Accertamento Fiscale Alle Imprese Di Vigilanza: Quadro Generale

Da Giuseppe Monardo
Settembre 30, 2025
05:25

Hai ricevuto un accertamento fiscale come impresa di vigilanza privata? In questi casi, l’Agenzia delle Entrate presume che parte dei ricavi derivanti da contratti di sorveglianza, servizi di guardiania, trasporto valori o vigilanza armata non sia stata dichiarata correttamente, o che vi siano irregolarità nella gestione dei rapporti con il personale e nella contabilità aziendale. Le imprese di vigilanza, per la natura dei servizi offerti e per la gestione di grandi volumi di manodopera, sono tra i settori più monitorati dal Fisco. Le conseguenze possono essere molto gravi: recupero delle imposte, applicazione di sanzioni elevate, sospensione delle agevolazioni e, nei casi più gravi, contestazioni penali. Tuttavia, non sempre l’accertamento è fondato: con una difesa ben documentata è possibile ridurre le pretese fiscali o dimostrare la regolarità della gestione aziendale.

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta i redditi delle imprese di vigilanza
– Se i ricavi dichiarati non coincidono con i contratti stipulati con clienti pubblici o privati
– Se vi sono incongruenze tra le fatture emesse, i pagamenti ricevuti e i movimenti bancari
– Se emergono differenze nella gestione del personale (orari, straordinari, contributi) rispetto ai costi dichiarati
– Se l’Ufficio presume la presenza di servizi svolti “in nero” o di fatture per operazioni inesistenti
– Se vengono riscontrati scostamenti dagli indici ISA o da parametri medi del settore sicurezza

Conseguenze dell’accertamento fiscale
– Recupero a tassazione dei ricavi ritenuti non dichiarati o dei costi non riconosciuti
– Applicazione di sanzioni fino al 200% delle maggiori imposte accertate
– Interessi di mora sulle somme contestate
– Possibile sospensione o revoca delle autorizzazioni amministrative per gravi irregolarità
– Nei casi più gravi, denuncia penale per frode fiscale, dichiarazione infedele o utilizzo di fatture false

Come difendersi dall’accertamento
– Dimostrare la corrispondenza tra contratti, servizi erogati e ricavi dichiarati
– Produrre fatture, contratti di appalto, documentazione bancaria e rapporti operativi
– Contestare ricostruzioni presuntive dei ricavi basate su parametri non rappresentativi della specifica realtà aziendale
– Evidenziare errori di calcolo, difetti istruttori o carenze di motivazione nell’avviso di accertamento
– Richiedere la riqualificazione delle contestazioni per ridurre sanzioni e interessi applicati
– Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria per ottenere l’annullamento totale o parziale della pretesa

Il ruolo dell’avvocato nella difesa
– Analizzare la documentazione fiscale, contrattuale e del personale oggetto di contestazione
– Verificare la legittimità della contestazione e la corretta imputazione dei ricavi e dei costi
– Predisporre un ricorso fondato su prove concrete e vizi procedurali dell’accertamento
– Difendere l’impresa di vigilanza davanti ai giudici tributari e, se necessario, anche in sede penale
– Tutelare il patrimonio aziendale e dei soci da richieste fiscali sproporzionate

Cosa puoi ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale o parziale della contestazione
– La riduzione delle sanzioni e degli interessi applicati
– La sospensione delle richieste di pagamento già notificate
– Il riconoscimento della correttezza della gestione contabile e fiscale
– La certezza di pagare solo quanto realmente previsto dalla legge

⚠️ Attenzione: le imprese di vigilanza sono tra i soggetti più controllati dal Fisco, anche per la gestione di rapporti con la Pubblica Amministrazione e per il numero elevato di dipendenti. È fondamentale predisporre una difesa tempestiva e ben documentata per evitare conseguenze fiscali, legali e amministrative pesanti.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario e per il settore sicurezza – spiega come difendersi in caso di accertamento fiscale a carico delle imprese di vigilanza e quali strategie adottare per tutelare i tuoi interessi.

