Accertamento Fiscale Su Liberi Professionisti: Come Difendersi

Da Giuseppe Monardo
Ottobre 11, 2025
05:10

Hai ricevuto un accertamento fiscale come libero professionista?
Negli ultimi anni, l’Agenzia delle Entrate ha intensificato i controlli sui professionisti con partita IVA – avvocati, medici, consulenti, architetti, ingegneri, commercialisti, interpreti, fisioterapisti e molti altri – incrociando dati bancari, fatture elettroniche, dichiarazioni dei redditi e flussi finanziari.
Spesso, questi accertamenti si basano su presunzioni di maggior reddito o su incongruenze contabili apparenti, ma non sempre fondate. Con una difesa tempestiva, documentata e strategica, è possibile dimostrare la correttezza della posizione fiscale e ottenere la riduzione o l’annullamento dell’accertamento.

Quando l’Agenzia delle Entrate effettua un accertamento su liberi professionisti
– Se emergono scostamenti significativi rispetto agli ISA (Indici Sintetici di Affidabilità) o ai vecchi studi di settore
– Se dai movimenti bancari risultano incassi non giustificati o ritenuti “ricavi in nero”
– Se le fatture elettroniche, ricevute o parcelle non risultano coerenti con i compensi dichiarati
– Se l’Ufficio contesta spese non inerenti o deduzioni eccessive
– Se vengono individuati errori formali o dichiarazioni incomplete
– Se i compensi percepiti da enti pubblici o privati non coincidono con quanto dichiarato

Conseguenze dell’accertamento fiscale
– Ricalcolo dei redditi imponibili con richiesta di maggiori imposte (IRPEF, IVA, IRAP)
– Sanzioni dal 90% al 180% delle imposte accertate
– Interessi di mora sulle somme dovute
– Decadenza dai regimi agevolati (forfettario, minimi o impatriati) in caso di presunte irregolarità
– Nei casi più gravi, segnalazioni per omessa dichiarazione o infedele dichiarazione dei redditi

Come difendersi da un accertamento fiscale
– Dimostrare, con estratti conto, documenti contabili e giustificativi, la provenienza dei fondi contestati
– Produrre fatture, contratti e ricevute per confermare la correttezza dei compensi dichiarati
– Contestare presunzioni infondate o incongruenze apparenti derivanti da dati parziali
– Evidenziare vizi di motivazione o di contraddittorio se l’Agenzia non ha coinvolto il contribuente nella fase preliminare
– Dimostrare la coerenza economica e professionale dei redditi dichiarati rispetto all’attività svolta
– Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni, chiedendo anche la sospensione della riscossione

Il ruolo dell’avvocato nella difesa del libero professionista
– Analizzare la legittimità dell’accertamento e le basi probatorie utilizzate dall’Agenzia
– Verificare la corretta applicazione dei parametri ISA e dei metodi induttivi o analitico-induttivi
– Contestare l’uso improprio dei dati bancari o delle spese personali come prova di evasione
– Redigere un ricorso fondato su prove concrete, principi di diritto e giurisprudenza tributaria
– Assistere il contribuente nel contraddittorio con l’Ufficio e nel contenzioso tributario
– Tutelare il patrimonio personale e la reputazione professionale del contribuente

Cosa puoi ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale o parziale dell’accertamento fiscale
– La riduzione delle imposte, sanzioni e interessi richiesti
– Il riconoscimento della correttezza dei redditi dichiarati
– La sospensione o cancellazione delle procedure di riscossione
– La conferma del regime fiscale agevolato eventualmente applicato

⚠️ Attenzione: gli accertamenti fiscali sui liberi professionisti sono sempre più frequenti e spesso basati su presunzioni automatiche o dati incompleti.
Molti atti dell’Agenzia delle Entrate vengono emessi senza un’adeguata istruttoria o contraddittorio preventivo.
È fondamentale agire subito, con una difesa tecnica e documentata, per evitare sanzioni ingiuste e proteggere la propria attività.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario e difesa dei professionisti – spiega come difendersi da un accertamento fiscale a carico di liberi professionisti, quali errori verificare e come ottenere la tutela dei propri diritti fiscali.

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Introduzione

L’accertamento fiscale è l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate verifica e rettifica la dichiarazione di un contribuente, con conseguente recupero di imposte, sanzioni e interessi. Per i liberi professionisti (avvocati, medici, commercialisti, ingegneri, ecc.), destinatari di frequenti verifiche tributari e di accessi in studio, occorre conoscere a fondo le proprie garanzie procedimentali e le possibili strategie difensive. La guida che segue illustra in modo completo la normativa italiana aggiornata al 2025 (artt. da DPR 600/1973 a DLgs 546/1992 e successive modifiche), le più recenti pronunce giurisprudenziali e i principali strumenti deflativi. L’approccio è rivolto sia agli addetti ai lavori (avvocati, commercialisti) sia ai contribuenti interessati, con un linguaggio tecnico-giuridico ma chiaro e supportato da esempi pratici, tabelle riepilogative e domande frequenti. Verrà anche esaminata la dimensione contenziosa, dall’impugnazione davanti alle Commissioni Tributarie fino alla Cassazione, con modelli di atti e simulazioni pratiche.

1. Fasi e tipi di accertamento fiscale

L’attività di controllo fiscale si sviluppa in due fasi principali: verifica (attività istruttoria) e accertamento (atto finale). A seguito di controlli automatici, formali o sostanziali sulle dichiarazioni (CDS, Redditometro, riscontri bancari, accessi, ispezioni, etc.), l’Agenzia delle Entrate può emettere vari atti impositivi:

