Contestazioni Su Studi Associati Medici Che Occultano Compensi: Come Difendersi

Da Giuseppe Monardo
Settembre 23, 2025
05:07

Hai ricevuto una contestazione dall’Agenzia delle Entrate perché il tuo studio associato medico è accusato di occultare parte dei compensi? In questi casi, l’Ufficio presume che le somme incassate non siano state interamente fatturate o che vi siano stati artifici contabili per ridurre il reddito imponibile. Le conseguenze possono essere molto pesanti: recupero delle imposte, sanzioni elevate e possibili contestazioni penali per dichiarazione infedele. Tuttavia, non sempre l’accertamento è legittimo: con una difesa ben documentata è possibile dimostrare la correttezza della contabilità o ridurre sensibilmente le sanzioni.

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta compensi occultati negli studi associati
– Se vi sono incongruenze tra il numero di pazienti, le prestazioni dichiarate e i compensi fatturati
– Se i versamenti sui conti bancari risultano superiori ai ricavi registrati
– Se emergono scostamenti dagli studi di settore o dagli indici ISA
– Se l’Ufficio presume che parte delle prestazioni sia stata pagata in contanti e non registrata
– Se vengono rilevate fatture incomplete, mancanti o registrate in ritardo

Conseguenze della contestazione
– Recupero a tassazione dei compensi ritenuti occultati
– Applicazione di sanzioni fino al 200% delle maggiori imposte accertate
– Interessi di mora sulle somme contestate
– Possibile rettifica del reddito dichiarato e inserimento in liste di controllo fiscale
– Nei casi più gravi, denuncia penale per dichiarazione infedele o frode fiscale

Come difendersi dalla contestazione
– Dimostrare la correttezza delle registrazioni contabili e delle fatture emesse
– Produrre documentazione sanitaria, agende, ricevute e report gestionali a supporto
– Contestare le ricostruzioni presuntive dell’Agenzia basate su parametri statistici o ISA
– Evidenziare errori di calcolo, difetti istruttori o carenze di motivazione nell’accertamento
– Richiedere la riqualificazione della contestazione in termini meno gravosi per ridurre le sanzioni
– Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria per ottenere l’annullamento totale o parziale della pretesa

Il ruolo dell’avvocato nella difesa
– Analizzare la documentazione contabile e sanitaria dello studio associato
– Verificare la legittimità della contestazione e la corretta ricostruzione dei ricavi da parte dell’Ufficio
– Predisporre un ricorso fondato su prove concrete e vizi procedurali
– Difendere i professionisti davanti ai giudici tributari e, se necessario, anche in sede penale
– Tutelare il patrimonio personale dei medici associati da richieste fiscali sproporzionate

Cosa puoi ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale o parziale della contestazione
– La riduzione significativa delle sanzioni e degli interessi applicati
– La sospensione delle richieste di pagamento già notificate
– Il riconoscimento della correttezza della contabilità in presenza di prove documentate
– La certezza di pagare solo quanto realmente previsto dalla legge

⚠️ Attenzione: gli studi associati medici sono spesso oggetto di controlli mirati dall’Agenzia delle Entrate, con particolare attenzione a incongruenze tra pazienti e compensi dichiarati. È fondamentale predisporre una difesa tempestiva e ben documentata per evitare gravi conseguenze fiscali e penali.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario e penale tributario – spiega come difendersi in caso di contestazioni per occultamento di compensi negli studi associati medici e quali strategie adottare per proteggere i tuoi interessi.

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Introduzione

Negli ultimi anni si è intensificata la lotta all’evasione fiscale nel settore delle professioni sanitarie. Medici e studi medici associati sono considerati dalla Guardia di Finanza tra le categorie “a più alto rischio” di occultamento di redditi . In operazioni mirate, le Fiamme Gialle hanno scoperto somme ingenti sottratte al Fisco: ad esempio, 189 milioni di euro di redditi nascosti da professionisti (inclusi medici) in soli 4 mesi di controlli, con relative imposte evase . Clamoroso il caso di un medico di base che dichiarava solo 10 € di ricavi a fronte di un tenore di vita ben superiore (guidava un’auto di lusso da 65.000 €): incrociando i dati, la Finanza gli ha ricostruito oltre 320.000 € di compensi non dichiarati .

Come questi esempi mostrano, il Fisco oggi incrocia molteplici fonti di informazione per scovare redditi occultati dai professionisti. Nel caso dei medici (sia singoli sia associati):

Si confrontano i dati ufficiali trasmessi da enti sanitari (es. ASL e strutture convenzionate) con quanto riportato nelle dichiarazioni dei redditi . Ad esempio, per i medici convenzionati col Servizio Sanitario Nazionale (SSN), le ASL comunicano annualmente all’Agenzia delle Entrate gli importi corrisposti (attraverso le Certificazioni Uniche e il Sistema Tessera Sanitaria). Difformità tra tali dati e la dichiarazione fiscale del medico destano immediato allarme di evasione.
Si analizzano i movimenti bancari dei professionisti. L’Agenzia può ottenere gli estratti conto e applicare la presunzione legale che ogni versamento sul conto corrente costituisca un compenso non dichiarato, salvo prova contraria del contribuente . Questa presunzione – prevista dall’art. 32, comma 1, n.2 DPR 600/1973 – è stata confermata valida anche per i lavoratori autonomi (mentre per i prelievi la Corte Costituzionale l’ha esclusa) . Dunque versamenti ingiustificati sui conti dei medici (o anche dei loro familiari, se c’è ragione di ritenere vi transitino compensi) possono essere reinterpretati come ricavi in nero dall’Ufficio. Al contribuente spetterà dimostrare, in modo analitico per ciascun movimento, che si trattava magari di trasferimenti interni, prestiti familiari, vendite di beni personali etc., e non di compensi professionali .
Si sfruttano le banche dati fiscali incrociate (data mining). Ad esempio, il Sistema Tessera Sanitaria registra le spese mediche detraibili comunicate da medici e cliniche: se un medico emette ricevute fiscali per poche centinaia di euro ma decine di pazienti dichiarano spese mediche ben superiori, è sintomo di possibili prestazioni pagate “in nero”. Allo stesso modo, si incrociano numero di prestazioni (visite, esami, certificati) desumibili dalle agende o da fonti come le convenzioni, con il numero di fatture emesse . Significative discrepanze (es. 1000 prestazioni stimate ma solo 600 fatture) suggeriscono sottofatturazione sistematica.
Si effettuano controlli sul territorio e indagini mirate. La Guardia di Finanza può eseguire accessi e verifiche presso gli studi medici, anche in borghese, per osservare l’attività e riscontrare eventuali pazienti non registrati . In alcuni casi ha utilizzato strumenti investigativi come pazienti “fittizi” o appostamenti per verificare se tutti i pazienti in sala d’attesa abbiano ricevuta fiscale. Se durante un’ispezione si trovano doppie contabilità o documenti paralleli (es. agende con appuntamenti non fatturati), scatta il sequestro delle prove e la contestazione di evasione (oltre che potenzialmente del reato di occultamento di documenti contabili, art. 10 D.Lgs. 74/2000, se tali scritture dovevano essere conservate) . In casi estremi, i finanzieri hanno colto in flagrante collaboratori non abilitati (es. un igienista dentale che curava pazienti in assenza del medico): indizi di attività occulte più ampie .
Si valutano gli indici di capacità contributiva (redditometro). Sebbene l’uso del redditometro sia stato ridimensionato e reso più garantito nel contraddittorio, resta il fatto che un tenore di vita incongruente con i redditi dichiarati può innescare verifiche. Ad esempio, un medico che dichiara 20.000 € annui ma possiede auto di lusso, immobili e spese documentate elevate, verrà attenzionato. Il redditometro in sé non basta a determinare un reddito occulto – la giurisprudenza richiede che lo scostamento sia sostenuto da un contraddittorio approfondito . Tuttavia, ex post, nel contenzioso, il Fisco può usare le evidenze sul tenore di vita per corroborare altre presunzioni.

Dal punto di vista del medico contribuente, ricevere un avviso di accertamento che contesta ricavi presunti non dichiarati è certamente motivo di forte preoccupazione . Si teme non solo il pagamento di imposte e sanzioni ingenti, ma anche l’avvio di un procedimento penale per evasione fiscale in caso di somme rilevanti . Tuttavia – ed è importante ribadirlo – non sempre le contestazioni del Fisco sono corrette o fondate. Possono dipesre da errori materiali (dati duplicati o mal trasmessi), da interpretazioni fiscali discutibili (es. trattare come reddito qualcosa che per legge non lo è) o da presunzioni non supportate da prove gravi, precise e concordanti (standard richiesto per gli accertamenti basati su presunzioni) .

Questa guida esaminerà dunque come difendersi efficacemente in tali frangenti, conoscendo i propri diritti e gli strumenti a disposizione. Affronteremo prima l’inquadramento normativo: come vengono tassati i medici (singolarmente o in studio associato) e quali obblighi fiscali hanno. Poi illustreremo le modalità di controllo e accertamento usate dall’Amministrazione finanziaria, nonché le sanzioni amministrative e gli eventuali reati tributari configurabili. Seguiranno i rimedi difensivi: dagli istituti deflattivi (ravvedimento, adesione, etc.) fino al ricorso in giudizio, con indicazione delle tecniche difensive (onere della prova, contestazione delle presunzioni, eccezioni procedurali). Infine proporremo un FAQ con domande e risposte comuni e alcuni casi pratici, e forniremo l’impostazione di massima di modelli di atti difensivi come la memoria ex art. 12, co.7 L.212/2000 (osservazioni al PVC) e il ricorso tributario, utili per orientare la difesa.

Inquadramento fiscale dei medici (individuali o associati) e obblighi dichiarativi

Prima di passare alle contestazioni e alle difese, è opportuno chiarire come sono tassati i medici in Italia e cosa cambia – o meno – se operano in forma associata. Questo aiuta a capire quali omissioni possono originare un accertamento e su quali basi normative.

Forme di esercizio dell’attività medica e regimi fiscali

Un medico libero professionista può operare come singolo (titolarità individuale) oppure costituire uno studio associato con altri colleghi (forma tipica per condividere strutture e spese, senza creare una società commerciale). In entrambi i casi, il reddito prodotto è classificato fiscalmente come reddito di lavoro autonomo professionale (non d’impresa), soggetto a IRPEF in capo alle persone fisiche che lo percepiscono . Nel caso di studio associato (che giuridicamente è un’associazione tra professionisti o una società semplice), il reddito viene ripartito tra i soci secondo la quota di partecipazione e tassato per trasparenza in capo a ciascun medico-socio. Non cambia quindi la natura del reddito: sempre reddito professionale di persone fisiche, anche se prodotto in forma associata.

Un caso particolare è quello dei medici “convenzionati” con il Servizio Sanitario Nazionale (SSN): ad esempio i medici di base (MMG), i pediatri di libera scelta, i medici di continuità assistenziale (guardia medica) e molti specialisti ambulatoriali accreditati. Pur collaborando con il SSN, non sono dipendenti pubblici; il loro è un rapporto di lavoro autonomo parasubordinato, e i compensi da convenzione con le ASL sono trattati fiscalmente come compensi professionali privati . La Corte di Cassazione ha più volte ribadito questo principio: il medico convenzionato è un libero professionista a tutti gli effetti dal lato tributario, non un lavoratore dipendente . Ciò significa che deve dichiarare tutti i compensi percepiti in base alla convenzione (es. quota capitaria per assistiti, indennità, incentivi) insieme a eventuali altri redditi professionali, come visite private intramoenia o extramoenia . Non vi è distinzione di trattamento fiscale tra i vari tipi di compenso: ogni entrata derivante dall’attività medica (pubblica o privata) concorre al reddito imponibile IRPEF e va indicata nella dichiarazione annuale (modello Redditi PF, quadro RE o similare) .

In generale, i principali obblighi fiscali di un medico (o studio associato medico) sono:

Apertura della Partita IVA e tenuta delle scritture contabili previste per i professionisti. Il regime contabile può essere semplificato per i professionisti, e molti medici optano per il regime forfetario (se ne hanno i requisiti) per avere una tassazione agevolata al 15% (5% i primi anni) sul reddito netto forfettizzato . L’importante è che, in qualsiasi regime, il medico sia titolare di una posizione fiscale attiva (P. IVA) e registri i compensi e le spese come richiesto (registro incassi e pagamenti per i semplificati, o il registro cronologico dei compensi).
Fatturazione e certificazione dei compensi: il medico deve emettere fattura o ricevuta fiscale per ogni prestazione resa a pagamento ai pazienti privati. Le prestazioni sanitarie rese alla persona sono esenti IVA (art. 10, n.18 DPR 633/72), ma l’esenzione IVA non esime dall’obbligo di fatturare/rilasciare ricevuta . Fa eccezione l’ambito intramoenia: il medico dipendente che svolge attività intramoenia segue regole specifiche, ma qui ci focalizziamo sui liberi professionisti. Nel caso di medici convenzionati SSN, non vi è emissione di fattura verso la ASL (il rapporto è regolato da “fogli liquidazione” mensili), tuttavia l’ente pubblico funge da sostituto d’imposta operando ritenute d’acconto IRPEF sulle somme erogate e rilasciando una Certificazione Unica (CU) annuale . Dal 2024 anche i medici in regime forfetario convenzionati ricevono la CU dall’ASL, per effetto di un interpello AdE che ha chiarito un dubbio normativo . In pratica, tutti i compensi da ASL devono essere certificati e comunicati, pure se il medico è forfettario.
Dichiarazione dei redditi annuale (Modello Redditi): il medico deve dichiarare tutti i compensi professionali percepiti nell’anno, al lordo delle eventuali spese deducibili. Nel modello Redditi PF, i lavoratori autonomi in regime ordinario compilano il quadro RE (redditi di lavoro autonomo) indicando compensi e spese; in regime forfetario compilano il quadro LM indicando il totale dei ricavi (senza dettagliare le spese, poiché sono forfettizzate) . Per gli associati, invece, viene presentata una dichiarazione dalla società semplice/associazione (modello Redditi SP) che ripartisce il reddito tra i soci; ciascun socio poi riporta la sua quota nel proprio Redditi PF (quadro RH). In ogni caso, il mancato inserimento di un compenso in dichiarazione, che invece si è percepito, costituisce violazione tributaria (dichiarazione infedele).
Versamento delle imposte: il medico deve versare l’IRPEF (o l’imposta sostitutiva se forfetario) dovuta sui redditi dichiarati, al netto di ritenute subìte e crediti d’imposta. Inoltre, se sussiste autonoma organizzazione, è tenuto a versare l’IRAP regionale (aliquota ~3.9%) sui proventi netti. Molti medici di base e specialisti senza un’organizzazione complessa hanno ottenuto in giudizio il riconoscimento di non debenza dell’IRAP (perché operano in assenza di un’organizzazione autonoma di mezzi e personale) . La soggezione a IRAP è dunque spesso controversa e oggetto di contestazioni a parte (non si contano le liti sull’IRAP dei medici di base con solo una segretaria). Vale la pena notare che, se il Fisco ritiene dovuta l’IRAP e questa non era stata pagata, potrebbe contestare omesso versamento IRAP oltre che i compensi nascosti ai fini IRPEF .
Conservazione dei documenti e registri: il professionista deve conservare per almeno 5 anni le fatture, ricevute e ogni documentazione fiscale. L’associazione professionale, se funge da centro di imputazione, avrà una propria contabilità (in genere semplificata) da tenere. La distruzione o l’occultamento doloso di documenti contabili allo scopo di evadere le imposte costituisce reato (art. 10 D.Lgs. 74/2000), punibile con la reclusione fino a 5 anni. Non emettere affatto ricevute ai pazienti è ovviamente parte dell’evasione, ma se si tiene una contabilità parallela e la si nasconde all’atto del controllo, si rischia questo ulteriore illecito penale.

