Accertamento Fiscale A Campi Da Tennis: Come Difendersi

Da Giuseppe Monardo
Ottobre 14, 2025
05:33

Hai ricevuto un accertamento fiscale come gestore di un campo da tennis o di un circolo sportivo?
Negli ultimi anni, l’Agenzia delle Entrate e la Guardia di Finanza hanno intensificato i controlli su centri sportivi e associazioni dilettantistiche che gestiscono campi da tennis, verificando la corretta applicazione dei regimi agevolati, la gestione delle quote associative e la dichiarazione dei ricavi provenienti da corsi, tornei e affitti di campo.
Molte contestazioni derivano da presunzioni di incassi non dichiarati, dati incompleti provenienti dai sistemi di prenotazione o errori nell’inquadramento fiscale dell’attività sportiva.
Con una difesa documentata e competente, è possibile dimostrare la legittimità della gestione contabile e ottenere la riduzione o l’annullamento dell’accertamento fiscale.

Quando l’Agenzia delle Entrate effettua un accertamento su campi da tennis e circoli sportivi
– Se rileva differenze tra i ricavi dichiarati e le prenotazioni dei campi o dei corsi di tennis
– Se i ricavi risultano incongruenti rispetto ai costi di gestione (utenze, manutenzione, personale, affitti, attrezzature)
– Se vengono riscontrate irregolarità nella gestione IVA o nell’applicazione dei regimi agevolati (ASD/SSD)
– Se l’Agenzia presume che lezioni private, tornei o attività extra siano state svolte senza emissione di ricevuta
– Se contesta sponsorizzazioni o collaborazioni sportive considerate attività commerciali imponibili
– Se la contabilità presenta errori, mancate registrazioni o incongruenze bancarie

Conseguenze dell’accertamento fiscale
– Ricalcolo dei ricavi imponibili con recupero di IVA, IRAP, IRPEF o IRES
– Sanzioni amministrative fino al 180% delle somme accertate
– Interessi di mora sulle imposte non versate
– Decadenza dai regimi fiscali agevolati previsti per ASD o SSD, con tassazione ordinaria
– Nei casi più gravi, contestazioni penali per dichiarazione infedele o omessa dichiarazione dei redditi

Come difendersi da un accertamento fiscale
– Dimostrare con registri contabili, contratti, ricevute e movimenti bancari la reale entità dei ricavi e dei costi
– Documentare prenotazioni, incassi POS, piattaforme gestionali e iscrizioni ai corsi per giustificare gli introiti
– Dimostrare che le attività rientrano nella sfera istituzionale o associativa e non in quella commerciale
– Contestare ricostruzioni induttive e presunzioni automatiche basate su dati parziali o stagionali
– Evidenziare vizi di motivazione, mancanza di contraddittorio o notifiche irregolari nell’avviso di accertamento
– Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni dalla notifica, chiedendo la sospensione dell’esecuzione

Il ruolo dell’avvocato nella difesa del gestore di campi da tennis
– Analizzare la legittimità e la motivazione dell’accertamento
– Verificare la corretta applicazione delle norme fiscali per il settore sportivo dilettantistico
– Coordinare la difesa con consulenti fiscali e tecnici sportivi per ricostruire flussi contabili e gestionali
– Redigere un ricorso completo e ben argomentato, fondato su documentazione contabile e giurisprudenza aggiornata
– Difendere il contribuente nel contraddittorio preventivo con l’Agenzia delle Entrate e nel giudizio tributario
– Tutelare la continuità dell’attività sportiva e l’immagine del circolo o del centro tennistico

Cosa puoi ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale o parziale dell’accertamento fiscale
– La riduzione delle imposte, sanzioni e interessi richiesti
– Il riconoscimento della corretta gestione contabile e della natura associativa dell’attività
– La sospensione immediata delle procedure di riscossione
– La piena tutela della tua attività sportiva e del tuo patrimonio aziendale

⚠️ Attenzione: gli accertamenti fiscali ai campi da tennis e ai circoli sportivi sono spesso basati su parametri di redditività teorici o su dati digitali incompleti.
Molti provvedimenti derivano da analisi automatiche delle prenotazioni online o dei movimenti bancari, senza un reale riscontro con la contabilità.
Agire subito, con l’assistenza di un avvocato tributarista esperto in fiscalità sportiva, è fondamentale per evitare sanzioni sproporzionate e salvaguardare la tua struttura.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario e difesa fiscale delle attività sportive e ricreative – spiega come difendersi in caso di accertamento fiscale a carico di campi da tennis e circoli sportivi, quali errori dell’Agenzia contestare e come ottenere l’annullamento della pretesa.

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Introduzione

Il trattamento tributario dei campi da tennis (e più in generale degli impianti sportivi dilettantistici) in Italia è oggetto di molteplici agevolazioni, ma anche di frequenti accertamenti da parte dell’Agenzia delle Entrate. Associazioni sportive dilettantistiche (ASD) e società sportive dilettantistiche (SSD) possono beneficiare di esenzioni IVA, di regimi fiscali agevolati (es. L. 398/1991 per i corrispettivi fino a una soglia) e di esenzioni IMU/ICI per gli immobili a uso sportivo . Tuttavia tali benefici sono condizionati a stringenti requisiti soggettivi e oggettivi: deve sussistere un’effettiva finalità dilettantistica (assenza di lucro diretto) e l’attività deve essere svolta nei modi riconosciuti dal CONI . In particolare, la Cassazione ha chiarito che non basta la veste formale di ASD/SSD: occorre provare il concreto svolgimento di attività non lucrative . Viceversa, ogni segnale di strumentalizzazione commerciale (affitto a terzi dei campi, carenza di vita associativa, omessa devoluzione dei beni, ecc.) giustifica la revoca dei benefici agevolativi .

