Accertamento Fiscale A Imprese Di Sorveglianza: Come Difendersi

Da Giuseppe Monardo
Ottobre 6, 2025
05:11

Hai ricevuto un accertamento fiscale come impresa di sorveglianza? In questi casi, l’Agenzia delle Entrate presume che parte dei ricavi derivanti da contratti di vigilanza privata, guardiania, custodia o trasporto valori non sia stata dichiarata correttamente. Il settore della sicurezza è considerato dal Fisco ad alto rischio per la gestione di grandi volumi di personale, appalti complessi e movimentazione di denaro. Le conseguenze possono essere molto pesanti: recupero delle imposte, applicazione di sanzioni elevate e, nei casi più seri, contestazioni penali. Tuttavia, non sempre la contestazione è fondata: con una difesa ben strutturata è possibile ridurre sensibilmente le pretese fiscali o dimostrare la correttezza della gestione aziendale.

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta i redditi di un’impresa di sorveglianza
– Se i ricavi dichiarati non coincidono con i contratti stipulati con clienti pubblici o privati
– Se vi sono incongruenze tra fatture emesse, pagamenti ricevuti e movimenti bancari
– Se i costi per il personale non sono coerenti con il numero di dipendenti impiegati nei servizi
– Se l’Ufficio presume la presenza di contratti o servizi di vigilanza non dichiarati
– Se emergono scostamenti dagli indici ISA o da parametri medi del settore sicurezza

Conseguenze dell’accertamento fiscale
– Recupero a tassazione dei ricavi ritenuti occultati
– Applicazione di sanzioni fino al 200% delle maggiori imposte accertate
– Interessi di mora sulle somme contestate
– Possibile sospensione o revoca delle autorizzazioni amministrative in caso di gravi irregolarità
– Nei casi più gravi, denuncia penale per dichiarazione infedele o frode fiscale

Come difendersi dall’accertamento
– Dimostrare la corrispondenza tra contratti di sorveglianza, fatture emesse e ricavi dichiarati
– Produrre documentazione bancaria, registri del personale, rapporti operativi e contratti di appalto
– Contestare ricostruzioni presuntive basate su parametri non rappresentativi della realtà aziendale
– Evidenziare errori di calcolo, vizi istruttori o carenze di motivazione nell’accertamento
– Richiedere la riqualificazione delle contestazioni per ridurre sanzioni e interessi
– Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria per ottenere l’annullamento totale o parziale della pretesa

Il ruolo dell’avvocato nella difesa
– Analizzare i contratti, i flussi contabili e la documentazione del personale oggetto di contestazione
– Verificare la legittimità della contestazione e la corretta imputazione dei ricavi e dei costi
– Predisporre un ricorso fondato su prove concrete e giurisprudenza favorevole
– Difendere l’impresa di sorveglianza davanti ai giudici tributari e, se necessario, anche in sede penale
– Tutelare il patrimonio aziendale e dei soci da conseguenze fiscali sproporzionate

Cosa puoi ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale o parziale della contestazione
– La riduzione delle sanzioni e degli interessi applicati
– La sospensione delle richieste di pagamento già notificate
– Il riconoscimento della correttezza della gestione contabile e fiscale
– La certezza di pagare solo quanto realmente previsto dalla legge

⚠️ Attenzione: le imprese di sorveglianza sono frequentemente sottoposte a verifiche fiscali, anche per i rapporti con la Pubblica Amministrazione e per la gestione del personale. È fondamentale predisporre una difesa tempestiva e ben documentata.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario e fiscale per il settore sicurezza – spiega come difendersi in caso di accertamento fiscale a carico di imprese di sorveglianza e quali strategie adottare per tutelare i tuoi interessi.

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Introduzione

L’accertamento fiscale consiste in una verifica mirata da parte dell’Amministrazione finanziaria (Agenzia delle Entrate o Guardia di Finanza) per controllare la correttezza delle dichiarazioni del contribuente e scoprire eventuali irregolarità (redditi non dichiarati, fatture irregolari, spese personali imputate all’impresa, ecc.) . Per le imprese di vigilanza privata e servizi fiduciari – settore a elevato rischio di lavoro nero e contenziosi su stipendi e orari – i controlli possono riguardare in particolare la corretta applicazione del CCNL, il rispetto delle normative antinfortunistiche (INAIL/INPS), la regolarità delle assunzioni, la deducibilità dei costi (ad esempio spese di trasferta, uso di veicoli aziendali, acquisti di materiale tecnogestito). Le sanzioni per irregolarità nel settore vigilanza possono essere molto elevate: ad esempio la maxi-sanzione per lavoro nero può arrivare fino all’80% dei compensi non denunciati, oltre alla rideterminazione dei contributi . Un simile controllo può portare a recuperi tributari ingenti, sanzioni amministrative e – nei casi più gravi – profili di responsabilità penale (dichiarazione fraudolenta, omessa dichiarazione, uso di fatture false) . Conoscere in anticipo le regole del gioco (diritti del contribuente, strumenti di difesa, tempi procedurali) è dunque fondamentale per limitare i danni. In questa guida aggiornata a settembre 2025 esamineremo in dettaglio le fasi dell’accertamento fiscale (accessi ispettivi, contraddittorio, notifica dell’avviso di accertamento, adesione/definizione agevolata, contenzioso, riscossione) dal punto di vista del contribuente (debitore), con un taglio tecnico-giuridico avanzato ma divulgativo. Non mancheranno tabelle riepilogative, domande e risposte pratiche e simulazioni numeriche di casi reali, per aiutare imprenditori, professionisti e avvocati a difendersi efficacemente da un accertamento.