Riassumendo, tutti i proventi derivanti dall’attività professionale medica, sia essa svolta in convenzione col SSN sia in regime puramente privato, sono soggetti a obbligo dichiarativo ai fini delle imposte sul reddito , salvo rare esenzioni specifiche di legge (es. compensi per ricerca medica esente IRPEF entro certi limiti, borse di studio esenti, ecc., che comunque non riguardano l’attività libero-professionale corrente). Nel contesto di uno studio associato, ogni medico-socio è tenuto a controllare che la propria quota di reddito (risultante dal bilancio associativo) sia correttamente riportata in dichiarazione. In solido con l’associazione, può rispondere di eventuali difformità. Infatti, mentre l’associazione professionale è soggetto passivo per l’IRAP ed eventualmente per l’IVA, l’IRPEF sui redditi prodotti ricade sui singoli soci, i quali rispondono verso il Fisco della loro imposta personale. Se lo studio associato occulta compensi, l’Agenzia delle Entrate normalmente emetterà un avviso di accertamento nei confronti dell’associazione per i maggiori redditi, con effetti di rettifica sul reddito attribuito a ciascun socio (e relative imposte personali). Tutti i soci (anche quelli usciti, per i periodi in cui erano associati) possono subire la rettifica del reddito per la loro quota e le relative sanzioni. Inoltre, poiché nelle associazioni professionali vige la responsabilità solidale per le obbligazioni sociali, l’Amministrazione finanziaria potrebbe richiedere il pagamento dell’intero ammontare (imposte e sanzioni) a qualunque socio, lasciando poi a questi l’onere di rivalersi sugli altri in sede civile. È dunque interesse di ogni membro vigilare sulla corretta tenuta fiscale dello studio.

Cause tipiche di omissioni o errori dichiarativi in ambito medico

Per comprendere le contestazioni, è utile identificare come e perché possono verificarsi compensi non dichiarati o sottodichiarati, anche in buona fede:

Mancata emissione di ricevute: Alcuni medici, specialmente fuori dalle grandi città, talvolta omettono di fare ricevute per prestazioni occasionali a pazienti privati (magari pensando di “aiutare” il paziente evitando di addebitare il bollo o per sbrigatività). Questa pratica, benché diffusa, configura evasione. Se l’Agenzia se ne accorge (es. paziente che denuncia, confronto con i dati di spesa sanitaria), i compensi non fatturati vengono recuperati a tassazione e sanzionati. Anche dichiarare tardivamente (oltre l’anno) equivale a evasione per l’anno originario.
Errori del consulente fiscale: Può accadere che il commercialista non inserisca in dichiarazione alcuni compensi perché non ha ricevuto le pezze giustificative, o li classifichi male. Ad esempio, errore frequente: ritenere che alcuni rimborsi spese da una casa di cura privata fossero esenti e non dichiararli, mentre invece erano compensi imponibili. In linea di principio, l’errore del consulente non esonera il contribuente: il medico sarà comunque sanzionato (salvo rarissime ipotesi di incertezza normativa scusabile) e potrà al più rivalersi civilmente contro il commercialista . Nel penale, però, la buona fede per affidamento al consulente può escludere il dolo (evitando la condanna) – ma le imposte e sanzioni amministrative restano dovute.
Compensi “fuori busta” o occultati intenzionalmente: Nei casi più gravi, il professionista pianifica di occultare deliberatamente una parte dei compensi. Esempio: il medico convenzionato che riceve pagamenti extra non ufficiali da una clinica privata accreditata, senza fatturarli (magari per interventi oltre quelli contrattualizzati) . Oppure il medico che visita privatamente pazienti a domicilio e non ne lascia traccia. Queste condotte costituiscono evasione volontaria. Se gli importi sono cospicui, oltre alle sanzioni amministrative possono integrare gli estremi del reato di dichiarazione infedele o omessa.
Utilizzo di società interposte: Alcuni professionisti hanno tentato di far transitare i propri compensi su società di comodo per pagarci meno tasse (per esempio, far fatturare le prestazioni ad una SRL al 24% di IRES invece di dichiararle come persona fisica al 43%). La Cassazione considera ciò un comportamento elusivo sanzionabile: se il medico dispone dei mezzi della società uti dominus, si tratta di interposizione fittizia e il reddito viene riattribuito a lui . Ad esempio, un ortopedico che fatturava gli interventi tramite una società, lasciandovi solo spese minime, è stato sanzionato perché in sostanza celava il suo reddito dietro lo schermo societario . Tali schemi, oltre alle conseguenze tributarie (riqualificazione e sanzioni), possono aggravare la posizione in sede penale (configurando dichiarazione fraudolenta se accompagnati da artifici, oppure autoriciclaggio se i proventi vengono volutamente schermati).
Incertezza normativa o casi limite: Talvolta vi sono situazioni ambigue. Ad esempio, il medico convenzionato in regime forfetario nel 2023 poteva pensare (erroneamente) di non dover ricevere la CU dall’ASL e quindi non dichiarare quei compensi già noti; l’Agenzia, come detto, ha poi chiarito nel 2024 l’obbligo di comunicazione . In scenari del genere, in cui c’è stata obiettiva incertezza normativa, il contribuente può invocare l’esimente dell’art. 10, co.3 dello Statuto del Contribuente per farsi annullare le sanzioni (come atto di autotutela magari), purché l’errore sia stato in buona fede sulla base di indicazioni ufficiali fuorvianti. Sono situazioni limite, ma da tenere presenti.

Come avvengono i controlli e gli accertamenti fiscali in ambito medico

Passiamo ora ad esaminare come l’Amministrazione finanziaria effettua i controlli sui medici e sulle associazioni professionali mediche, e come si sviluppa il procedimento di accertamento fiscale in caso vengano riscontrati compensi non dichiarati. Comprendere il modus operandi del Fisco è fondamentale per preparare adeguatamente la difesa.

Segnalazioni, controlli automatizzati e verifiche in loco

In base alla nostra esperienza, i controlli possono originarsi da vari fattori:

Controlli automatici incrociati (discrepanze nei dati): L’Agenzia delle Entrate esegue costantemente controlli incrociati tra i dati comunicati da terzi e quelli dichiarati. Ad esempio, per i medici convenzionati, confronta le Certificazioni Uniche delle ASL con il reddito dichiarato dal medico. Se la CU ASL riporta, poniamo, 100.000 € di compensi 2024 e il medico ne ha dichiarati solo 80.000, scatta un controllo automatizzato (ex art. 36-ter DPR 600/73) o una segnalazione al settore accertamento. Analogamente, tramite il Sistema Tessera Sanitaria, l’Agenzia vede l’ammontare di ricevute che il medico ha emesso a pazienti (perché tali dati sono trasmessi ai fini delle detrazioni dei pazienti). Se un dentista ha inviato al Sistema TS fatture per 50.000 € ma in dichiarazione ne indica 30.000, l’anomalia è palese. Questi controlli “a tavolino” vengono spesso notificati come avvisi bonari o comunicazioni di irregolarità. In assenza di risposta o se la spiegazione non convince, si passa all’accertamento vero e proprio.
Analisi del rischio ed intelligence: La Guardia di Finanza ha reparti specializzati (Nucleo Speciale Entrate, Nucleo Polizia Economico-Finanziaria) che fanno analisi di rischio settoriali. Come accennato, alcune categorie di professionisti – inclusi medici, dentisti, notai, ecc. – sono mappate come ad alto rischio di evasione . Vengono quindi elaborati elenchi di contribuenti da controllare, incrociando vari indicatori: redditi dichiarati molto bassi rispetto alla media della categoria, acquisto di beni di lusso non coerenti col reddito, presenza di società collegate, ecc. Ad esempio, un medico estetico che dichiara 20.000 € annui ma risulta proprietario di 3 appartamenti e di un’imbarcazione sarà quasi certamente oggetto di verifica. Queste analisi propedeutiche portano a selezionare soggetti per verifiche mirate sul campo.
Verifiche fiscali sul posto: Sono i classici accessi, ispezioni e verifiche (AIV) effettuati dalla Guardia di Finanza o funzionari dell’Agenzia presso lo studio del contribuente (o presso la sede dell’associazione professionale). In tali casi, i verificatori possono esaminare la contabilità, acquisire documenti, estrarre copia di hard disk, fare domande al personale, e in generale cercare evidenze di ricavi non dichiarati. Ad esempio, possono reperire l’agenda appuntamenti e confrontarla con le fatture emesse in quelle date; oppure controllare il magazzino di un medico estetico (materiale consumabile) e valutarne la coerenza con le prestazioni fatturate. Al termine della verifica, viene redatto un Processo Verbale di Constatazione (PVC) riepilogando le irregolarità riscontrate (es: “nel 2023 risultano 200 prestazioni senza corrispondente fattura, per un ricavo evaso stimato di €X”). Una copia del PVC è rilasciata al contribuente .
Indagini finanziarie specifiche: Nell’ambito di un accertamento (sia esso successivo a un PVC o avviato a tavolino), l’Ufficio può attivare le indagini finanziarie autorizzate, chiedendo agli istituti di credito l’estratto conto e i movimenti dei conti intestati al medico, allo studio associato e – se vi sono fondati sospetti – anche conti di familiari o di società collegate. Questo strumento è potentissimo perché consente di ricostruire i flussi di denaro. Come già sottolineato, ogni versamento non giustificato si presume un ricavo occulto . Dunque il contribuente dovrà predisporre (in sede di difesa) una spiegazione per ogni accredito significativo (es: “questi 5.000 € sono il rimborso di un prestito dal fratello, vedi scrittura privata allegata”; “questi 8.000 € sono un giroconto da altro mio conto, non un incasso”). Da notare: la presunzione bancaria per i prelievi sul conto non si applica ai professionisti (non possono più essere considerati ricavi sottratti, dal 2014), ma eventuali prelievi ingenti in contanti potrebbero comunque insospettire il Fisco, specie se seguiti da spese non compatibili.
Accertamenti induttivi puri: Se il contribuente non collabora o la contabilità risulta inattendibile/incompleta, l’Agenzia può ricorrere ad accertamento induttivo extra-contabile (art. 39 DPR 600/73), cioè stimare il reddito con metodi presuntivi ampi. Ad esempio, partendo dal tenore di vita (spese note) può inferire un reddito minimo e attribuirlo al medico. Oppure usare parametri: per esempio, “uno studio dentistico con 2 poltrone e X consumi di materiali non può aver incassato meno di Y”. In passato si usavano molto gli Studi di Settore, sostituiti dal 2019 dagli Indici Sintetici di Affidabilità (ISA), che assegnano un punteggio al contribuente in base a ricavi dichiarati e altri indicatori. Oggi gli ISA servono più che altro per selezionare chi controllare: uno score ISA molto basso può far scattare un controllo. Tuttavia, né uno scostamento dallo studio di settore, né un punteggio ISA basso, sono da soli prova di evasione: occorre un contraddittorio col contribuente e ulteriori elementi . Allo stesso modo, il redditometro è un supporto, ma la giurisprudenza dice che il contribuente può vincere la presunzione dimostrando che le spese sono state finanziate con redditi esenti o risparmi pregressi . Insomma, gli accertamenti induttivi basati su medie o indicatori devono sempre confrontarsi col caso concreto.