Per il contribuente titolare di campi da tennis, si pone quindi il problema di come prevenire o reagire a verifiche fiscali mirate. In questa guida “Accertamento fiscale a campi da tennis: come difendersi” esamineremo, dal punto di vista del debitore, la normativa di riferimento (tributaria e catastale), i criteri di qualificazione dell’attività sportiva, le modalità con cui l’Amministrazione finanziaria effettua i controlli, e le strategie di difesa (dalla fase amministrativa al contenzioso tributario). Presenteremo casi pratici, tabelle riepilogative e domande/risposte frequenti, con approfondimenti giuridici e con sentenze aggiornate (2023-2025).

1. Profilo normativo di riferimento

1.1 Enti non commerciali e ASD/SSD

Le associazioni sportive dilettantistiche (ASD) e le società sportive dilettantistiche (SSD) sono disciplinate da leggi speciali (in particolare la L. 289/2002, art. 90, che ha equiparato le SSD alle ASD) e dal Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR). Secondo il TUIR (art. 87, c.1, lett. c) e art. 148), un ente è non commerciale se persegue fini diversi dal lucro e rispetta i requisiti statutari di democraticità e devoluzione del patrimonio. Alle ASD/SSD senza scopo di lucro la legge riconosce una serie di regimi agevolati:

Imposte sui redditi (IRES/IRAP/IRPEF): se l’attività è riconosciuta dilettantistica, gli eventuali introiti derivanti da quote associative, sponsorizzazioni o affitto di impianti possono beneficiare di un regime forfetario esente fino a determinate soglie (L. 398/1991). Tuttavia la Cassazione ha chiarito che questi vantaggi non si applicano automaticamente: l’associazione deve provare di svolgere concretamente un’attività sportiva senza fine di lucro . Secondo la Corte “non basta il rispetto dei soli adempimenti formali” (statuto, modello EAS, ecc.), ma va verificato il reale svolgimento non profit dell’attività . L’onere della prova graverebbe dunque sul contribuente , in conformità al principio generale (Cass. 6361/2023).
IVA: fino al 16 agosto 2023 le ASD potevano applicare agevolazioni (esenzione o regime “forfettario” L. 398/1991) sui corrispettivi di attività ricreative (affiliazioni, quote, eventi sportivi) entro certi limiti. Dal 17 agosto 2023 la riforma (L. 112/2023, conv. DL 75/2023, art. 36-bis) ha introdotto l’esenzione IVA generalizzata per le prestazioni sportive e didattiche offerte da enti sportivi dilettantistici riconosciuti (CONI/ente di promozione) . In ogni caso, in caso di controllo l’Agenzia verifica che l’ente rispetti la normativa sportiva (affiliazioni, certificazioni, ecc.) e mantenga carattere non commerciale.
Imposte locali sui fabbricati (IMU/ICI/TASI): l’art. 7, c.1, lett. i) del D.Lgs. 504/1992 (ex ICI) – oggi TUIR art. 80 – prevede l’esenzione dall’IMU per gli immobili esclusivamente destinati ad attività sportive dilettantistiche di enti non commerciali . In pratica, per godere dell’esenzione il contribuente deve dimostrare: (1) di essere ASD o SSD (equiparate tra loro per finalità sportive dal D.L. 242/2013, art. 7, comma 1); (2) che le attività svolte nell’immobile appartengono alle discipline riconosciute dal CONI e sono gestite direttamente dall’ente (non semplicemente affittando i campi) ; (3) che non esista alcuna finalità commerciale (ossia che le entrate siano reinvestite o devolute in attività sportive, senza distribuzione di utili). Dunque l’esenzione presuppone un duplice requisito: soggettivo (ente non profit) e oggettivo (uso effettivo dell’immobile a fini sportivi dilettantistici) .

La Cassazione ha ribadito più volte questi principi. Ad esempio, con l’ordinanza n. 29016/2023 la Corte ha stabilito che l’affitto a pagamento dei campi da tennis (o di calcetto, piscine, ecc.) configura un’attività commerciale atipica diversa da quella sportiva “in senso solidaristico”, escludendo così l’esenzione ICI/IMU . Il caso riguardava campi tennis condominiali utilizzati a pagamento solo dai condomini: la Cassazione ha osservato che l’esenzione non può applicarsi quando il servizio è rivolto a un pubblico ristretto e a tariffa di mercato, privo di “finalità solidaristica” . Allo stesso modo, nel giugno 2024 la Suprema Corte (ord. n. 17714/2024) ha confermato che se l’immobile sportivo è iscritto in categoria catastale D/6 (impianti sportivi a scopo di lucro), l’esenzione non spetta di diritto: l’ente deve provare che l’utilizzo è meramente dilettantistico, altrimenti vale l’imposizione ordinaria (Cass. 17714/2024, v. anche [32†L90-L98]). Anzitutto, la legge stessa equipara ASD e SSD (L. 289/2002, art. 90); per la Cassazione, quindi, anche le SSD non profit possono beneficiare delle esenzioni a patto di rispettare i requisiti, tra cui l’uso esclusivo non profit dell’immobile .

