Accertamento Fiscale Per Ammortamenti Beni Strumentali Contestati: Come Difendersi

Da Giuseppe Monardo
Ottobre 4, 2025
05:00

Hai ricevuto una contestazione dall’Agenzia delle Entrate sugli ammortamenti dei beni strumentali? In questi casi, l’Ufficio presume che le quote di ammortamento dedotte non siano state calcolate correttamente, che i beni non siano effettivamente inerenti all’attività o che siano state utilizzate aliquote diverse da quelle previste dalla normativa. Le conseguenze possono essere molto gravi: recupero delle imposte, indeducibilità parziale o totale delle quote e applicazione di sanzioni. Tuttavia, non sempre la contestazione è fondata: con una difesa ben preparata è possibile dimostrare la correttezza degli ammortamenti o ridurre sensibilmente le pretese fiscali.

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta gli ammortamenti
– Se le quote non rispettano i coefficienti ministeriali previsti dal D.M. 31/12/1988
– Se i beni strumentali non risultano effettivamente utilizzati per l’attività aziendale
– Se i documenti di acquisto o di entrata in funzione non sono adeguatamente conservati
– Se vi sono incongruenze tra registri contabili e utilizzo effettivo dei beni
– Se l’Ufficio presume che siano stati dedotti costi relativi a beni di natura personale o non inerente

Conseguenze della contestazione
– Indeducibilità totale o parziale delle quote di ammortamento
– Recupero a tassazione delle imposte non versate
– Applicazione di sanzioni fino al 200% delle somme contestate
– Interessi di mora sulle somme dovute
– Nei casi più gravi, possibile contestazione penale per dichiarazione infedele

Come difendersi dalla contestazione
– Dimostrare l’effettivo utilizzo dei beni strumentali nell’attività aziendale
– Produrre fatture di acquisto, libretti di manutenzione, contratti e documentazione tecnica
– Evidenziare che eventuali errori di calcolo non hanno comportato un indebito vantaggio fiscale
– Contestare la riqualificazione dei beni come non inerenti se utilizzati per finalità produttive
– Evidenziare difetti istruttori, vizi di motivazione o errori nell’avviso di accertamento
– Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria per chiedere la riduzione o l’annullamento della pretesa

Il ruolo dell’avvocato nella difesa
– Analizzare le quote di ammortamento contestate e la documentazione a supporto
– Verificare la legittimità della contestazione e la corretta applicazione delle norme fiscali
– Predisporre un ricorso fondato su prove concrete e giurisprudenza favorevole
– Difendere l’impresa davanti ai giudici tributari e, se necessario, anche in sede penale
– Tutelare il patrimonio aziendale e personale da pretese fiscali sproporzionate

Cosa puoi ottenere con una difesa efficace
– Il riconoscimento della deducibilità delle quote di ammortamento
– L’annullamento totale o parziale della contestazione
– La riduzione di sanzioni e interessi applicati
– La sospensione delle richieste di pagamento già notificate
– La certezza di pagare solo quanto realmente previsto dalla legge

⚠️ Attenzione: gli ammortamenti dei beni strumentali sono una delle aree più frequentemente contestate dal Fisco, poiché spesso legati a beni ad uso promiscuo o a errori di calcolo. È fondamentale predisporre una difesa tempestiva e ben documentata.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario e contenzioso fiscale – spiega come difendersi in caso di accertamento fiscale per ammortamenti di beni strumentali contestati e quali strategie adottare per tutelare i tuoi interessi.

👉 Hai ricevuto una contestazione sugli ammortamenti dei beni strumentali? Richiedi in fondo alla guida una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo. Analizzeremo la tua posizione, verificheremo la fondatezza della contestazione e costruiremo la strategia difensiva più efficace per tutelare i tuoi interessi.

Introduzione

Un accertamento fiscale sugli ammortamenti contestati si verifica quando l’Agenzia delle Entrate contesta al contribuente di avere dedotto quote di ammortamento non conformi alle norme fiscali . Ad esempio, il Fisco può ritenere che il contribuente abbia ridotto indebitamente il reddito imponibile con quote non spettanti (bene non deducibile, quota eccessiva, uso promiscuo ecc.). Questa situazione può riguardare imprese, professionisti o privati titolari di reddito d’impresa . Nel presente approfondimento – aggiornato a settembre 2025 – esamineremo i riferimenti normativi italiani sugli ammortamenti dei beni strumentali (immobili, macchinari, veicoli, software, ecc.), le principali criticità che possono essere contestate, e soprattutto le strategie di difesa del contribuente-debitore: dall’azione preventiva agli strumenti deflattivi (accertamento con adesione, autotutela) fino al contenzioso tributario. Il linguaggio è tecnico-giuridico, ma di taglio divulgativo, con tabelle riepilogative, esempi pratici e una sezione di domande e risposte per chiarire i casi più comuni.