Dall’accertamento al confronto col contribuente: contraddittorio e garanzie difensive

Quando l’Amministrazione ritiene di aver riscontrato redditi non dichiarati e si accinge a emettere un avviso di accertamento, entra in gioco il fondamentale diritto al contraddittorio del contribuente. In Italia, questo diritto è tutelato principalmente da due fonti:

Statuto del Contribuente (L. 212/2000), art. 12 comma 7: prevede che se c’è stata una verifica fiscale presso il contribuente (accesso, ispezione o verifica nei locali dello studio), il contribuente ha 60 giorni di tempo dal rilascio del PVC per presentare osservazioni e richieste, e l’avviso di accertamento non può essere emanato prima di tali 60 giorni, salvo casi di particolare e motivata urgenza . Questa norma garantisce un “periodo di raffreddamento” post-verifica, affinché il contribuente possa far valere le proprie ragioni prima che l’atto diventi definitivo. Ogni accertamento emesso ante tempus è illegittimo, a meno che vi siano specifiche ragioni urgenti documentate . La Cassazione (SS.UU. 2018 n.24823) ha confermato che la violazione del termine dilatorio dei 60 giorni comporta nullità dell’accertamento, e che la prossimità della decadenza (cioè il fatto che il Fisco fosse a ridosso della scadenza per accertare) non costituisce di per sé urgenza giustificata . Inoltre, l’Ufficio, se il contribuente presenta una memoria difensiva entro i 60 giorni, deve valutarla e replicare in sede di motivazione dell’avviso (c.d. motivazione rafforzata) . La mancata considerazione delle osservazioni è indice di illegittimità dell’atto (anche se non sempre causa autonoma di nullità secondo i giudici di merito).
Invito al contraddittorio “generalizzato” (D.Lgs. 218/1997, art. 5-ter): dal 1° luglio 2020 è in vigore una norma che estende l’obbligo di contraddittorio anticipato anche in assenza di verifica sul posto, per la maggior parte degli accertamenti. In sintesi, per gli accertamenti riguardanti le imposte sui redditi e l’IVA (i cosiddetti tributi “armonizzati” e maggiori) l’Ufficio deve notificare un “invito a comparire” al contribuente, aprendo una fase di contraddittorio endoprocedimentale . Fanno eccezione solo alcuni casi (accertamenti parziali, controlli formali automatizzati, ecc.) . Se l’Ufficio emette l’avviso senza aver inviato l’invito al contraddittorio quando doveva, l’atto è nullo, a condizione che il contribuente, impugnandolo, indichi quali difese avrebbe svolto se fosse stato sentito (questa è la cosiddetta “prova di resistenza” normativizzata) . In pratica, la legge richiede che l’assenza di contraddittorio abbia arrecato un concreto pregiudizio difensivo. Ad ogni modo, l’introduzione di questo obbligo ha reso oggi abbastanza comune ricevere, prima dell’accertamento, una “Comunicazione di avvio del procedimento accertativo” o un vero e proprio Invito al contraddittorio ex art. 5-ter. In tale sede, il contribuente ha 15 giorni (prorogabili) per presentare memorie difensive e documenti, e viene fissato un incontro (anche solo telematico) con l’ufficio accertatore per discutere la posizione.

In entrambi i casi sopra (post-verifica o invito 5-ter), presentare una memoria difensiva efficace può portare ad evitare o ridurre l’accertamento. Spesso, infatti, l’Ufficio in contraddittorio accoglie parzialmente le osservazioni, eliminando alcuni rilievi minori o correggendo errori . È importante, però, giocarsi bene le proprie carte in questa fase: anticipare le difese più forti subito è consigliabile, perché dal 2023 nel processo tributario c’è la regola che il contribuente che omette di esibire documenti in suo possesso in sede pre-contenziosa poi rischia la condanna alle spese anche se vince (art. 15, co.5-quinquies D.Lgs. 546/92) . Ciò per incentivare la collaborazione preventiva. Quindi, se ricevi un invito al contraddittorio o un PVC: non ignorarlo! Usa quella finestra per presentare le tue prove e spiegazioni. Se la vicenda è complessa, chiedi magari una proroga per raccogliere la documentazione (gli uffici spesso concedono 30 giorni in più) . Partecipare al contraddittorio ti farà anche conoscere in anticipo la posizione dell’Ufficio e preparare meglio l’eventuale ricorso .

Come strutturare la memoria difensiva? È opportuno predisporre un documento chiaro e completo, ad esempio: indicare il destinatario (Direzione Provinciale X, Ufficio Accertamento), l’oggetto (“Osservazioni ex art. 12 c.7 L. 212/2000 al PVC…” oppure “Memoria difensiva in riscontro all’Invito protocollo n…”) , richiamare brevemente i rilievi contestati dall’ufficio e poi, punto per punto, sviluppare le controdeduzioni. Bisogna separare i fatti dal diritto: prima spiegare perché, ad esempio, quei €50.000 versati sul conto non sono reddito ma un finanziamento soci (allegando magari il contratto) ; poi citare la norma fiscale a supporto (es: “i finanziamenti soci non sono ricavi tassabili, cfr. art. 44 TUIR”) . Ogni affermazione va, se possibile, documentata: annunciare in memoria i documenti che si allegano (es: estratto conto, scrittura privata, bonifico) . Infine, formulare una richiesta conclusiva chiara: ad esempio chiedere l’archiviazione integrale del rilievo, oppure il suo parziale riesame . Elencare gli allegati a corredo . Un tono professionale ma fermo, e la sinteticità, sono apprezzati: no a memorie divaganti o troppo emotive. In sintesi, questa fase pre-accertamento è un’opportunità per convincere l’Ufficio (o preparare il terreno per il giudice in caso di successivo ricorso, dimostrando di aver collaborato).

Sanzioni amministrative e profili penali in caso di evasione

Quando l’Agenzia delle Entrate accerta compensi non dichiarati, le conseguenze per il medico (o i soci dello studio associato) si sviluppano su due piani: da un lato quello tributario-amministrativo (maggiori imposte da pagare, sanzioni pecuniarie, interessi); dall’altro, se l’evasione è consistente, quello penale (denuncia per reati tributari) . Analizziamo separatamente i due ambiti, tenendo però presente che sono collegati (esempio: pagare quanto dovuto può estinguere il reato, come vedremo).

Sanzioni amministrative e recupero delle imposte evase

In ambito tributario, l’accertamento comporta prima di tutto il recupero delle imposte non versate sui compensi occultati: tipicamente IRPEF e relative addizionali regionale/comunale, e IRAP se dovuta (oltre a eventuale IVA, anche se per molti medici le operazioni sono esenti) . A tali imposte si applicano gli interessi legali di mora maturati (attualmente ~4% annuo) fino alla data dell’accertamento . Inoltre, vengono irrogate le sanzioni amministrative tributarie previste dal D.Lgs. 471/1997 per omessa o infedele dichiarazione:

Dichiarazione infedele (art. 1, co.2 D.Lgs. 471/97): ricorre quando il contribuente ha presentato la dichiarazione annuale dei redditi ma ha indicato un reddito inferiore al reale, ad es. omettendo parte dei compensi o inserendo elementi passivi fittizi. Sanzione: dal 90% al 180% della maggiore imposta dovuta sui redditi non dichiarati . Esempio: se su €50.000 di compensi non dichiarati il medico avrebbe dovuto €20.000 di IRPEF, la sanzione base è €18.000 (90% di 20k) e può arrivare fino a €36.000 (180%). In pratica l’evaso si paga quasi una volta in più. Di solito, in fase di accertamento, l’Ufficio applica il minimo edittale; poi, se il contribuente non fa ricorso e paga (c.d. acquiescenza), la sanzione minima viene ulteriormente ridotta di 1/3 , scendendo al 60% dell’imposta evasa. Vi sono anche circostanze attenuanti per infedele dichiarazione: se l’ammontare non dichiarato è inferiore al 3% del dichiarato (o comunque < €30.000), la sanzione può essere ridotta di un ulteriore 1/3 (art. 7 D.Lgs. 472/97) . Ciò per evitare sanzioni sproporzionate su errori marginali.
Omessa dichiarazione (art. 1, co.1 D.Lgs. 471/97): si ha quando il contribuente non presenta affatto la dichiarazione annuale dei redditi pur essendo obbligato. È l’ipotesi di evasione totale. Sanzione: dal 120% al 240% dell’imposta dovuta, con un minimo di €250 . Se il contribuente presenta la dichiarazione con ritardo entro 90 giorni (dichiarazione tardiva), l’assenza diventa mera violazione formale con sanzione fissa ridotta. Nel contesto dei medici, è raro che si ometta completamente di dichiarare – accade magari se uno cessa l’attività e pensa erroneamente di non dover dichiarare l’ultimo anno. Negli studi associati, se l’associazione non presenta il modello SP, i soci rischiano l’omessa dichiarazione per la loro quota. Le sanzioni sono pesanti: ad esempio su €50.000 di imposta evasa, si va da €60.000 a €120.000 di sanzione. Anche qui valgono riduzioni in caso di ravvedimento (presentazione volontaria prima dell’accertamento) o se l’omissione è parziale.
Violazioni IVA: se il medico svolge anche attività imponibili IVA (es. medicina legale, perizie medico-legali, medicina del lavoro – fuori dall’esenzione sanitaria) e ha omesso di dichiarare ricavi ai fini IVA, si applica per l’IVA evasa la stessa sanzione proporzionale del 90-180% . Però, come detto, la maggior parte delle prestazioni mediche “di cura” sono esenti IVA, quindi frequentemente l’IVA non è in gioco e le contestazioni riguardano solo IRPEF/IRAP.
Violazioni IRAP: se l’Agenzia contesta che il medico fosse tenuto a dichiarare l’IRAP (ritenendolo dotato di autonoma organizzazione) ma non l’ha fatto, l’IRAP evasa viene recuperata. Formalmente, la sanzione per omessa dichiarazione IRAP seguirebbe le percentuali sopra. In pratica però spesso l’Ufficio preferisce contestare l’omesso versamento (art. 13 D.Lgs.471/97) applicando sanzione 30% annuo su IRAP non versata . Questo perché la questione IRAP è controversa e magari il medico aveva proprio escluso di doverla pagare. In giudizio, il medico di solito sostiene di non essere soggetto a IRAP: se vince su questo, decadono sia imposta sia sanzione. Se perde, di solito le Commissioni applicano la sanzione minima.

Va evidenziato che le sanzioni amministrative tributarie prescindono dall’elemento soggettivo del dolo: sono in linea di principio dovute anche se l’errore è stato colposo o causato da terzi . L’unica eccezione è l’assenza di colpa per incertezza normativa inevitabile o per comportamento indotto dall’amministrazione stessa. Ad esempio, se un medico ha seguito istruzioni ufficiali fuorvianti dell’Agenzia (circolare poi smentita) o c’era una situazione oggettivamente poco chiara, può invocare l’art. 6, co.2 D.Lgs. 472/97 e l’art. 10, co.3 Statuto Contribuente per farsi annullare le sanzioni . Ma sono casi rari. L’errore del commercialista non esenta: agli occhi del Fisco, il medico rimane responsabile e deve pagare, fatto salvo il potersi rivalere sul consulente in un secondo momento .

Dal punto di vista della riscossione, l’avviso di accertamento odierno contiene già l’intimazione di pagamento (è titolo esecutivo trascorsi 60 giorni) . Se non paghi o non impugni entro 60 giorni, si procede direttamente con la cartella esattoriale iscritta a ruolo o con atti esecutivi. Se fai ricorso, devi eventualmente chiedere al giudice la sospensione per fermare la riscossione della parte non protetta (di regola 1/3 dell’imposta accertata è comunque dovuto in pendenza) .

Possibilità di ridurre le sanzioni: Il contribuente ha a disposizione diversi strumenti per mitigare l’impatto sanzionatorio, se agisce per tempo:

Ravvedimento operoso: Se ti accorgi di non aver dichiarato qualcosa prima che il Fisco te lo contesti, puoi presentare una dichiarazione integrativa e pagare la differenza con sanzioni ridotte. Ad esempio, entro un anno l’ordinaria sanzione del 90% si riduce a 1/9 (10%) ; entro due anni a 1/8 (~11,25%), oltre due a 1/7 (~12,5%) . Il ravvedimento è possibile solo se non hai già ricevuto formale avviso di accertamento o PVC su quell’anno . Ma finché sei “pulito”, ti conviene ravvederti: pagherai molto meno e eviterai del tutto il contenzioso e il rischio penale (il pagamento tramite ravvedimento estingue il reato eventualmente configurabile, per infedele/omessa dich., per intervenuta regolarizzazione) .
Accertamento con adesione: Dopo aver ricevuto l’avviso, puoi chiedere entro 30 giorni un’adesione, cioè una trattativa con l’Ufficio. Se si raggiunge un accordo, le sanzioni sono ridotte a 1/3 del minimo . Spesso l’atto di accertamento già prevede, in calce, l’ammontare ridotto in caso di acquiescenza (pagamento entro 60 gg): tipicamente il 30% (1/3 di 90%) . Anche in sede di adesione comunque si applica la stessa riduzione. Ciò significa che, invece del 90%, pagherai il 30% dell’imposta evasa. E puoi rateizzare il dovuto fino a 8 rate trimestrali (16 rate se l’importo supera €50.000) . Un esempio pratico citato: a fronte di una pretesa iniziale di €100.000 di ricavi non dichiarati (sanzione €18.000), se in adesione si concorda che i ricavi evasi sono €30.000, l’IRPEF su questi sarà ca. €12.000 e la sanzione €3.600 (30% di 12k) . Molto meglio dei €18.000 iniziali . L’adesione richiede però di trovare un accordo: se l’Ufficio è inflessibile e tu non sei d’accordo, niente adesione e si va avanti col ricorso.
Acquiescenza: Se invece sei d’accordo con l’accertamento (o con una parte di esso) e non vuoi far ricorso, pagando entro 60 giorni ottieni comunque la riduzione a 1/3 delle sanzioni . L’acquiescenza può anche essere parziale: puoi pagare alcuni rilievi accettandoli (sanzioni 1/3) e impugnare gli altri . Questa flessibilità a volte aiuta: paghi quello che riconosci, così la lite verte solo sul residuo.
Definizioni agevolate e condoni: bisogna tenere d’occhio le periodiche “pacificazioni fiscali” offerte dal legislatore. In anni recenti ci sono state, ad esempio, la definizione delle liti pendenti (stralcio delle cause tributarie pagando una percentuale) e le rottamazioni delle cartelle. Nel 2023 c’è stata una definizione per le liti fino a €100.000 pendenti in Cassazione, ecc. Questi strumenti possono tagliare sanzioni e interessi in misura drastica . Ovviamente bisogna verificare caso per caso requisiti e scadenze. Usufruire di queste definizioni non è considerato un’ammissione di colpa o evasione: la legge di solito lo esplicita (es. definire una lite non comporta autoincriminazione) . Quindi, se c’è l’opportunità di chiudere la questione pagando meno grazie a una norma di favore, conviene coglierla senza timori (valutando la convenienza economica).

(Si veda anche la Tabella 1 in fondo, che riepiloga i principali rimedi deflattivi con tempi e vantaggi.)