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Introduzione

Le imprese di vigilanza privata (o servizi fiduciari) operano in un regime ordinario di tassazione: sono soggette all’IVA sulle prestazioni di servizi (di norma al 22%), all’IRES sul reddito d’impresa e all’IRAP sul valore aggiunto regionale (che rileva principalmente la manodopera e gli ammortamenti). Inoltre trattengono le ritenute IRPEF sui salari del personale. Non esistono disposizioni tributarie speciali specifiche per le imprese di vigilanza oltre alle normali regole del TUIR (D.P.R. 917/1986), del D.P.R. 600/1973 (accertamenti), del D.Lgs. 446/1997 (IRAP), e delle disposizioni sul processo tributario (D.Lgs. 546/1992).

Il contribuente ha diritti precisi durante i controlli fiscali. In particolare, lo Statuto del contribuente (L. 27 luglio 2000, n. 212) stabilisce che all’avvio della verifica l’ufficio deve informare l’impresa delle ragioni e dell’oggetto del controllo e del diritto di farsi assistere da un professionista . I verbali di accesso devono riportare le osservazioni del contribuente , e il periodo di permanenza della Guardia di Finanza non può superare i 30 giorni (salvo proroga) . Le autorizzazioni e i verbali redatti in corso di verifica devono indicare e motivare le condizioni dell’intervento .

Durante le indagini l’impresa può esaminare i documenti dell’ufficio per tramite del proprio consulente . Se ritiene che i verificatori agiscano illegalmente, può rivolgersi anche al Garante del contribuente . Infine, la giurisprudenza ribadisce che il giudice tributario ha giurisdizione piena non solo sull’atto impositivo, ma su tutti gli atti del procedimento (compresi i decreti di verifica, le autorizzazioni alle perquisizioni, ecc.) .

Di seguito esaminiamo i principali metodi d’accertamento fiscale e le relative strategie difensive, ponendo particolare attenzione ai meccanismi presuntivi (analitico-induttivo, induttivo puro, sintetico, basato su studi/parametri) e ai tributi più rilevanti (IRES, IRAP, IVA, ritenute). Ogni sezione termina con domande frequenti e risposte (Q&A) per chiarire i dubbi pratici del contribuente.

Tipologie di accertamento fiscale

L’amministrazione finanziaria può accertare il reddito d’impresa seguendo diversi criteri, previsti dall’art. 39 del D.P.R. 600/1973 . In sintesi: – Accertamento analitico (art. 39, c.1): si rettifica il reddito dichiarato sulla base degli scostamenti tra dichiarazione e bilancio o di irregolarità contabili evidenti . In questo caso esistono scritture contabili che il fisco può controllare e rettificare (es. contabilità ordinaria). – Accertamento analitico-induttivo (art. 39, c.1, lett. c-d): si tratta di una forma “mista” in cui l’ufficio parte dalla contabilità, ma vi integra elementi raccolti induttivamente (verbali di ispezione, questionari, etc.) . Ad esempio, l’Ufficio può scoprire delle incongruenze “dirette” tramite confronti di bilancio (lett. c) oppure dedurre attività non dichiarate da presunzioni semplici purché gravi, precise e concordanti (lett. d) . – Accertamento induttivo puro (art. 39, c.2): si applica quando la contabilità non è attendibile o manca del tutto. L’ufficio può prescindere totalmente dalle scritture e determinare il reddito d’impresa in base alle informazioni a disposizione , anche usando presunzioni non rigorose. Le ipotesi tipiche sono: mancata presentazione della dichiarazione (lettera a), scritture contabili inidonee o non presentate (c), o irregolarità così gravi da rendere inattendibili i libri (d) . In queste circostanze l’ufficio può quantificare ricavi e compensi presunti in maniera forfettaria o sulla base di spese sostenute, senza riconoscere automaticamente alcun costo (salvo prova contraria). – Accertamento sintetico (redditometro) (art. 38, c.5, D.P.R. 600/1973): previsto per persone fisiche e imprese minori, consente di determinare il reddito complessivo rapportandolo a spese di vita e investimenti (immobili, auto, bonifici, assegni, consumi elettrici, ecc.). Anche le imprese di vigilanza che sono gestori tipicamente di beni (es. immobili, mezzi) o sostengono consumi elevati possono essere sottoposte a redditometro/accertamento sintetico. In tal caso l’onere probatorio spetta all’Ufficio, che deve illustrare gli indicatori sintetici e la correlazione con il reddito. Il contribuente può contestare spese non attinenti all’impresa o documentare fonti legittime di spesa aggiuntive. – Accertamento da studi di settore / parametri (art. 39, c.2, lett. d-ter): in passato l’Agenzia utilizzava gli studi di settore (oggi sostituiti dagli indici sintetici di affidabilità fiscale – ISA) per stimare il reddito atteso di una categoria economica. L’art. 39, c.2 (lettera d-ter) prevede espressamente che l’ufficio accerti presuntivamente il reddito in caso di mancata presentazione o di infedele compilazione dei modelli degli studi/parametri, con scostamenti superiori a soglie stabilite (es. +15% di ricavi) . Per le imprese di vigilanza, tali strumenti erano utilizzati in passato per valutare la coerenza dei ricavi dichiarati, anche se oggi il loro peso è minore.