Quadro normativo di riferimento

La disciplina degli accertamenti fiscali si basa su diverse fonti:
– Statuto del contribuente (L. 27 luglio 2000, n. 212), che enuncia i diritti e le garanzie del contribuente. L’art. 12 (commi 6-7) introduce il contraddittorio endoprocedimentale nei controlli “in loco” (accessi/ispezioni): il contribuente ha diritto di presentare osservazioni entro 60 giorni dal rilascio del processo verbale di constatazione (PVC) e l’ufficio non può emettere l’avviso di accertamento prima di tale termine . Una recente riforma (D.Lgs. 219/2023, art.6-bis) ha esteso questo obbligo a tutti gli atti tributari impugnabili, rendendo il contraddittorio endoprocedimentale generalizzato (pena l’annullabilità dell’atto) .
– D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 (“Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi”): è il testo unico che disciplina gli accertamenti IRPEF/IRES. In particolare: – Art. 32 conferisce all’ufficio ampi poteri istruttori (accessi, ispezioni, indagini finanziarie) e stabilisce presunzioni gravi: ad esempio, i versamenti su conti correnti non giustificati sono considerati ricavi occulti tassabili, e i prelevamenti ingiustificati possono essere riclassificati come acquisti in nero . Ciò è rilevante per la vigilanza: se l’impresa incassa in nero o acquista beni senza documenti, l’ufficio può congetturare imponibilità maggiore.
– Art. 38-39 stabiliscono le tipologie di accertamento analitico-induttivo (contabilità inattendibile) e sintetico (redditometro).
– Art. 43 fissa i termini di decadenza per notificare l’avviso di accertamento: ordinariamente 5 anni (entro il 31/12 del quinto anno successivo a quello di dichiarazione), estesi a 7 anni in caso di omessa dichiarazione o dichiarazione nulla/fraudolenta . (La decorrenza può essere sospesa per procedimenti penali). Per esempio, per anno imposta 2019 il termine è 31/12/2024, prorogabile a fine 2026 in caso di omissione.
– D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (IVA): disciplina l’IVA ed include, all’art. 52, le regole sugli accessi nei locali del contribuente. L’art. 52 autorizza i verificatori ad entrare negli esercizi commerciali durante l’orario di attività per ispezioni, inventari, verifiche di cassa, ecc., redigendo processo verbale delle operazioni . Il contribuente o suo rappresentante firma il verbale (il rifiuto di firmare viene annotato, ma non invalida di per sé l’atto) . L’accesso a locali adibiti anche ad abitazione richiede l’autorizzazione del Pubblico Ministero, data la tutela del domicilio. Questo quadro di garanzie (art.52 TUIR, integrato dallo Statuto) vale per tutte le verifiche fiscali, IVA e imposte dirette .
– D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 (Sistema sanzionatorio tributario): stabilisce le sanzioni amministrative e introduce il ravvedimento operoso (art.13) per regolarizzare le violazioni. Prima dell’avvio di un controllo, il contribuente può correggere spontaneamente gli errori pagando sanzioni ridotte; dopo l’avvio del controllo, il ravvedimento è possibile solo per violazioni non ancora contestate. In difesa si possono invocare cause di non punibilità (es. errore scusabile, forza maggiore).
– D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 (Codice del processo tributario): regola il contenzioso tributario. L’art. 19 elenca gli atti impugnabili (avvisi di accertamento, avvisi di rettifica, ruolo e cartella esattoriale, ecc.) e stabilisce i termini e le modalità del ricorso . In particolare, il termine ordinario per impugnare un avviso di accertamento è di 60 giorni dalla notifica . Tale termine può subire sospensioni, ad esempio in caso di adesione all’accertamento (vedi oltre). Dal 2023 le commissioni tributarie sono diventate “Corti di giustizia tributaria” di primo e secondo grado, con giudici professionalizzati e potenziamento dei metodi deflativi (conciliazione).
– Norme di settore e complementari: per la vigilanza privata valgono anche le norme del Tulps (Testo Unico Leggi Pubblica Sicurezza), le clausole del CCNL di categoria, nonché disposizioni sulla sicurezza sul lavoro. A livello finanziario è importante ricordare che l’avviso di accertamento diventa titolo esecutivo (“accertamento esecutivo” dopo la riforma 2011): se dopo 60 giorni dalla notifica non si paga né si ricorre, l’importo accertato può essere direttamente iscritto a ruolo e riscosso . Infine, leggi finanziarie recenti possono introdurre definizioni agevolate del contenzioso fiscale: ad esempio, la Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022) ha previsto la “definizione agevolata” di atti di accertamento (vedi dopo) .

Di seguito descriviamo le fasi dell’accertamento, gli strumenti difensivi e i rimedi disponibili, con particolare attenzione alle problematiche tipiche delle imprese di vigilanza (controversie su orari/stipendi, deducibilità dei costi del personale, regolarità degli appalti/subappalti di guardie giurate, ecc.).