Profili penali tributari: quando scatta il reato e come evitarlo

Oltre alle sanzioni amministrative, il nostro ordinamento prevede specifici reati tributari per le condotte più gravi di evasione fiscale, delineati dal D.Lgs. 74/2000. Nel contesto dei medici (o studi medici) che occultano compensi, i reati che più verosimilmente possono configurarsi sono due :

Dichiarazione infedele (art. 4 D.Lgs. 74/2000): consiste nell’aver indicato in dichiarazione elementi attivi inferiori al vero (compensi in meno) oppure elementi passivi fittizi, al fine di evadere le imposte, oltre una certa soglia . La legge infatti non punisce penalmente ogni infedeltà, ma solo quelle rilevanti. Le condizioni (cumulative) perché scatti il reato sono: imposta evasa > 100.000 € e ammontare dei compensi non dichiarati > 10% di quanto dichiarato oppure > 2.000.000 € . Quindi c’è una soglia in valore assoluto e una relativa. Esempio: un medico dichiara €50.000 ma in realtà ne incassa €1.000.000 occultandone €950.000; l’imposta evasa sarà dell’ordine di €400.000 – ben oltre i 100k – e €950.000 di imponibile non dichiarato sono >10% del dichiarato e >2 milioni? (sono 1900% in più e 0.95 mln, quindi non >2 mln ma la % basta). Scatta reato. Pena prevista: reclusione da 2 anni a 4 anni e 6 mesi. Da notare: le soglie erano più alte (150k e 3 mln) fino al 2019, poi ridotte. Se non si superano le soglie, non c’è reato – resta la sanzione amministrativa. Anche un’evasione di 90.000 € di imposta, pur grave, non integra reato. Questa soglia imposta evasa > 100k è tassativa: se evadi 99k niente penale; se 110k sì. La giurisprudenza, inoltre, richiede il dolo specifico di evasione: cioè che il contribuente volutamente abbia occultato i compensi per non pagare le imposte . Errori contabili o interpretazioni errate (senza volontà di frode) di regola non portano a condanna penale, specie se l’imposta mancante non supera i limiti . In pratica, serve un comportamento fraudolento o chiaramente consapevole.
Omessa dichiarazione (art. 5 D.Lgs. 74/2000): punisce chi non presenta affatto la dichiarazione annuale pur dovuta, con dolo di evasione. Anche qui c’è una soglia: il reato scatta solo se l’imposta evasa > 50.000 € . La pena è la reclusione da 2 a 5 anni . Perciò, ad esempio, se un medico non presenta la dichiarazione 2024 e evade 40.000 € di IRPEF, non è reato (stessa condotta con 60k evasi lo sarebbe). Nel mondo dei medici, l’omessa dichiarazione totale è poco comune (dovrebbe proprio non presentare UNICO). Potrebbe capitare in contesti di evasione totale per più anni, magari con medici che lavorano solo in nero senza aprire P.IVA – situazioni borderline e rischiose.

Altri reati tributari sono meno pertinenti nel caso del medico che occulta compensi, ma per completezza li citiamo brevemente:

Dichiarazione fraudolenta (art. 2 e 3 D.Lgs. 74/2000): riguarda l’uso di fatture false o altri artifici (es. doppie contabilità, false rappresentazioni) per evadere. Un medico di solito evade semplicemente non fatturando, non creando false fatture di acquisto; quindi l’art. 2 (frode mediante fatture) non si applica salvo ipotesi strane (es. il medico si inventa fatture di spese mediche per abbattere il reddito). L’art. 3 (frode mediante altri artifici) potrebbe teoricamente applicarsi se uno occulta documenti o simula operazioni per ingannare il Fisco, ma è più tipico in ambito imprenditoriale. Diciamo che il professionista che non dichiara compensi commette un’evasione “semplice”, non un’elaborata frode – quindi in genere si resta nell’infedele, non nel fraudolento .
Emissione di fatture false (art. 8): non pertinente al caso (sarebbe se il medico emettesse fatture per operazioni inesistenti, ma non ha senso qui).
Occultamento/distruzione di documenti contabili (art. 10): se per evadere distruggi o nascondi le scritture obbligatorie, come anticipato, è reato penale (pena fino a 5 anni). Per un professionista, i documenti contabili obbligatori sono pochi (registro cronologico incassi, fatture, ecc.), ma se durante la verifica ha distrutto l’agenda o il registro per non far trovare le prove, potrebbe scattare questo reato. La Cassazione ha però chiarito che l’occultamento di per sé richiede che vi fosse obbligo di tenuta di quel documento: se uno non emetteva proprio fatture, non può essere accusato di averle occultate – risponde semmai di evasione ma non di occultamento di documenti inesistenti .
Omesso versamento di ritenute o IVA (art. 10-bis e 10-ter): riguarda chi, pur avendo dichiarato, non versa oltre soglie certe (es. >150k IVA). Un medico in genere non ha queste figure (salvo abbia dipendenti con ritenute IRPEF non versate). Non confondiamo: questi sono reati per mancato pagamento, diversi dall’occultamento di base imponibile di cui trattiamo.

In definitiva, per il medico evasore i reati rilevanti sono infedele o omessa dichiarazione, se l’imposta evasa supera le soglie di punibilità. La stragrande maggioranza dei casi di accertamenti su medici non sfocia in penale, perché tipicamente un medico che occulta ricavi per, ad esempio, 40-50 mila euro di imponibile eviterà il penale (imposta evasa sotto 100k) . Anche occultamenti più consistenti, se frazionati su più anni, potrebbero rimanere sotto soglia anno per anno. Ad ogni modo, è fondamentale tenere presente che il confine c’è: se si sfora, la questione diventa penale.

Autoriciclaggio: un discorso a parte merita il reato di autoriciclaggio (art. 648-ter.1 c.p.), introdotto dal 2015. Questo reato punisce chi, avendo commesso un delitto da cui provengono proventi illeciti, impiega, trasferisce, sostituisce tali proventi in attività economiche o finanziarie in modo da ostacolare l’identificazione della provenienza delittuosa . In parole semplici, se tu stesso hai commesso un reato (es. dichiarazione infedele sopra soglia) e poi cerchi di “ripulire” i soldi guadagnati illecitamente, commetti autoriciclaggio. Esempio: un medico sottrae al fisco 500k € (reato di infedele dichiarazione), li tiene in contanti e poi li investe acquistando immobili o attività commerciali a nome di prestanome, per renderne difficile la tracciabilità. Questa condotta è autoriciclaggio, punibile con reclusione 2-8 anni. Si applica anche all’evasione fiscale: la Cassazione ha riconosciuto che i proventi da reati tributari possono integrare autoriciclaggio se reimpiegati con finalità di occultamento . Attenzione però: l’autoriciclaggio presuppone che il reato fiscale a monte esista. Se l’evasione non raggiunge soglia penale (quindi resta illecito amministrativo), manca il “delitto presupposto” e non si può configurare autoriciclaggio . In pratica, non ti possono accusare di autoriciclaggio per aver movimentato soldi derivanti da un’evasione non punibile penalmente (nessun “delitto” iniziale). Ma se, ad esempio, evadi 1 milione (reato) e poi fai complesse operazioni per nascondere quei fondi, potresti cumulare le due accuse. La normativa UE antiriciclaggio ha confermato la legittimità di punire anche il riciclaggio/autoriciclaggio dell’evasione . Nella pratica, casi di medici imputati di autoriciclaggio non sono comuni, ma potrebbero verificarsi per condotte davvero eclatanti (evidenze di reinvestimenti fraudolenti di grossi capitali non dichiarati).

Come evitare (o estinguere) il penale? Il modo migliore è non oltrepassare le soglie. Se ti accorgi di esserci vicino, potresti intervenire integrando (ravvedimento) prima che l’Agenzia se ne accorga, così l’imposta evasa rientra sotto 100k ed eviti il reato . Ma se ormai l’accertamento è partito e le soglie risultano superate, la legge offre una chance: pagare tutto il dovuto. L’art. 13 D.Lgs. 74/2000 prevede la non punibilità per alcuni reati tributari (in particolare infedele e omessa dichiarazione, oltre ad altri) se il contribuente estingue il debito tributario, sanzioni e interessi inclusi, prima dell’apertura del dibattimento penale . In pratica, se entro la fase iniziale del processo penale versi ogni cosa (anche a rate, purché prima del dibattimento), non vieni punito penalmente. La Cassazione ha applicato con rigore questa causa di non punibilità, annullando condanne in casi in cui il giudice di merito non aveva tenuto conto del pagamento integrale effettuato dall’imputato . Dunque, un medico indagato che sani tutto ottiene l’archiviazione o il proscioglimento. Se paghi dopo che il dibattimento è iniziato, non avrai l’esimente ma potrai comunque beneficiare di attenuanti e magari di un patteggiamento. Anche l’atteggiamento collaborativo incide: procure e giudici guardano se c’è stata volontà di riparare il danno erariale. Ad ogni modo, il messaggio è chiaro: pagare quanto dovuto “toglie il carico penale” , per legge o almeno come forte attenuante. Conviene farlo, se possibile, invece di rischiare condanne (che comportano, tra l’altro, pene accessorie come l’interdizione da cariche direttive, difficoltà nei concorsi pubblici, ecc. – art. 12 D.Lgs.74/2000 ).

Riassumendo la sezione penale: la maggior parte delle contestazioni fiscali ai medici non sfocia in reati, ma quando succede (grosse evasioni), ci sono strumenti per uscirne bonificando il dovuto. È comunque fondamentale farsi assistere anche da un esperto penalista se il caso entra in Procura, per coordinare la strategia (talora conviene patteggiare pagando, altre volte puntare all’archiviazione per mancanza di dolo, ecc., a seconda delle situazioni).

Strumenti deflattivi e strategie di difesa in fase amministrativa

Passiamo ora al versante difensivo. Il contribuente-medico, una volta ricevuto un avviso di accertamento (o un PVC con successiva comunicazione), ha davanti a sé vari percorsi possibili per risolvere la controversia o ridurre il danno, prima di arrivare a una sentenza definitiva. Si definiscono deflattivi quegli strumenti che consentono di evitare o accorciare il contenzioso. In questa sezione li riepilogheremo e forniremo indicazioni pratiche. Successivamente ci occuperemo del vero e proprio ricorso in giudizio.

Principali opzioni dopo aver ricevuto l’accertamento

Appena notificato l’avviso di accertamento, si hanno 60 giorni di tempo per decidere il da farsi (questo termine è sospeso di 90 gg se si avvia un’adesione). Le opzioni principali sono:

Istanza di autotutela: È semplicemente una richiesta all’ufficio di riesaminare e annullare (in tutto o in parte) l’atto, se ci sono errori palesi o illegittimità. Può essere presentata in qualsiasi momento, anche oltre i 60 giorni, perfino a avviso divenuto definitivo, perché la P.A. ha sempre il potere di autotutela. Vantaggi: se accolta, l’atto viene annullato senza costi né sanzioni . Svantaggi: non sospende né i termini di ricorso né quelli di pagamento . Inoltre è a discrezione dell’ufficio: i casi di accoglimento sono rari (di solito solo errori evidenti di persona, calcolo, doppia imposizione, ecc.). Va quindi presentata (perché tentare non nuoce, specie se ci sono argomenti forti), ma senza fare affidamento su di essa: va comunque predisposto il ricorso entro i termini. L’autotutela può semmai portare l’ufficio a rivedere qualche aspetto prima del processo.
Accertamento con adesione: Questo strumento (D.Lgs. 218/97) consente di negoziare con l’Ufficio il contenuto dell’accertamento. Si presenta un’istanza di adesione entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso (basta una semplice richiesta in carta libera). Ciò sospende il termine per il ricorso per massimo 90 giorni . L’ufficio ti convocherà per un incontro. Puoi partecipare personalmente o tramite il tuo professionista. Durante l’adesione si può discutere il merito: ad esempio, portare ulteriori documenti che dimostrano che non tutti i €100k contestati erano reddito, convincendo l’ufficio a ridurre la base imponibile accertata a, poniamo, €50k. In adesione spesso si raggiunge un compromesso: tu rinunci a contestare tutto in giudizio, l’ufficio ti viene incontro su qualche aspetto. Se si trova l’accordo, viene redatto atto di adesione con l’importo concordato. Vantaggi: sanzioni ridotte a 1/3 del minimo (come detto), pagamento rateizzabile fino a 8 (o 16) rate , fine immediata della lite (l’atto firmato non è impugnabile). Svantaggi: se non si trova l’accordo, si torna al punto di partenza dopo aver magari scoperto le carte. Ma nulla vieta, in caso di fallimento dell’adesione, di usare in ricorso gli stessi argomenti (e anzi, avrai visto la posizione dell’ufficio nel frattempo). L’adesione è indicata quando ci sono margini di trattativa – ad esempio, contestazioni basate su presunzioni discutibili, dove l’ufficio potrebbe accettare una riduzione – oppure quando si riconosce parte del debito e si vuole solo uno sconto sulle sanzioni.
Acquiescenza parziale o totale: Se ritieni che l’accertamento sia corretto (o comunque non vuoi/puoi impugnarlo), pagando entro 60 gg ottieni la riduzione delle sanzioni a 1/3 . Puoi anche scegliere di pagare solo alcuni rilievi accettandoli (sanzioni ridotte per quelli) e impugnare gli altri su cui hai motivi di contestazione . L’acquiescenza è automatizzata: sull’atto stesso di solito c’è scritto “sanzioni ridotte se paghi entro tot”. Attenzione: se fai acquiescenza e poi non paghi per intero entro i termini, perdi il beneficio della riduzione e l’atto resta definitivo. Quindi è opzione da usare solo se si dispone delle somme (o si ottiene un pagamento frazionato nei 60 gg per singoli rilievi).
Ricorso tributario: È la via giudiziaria, da intraprendere entro 60 giorni dalla notifica dell’accertamento (o entro 150 se hai fatto istanza di adesione prima) . Ne parliamo dettagliatamente nella prossima sezione. Può essere opportuno preannunciare il ricorso all’ufficio, magari provando ancora una volta a transigere (istanza di reclamo/mediazione, oggi non più obbligatoria se liti post-2023, ma si può sempre tentare un accordo anche durante il processo). Il ricorso comporta costi (contributo unificato, spese legali) ma è l’unica strada se si vuole far valere le proprie ragioni fino in fondo e si ritiene la pretesa fiscale infondata o eccessiva.

In molti casi, una strategia mista è la migliore: ad esempio, presentare istanza di adesione per guadagnare tempo e cercare un accordo, ma preparare comunque il ricorso nel frattempo. Se l’accordo non è soddisfacente, depositare il ricorso. Oppure, pagare in acquiescenza la parte certa (così da ridurre il contenzioso) e contestare la parte dubbia. Ogni caso ha la sua tattica ottimale.