TABELLA riepilogativa delle tipologie di accertamento: | Tipologia | Base normativa | Condizioni di applicazione | Onere del contribuente in fase di accertamento | |—————————–|——————————–|——————————————————————–|————————————————————————————————————| | Analitico | Art. 39, c.1, DPR 600/1973 | Confronto tra dichiarazione e bilancio; scritture regolari | Deve dimostrare la correttezza delle scritture (ad es. giustificare componenti di reddito) | | Analitico-induttivo | Art. 39, c.1, lett. c-d, DPR 600/1973 | Contabilità presente ma incompletezza/falsità accertate (verbali/indagini) | Può produrre documenti extrabili: può dimostrare costi effettivi, eccepire errori di calcolo presuntivi | | Induttivo puro | Art. 39, c.2, DPR 600/1973 | Contabilità assente o irrilevante (mancata dichiarazione, scritture assenti/inidonee) | Normalmente oneroso: difficilmente prova contraria (solo eventuali dichiarazioni di terzi o testimoni) | | Sintetico (redditometro) | Art. 38, c.5, DPR 600/1973 | Analisi spese e investimenti del contribuente | L’onere di spiegare le spese grava sull’Amministrazione: il contribuente può fornire prove di spese deducibili o investimenti (dettagli bancari, ecc.) | | Studi/Parametri | Art. 39, c.2, lett. d-ter, DPR 600/1973 | Mancata compilazione o compilazione errata dei modelli ISA/studi di settore | Può contestare i dati presunti dall’Agenzia dimostrando realtà economica diversa (es. costi non considerati) |

Accertamento analitico-induttivo: meccanismo e difese

Questo metodo si attiva quando l’ufficio ritiene che la contabilità non sia completa o conforme alla legge fiscale . Ad esempio, durante una verifica il Fisco può rilevare discordanze fra bilancio e dichiarato (e quindi rettificare ricavi o deduzioni) oppure trovare indizi di redditi occulti tramite riscontri esterni (es. accessi presso clienti, questionari, incroci con dati di altri soggetti). La legge prevede che l’ufficio utilizzi presunzioni semplici solo se gravate dai requisiti di gravità, precisione e concordanza : ciò significa che le deduzioni del Fisco devono poggiare su elementi concreti e logici (per es. scontrini, fatture di paesi terzi, flussi bancari chiari).