1. Normativa fiscale di riferimento sugli ammortamenti

La deducibilità delle quote di ammortamento dei beni strumentali è disciplinata principalmente dal Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR, D.P.R. 917/1986), in particolare dagli articoli 102 e 103 . In sintesi, le regole generali sono le seguenti:

Deducibilità soggetta a coefficienti legali: le quote di ammortamento di un bene strumentale sono deducibili entro i limiti fissati dalla legge. In particolare l’art.102 TUIR stabilisce che la quota annuale non può eccedere il coefficiente percentuale previsto per quella categoria di bene . Tali coefficienti sono approvati con decreto ministeriale (ad es. il D.M. 31 dicembre 1988) sulla base della vita utile media dei beni. Nel primo anno di uso del bene la percentuale è generalmente dimezzata . Ad esempio, se il coefficiente di un macchinario è 15%, nel primo anno si potrà dedurre al massimo il 7,5% del costo (e negli anni successivi il 15%). Le aliquote ministeriali tipiche sono dell’ordine del 10–15% per macchinari generici, 15% per mobili e arredi, 20% per computer, 25% per automezzi, circa 3% per edifici industriali, ecc. (con semplificazione: metà aliquota se il bene entra in funzione dopo il 30 giugno) . Il contribuente ha comunque facoltà di dedurre quote inferiori al limite massimo (anche sospendendo temporaneamente l’ammortamento), fermo restando che le quote non dedotte potranno essere recuperate negli anni successivi.
Principio di derivazione dal bilancio: l’ammortamento deve essere iscritto tra le immobilizzazioni in bilancio e imputato a conto economico. In generale “vige il principio di derivazione dal bilancio”: un costo è fiscalmente deducibile se e nella misura in cui è imputato a conto economico . Di conseguenza, se l’azienda non registra a bilancio una quota di ammortamento (ad es. perché sospende l’ammortamento civilistico), non potrà dedurla fiscalmente, salvo che la legge lo consenta espressamente. Un’eccezione straordinaria è rappresentata dalla norma Covid (art. 60, c.7-bis del DL 104/2020) che ha permesso alle imprese di non imputare a bilancio la quota 2020 ma di dedurla comunque (o posticiparla) . Ma al di fuori di queste ipotesi speciali la regola è ferma: “niente imputazione a conto economico, niente deduzione fiscale” . In altre parole, l’Agenzia fiscale non può ammortizzare costi “fantasma” non presenti nei conti.
Requisito di pertinenza patrimoniale: un bene è ammortizzabile solo se entra a far parte del patrimonio aziendale del contribuente. Ciò significa che il contribuente deve acquisire la proprietà o un diritto reale analogo (es. diritto di superficie, usufrutto, diritto di ritenzione) sul bene . Al contrario, i costi riferiti a beni appartenenti a terzi (suolo non proprio, immobile di altri, auto non di proprietà, ecc.) non sono ammortizzabili . La Suprema Corte ha infatti chiarito che “i costi relativi alle immobilizzazioni materiali o immateriali sono ammortizzabili purché riguardino beni consumabili che entrano nel patrimonio dell’imprenditore a titolo di proprietà o di altro diritto reale di godimento, non essendo invece ammortizzabili i costi riguardanti beni di proprietà di terzi” . In pratica, se costruisci un fabbricato su terreno altrui senza acquisire titolo di superficie, non puoi ammortizzare i costi di costruzione (Cass. n.22139/2024) .
Beni a costo unitario irrisorio: per i beni materiali di costo unitario fino a €516,46 (soglia parametrata all’inflazione) è ammessa la deduzione integrale del costo nell’esercizio di acquisto . Ciò evita di dover applicare tassi di ammortamento su spese esigue.
Cessione o dismissione anticipata: se un cespite viene ceduto, alienato o messo fuori uso prima di essere completamente ammortizzato, il residuo valore non ammortizzato si deduce immediatamente nell’anno di realizzo . In pratica, il mancato ammortamento diventa una minusvalenza deducibile in un’unica soluzione (art.101 TUIR) . Viceversa, se il bene viene destinato ad uso privato (estraneo all’attività), il residuo non è più inerente e non si deduce .
Ammortamento in leasing finanziario: l’art.102 comma 7 TUIR fissa regole particolari per i beni in leasing. L’utilizzatore (impresa che riceve il bene in leasing) può dedurre quote di ammortamento almeno pari alla metà del normale periodo di ammortamento (con minimo assoluto di 12 anni per gli immobili) . Ciò consente almeno una deduzione minima indipendentemente dalla durata contrattuale del leasing. In caso contrario (beni in affitto d’azienda o usufrutto) si applicano regole analoghe con dichiarazioni delle quote commisurate al costo originario .

In sintesi, la normativa fiscale prevede che la deduzione delle quote di ammortamento segua criteri rigorosi (coefficienti ministeriali, principio di competenza, imputazione a bilancio) ed è vincolata a documentazione formale. Come ha confermato la giurisprudenza, “l’art.102 TUIR non introduce deroghe alle disposizioni civilistiche”: le quote fiscalmente dedotte devono riflettere quelle civilistiche o al massimo il limite di legge .

1.1 Cassazione sulla corretta determinazione dell’ammortamento

Anche le più recenti sentenze della Corte di Cassazione hanno ribadito questi principi. In particolare, con la sentenza n. 22016/2014 (Cassazione Civile Sez. Trib. del 17 ott. 2014) è stato stabilito che il piano di ammortamento fissato in bilancio non può essere arbitrariamente variato in dichiarazione dei redditi . La Suprema Corte ha infatti osservato che l’art.102 TUIR “non introduce deroghe” alla redazione del bilancio, e pertanto “le quote di ammortamento non possono essere determinate e variate in modo arbitrario dalla società” . In altre parole, anche per fini fiscali bisogna rispettare il piano civile (o comunque non superare i massimali di legge).

