Hai ricevuto una contestazione dall’Agenzia delle Entrate per errori o omissioni nel quadro RW? In questi casi, l’Ufficio presume che tu non abbia correttamente monitorato attività estere come conti correnti, investimenti, immobili o criptovalute, applicando sanzioni molto pesanti. Le conseguenze possono essere gravi: dal pagamento di imposte arretrate a sanzioni fino al 30% degli importi non dichiarati. Tuttavia, non sempre la contestazione è definitiva: con una difesa ben impostata è possibile ridurre drasticamente le sanzioni e, in alcuni casi, annullare del tutto la pretesa.

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta il quadro RW
– Se non è stata compilata la sezione dedicata al monitoraggio fiscale delle attività estere
– Se i valori dichiarati sono inferiori a quelli effettivi risultanti dai dati bancari o dallo scambio automatico di informazioni tra Stati
– Se le criptovalute detenute su wallet o exchange esteri non sono state indicate
– Se sono stati omessi immobili o partecipazioni societarie detenute all’estero
– Se l’Ufficio presume che l’omissione sia stata volontaria e non un semplice errore

Conseguenze delle contestazioni sul quadro RW
– Sanzioni amministrative dal 3% al 15% degli importi non dichiarati (fino al 30% per Paesi black list)
– Interessi di mora sulle somme contestate
– Possibile contestazione di omessa dichiarazione dei redditi collegati alle attività estere
– Controlli patrimoniali estesi su altri beni o redditi non monitorati
– Nei casi più gravi, rischio di contestazioni penali per dichiarazione infedele

Come difendersi e ridurre i rischi
– Dimostrare che l’omissione è dovuta a errore formale e non a volontà evasiva
– Presentare una dichiarazione integrativa o ricorrere al ravvedimento operoso per ridurre le sanzioni
– Produrre documentazione bancaria, contratti e certificazioni estere che giustifichino la posizione
– Contestare l’applicazione delle sanzioni massime in assenza di condotte fraudolente
– Evidenziare errori di calcolo, difetti istruttori o vizi di notifica nell’accertamento
– Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria per ottenere la riduzione o l’annullamento della pretesa

Il ruolo dell’avvocato nella difesa
– Analizzare la contestazione ricevuta e la documentazione sulle attività estere
– Verificare la legittimità dell’accertamento e la corretta applicazione della normativa sul monitoraggio fiscale
– Assistere il contribuente nella regolarizzazione tramite ravvedimento operoso o definizione agevolata
– Redigere un ricorso fondato su vizi formali e sostanziali dell’accertamento
– Difendere il cliente davanti ai giudici tributari e tutelare il patrimonio da conseguenze sproporzionate

Cosa puoi ottenere con una difesa efficace
– La riduzione significativa delle sanzioni tramite ravvedimento o ricorso
– L’annullamento totale o parziale della contestazione
– La sospensione delle richieste di pagamento già notificate
– La regolarizzazione della posizione fiscale con costi molto ridotti
– La certezza di pagare solo quanto realmente previsto dalla legge

⚠️ Attenzione: le sanzioni sul quadro RW sono tra le più severe in ambito fiscale, specialmente per chi detiene attività in Paesi esteri non collaborativi. È fondamentale intervenire tempestivamente con una difesa tecnica per ridurre al minimo i rischi.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario e fiscale internazionale – spiega come difendersi dalle contestazioni sul quadro RW e quali strategie adottare per ridurre sanzioni e rischi.

👉 Hai ricevuto una contestazione per errori o omissioni nel quadro RW? Richiedi in fondo alla guida una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo. Analizzeremo la tua posizione, valuteremo i rimedi disponibili e costruiremo la strategia difensiva più efficace per proteggere i tuoi interessi.

Introduzione

In Italia i contribuenti fiscalmente residenti devono rispettare rigidi obblighi di monitoraggio fiscale delle attività e investimenti detenuti all’estero, tramite la compilazione del Quadro RW nella dichiarazione dei redditi . La mancata o errata compilazione di questo quadro espone il contribuente a sanzioni amministrative molto onerose (dal 3% al 30% del valore non dichiarato) , anche se l’omissione non ha comportato evasioni d’imposta dirette. Questa guida – aggiornata a settembre 2025 – fornisce un’analisi approfondita e professionale delle sanzioni relative al Quadro RW e degli strumenti per difendersi e mitigare i rischi. Saranno esaminati i riferimenti normativi, le più recenti pronunce giurisprudenziali (Corte di Cassazione 2023-2025) e i documenti di prassi fiscale, includendo tabelle riepilogative, esempi pratici e una sezione di domande e risposte (FAQ).

Che cos’è il Quadro RW e chi deve compilarlo

Il Quadro RW è la sezione della dichiarazione dei redditi (Modello Redditi PF/SP/SC o quadro integrativo del Modello 730) dedicata al monitoraggio fiscale delle attività patrimoniali e finanziarie detenute all’estero da soggetti residenti in Italia . L’obbligo di compilazione del Quadro RW discende dall’art. 4 del D.L. 167/1990 (successivamente confluito nell’art. 4 del TUIR) e ha la finalità di rendere trasparenti al Fisco italiano i capitali detenuti oltre confine e i flussi di ricchezza verso l’estero . In base al principio della tassazione mondiale (worldwide taxation), infatti, i residenti italiani sono tenuti a dichiarare in Italia i redditi ovunque prodotti (art. 3 TUIR) e a sottoporre a monitoraggio i patrimoni esteri, anche se non generano immediatamente redditi .

Devono compilare il Quadro RW tutti i contribuenti fiscalmente residenti in Italia (persone fisiche, enti non commerciali e società semplici) che, al 31 dicembre dell’anno d’imposta, detengono investimenti o attività estere di natura finanziaria o patrimoniale, potenzialmente produttive di redditi imponibili in Italia . Sono inclusi sia i titolari diretti delle attività sia i titolari effettivi (beneficial owners) che ne abbiano disponibilità sostanziale, anche tramite intestazioni fiduciarie, società estere o trust . L’obbligo sussiste indipendentemente dall’importo dei redditi che tali attività producono o dal fatto che nell’anno non abbiano prodotto redditi: rileva infatti il possesso del bene estero in sé, come potenzialmente idoneo a produrre reddito o plusvalenze in futuro .

Esempio: un contribuente residente con un conto corrente aperto in Svizzera, anche se infruttifero (cioè senza interessi), deve comunque monitorarlo in RW se il valore supera le soglie previste (v. oltre). Analogamente, un appartamento detenuto all’estero va indicato in RW anche se non è affittato e non genera reddito (in quanto potrebbe produrre redditi o plusvalenze in futuro). Questa impostazione è stata confermata dalla giurisprudenza: omettevere il Quadro RW è considerato un’irregolarità “sostanziale” e non “meramente formale”, proprio perché l’obbligo risponde a esigenze antievasive di controllo sui patrimoni esteri, a prescindere dall’effettiva evasione d’imposta .

Attività estere da indicare nel Quadro RW

Nell’elenco delle attività estere soggette a monitoraggio fiscale rientrano, a titolo esemplificativo :

• Conti correnti e depositi bancari esteri – ad esempio conti presso banche estere (Svizzera, San Marino, principati, ecc.), conti online su piattaforme estere, libretti di risparmio, anche se infruttiferi (senza interessi) .
• Partecipazioni in società estere – quote di capitale o azioni di società non residenti (Ltd, LLC, SA, etc.), nonché altri strumenti finanziari esteri: obbligazioni emesse da entità estere, titoli di Stato esteri, fondi comuni d’investimento esteri, ETF esteri, derivati finanziari su mercati esteri.
• Criptovalute e cripto-attività detenute tramite wallet o exchange esteri – secondo la legislazione vigente le criptovalute sono assimilate alle attività finanziarie estere ai fini RW . Pertanto bitcoin, altcoin e simili, se custoditi presso exchange non residenti o in wallet privati, vanno dichiarati in RW. (Si veda la sezione dedicata più avanti sulle novità normative relative alle cripto-attività.)
• Immobili situati all’estero – terreni o fabbricati ubicati fuori dal territorio italiano, di cui il contribuente risulta proprietario o titolare di altro diritto reale. Oltre all’obbligo di monitoraggio, tali beni sono soggetti all’IVIE (imposta patrimoniale sul valore degli immobili esteri, pari allo 0,76% annuo) da calcolarsi nel Quadro RW.
• Polizze assicurative estere a contenuto finanziario – polizze vita e capitalizzazione sottoscritte presso compagnie assicurative estere, assimilate a prodotti finanziari esteri (polizze unit-linked, etc., in cui il premio è investito in fondi).
• Metalli preziosi e altri beni di investimento detenuti all’estero – ad esempio oro fisico conservato in caveau esteri, pietre preziose, opere d’arte o oggetti di valore detenuti fuori d’Italia, se potenzialmente produttivi di redditi (ad es. plusvalenze in caso di cessione).
• Trust e fondazioni esteri – qualora il contribuente rivesta la posizione di titolare effettivo di asset allocati in un trust o fondazione non residente . In particolare, i disponenti (settlor) e i beneficiari di trust esteri possono essere obbligati al monitoraggio in misura diversa a seconda della configurazione del trust:
• Trust trasparenti (non discrezionali): se il beneficiario italiano ha un diritto attuale sui beni o redditi del trust (es. beneficiario di trust fixed interest), egli deve dichiarare pro quota in RW il valore delle attività estere detenute tramite il trust .
• Trust opachi o discrezionali: se i beneficiari hanno solo aspettative future e non diritti esigibili sui beni (beneficiari eventuali), prevale la figura del disponente. Secondo l’Agenzia delle Entrate (Circ. 34/E/2022) e l’ABI, in tali casi il titolare effettivo ai fini antiriciclaggio coincide con il disponente, finché questi mantiene poteri di controllo sul trust . Ciò significa che il settlor residente, se in grado di influenzare la gestione del trust, deve dichiarare in RW le attività estere del trust come proprie (interponendosi fiscalmente ad esso), mentre un beneficiario meramente eventuale non compila RW fino a quando il suo diritto non diviene attuale. La materia dei trust è complessa e andrà valutata caso per caso con un professionista.
• Altre attività patrimoniali estere – qualsiasi altra attività di natura non finanziaria detenuta all’estero e potenzialmente produttiva di redditi imponibili: ad esempio, yacht o beni registrati all’estero, diritti d’autore o brevetti registrati fuori Italia, ecc., laddove generino o possano generare flussi reddituali.

Disponibilità indiretta e titolarità effettiva: va sottolineato che l’obbligo di monitoraggio si estende oltre i casi di possesso diretto e formale. La normativa antiriciclaggio, richiamata dall’art. 4 D.L. 167/90, impone di guardare alla disponibilità sostanziale del bene estero . Dunque, deve compilare il Quadro RW non solo chi è intestatario diretto dell’attività, ma anche chi – pur non figurando formalmente – ha il potere di fatto di utilizzarla o disporne. Ad esempio:

• un residente delegato con firma su un conto estero intestato a terzi dovrà dichiarare quel conto “pro quota”, in base alla percentuale di utilizzo/disponibilità accordata ;
• se un bene è intestato a una società estera o a un fiduciario (cosiddetta esterovestizione), ma un residente italiano ne è il beneficiario effettivo, quest’ultimo dovrà dichiararlo come propria attività estera indiretta .

Lo scopo è evitare schermi societari o fiduciari: l’Agenzia delle Entrate si attende che chi controlla sostanzialmente ricchezze estere, anche tramite interposti, lo dichiari nel Quadro RW . In caso contrario, si configura una violazione degli obblighi di monitoraggio anche se formalmente l’asset non risulta intestato al contribuente.