Avviso bonario (art. 36-bis DPR 600/1973): è un atto informativo preliminare che segnala al contribuente possibili errori, invitandolo a regolarizzare con ravvedimento entro 30 giorni . Non è sempre obbligatorio (la Cassazione ha chiarito che la sua omissione non determina automaticamente la nullità dell’avviso di accertamento, soprattutto se l’accertamento si basa su dati certi quali modelli 770 ).
Avviso di accertamento (definitivo) (art. 43 DPR 600/1973): è l’atto con cui si formano le pretese fiscali definitive, dopo la fase istruttoria. Deve contenere la motivazione dettagliata delle violazioni contestate e indica gli importi dovuti. L’avviso impone il pagamento delle maggiori imposte accertate, maggiorate di sanzioni e interessi, ed è notificato normalmente tramite raccomandata AR o PEC al domicilio fiscale del professionista . Da tale data decorrono i 60 giorni per proporre ricorso in Commissione Tributaria (termine sospeso dal 1° al 15 agosto) .
Accertamento con adesione (art. 6 DLgs 218/1997): è un accordo tra contribuente e Amministrazione con cui si definiscono le imposte e sanzioni dovute, a fronte di riduzioni e rateizzazioni. Può essere proposto fino a 60 giorni dopo la notifica dell’avviso. Dalla riforma 2023, il contribuente riceve uno “schema di provvedimento” – una bozza di atto – contenente l’invito alla definizione, per rendere chiara la tipologia (analitica, sintetica, ecc.) dell’accertamento . L’adesione conviene quando i vizi dell’accertamento sono deboli o inesistenti, poiché offre sconti sulle sanzioni (ridotte a 1/3–1/6) e evita il contenzioso, ma richiede il pagamento dell’imposta e delle sanzioni concordate.
Accertamento induttivo e analitico induttivo: L’art. 39 DPR 600/1973 consente all’Amministrazione di determinare il reddito d’impresa o di lavoro autonomo sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti (ad esempio, parametrizzazioni di costi o ricavi, o iscrizioni bancarie), anche a fronte di scritture contabili regolari. La Corte di Cassazione ha confermato la legittimità dell’accertamento analitico-induttivo persino quando la contabilità è regolare, purché vi siano fatti precisi che supportano i maggiori ricavi contestati . In altre parole, la mera regolarità delle scritture contabili non impedisce che il Fisco ricostruisca il reddito tramite presunzioni (cfr. Cass. n. 7403/2025 ). Tuttavia, il contribuente può opporre prove contrarie (ad esempio giustificativi di spesa o documentazione bancaria) per confutare le presunzioni.
Accertamento sintetico (redditometro): L’art. 38, co.4 ss., DPR 600/1973 consente al Fisco di accertare il reddito ai fini IRPEF basandosi sul tenore di vita (reddito sintetico) ricavato da indici basati su elementi di capacità di spesa (es. immobili posseduti, auto, spese sanitarie etc.). Questa procedura introduce una presunzione legale relativa (iuris tantum) che il giudice tributario deve ritenere fondata in assenza di prova contraria. La Cassazione, con l’ordinanza n. 17134/2024, ha puntualizzato che il redditometro impone al giudice tributario di ammettere come certo che la detenzione di determinati beni comporti una capacità contributiva, e che spetta al contribuente dimostrare l’assenza di redditi per sostenerli . In pratica, i giudici tributari non possono cancellare gli elementi indici di ricchezza dal loro valore presuntivo, ma devono valutare le prove del contribuente sulla provenienza lecita dei fondi . Per i professionisti ciò significa che il possesso di beni o spese elevate presuntivamente implica un maggior reddito, salvo effettiva documentazione contraria.
Accertamento per parametri (artt. 38 e 39 DPR 600/1973, L. 86/1990): è una forma particolare di accertamento induttivo rivolta ai professionisti che consente al Fisco di ricostruire il reddito analizzando i consumi registrati (bollette, spese fisse). Attenzione: il parametro è stato abolito nel 2016 ma alcuni «parametri» continuano implicitamente tramite il redditometro o i coefficienti di adeguamento ai beni di lusso.
Accertamento contributivo: per i professionisti iscritti alla Gestione separata INPS (art. 2, c. 26, L. 335/1995), i compensi dichiarati concorrono anche alla base contributiva. In caso di omessa iscrizione o omessa dichiarazione dei compensi, l’INPS effettua un autonomo accertamento contributivo (art. 18, co. 12, DL 98/2011) con relative sanzioni civilistiche e amministrative (modello UP 2020). La Cassazione ha evidenziato che, in tema contributivo, per distinguere tra evasione ed omissione contributiva rileva la volontà dolosa del contribuente: solo la consapevole volontà di occultare redditi integra evasione (sanzioni più gravi), mentre errori od omissioni non fraudolente costituiscono mera omissione (sanzioni più leggere) .

Tabella 1 – Tipologie principali di accertamento fiscale (con esempi pratici)

Strumento	Base normativa	Descrizione/Rischio per il professionista
Avviso bonario	Art.36-bis DPR 600/73	Invio di comunicazione preventiva per irregolarità formali (es. errori e sanzioni) . Dà facoltà di ravvedimento in 30 giorni. Non sempre obbligatorio (assenza non invalida l’accertamento successivo) .
Avviso di accertamento	Art.43 DPR 600/73	Atto motivato che rettifica il reddito. Dalla notifica decorrono 60 giorni per ricorso . Contiene dichiarazioni di maggior reddito, sanzioni, interessi. Se legittimo, costituisce titolo per cartella esattoriale.
Accertamento analitico	Art.39 DPR 600/73	Ricostruzione del reddito da contabilità, confronti con spese: ammissibile anche con contabilità regolare se esistono indizi precisi .
Accertamento induttivo	Art.39 DPR 600/73 (c.1 lett. a))	Parametri analitici (consumi di beni e servizi) sono usati per stimare reddito minimo. Applicabile su presunzioni gravi e concordanti.
Accertamento sintetico	Art.38 c.4 ss. DPR 600/73	Redditometro: calcolo del reddito in base a tenore di vita (beni posseduti, spese mediche, ecc.). Presunzione legale relativa: onere probatorio spostato sul contribuente .
Accertamento contributivo	Art. 18, DL 98/2011; art.2 L.335/95	Verifica dell’obbligo contributivo INPS (Gestione separata) sui redditi da professione. Sanzioni diverse per omissione o evasione contributiva .
Accertamento con adesione	Art. 6 DLgs 218/97	Accordo tra contribuente e Fisco per definire il contenzioso con pagamenti concordati; riduce sanzioni e consente rateizzazione. Consigliato quando il ricorso appare rischioso.
Accertamento integrativo	Art. 43-bis DPR 600/73; art. 54 DPR 633/72	Viene emesso entro 5 anni dalla dichiarazione iniziale (7 in caso di omessa dichiarazione) quando emergono elementi nuovi non in precedenza conoscibili. Dà diritto a ricorso come per un avviso originario.
Dichiarazione integrativa	Art. 2, D.Lgs. 472/1997	Non è un atto di accertamento ma un’autocorrezione volontaria del contribuente, utile per regolarizzare errori prima o durante accertamento. Normalmente comporta riduzioni sanzioni.

2. Diritti del contribuente e garanzie procedimentali

Il professionista sottoposto a verifica ha varie tutele costituzionali e procedurali. Innanzitutto opera il principio del contraddittorio: l’Agenzia deve consentire al contribuente di presentare memorie difensive e documenti prima di concludere l’istruttoria (contraddittorio endoprocedimentale). Secondo la Costituzione (art. 24), lo svolgimento di attività medica o di consulenza non può prescindere dall’art. 24 (diritto al giusto processo), né dall’art. 33 (libertà professionale) e dall’art. 4 (diritto al lavoro). Inoltre, per professionisti regolamentati da segreto (avvocati, commercialisti, medici) sussiste l’obbligo di segreto professionale su dati e informazioni dei clienti. La Cassazione, con l’ordinanza n. 17228/2025, ha ribadito che questo segreto costituisce un limite alla verifica fiscale: l’autorizzazione alla Guardia di Finanza per cercare documenti coperti da segreto deve essere motivata e successiva all’eccezione sollevata dal professionista . In altre parole, i militari non possono esibire un’autorizzazione generica preventiva al Procuratore; se ciò accade, i documenti acquisiti (ad esempio agende o bloc-notes contenenti nomi e compensi) sono inutilizzabili ai fini dell’accertamento, come confermato dai giudici di legittimità . Questo “principio di legalità e proporzionalità” garantisce che il segreto del cliente prevalga su accessi indiscriminati, come evidenziato dalla Cassazione: la Procura può autorizzare la deroga al segreto solo dopo l’eccezione del professionista e specificando esattamente quali documenti acquisire .