Strategie difensive in fase istruttoria

Verificare la motivazione e la prova: l’avviso di accertamento deve motivare le ragioni e gli elementi di fatto che giustificano le rettifiche . Se la motivazione è generica o fa riferimento ad atti non allegati (es. proclama semplicemente “discrepanze contabili” senza specifiche), l’atto è nullo . Occorre esaminarlo attentamente, perché la mancanza di motivazione adeguata è causa di annullamento dell’atto .
Contraddittorio preventivo: prima della notifica l’ufficio deve concedere tempi per le osservazioni. In passato l’art. 12, comma 7 della L.212/2000 garantiva 60 giorni per presentare memorie sul verbale di constatazione, ma tale comma è stato abrogato dal D.Lgs. 219/2023 . Di conseguenza oggi non esiste un termine legalmente previsto, ma permane comunque il dovere dell’amministrazione di ascoltare il contribuente prima dell’atto finale (art.12, comma 2 L.212/2000) . In pratica, il contribuente deve ottenere copia del PVC e opportunità di osservazioni.
Produzione documentale: l’impresa deve fornire tutta la documentazione contabile e extracontabile utile (libri, fatture, contratti, ordini, estratti bancari). È ammesso il contraddittorio rafforzato: il contribuente può far esaminare i documenti al verificatore presso il proprio studio (anziché in ufficio) . Eventuali rilievi fatti dai verificatori sul verbale devono essere registrati e potete proporre subito controdeduzioni verbali .
Dimostrazione di costi e perdite: nella forma analitico-induttiva è cruciale dimostrare l’esistenza di costi deducibili collegati ai maggiori ricavi accertati. La Cassazione ha ribadito che “anche in caso di accertamento analitico-induttivo il contribuente può sempre opporre la prova presuntiva contraria e in particolare può eccepire l’incidenza percentuale dei costi relativi” . In pratica, se l’ufficio ha determinato maggiori ricavi (ad es. da indagini bancarie), il contribuente può calcolare e opporre un’aliquota di costi stimati (ad es. dai dati di contabilità) da sottrarre ai ricavi stessi. Ciò è ormai confermato dal diritto vivente: la suprema Corte, richiamando la Corte Costituzionale 10/2023, ha puntualizzato che non può imputarsi al contribuente che tenga contabilità affidabile un onere probatorio più severo di chi invece non tiene contabilità .
Contestare la “fittizietà” delle imputazioni: spesso l’accertamento induttivo dei ricavi non dichiarati nelle società viene motivato da ipotesi di soggettività impropria (art. 37, c.3, DPR 600/1973) – ad es. si ritiene che una società interposta (“schermo”) abbia trasferito gli affari alla vigilanza. In tal caso va dimostrata la reale autonomia patrimoniale e gestionale del soggetto interposto. Se l’Ufficio basa l’accertamento su indizi raccolti attraverso ispezioni ad un terzo (es. madre del legale rappresentante), attenzione al termine di presentazione delle memorie: la Cassazione 4726/2023 ha chiarito che se il verbale (PVC) riguardava un terzo come mero atto preparatorio, il termine di 60 giorni non era dovuto (specie ora abrogato) . In ogni caso, va valutato se il verificatore abbia violato procedure formali (es. accesso senza motivazioni valide) che rendono inutilizzabile il PVC stesso.

Strategie nel ricorso tributario

Una volta notificato l’atto, l’impresa può ricorrere alla Commissione Tributaria Provinciale (CTP) entro 60 giorni (si confronti il modulo dell’avviso). In giudizio si possono sollevare molteplici censure:

Nullità dell’atto: motivazione carente, vizi di notifica, mancanza di sottoscrizione da parte di chi ne era titolare, violazione del termine per la presentazione delle memorie (se ancora rilevante per atti antecedenti la riforma del 2023). Ad esempio, se l’Ufficio ha allegato al ricorso solo il PVC di un terzo (non l’atto impositivo), si è già visto che il giudice non ritiene necessario il termine dilatorio in questo caso .
Errato accertamento dei ricavi: si può contestare la base presuntiva. Per esempio, se l’accertamento analitico-induttivo tiene conto di prelevamenti bancari non giustificati, il contribuente può argomentare che alcuni versamenti erano in realtà reinvestimenti o ricavi regolari, presentando estratti contabili completi o spiegazioni documentate.
Determinazione dei costi: come detto, l’ufficio deve riconoscere i costi forfetari nel solo accertamento induttivo “puro”; in analitico-induttivo invece onere della prova spetta al contribuente . Tuttavia la recente Cassazione 5586/2023 ha affermato che nel caso analitico-induttivo (ad es. da indagini bancarie) deve comunque riconoscersi una deduzione forfettaria dei costi in relazione ai ricavi presunti . In pratica, anche senza documentazione puntuale, si può eccepire una percentuale di costi standard (ad es. in base al margine medio del settore) da detrarre dai ricavi fittizi.

