Uruguay secondo la Convenzione Italia–Uruguay.

📌 Il ricorso blocca temporaneamente la riscossione e ti consente di difenderti anche a distanza.

💠 5. Definizione agevolata o adesione all’accertamento

Se l’accertamento è solo parzialmente corretto, puoi risolvere la controversia tramite:

adesione, pagando solo una parte del dovuto (senza sanzioni o interessi);
conciliazione giudiziale, chiudendo la causa rapidamente e in modo agevolato.

💠 6. Procedura di esdebitazione (sovraindebitamento)

Se l’accertamento si aggiunge ad altri debiti fiscali o bancari, puoi avviare la procedura di esdebitazione prevista dal D.Lgs. 14/2019.
Ti permette di:

bloccare i pignoramenti e le cartelle;
proporre un piano sostenibile;
ottenere la cancellazione legale dei debiti residui.

📋 Documenti utili per la difesa

Copia dell’avviso di accertamento ricevuto.
Prova della notifica (posta, PEC o comunicazione consolare).
Certificato AIRE.
Documenti che provano la residenza in Uruguay.
Dichiarazioni fiscali italiane e uruguaiane (DGI).
Estratti conto e contratti di lavoro o affitto.

⏱️ Tempi e risultati attesi

Analisi dell’accertamento: 1–2 settimane.
Deposito del ricorso: entro 60 giorni dalla notifica.
Sospensione cautelare del pagamento: 1–3 mesi.
Decisione definitiva: 6–12 mesi medi.

🎯 Risultati concreti:

Blocco immediato delle somme richieste.
Annullamento totale o parziale dell’accertamento.
Riconoscimento della residenza fiscale in Uruguay.
Eliminazione del rischio di doppia tassazione Italia–Uruguay.

⚖️ I vantaggi principali

✅ Difesa legale anche dall’estero, con procura.
✅ Blocco delle azioni di riscossione in Italia.
✅ Annullamento o riduzione dell’accertamento.
✅ Tutela completa contro la doppia imposizione.
✅ Regolarizzazione della posizione fiscale internazionale.

🚫 Errori da evitare

Ignorare la notifica dell’accertamento.
Pagare senza verificare la legittimità dell’atto.
Non fornire prove concrete della residenza in Uruguay.
Rivolgerti a intermediari non avvocati o senza competenza tributaria internazionale.
Superare i 60 giorni per il ricorso: dopo, l’atto diventa definitivo.

🛡️ Come può aiutarti l’Avv. Giuseppe Monardo

📂 Analizza il contenuto dell’accertamento e verifica eventuali irregolarità.
📌 Controlla la validità della notifica e la corretta applicazione della Convenzione Italia–Uruguay.
✍️ Redige e deposita il ricorso tributario con richiesta di sospensione immediata.
⚖️ Ti rappresenta davanti alla Corte Tributaria italiana e nei rapporti con l’Agenzia delle Entrate.
🔁 Ti segue fino alla cancellazione o definizione agevolata del debito fiscale.

🎓 Le qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in diritto tributario internazionale e sovraindebitamento.
✔️ Specializzato nella difesa di italiani residenti all’estero con accertamenti fiscali italiani.
✔️ Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto presso il Ministero della Giustizia.

Conclusione

Ricevere un accertamento dell’Agenzia delle Entrate in Uruguay non significa essere obbligati a pagare.
Con una difesa legale tempestiva e mirata puoi bloccare l’atto, dimostrare la tua residenza effettiva all’estero e impedire la doppia tassazione.
La Convenzione Italia–Uruguay è il tuo scudo fiscale, ma occorre agire subito.

📞 Contatta ora l’Avv. Giuseppe Monardo per una consulenza riservata:
la tua difesa contro gli accertamenti fiscali italiani dall’estero comincia oggi, anche dall’Uruguay.

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La consulenza fisica, a differenza di quella digitale, viene organizzata a partire da due settimane dal primo contatto.

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