Soglie di esenzione e casi particolari

La normativa prevede alcune soglie di esenzione dal monitoraggio fiscale, pensate per semplificare gli adempimenti per attività estere di modesta entità. Tali esenzioni riguardano in particolare i conti bancari esteri di importo limitato, oltre a specifiche situazioni particolari. Di seguito riepiloghiamo le principali esenzioni:

• Conti correnti e depositi bancari esteri di modico valore: se il valore massimo raggiunto dal conto nel corso dell’anno non supera 15.000 € e la giacenza media annua non supera 5.000 €, non sussiste l’obbligo di dichiarare il conto nel Quadro RW ai fini del monitoraggio . Questa è l’unica esenzione quantitativa generale prevista. In altri termini, l’insieme di tutti i conti e depositi detenuti all’estero dal contribuente è esonerato dall’obbligo RW se nessuno di essi ha mai superato la soglia di 15.000 € di saldo durante l’anno e al contempo la giacenza media annua complessiva non eccede 5.000 €.
• Esempio: se un contribuente ha due conti esteri con picchi annuali di 10.000 € e 8.000 € rispettivamente, la somma dei picchi (18.000 €) supera la soglia di 15.000 €, quindi l’esonero non si applica (entrambi i conti andranno dichiarati) . Viceversa, se ha un unico conto con picco di 10.000 € e giacenza media di 4.000 €, tale conto non va indicato (nessun monitoraggio né IVAFE dovuta) . Se invece un conto ha picco di 10.000 € ma giacenza media di 8.000 €, occorre compilare RW solo per versare l’IVAFE su quel conto (34,20 € annui), pur rimanendo sotto soglia per il monitoraggio . La tabella seguente riassume le casistiche:

Situazione Conto Estero (Valore max annuo / Giacenza media annua)	Obbligo Quadro RW?	IVAFE dovuta?
Max ≤ €15.000 e Media ≤ €5.000	NO (esonerato)	NO (nessun bollo)
Max ≤ €15.000 ma Media > €5.000	SÌ (per IVAFE)	SÌ (€34,20 annui)
Max > €15.000 ma Media ≤ €5.000	SÌ (monitoraggio)	NO (sotto soglia IVAFE)
Max > €15.000 e Media > €5.000	SÌ (monitoraggio)	SÌ (€34,20 annui)

Nota: l’esenzione 15.000 € / 5.000 € è stata introdotta dal 2014 (D.Lgs. 4 agosto 2014 n. 149) – in precedenza il limite era €10.000 . Essa riguarda solo l’obbligo di monitoraggio RW: non significa che quei conti siano esentati da ogni controllo fiscale. Se su di essi maturano interessi o altri redditi, tali proventi vanno comunque dichiarati nei quadri reddituali (RL, RM, RT, etc.), a prescindere dal monitoraggio .

• Attività estere affidate a intermediari finanziari italiani: se il contribuente detiene investimenti esteri tramite un intermediario residente che funge da sostituto d’imposta in Italia, non è tenuto a dichiararli in RW. Ad esempio, attività finanziarie estere custodite in un dossier titoli presso una banca italiana (in regime di risparmio amministrato o gestito) sono esenti dal monitoraggio per trasparenza: in tal caso sarà la banca italiana a comunicare i dati e ad applicare le imposte dovute (es. prelievo alla fonte su interessi e dividendi) . Analoga esenzione vale per attività estere affidate in amministrazione a fiduciarie italiane che applicano l’imposta sostitutiva (Provv. Agenzia Entrate 18/12/2013).
• Conti di lavoratori frontalieri: secondo la prassi (Circolare Ag. Entrate 38/E/2013, §1.3) un lavoratore italiano che lavora in via continuativa in zona di frontiera e mantiene un conto nel Paese di lavoro estero, utilizzato per accreditare lo stipendio, non è tenuto al monitoraggio RW per tale conto, purché i fondi sul conto derivino esclusivamente da redditi di lavoro frontaliero già tassati in Italia per trasparenza . Questa esenzione riconosce la particolarità dei frontalieri, ma va applicata in senso stretto. Fuori da tali ipotesi, ogni conto estero personale segue le regole generali (monitoraggio salvo rientrare nella soglia esente).
• Disponibilità estere cessate entro l’anno: se un investimento estero è stato detenuto solo per una parte dell’anno e completamente dismesso o riportato in Italia prima del 31 dicembre, in genere va comunque indicato per il periodo di possesso. Tuttavia, l’istruzione ministeriale consente di omettere la compilazione RW se l’attività è stata completamente dismessa prima del 31/12 e il contribuente non detiene più nulla all’estero a fine anno . In tal caso, si considera non più sussistente l’obbligo al 31/12, ma attenzione: se l’attività estera ha prodotto redditi (es. interessi prima della chiusura del conto), quei redditi vanno comunque dichiarati.

Sanzioni per omessa o infedele dichiarazione nel Quadro RW

Le violazioni degli obblighi di monitoraggio fiscale sul Quadro RW comportano sanzioni amministrative pecuniarie significative, disciplinate principalmente dall’art. 5 del D.L. 167/1990 (come modificato nel tempo). Di seguito analizziamo il quadro sanzionatorio vigente, con particolare attenzione alle misure delle sanzioni, alla distinzione tra omissione e infedeltà, agli effetti di eventuali condotte colpose vs dolose, nonché alle più recenti indicazioni della Cassazione in materia di proporzionalità e cumulo delle sanzioni.

Misura delle sanzioni amministrative (art. 5 D.L. 167/90)

Per omessa o irregolare compilazione del Quadro RW è prevista una sanzione proporzionale commisurata all’ammontare non dichiarato, con una forbice edittale entro cui l’Amministrazione finanziaria può graduare la multa in base alla gravità :

• Sanzione base: dal 3% al 15% degli importi non dichiarati in RW . Questa si applica tipicamente quando le attività estere sono detenute in Paesi collaborativi (white list).
• Sanzione aggravata per Paesi a fiscalità privilegiata: dal 6% al 30% degli importi non dichiarati, se le attività finanziarie sono detenute in Stati o territori a regime fiscale privilegiato (cosiddetti “paradisi fiscali”) individuati dal DM 4.5.1999 . Si tratta del raddoppio dei minimi e massimi edittali in presenza di investimenti in black list. Ad esempio, omettere €100.000 su conti a San Marino (ex paradiso fiscale) comporta una sanzione teorica da €6.000 a €30.000. Nota: la lista dei Paesi “black list” è variabile nel tempo; ad esempio, la Svizzera è stata rimossa dall’elenco a decorrere dal 1° gennaio 2024 (DM 20.07.2023) in seguito agli accordi di scambio di informazioni, riducendo dunque le sanzioni applicabili per il futuro verso i parametri ordinari.
• Riduzione per regolarizzazione entro 90 giorni: se il contribuente presenta la dichiarazione (o dichiarazione integrativa) entro 90 giorni dalla scadenza ordinaria, si applica in luogo della sanzione proporzionale una sanzione fissa di €258 . Questo vale sia in caso di omessa compilazione originaria del Quadro RW, sia in caso di presentazione tardiva ma entro 90 giorni (dichiarazione “ravveduta” brevemente) con quadro RW completo . In sostanza, entro i 90 giorni di ritardo la violazione è sanata con una penalità ridotta e standardizzata (si considera violazione tardiva non oltre 90 giorni ai sensi dell’art. 13 D.Lgs. 472/1997).

Le suddette percentuali si applicano per ogni periodo d’imposta di omissione. Ad esempio, se un contribuente non ha dichiarato un conto estero per 3 annualità (2019, 2020, 2021), l’Agenzia potrebbe contestare tre violazioni distinte, ciascuna punibile dal 3% al 15% dell’importo non monitorato per quell’anno. Tuttavia, come vedremo, la recente giurisprudenza di legittimità consente in alcuni casi di attenuare il cumulo applicando il criterio della continuazione (cumulo giuridico) tra violazioni pluriennali omogenee .

Omissione vs infedele dichiarazione: la normativa sanziona sia la mancata compilazione totale del Quadro RW, sia la dichiarazione infedele (parziale o non corretta) dei dati in esso contenuti, equiparandole quanto a entità della sanzione. In altri termini, omettere completamente il quadro o compilarlo con dati incompleti/inesatti (indicando ad esempio solo una parte dei conti esteri o valori inferiori al reale) comporta la stessa forbice sanzionatoria del 3-15% (o 6-30%) . Non c’è dunque un beneficio nel dichiarare in modo inesatto: se l’errore comporta una sotto-indicazione del valore, la sanzione si applicherà sulla parte non dichiarata come se fosse omessa.

Va anche precisato che queste sanzioni per monitoraggio RW si aggiungono ad eventuali altre sanzioni tributarie: ad esempio, se insieme all’omissione RW vi è stata omessa dichiarazione di redditi esteri (interessi non dichiarati, ecc.), saranno comminate sia le sanzioni sul mancato monitoraggio sia quelle sull’imposta evasa (generalmente il 90%–180% dell’imposta dovuta, ex D.Lgs. 471/1997 art.1). In più, l’art. 12 D.L. 78/2009 prevede che se gli asset esteri non dichiarati provengono da Paesi black list, si presume che siano costituiti con redditi sottratti a tassazione, con conseguente raddoppio delle sanzioni tributarie su tali redditi . Tale presunzione ha riflessi anche sui termini di accertamento, come vedremo più avanti.

Violazione formale vs sostanziale: è fondamentale comprendere che l’omessa dichiarazione RW non è considerata una mera irregolarità formale priva di conseguenze. Al contrario, la Corte di Cassazione ha chiarito che si tratta di una violazione sostanziale degli obblighi fiscali, poiché le informazioni del Quadro RW sono strumentali non solo al monitoraggio valutario ma anche al controllo di basi imponibili (IVIE/IVAFE e redditi esteri) . Nella recente sentenza n. 28077/2024, la Suprema Corte ha cassato l’orientamento di alcuni giudici di merito che avevano annullato le sanzioni ritenendole sproporzionate “data l’assenza di danno erariale”: la Cassazione ha invece affermato che l’obbligo dichiarativo RW ha finalità antievasive importanti e la sanzione del 5% (nel caso di specie) non viola il principio di proporzionalità, anche se l’omissione non aveva prodotto evasione di imposte . Dunque, “non sussistono le condizioni per dichiarare irregolarità formale l’omessa compilazione del Quadro RW” , e il contribuente non può invocare a propria discolpa il fatto che “tanto non c’erano redditi” o “non c’è stato danno per l’Erario”: l’obbligo esiste in sé e la sanzione è dovuta.