1. Accesso e verifica ispettiva

Gli accertamenti “sul campo” iniziano solitamente con un accesso o ispezione effettuati dalla Guardia di Finanza (GdF) o da funzionari dell’Agenzia delle Entrate. Tali accessi devono avvenire durante il normale orario di lavoro dell’impresa, e il contribuente va preventivamente avvisato di lì a poco di un controllo (di solito con un “invito a fornire documentazione” o direttamente con l’accesso). In sede di accesso la GdF ha facoltà di raccogliere documenti fiscali (fatture, libri contabili, estratti conto bancari, registri paghe, ecc.), verificare scorte di magazzino (attrezzature per la sorveglianza, automezzi), eseguire inventari o verifiche di cassa. L’accertatore ha obbligo di rispettare le garanzie dell’art. 52 DPR 633/72: deve redigere un processo verbale di verifica in cui registra le operazioni svolte . Il verbale va consegnato al rappresentante dell’impresa, che lo firma (o se rifiuta, il rifiuto viene annotato). Pur non avendo valore immediato di accertamento definitivo, il verbale (PVC) contiene già i rilievi dell’ufficio: ad esempio, può contestare costi dubbi (spese di carburante non documentate), ricavi presunti, anomalie nel libro unico del lavoro, ecc. È fondamentale studiare subito il PVC con il commercialista/legale per capire i punti critici contestati.

L’obbligo di collaborare: durante l’ispezione l’impresa deve consentire l’accesso ai locali, esibire la documentazione richiesta ed eventualmente rispondere a domande di chiarimento . Laddove l’azienda si rifiuti di collaborare o rifiuti di firmare il verbale, questo viene annotato: non pregiudica di per sé la validità della procedura, ma può complicare la situazione. È essenziale fin dall’accesso mantenere un atteggiamento cooperativo e preparare eventuali repliche da inserire nel verbale (ad es. osservazioni scritte o documenti giustificativi). Se emergono criticità serie, si può anche chiedere di sospendere le attività per produrre prove mancanti: ad esempio, se il commercialista vuole verificare ulteriori fatture, si può richiedere un rinvio. In ogni caso, il contribuente ha il diritto di farsi assistere da un professionista di fiducia (dottore commercialista, avvocato tributarista) fin dall’inizio della verifica .

Vizi nell’accesso: errori procedurali in questa fase (ingresso fuori orario autorizzato, mancata esposizione di decreto motivato, ecc.) possono essere fatti valere successivamente in contenzioso. Ad esempio, se i finanzieri entrano in locali “inviolabili” senza decreto, il verbale potrebbe essere annullato. In ogni caso, segnaliamo che dal 2024 è entrato in vigore l’obbligo generalizzato di contraddittorio (cfr. infra), per cui nelle verifiche “a tavolino” e nelle fasi successive si richiede ugualmente attenzione alle garanzie procedimentali.

2. Contraddittorio endoprocedimentale

Dopo l’accesso, la legge prevede un periodo di contraddittorio endoprocedimentale tra contribuente e amministrazione, finalizzato a consentire al contribuente di difendersi prima dell’emissione dell’avviso. La prassi consolidata (art. 12 c.7 L.212/00) è la seguente: entro 60 giorni dal rilascio del PVC, il contribuente può produrre memorie difensive e documenti a sostegno della propria posizione. Durante questi 60 giorni l’ufficio non può emettere l’avviso di accertamento (in mancanza di urgenza motivata), pena nullità . Il contribuente quindi invia tramite PEC o consegna in proprio una relazione argomentata, replicando punto per punto ai rilievi del PVC, allegando giustificativi (fatture non considerate, libri paga, copie di buste paga, contratti di appalto, ecc.). Se le osservazioni convincono l’ufficio, si può chiudere senza avviso definitivo o con ridotte contestazioni: in alcuni casi l’accertamento può anche essere archiviato. Se invece l’Agenzia giudica infondati i rilievi, proseguirà con la notifica dell’avviso di accertamento definitivo.

La giurisprudenza più recente ha sottolineato che il contraddittorio deve essere effettivo e concreto: il contribuente deve conoscere i rilievi in forma chiara (non basta un verbale generico) e poter esercitare appieno il diritto di replica . Se nel verbale di constatazione l’ufficio inserisce nuovi rilievi non presenti inizialmente, il termine di 60 giorni deve ricominciare da capo dal momento in cui il contribuente riceve le nuove contestazioni . Ciò significa che, ad esempio, se durante il contraddittorio emergono ulteriori contestazioni non precedentemente notificate, l’avviso di accertamento potrà essere emesso solo dopo altri 60 giorni dalla loro comunicazione. In sintesi, il contraddittorio è il momento più delicato per difendersi “in via amministrativa”: conviene sfruttarlo appieno, magari con l’ausilio di un esperto, per escludere o ridurre la pretesa tributaria prima ancora che diventi formale. Inoltre, dal gennaio 2024 la riforma del contenzioso (D.Lgs. 130/2022 e D.Lgs. 219/2023) ha reso il contraddittorio obbligatorio e generalizzato: anche gli accertamenti “a tavolino” (senza accesso) devono ora prevedere qualche forma di confronto preventivo (ad esempio invio di un atto “bozza” o questionario), pena annullabilità dell’avviso .

Tabella riepilogativa – Contraddittorio pre-avviso:

Fase procedura	Attività Fisco	Scadenze/Diritti Contribuente
Rilascio PVC dopo accesso	Notifica/rilascio Processi Verbali di Constatazione (GdF)	Termine 60 giorni per osservazioni (art.12 L.212/00)
Contraddittorio endoprocedimentale	Confronto tra Ufficio e contribuente sui rilievi	Contribuente presenta memorie difensive entro 60 gg ; obbligo di valutazione delle osservazioni da parte dell’ufficio.