1.2 Classificazione catastale degli impianti sportivi

Nel catasto urbano italiano gli impianti sportivi dilettantistici senza scopo di lucro rientrano tipicamente nella categoria C/4 (“fabbricati per esercizi sportivi”), mentre quelli destinati a fini di lucro vengono classificati in D/6 (“altri fabbricati per esercizi sportivi”). Come spiegato da fonti tecniche, la categoria C/4 è riservata a edifici progettati per attività sportive o ricreative senza fine di lucro (palestre, piscine, campi tennis coperti, ecc.), gestiti solitamente da ASD/SSD . Viceversa, la categoria D/6 è destinata ad attività commerciali legate allo sport: essa, come ha sottolineato la Cassazione, “per definizione e per requisiti” comporta, ex se, un fine di lucro . In altre parole, un immobile accatastato in D/6 è presunto svolgere attività commerciale; d’altra parte, se il contribuente ritiene che il campo tennis svolga solo attività dilettantistiche, deve formalmente richiedere la variazione catastale in C/4 prima possibile. In sede di accertamento catastale, l’Ufficio Territorio dell’Agenzia può procedere alla riclassificazione d’ufficio (ai sensi del D.M. 28/98 e segg.), cambiando categoria e determinando rendite.

In sintesi: un campo da tennis dichiarato (o riconosciuto) come C/4 gode dei benefici fiscali per attività dilettantistica, mentre in D/6 non è di per sé esente (anzi, può subire tassazione piena). Tale distinzione è essenziale nel contesto dell’accertamento fiscale, perché – come vedremo – il dato catastale viene esaminato attentamente dall’Amministrazione fiscale .

2. Profili di rischio e tipologie di accertamento

I contribuenti titolari di campi da tennis (ASD, SSD, società commerciali, privati, enti agricoli con struttura sportiva, ecc.) possono incorrere in diversi tipi di accertamento fiscale:

Imposte dirette: l’Agenzia controlla il reddito d’impresa o associativo prodotto dall’attività sportiva. Ad esempio, un’ASD potrebbe essere sottoposta ad accertamento fiscale (analitico o induttivo) per contestare la qualifica di ente non commerciale o per rettificare ricavi e costi dichiarati . In particolare, se un’associazione non presenta dichiarazione dei redditi e sembra avere struttura imprenditoriale (bar, affitto campi, sponsor commerciali), l’Agenzia può decidere di dissociare il reddito e tassarlo come impresa . La Cassazione (ord. 31924/2024) ha ritenuto legittimo questo accertamento quando l’ASD non dimostra il requisito del non lucro: nel caso concreto, l’Associazione aveva ignorato gli adempimenti formali (denominazione omessa, modello EAS tardivo) e non provava l’effettiva non commercialità, sicché la Corte ha accolto l’Agenzia .
IVA: l’Agenzia verifica la corretta applicazione dell’IVA. Ad esempio, in passato alcune associazioni che affittavano campi tennis o vendevano servizi sportivi senza applicare IVA si sono viste contestare l’Iva dovuta sulle fatture. Dal 2023 molti di questi servizi sono esenti per legge , ma chi aveva regime forfetario soggetto a limiti pregressi deve aver vigilato sulle modifiche normative. Nel contesto di verifica, viene anche controllato il rispetto del modello EAS (comunicazione dati ASD) e degli obblighi contabili delle ASD/SSD.
Tributi locali (IMU/TASI/ICI): come già visto, gli impianti sportivi sono in linea di principio esenti per gli enti non commerciali. Tuttavia, ogni segnale di incongruenza può innescare un accertamento. Ad esempio, se un’associazione paga redditi da società e ha un immobile classificato D/6, un Comune o l’Agenzia possono emettere avvisi di accertamento ICI/IMU ritenendo che manchi il requisito oggettivo dell’esenzione. Gli Uffici tributi comunali applicano le norme dell’art. 7 co.1 lett. i) D.Lgs. 504/92 (ora TUIR art. 80) e chiedono di provare il contenuto sportivo no-profit dell’immobile .
Accertamenti catastali: spesso l’Agenzia Territorio avvia d’ufficio una procedura di accertamento catastale per verificare la corretta iscrizione al catasto dei terreni e fabbricati sportivi. Ad esempio, se un campo tennis non è stato mai dichiarato o è stato classificato erroneamente, l’Agenzia può ordinare (o il contribuente può richiedere) una rettifica catastale. Ciò può comportare la variazione di categoria (da terreno a C/4, da A/7 ad altro, ecc.) e l’emissione di un accertamento per le tasse arretrate. Il contribuente deve quindi prestare attenzione a eventuali notifiche di variazione catastale, verificando sempre la forma urbanistica e catastale delle proprie opere.
Altre verifiche settoriali: in taluni casi il controllo fiscale può essere esteso a questioni previdenziali (enti sportivi, contributi a collaboratori sportivi) o addirittura penali se emergono reati (es. distrazione di fondi, falsità in documenti sociali).

In tutte queste ipotesi, è fondamentale agire tempestivamente. La normativa (ad es. il D.Lgs. 218/1997) garantisce il contraddittorio preventivo: il contribuente può chiedere un appuntamento all’Agenzia per esporre memorie e documenti prima dell’eventuale avviso di accertamento formale. Se l’accertamento viene notificato, si ha un termine di 60 giorni (o 90 in alcuni casi) per presentare ricorso alla Commissione Tributaria Provinciale. Spesso è consigliabile contestare fin da subito eventuali errori formali (ad esempio un’errata qualificazione catastale) direttamente via istanza di autotutela all’Ufficio, chiedendo la correzione dell’atto impositivo. In mancanza di risposta positiva, si procederà al contenzioso.