In altri casi la Cassazione ha chiarito che il trasferimento di azienda comporta la neutralità dei valori fiscali: ad es., nell’ordinanza n. 19649/2024 la Corte ha deciso che in un conferimento d’azienda la società conferitaria “assume il costo storico delle immobilizzazioni ed il relativo fondo di ammortamento” del conferente e “effettua gli ammortamenti per l’intero periodo, secondo il piano del conferente” . Ciò significa che la conferitaria subentra nella posizione fiscale del conferente e può dedurre integralmente le quote dal valore fiscale preesistente, mentre il conferente non può dedurre quote relative al periodo precedente al conferimento .

Un’altra pronuncia chiave è Cass. n. 22139/2024 (Cass. Civile Sez. V del 6 ago. 2024), che riguarda proprio l’ammortamento di costi sostenuti su beni di terzi. La Corte ha affermato che non sono ammortizzabili i beni di proprietà di terzi: solo se il bene entra nel patrimonio (proprietà o diritto reale) del contribuente si realizza la “deperibilità economica” necessaria . Nel caso giudicato, un’impresa aveva costruito un capannone su terreno comunale senza acquisire titolo di superficie; la Corte ha stabilito che non essendovi un diritto reale sul bene, i costi di costruzione non rientrano tra le immobilizzazioni e quindi “non sono soggetti ad ammortamento fiscale” . In sostanza, ogni fattispecie speciale conferma i medesimi principi: la deducibilità degli ammortamenti segue rigidi parametri di legge e i massimali fiscali.

2. Beni strumentali e categorie speciali

Le regole di ammortamento si applicano a varie categorie di beni strumentali. Di seguito alcune note sui casi più rilevanti (con esempi e limiti specifici):

Immobili e terreni: il suolo non è ammortizzabile. In sede di acquisizione di un immobile occorre stornare dal costo totale la quota imputabile al terreno, che rimane senza deperimento fiscale . Ad esempio, se un fabbricato viene acquistato per €300.000 con valore terra €50.000, si considererà ammortizzabile solo €250.000. Sul fabbricato (immobilizzazione materiale) si applica il coefficiente previsto (per es. 3% annuo per edifici industriali), mentre la quota di suolo non dà luogo ad ammortamento .
Macchinari e attrezzature: si ammortizzano secondo i coefficienti (es. 10–15%). Va documentata la data di entrata in funzione; l’ammortamento non decorre dall’ordine di acquisto ma dall’effettivo utilizzo del bene (principio del “primo utilizzo” effettivo). Il contribuente può legittimamente sospendere o ridurre l’ammortamento annuale (rispettando i massimali), ma se l’Agenzia contesta quote troppo alte dovrà dimostrare le condizioni di effettiva utilità e competenza al periodo.
Arredi, mobili e attrezzature d’ufficio: tipicamente coefficienti intorno al 15%. Anche in questo caso è richiesto che tali beni siano capitalizzati (iscritti tra le immobilizzazioni) e ammortizzati a quote costanti. Spese di rinnovo temporaneo o su beni in noleggio dovrebbero piuttosto essere in quadratura con la presunzione di spesa ordinaria o essere suddivise come “oneri pluriennali” su beni di terzi (vedi punto successivo).
Veicoli e automezzi aziendali: il TUIR stabilisce rigide limitazioni per le auto a uso promiscuo: la deducibilità è fissata al 20% del costo (calcolato su un costo max fiscalmente riconosciuto di €18.075,99) . Se un professionista o imprenditore usa un’auto anche privatamente deve rispettare questo limite (ad es. un’auto da €30.000 genera quota ammort. teorica 7.500 €; in pratica si ammortizzeranno 20% di 18.075,99 ovvero solo 3.615 € annui). Solo gli autoveicoli immatricolati come veicoli da trasporto (autocarri N1, veicoli speciali come taxi, autoambulanze, ecc.) possono essere ammortizzati al 100% (senza limiti di costo) . Per i veicoli assegnati ad agenti o rappresentanti, il limite è più favorevole: 80% del costo (su un massimale di ca. €25.823) . L’Agenzia delle Entrate spesso contesta in sede di accertamento l’ammontare dell’ammortamento auto, insinuando l’utilizzo promiscuo o la classificazione errata del veicolo (ad es. SUV immatricolato “autocarro” che in realtà viene usato come vettura familiare). In difesa occorre produrre documenti idonei (perizie, foto di allestimenti interni, contratti di noleggio, fogli di viaggio) per confermare la reale funzione strumentale del mezzo.
Beni immateriali (software, brevetti, marchi, avviamento, licenze ecc.): l’art.103 TUIR prevede regole analoghe in termini di quote massime . In generale, gli oneri capitalizzabili con vita utile determinata vanno ammortizzati lungo tale durata. Se invece il bene ha vita utile indefinita (es. avviamento d’azienda, marchi aziendali, know-how non legalmente protetto) il TUIR impone un’aliquota minima di ammortamento. Ad esempio, il costo di avviamento acquisito da un’acquisizione deve essere ammortizzato in almeno 18 quote costanti (aliquota max 5,56% annuo) . Se l’impresa in bilancio lo ammortizza in 10 anni, fiscalmente potrà dedurre solo il 5,56% annuo, imputando il rimanente come variazione in aumento. Lo stesso vale per i marchi aziendali (18 anni minimi) . I brevetti industriali (diritti di invenzione) e opere protette dall’autore possono essere ammortizzati al massimo al 50% del costo annuo (ovvero almeno in 2 anni) se la loro utilizzazione è temporanea, oppure lungo la durata legale residua. Le spese di ricerca e sviluppo capitalizzate si ammortizzano in almeno 5 esercizi (20% annuo), salvo dimostrare vita utile più lunga . Il legislatore vieta comunque l’ammortamento di costi immateriali non specificamente ammortizzabili, e i costi pluriennali vanno trattati secondo regole particolari (ad es. art.108 TUIR per spese d’impianto e ampliamento 5 anni). Se, ad esempio, si sostengono miglioramenti su un bene in affitto (es. allestimenti locali commerciali), tali oneri devono essere ammortizzati sulla minore tra la vita utile residua dell’allestimento e la durata residua del contratto di locazione .
Beni concessi in leasing operativi: le quote di canoni di leasing finanziario sono deducibili secondo regole equiparate all’ammortamento: il conduttore in leasing può dedurre almeno la metà del piano normale di ammortamento (12 anni minimi per immobili) . La quota di interessi impliciti segue le regole ordinarie.

