Accertamento Fiscale A Commercialisti: Come Difendersi

Da Giuseppe Monardo
Settembre 29, 2025
05:30

Hai ricevuto un accertamento fiscale come commercialista? In questi casi, l’Agenzia delle Entrate presume che parte dei compensi percepiti per consulenze contabili, fiscali e societarie non sia stata dichiarata correttamente oppure che vi siano irregolarità nella gestione dello studio professionale. Le conseguenze possono essere molto gravi: recupero delle imposte, applicazione di sanzioni e, nei casi più seri, perfino contestazioni penali per dichiarazione infedele. Tuttavia, non sempre la contestazione è fondata: con una difesa ben strutturata è possibile ridurre sensibilmente le pretese del Fisco o dimostrare la correttezza delle proprie dichiarazioni.

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta i redditi di un commercialista
– Se i compensi dichiarati non coincidono con i contratti di consulenza o le parcelle emesse
– Se vi sono incongruenze tra le dichiarazioni IVA, le ricevute fiscali e i movimenti bancari
– Se i pagamenti in contanti non sono accompagnati da regolare documentazione
– Se emergono scostamenti dagli indici ISA o da parametri medi del settore professionale
– Se l’Ufficio presume prestazioni “in nero” non fatturate ai clienti

Conseguenze dell’accertamento fiscale
– Recupero a tassazione dei compensi ritenuti occultati
– Applicazione di sanzioni fino al 200% delle maggiori imposte accertate
– Interessi di mora sulle somme contestate
– Possibile segnalazione all’Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili
– Nei casi più gravi, denuncia penale per dichiarazione infedele o frode fiscale

Come difendersi dall’accertamento
– Dimostrare la corrispondenza tra incarichi svolti, parcelle emesse e redditi dichiarati
– Produrre contratti, ricevute, estratti conto bancari e documentazione contabile completa
– Contestare ricostruzioni presuntive dei ricavi basate su parametri standardizzati non rappresentativi dello studio professionale
– Evidenziare errori di calcolo, difetti istruttori o vizi di motivazione dell’accertamento
– Richiedere la riqualificazione delle contestazioni per ridurre le sanzioni e gli interessi applicati
– Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria per ottenere l’annullamento totale o parziale della pretesa

Il ruolo dell’avvocato nella difesa
– Analizzare la documentazione fiscale, bancaria e contrattuale dello studio professionale
– Verificare la legittimità della contestazione e la corretta imputazione dei redditi dichiarati
– Predisporre un ricorso fondato su prove concrete e vizi procedurali dell’accertamento
– Difendere il commercialista davanti ai giudici tributari e, se necessario, anche in sede penale
– Tutelare il patrimonio personale e professionale da richieste fiscali sproporzionate

Cosa puoi ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale o parziale della contestazione
– La riduzione di sanzioni e interessi applicati
– La sospensione delle richieste di pagamento già notificate
– Il riconoscimento della correttezza della contabilità e delle dichiarazioni rese
– La certezza di pagare solo quanto realmente previsto dalla legge

⚠️ Attenzione: i commercialisti, proprio in quanto professionisti esperti in materia fiscale, sono sottoposti a controlli stringenti e possono subire ripercussioni anche sul piano disciplinare. È fondamentale predisporre una difesa tecnica e ben documentata.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario e fiscale per professionisti – spiega come difendersi in caso di accertamento fiscale a carico di commercialisti e quali strategie adottare per proteggere i tuoi interessi.

👉 Sei un commercialista e hai ricevuto un accertamento fiscale? Richiedi in fondo alla guida una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo. Analizzeremo la tua posizione, verificheremo la legittimità della contestazione e costruiremo la strategia difensiva più efficace per tutelare i tuoi interessi.

Introduzione

L’accertamento fiscale è il procedimento con cui l’Amministrazione finanziaria verifica la correttezza delle dichiarazioni fiscali di imprese e professionisti. Il contribuente (privato o imprenditore), assistito dal proprio commercialista o consulente fiscale, dispone di diversi strumenti di tutela per difendersi da rettifiche e sanzioni. Il quadro normativo di riferimento include il D.P.R. 600/1973 e 633/1972 (norme sugli accertamenti e l’IVA), lo Statuto del contribuente (L. 212/2000) e il Codice del processo tributario (D.Lgs. 546/1992). La recente riforma fiscale (D.Lgs. 219/2023 e correttivi) ha introdotto novità importanti, codificando i vizi di nullità degli atti nel nuovo art. 6-bis dello Statuto e rafforzando il diritto al contraddittorio endoprocedimentale . Nella presente guida, aggiornata a settembre 2025, esaminiamo dettagliatamente le fasi dell’accertamento, i diritti del contribuente, gli strumenti deflativi (es. contraddittorio preventivo, accertamento con adesione, definizione agevolata delle sanzioni), le procedure di autotutela, compliance e ravvedimento operoso, nonché gli aspetti penali connessi, tutto dal punto di vista del debitor fiscale.