3. Avviso di accertamento

Se il contraddittorio non estingue le contestazioni, l’ufficio emette l’avviso di accertamento (o avviso di rettifica/liquidazione). Si tratta di un atto formale che riepiloga i fatti accertati (ricavi maggiori, spese non deducibili, reddito accertato da parametri o redditometro, IVA omessa, IRAP non versata, ecc.), quantifica le imposte supplementari e irroga le sanzioni tributarie. L’avviso deve essere correttamente motivato (descrizione analitica dei rilievi e dei calcoli) e notificato al contribuente tramite ufficiale postale o PEC. A questo punto scatta il termine per il contribuente di impugnare l’atto davanti alle Corti tributarie.

Contenuto e motivazione

L’avviso di accertamento deve contenere: – i periodi d’imposta considerati e gli elementi dell’accertamento (fatti e dati oggettivi); – le imposte dovute, le sanzioni applicate (nel calcolo minimo e massimo); – gli oneri di prova, con la specifica dei conti/beni contestati (per presunzioni) ; – eventuali nuovi avvisi di rettifica su errori formali.

Secondo la Cassazione, l’avviso di accertamento è nullo se manca di motivazione sufficiente (art. 3 L. 241/90) o se è stato emanato prima della fine del contraddittorio . Ad esempio, se l’avviso viene notificato solo 30 giorni dopo il PVC, violando il termine di 60 giorni , la sua efficacia è compromessa. Anche la mancata notifica del PVC (trattenuto solo in sede) può invalidare l’avviso finale. Per difendersi è importante verificare questi aspetti formali: mancanza di contraddittorio, termini scaduti, incompetenza territoriale (l’ufficio che emette l’atto deve essere competente per il domicilio fiscale del contribuente) sono vizi che rendono annullabile l’avviso.

Azione difensiva

Alla notifica dell’avviso il contribuente deve decidere come reagire. Le opzioni sono:

Ricorso tributario: impugnare l’avviso entro 60 giorni innanzi alla Commissione tributaria provinciale competente. Nel ricorso si sollevano difese di diritto (es. mancanza di motivazione, violazione di termini, questioni interpretative di norma) e di fatto (contraddittorio); si presentano documenti e prove. Occorre depositare copia del ricorso presso l’ufficio entro 60 gg (e inviarla alla CTP entro 30 gg) .
Accertamento con adesione / definizione agevolata: trattasi di procedura deflativa che consente di chiudere l’impugnazione pagando parte delle somme richieste. Dal 2023 l’adesione è stata riproposta come definizione agevolata (L.197/2022 commi 179-185) e come accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997 art.2-6sexies) . Con la definizione agevolata delle Legge di Bilancio 2023, è possibile definire atti di accertamento con una sanzione ridotta a 1/18 del minimo (invece di 1/3) . In pratica, entro i termini di impugnazione ordinari (e se l’atto non è già impugnato) si può offrire all’ufficio il pagamento delle imposte e interessi, insieme a una sanzione agevolata, chiedendo di chiudere definitivamente la controversia. Il pagamento si può rateizzare fino a 20 rate trimestrali (gli interessi vanno però versati sulle rate successive alla prima) . L’adesione convenzionale è invece negoziata tra contribuente e Ufficio (previo invito a comparire) e comporta una riduzione delle sanzioni ordinariamente a 1/3 del minimo. Entrambi gli istituti sospendono i termini di ricorso: una volta accettata l’adesione/definizione, il contribuente non può più impugnare l’atto definito. Va valutata quindi la convenienza tra “pagare e chiudere” o continuare il contenzioso.
Istanza di autotutela: presentare all’Agenzia delle Entrate una richiesta di annullamento o revisione dell’atto (entro 90 giorni dalla notifica dell’avviso). È un rimedio interno, da usare solo se il contribuente rileva vizi evidenti (es. difetto di motivazione, calcolo manifestamente errato, duplicazione di errori, ecc.). L’istanza di autotutela può portare alla riduzione o cancellazione dell’avviso senza ricorso in Commissione, ma l’Amministrazione non è obbligata ad accoglierla (e spesso la respinge). È un’opzione più rischiosa rispetto al ricorso, ma utile se la contestazione è manifestamente infondata.

4. Strumenti deflativi e conciliazione

Oltre all’adesione/definizione agevolata sopra descritta, esistono altri strumenti “deflativi” del contenzioso fiscale:

Acquiescenza (art. 6-bis D.Lgs. 218/97): consiste nel pagare spontaneamente l’intero importo iscritto a ruolo (accertamento esecutivo) entro il termine fissato (60 giorni di norma) e notificare il versamento all’Agente della Riscossione. In cambio, il contribuente paga gli interessi (al tasso legale) e solo 1/10 delle sanzioni (anziché 1/3). L’avviso rimane impugnabile, ma facendo acquiescenza il contribuente riduce le sanzioni. Utile ad esempio se si vuole fermare la riscossione e non impugnare.
Conciliazione giudiziale (novità 2023): durante il giudizio tributario (o nei termini per notificare ricorso al CTR), si può proporre al giudice una transazione con pagamento di somme concordate (normalmente imposte più interessi, con riduzione delle sanzioni a 1/6). Se il giudice omologa l’accordo, la controversia si estingue.

Tali strumenti consentono di chiudere le dispute con compromessi variabili, ma vanno valutati caso per caso, considerando onere di spesa del contenzioso e forza delle argomentazioni difensive.