3. Requisiti soggettivi e oggettivi dell’attività sportiva

Dalla prospettiva del contribuente, la prima difesa è preventiva: occorre gestire correttamente la propria ASD/SSD nel rispetto delle normative. In particolare:

Statuto e denominazione: lo statuto deve esplicitare l’assenza di scopo di lucro (proibizione di dividere gli utili tra i soci) e prevedere la devoluzione del patrimonio in caso di scioglimento (art. 90 L. 289/2002) . Inoltre l’atto costitutivo deve indicare chiaramente la natura “sportiva dilettantistica” dell’ente, come richiesto dall’art. 90/2002, comma 17 . La Corte di Cassazione ha evidenziato che la mancata presenza della dizione “dilettantistica” nella denominazione sociale è un elemento sintomatico di scarsa solidità del profilo non profit (Cass. 31924/2024 e 6361/2023).
Iscrizione al registro CONI/EPS: un elemento fondamentale è ottenere il riconoscimento CONI (o ente di promozione sportiva) ai sensi degli articoli 90 e 7-bis L. 289/2002. Tale iscrizione certifica ufficialmente lo svolgimento di attività sportive dilettantistiche. Il comma 18 del citato art. 90 stabilisce l’obbligo di possedere il riconoscimento CONI e di esplicitare le finalità non lucrative nello statuto . La mancata iscrizione o la perdita del riconoscimento possono costituire motivo di contestazione (ad es. Cass. 6361/2023).
Attività effettiva dell’ente: come più volte ricordato, non conta solo la forma ma la sostanza. L’ente deve dimostrare (anche con documentazione) di svolgere effettivamente corsi, tornei, gare, servizi ricreativi, ecc., rivolti a un pubblico ampio e senza profitto personale. A tal fine sono essenziali:
Tenuta dei libri sociali (verbali assembleari, libro soci) per provare la democraticità dell’ente;
Registro dei soci e delle quote versate, per mostrare la natura associativa dell’apporto dei partecipanti;
Documentazione delle attività sportive svolte (locandine di tornei, programmi di corsi, rapporti di sponsorizzazione, ecc.);
Certificati medici e assicurazioni, fatture/bollette attinenti le spese sostenute per attività istituzionali;
Rilevazione dei ricavi e spese separata per attività sportive “istituzionali” da quelle eventualmente commerciali (bar, merchandising).

L’Agenzia delle Entrate contesta sovente le ASD che non riescono a mostrare un’effettiva vita associativa: ad esempio, nel caso Cass. 31924/2024 i giudici hanno rilevato che l’ASD non dimostrava l’effettiva partecipazione degli associati alla vita del circolo e che soltanto quattro soci avevano approvato il bilancio . Tali “campanelli di allarme” possono far intendere un utilizzo fittizio della forma associativa come paravento per un’attività lucrativa: in tal caso l’Agenzia disconosce tutti i benefici.

Contabilità separata: se l’ASD svolge anche prestazioni a pagamento (affitto del campo a non soci, corsi a tariffe differenziate, bar aperto al pubblico) è fondamentale tenere una contabilità separata, indicando chiaramente quali entrate derivano dalle attività istituzionali e quali dalle attività commerciali (cfr. art. 148 TUIR). Analogamente, l’uso del regime L. 398/91 (o l’esenzione IVA) impone che gli introiti esenti non superino la soglia stabilita dalla legge. Una confusione in questi ambiti offre all’Agenzia elementi per invertire la presunzione di non profit.

In pratica, la predisposizione accurata di documenti e la registrazione formale delle attività sono la prima linea di difesa. Senza prove concrete dell’attività sportiva, qualsiasi anomalia (associati inattivi, mancati versamenti, attività pubblicizzate come commerciali, ecc.) può far vacillare i benefici tributari . La Cassazione ha ribadito che l’onere della prova dell’assenza di lucro grava sul contribuente: l’Ufficio non deve dimostrare la natura lucrativa dell’ente, bensì l’ente deve provare di possedere i requisiti agevolativi .

4. Accertamenti fiscali e contenzioso

Quando l’Agenzia delle Entrate o il Comune emettono un atto di accertamento nei confronti di un titolare di campi da tennis, il contribuente può reagire su più fronti:

Contraddittorio: entro 60 giorni dalla comunicazione di un invito o da una verifica (per esempio un accertamento “all’esito di verifica” dell’Agenzia), l’ente può chiedere di essere sentito per illustrare le proprie ragioni. In questa sede è opportuno produrre documentazione, evidenziare la natura dilettantistica (statuto, pianificazione attività, riconoscimento CONI, ecc.) e, se il nodo è catastale, eventualmente allegare rilievi tecnici o piani di accatastamento.
Autotutela: contro un avviso di accertamento (IMU, IVA o redditi) è teoricamente possibile proporre istanza di autotutela all’Amministrazione (Agenzia o Comune) per far annullare l’atto viziato da errori di fatto o di diritto. Ad esempio, se un Comune ha erroneamente considerato un campo tennis come esclusivamente residenziale e inviato accertamento ICI, il contribuente può chiedere la correzione d’ufficio sottolineando la destinazione sportiva. Tuttavia, l’autotutela ha limiti di tempo (solitamente 48 ore di notifica dell’atto) e raramente riesce a risolvere controversie complesse. Spesso è invece necessario impugnare l’atto in Commissione Tributaria.
Contenzioso tributario: trascorsi i termini per l’autotutela, il contribuente deve valutare se presentare ricorso al giudice tributario (CTP di primo grado, con eventuale appello in CTR). Nel ricorso vanno esposte le ragioni di merito (assenza dei presupposti di legge per l’accertamento) ed eventuali errori di calcolo. Ad esempio, è possibile contestare che l’Agenzia abbia capovolto l’onere della prova: in Cass. 31924/2024 la CTR aveva dato ragione all’ASD rinvenendo carenze sostanziali nella difesa dell’Agenzia, mentre la Cassazione ha ribadito che fosse l’ASD a dover dimostrare il requisito non profit, annullando la sentenza di merito .
Cassazione: le decisioni sfavorevoli in secondo grado possono essere portate innanzi alla Suprema Corte, specialmente quando vi sia questione di diritto (interpretazione della normativa sulle agevolazioni, corretto inquadramento catastale, ecc.). Negli ultimi anni sono numerose le pronunce della Cassazione che riguardano attività sportive dilettantistiche . Ad esempio, le ordinanze citate (Cass. 31924/2024, 32170/2024, 29016/2023, 17714/2024, ecc.) chiariscono i limiti dell’esenzione IMU e il vincolo di prova richiesto all’ente sportivo. È fondamentale far riferimento a queste precedenti nel formulare memorie e appelli, sostenendo la propria tesi alla luce della giurisprudenza più recente.