Altre garanzie formali riguardano la notifica degli atti. L’avviso di accertamento deve essere portato a conoscenza del contribuente tramite un atto formale (AR o PEC). La Cassazione ha chiarito che le norme sui procedimenti di notificazione semplificata si applicano quando l’Agenzia invia in proprio l’atto via posta (raccomandata “ordinaria”); in tal caso la notifica si perfeziona dopo 10 giorni dall’avviso di giacenza lasciato nell’anticamera, senza obbligo di invio CAD (comunicazione di avvenuto deposito) . Il contribuente deve comunque ricevere il plico, altrimenti può denunciare difetto di notifica. Va notato che la Cassazione ha escluso che la mancata comunicazione di irregolarità (avviso bonario) sia di per sé causa di nullità: l’atto impositivo resta valido purché regolari le altre formalità . Ciò vale anche per il questionario pre-accertamento inviato tramite posta: l’assenza della CAD non annulla l’atto, in quanto tale adempimento è previsto solo per notifiche via ufficiale giudiziario .

Di norma, per i controlli sostanziali (acquisizione di documenti, accessi in azienda/studio) l’Amministrazione necessita di un’autorizzazione da parte dell’organo giudiziario (art. 52 DPR 633/1972) o del Direttore dell’Agenzia. Attenzione: il contribuente può sempre rifiutare irragionevoli ispezioni, e in caso di abusi può rivolgersi all’Autorità giudiziaria o impugnare l’atto fiscale prodotto.

Termini di decadenza: per la maggior parte delle imposte (IRPEF, IRES, IVA), l’avviso di accertamento deve essere notificato entro il 31/12 del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (e del settimo anno in caso di omessa dichiarazione) . Per i professionisti in regime di dichiarazione sostitutiva (es. forfetari), valgono le regole generali. Trascorsi tali termini, l’atto decade e non può più essere emesso. Una volta notificato, l’avviso diventa definitivo se il contribuente non impugna entro 60 giorni . Questi termini sono essenziali: entro 60 giorni si deve notificare il ricorso in Commissione Tributaria (o presentare reclamo all’Ufficio, solo per atti notifica fino al 31/12/2023).

Individuazione del domicilio fiscale digitale: i professionisti hanno domicilio digitale (PEC o domicilio eletto) che deve essere utilizzato per le notifiche. Se l’avviso giunge all’indirizzo sbagliato, può essere annullato per vizio di notifica. Anche lievi difformità nella motivazione (assenza di dati del contribuente, dell’ufficio emittente, indicazione errata delle imposte) possono comportare annullabilità o nullità dell’avviso . In genere, deve contenere titolo, ufficio, dati del contribuente, motivazione esplicita, esposizione degli importi, istruzioni sul pagamento e sul ricorso.

3. Strategie difensive amministrative

Alla notifica dell’accertamento, il professionista ha diverse strade amministrative a disposizione, valutabili caso per caso:

Autotutela (annullamento d’ufficio): è un’istanza all’Agenzia delle Entrate per far revocare o rettificare l’avviso a causa di vizi evidenti (ad es. notifiche irregolari, errori materiali, violazioni di legge). L’autotutela può essere obbligatoria entro 90 giorni per casi di nullità palese o facoltativa (non prevista in termini, ma da esercitare tempestivamente se emergono gravità che rendono illegittimo l’atto). La riforma recente ha rafforzato l’autotutela, rendendo obbligatorio per l’Ufficio correggere gli errori materiali sui vizi formali (ad es. dati anagrafici errati) . L’istanza di autotutela non ha forma rigida, ma conviene redigerla in forma scritta dettagliando i vizi e chiedendo l’annullamento. Se accolta, evita il contenzioso; se respinta o scaduti i termini, si passa allo strumento successivo.
Accertamento con adesione: il contribuente può aderire entro 60 giorni alla proposta di definizione dell’atto, beneficiando di riduzioni sanzioni (fino a 1/6 di penale) e rateizzazione. L’Agenzia, da qualche anno, invia uno “schema di accertamento” preliminare : il contribuente può chiedere spiegazioni, presentare controdeduzioni e, se l’accordo è possibile, sottoscrivere la bozza. È utile quando si riconosce almeno parte del maggior debito o si vogliono evitare rischi di contenzioso con una perdita in giudizio. L’adesione implica sempre il pagamento dell’imposta aggiuntiva e delle sanzioni concordate; non si può impugnare poi l’atto. È tra gli strumenti “deflattivi” più efficaci (riduce i contenziosi e stimola la cooperazione), specie con la nuova veste formalizzata della proposta (bozza motivata) .
Ravvedimento operoso: se il professionista scopre spontaneamente un’omissione o errore prima di essere contattato, può usare il ravvedimento operoso (art. 13 DL 472/1997) per sanare la situazione con sanzioni minori. In caso di accertamento in corso, il ravvedimento non annulla l’avviso ma può essere preso in considerazione dal giudice tributario come segno di collaborazione (anche se ormai la norma è poco usata dopo l’introduzione dell’adesione avanzata).
Acquiescenza: consiste nel rinunciare all’impugnazione, accettando l’accertamento in cambio di benefici sulle sanzioni. L’Agenzia riconosce, in sede di pagamento spontaneo entro 60 giorni dall’avviso, uno sconto sulle sanzioni e talvolta sugli interessi: la sanzione viene ridotta (in funzione dell’anticipata collaborazione) fino al 1/3 – 1/6 del suo importo originario . Per avvocati e commercialisti questo strumento è utile quando le pretese fiscali sono indiscutibili e si vuole evitare il contenzioso (che prevede condanna alle spese se si perde). Tuttavia, conviene sempre concordare con il difensore, perché va esercitato entro 60 giorni dall’avviso, assieme al pagamento dell’importo ridotto.
Altre procedure deflative: nel sistema italiano esistono anche la conciliazione giudiziale (art. 48 c.p.c. applicabile ai tributi, in pratica quasi in disuso), la definizione agevolata delle liti pendenti (es. art. 6 TUIR e 36-bis DPR 602/1973 per dichiarazioni integrative, art. 8 L. 212/2000, etc.) e l’istituto delle rottamazioni/definizioni agevolate delle cartelle (art. 3 DL 119/2018, art. 1 D.L. 4/2019). Aggiungiamo che dall’1/1/2024, in prima applicazione, non è più obbligatorio il reclamo-mediazione (istruttoria tributaria preventiva) per controversie fino a €50.000 . In precedenza i contribuenti dovevano tentare il “reclamo” all’Ufficio prima di andare in giudizio, ma con il DLgs 220/2023 tale istituto è stato abolito . Oggi il percorso precontenzioso si riduce quindi al solo tentativo di adesione/definizione.