Profili soggettivi: violazioni dolose vs colpose e criteri di determinazione

Le sanzioni tributarie amministrative, a differenza di quelle penali, non distinguono formalmente tra violazioni dolose o colpose ai fini dell’applicazione: in linea generale, la sanzione pecuniaria si applica per il semplice fatto oggettivo della violazione, indipendentemente dall’intento fraudolento. Pertanto, anche l’errore dovuto a negligenza, imperizia o ignoranza della norma (violazione colposa) non esclude l’irrogazione della multa RW. Tuttavia, la intenzionalità o meno del comportamento può rilevare in due ambiti:

• Nella quantificazione della sanzione all’interno della forbice edittale: l’Ufficio, nel determinare se applicare il minimo (3% o 6%) o aumentare verso il massimo (15% o 30%), può tener conto della gravità e della condotta del contribuente. In pratica, se l’omissione appare frutto di dolo deliberato (magari con ingenti capitali sottratti volontariamente a ogni controllo), è più probabile una sanzione verso l’apice del range. Viceversa, un comportamento incolpevole o frutto di leggerezza (es. un piccolo conto estero dimenticato per ignoranza, senza imposte evase) potrebbe indurre l’ufficio ad applicare la sanzione vicina al minimo edittale . In base alle evidenze del caso, il contribuente (o il suo difensore) può dunque argomentare in sede di contenzioso la richiesta di applicare la sanzione nel minimo, provando l’assenza di malafede e l’atteggiamento collaborativo.
• Nella possibilità di esclusione della sanzione per obiettiva incertezza o forza maggiore: l’ordinamento (art. 6, co. 2, D.Lgs. 472/1997 e art. 8, L. 212/2000 – Statuto del Contribuente) prevede che non è applicabile alcuna sanzione quando la violazione dipende da obiettive condizioni di incertezza sulla portata o sul campo di applicazione della norma tributaria ovvero da causa di forza maggiore. Queste situazioni sono però interpretate restrittivamente. Ad esempio, negli anni passati vi è stata incertezza normativa sulla qualificazione delle criptovalute, considerate inizialmente assimilabili a valute estere (come da orientamenti di prassi) ma prive fino al 2022 di una disciplina positiva chiara. Un contribuente che non abbia dichiarato criptovalute in buona fede, prima della Legge di Bilancio 2023 che ha chiarito gli obblighi, potrebbe tentare di invocare l’esimente dell’incertezza normativa. Tuttavia, va notato che l’Agenzia ha sempre sostenuto l’obbligo RW anche per le cripto (in base a risoluzioni e interpelli) e la giurisprudenza sul punto non ha ancora riconosciuto ufficialmente tale esimente. Allo stesso modo, l’affidamento in buona fede su indicazioni ufficiali errate (es. una risposta ambigua dell’amministrazione finanziaria) potrebbe escludere la sanzione. In sintesi: la buona fede e l’assenza di dolo non evitano ipso iure la multa RW, ma possono essere elementi di una strategia difensiva per chiedere clemenza (minimo edittale) o invocare l’esimente dell’incertezza, ove applicabile.

Termine di accertamento delle violazioni RW

Una particolarità delle violazioni sul monitoraggio estero concerne i termini entro cui il Fisco può contestarle. In generale, le sanzioni amministrative tributarie devono essere contestate entro gli stessi termini previsti per l’accertamento delle relative imposte (art. 20 D.Lgs. 472/97). Nel caso del Quadro RW, l’omessa dichiarazione di attività estere comporta spesso anche l’omessa dichiarazione di eventuali redditi correlati (interessi, dividendi, plusvalenze) e può attivare le norme sul raddoppio dei termini in presenza di attività in paradisi fiscali.

Semplificando, il termine di decadenza per la contestazione delle violazioni RW (e dei redditi esteri associati) è generalmente:

• 5 anni dopo quello in cui è stata presentata la dichiarazione (termine ordinario per accertare imposte dirette, ex art. 43 DPR 600/1973) oppure 7 anni se la dichiarazione (relativa a quel periodo) è stata omessa del tutto .
• Tali termini sono raddoppiati (10 anni se dichiarazione presentata, 14 anni se omessa) qualora le attività non dichiarate siano situate in Paesi della black list DM 4.5.1999 .

Ad esempio, per un investimento estero non dichiarato relativo al periodo d’imposta 2018: – se la dichiarazione 2019 (redditi 2018) fu presentata ma priva di RW, il termine ordinario per contestare la violazione scade al 31/12/2024; se l’attività era in un Paese black list, il termine raddoppiato diventava il 31/12/2029; – se invece la dichiarazione 2019 fu omessa integralmente, il termine sarebbe al 31/12/2025 (7 anni) o al 31/12/2031 se in black list.

Va segnalato che nel 2015 c’è stata una revisione normativa (D.Lgs. 128/2015) che ha subordinato il raddoppio dei termini alla presenza di richiesta di cooperazione internazionale. In pratica, per periodi recenti, il raddoppio pieno a 10 anni opera se l’Amministrazione finanziaria attiva una richiesta di informazioni allo Stato estero interessato (o se quest’ultimo non collabora). In caso di Paesi collaborativi, potrebbe applicarsi un’estensione “attenuata” (es. +2 anni). La materia è tecnica, ma in linea generale il contribuente deve sapere che le violazioni RW possono emergere anche a distanza di molto tempo (fino a 10 anni e oltre), specie grazie allo scambio automatico di informazioni tra Stati (CRS – Common Reporting Standard). La Cassazione ha di recente confermato la tenuta del termine decennale per contestare omesse dichiarazioni RW: ad esempio, con sent. n. 35342/2013 ha chiarito che il termine decennale (raddoppiato rispetto al quinquennale) decorre comunque dalla data di commissione della violazione (ossia dalla presentazione della dichiarazione poi integrata) , ritenendolo applicabile nel caso in esame.

Importante: Il lungo periodo di accertabilità comporta che un contribuente può essere sanzionato oggi (2025) per un quadro RW omesso risalente a parecchi anni fa (ad es. 2015 o precedenti), qualora il termine decennale non sia ancora scaduto. Inoltre, come confermato dalla Cassazione n. 35359/2023 , il termine decennale raddoppiato non viene abbreviato dalla soglia di €50.000 prevista per la punibilità penale dell’omessa dichiarazione dei redditi: si tratta di piani diversi (amministrativo vs penale) e la sanzione amministrativa per monitoraggio resta applicabile anche se l’evasione fiscale penale non è configurabile.

Cumulo di violazioni pluriennali e continuazione: Cass. 11849/2023

Un aspetto cruciale per ridurre i rischi sanzionatori in caso di omissioni ripetute su più anni è la possibilità di applicare il cumulo giuridico delle sanzioni anziché la somma aritmetica di tutte le sanzioni annuali. L’art. 12 D.Lgs. 472/1997 disciplina infatti la continuazione fra violazioni tributarie, prevedendo che se un soggetto commette più violazioni della stessa indole in periodi d’imposta diversi, venga irrogata un’unica sanzione, aumentata in misura variabile (dal 50% al 300%) rispetto alla sanzione base per la violazione più grave .

Applicato al nostro contesto: se un contribuente ha omesso il Quadro RW per, ad esempio, 5 anni di fila, si potrebbe sostenere che le violazioni – tutte della medesima natura (omessa indicazione di attività estere) – debbano essere sanzionate con un unico provvedimento, calcolando come base la sanzione di un anno (quella più grave, tipicamente tutte uguali se stesso importo) e aumentandola di un certo coefficiente anziché moltiplicarla per 5. La Cassazione, con la sentenza n. 11849 del 5/5/2023, ha avallato proprio questa interpretazione favorevole al contribuente . In tale pronuncia si stabilisce che, nel caso in cui il contribuente ometta per più anni la presentazione del Quadro RW, opera la continuazione ex art. 12, comma 5, D.Lgs. 472/97, con aumento da metà al triplo della sanzione prevista per la violazione più grave .

In concreto, i giudici supremi hanno affermato il seguente principio di diritto: “se le omissioni/irregolarità riguardano più anni e sono della stessa indole, opera il solo aumento dalla metà al triplo” , escludendo che si debba applicare per ciascun anno il cumulo materiale o addirittura combinare i diversi aumenti dei commi 1 e 5 dell’art. 12 (come sosteneva l’Agenzia) . Questo significa, ad esempio, che se per ogni anno la sanzione base sarebbe €1.000, anziché pagare €5.000 per 5 anni, si pagherà un’unica sanzione determinata aumentando €1.000 di una percentuale compresa tra +50% e +200% (in base alle circostanze): nel minimo €1.500 e nel massimo €3.000 . Il risultato è evidentemente molto più favorevole al contribuente rispetto al cumulo integrale (€5.000).

Nota bene: la Cassazione ha respinto la tesi dell’Amministrazione secondo cui il cumulo giuridico sarebbe precluso perché le violazioni RW non riguarderebbero tributi (comma 2 art.12) o non sarebbero formali (comma 1 art.12) . I giudici hanno invece ricondotto le omissioni RW pluriennali esattamente alla fattispecie del comma 5 (violazioni della stessa indole in periodi diversi) . Questa pronuncia costituisce un precedente chiave per chi si vede comminate sanzioni plurime: in sede di difesa si potrà invocare la continuazione ex art.12, comma 5, per ottenere l’applicazione di un’unica sanzione complessiva, spesso notevolmente inferiore alla somma delle singole. Ovviamente spetta al giudice tributario applicare tale principio, qualora il contribuente presenti ricorso in Commissione.

Tabella – Cumulo sanzioni RW su più anni (esempio semplificato):

Violazione Quadro RW per n. anni	Sanzione con cumulo materiale (somma)	Sanzione con cumulo giuridico (continuazione)
1 anno (base € X)	€ X (3%–15% di importi omessi)	€ X (nessun cumulo, singola violazione)
2 anni (base € X ciascuno)	€ 2X	€ X + 1/2 X = € 1,5X (aumento minimo del 50%)
3 anni (base € X ciascuno)	€ 3X	€ X + 1/2 X = € 1,5X (aumento min. del 50% su 3 viol.)
5 anni (base € X ciascuno)	€ 5X	€ X + X = € 2X (ipotesi aumento del 100%)
N anni	€ N * X	€ X * (1 + 50% fino a 300%)

(La percentuale di aumento effettiva sarà stabilita dall’Ufficio o dal giudice in base a gravità, numero di anni, importi non dichiarati, ecc. L’aumento massimo previsto è +200%, ossia triplo del base, il che comunque per molti anni di omissione risulta più mite del cumulo integrale.)

Profili penali: omessa dichiarazione RW e reati tributari

La mancata compilazione del Quadro RW in sé costituisce un illecito di natura amministrativa, non un reato penale tributario. La normativa penal-tributaria (D.Lgs. 74/2000) punisce infatti condotte come l’omessa dichiarazione dei redditi (art.5), la dichiarazione infedele (art.4), la frode fiscale (artt.2-3), ma tutte incentrate sulla sottrazione di imposta oltre determinate soglie. L’omissione del Quadro RW, se non comporta evasione di imposte (ad es. perché i redditi esteri sono stati comunque tassati o non ve n’erano), non rientra di per sé nelle fattispecie penali. Anche l’eventuale sanzione amministrativa RW, pur elevata, è comminata a prescindere dall’imposta evasa e non implica automatica rilevanza penale .

La Cassazione ha più volte ribadito questo concetto, escludendo configurazioni ardite di reato legate al solo monitoraggio: ad esempio, ha escluso il sequestro preventivo finalizzato alla confisca penale nei confronti di somme detenute all’estero non monitorate, in quanto la omessa compilazione del Quadro RW non integra di per sé un reato tributario (Cass. Sez. III Pen., ord. n. 43809/2017) . Allo stesso modo, si è chiarito che non può sussistere il reato di sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (art.11 D.Lgs.74/2000) se mancano imposte evase: detenere capitali all’estero non dichiarati non configura “sottrazione fraudolenta” se non vi è un debito tributario certo da evadere .

Ciò non significa però che chi occulta asset all’estero sia al riparo dal penale: se da tali asset derivano redditi non dichiarati con evasione d’imposta oltre soglia, si incorrerà nei reati ordinari di omessa o infedele dichiarazione: – Omessa dichiarazione (art.5 D.Lgs.74/2000): scatta se non si presenta la dichiarazione dei redditi pur avendo imposte evase > €50.000. Ad esempio, se capitali esteri producono interessi per €300.000 non dichiarati (evadendo €78.000 di imposta), oltre alla multa RW vi sarà un processo penale per omessa dichiarazione. – Dichiarazione infedele (art.4 D.Lgs.74/2000): se la dichiarazione è presentata ma si occultano elementi attivi per imposta evasa > €100.000 e non oltre il 10% del reddito, è reato. Esempio: dichiarare redditi italiani regolarmente ma omettere €200.000 di redditi esteri (evadendo €52.000) configurerà dichiarazione infedele.