5. Contenzioso tributario

Se il contribuente sceglie di impugnare l’avviso, entra nella giustizia tributaria. Il ricorso si propone in primo grado (Commissione Tributaria Provinciale, ora Corte di Giustizia Tributaria di 1° grado) entro 60 giorni . In appello si va alla Corte di Giustizia Tributaria Regionale (30 giorni dalla notificazione della sentenza di primo grado). Le questioni possono riguardare vizi formali (termine decorso, incompetenza, contraddittorio mancante) e vizi di merito (il fatto contestato non sussiste, la norma interpretata correttamente, ecc.). È essenziale produrre prove documentali (libri contabili, contratti, ricevute) e far valere giurisprudenza e dottrina a supporto. In primo grado è ammessa la produzione di nuova documentazione; in secondo grado, di norma, può essere ammessa solo se urgenti (p.es. sopravvenute).

Le decisioni tributarie non sono vincolanti a livello generale (non esistono precedenti obbligatori), ma le Corti spesso fanno riferimento a principi affermati dalla Cassazione tributaria o dalla Corte Costituzionale. Ad es., diverse sentenze recenti hanno ribadito la necessità del contraddittorio nell’accertamento (si vedano Cass. Sez. trib. 05/02/2025 n. 2795 e ordinanza 07/07/2025 n. 18495 ). Per le imprese vigilanza può essere utile far presente ai giudici il quadro normativo speciale del settore (art. 134 TULPS, regole di safety), anche se il contenzioso tributario si concentra quasi sempre su aspetti fiscali e contabili.

Le spese del giudizio (diritti di giudizio e contributo unificato) sono a carico del ricorrente, ma in caso di soccombenza il vincitore può ottenere la condanna alle spese (comunque limitate). È importante muoversi senza ritardi: un ricorso tardivo viene stralciato per difetto di giurisdizione.

6. Riscossione forzata

Se l’avviso impugnato è divenuto esecutivo (per mancato pagamento entro 60 giorni) o se è stato confermato in giudizio, l’importo viene affidato all’Agente della Riscossione (ex Equitalia, ora Agenzia Entrate-Riscossione). Dall’accertamento stesso (dal 2011) nasce un titolo esecutivo: trascorsi 60 giorni dalla notifica senza pagamento o opposizione, l’Ufficio può iscrivere a ruolo la somma dovuta . Da quel momento l’Agente può emanare cartelle esattoriali, iscrivere ipoteche sui beni del contribuente, pignorare conti correnti e stipendi, fino al pignoramento immobiliare.

Il contribuente può chiedere la rateizzazione delle somme dovute, di norma in max 72 rate mensili (per avvisi di accertamento) o 120 rate (per cartelle). La Legge di Bilancio 2025 ha esteso alcune dilazioni, ma è fondamentale presentare istanza all’Agente entro i termini, pena decadenza (in genere 40 giorni dalla notifica della cartella). In caso di difficoltà, può essere utile rivolgersi a un CAF o professionista per ottenere le agevolazioni attuali (es. rottamazione/definizione).

In sede di riscossione la contestazione può continuare: è possibile fare opposizione all’esecuzione davanti al giudice tributario (opposizione a ruolo o a cartella), sollevando vizi dell’avviso accertativo. Tuttavia, dal 2017 c’è un escamotage: se nel contesto straordinario il contribuente chiede un rimborso a suo favore o contesta l’avanzo, l’Agente può opporre “mancanza in tutto o in parte del credito” e continuare con l’esecuzione.

Attenzione all’ipoteca: non appena scatta l’iscrizione a ruolo, l’Agente iscrive ipoteca di diritto sui beni immobili del debitore (salvo opposizione) . Per evitare gravami patrimoniali, conviene monitorare subito eventuali avvisi di avvenuta iscrizione ipotecaria (l’Agente deve notificarla) e pagare per tempo o proporre opposizione in quanto debitore illiquido.

7. Difese preventive e compliance fiscale

Oltre alla difesa reattiva (“sopravvivenza” al contenzioso), l’impresa di vigilanza può adottare misure preventive per ridurre il rischio di accertamenti futuri:

Check fiscali periodici: organizzare controlli interni con il consulente fiscale per verificare corretta tenuta della contabilità, la corrispondenza tra registro presenze e libro paga, la correttezza delle fatture ricevute/emettere, la documentazione di spese e carburante, la regolarità dei contratti di subappalto, etc. Un audit preventivo evidenzia tempestivamente errori formali e sviste, consentendo di correggerli (anche con ravvedimento) anziché subirne le conseguenze.
Interpello e ruling: l’Agenzia delle Entrate consente di porre quesiti preventivi (interpelli) sulle fattispecie dubbie. Ad esempio, un’impresa di vigilanza potrebbe chiedere un interpello per sapere se una certa indennità (oraria o di servizio) rientra nei fringe benefit esenti o meno, o se un nuovo sistema di turni è compatibile con la disciplina fiscale. Una risposta favorevole vincola l’Amministrazione sulle questioni interpretative. In casi di rilevanza internazionale (non frequenti per vigilanza), esistono i rulings preventivi. L’interpello è utile anche in materia previdenziale (ad es. interpello INPS su qualificazione di contratti atipici) per evitare contestazioni sui contributi.
Gestione amministrativa ordinata: regolare iscrizione alla Camera di Commercio, possesso della licenza di PS, rispetto del CCNL (cedolini paga conformi) sono elementi che riducono il rischio di controlli pesanti. In caso di cooperativa di vigilanza, bisogna assicurare reale consistenza e regolarità contributiva (le cooperative fittizie sono spesso smontate dai Tribunali del Lavoro).
Voluntary disclosure: in alcuni casi, i contribuenti con posizioni non regolari (ad es. ricavi esteri occultati o lavoratori non regolari) possono valutare di aderire a una procedura di collaborazione volontaria per “emettere” spontaneamente le violazioni, usufruendo di sanzioni molto ridotte. Tuttavia, questa via è complessa e va gestita con cautela.