4. Impugnare l’avviso: il contenzioso tributario

Se le vie amministrative non risolvono, il contribuente può impugnare l’avviso di accertamento presso la Commissione Tributaria Provinciale (ora Corte Tributaria). Il ricorso deve essere notificato entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso (termine sospeso dal 1/8 al 15/9, salvo eccezioni). Il contribuente può costituirsi in giudizio anche a mezzo del proprio avvocato tributarista o commercialista (iscritto all’albo e munito di procura speciale).

4.1 Contenuto del ricorso in Commissione

Secondo l’art. 21 DLgs 546/1992 e le linee guida agenziali, il ricorso deve contenere:

L’intestazione della Commissione Tributaria competente (in base alla residenza del contribuente o alla sede dell’ufficio fiscale).
I dati del contribuente (nome, cognome, domicilio fiscale, codice fiscale) e dell’eventuale legale rappresentante.
Il residenza digitale (PEC) del contribuente e del difensore, oltre all’elezione del domicilio se diversa.
L’indicazione dell’Ufficio che ha emesso l’accertamento e l’anno d’imposta contestato.
I dettagli dell’atto impugnato (data, numero, causa).
Motivi di ricorso: devono esporre i vizi di legittimità e di merito riscontrati nell’avviso (vizi di notifica, di motivazione, errata valutazione di fatti, violazioni di norme, ecc.). È utile elencare i motivi in modo chiaro e numerato, ad es. “(i) mancanza del contraddittorio endoprocedimentale; (ii) insufficiente motivazione con generica espressione di presunzioni; (iii) utilizzo di presunzioni non gravi/precise; (iv) vizi di notifica; (v) parametri redditometrici infondati; (vi) sanzioni erroneamente calcolate; etc.”. Ogni motivo deve essere argomentato con riferimenti normativi, fattuali e giurisprudenziali.
L’oggetto della domanda: si chiede l’annullamento totale o parziale dell’atto. Ad esempio: “In via principale, l’accertamento deve essere annullato per gli errori/irregolarità esposti; in subordine, deve essere riformato limitatamente agli importi indebiti”.
Eventuali documenti allegati: copie dei documenti chiave (avviso, dichiarazioni, conti, ecc.) e procura alle liti.

Il ricorso può essere notificato tramite ufficiale giudiziario, posta raccomandata (con ricevuta AR) o depositato direttamente (escluso agli uffici fiscali). Entro 30 giorni dal deposito occorre costituirsi nei modi sopra indicati . Dal 2011, all’atto della costituzione va versato il contributo unificato tributario in base al valore della causa , e inviato in Commissione il modello per l’iscrizione a ruolo (contiene i dati della causa) .

Se il contribuente si dimentica di instaurare il giudizio entro i 60 giorni, l’avviso diventa definitivo (“forma di acuirare causa”), salvo che l’Ufficio rigetti eventuali istanze tardive di gravame ex art. 22 DLgs 546/92. L’impugnazione del ricorso si effettua secondo il rito del DLgs 546/1992 (oggi DLgs 149/2022 e smi), che prevede due gradi di giudizio: Commissione Provinciale e Commissione Regionale (equivalente a Corte d’Appello tributaria), seguiti eventualmente dalla Corte di Cassazione.

4.2 Motivazioni e prove in giudizio

In giudizio il contribuente può far valere ogni vizio sostanziale o formale dell’accertamento. I principali punti di critica sono:

Contraddittorio endoprocedimentale: l’Agenzia deve aver consentito al contribuente di difendersi durante il procedimento di verifica. La mancanza di un effettivo contraddittorio (es. nessun invito a fornire chiarimenti o documenti prima dell’accertamento) può annullare l’atto, tranne che l’avviso contenga dati certi (ad es. da sostituti d’imposta). La Cassazione chiarisce che la violazione del contraddittorio non è di per sé motivo di annullamento, a meno che non sia l’unico vizio grave . Tuttavia, se un contribuente dimostra di non aver potuto difendersi su fatti fondamentali (ad es. redditometrici), la Commissione potrebbe annullare o limitare l’accertamento.
Motivazione insufficiente: ogni atto impositivo deve indicare “individuando gli elementi fattuali e le ragioni giuridiche” alla base delle rettifiche (art.7 DLgs 546/92). L’avviso deve spiegare perché il reddito è aumentato. Le motivazioni generiche (“redditi accertati secondo i parametri” senza spiegare quali) sono carenti. Se l’avviso è privo di motivazione o usa formule vaghe, può essere annullato per nullità ex art. 21-quinquies DLgs 546/92. Cassazione e giurisprudenza tributaria sono rigide sul punto: la motivazione dev’essere esaustiva.
Vizi di notifica: errori nella notifica o mancata ricezione dell’atto o dei suoi presupposti (comunicazione di irregolarità, questionario) possono rendere nullo il processo di formazione del provvedimento. Tuttavia, come già visto, la giurisprudenza recente ha confermato che la mancata ricezione della comunicazione preventiva non invalida automaticamente l’avviso se si dimostra che l’atto principale è stato comunque regolarmente notificato . Cassazione 18/09/2025 n. 25573, ad esempio, ha ritenuto inammissibile un ricorso di un avvocato basato sulla mancata notifica della comunicazione di irregolarità, perché era provato che il PEC era funzionante e il questionario era stato effettivamente inviato .
Prove non utilizzabili: i documenti sottratti illegalmente (es. violando segreto professionale) sono inammissibili. Se il Fisco fonda l’accertamento su prove acquisite violando il segreto (come nel caso della Cass. 17228/2025) o senza titolo, il contribuente può far valere l’illegittimità, chiedendo che siano escluse dal giudizio .
Errori di calcolo: spesso le rettifiche nascono da errori aritmetici (doppia tassazione, omesse deduzioni, ecc.). Il contribuente deve verificare le tabelle numeriche e può chiederne correzione direttamente al giudice tributario.

Durante il processo tributario la prova spetta all’Amministrazione (DLgs 546/1992, art. 11: onere del Fisco di dimostrare le violazioni). Il contribuente può controprodurre controdeduzioni e documenti (estratti conti, fatture, perizie). Ad esempio, se l’accertamento è basato sui parametri o redditometro, è consigliabile presentare la propria contabilità e ogni giustificativo di spese sostenute, oppure dimostrare fonti lecite di reddito extra. Se si punta a contestare la presunzione, è decisivo dimostrare documenti che attestino l’esatta entità dei redditi e delle spese. Va ricordato che in Cassazione non si può riaprire il merito dei fatti: essa verifica solo la corretta applicazione del diritto ai fatti accertati in secondo grado.