Riassumendo, il TUIR fissa per ogni categoria di immobilizzazione materiale o immateriale massimali di ammortamento fiscali rigorosi. Il contribuente deve attenersi a questi limiti (o a valori inferiori) in sede di dichiarazione.

3. Contenzioso sugli ammortamenti: possibili contestazioni e difese

Durante i controlli fiscali (verifiche, ispezioni o accertamenti indiretti), l’Agenzia può contestare diversi profili relativi agli ammortamenti. I punti di attrito più frequenti sono:

Quote superiori ai coefficienti di legge: se il contribuente ha dedotto una quota annua superiore al coefficiente fiscale previsto, l’ufficio rettificherà l’eccedenza. Ad es. l’impresa ammortizza al 25% un macchinario che ha coefficiente 15% (anziché fermarsi al 15%): la differenza sarà aggiunta a reddito. Secondo Cassazione, le quote non possono essere variate arbitrariamente rispetto al modello di bilancio e ai coeff. di legge .
Mancata iscrizione in bilancio: se nei libri contabili non compare l’immobilizzazione o la relativa quota, il Fisco può negare la deducibilità. Come detto, fuori dai rari casi di sospensione Covid la regola “contabile = deduzione” è inderogabile . Spesso nei controlli si riscontra che il contribuente ha dimenticato di iscrivere il cespite o non ha registrato l’ammortamento in contabilità: il risultato è la perdita del beneficio fiscale. La difesa consiste nel dimostrare (via scritture, delibere assembleari, contratti) che il bene esisteva e l’ammortamento era contabilizzato.
Beni non più inerenti: se il bene è stato successivamente destinato a uso privato, venduto a terzi o tolto dal regime d’impresa, il residuo valore non è più inerente all’attività e non può più essere ammortizzato . L’Ufficio potrebbe contestare ammortamenti successivi all’uso d’impresa. Bisogna allora fornire prova della continuità di uso strumentale durante tutto il periodo.
Costo d’acquisto contestato: a volte l’Agenzia ritiene che dal costo originario sia stato dedotto indebitamente anche il valore di beni non ammortizzabili (es. terreno). In questo caso si chiederà di rifare il calcolo scorporando gli importi non ammortizzabili (suolo, IVA non detratta, ecc.).
Beni di terzi: come detto, se il bene non era di proprietà (o in leasing finanziario), i relativi ammortamenti sono indeducibili. Ad es. miglioramenti su immobile dato in affitto, migliorie su veicoli dati in leasing operativo, suolo altrui. Il contribuente deve fornire titoli (contratti di affitto, leasing, ecc.) che giustifichino la titolarità o il diritto di godimento. In mancanza, la difesa è ardua (Cassazione: “non ammortizzabili i beni di proprietà di terzi” ).
Ritenute o agevolazioni concomitanti: se un bene è oggetto di incentivi (super/iperammortamento, credito d’imposta per beni strumentali, bonus auto) il Fisco verifica che non ci siano “doppie deduzioni”. Ad es., un’auto per la quale si richiede super-ammortamento non può usufruire integralmente dell’aliquota del 130% oltre il limite del 20%. Occorre in tal caso la corretta coordinazione degli incentivi.

In un contenzioso l’accertamento può nascere su qualsiasi categoria di bene (edifici, macchinari, software, automezzi, mobili, ecc.). Nel secondo paragrafo (Domande e risposte) presenteremo casi pratici e scenari di contestazione comuni settore per settore.

4. Strumenti deflattivi del contenzioso

Prima di ricorrere in giudizio, il contribuente dispone di strumenti deflattivi per gestire l’accertamento:

Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997): è la procedura di “composizione bonaria” del contenzioso tributario. Il contribuente può domandare l’adesione entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento . Ciò sospende i termini per il ricorso e apre un contraddittorio formale con l’Ufficio. In pratica, entro questo termine si negozia con gli uffici: il contribuente può presentare osservazioni, documenti, relazioni tecniche di supporto. Spesso con l’adesione si ottiene la riduzione di parte delle imposte e delle sanzioni contestate . Ad esempio, si può accordare la deduzione solo di parte della quota controversa o accettare di dilazionare i pagamenti. Un vantaggio concreto dell’adesione è la forte riduzione delle sanzioni (anche fino al 20% o meno) rispetto a quelle inizialmente irrogate. In molti casi, soprattutto quando il contribuente ritiene di avere fondate ragioni ma manca di prova schiacciante, l’adesione consente di mitigare l’esito contenzioso.
Autotutela fiscale: il contribuente può sempre presentare all’Agenzia delle Entrate una richiesta di autotutela (istanza di annullamento o rettifica del provvedimento) qualora emerga un errore odierno dell’Ufficio, anche dopo aver ricevuto l’avviso. Ad esempio, se c’è un vizio formale macroscopico nell’accertamento o è stato dimenticato un documento rilevante, si può chiedere l’annullamento totale o parziale dell’atto . L’autotutela è discrezionale, ma talvolta utile in caso di palese errore. Va sempre presentata entro i termini di decadenza per impugnare l’atto (in genere 48 mesi dall’avviso, salvo specifiche proroghe).
Altri strumenti minori: in alcuni casi esistono ulteriori strumenti come il contraddittorio preventivo (obbligatorio in alcune materie) o il ravvedimento operoso se l’errore è scoperto prima dell’avviso. Questi però sono meno tipici per l’ammortamento (la riforma del 2015 ha introdotto un contraddittorio obbligatorio in sede di controllo, ma il cittadino raramente ne fa richiesta specifica per ammortamenti).

Dal punto di vista del contribuente-debitore è quindi opportuno usare questi strumenti quando possibile. Se, ad esempio, ritiene di avere dossier probante (fatture, perizie, piani contabili) ma l’avviso è già emesso, richiedere l’adesione apre la possibilità di trattativa e di evitare il pieno contenzioso (con sanzioni spesso pesanti). L’autotutela può essere usata in via residuale. Infine, in alcuni casi la legge prevede la tenuità del fatto: se l’ammontare della differenza contestata è modesto e non c’è dolo, si potrebbe anche richiedere un trattamento di “tenuità”, con sanzioni ulteriormente ridotte o nulle.

5. Difesa in giudizio (contenzioso tributario)

Se la soluzione bonaria non è praticabile o non convince, il contribuente può impugnare l’avviso di accertamento con le vie giudiziarie tributarie. I passaggi tipici sono i seguenti:

Ricorso in Commissione Tributaria Provinciale (CTP): il contribuente presenta un ricorso entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso al giudice tributario di 1° grado competente . Il ricorso deve specificare i motivi di diritto e di fatto, con l’ausilio di documenti (contratti di acquisto, certificazioni tecniche, perizie che giustifichino l’ammortamento, libri contabili, tabulati d’uso dei beni ecc.) e di un’apposita memoria difensiva. È importante far emergere già in prima istanza tutte le ragioni del contribuente (inerenza del bene, coefficiente applicato, base di calcolo usata, fatto costitutivo di event. deroga). Durante l’udienza tributaria si possono assumere prove testimoniali o peritali.
Commissione Tributaria Regionale (CTR): in caso di soccombenza in primo grado, l’impugnazione può proseguire in appello davanti alla CTR (entro 60 giorni dalla notifica della sentenza di 1° grado). Anche nel merito la CTR riesamina la questione, valutando i fatti e il diritto (con l’eventuale ausilio di periti iscritti al M.E.F.).
Corte di Cassazione: infine, è ammesso il ricorso in Cassazione solo per motivi di diritto (violazione di legge, difetto di motivazione, travisamento dei fatti gravi). Ad esempio, se la CTR avesse interpretato in modo errato l’art.102 o ignorato un principio consolidato, si potrebbe tentare questo rimedio (entro 60 giorni dalla sentenza di appello).

Il contenzioso tributario può essere impegnativo e richiede supporto tecnico-professionale (avvocato tributarista, commercialista, consulente tecnico). In questi gradi di giudizio si applicano le stesse regole procedurali (termine per l’appello, oneri di soccombenza, possibilità di deposito memorie, ecc.). L’importante è non tralasciare elementi probatori nell’istruttoria e, quando possibile, citare le pronunce di Cassazione a favore (ad es. Cass. 22139/2024, 19649/2024, citate sopra) e la normativa di base. Si noti che il giudice tributario può anche applicare il principio della libera prova contabile, purché documentata.

6. Domande frequenti (Q&A)

D: Che cosa significa “accertamento per quote di ammortamento contestate” e come capire se è fondato?
R: Significa che il Fisco ha rilevato quote di ammortamento (di immobili, macchinari, veicoli, software, ecc.) che ritiene non deducibili. Ad esempio perché il bene era di terzi, perché il coefficiente applicato è risultato superiore al massimo tabellare, o perché il contributo non era registrato in bilancio. Per capire se l’accertamento è fondato, il contribuente deve analizzare la normativa fiscale (artt.102-103 TUIR, DM ammortamenti) e verificare i singoli requisiti: proprietà del bene, inerenza, iscrizione in contabilità, corretta base imponibile, limiti quantitativi. Spesso serve rivedere la contabilità storica: se mancano prove di acquisto o iscrizione in bilancio, la contestazione potrebbe essere giustificata. In ogni caso, va contestualizzato l’accertamento: se si tratta di una svista formale (es. errore di calcolo) esistono vie di rettifica (autotutela, adesione), mentre se emerge un vizio sostanziale il contribuente dovrà provare la propria ragione in giudizio .