Domande e risposte (Q&A): – D: È possibile allegare documenti nuovi in giudizio?
R: In sede di giudizio tributario gli atti impositivi vanno valutati “come stanno” al momento del ricorso . Tuttavia il contribuente può dimostrare fatti e circostanze nuove purché storicamente riferibili all’anno di imposta (es. dimostrare che una cessione di beni è stata contabilizzata in modo errato). In ogni caso, non è possibile “integrare” la motivazione dell’atto: la Corte ha sottolineato che fatti o prove emersi dopo la notifica richiedono un ulteriore atto impositivo motivato.

D: Che accade se emergono vizi nell’iter formativo dell’accertamento (es. accesso in azienda)?
R: Quasi tutti gli atti e i vizi formali sono sottoposti al sindacato del giudice tributario. Ad esempio la Corte ha stabilito che un avviso illegittimo di autorizzazione alla perquisizione domiciliare (preventivamente emesso da P.M.) può essere impugnato unitamente all’avviso di accertamento , e che il giudice deve verificare se esistono “gravi indizi” per tale perquisizione . Se tale autorizzazione fosse irregolare, i documenti raccolti nel corso della perquisizione (anche se eseguita a terzi) sono inutilizzabili .

Difese nei diversi tributi

IRES (Imposta sul reddito delle società)

Per l’IRES il reddito di impresa delle s.r.l. o s.p.a. si calcola ai sensi del TUIR (D.P.R. 917/1986) e confluisce con le rettifiche dell’art. 39 DPR 600/1973. In caso di accertamento analitico-induttivo, l’azienda deve giustificare eventuali discrepanze con bilancio e fatturato e sostenere i costi sostenuti (ad es. stipendi, carburanti per mezzi, manutenzioni) che abbassano il reddito imponibile. Nel contenzioso si può far valere che certi costi (attrezzature, TFR, spese straordinarie) non erano stati imputati correttamente, oppure che alcuni ricavi imputati come “occulti” erano in realtà proventi leciti (ad es. vendite effettuate a pagamento dilazionato, rimborsi spese).

Q: In un accertamento analitico-induttivo sull’IRES, come si dimostra il mancato profitto?
A: Si dovrebbero presentare i documenti originali (fatture passive, estratti conto, contratti) che giustificano i costi sostenuti. In mancanza di documentazione completa, è ammessa la prova presuntiva opposta: ad esempio, se il Fisco presume ricavi occulti pari a X, si può calcolare in percentuale i costi medi di produzione (o utilizzare parametri di settore) da detrarre dal reddito presunto .

IRAP (Imposta regionale sulle attività produttive)

L’IRAP grava sul valore della produzione netta locale. Per le imprese di vigilanza la base imponibile IRAP (ai sensi del D.Lgs. 446/1997) è data principalmente dalla differenza tra il valore della produzione (ricavi IVA esclusa) e i costi della produzione (personale, svalutazioni, ammortamenti; solo per alcuni settori sono deducibili i costi del personale). In genere il costo del personale concorre in parte alla base IRAP (a meno che non si tratti del settore bancario).

In caso di accertamento fiscale, possono essere contestate rettifiche IRAP analoghe a quelle IRES: ad esempio, se il Fisco ritiene che vi siano costi del personale o ammortamenti inesistenti, ciò si rifletterà anche in un maggior imponibile IRAP. Tuttavia, attenzione alla prescrizione: l’IRAP si prescrive in 10 anni (ai sensi dell’art. 43 DPR 600/1973; C. Cass. n. 33213/2023 ).

Q: Una società di vigilanza ha ricevuto un avviso per IRAP 2018. È ancora valido?
A: In genere il termine di prescrizione IRAP è decennale (Cass. 33213/2023) . Per tributi erariali (tra cui IRAP) si applica la decennale per la riscossione . Se l’atto è stato notificato dopo oltre 10 anni dalla presunta nascita del tributo, può essere impugnato per prescrizione.

IVA e ritenute

L’IVA sulle prestazioni di vigilanza (22% o eventuali aliquote agevolate se ricorrono condizioni) deve risultare da fatture. In accertamento l’Agenzia delle Entrate verificherà il volume d’affari IVA. Errori tipici riguardano: omessa fatturazione di servizi, applicazioni errate delle aliquote, mancate annotazioni nei registri. La difesa consiste nel mostrare documenti di vendita e registri IVA corretti. Se l’IVA è stata contestata, si può richiedere un’agevolazione (es. inversione contabile negli appalti) o presentare la dichiarazione integrativa.