4.3 Esiti del giudizio

Accoglimento integrale: la Commissione può annullare completamente l’avviso se riconosce tutti i motivi addotti. In tal caso il contribuente ottiene l’intero annullamento di imposte, sanzioni e interessi; di solito è condannata l’Agenzia alle spese di giudizio.
Accoglimento parziale: si eliminano solo alcuni vizi o si riduce l’imponibile contestato. Ad es., il giudice può rideterminare il reddito tenendo conto delle deduzioni trascurate oppure ridurre le sanzioni (art. 19 DLgs 546/92 può attenuarle se è difficile dimostrare colpa precisa).
Rigetto: il ricorso può essere respinto e l’avviso confermato in toto. Il contribuente dovrà pagare le somme richieste (o impugnare in grado superiore). In ogni caso, se perde, può essere condannato al rimborso delle spese di giudizio a favore dell’Agenzia (che in tributario sono normalmente compensate). Dal 2022 la regola è che il soccombente paga le spese, salvo rare compensazioni di equità.
Reintegro parziale / deposito cauzionale: in Cassazione, a seguito della riforma del processo tributario (Legge 197/2022 e DLgs 149/2022), sono previsti istituti di deposito cauzionale per far rimanere provvisoriamente sospeso l’atto e garantire il pagamento delle spese in Cassazione, senza dover versare immediatamente l’imposta in contenzioso (art. 65, DLgs 546/92). Questi meccanismi meritano attenzione se si pensa di fare appello.

Se il ricorso viene vinto in appello (Commissione Regionale), l’Agenzia può ulteriormente impugnare in Cassazione solo su questioni di diritto (non sui fatti), se ci sono motivi validi (violazione di legge, eccesso di potere motivazionale). In Cassazione non è più previsto un filtro preliminare: se il ricorrente ha interesse e i requisiti, il ricorso è ammesso direttamente (art. 77-bis, DLgs 546/92). Tuttavia, la Suprema Corte valuta con estrema severità la questione di merito: raramente annulla sentenze tributarie per motivi di fatto, e spesso respinge i ricorsi per difetto dei presupposti di ammissibilità (es. mancata impugnazione di punti decisivi in appello, o quesiti annidati).

Schemi di atti difensivi (esempi)

Esempio di ricorso alla CTP:
Oggetto: Ricorso avverso avviso di accertamento 12345/2024 dell’Agenzia Entrate di [Località]
Alla Commissione Tributaria Provinciale di [Provincia]
Il sottoscritto [Nome/C.F.], rappresentato e difeso dall’Avv. [Nome] (PEC …), elettivamente domiciliato in [indirizzo],
espone di aver ricevuto in data [gg/mm/aaaa] l’Avviso di accertamento 12345/2024 a suo carico (anno imposta 2020), con cui l’Agenzia Entrate pretende € X di maggiori imposte IRPEF e IVA, oltre sanzioni e interessi. Si contesta l’atto per i seguenti motivi:
1. **Violazione del contraddittorio**: l’avviso è fondato interamente su rilevazioni di terzi (mod. 770) senza che sia stato mai attivato alcun contraddittorio interno ex art. 12 DM 164/1999, in violazione del principio costituzionale del giusto processo.
2. **Difetto di motivazione**: l’avviso non specifica i criteri usati per stimare i compensi non dichiarati, limitandosi a generiche deduzioni da rubrica “compensi non documentati”. Ciò viola l’obbligo di motivazione di cui all’art. 7 DLgs 546/92.
3. **Presunzioni induttive non adeguate**: i maggiori compensi accertati sono dovuti a doppia contabilizzazione di alcune fatture emesse nel 2019 e già soggette a ritenuta, come risulta dagli allegati modelli 770 degli assistiti. Tali duplicazioni sono state determinate da un disguido amministrativo, come prova la documentazione di regolarizzazione. Non sussistono presunzioni gravi e concordanti ai sensi dell’art. 39 DPR 600/73.
(Allegati: copia dell’avviso di accertamento, estratti conto, fatture rilevanti, dichiarazione dei redditi impugnata, modelli 770 relativi, etc.)
Con riserva di dedurre ulteriori motivi in corso di causa, si chiede l’annullamento integrale dell’avviso di accertamento per carenza di prova e motivazione, ovvero, in subordine, la rideterminazione delle imposte con esclusione delle somme documentate.
[Luogo], [Data]. Firma del ricorrente e del difensore.
Esempio di istanza di autotutela all’Agenzia (breve):
All’Agenzia delle Entrate – Direzione Provinciale di [Località]
Oggetto: Istanza di annullamento in autotutela – Avviso di accertamento n. 12345 del gg/mm/aaaa.
Il sottoscritto [Nome], C.F. [..], premesso di aver ricevuto in data […] l’avviso di accertamento indicato in oggetto, con il presente atto espone che tale provvedimento contiene il seguente vizio evidente: l’importo X per IRPEF 2020 deriva dalla lettura erronea dei dati contabili, in quanto nel periodo in esame è stata utilizzata una detrazione di lavoro autonomo già spettante, come risulta chiaramente da una rilettura della contabilità (allegare evidenza). L’importo dovuto per IRPEF risulta pertanto inferiore di € […]. In considerazione di ciò, e nell’interesse della regolarità dell’azione amministrativa, chiede l’annullamento o la rettifica dell’atto per questo palese errore materiale. Senza pregiudizio di ulteriori deduzioni, si resta in attesa. [Luogo], [Data]. Firma.

5. Strumenti deflattivi e alternative al contenzioso

Per i professionisti, spesso conviene evitare l’ipotesi più rischiosa di un soccombenza in giudizio. Gli strumenti deflattivi (“risoluzione agevolata delle controversie”) servono proprio a chiudere liti fiscali prima di andare in Commissione. Oltre a quelli già citati (adesione, conciliazione, ravvedimento), segnaliamo:

Ravvedimento operoso post-controllo: in alcuni casi il Fisco consente al contribuente di regolarizzare spontaneamente parte delle violazioni senza fermare il contenzioso (ad es. pagare subito l’imposta aggiuntiva dedotta contestata), mantenendo viva l’impugnazione sulla parte restante. È una forma di acquiescenza parziale (si “tagliano” alcune poste per tranquillizzare il giudice sulla serietà del ricorso).
Definizione agevolata (liti pendenti): in situazioni di crisi economica o per interventi legislativi, il Governo può introdurre misure speciali per definire le liti pendenti a condizioni favorevoli (sconto di parte delle sanzioni, esclusione interessi di mora, ecc.). Un esempio fu la “definizione agevolata delle liti pendenti” prevista dall’art. 6 TUIR o dall’art. 36-bis DPR 602/73, o gli istituti di adesione agevolata introdotti per crisi o eventi speciali. Questi strumenti sono tuttavia straordinari e richiedono provvedimenti specifici (si consultino le istruzioni dell’Agenzia relative a ogni nuova sanatoria).
Conciliazione giudiziale: dal 2020 il nuovo codice del processo tributario (DLgs 149/2022) prevede la possibilità di conciliazione innanzi alla Commissione territoriale (entro certi importi), ma è ancora limitata. In pratica, il giudice invita le parti a trovare un accordo sulle pretese fiscali entro il processo. È un istituto poco usato nel diritto tributario italiano.
Rottamazione delle cartelle: pur non direttamente strumento di contrapposizione all’accertamento, la definizione agevolata delle somme iscritte a ruolo (rottamazione bis, ter, ecc.) può attenuare gli effetti di un avviso divenuto cartella. Importante valutarne il ricorso entro le scadenze di legge, soprattutto se la controversia è già passata in giudicato e il debito affidato a Equitalia/Missione.