Fasi e profilo procedimentale dell’accertamento

L’accertamento si sviluppa in più fasi progressive. Inizialmente può esserci accesso, ispezione o verifica presso i locali del contribuente o del commercialista, finalizzati a controlli documentali o ispezione contabile. L’ufficio può richiedere documenti e chiarimenti: il contribuente ha il diritto di appuntare verbali di constatazione e di fornire controdeduzioni. Lo Statuto del contribuente (L. 212/2000, art. 12) impone agli accertamenti derivanti da accessi o verifiche un termine minimo di 60 giorni per consentire le osservazioni del contribuente . A seguito della fase istruttoria l’Amministrazione notifica un avviso di accertamento (o rettifica) con i maggiori imponibili e le sanzioni calcolate. È fondamentale verificare subito termini e modalità: solitamente il contribuente dispone di 60 giorni per impugnare l’atto davanti alla Commissione tributaria provinciale (90 giorni se usando un intermediario), pena decadenza del diritto di difesa.

Al contribuente spettano garanzie fondamentali, fra cui il contraddittorio endoprocedimentale previsto ora in via generale dall’art. 6-bis dello Statuto . Tale norma (introdotta dal D.Lgs. 219/2023) stabilisce che “gli atti autonomamente impugnabili” debbano essere preceduti, sotto pena di annullabilità, da un contraddittorio informato ed effettivo . Ad esclusione di alcuni atti automatizzati (ruoli d’imposta, atti catastali, liquidazioni IVA “sistema liquidazioni”), l’amministrazione deve convocare il contribuente a esporre per iscritto le proprie ragioni prima di emettere un avviso definitivo . La giurisprudenza di legittimità ha ribadito che la mancata instaurazione del contraddittorio rende nullo l’avviso di accertamento soltanto per le imposte armonizzate (es. IVA) in applicazione dei principi UE . Tuttavia, anche oltre i tributi armonizzati la tendenza è di tutelare la difesa: la Cassazione ha ribadito che il contraddittorio è principio di diritto UE e che il suo omesso svolgimento invalida l’atto se il contribuente dimostra le ragioni che avrebbe potuto far valere nel contraddittorio .

Diritti del contribuente e tutela nel contenzioso tributario

Il contribuente gode di varie garanzie procedurali: oltre al contraddittorio, rientrano nelle tutele costituzionali il diritto alla difesa, alla motivazione degli atti e alla proporzionalità delle sanzioni. Lo Statuto del contribuente (artt. 3 e 4) richiede chiarezza, motivazione e accesso agli atti. In sede processuale, il contribuente può costituirsi con avvocato o CAF e sollevare questioni anche nuove non esaminate in contraddittorio. Se l’atto d’accertamento viene impugnato, spetta all’agenzia finanziare provare la fondatezza della pretesa (principio “iura novit curia” per i fatti, onere della prova a carico dell’Amministrazione sui rilievi di fatto).

Termini di impugnazione: L’avviso di accertamento va impugnato entro 60 giorni (art. 24 D.Lgs. 546/1992). Analogamente, chi vuole contestare una sentenza sfavorevole in primo grado ha 60 giorni per appello e 60 giorni per ricorso in Cassazione. È importante considerare il “temine dilatorio” di 60 giorni in caso di richiesta di accertamento con adesione (art. 9 D.Lgs. 218/1997). Un utile strumento di verifica è il calendario dei termini di impugnazione, consultabile su siti specialistici o fornito dal professionista, per non incorrere in decadenza (vedi Tabella riepilogativa qui sotto).