In entrambi i casi, il Quadro RW omesso è un contorno: il reato viene dal non aver pagato le imposte. In ogni caso, l’applicazione della voluntary disclosure o del ravvedimento operoso esclude la punibilità penale (perché estingue l’evasione prima dell’azione penale) nelle ipotesi previste.

Conclusione sui profili penali: L’omissione RW non è di per sé perseguibile penalmente, e la Cassazione lo ha confermato anche di recente . I rischi penali sorgono solo se la violazione RW si accompagna a evasione fiscale significativa. In questa guida ci focalizzeremo quindi sul piano amministrativo (sanzioni pecuniarie) e sulle strategie difensive relative a esse, tenendo però presente che le procedure di regolarizzazione possono proteggere anche da eventuali strascichi penali qualora vi fosse materia (v. oltre sulla voluntary disclosure).

Strumenti di regolarizzazione e difesa: come rimediare alle violazioni RW

Passiamo ora agli strumenti a disposizione del contribuente per regolarizzare spontaneamente le violazioni (prima che il fisco le contesti) e alle strategie di difesa qualora invece sia già sopraggiunta una contestazione formale. Approfondiremo in particolare:

• il ravvedimento operoso, rimedio sempre consigliabile in caso di irregolarità non ancora accertate,
• l’autodenuncia o altre forme di collaborazione spontanea (fuori dalle procedure codificate),
• la collaborazione volontaria (voluntary disclosure), con focus sia sulle edizioni passate per attività estere sia sulla recente voluntary disclosure cripto del 2023,
• gli strumenti deflativi del contenzioso applicabili se l’atto è già stato notificato (istanza in autotutela, accertamento con adesione, ricorso tributario, ecc.),
• le linee guida per predisporre memorie difensive efficaci, incluse simulazioni pratiche di casi tipici per evidenziare i vantaggi delle soluzioni volontarie rispetto all’accertamento subito.

Ravvedimento operoso: regolarizzazione spontanea con sanzioni ridotte

Il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) è lo strumento principe per sanare volontariamente le violazioni tributarie, prima che l’amministrazione finanziaria avvii attività di controllo formali (accessi, verifiche, notifiche di atti). Consiste nel presentare una dichiarazione integrativa riportando i dati omessi e nel versare le imposte dovute eventualmente evase, gli interessi legali maturati e le sanzioni in misura ridotta. Nel contesto del Quadro RW, spesso l’omissione RW può accompagnarsi all’omesso versamento di IVIE/IVAFE e/o all’omessa dichiarazione di redditi esteri: il ravvedimento consente di rimediare a tutte queste componenti simultaneamente, evitando il cumulo di sanzioni piene.

Condizioni per ravvedersi: È necessario che: – la dichiarazione originaria (Modello Redditi o 730) sia stata comunque presentata, anche se incompleta. In caso di dichiarazione omessa integralmente, occorre prima sanare quell’omissione presentando la dichiarazione (se entro 90 giorni è tardiva non sanzionata penalmente, oltre 90 giorni viene considerata omessa ma serve comunque a quantificare il dovuto) ; – la violazione non sia già stata constatata (cioè il contribuente non deve aver già ricevuto un verbale o accertamento sul punto) e non siano iniziati accessi/ispezioni di cui abbia avuto formale conoscenza .

All’atto pratico, ravvedersi per Quadro RW implica presentare un Modello Redditi Integrativo per ciascun anno da regolarizzare, compilando correttamente il Quadro RW mancante e contestualmente liquidando: – l’IVIE e/o IVAFE eventualmente dovute su quei patrimoni esteri (o la nuova imposta sulle cripto-attività, IVCA, se dovuta – v. sezione cripto), – le imposte sui redditi esteri eventualmente non dichiarati (es. interessi, dividendi, affitti, plusvalenze), beneficiando del credito per le imposte estere se spettante, – le sanzioni ridotte sia per il monitoraggio RW omesso che per le eventuali imposte non versate, secondo le aliquote di ravvedimento.

Misura delle sanzioni ridotte: L’entità della riduzione dipende dal tempo trascorso dalla violazione, come da art.13 D.Lgs.472/97. Per il Quadro RW si distinguono due scenari: 1) Regolarizzazione entro 90 giorni dalla scadenza originaria della dichiarazione; 2) Regolarizzazione oltre i 90 giorni.

• Ravvedimento entro 90 giorni: come già accennato, se la dichiarazione integrativa con RW viene presentata entro 90 giorni dalla scadenza (es. entro 29 gennaio dell’anno successivo, considerando scadenza ordinaria 30 ottobre per il Modello Redditi 2024 relativo al 2023), si applica la sanzione fissa di €258 in luogo di quella proporzionale . Tale sanzione può a sua volta essere ravveduta ulteriormente: l’art.13 prevede infatti che per ravvedimento entro 90 giorni la sanzione minima sia ridotta a 1/9. Dunque 1/9 di €258 = €28,67 (arrotondato in pratica a €29). In effetti, un comunicato stampa Agenzia Entrate del 18/12/2015 ha chiarito che in caso di integrativa entro 90 giorni va versata proprio la sanzione ridotta di €28 (1/9 di 258) .

Esempio: per il periodo d’imposta 2023, il Modello Redditi 2024 scade il 2 ottobre 2024 (ipotizzando proroghe fino a tale data); se il contribuente omette RW e se ne accorge entro 90 giorni (cioè entro fine dicembre 2024), può presentare la integrativa versando appena €28 di sanzione RW (oltre a eventuali IVIE/IVAFE dovute). Questo è il caso più favorevole.

• Ravvedimento oltre i 90 giorni: trascorso il termine breve, la violazione RW è considerata a tutti gli effetti “dichiarazione infedele” (in senso lato) e dunque si applica la sanzione proporzionale minima del 3% (o 6% se black list) sull’importo non dichiarato . Tuttavia, il ravvedimento consente di ridurre tale sanzione in base al ritardo:
• Se il ravvedimento avviene entro 1 anno dalla scadenza (ravvedimento “intermedio”), la sanzione è ridotta a 1/8 del minimo . Quindi ad es. 3% * 1/8 = 0,375% dell’importo non dichiarato per anno.
• Se avviene oltre 1 anno ma entro 2 anni, riduzione a 1/7 del minimo.
• Se oltre 2 anni ma entro termini di accertamento, 1/6 del minimo.
• Se dopo la constatazione ma con adesione entro termini concessi, 1/5 (quest’ultimo caso è borderline con fase contenziosa).

(NB: Le modifiche normative fino al 2019 hanno esteso la possibilità di ravvedimento anche oltre l’anno, con riduzioni via via decrescenti: 1/7, 1/6 ecc.).

Dunque, se un contribuente nel 2025 vuole ravvedere un omesso RW del 2021 (dichiarazione 2022 presentata senza RW): – la sanzione base 3% può essere ridotta a 1/6 (essendo trascorsi più di 2 anni ma non ancora decaduta la possibilità di accertamento per il 2021). Quindi pagherà 0,5% circa dell’importo non dichiarato per quell’anno , oltre a IVIE/IVAFE e interessi. – Per il 2022 (dichiarazione 2023, ravveduta entro 2 anni) la riduzione sarebbe 1/7 → ~0,43% dell’importo. – Per il 2023 (dichiarazione 2024, ravveduta entro 1 anno, supponiamo entro 2025) la riduzione 1/8 → 0,375% dell’importo.

Queste percentuali illustrate evidenziano come il ravvedimento sia enormemente conveniente rispetto al rischio di sanzione piena (3% o più per ciascun anno). Inoltre, se il ravvedimento copre più anni, si evita proprio la contestazione plurima e magari il contenzioso sul cumulo: si chiude la posizione spontaneamente con esborso moderato e pace fiscale.

Sanzioni sulle imposte evase: Oltre alla sanzione sul monitoraggio RW, se con il ravvedimento il contribuente dichiara anche redditi esteri precedentemente omessi (es. interessi, capital gain), dovrà pagare la relativa imposta (es. Irpef o imposta sostitutiva del 26%) più la sanzione per omesso versamento di tali imposte. Normalmente l’omesso pagamento di imposte risultanti da dichiarazione comporta il 30% di sanzione (art.13 D.Lgs.471/97) ridotto dal ravvedimento: 1/8 se entro 1 anno → 3.75%, 1/6 oltre → 5%, etc., sul tributo non pagato. Se invece il reddito era completamente occultato, formalmente la sanzione sarebbe per “dichiarazione infedele” (90% dell’imposta evasa) anch’essa ravvedibile a 1/8 entro 1 anno (→ 11.25%) o 1/6 oltre (→ 15%). Ma tipicamente, ravvedendo contestualmente, l’Agenzia applica la sanzione più favorevole dell’omesso versamento (c’è una prassi su questo).

In ogni caso, il ravvedimento consente di sanare anche le imposte con sanzioni ridotte, evitando il rischio di ben più gravose sanzioni future. Inoltre, la Cassazione (sent. n. 10642/2025) ha di recente chiarito che il contribuente, pur omettendo inizialmente di dichiarare e di utilizzare il credito d’imposta estero, non perde il diritto a tale credito se lo esercita entro il termine di prescrizione decennale . Ciò significa che, ad esempio, se emergono redditi esteri già tassati alla fonte (su cui spetta credito ex art.165 TUIR), il contribuente ravvedendosi può recuperare quel credito e detrarlo dall’imposta italiana dovuta, anche se in dichiarazione originaria non lo aveva indicato. Questo principio evita una doppia penalizzazione (tasse estere perse e sanzione italiana) e rafforza la convenienza del ravvedimento.

Procedura pratica: per attuare il ravvedimento, è consigliabile farsi assistere da un commercialista o tributarista. Occorrerà predisporre una dichiarazione integrativa (utilizzando l’apposito frontespizio barrando la casella “Dichiarazione integrativa” e indicando anno e protocollo di riferimento) e compilare il Quadro RW per gli anni in questione. Poi occorre calcolare e versare con modello F24: – le imposte (codici tributo Irpef 4001, addizionali se dovute, IVAFE 4043, IVIE 4041, cripto IVCA nuovo codice 1727, ecc.) , – le sanzioni ridotte (codici sanzione 8901 per Irpef, 8943 per IVAFE, 8942 IVIE, 8945 per IVCA/RT/RM) , – gli interessi legali (codici tributo 1989 per Irpef, 1943 IVAFE, 1942 IVIE, 1945 imposte sostitutive/cripto) .

È fondamentale indicare in F24 l’anno di riferimento e la lettera R per ravvedimento. Una volta effettuati i versamenti, la posizione è regolarizzata. Si consiglia di conservare tutta la documentazione e magari predisporre una breve relazione di accompagnamento (da non inviare necessariamente, ma da tenere) che spieghi il ravvedimento effettuato, nel caso di futuri riscontri.

Autodenuncia e collaborazione spontanea fuori termine

Con autodenuncia si intende, in senso lato, qualsiasi iniziativa volontaria del contribuente per segnalare al Fisco una propria violazione quando ormai il ravvedimento operoso “ordinario” non è più utilizzabile (ad esempio perché sono iniziati controlli, o perché si vuole confessare violazioni molto datate). Nel sistema tributario italiano non esiste un istituto formalmente denominato “autodenuncia” che garantisca automaticamente esimenti o riduzioni di sanzioni (diversamente, ad esempio, dal diritto penale per taluni reati). Tuttavia, in contesti di verifiche in corso o pre-contenzioso, un contribuente può decidere di collaborare spontaneamente con l’amministrazione, confessando l’omissione.