Nella pratica, la strategia difensiva include: (a) la raccolta e organizzazione della documentazione completa (statuto, Modello EAS, verbali, piani di accatastamento, etc.); (b) la contestazione di eventuali vizi formali nell’accertamento (periodi prescritti, calcoli, mancata prova degli elementi contestati); (c) la richiesta del contraddittorio in contradditorio preventivo; (d) l’eventuale deposito di dichiarazioni integrative o supplementari (ad es. una variazione catastale) per sanare omissioni; (e) infine, la preparazione di un ricorso mirato al giudice tributario, con argomentazioni supportate da documenti e dalla dottrina giurisprudenziale.

Attenzione alle commissioni consortili e prive di lucro

Spesso i campi da tennis sono posseduti da condomini o consorzi (ad es. villaggi o supercondomini) che vorrebbero godere dell’esenzione IMU. La Cassazione è stata chiara: l’uso “privato” di un campo sportivo non soddisfa il requisito della destinazione al pubblico indifferenziato . Ne consegue che un’area tennis in condominio, accessibile solo ai condomini, non è automaticamente esente; semmai i condòmini avrebbero dovuto richiederla esplicitamente. In generale, l’enfasi sulla finalità solidaristica presente nella norma esentativa spinge ad escludere ogni forma di utilizzo a fini di lucro o limitato (Cass. 29016/2023) .

5. Accertamenti catastali e correzioni

Un ulteriore aspetto critico riguarda gli accertamenti catastali. Se i campi da tennis (o le strutture sportive annesse) non risultano censiti o risultano in categoria errata, l’Agenzia delle Entrate – Ufficio Territorio – può eseguire un accertamento istruttorio per inscriverli correttamente. Ad esempio, se un ente possiede un campo tennis non dichiarato, l’Ufficio può chiederne l’inserimento in catasto (categoria C/4) e computare conguagli per imposte agrarie o urbane pregresse. Analogamente, se il Comune contesta la mancanza di concessioni o vincoli urbanistici, può segnalare la questione agli uffici tecnici e avviare un accertamento catastale ex art. 14 D.P.R. 380/2001 (Testo Unico Edilizia). In questi casi il contribuente può rispondere mediante consulenze tecniche (geometri, ingegneri) che dimostrino la conformità edilizia e catastale.

Dal punto di vista fiscale, un cambiamento catastale può alterare i carichi tributari. Ad es., se un terreno agricolo dotato di campo tennis viene riconosciuto come “fabbricato” anziché “area”, possono scattare IMU e IRPEF secondo le nuove rendite. Analogamente, se un’area viene collegata (graffata) a un immobile principale, può assumere la qualifica di pertinenza – con effetti sull’IMU. Tuttavia, come ricordato dalla giurisprudenza recente (Cass. n. 14904/2025), la mera graffatura catastale è un elemento formale e non prova di per sé la pertinenzialità: spetta al contribuente dimostrare il concreto vincolo di pertinenzialità .

In ogni caso, in caso di accertamento catastale il contribuente deve presentarsi preparato con la documentazione tecnica: titolo abilitativo edilizio, planimetrie, D.I.A./C.I.L.A. e ogni altro atto che giustifichi la realizzazione dell’impianto in coerenza con il progetto approvato. Se l’Ufficio procede comunque d’ufficio, occorre valutare l’opportunità di un ricorso separato alla CTP (ex art. 66 DPR 115/2002) per contestare la variazione catastale stessa o la valutazione delle rendite dominicali/agricole.

6. Domande e risposte (FAQ)

D: Il campo da tennis in un’ASD è esente da IMU?
R: Se l’ASD è riconosciuta e paga solo attività dilettantistiche, l’immobile dove si svolgono i corsi può essere esente IMU ex art. 7 lett. i) d.lgs. 504/92 . Tuttavia, bisogna dimostrare che l’uso dell’immobile è esclusivamente per attività sportive dilettantistiche (discipline CONI) e senza scopo di lucro. In particolare, l’associazione deve essere iscritta al CONI/EPS (art. 90 L.289/2002) e rispettare lo statuto dilettantistico . Se invece l’ente affitta i campi o vende servizi sportivi come attività commerciale, l’esenzione decade (Cass. 29016/2023) .

D: Un SSD (società dilettantistica) paga l’IMU come un’impresa?
R: No, la legge equipara le SSD alle ASD (L. 289/2002, art. 90) e permette alle SSD senza lucro di beneficiare delle stesse esenzioni . A parità di requisiti (uso esclusivo per sport dilettantistico, assenza di profitto), l’immobile di una SSD gode dell’esenzione IMU. Lo ha confermato la Cassazione nell’ord. 32170/2024, che ha ritenuto fondate le contestazioni del contribuente in tal senso, ribadendo la necessità di dimostrare l’assenza di fini di lucro .