Di seguito, una tabella riassuntiva dei rimedi deflattivi disponibili, con i rispettivi tempi e benefici:

Tabella 1 – Rimedi deflattivi e loro caratteristiche principali

Rimedio	Quando attivarlo	Vantaggi	Note
Ravvedimento operoso	Prima che l’irregolarità sia contestata (o entro breve dall’omissione).	– Evita accertamento e contenzioso<br>– Sanzioni ridottissime: es. 1/9 (≈10%) entro 1 anno, 1/8 (~11%) entro 2 anni, ecc. <br>– Niente rischio penale (regolarizzazione spontanea).	Non ammesso se già notificato PVC o accertamento formale .<br>Se ricevuto avviso bonario, si può comunque pagare entro 30 gg con sanzione 20% .
Autotutela	Dopo la ricezione di un atto (avviso, cartella), anche se definitivo (nessun termine per presentarla).	– Possibile annullamento totale/parziale dell’atto senza costi né sanzioni (se l’Ufficio riconosce l’errore) .	L’istanza non sospende i termini di ricorso né di pagamento .<br>L’accoglimento è discrezionale e raro, salvo errori palesi. Meglio usarla per errori evidenti o allegare prove schiaccianti.
Accertamento con adesione	Entro 30 gg dalla notifica dell’avviso (o su invito dell’ufficio prima dell’emissione).	– Negoziazione su imponibile e imposta (possibile riduzione della pretesa in base alle prove fornite).<br>– Sanzioni ridotte a 1/3 del minimo (es. 30% invece di 90%).<br>– Rateizzabile fino a 8 rate trimestrali (16 rate se importo > €50.000) .<br>– Sospende i termini di ricorso (max 90 gg) durante la procedura .	Richiede partecipazione attiva e documentazione a supporto.<br>L’atto di adesione, una volta firmato, è definitivo e non più impugnabile in giudizio .
Acquiescenza (pagamento senza ricorso)	Entro 60 gg dalla notifica dell’avviso, se non si presenta ricorso.	– Sanzioni ridotte a 1/3 (già calcolate in atto) .<br>– Rateizzabile alle stesse condizioni dell’adesione (8/16 rate).<br>– Si evita il giudizio, quindi niente spese legali.	Equivale ad accettare integralmente la pretesa tributaria.<br>Se non si perfeziona il pagamento nei termini, si perde la riduzione e l’atto diventa definitivo.<br>Possibile acquiescenza parziale su singoli rilievi (pagando quelli accettati e impugnando gli altri) .
Definizioni agevolate speciali (condoni, rottamazioni, sanatorie)	Solo se previste da leggi temporanee (es. “pace fiscale”). Di solito hanno finestre temporali fissate (es. domande entro xx/xx/20xx).	– Stralcio/riduzione di sanzioni e interessi (talora azzerati).<br>– Chiusura rapida del contenzioso con versamento di una quota dell’imposta.	Variano caso per caso ambito e scadenze. Bisogna monitorare la normativa vigente e i provvedimenti attivi . Esempi recenti: Definizione liti pendenti 2023, Rottamazione cartelle quater 2023, ecc.

(Fonti: elaborazione da contenuti in e normativa di riferimento)

Come si nota, ravvedimento a parte (che è “preventivo”), tutte le altre opzioni intervengono dopo che l’atto è stato emesso. Ma è fondamentale attivarle tempestivamente, senza lasciar scadere i termini.

Una strategia consigliata se ricevi un accertamento per compensi non dichiarati potrebbe essere:

Analizzare subito l’atto con un esperto, valutando la fondatezza dei rilievi e l’entità delle prove contro di te.
Se riconosci parte dell’addebito, valutare di pagare quella parte in acquiescenza (così abbatti sanzioni e ti togli il pensiero per quella quota) . Nel frattempo,
Presentare istanza di adesione sull’intera (o restante) pretesa , per sospendere i termini e tentare di convincere l’Ufficio sulle tue ragioni per la parte che non condividi. Preparare memorie con le giustificazioni (es. versamenti bancari non reddituali, documenti, ecc.).
Se l’adesione fallisce o l’offerta dell’ufficio è insoddisfacente, proporre ricorso in Commissione (oggi Corte di Giustizia Tributaria) entro i termini, argomentando puntualmente e allegando eventuali prove ulteriori.
Valutare se nel frattempo il legislatore ha aperto qualche finestra di definizione agevolata che ti convenga sfruttare.

L’importante è non rimanere inerti: ogni strada ha scadenze rigide. Chi si muove per tempo, spesso riduce il danno fiscale in modo significativo e può evitare liti lunghe e costose.

La difesa nel contenzioso tributario

Se non è stato possibile risolvere la controversia in via amministrativa (perché non si è trovato un accordo, oppure perché si ritiene il rilievo totalmente infondato), l’ultima parola spetta al Giudice Tributario. In questa sezione esaminiamo come impostare la difesa in giudizio, tenendo conto delle peculiarità di un accertamento per compensi occultati.

Il processo tributario: dal ricorso alla Cassazione

A partire dal 2023, le Commissioni Tributarie sono state ridenominate Corti di Giustizia Tributaria (di primo e secondo grado). Il ricorso va presentato alla Corte di Giustizia Tributaria di Primo Grado (provinciale) entro 60 giorni dalla notifica dell’atto impugnato (avviso di accertamento, cartella, diniego di autotutela, ecc.) . È obbligatoria l’assistenza di un difensore abilitato (avvocato tributarista, commercialista o esperto ex lege) tranne nelle controversie di modestissimo valore . Dal 2023 è stata eliminata la fase del reclamo/mediazione obbligatoria per le liti fino a €50.000 : ora anche per importi minori si ricorre direttamente al giudice, senza attendere 90 giorni di mediazione come prima. Questo snellisce i tempi. Resta però la conciliazione giudiziale: durante il processo, in qualsiasi momento (anche in appello), le parti possono accordarsi e chiudere la lite con verbale di conciliazione, beneficiando di sanzioni ridotte al 50% (in primo grado) o 60% (in appello) del minimo. Dunque lo schema del processo tributario oggi è: ricorso, eventuale tentativo di conciliazione (facoltativo), sentenza di primo grado, appello alla Corte di Giustizia Tributaria di Secondo Grado (regionale) e infine ricorso per Cassazione (solo per motivi di legittimità). Le tempistiche: in primo grado una sentenza arriva in circa 1-2 anni; l’appello altri 1-2 anni; la Cassazione anche 2-3 anni. Sono variabili, ma la lite può durare parecchio. Anche per questo, si tenta spesso di transigere.

Nel nostro caso, il soggetto che propone ricorso sarà tipicamente o il contribuente persona fisica (il medico individuale) oppure – se l’attività era svolta tramite studio associato – la società semplice/associazione professionale in proprio . In quest’ultimo caso, di solito l’atto è intestato all’associazione, quindi sarà questa a ricorrere (rappresentata da un legale) e i soci possono intervenire ad adiuvandum. Se l’atto invece è intestato ai singoli per la loro quota, ciascuno farà ricorso (spesso riuniti).

Onere della prova e tecniche difensive in giudizio

Nel contenzioso tributario vige un peculiare riparto dell’onere della prova. L’accertamento dell’Agenzia è assistito da una presunzione di legittimità (gli atti pubblici fanno fede), ma, quando si basa su presunzioni semplici, queste devono essere gravi, precise e concordanti . In pratica:

Spetta inizialmente al Fisco motivare adeguatamente l’accertamento, indicando gli elementi su cui si fonda la ripresa a tassazione (es. elenco versamenti non giustificati, statistiche su pazienti vs fatture, ecc.) . L’atto deve contenere i fatti accertati e le ragioni.
Una volta che l’Agenzia ha fornito questi elementi (es. “abbiamo riscontrato €100.000 di versamenti su cc non spiegati”), l’onere si sposta sul contribuente, il quale in giudizio deve dimostrare l’inesistenza della materia imponibile che gli viene attribuita . In altri termini, le presunzioni fiscali valgono se non vengono vinte da prove contrarie.

Quindi, prendendo l’esempio classico: l’Ufficio in accertamento produce i dati bancari con €100.000 di versamenti non giustificati; a questo punto, in giudizio tocca al medico provare la natura non reddituale di quegli importi (ad es. 50k derivano da vendita di un immobile, 20k dono dei genitori, 30k erano risparmi prelevati e ri-versati) . Se il contribuente resta silente o le spiegazioni sono vaghe, la presunzione regge e il giudice confermerà l’accertamento. Viceversa, se offre una spiegazione documentata per ciascun movimento, l’Ufficio dovrà confutarla oppure il giudice annullerà l’atto in quella parte . Il giudice tributario ha un approccio “civilistico”: valuta liberamente le prove, senza rigidità. Non sono ammessi i testimoni in udienza (è vietata la prova testimoniale nel processo tributario), ma si possono produrre dichiarazioni scritte di terzi come elementi indiziari . Ad esempio, la dichiarazione giurata di un padre che attesta “ho donato io €10.000 in contanti a mio figlio medico, che poi lui ha versato sul conto” può essere considerata un indizio serio e, se non confutato dall’Agenzia, sufficiente a escludere quei €10.000 dal reddito .

Difese tipiche nel merito per contestazioni di compensi non dichiarati:

Prestazioni gratuite o pro bono: Il medico può sostenere che alcune prestazioni che l’Ufficio presume retribuite in realtà erano rese a titolo gratuito (ad esempio a familiari, amici, indigenti, o per mero favore). Questo argomento è stato accolto in giurisprudenza, p.es. dalla Cassazione nella sent. n. 21972/2015, dove un professionista aveva omesso fatture poi giustificate come attività gratuite . È chiaro che bisogna dimostrare la plausibilità di tale gratuità: portare dichiarazioni dei beneficiari che confermino di non aver pagato, evidenziare il rapporto particolare (parentela, colleganza) che giustifica la mancanza di compenso, ecc. Se il giudice è convinto che non è contra naturam svolgere gratis quelle prestazioni (soprattutto se di modesta entità o occasionali), la presunzione dell’Ufficio cade . Attenzione: non si può abusare di questa difesa – sostenere che metà dei pazienti li hai curati gratis appare poco credibile, ma qualche caso isolato sì, specialmente se supportato.
Prova contraria sui versamenti bancari: Come già detto, ogni versamento si presume ricavo, ma il contribuente può portare prova contraria specifica. In giudizio risulta fondamentale produrre documenti come: atti notarili di vendita (se il versamento proveniva dalla vendita di un bene personale), estratti conto di altri conti per dimostrare trattarsi di giroconti interni, lettere di parenti per attestare donazioni o restituzioni di prestiti, prelievi precedenti in contanti seguiti da re-versamento (a dimostrare che sono soldi propri ricollocati) . Il contribuente deve fare un lavoro certosino: per ogni movimento contestato, dare una spiegazione concreta e supportata da prove. Se ci riesce, l’Ufficio dovrà prendere atto e il giudice escluderà quei movimenti dalla tassazione. Se rimangono movimenti non giustificati, solo per quelli la presunzione terrà. Spesso, infatti, l’esito del contenzioso tributario su accertamenti bancari è un accertamento parzialmente annullato: il giudice toglie dal reddito accertato tutte le somme per cui è stata fornita valida giustificazione, e conferma le restanti per cui la giustificazione mancava o era inverosimile .
Eccezioni procedurali e vizi formali: Oltre a difendersi sul merito (non erano redditi, ecc.), è importantissimo verificare se l’accertamento presenta vizi legali. Ad esempio: è stato emesso senza invito al contraddittorio quando per legge era obbligatorio (accertamenti post 1/7/2020 non preceduti da invito 5-ter) – in tal caso se ne può eccepire la nullità . La giurisprudenza attuale considera nullo l’atto emesso senza contraddittorio quando previsto , salvo la solita prova di resistenza: quindi nel ricorso bisogna indicare quali argomenti si sarebbero addotti se convocati. Oppure: l’accertamento è stato notificato prima dei 60 giorni dal PVC senza urgenza – anche qui nullità (come visto) . Ancora: l’atto potrebbe essere viziato in motivazione (non spiega a sufficienza la pretesa) o perché cumulativo di più annualità senza distinzione, o perché notificato fuori termine. Ogni vizio procedurale va sollevato subito nel ricorso, perché può portare all’annullamento indipendentemente dal merito.
Errori di calcolo o duplicazioni: Talvolta gli accertamenti complessi presentano errori (doppio conteggio di uno stesso importo, numeri sbagliati). È fondamentale passare al setaccio i conteggi dell’ufficio. Se ad esempio hanno contato due volte lo stesso paziente o la stessa CU, evidenziarlo nel ricorso: il giudice su questo non transige, se vede errore matematico annulla in parte qua. Anche eventuali violazioni di norme comunitarie (per dire, su IVA o altro) vanno eccepite se rilevanti.

In giudizio, il quadro probatorio tipico vede l’Agenzia portare le sue prove presuntive (es. prospetti dei movimenti bancari, prospetto comparativo numero pazienti/fatture, ecc.) e il contribuente controbattere con le sue prove documentali e spiegazioni logiche. Il giudice valuterà se le spiegazioni offerte sono credibili e documentate: se sì, quell’accertamento non avrà più basi solide e verrà annullato. Se no, le presunzioni gravi rimarranno e l’atto sarà confermato.

Dal punto di vista pratico, un avvocato esperto in contenzioso tributario predisporrà il ricorso suddividendolo in motivi di impugnazione ben distinti: ad es. Motivo 1: Violazione art. 12 c.7 L.212/2000 per mancato rispetto termine dilatorio; Motivo 2: Insussistenza della pretesa – versamenti bancari non reddituali; Motivo 3: Errore sul quantum – duplicazione di redditi già tassati, etc. Ognuno corredato da riferimenti normativi e prove allegate. Nel giudizio tributario vale il principio che ciò che non viene contestato specificamente si dà per ammesso: quindi è essenziale confutare ogni rilievo dell’Ufficio che non si accetta.

Una volta presentato il ricorso e svolta l’eventuale fase istruttoria (che come detto consiste soprattutto nello scambio di documenti e memorie; raramente i giudici dispongono CTU o ispezioni, ma potrebbe accadere se servono perizie tecniche), si arriva alla discussione e sentenza. Se il giudizio verte su questioni complesse (es. accertamento induttivo), spesso si chiude con un giudizio “di sintesi”: il giudice può rideterminare egli stesso il reddito basandosi sui fatti emersi. Ad esempio, magari ritiene che l’Agenzia abbia esagerato stimando €100k evasi, ma che comunque qualcosa non torna, e finisce per stabilire d’ufficio che il reddito va aumentato di €20k (annullando il resto). Anche questa eventualità va considerata.