D: Un bene è di proprietà di terzi (es. affitto, comodato, leasing operativo). Posso comunque ammortizzarlo?
R: No. L’ammortamento fiscale presuppone il possesso patrimoniale del bene. Se il contribuente non detiene un titolo di proprietà o un diritto reale sul bene, non è corretto ammortizzare il costo. Ad es. i miglioramenti su locale in affitto, o le migliorie su un veicolo in leasing operativo, non rientrano tra le immobilizzazioni del contribuente e non possono essere ammortizzati . La Cassazione ha chiarito: “non sono ammortizzabili i costi riguardanti beni di proprietà di terzi” . In pratica, in tali casi i costi vanno trattati diversamente (ad es. dedotti come spese, secondo regole dei canoni locazione). Se invece il contratto di leasing è finanziario (usufrutto di lungo termine), allora scattano le regole ordinarie di ammortamento al conduttore, come visto sopra.

D: Come funziona l’ammortamento delle autovetture aziendali?
R: Le autovetture per uso promiscuo (in parte personali, in parte aziendali) hanno regole particolari: si può ammortizzare fiscalmente solo il 20% del loro costo, con un tetto massimo di costo riconosciuto di €18.075,99 . Ad esempio, se l’auto costa €30.000, la base di ammortamento è €18.075,99: il 20% di questo è 3.615 € all’anno. Se l’auto è assegnata a un agente di commercio, la percentuale sale all’80% (su un costo max di €25.822,84) . Se invece l’auto è ad uso esclusivamente strumentale (es. taxi, autonoleggio, automezzi speciali) viene ammortizzata al 100% (non soggetta ai limiti di legge). L’Agenzia controlla spesso la classificazione e l’effettivo uso del veicolo: se viene contestato come promiscuo un automezzo che in realtà è un autocarro (o viceversa), la difesa consiste nel fornire documenti che ne attestino la reale destinazione (carta di circolazione, allestimenti interni, buste paga e tabelle marce per corroborare l’uso prevalente come veicolo commerciale).

D: E se il fisco contesta l’ammortamento per software o altri beni immateriali?
R: Anche i beni immateriali sono ammortizzati entro limiti di legge. Ad esempio, i software e i programmi gestionali di norma si considerano ammortizzabili come immobilizzazioni immateriali con aliquote generali (ad es. 20% annuo). L’ammontare contestato può riguardare spesso l’avviamento e i diritti industriali. Un esempio frequente: l’avviamento commerciale (goodwill) acquistato viene ammortizzato più rapidamente di quanto consente il TUIR. Fiscalmente infatti l’avviamento è ammortizzabile in 18 anni (aliquota max 5,56%) , mentre in bilancio alcuni contribuente lo contabilizzano in 5-10 anni. Se l’Agenzia contesta quote superiori a 1/18 del valore, la norma è chiara e la difesa difficile: si può eventualmente cercare di dimostrare che l’importo pagato come “avviamento” si riferiva in realtà a cespiti immateriali di vita più breve (contratti di clientela, proroga contratti di affitto, diritti a breve termine, ecc.). Se non è credibile questa riclassificazione, conviene riconoscere la nuova quota legale (ammortamento per 18 anni) e valutare di definire il contenzioso mediante adesione. Per brevetti e licenze, la regola generale (per uso temporaneo) è il 50% annuo o la durata residua della protezione. Ad ogni modo, nel contenzioso vanno portati i contratti di acquisto/intestazione e una chiara distinta tra tipi di costi (software, licenze, spese di sviluppo, ecc.) per supportare l’ammortamento richiesto.

D: Il contribuente può chiedere l’annullamento dell’accertamento per vizi formali?
R: Sì, se si individuano errori macroscopici (calcolo errato, mancata considerazione di documenti già in possesso dell’ufficio, vizi procedurali), è possibile presentare un’istanza di autotutela all’Agenzia delle Entrate, chiedendo l’annullamento parziale o totale dell’avviso . Ad esempio, se l’accertamento riporta un numero di protocollo errato o trascura una ricevuta, si può far notare la svista. L’autotutela resta però a discrezione dell’ufficio, e non è obbligatorio per il Fisco accoglierla. In ogni caso va sempre valutata perché può evitare il contenzioso tributario.

D: Cosa conviene fare prima di portare il caso in commissione tributaria?
R: Generalmente conviene utilizzare tutte le soluzioni extragiudiziali: verificare con l’ufficio le ragioni dell’accertamento (talvolta un colloquio chiarificatore è possibile), valutare l’adesione o la sanatoria. Se le somme contestate sono modeste, si può anche richiedere l’applicazione della tenuità del fatto, riducendo sensibilmente le sanzioni. Se invece le ragioni del contribuente sono solide e chiare (es. contratti di leasing ben documentati, verbali collaudo, relazioni tecniche che giustificano l’uso del bene), si può considerare di fare ricorso. In ogni caso l’accertamento con adesione (art.6 D.Lgs.218/1997) è da valutare seriamente: come noto, “sospende i termini per ricorrere e apre un contraddittorio con l’ufficio”, permettendo di negoziare un accordo (ad esempio rinunciando a parte dell’errore contestato o dilazionando il pagamento) .