Atto	Termine di impugnazione	Riferimento normativo
Avviso di accertamento	60 giorni (90 con intermediario) dalla notifica	D.Lgs. 546/92, art. 16
Sentenza CTP primo grado	60 giorni dall’atto notificato	D.Lgs. 546/92, art. 21
Sentenza CTR secondo grado	60 giorni dall’atto notificato	D.Lgs. 546/92, art. 21
Ordinanza Cassazione	60 giorni dall’atto notificato	D.Lgs. 546/92, art. 37
Procedimenti speciali (ad es. pignoramenti)	variabile (vedere norme specifiche)	–

(Tabella: termini impugnazione principali)

Nel ricorso tributario, il giudice tributario valuta autonomamente fatti e prove. La Cassazione civile ha recentemente chiarito che l’acquisizione di prove anche in procedimenti penali (ad es. informazioni bancarie o documenti confiscati) non comporta automaticamente l’inutilizzabilità delle stesse nel giudizio fiscale . Solo la lesione di diritti fondamentali (es. domicilio, libertà personale) può escludere la prova . Questo principio, confermato dalla Cass. n. 8452/2025, rafforza le possibilità di utilizzazione di dati investigativi ai fini tributari .

Strumenti deflattivi del contenzioso

Prima di impugnare l’avviso, il contribuente può valutare soluzioni negoziali con l’Amministrazione finanziaria (strumenti “deflattivi” del contenzioso):

Accertamento con adesione (compensazione): disciplina dal D.Lgs. 218/1997. In presenza di accessi o verifiche, il contribuente può richiedere all’ufficio di formulare una proposta di definizione (adesione) per chiudere la lite con pagamento di una somma concordata. Vantaggi: riduzione di imposte, sanzioni (normalmente 50% per IVA/imposte dirette) e interessi. Dopo la notifica dell’avviso di accertamento è ancora possibile aderire entro 30 giorni (negli anni recenti estesi a 15/20 giorni con novità normative), purché il contribuente non abbia già impugnato l’atto . Attenzione: con la riforma Cartabia (D.Lgs. 87/2024) l’adesione è stata coordinata con il nuovo obbligo di contraddittorio, e sono state previste norme diverse a seconda che l’avviso sia preceduto o no da contraddittorio informato .
Conciliazione giudiziale: durante il contenzioso tributario (sino alla Cassazione di primo grado) è possibile proporre la conciliazione extragiudiziale avanti al giudice. In tal caso le sanzioni tributarie vengono ridotte rispettivamente al 60% in primo grado, 50% in secondo, 40% in Cassazione . La procedura avviene con la mediazione del giudice, che può solitamente certificare l’accordo. Si tratta di uno strumento deflattivo vantaggioso perché elimina spese legali e consente di dilazionare il pagamento degli importi concordati. La riduzione di sanzioni in sede conciliativa è esplicitata dall’art. 48-bis del D.Lgs. 546/1992 e ribadita dall’interpretazione di corti superiori .
Definizione agevolata (acquiescenza processuale): se il contribuente decide di rinunciare all’impugnazione dell’avviso e di pagare immediatamente quanto richiesto, può beneficiare della riduzione delle sanzioni a un terzo (franchigia 1/3) mediante il cosiddetto acquiescenza. La novità del D.Lgs. 81/2025 (decreto correttivo della Riforma fiscale) estende retroattivamente questo beneficio anche agli atti non ancora definitivi, in caso di annullamento parziale dell’accertamento . In pratica, se l’ufficio annulla alcuni rilievi in autotutela (o giustizia tributaria), il contribuente potrà chiedere la definizione agevolata delle sanzioni tramite il pagamento dell’una terza parte entro il termine di impugnazione originario, a condizione di rinunciare all’eventuale ricorso . Ciò permette di congelare le sanzioni al minimo edittale, garantendo l’immodificabilità degli atti corrispondenti al credito (art. 17-bis D.Lgs. 472/1997).
Autotutela: il contribuente può richiedere all’Agenzia delle Entrate di riesaminare un proprio atto (es. annullamento o riduzione dell’avviso di accertamento). L’autotutela è un potere discrezionale in capo all’amministrazione e può avvenire su istanza del contribuente (autotutela ordinaria) o d’ufficio (autotutela straordinaria). Negli ultimi anni l’autotutela si è arricchita dell’autotutela parziale con definizione agevolata (art. 19 D.Lgs. 81/2025): se l’atto viene annullato parzialmente, al contribuente è riconosciuto il diritto alla riduzione delle sanzioni al terzo pagando quanto dovuto . Ciò avvicina l’autotutela all’istituto dell’acquiescenza, incentivando il contributo spontaneo del debitore.
Compliance e rapporti collaborativi: l’Amministrazione incentiva l’adempimento spontaneo anche attraverso l’invio di lettere di compliance. Nel 2025 l’Agenzia delle Entrate prevede di inviare milioni di comunicazioni personalizzate (c.d. “lettere di compliance”) per segnalare discrepanze tra fatture, corrispettivi o dati ISA . A differenza dell’avviso bonario, la lettera di compliance non impedisce il ravvedimento operoso: se il contribuente regolarizza pagando le somme dovute prima dell’atto, potrà beneficiare delle riduzioni previsti (sanzione ridotta e interessi). Viceversa, la notifica di un avviso bonario di liquidazione interrompe la possibilità di ravvedersi tardivamente sulla stessa violazione . In concreto: con la lettera di compliance l’Agenzia dà un “ultimo avviso”, consentendo regolarizzazione senza preclusioni; con l’avviso bonario vero e proprio no . Il contribuente quindi, ricevuta una lettera di compliance, può subito procedere al ravvedimento operoso pagando entro i termini previsti (normalmente entro 90 giorni dall’omissione) per evitare l’iscrizione a ruolo delle somme.