In caso di esito sfavorevole in primo grado, si può appellare in secondo grado entro 60 giorni dalla notifica della sentenza . In appello non si possono, di regola, produrre nuovi documenti che si avevano già prima (principio di “dispiegamento probatorio anticipato”): quindi bisogna aver già messo tutte le carte sul tavolo in primo grado, salvo quelli nati dopo (es. un documento ottenuto successivamente) . L’appello rivede il fatto e il diritto, e può confermare o ribaltare la decisione. Infine, la Cassazione è solo su punti di diritto: serve se si vuole far valere un principio o si ritiene che i giudici di merito abbiano violato norme o illogicità gravi nella motivazione.

Chiudiamo questa parte con un consiglio pratico: documentare ogni passo. Nel processo tributario scritto, contano le carte. Pertanto, sin dall’inizio, conviene predisporre un dossier con: copia di tutte le ricevute/fatture emesse nell’anno contestato; estratti conto completi annotando accanto a ogni voce la sua natura (stipendio moglie, bonifico padre, etc.); copie di eventuali contratti di mutuo, donazione, vendita; certificazioni fiscali (CU, F24 pagati, ecc.); e naturalmente il PVC o invito e l’avviso impugnato. Un ricorso ben supportato da prove fa spesso la differenza. Inoltre, non dimenticare di chiedere la sospensione dell’atto se l’importo contestato è elevato e crea pericolo per i tuoi beni: devi dimostrare un danno grave (es. rischi di fallire o chiudere lo studio) e la fondatezza almeno parziale del ricorso, e la Corte potrebbe sospendere la riscossione fino alla sentenza.

Domande frequenti (FAQ) e casi pratici

Concludiamo con alcune domande frequenti in materia, con le relative risposte, così da ricapitolare i punti salienti in forma pratica.

Domanda: Per quanti anni indietro l’Agenzia delle Entrate può contestare compensi non dichiarati?
Risposta: In generale, l’Amministrazione può emettere accertamento fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione (termine di decadenza) . Ad esempio, per la dichiarazione redditi 2020 (presentata nel 2021) si può accertare fino al 31/12/2026. Se la dichiarazione non è stata presentata, il termine si allunga a 7 anni (nell’esempio, omessa 2020 → accertabile fino al 31/12/2028) . Queste regole (5 anni e 7 anni) sono in vigore dal 2016. Novità: la riforma fiscale in itinere (2025) prevede, per le dichiarazioni dal 2025 in poi, la riduzione di un anno dei termini ordinari di accertamento (da 5 a 4 anni) , come incentivo per i contribuenti “affidabili”. Dunque, fino al 2024 restano 5 anni (o 7 se omessa), poi dovrebbero diventare 4 (o 6 se omessa). Attenzione: eventi particolari possono prorogare i termini – ad es. la notifica di un PVC penale per reato tributario rilevante comporta il raddoppio dei termini (oggi applicabile solo se la denuncia penale è presentata entro il termine ordinario) . Ma dopo l’allungamento a 5/7 anni, il raddoppio è divenuto raro. In sintesi: 5 anni dalla dichiarazione (presto 4), o 7 anni se omessa, salvo raddoppio per reati gravi.
Domanda: Ho scoperto di non aver dichiarato alcuni compensi l’anno scorso. Posso rimediare ora ed evitare sanzioni?
Risposta: Sì. Finché l’Agenzia non ti contesta nulla, puoi fare il ravvedimento operoso. Presenti una dichiarazione integrativa per l’anno in questione, includendo i compensi dimenticati, e paghi la maggiore imposta dovuta con una sanzione ridotta. La riduzione dipende dal ritardo: se ravvedi entro 1 anno, la sanzione (ordinariamente 90%) scende a 1/9, cioè 10% . Se entro 2 anni, 1/8 (~11,25%); oltre 2 anni, 1/7 (~12,86%). Anche oltre, si può ravvedere (fino a quando non arriva accertamento), pagando sanzione via via meno ridotta ma sempre inferiore al 90%. In ogni caso, conviene molto di più che aspettare un accertamento, dove sarebbe 90% pieno . Importante: il ravvedimento è possibile solo se non ti è già stato notificato un controllo per quell’anno (nemmeno un PVC o invito) . Se hai già ricevuto un avviso bonario, puoi comunque pagare con sanzione ridotta (tipicamente al 20%) entro 30 giorni . Evitare del tutto la sanzione è possibile solo in rari casi di errore scusabile per incertezza normativa, ma è un percorso difficile. Il ravvedimento invece è un diritto automatico se rispetti i tempi. Quindi, se ti accorgi di un’omissione, ravvediti subito: pagherai il dovuto con poco sovrappiù e la vicenda si chiude lì, senza altre conseguenze né rischio penale (pagando, si estingue l’eventuale reato di infedele/omessa) .
Domanda: Ho ricevuto un avviso di accertamento che mi contesta compensi non dichiarati per €40.000. L’Ufficio li ha ricavati dai miei movimenti bancari. Cosa posso fare ora?
Risposta: In questa situazione hai diverse opzioni. Primo, verifica bene i dettagli: quei €40.000 di versamenti su conto, corrispondono davvero a ricavi non dichiarati o ci sono spiegazioni? Ad esempio, se tra quei versamenti ce ne sono alcuni che non riguardavano la tua attività (es: un bonifico di un familiare, la restituzione di un prestito, un trasferimento da un altro tuo conto), raccogli le prove relative . A questo punto, potresti presentare un’istanza di accertamento con adesione entro 30 giorni e andare a discutere con l’ufficio esponendo queste giustificazioni. Se porti evidenze convincenti, c’è buona probabilità che l’ufficio riduca l’importo contestato (es: riconoscendo che €15.000 erano estranei al reddito) . Se si raggiunge un accordo, pagherai il dovuto sulle somme concordate, con sanzioni ridotte a 1/3. Se invece l’ufficio non accetta le tue ragioni o offre uno sconto insufficiente, potrai comunque presentare ricorso (entro 60 giorni dalla notifica, prorogati di 90 se hai fatto adesione) . Nel ricorso ribadirai le tue giustificazioni e magari allegherai ulteriore documentazione. Il giudice valuterà autonomamente. Nel frattempo, potresti considerare di pagare parzialmente l’importo non contestabile: ad esempio, se ammetti che €10.000 su 40.000 erano effettivamente ricavi non dichiarati, potresti pagare subito la quota relativa (imposta + sanzioni ridotte in acquiescenza) . Ciò ridurrà il contenzioso solo alla parte dubbia, e magari l’ufficio, vedendo che hai riconosciuto il resto, sarà più propenso a mollare sulla parte contestata. In sintesi: prima tenta la via amministrativa (adesione); se non soddisfa, vai di ricorso portando tutte le prove che quei €40.000 non erano tutti reddito. E assicurati di rispettare i termini (60 gg) e, se possibile, fatti assistere da un tributarista, perché la questione delle presunzioni bancarie è superabile con prove contrarie, ma serve ordine e precisione nel presentarle .
Domanda: Quando scatta esattamente il penale per evasione fiscale sui compensi non dichiarati? Devo preoccuparmi nel mio caso?
Risposta: Il penale, come spiegato, scatta principalmente per i reati di dichiarazione infedele o omessa dichiarazione. Nel tuo caso – accertamento da €40.000 di imponibile occultato – probabilmente parliamo di dichiarazione infedele (perché comunque una dichiarazione l’avevi presentata) . Ora, per costituire reato di dichiarazione infedele servono due condizioni: imposta evasa > €100.000 e compensi non dichiarati > 10% del dichiarato (oppure > €2 milioni) . Con €40.000 omessi, è altamente improbabile rientrare nel penale: anche se tu avessi dichiarato €0 (il 10% di 0 è 0, ma c’è la soglia assoluta di €2 mln, che non raggiungi) e l’imposta evasa su 40k sarà magari sui €15-18.000 (ben sotto 100k) . Quindi non saresti nei parametri del reato. In generale, per stare tranquilli: se l’imposta evasa è sotto €100.000 l’anno, niente reato di infedele, a prescindere dall’importo occultato . E se per caso uno non presentasse proprio la dichiarazione, il reato di omessa scatta solo se imposta evasa > €50.000: sotto, nulla penalmente . Quindi nel tuo caso niente penale. Per completezza: esistono reati per altre condotte (frode, false fatture, occultamento scritture) ma per chi semplicemente non fattura alcuni compensi, i possibili sono quelli detti. Se non hai superato quelle soglie, avrai sanzioni amministrative ma nessun procedimento penale . E aggiungo: anche se sfori di poco la soglia, spesso la Procura valuta il dolo e magari archivia per tenuità se è appena oltre. Ad ogni modo, se dovessi mai sconfinare, sappi che hai la possibilità di estinguere il reato pagando tutto il dovuto (imposte, sanzioni, interessi) prima del dibattimento . Quindi la strategia in ottica penale è sempre: collabora, sistema il dovuto, e difficilmente finirai dietro le sbarre (metaforicamente parlando).
Domanda: Il mio commercialista ha commesso un errore e non ha dichiarato dei compensi: posso far annullare la sanzione perché è colpa sua?
Risposta: Purtroppo, nei rapporti col Fisco, sei tu contribuente il primo responsabile. La legge (D.Lgs. 472/97) prevede la responsabilità personale per le violazioni tributarie: non importa se l’errore lo ha fatto il consulente, la sanzione amministrativa viene comunque irrogata a tuo carico . Non c’è un esonero automatico. Potrai semmai rivalerti civilmente sul commercialista (chiedergli i danni per inadempimento) se l’errore è dovuto a sua negligenza, ma intanto al Fisco devi pagare tu. L’unico caso in cui si può evitare la sanzione è se l’errore del consulente era inevitabile e scusabile in base a indicazioni ufficiali errate (vedi sopra, incertezza normativa): ma se ad es. il consulente si è “dimenticato” di inserire alcuni redditi o ha sbagliato i conteggi, questo non vincola l’Amministrazione. Quindi, nell’immediato, dovrai pagare le sanzioni (magari ridotte con adesione o ravvedimento); poi potrai chiedere al consulente di risarcirti. Tieni presente però che dovrai provare il suo errore e la sua colpa (non facile se non hai documenti dove lui ammette l’errore). Spesso conviene trovare un accordo bonario: es. il consulente potrebbe rinunciare al proprio compenso o rimborsarti parte della sanzione. Legalmente, comunque, vale il principio “l’errore del commercialista non scusa il contribuente” . In sede penale, invece, la situazione è un po’ diversa: se davvero l’errore è stato del consulente e tu puoi dimostrare di aver agito in buona fede affidandoti a lui, questo può escludere il dolo specifico di evasione da parte tua . In parole povere, potresti evitare la condanna penale (perché mancava la volontà di evadere da parte tua, era negligenza altrui). Resta però che le imposte vanno pagate e le sanzioni amministrative pure (salvo rarissime eccezioni) . Quindi il consiglio: paga il meno possibile col ravvedimento/adesione per chiudere col Fisco, poi vedi di ottenere un indennizzo dal professionista se effettivamente ha sbagliato.
Domanda: Se aderisco a una “pace fiscale” o concilio in tribunale col Fisco, sto ammettendo di essere un evasore? Questo può causarmi problemi o ulteriori controlli?
Risposta: No, stai tranquillo. Utilizzare gli strumenti di definizione agevolata messi a disposizione dalla legge non costituisce ammissione di frode né può essere usato contro di te in sede penale o altrove . Ad esempio, la legge sullo stralcio delle liti fiscali 2023 ha esplicitamente previsto che la definizione non implica riconoscimento di colpevolezza, ma è solo una scelta economica. Anche la giurisprudenza conferma che l’adesione o la conciliazione fiscale non equivalgono a confessione di reato. Quanto ai controlli futuri: non c’è alcuna norma che dica “chi concilia poi è soggetto a verifica”. Anzi, paradossalmente, chi definisce versa soldi all’Erario, e il Fisco ha tutto l’interesse a chiudere; non “punisce” chi aderisce con ulteriori accertamenti automaticamente . Certo, se uno definisce e poi continua a evadere, potrà comunque essere scoperto in futuro, ma non perché ha aderito, bensì perché i dati lo riveleranno. In sintesi: nessuna ritorsione né stigma legale. Se c’è una sanatoria o una conciliazione conveniente, aderire è un tuo diritto e non ti pregiudica in altri ambiti. Ricorda solo che quell’atto definito non potrà più essere impugnato o rinegoziato (ma è normale). Per il resto, puoi guardare a questi strumenti con serenità: sono fatti apposta per ridurre i conflitti, non per schedare “pentiti”.
Domanda: L’Agenzia mi chiede di pagare l’IRAP sui compensi convenzionati, ma io so che i medici di base non devono pagarla se hanno solo la segretaria. Come mi difendo?
Risposta: Hai ragione: c’è copiosa giurisprudenza a favore dei medici (e dei professionisti in generale) secondo cui l’IRAP non è dovuta in assenza di autonoma organizzazione. La Cassazione già dal 2007 (sentenze nn. 21123 e 21124) e tante a seguire ha stabilito che un medico di base con solo un dipendente part-time e uno studio modesto non realizza quel valore aggiunto organizzativo che giustifica l’IRAP. Nel tuo caso specifico, se hai solo una segretaria part-time e uno studio in affitto con attrezzature mediche di base, rientri nelle situazioni non soggette a IRAP perché l’ausilio di una segretaria è considerato normale supporto e non organizzazione autonoma . Dovrai far ricorso contro il rilievo IRAP, evidenziando questi aspetti: numero di personale limitato, costo del personale irrilevante rispetto al tuo lavoro personale, nessun macchinario costoso o struttura complessa. In genere, le CTP accolgono tali ricorsi se la situazione rientra nei parametri giurisprudenziali. Considera però che l’Agenzia spesso contesta IRAP “nel dubbio”: alcuni medici hanno dovuto arrivare in Cassazione per vedersi dare ragione. Ma ormai l’orientamento è stabile: medico privo di organizzazione (oltre il minimo indispensabile) → niente IRAP. Quindi insisti su questo. Potresti allegare sentenze di casi analoghi (ce ne sono tante) e magari una perizia che descriva la tua organizzazione. Se vinci su IRAP, non solo non paghi l’imposta, ma nemmeno la sanzione del 30% su di essa. Questo tema è un esempio di come l’Agenzia a volte “ci prova”, ma il contribuente ha ottime chance di spuntarla.