Le ritenute d’acconto (IRPEF su dipendenti) sono trattenute alla fonte e versate mensilmente. In sede di accertamento si controlla l’idoneità delle buste paga, dei modelli F24 e delle CU. Eventuali omissioni possono generare sanzioni aggiuntive. Il contribuente deve dimostrare l’avvenuto versamento delle ritenute nei termini (banca, home banking, ricevute F24).

Strategia processuale e contenzioso

Commissione Tributaria Provinciale (CTP)

Il ricorso tributario va presentato entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso (art. 18 D.Lgs. 546/1992). È opportuno far esporre chiaramente nel ricorso tutti i punti controversi: motivazione carente, calcolo errato dei ricavi/costi, violazioni procedurali. Conviene allegare tutta la documentazione (contratti, fatture, estratti conto) in possesso. Si possono chiedere consulenze tecniche d’ufficio per dimostrare aspetti tecnici (es. costi/ricavi medi del settore vigilanza) e ottenere così accertamenti amici se l’ufficio nega la forfettizzazione dei costi .

Q: Cosa fare se l’avviso di accertamento non specifica le presunzioni usate?
A: L’avviso deve motivare la pretesa tributaria con riferimenti chiari (art. 7 L.212/2000). Se è limitato all’imposizione del tributo senza spiegarne i motivi, potrebbe essere nullo . Nel ricorso va chiesto espressamente l’annullamento per difetto di motivazione, citando le norme sopraccitate .

Commissione Tributaria Regionale (CTR) e Cassazione

Se la CTP respinge il ricorso, è possibile appellare in CTR. In appello si riaffermeranno le stesse eccezioni; spesso si verifica l’onere di “riadire i fatti e produrre nuove prove” (se accettato dal giudice) o si tenta di ottenere il rovesciamento della decisione. Infine la sentenza di CTR può essere portata in Cassazione per questioni di diritto (non di fatto) come ad esempio la legittimità dei metodi di accertamento o la violazione di diritti sostanziali.

Importanti sono le novità degli ultimi anni: ad esempio, la Cassazione 33399/2023 ha sottolineato che il contribuente può impugnare in Cassazione anche atti istruttori preliminari (autorizzazioni a perquisizioni emesse nei confronti di terzi) unitamente all’avviso, poiché il giudice tributario valuta la legittimità di tutti gli atti procedimentali . Questo è cruciale: significa che l’impresa può far censurare la regolarità formale di accessi e perquisizioni messi a base dell’accertamento.

Q: È possibile richiedere al giudice tributario di non usare in giudizio documenti sequestrati dal nucleo tributario?
A: Sì. Se, ad esempio, in una perquisizione domiciliare i verificatori hanno trovato documenti poi usati in accertamento, il contribuente può invocare l’illegittimità di quell’accesso. La Cassazione ha confermato che l’autorizzazione alla perquisizione (P.M.) è subordinata a gravissimi indizi e che il giudice tributario ne deve verificare la legittimità . Se l’autorizzazione risultasse viziata (per es. basata su segnalazioni anonime), i documenti non possono essere utilizzati .

Tabelle riepilogative

Accertamenti fiscali – confronti essenziali (tipologie vs. oneri e limiti):

Metodo	Quando si usa	Base legale	Conseguenze pratiche
Analitico	Contabilità regolare; discrepanze tra bilancio e dichiarazione	Art. 39, c.1, DPR 600/1973	Rettifica puntuale di voci specifiche; onere al Fisco di dimostrare l’errore contabile
Analitico-induttivo	Contabilità presente ma elementi discordanti (scritture incomplete o infedeli)	Art. 39, c.1, lett. c-d, DPR 600/1973	Presunzioni basate su verbali di verifica; è ammessa prova contraria sui costi
Induttivo puro	Contabilità mancante o inidonea (es. mancata dichiarazione)	Art. 39, c.2, DPR 600/1973	Accertamento forfettario; difficile dimostrare il contrario (onere probatorio quasi nullo)
Sintetico (redditt.)	Verifica coerenza spese vs. redditi (es. per redditi di liberi professionisti)	Art. 38, c.5, DPR 600/1973	Il contribuente spiega spese/ricavi; se la differenza è inspiegata scattano rettifiche
Studi/Parametri	Infedele o mancante compilazione degli studi/parametri	Art. 39, c.2, lett. d-ter, DPR 600/1973	Accertamento in base agli studi: necessario contestare i dati numerici presunti