Possibili scenari: – Il contribuente, sapendo di essere in difetto sul Quadro RW e temendo imminenti controlli (es. arrivo di dati dall’estero via CRS), può anticipare i tempi inviando una comunicazione all’Agenzia delle Entrate in cui dichiara l’errore e la volontà di regolarizzare. Formalmente, ciò non blocca l’illecito, ma potrebbe essere considerato in suo favore in sede sanzionatoria come segno di pentimento e cooperazione. – Se è già stato ricevuto un Processo Verbale di Constatazione (PVC) o un invito, il contribuente può presentare entro 60 giorni osservazioni e richieste (art.12 c.7 L.212/2000) in cui ammette le proprie mancanze, fornendo magari giustificazioni (es. errore scusabile) e allegando documentazione delle successive regolarizzazioni (ad es. paga subito il dovuto). Ciò può indurre l’Ufficio a maggiore benevolenza, magari evitando il massimo della sanzione o applicando il cumulo giuridico. – In sede di accertamento con adesione (procedura di composizione bonaria successiva a un avviso, v. oltre) il contribuente può “autodenunciarsi” concordando gli importi.

In sintesi, al di fuori delle procedure codificate (ravvedimento, voluntary), autodenunciarsi non azzera di per sé le sanzioni, ma dimostra buona fede e può aiutare a negoziare riduzioni. Ad esempio, l’art. 7 D.Lgs. 472/97 consente all’ufficio di diminuire le sanzioni fino alla metà in considerazione dell’opera svolta dal trasgressore per l’accertamento della violazione (circostanza attenuante). Una confessione spontanea potrebbe rientrare in tale spirito.

Va menzionato inoltre che nel passato sono state previste misure di definizione agevolata di irregolarità formali (ad esempio la “sanatoria delle irregolarità formali” del 2019 e del 2023) in cui con il pagamento di importi forfettari si sanavano violazioni che non incidono sul calcolo delle imposte. L’Agenzia in quelle occasioni ha escluso dall’ambito applicativo l’omessa compilazione del Quadro RW, qualificandola come violazione sostanziale con potenziale incidenza sul gettito . Quindi non è generalmente condonabile come “formale”. Tuttavia, se il legislatore in futuro offrisse nuove paci fiscali, conviene verificare se includono anche il monitoraggio (finora non è avvenuto, tranne nei contesti di voluntary disclosure).

Conclusione: chi non può tecnicamente accedere al ravvedimento (perché scoperto) può comunque cooperare attivamente con il Fisco per cercare una mitigazione sanzionatoria, ma non esiste garanzia normativa di annullamento o riduzione automatica. Resta comunque valida la regola generale che se si paga entro 60 giorni dalla contestazione la sanzione irrogata, si beneficia della riduzione del 30% (si paga cioè il 70% della sanzione, art. 17 D.Lgs.472/97): questo è un premio per chi rinuncia a impugnare e definisce subito. Anche questa può essere vista come una forma di “collaborazione” postuma (seppur incentivata dalla norma stessa).

Voluntary Disclosure (collaborazione volontaria) e misure straordinarie

Negli anni passati, l’Italia ha attivato procedure straordinarie di collaborazione volontaria internazionale (le cosiddette voluntary disclosure) rivolte ai contribuenti con attività estere non dichiarate. Queste misure, attuate principalmente con la L. 186/2014 (VD I, termine 2015) e con il D.L. 193/2016 conv. L. 225/2016 (VD II, termine 2017), offrivano un rientro guidato dei capitali esteri con riduzione delle sanzioni e soprattutto con esclusione di responsabilità penali per reati fiscali connessi (dichiarativi e riciclaggio). Anche la recente Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022) ha previsto una forma mirata di voluntary disclosure per le cripto-attività (detta talvolta “VD 3.0”), che esamineremo a parte.

Voluntary Disclosure I e II (2015-2017)

Le prime due edizioni della voluntary disclosure hanno permesso a decine di migliaia di contribuenti di far emergere asset esteri (conti in Svizzera, immobili a Monaco, trust alle Bahamas, ecc.) pagando tutte le imposte dovute sui redditi evasi, ma con sanzioni amministrative ridotte e scriminanti penali. In particolare: – Le sanzioni per omessa dichiarazione RW furono ridotte in misura fissa forfettaria: ad esempio, per attività in Paesi collaborativi la sanzione fu fissata al 0,5% annuo del valore dell’attività (in luogo del 3-15%), per Paesi non collaborativi 1,5% annuo . Di fatto, chi aderiva pagava l’1,5% del valore non dichiarato per ogni anno (fino a un max di 5 anni precedenti) se l’asset era in black list, o lo 0,5% annuo se in white list. Molto meno delle sanzioni ordinarie. – Le sanzioni sulle imposte evase (redditi esteri occultati) venivano anch’esse ridotte ad 1/6 del minimo e cumulate in un’unica somma. Non c’erano sanzioni penali e l’adesione copriva i reati fiscali (esclusi reati diversi come mafia, etc.). – La VD richiedeva la presentazione di un dossier dettagliato e il versamento di quanto dovuto in unica soluzione (o 3 rate), pena la nullità della procedura.

Quelle edizioni si sono chiuse ormai da anni. Chi vi aderì ha risolto le proprie pendenze. Chi non ne approfittò è rimasto esposto agli ordinari controlli (spesso infatti l’Agenzia, terminata la VD, ha usato i dati emersi per colpire i non aderenti con scambi info).

Regolarizzazione cripto-attività 2023 (Voluntary Disclosure cripto)

La Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022), all’art. 1 commi 138-142, ha introdotto una procedura di regolarizzazione specifica per le cripto-attività detenute fino al 31/12/2021 e non dichiarate . Di fatto è una forma di voluntary disclosure mirata all’universo delle criptovalute, definito normativamente per la prima volta come cripto-attività. L’obiettivo era sanare il passato incerto in vista della nuova disciplina fiscale sulle cripto (in vigore dal 2023).

Caratteristiche principali: – Ambito temporale: periodi d’imposta sino al 2021 (dichiarazioni fino all’anno 2022). – Istanza da presentare entro il 30 novembre 2023 all’Agenzia Entrate, su apposito modello (provvedimento Att. 7/8/2023) . – Due casistiche: 1. Contribuenti che non hanno realizzato redditi dalle cripto (ossia violazione limitata al monitoraggio RW). 2. Contribuenti che hanno realizzato redditi imponibili da cripto (es. vendite con plusvalenze, interessi da staking, etc.).

• Misura sanatoria senza redditi: chi non ha conseguito redditi, dunque ha solo omesso il Quadro RW, può regolarizzare dichiarando le consistenze di criptovalute detenute in ciascun anno e versando una sanzione pari allo 0,5% del valore delle attività per ogni anno di detenzione omessa . Questo 0,5% annuo ricalca la logica già vista (sanzione monitoraggio ridotta) ed è estremamente favorevole rispetto al 3% minimo ordinario. Esempio: €100.000 in Bitcoin non dichiarati per 3 anni → sanzione 3 * 0,5% * 100.000 = €1.500 totali (invece di minimo €9.000).
• Misura sanatoria con redditi: chi ha anche realizzato redditi cripto doveva:
• dichiarare le attività detenute,
• pagare un’imposta sostitutiva del 3,5% sul valore delle cripto detenute a fine di ogni anno (o al momento di realizzo se vendute) , in luogo di Irpef e addizionali che potevano arrivare al 26% sulle plusvalenze;
• pagare inoltre una somma pari allo 0,5% per ogni anno sul medesimo valore, a titolo di sanzioni e interessi . In altri termini, per chi ha fatto plusvalenze si è richiesto il 3,5% del capitale (che approssima un’imposta ridotta sui redditi) più lo 0,5% annuo come sanzione monitoraggio/ritardato pagamento.
• Effetti penali: la legge ha previsto che la regolarizzazione cripto esclude punibilità per i reati fiscali dichiarativi relativi ai redditi da cripto non dichiarati (similarmente alla VD ordinaria).

Questa procedura, conclusasi a fine 2023, ha offerto dunque un forte incentivo a mettere in regola le criptovalute detenute all’estero (o anche in Italia, in realtà, se non dichiarate). L’adesione comportava un costo molto contenuto rapportato ai rischi futuri.

E se non si è aderito? Chi non ha sfruttato la VD cripto rimane in una situazione di irregolarità. Dal 2023 in poi, però, la legge ha chiarito che: – Le criptovalute vanno sempre dichiarate (RW e, se emergono plusvalenze > €2.000, tassazione al 26% come redditi diversi). – È stata introdotta un’IVCA (imposta patrimoniale sulle cripto) dello 0,2% annuo sul valore per il 2023 e 0,4% annuo dal 2024 in poi , analoga all’IVAFE. In pratica un “bollo” sulle cripto detenute, se superiore a certe soglie (max €14.000 per società). – Pertanto, dal 2023 chi omette ancora di dichiarare cripto rischia sia la sanzione RW standard, sia le sanzioni per mancato pagamento dell’IVCA e delle eventuali imposte sulle plusvalenze. Considerando che ormai la normativa è chiara, sarà difficile invocare incertezza per il futuro.

Al momento (settembre 2025) non risultano nuove edizioni di voluntary disclosure generalizzate in programma. Si vocifera talvolta di una possibile “VD 3.0” per capitali esteri ancora sommersi (include magari nuovi asset digitali), ma nulla di concreto è stato adottato. In mancanza di ciò, chi oggi scopre di avere violazioni pregresse deve ricorrere ai normali mezzi (ravvedimento se possibile, o attendere contestazione e poi difendersi).

Confronto ravvedimento vs voluntary disclosure: Il ravvedimento è sempre aperto e di iniziativa individuale, mentre la VD è un’opportunità legislativa straordinaria a tempo. Quando c’è, spesso conviene aderire perché offre coperture penali e certezza su alcuni calcoli; quando non c’è, il ravvedimento resta la via maestra. Uno svantaggio del ravvedimento, rispetto alla VD, è che non sospende i termini di accertamento: se il Fisco dovesse iniziare controlli paralleli, ci si potrebbe sovrapporre. Nella VD invece l’istanza blocca le iniziative dell’Agenzia sul perimetro dichiarato fino a definizione.

Criptovalute e Quadro RW: disciplina dal 2023 e profili pregressi

Le criptovalute (cripto-attività) meritano una trattazione specifica essendo un fenomeno relativamente nuovo, su cui la normativa fiscale italiana è intervenuta in modo organico solo di recente.

Fino al 2022, in assenza di una legge ad hoc, l’Agenzia delle Entrate aveva emanato alcune risoluzioni e interpelli qualificando le criptovalute come valute estere ai fini fiscali (cfr. Ris. 72/E/2016, Interpello 956-39/2018, ecc.). In base a tale impostazione di prassi: – Le criptovalute andavano dichiarate nel Quadro RW se la giacenza superava le soglie previste per le valute estere (10.000 € poi 15.000 €). – Le eventuali plusvalenze da trading di criptovalute erano tassabili come redditi diversi se il controvalore dei prelievi da conti/wallet esteri superava €51.645 per almeno 7 giorni (regola che si applicava alle valute estere tradizionali).

Questa equiparazione era però incerta e dibattuta, data la natura atipica delle cripto. Molti contribuenti, non vedendo un obbligo chiaro, non hanno compilato il Quadro RW per Bitcoin & co. Questa situazione di incertezza è stata risolta con la Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022) che: – Ha definito giuridicamente le “cripto-attività” come “valore digitale rappresentativo di diritti… archiviato e trasferito elettronicamente” (concetto ampio che include criptovalute, token, etc.). – Ha stabilito che dall’anno d’imposta 2022 in avanti le cripto-attività sono soggette a tassazione come redditi diversi (26% su plusvalenze > €2.000 annui) e a monitoraggio RW, introducendo anche la citata IVCA (imposta patrimoniale cripto) con aliquota 0,2% 2023 e 0,4% dal 2024 . – Ha previsto la sanatoria volontaria 2023 di cui sopra per regolarizzare gli anni pregressi fino al 2021 con sanzioni ridotte .