Ravvedimento operoso e definizione agevolata dei carichi

Il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) consente di estinguere parte dei debiti tributari (tasse, ritenute, IVA) pagando spontaneamente tributi, interessi e sanzioni ridotte, anche dopo i termini ordinari di versamento. Le sanzioni sono progressivamente attenuate a seconda del momento in cui ci si ravvede (ad es. ravvedimento sprint, breve e pieno). Questa facoltà si applica generalmente sino alla notifica dell’avviso di accertamento. Dopo l’avviso, il ravvedimento è precluso (salvo alcune eccezioni normate) . Recentemente il D.Lgs. 81/2025 ha previsto anche il ravvedimento parziale: è consentito pagare ratealmente il tributo omesso anche dopo la ricezione della bozza (schema d’atto) dell’avviso, purché non si sia già richiesto adesione (accertamento con adesione) . Ciò amplia la possibilità di regolarizzare l’omesso versamento anche in fasi avanzate.

Parallelamente alla compliance, è possibile valutare misure straordinarie di definizione agevolata dei carichi tributari (cartelle di Equitalia), quali le “rottamazioni” o adesioni a piani di rateizzo agevolati. Tali misure (es. Definizione Agevolata 2019-2021, Rottamazione ter, Dilazione agevolata ecc.) operano però su ruoli già iscritti a ruolo, non sull’avviso d’accertamento. Comunque, l’analisi con il commercialista di tutto il portafoglio debitorio aiuta a ottimizzare la difesa: ad esempio, in sede di adesione all’accertamento si può valutare di includere anche i debiti riassorbiti in procedure semplificate (ove previsto dalla normativa di definizione).

Procedimenti di autotutela e controllo formale

Oltre agli strumenti deflativi sopra visti, il contribuente può sempre chiedere all’Agenzia delle Entrate l’autotutela (artt. 2 e 3 del D.P.R. 322/1998). L’autotutela costituisce un rimedio interno all’amministrazione: il contribuente presenta istanza di riesame dell’atto (ad esempio per errore materiale o per nuova documentazione), e l’amministrazione può rettificare o annullare l’atto. In caso di annullamento integrale dell’avviso in autotutela, il contribuente è già tutelato. In caso di annullamento parziale, si applica la definizione agevolata delle sanzioni (come visto), purché l’atto non sia ancora definitivo e il contribuente rinunci al giudizio . È importante ricordare che un’istanza di autotutela sospende generalmente i termini di impugnazione, consentendo di “bloccare” la pretesa fino alla risposta. Se l’ufficio nega l’autotutela o non risponde entro 90 giorni, il contribuente può comunque ricorrere in giudizio (salvo diversa disposizione normativa). Infine, entro le modifiche del 2025, l’autotutela per ridurre le sanzioni è definita “obbligatoria” o “parziale”, a seconda dei casi: in caso di errore manifesto la riduzione delle sanzioni è dovuta (autotutela parziale) per evitare contenziosi inutili .

Interazione con la giurisdizione penale (reati fiscali)

In alcuni casi l’accertamento tributario può incrociarsi con profili penali (reati fiscali). I comportamenti evasivi più gravi (dichiarazioni fraudolente, omessi versamenti, falsificazione documentale) sono punibili penalmente dal D.Lgs. 74/2000. Dal punto di vista del debitore, è cruciale distinguere il profilo tributario da quello penale, coordinando consulenze fiscali e legali. Alcuni principi di diritto penale influenzano la difesa:

Principio di specialità: la Cassazione penale (sez. II, 11 luglio 2025, n. 27820) ha ribadito che i reati tributari (dichiarazione fraudolenta art. 2, indebita compensazione art. 8, omesso versamento art. 10 D.Lgs. 74/2000) esauriscono il loro disvalore nel perimetro della norma speciale. Il reato di truffa aggravata (art. 640 c.p.) non si applica ai fini fiscali a meno che non emerga un profitto ulteriore estraneo alla mera elusione d’imposta (ad es. il conseguimento di contributi pubblici) . In concreto, una frode fiscale anche complessa rimane reato tributario ordinario, non truffa, se non crea vantaggi economici diversi dal risparmio d’imposta .
Non punibilità per particolare tenuità: la riforma Cartabia (D.Lgs. 87/2024) ha introdotto nell’art. 131-bis c.p. la causa di non punibilità “per particolare tenuità del fatto”. La Cassazione penale ha affrontato la questione nei reati fiscali: con sentenza n. 19675/2025 (ud. 19.12.2024) ha considerato l’integrale estinzione del debito tributario come elemento favorevole (se l’ammontare è modesto) . Tuttavia, con successiva pronuncia n. 2788/2025 la Corte ha chiarito che anche dopo il pagamento totale del debito il fatto non diventa automaticamente tenue se l’entità dell’evasione originaria è rilevante . In breve: il pagamento tardivo può concorrere a giustificare l’assoluzione, ma la gravità dell’offesa originaria resta il criterio prevalente (per il reato tributario, la soglia è modulata sulle soglie de minimis del legislatore e sulla percentuale d’imposta evasa) .
Prove nel processo tributario: come visto, la Cass. civ. n. 8452/2025 ha confermato che nel processo tributario possono essere utilizzate le prove acquisite anche in sede penale, in assenza di norme che dispongano diversamente e in mancanza di lesione di diritti inviolabili . Ciò è un vantaggio difensivo: l’ufficio può sfruttare indagini bancarie o peritali raccolte altrove, ma il contribuente può replicare che senza violazione di diritti costituzionali tali elementi restano utili.

Compliance fiscale e ravvedimento operoso

Negli ultimi anni l’Agenzia delle Entrate ha intensificato l’uso di procedure di compliance fiscale (cooperazione volontaria). Accanto alle lettere di compliance già menzionate , esistono programmi di adempimento collaborativo (es. tax compliance volontaria) che consentono al contribuente di regolarizzare posizioni sospette con sanzioni ridotte. In generale, ogni segnalazione dell’ufficio offre la possibilità di ricorrere al ravvedimento operoso per sanare le irregolarità a condizioni agevolate, a meno che non sia intervenuto un provvedimento definitivo. Ad esempio, la nozione di ravvedimento parziale (cfr. sopra) semplifica la chiusura delle irregolarità anche durante l’accertamento. D’altro canto, i nuovi istituti come l’adempimento collaborativo e i patti (previsti dalla Legge 190/2014 commi 634-636) mirano ad aumentare la consapevolezza del contribuente e a estendere l’uso di regimi deflattivi.

Domande frequenti: in caso di lettera di compliance, il contribuente può tranquillamente pagare l’ammontare richiesto (o parte di esso) tramite ravvedimento operoso . Se invece arriva l’avviso bonario, il ravvedimento sulla stessa violazione non è più consentito . Se si rifiuta o trascura il bonario e si riceve l’avviso di accertamento, il contribuente è tenuto a impugnare l’atto entro 60 giorni ; una tardiva impugnazione equivale a inattività e può comportare la decadenza dall’impugnazione.

Simulazioni pratiche di difesa

Esempio 1: Accertamento da studi di settore. Un libero professionista riceve un avviso di accertamento sui redditi con applicazione di uno studio di settore maggiorativo. Nel contraddittorio (previsto ex art. 38, c. 2 DPR 600/1973) espone le proprie ragioni, chiede perizie contabili, ma ottiene un limite di compenso superiore. In questo caso può valutare l’accertamento con adesione: presentando istanza entro 30 giorni concorda con l’Agenzia una riduzione di imposta (calcolata al 65% sulla “differenza studi”) e pagare la sanzione ridotta al 50%. In alternativa potrebbe ricorrere in via giudiziaria impugnando l’avviso entro 60 giorni.

Esempio 2: Accertamento IVA per fatture sospette. Un’impresa subisce un’accertamento IVA per utilizzo di fatture di fornitori con incongruenze. L’ufficio ha già analizzato tramite indagini dall’Agenzia delle Entrate. Il contribuente, assistito dal commercialista, esamina i documenti e individua errori formali. Decide di inviare una istanza di autotutela per far riesaminare l’atto, allegando documenti integrativi che dimostrano la correttezza delle operazioni. Parallelamente invia all’Agenzia le somme dovute per le fatture contestate tramite ravvedimento operoso entro il termine di contraddittorio (così da pagare interessi e sanzioni ridotte al minimo). Se l’ufficio non accoglie l’autotutela o risponde negativamente, il contribuente impugna l’avviso, sperando di impiegare in giudizio le proprie prove contabili. Grazie alla sentenza Cass. 8452/2025 , le prove raccolte nel penale (ad es. perquisizioni interne all’impresa) possono restare utilizzabili nel giudizio tributario.