In ogni caso, la formazione del personale e il supporto continuativo di un professionista sono essenziali: una guardia giurata o un imprenditore non è obbligato a conoscere il diritto tributario, ma sapere cosa verificare (e come tenerne traccia) evita brutte sorprese in sede di controllo.

8. Aspetti tipici delle imprese di vigilanza

Nel contesto dell’accertamento fiscale, le imprese di sorveglianza affrontano spesso questioni specifiche:

Contratti di lavoro e orari: il CCNL vigilanza privata (ultimo rinnovo 2023) prevede livelli retributivi e straordinari specifici. In passato, la Corte di Cassazione ha sanzionato le imprese che impiegano guardie giurate oltre i limiti legali o senza adeguato riposo【7†】. Fiscalmente, gli oneri sostenuti per salari/straordinari sono deducibili in base a quanto versato; tuttavia, se emergono pagamenti “in nero” o paghe incomplete, l’agenzia può contestare l’infrazione e ricostruire imponibile sul totale da CCNL. Ad esempio, omissioni nelle buste paga possono trasformarsi in costi indeducibili e recupero contributi previdenziali.
Subappalti e prestazioni esterne: se l’impresa di vigilanza subappalta parte dei servizi a terzi o a dipendenti-somministrati, deve dimostrare la genuinità di tali contratti. Un uso improprio dei subappalti (es. fittizi o per assunzioni abusive) può comportare riqualificazione dei rapporti e rivalsa contributiva.
Deduzioni specifiche: il TUIR prevede limiti di deducibilità per alcune spese aziendali (ad es. 20% per spese rappresentanza; limiti su cene e rinfreschi). In generale vanno documentate le trasferte: se l’impresa detrae carburante o noleggi di automezzi come costo, deve dimostrare che sono effettivamente usati nella vigilanza di beni/proprietà di terzi. I contratti di leasing o nolo devono essere a nome dell’azienda vigilanza, altrimenti l’Agenzia potrebbe considerare indebito il beneficio fiscale.
Imposte locali e IRAP: le imprese di vigilanza pagano IRAP per l’attività (aliquota variabile per la regione). In sede di accertamento, l’Agenzia può contestare indebite deduzioni IRAP (ad es. contributi INAIL non detraibili dal valore della produzione). Va verificato il corretto inquadramento fiscale (ad es. codice attività ATECO corretto). Sui tributi locali (IMU-TASI, TARI), da ultimo le normative sono mutate, ma in generale gli oneri locali derivano da sedi operative e immobili in possesso.
Lavoro in nero e caporalato: la vigilanza è attenzionata dalla legge sul caporalato (L. 199/2016). La maxi-sanzione del 80% si applica se si riscontra lavoro sommerso. Per il debitore, l’ingiunzione di tale sanzione comporta milioni di euro di oneri aggiuntivi. Perciò è vitale mantenere regolare la forza lavoro e registrare ogni ora di servizio.

Tabelle riepilogative – Sanzioni tributarie principali

Violazione	Base imponibile	Sanzione ordinaria (D.Lgs. 472/97)	Sanzione in caso di adesione*
Ricavi non dichiarati / omessa Iva (art. 12 DPR 633/72)	imposte evase	100% – 200% (min. 90%** / max. 180%)	1/3 del minimo (es. 30%)
Spese indeducibili (art. 109 TUIR o simili)	imposta sull’imponibile	30% – 90% (min. 30%, max. 60%)	1/3 del minimo (ca. 10%)
Fatture false o inesistenti (art. 1 D.Lgs. 471/97)	imponibile generato	100% – 200% (min. 90%, max. 180%)	1/3 del minimo
Lavoro nero (art. 8 D.Lgs. 471/97)	imponibile generato	200% – 400% (min. 200%, max. 400%)	1/3 del minimo (sanzione piena da 66% ca.)

In adesione (acc. con adesione o definizione agevolata Legge di Bilancio 2023) la sanzione minima è ridotta a un terzo o un diciottesimo. ** Per mancata/differita dichiarazione, min. 90%.

9. Domande e risposte frequenti

D: Ho ricevuto un processo verbale di constatazione (PVC) dalla GdF: cosa fare subito?
R: Legga con attenzione il contenuto del PVC. Entro 60 giorni può presentare osservazioni e documenti. Consulti subito un professionista fiscale: insieme potete preparare una memoria difensiva che chiarisca punti chiave (ad es. dimostrare che certe spese sono lecite o che certi ricavi sono già stati tassati in altro modo). È fondamentale non ignorare il PVC: se non presenta difese, l’amministrazione prenderà il verbale come definitivo e passerà all’avviso. In alcuni casi, il contribuente può anche adesione al verbale (paga subito un terzo delle sanzioni e chiude con l’ufficio). Se ritiene le contestazioni totalmente infondate, può attendere l’avviso e prepararsi a impugnare. In ogni caso, agire subito evita di trovarsi “con le mani legate” in fase di accertamento.