Quindi, dal 2023 non vi sono più dubbi: chi detiene criptovalute (Bitcoin, Ethereum, stablecoin, NFT assimilabili a cripto-attività, ecc.) deve: – Monitorarle nel Quadro RW (o nel nuovo Quadro W del modello 730 se si usa quello) indicando il valore in euro al 31/12 di ogni anno. Non sono previste soglie di esenzione specifiche per le cripto (oltre al comune esonero se affidate a intermediario italiano), quindi in pratica qualsiasi ammontare detenuto su exchange esteri va dichiarato. Anche i wallet “self-custody” (chiavi private detenute dal contribuente) rientrano nel monitoraggio, benché siano auto-custoditi, in quanto comunque attività finanziarie estere detenute al di fuori dell’Italia . – Pagare l’IVCA: per il 2023, il 0,2‰ (promille) del valore al 31/12; dal 2024, lo 0,4‰ . L’IVCA funziona come l’IVAFE sui conti: se la giacenza media annua complessiva non supera €5.000, l’imposta non è dovuta (ma formalmente se l’asset va monitorato per superamento di €15.000 di consistenza, si compila RW comunque). – Dichiarare le plusvalenze da cessione di cripto se i guadagni superano €2.000 nell’anno (sotto tale soglia annua di “franchigia”, i profitti cripto non sono tassati, art.1 c.126 L.197/2022). Sopra soglia, l’intero gain è tassato al 26%. Anche lo staking e attività simili generano redditi tassabili come redditi di capitale al 26%.

Violazioni e sanzioni specifiche: Omesso Quadro RW per cripto sarà sanzionato secondo le regole generali (3-15% o 6-30% se – ipotesi – l’exchange fosse in Paese black list). L’omessa indicazione di cripto non genera un reato tributario di per sé, a meno che comporti omessa dichiarazione di plusvalenze molto elevate. La sanatoria 2023 era un’occasione: dopo di essa, chi resta inadempiente potrà solo ravvedersi spontaneamente (pagando il 3%->0,375% per anno in caso di ravvedimento tardivo, come visto) o affrontare eventuali contestazioni.

Va ricordato che le cripto, essendo su blockchain pseudonime, non sono invisibili al Fisco: gli exchange centralizzati devono comunicare dati (se italiani sicuramente, e dal 2026 partirà il Crypto-CRS internazionale). Pertanto i rischi di scoperta aumenteranno.

In sintesi, consigli pratici sulle cripto: – Dichiarare sempre in RW le proprie criptovalute su exchange esteri, anche se modeste, per evitare problemi futuri. – Se ci si è persi la sanatoria ma si hanno importi rilevanti non dichiarati fino al 2021, valutare un ravvedimento operoso ab origine (anche se tecnicamente andrebbero calcolate sanzioni ordinarie, magari si può sperare in clemenza o si può ravvedere con l’aliquota minima confidando in scarsa aggressività su anni vecchi). – Per il 2022 e seguenti, rispettare i nuovi obblighi per non incorrere in sanzioni sicure.

Trust esteri: difendersi tra obblighi complessi e onere della prova

Abbiamo già delineato gli obblighi RW nei trust esteri. Dal punto di vista difensivo, i trust rappresentano un’area dove spesso il contribuente contesta l’applicazione delle sanzioni RW sostenendo di non essere obbligato in quanto non titolare effettivo. Ad esempio, un beneficiario di trust discrezionale potrebbe opporsi a sanzioni RW argomentando che, non avendo un diritto acquisito, non doveva dichiarare. La controversia ruota sull’interpretazione delle norme antiriciclaggio e delle circolari AE (es. C.M. 34/E/2022).

In caso di contestazione: – Analizzare la tipologia di trust: se è opaco discrezionale, la difesa più forte del beneficiario è che la legge non impone dichiarazione ai beneficiari meramente eventuali. Si potrà citare la prassi dell’Agenzia che indica il disponente come titolare effettivo (se con poteri) . Quindi, se il contribuente era solo beneficiario potenziale senza controllo, potrà sostenere l’assenza di obbligo. La controparte (AE) potrebbe replicare che comunque il beneficiario andava monitorato come potenziale arricchimento: ma in giudizio il contribuente potrebbe ottenere ragione se dimostra di non aver avuto disponibilità dei beni nel periodo. – Verificare se l’AE ha provato la “interposizione fittizia”: spesso il Fisco sanziona il disponente come se i beni del trust fossero suoi, sostenendo che il trust è fittizio. Se però manca una prova concreta di interposizione (es. gestione ancora in mano al settlor), il disponente potrebbe contestare l’atto sostenendo che, avendo effettivamente trasferito i beni a un trust estero irreversibile e non avendo più poteri, lui non doveva dichiarare nulla (ricadeva semmai sui trustee/beneficiari). La Cassazione (es. sent. 19167/2019) ha stabilito che la mera qualità di disponente non obbliga ex se a RW se non c’è prova che il trust sia schermo. – Attenzione al fardello probatorio: in base al principio generale, il contribuente che rivendica un’esenzione dall’obbligo deve provarne i presupposti. Quindi, in giudizio sarà essenziale produrre l’atto istitutivo del trust, dimostrare la discrezionalità totale se del caso, evidenziare la mancanza di poteri di controllo, ecc.

Dal punto di vista pratico, vista la complessità della materia, il miglior approccio è preventivo: in situazioni di trust esteri dubbi, è bene chiedere interpello all’Agenzia per sapere se dichiarare, oppure adottare un approccio prudenziale compilando RW (onde evitare rischi sanzioni) e semmai annotando la natura eventuale del diritto. Se la sanzione arriva, allora si farà valere l’assenza di obbligo.

Procedura in caso di contestazione: difendersi tra adesione e ricorso

Affrontiamo ora il percorso difensivo qualora il contribuente riceva effettivamente una contestazione dall’Agenzia delle Entrate relativa al Quadro RW (sia come atto di irrogazione sanzioni sia come parte di un avviso di accertamento più ampio). L’obiettivo è capire cosa fare per ridurre i danni, quali strumenti processuali esistono e come impostare la difesa scritta (lettere, memorie, ricorso) per far valere le proprie ragioni.

Iter tipico dell’accertamento RW

In casi di omesso monitoraggio fiscale, specie se connessi a redditi esteri evasi, l’iter può essere: 1. Segnalazione/info estere: l’AE riceve informazioni (scambio CRS, rogatorie, voluntary di controparti) su italiani con conti esteri non dichiarati . 2. Verifica o questionario: il contribuente potrebbe ricevere un questionario o invito a comparire per chiarimenti su investimenti esteri individuati. Oppure subire direttamente una verifica fiscale. 3. PVC o avviso: a conclusione, se emergono violazioni, viene elevato un Processo Verbale di Constatazione (PVC) che dettaglia i rilievi (omesso RW anni X, redditi non dichiarati Y, etc.). In casi più semplici, l’ufficio può saltare il PVC e notificare direttamente un avviso di accertamento (se ci sono imposte evase) o un atto di contestazione sanzioni (se solo RW senza imposte). 4. Invito/adesione (facoltativo): l’AE talvolta invia un invito a definire con l’ufficio (accertamento con adesione) prima di un atto finale, per cercare una soluzione concordata. 5. Notifica atto definitivo: se non c’è adesione, arriva l’atto impositivo o sanzionatorio. Da qui, 60 giorni per pagare (con eventuale riduzione 1/3 sulle sole sanzioni) o presentare ricorso in Commissione Tributaria.

Pagamento ridotto o definizione agevolata

Quando si riceve una contestazione: – Se si condivide l’addebito e si vuole chiudere subito: pagare entro 60 giorni consente uno sconto del 30% sulla sanzione . Ad esempio sanzione 15% su €100k = €15k, pagamento entro 60 gg = €10.500 e fine. Questo vale per atti di solo sanzioni. Se è un avviso con imposte, pagando entro termini la sanzione tributaria si riduce a 1/3 in caso di acquiescenza (art.15 D.Lgs.218/97). È una scelta da valutare se la violazione è palese e la sanzione non troppo alta, per evitare aggravi e spese legali. – Accertamento con adesione: se l’ufficio lo propone (o il contribuente ne fa istanza entro 60 gg dall’atto), ci si siede a tavolino per negoziare. Nel caso di sole sanzioni RW, l’adesione può portare a una riduzione (magari applicano il minimo 3% se non lo avevano già fatto, o riconoscono cumulo giuridico). Nell’atto di adesione firmato, le sanzioni vengono ridotte di 1/3 per legge e il pagamento può essere rateale. L’adesione sospende i termini per ricorrere e se fallisce rimane la strada del contenzioso.

Ricorso in Commissione Tributaria (Corte di Giustizia Tributaria)

Se non si è optato per la definizione immediata, si può presentare ricorso al giudice tributario (entro 60 giorni dalla notifica dell’atto, salvo proroghe per adesione). Alcune considerazioni: – Mediazione tributaria: per le liti di valore non eccedente €50.000, il ricorso costituisce anche reclamo e mediazione (obbligatoria): l’istanza va prima valutata dall’AE che può accogliere parzialmente o inviare proposta di conciliazione. Il reclamo sospende 90 gg i termini. Spesso, su sanzioni pure, l’ufficio potrebbe in mediazione offrire una riduzione (es. togli un anno su 5, o applica cumulo giuridico). – Motivi di ricorso tipici: nel ricorso bisogna articolare motivi di diritto e di fatto per chiedere l’annullamento o la riforma dell’atto. Nel caso di sanzioni Quadro RW, i motivi difensivi possono includere: – Inesistenza dell’obbligo dichiarativo: es. “il conto era sotto soglia, nessuna violazione” (supportato da estratti conto). – Errore scusabile / incertezza normativa: es. “le criptovalute nell’anno X non erano chiaramente inquadrate, sanzione da annullare ex art.6 co.2 D.Lgs.472/97” – da provare con documenti (interpelli divergenti, etc.). – Disproporzione sanzione – richiesta minimo: pur sapendo che Cassazione considera proporzionato anche 5%, si può evidenziare al giudice l’assenza di danno erariale e chiedere quantomeno l’applicazione del minimo edittale 3% per equità. – Cumulo giuridico: se l’ufficio ha irrogato sanzione anno per anno, eccepire la violazione del principio di continuazione ex art.12 D.Lgs.472/97, citando Cass. 11849/2023 , e chiedere di ridurre la sanzione ad unica con aumento. – Doppia sanzione illegittima: se comminata sia sanzione per infedele dichiarazione redditi sia per RW sul medesimo importo, talvolta si può sostenere il cumulo violi il principio del ne bis in idem (non due sanzioni per stessa omissione). Su questo la giurisprudenza non è univoca – spesso le considerano su piani diversi (una patrimoniale, una reddituale) quindi compatibili, ma si può tentare specie se puniscono due volte la stessa condotta. – Vizi procedurali: es. difetto di motivazione nell’atto (non spiegano come calcolato l’importo non dichiarato), notifica irregolare, ecc. Questi possono portare all’annullamento dell’atto se fondati.