D: Se il campo tennis è classato D/6 devo pagare l’IMU?
R: Non automaticamente. La Cassazione ha spiegato che la categoria catastale D/6 presume un’attività lucrativa (Cass. 20334/2019; 17968/2024) . Pertanto, se l’immobile è D/6, spetta al contribuente dimostrare che in realtà l’attività è non profit (ad esempio chiedendo la variazione in C/4). In assenza di prova, l’esenzione può essere negata. In pratica, un campo tennis in D/6 è «considerato ex se svolto con fine di lucro» .

D: L’affitto di un campo tennis richiede l’applicazione dell’IVA?
R: Fino a luglio 2023 l’affitto di campi tennis a terzi era normalmente soggetto a IVA al 22% (trattandosi di prestazione di servizio commerciale). Dal 17/8/2023 il D.L. 75/2023 (art.36-bis, c.1) ha introdotto l’esenzione IVA per i servizi strettamente connessi alla pratica sportiva (compresi corsi e affitto di impianti) erogati da ASD/SSD riconosciute . Quindi da quella data l’affitto del campo a persone iscritte (per attività sportiva) è esente IVA, purché l’ente non perseguo scopo di lucro. Se l’affitto è fatto invece da una società commerciale (non riconosciuta o a scopo di lucro), l’IVA resta dovuta al 22%.

D: Un ente con partita IVA può qualificarsi ASD e godere delle agevolazioni?
R: In generale un ente con partita IVA può essere ASD o SSD se rispetta i requisiti associativi. Non è la forma giuridica a definire la qualità: esistono ASD anche in forma di S.r.l. non profit (art. 90 L.289/2002). La Cassazione ha precisato che anche le società di capitali senza fini di lucro sono equiparate alle ASD ai fini dell’agevolazione IMU/ICI . Ciò che conta è la realtà sostanziale: se l’ente con P. IVA svolge attività diverse da quelle dilettantistiche (attività commerciale prevalente), perde i benefici .

D: Il campo tennis privato va accatastato?
R: Sì. Un campo da tennis costituisce un fabbricato o pertinenza di cui va censito l’uso. Normalmente si accatasta in categoria C/4 (impianti sportivi senza scopo di lucro) , purché non crei reddito di impresa. Se realizzato su area agricola, la normativa catastale (D.M. 28/98) richiede comunque il censimento come bene rurale/urbano. In caso di mancata accatastamento, l’Agenzia può avviare un accertamento catastale d’ufficio. È quindi consigliabile redigere da subito un progetto DOCFA e dichiarare il campo.

D: Il campo tennis è esente IMU se ricade in area agricola o rurale?
R: Se il campo è realizzato in un fondo agricolo, può usufruire delle agevolazioni agrarie (reddito dominicale/agrario). Tuttavia, se l’impianto non è considerato “strutturale” per l’attività agricola, si applicano le regole ordinarie. Ad esempio, per essere IMU-esente come “fabbricato rurale strumentale” il campo dovrebbe essere funzionale alla coltivazione (normativa agriturismi, art. 12 L. 342/2000 e ss.mm. – da valutare caso per caso). In genere, un campo tennis non rileva come fabbricato agricolo: è un’opera accessoria con classificazione specifica. Dunque, in una fattoria se il campo non serve direttamente alla produzione agricola, rischia di non godere delle esenzioni agrarie e potrebbe essere accertato separatamente.

D: Cosa fare se ricevo un avviso di accertamento ICI/IMU relativo al campo tennis?
R: Innanzitutto verificare se l’atto contiene errori formali (nomi, dati catastali, anno). Se il problema è sostanziale (l’Amministrazione ritiene che manchi il requisito esentativo), occorre preparare una memoria difensiva. Ad esempio, si allegano statuto e documenti che dimostrino l’uso sportivo dilettantistico (certificato di affiliazione CONI, dichiarazioni di attività, ecc.). È importante sottolineare gli elementi di diritto: l’esenzione IMU richiede due condizioni, e spetta al contribuente provarle . Se l’atto non si basa su fatti concreti ma su mere presunzioni (ad es. il Comune ha accertato l’IMU negando il titolo SSD senza verificare l’uso effettivo), si può far valere che la normativa è di stretta interpretazione e i dubbi si risolvono a favore del contribuente. Se l’ente è in possesso di documenti che dimostrino di aver svolto solo attività dilettantistica, è bene produrli tempestivamente. In ultima analisi, l’azione più pratica è l’impugnazione in giudizio, anche con motivi aggiunti specifici (ad esempio, richiedere il disconoscimento dell’atto per incompetenza o prescrizione se applicabile).

D: Come si applicano le sanzioni e gli interessi?
R: Se l’accertamento ha esito sfavorevole (ad es. riconosciuti imponibili i redditi o l’IMU del campo), si pagheranno imposte supplementari con sanzioni e interessi. Tuttavia, se il contribuente dimostra di avere agito in buona fede e con dolo minimo, il giudice può ridimensionare o annullare le sanzioni (art. 2 D.Lgs. 472/97). In ogni caso, difendersi bene in primo grado può evitare di dover pagare sanzioni elevate oltre all’imposta contestata.