Esempio 3: Accertamento penale-tributario. Un commerciante onesto subisce una verifica IVA. L’ufficio, rinvenute incongruenze modeste, gli notifica un avviso di accertamento IVA di lieve entità. Egli scopre però di aver commesso involontariamente un’omissione. Decide di sanare immediatamente il tributo con ravvedimento (avendolo fatto entro i termini), pagando anche un rateo aggiuntivo. Se l’ammontare era inferiore a 3.000 € o soglia di un terzo del minimo (a seconda dei casi), alla fine potrebbe beneficiare della non punibilità per tenuità del reato fiscale , se questa posizione viene esaminata in sede penale. Tuttavia, la Corte ha chiarito che il semplice pagamento, se l’entità dell’imposta è elevata, non trasforma automaticamente la condotta in “di lieve entità” .

Queste simulazioni evidenziano come, nella pratica, il contribuente-debitore coordina vari strumenti (contraddittorio, adesione, autotutela, ravvedimento) per chiudere la controversia con il minor costo complessivo. L’assistenza del commercialista o del legale tributarista è essenziale per calcolare sanzioni, tappare eventuali falle procedurali e, se necessario, preparare in modo documentato il ricorso tributario.

Domande e risposte (FAQ)

Cosa fare quando ricevo un avviso di accertamento? Innanzitutto leggere attentamente le motivazioni e i calcoli. Conviene raccogliere subito tutta la documentazione utile (fatture, ricevute, contabilità) e contattare il commercialista. Si può valutare se rispondere con osservazioni al verificatore (se è prevista una fase di contraddittorio), oppure preparare ricorso tributario entro 60 giorni , o ricorrere agli strumenti deflativi come l’accertamento con adesione o l’autotutela.
Quali sono le sanzioni e come vengono ridotte? Le sanzioni tributarie variano dal 90% al 180% dell’imposta evasa, secondo il tipo di violazione (D.Lgs. 472/1997). Con l’adesione si scende al 50%; con l’acquiescenza all’1/3 (33%). In contenzioso, la conciliazione cala al 60% (primo grado) . Con il ravvedimento operoso ordinario (entro i termini) si paga l’1/3 della sanzione minima. Con il ravvedimento “breve” si paga 1/9, e così via. I dettagli sono nell’art. 13 D.Lgs. 472/1997.
Che differenza c’è tra lettera di compliance e avviso bonario? Con la lettera di compliance l’Agenzia segnala anomalie e invita al chiarimento; permette di pagare volontariamente con sanzioni agevolate. Il bonario (art. 2 DL 193/2016) è un vero atto di liquidazione semplificato che prevede termini certi per pagare tributo e sanzioni ridotte. Da normativa recente, la lettera di compliance non preclude il ravvedimento, mentre il bonario lo esclude .
Cosa vuol dire “acquiescenza” in ambito tributario? È la definizione agevolata in sede giudiziaria: rinunciando al ricorso contro un avviso ed effettuando il pagamento entro il termine dell’impugnazione, si applica il regime previsto dagli artt. 16 D.Lgs. 472/1997 e 15 D.Lgs. 218/1997, riducendo le sanzioni a un terzo . Tale istituto è particolarmente utile in caso di accertamenti particolarmente contestati di cui si vuole accelerare la chiusura, oppure quando nel corso del giudizio l’atto viene annullato parzialmente (autotutela parziale) .
Posso sanare gli errori dopo la notifica dell’avviso? In generale, una volta ricevuto l’avviso di accertamento l’unica via per chiudere senza contenzioso è l’adesione o l’acquiescenza. Tuttavia, il contribuente può ancora proporre autotutela (richiesta di ritiro/ rettifica dell’avviso) e, se l’atto non è definitivo, approfittare della definizione agevolata delle sanzioni . Il ravvedimento operoso ordinario non è più applicabile dopo l’avviso: la possibilità di ravvedersi si esaurisce con la notifica (o con la comunicazione obbligatoria prevista). Solo il ravvedimento parziale (D.Lgs. 81/2025) consente ora di rateizzare l’importo anche dopo lo schema d’atto, prima dell’adesione .
Cosa comporta l’attività di accertamento dal punto di vista penale? Dal punto di vista fiscale rimane un contenzioso tributario; ma se l’analisi dell’Ufficio rileva indizi di reato può scattare una segnalazione alla Procura. In tal caso è consigliabile affidarsi a un difensore penalista oltre al commercialista. Vale quanto detto: la Cassazione penale esige che l’analisi penale consideri la causa di non punibilità (integrale pagamento del debito) e il principio di specialità (casi in cui l’unico reato è quello tributario) . In pratica: regolarizzare gli errori prima possibile è sempre vantaggioso (riduce sanzioni e può evitare il reato), ma il solo pagamento non garantisce automaticamente l’impunità se l’evasione è rilevante .
Quali sanzioni cadono in caso di definizione agevolata dei carichi (rottamazione)? Le definizioni agevolate ex DL 119/2018 e succ. riguardano i ruoli già iscritti e si basano spesso su aliquote sulle sanzioni (es. 6% del tributo), ma queste sono fuori dal contesto dell’accertamento. Qui abbiamo trattato gli istituti deflattivi dell’accertamento stesso, che seguono regole specifiche (riduzioni descritte sopra).