Esempio di memoria difensiva ex art. 12, co.7 Statuto del Contribuente (osservazioni al PVC)

Si fornisce di seguito uno schema semplificato di memoria difensiva presentata dal contribuente a seguito di un processo verbale di constatazione (PVC) della Guardia di Finanza, in base all’art. 12 comma 7 della Legge 212/2000. Tale schema è adattabile anche all’ipotesi di memoria ex art. 5-ter D.Lgs. 218/97 (invito al contraddittorio).

Destinatario: indicare l’ufficio competente. Esempio: “Spett.le Direzione Provinciale di [Provincia] – Agenzia delle Entrate, Ufficio Accertamento”. Se nota, si può indicare anche la Posizione fiscale o il numero di protocollo del PVC.
Oggetto: specificare chiaramente di cosa si tratta, richiamando l’atto ricevuto. Esempio: “Memoria difensiva ex art. 12, c.7 L. 212/2000 a seguito del PVC della Guardia di Finanza notificato in data //____ al Dr. Mario Rossi, C.F. RSSMRA… – Contestazione di compensi non dichiarati” . L’oggetto deve contenere riferimenti utili (norma, data PVC, ecc.).
Introduzione e riferimento atto: iniziare la memoria rivolgendosi all’Ufficio (es. “Ill.mo Ufficio,”) e dichiarare lo scopo: “In riferimento al Processo Verbale di Constatazione datato //____ relativo a verifiche fiscali sul sottoscritto Dr. Mario Rossi, con la presente intendo formulare, ai sensi dell’art. 12, comma 7, L.212/2000, le seguenti osservazioni e richieste difensive.” .
Sintesi delle contestazioni dell’Ufficio: prima di controbattere, conviene riassumere i punti contestati nel PVC per dimostrare di averli compresi. Esempio: “Nel PVC in oggetto si contesta che il contribuente avrebbe omesso di dichiarare compensi per €50.000 nell’anno d’imposta 2021, ricostruiti sulla base di versamenti bancari non giustificati. Inoltre, si contesta l’indebita deduzione di spese per €5.000 relative a costi ritenuti non inerenti.” . Ciò aiuta a inquadrare le questioni.
Osservazioni difensive (nel merito): è il cuore della memoria. Meglio suddividerlo per rilievo contestato (es. Rilievo 1 – Omessa dichiarazione di compensi €50.000, Rilievo 2 – Indebita deduzione €5.000).
Per ciascun rilievo, sviluppare prima i fatti e poi il diritto.
- Esempio (Rilievo 1, fattuale): “Si osserva che l’importo di €50.000 contestato non costituisce in realtà un compenso di lavoro autonomo, bensì un finanziamento soci ricevuto dallo studio associato Alfa in data 10/06/2021, come da contratto di mutuo fruttifero del 01/06/2021 allegato (All. 1). Tale somma è quindi un apporto di cassa e non un ricavo da clientela; infatti è stata registrata nella contabilità come debito verso soci e non avrebbe dovuto essere dichiarata come reddito.” In questo paragrafo si espone il fatto con supporto documentale (il contratto di mutuo).
- Poi la parte giuridica: “Ai fini fiscali, un finanziamento soci non costituisce ricavo tassabile (cfr. art. 44 TUIR: non è un reddito di capitale né un ricavo d’impresa). L’operazione è regolarmente registrata a bilancio e non configura alcuna prestazione sanitaria a terzi; dunque non concorre al reddito professionale. Pertanto, la pretesa di assoggettare a tassazione detti €50.000 risulta priva di fondamento normativo.” . Qui si citano norme (art. 44 TUIR sugli apporti dei soci) e si spiega perché il rilievo fiscale è infondato in diritto. Si può anche citare prassi o giurisprudenza se rilevante (es. una circolare AdE che conferma il trattamento, o sentenze analoghe).
- Se l’Ufficio ha basato il rilievo su presunzioni, confutarle puntualmente: “Si rileva inoltre che l’Ufficio ha dedotto il suddetto importo dal semplice riscontro di un movimento bancario del 10/6/2021 sul conto Banca X: tuttavia, come documentato, tale movimento trova spiegazione lecita e non reddituale. La presunzione pertanto viene superata dalla prova documentale allegata.”. Questo rafforza la parte fattuale.
- Analogamente, per il Rilievo 2 (deduzione di €5.000): spiegare i fatti (es. era uno stipendio corrisposto a un assistente in studio, erroneamente contestato come non inerente, ma in realtà strettamente correlato all’attività) e argomentare in diritto (citando magari Cassazione sull’inerenza del personale di studio per i medici di base).
Supporto documentale: ogni affermazione va, ove possibile, corredata da documenti. Nella memoria è bene richiamarli: “(v. All. 1: contratto di mutuo; All. 2: estratto conto giugno 2021 evidenziante l’accredito; All. 3: scrittura privata con i soci che conferma il finanziamento)” . Non allegare valanghe di carta inutilmente: solo ciò che serve a provare i punti contestati. Meglio pochi documenti mirati e numerati.
Conclusioni e richieste finali: dopo aver affrontato tutti i rilievi, concludere esplicitando cosa chiedi all’Ufficio. Esempio: “Alla luce di quanto esposto, il sottoscritto chiede cortesemente che codesto Ufficio voglia archiviare integralmente il rilievo n.1 del PVC, in quanto i €50.000 contestati non costituiscono materia imponibile. In via subordinata, si chiede fin d’ora la possibilità di chiarire in sede di contraddittorio eventuali ulteriori dubbi. Quanto al rilievo n.2, si chiede la sua parziale revisione, riconoscendo l’inerenza di almeno €4.000 su €5.000 di costi (come da documenti allegati), e rideterminando pertanto il maggior reddito in misura non superiore a €1.000.” . È importante far capire all’Ufficio esattamente cosa ti aspetti: la completa archiviazione o una correzione. Se su un punto sei disposto a riconoscere qualcosa, puoi dirlo (come nell’esempio per il rilievo 2). Questo approccio collaborativo spesso aiuta.
Formula di chiusura e allegati: chiudere con formule di rito (“Si resta a disposizione per eventuale audizione personale. Distinti saluti.”) e poi elencare gli allegati per numero e descrizione . Esempio: “Allegati: 1) Contratto di finanziamento soci del 01/07/2021 (n. 2 pagine); 2) Estratto conto Banca X c/c n… (giugno 2021); 3) Bilancio al 31/12/2021 estratto (conti debitori vs soci), 4) …”. La numerazione serve se si farà riferimento agli “All. n” nel testo.
Firma: firmare (se persona fisica, personalmente; se associazione, il legale rappresentante o procuratore).

Questa memoria va presentata/protocollata all’Ufficio entro i 60 giorni (nel caso art.12 c.7) o entro il termine indicato nell’invito (per art.5-ter). Si consiglia raccomandata AR o PEC, così c’è traccia.

L’obiettivo è fornire all’Ufficio una base per non procedere all’accertamento oppure per emetterlo in forma ridotta recependo almeno in parte le nostre argomentazioni. In ogni caso, servirà anche da base per il successivo ricorso, se l’atto dovesse comunque uscire: infatti il giudice vedrà che avevamo già fornito tali spiegazioni all’Ufficio (mostrando la nostra buona fede e cooperazione).

(Nota: Una memoria difensiva ex art. 12, co.7 non richiede formule particolari come in un ricorso, ma dev’essere chiara, documentata e rispettosa nei toni. Non è il luogo per polemiche, bensì per convincere tecnicamente l’Ufficio.)

Esempio di ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria (primo grado)

Si fornisce a titolo didattico uno schema esemplificativo di ricorso tributario avverso un avviso di accertamento, riguardante compensi non dichiarati da uno studio medico associato. Molti dettagli (dati personali, numeri, ecc.) sono fittizi e semplificati per chiarezza.

Ricorrente: Studio Medico Associato “Salus” (codice fiscale 01234567890), con sede in … (indirizzo), in persona del legale rappresentante Dr. Mario Rossi (C.F. RSSMRA…), elettivamente domiciliato presso … (studio del difensore) e rappresentato e difeso dall’Avv. … (CF …) giusta procura in calce al presente atto.

Resistente: Agenzia delle Entrate – Direzione Provinciale di Alfa – Ufficio Accertamento.

Atto impugnato: Avviso di accertamento n. 123/XYZ/2025, notificato in data 10/09/2025, anno d’imposta 2020, emesso dall’Agenzia delle Entrate DP Alfa, con cui si accertano maggiori compensi non dichiarati per €80.000, maggior IRPEF (in capo ai soci) e IRAP, e si irrogano sanzioni per infedele dichiarazione.

Valore della lite: €35.000 (importo complessivo delle imposte e sanzioni contestate allo Studio per l’anno 2020, al netto interessi).

Istanza preliminare: Si chiede la sospensione dell’esecuzione ex art. 47 D.Lgs. 546/92, attesa la gravità del danno derivante dall’esecuzione dell’atto (lo Studio sarebbe costretto a cessare l’attività) e la fondatezza del ricorso (come da motivi infra).

Fatti in breve: lo Studio ricorrente è un’associazione tra professionisti (medici specialisti) che ha presentato regolarmente dichiarazione dei redditi 2021 per l’anno 2020, indicando compensi per €200.000. Con l’avviso impugnato, l’Ufficio assume che lo Studio abbia in realtà percepito compensi ulteriori per €80.000, ricostruiti tramite indagini bancarie sui conti associativi e personali dei soci, e non dichiarati. Tali somme sono state considerate ricavi “in nero” derivanti dall’attività medica. L’accertamento si fonda principalmente su n.3 versamenti bancari (due sul conto corrente dello Studio per tot €50.000 e uno sul conto personale del Dr. Rossi di €30.000) ritenuti privi di giustificazione. L’Ufficio ha applicato la presunzione legale di cui all’art. 32 DPR 600/73. Inoltre, ha qualificato tali maggiori ricavi come soggetti a IRAP. Ha quindi rideterminato il reddito 2020 in €280.000 (200k dichiarati + 80k accertati) ripartendolo tra i soci e liquidando IRPEF addizionali, e ha calcolato IRAP e IVA (quest’ultima per €5.000 su parte delle prestazioni, presumendo che fossero di tipo imponibile). Ha infine irrogato sanzioni al 90% sulle imposte accertate per infedele dichiarazione. Si evidenzia che prima dell’avviso non è stato notificato alcun invito al contraddittorio ex art. 5-ter D.Lgs. 218/97, nonostante la natura “a tavolino” dell’accertamento.

Motivi di ricorso:

1) Nullità dell’avviso per violazione dell’art. 12, c.7 L. 212/2000 e dell’art. 5-ter D.Lgs. 218/97 – Mancato rispetto del contraddittorio endoprocedimentale.
L’accertamento impugnato è stato emesso senza che allo Studio fosse preventivamente formulato alcun invito al contraddittorio, né risulta notificata alcuna comunicazione di fine indagine con concessione dei 60 giorni per memorie, nonostante l’attività istruttoria (indagini bancarie) si sia conclusa almeno in data 15/06/2025 (quando la GdF ha trasmesso il P.V. informativo). Trattasi dunque di accertamento emesso “ante tempus”, in violazione dello Statuto del Contribuente. La Corte di Cassazione, a Sezioni Unite, ha statuito che l’inosservanza del termine dilatorio di 60 giorni dall’ultimo PVC rende nullo l’avviso (Cass. SS.UU. n.18184/2013) , salvo casi di urgenza che qui non sono né dichiarati né ravvisabili (la motivazione dell’avviso non menziona alcuna urgenza). Inoltre, ai sensi dell’art. 5-ter D.Lgs. 218/97 (in vigore dal 1/7/2020), per gli accertamenti di questo tipo vige l’obbligo di contraddittorio anticipato, la cui omissione comporta nullità dell’atto ove il contribuente deduca le difese precluse . Nel presente ricorso si deducono ampiamente (infra) le ragioni difensive che lo Studio avrebbe svolto (e che in parte aveva già cercato di rappresentare informalmente) se fosse stato convocato. Pertanto, l’atto è nullo per violazione di legge.

2) Insussistenza della pretesa – I versamenti bancari contestati non rappresentano compensi tassabili.
L’Ufficio ha fondato l’accertamento su tre versamenti: (a) €20.000 in data 10/03/2020 sul c/c Banco Alfa intestato allo Studio; (b) €30.000 in data 05/07/2020 sul medesimo c/c; (c) €30.000 in data 20/12/2020 sul c/c personale del Dr. Rossi. Tali importi sono stati presunti ricavi non dichiarati ex art.32 DPR 600/73. Ebbene, tale presunzione è nel caso specifico vinta dalla prova contraria che il ricorrente fornisce: – Riguardo ai €20.000 (versamento 10/03): si tratta di denaro proveniente da disinvestimento personale del Dr. Bianchi (socio), versato sul conto dello Studio come finanziamento temporaneo per far fronte a spese di ristrutturazione studio. Infatti, in data 01/03/2020 il Dr. Bianchi ha riscattato titoli per €20.000 (All. 3, lettera della banca) e il 10/03 li ha versati sul conto associativo. Non vi è alcuna correlazione con proventi da pazienti. A riprova, tali €20.000 risultano registrati in contabilità come debito verso socio (All. 4, estratto libro giornale 2020). Tale finanziamento è stato poi restituito al Dr. Bianchi il 10/01/2021 (All. 5, estratto c/c 2021), cosa incompatibile con un ricavo. Dunque, i €20.000 non rappresentano reddito imponibile. (Normativa: un finanziamento soci non è ricavo ai sensi dell’art. 46 TUIR; giurisprudenza: cfr. Cass. n. 21041/2014 – onere prova contraria soddisfatto se dimostrata diversa natura del versamento ). Si chiede pertanto lo stralcio integrale di tale importo dall’accertamento. – Riguardo ai €30.000 (versamento 05/07): esso corrisponde al saldo di una fattura n.55/2020 emessa dallo Studio a Clinica Beta S.r.l. per prestazioni in convenzione (All. 6, copia fattura). La clinica ha pagato con bonifico cumulativo, erroneamente non riconciliato a fine anno dal consulente nella dichiarazione (trattandosi di fattura emessa a dicembre 2020 e saldata a luglio). In altri termini, quei €30.000 erano stati fatturati regolarmente e il mancato inserimento in dichiarazione è frutto di un disallineamento temporale (in ogni caso, la Clinica Beta ha operato ritenuta d’acconto e trasmesso la CU, quindi il Fisco ne era ed è edotto). Non si tratta di ricavo occulto, bensì di ricavo già tassato alla fonte (ritenuta 20% già versata). L’averlo erroneamente omesso in UNICO non lo trasforma in “nero”. Si chiede dunque di espungere anche tale importo, fermo restando che lo Studio, resosi conto dell’errore, ha provveduto a ravvedimento ad integrare la dichiarazione 2020 prima della notifica dell’avviso (All. 7, integrativa presentata il 01/09/2025) pagando relative imposte. L’accertamento su questo punto è quindi ormai privo di oggetto. – Riguardo ai €30.000 (versamento su c/c personale Rossi): tale operazione è estranea all’attività professionale ed è riferita a redditi già tassati altrove. In particolare, il Dr. Rossi percepisce un incarico di docenza universitaria e quell’importo è il netto ricavato da compensi universitari (soggetti a ritenuta e certificati dall’Università Y, vedi All. 8, CU 2021 intestata a Rossi per €37.500 lordi, di cui €30k netti accreditati). Pertanto, non andava dichiarato tra i redditi dello Studio (né tra i suoi redditi autonomi, essendo reddito assimilato a dipendente già tassato). L’Ufficio ha erroneamente considerato quel flusso come provento dello Studio, ma era un reddito separato, già imponibile IRPEF alla fonte. La Cassazione ha escluso la duplicazione d’imposta in casi simili (Cass. n. 15845/2019). Anche sotto questo profilo, quindi, la ripresa è infondata.