Principali azioni difensive nel contenzioso tributario:

Vizio di motivazione (L. 212/2000, art. 7): richiede l’annullamento dell’atto se l’avviso non espone ragioni precise.
Termine dilatorio e contraddittorio (L.212/2000, art.12): pur abrogato il c.7, è annoso il diritto al contraddittorio preventivo . Omessi termini vanno eccepiti immediatamente .
Presunzioni di reddito: l’onere di provare costi deducibili in accertamento analitico spetta al contribuente , ma si può comunque invocare la percentuale di costi .
Accessi e perquisizioni: vanno verificati i gravi indizi ex D.P.R. 633/1972; mancanza di indizi legittimi rende inutilizzabili le prove .

Simulazioni pratiche (caso tipo)

Esempio: la “S.r.l. Vigilanza Sicura” viene sottoposta a verifica dalla Guardia di Finanza. Gli ispettori notano che il fatturato dichiarato nel 2022 è di €1.000.000, ma emergono movimenti bancari per €1.500.000. Redigono un verbale di constatazione (PVC) induttivo in cui attribuiscono €500.000 di ricavi non documentati alla società. L’avviso di accertamento riepiloga solo i maggiori ricavi e calcola €50.000 di imposte aggiuntive.

Contraddittorio in fase di verifica: l’azienda, assistita da commercialista, chiede copia del PVC e consegna estratti conto bancari dettagliati. Dimostra che parte dei €500.000 (ad es. €200.000) sono anticipi di committenti affidabili; presenta fatture ritardate. Richiede inoltre spiegazioni sulla determinazione di tale importo.
Ricorso alla CTP: contestata l’assenza di motivazione chiara nell’avviso e la mancata possibilità di osservazioni (poiché l’avviso si limita a tabelle numeriche). Si contesta l’uso del metodo induttivo senza evidenziare circostanze precise. Inoltre, si calcolano i costi aziendali medi (ad es. 60% dei ricavi) su €500.000, opponendosi all’imposizione di ricavi pari all’intero importo senza deduzione di costi .
Decisione della CTP: nel merito, il giudice accoglie parzialmente l’appello. Ritiene nullo l’avviso per motivazione generica e rimanda all’Agenzia di ripetere l’accertamento, invitandola ad ammettere i costi forfettari (40% dei ricavi presunti) in favore del contribuente, come già indicato da Cassazione 5586/2023 .

Il caso evidenzia l’importanza di documentare tempestivamente le spiegazioni e di utilizzare le tutele processuali per evitare che l’Agenzia confischi presunzioni non pienamente fondate.

Domande frequenti

D: Quali documenti l’ufficio deve consegnare prima dell’avviso di accertamento?
R: L’ufficio deve fornire copia del verbale di constatazione e degli eventuali prospetti presuntivi al contribuente affinché produca le proprie osservazioni (art.12 c.2, L.212/2000) . Ora che l’art.12 c.7 (60 giorni) è abrogato , le tempistiche precise spettano al buon senso: in ogni caso il contribuente va informato e ascoltato.
D: Che differenza c’è tra accertamento analitico e induttivo?
R: Nell’analitico l’ufficio si basa su scritture contabili affidabili per verificare reddito e costi. Nell’induttivo l’ufficio prescinde dalle scritture (o le considera inattendibili) e determina il reddito in via presuntiva pura . Nel primo l’onere probatorio può essere più “bilanciato”, nel secondo (accertamento totale) il contribuente difficilmente può fornire controdeduzioni sostanziali, salvo dimostrare l’effettiva esistenza di ricavi o spese in modo alternativo (es. dichiarazioni di terzi).
D: In caso di risorse finanziarie elevate (spese di locali, mezzi, stipendi), può scattare il redditometro?
R: Sì: se il Fisco ritiene che il livello di spese sostenute dall’impresa (per immobili, veicoli, carburante, elettricità, ecc.) sia incompatibile con i ricavi dichiarati, può applicare l’art.38, c.5 del DPR 600/1973 (accertamento sintetico). In tale evenienza il contribuente deve fornire dettagli sui fondi investiti (ad. es. mutui, leasing) e dimostrare la legittimità delle spese (contratti di locazione, bollette, fatture). Se l’incongruenza persiste senza spiegazioni, l’Ufficio può rettificare il reddito imponibile.