Tabelle riepilogative

Strumenti di definizione agevolata:

Strumento	Ambito	Vantaggi/Sanzioni ridotte
Accertamento con adesione	Fino a notificazione avviso, tributi diretti/IVA	Imposte ridotte (50% IVA, 30% IRPEF), sanzioni al 50%
Acquiescenza (rinuncia)	Impugnazione in corso (atto non definitivo)	Sanzioni ridotte ad 1/3 (pagamento entro termine impugn.)
Conciliazione giudiziale	Contenzioso tributario (tutti i gradi)	Sanzioni ridotte al 60%/50%/40% (1°, 2° grado, Cass.)
Autotutela parziale	Dopo notifica, prima atto definitivo	Se annullamento parziale, sanzioni ridotte ad 1/3
Ravvedimento operoso	Prima notifica atto	Sanzioni ridotte all’1/3 o 1/9 a seconda del ritardo (fino a 90 gg.)
Ravvedimento parziale	Dopo schema atto, senza adesione	Consente rateizzazione, sanzioni modulate come ravvedimento fino alla notifica

(Tabella: riepilogo strumenti deflativi e riduzioni sanzioni)

Conclusioni

La difesa nel contesto dell’accertamento fiscale richiede una strategia integrata. Il contribuente-debitore deve agire tempestivamente: utilizzare il contraddittorio e fornire prove in fase endoprocedimentale, valutare l’adesione o l’autotutela se opportuno, e prepararsi eventualmente al contenzioso. Le novità normative degli ultimi anni hanno rafforzato la tutela del contribuente, ampliando la portata del ravvedimento e codificando i vizi degli atti tributari . Un commercialista o un avvocato tributarista esperto potrà analizzare la complessità del caso (accertamento, sanzioni, possibilità di rateizzazione o definizioni agevolate) e consigliare la soluzione più efficace (riaperture, contraddittorio, conciliazione, contenzioso). Infine, è sempre bene ricordare che, in ogni fase, la tempestività e la collaborazione consapevole con l’Agenzia (senza rinunciare alle tutele) spesso producono risultati migliori che il semplice contenzioso, specialmente in un sistema sempre più orientato alla compliance fiscale e alla definizione collaborativa delle controversie.

Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate perché, come commercialista, ti vengono contestati compensi non dichiarati, spese non inerenti o irregolarità fiscali? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate perché, come commercialista, ti vengono contestati compensi non dichiarati, spese non inerenti o irregolarità fiscali?
Vuoi sapere cosa rischi e come organizzare una difesa efficace?

👉 Prima regola: dimostra la trasparenza delle parcelle, la tracciabilità dei compensi e la corretta tenuta della contabilità del tuo studio professionale.

⚖️ Quando scattano le contestazioni

Parcelle e compensi professionali non fatturati;
Differenze tra incarichi affidati e redditi dichiarati;
Movimenti bancari non coerenti con la contabilità;
Costi professionali (affitto studio, collaboratori, software, auto) ritenuti non inerenti;
Scostamenti dai parametri ISA o dai redditi medi di categoria.

📌 Conseguenze della contestazione

Recupero delle imposte su compensi ritenuti occultati;
Sanzioni fiscali per dichiarazione infedele o omessa fatturazione;
Interessi di mora sulle somme accertate;
Rischio di contestazioni contributive INPS;
Possibili contestazioni penali per evasione fiscale rilevante.