7. Tabelle riepilogative

Tipologia di soggetto	Categoria catastale impianto	Attività svolta	Esenzione/Regime fiscale
ASD (no profit)	C/4 (impianti sportivi dilettantistici)	Sport dilettantistico puro	– Redditi: esenti IRES/IRAP se attività non profit; quote associative esenti fino a soglia L.398/91 . <br>– IVA: in genere regime agevolato L.398/91 (o, dal 2023, esenzione per servizi sportivi ).<br>– IMU/ICI: esenti art.7 lett.i D.Lgs.504/92 se uso esclusivo no-profit .
SSD (società non profit)	C/4 (equiparata alla ASD)	Sport dilettantistico puro	Come sopra (equiparazione art.90 L.289/02): benefici IRES/IRAP e IVA analoghi alle ASD, esenzione IMU se rispettati requisiti (Cass. 32170/2024 ).
Società sportiva a scopo di lucro	D/6 (impianti sportivi commerciali)	Sport a fini di lucro	Attività imprenditoriale: redditi tassati IRES/IRAP, IVA ordinaria (22%) sulle prestazioni; nessuna esenzione IMU (immobile d’impresa soggetto a IMU ordinaria) .
Condominio o privato	C/4 o D/6, a seconda dell’uso	Uso limitato/privato del campo	Di norma non esente IMU: l’uso del campo a beneficio dei soli condomini (utenza chiusa) non rientra nell’attività dilettantistica “in senso solidaristico” , pertanto si deve considerare attività privata. L’IMU è dovuta come per immobile non agevolato.

Le tabelle possono essere integrate con gli aspetti catastali (se un campo tennis è accatastato come C/4 o D/6) e con esempi di calcolo IMU o IVA nei casi tipo.

8. Simulazioni pratiche

Caso 1 – ASD con campo tennis nel proprio circolo: un’Associazione Sportiva Dilettantistica gestisce in regime non profit un impianto con due campi da tennis. I soci versano quote associative annuali, non vi è alcun introito da affitto a terzi. Lo statuto prevede espressamente l’assenza di lucro e la devoluzione degli utili a fini sportivi. In tal caso, secondo le regole in vigore, l’attività è esente IVA (serve inviare il Modello EAS per l’esenzione di corrispettivi sportivi) e l’immobile può beneficiare dell’esenzione IMU ex art. 7 lett. i) . Se l’Agenzia dovesse contestare la qualifica di ASD, la difesa del contribuente si baserebbe proprio sul rispetto dei requisiti statutari e sull’effettivo svolgimento di corsi/tornei, richiamando, ad esempio, Cass. 31924/2024 per insistere sulla necessità di appurare la natura non lucrativa dell’attività.
Caso 2 – Società sportiva dilettantistica in forma di S.r.l.: una SSD senza lucro possiede un campo tennis e un piccolo bar. La SSR dichiara tutti i redditi in Unico come associazione. Tuttavia, il Comune invia un accertamento IMU affermando che l’edificio (cat. D/6) non gode dell’esenzione. La SSD risponde inviando la documentazione che mostra lo status non profit (statuto, iscrizione CONI, organi sociali) e chiede la cassazione dell’accertamento. In giudizio, facendo leva sull’ordinanza Cass. 32170/2024 che equipara SSD e ASD, l’avvocato dovrà dimostrare che per le finalità e i requisiti societari la società è assimilabile a una ASD e rientra nelle condizioni di esenzione (purché dimostri la non commercialità dell’uso dell’immobile). Se però nell’istruttoria emergono fatturati rilevanti dal bar o altro servizio non sportivo, il giudice potrebbe escludere l’esenzione (la Corte, infatti, richiede che l’immobile sia destinato esclusivamente a fini dilettantistici ).
Caso 3 – Utilizzo in area agricola: un agricoltore si costituisce ASD e installa un campo tennis presso la propria azienda. Se il campo serve esclusivamente l’agriturismo della tenuta e agli ospiti dell’agriturismo, l’ente chiede l’esenzione IMU. In quest’ipotesi va attentamente valutato se il campo rientra nelle pertinenze rurali esenti ai sensi dell’art. 7 co. 1 lett. f) D.Lgs. 504/92 (oggi TUIR art. 79). Se, viceversa, il campo tennis è considerato impianto sportivo a sé stante (in cat. C/4 separato), la disciplina degli impianti sportivi prevale. L’amministrazione potrebbe quindi accertare separatamente l’IMU sul campo, con il contribuente obbligato a dimostrare che l’opera è realmente annessa all’attività agricola o rientra nell’attività agricola integrativa (campo polivalente per addestramento di cavalli da galoppo, ecc.).

Questi esempi illustrano come, nella difesa, sia cruciale collegare il caso concreto alla normativa. Un avvocato dovrà citare leggi, circolari dell’Agenzia e soprattutto la giurisprudenza recente che fa chiarezza sui confini dell’esenzione e sui doveri probatori.

9. Conclusioni

Il settore dei campi da tennis e impianti sportivi dilettantistici è caratterizzato da una complessa sovrapposizione di norme tributarie, catastali e civili. La chiave per difendersi efficacemente da un accertamento fiscale è prevenzione e documentazione: gestire in modo trasparente l’attività associativa, rispettare le formalità statutarie, e conservare scritture e prove del carattere non profit dell’attività. Nel contenzioso tributario, occorre ricordare che le agevolazioni sono eccezioni e pertanto interpretate rigorosamente: il contribuente deve dimostrare il possesso di tutti i requisiti sostanziali . Le sentenze più recenti evidenziano che in caso di dubbio vince il fisco (onere della prova a carico dell’ente) .