6. Considerazioni sul punto di vista del contribuente

Guardando il quadro dal punto di vista del libero professionista, è fondamentale essere proattivi. Al primo segnale di controllo (irregolarità notificate, richiesta documenti, accessi) è consigliabile rivolgersi subito al proprio consulente fiscale o legale. Una verifica preventiva della posizione (riconciliazione conti, corretta deduzione delle spese, verifica parametri redditometrici, ecc.) può smorzare eventuali contestazioni. In sede di accesso ispettivo, ricordiamo che lo studio professionale ha gli stessi limiti di riservatezza di una residenza privata: i documenti del cliente sono coperti da segreto. L’avvocato o commercialista che riceve l’accesso deve esigere il rispetto del segreto professionale o limitare l’acquisizione ai soli documenti contabili/dati estranei al segreto (su questo si è già espressa la Cassazione ).

Un contribuente avveduto dovrebbe sempre conservare in ordine fatture, ricevute, estratti conto e pagamenti. In caso di accertamento analitico o induttivo, la mera formalità dei registri non basta: va dimostrata la genuinità dei ricavi. Per esempio, se in una verifica emerge un bonifico in entrata, il professionista deve essere pronto a mostrare il documento giustificativo (mandato, parcella) e il corrispondente pagamento IRPEF/IVA. Nel controllo bancario, l’Agenzia può usare gli estratti conto per verificare depositi o prelievi sospetti: il professionista dovrà fornire spiegazioni plausibili (vendita di un bene, prelievi personali, ecc.) o rischiare un accertamento induttivo sulle giacenze. Se emergono rimborsi ricevuti (es. 730 precompilato) che confluiscono nel conto, vanno giustificati.

Altro esempio pratico: prestazioni gratuite. Un professionista che fattura abitualmente può essere accusato di prestazioni “in nero” anche se a volte lavora gratis (per clienti affini). La CTP o Cassazione esaminano i fatti: un gesto occasionale di cortesia può esserci, ma uno studio pieno di casi non fatturati ingenera dubbi. Chi rischia un accertamento redditometrico o induttivo dovrebbe fornire prove (ad es. dichiarazioni sostitutive di atto notorio in cui dichiari l’assenza di corrispettivo) per i casi sporadici. Ovviamente, documentare anche le spese personali aiuta a dimostrare che i prelievi dal conto derivano da consumi quotidiani, non da ricavi occulti.

Nei controlli di maggiore impatto (per esempio, rilevazione di reddito su base forfetaria di prelievi, concluse dalla Guardia di Finanza), conviene segnalare sin dall’inizio errori o inesattezze rilevate, per evitare che diventino presunzioni (es. dire che quel bonifico era un rimborso spese documentato, e mostrare la documentazione).

Tabella 2 – Garanzie e vizi formali dell’avviso di accertamento

Aspetto	Diritto/Regola	Possibili vizi
Contraddittorio endoproced.	Diritto all’audizione (art. 12 DM 164/1999)	Assenza di invito a discutere le prove, vizi d’indebito accertamento.
Motivazione	Obbligo motivazione specifica (art. 7 DLgs 546/92)	Frasi generiche, motivazioni mancanti o apparenti.
Notifica	Regole del DPR 600/73 (art. 43 e ss.)	Notifica a domicilio errato, mancanza di ricevuta AR o CAD, PEC piena.
Prove acquisite	Rispetto segreto professionale e regole di ricerca	Documenti sottratti illegalmente (note riservate), accessi illegittimi .
Termini decadenziali	Art. 43 DPR 600/73, Art. 51 DPR 633/72	Emissione oltre scadenza (5 o 7 anni), dichiarazione omessa.

7. Normativa principale e sentenze aggiornate

Nella prassi si fa riferimento a norme chiave: DPR 600/1973 (accertamento imposte dirette), DPR 633/1972 (IVA), D.Lgs. 546/1992 (codice tributi – contenzioso tributario), D.Lgs. 218/1997 (definizione liti tributarie), Statuto del contribuente (Legge 212/2000), oltre a leggi speciali (ad es. art. 2 L. 335/1995 per la Gestione separata). Si raccomanda di consultare i testi aggiornati e i decreti applicativi (es. DM 13/2015 per adesione) per tutti i dettagli procedurali.

Tra le pronunce più recenti da fonti affidabili si segnalano:

Cass. n. 25573/2025 (sez. V): con questa ordinanza la Cassazione ha stabilito che l’avviso bonario non è condizione necessaria per la validità dell’avviso di accertamento. Nel caso esaminato, un avvocato era stato sanzionato per compensi non fatturati (ricostruiti da modelli 770 dei clienti). Il contribuente lamentava di non aver ricevuto la comunicazione di irregolarità (avviso bonario) e il questionario (fatto via posta ordinaria). La Cassazione ha confermato che la mancata ricezione di tali atti presupposti, sebbene importante, non invalida automaticamente l’avviso di accertamento, specie quando le violazioni sono accertate su dati certi (770) . Anzi, ha chiarito che la notifica si perfeziona dopo 10 giorni dall’avviso di giacenza per raccomandate ordinarie . Ne consegue che il professionista deve essere diligente nel valutare subito gli atti ricevuti, senza confidare nel vizi di notifica.
Cass. ord. n. 7228/2025 (sez. trib.): conferma le tutele del segreto professionale negli accertamenti fiscali. Nel caso di specie un GdF aveva acquisito, durante un accesso in studio, un block-notes dell’avvocato con i nomi dei clienti e le cifre dei compensi (“contabilità parallela”), grazie a un’autorizzazione del PM rilasciata prima dell’obiezione del professionista. La Cassazione ha accolto il ricorso del contribuente, annullando l’avviso di accertamento fondato su quella prova, e dichiarando illegittimo l’acquisizione . Ha ribadito che l’autorizzazione alla deroga dal segreto professionale (art. 52, co.3, DPR 633/1972) è legittima solo se rilasciata in presenza e a seguito dell’eccezione del professionista, con motivazione specifica che bilanci ragioni della ricerca e del segreto . Documenti rinvenuti senza tali garanzie non possono sorreggere l’accertamento (restano “inutilizzabili”) .
Cass. n. 17134/2024 (sez. V): conferma che il redditometro introduce una presunzione relativa. I giudici hanno spiegato che il redditometro impone al giudice tributario di attribuire pieno valore presuntivo agli indicatori di ricchezza (beni o spese), limitando il ruolo del giudice a valutare le prove addotte dal contribuente sull’origine delle risorse . In pratica, non si tratta di un mero ausilio di fatto, ma di una “scatola chiusa” di regole di presunzione: il contribuente deve provare di aver supportato il proprio tenore di vita con redditi già dichiarati o con risorse lecite (ad es. donazioni, vendite di beni non gravate da imposte, cessioni di quote non tassate, ecc.).
Cass. n. 23639/2025 (sez. Lavoro): benché sul piano contributivo, è significativa per i professionisti iscritti alla Gestione separata INPS. I Giudici della Suprema Corte hanno precisato che per qualificare una condotta come evasione contributiva (sanzioni peggiori) piuttosto che mera omissione contributiva (sanzioni lievi ex art. 116 L. 388/2000), occorre la prova di un’intenzione specifica di non versare i contributi . Nel caso concreto, l’Inps aveva colpevolizzato l’avvocato per aver tardato il pagamento e omesso comunicazioni obbligatorie, ma la Cassazione ha confermato che, in mancanza di dolo accertato, l’ipotesi è da ricondurre all’omissione . Va ricordato che nel 2022 la Consulta (sent. 104/2022) ha inoltre dichiarato illegittimo il mancato esonero delle sanzioni civili per gli avvocati che per reddito o fatturato non erano tenuti ad iscriversi alla Cassa Forense, ribadendo indirettamente la necessità di interpretare le norme previdenziali con prudenza fino all’allineamento delle regole a livello europeo (dunque l’attenuazione delle sanzioni per tali casi è stata prevista dal 2024).
Cass. ord. n. 7403/2025 (sez. trib.): ha ribadito che anche contabilità perfettamente regolare non esclude un accertamento analitico-induttivo, purché le presunzioni a base delle rettifiche siano “gravi, precise e concordanti” . Ciò conferma la linea già emersa in passato (Cass. nn. 33411/2021, 34840/2014, ecc.): la mancanza di irregolarità formali nei libri (ad es. IVA, ritenute) non protegge totalmente il contribuente, se circostanze concrete (per esempio, ricavi dichiarati molto bassi rispetto al tenore di spesa) giustificano un’aggressione induttiva.
Cass. n. 28966/2011 e altri precedenti (riferiti in ): la Suprema Corte ha in più occasioni precisato che la sanzione più lieve (omissione contributiva, art. 116 lett. a) si applica quando il contribuente abbia effettivamente denunciato i redditi ma non li abbia pagati, mentre l’evasione contributiva (lett. b) sanziona l’omissione o falsità nelle denunce (che equivale a occultare rapporti o retribuzioni) con volontà fraudolenta. Tale indirizzo è confermato anche nella giurisprudenza tributaria, che distingue sempre le due ipotesi in funzione del dolo.

In fondo alla guida si riporta un elenco di riferimenti normativi (testo attuale di leggi e circolari) e di fonti giurisprudenziali e dottrinarie utilizzate per l’aggiornamento. Si consiglia al professionista di consultarle per approfondire ogni tema e di adattare ogni strumento difensivo al proprio caso concreto, avvalendosi di esperti qualificati.

8. Domande frequenti (FAQ)

D: Che differenza c’è tra avviso bonario e avviso di accertamento?
R: L’avviso bonario (art. 36-bis DPR 600/73) è un semplice invito a regolarizzare errori formali con ravvedimento entro 30 giorni . Non conclude un controllo sostanziale. L’avviso di accertamento (art. 43 DPR 600/73) è invece il provvedimento impositivo definitivo, notificato dopo la fase istruttoria, che quantifica l’imposta dovuta. Solo all’avviso di accertamento segue obbligatoriamente l’iscrizione a ruolo. L’assenza dell’avviso bonario non invalida di per sé l’accertamento, come chiarito da Cass. 18/9/2025 n.25573 .
D: Quanto tempo ho per impugnare un avviso di accertamento?
R: Dal giorno della ricezione decorrono 60 giorni di tempo utile per notificare il ricorso alla Commissione Tributaria (DLgs 546/92, art. 21) . In questo calcolo non si computa il periodo dal 1° al 15 agosto per il riposo estivo . Superato il termine, l’atto diventa definitivo. Attenzione: lo stesso termine di 60 giorni vale per chiedere annullamento in autotutela (in pratica si suggerisce di fare entrambe le cose subito).
D: Che cosa sono le “definizioni agevolate”?
R: Con “definizioni agevolate” si intendono procedure straordinarie in base a leggi speciali (ad es. l’art. 6 TUIR, art. 36-bis DPR 602/73, leggi di bilancio) che permettono di definire controversie pendenti o posizioni irregolari entro certi termini pagando importi ridotti. Possono riguardare rateazione dell’accertamento, compensazioni, o riduzione di sanzioni. Sono solitamente destinati a grandi platee di contribuenti o a liti pregresse.
D: Vale sempre il principio “chi non impugna acquiesce”?
R: Sì, ai sensi dell’art. 20 DLgs 546/92: se si supera il termine di 60 giorni senza ricorrere, l’avviso si considera definitivo (decadenza). Inoltre, chi impugna e perde paga le spese al Fisco. Occorre valutare con cura ogni ricorso: impugnare un atto traballante può comportare spese legali, mentre accettare senza ricorrere dà diritto alle riduzioni di sanzioni (acquiescenza).
D: Quando conviene fare acquiescenza?
R: Quando si ritiene molto probabile la fondatezza dell’accertamento o i rischi di soccombere in giudizio sono elevati. L’acquiescenza entro 60 giorni riduce le sanzioni fino a 1/3–1/6 , ma va accompagnata dal pagamento delle somme richieste. Spesso è valutata con un professionista fiscale: si verifica se il debito residuo, anche scontato, sia sostenibile. In caso di acquiescenza si rinuncia definitivamente al contenzioso su quegli elementi.
D: Cosa succede se il Fisco scopre altri elementi dopo l’accertamento?
R: L’Agenzia può emettere accertamenti integrativi (art. 43-bis DPR 600/73), notificati entro 5 anni dal termine ordinario (7 in caso di omessa dichiarazione) per fatti emersi dopo la notifica del primo avviso. Questi integrativi possono includere nuove imposte contestate. Il contribuente ha anche contro di essi 60 giorni per impugnare. Se un tax audit ha esaurito tutti gli elementi noti, ulteriori accertamenti possono arrivare solo entro questi termini di decadenza.
D: Quali sanzioni mi possono applicare?
R: In caso di mancata impugnazione o soccombenza, l’avviso di accertamento porta con sé sanzioni di natura civile e penali. Le sanzioni tributarie civili per omessa/dichiarazione errata variano dal 100% al 200% dell’imposta sottratta (art. 13, co. 1-bis, DLgs 471/97). Se l’accertamento riguarda redditi o attività “in nero”, si può configurare evasione dolosa con sanzioni fino al 240% (art. 5 DLgs 74/2000). In più si applicano interessi di mora pari al tasso legale (ormai a zero fino al 2023, al tasso BCE+8% in precedenza) sul debitum tributario. Se si fa ricorso e si perde, si rischia di dover anche rifondere le spese di giudizio . Per i contributi INPS, si applicano le sanzioni del D.lgs. 472/1997, art. 116: fino al 30% di quella omessa, in base al dolo/colpa, come visto sopra .
D: Qual è il ruolo del difensore (avvocato tributarista)?
R: Il contribuente ha diritto di farsi assistere da un difensore abilitato (avv. tributarista o commercialista iscritto all’albo), e ciò è fortemente consigliato. Nel contenzioso, il difensore redige il ricorso e le memorie, seleziona i documenti e argomenta i motivi di diritto e di fatto. Se si supera in primo grado, il difensore può proseguire in appello e in Cassazione. Il difensore può anche agire in fase di adesione o autotutela per valutare opportunità di soluzione. Farsi assistere significa anche evitare scelte avventate: in tributi complessi (es. redditometri, accertamenti incrociati), un esperto valuterà se puntare sulla prova contraria (evidenze bancarie, perizie) o su vizi formali.
D: Posso chiedere l’applicazione dell’accertamento con adesione dopo aver fatto ricorso?
R: No. L’accertamento con adesione si può chiedere in via amministrativa: entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso o fino all’esito della mediazione/reclamo (se dovuto). Se il contribuente ha già inoltrato il ricorso, l’adesione non è più praticabile su quello stesso atto. Invece, può essere fatta con l’avviso integrativo, se ancora in corso di notifica (e comunque entro i termini decennali), sempre con l’assistenza di un professionista.
D: Quali documenti allegare in Cassazione?
R: In Cassazione vanno depositati i motivi per cui si ritiene che la sentenza di appello abbia errato nell’applicazione della legge o violato principi di diritto. Occorre allegare la copia autentica della sentenza di appello. Non si depositano documenti nuovi, ma si rimane nel perimetro dei fatti già accertati, eccependo errori giuridici (ad es. errata interpretazione di un art., vizio del giudizio, inapplicabilità di una norma). Le pronunce citate sopra (ad es. Cass. 25573/2025, 7228/2025, 17134/2024) possono essere menzionate come orientamenti.
D: Posso usare lo sconto di compliance (acquiescenza) anche per l’IVA?
R: Sì, l’acquiescenza si applica generalmente a qualsiasi tributo accertato, inclusa l’IVA. Se l’avviso di accertamento richiede IVA non versata, saldando entro 60 giorni si riducono le sanzioni e gli interessi. Valgono le stesse regole (pagamento implicito acquiescenza, sconto sulle penali).