🔍 Cosa verificare per difendersi

Tutti i compensi sono stati fatturati e dichiarati?
Le somme contestate erano vere parcelle o rimborsi spese documentati?
Le differenze derivano da prestazioni annullate, pro bono o non incassate?
I costi dedotti sono stati correttamente documentati e giustificati?
L’accertamento si basa su prove certe o solo su presunzioni?

🧾 Documenti utili alla difesa

Fatture elettroniche e parcelle emesse;
Estratti conto bancari e report dei pagamenti POS;
Contratti e lettere di incarico professionale;
Documentazione di spese dedotte (affitto, software, collaboratori, corsi);
Dichiarazioni fiscali e bilanci degli anni contestati.

🛠️ Strategie di difesa

Dimostrare la regolarità della contabilità e la tracciabilità dei compensi;
Contestare ricostruzioni induttive basate su incarichi non andati a buon fine;
Evidenziare rimborsi spese e parcelle non incassate;
Eccepire vizi di motivazione o errori nei calcoli dell’accertamento;
Richiedere annullamento in autotutela se la documentazione era già presente;
Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni;
Difesa penale mirata in caso di contestazioni rilevanti per frode o omessa fatturazione.

🛡️ Come può aiutarti l’Avv. Giuseppe Monardo

📂 Analizza le parcelle e la documentazione contabile del commercialista;
📌 Valuta la fondatezza delle contestazioni e individua i punti di forza difensivi;
✍️ Predispone memorie difensive e ricorsi tributari;
⚖️ Ti rappresenta davanti alla Corte di Giustizia Tributaria e, se necessario, in sede penale;
🔁 Suggerisce strategie preventive per una gestione fiscale sicura e trasparente dello studio.

🎓 Le qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in contenzioso tributario e fiscalità dei professionisti;
✔️ Specializzato in difesa contro contestazioni fiscali a commercialisti e consulenti;
✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia.

Conclusione

Gli accertamenti fiscali ai commercialisti non sempre sono fondati: spesso derivano da presunzioni induttive, scostamenti dai parametri ISA o interpretazioni errate delle spese professionali.
Con una difesa mirata puoi dimostrare la correttezza della tua posizione, ridurre drasticamente sanzioni e interessi ed evitare conseguenze penali.

📞 Contatta subito l’Avv. Giuseppe Monardo per una consulenza riservata: la tua difesa contro gli accertamenti fiscali nella professione di commercialista inizia qui.

Leggi con attenzione: se in questo momento ti trovi in difficoltà con il Fisco ed hai la necessità di una veloce valutazione sulle tue cartelle esattoriali e sui debiti, non esitare a contattarci. Ti aiuteremo subito. Scrivici ora. Ti ricontattiamo immediatamente con un messaggio e ti aiutiamo subito.

Informazioni importanti: Studio Monardo e avvocaticartellesattoriali.com operano su tutto il territorio italiano attraverso due modalità.

Consulenza digitale: si svolge esclusivamente tramite contatti telefonici e successiva comunicazione digitale via e-mail o posta elettronica certificata. La prima valutazione, interamente digitale (telefonica), è gratuita, ha una durata di circa 15 minuti e viene effettuata entro un massimo di 72 ore. Consulenze di durata superiore sono a pagamento, calcolate in base alla tariffa oraria di categoria.
Consulenza fisica: è sempre a pagamento, incluso il primo consulto, il cui costo parte da 500€ + IVA, da saldare anticipatamente. Questo tipo di consulenza si svolge tramite appuntamento presso sedi fisiche specifiche in Italia dedicate alla consulenza iniziale o successiva (quali azienda del cliente, ufficio del cliente, domicilio del cliente, studi locali in partnership, uffici temporanei). Anche in questo caso, sono previste comunicazioni successive tramite e-mail o posta elettronica certificata.

La consulenza fisica, a differenza di quella digitale, viene organizzata a partire da due settimane dal primo contatto.

Disclaimer: Le opinioni espresse in questo articolo rappresentano il punto di vista personale degli Autori, basato sulla loro esperienza professionale. Non devono essere intese come consulenza tecnica o legale. Per approfondimenti specifici o ulteriori dettagli, si consiglia di contattare direttamente il nostro studio. Si ricorda che l’articolo fa riferimento al quadro normativo vigente al momento della sua redazione, poiché leggi e interpretazioni giuridiche possono subire modifiche nel tempo. Decliniamo ogni responsabilità per un uso improprio delle informazioni contenute in queste pagine.
Si invita a leggere attentamente il disclaimer del sito.