Per affrontare un accertamento fiscale “a campi da tennis”, è dunque fondamentale avvalersi di un’assistenza specializzata, comprendere fino in fondo la disciplina applicabile (IVA, redditi, IMU, catasto) e farsi guidare dall’orientamento giurisprudenziale più aggiornato.

Hai ricevuto un avviso di accertamento fiscale o una verifica dalla Guardia di Finanza per la gestione del tuo campo da tennis o circolo sportivo? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un avviso di accertamento fiscale o una verifica dalla Guardia di Finanza per la gestione del tuo campo da tennis o circolo sportivo?
Ti contestano ricavi non dichiarati, omessa fatturazione di abbonamenti, lezioni o tornei, errori IVA o incongruenze tra presenze e incassi?

👉 Prima regola: non tutti gli accertamenti sono fondati.
Nel settore sportivo, e in particolare nella gestione dei campi da tennis, l’Amministrazione finanziaria utilizza spesso presunzioni di redditività teoriche che non tengono conto di stagionalità, costi di gestione elevati e andamento irregolare delle presenze.
Con una difesa fiscale documentata e competente, puoi dimostrare la reale situazione economica e limitare le sanzioni.

⚖️ Quando scatta l’accertamento fiscale

L’Agenzia delle Entrate o la Guardia di Finanza possono avviare un controllo su un campo da tennis quando rilevano:

Scostamenti dagli indici di affidabilità fiscale (ISA) o dagli studi di settore sportivi;
Differenze tra presenze e incassi registrati (prenotazioni, lezioni, abbonamenti, tornei);
Ricavi dichiarati inferiori rispetto ai costi di gestione o all’energia consumata;
Omessa o irregolare emissione di scontrini o fatture;
Anomalie nei corrispettivi elettronici o nei flussi POS;
Errori nella gestione IVA (prestazioni esenti o imponibili, ASD/SSD);
Movimentazioni bancarie non giustificate o considerate “ricavi in nero”.

📌 Le conseguenze della contestazione

Recupero delle imposte (IVA, IRPEF, IRES, IRAP) su ricavi presunti o non dichiarati.
Sanzioni amministrative dal 90% al 180% delle imposte accertate.
Interessi di mora e iscrizione a ruolo.
Verifiche patrimoniali e bancarie sui soci, amministratori o gestori.
Revoca delle agevolazioni fiscali per ASD o SSD (se applicabili).
Nei casi più gravi, rischio penale per dichiarazione infedele o omessa dichiarazione.

🔍 Cosa verificare per difendersi

L’accertamento si basa su dati oggettivi (registri, presenze, prenotazioni) o su presunzioni teoriche?
L’Agenzia ha rispettato il contraddittorio preventivo, consentendoti di replicare?
Sono stati considerati i periodi di inattività dovuti a maltempo o manutenzione?
I flussi di cassa e bancari sono coerenti con l’andamento reale delle prenotazioni?
Le lezioni, i corsi e i tornei sono stati correttamente contabilizzati?
L’accertamento tiene conto della stagionalità tipica dell’attività tennistica e delle spese fisse di gestione?

🧾 Documenti utili alla difesa

Avviso di accertamento e allegati tecnici.
Registri IVA e corrispettivi giornalieri.
Report gestionali e software di prenotazione dei campi.
Fatture e ricevute per abbonamenti, lezioni e iscrizioni a tornei.
Estratti conto bancari e POS con evidenza delle operazioni tracciate.
Contratti di sponsorizzazione, concessione o affitto impianto.
Verbali di verifica e comunicazioni con l’Agenzia o la Guardia di Finanza.

🛠️ Strategie di difesa

Dimostrare la reale redditività dell’attività, tenendo conto della stagionalità e delle spese di gestione.
Contestare presunzioni fiscali arbitrarie basate su stime di margini medi.
Far valere vizi di motivazione, errori di notifica o contraddittorio omesso.
Documentare la tracciabilità degli incassi e delle prenotazioni.
Richiedere l’annullamento in autotutela o proporre ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni.
In alternativa, valutare l’accertamento con adesione per ridurre sanzioni e interessi.

⚖️ Difesa tributaria per impianti sportivi e associazioni dilettantistiche

I campi da tennis operano con ricavi stagionali, costi energetici elevati e periodi di inattività.
Una difesa efficace deve spiegare che gli indici fiscali standard non riflettono la realtà gestionale del settore sportivo.
Con una ricostruzione contabile basata su dati concreti, è possibile dimostrare la correttezza della gestione e neutralizzare le presunzioni dell’Agenzia.

🛡️ Come può aiutarti l’Avv. Giuseppe Monardo

📂 Analizza l’avviso di accertamento e le contestazioni fiscali nel dettaglio.
📌 Valuta la coerenza tra ricavi dichiarati, presenze e costi effettivi.
✍️ Predispone memorie difensive e ricorsi tributari personalizzati.
⚖️ Ti rappresenta davanti alla Corte di Giustizia Tributaria, anche in sede di appello.
🔁 Offre consulenza preventiva per una gestione contabile, IVA e amministrativa corretta dell’impianto sportivo.

🎓 Le qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in diritto tributario e fiscalità sportiva.
✔️ Specializzato nella difesa di circoli sportivi, campi da tennis e impianti ricreativi.
✔️ Gestore della crisi d’impresa iscritto presso il Ministero della Giustizia.

Conclusione

Gli accertamenti fiscali ai campi da tennis si basano spesso su presunzioni di redditività eccessive o su errori nella valutazione della stagionalità.
Con una difesa tecnica e documentata, puoi dimostrare la correttezza dei ricavi, evitare sanzioni ingiuste e proteggere la continuità economica e sportiva del tuo impianto.

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