In conclusione su questo motivo, nessuno dei versamenti addotti dall’Ufficio rappresenta compensi in nero. Si è fornita documentazione chiara (mutuo soci, fattura a clinica, CU università) che attesta la diversa natura e/o l’avvenuta tassazione alla fonte. Pertanto, i €80.000 vanno integralmente eliminati dall’accertamento. La presunzione dell’art. 32 è stata ampiamente superata dalla prova contraria , che l’Ufficio non ha confutato (avendo anzi ignorato le memorie presentate in sede precontenziosa, inviate dallo Studio via PEC il 01/08/2025, all. 9).

3) In subordine sul merito – Rideterminazione del quantum imponibile e delle sanzioni.
Si formula il presente motivo per l’ipotesi – non concessa – in cui residuasse qualche importo imponibile. In ogni caso, l’accertamento risulta errato nel quantum e nelle imposte secondarie: – L’Ufficio ha calcolato IRAP su tutti gli €80.000 contestati. Ma, come eccepito, tali importi non erano ricavi professionali; e comunque lo Studio ricorrente non è soggetto a IRAP per mancanza di autonoma organizzazione (è composto da 2 medici, con una sola dipendente part-time e struttura minimale; cfr. doc. allegati su costi del personale). La giurisprudenza esclude IRAP in casi simili (Cass. SU 9451/2016; Cass. 7371/2020) . Pertanto l’IRAP accertata (€3.000) è totalmente non dovuta. – L’Ufficio ha addirittura ipotizzato €5.000 di IVA evasa su parte dei compensi, presumendo fossero per prestazioni imponibili (es. perizie). In realtà lo Studio svolge solo prestazioni sanitarie esenti IVA ex art. 10 n.18 DPR 633/72, come da oggetto sociale. Non vi è stata omissione IVA, dunque quella parte di atto è ab origine inesistente. – Quanto alle sanzioni: se – per mera ipotesi – restasse qualche piccola infedeltà, lo Studio ha dimostrato quantomeno l’assenza di dolo e la sussistenza di obiettive condizioni di incertezza (vedasi confusione creatasi sulla fattura Clinica Beta, ammessa dallo stesso Ufficio come caso dubbio). Ricorrono quindi i presupposti per l’esimente art. 6, co.2 D.Lgs.472/97 (errore in buona fede su elemento non facile da interpretare), o quantomeno per l’applicazione della sanzione minima con ulteriori riduzioni. Si chiede pertanto, ove residessero violazioni, di voler applicare la sanzione nel minimo edittale, ulteriormente ridotta per attenuanti (importo non dichiarato sotto il 3% del dichiarato, ecc.) . Invero, lo Studio, avendo provveduto a sanare spontaneamente appena compreso l’addebito (v. integrativa e versamenti ravvedimento, All.7), ha diritto alla non punibilità ex art.13 D.Lgs.74/2000 anche in sede penale, qualora rilevante , fatto che dovrebbe riflettersi anche su clemenza amministrativa.

4) Spese di giudizio.
Visto l’operato dell’Ufficio, che non ha attivato il contraddittorio obbligatorio e ha emesso un atto infondato, si chiede la rifusione delle spese di giudizio a carico della parte soccombente.

Richieste finali:
Per tutto quanto sopra esposto, il ricorrente, ove non si definisca in via pre-contenziosa la controversia, chiede che codesta On.le Corte di Giustizia Tributaria voglia:

In via preliminare, disporre la sospensione dell’esecutività dell’avviso impugnato;
Nel merito, annullare integralmente l’avviso di accertamento n. 123/XYZ/2025, per violazione di legge e difetto di presupposti, come da motivi 1) e 2) sovra svolti;
In subordine, ridurre la pretesa tributaria nella misura ritenuta di giustizia, eliminando comunque l’IRAP e l’IVA indebitamente accertate e rideterminando il reddito imponibile ai soli importi eventualmente provati come evasi, con proporzionale riduzione di imposte e sanzioni;
Conseguentemente, annullare o ridurre le sanzioni amministrative, tenendo conto delle circostanze attenuanti e/o della non punibilità ai sensi delle norme citate;
Con vittoria di spese di lite.

Si allegano i seguenti documenti: 1) copia avviso accertamento impugnato; 2) provveduta ricevuta pagamento contributo unificato €…; 3) documentazione come elencata nei singoli motivi (All.3-9 menzionati nel testo); 4) copia PEC con memorie presentate in sede precontenziosa.

(Luogo e data)

firma Avvocato difensore

(firma digitata per deposito telematico)

Conclusione

Le contestazioni dell’Agenzia delle Entrate su compensi non dichiarati dei medici (singoli o associati) non sempre sono fondate: spesso derivano da errori degli enti (dati comunicati male) o da somme che erano già tassate altrove e vengono duplicitamente richieste . Con una difesa mirata e documentata, il contribuente può far valere le proprie ragioni, dimostrando la corretta dichiarazione dei redditi oppure l’inesistenza della pretesa per carenza di prove. Ciò consente di evitare duplicazioni d’imposta e di ridurre drasticamente sanzioni e interessi eventualmente non dovuti .

Dal punto di vista del debitore (medico o studio associato che subisce l’accertamento), è fondamentale conoscere i propri diritti – dal contraddittorio preventivo alle cause di non punibilità – e utilizzare tutti gli strumenti offerti dall’ordinamento per tutelarsi. Come abbiamo visto, esistono vie preventive (ravvedimento, ecc.), vie di concordato (adesione, conciliazione) e, quando serve, la via giudiziaria, dove far valere in modo indipendente la giustizia del proprio operato. Un contribuente informato, assistito da professionisti competenti, può affrontare con successo anche contestazioni fiscali complesse, proteggendo la propria attività e il proprio patrimonio dalle conseguenze di pretese indebite o eccessive.

In sintesi, occultare compensi è una violazione grave, ma difendersi è possibile: se hai agito correttamente, lo potrai dimostrare; se hai commesso errori, potrai regolarizzarli contenendo le sanzioni; e in ogni caso, avrai l’opportunità di far emergere la verità dei fatti. Questa guida ha voluto fornire un quadro approfondito e aggiornato degli strumenti di difesa a disposizione – normativi, procedurali e strategici – così che ogni medico contribuente possa affrontare un eventuale accertamento a testa alta e con le armi giuste.

Fonti normative e giurisprudenziali citate:
– DPR 29/9/1973 n.600, art. 32 (presunzioni da conti correnti) ;
– D.Lgs. 18/12/1997 n.472, art. 6 co.2 (errore inevitabile) e art.7 (attenuanti sanzioni) ;
– L. 27/7/2000 n.212 (Statuto Contribuente), art. 10 (tutela affidamento) e art.12 co.7 (contraddittorio post-verifica) ;
– D.Lgs. 10/3/2000 n.74, art. 4 (dich. infedele), art.5 (omessa dich.), art.10 (occultamento scritture), art.13 (causa non punibilità per pagamento) ;
– D.Lgs. 19/6/1997 n.218, art.5-ter (invito obbligatorio al contraddittorio) ;
– Cass., SS.UU. nn.24823/2015 e 18184/2013 (contraddittorio preventivo e nullità atti) ; Cass. SS.UU. n. 2917/2019 (urgenza decadenza non giustifica omissione 60gg) ;
– Cass. n.228/2014 Corte Cost. (illegittimità presunzione prelievi per autonomi) ; Cass. nn.21214 e 21220/2024 (presunzione versamenti valida per autonomi) ; Cass. n.21972/2015 (prestazioni gratuite giustificanti mancata fatturazione) ; Cass. n.5276/2022 e 23231/2022 (interposizione fittizia di società per compensi medici) ; Cass. n.15845/2019 (niente doppia imposizione su redditi già tassati); Cass. SU 9451/2016 e Cass. 7371/2020 (medici convenzionati senza struttura → no IRAP) ; Cass. 38691/2021 (onere analitico prova contraria versamenti) , etc.
– Circ. Agenzia Entrate n.17/E 2016 e n.16/E 2018 (contraddittorio obbligatorio); Interpello AdE n.132/2025 (CU medici forfettari) .

Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate perché al tuo studio associato medico vengono contestati compensi occultati o non dichiarati? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate perché al tuo studio associato medico vengono contestati compensi occultati o non dichiarati?
Vuoi sapere cosa rischi e come difenderti in modo efficace?

👉 Prima regola: dimostra la corretta contabilizzazione dei compensi, la trasparenza dei flussi finanziari e la regolarità della gestione fiscale dello studio associato.

⚖️ Quando scattano le contestazioni

Presunte fatture non emesse per prestazioni sanitarie effettuate;
Incassi in contanti non registrati nella contabilità dello studio;
Utilizzo di studi associati per frammentare redditi e abbassare il carico fiscale;
Differenze tra le spese sostenute dallo studio e i compensi dichiarati;
Disallineamenti con i dati comunicati da cliniche, convenzioni o assicurazioni.

📌 Conseguenze della contestazione

Recupero a tassazione dei compensi ritenuti occultati;
Sanzioni amministrative per dichiarazione infedele;
Interessi di mora sulle somme accertate;
Rischio di responsabilità solidale tra tutti i professionisti associati;
Possibili contestazioni penali per dichiarazione fraudolenta o omessa fatturazione.

🔍 Cosa verificare per difendersi

Tutti i compensi incassati dallo studio sono stati effettivamente fatturati?
I flussi di cassa e i pagamenti sono tracciabili e documentati?
I compensi sono stati ripartiti tra i soci secondo il regolamento interno?
I dati utilizzati dall’Agenzia derivano da controlli diretti o da presunzioni?
Sono stati rispettati i termini e le regole di notifica dell’accertamento?

🧾 Documenti utili alla difesa

Libri contabili e registri IVA dello studio associato;
Estratti conto bancari e documentazione dei flussi finanziari;
Contratti di convenzione con cliniche, assicurazioni e ASL;
Ricevute fiscali e fatture elettroniche emesse;
Verbali e regolamenti interni dello studio associato.

🛠️ Strategie di difesa

Dimostrare la correttezza e completezza della contabilità;
Contestare la presunzione di compensi occultati con prove documentali;
Evidenziare che i compensi erano già stati dichiarati dai singoli soci;
Eccepire vizi di motivazione o errori procedurali dell’accertamento;
Richiedere annullamento in autotutela o presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria;
Difesa penale mirata in caso di accuse di frode fiscale.

🛡️ Come può aiutarti l’Avv. Giuseppe Monardo

📂 Analizza la contabilità dello studio associato e i flussi di compensi;
📌 Verifica la legittimità della contestazione e i punti deboli dell’accertamento;
✍️ Predispone memorie difensive e ricorsi tributari;
⚖️ Ti assiste nei giudizi fiscali e nei procedimenti penali collegati;
🔁 Suggerisce strategie preventive per una corretta gestione fiscale negli studi associati.

🎓 Le qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in diritto tributario e contenzioso fiscale;
✔️ Specializzato in difesa di professionisti e studi associati;
✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia.

Conclusione

Le contestazioni dell’Agenzia delle Entrate sugli studi associati medici che occultano compensi non sempre sono fondate: spesso si basano su presunzioni, controlli parziali o irregolarità formali.
Con una difesa mirata puoi dimostrare la trasparenza della contabilità, evitare la riqualificazione dei compensi come occultati e ridurre drasticamente sanzioni e interessi.

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Contestazioni Su Studi Associati Medici Che Occultano Compensi: Come Difendersi

Introduzione

Inquadramento fiscale dei medici (individuali o associati) e obblighi dichiarativi

Forme di esercizio dell’attività medica e regimi fiscali

Cause tipiche di omissioni o errori dichiarativi in ambito medico

Come avvengono i controlli e gli accertamenti fiscali in ambito medico

Segnalazioni, controlli automatizzati e verifiche in loco

Dall’accertamento al confronto col contribuente: contraddittorio e garanzie difensive

Sanzioni amministrative e profili penali in caso di evasione

Sanzioni amministrative e recupero delle imposte evase

Profili penali tributari: quando scatta il reato e come evitarlo

Strumenti deflattivi e strategie di difesa in fase amministrativa

Principali opzioni dopo aver ricevuto l’accertamento

La difesa nel contenzioso tributario

Il processo tributario: dal ricorso alla Cassazione

Onere della prova e tecniche difensive in giudizio

Domande frequenti (FAQ) e casi pratici

Esempio di memoria difensiva ex art. 12, co.7 Statuto del Contribuente (osservazioni al PVC)

Esempio di ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria (primo grado)

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