D: Quali documenti produrre a supporto del ricorso?
R: Tutte le prove della correttezza del calcolo e dell’inerenza del bene: fatture di acquisto dei cespiti, contratti di leasing/locazione/affitto/fornitura, verbali di consegna o collaudo, relazione tecnica, scheda cespite, registro beni ammortizzabili, delibere assembleari di valutazione, tabelle interne con criteri di ammortamento adottati, perizie giurate ecc. Ad esempio, per un macchinario è utile il manuale d’uso, per un software la licenza/accordo di sviluppo, per un immobile la visura catastale e titolo di proprietà, per un’auto da lavoro la documentazione che certifichi l’installazione di carrozzeria o allestimenti. Ogni documento che provi il possesso e l’uso strumentale riduce la presunzione dell’ufficio. È anche consigliabile produrre uno specchietto di riconciliazione tra le quote civilistiche e quelle dedotte fiscali (in caso di impresa conferitaria, ad esempio) come richiesto dalle regole di neutralità fiscale.

D: Quali sono i termini per ricorrere in giudizio e quando?
R: Il termine ordinario è di 60 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento . Se entro questo termine non si presenta ricorso in commissione tributaria, l’accertamento diventa definitivo. In fase di adesione invece la presentazione sospende tale termine . Se si impugna l’accertamento il giudizio si svolge in Commissione Provinciale e, se necessario, in grado d’appello (Commissione Regionale) e in Cassazione. In prima battuta conviene agire in prerogativa (autotutela/adesione) entro 60 giorni, poi presentare ricorso se indispensabile.

Tabelle riepilogative

Coefficiente di ammortamento per tipologia di bene (Esempio basato sul DM 31/12/1988):

Categoria bene/materiali	Tipo di bene	Coeff. max annuo (DM)
Immobili industriali	Fabbricati (capannoni)	3%
Macchinari e impianti	Macchinari generici	10–15%
Mobili e arredi	Arredi ufficio	15%
Strumenti informatici (hardware)	Computer, stampanti	20%
Automezzi	Automezzo (es. camion)	25%
Immobilizzazioni minori	Beni costo ≤ €516,46	deduzione integrale
(Fonte: TUIR art.102 e DM )**

Limiti di deducibilità per veicoli aziendali (art.164 TUIR e successive modifiche):

Tipo veicolo	% deducibilità quota ammortamento	Costo massimo fiscalmente riconosciuto	Nota
Auto uso promiscuo (imprenditore/prof)	20%	€18.075,99	(es. autovettura/multifunz.)
Auto agenti/rappresentanti commercio	80%	€25.822,84	(quota agevolata per agenti)
Auto uso esclusivo (taxi, noleggio NCC, ecc.)	100%	–	(nessun limite)
(Fonte: TUIR art.164, com.1-bis )**

Esempio di calcolo di ammortamento (simulazione pratica) – Macchinario acquistato al 1/6/2024, costo €100.000, coeff. fiscale 15% (anno primo al 7,5%):

Esercizio	Coeff. amm. massima	Quota ammortamento ammessa	Quota ammortamento dedotta	Scostamento contestato
2024 (1° anno)	7,5% (metà del 15%)	€7.500	€15.000	+€7.500 (exc. rispetto al max )
2025	15%	€15.000	€15.000	€0
2026	15%	€15.000	€15.000	€0
…	…	…	…	…
(Nota: nell’anno di acquisto la deduzione massima è dimezzata. Nel calcolo fiscale la quota eccessiva di €7.500 è quindi contestabile.)

Esempio di calcolo – Avviamento (goodwill) – Acquistato al 2024, costo €90.000, ammortamento fiscale minimo 18 anni (5,56%):

Esercizio	Quota amm. massima (1/18)	Quota ammortamento dedotta	Scostamento contestato
2024	€5.000 (1/18 di €90.000)	€10.000	+€5.000 (oltre i limiti)
2025	€5.000	€5.000	€0
2026	€5.000	€5.000	€0
…	…	…	…
(Nota: l’aliquota fiscale massima è circa 5,56%; dedurre €10.000 anziché €5.000 nel 2024 supera la quota ammessa).

7. Conclusioni

In sintesi, il contribuente destinatario di un avviso di accertamento che contesti quote di ammortamento deve:

Verificare con attenzione i requisiti di deducibilità previsti dal TUIR e dai coefficienti ministeriali (in particolare art.102 e 103 TUIR), assicurandosi che ogni cespite sia stato correttamente capitalizzato e che le quote dedotte non superino i massimali legali .
Preparare tutta la documentazione giustificativa (fatture, contratti, bilanci, ecc.) atta a comprovare la legittimità delle quote dedotte.
Valutare sin da subito l’uso di strumenti deflattivi (adesione, autotutela) per ridurre o definire l’accertamento .
In caso di contenzioso, organizzare una strategia difensiva puntuale: citare normative e le pronunce di Cassazione più recenti (ad es. Cass. 22139/2024, Cass. 19649/2024) che siano favorevoli, e mettere in luce eventuali vizi formali dell’accertamento.

Nel contenzioso tributario italiano è essenziale agire preventivamente e per gradi, curando la fase amministrativa e solo successivamente quella giurisdizionale. Un’adeguata consulenza legale/tributaria permette di evitare gli errori più comuni (ad es. salti di competenza, confusioni tra bene strumentale e merce) e di predisporre le difese tecnico-giuridiche con l’approfondimento necessario.

Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate perché ti vengono contestati ammortamenti di beni strumentali ritenuti non corretti o non inerenti? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate perché ti vengono contestati ammortamenti di beni strumentali ritenuti non corretti o non inerenti?
Vuoi sapere cosa rischi e come predisporre una difesa efficace?