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⚖️ Quando scattano le contestazioni

Ricavi non dichiarati derivanti da contratti di sorveglianza e vigilanza;
Differenze tra i contratti stipulati con aziende, enti e privati e i redditi dichiarati;
Compensi corrisposti a guardie giurate o personale non documentati o non contrattualizzati;
Costi per automezzi, centrale operativa, armi o sistemi di sicurezza ritenuti non inerenti;
Scostamenti dai parametri ISA o incongruenze rispetto ai margini medi del settore sicurezza.

📌 Conseguenze della contestazione

Recupero delle imposte su ricavi ritenuti occultati;
Sanzioni fiscali per dichiarazione infedele o omessa fatturazione;
Interessi di mora sulle somme accertate;
Rischio di contestazioni contributive e previdenziali per il personale;
Possibili contestazioni penali in caso di frodi, utilizzo di fatture false o evasione rilevante.

🔍 Cosa verificare per difendersi

Tutti i contratti di vigilanza sono stati fatturati e registrati regolarmente?
Le differenze derivano da servizi non eseguiti, contratti annullati o crediti insoluti?
Le spese dedotte (automezzi, armi, attrezzature, formazione) erano realmente inerenti e documentate?
I rapporti con il personale erano regolarmente contrattualizzati e dichiarati?
L’accertamento si basa su prove oggettive (contratti, pagamenti) o su presunzioni induttive?

🧾 Documenti utili alla difesa

Contratti di vigilanza con clienti pubblici e privati;
Fatture emesse e quietanze di pagamento;
Estratti conto bancari e report POS;
Documentazione delle spese di esercizio (automezzi, apparecchiature, centrale operativa);
Buste paga, CU e contributi INPS del personale impiegato;
Dichiarazioni fiscali e bilanci societari.

🛠️ Strategie di difesa

Dimostrare la regolarità della contabilità e la tracciabilità dei compensi;
Contestare ricostruzioni presuntive non aderenti alla reale attività svolta;
Evidenziare spese necessarie e strettamente inerenti alla gestione della vigilanza;
Eccepire errori di calcolo o difetti di motivazione negli atti dell’Agenzia;
Richiedere annullamento in autotutela se i documenti erano già depositati;
Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni;
Difesa penale mirata in caso di contestazioni per frode fiscale o false fatturazioni.

🛡️ Come può aiutarti l’Avv. Giuseppe Monardo

📂 Analizza i contratti e la documentazione contabile dell’impresa di vigilanza;
📌 Valuta la fondatezza delle contestazioni e i margini difensivi;
✍️ Predispone memorie difensive e ricorsi tributari;
⚖️ Ti assiste nei giudizi fiscali e, se necessario, penali;
🔁 Suggerisce strategie preventive per una gestione fiscale sicura e trasparente delle imprese di vigilanza.

🎓 Le qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in contenzioso tributario e fiscalità delle imprese di servizi;
✔️ Specializzato in difesa contro contestazioni fiscali a società di vigilanza e sicurezza privata;
✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia.

Conclusione

Gli accertamenti fiscali alle imprese di vigilanza non sempre sono fondati: spesso derivano da presunzioni, errori di ricostruzione dei ricavi o contestazioni su spese considerate non inerenti.
Con una difesa mirata puoi dimostrare la regolarità della gestione, ridurre drasticamente sanzioni e interessi ed evitare conseguenze penali.

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Informazioni importanti: Studio Monardo e avvocaticartellesattoriali.com operano su tutto il territorio italiano attraverso due modalità.

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La consulenza fisica, a differenza di quella digitale, viene organizzata a partire da due settimane dal primo contatto.

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