D: Quali termini devo rispettare per oppormi a un avviso di accertamento?
R: Di regola hai 60 giorni dalla notifica dell’avviso per depositare ricorso in Commissione Tributaria (CTP) . I giorni iniziano a decorrere dal giorno successivo alla notifica (PEC o raccomandata). Se prima della scadenza hai avviato l’adesione, il termine resta sospeso per 90 giorni (art. 1 D.Lgs. 218/97). Se non impugni entro 60 gg, l’atto diventa definitivo e sarai tenuto al pagamento. Pertanto, non perdere tempo: appena arriva l’avviso, iscriviti subito agli elenchi della Commissione e prepara il ricorso.

D: Cosa comporta scegliere l’accertamento con adesione (o definizione agevolata)?
R: Con l’adesione all’accertamento (art.6 D.Lgs.218/97) o la nuova definizione agevolata (L.197/2022 commi 179-185), il contribuente accetta di pagare parte delle imposte contestate in cambio di sanzioni ridotte. In pratica, negozia con l’ufficio (o con la definizione agevolata nazionale) il pagamento degli importi dovuti. Di solito le sanzioni scendono all’1/3 del minimo (con adesione) o addirittura 1/18 (definizione agevolata 2023) . Una volta perfezionata l’adesione/definizione, non si può più impugnare l’atto. Bisogna valutare se conviene: se le contestazioni sono in parte fondate e pagare subito una somma inferiore ad eventuali spese legali, può essere la soluzione. Se invece c’è chance di vincere in giudizio (rilievi infondati), conviene ricorrere. Nota: l’adesione prolunga i termini di pagamento/ricorso; la definizione agevolata può essere rateizzata in 20 rate trimestrali (con interessi sulle rate) .

D: Cos’è l’istanza di autotutela e quando conviene usarla?
R: L’istanza di autotutela è un’istanza amministrativa in cui chiedi all’Agenzia di annullare o correggere l’avviso per vizi evidenti. Si presenta prima di fare ricorso (entro 90 giorni dall’avviso), indicando errori formali o materiali (ad es. calcoli sbagliati, doppia tassazione, illegittimità manifesta). L’ufficio ha 180 giorni per rispondere. Se ha torto palese, può cancellare l’avviso senza contenzioso. Ma è un rimedio discrezionale: spesso viene respinta. Si usa se la questione è lampante e si preferisce evitare il ricorso. Se invece le contestazioni sono complesse, meglio andare dal giudice tributario.

D: Quali sono gli errori più comuni che rendono nullo un avviso di accertamento?
R: Tra i vizi frequenti ricordiamo: mancato rispetto del termine del contraddittorio (60 giorni), avviso notificato prematuramente o senza PVC ; motivazione insufficiente (ad es. enunciazione generica dei rilievi senza riferimenti precisi); notifica irregolare (indirizzo PEC non valido, notifiche incomplete); incompetenza dell’ufficio (territoriale o soggettiva). Tutte queste cause possono far annullare l’atto in sede giurisdizionale. Ad esempio, se la GdF compila un avviso di accertamento irregolare, la Corte Tributaria potrebbe annullarlo e far rifare l’accertamento da zero .

D: Ho un avviso per multe/irregolarità di sicurezza sul lavoro: si contesta anche in sede tributaria?
R: No, le contestazioni INAIL/INPS di “multa” o di contributi dovuti per lavoro nero non si contestano in Commissione Tributaria (che decide solo questioni fiscali e tributarie). Tali contestazioni vanno impugnate con ricorso alle Commissioni Tributarie Provinciali per sanzioni amministrative o alle sedi giudiziarie del lavoro (per contributi). Tuttavia, spesso si coordinano le difese: ad esempio, in sede tributaria l’azienda può dimostrare che i salari erano regolari (per evitare il recupero ai fini fiscali), in parallelo all’opposizione delle sanzioni penali-lavoro nero.

D: Se pago ratealmente con una definizione agevolata, posso compensare crediti d’imposta con quanto dovuto?
R: No. La Legge di Bilancio 2023 prevede esplicitamente che le somme dovute in definizione agevolata non sono compensabili con crediti (art. 1, c.181-182 L.197/2022) . Bisogna pagare separatamente con F24 o Bollettino. Attenzione quindi a tenere fondi liquidi.

D: Quali documenti devono essere sempre a portata di verifica in azienda?
R: Oltre a fatture, ricevute e registri IVA/contabilità, l’azienda di vigilanza dovrebbe tenere ordinatamente il Libro Unico del Lavoro (LUL) con flussi giornalieri delle ore lavorate, cedolini paga, libro matricola, visure camerali aggiornate, DURC (Documento Unico Regolarità Contributiva), autorizzazioni di PS, contratti di subappalto/fornitura, quietanze di pagamento di contributi previdenziali e assicurativi (INPS, INAIL). Avere la documentazione pronta e aggiornata accelera l’accertamento e impedisce contestazioni per mancanza di prove.

10. Simulazioni pratiche

Caso 1 – Contabilità inattendibile: Un’impresa di vigilanza dichiara 200.000€ di ricavi annui, ma l’Agenzia scopre movimenti bancari (bonifici) per 300.000€. In sede di verifica, la GdF ritiene che ci siano 100.000€ di fatturato occulto. Nel PVC contesta allora 100k di ricavi omessi (IRPEF/IRES+IVA). L’impresa replica con fatture, ma l’ufficio le considera false. L’avviso finale impone l’imposizione di tali 100k. Le imposte (a titolo es.) risultano: IRPEF 40.000€ + IVA 22.000€ = 62.000€. Sanzioni tributarie applicate (aliquota massima per dichiarazione fraudolenta) 90% di IRPEF e IVA, cioè 35.400€ + 19.800€ = 55.200€. Totale da pagare: 117.200€. Se l’impresa opta per l’adesione ordinaria, pagherebbe circa il 40% dell’intero, ossia 46.880€ di imposte+sanzioni totali, mentre con la definizione agevolata 2023 pagherebbe solo il 1/18 del minimo delle sanzioni (circa 6.522€).