Hai ricevuto un avviso di accertamento fiscale dall’Agenzia delle Entrate in quanto libero professionista? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un avviso di accertamento fiscale dall’Agenzia delle Entrate in quanto libero professionista?
Ti contestano redditi non dichiarati, fatture mancanti, spese non documentate o scostamenti dagli indici ISA?

👉 Prima regola: non tutti gli accertamenti fiscali sono fondati.
L’Agenzia delle Entrate deve dimostrare concretamente l’esistenza di redditi non dichiarati, e non può basarsi unicamente su presunzioni o parametri medi di categoria.
Con una difesa tecnica e documentata, è possibile ridurre o annullare le pretese fiscali illegittime.

⚖️ Quando scatta l’accertamento fiscale

L’Amministrazione può avviare un controllo nei confronti dei liberi professionisti quando rileva:

Incongruenze tra redditi dichiarati e movimenti bancari.
Omissione di fatture o compensi professionali.
Scostamenti significativi dagli indici di affidabilità fiscale (ISA) o dagli studi di settore.
Spese elevate non compatibili con il reddito dichiarato.
Controlli incrociati con clienti o fornitori (fatture emesse o ricevute).
Segnalazioni da parte di enti previdenziali o autorità fiscali.

📌 Le conseguenze della contestazione

Recupero delle imposte su redditi presunti non dichiarati (IRPEF, IVA, IRAP).
Sanzioni amministrative dal 90% al 180% dell’imposta accertata.
Interessi di mora sulle somme dovute.
Verifiche patrimoniali e bancarie per ricostruire i redditi.
In caso di importi rilevanti, rischio penale per dichiarazione infedele o omessa dichiarazione (D.Lgs. 74/2000).

🔍 Cosa verificare per difendersi

L’accertamento è fondato su prove concrete o solo su presunzioni?
L’Agenzia ha rispettato il contraddittorio preventivo, obbligatorio per legge?
Le spese deducibili e i costi professionali sono stati correttamente considerati?
Le movimentazioni bancarie contestate sono riconducibili all’attività o sono personali?
Sono stati rispettati i termini di decadenza per l’emissione dell’accertamento?
L’Ufficio ha utilizzato coefficienti di redditività aggiornati e pertinenti al tuo settore?

🧾 Documenti utili alla difesa

Avviso di accertamento e relativi allegati.
Dichiarazioni dei redditi e registri contabili.
Estratti conto bancari e documentazione dei movimenti.
Fatture emesse e ricevute, note di credito, parcelle, ricevute fiscali.
Contratti di collaborazione o consulenza.
Documentazione delle spese deducibili (locazioni, attrezzature, assicurazioni, formazione).

🛠️ Strategie di difesa

Dimostrare che i movimenti bancari non rappresentano compensi professionali (es. trasferimenti, rimborsi, prestiti).
Contestare l’uso di parametri medi o coefficienti di redditività non coerenti con la tua attività.
Far valere deduzioni e spese effettivamente sostenute ignorate dall’Agenzia.
Eccepire vizi di motivazione o notifica nell’accertamento.
Richiedere l’annullamento in autotutela o presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria.
Valutare l’accertamento con adesione per ridurre sanzioni e interessi se la pretesa è parzialmente fondata.

🛡️ Come può aiutarti l’Avv. Giuseppe Monardo

📂 Analizza l’accertamento e le prove su cui si basa la contestazione.
📌 Valuta la fondatezza della pretesa e individua eventuali vizi formali o sostanziali.
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⚖️ Ti rappresenta davanti alla Corte di Giustizia Tributaria e, se necessario, anche in sede penale.
🔁 Assiste nella pianificazione fiscale preventiva e nella gestione corretta dei rapporti con l’Agenzia delle Entrate.

🎓 Le qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in diritto tributario e difesa dei professionisti.
✔️ Specializzato in accertamenti fiscali e contenziosi su redditi da lavoro autonomo.
✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia.

Conclusione

Gli accertamenti fiscali ai liberi professionisti sono spesso fondati su presunzioni e parametri astratti che non riflettono la realtà dell’attività svolta.
Con una difesa puntuale e ben documentata, puoi dimostrare la correttezza delle tue dichiarazioni, evitare doppi prelievi fiscali e ridurre drasticamente sanzioni e interessi.

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Consulenza digitale: si svolge esclusivamente tramite contatti telefonici e successiva comunicazione digitale via e-mail o posta elettronica certificata. La prima valutazione, interamente digitale (telefonica), è gratuita, ha una durata di circa 15 minuti e viene effettuata entro un massimo di 72 ore. Consulenze di durata superiore sono a pagamento, calcolate in base alla tariffa oraria di categoria.
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