• Memorie illustrative: durante il processo, oltre al ricorso introduttivo, si possono presentare memorie aggiuntive per ribadire o replicare a difese dell’AE. In queste memorie è bene:
• evidenziare eventuali precedenti giurisprudenziali favorevoli (Cassazioni citate, sentenze CTR simili);
• allegare la documentazione che prova le circostanze di fatto (es. estratti conto per soglia 15k, atto trust, risposte AE a interpelli, quietanze ravvedimento eseguito nel frattempo, ecc.);
• argomentare in diritto in modo chiaro e schematico, magari con riferimenti alla normativa UE se pertinenti (principio proporzionalità, libertà di circolazione capitali – anche se in genere non scalfiscono l’obbligo monitoraggio, si può provare a dire che sanzione 30% su capitale appare contraria a principi UE; c’è stato dibattito dottrinale su questo).
• Discussione in udienza: il contribuente (o il suo avvocato/tributarista) può in udienza enfatizzare la buona fede, la collaborazione, e proporre soluzioni equitative (i giudici spesso apprezzano se si suggerisce ad esempio “chiedo l’annullamento o in subordine l’applicazione del minimo 3%” – lasciando loro spazio per decidere il giusto).
• Appello e Cassazione: se in primo grado l’esito è sfavorevole, si può appellare in CTR (ora Corte Giustizia di Secondo Grado). E poi eventualmente in Cassazione per soli motivi di diritto. Da notare che la Cassazione su RW ha avuto orientamenti via via più severi (vedi n.28077/2024 che bacchetta l’indulgenza dei giudici di merito) . Quindi puntare tutto su un annullamento totale in Cassazione potrebbe essere difficile; meglio ottenere risultati già in sede di merito (ad es. riduzioni via cumulo giuridico, ecc.).

Linee guida per memorie difensive e lettere di risposta

Quando si imposta una difesa scritta (sia essa una risposta a un PVC, una memoria in autotutela o un ricorso), è utile adottare un linguaggio chiaro, tecnico ma anche persuasivo. Dal punto di vista “dell’imputato” (il contribuente “debitore” delle sanzioni) si dovrebbero evidenziare questi punti chiave, se applicabili:

• Assenza di intento fraudolento: dichiarare espressamente che l’omissione non è frutto di volontà di occultamento, ma di errore, negligenza o errata interpretazione. Citare se possibile comportamenti coerenti con la buona fede (es. “già in passato avevo dichiarato altri redditi esteri, ho solo errato su questo aspetto”; “non ho trasferito capitali all’estero durante il periodo, era un conto aperto anni fa e dimenticato”).
• Eventuale ravvedimento già eseguito: se ci si ravvede tardivamente (magari dopo il PVC), allegare le ricevute di pagamento e sostenere che l’adesione spontanea denota volontà di rimediare e va considerata ai fini sanzionatori (magari chiedendo il minimo o l’applicazione dell’art.7 D.Lgs.472/97 per dimezzare).
• Riferimenti normativi puntuali: ad es., se si invoca il cumulo giuridico, citare testualmente art.12 c.5 D.Lgs.472/97 e Cass. 11849/2023 ; se si invoca obiettiva incertezza, citare art. 6 c.2 D.Lgs.472/97 e magari dottrina che l’ha sostenuto per cripto; se si sostiene di non essere soggetto all’obbligo, citare circ. AE pertinente (es. n.38/E/2013 per frontalieri) .
• Proporzionalità ed equità: argomentare che la sanzione proposta è eccessiva rispetto alla condotta. Ad esempio: “Applicare il 15% sull’intero capitale appare sproporzionato, considerato che il patrimonio era infruttifero e le imposte evase nulle; si chiede quindi di ridurre la sanzione al minimo edittale (3%) in ossequio al principio di proporzionalità sancito dallo Statuto del Contribuente e dall’art. 49 Carta UE dei Diritti Fondamentali” – consapevoli che Cass. 28077/2024 ha detto che 5% non è sproporzionato , ma comunque il giudice può essere sensibile.
• Documentare la modesta entità o la regolarizzazione già avvenuta: se per esempio i redditi esteri poi sono stati dichiarati in anni successivi o i capitali sono rientrati in Italia, farlo presente: “Si evidenzia che il patrimonio estero è stato totalmente rimpatriato nel 2020 e investito in attività italiane, segno della volontà di trasparenza del contribuente”.
• Errore del professionista: se la mancata compilazione fu dovuta a errore del commercialista e c’è prova (es. comunicazioni), questo può essere citato non per esonero automatico (il contribuente comunque risponde) ma per far comprendere che non vi era intenzionalità.
• Confronti con sanzioni ravvedimento: a volte utile dire “Se il contribuente avesse saputo, avrebbe potuto ravvedersi pagando lo 0,375%; irrogare ora il 15% è 40 volte tanto, ciò appare punitivo oltremodo”.

In chiusura, chiedere esplicitamente ciò che si vuole ottenere (annullamento totale, o in via subordinata riduzione a X). Questo darà al destinatario (sia esso l’ufficio in autotutela o il giudice in sentenza) una chiara opzione da valutare.

Simulazione pratica: confronto ravvedimento vs accertamento

Per comprendere l’importanza di agire per tempo, consideriamo un caso ipotetico:

• Scenario: Il sig. Rossi, residente, detiene dal 2018 un conto in Svizzera con saldo medio €200.000, che gli ha prodotto interessi annui per circa €2.000 non dichiarati. Non ha mai compilato il Quadro RW né pagato IVAFE o tasse su quegli interessi. Nel 2025 l’Agenzia delle Entrate scopre il conto tramite scambio informazioni e notifica un accertamento per gli anni d’imposta 2018-2022.
• Accertamento (senza ravvedimento): L’AE contesta:
• Omessa dichiarazione RW per 5 anni, sanzione proposta 5% annuo sul capitale €200k: €10k per anno = €50.000 (ipotizziamo non raddoppiata perché Svizzera nel frattempo diventata collaborativa).
• Omessa dichiarazione interessi esteri: imposta evasa ~€520 per anno (26% di €2.000) → per 5 anni €2.600 imposte evase; sanzione 90% su imposta = €468 per anno, totale €2.340.
• Omesso versamento IVAFE: €34,20 per anno dovuti, per 5 anni €171; sanzione 30% = €51.
• Totale sanzioni = ~€52.000, oltre a dover pagare imposte €2.771 + interessi.
• Inoltre, essendo imposta evasa annua €520 (< soglia penale), niente reato per fortuna.

Anche applicando il cumulo giuridico in giudizio sul RW (dimezziamo il 50k a, diciamo, €20k con aumento), il sig. Rossi pagherebbe comunque sui €22-25 mila tra sanzioni e imposte.

• Ravvedimento operoso volontario: se invece il sig. Rossi nel 2023, spontaneamente, si fosse ravveduto per tutti gli anni:
• Sanzione RW ridotta: 2018 e 2019 sarebbero oltre 2 anni → 1/6 di 3% = 0,5%; 2020 e 2021 entro 2 anni → 1/7 ≈0,43%; 2022 entro un anno →1/8 =0,375%. Applichiamo alla media €200k: 2018: €200k * 0,5% = €1.000; 2019: €1.000; 2020: €860; 2021: €860; 2022: €750. Tot RW ≈ €4.470.
• Sanzioni imposte evase: invece di 90%, ravvedimento entro termini avrebbe applicato 15% circa su ciascun anno di €520 evaso → ~€78 *5 = €390.
• Sanzioni IVAFE: ravvedendo entro l’anno per i più recenti, 1/8 di 30% su €34 = €1,28 per anno recente, un po’ di più per i vecchi (ma parliamo di pochi euro, trascurabile).
• Totale sanzioni ravvedimento ≈ €4.900. Imposte da versare €2.771 + interessi modesti.
• Nessun contenzioso, nessun rischio penale.

Come si vede, il ravvedimento avrebbe comportato un esborso almeno 5-10 volte inferiore rispetto all’accertamento tardivo, e avrebbe evitato al sig. Rossi lo stress di un contenzioso e la macchia di un procedimento fiscale.

Questa simulazione conferma il messaggio chiave: meglio prevenire che curare. Se si è consapevoli di violazioni Quadro RW, conviene attivarsi prima che il Fisco suoni il campanello.

Domande frequenti (FAQ) su Quadro RW e sanzioni

Di seguito una serie di domande comuni con risposte concise, utili per chiarire gli ultimi dubbi:

D1: Chi è obbligato a compilare il Quadro RW?
R: Tutti i soggetti fiscalmente residenti in Italia (persone fisiche in primis, ma anche enti non commerciali e società semplici) che detengono attività estere di natura finanziaria o patrimoniale al 31/12 dell’anno, salvo specifiche esenzioni . Ciò indipendentemente dalla cittadinanza. Le società di capitali non compilano RW (perché presentano bilanci, e RW è per soggetti “privati”). Attenzione: contano anche le disponibilità estere indirette (trust, deleghe su conti, intestazioni fiduciarie) se si è titolari effettivi .

D2: Quali attività estere vanno indicate?
R: Conti correnti e depositi bancari esteri, investimenti finanziari (azioni, obbligazioni, quote fondi, derivati, crypto in exchange esteri), partecipazioni in società non residenti, immobili esteri, polizze assicurative estere a contenuto finanziario, metalli preziosi all’estero, ecc. – in generale tutti i beni che possono produrre redditi imponibili . Anche le criptovalute detenute su piattaforme estere o wallet privati vanno indicate . Fanno eccezione le attività affidate a intermediari italiani (dichiarano loro) e i conti di modico importo sotto soglia (v. successiva FAQ).

D3: Ci sono soglie di esenzione? Se ho un piccolo conto estero devo dichiararlo?
R: Sì, esistono soglie. Esonero generale per conti: se il totale dei conti esteri non supera mai €15.000 di saldo e €5.000 di giacenza media annua, non occorre compilare RW per quei conti . Se invece anche una sola di queste soglie è superata, scatta l’obbligo di monitoraggio (almeno per quell’anno). Ad esempio un conto con massimo €10k e media €8k: RW necessario per pagare IVAFE su media >5k . L’unico caso di esonero pieno è max ≤15k e media ≤5k . Altra soglia: se vi sono plusvalenze su cripto o valute estere, sotto €2.000 annui (cripto) o sotto il limite dei 51.645 € x7gg (valute estere, vecchia regola) non c’è tassazione, ma l’obbligo RW rimane per il possesso. Quindi, in dubbio, meglio dichiarare. Anche piccoli conti PayPal o carte estere teoricamente rientrano se superano le soglie: molti ignorano che PayPal con IBAN estero è un conto estero.

D4: Entro quando posso ravvedermi per un Quadro RW omesso?
R: Fino a quando non ricevi notifica di accertamento o non iniziano verifiche note. In pratica, sempre prima che il Fisco ti scopra. Il ravvedimento operoso non ha più limiti stringenti di tempo: può avvenire anche dopo 5-6 anni, finché il reato non è contestato o l’ufficio non ti invia un PVC . Naturalmente, prima lo fai, meglio (sanzioni ridotte di più). Se sono passati tantissimi anni (oltre 5-7) magari sei già fuori termine per l’accertamento fiscale, ma la sanzione RW – se il termine è raddoppiato – può esserlo ancora. Dunque conviene farlo entro i termini di accertabilità (5 o 7 o 10 anni a seconda dei casi).

D5: Quali sono i vantaggi del ravvedimento operoso?
R: Paghi sanzioni molto ridotte rispetto a quelle piene. Ad esempio, omettere RW con €100.000 all’estero comporta, se ravveduto entro 2 anni, una sanzione dello 0,5% (anziché minimo 3%) . Inoltre eviti il contenzioso, la reputazione negativa e, se rilevante, escludi anche eventuali reati (perché pagando imposte e sanzioni prima di un’azione penale, di fatto il reato di omessa dichiarazione viene meno per “pagamento del debito”).

D6: L’omessa compilazione del Quadro RW è un reato?
R: No, di per sé no. È un illecito amministrativo punito con multa pecuniaria . Può diventare parte di un reato se sottende un’evasione fiscale molto grande: es. se grazie a RW omesso hai evaso > €50.000 di imposte annue, sarai punibile per omessa dichiarazione dei redditi (art.5 D.Lgs.74/2000), ma non per RW in sé. In altre parole: non vai in carcere per non aver compilato RW se non hai evaso tasse di importo penalmente rilevante. La Cassazione ha escluso interpretazioni estensive (tipo considerare il capitale estero non dichiarato come “sottrazione fraudolenta”) . Resta però l’impatto economico della sanzione.