Caso 2 – Verifica IRAP: L’avviso di accertamento rileva che l’IRAP per il 2023 era stata calcolata su base errata, perché l’impresa aveva dedotto i contributi INPS dal valore della produzione (il che non è consentito). L’IRAP trovata dovuta ammonta a 15.000€. La sanzione applicata (30% del tributo) è di 4.500€. Con l’adesione, l’impresa potrebbe chiudere pagando 15.000€ + 1.500€ di sanzione (1/3 del minimo) e sospendendo i termini di ricorso. Se invece impugna, rischia di pagare l’IRAP maggiorata di interessi e il 30% completo in caso di soccombenza.

Caso 3 – Ritardo nel contraddittorio: La GdF consegna il PVC il 1° marzo. Il contribuente invia osservazioni entro 60 giorni (31 maggio). L’ufficio valuta ma inserisce un ulteriore rilievo il 15 giugno non previsto nel PVC (scopre un nuovo conto bancario). Secondo la Cassazione, i nuovi 60 giorni decorrono dal 15 giugno (giorno di conoscenza), non dal 1° marzo . L’avviso potrà essere notificato solo dopo il 15 agosto. Se il contribuente riceve comunque l’avviso il 30 giugno (in violazione del termine), può chiederne l’annullamento automatico per vizio procedurale.

Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate perché, come impresa di sorveglianza privata, ti vengono contestati ricavi non dichiarati o spese non inerenti? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate perché, come impresa di sorveglianza privata, ti vengono contestati ricavi non dichiarati o spese non inerenti?
Vuoi sapere cosa rischi e come predisporre una difesa efficace?

👉 Prima regola: dimostra la trasparenza dei contratti di vigilanza, la corretta fatturazione dei servizi resi e la tracciabilità dei pagamenti ricevuti dai clienti.

⚖️ Quando scattano le contestazioni

Servizi di sorveglianza e vigilanza pagati senza fattura;
Differenze tra i contratti stipulati e i ricavi dichiarati;
Compensi a personale di vigilanza non documentati o non dichiarati;
Costi dedotti (automezzi, centrale operativa, sistemi di sicurezza) considerati non inerenti;
Scostamenti dai parametri ISA o incongruenze rispetto ai margini medi di settore.

📌 Conseguenze della contestazione

Recupero delle imposte sui ricavi ritenuti occultati;
Indeducibilità dei costi non riconosciuti come pertinenti;
Sanzioni fiscali per dichiarazione infedele o omessa fatturazione;
Interessi di mora sulle somme accertate;
Possibili contestazioni contributive INPS per il personale.

🔍 Cosa verificare per difendersi

Tutti i contratti di vigilanza sono stati fatturati e registrati?
Le differenze derivano da servizi gratuiti, annullati o non riscossi?
Le spese dedotte sono effettivamente documentate e collegate all’attività?
I compensi al personale sono stati correttamente contabilizzati e dichiarati?
L’accertamento si basa su prove documentali o solo su presunzioni statistiche?

🧾 Documenti utili alla difesa

Contratti di sorveglianza con clienti pubblici e privati;
Fatture elettroniche e registri IVA;
Estratti conto bancari e report POS;
Documentazione delle spese (automezzi, manutenzioni, apparecchiature di sicurezza);
Buste paga e versamenti contributivi del personale.

🛠️ Strategie di difesa

Dimostrare la regolarità della contabilità e la tracciabilità dei ricavi;
Contestare ricostruzioni induttive basate su presunzioni;
Evidenziare l’inerenza delle spese sostenute per il servizio di vigilanza;
Eccepire errori di calcolo o motivazioni insufficienti negli atti di accertamento;
Richiedere annullamento in autotutela se la documentazione era già depositata;
Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro i termini di legge.

🛡️ Come può aiutarti l’Avv. Giuseppe Monardo

📂 Analizza la contabilità e i contratti dell’impresa di sorveglianza;
📌 Valuta la fondatezza delle contestazioni e i margini difensivi;
✍️ Predispone memorie difensive e ricorsi tributari;
⚖️ Ti rappresenta davanti alla Corte di Giustizia Tributaria e, se necessario, anche in sede penale;
🔁 Suggerisce strategie preventive per una gestione fiscale sicura e trasparente delle imprese di vigilanza.

🎓 Le qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in contenzioso tributario e fiscalità d’impresa;
✔️ Specializzato in difesa contro contestazioni fiscali a imprese di sorveglianza e sicurezza privata;
✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia.

Conclusione

Gli accertamenti fiscali alle imprese di sorveglianza non sempre sono fondati: spesso si basano su presunzioni, stime generiche o errori di valutazione.
Con una difesa mirata puoi dimostrare la correttezza delle registrazioni, ridurre drasticamente sanzioni e interessi ed evitare conseguenze più gravi.

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La consulenza fisica, a differenza di quella digitale, viene organizzata a partire da due settimane dal primo contatto.

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