👉 Prima regola: dimostra che i beni strumentali ammortizzati erano effettivamente utilizzati nell’attività e che i criteri di ammortamento applicati erano conformi alle norme fiscali.

⚖️ Quando scattano le contestazioni

Ammortamenti calcolati con aliquote diverse da quelle previste dalla normativa;
Beni considerati non inerenti o di natura personale;
Ammortamenti dedotti oltre la vita utile del bene;
Mancanza di documentazione che provi l’acquisto e l’uso del bene;
Contestazioni su beni misti (uso promiscuo aziendale e personale).

📌 Conseguenze della contestazione

Indeducibilità totale o parziale delle quote di ammortamento;
Recupero delle imposte sui maggiori redditi imponibili;
Sanzioni fiscali per dichiarazione infedele;
Interessi di mora sulle somme accertate;
Possibili ulteriori verifiche su altri costi aziendali.

🔍 Cosa verificare per difendersi

I beni erano effettivamente utilizzati nell’attività?
Sono stati rispettati i coefficienti di ammortamento previsti dalla normativa?
Esiste documentazione di acquisto, consegna e messa in uso del bene?
I beni contestati hanno un uso promiscuo correttamente ripartito?
L’accertamento si basa su dati concreti o solo su presunzioni?

🧾 Documenti utili alla difesa

Fatture di acquisto dei beni strumentali;
Contratti di leasing o noleggio a lungo termine;
Registri dei cespiti ammortizzabili;
Prove di utilizzo aziendale (foto, documenti interni, verbali);
Dichiarazioni fiscali e bilanci.

🛠️ Strategie di difesa

Dimostrare l’inerenza e l’utilizzo aziendale dei beni;
Contestare la riqualificazione come beni personali se usati per l’attività;
Evidenziare la corretta applicazione dei coefficienti ministeriali;
Eccepire errori di calcolo o motivazioni insufficienti nell’accertamento;
Richiedere l’annullamento in autotutela in presenza di prove già depositate;
Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro i termini.

🛡️ Come può aiutarti l’Avv. Giuseppe Monardo

📂 Analizza i beni ammortizzati e i criteri di deduzione utilizzati;
📌 Verifica la fondatezza delle contestazioni e individua i margini difensivi;
✍️ Predispone memorie difensive e ricorsi tributari;
⚖️ Ti rappresenta nei giudizi davanti alla Corte di Giustizia Tributaria;
🔁 Suggerisce strategie preventive per una gestione corretta e sicura degli ammortamenti.

🎓 Le qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in contenzioso tributario e diritto d’impresa;
✔️ Specializzato in difesa contro contestazioni fiscali su ammortamenti e deduzioni di beni strumentali;
✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia.

Conclusione

Gli accertamenti fiscali sugli ammortamenti di beni strumentali non sempre sono fondati: spesso derivano da errori di calcolo, interpretazioni restrittive o contestazioni di inerenza.
Con una difesa mirata puoi dimostrare la legittimità delle quote dedotte, evitare la riqualificazione dei beni e ridurre drasticamente sanzioni e interessi.

📞 Contatta subito l’Avv. Giuseppe Monardo per una consulenza riservata: la tua difesa contro le contestazioni fiscali sugli ammortamenti inizia qui.

Leggi con attenzione: se in questo momento ti trovi in difficoltà con il Fisco ed hai la necessità di una veloce valutazione sulle tue cartelle esattoriali e sui debiti, non esitare a contattarci. Ti aiuteremo subito. Scrivici ora. Ti ricontattiamo immediatamente con un messaggio e ti aiutiamo subito.

Informazioni importanti: Studio Monardo e avvocaticartellesattoriali.com operano su tutto il territorio italiano attraverso due modalità.

Consulenza digitale: si svolge esclusivamente tramite contatti telefonici e successiva comunicazione digitale via e-mail o posta elettronica certificata. La prima valutazione, interamente digitale (telefonica), è gratuita, ha una durata di circa 15 minuti e viene effettuata entro un massimo di 72 ore. Consulenze di durata superiore sono a pagamento, calcolate in base alla tariffa oraria di categoria.
Consulenza fisica: è sempre a pagamento, incluso il primo consulto, il cui costo parte da 500€ + IVA, da saldare anticipatamente. Questo tipo di consulenza si svolge tramite appuntamento presso sedi fisiche specifiche in Italia dedicate alla consulenza iniziale o successiva (quali azienda del cliente, ufficio del cliente, domicilio del cliente, studi locali in partnership, uffici temporanei). Anche in questo caso, sono previste comunicazioni successive tramite e-mail o posta elettronica certificata.

La consulenza fisica, a differenza di quella digitale, viene organizzata a partire da due settimane dal primo contatto.

Disclaimer: Le opinioni espresse in questo articolo rappresentano il punto di vista personale degli Autori, basato sulla loro esperienza professionale. Non devono essere intese come consulenza tecnica o legale. Per approfondimenti specifici o ulteriori dettagli, si consiglia di contattare direttamente il nostro studio. Si ricorda che l’articolo fa riferimento al quadro normativo vigente al momento della sua redazione, poiché leggi e interpretazioni giuridiche possono subire modifiche nel tempo. Decliniamo ogni responsabilità per un uso improprio delle informazioni contenute in queste pagine.
Si invita a leggere attentamente il disclaimer del sito.