D7: Ho ricevuto una lettera dall’Agenzia che mi contesta un conto estero non dichiarato. Cosa devo fare subito?
R: Non ignorarla. Entro i termini indicati (spesso 30 giorni per rispondere a una comunicazione, 60 giorni se è un atto formale) conviene: – Analizzare con un professionista il contenuto e la fondatezza della contestazione (verificare importi, anni, eventuali errori). – Valutare se c’è margine per presentare documenti giustificativi o memorie per spiegare (es. il conto era cointestato e l’ha dichiarato l’altro soggetto, oppure era sotto soglia). – Considerare se fare istanza di accertamento con adesione (sospende i termini e si può discutere con ufficio). – Se è un invito bonario o una richiesta dati, rispondere nei tempi fornendo quanto richiesto o motivando. – Se è già un atto di contestazione, decidere se pagare con sconto entro 60gg o presentare ricorso.

In ogni caso, muoversi con un consulente è consigliabile. Ignorare l’atto porterà a iscrizione a ruolo della sanzione e poi cartella esattoriale.

D8: Posso evitare le sanzioni autodenunciandomi spontaneamente?
R: Autodenuncia in senso tecnico non esiste con beneficio automatico (non è come dire “mi costituisco” e non vengo punito). Se però intendi la collaborazione volontaria tipo voluntary disclosure, quelle ci sono state in passato (2015, 2017) e una per cripto nel 2023. Fuori da queste, c’è solo il ravvedimento operoso che riduce sanzioni ma non le annulla. In alcuni casi, un’autodenuncia prima che il Fisco sappia può portare a negoziare sanzioni minori, ma non c’è certezza. Quindi: evitare del tutto le sanzioni no, ridurle sì col ravvedimento.

D9: Se non ho pagato tasse su redditi esteri, posso ancora beneficiare del credito d’imposta per quelle pagate fuori?
R: Sì. Se hai pagato imposte all’estero su quei redditi, hai diritto al credito d’imposta in Italia fino a concorrenza dell’IRPEF su quegli stessi redditi (art. 165 TUIR). Anche se non l’avevi indicato a suo tempo, la Cassazione ha chiarito che il diritto al credito non decade automaticamente: puoi farlo valere entro 10 anni . Ad esempio, se nel ravvedimento o accertamento ora dichiari quei redditi, puoi detrarre l’imposta estera già pagata presentando relativa certificazione. È importante per non farti tassare due volte.

D10: Il Fisco può controllare quanti soldi ho all’estero? Come lo scopre?
R: Negli ultimi anni la capacità di scoperta è molto aumentata. Tramite accordi internazionali di scambio automatico di informazioni finanziarie (CRS), l’Agenzia delle Entrate riceve annualmente i dati dei conti detenuti da residenti italiani presso banche e istituzioni finanziarie di decine di paesi (UE, Svizzera, San Marino, principati, ecc.). Quindi conti e investimenti all’estero non dichiarati possono emergere facilmente tramite questi flussi . Anche i movimenti su conti esteri (bonifici da/verso l’Italia) sono monitorati tramite l’Archivio dei Rapporti finanziari e segnalazioni antiriciclaggio. In sintesi, l’era del segreto bancario è finita: la non compliance RW è molto rischiosa oggi rispetto a 20 anni fa.

D11: La sanzione RW come si calcola precisamente sull’ammontare?
R: La norma parla di “importi non dichiarati”. In pratica, per conti correnti spesso si considera il saldo massimo raggiunto nell’anno o il saldo al 31/12, a seconda di cosa si sarebbe dovuto dichiarare. L’Agenzia di solito prende il valore più alto non monitorato come base . Per investimenti (azioni, ecc.) fa riferimento al loro valore di mercato a fine anno. Ad esempio, se avevi €100k sul conto e non l’hai dichiarato, la sanzione va su €100k (quindi €3k-€15k potenzialmente). Se avevi un immobile estero del valore €200k, 3%-15% su 200k. E così via. Va detto che a volte, in sede di difesa, si può discutere il calcolo: es. se il saldo medio era molto più basso del picco e il picco fu magari per un giorno, si potrebbe provare a far base su un importo inferiore come “valore non dichiarato”.

D12: Ho compilato RW ma ho sbagliato ad indicare qualche dettaglio. Rischio sanzioni lo stesso?
R: Dipende. Se l’errore non incide sulla sostanza (es. invertito due cifre ma valore comunque vicino al reale, o indicato in colonna sbagliata ma l’importo c’è), potrebbe essere considerato un errore formale non sanzionabile (specie se non inficia calcoli di imposta). Ma se l’errore comporta una significativa sotto-dichiarazione del valore (es. avevi 1 milione e hai scritto 100.000 per errore), l’ufficio potrebbe trattarla come infedele dichiarazione e applicare sanzione sul non dichiarato (qui 900k). In questi casi, se l’errore è palese e in buona fede, conviene correggerlo con ravvedimento non appena scoperto, per evitare discussioni. È sempre meglio avere i valori corretti.

D13: Le sanzioni RW possono essere dedotte o compensate con crediti?
R: No, le sanzioni amministrative non sono deducibili dal reddito d’impresa o di lavoro, e vanno pagate con F24 ma senza poter usare crediti in compensazione (le risoluzioni AE vietano di compensare debiti da sanzioni con crediti tributari). Solo l’IVIE/IVAFE in sé (che sono imposte patrimoniali) sono deducibili dall’IRPEF in alcuni casi e possono essere compensate se hai crediti, ma la sanzione no.

D14: Cosa succede se non pago la sanzione RW?
R: Se dopo la notifica non paghi né ricorri, la sanzione diventa definitiva e l’importo viene iscritto a ruolo: ti arriverà una cartella esattoriale da Agenzia Riscossione con l’importo dovuto più oneri di riscossione. Se continui a non pagare, potresti subire azioni esecutive (fermi amministrativi, ipoteche, pignoramenti) come per qualsiasi cartella. Le sanzioni tributarie seguono le regole di riscossione coattiva come i tributi. Inoltre, la sanzione costituisce credito erariale: per importi alti, il mancato pagamento può ostacolare ottenimento di certi benefici (definizioni, transazioni fiscali, etc.). Quindi, ignorare non conviene: meglio eventualmente rateizzare la cartella (si può fino a 8 anni per importi oltre 120k).

D15: In futuro, posso essere nuovamente controllato per RW dopo aver già subito una verifica?
R: Sì, se emergono elementi nuovi o se ci sono periodi non coperti dalla prima verifica. Ad esempio, se sei stato controllato fino al 2018, l’Agenzia potrebbe anni dopo controllare il 2019-2020 se ricevono nuove segnalazioni. Oppure se hai definito con adesione certi importi, ma poi scoprono altri conti non inclusi. Non c’è un limite se non quello dei termini di decadenza. Tuttavia, dopo una voluntary disclosure integrale o un ravvedimento completo, è meno probabile essere controllato sullo stesso ambito perché risulterai “pulito” nel sistema.

Conclusione

La disciplina del Quadro RW e delle relative sanzioni è un terreno complesso, in continua evoluzione e richiede un equilibrio tra adempimento rigoroso e difesa consapevole. Dal punto di vista del contribuente (in particolare del debitore chiamato a pagare sanzioni), è essenziale conoscere i propri obblighi per prevenirne la violazione, ma anche conoscere i propri diritti e strumenti per rimediare o difendersi se qualcosa è andato storto.

Questa guida ha fornito un panorama approfondito: abbiamo visto come compilare correttamente il Quadro RW (quali attività dichiarare, quali esentare), quali sanzioni si rischiano in caso di omissione, e come intervenire (ravvedimento operoso, procedure di disclosure, difesa in contenzioso) per ridurre al minimo l’impatto sanzionatorio. Le recenti sentenze della Cassazione evidenziano una tendenza ad applicare con rigore le norme sul monitoraggio fiscale, riconoscendo però alcune aperture (come il cumulo giuridico sulle violazioni pluriennali ).

Hai ricevuto una contestazione dall’Agenzia delle Entrate per omessa o errata compilazione del quadro RW? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto una contestazione dall’Agenzia delle Entrate per omessa o errata compilazione del quadro RW?
Vuoi sapere cosa rischi e come difenderti con l’assistenza giusta?

👉 Prima regola: il quadro RW non riguarda solo i redditi, ma il monitoraggio di conti correnti, investimenti e immobili all’estero. Le sanzioni possono essere molto pesanti, ma ci sono rimedi concreti per ridurle.

---

⚖️ Quando scattano le contestazioni

• Omessa compilazione del quadro RW per conti correnti esteri, partecipazioni, polizze o immobili;
• Valori indicati in maniera incompleta o non corretta;
• Errata indicazione della quota di possesso o della giacenza media;
• Dimenticanza di wallet crypto o investimenti detenuti tramite broker esteri;
• Omissioni rilevate grazie allo scambio automatico di informazioni fiscali internazionali (CRS).

---

📌 Conseguenze della contestazione

• Sanzioni dal 3% al 15% del valore delle attività non dichiarate (fino al 30% se in Paesi a fiscalità privilegiata);
• Interessi di mora sulle somme dovute;
• Rischio di accertamenti per redditi esteri non dichiarati collegati alle attività;
• Possibili contestazioni penali per dichiarazioni infedeli di importo rilevante;
• Maggiori controlli negli anni successivi.

---

🔍 Cosa verificare per difendersi

• L’attività estera era effettivamente soggetta a obbligo di monitoraggio?
• La valutazione è stata fatta con il criterio corretto (valore al 31/12 o media annua)?
• Esistono errori formali che non hanno inciso sul contenuto sostanziale?
• I termini per l’accertamento sono ancora aperti?
• L’Agenzia ha rispettato la corretta procedura di notifica?

---

🧾 Documenti utili alla difesa

• Estratti conto bancari esteri e certificazioni di giacenza;
• Contratti e documenti di acquisto di immobili o partecipazioni;
• Report di broker o piattaforme di investimento;
• Copia della dichiarazione dei redditi e del quadro RW originario;
• Documentazione relativa a eventuali imposte già pagate all’estero.

---

🛠️ Strategie di difesa

• Utilizzare il ravvedimento operoso per correggere spontaneamente la dichiarazione con riduzione delle sanzioni;
• Dimostrare la natura non soggetta a monitoraggio di alcune attività;
• Contestare la sproporzione delle sanzioni rispetto alla violazione commessa;
• Richiedere l’annullamento in autotutela se l’omissione era solo apparente o già documentata;
• Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni;
• Difesa penale mirata in caso di contestazioni rilevanti.

---

🛡️ Come può aiutarti l’Avv. Giuseppe Monardo

📂 Analizza le attività estere contestate e la dichiarazione RW;
📌 Verifica la legittimità della sanzione e i margini per ridurla;
✍️ Predispone ravvedimenti, memorie difensive e ricorsi tributari;
⚖️ Ti assiste nei giudizi fiscali e, se necessario, penali;
🔁 Suggerisce strategie preventive per la corretta gestione del monitoraggio fiscale futuro.

---

🎓 Le qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in fiscalità internazionale e contenzioso tributario;
✔️ Specializzato in difesa contro contestazioni e sanzioni sul quadro RW;
✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia.

---

Conclusione

Le sanzioni per errori o omissioni nel quadro RW possono essere molto elevate, ma non sempre sono legittime: spesso derivano da errori formali, da interpretazioni errate o da una normativa complessa.
Con una difesa mirata puoi ridurre drasticamente le sanzioni, evitare accertamenti più gravi e gestire in sicurezza i tuoi investimenti esteri.

📞 Contatta subito l’Avv. Giuseppe Monardo per una consulenza riservata: la tua difesa contro le sanzioni sul quadro RW inizia qui.